Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental CAPITULO I MEDIO AMBIENTE 1.

1 Definicin El medio ambiente es un sistema formado por elementos naturales y artificiales que estn interrelacionados y que son modificados por la accin humana. Se trata del entorno que condiciona la forma de vida de la sociedad y que incluye valores naturales, sociales y culturales que existen en un lugar y momento determinado. Los seres vivos, el suelo, el agua, el aire, los objetos fsicos fabricados por el hombre y los elementos simblicos (como las tradiciones, por ejemplo) componen el medio ambiente. La conservacin de ste es imprescindible para la vida sostenible de las generaciones actuales y de las venideras. Podra decirse que el medio ambiente incluye factores fsicos (como el clima y la geologa), biolgicos (la poblacin humana, la flora, la fauna, el agua) y socioeconmicos (la actividad laboral, la urbanizacin, los conflictos sociales).

1.1.2 Constituyentes del medio ambiente La atmsfera, que protege a la Tierra del exceso de radiacin ultravioleta y permite la existencia de vida es una mezcla gaseosa de nitrgeno, oxgeno, hidrgeno, dixido de carbono, vapor de agua, otros elementos y compuestos, y partculas de polvo. Calentada por el Sol y la energa radiante de la Tierra, la atmsfera circula en torno al planeta y modifica las diferencias trmicas. Por lo que se refiere al agua, un 97% se encuentra en los ocanos, un 2% es hielo y el 1% restante es el agua dulce de los ros, los lagos, las aguas subterrneas y la humedad atmosfrica y del suelo. El suelo es el delgado manto de materia que sustenta la vida terrestre. Es producto de la interaccin del clima y del sustrato rocoso o roca madre, como las morrenas glaciares y las rocas sedimentarias, y de la vegetacin. De todos ellos dependen los organismos vivos, incluyendo los seres humanos. Las plantas se sirven del agua, del dixido de
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental carbono y de la luz solar para convertir materias primas en carbohidratos por medio de la fotosntesis; la vida animal, a su vez, depende de las plantas en una secuencia de vnculos interconectados conocida como red trfica.

1.2 Principales Problemas del medio ambiente en Guatemala Los principales problemas del medio ambiente en Guatemala pueden resumirse, segn sectores, de la manera siguiente:

1.2.1 Deforestacin El problema principal y que vara en algunas localidades, desde el punto de vista forestal, es que la extraccin es mayor que la reposicin natural y artificial. Ello se debe fundamentalmente al consumo alto de madera para lea y, en menor grado, a los incendios y plagas forestales. La colonizacin es despus del uso para lea, el factor que ms incide en la prdida de cobertura forestal.

1.2.2 Erosin acelerada del suelo La erosin de los suelos, agravada por la deforestacin y la falta de tcnicas apropiadas de conservacin de suelos, es especialmente severa en las reas densamente pobladas y fuertemente cultivadas del pas, como en el Altiplano. Aunque en forma aproximada, se ha estimado que en ciertas zonas del pas se pierden anualmente unas 1,416.74 toneladas de tierra por kilmetro cuadrado, lo que equivaldra a 778 pirmides como el templo IV de Tikal.

1.2.3 Contaminacin por uso de agroqumicos El uso de insecticidas, herbicidas y fungicidas, ha dado como resultado el aumento de la produccin agrcola. Sin embargo, el uso excesivo e indiscriminado de estos agroqumicos representa uno de los principales problemas ambientales en el pas.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Adems de destruir las especies nocivas que son su objetivo, han destruido insectos benficos y productivos como las abejas en la costa sur y, a la vez, han promovido la proliferacin de individuos resistentes en las especies dainas. Tambin pueden citarse como efectos dainos, adems del resquebrajamiento biolgico, la afectacin de la calidad de muchos alimentos, por el uso incorrecto de estos productos.

1.2.4 Contaminacin del aire, agua, suelo y alimentos Los problemas relacionados con la contaminacin ambiental en Guatemala son mltiples. El rpido crecimiento poblacional produce una presin muy fuerte sobre varios de los recursos naturales del pas, que sufren sus efectos. Los problemas actuales de contaminacin, deben ser atacados ya que no slo representan un peligro para la salud pblica, sino tambin una prdida potencial de ingresos por el uso de recursos y por turismo. En cuanto a los alimentos, especialmente la carne y la leche, estn contaminados con plaguicidas clorados, existen servicios de control para las exportaciones, pero no para el consumo interno; y as, aquellos lotes que son rechazados para el exterior son consumidos internamente. A pesar que el Dicloro Difenil Tricloroetano (DDT) ya no es permitido en Guatemala, contina apareciendo en los anlisis de carne, aunque en menores concentraciones. Aunque para muchos guatemaltecos el ruido constituye un problema serio, los visitantes de otras ciudades grandes notan nicamente los efectos audibles de los aviones jet, ya que el corredor de aproximacin desde el norte al aeropuerto internacional La Aurora, est a lo largo de la ciudad de Guatemala.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental 1.2.5 Prevencin de la contaminacin Es necesario entender y asumir que la proteccin del medio ambiente es responsabilidad de todos, dado que la potencialidad para evitar la contaminacin es variada: Evaluacin del impacto ambiental de cualquier proyecto. En los procesos industriales, reciclar y procesar adecuadamente las sustancias qumicas peligrosas. Rediseo de tecnologas, permitiendo que los contaminantes no sean utilizados o producidos. Manejo adecuado de desechos y materiales energticos. Cambio de la dependencia en los combustibles fsiles y energa nuclear, que son recursos no renovables y potencialmente contaminantes a fuentes de energa renovables tales como: el sol, viento, agua, etc. Fabricacin de productos reciclables.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental CAPITULO II

LEGISLACION AMBIENTAL

En los ltimos aos, el medio ambiente ha sido una constante preocupacin para la sociedad. La demanda social de proteccin de la naturaleza se ha visto reflejada en innumerables leyes y protocolos que pretenden crear un nivel adecuado de calidad de vida para el planeta tierra. Es importante mencionar que cada pas ha establecido su legislacin propia.

2.1 Legislacin ambiental nacional Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala Artculo 64.- Patrimonio Natural. Se declara de inters nacional la conservacin, proteccin y mejoramiento del patrimonio natural de la Nacin. El Estado fomentar la creacin de parques nacionales, reservas y refugios naturales, los cuales son inalienables. Una ley garantizar su proteccin y la de la fauna y la flora que en ellos exista. Artculo 97.- Medio Ambiente y Equilibrio Ecolgico. El Estado, las municipalidades y los habitantes del territorio nacional estn obligados a propiciar el desarrollo social, econmico y tecnolgico que prevenga la contaminacin del ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico. Se dictarn todas las normas necesarias para garantizar que la utilizacin y el aprovechamiento de la fauna, de la flora, de la tierra, del agua, se realicen racionalmente, evitando su depredacin. Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente. (Decreto No. 68-86 del Congreso de la Repblica de Guatemala)

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Objeto de la ley: Artculo 11.- La presente ley tiene por objeto velar por el mantenimiento del equilibrio ecolgico y la calidad del medio ambiente para mejorar la calidad de vida de los habitantes del pas. mbito de aplicacin de la ley: Artculo 1.- El Estado, las municipalidades y los habitantes del territorio nacional, propiciarn el desarrollo social y econmico, cientfico y tecnolgico que prevenga la contaminacin del medio ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico. Por lo tanto, la utilizacin y el aprovechamiento de la fauna, de la flora, suelo, subsuelo y el agua, debern realizarse racionalmente. Prohibiciones: Artculo 7.- Se prohbe la introduccin al pas, por cualquier va, de excrementos humanos o animales, basuras

domiciliarias o municipales y sus derivados, cienos o lodos cloacales, tratados o no, as como desechos txicos provenientes de procesos industriales, que contengan sustancias que puedan infectar, contaminar y/o degradar al medio ambiente y poner en peligro la vida y la salud de los habitantes, incluyendo entre l las mezclas de combinaciones qumicas, restos de metales pesados, residuos de materiales

radioactivos, cidos y lcalis no determinados, bacterias, virus, huevos, larvas, esporas y hongos zoo y fitopatgenos. Obligatoriedad y sancin: Artculo 8.- Para todo proyecto, obra, industria o cualquier otra actividad que por sus caractersticas puede producir deterioro a los recursos naturales renovables o no, al ambiente, o introducir modificaciones nocivas o notorias al paisaje y a los recursos culturales del patrimonio nacional, ser necesario previamente a su desarrollo un estudio de evaluacin de impacto ambiental, realizado por tcnicos en la materia y aprobado por la Comisin del Medio Ambiente. El Funcionario que omitiere exigir el estudio de Impacto Ambiental de conformidad con este artculo ser responsable personalmente por incumplimiento de deberes, as como el particular que omitiere cumplir
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental con dicho estudio de Impacto Ambiental ser sancionado con una multa de Q.5,000.00 a Q.100,000.00. En caso de no cumplir con este requisito en el trmino de seis meses de haber sido multado el negocio ser clausurado en tanto no cumpla. Infracciones, sanciones y recursos: Toda accin que afecte de manera negativa la cantidad y calidad de los recursos naturales y los elementos que conforman el ambiente, se considerar como una infraccin y se sancionara administrativamente de conformidad con los procedimientos de la Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente, sin perjuicio de los delitos que contempla el Cdigo Penal.

Para el caso de delitos el Ministerio de Ambiente los denunciar a los tribunales correspondientes, impulsado por el Ministerio Pblico, que ser parte de estos procesos para obtener la aplicacin de las penas. Artculo 31.- Las sanciones que el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales dictamine por las infracciones a las disposiciones de la presente ley, son las siguientes: a) Advertencia aplicada a juicio del Ministerio de Ambiente y valorada bajo un criterio de evaluacin de la magnitud del impacto ambiental; b) Tiempo determinado para cada caso especfico para la correccin de factores que deterioran el ambiente con participacin del Ministerio de Ambiente de alternativas viables para ambos objetivos; c) Suspensin cuando hubiere variacin negativa en los parmetros de contaminacin establecidos para cada caso especfico por el Ministerio de Ambiente; d) Comiso de las materias primas, instrumentos, materiales y objeto que prevenga de la infraccin cometida, pudindose destinar a subasta pblica o su eliminacin cuando fueren nocivos al medio ambiente;
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental e) La modificacin o demolicin de construcciones violatorias de disposiciones sobre proteccin y mejoramiento del medio ambiente; f) El establecimiento de multas para restablecer el impacto de los daos causados al ambiente, valorados cada cual en su magnitud; y g) Cualquier otra medida tendiente a corregir y reparar los daos causados y evitar la continuacin de actos perjudiciales al medio ambiente y los recursos naturales. Ley Forestal (Decreto No. 101-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala) El objetivo fundamental de esta ley es velar por la proteccin, conservacin, utilizacin, renovacin, manejo, incremento y administracin de los recursos forestales de la Nacin de Guatemala. Cdigo Penal (Decreto No. 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala) Artculo 347 A.- Contaminacin. Ser sancionado con prisin de uno a dos aos, y multa de trescientos a cinco mil quetzales el que contamine el aire, el suelo o las aguas mediante emanaciones txicas, ruidos excesivos, vertiendo sustancias peligrosas o desechando productos que puedan perjudicar a las personas, a los animales, bosques o plantaciones. Si la contaminacin se produce en forma culposa se impondr multa de doscientos a mil quinientos quetzales. Artculo 347 B.- Contaminacin Industrial. Se impondr prisin de dos a diez aos y multa de tres mil a diez mil quetzales, al director, administrador, gerente, titular o beneficiario de una explotacin industrial o actividad comercial que permitiere o autorizare, en el ejercicio de la actividad comercial o industrial, la contaminacin del aire, el suelo o de las aguas, mediante emanaciones txicas, ruidos excesivos, vertiendo sustancias

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental peligrosas o desechando productos que puedan perjudicar a las personas, a los animales, bosques o plantaciones. Si la contaminacin fuere realizada en una poblacin, o en sus inmediaciones, o afectare plantaciones o aguas destinadas al servicio pblico, se aumentara el doble del mnimo y un tercio del mximo de la pena de prisin. Si la contaminacin se produjere por culpa, se impondr prisin de uno a cinco aos y multa de mil a cinco mil quetzales. En los dos artculos anteriores la pena se aumentara en un tercio si a consecuencia de la contaminacin resultare una alteracin permanente de las condiciones ambientales climticas. Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales (Acuerdo No. 332-2004) Prohbe la quema de llantas y basura en lugares pblicos, privados, calles, avenidas y carreteras en todo el pas. Por su grave impacto al ambiente y al ser humano. Las multas son de Q 1,000.00 a Q. 5,000.00, segn sea el caso y por reincidencia la multa se duplica.

2.2 Entes reguladores del medio ambiente Han surgido organismos internacionales, multilaterales y bilaterales as como los organismos no gubernamentales que apoyan, concientizan y participan en la preservacin del medio ambiente.

2.2.1 Entes reguladores nacionales del medio ambiente Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales Creado mediante el Decreto No. 90-2000 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Dicho ministerio tiene como funciones:

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Formular las polticas de conservacin, proteccin y mejoramiento del medio ambiente. Definir las normas ambientales en materia de recursos no renovables. Cumplir y hacer que se cumpla el rgimen de conservacin, proteccin, sostenibilidad y mejoramiento del ambiente y los recursos naturales y el derecho humano a un ambiente saludable y ecolgicamente equilibrado.

El Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales present el Informe Nacional del Estado del Ambiente Geo Guatemala 2003. Instrumento establecido desde la Conferencia de Estocolmo en 1972; dicho informe se realiza cada 10 aos. En donde los resultados son alarmantes debido a que el 12% del territorio nacional est en proceso de convertirse en desierto y la escasez de agua potable es otro de los puntos alarmantes. En toda la repblica de Guatemala se producen 380 millones de metros cbicos de aguas negras y de esas slo 19 millones son tratados, el resto llega con toda su carga contaminante a los ros y lagos; agroqumicos, desechos industriales, salinidad y heces fecales, contaminan las aguas. Comisin del Medio Ambiente del Congreso de la Repblica de Guatemala Est comisin se encarga de recoger las iniciativas de los diversos sectores para la emisin de leyes, tendientes a la proteccin y conservacin del medio ambiente y evitar el deterioro ecolgico y de los recursos naturales. Fiscala de Delitos contra el Ambiente Artculo 34.- Fiscala de Delitos contra el Ambiente. Esta Fiscala tendr a su cargo la investigacin y el ejercicio de la accin penal en todos aquellos delitos cuyo bien jurdico tutelado sea el medio ambiente. Asociacin Nacional de Municipalidades (ANAM)
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Cuenta con asesora adhonorem en medio ambiente a las municipalidades y representa a las mismas ante las diferentes instituciones que trabajan en la proteccin del medio ambiente. Toda municipalidad debe contar con una Comisin de Medio Ambiente y Recursos Naturales que se haga cargo a nivel local en la prevencin del ambiente. Consejo Nacional de reas Protegidas (CONAP) Su principal funcin es organizar y coordinar el Sistema Guatemalteco de reas Protegidas (SIGAP). Los beneficios de las reas protegidas son: proteccin de hbitats, prevencin de desastres naturales, uso de lea y madera sostenible, paisajes, turismo e investigacin. Instituto Nacional de Bosques (INAB) Creado por el Decreto No. 101-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Es una entidad estatal autnoma y descentralizada, sus principales objetivos son: Reducir la deforestacin. Promover la reforestacin de reas forestales. Conservar los ecosistemas forestales del pas. Incrementar la productividad de los bosques existentes. Apoyar, promover e incentivar la inversin pblica y privada en actividades forestales. Cmara de Comercio de Guatemala (CCG) La Cmara de Comercio de Guatemala en alianza con el Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad (Intecap), impulsan una campaa de educacin ambiental y el apoyo a proyectos ecolgicos, como, la transformacin de la
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental basura en energa. Esta campaa empezar en el departamento de Guatemala, en las escuelas, para luego extenderse a todo el pas. Incluso, se tiene proyectado crear licenciaturas y postgrados relativos al medio ambiente. Centro de Accin Legal-Ambiental y Social de Guatemala (CALAS) Es una asociacin de personas diversas, con personalidad jurdica propia, esencialmente civil, de carcter no lucrativo, no tiene afiliacin poltica partidaria ni religiosa, se define de servicio social y de utilidad pblica, es acadmico, de investigacin social, de educacin legal ambiental y de desarrollo sostenible, es un empleador que ofrece y promueve la igualdad de oportunidades a todos y todas, no prctica ninguna forma de discriminacin y acepta el voluntariado. Grupo Industrias Ecolgicas Proyecto de capital privado, en va de aprobacin, que busca utilizar el 70% de basura no orgnica para fabricar adoqun, postes, tejas y block. Asociacin Nacional de Organizaciones no Gubernamentales de Recursos Naturales y el Ambiente (ASOREMA) La cual agrupa a: Aprodema, Arcas, Asociacin Amigos del Bosque, CEMAT, Defensores de la Naturaleza, Fundaeco, Fundary, Fundacin Solar, IDADS, Trpico Verde.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental CAPITULO III AUDITORA AMBIENTAL 3.1 Concepto Cuando hablamos de auditora ambiental o medioambiental, nos referimos a las auditorias que les hacen aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales, como las mineras, petroleras, etc. En estos casos la auditora ambiental es una herramienta de planificacin y gestin que le da una respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente urbano. La misma sirve para hacer un anlisis seguido de la interpretacin de la situacin y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio, analizando la interaccin de todos los aspecto requerido para identificar aquellos puntos tanto dbiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo respetable para con el medio ambiente. Si sealamos especficamente el caso de una empresa, entonces debemos decir que una auditora ambiental se refiere a la cuantificacin de las operaciones industriales determinando si los efectos de contaminacin que produce dicha empresa, estn dentro del marco legal de la proteccin ambiental. Los estudios de pruebas de impacto ambiental suelen llevarse a cabo para poder determinar si un nuevo desarrollo o una obra de expansin van a cumplir con los reglamentos impuestos durante el proceso de construccin del proyecto. Es importante que sepamos que generalmente la auditora ambiental son proyectos hechos a una gran escala que incluyen el plan general inicial de dicho proyecto, junto con el reconocimiento de la zona, el muestreo y la recoleccin de datos, el anlisis de las diferentes muestras, las simulaciones matemticas, la determinacin de los controles adecuados y las medidas de litigacin

correspondientes. Adems de analizar el impacto ambiental que tendr una empresa sobre el medio ambiente, la auditora ambiental tiene en cuenta la salud y la seguridad de los trabajadores de dicha empresa.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Bsicamente, la auditora ambiental es una herramienta de proteccin preventiva y proactiva del medio ambiente y suponen un instrumento para poder incrementar la eficiencia y al mismo tiempo la reduccin de los costos. Asimismo, la auditora ambiental es considerada un instrumento que resulta muy til en toda operacin de compra-venta, como tambin en la concesin de algn tipo de crdito o seguros, ya que en cualquier lugar en el que se haya producido alguna actividad industrial, es vulnerable a ocultar pasivos ambientales que pueden llegar a repercutir en costos econmicos y en responsabilidades subsidiarias sobre el nuevo propietario.

3.2 Objetivos 3.2.1 Generales Conocer la situacin real de una empresa y diagnosticar el estado de la actividad en relacin a: o La legislacin ambiental vigente y el grado de cumplimiento de la misma, o Requerimientos ambientales, tanto internos como externos en lo que hacea sus relaciones para con la comunidad, o Riesgos que puedan resultar de su situacin actual y su responsabilidad legal. Identificar un conjunto de soluciones tcnicas y econmicamente viables que permitan alcanzar el cumplimiento de la normativa vigente Definir o mejorar el plan de higiene y seguridad industria Evaluacin econmico-financiera de la inversin necesaria para ejecutar las alternativas y medidas diseadas.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental 3.2.2 Especficos Establecer una conciencia ambiental en el personal de la empresa mediante el diseo de polticas ambientales. Implementar un Sistema de Gestin Ambiental que mejore y controle la actividad de la empresa en relacin con el medio ambiente. Analizar el organigrama de la empresa y los aspectos organizativos de la misma en relacin con la gestin ambiental

Anlisis

de

materias

primas

empleadas

(precedencia,

composicin,

disponibilidad, etc.) Anlisis y justificacin del uso de sustancias peligrosas. Posibilidades de sustitucin. Estudio de la eficiencia de uso energtico. Estudio de la eficiencia en el uso del agua.

Evaluacin de las responsabilidades existentes. Verificacin del cumplimiento de los estndares ambientales vigentes. Planificar las emergencias.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental 3.3 Tipos de auditoras ambientales 3.3.1 Por la procedencia del equipo auditor Auditora medioambiental interna: Cuando el equipo auditor forma parte del personal de la empresa, y est encuadrado en un rgano competente dentro del organigrama. Auditora medioambiental externa: Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no forma parte de ella, ni tiene relacin funcional con la misma.

3.3.2 Por su objeto Auditora de cumplimiento: La ms comn de las auditoras medioambientales es la auditora de cumplimiento. El procedimiento de la auditora de cumplimiento incluye una auditora detallada, especfica para el sitio de las operaciones actuales, pasadas y futuras. En general, las localizaciones e instalaciones se priorizan y programan para auditar sobre la base de los riesgos potenciales involucrados. Los objetivos de este tipo de auditoras, son puramente defensivos por parte de la empresa, en la cual trata de verificar que la empresa funcione cumpliendo toda la normativa vigente en materia de medio ambiente. Auditora del sistema de administracin ambiental: Tambin conocida como auditora del Sistema de Gestin Ambiental. Estas auditoras diagnostican el grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa, de los fines de los programas de gestin de los estndares establecidos, de los puntos dbiles y puntos fuertes, en definitiva de todos los objetivos y metas del sistema de gestin. Auditora de gestin generalizada: Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente (fsico, bitico, socio-econmico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene, condiciones de trabajo, ambiente interior,
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental etc.), como exterior (entorno sobre el que se manifiesta los efectos de la actividad). Auditora puntual: Examina los efectos que sobre el medio ambiente produce una operacin concreta de la actividad productiva. Auditoras transaccionales: Conocida tambin como auditoras de debido cuidado. Estas auditoras se realizan con el propsito de valorar los riesgos y las obligaciones ambientales de los terrenos o de las instalaciones antes de un real estado de adquisicin. Las auditoras transaccionales son una herramienta de administracin de los riesgos ambientales para bancos, compradores de tierras, agencias prestamistas, inversionistas y cualquier otra organizacin que compre terrenos. Esas partes interesadas necesitan entender los riesgos ambientales asociados con la propiedad que estn comprando, dado que la obligacin ambiental puede fcilmente exceder el valor de mercado del activo. Auditora de prevencin de la contaminacin: Las auditoras de prevencin de la contaminacin estn diseadas para minimizar desechos. Las reas

examinadas incluyen eliminacin de fuentes, conservacin de energa, recuperacin, reciclaje, tratamiento, disposicin y emisin. Las compaas realizan esas auditoras, dado que reconocen que eliminar o reducir la produccin de desechos es usualmente mucho menos costoso, que limpiar los desechos al final del proceso productivo. Auditora de riesgos: Est auditora trata de investigar y limitar los riesgos medioambientales que est corriendo la empresa, riesgos comerciales, sobre todo prdida de credibilidad y/o imagen, disminucin de ventas de un producto por ser contaminante. Auditora de producto: Algunas compaas realizan auditoras sobre productos especficos para determinar si se debe realizar mucho ms para hacerlos
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental ambientalmente amigables. Estas auditoras han resultado en el desarrollo de productos tales como refrigeradoras y automviles con altos contenidos reciclables. Dicha auditora examina los impactos ambientales del producto, incluyendo el empacado y la distribucin. Auditoras de seguridad e higiene: Este tipo de auditoras tiene como objeto: La evaluacin y minimizacin de los daos y riesgos que todo proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificacin del nivel de salud e higiene de los empleados; y el anlisis del cumplimiento de la normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo. Auditora de recursos: Tienen como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa de materias primas, en el cual se evalan las diversas alternativas de reciclaje, reutilizacin, reduccin, etc.

3.3.3 Por el entorno ambiental auditado Auditora medioambiental del entorno interior: Se evala el espacio interior donde se desarrolla la actividad, se trata de estudiar el entorno del medio en el que operan y se desenvuelven los equipos humanos adscritos a la actividad auditada. La composicin del aire en el recinto cerrado de una fbrica, el nivel sonoro, la temperatura, la humedad, las condiciones de seguridad, el nivel de polvo en el aire, etc. Auditora medioambiental del entorno exterior: Estudia, evala y verifica los impactos que la actividad productiva est realizando fuera de las instalaciones, ejemplo: sustancias desechadas a los ros, humo de las chimeneas, alcance del ruido, nivel radioactivo, etc.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental 3.3.4 Por su periodicidad Auditora permanente: Se dice que la auditora es permanente, cuando la gestin y procesos de la actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. Auditora cclica: Tambin llamada peridica, se lleva a cabo a intervalos de determinado tiempo. Auditora discontinua: Se dice que, en base a su periodicidad, una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera intermitente no presentando una cadencia determinada.

3.3.5 Por la temporalidad del efecto Auditoras de responsabilidades pasadas: Estudian en el momento actual, los efectos causados en tiempos pasados. Se suele realizar tras una circunstancia especifica (un accidente, siniestro, etc.). Tambin como instrumento verificador, para comprobar la eficacia de medidas correctoras de impactos, puestas en prctica en el pasado. Auditoras de responsabilidades presentes: Cubre responsabilidades del presente, siendo su funcin usual el asegurar la conformidad administrativaambiental y jurdico-ambiental de la empresa. Tambin sirve para detectar impactos inmediatos en el entorno natural, debidos a nuevas acciones (reformas, ampliaciones, transformaciones del proceso productivo). Auditoras de responsabilidades futuras: Este tipo de auditoras presenta un carcter ms dinmico, al convertirse en una herramienta de evaluacin de riesgos y mejoras potenciales y de decisin prospectiva para prevenir riesgos, mediante la introduccin de las correspondientes medidas precautorias, protectoras y correctoras.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental 3.3.6 Por su alcance Auditora integrada: Una auditora se considera integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestin ambiental. Estudia todas las acciones que como consecuencia de la actividad causan impactos sobre los distintos factores ambientales. Auditora sectorial: Se considera sectorial cuando slo se interesa por alguna variable ambiental (estado de la situacin atmosfrica, etc.) o por un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, seguridad, etc.). Algunos autores la denominan auditora parcial.

3.4 Ventajas La auditora ambiental no debe ser considerada por la empresa simplemente como una obligacin forma de evitar sanciones o retiradas de licencias. Se debe de

contemplar desde el punto de vista amplio de que una correcta gestin medioambiental no solo beneficia al medio ambiente sino tambin a la empresa. De hecho, es un instrumento esencial para el aumento de la competitividad de las empresas, estas obtienen una serie de beneficios y ventajas con ella como: Ayuda a la conservacin del medio y al cumplimiento de las leyes y normas. Facilita la puesta en funcionamiento de sistemas internos de proteccin medioambiental. Da transparencia a la gestin medioambiental de la empresa. Facilita la comunicacin externa e interna a todos los niveles. Ampla el conocimiento sobre las implicaciones ambientales de las instalaciones y las prcticas de la empresa. Proporciona ventajas frente a la competencia, como prestigio y buena imagen. Incentiva a la innovacin tecnolgica.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Mejora el rendimiento y la eficiencia en la utilizacin de los recursos. Es una fuente de informacin fundamental para la empresa que se utilizar para introducir cambios, para la toma de decisiones o nuevas iniciativas. Facilita la obtencin de seguros especiales para cubrir riesgos ambientales. Facilita la obtencin de licencias. Facilita la obtencin de subvenciones o ayudas. Facilita la obtencin de contratos pblicos. Su objetivo ltimo es disponer de un instrumento idneo para asegurar que las actividades de la empresa no produzcan efectos negativos sobre el medio ambiente.

3.5 Los auditores medioambientales La labor del auditor es muy variada y depende de la empresa en la que valla a desplegar su actividad. No obstante siempre es imprescindible que su formacin sea slida y tenga una metodologa de trabajo sistemtica. El auditor debe tener conocimientos tcnicos adecuados, experiencia prctica, debe saber trabajar en un equipo interdisciplinar, debe preocuparse por la formacin permanente y por el desarrollo de nuevas tecnologas, debe saber buscar apoyo en especialistas cuando sus conocimientos no alcancen en una tarea determinada. Las cualidades principales del auditor sern: Capacidad de dialogo. Cualificacin personal. Conocimientos tcnicos suficientes. Honestidad.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Objetividad.

3.6 Realizacin de la auditora ambiental Los auditores debern tener acceso a toda la informacin que consideren necesaria, o posibilidad de entrevistarse con los directivos, personal tcnico o trabajadores, para poder llevar a cabo su trabajo y elaborar el informe auditor. La auditora ambiental suele llevarse a cabo por especialistas internos o bien, con la colaboracin de asesores externos, aunque por lo general se recomienda tener en cuenta la composicin interdisciplinaria. Por su parte, un auditor medioambiental debe contar con un perfil de su persona que se base en conocimientos sobre legislacin y auditoria, tanto sobre las ciencias naturales, la tcnica de procesos y especialmente sobre los sistemas de gestin y administracin de empresas. Una vez que se haya realizado la constatacin de los datos estudiados, los encargados de la auditora ambiental de una empresa deben informar acerca de la situacin por la cual se lleg a una determinada conclusin para poder informarle a la gerencia acerca de ello, con el fin de otorgarle alguna sugerencia o consejo que pueda ayudar a modificar lo concluido. En muchos casos y para realizar una auditora ambiental mucho ms eficiente, es necesario establecer algn plan de monitoreo continuo y permanente mediante el cual se puede observar los parmetros meteorolgicos, los parmetros de contaminacin atmosfrica o los de la concentracin de contaminantes en el agua y en los desechos.

3.7 Normas ISO 14000 La Organizacin Internacional para la Estandarizacin (ISO), es un organismo con sede en Ginebra, que nace luego de la segunda guerra mundial y constituida por ms de 100 agrupaciones o pases miembros. Su funcin principal es la de buscar la estandarizacin de normas de productos y seguridad para las empresas u organizaciones a nivel internacional.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Las normas desarrolladas por ISO son voluntarias, comprendiendo que ISO es un organismo no gubernamental y no depende de ningn otro organismo internacional, por lo tanto, no tiene autoridad para imponer sus normas a ningn pas. Se debe tener presente que las normas estipuladas por ISO 14.000 no fijan metas ambientales para la prevencin de la contaminacin, ni tampoco se involucran en el desempeo ambiental a nivel mundial, sino que, establecen herramientas y sistemas enfocadas a los procesos de produccin al interior de una empresa u organizacin, y de los efectos o externalidades que de estos deriven al medio ambiente.

3.7.1 Alcance de la norma Esta norma proporciona los requisitos para que un sistema de gestin ambiental, pueda capacitar a la organizacin para formular polticas y objetivos; teniendo en cuenta los requisitos legales y la informacin acerca de los impactos ambientales significativos. Las Normas ISO 14000 estn abrindose camino hacia la aceptacin generalizada a nivel mundial, muchas veces con un decidido apoyo gubernamental. Esta norma aplica a cualquier organizacin que desee: Implementar, mantener y mejorar un sistema de gestin ambiental. Asegurar por si misma su conformidad con la poltica ambiental declarada. Demostrar a terceros tal conformidad. Procurar la certificacin de su sistema de gestin ambiental. Hacer una auto-evaluacin y auto-declaracin de conformidad con esta norma.

Para que una empresa pueda integrarse a las Normas ISO 14000, es indispensable que se auditen las instalaciones de la misma con relacin al impacto ambiental y de riesgos que representan hacia el medio ambiente.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental A continuacin se detallan las normas ISO vigentes y aquellas que fueron reemplazadas: 14001 Sistemas de gestin medioambiental: Especificaciones y guas de uso. 14004 Sistemas de gestin medioambiental: Pautas generales sobre los principios, sistemas y tcnicas de apoyo. 14010 Pautas para auditoras medioambientales: Principios generales de auditoras medioambientales. (Anulada por la ISO 19011:2002 ) 14011 Pautas para auditoras medioambientales: Procedimientos de auditora, 1 Parte: Auditora de sistemas de gestin medioambiental. (Anulada por la ISO 19011:2002 ) 14012 Pautas para auditoras medioambientales: Criterios de cualificacin para auditores medioambientales. (Anulada por la ISO 19011:2002) 14031 Evaluacin de la actuacin medioambiental: Pautas. 14041 Evaluacin del ciclo de vida: Anlisis del ciclo de vida. 14050 Trminos y definicin de la gestin medioambiental. 3.8 Norma ISO 14010: 3.8.1 Auditoras ambientales La auditora ambiental es un instrumento valioso para verificar y ayudar a mejorar el desempeo ambiental. Esta norma tiene por finalidad guiar a las organizaciones, los auditores y sus clientes, en los principios generales comunes para la ejecucin de auditoras ambientales. Proporciona las definiciones de auditora ambiental y de los trminos relacionados, y establece los principios generales de las auditoras ambientales. Esta norma forma parte de una sede de normas en el campo de las auditoras ambientales

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental 3.9 Norma ISO 14011 Sistema de gestin ambiental. Aqulla parte del sistema de gestin global que incluye la estructura organizativa, las actividades de planificacin, las responsabilidades, las prcticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para desarrollar, implementar, realizar, revisar y mantener la poltica ambiental.

3.10 Norma ISO 14012 Los auditores, que slo hayan completado la educacin secundaria o su equivalente, deben tener una experiencia adecuada de trabajo, de por lo menos, cinco aos. Este criterio puede ser reducido si se completa satisfactoriamente una educacin postsecundado formal de tiempo completo o parcial, cuyo contenido incluya algunos o todos los temas indicados en los tem. Cualquier reduccin no debe exceder el perodo total de dicha educacin en esos temas y la reduccin total no debe exceder 1 ao. Los auditores que hayan obtenido un ttulo deben tener, por lo menos 4 aos de adecuada experiencia de trabajo.

3.11 Participacin del contador pblico y auditor en la auditora medioambiental Cuando se menciona que se est realizando una auditora no necesariamente estamos hablando de valores cuantitativos; la clasificacin a grandes rasgos de la auditora indica que existen auditoras financieras y no financieras. Dentro de las auditoras no financieras se pueden mencionar: la administrativa, de sistemas de informacin, de calidad y la ambiental. En Guatemala ya existen universidades que egresan ingenieros ambientales los cuales son los indicados para realizar estas auditoras por su formacin acadmica; el Contador Pblico y Auditor puede utilizar el trabajo de estos profesionales, derivado que las normas nacionales de auditora as como las Normas Internacionales de Auditora especficamente la, NIA 620 Utilizacin de un experto, lo permiten.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental La auditora medioambiental evala las interacciones entre cualquier operacin del negocio y su medio circundante. Sin embargo producto de este examen pueden surgir contingencias o costos de prevencin de la contaminacin, los cuales afectan y deben registrarse contablemente, procurando presentarlos adecuadamente dentro de los estados financieros. En este momento es cuando acta el Contador Pblico y Auditor.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental CAPITULO IV ETAPAS DE LA AUDITORA AMBIENTAL 4.1 Actividades Pre auditora Las siguientes etapas de la auditora medioambiental son de forma generalizada, dado que todas las auditoras medioambientales no tienen el mismo alcance, por lo tanto, para su realizacin deben adaptarse a las necesidades de cada empresa en particular. El proceso de la auditora de medio ambiente se inicia con una serie de actividades que tienen lugar antes de que se realice la verdadera auditora sobre el terreno. Entre estas actividades figuran la carta compromiso de auditora, recopilacin y anlisis de informacin general y elaboracin del plan de auditora. La cantidad de informacin obtenida en las actividades de pre-auditora depende de la amplitud de los objetivos de la auditora, que se determinaran de acuerdo a las prioridades, necesidades y actividades del ente auditado.

4.1.1 Entrevista preliminar Antes de iniciar una auditora medioambiental es necesario llevar a cabo actividades previas a la misma, generalmente el cliente se comunica a las oficinas de auditora requiriendo los servicios profesionales. Luego se hace una cita para conversar de manera personal sobre aspectos generales de la compaa, logrando establecer claramente los objetivos que persigue el interesado al realizar dicha auditora, y describiendo de forma generalizada la problemtica que afronta la entidad y se establece el tipo de informe que requiere la entidad sujeta a revisin. En esta entrevista se deber recopilar informacin general mediante un cuestionario, dicho cuestionario se llama cuestionario de informacin general, el cual se estructurara de la siguiente forma:

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Identificacin de la entidad: Tipo de empresa Direccin Actividades principales Motivacin de cambiar de auditores, etc.

Razones para realizar una auditora:

Existencia de sospechas de incumplimiento normativo.

Desean evitar denuncias.

Desean evitar sanciones.

Existencia de quejas por parte de trabajadores, etc.

Aspectos especficos:

Cuentan con departamento medioambiental.

La auditora debe identificar reas problemticas.

Existe documentacin para evaluar la gestin medioambiental.

4.1.2 Planeacin La planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. .
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental La planificacin de una auditora no es uniforme ni mucho menos rgido, al contrario debe ser flexible y adaptarse a la naturaleza de la empresa objeto de estudio. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. Dentro de la planeacin de la auditora se deben incluir los siguientes puntos: Conocimiento del cliente y el medio en que opera. Definir el alcance con que se realizara la auditora. Objetivos de la auditora. Identificacin de las fuentes en la que se recabar la informacin. Definicin de los sectores a auditar. Conformacin del equipo de auditora. Identificacin del uso de especialistas. Diseo, adopcin o adaptacin de los papeles de trabajo. Calendario de las visitas a las instalaciones del auditado. Horas estimadas para cada rea a auditar. Arreglos de viajes y alojamiento. El formato y contenido del informe de auditora, la fecha de emisin prevista y su lista de distribucin. 4.1.3 Cuestionario de control interno La evaluacin de los sistemas de control interno ambiental se puede lograr mediante, el cuestionario, forma narrativa y flujo gramas.

Los cuestionarios de control interno son instrumentos de apoyo para identificar y revisar los sistemas internos de gestin ambiental.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental 4.1.4 Programas de auditora Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grados de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo.

Al realizar el programa de auditora es importante acoplarlo a los objetivos de la auditora. Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso, de manera que los procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. 4.2 Actividades de auditora Tambin llamada fase de campo, tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de la actividad, as como con las personas, que a distintos niveles del organigrama funcional, medioambiental. van a colaborar en la realizacin de la auditora

Gran parte del xito de esta fase va a depender de dos factores: La calidad con que se haya desarrollado la preparacin de la auditora. La compresin y asimilacin por parte del personal adscrito a la actividad auditada, de los objetivos y alcance de la auditora, as como de los pasos intermedios para llevarla a buen fin.

Cuando se da por concluido el trabajo de campo, deber de tener lugar una reunin general, en la que se repasen todos los aspectos del mismo, en especial atencin a: Deficiencias encontradas y no subsanadas durante el perodo de trabajo de campo. Aspectos funcionales e impactos ambientales a corregir.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Recomendaciones y medidas correctoras propuestas. 4.2.1 Evaluacin de los sistemas de control interno ambiental Las tareas sobre el terreno se inician con la comprensin del sistema interno de gestin ambiental que utiliza la empresa. Para lograr la evaluacin de los sistemas de control el equipo auditor podr realizar entrevistas con el personal adscrito a la actividad, cuestionarios de control interno diseados para el efecto, recorridos por las instalaciones dnde se desarrolla la actividad.

En pases como Estados Unidos, Inglaterra y Holanda la mayora de las grandes compaas cuentan con un departamento de proteccin medioambiental y por lo tanto desde aqu se dictan las polticas y programas tendientes a minimizar los impactos ambientales. En Guatemala son escasas las empresas que cuentan con un sistema de control interno ambiental. 4.2.2 Valorizacin de los sistemas de control interno ambiental Al valorizar los sistemas de control es necesario recalcar los principios caractersticos de los controles, los cuales son: El personal de las instalaciones est bien preparado y tiene experiencia. Las responsabilidades estn definidas con toda claridad. Las obligaciones se dividen para minimizar cualquier conflicto de inters y crea un sistema de controles recprocos. Existen procedimientos internos de verificacin. Existen medidas de proteccin, como sistemas de seguridad y alarmas. Los procedimientos y resultados del cumplimiento estn perfectamente documentados.

Adems de evaluar la calidad de los controles internos implantados en la empresa, el auditor tambin opina sobre los riesgos presentes en la actividad objeto de control. El
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental equipo de auditora deber dedicar gran parte de su tiempo a verificar el funcionamiento real de las instalaciones en reas consideradas de alto riesgo y que cuenten con dbiles controles internos. Tambin deber, verificar selectivamente las reas consideradas de alto riesgo y que cuenten con adecuados controles, para poder confirmar que dichos controles funcionan eficazmente. Por ltimo, el auditor debe dedicar un menor esfuerzo a aquellas reas que se consideran de bajo riesgo pero que cuenten con adecuados controles internos. 4.2.3 Obtencin de evidencia de auditora Un tercer paso es la reunin de pruebas o evidencias. Las pruebas son la base para que el equipo auditor decida si la empresa cumple o no con las leyes, reglamentos, polticas empresariales y/o otras normas. Dichas pruebas se obtienen de formas muy diversas, incluyendo revisin de registros, examen de la informacin disponible, observacin y entrevistas con el personal que presta sus servicios en las instalaciones objeto de la auditora. 4.2.4 Preparacin de las visitas Cada miembro del grupo auditor debe revisar la informacin de la fase de pre-auditora y debe estar completamente preparado para iniciar la visita. Las visitas de trabajo no deben sorprender a los directivos de la empresa, estas deben ser notificadas de antemano, explicando las razones de las mismas as como la informacin que se requerir. . En la primera visita de campo, se presentar a los miembros del equipo auditor. 4.2.5 Entrevistas La entrevista ser necesaria para constatar y/o confirmar las respuestas al cuestionario. Las entrevistas personales son muy importantes durante esta fase de trabajo de campo, no solamente para describir las prcticas extraoficiales, sino tambin para obtener informacin nueva, confirmar la informacin existente y obtener diferentes perspectivas acerca de las operaciones.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Las entrevistas deben prepararse adecuadamente, las cuales incluye: Eleccin del lugar de celebracin, que permita la confidencialidad. Eleccin del momento, es ideal la media maana. Duracin, no debiendo sobrepasar de una hora. Eleccin e identificacin del entrevistado. Concertacin de la entrevista, es oportuno comunicar con antelacin y por escrito a la persona a entrevistar, indicndole los puntos que van a ser objeto de la misma. 4.2.6 Revisin de documentos La fuente de informacin a los que el equipo auditor puede acudir para recabar los datos que necesita para realizar de una manera ptima la auditora comprende: archivos legales, archivos contables, expedientes del personal, registros de accidentes, plan de seguridad e higiene, volmenes de residuos, permisos, licencias, manifiestos, etc.

Dicha informacin se solicitar con la antelacin de al menos cuatro semanas, se consensua con el responsable de la empresa, hacindole saber la informacin que previamente debe ser puesta a disposicin del auditor. 4.2.7 Visita fsica a las instalaciones y procesos En la visita a la planta el equipo auditor obtiene una visin general de las reas de almacenamiento, carga y descarga de materiales, productos, subproductos y residuos, de las reas de proceso, y de la disposicin de equipos y maquinaria.

El equipo auditor debe realizar una inspeccin de la planta siguiendo la lnea de cada proceso, identificando vlvulas, tuberas, chimeneas, filtros, carga y descarga de tanques, etc.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental En estas visitas tambin es importante que se tomen datos correspondientes a cada uno de los turnos de trabajo, ya que a veces unos generan mucho ms residuos y emisiones que otros.

Las fotografas y los videos son muy tiles para captar pequeos detalles de los procesos y operaciones que se desarrollan en las instalaciones, que de otra manera se olvidan o no se registran convenientemente. Generalmente ser necesario obtener la autorizacin correspondiente para tomar fotografas o filmar. 4.2.8 Evaluacin de hallazgos Una vez reunidas todas las evidencias y documentos oportunos, se evalan los datos y observaciones de la auditora. Se revisan dichas pruebas y documentos teniendo en cuenta las metas que persigue el programa, con el objeto de determinar si se han cumplido los objetivos de la auditora y la importancia de los hallazgos de auditora. 4.2.9 Reunin final de campo Una vez concluida la fase de recoleccin de evidencias y antes de comenzar la preparacin del borrador del informe de auditora, conviene que el equipo auditor se rena con la direccin de la entidad auditada. Durante esta reunin, el equipo auditor debe comunicar los resultados de la auditora de la forma ms detallada posible. La lista por escrito de los hallazgos de auditora debe ser revisada completamente, procurando por todos los medios debatir cada uno de los hallazgos. El objetivo de la reunin de cierre es dar la oportunidad a la direccin de la entidad de corregir cualquier informacin errnea recogida durante la auditora, antes de que se elabore el borrador del reporte final. 4.3 Actividades post auditora El informe de auditora de medio ambiente supone la culminacin de toda una larga serie de pasos de planificacin y obtencin de evidencia de auditora. La elaboracin de informes debe ser un proceso formal y muy cuidadoso que incluye informes verbales y por escrito, destinados a satisfacer las necesidades de los destinatarios.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Se puede aseverar que el contenido del informe de auditora tiene una doble finalidad, sirviendo de: Documento de base tcnica, y en su caso cientfica y de investigacin, en el campo del medio ambiente Documento base para la elaboracin de todo tipo de documento jurdico, que puede ser necesario para la defensa de los intereses de la empresa, ante las posibles demandas que le puedan ser planteadas. No existen estndares generalmente aceptados para la realizacin de auditoras ambientales ya sean internos o externos. En gran parte, ello depende de quin est realizando la auditora pero es probable que dichos estndares sean desarrollados pronto.

4.3.1 Borrador del informe La redaccin del informe se ha de considerar provisionalmente para confirmar que ese es el informe que necesitan y as evitar malos entendidos con la persona que contrato los servicios de auditora, para ello es necesario mantener una ltima reunin previa a la realizacin del informe final.

4.3.2 Emisin del informe final El ltimo paso del informe de auditora es su presentacin oficial, lo cual se puede hacer de dos manera, ya sea en forma directa, mediante una reunin ejecutiva o por envi formal del informe al director mayor o quien haya contratado los servicios de la auditora.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental CAPITULO V ETAPAS DE LA AUDITORA AMBIENTAL FINANCIERA 5.1 Actividades pre auditora El Contador Pblico y Auditor deber planear el trabajo a realizar, mediante un programa de auditora y evaluar la estructura del control interno ambiental relacionada con aspectos financieros al departamento de contabilidad y de auditora interna si es que existe.

5.2 Actividades de auditora En esta fase es importante documentar el anlisis de los datos dentro de los papeles de trabajo. Primero ser necesario documentar el informe del Ingeniero Ambiental y con la debida autorizacin de ste los papeles de trabajo de las reas crticas, para que exista evidencia de soporte de nuestro trabajo. Luego ser necesario detectar y rastrear o acumular de forma separada los costos ambientales que surjan durante todo el proceso productivo. Esta clase de auditoras inicia a partir del informe del Ingeniero Ambiental, en este punto el Contador Pblico y Auditor tiene que evaluar si la auditora ambiental cumple con los criterios de evaluacin incluidos en la NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto del auditor, los criterios a considerar son: El impacto de los resultados de la auditora ambiental sobre los estados financieros. La competencia y pericia del equipo de auditora ambiental y la objetividad de los auditores, especialmente cuando se seleccionan de entre el personal de la entidad. El alcance de la auditora ambiental, incluyendo reacciones de la administracin a las recomendaciones que resulten de la auditora ambiental.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental El debido cuidado profesional ejercido por el equipo en el desempeo de la auditora ambiental. El ingeniero ambiental es el encargado de cuantificar los daos ambientales, el trabajo del Contador Pblico y Auditor y basado en la NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables, deber revisar la razonabilidad de dicha estimacin. Sin embargo, la administracin de la entidad es la responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros.

Como el rea ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del experto puede ser ms difcil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no haber certificacin, licencia o membreca de un rgano profesional apropiado. En esta situacin, puede ser necesario para el Contador Pblico y Auditor dar particular consideracin a la experiencia y reputacin del experto ambiental.

Cuando la compaa tiene diversas lneas de productos es importante clasificar adecuadamente los costos y no asignar de manera arbitraria los costos ambientales, de esta manera evitar subcostear algunos productos y sobrecostear otros.

Para analizar lo anterior es necesario realizar entrevistas a empleados de contabilidad y finanzas y revisiones de declaraciones de operaciones, del libro mayor general y de diarios de proyectos; as como el uso de informacin de costos y desempeo, para ayudar a la compaa a analizar las alternativas estratgicas para la toma de decisiones y para una administracin efectiva de sus costos ambientales.

5.3 Actividades post auditora La base tcnica para elaborar el informe en esta investigacin ser la NIA 800, Auditoras de estados financieros elaborados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, y los respectivos estados financieros con los ajustes correspondientes.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental El informe del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, deber incluir los siguientes elementos bsicos: Ttulo. El destinatario. Prrafo de entrada o introductorio. Prrafo de alcance. Prrafo de opinin. Fecha del informe. Direccin del auditor. Firma del auditor. Cuando se emite una opinin sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin.

Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir una opinin modificada, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de involucramiento). En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer tal referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental CAPITULO VI CASO PRCTICO Ejemplo de informe de auditora realizada a un ingenio azucarero.

Seores Junta General de Accionistas Ingenio Azuquita, S.A. Presente Hemos auditado la relacin que se acompaa a las cuentas de carcter ambiental del Ingenio Azuquita, S.A., por el ao terminado al 31 de diciembre del 2012. La responsabilidad de la prevencin, deteccin y revelacin de los daos ambientales descansa en la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin acerca del desempeo ambiental basados en nuestra auditora. Preparamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la relacin esta libre de representaciones errneas de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. Como se expresa en la nota a los estados financieros No 15, 16 y 17, a la fecha no existen demandas legales ambientales pero la probabilidad que se impongan son muy altas, los montos razonables son para daos ambientales de Q.14,000,000, para las multas ambientales de Q.10,000, y para daos a la propiedad privada de Q.5,000,000.
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental La compaa a la fecha no tiene planes para solucionar los asuntos ambientales en cuanto a la quema de la caa de azcar. En nuestra opinin, los estados financieros deben revelar los montos de las contingencias medioambientales antes mencionadas. Excepto por lo mencionado los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre del 2012, de conformidad con normas internacionales de contabilidad.

Ciudad de Guatemala, 17 de agosto de 2013.

Luis Pedro Gara Escobar Contador Pblico y Auditor Colegiado Activo No. 2007

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS INGENIO AZUQUITA, S.A. COSTO DE PRODUCCIN DEL 1 DE ENERO DE 2012 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES Materia prima Produccin de caa de azcar Compra de caa de azcar 20,232,500 15,600,500 35,833,000

Mano de Obra Gastos de Fabricacin Costo de Produccin

4,800,000 19,147,500 59,780,500

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental INGENIO AZUQUITA, S.A. COSTO DE VENTAS DEL 1 DE ENERO DE 2012 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES Inventario Inicial Azcar Blanca Azcar Cruda Ms Costo de Produccin Disponible Menos Inventario Final Azcar Blanca Azcar Cruda Muestras Total Costo de Ventas (3,000,500) (5,200,000) ( 80,000) 73,280,000 (8,280,500) 10,500,000 11,280,000 59,780,500 81,560,500 21,780,000

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental INGENIO AZUQUITA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO DE 2012 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES Ventas netas Azcar Blanca Azcar Cruda Melaza Menos Costo de Ventas Ganancia Bruta en ventas Gastos de Operacin Gastos de Ventas Gastos de Administracin Daos ambientales Multas ambientales Daos a la propiedad privada Otros gastos de administracin Ganancia en operacin (+/-) Otros ingresos y gastos Gastos Financieros
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128,500,000 40,200,000 75,800,000 12,500,000 (73,280,000) 55,220,000 28,496,667 3,486,667 25,010,000 14,000,000 10,000 5,000,000 6,000,000 26,723,333

3,500,000

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Ingresos financieros Otros ingresos Ganancia antes de ISR (170,000) ( 30,000) (3,300,000) 23,423,333

INGENIO AZUQUITA, S.A. COSTO DE EFECTOS AMBIENTALES DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

Cultivo de caa de azcar Cachaza Ceniza Quema de caa de azcar Daos ambientales Multas ambientales Corte y transporte de caa de azcar Limpieza de carreteras Daos al tendido telefnico Daos al tendido elctrico 500,000 3,000,000 2,000,000 14,000,000 10,000 20,000 12,500

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Molienda Recoleccin del bagazo Hornos y calderas Filtros de chimeneas Total de costos ambientales Menos ingresos ambientales Venta de llantas inservibles Venta de aceites y lubricantes quemados Total costos ambientales 20,000 10,000 19,542,500 20,000 19,572,500 10,000

INGENIO AZUQUITA, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES ACTIVO Activo No Corriente Terrenos Edificios Depreciacin Acumulada Instalaciones y Construcciones
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125,289,000 25,000,000 65,000,000 (15,500,000) 49,500,000 11,000,000

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo Industrial Depreciacin Acumulada Equipo Agrcola Depreciacin Acumulada Vehculos Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo Oficina Depreciacin Acumulada Activo corriente Caja y Bancos Cuentas Por Cobrar Deudores Inventarios de productos terminados Inversiones Inventario de repuestos TOTAL DEL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Capital y Reservas Capital Social
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(400,000) 10,600,000 40,000,000 (20,300,500) 19,699,500 15,000,000 (5,010,500) 9,989,500 15,800,000 (6,800,000) 9,000,000 2,300,000 (800,000) 1,500,000 27,705,800 10,000,000 3,600,000 325,000 8,280,500 5,000,000 500,300 152,994,800

116,265,800 75,000,000

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental Reserva Legal Utilidades Retenidas Ganancia del Ejercicio Pasivo No Corriente Prestamos Bancarios L.P. Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Proveedores Retenciones Por Pagar Provisiones Por Pagar Documentos Por Pagar Prestamos Bancarios C.P. Provisin Daos Ambientales Provisin multas ambientales Provisin Daos a la Propiedad Privada TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO 200,500 2,000,000 96,500 700,500 4,021,500 1,200,000 14,000,000 10,000 5,000,000 152,994,800 9,500,000 27,229,000 3,075,800 14,766,667 23,423,333 9,500,000

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos Prcticos de Auditora Auditora Ambiental INGENIO AZUQUITA, S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

Nota No. 15 Provisin daos ambientales: La empresa afecta a comunidades y plantaciones cuando realiza la quema de caa de azcar, a la presente fecha no existe una demanda legal, pero a conocimiento del abogado del ingenio la probabilidad que se imponga es muy alta, la estimacin se bas en la opinin de un ingeniero ambiental. Esta provisin esta integrada por:

Daos por la quema de la caa de azcar Daos a la flora y fauna Total

Q. 8,000,000.00 Q. 6,000,000.00 Q.14,000,000.00

Nota No. 16 Provisin daos a la propiedad privada: Los daos a la propiedad privada han sido publicados por un medio escrito nacional y la probabilidad que las empresas de telfono y electricidad entablen una demanda para indemnizar los daos son altos. Esta provisin est integrada por:

Daos al tendido elctrico Daos al tendido telefnico Total

Q.3,000,000.00 Q.2,000,000.00 Q.5,000,000.00

Nota No. 17 Provisin multas ambientales: Se establece una provisin de multas ambientales por un monto de Q.10,000.00, establecido en el artculo 347 B del Cdigo Penal de Guatemala.

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