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Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1) (revisada en 1997) Presentacin de Estados Financieros

Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las anteriores NIC 1, Revelacin de Polticas Contables, NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes, las cuales fueron aprobadas por el Consejo de la IASC, en su versin reordenada, en 1994. La presente NIC 1 (revisada en 1997) fue aprobada por el Consejo en Julio de 1997, y tiene vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de julio de 1998. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 1, se trata de la: SIC- 8, Aplicacin por Primera Vez de las NIC como Base de la Contabilizacin

Introduccin 1. Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres previamente emitidas: la NIC 1, Informacin sobre Criterios Contables; la NIC 5, Informacin que Deben Contener los Estados Financieros, y la NIC 13, Presentacin de Activos y Pasivos Circulantes. La nueva NIC 1 estar en vigor para los estados financieros que cubran ejercicios contables cuyo comienzo sea en o despus del 1 de julio de 1998, aunque por causa de las exigencias de ser coherente con lo establecido en las normas existentes, se aconseja su aplicacin con anterioridad a esa fecha. La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas reemplazadas, en consonancia con lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASC. Adems, ha sido diseada para mejorar la calidad de los estados financieros, presentados segn las Normas Internacionales de Contabilidad, mediante las siguientes medidas: (a) asegurar que los estados financieros donde se afirma cumplir con las NIC se respetan cada una de las Normas aplicables, incluyendo los requisitos sobre presentacin y revelacin; (b) asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a casos extremadamente raros (cuando se den sern debidamente seguidos, y se darn guas suplementarias si fueran apropiadas); (c) suministrar una gua de la estructura de los estados financieros, donde se incluyen los requisitos mnimos para cada estado importante, para la descripcin de los criterios contables y para las notas (se incluye un apndice ilustrativo), y (d) establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos prcticos sobre asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, seleccin de criterios contables cuando no exista una Norma, consistencia y presentacin de informacin comparativa. 3. Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a informacin ms completa sobre el desempeo de la empresa, y ampliar la mera informacin sobre la ganancia contenida en el estado de resultados, la Norma establece una nueva exigencia, consistente en introducir un estado financiero que muestre las prdidas y ganancias no presentadas actualmente en el estado de resultados. El nuevo estado puede tener la forma de un estado tradicional de conciliacin del patrimonio neto, o bien de un nuevo estado de desempeo. El Consejo del IASC, en abril de 1997, tom el acuerdo de emprender una revisin de la forma en que se mide el desempeo de la empresa y se informa sobre esta variable. Inicialmente, es probable que este proyecto lleve a la reconsideracin de la interaccin entre informacin sobre el desempeo y

2.

los objetivos de la informacin financiera, dentro del Marco Conceptual del IASC. Por ello, el IASC desarrollar nuevas propuestas en este rea. 4. La NIC 1 se aplica a todas las empresas que elaboren y presenten su informacin financiera de acuerdo con las NIC, donde se incluyen tambin bancos y compaas de seguros. Las estructuras mnimas han sido diseadas de forma que tengan suficiente flexibilidad como para ser adaptadas para el uso de cualquier tipo de empresa. Los bancos, por ejemplo, deben ser capaces de desarrollar unos formatos de presentacin que cumplan con la NIC 1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1) (revisada en 1993) Presentacin de Estados Financieros La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo). Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes. Con el fin de alcanzar dicho objetivo, la norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a publicar por las empresas. Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad. Alcance 1. Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Son estados financieros con propsitos de

2.

informacin general los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. Las reglas fijadas en este Pronunciamiento se aplican igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no excluye la presentacin de estados financieros consolidados, que cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en el mismo documento que contiene los estados individuales de la empresa controladora, si ello es contemplado por las normas nacionales, siempre que las bases de preparacin de cada uno de los tipos de estados financieros queden claramente establecidos en la nota sobre polticas contables utilizadas. 3. Este Pronunciamiento es de aplicacin para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las compaas de seguros. Los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre consistentes con los establecidos en esta Norma, estn fijados en la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

Esta Norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo de lucro. Las empresas pblicas con nimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los requisitos establecidos en la Norma. Sin embargo, las empresas que no persiguen finalidad lucrativa, como sucede con muchas 4. empresas del gobierno o pertenecientes a cualquier tipo de administracin pblica, pueden tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros. Tales empresas pueden optar, asimismo, por incluir en la presentacin de los estados financieros los componentes adicionales que precisen.

Finalidad de los estados financieros 5. Los estados financieros constituyen una representacin financiera estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros, con propsitos de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa: (a) (b) activos; pasivos;

(c) (d)

patrimonio neto; ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas o ganancias de valor, y flujos de efectivo.

(e)

Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la distribucin temporal y grado de certidumbre de la generacin de efectivo y otros medios lquidos equivalentes. Responsabilidad por la emisin de estados financieros 6. La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de gobierno y supervisin.

Componentes de los estados financieros 7. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: (a) (b) (c) balance de situacin general; estado de resultados; un estado que muestre: (i) (ii) todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios;

(d) (e) 8.

estado de flujo de efectivo polticas contables utilizados y dems notas explicativas.

Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un informe financiero de los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, as como de su posicin financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede pasar revista a:

(a)

los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad, con los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su poltica de dividendos; las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, as como las polticas respecto al endeudamiento y la gestin del riesgo, y las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance de situacin general, confeccionado segn las Normas Internacionales de Contabilidad.

(b)

(c)

9.

Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros estados e informaciones tales como los que se refieren a la generacin y reparto del valor aadido, o los informes medioambientales, particularmente en los sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o los factores ambientales resultan significativos. Se aconseja a las empresas que presenten tales estados adicionales, siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Consideraciones generales Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad 10. Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de la empresa. La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que contengan esa presentacin razonable. Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comit de Interpretaciones.1 Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.

11.

12.

) Vase tambin la Interpretacin SIC - 8, Aplicacin por Primera Vez de las NIC como Base de la Contabilizacin.

13.

En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentacin razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes extremos: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan constituyen la presentacin razonable de la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo de la empresa; que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que ha abandonado para lograr la presentacin razonable;

(b)

(c)

la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensin sobre la misma, con el tratamiento que la Norma requerira, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado, y (d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada periodo sobre el que se presente informacin.

14.

A veces se declara que los estados financieros estn basados en o cumplen con los requisitos ms significativos de o se ha confeccionado en cumplimiento de los requisitos contables de las Normas Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor informacin al respecto, aunque queda claro, por las frases utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la informacin, y probablemente respecto a la contabilizacin, no han sido observadas. Tales afirmaciones son engaosas, porque restan valor a la confiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros. Al objeto de asegurar que los estados contables, que afirman cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, observen las normas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el requisito general de que los estados financieros deben ser una presentacin razonable, ofreciendo las guas pertinentes sobre cmo cumplir esta obligacin de razonabilidad, y dando adems guas suplementarias para determinar las extremadamente raras circunstancias en las que pudiera haber sido necesario abandonar alguna Norma. En tales casos se requiere incorporar una informacin suficiente de las circunstancias que han aconsejado el abandono. La mera existencia de normativa nacional que est en contradiccin con las Normas no es, por s misma, suficiente para justificar la falta de observacin de una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad.

15.

En la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin razonable mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. La presentacin razonable exige: (a) seleccionar y aplicar prrafo 20; las polticas contables de acuerdo con el

(b)

presentar la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible, y suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la posicin financiera y los resultados de la empresa.

(c)

16.

En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito especfico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad, puede dar como resultado unos estados financieros confusos. Este caso se da nicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulta claramente inapropiado, y por tanto no se puede llegar a ofrecer una presentacin razonable ni aplicando la Norma, ni dejndola de aplicar y revelando informacin complementaria en su lugar. El abandono no queda justificado, en ningn caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar tambin a una presentacin razonable. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito especfico, establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad, es necesario considerar: (a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se estn sopesando, y la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se dan en otras empresas que cumplen con el requisito en cuestin.

17.

(b)

18.

Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casos extremadamente raros, y como la necesidad de dejar de cumplir un requisito informativo es una cuestin que requiere cierto debate e implica juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la empresa que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad. Tambin es importante que se les suministren suficientes datos como para permitirles formarse un juicio informado sobre si el abandono ha sido

necesario, y para calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma. El IASC estudiar los casos de no cumplimiento que le sean comunicados (por ejemplo por parte de las empresas, de sus auditores o de los organismos reguladores) y considerar la posibilidad de realizar clarificaciones de las Normas a travs de interpretaciones o enmiendas a las mismas, segn sea apropiado, a fin de asegurar que los casos de falta de observacin se hacen necesarios slo en circunstancias muy raras y excepcionales. 19. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad se contemple en el texto de la misma, tal hecho debe ser objeto de revelacin en los estados financieros.

Polticas contables 20. Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones. Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacin que es: (a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y confiable, en el sentido de que los estados

(b)

(i)

presentan razonablemente los resultados y la situacin financiera de la empresa; reflejan la esencia econmica de los sucesos transacciones, y no meramente su forma legal; y

(ii)

(iii) son neutrales, es decir, estn libres de sesgo o prejuicio; (iv) son prudentes, y (v) 21. estn completos en todos sus extremos significativos.

Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros. En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad especficas, o bien de interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones, la gerencia proceder a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o

22.

poltica contable que suministre la informacin ms til a los usuarios de sus estados financieros. Al formar su criterio, la gerencia habr de considerar: (a) los requisitos y guas establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad al tratar con temas similares o relacionados; las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin, establecidos por el IASC en su Marco conceptual, y los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, as como las prcticas aceptadas por las empresas, si bien slo en la medida en que resulten consistentes con lo establecido en los apartados (a) y (b) anteriores.

(b)

(c)

Negocio en marcha Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la

23.

posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha. Al valorar si la base del negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tomar en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos - pero no estar limitada a - un periodo de doce meses a partir de la fecha de cierre del balance. El grado de importancia o consideracin por parte de la gerencia habr de ser variable segn los casos. Cuando la empresa tenga un historial de operacin rentable, as como facilidades de acceso al crdito financiero, la conclusin de que utilizar la base del negocio en marcha es lo apropiado, puede alcanzarse sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las

24.

expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente. Base contable de acumulacin (o devengo)

25.

Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin (o devengo). Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de las partidas correspondientes de ingresos (correlacin de ingresos y gastos). No obstante, la aplicacin del principio de correlacin no permite el reconocimiento y registro, en el balance de situacin, de partidas que no cumplan con la definicin de activos o pasivos.

26.

Uniformidad en la presentacin

27.

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros debe ser conservada de un periodo a otro a menos que: (a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad o de una interpretacin emitida por el Comit de Interpretaciones.

(b)

28.

Cuando se produce una adquisicin o una venta importante de activos en la empresa, o bien cuando est en revisin la forma de presentar los estados financieros, se puede pensar que stos pueden tener una estructura de presentacin diferente. En estos casos la empresa deber cambiar la forma de presentacin slo si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificar la informacin comparativa que ofrezca de acuerdo

con el prrafo 38. Los cambios en la forma de presentacin, para cumplir con la normativa nacional, estn permitidos siempre que la presentacin revisada sea coherente con las exigencias de esta Norma. Importancia relativa y agregacin de datos

29.

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben aparecer agregadas con otras de similar naturaleza o funcin, siempre que las mismas no deban ser presentadas de forma separada.

Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y funcin. El estadio final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y agregados, que constituyen el contenido de las rbricas o partidas, ya aparezcan stas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas. Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se agregar con otras partidas, ya sea en los estados principales o en notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentacin separada en el 30. cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos. En este contexto, la informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin pudiera tener influencia en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida, segn las circunstancias particulares en que se ha producido esta omisin. Al decidir si una partida individual, o un conjunto de ellas, resultan de importancia relativa, habr que evaluar conjuntamente la naturaleza y el tamao de la partida en cuestin. En funcin de las circunstancias, el factor ms significativo puede ser la naturaleza o el importe. Por ejemplo, en el caso de los activos, los elementos individuales que tengan la misma naturaleza y funcin se suelen agregar, incluso si los importes individuales son elevados. No obstante, las partidas de gran importe que difieren en su naturaleza o su funcin son objeto de presentacin por separado. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre presentacin, siempre que la informacin correspondiente resulte poco significativa.

31.

32.

Compensacin

33.

No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y slo cuando: (a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien Las ganancias o prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas. Tales importes deben agregarse siguiendo las pautas dadas en el prrafo 29.

34.

(b)

35.

Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado. La compensacin de partidas, ya sea en el balance de situacin o en el estado de resultados, resta capacidad a los usuarios para comprender las transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo, salvo en el caso de que refleje exactamente la sustancia de la transaccin o suceso en cuestin. La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de las rebajas de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las rebajas de valor por insolvencias, no constituye un caso de compensacin de partidas. En la NIC 18, Ingresos, se define el concepto de ingreso y se exige evaluarlo segn el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de venta que sean practicadas por la empresa. Las empresas llevan a cabo, en el curso normal de sus operaciones, otras transacciones que son accesorias respecto a las actividades que generan los ingresos ms importantes. Los resultados de tales transacciones se presentarn compensando los ingresos con los gastos que genere la misma operacin, siempre que este tipo de presentacin refleje la sustancia de la transaccin. Por ejemplo: (a) las prdidas y ganancias por la venta de activos no circulantes, entre los que se encuentran las inversiones financieras y los activos no corrientes de la explotacin, se suelen presentar netas, deduciendo, del importe recibido por la venta, el valor contable del activo y los gastos relacionados con la desapropiacin; los gastos que hayan sido reembolsados a la empresa como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo un contrato de subarriendo), se presentarn compensndolos con los reembolsos efectivamente recibidos, y

36.

(b)

(c)

las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de los impuestos correspondientes y de la parte que corresponde a intereses minoritarios, mostrando las cantidades brutas por medio de notas.

37.

Adems de lo anterior, la prdidas y ganancias que proceden de un grupo de transacciones similares, se presentarn compensando los importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de prdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sin embargo, se proceder a presentar tales prdidas y ganancias de forma separada si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la informacin por separado en funcin de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.

Informacin comparativa 38. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse para toda clase de informacin numrica incluida en los estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados financieros de los periodos anteriores continua siendo relevante en el periodo corriente. Por ejemplo, los detalles de una disputa legal, cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance de situacin general anterior, y est todava por resolver, se deben incluir tambin en la informacin del periodo actual. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya en la fecha de cierre del anterior balance, as como de los pasos que se han dado durante el periodo actual para tratar de resolverla. Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en los estados financieros, con el fin de preservar la comparabilidad con la informacin del periodo actual, tambin se deben cambiar los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que tal extremo resulte impracticable. En estos casos se debe presentar informacin respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la modificacin efectuada. Siempre que sea impracticable reclasificar los importes de la informacin comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para no hacer la reclasificacin, as como sobre la naturaleza de los cambios que habran sido practicados si la informacin se hubiera presentado debidamente reclasificada.

39.

40.

41.

Pueden existir circunstancias en las que sea impracticable reclasificar la informacin de periodos anteriores, para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio actual. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados, en periodos anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios. En tales circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes que deberan haberse efectuado. La NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, trata especficamente sobre los ajustes a realizar en la informacin comparativa, en el caso de haber llevado a cabo un cambio en las polticas contables con aplicacin retrospectiva.

Estructura y contenido

Introduccin

42.

Esta Norma exige que determinadas partidas se presenten en el cuerpo principal de los estados financieros, mientras que otras pueden incluirse en los estados principales o en las notas, a la vez que establece, en el Apndice que sigue a la Norma, los formatos recomendados, para que la empresa pueda escoger el que sea ms apropiado segn sus circunstancias. La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, suministra tambin una estructura para la presentacin de este estado financiero concreto. Esta Norma utiliza el trmino presentacin en su ms amplio sentido, incluyendo en l tanto la informacin que se encuentra en el cuerpo principal de los estados financieros como la que se desarrolla en las notas a los mismos. Las obligaciones de presentacin e informacin a revelar, exigidas por otras Normas Internacionales de Contabilidad, se cumplirn de acuerdo con los requisitos de cada Norma en particular. A no ser que en la Norma correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirn, indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del estado financiero relevante o en las notas.

43.

Identificacin de los estados financieros

44.

Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y en su caso perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la empresa. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican slo a los estados financieros, y no afectan al resto de la informacin presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por tanto, es importante que los usuarios seancapaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando estas Normas, de cualquier otra clase de informacin que pueda ser til para sus fines pero que no es objeto de las mismas. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado. Adems, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada: (a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin;

45.

46.

(b)

si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas; la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo; la moneda en la que se presenta la informacin, y el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.).

(c)

(d) (e)

47.

Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplen, normalmente, mediante informaciones que se suministran en las cabeceras de las pginas y en los encabezados de las columnas de cada pgina de los estados financieros. Se hace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrnicamente, no estn separados en pginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra. A menudo, los estados financieros se vuelven ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempre que no se pierda informacin relevante por hacerlo.

48.

Periodo sobre el cual se informa 49. Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha de cierre y se presenten estados financieros para un periodo mayor o menor de un ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de: (a) (b) la razn por la que se usa un periodo diferente del anual, y el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente.

50.

En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir cambiar la fecha de cierre del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que tiene una fecha de cierre distinta. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean

conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, as como de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas de cierre. 51. Normalmente, los estados contables se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el ao completo.

Oportunidad 52. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha de cierre del balance. La empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha de cierre. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la legislacin o las regulaciones de los mercados exigen periodos ms cortos para la emisin de los estados financieros.

Balance de situacin La distincin entre corriente y no corriente 53. Cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categoras separadas dentro del balance de situacin. Los prrafos 57 a 65 de esta Norma sern de aplicacin slo cuando la anterior distincin tenga lugar. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos debenpresentarse utilizando como criterio genrico su grado de liquidez. Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa deber revelar, para cada activo o pasivo que combine cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y despus de los doce meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de este periodo. Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la separacin entre partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance de situacin, supone una informacin til al distinguir los activos netos que estn circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a plazo ms largo por parte de la entidad. Esta

54.

55.

distincin tambin pone de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotacin, como los pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo. 56. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa. La NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, exige informacin acerca de las fechas de vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de tipo financiero. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin es til la informacin acerca de las fechas de recuperacin y vencimiento de los activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de si en el balance se realiza distincin entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la empresa informa sobre los saldos de inventarios que espera realizar en un plazo mayor de doce meses desde la fecha de cierre del balance.

Activos corrientes 57. Un activo debe clasificarse como corriente cuando: (a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa, o se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha de cierre del balance, o se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida.

(b)

(c)

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes. 58. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. El ciclo normal de la operacin de la empresa es el periodo de tiempo entre la adquisicin de los materiales, que entran en el proceso productivo, y la realizacin de los productos en forma de tesorera o mediante un instrumento financiero fcilmente convertible en efectivo. El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses

59.

siguientes a la fecha del balance, y en otro caso se clasifican como no corrientes. Pasivos corrientes 60. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando: (a) se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien debe pagarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha de cierre del balance.

(b)

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes. 61. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son similares a las descritas para los activos. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y los pasivos acumulados por costos de personal y otros costos de operacin, forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la operacin. Tales partidas relacionadas con la operacin se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance. Son ejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los prstamos a largo plazo con costo, los sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los prstamos que financian el capital de trabajo a largo plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarn como pasivos no corrientes. La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamos con costo, incluso si vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes: (a) la concesin original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses; la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo, y tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de la aprobacin de los estados financieros para su emisin.

62.

63.

(b)

(c)

En las notas al balance debe revelarse el importe de cualesquiera obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivos corrientes, en funcin de lo establecido en este prrafo, junto con la informacin que apoye la nueva forma de presentacin. 64. Si se espera la renovacin o refinanciacin, a voluntad de la empresa, de algunas obligaciones de pago que, en principio, tengan de ser reembolsadas en el ciclo normal de operacin, puede pensarse que tales obligaciones no van a consumir parte del capital de trabajo de la empresa. En tales casos se habr de considerar que las antedichas deudas forman parte de la financiacin a largo plazo de la empresa, y deben clasificarse como no corrientes. No obstante, en situaciones en las que la refinanciacin no queda a discrecin de la empresa (como sera el caso si no existiese acuerdo para refinanciar), el aplazamiento no podr ser considerado automtico, y la obligacin se clasificar como corriente, a menos que la conclusin de un acuerdo de refinanciacin, antes de la aprobacin de los estados financieros para su emisin, ponga en evidencia que la esencia de la deuda en el balance indica que se trata de un pasivo a largo plazo. Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos, por parte del prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas condiciones relacionadas con la posicin financiera del que ha recibido el prstamo. Si se dan tales condiciones, el prstamo ser clasificado como no corriente slo cuando se den las dos siguientes circunstancias: (a) el prestamista ha acordado, antes de la aprobacin de los estados financieros previa su emisin, no reclamar el reembolso como consecuencia del incumplimiento, y no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del balance.

65.

(b)

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance 66. Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: (a) (b) (c) propiedades, planta y equipo; activos intangibles; inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores); inversiones contabilizadas participacin; inventarios; utilizando el mtodo de la

(d)

(e)

(f) (g) (h) (i)

deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; efectivo y otros medios lquidos equivalentes; acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; obligaciones fiscales y activos de esta naturaleza, segn exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias; provisiones; prstamos no corrientes que comportan costos financieros; intereses minoritarios, y

(j) (k) (l)

(m) capital emitido y reservas. 67. Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentacin es necesaria para presentar razonablemente la posicin financiera de la empresa. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las partidas. El prrafo 66 suministra meramente una lista de partidas que son tan diferentes, en su naturaleza o funcin, que requieren presentacin por separado en el cuerpo del balance de situacin. En el Apndice a esta Norma se establecen formatos ilustrativos para este estado financiero. Pueden realizarse ciertos ajustes en las lneas de partidas descritas arriba, entre los que se incluyen los siguientes: (a) Las lneas de partidas se agregarn cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija su presentacin por separado, de esta forma, en el cuerpo del balance de situacin, o bien cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida sea tal que la presentacin por separado pueda ayudar a presentar razonablemente la posicin financiera de la empresa, y Las denominaciones usadas y la ordenacin de las partidas pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la empresa y de sus transacciones, con el fin de suministrar la informacin que sea necesaria para una comprensin global de la situacin financiera de la empresa. Por ejemplo, los bancos modificarn las denominaciones dadas arriba con el fin de aplicar las exigencias especficas de los prrafos 18 a 25 de la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

68.

(b)

69.

Las partidas del balance, cuya lista se ha hecho en el prrafo 66, son genricas por naturaleza, y no se refieren ni limitan a partidas que caen dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la lnea denominada propiedades, planta y equipo incluye la plusvala comprada y los activos que nacen de capitalizar gastos de desarrollo. La decisin de presentar partidas adicionales se basar en una evaluacin de: (a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevar a presentar por separado, en la mayora de los casos, a la plusvala comprada, a los activos nacidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes; su funcin dentro de la empresa, lo que llevar a presentar por separado los activos de la operacin y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los dems medios lquidos equivalentes, y los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar, por ejemplo, a una presentacin por separado de los prstamos y provisiones con costo de aqullos que no lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.

70.

(b)

(c)

71.

Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o funcin son susceptibles, a veces, de medicin segn distintos criterios. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. La utilizacin de diferentes criterios de medicin para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin son diferentes y, por tanto, que deben presentarse en lneas de partidas diferentes dentro del balance de situacin.

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas 72. La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o funcin. Adems, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de las dems empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin de partes relacionadas con la entidad. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del balance o en las notas al mismo, depende de

73.

las exigencias contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes correspondientes. Los factores sealados en el prrafo 70 se utilizan tambin para decidir acerca de los criterios de subdivisin. El nivel de informacin suministrada ser diferente para cada partida, por ejemplo: (a) los activos fijos tangibles se subdividirn por clases o grupos, segn lo establecido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo; las cuentas por cobrar de deudores se descompondrn segn si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas. los inventarios se subdividirn, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en categoras tales como mercancas, suministros de produccin, materiales, productos en proceso y productos terminados; las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados segn las actividades de la empresa, y el capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas.

(b)

(c)

(d)

(e)

74.

La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance o en las notas, lo siguiente: (a) para cada una de las clases de capital aportado: (i) (ii) el nmero de acciones autorizadas para su emisin; el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; (iv) una conciliacin entre el nmero de acciones circulacin al principio y al final del periodo; (v) en

los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital;

(vi) las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y

(vii) las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes; (b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio neto; en el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se haya aprobado todava el reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este motivo, y el importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos.

(c)

(d)

Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las colectivas, deben dar una informacin que sea equivalente a la exigida en este prrafo, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo, en cada categora de las que componen el patrimonio neto, as como informando sobre los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables. Estado de resultados Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados 75. Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: (a) (b) (c) (d) ingresos; resultado de la operacin; gastos financieros; participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin; gasto por el impuesto sobre las ganancias; prdidas o ganancias por las actividades de operacin; resultados extraordinarios; intereses minoritarios, y ganancia o prdida neta del periodo.

(e) (f) (g) (h) (i)

Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la empresa. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la empresa, difieren en cuando a su estabilidad, riesgo y capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos que componen los resultados ayudar a comprender el desempeo alcanzado en el periodo y a evaluar los posibles beneficios a obtener en el futuro. Se incluirn partidas adicionales en el cuerpo principal del estado de resultados, o bien se modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este desempeo. Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, un banco habr de modificar las denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos especficos de los prrafos 9 a 17 de la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares. Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas 77. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa. Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado en el prrafo 77 dentro del cuerpo principal del estado de resultados. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes, relativos al desempeo financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o prdidas y capacidad de prediccin. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuacin. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, aprovisionamientos de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este mtodo resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

78.

79.

80.

Ingresos Otros ingresos de la operacin Variacin de las existencias de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos de personal Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos de operacin Total gastos de operacin Resultado de operacin 81.

X X X X X X X (X) X

La variacin de los inventarios de productos terminados y en curso representa un ajuste de los gastos de produccin, para reflejar el hecho de que la actividad productiva ha hecho aumentar el importe de esta rbrica, o bien que las ventas por encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo de inventarios. En algunos pases, que utilizan esta forma de desglose, se presentan los aumentos de las existencias de productos terminados y en curso inmediatamente despus de los ingresos. No obstante, esta forma de presentacin no debe implicar que tales partidas representan verdaderos ingresos. La segunda forma se denomina como mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del costo de las ventas, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin. Frecuentemente, este tipo de presentacin suministrar, a los usuarios, informacin ms relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos por funcin es la siguiente: Ingresos Costo de las ventas Margen bruto Otros ingresos de operacin Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos de operacin Resultado de operacin X (X) X X (X) (X) (X) X

82.

83. Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern presentar informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el montante de los gastos por depreciacin y los gastos de personal. 84. La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depende tanto de factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la

compaa, y tambin del tipo de organizacin adoptado por la misma. Con el uso de uno y otro mtodo se intenta suministrar una indicacin de los costos que puede esperarse que varen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la empresa. Puesto que cada uno de los mtodos de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de empresas, esta Norma exige una eleccin entre ellos, segn cul de los dos represente ms fielmente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa en cuestin. No obstante, cuando se utiliza el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se exige la presentacin de datos adicionales sobre la naturaleza de ciertos gastos. 85. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por accin para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados en la fecha de cierre del balance como los propuestos.

Cambios en el patrimonio neto 86. La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: (a) (b) la ganancia neta o prdida neta del periodo; cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y

(c) 103. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de julio de 1998. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. 104. Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las siguientes Normas, aprobadas por el Consejo en sus versiones reordenadas en 1994: NIC 1, Revelacin de Polticas Contables; NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de Activos y Pasivos corrientes.

Apndice Ilustracin sobre la estructura de los estados financieros Este apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. La Norma establece los componentes de los estados financieros y los requisitos mnimos de presentacin en el cuerpo del balance de situacin y del estado de resultados, as como para la presentacin de los cambios en el patrimonio neto. Tambin establece otras partidas que pueden ser presentadas ya sea en el cuerpo de los estados financieros principales o en las notas a los mismos. El propsito de este Apndice es suministrar ejemplos de la forma en que estas informaciones mnimas requeridas para los resultados, el balance y los cambios en el patrimonio neto pueden ser presentadas en los estados financieros principales. El orden de presentacin y las descripciones utilizadas para las partidas debern ser cambiados, cuando sea necesario, para lograr una presentacin razonable, segn las circunstancias particulares de cada empresa. Se contemplan, slo con propsitos ilustrativos, dos tipos de estados resultados, donde se contienen las dos formas alternativas de clasificacin los ingresos y gastos, esto es, por naturaleza y por funciones. Tambin ofrecen dos ilustraciones diferentes para presentar los cambios en patrimonio neto. de de se el

BALANCE DE SITUACIN GENERAL DEL GRUPO XYZ, A 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 (en miles de unidades monetarias) 20X2 ACTIVOS Activos no corrientes Propiedades, Planta y Equipo Plusvala comprada Patentes de fabricacin Inversiones en empresas asociadas Otros activos financieros Activos corrientes Inventarios Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Anticipos Efectivo y otros medios lquidos Total activo PASIVOS Y PATRIMONIO (NETO) Capital y reservas Capital emitido Reservas Ganancias (prdidas) acumulados Intereses minoritarios Pasivo no corriente Prstamos con inters Impuestos diferidos Obligaciones por beneficios por retiro Pasivo corriente Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Prstamos a corto plazo Porcin de los prstamos a largo plazo con vencimiento a corto plazo Provisiones por garantas Total pasivo y patrimonio neto 20X2 20X1 20X1

X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X

ESTADO DE RESULTADOS DEL GRUPO XYZ PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2 (Ilustracin que contiene una clasificacin por funcin de los gastos) (en miles de unidades monetarias) 20X2 X (X) X X (X) (X) (X) X (X) X X (X) X (X) X X Resultados extraordinarios Ganancia neta del periodo X X 20X1 X (X) X X (X) (X) (X) X (X) X (X) X (X) X (X) X X

Ingresos Costo de las ventas Margen bruto Otros ingresos de operacin Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos de operacin Resultado de operacin Gastos financieros Participacin en los resultados de las asociadas Ganancia o prdida antes de impuestos Gasto por el impuesto sobre las ganancias Ganancia o prdida despus de impuestos Intereses minoritarios Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias

ESTADO DE RESULTADOS DEL GRUPO XYZ PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2 (Ilustracin que contiene una clasificacin por la naturaleza de los gastos) (en miles de unidades monetarias) 20X2 X X X X (X) (X) (X) (X) X (X) X X (X) X (X) X X Resultados extraordinarios Ganancia neta del periodo X 20X1 X X X X (X) (X) (X) (X) X (X) X X (X) X (X) X X X

Ingresos Otros ingresos de operacin Variacin en inventarios de productos terminados y en curso Trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado Materias primas y consumibles utilizados Gastos de personal Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos de la operacin Resultado de la operacin Gastos financieros Participacin en los resultados de las asociadas Ganancias antes de impuestos Impuesto sobre las ganancias Ganancias despus de impuestos Intereses minoritarios Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias

GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODOTERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2 (en miles de unidades monetarias) Capit al en accio nes Saldo a 31 de diciembre de 20X0 Cambios en las polticas contables Saldo reexpresado Plusvalas en terrenos y edificios Minusvalas en inversiones financieras Diferencias de conversin Prdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de resultados Ganancia neta del periodo Dividendos Emisin de capital Saldo a 31 de diciembre de 20X1 Minusvalas en terrenos y edificios Plusvalas en inversiones financieras Diferencias de conversin Prdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de resultados Ganancia neta del periodo Dividendos Emisin de capital Saldo a 31 de diciembre de 20X2 X Prima Reserva Diferen TOTAL de de cias de Gananci emisi revalua convers as n de cin in acumula accio das nes X X (X) X X (X) (X)

X X (X)

(X)

(X) (X)

(X) X (X)

X X (X) X X (X) X (X)

X X

X X X (X) X (X) (X) X

(X)

(X) X (X)

(X) X (X) X X

X X

X X X (X) X

En la pgina siguiente se ilustra un mtodo alternativo para presentar los cambios habidos en el patrimonio neto.

GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2 (en miles de unidades monetarias)

Plusvalas (minusvalas) en terrenos y edificios Plusvalas (minusvalas) en inversiones financieras Diferencias de conversin en los estados financieros de entidades en el extranjero Ganancia neta no reconocidas en el estado de resultados Ganancia neta del periodo Ganancia (prdida) total Efecto de los cambios en las polticas contables

20X2 (X) X (X) X X X

20X1 X (X) (X) X X X (X)

Este ejemplo recoge una metodologa que presenta los cambios en el patrimonio neto, que son prdidas y ganancias, en un componente separado de los estados financieros. Si se escoge esta forma de presentacin, se ha de ofrecer adems, a travs de las notas a los estados financieros la conciliacin de los saldos iniciales y finales del capital emitido, reservas y ganancias acumuladas, tal y como se ilustraba en la pgina anterior.