Trabajo Medio Fin de Cuatrimestre 9 Feb

Nombre del estudiante: VCTOR MANUEL NOVELO CHAN
Nombre del trabajo: Trabajo FINAL
Fe !a de entre"a: # $E FE%RERO $E &'()
Cam*us: VILLAHERMO+A
Carrera ,-re*a: LICENCIATURA E.ECUTIVA EN $ERECHO
+emestre,Cuatrimestre: +/-TIMO
Nombre del maestro: 0n"el Morales Velueta
UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MXICO Derecho Fiscal Matricula: 160014327
TABLA DE CONTENIDO 1 EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES 1.1 INTRODUCCIN 1.2 EFECTOS POSITIVOS DE LOS IMPUESTOS 1.2.1 LA REPERCUSIN 1.2.2 LA DIFUSIN 1.2.3 UTILIZACIN DEL DESGRAVAMIENTO 1.2.4 LA ABSORCIN 1.2.5 AMORTIZACIN O CONSOLIDACIN 1.2.6 CAPITALIZACIN 1.2.7 NO SUJECIN Y EXENCIN 1.2.7.1 Exencin objetiva 1.2.7.2 Exencin subjetiva 1.3 EFECTOS NEGATIVOS DE LOS IMPUESTOS 1.3.1 EVASIN FISCAL 1.3.2 DEFRAUDACIN FISCAL. 1.3.3 FRAUDE DE LEY TRIBUTARIA 1.3.4 ELUSIN FISCAL 1.3.4.1 Planeacin fiscal 2 PROCEDIMIENTO DE EXTINCIN DE LAS CONTRIBUCIONES Y SU DEVOLUCIN 2.1 INTRODUCCIN 2.2 EL PAGO 2.2.1 REQUISITO DE LUGAR: 2.2.2 REQUISITO DE TIEMPO 24 24 25 25 24 6 7 7 9 10 10 11 11 11 14 15 16 17 20 21 23 23 6
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2.2.3 REQUISITO DE FORMA 2.2.4 IMPUTACIN DE PAGOS 2.2.5 TIPOS DE PAGO 2.3 COMPENSACIN 2.3.1 CONCEPTO 2.3.2 PRESUPUESTOS DE LA COMPENSACIN 2.3.3 PRINCIPALIDAD DE LA OBLIGACIONES 2.3.4 EXACTITUD EN LA SUBSTANCIA 2.3.5 LIQUIDEZ Y EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA 2.4 LA CONDONACIN. 2.4.1 CONDONACIN DE IMPUESTOS 2.4.2 CONDONACIN DE MULTAS 2.4.3 CANCELACIN POR INCOSTEABILIDAD 2.5 PRESCRIPCIN
Y CADUCIDAD
25 26 27 27 27 28 28 28 28 29 29 30 30 31
2.5.1 EXTENSIN DEL PERODO PARA LA CADUCIDAD EL DE PRESCRIPCIN Y LMITE MXIMO 31 2.5.1.1 Caducidad 2.5.1.2 Prescripcin 2.5.2 ANLISIS DE LA CADUCIDAD COMO UN DERECHO DEL CONTRIBUYENTE. 2.6 CONVENIO O CONCORDATO 2.7 REMATE Y ADJUDICACIN 2.7.1.1 Dacin en pago 2.7.1.2 Remate 2.8 EL ACREDITAMIENTO DE CONTRIBUCIONES PAGADAS EN EL EXTRANJERO CONTRA LAS
CONTRIBUCIONES EN MXICO
31 32 33 35 37 37 38 38 39 39 40
3 DERECHO CONSTITUCIONAL FISCAL 3.1 INTRODUCCIN 3.2 NORMAS DE APLICACIN ESPECFICA EN MATERIA TRIBUTARIA Pgina 3 de 71
3.2.1 ARTCULO 31, PRIMER PRRAFO Y FRACCIN IV. 3.2.1.1 Principio de destino al gasto publico 3.2.1.2 Principio de capacidad distributiva 3.2.1.3 Principio de equidad 3.2.1.4 Principio de reserva de ley 3.2.2 ARTCULO 73 DE LA CPEUM 3.2.2.1 Facultades exclusivas de la Cmara de diputados 3.2.3 ARTCULO 73 FRACCIN XXIX Y VINCULACIN CON EL 124 3.2.4 ARTCULO 74 FRACCIN IV 3.2.5 ARTCULO 115, PRIMER PRRAFO Y FRACCIN IV. 3.2.6 ARTCULO 117, PRIMER PRRAFO Y FRACCIONES IV, V, VI, VII Y IX. 3.2.7 ARTCULO 118, PRIMER PRRAFO Y FRACCIN I VS ARTCULO 131. 3.3 NORMAS EFECTOS GENRICOS EN MATERIA TRIBUTARIA Y PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES.
40 40 42 42 42 43 43 44 44 45 45 47
48 48 48 48 48 49 49 51 51 52 52 52 53 53 53
3.3.1 ARTCULO 8 3.3.1.1 Derecho de peticin 3.3.1.2 Tiempo de respuesta 3.3.2 ARTCULO 13 3.3.3 PRINCIPIO DE SEGURIDAD Y CERTIDUMBRE JURDICA 3.3.3.1 Artculo 14 3.3.3.2 Artculo 16 3.3.4 ARTCULO 22 3.3.5 ARTCULO 71, 72 Y 92. 3.3.5.1 Artculo 71 3.3.5.2 Artculo 92 3.3.6 ARTCULO 103 AL 107 3.4 NORMAS DE REPERCUSIN ESPORDICA EN MATERIA TRIBUTARIA. 3.4.1 DERECHOS HUMANOS Y SUS GARANTAS
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3.4.1.1 Artculo 1 3.4.1.2 Artculo 5 3.4.1.3 Artculo del 18 al 23 3.4.1.4 Artculo 28, ltimo prrafo 3.4.1.5 Artculo 73, Fraccin XXIX-H 3.4.1.6 Artculo 89, Fraccin I. 3.4.1.7 Artculo 133 4 CONCLUSIN 4.1 CONSECUENCIAS DE LAS CONTRIBUCIONES 4.1.1 POSITIVAS 4.1.2 NEGATIVAS 4.1.3 CONDUCTAS LCITAS TENDIENTES A LA DISMINUCIN DE LA CARGA FISCAL 4.2 PROCEDIMIENTO DE EXTINCIN DE LAS CONTRIBUCIONES Y SU DEVOLUCIN 4.2.1 PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD 4.2.2 REMATE Y ADJUDICACIN 4.2.3 EL ACREDITAMIENTO DE CONTRIBUCIONES PAGADAS EN EL EXTRANJERO CONTRA LAS
CONTRIBUCIONES EN MXICO
54 55 60 60 61 61 61 62 62 62 63 63 65 66 66
67 67 69
4.3 DERECHO CONSTITUCIONAL FISCAL 5 BIBLIOGRAFA CITADA
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Efectos de las contribuciones
Conductas de los gobernados frente a las cargas econmicas 1.1 Introduccin
Segn Jacobo Rousseau1 en su libro el contrato social, las personas se agruparon en sociedades para protegerse del ataque de animales, ayudarse en las inclemencias del tiempo; en la alimentacin y protegerse de otros grupos de seres humanos. Para ello como menciona Cesar Bonessana2, los individuos de las sociedades debieron entregar un mnimo de su libertad para establecerse en una comunidad, a la vez es necesario crear un sistema que mantenga y vigile el orden as como ofrecer la proteccin por la cual los individuos decidieron hacer ese contrato social. Ahora bien, para que esta sociedad, y su gobierno, puedan generar y ofrecer la proteccin, motivo de la asociacin, es necesario una fuente de recursos. Como menciona Arrioja (1972) si han sido los hombres los creadores de la organizacin estatal y su gobierno, no es posible pensar que dicha organizacin estatal creada sea la encargada de ministrar los recursos para satisfacer el objeto del contrato social. Partiendo de lo anterior surge el motivo de las contribuciones y estas contribuciones deben de venir de aquellos que nacen beneficiados por el contrato social. De este razonamiento tambin surge la primera consecuencia derivada de la obligacin tributaria, el pago de los impuestos. Sin embargo esta no es la nica consecuencia, tambin existe la repercusin y sus especies, la difusin, la utilizacin del desgravamiento, la absorcin, amortizacin y capitalizacin las cuales son consideradas efectos positivos. A la vez tambin existen conductas o efectos negativos, por parte del gobernado, que van en contra de la idea principal de los impuestos, el pago y pueden ser la evasin o la defraudacin y hasta aquellas que son lcitas como la elusin, la economa de opcin o la planeacin. Todas estas y su entendimiento son necesarias para crear los planteamientos jurdicos
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El contrato social o principios de derecho poltico Juan Jacobo Rousseau Editado por elaleph.com. 1999 Tratado de los delitos y las penas. Cesar Bonessana. EDITORIAL HELIASTA S.R.L 1993
apegados derecho con el objeto de lograr legislaciones adecuadas o estrategias fiscales correctas, segn sea el caso. 1.2 Efectos Positivos de los impuestos
1.2.1 La repercusin Es una prctica por la que el sujeto pasivo retiene y traslada este impuesto a un tercero. Normalmente esto ocurre en los impuestos indirectos, en ellos el impuesto no grava al verdadero contribuyente, sino que lo que grava por repercusin3, pues las cualidades del sujeto del impuesto y el pagador son distintas y el legislador grava al sujeto con el conocimiento de que este trasladar, el impuesto, al pagador. Un ejemplo de esto es el impuesto al valor agregado. La repercusin se puede dividir en tres partes: percusin, traslacin e incidencia. La percusin se refiere a la obligacin legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto. La traslacin se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impuesto, no importa que sta no tenga la obligacin legal de hacerlo.
Para aclarar este punto Arrioja (1972) dice que la ley impone la exaccin y a esto se le denomina percusin del impuesto, esto significa que la ley seala al causante, en el caso de la ley al valor agregado la ley no prejuzga sobre las posibilidades de traslacin, se concreta a especificar los sujetos pasivos, obligado directo y obligado solidario, as como los plazos.
Dicho de una cosa: Trascender, causar efecto en otra. En:
http://lema.rae.es/drae/?val=repercusi%C3%B3n
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La segunda parte la podemos definir segn el Glosario de trminos de derecho fiscal4 y a la letra dice: La traslacin es el proceso por medio del cual el sujeto sealado por la ley como causante del gravamen, la persona sobre la cual se establece el impacto del impuesto, obliga, a otras personas a cubrirlo. La Ley del impuesto al Valor agregado en el artculo 1 tercer prrafo dice: El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los trminos de los artculos 1o.-A o 3o., tercer prrafo de la misma.
En este precepto, tal como dice la doctrina, separa a dos personas, en primera, el contribuyente y en segunda la persona a quien ser trasladado el pago del impuesto. Esta traslacin puede implicar una cadena, ya que este tercero que ha recibido el gravamen obliga a otro, que a su vez lo repercute en distinta persona y as sucesivamente. Esta traslacin obligatoria al adquiriente, hace que el impuesto no caiga sobre el enajenante o el prestador de servicios, as libera al sujeto pasivo del peso del impuesto, que es soportado en definitiva slo por el consumidor final, aquel que al no efectuar una enajenacin o prestacin de servicios, se ve impedido de traslacin obligatoria, ya que al no formar parte de la cadena de produccin o distribucin no puede acreditar el debido traslado de este impuesto (Chapoy, 1991).
http://www.paginaspersonales.unam.mx/files/358/GLOSARIO_DE_DERECHO_FISCAL.pdf
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Sobre este ltimo sujeto, aquel que no tiene el derecho ni obligacin de trasladar el impuesto, se configura la incidencia, tercera parte de la repercusin. La incidencia es el efecto del impuesto cuando recae sobre aquella persona que no puede trasladar la carga tributaria y se ve obligado a pagar el impuesto. Este procedimiento abstracto, para algunas personas, tiene como objeto gravar la verdadera riqueza, ya que no versa sobre los productores o dentro de la cadena de produccin sino sobre el consumidor final. Estas son las razones doctrinarias, sin embargo en la realidad actual del sistema mexicano, el IVA no tiene incidencia necesariamente sobre la verdadera riqueza sino sobre la aparente riqueza, ya que el impuesto no recae necesariamente en aquellas personas obtienen los mayores beneficios sobre la enajenacin, esto motiva, la siguiente consecuencia de los impuestos, la difusin 1.2.2 La difusin La difusin es una consecuencia econmica de la repercusin del impuesto, De la Garza (2008) explica la difusin de una forma muy abstracta y dice: El impuesto, despus de haber incidido al contribuyente se irradia en todo el mercado, mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones tantas en la demanda y oferta de las mercaderas, cuantas en los precios. Hay dos formas de abordar la difusin, como consecuencia de la incidencia del impuesto. Una el mismo de la garza la explica cuando dice: si se admite la existencia de un contribuyente final, ste es quin de una u otra manera sufre una reduccin de su renta real; por lo consiguiente debe de restringir su consumo o su ahorro. Por lo tanto sus proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn que reducir sus compras, y as sucesivamente. La segunda forma de abordar la difusin es que si es un industrial de cualquier clase a quien se exige un impuesto, este lo integra entre sus gastos de produccin, y tratar de
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reintegrrselo, gravndolo sobre el consumidor de sus artculos. El productor lograr cobrar sobre los consumidores el pago de los tributos si su inters es el que prevalece en el mercado, y tendr que satisfacerlos por s mismo cuando las circunstancias sean favorables al consumidor. 1.2.3 Utilizacin del desgravamiento Este es el efecto inverso a la difusin del impuesto, se presenta cuando por la supresin de un impuesto, se rompe el equilibrio econmico establecido, dicho fenmeno se da porque as como hay la tendencia de hacer pasar el impuesto a un tercero, hay la tendencia a aprovechar las ventajas que reporta la desaparicin del gravamen (Abrego, 1970). Es una medida de poltica fiscal que procura proteger la economa de ciertos sectores de la poblacin pudiendo ser los ms bajos y de los tributos relacionados con el consumo de artculos de primera necesidad de la poblacin. Tambin sirve para impulsar actividades comerciales industriales, prestacin de servicios para impulsar actividades econmicas, prestacin de servicios, agricultura, ganadera, artesanas. 1.2.4 La absorcin Podra interpretarse como una tercera consecuencia de la difusin del impuesto, este fenmeno sucede cuando al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda trasladarlo, sino que paga, pero procura aumentar su produccin o disminuir su capital y trabajo empleado o bien consiguiendo un progreso tcnico. Lo mismo sucede cuando en virtud del impuesto, disminuye el valor del acosa gravada, de tal forma que la baja del valor absorbe la totalidad del impuesto (Abrego, 1970). Esto segn Arrioja (1972) ocurre cuando la persona con capacidad para trasladar el impuesto al consumidor final absorbe dicho impuesto por exigencias del mercado. En algunos casos optimiza la produccin o la aumenta con la finalidad de incrementar las rentas.
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1.2.5 Amortizacin o Consolidacin Segn De la Garza (2008) la amortizacin ocurre cuando un impuesto grava el capital o los rditos5 en una forma duradera. Eso da como resultado una depreciacin del bien, ya sea mueble o inmueble en la misma medida que se consolida el pago del impuesto. Se dice que existe una depreciacin porque al momento de enajenar el bien debern computarse el pago de este impuesto para calcular las ganancias netas. Este fenmeno se produce para todos los impuestos que graven en forma duradera los rditos de los capitales establemente invertidos en las propiedades inmobiliarias y mobiliarias. 1.2.6 Capitalizacin La capitalizacin es el fenmeno inverso a la amortizacin. Se produce cuando se elimina o se reduce la carga de un impuesto sobre una inversin estable. El propietario, quien se ve liberado de dicha carga, ve tambin aumentada la productividad de su inversin, la cual sube de valor en la misma proporcin en que se ha disminuido o eliminado la carga (De la Garza, 2008). 1.2.7 No sujecin y exencin El cdigo Fiscal de la Federacin en el artculo sexto primer prrafo dice: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Si las situaciones jurdicas o de hecho no se causan no se puede estar sujeto a alguna contribucin u obligacin fiscal. Entonces no hay sujecin A la vez exencin de impuesto es, que adecundose al supuesto normativo fiscal, el contribuyente no est en la obligacin de enterar el pago a fisco.
Renta, utilidad o beneficio renovable que rinde un capital en:
http://buscon.rae.es/drae/srv/search?id=AsLt3pYMiDXX2E4CiUVK
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UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MXICO Derecho Fiscal Matricula: 160014327 Jurisprudencia y tesis aisladas - 8a poca Folio anterior folio: 6667 folio siguiente Universidad Autnoma metropolitana, naturaleza fiscal de la. exencin de impuestos y rgimen de no sujecin a relacin tributaria. sus diferencias. En atencin a lo que establece la fraccin IV del artculo 31 constitucional, es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como de los estados y municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que determinan las leyes. A la vez, el artculo primero del cdigo fiscal federal, reitera igualmente, que todas las personas fsicas y morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos, conforme a las leyes fiscales respectivas. Con base en las prescripciones expuestas, al coincidir la situacin jurdica particular de un individuo con la hiptesis general y abstracta contenida en una ley de carcter impositivo, surgen de inmediato entre l y el estado relaciones de ndole tributaria, es decir, al subsumirse la actividad de un gobernado en la previsin general y abstracta detallada en un ordenamiento de carcter fiscal, nace una relacin jurdica tributaria que lo liga con el estado. Ahora bien, no toda relacin jurdica tributaria genera un crdito fiscal a cargo del sujeto pasivo y exigible por la autoridad exactora, pues el propio legislador, ya en la ley del tributo o en otras disposiciones, puede crear mecanismos de excepcin a dicha obligacin tributaria. Uno de esos mecanismos es la exencin. la exencin de un gravamen es aquella figura jurdica tributaria por virtud de la cual, conservndose los elementos de la relacin jurdica tributaria (sujetos, objeto, cuota, tasa o tarifa) se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o sujetos imponibles, por razones de equidad, conveniencia o poltica econmica. Esta figura de excepcin se constituye como una situacin de privilegio que debe estar expresamente sealada por la ley, su existencia no se deduce; su interpretacin es estricta, es decir, exactamente en los trminos en que se encuentra redactada; su aplicacin es siempre a futuro, es temporal y subsiste hasta en tanto no se modifique o derogue la disposicin que la contiene. Distinta de la figura de la exencin se encuentra aquella que la doctrina nacional denomina de no sujecin a la relacin tributaria, pues esta ultima supone que, por virtud de una determinacin expresa del legislador, se sustrae de la relacin jurdica tributaria alguno de los elementos que la componen. difiere de la exencin pues mientras aquella figura hace desaparecer a la relacin jurdica tributaria al privarla de uno de sus
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UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MXICO Derecho Fiscal Matricula: 160014327 elementos esenciales, esta crea un rgimen de excepcin con independencia de la relacin tributaria de la cual ha emanado, es decir, la relacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo que surge al momento de verificarse fcticamente el supuesto hipottico general de la ley en un caso concreto sigue existiendo, mas, por disposicin expresa del propio legislador, el entero no se verifica pues se est exento de pago, no habr crdito fiscal que exigir del causante ya que, aunque se han dado los supuestos legales de generacin, otra figura jurdica exime su pago. por su lado, la no sujecin de relacin tributaria no supone la existencia de la relacin vinculante, pues tal relacin tributaria no puede existir ya que jurdicamente ha sido retirado uno de los elementos que la componen. tal es la naturaleza fiscal de la universidad autnoma metropolitana al disponer el artculo quinto de la ley orgnica que la creo, que sus ingresos y bienes no estarn sujetos a impuestos o derechos federales, locales o municipales. ahora bien, cuando la ley sobre tenencia o uso de vehculos, vigente en el ao de mil novecientos ochenta y siete, ha dispuesto en su artculo segundo que, "la federacin, el distrito federal, los estados, los municipios, los organismos descentralizados o cualquier otra persona, debern pagar el impuesto que establece esta ley, con las excepciones que en la misma se sealan, aun y cuando de conformidad con otras leyes o decretos no estn obligados a pagar impuestos federales o estn exentos de ellos", no ha hecho otra cosa sino reintegrar, para la figura de la no sujecin a relacin tributaria, al objeto gravable ausente y, en el caso del rgimen de exencin, reincorpora la obligacin de pago del tributo cuyo entero no se realizaba; en tales condiciones, la universidad autnoma metropolitana si es causante del impuesto vehicular, al reintegrarse, por disposicin del legislador federal, la relacin jurdica tributaria entre ella y el estado, en esa particular materia. Tercer tribunal colegiado en materia administrativa del primer circuito. amparo directo 613/88. Universidad autnoma metropolitana. 3 de mayo de 1988. Unanimidad de votos. ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Alberto Prez Dayan. Semanario judicial de la Federacin, octava poca, tomo i, enero-junio de 1988, segunda parte-2, p. 753.
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Ahora bien segn de la garza (2008) existen dos especies de exencin de impuesto la objetiva y la subjetiva 1.2.7.1 Exencin objetiva De esta es posible encontrar varios motivos para su creacin, la primera se conforma cuando la magnitud o valor del hecho imponible queda debajo de cierto lmite, lo que produce una insignificancia econmica. La segunda es la conocida tasa cero, que trata de aplicar de una forma ms equitativa el impuesto. La ley de IVA6 dice en el artculo 2 El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenacin de: a) Animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar. La tercera forma en que se configura la exencin objetiva ocurre cuando el legislador en forma negativa excluye ciertos circunstancias, no para exceptuarlas, sino para definir en forma negativa cuales hechos estn sujetos y cules no estn sujetos del impuesto. La hoy extinta Ley del Impuesto Sobre Uso o Tenencia de Vehculos grava la tenencia o uso de vehculos nacionales o nacionalizados; sin embargo, la ley excepta a los que tengan para su venta las plantas ensambladoras, sus distribuidores y los comerciantes en el ramo de vehculos, siempre que carezcan de placas de circulacin.
Ley del Impuesto al Valor Agregado. ltima Reforma DOF 11-12-2013
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1.2.7.2 Exencin subjetiva La segunda especie de la exencin, es la subjetiva, segn De la Garza (2008) este fenmeno ocurre cuando mediante la ley y una disposicin de derecho singular, se declara no obligada al pago del impuesto a una persona o a una categora de personas que, conforme a las disposiciones ms generales de la propia ley, quedaran comprendidas entre los sujetos pasivos, pero por diversas razones se ven relevados de este pago. El Cdigo Fiscal de la federacin en el artculo 39 establece que: El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr, condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. A diferencia de la definicin comentada por De la Garza en su libro Derecho financiero mexicano, esta declaratoria deber ser de Carcter General y no deber ser dirigida exclusivamente a una persona en particular.
Tesis: Semanario Judicial de la Federacin Sptima poca 233322 1 de 3 Pleno Volumen 50, Primera Parte Pag. 62 Tesis Aislada (Constitucional, Administrativa) LEY DE INGRESOS PARA EL ESTADO DE VERACRUZ, PARA EL AO DE 1970. SU ARTICULO 1o., INCISO C), SUBINCISOS C) Y D), SON CONSTITUCIONALES. El artculo 1o. inciso c), subincisos c) y d ), de la Ley de Ingresos del Estado de Veracruz para 1970, en modo alguno constituye una ley privativa, ya que no crea, modifica, extingue o regula una situacin en relacin con una sola persona moral o fsica o con varias en nmero determinado, ni desaparece al aplicarse al caso previsto de antemano. En efecto, de la lectura del artculo de referencia, se ve que el mismo no viola lo
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UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MXICO Derecho Fiscal Matricula: 160014327 dispuesto por los artculos 13 y 28 constitucionales, y as tenemos que el artculo 13 de la Ley Orgnica del Artculo 28 de la Constitucin Federal previene: "Se considera que hay exencin de impuesto cuando se releva total o parcialmente a persona determinada, de pagar un determinando impuesto aplicable al resto de los causantes, en igualdad de circunstancias, o se condonan en forma privativa los impuestos ya causados". Como se observa, la ley combatida no contraviene preceptos constitucionales. Tampoco se puede afirmar que por el hecho de establecer exenciones, la ley reclamada carezca de abstraccin y generalidad, puesto que cuando la ley no contiene esas caractersticas es una ley privativa y en el presente caso no est en presencia de este tipo de leyes.
Tesis: Semanario Judicial de la Federacin Quinta poca 279637 1 de 1 Pleno Tomo XVI Pag. 451 Tesis Aislada (Constitucional, Administrativa) EXENCIN DE IMPUESTOS.
La prohibicin que contiene el artculo 28 constitucional, no puede referirse ms que a los casos en que se trata de favorecer intereses de determinada o determinadas personas, estableciendo un verdadero privilegio, no cuando, por razones de inters social o econmico, se excepta de pagar impuestos a toda una categora de personas, por medio de leyes que tienen un carcter general.
1.3
Efectos negativos de los impuestos
La segunda familia de efectos de los impuestos corresponde a los efectos negativos de estos. Este situacin ocurre cuando el sujeto pasivo trata de sustraerse al pago del impuesto, ya sea, total o parcialmente, algunas veces se desvirta el efecto del impuesto, en esta situacin el sujeto pasivo, trata de sustraerse al pago del impuesto por mtodos antijurdicos, ya sea chocando frontalmente con la norma (Antijuricidad formal) o como dice Bejarano (2012) proceder de tal forma que se desvirta el fin de la norma o que frustra su propsito contrariando la ratio juris de su creacin (Antijuricidad material).
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1.3.1 Evasin fiscal En la primera palabra de este concepto pueden encontrarse al menos dos motivos de posibles confusiones. El diccionario de la Lengua espaola7 establece evadir como evitar un dao otra acepcin es, eludir con arte o astucia una dificultad prevista. Lo que hace parecer que evadir y eludir podran tomarse como sinnimos, pero una interpretacin ms detallada podra evidenciar diferencias en su uso. A pesar que este diccionario normativo no es jurdico si sienta las bases para poder aclarar el concepto de evasin fiscal y a la vez permite establecer variantes o especies de la evasin fiscal. La evasin fiscal lcita o mejor dicho elusin derivada de algn vaco legal y la evasin fiscal propiamente dicha, la ilcita. La evasin fiscal es el no pago de una contribucin; se trata de la violacin de la ley que establece la obligacin de pagar al fisco lo que este rgano tiene derecho de exigir. Puesto que la evasin fiscal implica el no pago, o la omisin del pago, y para perpetrarla algunas veces slo se deja de cumplir lisamente, pero en otras se ejecutan actividades o se aprovechan errores del fisco, dicho ilcito tiene, a veces agravantes, a veces atenuantes y aun excluyentes de responsabilidad para el culpable de la misma. Por lo anterior es de entenderse que no ser igual la sancin para quien por ignorancia deja de cumplir la ley y para quien con plena intencin y conociendo su obligacin la incumple (Rodrguez, 2001). La normatividad mexicana no habla de evasin fiscal como ilcito especfico, ya que este es el gnero que podra tener diversas especies las cuales van desde el simple incumplimiento culposo pero no doloso hasta la accin tpica antijurca culpable y punible, el delito.
7
La trasgresin leve de la ley penal El fraude le ley tributaria,
http://lema.rae.es/drae/?val=evadir
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La defraudacin fiscal y El contrabando.
La SCJN si bien no se ha pronunciado al respecto claramente sobre lo que es la evasin fiscal, si ha relacionado la evasin con faltas leves, Fraude de ley tributaria, defraudacin fiscal y contrabando y en esos tres casos los ha relacionado con el concepto de evasin8 Tambin la SCJN ha aceptado en diversas ocasiones que para que se configure la evasin fiscal como delito, deber este ser con acciones o maniobras encaminadas a eludir el cumplimiento de la obligacin fiscal y no solo a un error de clculo.
Tesis: Semanario Judicial de la Federacin Sexta poca 268110 1 de 1 Segunda Sala Volumen XXVIII, Tercera Parte Pag. 26 Tesis Aislada (Administrativa) IMPUESTOS, MULTAS POR EVASION DE. Para la aplicacin del artculo 228, fraccin XIII, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no basta que se falte total o parcialmente al pago de una prestacin tributaria sino que tambin se refiere que la conducta del causante no pueda calificarse de simple mora, ya que es necesario que se produzca alguna maniobra encaminada a eludir el cumplimiento de la obligacin; es decir, que dicha norma slo regula aqullos casos en que existe plenamente acreditada la intencin clara y decidida de no cubrir el impuesto. Tesis: Semanario Judicial de la Federacin Sexta poca
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1. Tesis: Semanario Judicial de la Federacin
Sexta poca
263273 1 de 1 Primera Sala
Volumen VIII, Segunda Parte Pag. 133 Tesis Aislada (Penal) 2. Tesis: Semanario Judicial de la Federacin Tesis Aislada (Administrativa) 3. Tesis: Semanario Judicial de la Federacin Volumen XXVIII, Tercera Parte Pag. 26 Sexta poca 268110 1 de 1 Segunda Sala Octava poca 228874 1 de 1 Tribunales Pag. 570 Colegiados de Circuito Tomo III, Segunda Parte-2, Enero-Junio de 1989
Tesis Aislada (Administrativa)
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UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MXICO Derecho Fiscal Matricula: 160014327 268241 1 de 1 Segunda Sala Volumen XXIV, Tercera Parte Pag. 18 Tesis Aislada (Administrativa) INFRACCIONES LEVES.
El artculo 212, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo siguiente: "En cada infraccin de que hablan los artculos 228 al 231 de este cdigo, se aplicaran las sanciones establecidas en la seccin segunda del captulo III de este ttulo, conforme a las reglas siguientes: ... V. Cuando se estime que la infraccin cometida es leve y que no ha tenido como consecuencia la evasin del impuesto, se impondr el mnimo de la sancin que corresponda y se darn al infractor las facilidades compatibles con el cdigo para que cumpla con la obligacin omitida, apercibindola de que se le castigar como reincidente si vuelve a incurrir en infraccin". Ahora bien, se encuentra fuera de duda, porque as lo considera el actor, que su declaracin anual de ingresos exentos, debi haber sido presentada en tiempo pero que no lo hizo por dificultades que ya fueron consignadas con anterioridad. Tambin se encuentra suficientemente aceptado que esas declaraciones slo tienen importancia para estadstica y no para el pago de tributos, toda vez que est exenta de impuestos y por ltimo, como consecuencia de lo anterior que no hubo evasin de impuestos. En tales condiciones, resulta claro que la infraccin es leve y que el Tribunal Fiscal de la Federacin aplic correctamente el precepto, sin que obste que la Sala no se limit a fijar las bases conforme a las cuales debe dictarse la nueva resolucin, sino que en realidad lo que hizo fue fijar la sancin que deba imponerse a la parte actora. Al respecto, debe decirse que estuvo en lo justo la Sala, toda vez que por disposicin expresa de la ley, o sea el artculo 212, fraccin V, corresponde la imposicin de la sancin mnima, y en tal virtud lo nico que ha hecho la sentenciadora es aplicar correctamente la ley de la materia. Tesis: Semanario Judicial de la Federacin Sexta poca 263273 1 de 1 Primera Sala Volumen XVIII, Segunda Parte Pag. 133 Tesis Aislada (Penal) CONTRABANDO. La penetracin o salida de mercaderas, sin cumplimentarse las exigencias aduanales, deviene en infraccin administrativa, si es leve, o es delito de contrabando, si grave (artculos 233 a 236, 242 del Cdigo Fiscal y 553, 570 y 576 del Cdigo Aduanero), pero ello referido a la evasin del tributo sin afectar el empleo de los trminos "importacin y exportacin" o "introduccin y salida" a las usadas por el legislador punitivo.
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1.3.2 Defraudacin Fiscal. Una vez conceptualizada la evasin fiscal, estamos en condiciones de distinguirla de la defraudacin fiscal, ya que sta constituye una especie dentro del gnero de la evasin, y tiene como elemento esencial configurativo la concurrencia de dolo (intencionalidad). En tal sentido, la defraudacin fiscal es una figura de dao patrimonial, en la que la materialidad de la accin consiste en omitir -total o parcialmente ingresar a la Administracin Fiscal sumas adeudadas por los sujetos o particulares en concepto de tributos, mediante el aprovechamiento de errores o utilizacin de maniobras engaosas. As, los elementos constitutivos de defraudacin fiscal son:
1. Engao o aprovechamiento de errores; 2. Omisin de pagar un tributo de manera total o parcial 3. Consecucin de un beneficio indebido; 4. Nexo de causalidad entre el engao y el no pago del tributo u obtencin del beneficio indebido. Por lo tanto, siempre que exista defraudacin fiscal habr evasin, mientras que cuando exista evasin no necesariamente habr defraudacin fiscal, dado que muchas veces pueden evadirse impuestos por culpa o mera negligencia, esto es, sin intencionalidad alguna (Rezzoagli, 2009). De forma congruente el Cdigo Fiscal de la Federacin dice en el artculo 108 que: Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
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De este mismo modo la SCJN9 ha establecido criterios similares de interpretacin del concepto de defraudacin fiscal.
Tesis: VII.P.104 P Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Novena poca 94044 1 de 1 Tribunales Colegiados de Circuito Tomo IX, Mayo de 1999 Pag. 1003 Tesis Aislada (Penal) DEFRAUDACIN FISCAL, LA CONDUCTA PREVISTA POR EL ARTCULO 109 FRACCIN IV, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, SE SUBSUME EN LA PREVISTA POR EL ARTCULO 108 DEL MISMO ORDENAMIENTO. De la lectura de los artculos 108 y 109 fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se advierte que el primero describe el delito de defraudacin fiscal como la omisin total o parcial del pago de contribuciones para obtener un beneficio indebido, en perjuicio del fisco federal, utilizando el engao o aprovechando el error del pasivo, y en el segundo de los preceptos aludidos se contempla como tipo equiparado a la defraudacin fiscal la ejecucin de dos o ms actos relacionados entre s, con el nico propsito de obtener un beneficio indebido en perjuicio del fisco. Luego, si el activo empleando maniobras engaosas en dos declaraciones fiscales obtuvo un beneficio indebido en perjuicio de la hacienda pblica, es claro, que se actualiz la hiptesis contenida en el citado artculo 108, y la repeticin de dichas conductas engaosas quedan subsumidas en l, y no de manera autnoma en la fraccin IV del artculo 109 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues de lo contrario se recalificara el proceder engaoso.
1.3.3 Fraude de ley tributaria Esta especie del ilcito fiscal surge cuando el sujeto activo hace cambio de negocio para obtener un mejor tratamiento fiscal pero pretendiendo que, al mismo tiempo, no se alteren los efectos civiles y mercantiles que desde un principio vena pretendiendo producir. Estos efectos civiles y mercantiles que se produzcan en la realidad sern los mismos inicialmente pretendidios pero el coste fiscal del negocio u operacin se habr evitado o reducido. La va para alcanzar el fin previamente mencionado consiste en sustituir el negocio inicialmente pretendido por otro distinto pero que permita alcanzar indirectamente esos mismos efectos jurdicos que, de haber sido buscados por la va normal de su negocio jurdico tpico, hubieran tenido un coste fiscal mayor (Herrero de Egaa, 2004).
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
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Este concepto es en definitiva un poco abstracto para su comprensin por lo que podramos mencionar lo que dice La enciclopedia jurdica10 en lnea que a letra dice: Comportamiento consistente en la realizacin de un determinado acto o negocio que, sin embargo, se oculta bajo la apariencia de un hecho imponible diferente al que le correspondera segn su naturaleza, sindole de aplicacin como consecuencia de ello otra norma distinta, consiguiendo as un menor gravamen de los que hubiera resultado por aplicacin de la norma defraudada. La figura del fraude presupone una dualidad de normas jurdicas tributarias: una, la norma defraudada, que es la que deba aplicarse al negocio verdaderamente realizado y que no es de aplicacin por esa ocultacin del hecho imponible realmente realizado, y dos, la llamada norma de cobertura que es la que realmente se aplica y que lleva, bien a un menor gravamen o bien a lograr la exencin o no sujecin del acto. EL Poder judicial de la Federacin de manera amplia ha establecido un criterio de interpretacin del concepto fraude ley y dice:
Tesis: I.4o.C.25 K Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Novena poca 169882 de 1 Tribunales Colegiados de Circuito Tomo XXVII, Abril de 2008 Pag. 2370 Tesis Aislada (Comn) FRAUDE A LA LEY. SUS ELEMENTOS. De lo establecido por los diferentes autores, as como las disposiciones existentes en la materia, se pueden extraer como elementos definitorios del fraude a la ley, los siguientes: 1. Una norma jurdica de cobertura, a cuyo amparo el agente contravendr otra norma o principio. 2. Una norma, principio o valor jurdicos que rigen o delimitan a la norma de cobertura. 3. La existencia de ciertas circunstancias de la aplicacin de la norma 1, que revelan la evasin de 2.
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http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/fraude-de-ley-tributario/fraude-de-ley-tributario.htm
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Como ejemplo de ello Herrero de Egaa (2004) ofrece el ejemplo donde en la trasmisin de una propiedad por donacin, el donante a la vez solcita un crdito bancario y el donatario subroga el pago, se establecen los mismos beneficios jurdico de la compraventa pero sin la carga fiscal adecuada a ella. 1.3.4 Elusin fiscal Flores Zavala (1961) menciona diferencia entre elusin y evasin, en la primera esta la define como el arte de evitar el pago, se funda en la idea que utilizando los vacios legales posibles en las normas tributarias, el Gobernado hace una planeacin fiscal adecuada para disminuir o evitar la carga fiscal a su cargo. 1.3.4.1 Planeacin fiscal En el prrafo 1.3.1 y 1.3.4 se tom el tema de la elusin fiscal y trat de separarse de la evasin fiscal desde la perspectiva de Flores Zavala (1961) donde ambas tienen la intencin de disminuir la carga fiscal o la base gravable pero la primera de forma lcita y la segunda, la evasin de forma ilcita. De la Garza (2008) menciona que cualquiera puede ordenar su patrimonio o sus intereses de tal manera que el impuesto tenga la menor incidencia posible. El deber moral, como el deber cvico, no llegan hasta obligarlo a tomar el camino ms provechoso para el Tesoro. De este modo de desde una perspectiva lcita, Mul (2011) conceptualiza la planeacin fiscal como la eleccin, por parte del contribuyente, del los actos jurdicos ms convenientes a sus intereses para obtener un objeto lcito en la realizacin de sus actividades, que detone el menor costo fiscal posible, sin violentar la ley Tambin pude entenderse como es la optimizacin de los recursos para el cumplimiento de la menor carga fiscal posible dentro de los mrgenes legales, sin llegar a incurrir en ilcitos y buscar las mejores alternativas para el cumplimiento dentro de la norma legal; o como la evaluacin de diferentes estrategias fiscales de una operacin vista, por medio de
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diferentes opciones, teniendo presente el costo beneficio y siempre con estricto apego a la ley, para que puedan abatir, atenuar o diferir la carga fiscal a que estn sujetos los contribuyentes. 1.3.4.1.1 Economa de opcin Una especie del Gnero planeacin fiscal es la economa de opcin, De la Garza (2008) Menciona como economa de opcin la situacin que se produce cuando la ley explcitamente ofrece dos frmulas impositivas diferentes, y ambas instrumentan el fin prctico o resultado real que el contribuyente proponga alcanzar.
2 2.1
Procedimiento de extincin de las contribuciones y su devolucin Introduccin
En otros captulos abordados anteriormente se estableci y describi como surge y los elementos de la obligacin tributaria, resumiendo podramos decir que la obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales. Al ser una obligacin tiene por objeto dar, hacer o no hacer y tiene como principal consecuencia que extingue la obligacin, el pago, sin embargo no es la nica, ya que al igual que otras obligaciones, las obligaciones fiscales pueden extinguirse por compensacin, condonacin, prescripcin, caducidad, cancelacin, convenio etc. la comprensin de estas formas de extincin de las obligaciones permiten conocer los medios de planeacin y defensa fiscal adecuados. 2.2 El pago
Es el cumplimiento de la obligacin, cualquiera que sea su objeto, se paga al dar la cosa, prestar el servicio u observar la abstencin. Es el efecto normal de toda obligacin y es la forma natural de extinguirla (Bejarano, 2012).
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En el cdigo fiscal de la federacin el pago de las obligaciones fiscales tiene ciertos requisitos para que el pago haga efectiva la extincin completa de la obligacin, Segn De la Garza 2008 deber tener los siguientes requisitos. 2.2.1 Requisito de lugar: Los pagos deben hacerse en la oficina recaudadora del lugar que la ley determine. CCF Artculo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurranLas contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica: 2.2.2 Requisito de tiempo Esto es necesario ya que la volatilidad del mercado y de la moneda puede generar que el contribuyente si llegase a pagar en la fecha de su preferencia generara que el fisco no recaude el dinero con el valor al que debi pagarse. Adems de lo presentado previamente con relacin al artculo 6 del CFF sobre el tiempo al que se debern hacer las contribuciones y con la finalidad de que el fisco reciba la cantidad de dinero que debi de pagarse, la ley establece que cuando hay plazos de mora en el pago de la obligacin, se debern actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas (Art 17-A del CCF). Esto incluye el monto de las contribuciones, aprovechamientos, y tambin as, a las devoluciones a cargo del fisco federal. 2.2.3 Requisito de forma Pago en moneda nacional o extranjera segn la situacin. Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate.
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El mismo artculo 20 del CFF tambin establece que se aceptar como medio de pago de las contribuciones y aprovechamientos, los cheques del mismo banco en que se efecte el pago, la transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin, as como las tarjetas de crdito11 y dbito, de conformidad con las reglas de carcter general que expida el Servicio de Administracin Tributaria. 2.2.4 Imputacin de pagos El cdigo civil federal se aplica de manera supletoria al CFF, en dicho cdigo civil se establece que: Artculo 2092.- El que tuviere contra s varias deudas en favor de un solo acreedor, podr declarar, al tiempo de hacer el pago, a cul de ellas quiere que ste se aplique. Artculo 2093.- Si el deudor no hiciere la referida declaracin, se entender hecho el pago por cuenta de la deuda que le fuere ms onerosa entre las vencidas. En igualdad de circunstancias, se aplicar a la ms antigua; y siendo todas de la misma fecha, se distribuir entre todas ellas a prorrata De manera reciproca el CFF estable que Los pagos que se hagan se aplicarn a los crditos ms antiguos siempre que se trate de la misma contribucin y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden: I. Gastos de ejecucin. II. Recargos. III. Multas.
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La ley no estable la subrogacin del pago, pero los cargos a tarjetas de crdito podran ser un ejemplo
en el que el Banco emisor de dicha tarjeta, subrogue el pago extinguiendo la obligacin a cargo del fisco y nazca una nueva obligacin a favor del banco o la institucin de crdito.
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IV. La indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este Cdigo. 2.2.5 Tipos de pago En materia fiscal se distinguen diversas clases de pago. a saber: A. Liso y llano. B. Bajo protesta. C. A plazo. diferido o en parcialidades. D. Espontneo. E. Provisional. F. Definitivo. 2.3 Compensacin G. En garanta. H. En anticipos. I. Extemporneo. J. Virtual. K. Por consignacin. L. Por terceros. M. De lo indebido.
2.3.1 Concepto El Cdigo civil federal estable que la compensacin tiene lugar cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho. El efecto de la compensacin es extinguir por ministerio de la ley las dos deudas, hasta la cantidad que importe la menor. Tambin establece un principio importante, la compensacin no procede sino cuando ambas deudas consisten en una cantidad de dinero, o cuando siendo fungibles las cosas debidas, son de la misma especie y calidad, siempre que se hayan designado al celebrarse el contrato. La Asociacin Iberoamrica de tribunales de justicia fiscal y administrativa, en su diccionario fiscal en lnea12 menciona que la compensacin es una forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
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http://www.aitfa.org/attachments/File/Diccionario/Fiscal/C.pdf
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los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. 2.3.2 Presupuestos de la compensacin La reciprocidad no se trata de la generada por un contrato bilateral si no que sean deudores y acreedores recprocos, no es necesario que las deudas sean provenientes de la misma causa (Porra, 1993), pero si deben de ser la misma especie. 2.3.3 Principalidad de la obligaciones Los crditos fiscales deben de ser principales y no accesorios 2.3.4 Exactitud en la substancia Solo puede haber lugar en la compensacin cuando existe homogeneidad en la substancia, de otro modo podra prestarse a que alguna de las partes se vea obligado a recibir en pago algo diferente o de poca utilidad. El Cdigo Civil Federal en el Artculo 2012 dice que el acreedor de cosa cierta no puede ser obligado a recibir otra aun cuando sea de mayor costo. Otra posibilidad es que alguno de las partes pretenda pagar una deuda de dar con alguna de no hacer. 2.3.5 Liquidez y exigibilidad de la deuda Segn De la Garza (2008) Los crditos fiscales deben ser lquidos, La doctrina considera como deuda liquida es aqulla cuya cuanta est perfectamente determinada o que pueda determinarse sin ms que una sencilla operacin aritmtica. En cuanto a la exigibilidad Porra (1993) menciona que la exigibilidad significa que el pago no pueda rehusarse conforme a derecho. En concordancia con lo anterior el CFF establece en el artculo 23 dice: Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn Pgina 28 de 71
obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
2.4
La condonacin.
En el Derecho civil la condonacin es sinnimo de remisin, en el artculo 2209 del Cdigo civil Federal se establece Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo prohbe. 2.4.1 Condonacin de impuestos Esta ltima frase del articulo 2209 y junto con el artculo 28 de la CPEUM donde dice que: En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, la (sic DOF 03-02-1983) prcticas monoplicas, los estancos Y LAS EXENCIONES DE IMPUESTOS en los trminos y condiciones que fijan las leyes. Esta prohibicin est hecha porque eximir de impuestos va en contra de la propia existencia del estado, debido a que el estado principalmente ejerce sus funciones a travs del flujo de dinero que proviene de las contribuciones. Sin embargo la frase en los trminos y las condiciones que fijen las leyes permite que el cdigo fiscal en el Artculo 39 establezca El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr: I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de
contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la Pgina 29 de 71
realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias Segn de la Garza (2008) Las disposiciones que al efecto se dicten, deben determinar las exenciones que se concedan, el importe o proporcin de los beneficios, es decir, los crditos que se condonen y los recargos que se eliminen, los sujetos que deban gozar de las franquicias, la regin o las ramas de actividades favorecidas, as como los requisitos que deban satisfacerse y el periodo de vigencia de los beneficios. 2.4.2 Condonacin de multas Para de la Garza (2008) existe diferencia entre la condonacin de tributos y la condonacin de multas, menciona que el rgimen a que est sujeto cada uno de esos crditos es distinto. La condonacin de tributos slo puede hacerse a ttulo general y nunca particular, porque implicara un tratamiento desigual para los contribuyentes y el ejercicio caprichoso del poder por parte de los administradores del impuesto. En cambio, la condonacin de multas puede hacerse tanto en forma general, como en forma individual. El CFF en el artculo 74 establece la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr condonar hasta el 100% las multas por infraccin a las disposiciones fiscales y aduaneras, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual el Servicio de Administracin Tributaria establecer, mediante reglas de General. 2.4.3 Cancelacin por incosteabilidad Una tercera especie de la condonacin es la cancelacin por incosteabilidad, el artculo 146A del CFF establece las caractersticas para esta incosteabilidad y quienes se hacen merecedores de este beneficio, sin embargo esta cancelacin no releva del pago al deudor solo posterga la deuda hasta que haya mejores condiciones para su cobro.
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2.5
Prescripcin y caducidad
Pareciera que son palabras sinnimas sobre todo porque ambas tienen consecuencias fiscales similares, el no pago de una obligacin fiscal. Sin embargo la mala interpretacin y anlisis de todos los preceptos legales que circulan alrededor de estos dos conceptos podran acarrear seras consecuencias para el sujeto pasivo de la obligacin fiscal. En primera, como dice el maestro Azuela (1973) el cual no estando de acuerdo en ese momento con la disposicin del CCF de 1967 donde se estableca claramente por primera vez en el derecho fiscal mexicano la prescripcin y la caducidad, se dign a describir este precepto especificando, que para comprenderlo bien habra que entender el significado de los conceptos obligacin fiscal, crdito fiscal y crdito exigible. Ampliamente en esta materia se ha hablado de obligacin fiscal, que es aquella que nace cuando el sujeto pasivo realiza la situacin jurdica o de hecho descrita en las leyes fiscales. La segunda es la obligacin fiscal determinada y liquidada y la tercera es cuando se vence el plazo para su pago oportuno. Cuando exista el crdito fiscal pero an no se hace la determinacin del crdito y en la hiptesis de que la autoridad tenga facultades para ello, no lo hiciere y transcurrieran cinco aos, podra determinarse que se extingue la facultad de la autoridad fiscal para determinar dicho crdito, se configura la caducidad. Por otro lado si la autoridad ya determin la cantidad lquida y con posterioridad a que se venza el plazo de pago transcurren cinco aos el crdito estar prescrito. 2.5.1 Extensin del perodo para la caducidad el de prescripcin y lmite mximo 2.5.1.1 Caducidad EL CFF establece en el Artculo 67.- Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el
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plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que se configuren diversas acciones, pero el plazo a que se refiere este artculo ser de diez aos, cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece este Cdigo, as como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarlas, o no se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios se solicite en dicha declaracin; en este ltimo caso, el plazo de diez aos se computar a partir del da siguiente a aqul en el que se debi haber presentado la declaracin sealada. En los casos en los que posteriormente el contribuyente en forma espontnea presente la declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en la que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en la que se present espontneamente, exceda de diez aos. Para los efectos de este artculo las declaraciones del ejercicio no comprenden las de pagos provisionales. El mismo artculo especifica que el tiempo de en todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos. 2.5.1.2 Prescripcin Algo similar ocurre con la prescripcin el artculo 146 dice que el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos. El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos o a travs del juicio contencioso administrativo. El trmino para que se consuma la
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prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los trminos del artculo 144 de este Cdigo, tambin se suspender el plazo de la prescripcin. Asimismo, se suspender el plazo a que se refiere este artculo cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. El plazo para que se configure la prescripcin, en ningn caso, incluyendo cuando este se haya interrumpido, podr exceder de diez aos contados a partir de que el crdito fiscal pudo ser legalmente exigido. En dicho plazo no se computarn los periodos en los que se encontraba suspendido por las causas previstas en este artculo. 2.5.2 Anlisis de la Caducidad como un derecho del Contribuyente. No siempre la doctrina ha aceptado que la caducidad o la prescripcin sean instituciones jurdicas fiscales benficas para el contribuyente y para el Estado. Por ejemplo Azuela (1973) dice.
La caducidad son figuras jurdicas que existiendo necesariamente en el plano de la legislacin, en la realidad nunca debieran presentarse, ya que ello presupone, o bien la indolencia del causante en cumplir con las obligaciones tributarias, o de cubrir los crditos establecidos a su cargo con toda oportunidad, o la indiferencia de las autoridades en usar de sus facultades, lo que a su vez puede originarse en diversas formas de corrupcin o en inadecuada administracin
El maestro Azuela llega hasta el punto de mencionar que son condenables a la luz de los principios de bien comn.
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Actualmente Valenzuela y Padilla Hernndez13 mencionan que la soberana como atributo del Estado, no es ilimitada, el pueblo quien es titular en ejercicio de la misma, decide que deben llevar a cabo sus funciones dentro de un marco jurdico que l mismo crea y se obliga a no transgredir. As pues, las garantas constitucionales y especficamente aquellas que tutelan la Seguridad Jurdica, las encontramos
contempladas en los artculos 14 y 16 de nuestra carta magna. En atencin a ello, se han incluido en la legislacin fiscal figuras como la caducidad y la prescripcin, justificando su existencia con la finalidad de que el Estado no invada la esfera jurdica de los contribuyentes a su libre albedro y en cualquier tiempo, sancionando adems la negligencia de ambas partes al no exigir oportunamente el cumplimiento de las obligaciones respectivas. Ambas conceptualizaciones podran en cierto punto y momento tomarse como vlidas en mi personal manera de interpretar la forma en el que el estado crea las normas y sobre todo aquellas que le generan obligaciones, (porque cobrar el impuesto es una obligacin del Estado) ste siempre busca acomodar los articulados para promover la pereza, disminuir la eficiencia y eficacia y de manera quiz involuntaria, permitir la corrupcin. Ejemplo de ello se encuentra en prcticamente todo el derecho administrativo, donde ante la no pronunciacin del estado en lo relativo a alguna solicitud se declara la negativa ficta, ello lleva al gobernado a necesitar interponer un procedimiento adicional y hasta judicial con lo que aumentan costos; tiempos y prdidas, sin mencionar la incertidumbre jurdica del gobernado y el aumento de la posibilidad de corrupcin.
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ASOCIACION NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C. PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD. En:
http://www.fiscalistas.net/colabora/robertov/prescad.html
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En el caso del derecho tributario, la positivizacin de la caducidad y la prescripcin permite generar certeza jurdica del gobernado, obliga al estado a eficientizar su aparato burocrtico y mejorar con ello la recaudacin y disminuir las arbitrariedades. 2.6 Convenio o concordato
Una actuacin de fijacin de algn elemento de la obligacin tributaria puede producirse de forma unilateral o contractual. Cundo nos encontremos ante uno u otro supuesto, ser un problema de interpretacin del sentido de las voluntades de la Hacienda Pblica y del ciudadano interesado (Gonzlez-Cuellar 1997) Tomando en cuenta lo anterior es posible tomar la siguiente conceptualizacin de concordato
Acuerdo concertado entre un deudor y sus acreedores en virtud del cual estos conceden a aquel plazos de pagos o una remisin parcial de la deuda (a veces lo uno y lo otro)14.
Si hacemos referencia al Cdigo Civil Federal el Artculo 1792 dice: Convenio es el acuerdo de dos o ms personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones. As podemos pensar que convenio o concordato es una institucin fiscal (no nicamente) destinada a solucionar bilateralmente un conflicto relacionado con una obligacin fiscal. Es una relacin Administracin-contribuyente basada en la participacin activa de ste ltimo en la aplicacin del tributo, como alternativa a la va econmico-administrativa y a la jurisdiccin contenciosa-administrativa, en los que los italianos fueron pioneros.
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http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/concordato/concordato.htm
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La doctrina italiana dice que se habla de concordato, de acordo, de pattegiamento fiscale, o de accertamento con adesione del contribuente, para referirse a aquella figura conciliativa, que dentro del procedimiento de gestin tributaria, permite la posibilidad de que la Administracin y el contribuyente lleguen a un entente cordiale sobre la determinacin de la obligacin tributaria; acuerdo que entraa, por una parte, la imposibilidad de que acuerdo perfeccionado sea modificado por la Administracin o impugnado por el contribuyente, y por otro lado, conceder a ste ltimo una reduccin de la sancin que en su caso le hubiere correspondido (Romero, 2010). El CFF no establece de manera expresa y clara la naturaleza de los convenios, pero no niega su existencia. As est establecido en el artculo Artculo 32-D. La Administracin Pblica Federal, Centralizada y Paraestatal, as como la Procuradura General de la Repblica, en ningn caso contratarn adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pblica con los particulares que La prohibicin establecida en este artculo no ser aplicable a los particulares que se encuentren en los supuestos de las fracciones I y II de este artculo, siempre que celebren convenio con las autoridades fiscales en los trminos que este Cdigo establece para cubrir a plazos, ya sea como pago diferido o en parcialidades, los adeudos fiscales que tengan a su cargo con los recursos que obtengan por enajenacin, arrendamiento, servicios u obra pblica que se pretendan contratar y que no se ubiquen en algn otro de los supuestos contenidos en este artculo. Para estos efectos, en el convenio se establecer que las dependencias antes citadas retengan una parte de la contraprestacin para ser enterada al fisco federal para el pago de los adeudos correspondientes. Pgina 36 de 71
As tambin el artculo 66 establece cuales son las actividades que deber hacer el gobernado para poder hacer dicho convenio. 2.7 Remate y Adjudicacin
Este es una va principalmente (pero no nicamente) coercitiva a travs de la cual es posible extinguir las obligaciones fiscales. Al igual que en el caso de la prescripcin es necesario haber entendido los conceptos de crdito liquido y exigible. Una vez que el crdito fiscal se ha determinado se convierte en un crdito liquido y es obligacin del sujeto pasivo (generalmente el contribuyente) de pagarlo dentro del plazo que la ley seala y al mismo tiempo es derecho de! sujeto activo (autoridades fiscales) de recibir dicho pago. Transcurrido el plazo para cubrir e! adeudo fiscal dicho crdito se torna exigible, en caso de que el deudor fiscal no lo cubra, e incurra en incumplimiento, las autoridades fiscales se colocan en la posibilidad de iniciar un procedimiento de ejecucin para obtener el pago de! crdito fiscal y dems accesorios legales (multas, recargos, gastos de ejecucin, actualizaciones, ete.) (Orellana, 2010). As lo marca el artculo 145 del CFF al decir: Artculo 145. Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley, mediante procedimiento administrativo de ejecucin. Segn este artculo la autoridad fiscal podr, sin requerir de resolucin judicial, ejercer el embargo precautorio hacia los bienes del contribuyente. 2.7.1.1 Dacin en pago Otra forma de extinguir la obligacin fiscal con la entrega de bienes para remate es la Dacin en pago. Se le entrega al fisco un bien mueble o inmueble para que este lo remate y adjudique para con ello extinguir la obligacin fiscal.
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Esto segn (Bejarano, 2012) es cuando el acreedor acepta la entrega de una cosa distinta en pago de la obligacin. Quiz no sea una forma comn en el Derecho Fiscal, pero, la LSTF15 establece en el artculo 25 que a fin de asegurar la recaudacin de toda clase de crditos a favor del Gobierno Federal, la Secretara, por conducto de la Tesorera o de los auxiliares legalmente facultados para ello, podr aceptar la dacin de bienes o servicios en pago total o parcial de crditos. 2.7.1.2 Remate Una vez que la autoridad se haya, por una u otra va, adjudicado los bienes del deudor seguir el procedimiento de remate. Este procedimiento consiste en el avalo, convocacin de postores, subasta (s) adjudicacin. Segn el SAT16 adjudicacin es la entrega de los bienes en propiedad, libres de gravmenes, al mejor postor, una vez que haya entregado el total del importe ofrecido por el bien. El contribuyente deudor deber facturar o escriturar la enajenacin, con los requisitos fiscales aplicables, pero si no lo hace, el SAT emitir el documento correspondiente. 2.8 El acreditamiento de contribuciones pagadas en el extranjero contra las contribuciones en Mxico A mi entender este no es un modo de extincin de obligaciones, pues la obligacin no debido al mandato de ley o por un tratado internacional. El acreditamiento al impuesto es un derecho otorgado a un causante para compensar, en forma directa, el impuesto pagado en el extranjero con lo cubierto en su propio pas. El causante que goza de ese derecho puede reducir el impuesto de su pas que grava su ingreso del extranjero, deduciendo directamente de dicho impuesto, lo pagado en el extranjero que se aplique sobre la base del mismo ingreso (De la Garza 2008).
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LEY DEL SERVICIO DE TESORERA DE LA FEDERACIN ltima Reforma DOF 09-04-2012 http://www.sat.gob.mx/adeudosfiscales/Asesoria/T3/T3_2/T3_2_1.pdf
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Artculo 5 Ley de ISR17. Los residentes en Mxico podrn acreditar, contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se est obligado al pago del impuesto en los trminos de la presente Ley El nico impuesto susceptible de acreditarse es el impuesto sobre la renta extranjero al impuesto sobre la renta mexicano. Respecto al impuesto extranjero se debe atender a su naturaleza y no a su nombre. Dicha naturaleza debe adoptarse por analoga al sistema mexicano. Por tanto debe usarse un criterio amplio. La LISR dice que debe tratarse "de ingresos por los que se est obligado al pago del impuesto en los trminos de esta ley". Por otra parte, el residente en Mxico tiene derecho a acumular los varios impuestos sobre la renta que haya pagado en diversos pases extranjeros. No existe limitacin a este respecto. Tampoco existe limitacin en cuanto a la cantidad de impuesto acreditable, excepto que no puede exceder al impuesto mexicano, toda vez que la LISR dispone que se acredite "contra el impuesto que conforme a esta ley les corresponde pagar". Si el impuesto extranjero es mayor que el mexicano el acreditamiento no puede producir prdida fiscal (de la Garza 2008).
3 3.1
Derecho Constitucional Fiscal Introduccin
Al inicio de este documento se habl sobre el pacto social, el desprendimiento de el mnimo de libertad y el porqu lo impuestos debern ser entregados por los creadores y favorecidos de ese pacto social. Ahora bien para que esta conceptualizacin doctrinal sea vlida, deber estar positivada en una norma y si es requisito que este positivada
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Ley del impuesto sobre la renta Nueva ley DOF 11-12-2013
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en una norma, con mayora de razn deber estar consagrada en la norma suprema o al menos como dice Arrioja (1981), al menos, debe de evitar contradecirla. Todo este estado de cosas aunado a los profundos y muy incisivos pronunciamientos jurisprudenciales en materia tributaria de los tribunales constitucionales de varios pases han logrado destacar la relevante influencia ejercida por la jurisprudencia constitucional en el desarrollo y fundamentacin racional del derecho tributario, al grado de que ya podemos hablar de un verdadero derecho constitucional tributario (Ortega, 2009) Por ello es de vital importancia para el Fiscalista conocer estos preceptos su interpretacin doctrinal y judicial as como las actualizaciones en el tema. Solo de esa forma se conocer de raz el derecho tributario y se podr hacer una aplicacin correcta. 3.2 Normas de aplicacin especfica en materia tributaria
3.2.1 Artculo 31, Primer prrafo y fraccin IV. Estos son los que se encuentran contenidos en el artculo 31, fraccin IV constitucional, en que se lee, son obligaciones de los mexicanos IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como del distrito federal o del estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Segn Snchez (2011) de este numeral constitucional se desprenden los siguientes principios. 3.2.1.1 Principio de destino al gasto publico Tal como se desprende del precepto que nos ocupa, la obligacin que tenemos todos los mexicanos de contribuir tiene un destino especfico, cubrir los gastos pblicos; y, por tanto solo cuando las contribuciones tengan tal fin sern constitucionales. Por lo que las cantidades que estn obligados a pagar los particulares por imposicin tributaria no deben tener un destino arbitrario, sino que el rendimiento de los impuestos debe destinarse nica y exclusivamente para satisfacer los gastos para los cuales fueron
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decretados anualmente por la cmara de diputados en el presupuesto de Egresos de la federacin (Rodrguez, 1998 ). As que si la recaudacin tiene como finalidad la satisfaccin individual esta se convierte en inconstitucional, as lo determin la SCJN en la tesis jurisprudencial P./J. 15/2009 GASTO PBLICO. EL PRINCIPIO DE JUSTICIA FISCAL RELATIVO GARANTIZA QUE LA RECAUDACIN NO SE DESTINE A SATISFACER NECESIDADES PRIVADAS O INDIVIDUALES. El principio de justicia fiscal de que los tributos que se paguen se destinarn a cubrir el gasto pblico conlleva que el Estado al recaudarlos los aplique para cubrir las necesidades colectivas, sociales o pblicas a travs de gastos especficos o generales, segn la teleologa econmica del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que garantiza que no sean destinados a satisfacer necesidades privadas o individuales, sino de inters colectivo, comunitario, social y pblico que marca la Ley Suprema, ya que de acuerdo con el principio de eficiencia -inmanente al gasto pblico-, la eleccin del destino del recurso debe dirigirse a cumplir las obligaciones y aspiraciones que en ese mbito describe la Carta Fundamental. De modo que una contribucin ser inconstitucional cuando se destine a cubrir exclusivamente
necesidades individuales, porque es lgico que al aplicarse para satisfacer necesidades sociales se entiende que tambin est cubierta la penuria o escasez de ciertos individuos, pero no puede suceder a la inversa, porque es patente que si nicamente se colman necesidades de una persona ello no podra traer como consecuencia un beneficio colectivo o social a determinado que solo se refiere al destino
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3.2.1.2 Principio de capacidad distributiva El principio de capacidad distributiva tiene tres acepciones vlidas, el cual depender si se est en el proceso de elaboracin de una norma tributaria o si se est en su aplicacin, as mismo, el significado del concepto variar para las autoridades y para el ciudadano Por lo anterior al momento de crear las contribuciones el legislador debe limitarse a aquellos actos que tengan un contenido econmico o una manifestacin de riqueza y que las contribuciones no recaigan sobre el mnimo existencial, ni que resulten ruinosos para el que los resiente. En lo relativo a la aplicacin, las autoridades fiscales y de administracin de justicia debern interpretar las normas tributarias y calificar los actos a fin de determinar la realizacin del hecho imponible, de conformidad con el citado principio de capacidad contributiva. La capacidad contributiva es un derecho fundamental de los ciudadanos ya que es un lmite para la actividad recaudadora del estado. 3.2.1.3 Principio de equidad El principio de equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, lo que en tales condiciones deben de recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis causacin. Este principio no implica que no pueda existir diferencias pero cualquier diferencia que hagan las leyes deber sostenerse por dos principios de juicio, a) Juicio de racionalidad y b) Juicio de proporcionalidad del trato (Snchez, 2013) 3.2.1.4 Principio de reserva de ley Segn este principio solo pueden decretarse contribuciones en un ordenamiento formal y materialmente legislativo, el cual necesariamente debe provenir de los rganos en los que se deposita la representacin popular.
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3.2.2 Artculo 73 de la CPEUM El artculo 73 Constitucional contiene la mayor cantidad de facultades legislativas otorgadas al Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos. Es tambin uno de los artculos que ms reformas ha tenido, ya que, sus ms de treinta fracciones demandan una constante actualizacin de acuerdo a los tiempos polticos que se van sucediendo (Chvez, 2003). 3.2.2.1 Facultades exclusivas de la Cmara de diputados Artculo 72, 73, Fraccin IV y VII En algunos casos la CPEUM establece preceptos procedimentales como los plasmados en el artculo 72 fraccin H donde establece que La formacin de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos Cmaras, con excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados. En el 73 fraccin VII establece que es facultad del congreso, imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto. Segn de la Garza (2008) puede afirmarse que el Poder Tributario Federal no tiene ningunas limitaciones constitucionales en cuanto a materias sobre las cuales puede ejercerlo.
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3.2.3 Artculo 73 fraccin XXIX y vinculacin con el 124 Este es un principio de poltica econmica que por haberse considerado fundamentales fueron establecidos en la constitucin. El artculo 124 de la CPEUM dice: las facultades que no estn expresamente concedidas por esta constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. El artculo 73 fraccin XXIX establece las facultades de la federacin en materia tributaria fuera de estas los estados en apego al artculo 124 antes citado tienen facultades para legislar contribuciones. Las razones que inspiraron el otorgamiento de este poder tributario exclusivo al Gobierno Federal son que estando la produccin industrial localizada en varios Estados, se requiere que la grave una legislacin homognea, que slo puede expedir el Congreso de la Unin; impedir que la industria quede ms gravada en unos Estados que en otros, lo que origina una emigracin artificial contraria a lo que aconsejara una prudente poltica industrial, as como la necesidad de eliminar la competencia local en sus impuestos (de la Garza 2008). 3.2.4 Artculo 74 fraccin IV El artculo 74 fraccin IV establece que son facultades exclusivas de la cmara de diputados aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, en el segundo prrafo de esa seccin establece que El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre. En este prrafo se establece que slo el ejecutivo, a travs de la secretara de hacienda, est en posibilidad de proponer el plan financiero anual de la administracin (Compa, Fernndez, Chapoy, Calzado, 1991).
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3.2.5 Artculo 115, Primer prrafo y fraccin IV. Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el Municipio Libre, conforme a las bases siguientes IV Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso: a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. La Constitucin Federal otorga un poder tributario que los Estados ejercen en favor de los Municipios. As, el Artculo 115, Fraccin IV, establece que la hacienda de los Municipios se formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y de otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor18, por la cual los Estados ejercen poder tributario sobre la materia inmobiliaria pero ese ejercicio de poder est destinado exclusivamente a favor de los municipios del respectivo (de la Garza, 2008). Tambin establece a los sujetos activos del tributo son tres, la federacin, los estados y los municipios. En cuanto a la potestad tributaria, nicamente la Federacin y los Estados tienen capacidad para imponer tributos, los municipios solo tienen la libertad de administrar su hacienda. 3.2.6 Artculo 117, Primer prrafo y fracciones IV, V, VI, VII Y IX. Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso
18
Diplomado
en
Gestin
estratgica
de
las
Finanzas
Pblicas
ISTM
en:
http://www.cca.org.mx/funcionarios/biblioteca/html/finanzas_publicas/documentos/1/facultades.pdf
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IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio. V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera. VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca. VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impues(sic DOF 05-02-1917) o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia. IX. Gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice. Las disposiciones contenidas en las fracciones IV a VII tienen por objeto garantizar la libre circulacin de las personas y de los productos por el territorio de la Repblica, inspiradas en la idea que la Suprema Corte Argentina encontrndose frente a un problema semejante expresaba diciendo que haba que "asegurar un solo territorio para un solo pueblo. La fraccin IX del artculo 117 Constitucional, interpretada a contrario sensu, da facultades a las legislaturas de los Estados para gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama con la limitacin de que para ello debe procederse en la forma y de acuerdo con las cuotas mximas que el Congreso de la Unin autorice (de la Garza 2008).
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3.2.7 Artculo 118, Primer prrafo y Fraccin I VS Artculo 131. Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer, ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117.
Artculo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin: I. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones. Segn de la Garza (2008) en lo que se refiere a los impuestos de importaciones y exportaciones se encuentra en abierta contradiccin con la fraccin XXIX, inciso 1) del artculo 73 Constitucional, que concede facultades exclusivas al Congreso de la Unin para establecer contribuciones "sobre el comercio exterior" y con el primer prrafo del artculo 131 que dispone, reiterando, que: "Es facultad privativa de la Federacin, gravar las mercancas que se importen o exporten o que pasen de trnsito por el territorio nacional" por consecuencia, si es facultad privativa, segn el artculo 131, los Estados, ni an con el consentimiento del Congreso de la Unin, pueden establecer contribuciones o derechos sobre importaciones y exportaciones.
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3.3
Normas
efectos
genricos
en
materia
tributaria
Principios
constitucionales. 3.3.1 Artculo 8 3.3.1.1 Derecho de peticin La Constitucin Federal, en su artculo 8 dispone que "los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que ste se formule por escrito, de manera pacfica y respetuosa" y que "a toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en breve tiempo al peticionario. 3.3.1.2 Tiempo de respuesta La Suprema Corte de Justicia ha establecido que esa garanta "tiende a asegurar un provedo y no a que se resuelvan las peticiones en determinado sentido que es indudable que si pasan ms de cuatro meses desde que una persona presenta un ocurso y ningn acuerdo recae en l, se viola la garanta", constitucional. 3.3.2 Artculo 13 Principio de igualdad Lo encontramos consagrado en el artculo 13 constitucional, y consiste en que Nadie puede ser juzgado por leyes privativas. Conforme a este principio se crea una prohibicin para el Poder Legislativo de dictar leyes que carezcan de generalidad, impersonalidad y abstraccin, es decir, que no deben contraerse a una persona moral o fsica particularmente considerada o a un nmero determinado de individuos. (Snchez, 2013). Este principio establece que las leyes tributarias no deben de gravar a una o varias personal individualmente determinadas. El gravamen debe establecer en tal forma a cualquier persona cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador del crdito fiscal (Osornio, 1992).
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3.3.3 Principio de seguridad y certidumbre jurdica Los principios de certidumbre y seguridad jurdica no solo estn contenidos en un artculo, son el resultado de una interpretacin conjunta, armnica diran los grandes juristas, sin embargo los que principalmente y tradicionalmente se refieren a este concepto son los siguientes 3.3.3.1 Artculo 14 3.3.3.1.1 Principio de Irretroactividad Consiste en que: A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, y aparece en el primer prrafo del artculo 14 constitucional. Las leyes impositivas slo son aplicables a situaciones que la misma ley seala, como hecho generador del crdito fiscal, que se realicen con posterioridad a su vigencia. (Osornio, 1992) 3.3.3.1.2 Principio de audiencia El segundo prrafo del artculo 14 de la CPEUM establece que nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho. En materia impositiva la garanta de audiencia no es absoluta, aqu tiene una excepcin, pues la SCJN estableci en la tesis Jurisprudencial 110 que dice: AUDIENCIA, GARANTA DE. EN MATERIA IMPOSITIVA, NO ES NECESARIO QUE SEA PREVIA. Teniendo un gravamen el carcter de impuesto, por definicin de la ley, no es necesario cumplir con la garanta de previa audiencia establecida en el artculo 14 constitucional, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria y la audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la Pgina 49 de 71
aplicacin del impuesto, que es cuando existe la posibilidad de que los interesados impugnen, ante las propias autoridades, el monto y cobro correspondiente, y basta que la ley otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen, una vez que ha sido determinado, para que en materia hacendaria se cumpla con el derecho fundamental de audiencia, consagrado por el artculo 14 constitucional, precepto que no requiere necesariamente, y en todo caso, la audiencia previa, sino que, de acuerdo con su espritu, es bastante que los afectados sean odos en defensa antes de ser privados de sus propiedades, posesiones o derechos. Situacin diferente ocurre con respecto de los procedimientos de fiscalizacin llevados a cabo por autoridades fiscales, en los cuales se reconoce la posibilidad de los gobernados para desvirtuar las irregularidades que hayan sido detectadas por tales autoridades, con antelacin a que se dicte la resolucin respectiva, so pena de que el precepto, normativo que regule el procedimiento de que se trata sea considerado inconstitucional (Snchez, 2013). As los estableci la SCJN en la tesis jurisprudencial 1a./J. 178/2005 al decir:
VISITAS DOMICILIARIAS PARA VERIFICAR LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES. EL ARTCULO 49, FRACCIN VI, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, QUE IMPIDE A LOS GOBERNADOS DESVIRTUAR LOS HECHOS U OMISIONES PLASMADOS EN EL ACTA RESPECTIVA, ANTES DE QUE SE EMITA LA RESOLUCIN EN LA QUE SE LES IMPONGA UNA MULTA, TRANSGREDE LA GARANTA DE PREVIA AUDIENCIA PREVISTA EN EL ARTCULO 14, PRRAFO SEGUNDO, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL (LEGISLACIN VIGENTE HASTA 2003). Conforme a la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la garanta de audiencia previa, tutelada en el artculo 14, prrafo segundo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, implica que la emisin de un acto materialmente administrativo, cuyo efecto es desincorporar algn derecho de la esfera jurdica de los gobernados, generalmente est precedida de un procedimiento en el que se permita a stos desarrollar plenamente sus defensas. En tal virtud, si al tenor de los artculos 42, fraccin V; 49, fraccin VI; 83, fraccin VII y 84, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta 2003, la autoridad que califica los hechos u omisiones relacionados con el incumplimiento de los requisitos que rigen la expedicin de comprobantes fiscales, puede imponer una multa al sujeto visitado sin que previamente se le permita ofrecer prueba alguna con el fin de desvirtuar los referidos hechos u omisiones -los que constan en el acta levantada con motivo de la visita correspondiente-,
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UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MXICO Derecho Fiscal Matricula: 160014327 es indudable que el citado artculo 49, fraccin VI, transgrede la mencionada garanta constitucional, pues injustificadamente impide a los gobernados ejercer sus defensas antes de la emisin de un acto privativo; mxime que la referida multa constituye un crdito fiscal no tributario, en tanto que no deriva de la falta de pago de una contribucin, sino del incumplimiento de una obligacin accesoria, cuyo acatamiento no implica el pago de una contribucin, por lo que respecto de su imposicin no rige la jurisprudencia de este Alto Tribunal publicada con el nmero 110 en la pgina 141 del Tomo I, Materia Constitucional, del Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000, de rubro: "AUDIENCIA, GARANTA DE. EN MATERIA IMPOSITIVA, NO ES NECESARIO QUE SEA PREVIA."
3.3.3.2 Artculo 16 Principio de forma escrita, competencia fundamentacin y motivacin El artculo 16 de la CPEUM prev que nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. As cualquier acto de molestia incluyendo el de las autoridades deber ser por escrito y fundado y motivado. 3.3.4 Artculo 22 Principio de no confiscacin de bienes El artculo 22 de la CPEUM establece que: quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilacin de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cuales quiera otras penas inusitadas y trascendentales, en el segundo prrafo establece que no se considerar confiscacin la aplicacin de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de multas o impuestos. Cuando el artculo 22 Constitucional considera que no es confiscacin la aplicacin total o parcial de los bienes de un contribuyente, para el pago de gravmenes o sanciones, no est autorizando al Estado a aprobar impuestos confiscatorios. Establece, ms bien, que el causante omiso, que ha daado con su apata al Erario y a los dems
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contribuyentes cumplidos, puede sufrir la acumulacin, en un momento dado, de los impuestos y de las sanciones correspondientes, aun cuando ello equivalga a la confiscacin de sus bienes. Lo anterior le permite al estado constitucionalmente y en forma excepcional evitar que los particulares evadan el pago puntual de sus contribuciones suponiendo que el Estado no puede, en ninguna ocasin, apropiarse totalmente su patrimonio. Fuera de este caso, ningn argumento de carcter general tendiente a la aprobacin de impuestos confiscatorios es de aceptarse, porque entraara una violacin al principio de proporcionalidad del artculo 31 (de la Garza 2008) 3.3.5 Artculo 71, 72 y 92. 3.3.5.1 Artculo 71 Las leyes financieras, de acuerdo con nuestro sistema constitucional, deben tener su origen en el Poder Legislativo. Las leyes financieras obligan por igual a los particulares que a la Administracin Fiscal encargada de aplicarlas, dado el principio de legalidad que informa al Derecho Mexicano, Las leyes financieras pueden ser iniciadas, en los trminos del artculo 71 constitucional, por el Presidente de la Repblica, los diputados y senadores al Congreso de la Unin, y las legislaturas de los Estados. Usualmente las leyes financieras son iniciadas por el Ejecutivo y sus proyectos preparados por la SHCP. 3.3.5.2 Artculo 92 Artculo 92. Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente debern estar firmados por el Secretario de Estado a que el asunto corresponda, y sin este requisito no sern obedecidos. De acuerdo con el artculo 92 de la Constitucin, los reglamentos en materia financiera deben ser refrendados por el Secretario del ramo al que corresponda, por lo que en su
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caso lo debern ser por los Secretarios de Hacienda y Crdito Pblico, de Programacin y Presupuesto o de Patrimonio y Fomento Industrial. Las leyes financieras y tributarias deben ser refrendadas por el Secretario del Despacho encargado del ramo que corresponda, segn el artculo 92 constitucional. Todas las leyes relativas a materias tributarias deben ser refrendadas por el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico. Las relativas al Derecho Presupuestario deben ser refrendadas por dicho Secretario y por el Secretario de Programacin y Presupuesto. Las leyes relativas al Derecho Patrimonial del Estado deben ser refrendadas, segn sea el caso, por el Secretario del Patrimonio y Fomento Industrial y por el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico. 3.3.6 Artculo 103 al 107 Son las bases constitucionales que por el que pueden dirimirse y establecerse las limitaciones constitucionales del poder tributario, se establece quien es el rgano encargado de hacer efectivas las garantas en materia fiscal. Por lo que actualmente la tutela de las garantas en materia tributaria y de la observancia de la propia Constitucin, por lo que hace a excesos de las facultades del Poder Legislativo, se encuentra reconocida y es ejercida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, a travs de los juicios de amparo que llegan a su conocimiento (De la Garza 2008). 3.4 Normas de repercusin espordica en materia tributaria.
3.4.1 Derechos Humanos y sus garantas Los siguientes temas estn relacionados con los Derechos Humanos y sus garantas que son una proteccin de las personas contra actos de autoridad o contra leyes. Como las leyes fiscales dan origen a la relacin obligacional entre la entidad soberana y otra que no lo es y esta relacin brinda, a la entidad soberana la oportunidad de cometer violaciones de los derechos del sujeto pasivo (Rodrguez, 1992).
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3.4.1.1 Artculo 1 En este artculo y junto con los artculos 2, 4, 12 y 13 constitucionales se consagran las garantas de igualdad. Burgoa (2008) menciona que la igualdad slo debe tener lugar, como relacin comparativa, entre dos o ms sujetos pertenecientes a una misma y determinada situacin jurdica, la cual se consigna por el orden de derecho mediante diversos cuerpos legales, atendiendo a factores y circunstancias de diferente ndole: econmicos, sociales, propiamente jurdicos. Una de las condiciones sine qua non para conseguir estos fines es la igualdad jurdica, tomada sta como conjunto de posibilidades y capacidades imputables al sujeto, en el sentido de que est en aptitud de adquirir los mismos derechos y contraer las mismas obligaciones, desde un punto de vista cualitativo, que corresponden a otras personas colocadas en idntica situacin determinada. Desde el punto de vista de Burgoa (2008) la igualdad jurdica existe como garanta individual y no se forma para el sujeto en virtud de la celebracin de un acto jurdico previo y necesario (contrato, verbigracia), ni como resultado de una cierta posicin econmica o jurdica (propiedad, posesin, etc.), sino surge concomitantemente con la persona humana. Por tal motivo, la igualdad, como contenido de la garanta individual, es una situacin en que est colocado todo hombre desde que nace. Este precepto es muy delicado su tratamiento dentro del derecho fiscal pues debe ser interpretado a favor de los gobernados en su conjunto y como un ente social y no desde el punto de vista individualista y tambin deber evitar arbitrariedades despticas por parte del Gobierno. A que me refiero, En su momento se expuso en ejemplo de dos personas que tenia montado un negocio (uno cada quien) donde uno estaba exento de pagar cierto Pgina 54 de 71
impuesto por su condicin de no tener estudios de nivel superior y el otro por tener estudios de nivel superior tena que pagar los supuestos impuestos. En esa posicin y tomando en cuenta lo plasmado por Ignacio Burgoa O. acerca de la igualdad consagrada en el artculo 1 constitucional se estara vulnerando su derecho humano a la igualdad al segundo sujeto por la simple razn de tener estudios de nivel superior. Sin embargo es o no es justo igualar el pago del impuesto y si es justo hacia quien debe de recaer la mayor carga, Acaso el segundo individuo est analizando el precepto desde un punto individualista y no desde el bien comn? Que debera procurar el legislador? Desproteger las clases vulnerables gravando con la misma severidad sus actos? o exceptuar del impuesto a todos? Desde mi perspectiva no tiene una solucin sencilla, sin embargo no significa que no tenga solucin, solo que cada situacin deber abordarse individualmente conforme vaya ocurriendo, en la instancia correcta, procurando la justicia, en situaciones reales y no situaciones ficticias generadas en laboratorio. 3.4.1.2 Artculo 5 La libertad de trabajo es una de las garantas que ms contribuyen a la realizacin de la felicidad humana, que es, en lo que se resuelve toda la teleologa del hombre dentro de un terreno de normalidad. En efecto, generalmente el individuo suele desempear la actividad que ms est de acuerdo con su idiosincrasia, con sus inclinaciones naturales e innatas, etc. Consiguientemente, la escogitacin de la labor que el individuo despliega o piensa ejercitar constituye el medio para conseguir los fines que se ha propuesto (fama, riqueza, gloria, poder, etc.), Es por esto por lo que la libertad de trabajo, Pgina 55 de 71
concebida como la facultad que tiene el individuo de elegir la ocupacin que ms le convenga para conseguir sus fines vitales, es la manera indispensable sine qua non, para el logro de su felicidad o bienestar. Cuando al hombre le sea impuesta una actividad que no se adece a la teleologa que ha seleccionado, no solo se le imposibilita para ser feliz, para desenvolver su propia personalidad, sino que se le convierte en un ser abyecto y desgraciado. Fiel a tal propsito, que debe guiar a todo orden jurdico estatal, de cualquier naturaleza que sea, consistente en procurar el bienestar social, que se obtiene mediante la felicidad de los miembros de un conglomerado humano, nuestro artculo 5 constitucional consagra la libertad de trabajo en los siguientes trminos: "A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos." (Burgoa, 2008) Tomando en cuenta otro ejemplo se conoce que existen trabajos que son gravados con impuestos extrafiscales, tal es el caso de el impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS). Esta ley que tiene origen en la compilacin de leyes varias y que en 1980 procurando la simplificacin fiscal se form de la fusin de diversas leyes19 es un ejemplo de las posibles controversias que se pueden generar con respecto al artculo 5 de la CPEUM. Esta ley podra interpretarse como conculcadora del derecho al trabajo, consagrado en el artculo 5 de la CPEUM y el derecho a la igualdad establecido en el artculo 1, pues establece gravmenes especiales a ciertas conductas y la gran mayora de esos gravmenes son elevados, lo que propiciara que las personas desistan de ejercer dicha actividad econmica por la excesiva carga fiscal. La Ley del IEPS podra interpretarse como violatoria de preceptos constitucionales pues es necesario que los gravmenes estn justificados objetivamente y que el resultado
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http://cronica.diputados.gob.mx/ http://cronica.diputados.gob.mx/DDebates/51/2do/Ord/19801126.html
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concreto del gravamen sea justo y razonable, es decir, que no imponga una carga tal al contribuyente, que le impida o dificulte seriamente mantener su patrimonio o beneficiarse con l o con el fruto de su trabajo. Es por ello que se consideran inconstitucionales aquellos tributos que gravan determinados bienes con total prescindencia de la capacidad de producir frutos civiles que ellos tengan. As lo dice una de las mximas de la Corte Suprema de la Repblica del Salvador
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para con las
leyes fiscales. Sin embargo la Ley IEPS es considerada una ley extrafiscal al gravar conductas que si bien por s mismas no son ilcitas, el abuso en la adquisicin de ese bien o servicio si puede generar conductas perniciosas para el Estado, En acuerdo con lo anterior la siguiente tesis establece la finalidad de una contribucin con fines extrafiscales:
Tesis: P. XXXIII/2007 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Novena poca 170741 1 de 1 Pleno Tomo XXVI, Diciembre de 2007 Pag. 20 Tesis Aislada(Administrativa) FINES EXTRAFISCALES. NO NECESARIAMENTE DERIVAN DE LA EXPOSICIN DE MOTIVOS DE LA LEY CORRESPONDIENTE O DEL PROCESO LEGISLATIVO QUE LE DIO ORIGEN, SINO QUE PUEDEN DEDUCIRSE DEL PRECEPTO QUE LOS ESTABLEZCA. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que tratndose de actos de autoridad legislativa, el requisito de fundamentacin se satisface cuando aquella acta dentro de los lmites de las atribuciones que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos le confiere y la motivacin se colma cuando las leyes que emite se refieren a relaciones sociales que deben regularse jurdicamente, sin que esto implique que todas y cada una de las disposiciones que integran los ordenamientos deban ser materia de una motivacin especfica, pues ello significara una actividad materialmente imposible de llevar a cabo. Ahora bien, si de la simple lectura de una norma tributaria se advierte, prima facie, que est orientada a impulsar, conducir o desincentivar ciertas actividades o usos sociales, segn sean considerados tiles o no para el desarrollo armnico del pas, y los fines que pretende son fcilmente identificables en tanto se desprenden con claridad del propio precepto sin necesidad de hacer un complicado ejercicio de interpretacin, es incuestionable que el juzgador puede sostener que el
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http://www.jurisprudencia.gob.sv/DocumentosBoveda/D/1/1990-1999/1999/09/8930C.PDF
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UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MXICO Derecho Fiscal Matricula: 160014327 precepto relativo establece fines extrafiscales aunque sobre el particular no se haya hecho pronunciamiento alguno en la exposicin de motivos o en el proceso legislativo respectivo.
Si bien esta ley podra utilizarse con la finalidad de limitar el derecho del gobernado al trabajo, no debe ser vista, en todas las ocasiones, desde esta perspectiva, ya que el artculo 25 de la CPEUM establece que: Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante la competitividad, el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin La competitividad se entender como el conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor crecimiento econmico, promoviendo la inversin y la generacin de empleo. Por lo que fundndose en este precepto constitucional, el legislador motivado por el bien comn procura desalentar conductas, como he dicho anteriormente, no ilcitas, pero que en su abuso puedan originar un menoscabo en la salud, en la seguridad o en el buen desarrollo del Estado.
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Tambin es apoyado por la SCJN en la tesis Jurisprudencial

Tesis: 1a./J. 28/2007 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Novena poca 173020 1 de 1 Primera Sala Tomo XXV, Marzo de 2007 Pag. 79 Jurisprudencia(Administrativa) FINES EXTRAFISCALES. LAS FACULTADES DEL ESTADO EN MATERIA DE RECTORA ECONMICA Y DESARROLLO NACIONAL CONSTITUYEN UNO DE SUS FUNDAMENTOS.
De conformidad con el artculo 25 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, el cual debe ser til para fortalecer la soberana nacional y su rgimen democrtico, en el que se utilice al fomento como un instrumento de crecimiento de la economa, del empleo y para lograr una justa distribucin del ingreso y de la riqueza, y que permita el pleno ejercicio de la libertad y dignidad de los individuos, grupos y clases sociales protegidos por la Constitucin Federal, por lo que el ente estatal planear, coordinar y orientar la actividad econmica, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters general en el marco de libertades otorgado por la propia Ley Fundamental. Asimismo, el citado precepto constitucional establece que al desarrollo nacional concurrirn, con responsabilidad social, los sectores pblico, privado y social, as como cualquier forma de actividad econmica que contribuya al desarrollo nacional; que el sector pblico tendr, en exclusiva, el control y propiedad de las reas estratgicas que seala la Constitucin, y podr participar con los sectores privado y social, en el impulso de las reas prioritarias; que bajo criterios de equidad social y productividad se apoyar e impulsar a las empresas sociales y privadas, con sujecin a las modalidades que dicte el inters pblico, as como al uso de los recursos productivos, donde se atienda al beneficio general, cuidando su conservacin y el medio ambiente, y que en la ley se alentar y proteger la actividad econmica de los particulares, y proveer las condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado contribuya al desarrollo econmico social. En congruencia con lo anterior, al ser los fines extrafiscales, razones que orientan a las leyes tributarias al control, regulacin y fomento de ciertas actividades o sectores econmicos, matizando sus objetivos con un equilibrio entre la rectora estatal y las demandas del inters pblico, se concluye que el indicado artculo 25 constitucional constituye uno de los fundamentos de dichos fines, cuya aplicacin debe reflejarse en la ley, sus exposiciones de motivos, o bien, en cualquiera de sus etapas de formacin.
Aunque este fundado en algn precepto constitucional eso no significa que la ley no pueda directa o indirectamente daar los derechos constitucionales por lo que al igual
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que en el tema anterior, el anlisis de las controversias suscitadas entre los preceptos constitucionales y las leyes impositivas deber hacerse un anlisis detallado del tema. 3.4.1.3 Artculo del 18 al 23 El Estado no puede tener vida sin los elementos econmicos que integran la hacienda pblica; como igualmente es lgico decir que sin tales elementos el Estado desaparecera; luego, si existen los obligados para aportar tales elementos, es imperativo que lo hagan, como imperativo es que el cumplimiento de este deber se ajuste a la ley y en ningn caso se incurra en omisin (Rodrguez, 2001), por lo que siendo la recaudacin una pieza fundamental para la existencia del Estado, toda actividad que lleve de manera ilcita a evitar el pago de las contribuciones deber ser reprimida. En los artculos 18 al 23 de la CPEUM se establecen las bases constitucionales debern regir el proceso penal, para que una vez establecido el tipo y tipificada la conducta, la actividad del Estado con el Gobernado no sobrepase los lmites que la ley suprema dicta. 3.4.1.4 Artculo 28, ltimo prrafo Artculo 28. En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, la (sic DOF 03-02-1983) prcticas monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los trminos y condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a ls (sic DOF 03-02-1983) prohibiciones a ttulo de proteccin a la industria. Este precepto est ntimamente relacionado con la necesidad del Estado en recibir contribuciones, pues si tiene la capacidad de exentar de impuestos a los gobernados estara, cada vez que lo haga, acercndose a su autoextincin.
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3.4.1.5 Artculo 73, Fraccin XXIX-H Artculo 73. El Congreso tiene facultad: Fraccin XXIX-H Para expedir leyes que instituyan tribunales de lo contencioso-administrativo, dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, y que tengan a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre la administracin pblica federal y los particulares, as como para imponer sanciones a los servidores pblicos por responsabilidad administrativa que determine la ley, estableciendo las normas para su organizacin, su funcionamiento, los procedimientos y los recursos contra sus resoluciones; Este es el precepto de donde nace el tribunal De justicia fiscal y administrativa, entidad donde se dirimen las diferencias entre las resoluciones administrativas que haga el fisco. 3.4.1.6 Artculo 89, Fraccin I. Artculo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes: I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. Este es la base constitucional de donde nace la obligacin del ejecutivo promulgar las leyes impositivas an as no hayan emanado de una iniciativa presidencial. 3.4.1.7 Artculo 133 Establece la supremaca de la constitucin de aqu nace el enunciado de Arrioja donde dice: Uno de los pilares fundamentales del derecho fiscal est constituido por el llamado principio de constitucionalidad... que se enuncia diciendo que no basta con que la relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse adems fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar el contradecirlos
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4 4.1
Conclusin Consecuencias de las contribuciones
4.1.1 Positivas El hecho imponible supone la creacin de una obligacin fiscal, esto genera una consecuencia que puede ser el pago, hacer o no hacer. Uno de estos efectos es la repercusin que se genera cuando el legislador quiere gravar la verdadera riqueza y no la mera enajenacin de productos o adquisicin de servicios que formen parte de las actividades econmicas, motores del estado. De esta consecuencia se desprende la absorcin que es cuando un gobernado decide no trasladar el impuesto y acepta y paga la carga econmica que el impuesto gener. Tambin existen otras consecuencias como la difusin, que es el fenmeno donde el impuesto merma la capacidad adquisitiva del sujeto pasivo y este tiene la posibilidad de integrarla entre sus costos de produccin, gravadando con el pago al consumindor final y reduciendo de este modo la capacidad de adquisicin de quien se ve impedido para trasladarlo o integrarlo a algn proceso. Otra consecuencia es la amortizacin, que es el gravamen impuesto sobre un bien y sus rditos y es en forma constante en el tiempo, esto hace que de manera indirecta se deprecie dicho bien, pues al momento de su enajenacin onerosa o el aprovechamiento de los frutos producidos sea difcil recuperar el dinero invertido si pudiera ser llamado as. De forma correlativa existe la capitalizacin que ocurre cuando el bien gravado es liberado de esa carga impositiva y el Gobernado ve aumentado los rditos producidos. Esta consecuencia, la capitalizacin, no puede ocurrir si antes ese bien no ha sido gravado. La no sujecin y la liberacin son consecuencias en la primera no existe ninguna conducta legalmente establecida que origine el nacimiento de una obligacin tributaria, Pgina 62 de 71
en la segunda existiendo la conducta, la ley de forma a titulo general libera al sujeto pasivo de enterar el pago. 4.1.2 Negativas
No siempre que se genera una obligacin tributaria existe una consecuencia positiva que hace que se extinga la deuda, ya sea a travs del pago o a travs de la liberacin de la carga a travs del traslado o la exencin, tambin existen conductas por parte del Gobernado encaminadas de forma explcita o tcita no pagar el impuesto. A travs del anlisis del tema es posible hacer una clasificacin taxonmica de estas conductas siendo el nivel superior la evasin fiscal, esta se puede subdividir en: 1. Sancionada administrativamente: Fraude ley tributaria Ilcitos administrativos
2. Sancionada penalmente Defraudacin fiscal Defraudacin equiparada Contrabando y;
4.1.3 Conductas lcitas tendientes a la disminucin de la carga fiscal Tambin existen conductas no encaminadas al pago o disminucin del pago de la obligacin tributaria que son legales como la planeacin fiscal, la economa de opcin y ante el vaco legal, la elusin fiscal.
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Concencuencia de las contribuciones
Negativas
Positivas
Lcitas
Ilcitas
!epercusin
Liberacin
Amorti%acin
Economa de opcin
Penal
Administrativa
"raslacin
E#cencin
Consolidacin
Planeacin
Defraudacin fiscal
Evasin adminsitrativa
Difusin
No su$ecin
Desgravamiento
Elusin
Defraudacin equiparada
Fraude de le
Abosrcin
Contrabando
Incidencia
4.2
Procedimiento de extincin de las contribuciones y su devolucin
La forma natural de extincin de las obligaciones es el pago, el hacer lo pedido o la abstencin debida. En derecho fiscal, el pago deber ser en el tiempo correcto si no este podra generar recargos, deber ser hecho en el lugar sealado en la ley, el pago deber ser en moneda nacional dentro del pas, pero fuera de este y por las actividades hechas en el extranjero el pago podra ser enterado en la moneda corriente del pas donde fueran hechas. Si se hace el pago de una obligacin que tenga crditos accesorios estos debern ser pagados primero en la siguiente relacin, Gastos de ejecucin, Recargos, Multas e indemnizaciones. La compensacin es otra forma de extinguir la obligacin fiscal. Este fenmeno ocurre cuando el deudor y el acreedor tienen crditos exigibles recprocos que son de la misma especie, en esta situacin el Gobernado compensa la deuda suya, con la del fisco. Otra forma de extincin de las obligaciones fiscales es la condonacin, en material fiscal esta deber ocurrir de forma expresa por mandato de ley o decreto y ser a ttulo general. De otra manera ira en contra misma del Estado y sus intereses propios. Una forma de suspender un crdito fiscal es la cancelacin por incosteablidad en sta, el estado declina el cobro de la deuda por ser las acciones de cobro ms costosas que la cantidad recaudada. El convenio ms que un medio de extincin de la obligacin es una ampliacin de plazo, modificacin en la forma y tiempo de pago, es un acuerdo bilateral que se genera con la condicin que ni el gobernado ni la autoridad podrn impugnarlo, donde el deudor acepta la deuda y solicita, va algn argumento jurdico, la modificacin de las condiciones de pago.
4.2.1 Prescripcin y caducidad Este tema merece detenimiento, pues la mala interpretacin puede llegar a crear confusiones tales que eviten de parte del fisco una mala aplicacin de la norma y de parte del Gobernado una psima defensa. La caducidad ocurre cuando trascurrido cinco aos o diez, dependiendo de las acciones del obligado, el fisco no haya determinado y liquidado un crdito fiscal. En ese momento la autoridad fiscal no podr iniciar ningn procedimiento para procurar el cobro del crdito fiscal. En el caso de la prescripcin, esta ocurre cuando determinado, liquidado y siendo exigible un crdito fiscal la autoridad fiscal permita el paso de cinco o diez aos, dependiendo de las conductas, sin promover plazo un recurso. La diferencia con la caducidad es que el para la prescripcin comienza a correr a partir de que el crdito es exigible y para que ocurra el supuesto de la caducidad la obligacin deber existir pero no ha sido determinada, ni liquidada y mucho menos es exigible. Otra diferencia es que cada vez que, dentro del plazo de cinco o diez aos, la autoridad procure y haga de conocimiento del deudor la notificacin de procuracin de cobro, el tiempo de prescripcin se reiniciar, mientras que la caducidad tiene como mximo 5 o 10 aos de plazo. 4.2.2 Remate y Adjudicacin El remate y la adjudicacin es otra forma extraordinario de extincin de la obligacin, tiene dos especies, en la primera la autoridad fiscal embarga un bien para luego rematarlo y adjudicarlo, es de forma coactiva, en la segunda el deudor por ministerio de ley ofrece un bien para que la autoridad lo remate y adjudica es de forma consentida. Ambas tienen la finalidad de extinguir la obligacin fiscal.
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4.2.3 El acreditamiento de contribuciones pagadas en el extranjero contra las contribuciones en Mxico En esta el Gobernado no es un deudor, pero por motivo de la facultad presuncin que la ley le otorga a la autoridad fiscal, esta puede presumir que el Gobernado no ha pagado el impuesto. Sin embargo si se ha hecho el pago, pero la obligacin del Deudor es para con un Estado extranjero. Por lo que el presunto deudor deber acreditar este pago y as por Iuris tantm demostrar que no es deudor. 4.3 Derecho Constitucional Fiscal
El prrafo IV del artculo 31 de la CPEUM es la base constitucional de las contribuciones. De este artculo se desprenden los principios constitucionales del las contribuciones que son el destino al gasto pblico la proporcionalidad, la equidad y la legalidad. Sin ellos cualquier intento de imponer un gravamen al gobernado que pueda ser considerado contribucin es inoperante. Existen otras normas constitucionales que generan facultades y obligaciones a los rganos de gobierno, como aquellas de donde y como deben de emanar las leyes y las iniciativas, otros donde se establecen restricciones y facultades a los estados de la federacin. A travs de la soberana tributaria consagrada en diversos artculos, verbigracias del el 73 fraccin VII que establece que es facultad del congreso, imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto, no es difcil entender que el estado tiene facultades bastantes para imponer las cargas tributarias que considere necesarias, por lo que para evitar comportamientos despticos por parte de las autoridades, tanto en la creacin de normas as como en su ejecucin se deben de conocer y comprender los artculos constitucionales que protegen a los ciudadanos de estas eventuales arbitrariedades.
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Para ello estn las garantas individuales que protegen a los derechos humanos establecidos en su mayora desde el artculo 1 hasta el 29 de la CPEUM. Estos pueden dividirse en: Garantas de Igualdad (art. 2 y 13 de la CPEUM) Garantas de Libertad (Art. 5 de la CPEUM) Garantas de seguridad Jurdica (Art. 8.14,16, 23 de la CPEUM) Garantas de debido proceso (arts18-22 de la CPEUM)
No siendo los nicos estos artculos pueden ser invocados por todos los gobernados, nacionales o extranjeros que consideren que puedan estar siendo violados sus derechos por actos derivados de las autoridades.
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Bibliografa Citada
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Rodrguez, G. (1992) La constitucionalidad de las leyes fiscales. En: Boletn Mexicano de Derecho Comparado. Nmero 75, Septiembre - Diciembre 1992, Nueva Serie Ao XXV. Pags. 855- 874 Rodrguez, G. (2001) Evasin Fiscal en: Boletn Mexicano de Derecho Comparado Nmero 100, Enero - Abril 2001, Nueva Serie Ao XXXIV pag 285-309 Romero L. (2010) Las Actas con Acuerdo en la Ley General Tributaria y en el Derecho Comparado. Tesis no publicada para obtener el ttulo de Dottorato Di Ricerca in Diritto Tributario Europeo. Universit di Bologna 368 pag. Snchez J. (2011) Principios constitucionales de las contribuciones en: Praxis de la Justicia Fiscal y Administrativa. Ao III, Nm. 6, enero de 2011 pag. 1-27
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Nombre del estudiante: VCTOR MANUEL NOVELO CHAN

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Nombre del maestro: 0n"el Morales Velueta

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4.3 DERECHO CONSTITUCIONAL FISCAL 5 BIBLIOGRAFA CITADA

Efectos de las contribuciones

Conductas de los gobernados frente a las cargas econmicas 1.1 Introduccin

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Dicho de una cosa: Trascender, causar efecto en otra. En:

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Renta, utilidad o beneficio renovable que rinde un capital en:

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Ley del Impuesto al Valor Agregado. ltima Reforma DOF 11-12-2013

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Efectos negativos de los impuestos

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La trasgresin leve de la ley penal El fraude le ley tributaria,

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La defraudacin fiscal y El contrabando.

1. Tesis: Semanario Judicial de la Federacin

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Tesis Aislada (Administrativa)

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Suprema Corte de Justicia de la Nacin

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Procedimiento de extincin de las contribuciones y su devolucin Introduccin

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