OFRECIMIENTO, AUTORIZACION Y FORMAS DE HACER EFECTIVAS LAS GARANTIAS DEL INTERES FISCAL. MARCO LEGAL Art.

141 al 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Art. 60-71 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. 1. DEFINICIN GARANTA. Cualquier medio a travs del cual se le asegura al acreedor el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor. INTERS FISCAL. Es el derecho de la autoridad fiscal a la percepcin de un pago, mismo que puede referirse a contribuciones o aprovechamientos. GARANTA DEL INTERS FISCAL. Medio a travs del cual se le asegura a la autoridad fiscal el cumplimiento de la obligacin sustantiva; es decir, pago de contribuciones o aprovechamientos por parte del contribuyente deudor. 2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA Genricas. Son las que se otorgan sobre todos los bienes del deudor pero slo los que en el momento de la ejecucin integran su patrimonio. Especficas. Sirven para reforzar la responsabilidad del deudor y confiar en que cumplir con el pago, se dividen en:

Personales. Son aquellas cuyo medio para asegurar el cumplimiento de la obligacin se da a travs de personas. Reales. Son aquellas cuyo cumplimiento se da a travs de un bien.

LEGAL Personales. Fianza, obligacin solidaria asumida por un tercero. Reales. Depsito en dinero, Garantas Financieras, prenda, hipoteca, ttulos valor o cartera de crdito. Otras. Embargo del PAE, pago bajo protesta. 3. PROCEDENCIA Situaciones en que se debe garantizar el inters fiscal: Solicite la suspensin del PAE, cuando se promueva un medio de defensa; ya sea Amparo, Juicio Contencioso Administrativo o Recurso de Revocacin o de Inconformidad, o bien se solicite la condonacin. Solicite el pago a plazos; ya sea diferido o en parcialidades. Se solicite la no aplicacin del producto de bienes embargados por parte de las autoridades fiscales locales.

 Sobreseimiento en los procesos por delitos fiscales. 4. EN QU MOMENTOS SE DEBE OFRECER Suspensin del PAE. Depende del medio de defensa. Recurso de Revocacin. 5 meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga el medio de defensa. Juicio de Nulidad. 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin del crdito fiscal. Condonacin. Dentro de los 30 das siguientes a que se present la solicitud de condonacin. Pago a Plazos. Dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que se hubiere notificado la autorizacin del pago a plazos; ya sea diferido o en parcialidades. Aplicacin del Producto del Remate. Hasta antes de que se de esta aplicacin. Sobreseimiento. Dentro del Proceso Penal en cualquier tiempo hasta antes de que se dicte sentencia y a satisfaccin de la Secretara. 5. A FAVOR DE QUIN SE DEBE OFRECER Tesorera de la Federacin. Organismos Descentralizados que sea competente para cobrar coactivamente crditos fiscales. IMSS Arts. 287, 291 LSS INFONAVIT Art. 30 fr. III LINFO, Art. 3 frs. III, XVI RLINFO Tesoreras de las Entidades Federativas Dependencias Subtesorera de Fiscalizacin 6. ANTE QUIN SE OFRECE LA GARANTA

Ante la Administracin Local de Recaudacin competente, respecto del domicilio de la autoridad que emiti el crdito. Cuando se solicite la suspensin del PAE, debern otorgar la garanta del inters fiscal ante la autoridad que les haya notificado el crdito fiscal por el que se otorgue la misma. Regla 2.13.2 RMF2005

7. MONTO A GARANTIZAR A excepcin de los delitos fiscales, el monto a garantizar debe comprender los conceptos siguientes:

Contribuciones Adeudadas Actualizadas. Recargos.

Recargos que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento, la tasa mensual aplicable al periodo, ser la que se encuentre en vigor al momento del otorgamiento de dicha garanta.

8. AMPLIACIN Al terminar el periodo de 12 meses y en tanto no se cubra el crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los 12 meses siguientes. La garanta deber ampliarse dentro del mes siguiente a aquel en que concluya el periodo inicial de 12 meses, por el importe de los recargos correspondientes a los 12 meses siguientes. La garanta tambin deber ampliarse cuando por cualquier circunstancia resulte insuficiente. 9. COMBINACIN La garanta constituida podr garantizar uno o varios crditos fiscales, siempre que la misma comprenda los conceptos citados para cada uno de los crditos. Con diversas formas de garanta se puede asegurar el pago de un solo crdito fiscal, siempre que se renan para cada forma los requisitos correspondientes. 10. SUSTITUCIN Las garantas pueden sustituirse entre s, caso en el cual, antes de cancelarse la garanta original deber constituirse la sustituta, cuando no sea exigible la que se pretende sustituir. 11. DURACIN Subsistirn las garantas hasta que proceda su cancelacin. 12. PROCEDIMIENTO PARA OFRECER LAS GARANTAS 13. GARANTAS EN PARTICULAR A. MARCO LEGAL Artculo 141.- Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en alguna de las formas siguientes: Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general que se efecten en las cuentas de garanta del inters fiscal a que se refiere el artculo 141-A. Prenda o hipoteca. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin. Para los efectos fiscales, en el caso de que la pliza de fianza se exhiba en documento digital, deber contener la firma electrnica avanzada o el sello digital de la afianzadora. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. Embargo en la va administrativa.

 Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al valor que discrecionalmente fije la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes. El Reglamento de este Cdigo establecer los requisitos que debern reunir las garantas. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vigilar que sean suficientes tanto en el momento de su aceptacin como con posterioridad y, si no lo fueren, exigir su ampliacin o proceder al secuestro o embargo de otros bienes. En ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la garanta. MISCELANEA FISCAL. PAGO A PLAZOS La garanta deber constituirse dentro de los treinta das siguientes al en que surta efectos la notificacin efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolucin sobre la cual se deba garantizar el inters fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos de este Cdigo. Conforme al artculo 135 de la Ley de Amparo, tratndose de los juicios de amparo que se pidan contra el cobro de las contribuciones y aprovechamientos, por los causantes obligados directamente a su pago, el inters fiscal se deber asegurar mediante el depsito de las cantidades que correspondan ante la Tesorera de la Federacin o la Entidad Federativa o Municipio que corresponda. DEPSITO EN DINERO A. CONCEPTO Entrega de cierta cantidad de dinero a una institucin autorizada a efecto de que la reciba en calidad de garanta a favor del Fisco Federal, obligndose a guardarla para, segn sea el caso, restituirla al depositante o se haga efectivo por la autoridad competente. Generar intereses calculados conforme a la tasa que fije la SHCP mediante reglas de carcter general. B. TIPOS DE GARANTAS REAL C. REQUISITOS

Billete de depsito expedido por Nacional Financiera o el Banco de Mxico. Exhibir ante la autoridad ejecutora la cantidad en efectivo, debiendo dicha autoridad ejecutora expedir el recibo oficial correspondiente.

De conformidad con el artculo 143 del Cdigo Tributario Federal, si la garanta consiste en depsito de dinero en institucin nacional de crdito autorizada, una vez que el crdito fiscal quede firme se ordenar su aplicacin por la SHCP. GARANTIAS FINANCIERAS PRENDA A. CONCEPTO De conformidad con el artculo 2856 del cdigo Civil Federal, la prenda es un derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento de una obligacin y su preferencia en el pago. B. TIPO DE GARANTAS REAL C. REQUISITOS

Bienes muebles por el 75% de su valor. Inscripcin en el Registro que corresponda. Bienes de procedencia extranjera cuando se acredite su legal estancia en el pas.

HIPOTECA A. CONCEPTO En el artculo 2893 del Cdigo Civil Federal establece que la hipoteca es una garanta real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor, y que da derecho a ste, en caso de incumplimiento de la obligacin garantizada, a ser pagado con el valor de los bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley. B. TIPO DE GARANTAS REAL C. REQUISITOS

Bienes inmuebles por el 75% del valor de avalo o catastral. Certificado del RPPC de no gravamen, ni afectacin urbanstica o agraria, que hubiera sido expedido cuando ms con 3 meses de anticipacin. El otorgamiento se har en escritura pblica, que deber inscribirse en el RPPC con los datos del crdito fiscal.

FIANZA A. CONCEPTO El artculo 2794 del Cdigo Civil Federal regula a la fianza como un contrato por el cual una persona se compromete con el acreedor a pagar por el deudor, si ste no lo hace. La fianza que se ofrece en materia fiscal no gozar de los beneficios de orden y excusin y que se refieren a lo siguiente:

Institucin Autorizada Artculo 2814.- El fiador no puede ser compelido a pagar al acreedor, sin que previamente sea reconvenido el deudor y se haga la excusin de sus bienes. Artculo 2815.- La excusin consiste en aplicar todo el valor libre de los bienes del deudor al pago de la obligacin, que quedar extinguida o reducida a la parte que no se ha cubierto. Artculo 2816.- La excusin no tendr lugar: I. Cuando el fiador renunci expresamente a ella. B. TIPO DE GARANTAS PERSONAL C. REQUISITOS

Constituida a favor de la TESOFE, IMSS, INFONAVIT o Entidad Federativa. Cubra el monto a garantizar. Sealar el motivo de la garanta y los datos del crdito fiscal en la pliza. Quedar la pliza en resguardo ante la Autoridad Recaudadora Federal o el Organismo Fiscal Autnomo, en caso de entidad federativa deber enviar la pliza para su resguardo a la Autoridad Recaudadora Federal ms cercana.

EMBARGO EN LA VA ADMINISTRATIVA A. CONCEPTO Es una medida cautelar de aseguramiento para procurar que se cumpla una obligacin; dicha medida la lleva a cabo la autoridad fiscal previo el pago de los gastos de ejecucin y solicitud por escrito del contribuyente en la cual se designan bienes y depositario de los mismos. B. TIPO DE GARANTAS REAL C. REQUISITOS

Solicitud del contribuyente, a travs de la forma oficial correspondiente y los documentos requeridos. Sealar bienes por el contribuyente (75%). Depositario, personas fsicas, el propietario, personas morales, el representante legal. Inscripcin en el Registro Pblico que corresponda. Cubrirse con anticipacin los gastos de ejecucin.

OBLIGACIN SOLIDARIA ASUMIDA POR UN TERCERO A. CONCEPTO

Es aquella a travs de la cual se debe pagar una prestacin a favor de otro, es decir, se compromete a cubrir el crdito fiscal de un contribuyente ajeno, a travs de alguna de las formas establecidas en el CFF. B. TIPO DE GARANTAS PERSONAL C. REQUISITOS

Aceptacin mediante escrito firmado ante notario pblico o ante la autoridad recaudadora que tenga encomendado el cobro del crdito fiscal, requirindose en este caso la presencia de 2 testigos. Persona moral, el monto de la garanta deber ser menor al 10% de su capital social. Persona fsica, el monto deber ser menor al 10% de los ingresos declarados en el ltimo ejercicio. Cumplir con los requisitos que establece el Cdigo y el Reglamento para la garanta que desee ofrecer.

TTULOS VALOR O CARTERA DE CRDITOS Slo en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las otras formas, los cuales se aceptarn al valor que discrecionalmente fije la SHCP. Proceder en los siguientes casos: Por sustitucin de la garanta. Por pago del crdito fiscal. Cuando en definitiva quede sin efectos la resolucin que dio origen al otorgamiento de la garanta. Y la autoridad por oficio, cuando se haya inscrito en el RPPC. PROCEDIMIENTO PARA HACER EFECTIVAS LAS GARANTAS DEL INTERS FISCAL Depsito en Dinero. Aplica a la cuenta a favor de la TESOFE, intereses devueltos. Ttulos Valor o Cartera de Crditos. Ejecutivo u Ordinario Mercantil. Prenda, Hipoteca, Obligacin Solidaria Asumida Por un Tercero, Embargo en la Va Administrativa. A travs del PAE. Fianza. A travs del PAE con las modalidades siguientes: Escrito de Ofrecimiento de Garanta; si se trata de embargo en va administrativa se acompaa la forma oficial aprobada. Art. 18 CFF Presentarlo en el trmino establecido para cada caso. Autoridad Recaudadora la calificar de la manera siguiente:

Req. en cuanto a la clase de garanta ofrecida Motivo por el cual se otorg Importe cubre el monto a garantizar

Requerimiento cuando no se cumplan los requisitos. Notificacin Personal Trmino de 5 das contados a partir del da siguiente a que se notifique dicho requerimiento. Se cumple Se acepta y se le da el trmite correspondiente No cumple No se acepta la garanta Requerimiento de pago a la Afianzadora, acompaado de copia de los documentos que justifiquen el crdito garantizado y su exigibilidad; en el domicilio publicado en el DOF y por conducto del apoderado para recibir dicho requerimiento. Notificacin por Estrados si se hace algn cambio y no se notifica dentro del trmino de 15 das siguientes del que ocurra. Con requisitos Notificacin Personal Trmino de un mes para pagar de contado; a partir de la fecha en que surta efectos la notificacin del requerimiento. No Paga Paga Autoridad recaudadora ordenar a la Direccin General de Seguros y Valores y a la Direccin de Seguros y Fianzas para que remate en bolsa, valores propiedad de la afianzadora bastante para cubrir el importe requerido y hasta el lmite de lo garantizado y le enve el producto. Extingue Obligacin Arts. 32 fr. X, 33 fr. IV RISHCP Impugnacin Juicio de Nulidad Aplicacin del producto