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UNIDAD III LA OBLIGACION TRIBUTARIA 3.1.

TEORIA DE LA CONTRIBUCION

Varias son las teoras que se han elabora o !ara "un a#entar el ere$ho el Esta o !ara $obrar tributos% en &'(i$o) tanto Ernesto *lores +a,ala $o#o E#ilio &ar-.in se han o$u!a o e re,isar al-unas e estas teoras) #is#as que $o#entare#os en se-ui a. TEORA DE LOS SERVICOS PUBLICOS./ esta teora sostiene que el i#!uesto es el !re$io e los ser,i$ios !resta os !or el Esta o a los !arti$ulares) si la $onsi era#os $o#o al-o -eneral 0 re"iri'n ose al $on1unto e e -ra,.#enes que !esan sobre un #asa so$ial) !ue e tener un ele#ento e ,er a ) !orque $onsi era os en esta "or#a) e"e$ti,a#ente los i#!uestos que son a $ar-o e un $on-lo#era o ,an a ser,ir !rin$i!al#ente) !ara !a-ar los ser,i$ios !resta os !or el esta o a ese $on-lo#era o so$ial o bien ser,i$ios que han si o !resta os a -enera$iones !asa as) o que se !restaran a -enera$iones "uturas) $o#o la $onstru$$i2n e !uentes) !uertos ) $arreteras) es$uelas) et$.) sin e#bar-o se !ue e a"ir#ar que esta teora es ine(a$ta !or las si-uientes ra3ones4 1./ No to a a$ti,i a el esta o es $on$reta#ente un ser,i$io !5bli$o) !ues ha0 una serie e a$ti,i a es el esta o que no est.n en$a#ina as ire$ta#ente a la !resta$i2n e ser,i$ios 0 estas a$ti,i a es requieren ta#bi'n -astos que se $ubren $on el ren i#iento e los i#!uestos. 6./ 7a0 una serie e -astos que el Esta o reali3a) no sola#ente "uera e la !resta$i2n e los ser,i$ios !5bli$os ) sino aun "uera e esa a$ti,i a le-al) es e$ir) -astos !or a$ti,i a es reali3a as !or el Esta o e($e i'n ose e sus atribu$iones o que son a8osas !ara los in i,i uos $o#o las -uerras% estas a$ti,i a es $onstitu0en una e las $ausas #as -ran es e e-resos 0 no obstante que se trata e $on$e!tos o!uestos al e ser,i$io !ubli$o) eben ser $ubiertas !or el ren i#iento e los i#!uestos. 3./ 9ue e obser,arse que el !arti$ular que !a-a el i#!uesto) no !er$ibe en $a#bio un ser,i$io $on$reto% !or otra !arte ha0 ser,i$ios que se !restan !re$isa#ente a los que no !a-an i#!uestos% !or e1e#!lo4 las obras e asisten$ia !ubli$a bene"i$ian !re$isa#ente a aquellos que !or su situa$i2n !ersonal no est.n en $on i$iones e !a-ar i#!uesto al-uno4 an$ianos) in,.li os) ni8os) en"er#os. 9or las ra3ones e(!uestas ebe#os lle-ar a la $on$lusi2n e que $onsi erar el i#!uesto $o#o el !re$io e los ser,i$ios !resta os !or el Esta o) es ine(a$to.

TEORA DEL SEGURO./ Esta teora $onsi era que el i#!uesto es una !ri#a e se-uro que se !a-a $o#o -aranta e la se-uri a in i,i ual que esta obli-a o a !ro!or$ionar el Esta o. Esta teora se en$uentra ins!ira a en la teora !olti$a el #.s !uro in i,i ualis#o !orque se $onsi era que la 5ni$a "un$i2n el Esta o es -aranti3ar a $a a in i,i uo el res!eto e sus !ro!ie a es. 9or eso se esti#a que las $anti a es que se !a-an !or $on$e!to el i#!uesto) $onstitu0en una !ri#a !or esta -aranta. Esta tesis es "alsa !or las si-uientes ra3ones4

9ri#era./ 9arte e un !rin$i!io "also !orque la a$ti,i a el esta o no se ha re u$i o en nin-5n tie#!o) ni !o r. estarlo nun$a a una si#!le "un$i2n e !rote$$i2n e la ha$ien a e sus s5b itos. :e-un a./ 7a$ien o un an.lisis e los !resu!uestos e los Esta os) nos re,elan que las $anti a es que el Esta o estina a los ser,i$ios e se-uri a e sus #ie#bros) $onstitu0en una !eque8si#a !arte e i$hos !resu!uestos) en los que -ran es $anti a es est.n estina as a "ines absoluta#ente i,ersos) $o#o obras !ubli$as) salubri a ) e u$a$i2n et$. Ter$era./ En nin-5n $aso el se-uros $uan o al-uno e sus su !ersona. De a$tuar el Esta obli-a o a !ro!or$ionar una in esta o ha a$tua o $o#o una e#!resa e #ie#bros es ata$a o en su !atri#onio o en o $o#o una e#!resa e se-uros se ,era e#ni3a$i2n.

E1e#!lo4 en el $aso e un ho#i$i io el esta o ebera in e#ni3ar a los eu os el #uerto) as $o#o en $aso e robo o $ualquier otro a$to que lesionara su !atri#onio ebera in e#ni3ar a la ,i$ti#a) 0 el Esta o no !ro$e e en esta "or#a !orque no es su "un$i2n) !ues esta $onsiste en tratar e e,itar la reali3a$i2n e $ualquier a$to que lesione a sus #ie#bros 0 $asti-ar al que lo reali$e ) e #o o que su a$$i2n ser. si#!le#ente !re,enti,a 0 !uniti,a ;$orre$ti,a<.

TEORA DE LA RELACION DE SUJECION. Esta teora se8ala que la obli-a$i2n e las !ersonas e !a-ar tributos sur-e si#!le#ente e su $on i$i2n e s5b itos) es e$ir e su eber e su1e$i2n !ara $on el Esta o. Di$ho en otras !alabras la obli-a$i2n no esta su!e ita a a que el $ontribu0ente !er$iba ,enta1as !arti$ulares) !ues el "un a#ento 1ur i$o !ara tributar es !ura 0 si#!le#ente la rela$i2n e su1e$i2n. En $ontra e esta teora se han "or#ula o $riti$as tales $o#o que no s2lo los s5b itos e un Esta o est.n obli-a os a tributar) sino ta#bi'n los e(tran1eros.

TEORA DEL SACRIFICIO./ $onsi era al i#!uesto $o#o un sa$ri"i$o 0 !reten e !ro!or$ionar un ele#ento !ara lo-rar una istribu$i2n equitati,a. Consi era) a e#.s) que el sa$ri"i$o ebe ser el #enor !osible.

TEORA DE LA NECESIDAD SOCIAL./ in i$a que el "un a#ento esen$ial el tributo es la satis"a$$i2n e las ne$esi a es so$iales que est.n a $ar-o el Esta o. esta teora ha$e una $o#!ara$i2n entre las ne$esi a es el ho#bre en lo in i,i ual $on las e la so$ie a ) las $uales i,i e en os $lases4 "si$as 0 es!irituales. Las ne$esi a es "si$as el ho#bre son los ali#entos) ,esti o) habita$i2n 0 en -eneral to as aquellas que son in is!ensables !ara subsistir. Una ,e3 satis"e$has las ne$esi a es "si$as se le !resentan al ho#bre a aquellas ne$esi a es que si-ni"i$an #e1orar sus $on i$iones e ,i a) las que lo ele,aran es!iritual#ente 0 le !ro!or$ionaran una #e1ora en su !ersona) $o#o la $ultura intele$tual 0 "si$a 0 en -eneral to o lo que le !er#ita su su!era$i2n !ersonal. 9ero al i-ual que el ho#bre en lo in i,i ual) la so$ie a ta#bi'n tiene que satis"a$er ne$esi a es a "in e !o er subsistir) lo $ual se !ue e lo-rar $on los re$ursos que el Esta o !er$ibe !or $on$e!to e tributos. As tene#os que las ne$esi a es "si$as e la so$ie a son ,i,ien a) se-uri a ) $o#o i a ) ser,i$ios !5bli$os et$. ;e1e#!los.4 CONA:U9O) I:::TE) BANCO NACIONAL DE OBRA: = :ERVICIO: 9UBLICO:) I&::) IN*ONAVIT<. = en $uanto a las ne$esi a es es!irituales est.n es$uelas) uni,ersi a es) #useos) $a#!os e!orti,os) $on$iertos et$. ;E1e#!los4 IN:TITUTO NACIONAL DE BELLA: ARTE:) EL COLE>IODE &E?ICO) E:CUELA: 9RI&ARIA:) :ECUNDARIO:) &EDIO :U9E@RIOR = :U9ERIOR.<

3.6. RELACION TRIBUTARIA

Co#o 0a se in i$2) la !otesta tributaria el esta o $o#o #ani"esta$i2n e !o er soberano) se e1er$e 0 se a-ota a tra,'s el !ro$eso le-islati,o $on la e(!e i$i2n e la le0) en la $ual se estable$e e #anera -eneral) i#!ersonal 0 obli-atoria) las situa$iones 1ur i$as o e he$ho que) al reali3arse) -enera un ,in$ulo entre los su1etos $o#!ren i os en la is!osi$i2n le-al.

Esa rela$i2n que na$e al arse la situa$i2n $on$reta !re,ista !or la nor#a le-al) es la rela$i2n 1ur i$a) la $ual) $uan o su #ateria se re"iere al "en2#eno tributario se $ono$e $on el no#bre e rela$i2n 1ur i$o tributaria.

La rela$i2n 1ur i$o tributaria es un ,n$ulo que une a i"erentes su1etos res!e$to e la -enera$i2n e $onse$uen$ias 1ur i$as) $onsistentes en el na$i#iento) #o i"i$a$i2n) trans#isi2n o e(tin$i2n e ere$hos 0 obli-a$iones en #ateria tributaria. Con este sen$illo !lantea#iento se !reten e i enti"i$ar 0 i"eren$iar os "i-uras "un a#entales e nuestra #ateria4 la rela$i2n 1ur i$o tributaria 0 la obli-a$i2n tributaria.

3.3. CARACTERI:TICA: DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA.

Es una obli-a$i2n e( le-e $u0o su1eto a$ti,o ne$esaria#ente ser. el Esta o a tra,'s e sus 2r-anos 0 $u0o ob1eto es ire$ta o in ire$ta#ente) la re$au a$i2n e in-resos o la reali3a$i2n e un "in es!e$ial e naturale3a e$on2#i$a) !olti$a o so$ial. Es una obli-a$i2n e( le-e) 0a que la obli-a$i2n tributaria) na$e) se $rea) se instaura !or "uer3a e le0. El su1eto a$ti,o ne$esaria#ente ser. el Esta o a tra,'s e sus 2r-anos) e(i-ir.n el $u#!li#iento e las obli-a$iones que se -eneren. El su1eto !asi,o ser. el !arti$ular) es "si$as o #orales que est'n obli-a as a satis"a$erlas. e$ir las !ersonas

Con rela$i2n a su ob1eto) ebe#os #en$ionar que la !resta$i2n en re$ursos !ara $ubrir el -asto !5bli$o es el ob1eto sustan$ial e la obli-a$i2n tributaria. :in e#bar-o) es !re$iso #en$ionar que el "en2#eno e la tributa$i2n !ue e tener a e#.s un ob1eto i"erente el estri$ta#ente re$au atorio) !uesto que se estable$en $ontribu$iones $on !ro!2sitos i,ersos) 0a sea !ara re-ular la e$ono#a) $o#o en el $aso e los aran$eles al $o#er$io e(terior) 0 otros e $ar.$ter interno o !ara !ro u$ir e"e$tos so$iales res!e$to e $iertas ten en$ias) $o#o en el $onsu#o e bebi as al$oh2li$as o e !ro u$tos no$i,os !ara la salu . Estos "ines se $ono$en $o#o e(tra"is$ales.

3.A. :UBETO: DE LA RELACION TRIBUTARA

El :UBETO ACTIVO e la obli-a$i2n tributaria es quien tiene "a$ulta !ara e(i-ir el $u#!li#iento e la obli-a$i2n ;*e era$i2n) Esta os = &uni$i!ios<. 7a0 al-unas e($e!$iones a esta re-la) !ues e(isten su1etos a$ti,os i"erentes a los antes #en$iona os) es e$ir) su1etos que tienen una !ersonali a 1ur i$a istinta a la el Esta o. Los su1etos a$ti,os eno#ina os Or-anis#os *is$ales Aut2no#os tienen "a$ulta es !ara eter#inar las $ontribu$iones) ar las bases !ara su liqui a$i2n 0 lle,ar a $abo el !ro$e i#iento a #inistrati,o e e1e$u$i2n) en al-unos $asos !or si #is#os o a tra,'s e las O"i$inas *e erales e 7a$ien a Co#o e1e#!los e estos or-anis#os est.n I&::) I:::TE) IN*ONAVIT et$.

9or tanto !o e#os $on$luir que el su1eto a$ti,o e la rela$i2n 1ur i$o tributaria es el Esta o) 0a sea "e era$i2n) Esta o o &uni$i!ios 0 el istrito "e eral 0 que a e#.s !ue e ser un ente $on !ersonali a 1ur i$a !ro!ia i"erente a la el Esta o) $o#o los or-anis#os "is$ales aut2no#os.

En el otro e(tre#o se en$uentra el :UBETO 9A:IVO que es la !ersona "si$a o #oral que tiene a su $ar-o el $u#!li#iento e la obli-a$i2n en ,irtu e haber reali3a o el su!uesto 1ur i$o estable$i o en la nor#a.

Nuestra le-isla$i2n no ha$e re"eren$ia a una $lasi"i$a$i2n e su1etos !asi,os) la le0 si#!le#ente istin-ue entre el su1eto !asi,o res!onsable !rin$i!al o ire$to) al que lla#a $ontribu0ente 0 el res!onsable soli ario) $ate-ora que en-loba $ualquier otra $lasi"i$a$i2n que !u iera ha$erse sobre el su1eto !asi,o. El su1eto !asi,o es el que res!on e a la $ate-ora e $ontribu0ente en nuestra le-isla$i2n. Es quien reali3a el he$ho -enera or o quien !er$ibe el in-reso) quien obtiene en "or#a ire$ta un bene"i$io que in$re#enta su !atri#onio) 0 en tal ,irtu es el obli-a o ire$to al !a-o e la $ontribu$i2n !or a eu o !ro!io. Co#o e1e#!lo e lo anterior) esta quien obtiene ire$ta#ente un in-reso) $o#o !ue e ser el salario) la renta e in#uebles) o quien !er$ibe honorarios !or $ualquier $ausa. 9or lo que se re"iere al :UBETO 9A:IVO :OLIDARIO solo !ue e serlo $uan o la le0 tributaria e(!resa#ente lo eter#ine. La res!onsabili a soli aria $onsiste en atribuir a !ersona istinta el su1eto

!asi,o !rin$i!al la obli-a$i2n e !a-ar la !resta$i2n "is$al $uan o este no lo ha0a he$ho) La le0 !re$isa quienes son los su1etos !asi,os soli arios 0 las hi!2tesis o !resu!uestos que an ori-en a tal res!onsabili a .

Artculo 26./ :on res!onsables soli arios $on los $ontribu0entes4


I. Los retenedores 0 las !ersonas a quienes las le0es i#!on-an la obli-a$i2n e re$au ar $ontribu$iones a $ar-o e los $ontribu0entes) hasta !or el #onto e i$has $ontribu$iones. II. Las !ersonas que est'n obli-a as a e"e$tuar !a-os !ro,isionales !or $uenta el $ontribu0ente) hasta !or el #onto e estos !a-os. III. Los liqui a ores 0 sn i$os !or las $ontribu$iones que ebieron !a-ar a $ar-o e la so$ie a en liqui a$i2n o quiebra) as $o#o e aquellas que se $ausaron urante su -esti2n. No ser. a!li$able lo is!uesto en el !.rra"o anterior) $uan o la so$ie a en liqui a$i2n $u#!la $on las obli-a$iones e !resentar los a,isos 0 e !ro!or$ionar los in"or#es a que se re"iere este C2 i-o 0 su Re-la#ento. La !ersona o !ersonas $ualquiera que sea el no#bre $on que se les esi-ne) que ten-an $on"eri a la ire$$i2n -eneral) la -eren$ia -eneral) o la a #inistra$i2n 5ni$a e las !ersonas #orales) ser.n res!onsables soli arios !or las $ontribu$iones $ausa as o no reteni as !or i$has !ersonas #orales urante su -esti2n) as $o#o !or las que ebieron !a-arse o enterarse urante la #is#a) en la !arte el inter's "is$al que no al$an$e a ser -aranti3a a $on los bienes e la !ersona #oral que iri-en) $uan o i$ha !ersona #oral in$urra en $ualquiera e los si-uientes su!uestos4 a< No soli$ite su ins$ri!$i2n en el re-istro "e eral e $ontribu0entes. b< Ca#bie su o#i$ilio sin !resentar el a,iso $orres!on iente en los t'r#inos el Re-la#ento e este C2 i-o) sie#!re que i$ho $a#bio se e"e$t5e es!u's e que se le hubiera noti"i$a o el ini$io el e1er$i$io e las "a$ulta es e $o#!roba$i2n !re,istas en este C2 i-o 0 antes e que se ha0a noti"i$a o la resolu$i2n que se i$te $on #oti,o e i$ho e1er$i$io) o $uan o el $a#bio se reali$e es!u's e que se le hubiera noti"i$a o un $r' ito "is$al 0 antes e que 'ste se ha0a $ubierto o hubiera que a o sin e"e$tos. $< No lle,e $ontabili a ) la o$ulte o la estru0a. IV. Los adquirentes de negociaciones) res!e$to e las $ontribu$iones que se hubieran $ausa o en rela$i2n $on las a$ti,i a es reali3a as en la ne-o$ia$i2n) $uan o !ertene$a a otra !ersona) sin que la res!onsabili a e($e a el ,alor e la #is#a. V. Los re!resentantes) sea $ual "uere el no#bre $on que se les esi-ne) e !ersonas no resi entes en el !as) $on $u0a inter,en$i2n 'stas e"e$t5en a$ti,i a es !or las que eban !a-arse $ontribu$iones) hasta !or el #onto e i$has $ontribu$iones.

VI. Cuienes ejerzan la patria potestad o la tutela) !or las $ontribu$iones a $ar-o e su re!resenta o. VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo !arti$ular res!e$to e las obli-a$iones "is$ales que se hubieran $ausa o en rela$i2n $on los bienes le-a os o ona os) hasta !or el #onto e 'stos. VIII. Cuienes #ani"iesten su voluntad e asu#ir res!onsabili a soli aria. I?. Los ter$eros que !ara -aranti3ar el inter's "is$al $onstitu0an e!2sito) !ren a o hi!ote$a o !er#itan el se$uestro e bienes) hasta !or el ,alor e los a os en -aranta) sin que en nin-5n $aso su res!onsabili a e($e a el #onto el inter's -aranti3a o. ?. Los so$ios o a$$ionistas) res!e$to e las $ontribu$iones que se hubieran $ausa o en rela$i2n $on las a$ti,i a es reali3a as !or la so$ie a $uan o tena tal $ali a ) en la !arte e inter's "is$al que no al$an$e a ser -aranti3a a $on los bienes e la #is#a) sie#!re que i$ha so$ie a in$urra en $ualquiera e los su!uestos a que se re"ieren los in$isos a<) b< 0 $< e la "ra$$i2n III e este Art$ulo) sin que la res!onsabili a e($e a e la !arti$i!a$i2n que tena en el $a!ital so$ial e la so$ie a urante el !ero o o a la "e$ha e que se trate. ?I. Las so$ie a es que) ebien o ins$ribir en el re-istro o libro e a$$iones o !artes so$iales a sus so$ios o a$$ionistas) ins$riban a !ersonas "si$as o #orales que no $o#!rueben haber reteni o 0 entera o) en el $aso e que as !ro$e a) el i#!uesto sobre la renta $ausa o !or el ena1enante e tales a$$iones o !artes so$iales) o haber re$ibi o $o!ia el i$ta#en res!e$ti,o 0) en su $aso) $o!ia e la e$lara$i2n en la que $onste el !a-o el i#!uesto $orres!on iente. ?II. Las sociedades escindidas) !or las $ontribu$iones $ausa as en rela$i2n $on la trans#isi2n e los a$ti,os) !asi,os 0 e $a!ital trans#iti os !or la es$n ete) as $o#o !or las $ontribu$iones $ausa as !or esta 5lti#a $on anteriori a a la es$isi2n) sin que la res!onsabili a e($e a el ,alor el $a!ital e $a a una e ellas al #o#ento e la es$isi2n. ?III. Las e#!resas resi entes en &'(i$o o los resi entes en el e(tran1ero que ten-an un estable$i#iento !er#anente en el !as) !or el i#!uesto que se $ause !or el otor-a#iento el uso o -o$e te#!oral e bienes 0 !or #antener in,entarios en territorio na$ional !ara ser trans"or#a os o que 0a hubieran si o trans"or#a os en los t'r#inos el Art$ulo 1o. e la Le0 el I#!uesto al A$ti,o) hasta !or el #onto e i$ha $ontribu$i2n. ?IV. Las !ersonas a quienes resi entes en el e(tran1ero les !resten ser,i$ios !ersonales subor ina os o in e!en ientes) $uan o 'stos sean !a-a os !or resi entes en el e(tran1ero hasta el #onto el i#!uesto $ausa o. ?V. La so$ie a que a #inistre o los !ro!ietarios e los in#uebles a"e$tos al ser,i$io tursti$o e tie#!o $o#!arti o !resta o !or resi entes en el e(tran1ero) $uan o sean !artes rela$iona as en los t'r#inos e los art$ulos 1DE 0 61F e la Le0 el I#!uesto sobre la Renta) hasta !or el #onto e las $ontribu$iones que se o#itan.

?VI. ;:e ero-a<. ?VII. Los aso$ia os) res!e$to e las $ontribu$iones que se hubieran $ausa o en rela$i2n $on las a$ti,i a es reali3a as !or el aso$iante #e iante la aso$ia$i2n en !arti$i!a$i2n) $uan o tenan tal $ali a ) en la !arte el inter's "is$al que no al$an$e a ser -aranti3a a !or los bienes e la #is#a) sie#!re que la aso$ia$i2n en !arti$i!a$i2n in$urra en $ualquiera e los su!uestos a que se re"ieren los in$isos a<) b< 0 $< e la "ra$$i2n III e este art$ulo) sin que la res!onsabili a e($e a e la a!orta$i2n he$ha a la aso$ia$i2n en !arti$i!a$i2n urante el !erio o o a la "e$ha e que se trate. La res!onsabili a soli aria $o#!ren er. los a$$esorios) $on e($e!$i2n e las #ultas. Lo is!uesto en este !.rra"o no i#!i e que los res!onsables soli arios !ue an ser san$iona os !or los a$tos u o#isiones !ro!ios. 3.F. 7EC7O >ENERADOR DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA

Co#o 0a se in i$o) la obli-a$i2n tributaria na$e !or is!osi$i2n e la le0 ) sin e#bar-o) !ara su na$i#iento es ne$esario que sur1a $on$reta#ente el he$ho) o !resu!uesto que el le-isla or se8ala $o#o a!to !ara ser,ir e "un a#ento !ara ello. En la o$trina en$ontra#os i"erentes ten en$ias res!e$to e la i enti"i$a$i2n e la $on u$ta que eno#ina#os he$ho -enera or 0 que en #u$has o$asiones se $on"un e $on el he$ho i#!onible. El he$ho -enera or) !or su !arte) es el es la reali3a$i2n el su!uesto !re,isto en la nor#a que ar. lu-ar a la obli-a$i2n tributaria -eneral) 0a sea e ar) ha$er 0 no ha$er. El he$ho -enera or es una $on u$ta que al a e$uarse al su!uesto -en'ri$o e la nor#a) ori-ina la obli-a$i2n tributaria.
3.E. 7EC7O I&9ONIBLE DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA.

En la o$trina en$ontra#os i"erentes ten en$ias res!e$to e la i enti"i$a$i2n e la $on u$ta que eno#ina#os he$ho -enera or 0 que en #u$has o$asiones se $on"un e $on el he$ho i#!onible. El he$ho i#!onible es la situa$i2n 1ur i$a o e he$ho que el le-isla or sele$$iono 0 estable$i2 en la le0 !ara que al ser reali3a a !or un su1eto) -enere la obli-a$i2n tributaria% !or lo tanto $on$lui#os que se trata e un he$ho o situa$i2n e $onteni o e$on2#i$o) que ebe estar !re,isto en la le0 "or#al 0 #aterial#ente

$onsi era a) $on sus ele#entos esen$iales4 ob1eto) su1eto) base) tasa o tari"a. El he$ho i#!onible es una hi!2tesis nor#ati,a a $u0a reali3a$i2n se aso$ia el na$i#iento e la obli-a$i2n "is$al 0 el he$ho
-enera or es el he$ho #aterial que se reali3a en la ,i a real que a$tuali3a es hi!2tesis nor#ati,a !or lo tanto) la obli-a$i2n "is$al na$e en el #o#ento en que se reali3a el he$ho i#!onible) es e$ir) $uan o se a el he$ho -enera or) !ues en ese #o#ento se $oin$i e $on la situa$i2n abstra$ta !re,ista en la le0. 9or lo tanto la obli-a$i2n "is$al na$e $uan o se reali3an las situa$iones 1ur i$as o e he$ho !re,istas en las le0es "is$ales.

3.G. NACI&IENTO DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA.

La obli-a$i2n tributaria es el ,n$ulo 1ur i$o en ,irtu e $ual el Esta o eno#ina o su1eto a$ti,o) e(i-e a un eu or eno#ina o su1eto !asi,o el $u#!li#iento e una !resta$i2n !e$uniaria. La obli-a$i2n "is$al na$e $uan o se reali3an las situa$iones 1ur i$as o e he$ho !re,istas en las le0es "is$ales) $on la reali3a$i2n el he$ho -enera or) !or lo que ser.n a!li$ables las is!osi$iones le-ales ,i-entes e su na$i#iento. En #ateria "is$al el #o#ento e na$i#iento e una obli-a$i2n no $oin$i e $on el e su e(i-ibili a 0a que !or su naturale3a es!e$ial) requiere el trans$urso e un $ierto !la3o !ara que sea e(i-ible. As tene#os que el estable$i#iento e una e#!resa) la reali3a$i2n e una o!era$i2n) o la obten$i2n e in-resos) !ue e haber si o ob1eto e -ra,a#en !or el le-isla or 0 !or tanto estable$i o $o#o he$hos i#!onibles% sin e#bar-o) la reali3a$i2n el he$ho -enera or que a lu-ar al na$i#iento e la obli-a$i2n e re-istrarse) e !resentar una e$lara$i2n o e !a-ar un i#!uesto) que a su1eta aun $ierto !la3o !ara su $u#!li#iento) el $ual es "i1a o !or las le0es i#!ositi,as res!e$ti,as) en el C2 i-o *is$al e la "e era$i2n 0 en su re-la#ento. En la a$tuali a el C2 i-o "is$al en su art$ulo EH estable$e4 Las $ontribu$iones se $ausan $on"or#e se reali3an las situa$iones 1ur i$as o e he$ho) !re,istas en las le0es "is$ales ,i-entes urante el la!so en que o$urran.

3.I. E*ECTO: DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA

La e(i-ibili a

el $r' ito "is$al.

La e(i-ibili a el $r' ito) na$e !r.$ti$a#ente $uan o ha trans$urri o el !la3o !ara que el $ontribu0ente e"e$tuara el !a-o res!e$ti,o sin la inter,en$i2n e la autori a . A !artir el #o#ento en que trans$urri2 el !la3o e la autori a esta le-iti#a a !ara requerir al eu or la !resta$i2n in$u#!li a.

Es el ente !5bli$o titular el $r' ito) el que esta le-al#ente "a$ulta o !ara $o#!eler al eu or el !a-o e la !resta$i2n. La e(i-ibili a e la obli-a$i2n "is$al es la !osibili a ha$er e"e$ti,a i$ha obli-a$i2n) aun en $ontra la ,olunta el obli-a o) en ,irtu e que no se satis"i3o urante la '!o$a e !a-o) !or lo tanto #ientras no se ,en3a o trans$urra la '!o$a e !a-o la obli-a$i2n "is$al no es e(i-ible !or el su1eto a$ti,o. En &'(i$o) el $2 i-o *is$al e la *e era$i2n) no !re,' e(!resa#ente el $on$e!to e e(i-ibili a . :in e#bar-o) el $on$e!to e e(i-ibili a esta e(!li$ito en la is!osi$i2n $onteni a en el !ri#er !.rra"o el arti$ulo 1AF el ,i-ente $2 i-o "is$al e la "e era$i2n) que estable$e que las autori a es "is$ales e(i-iran el !a-o e los $r' itos "is$ales que no hubiesen si o $ubiertos o -aranti3a os entro e los !la3os se8ala os !or la le0 #e iante el !ro$e i#iento a #inistrati,o e e1e$u$i2n. En el art$ulo AJ el C2 i-o *is$al e la *e era$i2n se estable$e $uales son los $r' itos "is$ales) el $ual in i$a4 :on $r' itos "is$ales los que ten-a ere$ho a !er$ibir el Esta o o sus or-anis#os es$entrali3a os que !ro,en-an e $ontribu$iones) e sus a$$esorios o e a!ro,e$ha#ientos) in$lu0en o los que eri,en e res!onsabili a es que el Esta o ten-a ere$ho a e(i-ir e sus "un$ionarios o e#!lea os o e los !arti$ulares) as $o#o aquellos a los que las le0es les en ese $ar.$ter . La re$au a$i2n !ro,eniente e to os los in-resos e la *e era$i2n) aun $uan o se estinen a un "in es!e$"i$o) se har. !or la :e$retara e 7a$ien a 0 Cr' ito 95bli$o o !or las o"i$inas que i$ha :e$retara autori$e. Los Cr' itos *is$ales son) $o#o $ita la le0) los ere$hos e $obro a "a,or el Esta o o e sus or-anis#os es$entrali3a os ;I&::) IN*ONAVIT) et$'tera<) los $uales se inte-ran !or4

Contribu$iones Re$ar-os :an$iones ;#ultas< >astos e e1e$u$i2n In e#ni3a$iones !or $heques e,ueltos.

3.K. *OR&A: DE E?TINCION DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA

E(isten i,ersas "or#as las $uales en$ontra#os las si-uientes4

e e(tin-uir la obli-a$i2n entre

a< El 9a-o.

Constitu0e la "or#a #as $o#5n e 0 a$e!ta a !ara e(tin-uir la obli-a$i2n 0 lo !o e#os e"inir $o#o la entre-a e la $osa o $anti a ebi a.

El ob1eti,o el !a-o es la reali3a$i2n obli-a$i2n tributaria. El !a-o tiene tres requisitos4

e la !resta$i2n en que $onsiste la

1<./ El lu-ar el !a-o./ se re"iere al lu-ar -eo-r."i$o o bien e la autori a ;o"i$ina e esta< ante la que se ebe !resentar la entre-a e la !resta$i2n. 6<./ Tie#!o e !a-o. Enten i'n ose $o#o tal los !la3os en los que se ebe la obli-a$i2n) 0a sea #ensual) bi#estral) anual.) et$.) o al que #en$ione la le0 res!e$ti,a. 3<./ La "or#a e !a-o. :i-ni"i$a !resta$i2n) e"e$ti,o o es!e$ie. e qu' #anera que ara $ubierta la

Artculo 20./ Las $ontribu$iones 0 sus a$$esorios se $ausar.n 0 !a-ar.n en #one a na$ional. Los !a-os que eban e"e$tuarse en el e(tran1ero se !o r.n reali3ar en la #one a el !as e que se trate. :e a$e!tar. $o#o #e io e !a-o e las $ontribu$iones) los $heques $erti"i$a os o e $a1a 0 la trans"eren$ia ele$tr2ni$a e "on os a "a,or e la Tesorera e la *e era$i2n) e $on"or#i a $on las re-las e $ar.$ter -eneral que e(!i a el :er,i$io e A #inistra$i2n Tributaria. Los $ontribu0entes !ersonas "si$as que reali$en a$ti,i a es e#!resariales 0 que en el e1er$i$io in#e iato anterior hubiesen obteni o in-resos in"eriores a L1)GFD)DDD.DD) as $o#o las !ersonas "si$as que no reali$en a$ti,i a es e#!resariales 0 que hubiesen obteni o en i$ho e1er$i$io in-resos in"eriores a L3DD)DDD.DD) e"e$tuar.n el !a-o e sus $ontribu$iones en e"e$ti,o) trans"eren$ia ele$tr2ni$a e "on os a "a,or e la Tesorera e la *e era$i2n o $heques !ersonales el #is#o ban$o) sie#!re que en este 5lti#o $aso) se $u#!lan las $on i$iones que al e"e$to estable3$a el Re-la#ento e este C2 i-o. :e entien e !or trans"eren$ia ele$tr2ni$a e "on os) el !a-o e las $ontribu$iones que !or instru$$i2n e los $ontribu0entes) a tra,'s e la a"e$ta$i2n e "on os e su $uenta ban$aria a "a,or e la Tesorera e la *e era$i2n) se reali3a !or las institu$iones e $r' ito) en "or#a ele$tr2ni$a.

b< La Co#!ensa$i2n El Art$ulo 63 el C2 i-o *is$al is!one que los $ontribu0entes obli-a os a !a-ar #e iante e$lara$i2n !o r.n o!tar !or $o#!ensar las $anti a es que ten-an a su "a,or $ontra las que est'n obli-a os a !a-ar !or a eu o !ro!io o !or reten$i2n a ter$eros) sie#!re que a#bas eri,en e i#!uestos "e erales istintos e los que se $ausen $on #oti,o e la i#!orta$i2n) los a #inistre la #is#a autori a 0 no ten-an estino es!e$"i$o) in$lu0en o sus a$$esorios. La $o#!ensa$i2n es un #e io !or el $ual os su1etos que re$!ro$a#ente re5nen la $ali a e eu ores 0 a$ree ores) e(tin-uen sus obli-a$iones hasta el l#ite el a eu o in"erior. El !rin$i!io b.si$o que re-ula este !ro$e i#iento es el "in !r.$ti$o e liqui ar os a eu os que ire$ta#ente se neutrali3an.

A !artir e 1ulio el 6DDA e $on"or#i a $on el arti$ulo 63 el C** los $ontribu0entes !o r.n o!tar !or $o#!ensar las $anti a es que ten-an a su "a,or $ontra las que est'n obli-a os a !a-ar !or a eu o !ro!io o !or reten$i2n e ter$eros) sie#!re que a#bas eri,en e i#!uestos "e erales istintos e los que se $ausen $on #oti,o e la i#!orta$i2n) los a #inistre la autori a 0 no ten-an estino es!e$i"i$o) in$lu0en o sus a$$esorios.
El ulti#o !.rra"o el arti$ulo 63 el C** se8ala que las autori a es "is$ales !o r.n $o#!ensar e o"i$io las $anti a es que los $ontribu0entes ten-an ere$ho a re$ibir e las autori a es "is$ales !or $ualquier $on$e!to) en los t'r#inos e lo is!uesto en el art$ulo 66 e este C2 i-o) aun en el $aso e que la e,olu$i2n hubiera si o o no soli$ita a) $ontra las $anti a es que los $ontribu0entes est'n obli-a os a !a-ar !or a eu os !ro!ios o !or reten$i2n a ter$eros $uan o 'stos ha0an que a o "ir#es !or $ualquier $ausa.

$< 9res$ri!$i2n 0 Ca u$i a . PRESCRIPCION De a$uer o $on el art$ulo 113F el C2 i-o Ci,il !ara el Distrito *e eral ; e a!li$a$i2n su!letoria<) la !res$ri!$i2n Mes un #e io e a quirir bienes o librarse e obli-a$iones #e iante el trans$urso el tie#!o) 0 ba1o las $on i$iones estable$i as !or la le0N.

La 9res$ri!$i2n) es la e(tin$i2n el $r' ito "is$al !or el trans$urso el tie#!o. En este $aso esta#os "rente a una obli-a$i2n "is$al que "ue eter#ina a en $anti a liqui a. En el arti$ulo 1AE el C** se !re$isa que se trata e la e(tin$i2n el $r' ito) es e$ir e la obli-a$i2n e ar. Art$ulo 1 6./ El $r' ito "is$al se e(tin-ue !or !res$ri!$i2n en el t'r#ino e $in$o a8os. El t'r#ino e la !res$ri!$i2n se ini$ia a !artir e la "e$ha en que el !a-o !u o ser le-al#ente e(i-i o 0 se !o r. o!oner $o#o e($e!$i2n en los re$ursos a #inistrati,os. El t'r#ino !ara que se $onsu#a la !res$ri!$i2n se interru#!e $on $a a -esti2n e $obro que el a$ree or noti"ique o ha-a saber al eu or o !or el re$ono$i#iento e(!reso o t.$ito e 'ste res!e$to e la e(isten$ia el $r' ito. :e $onsi era -esti2n e $obro $ualquier a$tua$i2n e la autori a entro el !ro$e i#iento a #inistrati,o e e1e$u$i2n) sie#!re que se ha-a el $ono$i#iento el eu or. Cuan o se sus!en a el !ro$e i#iento a #inistrati,o e e1e$u$i2n en los t'r#inos el art$ulo 1AA e este C2 i-o) ta#bi'n se sus!en er. el !la3o e la !res$ri!$i2n. Asi#is#o) se interru#!ir. el !la3o a que se re"iere este art$ulo $uan o el $ontribu0ente hubiera eso$u!a o su o#i$ilio "is$al sin

haber !resenta o el a,iso e $a#bio $orres!on iente o $uan o hubiere se8ala o e #anera in$orre$ta su o#i$ilio "is$al. Los !arti$ulares !o r.n soli$itar a la autori a !res$ri!$i2n e los $r' itos "is$ales. la e$laratoria e

7e#os #en$iona o en lneas anteriores que la !res$ri!$i2n es la #anera le-al e a quirir bienes o librarse e obli-a$iones !or el #ero trans$urso el tie#!o. En #ateria "is$al e(iste esta institu$i2n 1ur i$a) s2lo que o!era en su #o ali a liberatoria) es e$ir) libera a los $ontribu0entes e obli-a$iones "is$ales a su $ar-o !or !res$ri!$i2n en el t'r#ino e $in$o a8os% sin e#bar-o) e(isten eter#ina as situa$iones que !ro,o$an que i$ho !la3o !ue a e(ten erse !or un tie#!o #a0or. La institu$i2n 1ur i$a e la !res$ri!$i2n est. re-la#enta a en el art$ulo 1AE el C**) #is#o que se en$uentra en el $a!tulo III el C**) eno#ina o MDel !ro$e i#iento a #inistrati,o e e1e$u$i2nN) que institu0e el t'r#ino e la !res$ri!$i2n a !artir e la "e$ha en que el !a-o !u o ser le-al#ente e(i-i o) !or lo $ual es !re$iso eter#inar la "e$ha e(a$ta en que el !a-o el $r' ito "is$al !ue e ser e(i-i o. 9ara tal e"e$to ebe to#arse en $uenta lo si-uiente4 :e requiere que !re,ia#ente se ha0a eter#ina o el $r' ito "is$al a "a,or el erario !5bli$o o e sus 2r-anos es$entrali3a os) e tal #anera que) no s2lo se requiere la $ausa$i2n o na$i#iento e la $ontribu$i2n) sino que es in is!ensable que el #is#o se eter#ine en $anti a lqui a. En $onse$uen$ia) si no e(iste $r' ito "is$al eter#ina o 0 su !a-o !ue a ser e(i-i o le-al#ente !or la autori a "is$al) no se !ue e ini$iar el $2#!uto e la !res$ri!$i2n. En ra32n e lo anterior) ha0 que to#ar en $onsi era$i2n lo que se se8ala en el art$ulo 1AF el $2 i-o in,o$a o4 MLas autori a es "is$ales e(i-ir.n el !a-o e los $r' itos "is$ales que no hubiesen si o $ubiertos o -aranti3a os entro e los !la3os se8ala os !or la le0) #e iante el !ro$e i#iento a #inistrati,o e e1e$u$i2n.N De tal #anera que) en un $r' ito "is$al que no ha0a si o $ubierto a tie#!o) las autori a es "is$ales e(i-ir.n su !a-o% sin e#bar-o) !ara ello) $o#o se ha #en$iona o) es in is!ensable su eter#ina$i2n 0 !re,ia noti"i$a$i2n el #is#o. En $onse$uen$ia) !ara que ini$ie el $2#!uto e la !res$ri!$i2n) ebe e(istir la noti"i$a$i2n e una resolu$i2n que eter#ine el $r' ito "is$al o#iti o. El #is#o art$ulo 1AE $onte#!la i,ersos su!uestos !or los $uales la !res$ri!$i2n !ue e interru#!irse) los $uales son los si-uientes4

M>esti2n e $obro el $r' ito "is$al. Re$ono$i#iento e(!reso o t.$ito !or !arte e(isten$ia el $r' ito "is$al. el $ontribu0ente e la

Deso$u!ar el o#i$ilio "is$al sin !resentar a,iso se se8ala un o#i$ilio in$orre$to.N CADUCIDAD

e $a#bio) o bien si

De $on"or#i a $on el Li$. Ale1an ro &artne3 Ba3ali,a3o ;Gua para defenderse ante los actos de las autoridades fiscales))

MLa $a u$i a se e"ine -eneral#ente $o#o la !'r i a o e(tin$i2n e un ere$ho !or no haberlo e1er$ita o entro el !la3o estable$i o !or la le0N)
En #ateria "is$al) el he$ho e que !or el trans$urso el tie#!o el $ontribu0ente se libere e obli-a$iones !or no haberse e(i-i o su $u#!li#iento !or !arte e la autori a ) ,iene a ser una !res$ri!$i2n ne-ati,a a "a,or el !ro!io $ontribu0ente.

De tal #anera) la $a u$i a o!era en $ontra e las "a$ulta es e las autori a es !ara eter#inar las obli-a$iones "is$ales a $ar-o e los $ontribu0entes) #ientras que la !res$ri!$i2n ,iene a "a,ore$er a i$hos $ontribu0entes) !ues o!era en $ontra e la obli-a$i2n "is$al en s #is#a. A#bas "i-uras 1ur i$as se en$uentran !lena#ente re$ono$i as en las is!osi$iones "is$ales% la $a u$i a se re-la#enta en el art$ulo EG el C2 i-o *is$al e la *e era$i2n ;C**<.

La $a u$i a es la !er i a e las "a$ulta es e las autori a es !ara $o#!robar el $u#!li#iento e las is!osi$iones "is$ales) eter#inar $r' itos "is$ales e i#!oner san$iones. Esta e(tin$i2n e "a$ulta es $on"or#e al art$ulo EG el C*** o!era en un !la3o e $in$o a8os a !artir e la "e$ha en que se io el su!uesto e la obli-a$i2n o e la in"ra$$i2n) sal,o el $aso e 1D a8os $uan o el $ontribu0ente no ha0a !resenta o su
soli$itu en el Re-istro "e eral e Contribu0entes o no lle,e $ontabili a ) as $o#o res!e$to e e1er$i$ios en que o#ita la !resenta$i2n e su e$lara$i2n % o e 3 a8os en los $asos e res!onsabili a soli aria asu#i a !or ter$ero ) a !artir e que la -aranta el inter's "is$al resulte insu"i$iente.

9ara que la $a u$i a o!ere es ne$esario que la autori a "is$al ha-a la e$lara$i2n res!e$ti,a a soli$itu el !arti$ular) 0a que e o"i$io la autori a no la #ani"iesta.

C!"#uto $%l Pl&'o $% C&$uc($&$ Co#o se ha #en$iona o) el !la3o !or re-la -eneral es e $in$o a8os) 0 ebe ini$iar a !artir el a si-uiente en que se ha0a !resenta o la e$lara$i2n e $ontribu$iones) o bien) a !artir el a si-uiente al ,en$i#iento e !resenta$i2n) es e$ir a !artir e que M ebi2 haberse !resenta oN. De tal #anera que) e $on"or#i a $on las is!osi$iones "is$ales) si la e$lara$i2n el e1er$i$io e 6DDE se

!resenta el 31 e #ar3o e 6DDG) el $2#!uto !artir el 1H e abril el #is#o a8o.

el !la3o se ini$ia a

Resulta e i#!ortan$ia istin-uir los t'r#inos Mse !resent2N el M ebi2 haberse !resenta oN) !ues $ontienen si-ni"i$a os i"erentes. En el !ri#ero e los $asos) el !la3o est. su1eto a un a$to que "ue reali3a o !or el $ontribu0ente ;!resenta$i2n e la e$lara$i2n<% en el se-un o) el !la3o se en$uentra su1eto a la "e$ha l#ite "i1a a en la le0 !ara su $u#!li#iento) e on e) al se8alar que el !la3o se ini$ia a !artir e la "e$ha en que ebi2 !resentarse la in"or#a$i2n) el ini$io el !la3o e la $a u$i a que a esli-a o e la "e$ha en que e"e$ti,a#ente se !resente la e$lara$i2n% tal situa$i2n se $on$reta en lo que res!e$ta al IVA) 0a que la in"or#a$i2n e este i#!uesto ebe !resentarse $on1unta#ente $on la e$lara$i2n el I:R el e1er$i$io. :u!onien o que la e$lara$i2n se !resente e(te#!or.nea#ente) el $2#!uto e $a u$i a !ara el IVA no e!en e e la "e$ha en que se ha0a !resenta o) sino e la "e$ha en que ebi2 haberse !resenta o) es e$ir) la "e$ha e $a u$i a se ini$ia el 31 e #ar3o e 6DDG) aun $uan o la in"or#a$i2n se !resentara e #anera e(te#!or.nea $on1unta#ente $on la e$lara$i2n e 6DDE. Ahora bien) es "re$uente que $on #oti,o e los i$t.#enes "is$ales a que los $ontribu0entes se en$uentran obli-a os) se !resenten $on !osteriori a e$lara$iones $o#!le#entarias res!e$to al #is#o e1er$i$io) e tal "or#a que en este $aso se a$tuali3a lo que al res!e$to se8ala la "ra$$i2n !ri#era el art$ulo EG4 MNo obstante lo anterior) $uan o se !resenten e$lara$iones $o#!le#entarias) el !la3o e#!e3ar. a $o#!utarse a !artir el a si-uiente a aqu'l en que se !resenten) !or lo que ha$e a los $on$e!tos #o i"i$a os en rela$i2n a la 5lti#a e$lara$i2n e esa #is#a $ontribu$i2n en el e1er$i$io.N 9or lo tanto) e a$uer o $on lo antes se8ala o) el !la3o e la $a u$i a res!e$to e los $on$e!tos #o i"i$a os en e$lara$i2n $o#!le#entaria) ten r.n una suerte istinta sobre los no #o i"i$a os) 0a que los !ri#eros ini$iar.n su !la3o e $a u$i a a !artir e la !resenta$i2n e la e$lara$i2n $o#!le#entaria. < Con ona$i2n. El C** se8ala en su nu#eral 3K si-uiente4
Artculo )*./ El E1e$uti,o *e eral #e iante resolu$iones e $ar.$ter -eneral !o r.4 I. Con onar o e(i#ir) total o !ar$ial#ente) el !a-o e $ontribu$iones 0 sus a$$esorios) autori3ar su !a-o a !la3o) i"eri o o en !ar$iali a es) $uan o se ha0a a"e$ta o o trate e i#!e ir que se a"e$te la situa$i2n e al-5n lu-ar o re-i2n el !as) una ra#a e a$ti,i a ) la !ro u$$i2n o ,enta e !ro u$tos) o la reali3a$i2n e una a$ti,i a ) as $o#o en $asos e $at.stro"es su"ri as !or "en2#enos #eteorol2-i$os) !la-as o e!i e#ias. :in que las "a$ulta es otor-a as en esta "ra$$i2n !ue an enten erse re"eri as a los $asos en que la a"e$ta$i2n o !osible a"e$ta$i2n a una eter#ina a ra#a e la in ustria obe e3$a a lo is!uesto en una Le0 Tributaria *e eral o Trata o Interna$ional.

"ra$$i2n I lo

Co#o se ,e) en estos $asos) la "inali a es sua,i3ar la $ar-a tributaria en al-una re-i2n o en al-una ra#a e a$ti,i a ) sie#!re en ra32n e la equi a % 0 !ara que o!ere se eber.n $u#!lir los si-uientes requisitos4

1./ La ebe otor-ar el E1e$uti,o "e eral 6./ Debe ser -eneral 3./ !ro$e e !or re-i2n o !or ra#a e a$ti,i a . A./ Debe estar autori3a a !or la le0.

Trat.n ose e $r' itos eri,a os e #ultas) esta tiene otro $onteni o) otro !ro$e i#iento 0 un trata#iento i"erente estable$i o en el titulo IV $a!itulo I el C**. ;Arti$ulo GD<

e< Can$ela$i2n. La $an$ela$i2n e los $r' itos "is$ales se ha $onsi era o $o#o otra "or#a e e(tin-uir la obli-a$i2n tributaria ) $u0o "un a#ento le-al se en$uentras en el arti$ulo 1AE/A el C** ) sin e#bar-o en estri$to ere$ho esta "i-ura es !ar$ial#ente e(tinti,a 0a que no tiene !o er liberatorio ) sien o que 5ni$a#ente la :70C9 sus!en e el $obro ; el tie#!o !ara que lle-ue a o!erar la !res$ri!$i2n si-ue $orrien o ba1o ries-o !leno e la autori a <. La $an$ela$i2n e los $r' itos "is$ales ser. al tenor autori a 0 ba1o $iertos linea#ientos. La autori a !o r. $an$elar $uan o4 1./ :e trate e $r' itos ba1os. 6./ 9or in$osteabili a en el $obro o que el $ontribu0ente sea insol,ente. 3./ 9or e#isi2n e le0es o a$uer os e!uratorios e $uentas !ubli$as. e la ,olunta e la

E1e#!lo e lo anterior lo en$ontra#os en el arti$ulo 1A e la Le0 e In-resos e la *e era$i2n !ara el e1er$i$io "is$al e 1KKK% la :70C9 estar. "a$ulta a !ara $an$elar $r' itos "is$ales #enores) a a la in$osteabili a en los #is#os) !re,ia eter#ina$i2n el $r' ito 0 hasta que la autori a "is$al ini$ie el !ro$e i#iento a #inistrati,o e e1e$u$i2n 0 se $onstate la ,olunta e $an$elar o no el $r' ito "is$al.

UNIDAD I+ LAS CONTRIBUCIONES

A.1. CONCE9TO DE TRIBUTO O CONTRIBUCION

Ni en nuestra $arta &a-na) ni en las is!osi$iones se$un arias en$ontra#os una e"ini$i2n e MtributoN) es #as nuestra Constitu$i2n no utili3a el ter#ino tributo) sola#ente #en$iona $ontribu$iones. 9ara e1ar e(!uesto un $on$e!to e lo que ebe#os enten er !or tributo ) !artire#os e la is!osi$i2n el arti$ulo 31 "ra$$i2n IV $onstitu$ional que estable$e la obli-a$i2n e M $ontribuir !ara los -astos !5bli$os ) as e la *e era$i2n) e los Esta os 0 &uni$i!io en que resi an ) e la #anera !ro!or$ional 0 equitati,a que is!on-an las le0esN.

Del an.lisis e la is!osi$i2n antes $ita a) !o e#os eri,ar al-unas notas esen$iales !ara la eter#ina$i2n el $on$e!to que !reten e#os estable$er. Estas notas son4 1./ Obli-a$i2n !ersonal. MEs obli-a$i2n e los #e(i$anos $ontribuirOON. De a$uer o $on el !rin$i!io "un a#ental) el ere$ho ori-ina rela$iones 1ur i$as $u0o $onteni o) "a$ulta es 0 obli-a$iones) ,in$ulan a las !ersonas 0 solo a ellas. De nin-una #anera e(isten rela$iones $on las $osas) 0a que estas) !or ser !ro!ie a e las !ersonas) sir,en $o#o -aranta en el $u#!li#iento e sus obli-a$iones. As la obli-a$i2n) que $onstitu0e un ele#ento e la rela$i2n 1ur i$o/tributaria) es e naturale3a !ersonal. 6./ A!orta$i2n !e$uniaria. MContribuir !ara los -astosO..N. Es in is$utible que se !ue e $ontribuir !ara $on el Esta o e #u0 i,ersas #aneras) sin e#bar-o) $uan o se habla e que la a!orta$i2n es !ara -astos) solo !o re#os !ensar en que ser. e naturale3a !e$uniaria. 3./ 9ara el -asto !5bli$o. MContribuir !ara los -astos !5bli$os as e la *e era$i2n) esta o o #uni$i!ios en que resi anO.N.De lo anterior eri,a#os que el !ro u$to e las $ontribu$iones sola#ente se !ue e estinar !ara los

-astos !5bli$os 0 no !ara otro "in) !ues el i#!uestos es ele#ento esen$ial e los tributos. A./ 9ro!or$ional 0 equitati,a.

estino que se

a a los

MO e la #anera !ro!or$ional 0 equitati,aON.Cui3.s sean estos ele#entos e las $ontribu$iones los que #as $ontro,ersias han ori-ina o res!e$to e las $ara$tersti$as que ellas !resentan. La !ro!or$ionali a a la i ea e una !arte e al-o% ne$esaria#ente ha$e alusi2n a una !arte e al-una $osa $on $ara$tersti$as e$on2#i$as) !or lo que e u$i#os que el tributo se ebe estable$er en !ro!or$i2n a la rique3a e la !ersona sobre la que ,a a in$i ir. La equi a ) !or su !arte) se ori-ina en la i ea e la 1usti$ia el $aso $on$reto) e la a!li$a$i2n e la le0 en i-ual a e $on i$iones a los que se en$uentran en i-ual a e $ir$unstan$ias Con$luire#os i$ien o que habr. !ro!or$ionali a 0 equi a $uan o la $ar-a el i#!uesto sea e a$uer o $on la $a!a$i a $ontributi,a e los su1etos 0 se a!lique a to os aquellos que se en$uentren en el su!uesto se8ala o !or la le0. F./ Estable$i#iento solo a tra,'s e una le0. MO.. 0 equitati,a que is!on-an las le0esN. El #an ato $onstitu$ional estable$e la e(i-en$ia e que las $ontribu$iones sola#ente se !ue en i#!oner !or #e io e una le0. Esta is!osi$i2n se re u$e al !rin$i!io e le-ali a en #ateria tributaria. Con base en las $ara$tersti$as antes #en$iona as) estru$turare#os un $on$e!to e tributo. MLos tributos son a!orta$iones e$on2#i$as que e a$uer o $on la le0) e(i-e el esta o e #anera !ro!or$ional 0 equitati,a a los !arti$ulares su1etos a su !otesta soberana 0 que se estinan a $ubrir el -asto !ubli$o. Cabe a$larar que esta "i-ura ha re$ibi o 0 re$ibe #u0 i,ersos no#bres se-5n sea el !as 0 el autor que lo trate. As tene#os que se han utili3a o $o#o sin2ni#os e tributo !rin$i!al#ente los t'r#inos $ontribu$i2n) i#!uesto) -ra,a#en 0 e(a$$i2n. Contribu$i2n./ son !resta$iones que el Esta o en e1er$i$io e sus "un$iones e ere$ho !ubli$o) i#!one unilateral 0 $oa$ti,a#ente a los -oberna os e #anera !ro!or$ional 0 equitati,a que estable$en las le0es "is$ales las que estina !ara $ubrir el -asto !ubli$o $onteni o en el !resu!uesto e e-resos e la "e era$i2n . A.6. CONCE9TO DE I&9UE:TO

El C2 i-o *is$al e la *e era$i2n a$tual en su arti$ulo 6J) e"ine a los i#!uestos $o#o las $ontribu$iones estable$i as en le0 que eben !a-ar las !ersonas "si$as 0 #orales que se en$uentren en la situa$i2n 1ur i$a o e he$ho !re,ista !or la #is#a 0 que sean istintas a las se8ala as en las "ra$$iones II) III 0 IV e esta arti$ulo. Esta ulti#a e"ini$i2n es #u0 $riti$a a !or nuestros o$trinarios, :er-io *ran$is$o e la >ar3a #en$iona que tiene $ar.$ter resi ual ;6D<) el &aestro
Ra5l Ro r-ue3 Lobato ar-u#enta que se obtiene !or eli#ina$i2n.

A ol"o Arrio1a Vi3$ano) in i$a que resulta ".$il a ,ertir que el $on$e!to que e i#!uestos nos a el C2 i-o en ,i-or) se en$uentra !let2ri$o e e"i$ien$ias) !ues ol,i a ha$er re"eren$ia a ,arios e los ele#entos esen$iales sin los que no es !osible e"inir $orre$ta#ente a los i#!uestos. En e"e$to) se8ala) en este !re$e!to le-al se o#ite lo si-uiente4 1./ In i$ar que los i#!uestos $onstitu0en una !resta$i2n) 0 que !or lo tanto eri,an e una rela$i2n unilateral e ere$ho !5bli$o que se a entre el "is$o 0 los $ontribu0entes) es e$ir) que los i#!uestos $on"i-uran un t!i$o a$to e soberana !or !arte el Esta o. 6./ :e8alar que los i#!uestos !ue en ser !a-a os in istinta#ente en inero o en es!e$ie. 3./ 7a$er re"eren$ia es!e$i"i$a a los !rin$i!ios e -enerali a 0 obli-atorie a que !or #an ato Constitu$ional eben re-ir a to o ti!o e $ontribu$iones. A./ Estable$er el "un a#ento tal 0 tan ne$esario !rin$i!io e que los i#!uestos eben estar estina os a su"ra-ar los -astos !5bli$os. En &'(i$o) :er-io "ran$is$o e la >ar3a) $o#o $on$lusi2n a su estu io) sobre i#!uestos se8ala4 El i#!uesto es una !resta$i2n en inero o en es!e$ie e naturale3a tributaria) e( le-e) $u0o !resu!uesto es un he$ho o situa$i2n 1ur i$a que no $onstitu0e una a$ti,i a el esta o re"eri a al obli-a o 0 estina a a $ubrir los -astos !5bli$os.;63< 9ara Ra5l Ro r-ue3 Lobato es la !resta$i2n en inero o en es!e$ie que estable$e el Esta o $on"or#e a la Le0) $on $ar.$ter obli-atorio) a $ar-o e !ersonas "si$as 0 #orales !ara $ubrir el -asto !5bli$o 0 sin que ha0a !ara ella $ontra!resta$i2n o bene"i$io es!e$ial ire$to o in#e iato.

A.3. 9RINCI9IO: >ENERALE: DE LO: I&9UE:TO:

9rin$i!ios te2ri$os ADA& :&IT74 9RINCI9IO DE BU:TICIA. A$&" S"(t- %.cr(/(! 0u% 1lo. .2/$(to. $% c&$& E.t&$o $%/%3 co3tr(/u(r &l .o.t%3("(%3to $%l 4o/(%r3o %3 una !ro!or$i2n lo #as $er$ana !osible a sus res!e$ti,as $a!a$i a es4 es e$ir) en #ro#orc(!3 & lo. (34r%.o. $% 0u% 4o'&3 ba1o la !rote$$i2n el esta o. De la obser,an$ia o #enos!re$io e esa "2r#ula e!en e lo que se lla#a la equi a o "alta e equi a e los i#!uestos.

E.t% #r(3c(#(o e Busti$ia (3.#(r! & l&. co3.t(tuc(o3%. #e(i$anas) !arti$ular#ente a la e 1567 8 1*17) 0u% #rocl&"&3 %.t% #r(3c(#(o $% 9u.t(c(& cu&3$o %:(4%3 0u% lo. "%:(c&3o. co3tr(/u8&"o. & lo. 4&.to. #2/l(co. $% l& "&3%r& #ro#orc(o3&l 8 %0u(t&t(;& 0u% %.t&/l%'c&3 l&. l%8%.. ;Art. 31) IV<.

El !rin$i!io e 1usti$ia se esen,uel,e en .u/#r(3c(#(o.4 el e la -enerali a 0 el e la uni"or#i a .

$o.

El !rin$i!io e la GENERALIDAD.< %:(4% 0u% #&4u%3 ("#u%.to. to$&. &0u%ll&. #%r.o3&. 0u% .% %3cu%3tr&3 co"#r%3$($&. $%3tro $% l&. -(#!t%.(. 4%3%r&l%. 8 &/.tr&ct&. 0u% %.t&/l%'c&3 l&. l%8%. 0 que no e1en e !a-arlos quienes se $o#!ren an en ellas.

El !rin$i!io e la UNIFOR=IDAD. Procl&"& l& (4u&l$&$ $% to$o. >r%3t% &l ("#u%.to. E.& (4u&l$&$ r%0u(%r% 0u% to$o. co3tr(/u8&3 & lo. 4&.to. #2/l(co. $% &cu%r$o co3 .u c&#&c($&$ co3tr(/ut(;&, $% t&l "&3%r& 0u% & "&8or c&#&c($&$ co3tr(/ut(;& l& &#ort&c(!3 .%& "&8or. EL 9RINCI9IO DE CERTIDU&BRE. A a# :#ith es$ribi2 que 1%l ("#u%.to 0u% c&$& (3$(;($uo %.t& o/l(4&$o & #&4&r $%/% .%r >(9o 0 no arbitrario. L& >%c-& $%l #&4o, l& >or"& $% r%&l('&r.%, l& c&3t($&$ & #&4&r $%/%3 .%r cl&r&. 8 c(%rt&. #&r& %l co3tr(/u8%3t% 8 #&r& cu&l0u(%r otr& #%r.o3&. 9ara que se $u#!la este !rin$i!io) l& o/l(4&c(!3 tr(/ut&r(& $%/% #o.%%r >(9%'& %3 .u. %l%"%3to. co3.t(tut(;o., & .&/%r? .u9%to, /&.%, t&r(>&, @#oc& $% #&4o %tc.

Ello !er#itir. al $ontribu0ente) utili3ar los #e ios e e"ensa a su al$an$e $uan o la autori a "is$al in$urra en e($eso o es,i2 e !o er. 9or otra !arte) %l t%:to $% l& l%8 tr(/ut&r(& $%/% .%r cl&ro 8 .%3c(llo, co"#r%3.(/l% #&r& %l -o"/r% co"23, $%.t(3&t&r(o 8 .o#ort&$or &l >(3 $% l&. c&r4&. >(.c&l%..

Desa"ortuna a#ente) nuestras le0es i#!ositi,as $on bastante "re$uen$ia est.n re a$ta as en len-ua1e o bien) a#bi-uo) o bien) e(a-era a#ente t'$ni$o a -ra o tal que) en o$asiones) hasta !ara los es!e$ialistas resulta i"$il enten er el senti o e la is!osi$i2n 0 esta seria una e las #u$has e(!li$a$iones que !o e#os ar al !or que e la e,asi2n "is$al.

EL 9RINCI9IO DE CO&ODIDAD./ A a# :#ith lo "or#ula en la si-uiente "or#a4 To$o ("#u%.to o tr(/uto $%/% %:(4(r.% %3 %l t(%"#o 8 >or"& 0u% .%& "A. c!"o$o 8 co3;%3(%3t% & l&. c(rcu3.t&3c(&. $%l co3tr(/u8%3t%.

Una ,er a que no se !ue e e,itar) es 0u% #&4&r co3tr(/uc(o3%. .(43(>(c& #&r& %l c(u$&$&3o u3 %;($%3t% .&cr(>(c(o, #u%.to 0u%, &l u/(c&r.% %3 l& -(#!t%.(. 3or"&t(;& #r%;(.t& %3 l& l%8, 0u%$& 9ur$(c&"%3t% o/l(4&$o & %3tr%4&r &l E.t&$o, buena !arte el in-reso o e la rique3a que su traba1o) su es"uer3o !ersonal le ha !ro u$i o.

Por t&3to, %. $%/%r $%l .(.t%"& tr(/ut&r(o, -&c%r c!"o$o %l %3t%ro $% lo 0u% 8& $% #or .( r%.ult& "ol%.to, .o/r% to$o .( %l &$"(3(.tr&$o 3o t(%3% cl&r& co3c(%3c(& $% l& >u3c(!3 .oc(&l 0u% #%r.(4u% l& tr(/ut&c(!3.

9or ulti#o) en lo que res!e$ta a los #o os e reali3ar el !a-o) $on "re$uen$ia estos se $on,ierten en un esti#ulo a la e,asi2n "is$al) ebi o) entre otras ra3ones) a lo $o#!li$a o que resulta llenar las "or#as e e$lara$i2n) satura as e atos) $i"ras) et$. in$o#!rensibles !ara el sen$illo artesano o !eque8o $o#er$iante que $are$e e #e ios !ara !a-ar a un !ro"esional e la $onta ura.

EL 9RINCI9IO DE LA ECONO&IA./ Consiste en que lo que se re$au e sea real#ente "a,orable !ara el "is$o. 9o e#os e$ir que %. l& &#l(c&c(!3 $(r%ct& $%l co.to< /%3%>(c(o, !ues si en un #o#ento) %l >(.co #&r& r%c&u$&r B100.00 r%0u(%r% (3;%rt(r #or #&4o $% #%r.o3&l, %0u(#o., #&#%l%r&, %tc. B 106.00 3o t(%3% nin-una 1usti"i$a$i2n la e(isten$ia e un i#!uesto e ese ti!o.

E. $%c(r, 0u% %l co.to $% c&#t&c(!3 $% tr(/uto., $%/% r%$uc(r.% & .u "3("& %:#r%.(!3 #&r& 0u% r%.ult% ;%r$&$%r&"%3t% #ro$uct(;& & l& >u3c(!3 -&c%3$&r&.

A a# :#ith) $ontra el !rin$i!io e e$ono#a.

a!unta al-unas ra3ones que atentan

P E($eso e "un$ionarios 0 e#!lea os al ser,i$io e las o"i$inas re$au a oras 0 $u0os salarios ebe absorber el $ontribu0ente. PEl $ar.$ter o!resi,o in,ersi2n. e los tributos a la in ustria que esalienta la

PLas "re$uentes ,isitas 0 o iosas "is$ali3a$iones $ontribu0entes.

a que se so#ete a los

E1e#!lo4 El i#!uesto !ue e $onstituir un obst.$ulo !ara las a$ti,i a es e la !obla$i2n 0 esalentar a esta !ara que no se e ique a eter#ina as ra#as el ne-o$io que !o ran ar o$u!a$i2n 0 sustento a -ran es se$tores. 9RINCI9IO: CON:TITUCIONALE: El !o er tributario se li#ita) ob1eti,a#ente) en los !rin$i!ios $onstitu$ionales que ri-en nuestra is$i!lina.

Tales !rin$i!ios son4 l%4&l($&$, o/l(4&tor(%$&$, ;(3cul&c(!3 co3 %l 4&.to #2/l(co, #ro#orc(o3&l($&$ 8 %0u($&$, r%.($%3c(& 8 &3u&l($&$.

Los c(3co #r("%ro. se $onsa-ran en l& >r&cc(!3 I+ $%l &rtculo )1 0 %l 2lt("o, %3 l& >r&cc(!3 I+ $%l &rtculo 7 a#bos !re$e!tos e la Le0 :u!re#a e To a la Uni2n.

9RINCI9IO DE LE>ALIDAD./ El !rin$i!io e le-ali a se en$uentra $onsa-ra o ) $o#o 0a i1i#os) %3 l& >r&cc(!3 I+ $%l &rt(culo )1 e la Constitu$i2n *e eral 0u% $(.#o3% 0u% .o3 o/l(4&c(o3%. $% lo. "%:(c&3o. co3tr(/u(r #&r& lo. 4&.to. #2/l(co., &. $% l& >%$%r&c(!3 , co"o $%l D(.tr(to >%$%r&l o $%l E.t&$o 8 =u3(c(#(o. %3 0u% r%.($&3, $% l& "&3%r& #ro#orc(o3&l 8 %0u(t&t(;& %3 0u% $(.#o34&3 l&. l%8%.. Un re"or3a#iento e este "un a#ento se en$uentra en el se-un o !.rra"o el arti$ulo 1A Constitu$ional que -aranti3a que na ie !ue e ser !ri,a o e sus !ro!ie a es si no es $on"or#e $on las le0es e(!e i as !or el Con-reso.

El #r(3c(#(o $% l%4&l($&$ %3 "&t%r(& tr(/ut&r(& #u%$% "%$(&3t% %l $(c-o No hay tributo sin l y!"

%3u3c(&r.%

El #r(3c(#(o $% l%4&l($&$ .(43(>(c& 0u% l& l%8 0u% %.t&/l%c% %l tr(/uto $%/% $%>(3(r cu&l%. .o3 lo. %l%"%3to. 8 .u#u%.to. $% l& o/l(4&c(!3 tr(/ut&r(&, %.to %., lo. -%c-o. ("#o3(/l%., lo. .u9%to. #&.(;o. $% l& o/l(4&c(!3 0u% ;& & 3&c%r, &. co"o %l o/9%to 8 l& c&3t($&$ $% l& #r%.t&c(!3% !or lo que to os esos ele#entos no eben que ar al arbitrio o is$re$i2n e la autori a a #inistrati,a.

9RINCI9IO DE OBLI>ATORIEDAD./ L& o/l(4&c(!3 tr(/ut&r(& %. %l ;3culo 9ur$(co %3 ;(rtu$ $%l cu&l u3 .u9%to C$%u$orD $%/% $&r & otro .u9%to 0u% &ct2& %9%rc(t&3$o %l #o$%r tr(/ut&r(o C&cr%%$orD, .u"&. $% $(3%ro $%t%r"(3&$&. #or l& l%8.

El $onstitu0ente $re02 ne$esario !las#ar en la le0 e 1erarqua su!erior) el eber 1ur i$o a $ar-o e los -oberna os) e !a-ar $ontribu$iones al ente !5bli$o.

L& o/l(4&tor(%$&$ %3 "&t%r(& tr(/ut&r(& $%/% %3t%3$%r.% 3o %3 >u3c(!3 $% u3 .("#l% $%/%r & c&r4o $% lo. .u9%to. #&.(;o. $% l& r%l&c(!3 9ur$(co tr(/ut&r(&, .(3o co"o u3& &ut%3t(c& o/l(4&c(!3 #u/l(c&, $% cu8o (3cu"#l("(%3to #u%$%3 $%r(;&r.% .%;%r&. co3.%cu%3c(&. #&r& lo. #&rt(cul&r%., #u%. &l cu"#l(r.% %l #l&'o 0u% l& l%8 co3c%$% &l $%u$or #&r& 0u% %>%ctu@ %l %3t%ro) sin que ello se reali$e) auto#.ti$a#ente la obli-a$i2n se torna e(i-ible a tra,'s el !ro$e i#iento e$on2#i$o/$oa$ti,o. O sea que la obli-a$i2n ,en$i a trae a!are1a a e1e$u$i2n.

VINVULACION CON EL >A:TO 9UBLICO./ %.t% #r(3c(#(o es 1usti"i$a$i2n e la obli-a$i2n tributaria) co3.(.t% %3 $%.t(3&r &l 4&.to #2/l(co %l (34r%.o c&#t&$o? MEs obli-a$i2n e los #e(i$anos $ontribuir al -asto !ubli$oO.N

Di$ho e otra #anera) l&. co3tr(/uc(o3%. 0u% #&4& %l c(u$&$&3o, -&3 $% .(43(>(c&rl% u3 /%3%>(c(o, $asi sie#!re in eter#ina o) equi,alente al #onto e su a!orta$i2n, co3;%rt($o %3 .%r;(c(o. #2/l(co. t&l%. co"o? %.cu%l&., -o.#(t&l%., c&rr%t%r&., %tc. 9RO9ORCIONALIDAD = ECUIDAD./ El arti$ulo 31) "ra$$i2n IV) e la Constitu$i2n *e eral estable$e que al $ontribuir a los -astos !5bli$os) los obli-a os eben ha$erloN e la #anera !ro!or$ional 0 equitati,a que is!on-an las le0es.

RE:IDENCIA./ El 5lti#o !rin$i!io que se es-losa e la "ra$$i2n IV el art$ulo 31 $onstitu$ional) es el que "i1a la n ole obli-atoria el tributo al lu-ar en que resi a el obli-a o. El C2 i-o *is$al resi en$ia. e la *e era$i2n) en su art$ulo KJ alu e al $on$e!to e

9RINCI9IO DE ANUALIDAD./ El !rin$i!io e anuali a que a $onsa-ra o en la "ra$$i2n IV el arti$ulo GA $onstitu$ional al estable$er 0u% .o3 >&cult&$%. %:clu.(;&. $% l& CA"&r& $% D(#ut&$o. %:&"(3&r, $(.cut(r 8 &#ro/&r &3u&l"%3t% %l #r%.u#u%.to $% %4r%.o. $% l& >%$%r&c(!3, $(.cut(%3$o #r("%ro l&. co3tr(/uc(o3%. 0u% & .u 9u(c(o, $%/%3 $%cr%t&r.% #&r& cu/r(rlo.

A.A. ELE&ENTO: DE LA: CONTRIBUCIONE: De la >ar3a nos e"ine al i#!uesto $o#o una !resta$i2n tributaria obli-atoria e( le-e) $u0o !resu!uesto e he$ho no es una a$ti,i a el esta o re"eri a al obli-a o 0 estina a a $ubrir los -astos !5bli$os. Es !or ello que se i$e que el i#!uesto es la !resta$i2n en inero o en es!e$ie que estable$e el esta o $on"or#e a la le0) $on $ar.$ter obli-atorio a $ar-o e !ersonas "si$as 0 #orales !ara $ubrir el -asto !5bli$o 0 sin que ha0a !ara ellas $ontra!resta$i2n o bene"i$io es!e$ial ire$to o in#e iato. As !o e#os eter#inar que los i#!uestos tienen $in$o ele#entos b.si$os que son4

1. / El su1eto el i#!uesto.

En lo re"erente al su1eto el i#!uesto lo !ri#ero que ebe eter#inarse al a!li$ar un -ra,a#en es el su1eto) en$ontran o un su1eto !rin$i!al !ero ta#bi'n !ue e haber res!onsables soli arios. El :UBETO 9A:IVO que es la !ersona "si$a o #oral que tiene a su $ar-o el $u#!li#iento e la obli-a$i2n en ,irtu e haber reali3a o el su!uesto 1ur i$o estable$i o en la nor#a.

Nuestra le-isla$i2n no ha$e re"eren$ia a una $lasi"i$a$i2n e su1etos !asi,os) la le0 si#!le#ente istin-ue entre el su1eto !asi,o res!onsable !rin$i!al o ire$to) al que lla#a $ontribu0ente 0 el res!onsable soli ario) $ate-ora que en-loba $ualquier otra $lasi"i$a$i2n que !u iera ha$erse sobre el su1eto !asi,o.

El su1eto !asi,o es el que res!on e a la $ate-ora e $ontribu0ente en nuestra le-isla$i2n. Es quien reali3a el he$ho -enera or o quien !er$ibe el in-reso) quien obtiene en "or#a ire$ta un bene"i$io que in$re#enta su !atri#onio) 0 en tal ,irtu es el obli-a o ire$to al !a-o e la $ontribu$i2n !or a eu o !ro!io.

Co#o e1e#!lo e lo anterior) esta quien obtiene ire$ta#ente un in-reso) $o#o !ue e ser el salario) la renta e in#uebles) o quien !er$ibe honorarios !or $ualquier $ausa.

9or lo que se re"iere al :UBETO 9A:IVO :OLIDARIO solo !ue e serlo $uan o la le0 tributaria e(!resa#ente lo eter#ine. La res!onsabili a soli aria $onsiste en atribuir a !ersona istinta el su1eto !asi,o !rin$i!al la obli-a$i2n e !a-ar la !resta$i2n "is$al $uan o este no lo ha0a he$ho) La le0 !re$isa quienes son los su1etos !asi,os soli arios 0 las hi!2tesis o !resu!uestos que an ori-en a tal res!onsabili a .

9ara e"e$tos *is$ales ta#bi'n e(isten los res!onsables soli arios que son aquellos su1etos res!onsables e las $ontribu$iones !ero que a su ,e3 no son los su1etos !rin$i!ales. 6. / El ob1eto el i#!uesto.

El Ob1eto el -ra,a#en se eter#ina $o#o aquello que se !reten e -ra,ar) en $a a Le0 e(iste un ob1eti,o i#!l$ito e1e#!lo4

I#!uesto sobre la renta./>ra,a la renta) la -anan$ia) la utili a .


Impuesto sobre la renta
O/9%to $%l ("#u%.to Este i#!uesto -ra,a los in-resos que #o i"iquen el !atri#onio el $ontribu0ente !ro,eniente el !ro u$to o ren i#iento el $a!ital) el traba1o o e la $o#bina$i2n e a#bos% -ra,a la totali a e in-resos a$u#ulables que eri,en e a$ti,i a es $o#er$iales) in ustriales) a-r$olas) -ana eras o e !es$a 0 el in-reso e las !ersonas "si$as $onstitui o en i#!uesto al !ro u$to el traba1o) !ro u$to 0 ren i#iento e $a!ital 0 al in-reso e las !ersonas "si$as. Su9%to $%l ("#u%.to :on su1eto e este i#!uesto) las !ersonas "si$as 0 #orales en los $asos que la le0 se8ala.

I#!uesto al A$ti,o./>ra,a el a$ti,o neto e las e#!resas. I"#u%.to &l &ct(;o


O/9%to $%l ("#u%.to El ob1eto el i#!uesto es la !ro!ie a o !osesi2n e a$ti,o $ualquiera que sea su ubi$a$i2n en el $aso e los $ontribu0entes situa os en el territorio na$ional 0 en el $aso e los $ontribu0entes resi entes en el e(tran1ero) as $o#o la !ro!ie a o !osesi2n !or 'stos e in,entarios en territorio na$ional !ara su trans"or#a$i2n o 0a trans"or#a os. Trat.n ose e las !ersonas que otor-an el uso o -o$e e bienes utili3a os en el e1er$i$io e sus a$ti,i a es !or !ersonas #orales) o !or !ersonas "si$as que reali$en a$ti,i a es e#!resariales) el ob1eto el i#!uesto est. $onstitui o !or la !ro!ie a o !osesi2n e i$hos bienes. Su9%to $%l ("#u%.to. Deben $ubrir este tributo) las !ersonas "si$as que reali$en a$ti,i a es e#!resariales 0 las !ersonas #orales resi entes en &'(i$o !or el a$ti,o que ten-an) $ualquiera que sea su ubi$a$i2n. Los resi entes en el e(tran1ero que ten-an un estable$i#iento !er#anente en el !as) !a-an el -ra,a#en e que se trata. As $o#o los resi entes en el e(tran1ero que #anten-an en territorio na$ional in,entarios !ara ser trans"or#a os) o 0a trans"or#a os !or al-5n $ontribu0ente e que este i#!uesto. Cuienes otor-an a esas !ersonas el uso o -o$e te#!oral e bienes utili3a os en sus a$ti,i a es)

que an obli-a os al !a-o el i#!uesto solo !or el a$ti,o "i1o 0 terrenos e los que obten-an in-resos !or arlos en arren a#iento 0 otor-ar su uso o -o$e te#!oral) !or los re$ursos que en su $ar.$ter e $on o#inios o "i ei$o#isos re$iban !or ar en a #inistra$i2n a un ter$ero in#ueble estina o al hos!e a1e !ara que los utili$e !ara alo1ar a otras !ersonas.

I#!uesto al Valor A-re-a o./ >ra,a $iertos a$tos o a$ti,i a es reali3a as en territorio na$ional. I"#u%.to &l ;&lor &4r%4&$o
O/9%to $%l ("#u%.to :e !a-a el -ra,a#en al ,alor a-re-a o !or la ena1ena$i2n e bienes) la !resta$i2n e ser,i$ios in e!en ientes) el otor-a#iento el uso o -o$e te#!oral e bienes 0 la i#!orta$i2n e bienes 0 ser,i$ios. Su9%to $%l ("#u%.to El !a-o el i#!uesto al ,alor a-re-a o lo !a-an las !ersonas "si$as 0 #orales que en territorio na$ional reali3an los a$tos o a$ti,i a es que $onstitu0en el ob1eto e i#!uesto.

3. / La eter#ina$i2n e la base. En $uanto a eter#ina$i2n e la base tene#os que una ,e3 eter#ina o el su1eto el i#!uesto el $ontribu0ente eber. eter#inar la base 0 !osterior#ente $al$ular el i#!uesto) es as $o#o el $ontribu0ente se en"renta a la $ausa$i2n #is#a que se ar. $uan o el $ontribu0ente se en$uentre en la situa$i2n 1ur i$a o) e he$ho) en la eter#ina$i2n el i#!uesto $ausa o. Es as $o#o los $ontribu0entes es a "in e $uentas eter#ina su base !ara $al$ular su i#!uesto. A. / La a!li$a$i2n e la tasa) tari"a o $uotas. En $uanto a la tasa) tari"a o $uota tene#os que una ,e3 que el #is#o $ontribu0ente su1eto el i#!uesto se ha eter#ina o la base !ara e"e$tos el i#!uesto le que ara si#!le#ente a!li$ar la tasa) tari"a o $uota) en su $aso !ara $ono$er el i#!uesto $ausa o) en el $aso el i#!uesto sobre la renta que se a!li$a !ara !ersonas #orales o "si$as ten r. una tasa 5ni$a ;"i1a< e 3FQ. 9or lo que se re"iere a la tabla o tari"a) 'sta se en$uentra eter#ina a !ro-resi,a#ente 0 ,ara $on"or#e a los in-resos e $a a !arti$ular) !or $itar un e1e#!lo) son las $onteni as en los art$ulos #$% #$&A% '('% '('&A% ) la L y ) l I*+u sto sobr la R nta.

F. / La "or#a) #e io 0 "e$ha e !a-o. En $uanto la "or#a #e io 0 "e$ha e !a-o se estable$e que en la le-isla$i2n eber. ta#bi'n e"inirse la "or#a e !a-o ;"or#a o"i$ial<) as $o#o los #e ios ;$heques< 0 la "e$ha e !a-o. Esto ta#bi'n ,ara $on"or#e al ,olu#en e o!era$iones 0 re-#enes "is$ales) !ue en ser iarias) se#anales) #ensuales) bi#estrales) tri#estrales) $uatri#estrales) se#estrales 0 anuales.

OTRO: ELE&ENTO: DEL I&9UE:TO.


El ob1eto el i#!uesto./ Es la situa$i2n que la Le0 se8ala $o#o un he$ho -enera or el $r' ito "is$al. Es la "inali a !erse-ui a en to a rela$i2n tributaria. La uni a "is$al./ Es la $osa o $anti a se8ala a) $o#o #e i a) n5#ero) !eso) et$.) sobre la que la Le0 estable$e la $anti a a !a-arse !or $on$e!to el i#!uesto. Esta uni a sir,e !ara $al$ular el i#!uesto $orres!on iente. La $uota el i#!uesto./ Es la $anti a en inero o en es!e$ie que se !a-an !or la uni a "is$al. Base el i#!uesto./ Es la $uanta sobre lo que se eter#ina el i#!uesto a $ar-o el su1eto. La tari"a./ :on las listas 0 $uotas $orres!on ientes !ara un eter#ina o ob1eto tributario. Catastro "is$al./ :on las listas o"i$iales !ara eter#inar los su1etos) 0 ob1etos el i#!uesto% se le $ono$e $o#o !a r2n "is$al.

A.F. NATURALE+A DE LA: CONTRIBUCIONE:. Las $ontribu$iones son !resta$iones que i#!one el Esta o) que se tra u$en en re$ursos e$on2#i$os or inarios los $uales o$u!a !ara reali3ar las #5lti!les "un$iones que tiene en$o#en a as. 9or esta $ausa la naturale3a 1ur i$a e las $ontribu$iones es !5bli$a

A.E. CLA:I*ICACION DE LO: I&9UE:TO: La $ien$ia "is$al ha !ro u$i o) a tra,'s i,ersas $lasi"i$a$iones e los i#!uestos) $on el ob1eto e los a8os) e ar una

$ate-ori3a$i2n e los "en2#enos estu ia os. #en$ionare#os so#era#ente al-unas e ellas.

$ontinua$i2n

1./CLA:I*ICACION I&9UE:TO

BA:ADA

EN

LA

INCIDENCIA

DEL

&D.< I"#u%.to. D(r%cto. % I"#u%.to. I3$(r%cto.

Esta $lasi"i$a$i2n tiene !o$o e 1ur i$o 0 en &'(i$o es a e#.s irrele,ante. 9or ser #u0 i#!re$isa se !resta a innu#erables $on"usiones. :in e#bar-o) a!are$e $o#o re"eren$ia en la #a0or !arte e los trata os e ere$ho "inan$iero.

Son Directos aquellos que el su1eto !asi,o no !ue e trasla ar a otra !ersona) sino que in$i en "inal#ente en su !ro!io !atri#onio% e a$uer o a este $riterio sera i#!uesto ire$to el i#!uesto sobre la renta a los !ro u$tos el traba1o) !orque el traba1a or a quien se le retiene el i#!uesto no !ue e trasla arlo a nin-una otra !ersona) re$u!er.n olo en esa "or#a) sino que -ra,ita ire$ta#ente sobre su !atri#onio.

Son Indirectos aqu'llos que) !or el $ontrario) el su1eto !asi,o !ue e trasla ar a otras !ersonas) e #anera tal que no su"re el i#!a$to e$on2#i$o el i#!uesto en "or#a e"initi,a) e1e#!lo seria) el i#!uesto al ,alor a-re-a o) !ues el $o#er$iante lo trasla a al $onsu#i or 0 re$u!era el inero que tu,o que !a-ar al "is$o "e eral.

6./ CLA:I*ICACION BA:ADA EN LA &ATERIA I&9ONIBLE.

/D.< I"#u%.to. R%&l%. % I"#u%.to. P%r.o3&l%..

Son Reales aquellos que re$aen sobre un bien sin $onsi erar las $on i$iones el su1eto que reali3a el a$to. E1e#!lo4 el i#!uesto !re ial.

Son Personales aquellos en los que se $onsi era la situa$i2n !ersonal el $ontribu0ente 0 su $a!a$i a $ontributi,a. E1e#!lo4 el i#!uesto sobre la renta e las !ersonas "si$as.

cD.< I"#u%.to. O/9%t(;o. % I"#u%.to. Su/9%t(;o..

Son Subjetivos aquellos en los que la le0 #en$iona !er"e$ta#ente a la !ersona que ebe $u#!lir la obli-a$i2n.

Son Objetivos aquellos en los que no se !re$isa e(a$titu la !ersona o su1eto !asi,o e la obli-a$i2n "is$al.

$on

3./ CLA:I*ICACION BA:ADA ECONO&ICO: >RAVADO: 9OR EL I&9UE:TO.

:E>RN LO: RECUR:O:

$D.< I"#u%.to .o/r% co3.u"o.

%l c&#(t&l, l& r%3t& 8 %l

En los i puestos sobre el capital la inten$i2n es la e -ra,ar la rique3a 0a a quiri a !or los $ontribu0entes. E1e#!lo e esto son el i#!uesto !re ial) el i#!uesto !or uso 0 tenen$ia e ,eh$ulos.

El i puesto sobre la renta -ra,a la rique3a en "or#a$i2n en sus istintas ,arie a es. La renta est. $onstitui a esen$ial#ente !or los in-resos el $ontribu0ente) 0a sea que !ro,en-an e su traba1o) e su $a!ital o e la $o#bina$i2n e a#bos. E1e#!lo4 el i#!uesto sobre la renta. El I puesto sobre el consu o tiene la "inali a e -ra,ar el $onsu#o 0 ob,ia#ente estos i#!uestos in$i en sobre el $onsu#i or "inal e un bien. E1e#!lo e esto es el I#!uesto al Valor A-re-a o.

A./ CLA:I*ICACION BA:ADA :UBETO ACTIVO.

9OR EL CRITERIO DEL

:e-5n el su1eto a$ti,o los i#!uestos !ue en ser *e erales) Estatales 0 &uni$i!ales) se-5n sea el $aso e la *e era$i2n) el Esta o o &uni$i!io el que este "a$ulta o !ara $obrar el i#!uesto.

A.G. E*ECTO: DE LA TRIBUTACION

:on estu ia os los e"e$tos e los i#!uestos en os -ru!os4 el !ri#ero $o#o los e"e$tos e los i#!uestos que no se !a-an 0 el se-un o $o#o los e"e$tos e los i#!uestos que se !a-an. E3 cu&3to & lo. ("#u%.to. 0u% 3o .% #&4&3 es) en -eneral) la e,asi2n o la elusi2n. La e,asi2n se !resenta $uan o el $ontribu0ente se sustrae al !a-o el i#!uesto re$urrien o a $on u$tas il$itas) esto es) ,iolatorias e la le0) 0a sea !or que reali$e lo que 'sta !rohbe u o#ita e"e$tuar lo que or ena) un e1e#!lo es el $ontraban o ;$onsiste en intro u$ir o sa$ar el !as #er$an$as !or las que no se $ubren los i#!uestos a uaneros $orres!on ientes< 0 el "rau e "is$al. Enten e#os que e(iste e,asi2n "is$al en los $asos en que una !ersona in"rin1a la le0) e1a e !a-ar el to o o !arte e un i#!uesto al que esta obli-a o. 9ara que se requisitos4 e la e,asi2n) es ne$esario que se re5nan los si-uientes

1./ Cue e(ista una !ersona obli-a a al !a-o el i#!uesto. 6./Cue se e1e !a-ar el to o o !arte el i#!uesto. 3./Cue se in"rin1a la le0. La Elusi2n ta#bi'n $onsiste en sustraerse al !a-o el i#!uesto) !ero sin e"e$tuar $on u$tas il$itas) sino reali3an o $on u$tas l$itas) $o#o lo es el e,itar $oin$i ir $on la hi!2tesis le-al 0a sea trasla an o la "uente el i#!uesto a un lu-ar i"erente e aquel en que ebe a!li$arse el tributo o) bien absteni'n ose e reali3ar los he$hos o a$tos es!e$"i$a#ente -ra,a os !or la le0. El %>%cto $% lo. ("#u%.to. 0u% .% #&4&3 es la !osibili a e transla$i2n el -ra,a#en #is#o que se $ono$e $o#o re!er$usi2n. La transla$i2n el i#!uesto es un "en2#eno e$on2#i$o a ,e$es or ena o) a ,e$es !rohibi o 0 en o$asiones !er#iti o !or la le0) no sie#!re re-ula o) que sal,o que este !rohibi o) sie#!re es

le-al 0 que $onsiste en $ar-ar a un ter$ero el i#!uesto ori-inal#ente a $ar-o el su1eto !asi,o se8ala o !or la le0) e #o o que sea aquel 0 no este quien su"ra el i#!a$to e$on2#i$o) es e$ir) en quien in$i e el i#!uesto. Ta#bi'n se $onte#!la que la transla$i2n el i#!uesto se en$uentra ,eri"i$a o en tres "ases4 la !er$usi2n) la trasla$i2n 0 la in$i en$ia. En $uanto a la 9er$usi2n se estable$e que es el #o#ento en que se reali3a el !resu!uesto e he$ho !re,isto !or la le0 "is$al !ara que na3$a la obli-a$i2n) lo $ual es que el $ausante el tributo se a e$ua a la hi!2tesis nor#ati,a 0 -eneral e la obli-a$i2n "is$al. Es la $ia a el i#!uesto sobre el su1eto !asi,o) es !ersona que tiene la obli-a$i2n le-al e !a-arlo. e$ir sobre la

En lo que se re"iere a la transla$i2n es aquel #o#ento en que el $ausante el i#!uesto o sea la !ersona a quien la le0 se8ala $o#o su1eto !asi,o el i#!uesto) trasla a el -ra,a#en a un ter$ero que a su ,e3 !ue e tras#itirlo a otro. La trasla$i2n !ue e ser ha$ia elante o !rostrasla$i2n o bien ha$ia atr.s o retrotrasla$i2n se-5n la ire$$i2n e la trasla$i2n. En la trasla$i2n ha$ia a elante el $ausante $obra !or los bienes o ser,i$ios que ena1ena no solo el !re$io e los #is#os) sino a e#.s obli-a al $onsu#i or a !a-ar el i#!uesto que ha $ausa o el $ontribu0ente. La retrotrasla$i2n se a $uan o el a quirente e bienes obli-a a su !ro,ee or a que le !a-ue el i#!uesto que $ausar. en $uanto reali$e la #er$an$a a quiri a. Con rela$i2n a la in$i en$ia tene#os que esta se a en el #o#ento en que el i#!uesto lle-a a quien 0a no !ue e trasla arlo 0 se ,e "or3a o a !a-ar el tributo.

A.I. E?CENCION EN EL 9A>O DE LA: CONTRIBUCIONE: 9o e#os e"inir la e(en$i2n $o#o una "i-ura 1ur i$a e $ar.$ter $ontributi,o) en ,irtu e la $ual se libera al su1eto !asi,o e la obli-a$i2n e !a-ar una $ontribu$i2n total o !ar$ial#ente !or is!osi$i2n e(!resa e la le0.

Clara#ente se a ,ierte e la e"ini$i2n anterior) que se ha$e rele,an$ia e(!resa a la libera$i2n) e(i#i$i2n o e(onera$i2n el !a-o e una $ontribu$i2n) e on e se tiene que se esta en !resen$ia e un $ontribu0ente que ha reali3a o las situa$iones 1ur i$as o e he$ho !re,istas !or las le0es "is$ales $o#o -enera oras e i$ha obli-a$i2n) la $ual se ha $ausa o o na$i o) !ero que !or is!osi$i2n e(!resa e las #is#as) no se lle,a a $abo la eter#ina$i2n e la $ontribu$i2n en $anti a liqui a) o bien $uanti"i$a a en $uanto a su #onto) no se !a-a 0a sea total o !ar$ial#ente) !or liberar al $ontribu0ente e su !a-o) !or is!osi$i2n e(!resa e la le0. No esta#os en !resen$ia e e($e!$iones a la re-la -eneral e $ausa$i2n) ni en ausen$ia e #ateria -ra,able) en ,irtu e que la $ontribu$i2n se $auso) 0 su $ausa$i2n "ue !or que haba #ateria -ra,able) o sea que se reali3o el he$ho o situa$i2n !re,ista !or la le0 -enera ora e la obli-a$i2n $ontributi,a o tributaria) !ero !or is!osi$i2n e(!resa e esta) se e(i#e o se libera e la obli-a$i2n e !a-o el $ontribu0ente) 0a sea total o !ar$ial#ente. JUSTIFICACION DE LA EEISTENCIA DE LA EEENCION CONTRIBUTI+A O TRIBUTARIA. La o$trina ha 1usti"i$a o la e(isten$ia e la e(en$i2n el !a-o e las $ontribu$iones en la le-isla$i2n "is$al) !or $onsi erarla $o#o un !ri,ile-io $rea o a "a,or el $ontribu0ente) se8alan o que es !or ra3ones e equi a ) e $on,i,en$ia o e !olti$a e$on2#i$a) $onstitu0en o una e($e!$i2n a la re-la -eneral e !a-o. R&'o3%. $% %0u($&$. 9or equi a enten e#os la $orres!on en$ia !er"e$ta) 'ti$a 0 1ur i$a e arle a $a a quien lo que le $orres!on e% $onsiste en la a!li$a$i2n e la 1usti$ia a un $aso $on$reto) e on e se es!ren e el !rin$i!io 1ur i$o e que se ebe tratar i-ual a los i-uales 0 e #anera esi-ual a los esi-uales. En tal ,irtu 0 aten ien o a este ra3ona#iento tene#os que la le0 el I#!uesto :obre la Renta en el arti$ulo ID) $orres!on iente al $a!itulo e los in-resos !or salarios 0 en -eneral !or la !resta$i2n e un ser,i$io !ersonal subor ina o) el titulo IV e las !ersonas "si$as ) is!osi$iones -enerales ) e$lara e(entas ) libera o e(i#e e la obli-a$i2n e !a-ar este i#!uesto ) a to as las !ersonas que obtienen una $anti a equi,alente al salario #ni#o e la 3ona e$on2#i$a on e resi a el $ontribu0ente) !or que entro e no ha$erlo as) la $ar-a "is$al i#!li$ara al #enos !ara los que !er$iben un salario #ni#o) que su in-reso real se ,iera is#inui o resultan o in"eros a lo $onsi era o !or la Le0 *e eral el Traba1o) $o#o #ni#o e subsisten$ia. R&'o3%. $% co3;%3(%3c(& Esta#os en su !resen$ia $uan o la le-isla$i2n "is$al libera el !a-o e $ontribu$iones a eter#ina as institu$iones) or-anis#os o a-ru!a$iones) que en ,irtu el ob1eto so$ial que esarrollan) 0a sea e $ar.$ter !olti$o)

so$ial 0 $ultural) el le-isla or ha $onsi era o $on,eniente no su1etarlas a $ar-as $ontributi,as) $on el ob1eto e arles o!ortuni a e estinar la totali a e sus re$ursos e$on2#i$os al esarrollo e sus a$ti,i a es) que al Esta o e una u otra "or#a le $on,iene "o#entar !or sus e,i entes bene"i$ios e $ar.$ter $ole$ti,o. Un e1e#!lo t!i$o e estas ra3ones e $on,enien$ia lo $onstitu0en las e(en$iones que otor-a la Le0 el I#!uesto :obre la Renta) en el arti$ulo GD al $onsi erar no $ontribu0entes a los sin i$atos obreros 0 a los or-anis#os que los a-ru!en) $o#o son las "e era$iones e sin i$atos) las aso$ia$iones !atronales) las $.#aras e $o#er$io) in ustria) a-ri$ultura) -ana era) !es$a. A e#.s) tene#os que en los lla#a os i#!uestos in ire$tos) el que real#ente !a-a la $ontribu$i2n lo es el $onsu#i or "inal e la #er$an$a o el usuario el ser,i$io) ra32n !or lo $ual el le-isla or e(i#e e la obli-a$i2n e !a-ar la $ontribu$i2n res!e$ti,a a quienes $onsu#an art$ulos o ser,i$ios e !ri#era ne$esi a ) $lara#ente eter#ina os en la le0 "is$al $orres!on iente) $on el ob1eto e !rote-er a las $lases so$iales #as ne$esita as) ante el ele,a o $osto e la ,i a. Co#o e1e#!lo) e lo anterior !o e#os $itar el arti$ulo 6J "ra$$i2n I) e la Le0 el I#!uesto al Valor A-re-a o) que e(i#e el !a-o e i$ho i#!uesto) la ena1ena$i2n e bienes $uan o se trate e #e i$inas e !atente 0 !ro u$tos estina os a la ali#enta$i2n) $on e($e!$i2n e bebi as istintas a la le$he) in$lusi,e $uan o las #is#as ten-an la naturale3a e ali#entos) que an o $o#!ren i os los 1u-os) los n'$tares 0 los $on$entra os e "rutas o e ,er uras) los 1arabes $on$entra os !ara !re!arar re"res$os que se e(!en an en en,ases abiertos utili3an o a!aratos el'$tri$os o #e$.ni$os. R&'o3%. $% #olt(c& %co3!"(c&

:e entien e !or ra3ones e $ar.$ter e$on2#i$o el otor-ar una e(en$i2n) $uan o el Esta o tiene !arti$ular inter's en "o#entar el esarrollo in ustrial e una re-i2n el !as) la $rea$i2n e in ustrias nue,as 0 ne$esarias) la e(!orta$i2n e bienes #anu"a$tura os o e $onsu#o ne$esario) la $rea$i2n e e#!resas en .reas -eo-r."i$as e #enor esarrollo e$on2#i$o) au#entar la $rea$i2n e e#!leos) "o#entar la sie#bra 0 $ulti,o e eter#ina os !ro u$tos) o e eter#ina a a$ti,i a .

E1e#!lo e lo anterior lo $onstitu0en las re u$$iones el i#!uesto otor-a as !or el arti$ulo 13 e la Le0 el I#!uesto :obre la Renta) a quienes se e iquen e($lusi,a#ente a la a-ri$ultura) -ana era) !es$a o sil,i$ultura) la re u$$i2n $onsiste en un FD !or $iento el i#!uesto eter#ina o $on"or#e a i$ho arti$ulo.

CARACTERISTICAS DE LA EEENCION FISCAL

La o$trina ha $onsi era o que la e(en$i2n $ara$tersti$as "un a#entales las si-uientes.

"is$al)

tiene

$o#o

E. u3& >(4ur& 9ur$(c& $% c&rAct%r co3tr(/ut(;o o tr(/ut&r(o 9orque la e(en$i2n se !resenta entro e la rela$i2n 1ur i$a $ontributi,a o tributaria) en#ar$a a entro el ,in$ulo !or ,irtu el $ual el su1eto !asi,o eno#ina o $ontribu0ente) esta obli-a o a !a-ar las $ontribu$iones $ausa as) al su1eto a$ti,o) al "is$o% en $onse$uen$ia) al eri,ar le e(en$i2n e esa rela$i2n 1ur i$a $ontributi,a o tributaria) solo !ue e e(istir $uan o ha0a si o !re,ia 0 e(!resa#ente estable$i a en una le0 "is$al. D%/% %.t&r %.t&/l%c($& %3 u3& l%8 >or"&l 8 "&t%r(&l"%3t% l%4(.l&t(;& El or ena#iento le-al que estable3$a una e(en$i2n ebe ser una le0 "or#al 0 #aterial#ente le-islati,a) o sea e(!e i a !or el Con-reso e la Uni2n) e on e se e u$e !lena#ente que las autori a es a #inistrati,as no !ue en !or si solas $rear una e(en$i2n. E. u3 #r(;(l%4(o 0u% .% otor4& & >&;or $% u3 .u9%to #&.(;o $% l& o/l(4&c(!3 co3tr(/ut(;& o tr(/ut&r(&. Cuien es el bene"i$iario e la e(en$i2n) !orque $onstitu0e una e($e!$i2n !or is!osi$i2n le-al) a al re-la -eneral el !e-o e una $ontribu$i2n) no obstante haberse reali3a o los he$hos o situa$iones 1ur i$as -enera oras e la obli-a$i2n $ontributi,a o $ontributaria ) lo que se tra u$e en un e,i ente bene"i$io e$on2#i$o en "a,or el $ontribu0ente que -o3a e i$ha e(en$i2n. Su &#l(c&c(!3 %. #&r& %l >uturo Una ,e3 $rea a una e(en$i2n ) 'sta re-ir. una 5ni$a 0 e($lusi,a#ente !ara el "uturo) !reten er arle e"e$tos retroa$ti,os )a!li$arla a situa$iones !asa as) $ausara inse-uri a 1ur i$a en !er1ui$io el !ro!io $ontribu0ente . E. t%"#or&l En $uanto s2lo subsiste la e(en$i2n hasta en tanto no se #o i"ique o se ero-ue la is!osi$i2n que la e$rete o el su1eto !asi,o bene"i$iario e la #is#a) si-a in$urrien o o reali3an o los su!uestos o requisitos e(i-i os !or la le0 "is$al res!e$ti,a !ara -o3ar la e(en$i2n. E. #%r.o3&l

9orque bene"i$ia sola#ente al $ontribu0ente !re,isto en la hi!2tesis le-al o al que o!era $on los !ro u$tos o ser,i$ios e(entos. En $onse$uen$ia al ,ariar los su!uestos estable$i os !ara -o3ar e la e(en$i2n) !or is!osi$i2n "is$al o !orque el $ontribu0ente ,ari' sus situa$i2n) el !ri,ile-io esa!are$e e in#e iato 0 !or en e e1a e -o3ar e la e(en$i2n res!e$ti,a. l& (3t%r#r%t&c(!3 l(t%r&l . $% l&. 3or"&. 0u% l& %.t&/l%c%3 %. %.tr(ct& o

En ,irtu e que la e(en$i2n $ontribuir) las is!osi$iones que "or#a estri$ta ) e $on"or#i a C2 i-o *is$al e la *e era$i2n) al$an$e literal que e la #is#a

$ontribu0e una e($e!$i2n a la $ar-a e la estable3$an eber.n inter!retarse en $on lo is!uesto en el arti$ulo FJ el o sea arle a la nor#a 5ni$a#ente el se es!ren a.

CLASIFICACIFN DE LAS EEENCIONES. Las e(en$iones aten ien o a i,ersos !untos e ,ista) $o#o su naturale3a $onteni o) al$an$es e tie#!o ) lu-ar ) #o o se $lasi"i$an en4 Aten ien o al ob1eto o bienes 0 a las !ersonas sobre las que re$aen) las e(en$iones !ue en ser objetivas o reales y subjetivas o personales. Aten ien o a su !er#anen$ia) las e(en$iones !ue en ser transitorias. fijas o

Aten ien o a su al$an$e) las e(en$iones !ue en ser absolutas o relativas! Aten ien o al or ena#iento le-al en el $ual se estable$en) las e(en$iones !ue en ser constitucionales" generales y especiales. Aten ien o al #onto) las e(en$iones !ue en ser totales y parciales.

Aten ien o a su "inali a las e(en$iones !ue en ser e$on2#i$as e "o#ento o esarrollo) distributivas y con fines sociales o culturales. L&. %:%3c(o3%. o/9%t(;&. o r%&l%.. :on las que se otor-an en aten$i2n a $iertas $ali a es o $ara$tersti$as e los ob1etos que -eneran el -ra,a#en) !or las ra3ones antes #en$iona as) #oti,o !or el $ual se e(i#e al su1eto !asi,o e la obli-a$i2n e !a-ar la $ontribu$i2n res!e$ti,a.

Un e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0e las otor-a as en el arti$ulo K "ra$$i2n III e la le0 el i#!uesto al ,alor a-re-a o ) que estable$e entro e otras) no !a-ar el i#!uesto que se $ause $uan o se ena1enen libros ) !eri2 i$os 0 re,istas) as $o#o el ere$ho !ara usar o e(!ortar una obra ) que reali$e su autor. Las e(en$iones sub1eti,as o !ersonales son los que se $on$e e en "un$i2n e las !ersonas) aten ien o a $iertas $uali a es atribuibles al $ontribu0ente )un e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n es la $onteni a en el arti$ulo GG "ra$$i2n VI e la le0 el i#!uesto sobre la renta ) que e$lara e(entos los in-resos !er$ibi os $on #oti,o e subsi io !or in$a!a$i a ) be$as e u$a$ionales !ara los traba1a ores o sus hi1os ) que se $on$e an e #anera -eneral ) e a$uer o $on las le0es o !or $ontratos e traba1o. L&. %:%3c(o3%. .o3 >(9&. En "un$i2n e que el bene"i$iario -o3ara e las #is#as ) #ientras !re,ale3$a la e(en$i2n en el or ena#iento "is$al que la otor-ue% !or e1e#!lo) la e(en$i2n $on$e i a a quienes obten-a in-resos i-uales al salario #ni#o ) e la 3ona e$on2#i$a on e resi an ) en los t'r#inos e los art$ulos GG 0 ID e la le0 el i#!uesto sobre la renta. Las e(en$iones son transitorias $uan o se estable$en !ara -o3arse !or un !erio o !re,ia#ente eter#ina o !or la le0) !or !erio os "i1os o !or lo-rarse el ob1eti,o !ara el $ual "ue $rea a % e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0en las que "ueron otor-a as en "un$i2n ela le0 e "or#ato e in ustrias nue,as inne$esarias) ero-a a el 1F e i$ie#bre e 1KGF) que an o ,i-entes las e$laratorias -enerales 0 !arti$ulares) que $on $ar-o a i$ha le0 se e#itieron situa$i2n !or la $ual las e#!resas que se a$o-ieron a este or ena#iento ) tienen que se-uir $u#!lien o $on el ) 0 que a ser,i o e #o elo o ante$e ente !ara los a$tuales e$retos e es$entrali3a$i2n in ustrial. L&. %:%3c(o3%. .o3 &/.olut&. Cuan o e(i#en al $ontribu0ente) tanto e la obli-a$i2n !rin$i!al 2sea e la $ontributi,a ; ar<)la e !a-ar la $ontribu$i2n res!e$ti,a) $o#o e las asesor.is o se$un arias eri,a as e la rela$i2n "is$al ;ha$er ) no ha$er 0 tolerar <. Un e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstituan las $on$e i as a los e1i atarios 0 $o#uneros en "un$i2n e la le0 "e eral e la re"or#a a-raria ) sie#!re 0 $uan o los in-resos obteni os !or estos ) !ro,inieran e las a$ti,i a es a-ro!e$uarias) sil,$ola o !esqueras ) se-5n lo estable$an el #o i"i$a o arti$ulo GG "ra$$i2n ?VIII e la le0 el i#!uesto sobre la renta. Las e(en$iones son relati,as $uan o e(i#en al $ontribu0ente e la obli-a$i2n !rin$i!al )!a-ar la $ontribu$i2n $orres!on iente )!ero no e las se$un arias o a$$esorias eri,a as e la rela$i2n "is$al .Un e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0e las $on$e i as a las !ersonas #orales $on "ines no lu$rati,os en los t'r#inos el arti$ulo GD e la le0 el i#!uesto

sobre la renta ) $onsi era as !ersonas #orales no $ontribu0entes ) 0 G6 "ra$$i2n V el #is#o or ena#iento le-al ) en ,irtu e que los obli-a entre otras) a retener 0 enterar el i#!uesto 0 e(i-ir la o$u#enta$i2n que re5na los requisitos "is$ales) $uan o ha-an !a-os a ter$eros 0 est'n obli-a os a ello en los t'r#inos e i$ha le0. L&. %:%3c(o3%. .o3 co3.t(tuc(o3&l%. :on las que se en$uentran estable$i as en la Constitu$i2n 9olti$a *e eral) $o#o la otor-a a en el art$ulo 163 "ra$$i2n VIII al e$larar e($e!tua o e -ra,a#en o es$uento al-uno al salario #ni#o. Las e(en$iones son generales $uan o son estable$i as $on el C2 i-o *is$al e la *e era$i2n ) $o#o lo es la e(en$i2n otor-a a en el arti$ulo 1J e i$ho or ena#iento a los Esta os e(tran1eros en $aso e re$i!ro$i a ) $onsi era as -enerales) en ,irtu e la naturale3a el C2 i-o *is$al e la *e era$i2n ) que es a!li$able en lo no !re,isto !or las le0es "is$ales res!e$ti,as. Las e(en$iones son especiales" cuando son estable$i as en las le0es "is$ales res!e$ti,as) $o#o lo son las $on$e i as en la Le0 el i#!uesto sobre la Renta) a eter#ina os entes o a$ti,i a es. L&. %:%3c(o3%. .o3 tot&l%. Cuan o e(i#en al su1eto !asi,o e la totali a el !a-o e la $ontribu$i2n $ausa a) e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo es la otor-a a !or 'l arti$ulo 1F "ra$$i2n IV e la le0 el i#!uesto al ,alor a-re-a o) al e(i#ir la totali a el !a-o e este i#!uesto a los in-resos que se obten-an !or ser,i$ios e ense8an3a que !reste la *e era$i2n) los esta os) los #uni$i!ios 0 sus or-anis#os es$entrali3a os) 0 los estable$i#ientos e !arti$ulares que ten-an autori3a$i2n o re$ono$i#iento e ,ali e3 o"i$ial e estu ios) en los t'r#inos e la le0 "e eral e e u$a$i2n) as $o#o los ser,i$ios a ni,el !rees$olar. :on e(en$iones !ar$iales aquellas que $o#o su no#bre lo in i$a) e(i#en o liberan !ar$ial#ente al su1eto !asi,o el !a-o e una $ontribu$i2n. Co#o e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n tene#os la otor-a a !or la le0 e i#!uestos sobre la renta en 'l arti$ulo 13 "ra$$i2n IV) to a ,e3 que e(i#e a los $ontribu0entes e i$a os e($lusi,a#ente a la e i$i2n e libros) en un FD !or $iento el i#!uesto eter#ina o) !orque les !er#ite re u$ir i$ho !or$enta1e) e la $anti a obteni a en los t'r#inos el $ita o arti$ulo. So3 %:%3c(o3%. %co3!"(c&. $% >o"%3to o $%.&rrollo Las que se estable$en $on el "in e "o#entar el esarrollo e$on2#i$o el !as) enti a "e erati,a o re-i2n) as $o#o una ra#a e a$ti,i a e$on2#i$a) un e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0e la otor-a a !or la le0 el i#!uesto sobre la renta el arti$ulo 13 "ra$$i2n I) a los $ontribu0entes e i$a os e($lusi,a#ente a la a-ri$ultura) -ana era) !es$a o sel,i$ultura.

Las e(en$iones istributi,as son las que se $rean $on el "in e e,itar las in1usti$ias i#!ositi,as en que se in$urrir. si se -ra,aran los in-resos e !ersonas que $are$en e $a!a$i a $ontributi,a) o a una eter#ina a a$ti,i a o bienes e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0e la otor-a a !or la le0 el i#!uesto al ,alor a-re-a o en su arti$ulo 6H/A in$iso bS 0 66 e su re-la#ento) sobre los !ro u$tos $onsi era os e !ri#era ne$esi a ) #oti,o !or el $ual se e(i#e el !a-o el i#!uesto res!e$ti,o a quienes los a quieran. Las e(en$iones $on "ines so$iales o $ulturales son las que se otor-an $on el ob1eto e "o#entar el esarrollo e eter#ina as a$ti,i a es e $ar.$ter !olti$o) so$ial) $ultural e!orti,o% e1e#!lo e esta $lase e e(en$i2n es la $on$e i a en 'l arti$ulo 1F "ra$$i2n ?II in$iso aS) e la le0 el i#!uesto al ,alor a-re-a o) al e(i#ir el !a-o e i$ho i#!uesto a los ser,i$ios !ro!or$iona os a sus #ie#bros $o#o $ontra!resta$i2n nor#al !or sus $uotas 0 sie#!re q sus ser,i$ios que !resten sean 5ni$a#ente los relati,os a los "ines que le sean !ro!ios) trat.n ose e !arti os) aso$ia$iones) $oali$iones 0 "rentes !olti$os le-al#ente $onstitui os. ORGANO CO=PETENTE PARA CREAR LA EEENCIFN Tl arti$ula 6I e la $onstitu$i2n !olti$a el !as) estable$e que en los esta os uni os #e(i$anos que an !rohibi os los #ono!olios) las !r.$ti$as #ono!2li$as) los estan$os 0 las e(en$iones e i#!uestos en los t'r#inos 0 $on i$iones que "i1an las le0es. El #is#o trata#iento se ar. a las !rohibi$iones a ttulos e !rote$$i2n a la in ustria. De la le$tura e i$ho !re$e!to !ue e e u$irse a si#!le ,ista) que to as las e(en$iones estable$i as en las le0es "is$ales son in$onstitu$ionales. No obstante lo anterior) e(isten o!$iones $ontra i$torias en la o$trina "is$al e nuestro !as. Una $orriente e o!$i2n es en el senti o e que la !rohibi$i2n es tan-ente) que se !rohben !or la $onstitu$i2n en "or#a ter#inante las e(en$iones e i#!uestos% la otra $orriente es en el senti o e $onsi erar que i$ha !rohibi$i2n se re"iere 5ni$a#ente a las e(en$iones otor-a as a titula !arti$ular o in i,i ual) !ero que no se !rohben si se $on$e en !or #e io e is!osi$iones e $ar.$ter -eneral) 0 que !ue en -o3ar e la e(en$i2n un nu#ero in eter#ina o e $ontribu0entes que re5nan los requisitos e(i-i os o se en$uentren entro e los su!uestos !re,istos !or la le0 $o#o tales. Esta ulti#a $orriente es la que !re,ale$e) !or lo que se esti#a que una e(en$i2n es in$onstitu$ional $uan o el le-isla or la $rea a "a,or e una o eter#ina as !ersonas) es e$ir) $uan o no re5nen los requisitos e -enerali a ) abstra$$i2n e i#!ersonali a ) !orque a e#.s !u-nara $on el $onteni o el arti$ulo 13 $onstitu$ional que !rohbe las le0es !ri,ati,as. En sntesis) se !ue e $onsi erar que las e(en$iones estable$i as $on $ar.$ter -eneral) sin que "a,ore3$an a eter#ina as !ersonas en lo

!arti$ular) si no que !ue e -o3ar e ella to os los $ontribu0entes en nu#ero in eter#ina o) que se en$uentren entro e los su!uestos !re,istos !or la le0 "is$al res!e$ti,a) no ,iolan en nin-5n #o#ento lo is!uesto en 'l arti$ulo 6I $onstitu$ional) !ues el $ita o !re$e!to las !er#ite sie#!re 0 $uan o se estable3$an en los t'r#inos 0 $on i$iones que "i1an las le0es "is$ales que estable3$an la obli-a$i2n 0 la e($e!$i2n a la #is#a. A.K. *OR&A: DE E?TINCION DE LA: CONTRIBUCIONE:. Ahora se ha$e re"eren$ia a las "or#as Di$ho en otras !alabras) a los e e(tin$i2n e los !ro!ios tributos.

i,ersos #e ios o !ro$e i#ientos !or ,irtu

e los $uales un tributo e1a e e(istir 1ur i$a 0 e$on2#i$a#ente hablan o. &o os e e(tin$i2n 1. el !a-o 6. la $o#!ensa$i2n 3. la $on ona$i2n A. !res$ri!$i2n 0 F. la $a u$i a . Estas "or#as 0a "ueron trata as en te#as anteriores.

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