INFORME ESPECIAL

A1 Informe especial La scalidad del leasing en el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas A5 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal Egresos susceptibles de control posterior y la tasa adicional del Impuesto a la Renta A8 Apunte Tributario Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y pautas para la elaboracin del PDT N 684 A13 Comentarios Convenio entre la Repblica del Per y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la Evasin Fiscal en relacin con los Impuestos sobre la Renta y su Protocolo Establecen criterios para declarar deudas tributarias como de recuperacin onerosa Facilitan la inscripcin en el Registro para Control de Bienes Fiscalizados a los usuarios comprendidos en el proceso de formalizacin de la actividad minera informal Indicadores nancieros - tributarios

INFORME ESPECIAL La scalidad del leasing en el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas
Jess A. Ramos Angeles(*)

Voces: XX XX XX

1. El contrato de leasing
El contrato de arrendamiento nanciero est regulado en nuestro ordenamiento por el Decreto Legislativo N 299 (la Ley de leasing), habiendo sido modicado en sus aspectos tributarios por la Ley N 27394 (diciembre de 2000) y el Decreto Legislativo N 915 (abril de 2001). En dicho sentido, la Ley de leasing dispone en su artculo 1 que el arrendamiento nanciero es el contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. As bien, el contrato de arrendamiento nanciero o locacin nanciera, conocido en nuestro medio como leasing, bajo su nomenclatura angloamericana de origen, es un contrato mercantil nominado y tpico que () tiene por objeto la cesin en uso y goce a un sujeto -por lo general un empresario- de bienes muebles o inmuebles, por parte de otro sujeto -la empresa de leasing (una entidad nanciera)- que le adquiere o lo hace construir por un tercero bajo expresa indicacin del primero, con el n de cederlos en uso. El usuario se compromete a abonar a la empresa de leasing (entidad nanciera) un canon peridico como equivalente de dicho uso y goce. Es facultad del usuario convertirse en propietario de los bienes locados, al vencimiento del perodo convenido, contra el pago de un precio residual predeterminado, si bien esto no es esencial ()(1), Ciertamente, este contrato no es otra cosa que un instrumento de nanciamiento que relativiza la condicin de propietario, bajo una

ptica utilitarista en la que la calidad de poseedor, de usuario y beneciario, resulta estar en la primera lnea de su funcin econmica. As, su origen puede explicarse en la necesidad de equipamiento de las empresas, aunada con el rechazo a la deuda que inmovilice la circulacin del capital, por lo que se opta por un medio de nanciamiento a corto plazo. Adems, como anota Farina y esto probablemente haya sido la causa ms importante de este contrato () los avances tecnolgicos de nuestra poca determinan la obsolescencia -en poco tiempo- de equipos y maquinarias, lo que impone la necesidad del reequipamiento permanente de la empresa, para no perder clientela y mercados. El leasing aparece as como el instrumento adecuado para lograr ese reequipamiento que, generalmente, necesita de grandes capitales que no pueden sustraerse del proceso productivo, pues permite reemplazar equipos obsoletos o ya envejecidos sin acudir a la compraventa, sino a esta original forma de locacin que es el leasing"(2). En ese sentido, es objeto del presente ensayo desarrollar una revisin al tratamiento tributario del leasing en el Impuesto a la Renta (IR) y el Impuesto General a las Ventas (IGV). Para nes de ejemplicar nuestras ideas, tomaremos como escenario de anlisis un leasing para la adquisicin de un bien inmueble.

2. Tratamiento del leasing en el Impuesto a la Renta

2.1. Bienes materia de leasing Con relacin a los tipos de bienes que podran ser materia de leasing para efectos de gozar del tratamiento tributario especial que venimos a comentar en los puntos siguientes, debemos indicar que durante un tiempo existi en la palestra tributaria el debate sobre si deba considerarse a los bienes intangibles como objetos susceptibles de ser arrendados o adquiridos va un contrato de leasing celebrado al amparo del Decreto Legislativo N 299.

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Sin embargo, en el Informe N 140-2008-SUNAT/2B0000, la autoridad tributaria opin que para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto Legislativo N 99, los activos intangibles, as como las existencias o mercaderas, incluidos los productos terminados y los productos en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento nanciero, al no estar comprendidos dentro del trmino activo jo. 2.2. Depreciacin acelerada Como venamos sealando, el arrendamiento nanciero es una herramienta de nanciamiento para la adquisicin de bienes muebles o inmuebles corporales y tiene una scalidad especial (bajo las condiciones establecidas en la ley de leasing), sin perjuicio del tratamiento normal que tendra la operacin en el IR, en lo que sea aplicable. Este rgimen especial concede el mismo tratamiento contable que aquel previsto en la NIC 17, lo que implica que los bienes recibidos en leasing sean tratados como bienes del activo para el arrendatario y como una colocacin para la arrendadora. As, de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, estos contratos deben registrarse en el balance general del arrendador como una colocacin (no en la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo) y por un importe igual a la inversin neta que se haya hecho en tales contratos. Por su lado, el arrendatario debe reconocer un pasivo por la deuda contrada con el arrendador, considerar los bienes materia de arrendamiento nanciero como activos jos por un importe equivalente al nanciamiento recibido, y depreciarlos de acuerdo a su vida til. Por tratarse de una operacin de nanciamiento, corresponde al arrendatario reconocer los gastos por intereses devengados. Adems, no est de ms mencionar que de conformidad con la NIC 17 - Arrendamientos, para propsitos nancieros, la clasicacin de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y benecios inherentes al derecho de propiedad de un activo recaen en el arrendador o en el arrendatario. As, se conguran dos tipos de arrendamientos: (i) el arrendamiento nanciero (leasing); cuando el arrendador transere sustancialmente al arrendatario todos los riesgos y benecios inherentes a la propiedad, y (ii) el arrendamiento operativo, cuando ello no ocurre. El criterio contable privilegia la esencia del contrato antes que la forma legal que las partes le otorgan. Por ello, en un arrendamiento nanciero el arrendatario debe reconocer la adquisicin de un activo desde el inicio del plazo del contrato de arrendamiento no obstante que el ttulo legal es retenido por el arrendador hasta el ejercicio de la opcin de compra, que por cierto, puede eventualmente no ser ejercida. En ese contexto, conforme a la ley de leasing, el inmueble objeto del arrendamiento nanciero debe ser registrado como activo jo del cliente (arrendatario), permitindosele recuperar de manera anticipada el costo del bien adquirido, deprecindolo en un plazo menor que el dispuesto en forma general por la LIR(3). En efecto, si tomamos el ejemplo de la adquisicin de inmuebles va leasing, podr observarse que conforme el rgimen especial anotado, stos se depreciarn bajo el mtodo de lnea recta en funcin a la duracin del contrato de arrendamiento nanciero, el que por ley no puede ser menor a 5 aos, lo que signica que la cuota de depreciacin anual puede ser hasta del 20%. Ntese en cambio, que el artculo 39 de la LIR dispone que los edicios y construcciones se depreciarn a una tasa de 5% anual, esto es, en un plazo de 20 aos. En trminos de gestin scal, la depreciacin acelerada representar para la empresa un escudo scal equivalente al 30% del monto total de la cuota de depreciacin anual de cada ejercicio. Debemos indicar, sin embargo, que si se vendiese el inmueble luego de su adquisicin con el ejercicio de la opcin de compra, si bien dicha venta se realizar a valor de mercado para efectos scales, el costo computable ser cero o por lo menos bastante reducido, lo que en la prctica signicara que la renta neta estara constituida por el ingreso neto resultante de la enajenacin. Esto es as por efecto de la depreciacin acelerada, por lo que se originar una ganancia de capital bastante material. En ese sentido, el impuesto deber ser gestionado adecuadamente. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el artculo 18 de la ley de leasing dispone que la aplicacin de la tasa de depreciacin acelerada, se condiciona a que el contrato de arrendamiento nanciero cumpla las siguientes caractersticas tributarias(4): La cesin en uso del inmueble sea considerada gasto o costo del arrendatario para nes del IR, lo que implica cumplir, segn sea el caso, las normas de causalidad del gasto o las condiciones para la deduccin del costo (a nivel contable y tributario). Con relacin a la causalidad, como se sabe, debe acreditarse la realidad y fehaciencia de la operacin, su devengo en el ejercicio, la causalidad del mismo con la fuente o la generacin de rentas gravadas (lo que implica vericar los test de proporcionalidad, razonabilidad, normalidad, etc,), el cumplimiento de la obligacin de usar medios de pago (bancarizacin), la emisin del comprobante de pago de acuerdo al reglamento, etc. Respecto al costo, recordemos que para su determinacin es de aplicacin, conforme al reglamento de la LIR, la NIC 2 (inventarios) y NIC 16 (propiedades, planta y equipo). No es de aplicacin la NIC 23 (costos nancieros), toda vez que a mediados de 2012, con efecto desde el 1.1.2013, se extendi la exclusin de los intereses del costo de computable para efecto tributario, debiendo afectar directamente resultados como gastos del ejercicio en que se devenguen. Tampoco es de aplicacin la NIC 38 en la medida que, como hemos visto, no se puede adquirir bienes intangibles va leasing celebrado en el marco del Decreto Legislativo N 299. Adems, tmese en cuenta que a partir del ejercicio 2013 el costo computable requiere ser sustentado mediante comprobantes de pago emitidos conforme a ley. El inmueble sea utilizado en forma exclusiva en el negocio y actividad empresarial; y La opcin de compra del inmueble sea ejercida al nal del contrato. Debe tenerse presente que, si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados, la empresa arrendataria deber recticar sus declaraciones juradas anuales del IR (pagando el impuesto que se determine ms intereses, pero sin sanciones). Adems, la resolucin del contrato por falta de pago no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni recticar las declaraciones juradas antes mencionadas. En cuanto al inicio de la depreciacin, si bien el reglamento de la LIR seala que sta deber computarse a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas, somos de la opinin que el inicio de la depreciacin debe computarse desde la celebracin del contrato, en la medida que el segundo prrafo del artculo 18 de la ley de leasing no ha establecido un momento en particular. Nuestra posicin se sustenta en el hecho de que cuando el segundo prrafo de la norma en mencin dispone la posibilidad de depreciar aceleradamente el activo adquirido va leasing, la norma establece un rgimen especial distinto al contenido en el primer prrafo, el cual prev el tratamiento general de la depreciacin conforme a la LIR y su reglamento. En ese sentido, si bien el segundo prrafo en comentario seala que excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas (), no puede entenderse esta como una mera tasa diferenciada de depreciacin, sino como un verdadero tratamiento tributario especial de depreciacin acelerada, por lo que, por reserva de ley, no le son exigibles las condiciones que expresamente el legislador no haya previsto para el arrendamiento nanciero. En ese sentido, en nuestra opinin, no sera exigible a los arrendamientos nancieros celebrados en el marco del Decreto Legislati-

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vo No. 299, el requisito del inicio del cmputo de la depreciacin cuando se destine a nes generadores de renta, ni la obligacin de contabilizar la depreciacin en los libros y registros contables dentro del ejercicio, conforme lo dispone el artculo 22 del Reglamento de la LIR. Esta posicin ha sido sostenida tambin por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 0986-4-2006 y 21422-1-2011, en las cuales seal que el segundo prrafo materia de anlisis () regula un tratamiento de depreciacin diferenciado del establecido en el primer prrafo del mismo artculo, toda vez que dispone que, excepcionalmente, cuando los contratos de arrendamiento nanciero cumplan con diversas caractersticas sealadas en dicho prrafo (tales como plazo mnimo de 2 5 aos segn se trate de bienes muebles e inmuebles, que sean costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta, que la opcin de compra slo pueda ser ejercitada al trmino del contrato, entre otros), lo bienes sujetos a dichos contratos de arrendamiento nanciero podrn ser depreciados en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual mxima as determinada, no contemplndose otro requisito adicional para efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciacin se encuentre contabilizada. Sin perjuicio de lo anterior, debemos indicar que esta posicin es contingente, cuanto menos ante una eventual scalizacin, toda vez que la Administracin Tributaria ha opinado en los Informes Ns. 043-2013-SUNAT/4B0000 y 219-2007-SUNAT/2B0000, que el segundo prrafo del artculo 18 de la ley de leasing slo regula una tasa preferencial y no se trata de un tratamiento de depreciacin diferenciado, como seala el Tribunal Fiscal en la resolucin antes citada. En ese sentido, la Administracin ha concluido que () corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento nanciero desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en una fecha anterior a dicha situacin. Ello implicara, conforme lo dispuesto por el reglamento de la LIR, que el cmputo de la depreciacin se inicie desde el mes siguiente a aqul en que se afecten a la produccin de rentas gravadas. En nuestra opinin, a pesar de la posicin contingente frente a la autoridad scal, existen sucientes argumentos para que los contribuyentes deendan en forma satisfactoria, en sede administrativa tributaria, el inicio de cmputo de la depreciacin desde la fecha de celebracin del contrato de arrendamiento nanciero. Con relacin a la base de depreciacin, en el caso de inmuebles sta slo deber calcularse en funcin al valor de la edicacin y no sobre el valor del terreno. En efecto, de acuerdo al artculo1 del Decreto Supremo N 1132000-EF, el valor del terreno no formar parte de la depreciacin. Esto tiene concordancia con la NIC 16 Propiedades, Plantas y Equipo, as como la NIC 17 - Arrendamientos. As, por una lado, la NIC 16 seala que la poltica depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC16 Propiedades, Planta y Equipo y; por el otro, la NIC 17 determina que los terrenos y edicios son activos independientes, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido adquiridos en forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y, por lo tanto, no se deprecian. Los edicios tienen una vida limitada por tanto son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edicio no afectar a la determinacin del importe depreciable del edicio. 2.3. Deducibilidad de gastos De otro lado, el arrendatario reconocer los intereses generados con ocasin a las cuotas del leasing, de acuerdo a su devengo, como gasto deducible para efectos de determinar la renta neta de tercera categora, conforme los trminos del contrato celebrado con la locadora, y siempre que cumpla con la regla general establecida en el literal a) del artculo 37 de la Ley del IR, aplicable para la deduccin de gastos nancieros (incluyendo la prorrata entre gastos por intereses y rentas vinculadas a intereses gravados, exonerados e inafectos). Al respecto, en el Informe N 032-2007-SUNAT/2B0000 el sco seal que toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma de dinero () constituye intereses y por lo tanto su deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora, con prescindencia de su forma de clculo o su denominacin. Como es lgico, el Tribunal Fiscal ha sealado en reiterada jurisprudencia, como la contenida en la Resolucin N 5402-4-2010, que los intereses son deducibles siempre que cumplan con el principio de causalidad, lo que implica que los prstamos (en este caso, el leasing) hayan sido contrados para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, lo que debe analizarse tomando en cuenta los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente; esto es, a su modus operandi. La acreditacin fehaciente del destino del bien arrendado nancieramente (los fondos en el caso de un prstamo) a nes productores de renta o para el mantenimiento de la fuente, resulta ser vital para la deducibilidad del gasto en el ejercicio de su devengo. En ese sentido, en cuanto a la causalidad, lo primero a analizar es la existencia del gasto. Dicho con mejor claridad, antes de analizar si el gasto es causal a efectos de su deducibilidad, deber acreditarse la ocurrencia efectiva de la erogacin, as como su devengo en el ejercicio, lo que implica una suciencia probatoria y contractual del contrato de leasing. Si los intereses fueron pagados efectivamente y su devengo es temporalmente oportuno en el ejercicio, y, adems, existen documentos que acrediten la existencia de la erogacin, recin podr entonces precipitarse el contribuyente el estudio de la causalidad del gasto. La causalidad del gasto nanciero pasa a un plano sustantivo donde debe analizarse si los intereses se destinaron a la generacin de rentas gravadas con el impuesto o a la conservacin de la fuente productora. Dado que los intereses no se destinan ms que nicamente a retribuir el capital nanciado por el arrendador al adquirir el activo jo para el arrendatario, mediante un leasing, la destinacin de ese activo jo es lo que corresponde vincular o desvincular con la produccin de rentas o la fuente productora. Existe, en este punto, un doble tamiz de causalidad en materia de intereses. El primero constituido por la frmula general del encabezado del artculo 37 de la LIR, que prescribe que a n de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente () en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. As, se exige para la deduccin del gasto, que ste sea necesario para producir rentas brutas, es decir, rentas gravadas con el impuesto; y que el gasto sea necesario para mantener la fuente de las rentas producidas. Debe entenderse que el gasto puede generar rentas o mantener la fuente, y que en cualquier caso, ser deducible, no obstante no siempre se ha comprendido en aquella forma, llegando ocasionalmente a desafortunados resultados interpretativos, por dems inoperantes. El segundo tamiz de causalidad de intereses es la regla especca y por tanto primordial frente a la regla general contenida en el inciso a) del artculo 37 de la LIR. La norma a tenor seala que son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas

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en los prrafos siguientes. Dicho en trminos dctiles, los gastos nancieros son deducibles siempre que la deuda haya sido contrada para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o generacin de rentas gravadas en el pas, o siempre que la deuda haya sido contrada para mantener la fuente productora de la renta. Ntese que la norma especial diferencia ntidamente entre el gasto vinculado a la produccin de rentas, y aquel vinculado a la conservacin de la fuente, siendo ambos deducibles incluso en forma independiente. De cualquier forma, esta causalidad de los intereses debe entenderse e interpretarse como un criterio de vinculacin amplio. Ello implica que son deducibles los gastos nancieros directamente vinculados con la produccin de rentas y el mantenimiento de la fuente, pero tambin aquellos indirectamente vinculados a estos propsitos. En esa lgica, no slo sern deducibles los conceptos que, al momento de realizarse la erogacin, posean una utilidad real, sino tambin potencial, para obtener renta gravada, tal como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 710-21999 del 25 de agosto de 1999, 814-2-1998 del 14 de octubre de 1998 y 1275-2-2004 del 5 de marzo de 2004. Por tanto, la destinacin de los activos jos muebles o inmuebles, materia de arrendamiento nanciero, a la produccin de renta gravada o a la conservacin de la fuente productora, debe ser analizada desde una perspectiva amplia y extensiva, y no restrictiva o literal, por cuanto la propia jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha dispuesto esta ptica, fundamentada en la tcnica del impuesto, en su operatividad y aplicacin objetiva(5). En ese contexto, la dilecta acreditacin de la causalidad y fehaciencia de los intereses vinculados al leasing, as como de las dems condiciones, requisitos y prorratas, representar un escudo scal equivalente al 30% del monto total de los mismos. Asimismo, el arrendatario podr deducir como gasto del ejercicio en que se devenguen, conforme al artculo 19 de la ley de leasing, los gastos de reparacin, mantenimiento y seguros que incurra con ocasin a la adquisicin del inmueble mediante arrendamiento nanciero. Este gasto representar tambin un escudo scal del 30% de los montos devengados en cada ejercicio. Sin perjuicio de ello, debemos sealar que hasta el 31.12.2000 era posible deducir las cuotas del leasing como gasto del arrendatario, para nes del IR. Sin embargo, con la inclusin del tratamiento especial de la depreciacin acelerada, mediante Ley N 27394, aplicable a los leasing celebrados desde el 1.1.2001, se dej sin efecto dicha prerrogativa, por lo que actualmente la cuota de leasing no es deducible, por lo que su mayor o menor cuanta no afectar la determinacin de la utilidad tributaria del arrendatario, salvo por el gasto nanciero asociado a la misma, el cual deber ser cargado a resultados conforme a lo previamente sealado. En tal sentido, la operacin efectuada otorgar al arrendatario la posibilidad de deducir como crdito scal el IGV trasladado por el locador en las cuotas de arrendamiento nanciero, aunque dado que el ntegro de la cuota no es deducible como gasto del arrendatario, sino slo los intereses, existe la posicin segn la cual puede tomarse como crdito scal slo aquella parte del IGV que afecte los intereses, pues el artculo 18 de la ley ha sealado que para efectos de tal derecho la adquisicin deber ser deducible como gasto o costo para efectos del IR. No creemos que sea la interpretacin correcta, precisamente por la norma antes citada. Somos de la opinin que las cuotas de leasing generan un IGV totalmente recuperable como crdito scal para el arrendatario, toda vez que la no deducibilidad como gasto de la cuota en su integridad, no enerva el hecho que lo que no es deducible como gasto por intereses, es deducible, al n y al cabo, va depreciacin. Esto es as porque el resto de la cuota constituye el costo computable del bien adquirido va leasing, el mismo que ser materia de depreciacin acelerada. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el goce y ejercicio de dicho derecho se condiciona al cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. Esto signica no slo guardar las formalidades del reglamento de comprobantes de pago, as como cumplir con las reglas de fehaciencia y realidad de las operaciones, sino que, adems, el contribuyente deber haber anotado oportunamente el comprobante de pago en el registro de compras, en cualquier momento anterior a una scalizacin por parte de SUNAT, siempre que la anotacin se realice en las hojas del registro correspondiente a los 12 meses siguientes de producida la adquisicin. As, ante una gestin scal eciente del IGV, no debera presentarse ningn impedimento para recuperar el IGV de las cuotas del leasing va el derecho al crdito scal, por lo que deber procurarse que los bienes adquiridos, como en el caso de su deducibilidad como gasto, estn destinados aunque sea potencialmente a la actividad empresarial. La recuperacin de dicho impuesto disminuir el impuesto bruto, por lo que ser un escudo scal que reducir el IGV mensual a pagar por sus operaciones. Tngase en cuenta que, de adquirir el activo jo al ejecutar la opcin, deber gravarse el saldo (que normalmente es un pequeo remanente) como venta, tal como si fuese un arrendamiento-venta, siempre que se trate de bienes muebles. En el caso de bienes inmuebles, deber considerarse si se trata de la primera venta de un bien inmueble efectuada por el constructor, conforme a las deniciones de constructor que contiene la ley del IGV. Debemos indicar que en caso dicha operacin no estuviera afecta con el IGV, deber tomarse en cuenta el procedimiento y reglas establecidas en la ley para efectos de la prorrata del crdito scal.
NOTAS (*) Asociado de Asesora y Planeamiento Tributario del Estudio Grellaud y Luque Abogados. Ninguna opinin proporcionada en este documento deben ser tomada como un consejo legal o tributario para resolver casos especcos sin la adecuada asesora particular en el caso concreto de un profesional. Contacto: jramos@gylabogados.com (1) FARINA, Juan M. Contratos Comerciales Modernos. Modalidades de Contratacin Empresarial, 2 edicin. Editorial Astrea, Buenos Aires, 1999, pg. 528. (2) dem. (3) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF. (4) Adems de las que son propias del contrato y que son desarrolladas por el propio Decreto Legislativo No. 299. (5) Al respecto, vd. RAMOS ANGELES, Jess A. Algunas consideraciones sobre la causalidad indirecta del gasto en el Impuesto a la Renta empresarial. Publicado en la Revista especializada en temas tributarios Caballero Bustamante, Editada por Thomson Reuters, Num 765. Segunda quincena, agosto de 2013. (6) Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, aprobada por Decreto Supremo N 055-99-EF.

3. Tratamiento del leasing en el Impuesto General a las Ventas

El artculo 3 de la Ley del IGV(6) seala que se considera servicio toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento nanciero. Como se aprecia, para nes del IGV el arrendamiento nanciero celebrado bajo el amparo del Decreto Legislativo N 299 congura la prestacin de un servicio durante la vigencia del plazo de arrendamiento. No obstante ello, debe tenerse en cuenta que estamos ante un contrato que tiene dos aspectos: i) una cesin en uso en virtud del contrato de arrendamiento con nanciamiento y ii) una opcin de compra que eventualmente puede llevar a la celebracin de un contrato de compraventa en caso se ejerza tal opcin. As, en el ejercicio de la opcin de compra ya no estaramos ante un servicio, sino ante una verdadera venta gravada con el IGV.

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