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LA RENTA NETA OCULTA O RENTA NETA NO DECLARADA POR IPNJ

1 Naturaleza jurdica del incremento patrimonial, consumos y gastos no justificados (IPCGNJs)

No basta afirmar a priori, haber determinado matemticamente, la renta neta no declarada por IPNJ, por el solo hecho de la deteccin de la incongruencia de la cuanta del patrimonio econmico del sujeto incidido en relacin con la renta declarada o percibida del contribuyente si no que ello es un indicativo referencial , que obliga a quien afirme esta tesis en primera instancia asegurarse haber hallado un hecho real o cierto ( consecuencia jurdica o resultado), de manera contundente e indubitable, luego de un proceso previo de investigacin, y cuya cuanta adquiere relevancia Jurdico Tributaria y esta debidamente respaldado, con el soporte documental y legal que sustente la posicin hipottica de la renta neta presunta (causa) por descubrir, que dio origen al hecho concreto cierto. Es de advertir que el hecho por descubrir no es un hecho nuevo si no un hecho preexistente en el espacio y tiempo histrico, que dio origen al resultado concreto cierto real, denominada expresin de riqueza. El referido proceso de investigacin implica que el sujeto incidido tiene el derecho a la tutela del Estado en virtud del principio de la presuncin de la inocencia e igualdad ante la ley tributaria y asi como de otros derechos, garantas inmanentes al debido procedo y procedimiento, con sujecin al ordenamiento constitucional y a la ley. En esa lnea, significa respaldar el debito proceso que llevo a la esfera del Derecho Administrativo exige invocar al administrado que ejercite el derecho a la defensa, que implica el derecho a ser odo, aportar y producir pruebas de contar con el patrocino de un defensor actuar las pruebas obtener una decisin motivada ( es decir la imputacin debe contener la fundamentacin fctica y jurdica), entre otros derechos fundamentales ajustados a la doctrina y la jurisprudencia, con sujecin a la ley como se explica en la siguiente RTF. RTF. 05375 -2 -2003: (Derecho a exponer sus argumentos, tambin denominado derecho a ser odo, que consiste en posibilitar al administrado exponer los fundamentos de su pretensin y defensa ante la emisin de los actos que afecten sus intereses y derechos a interponer recursos y a ser patrocinado, el derecho de ofrecer y producir pruebas reside en presentar material probatorio, exigir que la administracin produzca y actu los ofrecidos por el administrado en tiempo hbil, y a contradecir aquello que terceros o a la administracin considere relevante para resolver el asunto.

de hecho, que dio origen a la consecuencia jurdica expresada en el hecho base o evidencia real de riqueza econmica, como la expresin mas representativa de la capacidad econmica y contributiva. En efecto estamos ante el problema por descubrir, denominado el supuesto hecho, que dio origen a la riqueza, y el problema por descubrir al verdadero sujeto incidido (aspecto personal) que se presentan en los supuestos de las personas interpsitas que actan en nombre de otro (titular real del patrimonio), ya sea prestando su nombre o como administrador de hechos; que en cualquiera de los dos supuestos ulteriormente son descubiertos, cuando la fuerza irresistible de la necesidad del uso, disfrute y disposicin de dominio de bienes, que ostenta el propietario, lo delata al autor para ser descubierto ulteriormente, y hace merecedor de la atribucin de la titularidad de los bienes en el plano de la realidad fctica y de ello se deriva la imputacin patrimonial y tributario al sujeto incidido. Finalmente, se puede estar ante la cuestin de la falta de conocimiento del aspecto temporal y espacial, del supuesto de hecho concreto suya solucin est en la respuesta Cundo y dnde se produjo el hecho? Problemtica general que se grafica en seguida en el marco de la ley causal y la hiptesis de incidencia tributario (HIT), sostenida por la doctrina en torno a la institucin de la Renta Neta Oculta. Estructura tpica de la norma tributaria y la configuracin de la HIT:

SUPUESTO DE HECHO

CONSECUENCIA JURIDICA

Hiptesis de incidencia tributaria (Hit)

Hecho imponible

Aspecto material

Aspecto Personal

Aspecto temporal

Aspecto especial

Riqueza

Sujeto incidido

Periodo tributario

mbito geogrfico

Relacin de la ley causal aplicable a la Renta Neta Oculta:

Supuesto de Hecho Consecuencia jurdica

De otro lado, el haber descubierto el hecho base o real ofrecido en la riqueza constituye la evidencia del incremento patrimonial (consecuencia jurdica aspecto material) incongruente respecto a la cuanta de la renta declarada o percibida del sujeto de impuesto, situacin que exige descubrir su contrapartida que le dio origen que n o es un hecho nuevo si no la causa preexistente que corresponde a conductas, hechos o circunstancias actuaciones previas que dieron origen a la obtencin de rentas o ingresos percibidos que contribuyen jurdicamente el supuesto de hecho (por descubrir); interrogante que finalmente le corresponde responder o informar al sujeto incidido, de cuyo problema se libera la administracin por razones de imposibilidad jurdica y ontolgica lo que justifica que la entidad referida, traslade la inversin de la carga probatoria al contribuyente quien en virtud al tipo de presuncin relativa se encuentra se obliga a desvirtuar o enervar la presuncin de la renta neta o la presuncin de supuesto

Renta presunta o ingreso presunto (Por descubrir)

Riqueza

(Descubierta)

1.1 El supuesto de hecho y consecuencia jurdica en la estructura de la norma tributaria.

La naturaleza jurdica del incremento de patrimonial no jurdico, se cie a la calificacin previa de presuncin de iuris tantum, ( es decir un presuncin relativa que admite la prueba en contrario) pero a condicin a que existan indicios suficientes o hechos ciertos necesarios y que se encuentren debidamente comprobados, a cargo de quien formula la hiptesis de renta neta presunta por incremento patrimonial por justificar que asume la administracin tributaria, en materia de probanza a tenor del articulo 196 del cdigo procesal Civil.

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El supuesto de hecho y consecuencia jurdica representan una construccin hipottica, que necesitan de una materializacin concreta en el plano de la realidad ontolgica econmica y jurdica para surtir efectos jurdicos, la relacin supuesta de hecho y consecuencia jurdica se funda en la relacin de causa y efecto del principio de causalidad o llamado causacin cuyo enunciado hipottico se basa a que todo hecho tiene una causa. Ejemplo: por causa de un terremoto se destruyo la casa construida con adobes su causa que ocasiono la cada de la casa en el fenmeno terremoto la consecuencia fctica, la cada de la construccin de la casa y la consecuencia jurdica es la disminucin del valor econmico del predio (ahora solo existe terreno), otro ejemplo en el plano tributario, el hecho de haber generado una renta gravable de segunda categora (causa), deviene en el pago del impuesto a la renta de la persona natural (consecuencia o resultado). En lnea de lo expuesto, e supuesto de hecho jurdico (primer momento, visto retrospectivamente), constituye la causa preexistente de hechos como actos jurdicos negciales, y relaciones econmicas, generadores de una renta o ganancia, que debi ser declarada en su oportunidad debida, que son hechos desconocidos pero no por el administrado; sin embargo en el plano de la realidad jurdica solo aparece la exteriorizacin de una riqueza econmica (consecuencia jurdica) que constituye la piedra la piedra angular, sobre la cual el artculo 52 de la LIR consagra normativamente la institucin del incremento patrimonial no justificado por Renta Neta No Declarada cuando el sujeto incidido no llegue a desvirtuar ni destruir la tesis de la presuncin de la renta neta o declarada. En efecto estamos ante una relacin de causa y consecuencia o como dijera Hans Kelsen condicin y consecuencia unidos por el nexo causal, a tenor de la ley causal predica, que no existe consecuencia sin una razn o causa que dio origen a una cosa de la naturaleza. En ese entendido la expresin de riqueza econmica se constituye por los bienes y derechos que ostenta su titular los mismos, que en virtud de la teora de las contradicciones va sufrir mutuaciones o cambios, para convertirse en nuevos tipos de activos o en gastos o prdidas patrimoniales, de esa forma, la ciencia dialctica de las contradicciones, encuentra su razn cientfica en el espacio y tiempo actual, en los cambios que sufren los bienes o cosas en la naturaleza, en el sentido que nada permanece inerte, que la vida es un proceso de movimiento de cambios, en el devenir de las cosas y hechos, significa superar la contradicciones y al mismo tiempo conservar la esencia. La ley causal, en doctrina tiene validez universal, se funda en el principio de causalidad en el sentido que nada ocurre o sucede sin causa todo inciso tiene una causa Lo comentado, tiene relacin con el supuesto de hecho y la consecuencia jurdica?, la respuesta es afirmativa en e el entendido, que la consecuencia judicial es producto de una causa es un resultado causado por algo que existe o existi en el espacio y tiempo, y no en un hecho nuevo; la consecuencia jurdica configura un cambio en la esfera de la realidad jurdica social y econmica diferente al momento inicial o preexistente llamado supuesto de hecho que le dio origen a una cosa o hecho cierto, con ello, el hecho conocido, esta en sujecin al proceso de cambios dialecticos, por la accin de una causa que regula la ley causal. En ese contexto, la expresin de riqueza, no solo se constituye por el incremento patrimonial neto (naturaleza de cuentas de balance) sino adems por los consumos y los gastos (naturaleza de cuentas de resultados) siempre que revistan relevancia jurdico-tributario ajustado al principio de economa procesal (que consiste en medir la relacin costo - beneficio).

La relacin de causa y efecto puede ser compleja, cuando la causa y efecto inicial, producen nuevas causas y consecuencias jurdicas; lo que se denomina supuesto de hecho complejo, que origina consecuencias jurdicas complejas como se explica a continuacin: Anlisis de supuestos de hechos complejos sobre IPNJ
SUPUESTO TRIBUTARIO DE HECHO Conexin

y consecuencias jurdicas
CONSECUENCIA TRIBUTARIA JURIDICA

1 se presume Renta Neta no Declarada 2.Renta Neta no Declarada 3.Renta Neta Imponible

Incremento patrimonial

IPN + C + G Pago de impuesto a la renta

1.2 Presuncin legal para determinar Renta Neta no Declarado por IPNJ
La presuncin legal, es un mecanismo jurdico creado por el legislador tributario con el fin de combatir la evasin y elusin tributaria y debo estar prevista expresamente en una norma tributaria como asi se consagra el articulo 52 de la LIR sobre el fenmeno de la Renta no declarada por IPNJ cuando la administracin atributara descubre el hecho base (consecuencia jurdica), o expresin de riqueza y el contribuyente no da razn del origen de sus rentas (supuesto de hecho) por lo tanto no destruye la presuncin de la renta neta que se le imputa. En ese origen de ideas,, Ernesto Eseverri dice: la presuncin es un proceso lgico conforme al cual acredita la existencia de un hecho, el llamado base, se concluye en la formacin de otro que normalmente le acompaa, el hecho presumido, sobre el que se proyectan determinados efectos jurdicos. Cuando el autor habla del hecho presumido se est refiriendo de la causa que dio origen al hecho base, materia de anlisis en los prrafos precedentes. Para Gerardo Ataliba quien predica que el nacimiento de la obligacin tributaria se da por la fuerza de la ley de la ocurrencia del hecho imponible lo cual implica: la configuracin del hecho (aspecto material), su conexin con alguien (aspecto personal) su localizacin(aspecto espacial), y su consumacin en un momento fctica determinado (aspecto temporal) reunidos unitariamente determinan inexorablemente el aspecto jurdico deseado por la ley. La figura de la hiptesis de incidencia tributaria (HIT) sostenida por Geraldo Ataliba est conformado por cuatro (4) aspectos que a mi juicio contribuyente en substrato, supuestos, hiptesis o presunciones pero no aspectos que al materializarse en el plano de la realidad econmica y fctica, configurar el nacimiento de las obligacin tributaria o hecho imponible. La formula aportada por el maestro Ataliba, los permite despejar los problemas de la determinacin del impuesto ya sea sobre base cierta o base presunta. En los siguientes supuestos:
CAUSALES Cuando los cuatro (4) supuestos de la HIT son conocidos Cuando en relacin a la presuncin material, no existen elementos probatorios suficientes, para establecer la situacin tributaria del sujeto incidido Cuando se conocen los cuatro (4) dispuesto de la HIT APLICACION Base cierta Base presunta

1 2

Base presunta

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La Renta Neta Oculta, tras personas interpuestas, constituye un fenmeno suigeneris donde los cuatro aspectos (supuestos) de la HIT, en ciertos casos no se conocen transitoriamente al inicio de una investigacin, por cuanto el hecho real cierto de la riqueza se encuentran a nombre de la personas interpuestas (jurdicas o naturales). Sin embargo ello, no es bice para llegar a descubri r al verdadero titular de la expresin de riqueza exteriorizada a partir de los indicios, mediante la construccin de pruebas indirectas, con los instrumentos jurdicos y tcnicas de investigacin (contratos, actos de representacin, ley causal, principio de realidad econmica, etc. ). La formula de la HIT, en el caso de la Renta Neta Oculta antes expuesta, pasa por dos momentos: Primero la tesis de la presuncin de imputacin material, personal, especial y temporal. Segundo, luego de haberse descubierto la titularidad de la expresin de la riqueza se convierte la presuncin, en la afirmacin de la renta neta no declarada atribuible al sujeto incidido, en el supuesto que este no justifica al incremento Patrimonial, a tenor de la presuncin legal de articulo 52 de la LIR, que configura el IPNJ.

se descubra y se prueba que las personas interpuestas carecan de capacidad econmica de manera indubitable, se habr descubierto tambin al verdadero titular (aspecto personal) de los bienes a la riqueza, y con ello al sujeto imputable del Impuesto a la Renta. Para descubrir al autor de los hechos tributarios, cuando existe de por medio la persona interpuesta se requiere una mayor investigacin y acopio de informacin y medios probatorios indirectos que finalmente permitirn descubrir al sujeto del impuesto verdadero, que al inciso de la investigacin se trataba de un supuesto deudor tributario ocultante. Razn suficiente para comprender este supuesto, toda vez que se da por entendido que un hecho imponible es atribuible al sujeto del impuesto de manera directa, cuando se acredita o se conoce al titular y propietario de bienes y derechos que expresan riqueza; pero ello no siempre es asi; por cuanto no en todos los casos se puede conocer de manera directa al titular de los bienes y lo cual, nos lleva a la investigacin y develar al verdadero propietario de los bienes rentas ocultas tras personas interpuestas, en virtud del principio de la realidad econmica y el levantamiento de velo a las personas naturales y jurdica, con ello la determinacin del hecho imponible imputable al sujeto realmente incidido y se habr negado dialcticamente la hiptesis de imputacin personal, para afirmar y atribuir al verdadero titular o sujeto incidido del hecho imponible.

a) Presuncion de imputacin material

Respecto a la persona interpuesta, que ostenta una riqueza cuya titularidad acredita con medios probatorios simulados, pero que en la realidad de los hechos no es el propietario real de los bienes y derechos que posee. Ante tal supuesto tendr que probar a su vez, que las rentas y ganancias percibidas y declaradas, guardan correspondencia con el nivel de sus ingresos cotidianos; si ello no es coherente, se deduce que adquiri los bienes a su nombre con dinero ajeno; con ello, se habr despejado la primera parte de la hiptesis para descubrir la Renta Neta Oculta. Tal indicio, es un factor determinante, para ir descubriendo el modus operandi, de ocultacin de rentas, mediante las tcnicas y los mtodos de investigacin, idneas para descubrir la realidad de los hechos, que basta con descubrir al verdadero titular de los bienes y derechos, para atribuirle la renta neta presunta, luego la renta neta no declarada por IPNJ dentro de un debido proceso en aplicacin del articulo 52 de la LIR que regula la presuncin legal de tipo iuris tantum En consecuencia la expresin de riqueza contribuye el fundamento material de la determinacin del hecho imponible para la posicin tributaria en su contrapartida Renta Neta no Declarada del sujeto incidido, cuando este no justifica o no desvirtua la presuncin relativa.

c) Presuncin de imputacin temporal

Responde a la interrogante Cundo se origino la Renta Oculta o Renta Neta no declarada? A cuya interrogante el sujeto pasivo se abstiene y se niega a responder por que te conviene o porque avizora que no podra sustentar de manera fehaciente. En efecto, la renta administrativa le resulta difcil conocer y sustentar Cundo se produjo la renta? Por ello se inhibe responder a tal interrogante trasladndole la respuesta a cargo del contribuyente. En tal sentido tal pregunta debe responder el sujeto pasivo sustentando sus argumentos, en la etapa del descargo de observaciones ejercitando su derecho de defensa; en el supuesto que el sujeto incidido, se niega o se abstiene informar a la administracin, entonces el periodo imputable del hecho imponible corresponde a las fechas de adquisicin de los bienes patrimoniales, realizacin de consumos y gastos o dicho de otra manera, la temporalidad corresponde a las fechas de aflojamientos de la expresin de la riqueza econmica, imputable al verdadero titular presidiendo de la forma jurdica de carcter civil ( actos jurdicos) de la persona interpuesta. E ejercicio del derecho de defensa, garantiza al administrado formular sus argumentos de descargo, ofrece y producir pruebas, ejercitar el derecho a ser odos y de ser patrocinado entre otros derechos, en virtud al debido proceso y procedimiento administrativo y presuncin legal de iuris tantum. Respeto al criterio de la temporalidad de la imputacin, Ismael Jimnez, predica; los incrementos patrimoniales a que se refiere el articulo 89 de este reglamento se imputaran al periodo impositivo en que se descubran salvo que se pruebe que se produjeron en otro periodo, en cuyo caso se imputaran a este. En esa misma lnea, Pablo Chico de la Cmara, sostiene: las ganancias no justificadas de patrimonio tendrn la consideracin de renta del periodo impositivo respecto del que se descubran Como se puede observar, el ordenamiento tributario sobre incremento patrimonial no justificado, en Espaa, se imputa al periodo en que se descubra en el entendido, que corresponde al periodo al que se adquirieron los bienes y se acreditan mediante documentacin probatoria, criterio que resulta razonable toda vez que el contribuyente se obtuvo os e neg de precisar el aspecto temporal del hecho, que solo el lo sabe, mas no el ente recaudador o fiscalizador.

b) Presuncion de imputacin personal

Responde a la pregunta Quin es el sujeto incidido con el impuesto a la Renta, se descubre el verdadero titular del hecho imponible o de la riqueza ?. En la institucin matera de anlisis y estudio (IPNJ), no siempre el sujeto del tributo, es conocido en primer instancia, mxime, cuando el autor de los hechos econmicos que genero incidencia tributaria, utiliza a otra persona natural (que acta en lugar de otro) o persona jurdica, como persona interpuesta para que tras de ellas se oculten bienes y rentas, de manera subrepticia; empero, tras el ocultamiento, subyace la obtestacin de la riqueza la misma al aflojar en el mundo exterior, es detectada como signo exterior de la riqueza, que es la expresin de mayor significacin y representativa de la capacidad econmica y contributiva. Y cuando finalmente

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d) Presuncin de imputacin especial

Responde a la pregunta Dnde, en que lugar o jurisdiccin se produjo la renta genuina no declarada que le permiti adquirir bienes o realizar consumos y gastos? Es decir se quiere saber el lugar o mbito del la jurisdiccin a donde se produjo la renta neta genuina no declarada o cuya interrogante e sujeto interrogante pasivo en primera instancia debe responder, por encontrarse en la situacin de conocer, por cuanto le es un imponible desde la perspectiva jurdica y ontolgica. El aspecto espacial en la determinacin del impuesto no es ulteriormente determinante que conozca la administracin dado que las personas naturales domiciliadas por las rentas gravadas de fuente peruana. Lo que interesa en este caso, es que la riqueza sea detectada en algn lugar geogrfico de la jurisdiccin nacional o extranjera, y que existan la apruebas necesarias y suficientes, que permita atribuir al sujeto incidido.

Decimos que los elementos de consumo y gasto son de resultado, debido a que solo tienen una sola vida es decir se plica una sola vez en el ao o ejercicio fiscal, como expresin de la riqueza de la persona natural que no realiza actividades empresariales, por lo tanto no se sujeta al principio de causalidad; empero, en la actividad empresarial dichos conceptos, se someten al principio de causalidad para su aceptacin como Gastos y Costos. La naturaleza de las cuentas de resultados, se denomina en la doctrina contable, naturaleza dinmica, por cuanto los desembolsos econmicos en consumo y gastos, tienen un solo momento de aplicacin o vida que se refleja en un solo periodo o ejercicio gravable, diferente a la naturaleza de los activos que tienen una vida relativamente duradera o de permanencia en el estado patrimonial condicionando al uso normal de los bienes y a la decisin de disposicin sobre los mismos

3. Naturaleza ontolgica del incremento Neto mas Consumos y Gastos

Patrimonial

2. Naturaleza econmica de incremento patrimonial y consumos y gastos no justificados 2.1 El incremento patrimonial pertenece naturaleza de la cuenta de balance patrimonial a la

Desde la perspectiva ontolgica, el incremento patrimonial constituye un hecho material cierto, de contenido econmico y cuyo valor representa todo lo que se desembolso para adquirir los bienes y derechos en virtud de la autonoma privada y derecho subjetivo de la libertad y principio de economa de opcin. Asimismo nada impide que el costo de adquisicin de los bienes y derechos se presentan respetando la naturaleza de las cuentas de balance y resultados asi como el principio de costo lo que conlleva distinguir o separar lo que constituye naturaleza de costo de adquisicin y costos y gastos, financieros, a fin de que, a una fecha determinada de presentacin del balance o patrimonial dicho estado no muestra el costo de los bienes en forma distorsionada que pueden repercutir en la determinacin de la renta neta gravable de manera distorsionada, cuando se asigne un valor histrico sobrevaluado; lo que advierte a mayor costo menor renta obtenida, y a menor costo mayor renta; ante ello se debe privilegiar la justicia tributaria, en virtud de los principios de uis tributarius, que apunta determinar la deuda tributaria, cierta, veraz y justa. El incremento patrimonial pertenece a la esfera del patrimonio de la sociedad conyugal o de la persona fiscal en ese entendido estamos frente al patrimonio autnomo de la sociedad conyugal. Desde la perspectiva del impuesto a la renta se presume que el patrimonio neto que ostenta su titular tiene su origen en la renta neta genuina; dicho en otras palabras, la tenencia de un patrimonio neto nos advierte haber adquirido dicho patrimonio con la renta genuina propia, luego de haber tributado se corresponde a un titulo gratuito. El incremento patrimonial neto, constituye un capital de contenido econmico, que nada impide que pueda generar rentas en el plano de actividad no empresarial (categora de rentas), de diferente connotacin y tratamiento que en plano de la actividad empresarial, toda vez que pueden existir operaciones que adquieren la misma naturaleza y resultados, solo se dirigen por estar ubicados en esferas contrarias. El Incremento Patrimonial, consumo y gastos, visto desde la perspectiva ontolgica constituyen la contrapartida de la renta neta percibida y significa por lo tanto una expresin de riqueza ontolgica, que se exteriorizan en el mundo externo.

El anlisis de la naturaleza de los hechos econmicos en torno a esta figura del incremento patrimonial, nos lleva interpretar desde la perspectiva extracontable. A fin de ubicar a cada elemento de la ecuacin de la renta en su verdadera naturaleza, dimensin econmica y su incidencia tributaria.). Para formar el balance patrimonial se requiere aplicar el principio universal de la partida doble como instrumento extracontable, para reflejar la dinmica de las cuentas de carcter econmico, bajo la regla, que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor, y ello se manifiesta con la formulacin del balance patrimonial donde las cuentas del activos (se presentan al lado izquierdo), que debe ser igual a la sumatoria de las cuentas del pasivo y patrimonio (lado derecho), entendido en sentido extracontable. Y jurdicamente como bienes y derechos versus obligaciones cuya diferencia origina el patrimonio neto. De ello se infiere que las cuentas patrimoniales pertenecen a la naturaleza de los rubros del balance (como son, dinero efectivo, cuentas por cobrar, vehculos, inmuebles, etc.), cuentas de naturaleza relativamente duraderas en el aspecto y tiempo (y no esttica como se denomina la doctrina contable); por cuanto las cuentas activas, representan a los bienes y derechos; de rotacin inmediata de fcil o lenta rotacin de bienes o finalmente bienes que no estn orientados a la rotacin si no que mas bien cumplen el rol de bienes de capital en el contexto de la actividad no empresarial; por tales consideraciones, no resulta razonable esttica, por cuanto contraviene el principio de la ciencia dialctica y la teora inerte, si no son susceptibles a los cambios de la esfera jurdica y fctica, por la ley dialctica de las contradicciones.

2.2 Los consumos y gastos como expresin de riqueza, de naturaleza de cuentas de resultados
Los conceptos de consumo y gastos en el tema que nos ocupa, son los elementos configuradores de la expresin de la riqueza, cuya contrapartida constituye la renta neta que le dio origen para realizar Consumo y Gastos. Si bien es cierto que las cuentas (Consumo y Gastos) pertenecen a la naturaleza de las <Cuentas de resultados >; conceptos que en el marco de la Teora de la renta de incremento patrimonial mas consumos y gastos, contribuyen expresiones de riqueza.

4. la doctrina sobre renta neta no declarada por IPNJ

La doctrina sobre renta neta no declarada por IPNJ, conocida en casi todos los pases de Latinoamrica y Europa; cuya esencia de la misma ha sido recogida por la legislacin tributaria de cada pas, de esta manera contribuyente un aporte importante de la dogmatica tributaria para el desarrollo de a legislacin tributaria sobre esta

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materia en la actualidad; en Espaa, Argentina y Per, entre otros pases de Amrica latina. Segn Dino Jarach. ``Es una forma de establecer globalmente el monto de la renta imposible atreves de la comprobacin de la diferencia entre la sustancia patrimonial al final del ejercicio y la misma al comienzo del mismo. Naturalmente, a la suma del aumento patrimonial hay que adicionar, lo consumido en el mismo periodo fiscal, a menos que no se pruebe que el consumo fue cubierto con la realizacin de objetos pertenecientes al patrimonio del contribuyente o de cualquier otra manera . En realidad, desde la perspectiva de la definicin de autor, no siempre la diferencia positiva como resultado de comprar el patrimonial final, es la expresin instantnea de la riqueza en el espacio y tiempo histrico; es decir puede aflorar y al mismo tiempo esfumarse o desaparecer; pues no interesa que necesariamente se refleje al final del ejercicio, sino basta que se exteriorice en el espacio u tiempo, ello configura rentas imposibles, si no justifica el sujeto incidido. Sin embargo la tesis de autor es relativa, puede encajar a la luz de los hechos, como en otros casos no; Asimismo respecto a que seala, que al incremento patrimonial se aade el consumo, completa la idea si en tal sumatoria se respecta la naturaleza de las cuentas; es decir si el concepto del consumo se subsume en la cuenta incremento patrimonial o se mantiene separado como debera ser. As por ejemplo, se adquiere un inmueble el 31 de julio de un ao ``X, y se vende al mes siguiente del mismo ao, con lo cual se demuestra que hubo saldo inicial ni final, sin embrago exteriorizacin de incremento patrimonial. Llevado a la frmula del autor, al no existir saldo de patrimonio final, no habra incremento patrimonial, lo cual no es cierto. Orto ejemplo, se realizo consumo y gastos; en el momento en que se efectan los pagos se produce la exteriorizacin de la riqueza, indistintamente a la fecha de consumo y compromiso de pago. En suma, la variacin patrimonial o patrimonio neto determinado de la comparacin, del patrimonio final y patrimonio inicial, es un resultado preliminar es un resultado preliminar parcial, pues est sujeto a un ajuste de adiciones o disminuciones, a nivel de cuentas patrimoniales para finalmente establecer el patrimonio neto ajustado: que en buena cuenta es la etapa final de la determinacin del patrimonio Neto. Luego a este resultado se adiciona de manera separada, los consumos y gastos por ser estos de naturaleza distinta; para luego establecer ulteriormente el incremento patrimonial neto mas consumos y gastos que contribuyen la contrapartida de la Renta Neta no declarada en forma independiente de ello se concluye que la cuenta Consumo y Gastos no se subsumen en la cuenta incremento patrimonial de hacerlo se distorsiona la naturaleza de las cuentas; tema que es materia de casusticas en captulo aparte. En esa lnea de ideas, en palabra de Simn Acosta. El incremento de patrimonio, constituirn una especie de < cajn de sastre>, donde tienes cabida todas las afluencias o aumentos de riqueza que no encuentran lugar especifico en las dems categoras de rentas sujetas al impuesto sobre la renta de personas fiscales. Para el autor constituye incremento patrimonial toda aquella riqueza que proviene de rentas o ganancias no comprendidas en las categoras de rentas sujetas al impuesto a la renta de personas naturales. Sobre tal posicin ya comentada en el capitulo anterior habra que agregar que por esa connotacin y singularidad, el incremento patrimonial deriva en IPNJ y es de naturaleza sui generis.

Respecto a la ganancia no justificada del patrimonio, Pablo Chico de la cmara dice: las ganancias no justificadas de patrimonios reguladas en la LIRPF, no son mas que un mecanismo jurdico presuntivo para combatir la elusin del pago del impuesto. El mecanismo presuntivo de IPNJ es una calificacin sostenida por la doctrina acogida en la legislacin tributaria comprada como en el caso del Per, la presuncin legal sobre IPNJ consagrada en el articulo 52 de la LIR. Alibiana Garcia-Quintana, define el concepto de la Renta Neta Oculta, el incremento patrimonial no justificado es, por lo tanto, el ahorro-inversin con cargo o rentas ocultas. Por ello la ley se apoya en el incremento patrimonial que se exterioriza o materializa por grabar, con retraso rentas que no llegaron a tributar por el impuesto sobre la renta. Por lo expuesto se puede afirmar que no se somete a gravamen en incremento patrimonial no justificado, si no que en meritos a el se gravan las rentas que no tributaron en su vida El autor, precisa que no se grava el IPNJ sino a su contrapartida Renta Neta Oculta que no tributo en el ejercicio gravable en que se produjo, lo cual es correcto. De ello se deduce que la exteriorizacin de la riqueza en bienes y derechos, es al mismo tiempo, la deteccin de la renta oculta por IPNJ que configura el renacimiento del hecho imponible, para que el estado pueda cobrar el impuesto a la Renta, sobre cuya renta neta genuina no pudo cobrar el impuesto y el contribuyente dejo de declarar y pagar el impuesto, de manera subrepticia, para mantener oculta la renta primigenia hasta el da de su descubrimiento por la administracin espacio-tiempo en el contexto de un debido proceso, para gravar con el impuesto a la renta, a la Renta Neta no Declarada por IPNJ, en base a la norma presunta del artculo 52 de la LIR; hecho que constituye reivindicar el principio de justicia tributaria, que implica que todos los contribuyentes deben la cargas impositiva tributaria, en la base al fundamentos del principios de igualdad ante la ley tributaria. Otro autor, en relacin nos dice: '' los incrementos patrimoniales a que se refiere el artculo 90 de este reglamentos se imputan al periodo impositivo en que se descubran, salvo que se pruebe que se produjeron en otro periodo, en cuyo caso se imputaran, a este' La aplicacin del principio de temporalidad, nos advierte imputar a la Renta Neta no declarada por IPNJ, al momento o periodos fiscal en que la riqueza econmica aflora en el mundo de la realidad del desconocimiento del origen temporal de la renta genuina; dicho de otra manera, se imputa al periodo en que efectivamente el sujeto incido realizo los desembolsos de flujo de dinero para realizar las compra de bienes, que es el momento instantneo de la exteriorizar de la riqueza, periodo al cual se imputa la Renta Neta no Declarada por INPJ, cuando el hecho econmico relevancia jurdico-tributario; al margen de los hechos que sobreviene despus sobre tales bienes.

5. Jurisprudencias nacionales y extranjeras sobre Rentas Netas no Declarada par IPNJ 5.1 Jurisprudencia Nacionales sobre Renta Neta no Declarada por IPNJ RTF 2682-5-2002 (22-05-2002):
''se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo por incremento Patrimonial no justificado respecto de prstamo, al haber sido sustentado con un contrato que careca de legalizacin de firmas , debido a que se deben utilizar otros elementos de juicios para de terminacin la fehaciencia de la operacin. ()' Comentario sobre efectos del contrato de mutuo. Un contrato de mutuo como acto jurdico negocial, celebrado entre las partes para su cumplimiento no se requiere necesariamente la formalizacin documental, ni legalizacin, si la voluntad de las partes asi han querido celebrar, desde la perspectiva civil.

Jr. Natalio Sanchez N 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

Sin embargo, lo que interesa para fines fiscales es que el acto negocial se plasme necesariamente en un documento fidedigno, que constituya el fiel negocial se plasma necesariamente en un documento fidedigno de una operacin econmica real, donde no interesa la legalizacin (porque no exige la ley) sino que se haya producido la operacin de acuerdo a las regla del negocio jurdico, y no sea un acto de simulacin relativa o absoluta. Por lo tanto la investigacin fiscal apunta a conocer la condicin econmica del prestamista; lo que implica determinar su capacidad econmica, a la luz de su Declaracin jurdica del impuesto la renta presentada, o en su defecto, tendr que demostrar respecto al origen y naturaleza de la renta que le permiti otorgar el prstamo; Asimismo ser motivo de investigacin, si por la renta o ganancia que obtuvo, pago o no el impuesto a la Renta, de corresponderle; si no presento la Declaracin Jurada del Impuesto a la renta, estado obligado, puede convertirse en sujeto incidido a la renta por IPNJ, si no destruye la tesis de la presuncin de renta neta, en un proceso de investigacin. Por otro lado, resulta necesario, la sustentacin por parte del prestatario, respecto al destino del prstamo (anlisis de causa y efecto) o anlisis del nexo causal (toda consecuencia tiene su causa ), o cancelacin del mismo, e intereses devengado y pagados ,etc. Mediante la Ley 2814 (26-03-2004)y D,S. N 047-2004(08-042004)se regula la formalizacin de la economa y de de esa manera se combate tributaria; norma que predica utilizar los medios de pagos, cuando reciban o devuelvan sumas de dinero sea fuera que el mutuatario su Incremento Patrimonial, Consumos y Gastos, con una mayor disponibilidad de ingresos de dinero, si no utilizo los medios de pagos prescritos en el artculo 5 de la Ley 28194;con la consecuencia agravante de la prdida del derecho a deducir costos y gastos, en el supuesto de efectuar una transferencia de inmueble a titulo oneroso; lo cual implica, que la normativa desconocer la deduccin del costo del bien inmueble para la renta neta para el pago del impuesto a la renta, en tal supuesto, se tributar sobre el precio de venta del bien inmueble, lo que lleva a la obediencia a la normativa tributaria o asumir la contingencia tributaria costosa. RTF. 04761-4-03 (22-08-03): `` La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no permite justificar el Incremento Patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta`` Comentario sobre renta ficta de primera categora. La renta ficta o llamada renta presunta, se consagrada en la presuncin legal de la Ley del Impuesto a la Renta, donde tiene su origen o fuera legal. La renta ficta comprendida en la renta de primera categora, no constituye renta percibida por no ajustarse al principio de lo percibido, razn por la cual no justifica el Incremento Patrimonial, por no constituir flujo de ingreso real de dinero determinado. Sin embargo para efectos tributarios, la cesin gratuita o a precio no terminado de predios o de bienes muebles, devienen en las rentas presuntas gravables de la primera categora, por mandato de la Ley del Impuesto a la Renta, normativamente. RTF. 05815-3-2003 (15-10-2003) `` (...) De acuerdo con el criterio estableci por el Tribunal Fiscal, en la resolucin N 02190-3-2003 -2003 del 25 de abril del 2003, la aplicacin de los artculos 52, 92, y 94 de la Ley del Impuesto a la Renta, referidas al Incrementos Patrimonial No Justificado, slo alcanza a las rentas de las personas naturales como tales, lo que implica que en

ningn caso deba considerarse como renta de tercera categora``. Comentario sobre el IPNJ se configura slo por rentas que no derivan de la actividad empresarial. El Incremento Patrimonial, de terminado en el marco del artculo 52 de la LIR, correspondientes solo a las retan de la persona natural o sociedad conyugal provenientes de actividades no empresariales, o cuando no existen pruebas o indicios, y no se conoce en absoluto de la retan que dio origen a la riqueza. De otro lado, tratndose de rentas presuntas que de una actividad empresarial, corresponde aplicar lo prescrito en el artculo 70 del Cdigo Tributario `` la presuncin de los ingreso gravados Por Patrimonio no declarado o no registrado y el Reglamento de la LIR. Empero, puede ocurrir que la renta neta oculta provenga realmente de actividades empresariales preexistentes y la administracin desconoce se tal hecho, por cuando no detecto ningn indicio o evidencia de actividad empresarial en el espacio-tiempo pero el administrado tampoco informa de tal hecho, o a sabiendas se abstiene de afirmar; en tal extremo, no cabe otra alternativa que atribuir como reta de la actividad no empresarial, a tal conclusin no puede arribarse, sin previa practica del nexo causal, entre las consecuencias jurdicas expresadas en la riquezas versus la causas vinculadas del entorno del sujeto incluido, lo cual conlleva planear la hiptesis de personas interpsitas. RTF.01566-2-2004 (17-02-04): ``Atribucin de 505 de la renta a cada cnyuge, el tribunal fiscal se pronuncio sobre los argumentos del recurrente, especficamente sobre la obtencin de pruebas en la fiscalizacin provenientes, entre otras personas y entidades del poder judicial, sobre la atribucin al recurrente del 50% de las rentas al no haberse ejercido la opcin de declarar rentas como sociedad conyugal Comentario sobre atribucin sobre atribucin de la renta a la sociedad conyugal. Las rentas generadas por los bienes comunes se atribuyen por igual a los cnyuges, lo que equivale decir 50% a cada cnyuges, a tenor del articulo16 de la LIR; sin embargo. Para tal efecto, se deber comunicar tal decisin a la Administracin Tributaria, en la oportunidad del pago a cuenta del impuesto a la Renta del ``periodo enero de cada ejercicio gravable. Base legal: Art. 16 de la LIR y art 6 del Reg. De la LIR RTF, 05375-2-2003 (19-09-2003) ``Carece de sustento el argumento de la recurrente respecto a que algunas de estos fondos no constituyen renta por no provenir de una fuente durable y por tener un origen ilcito, ya que la Administracin no le atribuye la calidad de tales, sino de Incremento Patrimonial, siendo el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, el que permite presumir que este Incremento Patrimonial constituye renta neta gravada. Comentario sobre el impacto de la ganancia ilcita en la tributacin. el tribunal fiscal sostiene que a tenor del artculo 52 de la LIR, si el contribuyentes no justifica su Incremento Patrimonial, ello configura Rentas Netas no Declarada por IPNJ y se prohbe justificar el Incrementos Patrimonial con ganancias provenientes de actividades ilcitas. La norma precita tiene su fundamento en el principio normativista inspirado en el pensamiento de kelsen, y el derecho de soberana que ostenta el Estado, para dictar normas, en virtud al ius imperium, y cuya aplicacin de la norma referida merece la tutela del Estado, y el administrado tiene el deber de obediencia a la ley.

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RTF.05375-2-2003 (19-09-2003): ``El derecho de defensa poda ser ejercido independiente de la resolucin sufrida en una entidad penitenciaria, en tanto que en un procedimiento contencioso tributario, (), y el ofrecimiento de pruebas ser accedidas por terceros y no necesariamente por el propio contribuyentes, (...) . Comentario sobre privacin de la libertad de un contribuyente fiscalizado. El hecho que un contribuyente se encuentre privado de su libertad al estar cumpliendo condena, ello no es bice, para ser sujeto de fiscalizacin; por cuanto el contribuyente es libre de ejercer las dems libertadas consagradas en la constitucin, como ejercitar el derecho a la defender , etc. RTF.0150-1-2004 (14-01-2004) ``Que si bien de los actuados se aprecia que mediante el auto apertorio de instruccin del 19 enero de 2001, emitido por el vigsimo cuarto juzgado penal de Lima, se inicio el proceso por los delitos de corrupcin de funcionarios por enriquecimiento ilcito contra el quejoso y otros, en virtud de las citadas normas la Administracin Tributaria no se encuentra impedida de lleva a cabo un procedimiento de fiscalizacin, en tanto que este tiene por finalidad la verificacin del cumplimientos de las obligaciones tributarias, materia que no se establecer en dicho proceso penal. Nuestro ordenamiento que se tramiten en forma paralela, el proceso penal y el procedimiento tributario, dado que obedecen a finalidades y materias diferentes. Comentarios sobre el Principio de Ne bis in indem. El argumento de la administracin en el sentido que se vulnera el principio de ser sancionado dos por el mismo hecho; es decir, el posible quebrantamiento del principio general de derecho Ne bis in indem, ha quedado desestimado por el Tribunal Fiscal, dodo que el cuestionamiento careca de asidero le lgica jurdica, puesto que ambos procesos en sede administrativa y jurisdiccional, obedecen a procesos de distinta naturaleza jurdica, es decir de fundamentacin jurdica diferente; por lo que no se configura la concurrencia de la tripe identidad (mismo hecho, sujeto y fundamento), en efecto, no s quebranta al principio, lo que hace viable se sigan el proceso judicial y de fiscalizacin en forma paralela, como bien sostiene el Tribunal Fiscal.

La inversin de la carga probatoria la asume el contribuyente o sujeto incidido no la Administracin Tributaria, lo cual es coherente con la doctrina, que considera que la presuncin legal, es decir presuncin relativa. Sentencias del TSJ de canarias de 20de diciembre de 1990: `` Los incrementos no justificados de patrimonio constituyen una presuncin iuris tantum que admite prueba en contrario. No vulnera el derecho fundamental d la presuncin de inocencia, la imposicin de sancin por infraccin grave incluida en las liquidaciones por rentas que la inspiracin prctica en virtud de acta incoada al sujeto pasivo an cuando hubiera formado declaracin complementaria por IRPF para justificar con ellas la tendencia de recursos suficientes para financiar las inversiones realizadas (Rep. En GF, nm. 89,1991, pp. 86 ss.). Comentarios sobre el principio de inocencia. El proceso de investigacin fiscal sobre incremento no justificado de patrimonio (INJP) no vulnera el principio de inocencia por tratamiento del Derecho Tributario en sede Administrativa, es distinto al juzgado en sede jurisdiccional. En sede de la Administracin Tributaria, procede a que el contribuyente demuestre el origen de su renta, que dio origen a la riqueza, del cual se libera la Administracin Tributacin por imposibilidad jurdica y ontolgica; empero en sede judicial, el procesado es inocente mientras no se pruebe lo contrario, es decir se le debe probar que es culpable de su hecho delictivo. Sentencia del TSJ de canarias de 19de mayo de 1995 (JT, nm. 589,1995): ``inexistencia de incremento no justificado por la manera puesta su nombre de unas operaciones de crdito, sin que pasen a pertenecerle como verdadero propietario. Comentarios sobre primaca de la realidad antes que la forma. El tribunal considera que la imputacin sobre incremento no Justifica de patrimonio, debe basarse en hechos reales antes que a la formalidad, lo cual, no es otra cosa que descubrir la verdad de los hechos en aplicacin del principio de la realidad econmica Sentencia del TSJ de Catalua de 30 de junio de 1997 (JT, num.171, 1997): ``acreditada por la administracin la existencia de entradas dinerarias en una cuanta corrientes que no se corrientes que no se correspondientes con las rentas obtenidas por la actora en el periodo, procede su calificada como incrementos no justificado. Correspondientes al contribuyentes, y no a la Administracin, acreditada el origen de las citadas dinerarias. Comentarios sobre primaca de la realidad antes que la forma. La jurisprudencia extranjera que corresponden al contribuyentes, acreditar el origen de los fondos y no a la Administracin Tributaria, cuando existe desbalance entre las rentas declaradas y los depsitos en las entidades bancarias, cuya cuanta resulta ser desproporcional. Comentario general a la jurisprudencia espaola en torno al Incremento no Justificado de patrimonio (INJP) La jurisprudencia extrajera sobre INJP (Espaa), entre otras, aporta los siguientes precedentes jurisprudenciales, dignos de tomar en cuenta en la determinacin del IPNJ en el Per, entre otros criterios lo siguientes:

5.2 Jurisprudencia extranjera sobre Renta Neta no Declarada por IPNJ A) Jurisprudencia extranjera sobre Renta Neta no Declarada por IPNP Sentencia de 9de julio de 1986 (Art4341): `` El Art. 49 LIRP constituye una presuncin iuris tantum cuya eficacia aqu y ahora consiste en dispensar de toda a la Administracin Tributaria e invertir la carga de la prueba .

Jr. Natalio Sanchez N 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

a)El incremento patrimonial no justificado, se configura por la non correspondencia entre el incremento patrimonial versus las rentas declaradas o el nivel de ingresos del sujetos del impuesto. b)La presuncin legal sobre incremento no justificado, es de tipo iuris tantum, que admite la inversin de la carga probatoria, a cargo del contribuyente, del cual se libera la administracin tributaria. c)No se vuelve el principio de la inocencia, en el proceso de investigacin fiscal sobre incremento patrimonial no justificado, cuando la administracin tributaria traslada la carga probatoria al administrado. d)La absolucin de la interrogante sobre el aspecto material y temporal de la presuncin de renta, corresponde responder al administrado y no a la administracin.

sobre la renta pagado . 6.2) Repblica de chile. El artculo 70 del decreto ley 824 (31-121974) de la ley sobre el impuesto ala renta, establece el siguiente supuesto normativo: ``se presume que toda persona disfruta de renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectadas al impuesto de primera categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la segunda categora conforme al N 2 del artculo 42, atendido a la actividad principal del contribuyente. Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley 6.3) Repblica de Venezuela. Mediante la ley del impuesto sobre la renta, gacela oficial N94 (28-12-2001), se regula la figura de los incrementos patrimoniales fiscalmente no justificados, cuyo tenor literal de la norma disponer: ``cuando conforme al cdigo orgnico tributaria deba proceder a determinar de impuesto sobre base presunta utilizando indicios y presunciones, se tomaron en cuenta, entre otros elementos, los siguientes: (...) Numeral 4) incrementos patrimoniales fiscalmente injustificado 6.4) Repblica de argentina. Mediante normativa de procedimiento fiscales, el artculo 18 de la ley 11.683, decreto 821/98, anexo I, de fecha 13/07/98, que regula el IPNJ expresa. ``La estimacin de oficio se fundara en los hechos y circunstancias conocidas que, por su vinculacin normal con los que las leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir especialmente como indicios: (), las fluctuaciones patrimoniales, los gastos generales, los salarios, el alquiler de la casa-habitacin, el nivel de vida del contribuyente y cualesquiera, otros elementos de juicio que obren en poder de la administracin federal de ingreso pblicos o que debern proporcionales los agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos, asociaciones, gremiales, entidades pblicas o privadas cualquier otra persona, etc. Inciso f) Los incrementos patrimoniales no justificados con ms de un justificado con ms de un diez por cientos (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles, constituyen ganancia netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias. 6.5) repblica de Colombia. El estatuto tributario de los impuestos administrados por la direccin general de impuestos nacionales, artculo 236 decreto 624 (30-03-89), dispone: ``Renta por comparacin patrimonial, cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancias ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio liquido del ltimo periodo gravable y el patrimonio liquido del periodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas. 6.6) Repblica de costa rica. Mediante el reglamento de la ley del impuesto sobre la renta N18445-H (09-09-98), en su artculo 8 regula la figura del incremento patrimonial no justificado ``Renta bruta. A partir del periodo fiscal siguientes a la ley, tambin formara parte de la renta bruta, cualquier incremento patrimonial no justificada por el contribuyente. El incremento de patrimonio, se basara en cualquier aumento en el capital del contribuyentes

B) Jurisprudencia de argentina sobre renta neta no declarada por INPJ

El impuesto a las ganancias. Incremento patrimonial no justificado. Prstamo del exterior prueba. ``La DGI, al inspeccionar a un contribuyente analizo el incremento patrimonial del mismo, concluyendo que la sumas oportunamente ingresada y declarada como ``otras deudas del exterior que se presento justificar mediante un prstamo en realidad que se pretendi justificar mediante, no respondi en realidad a un contrato de mutuo. Apelo el contribuyente, planteado la autenticidad del pasivo contrado presentando como prueba copia del convenio celebrando con una financiera del exterior. El tribunal fiscal confirmo la resolucin apelada, pues dicho instrumento carece de fecha cierta certificacin consular y de avales, no obstante por tratarse de una suma considerable, por lo que el ingreso de los fondos al pas no se encuentra suficientemente acreditado y obsta a tener por valida una operacin que se estructura en funcin de una serie de notas y recibos simples emitidos por corredores de bolsas y otros sujetos intervinientes en una triangulacin inverosmil. Comentario sobre la aplicacin sobre la aplicacin del principio de la realidad econmica. En el presente caso se trata de cuestionario la falta de documentos probatorios fehacientes que acrediten la realidad de los hechos econmicos a la luz del principio de la realidad econmica, en torno al contrato de mutuo; cuya observacin es confirmada por el tribunal fiscal.

6. Legislacin comparada sobre renta no declarada por INPJ

A continuacin, se transcribe el tenor literal de la legislacin comparada de diferentes pases sobres el incremento patrimonial no justificado que configure renta neta no declarada, gravable con el impuesto sobre la renta de personas naturales sin negocios empresarial: 6.1) Repblica de panana. El impuesto a la renta, se regula en el cdigo fiscal, cuyo artculo 6 del decreto ejecutivo N 170 (27-10-93) prescribe: ``A los efectos previos en el literal j) del artculo 696 del cdigo fiscal, el patrimonio es la diferencia, en una fecha dada, entre el activa y el pasivo del contribuyente. Se considera injustificado todo aumento que de comparar el valor del patrimonio a la fecha de cierre del ao con el valor del mismo a la fecha de inicio del ao respectivo, dicho aumento no guarde relacin con la renta neta gravable declarada mas los ingresos exentos o de fuente extranjera, menos el impuesto

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durante un periodo fiscal, ms los ajustes, en los desembolsos no deducibles, menos los ingresos no gravables; tal incremento debe provenir de ingresos gravables. Con la declaracin jurada anual, las sociedades de hecho y de derecho. As como las personas fsica con actividades lucrativas, debern presentar un estado comparativo de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio entre el ao anterior y el ao correspondientes a la declaracin del periodo en cuestin; las personas fsicas con actividades lucrativas debern incluir adems se patrimonio personal, justificado debidamente los incrementos patrimoniales experimentados durante el periodo, en ambos casos, la direccin suministrara los formularos correspondientes, cuya informacin se considerara complementaria de la declaracin jurada anual. La direccin est facultada para verificar y ajustar el i crementos patrimonial por el contribuyente, con base en las facultades que le otorga la ley y cdigo de normas y procedimientos tributarios; asimismo, para computar como renta bruta en el periodo en que se produjo, cualquier incremento patrimonial no declarado o justificado por el contribuyente. 6.7) Repblica de el salvador. Mediante el artculo 195 del cdigo tributario aprobado por la asamblea legislativa del 3112-2000, se regula la figura del incremento patrimonial, cuyo texto expresa: ``Los incrementos patrimoniales no justificados y los gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos, constituyen renta obtenida para efectos del impuesto sobre la renta. La atribucin de los hechos generadores como resultado del incremento patrimonial se efectuara de la siguiente manera: a)Para el impuesto sobre la renta se atribuir, en el ejercicio o periodo de imposicin en que se de termine 6.8) Repblica de Espaa. La ley del impuesto sobre la renta de persona natural fsica, artculo 37 de la ley 40/1998, regula la institucin del incremento no justificado de patrimonio (IPNJ), cuyo tenor de la norma prescribe: `` Ganancias patrimoniales no justificadas. Tendrn la consideracin de ganancias de patrimoniales no justificadas los bienes o derechos cuya tendencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto sobre el patrimonio, o su registros oficiales. Las ganancias patrimoniales no justificadas se integraran en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripcin. 6.9) repblica del Per. El articulo 52 D.S. Nro. 179-2004-EF (08-12-04) del texto nico ordenado de la ley impuesto a la renta prescribe: Articulo 52 ``Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por este. Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con: a)Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente. b)Utilidades derivadas de actividades ilcitas. c)Los ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.

d)Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin de deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado , as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistemas financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. e)Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones que seale el reglamentos

7. Comentarios sobre la legislacin comparada en torno al IPNJ

A la luz de las normativas precitadas casi en todos los pases de Amrica se viene aplicando la institucin del incremento del ius imperium de cada estado. Es precio resaltar, algunas caractersticas ms comunes de los ensuciados de los enunciados normativos de la legislacin comparativa de los pases referidos: a)Todas las legislaciones sobre INPJ son presuntivas, por cuanto admiten la prueba en contrario a cargo del administrado para enervar o destruir la presuncin de renta, en virtud del derecho a la defensa, que le asiste al administrado; con ello, se abandona la figura de la presuncin absoluta, en materia tributaria por el predominio de otros derechos constitucional en ms importantes que garantizan el debido proceso y procedimiento administrativo, a favor del administrado. b)En alguna legislaciones, se omiten expresar de manera taxativa el aspecto temporal de la impaccin del impuesto a la renta, que por reglas de la experiencia, se imputa al ejercicio gravable en que afloja la riqueza, indistintamente a las fecha de fiscalizacin, criterio razonables de lgica jurdica, coherente en un hecho real y cierto y no sobre probabilidades. c)A tenor de la legislacin configuran IPNJ: por retas netas no declarada: por renta neta presunta no declarada; por renta neta presunta, o meramente IPNJ. Con lo cual se demustrala falta de uniformidad doctrinal y legislativa, que no debera de existir, puesto que se debe privilegiar, que el PINJ se debe a la renta probabilidades. Que para fines didcticos se refleja tal discrepancia doctrinal y legislativa en el siguiente cuadro:
PAISES Panam Chile Venezuela Argentina Colombia Costa rica El salvador Espaa Per EL IPNJ CONFIGURA RENTA NETA NO RENTA NETA DECLARADA PRESUNTA X X X X X X X X IPNJ X

El cuadro explica que dos pases como Chile y Per, que an en sus normativas en todas las figuras del PINJ, utilizan en su legislacin la expresin impropia de ``renta neta presunta por IPNJ, una vez descubierta el IPNJ, debiendo ser ``renta neta no declara por IPNJ, las razones antes explicaciones; empero otros pases como (Argentina, Colombia, Costa Rica, El Salvador, y Espaa), que si consideran en su legislacin, la institucin de `` renta neta no declara por IPNJ y no ``renta neta presunta por IPNJ. Con la cual, queda demostrado, el grado de desarrollo de la legislacin tributaria y la dogmatica tributaria, de estos ltimos pases referidos, Dignos ejemplo. Empero, para los dos pases antes mencionados, tales criterios son respetables desde la perspectiva de poltica fiscal e ideologa tributaria mas no desde la perspectiva antolgica ni dialctica, por cuanto quebrantan la doctrina ontolgica y la ciencia dialtica.

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