BORRADOR DE REGLAMENTO PARCIAL DE LA LEY DE IVA EN MATERIA DE REINTEGRO DE CRDITOS FICALES A EXPORTADORES

HUGO CHVEZ FRAS Presidente de la Repblica En ejercicio de la atribucin que le confiere el numeral 10 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de conformidad con los artculos 43 y 44 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. CONSIDERANDO Que en los artculos 43 y 44 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, se establece el rgimen de recuperacin del impuesto soportado por los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes y servicios de Produccin Nacional. CONSIDERANDO Que en armona con las disposiciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario y de conformidad con los artculos 43 y 44 de la mencionada Ley, se requiere precisar los lapsos y el procedimiento de comprobacin para la adecuada aplicacin de las normas antes mencionadas. DECRETA el siguiente REGLAMENTO PARCIAL N 1 DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN MATERIA DE RECUPERACIN DE CRDITOS FISCALES PARA CONTRIBUYENTES EXPORTADORES. TTULO I DEFINICIONES

Artculo 1. Cuando en este Reglamento se haga referencia a la Ley, se entender

que se trata de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. Al mencionar el trmino impuesto, ser el que dicha Ley prev. Asimismo, cuando se seale a la Administracin Tributaria, se entender como el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Artculo 2. A los efectos de este Reglamento se entender por:

1. Solicitud: el escrito interpuesto por el contribuyente ante la Administracin Tributaria mediante el cual solicita la recuperacin de los crditos fiscales soportados en la realizacin de su actividad de exportacin.

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2. Perodo: el correspondiente al perodo de imposicin de un mes calendario al cual se refiere la solicitud. 3. Fecha de exportacin: aquella sealada en el documento de embarque. 4. Tasa de cambio: Se considerar el tipo de cambio para la compra establecido por el Banco Central de Venezuela, a efectos de realizar la conversin monetaria del valor de las operaciones de exportacin, segn la fecha valor. toda actividad que transforma determinados bienes en otros que poseen una utilidad mayor, realizada por productores residentes, lo cual expresa una actividad econmica a travs de los componentes siguientes: consumo intermedio, remuneracin a empleados, depreciacin, impuestos indirectos y utilidad bruta. En tal sentido, se define como: Consumo intermedio: Valor de las compras de bienes y servicios del tipo de las mercancas que el establecimiento manufacturero adquiri a terceros, utiliz, consumi o transform en el proceso productivo. Remuneracin a empleados: Pagos de sueldos y salarios efectuados por los productores residentes. Depreciacin: Disminucin del valor o precio que experimentan los bienes reales o tangibles, por el uso, la obsolescencia, el desgaste, entre otros. Impuestos indirectos: Tributos cuya carga es trasladable por el sujeto pasivo a otra persona, la cual se considera gravada en forma indirecta. Utilidad bruta: Beneficio derivado de la gestin productiva, al calcularse por diferencia entre el ingreso y los costos. salida definitiva de la mercanca fuera del territorio aduanero nacional estar determinada por la fecha del documento de embarque de la mercanca.

Artculo 3. A los efectos de este rgimen se entender por Produccin Nacional

Artculo 4. A tenor de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 13 de la Ley, la

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TTULO II DEL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIN DEL IMPUESTO Captulo I De la solicitud de recuperacin

Artculo 5. El contribuyente deber presentar ante la Gerencia Regional de

Tributos Internos de su domicilio fiscal la solicitud de recuperacin de crditos fiscales, bajo fe de juramento y en el formato que a tal efecto autorice la Administracin Tributaria. Dicha solicitud deber estar suscrita por el representante legal del contribuyente. El contribuyente podr presentar su solicitud ante la Administracin Tributaria en cualquier da hbil del mes en el cual le corresponda efectuarla.

Artculo 6. A los fines de admitir la solicitud de recuperacin de los crditos fiscales, el contribuyente solicitante deber estar inscrito en el Registro Nacional de Exportadores, creado segn Providencia N SNAT/2002/883 de fecha 07/01/2002, publicada en la Gaceta Oficial N 37.364 del 15/01/2002. Artculo 7. La solicitud de recuperacin deber estar acompaada de los
siguientes recaudos, correspondientes al perodo de imposicin objeto de solicitud: 1. 2. 3. 4. 5. Copia de la planilla de declaracin de impuesto al valor agregado. Copia de los documentos de embarques de las exportaciones realizadas. Copia del libro de ventas Copia del (los) manifiesto (s) de exportacin. Relacin de compras nacionales, la cual deber sealar a) Nmero de Registro de Informacin Fiscal del adquiriente del bien o receptor del servicio. b) Perodo de imposicin en el cual se efectu la operacin de compra. c) Fecha de la factura de compra. d) Nmero de Registro de Informacin Fiscal del emisor. e) Tipo de Documento (factura, nota de dbito, nota de crdito). f) Nmero de factura o documento equivalente. g) Nmero de control, consecutivo y nico h) Monto Total del Documento. i) Base Imponible. j) Monto del Impuesto al Valor Agregado.

6. Relacin de las importaciones, la cual deber sealar:

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a) Fecha de pago y serial de la planilla de determinacin y pago de los derechos de importacin y del impuesto al valor agregado. b) Monto total cancelado por planilla con ocasin de la importacin. c) Monto del impuesto al valor agregado pagado por planilla. d) Banco receptor y agencia o sucursal. e) Total general de las importaciones. 7. Relacin de exportaciones, la cual deber sealar: a) Serial de las planillas de declaracin de exportacin. b) Aduana de salida. c) Nmero de registro de la aduana y fecha de recepcin. d) Valor FOB de la exportacin expresado en Bolvares, en moneda extranjera y el tipo de cambio vigente para el momento de la exportacin e) Nmero y fecha de la factura de exportacin. f) Nombre del agente aduanal e indicacin del nmero de RIF del mismo y del nmero de Resolucin para actuar como agente aduanal. g) Monto total general de las exportaciones al valor F.O.B. h) Fecha del documento de embarque de la mercanca. i) Ajustes efectuados a las operaciones de exportacin. j) Las empresas exportadoras dedicadas al rea de hidrocarburos y sus derivados debern sealar adems el peso o medida 8. Relacin de exportacin de servicios, si fuese el caso, la cual deber sealar: a) Identificacin de los receptores de servicios con indicacin de su domicilio b) Fecha, nmero de control, de ser el caso, nmero de factura o documento equivalente c) Monto facturado por cada operacin de exportacin efectuada d) Total general de las exportaciones de servicios Asimismo, deber consignar copia del respectivo contrato; si el mismo ha sido suscrito en idioma extranjero, deber ser traducido al castellano por un intrprete pblico en Venezuela, copia del comprobante de cobro parcial o total de las exportaciones de servicios y copia de la factura. 9. Relacin de recepcin de servicios no domiciliados, si fuese el caso, la cual deber contener la siguiente informacin: a) Identificacin del proveedor del servicio b) Nmero y fecha de la factura y/o documentos equivalentes, incluyendo las notas de crdito y dbito que las afecten. c) Nmero y fecha de la factura emitida por el receptor del servicio

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d) Total del monto facturado y del monto del impuesto al valor agregado aplicado por cada operacin. 10. Medio magntico, bien sea disquete de 3 , disco compacto o cualquier otro, contentivo de la prorrata. A los fines del procedimiento del clculo del monto a recuperar el mismo deber ser desarrollado segn lo dispuesto en el pargrafo nico del Artculo 43 de la Ley y consignado por el contribuyente segn la aplicacin informtica denominada clculo del monto a recuperar la cual se aprueba por el presente Reglamento. La indicada aplicacin deber obtenerse mediante transferencia del portal (http://www.seniat.gov.ve) o solicitarse en medio magntico ante la unidad competente La informacin referida en los numerales 3), 5), 6), 7) 8) y 9) deber ser presentada en medios electrnicos o magnticos, conforme a las especificaciones que la Administracin Tributaria seale. Captulo II Del procedimiento de comprobacin de las solicitudes de recuperacin

Artculo 8. La Administracin Tributaria practicar un procedimiento de comprobacin con los documentos consignados, a los fines de establecer la procedencia de la recuperacin solicitada, de acuerdo con lo estipulado en los artculos 43 y 44 de la Ley. Artculo 9. El procedimiento de comprobacin referido en el artculo precedente
se iniciar el da hbil siguiente a la fecha de recepcin de la solicitud y sus respectivos recaudos.

Artculo 10. Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare

cualquiera de los requisitos exigidos el procedimiento tributario se paralizar, y la autoridad que hubiere de iniciar las actuaciones lo notificar al interesado, dentro de los cinco (5) das continuos siguientes a la recepcin de la solicitud, comunicndole las omisiones o faltas observadas, a fin de que proceda a subsanarlos en un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir de su notificacin. Si el contribuyente presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones exigidas y ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones, el solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos, o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las indicaciones de la autoridad.

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El procedimiento de comprobacin se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad de los requisitos exigidos para la tramitacin de su solicitud.

Artculo 11. Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se anexarn

los recaudos y documentos necesarios para su tramitacin.

treinta (30) das continuos por causa imputable al contribuyente, la Administracin Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expediente, mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitacin del asunto, operando la perencin. Ordenado el archivo del expediente, el contribuyente podr comenzar de nuevo la tramitacin de la recuperacin conforme a lo dispuesto en este Reglamento.

Artculo 12. Si el procedimiento de comprobacin se paraliza por el lapso de

Artculo 13. A los fines de comprobar los supuestos de procedencia de la

recuperacin, la Administracin Tributaria proceder a verificar las informaciones y documentos suministrados por el contribuyente, con fundamento en la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes o servicios.

La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr incluir el rechazo de la totalidad o parte de los crditos fiscales objeto de recuperacin. recuperacin solicitada, deber notificarse dentro del plazo establecido en el artculo 43 de la Ley, indicando en los casos que resulte total o parcialmente desfavorable, la posibilidad de ejercer el recurso Contencioso Tributario, de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. Pargrafo nico: Cuando la Administracin Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del procedimiento previsto en este Reglamento, se proceder a suspender el procedimiento de comprobacin por un plazo mximo de noventa (90) das hbiles, debiendo iniciar de inmediato el procedimiento de fiscalizacin segn lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario

Artculo 14. La decisin de la Administracin Tributaria que acuerde o niegue la

Artculo 15. El acto mediante el cual la Administracin Tributaria acuerde o

niegue la recuperacin solicitada deber fundamentarse en el contenido del expediente correspondiente, y segn el caso, deber mencionar que los crditos fiscales no conllevan a un reconocimiento definitivo, pudiendo ser objetados por la Administracin Tributaria con posterioridad, si fuere determinada la improcedencia total o parcial de los mismos, en cuyo caso el contribuyente deber restituir a la

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Repblica las sumas que fueron objeto de recuperacin, con inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva y las sanciones que fueren procedentes, de acuerdo con lo dispuesto en el pargrafo segundo del artculo 206 Cdigo Orgnico Tributario. No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente o ejecutar las fianzas que se hubieren otorgado.

Artculo 16. Conforme a lo dispuesto en el artculo 43 de la Ley, la recuperacin

de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de certificados especiales de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de tributos nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.

Artculo 17. Sin perjuicio del procedimiento especial administrativo de comprobacin contenido en este Captulo, la Administracin Tributaria podr en cualquier momento ejercer sus facultades de fiscalizacin e investigacin.
TTULO III DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Captulo I Disposiciones Transitorias

Artculo 18. Si los crditos fiscales objeto de recuperacin corresponden a

perodos de imposicin anteriores a la entrada en vigencia de la Ley, se aplicar el siguiente rgimen transitorio: a) Para solicitudes de crditos fiscales soportados en un (1) perodo de imposicin la Administracin Tributaria deber pronunciarse en un lapso no mayor a treinta (30) das hbiles b) Para solicitudes de crditos fiscales soportados entre dos (2) y cinco (5) perodos de imposicin, la Administracin Tributaria deber pronunciarse en un lapso no mayor a cuarenta y cinco (45) das hbiles. c) Para solicitudes de crditos fiscales soportados entre seis (6) o ms perodos de imposicin, la Administracin Tributaria deber pronunciarse en un lapso no mayor a sesenta (60) das hbiles.

Artculo 19: La primera solicitud interpuesta luego de la entrada en vigencia de este rgimen deber estar acompaada de los recaudos

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establecidos en el artculo 7 del presente Reglamento, excepto lo sealado en su numeral 5; y en su defecto deber consignarse en fotocopia y en medio magntico el libro de compras, correspondiente a los perodos objeto de solicitud.

Artculo 20. Para cualquiera de las opciones sealadas en el artculo 18

de este Reglamento, el contribuyente slo podr interponer una solicitud mensual. Captulo II Disposiciones Finales

Artculo 21. Las solicitudes de recuperacin de crditos fiscales correspondientes

a exportaciones efectuadas durante la vigencia de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor y de la Ley de Impuesto al Valor Agregado de 1999, 2000 y 2002, se regirn conforme a las disposiciones de este reglamento.

Artculo 22. Se deroga el Reglamento Parcial N 1 de la Ley de Impuesto al Valor

Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales para contribuyentes exportadores, creado mediante el Decreto N 596 de fecha 21 de diciembre de 1999, publicado en Gaceta Oficial N 5.423 Extraordinario, de fecha 29 de diciembre de 1999, la Resolucin N 454 del 08 de junio de 2000, publicada en Gaceta Oficial N 36.968, de fecha 08 de junio de 2000, y la Resolucin N 490 del 26 de junio de 2000, publicada en Gaceta Oficia N 36.981 de fecha 27 de junio de 2000.

Artculo 23. Este Reglamento entrar en vigencia al da hbil siguiente luego de

su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Artculo 24. El Ministerio de Finanzas a travs del Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria, (SENIAT), queda encargado de la ejecucin de este Reglamento.

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