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Tasa correspondiente a la venta de queso artesanal y su efecto colateral que tiene en la exencin del ISR del rgimen primario.

Antecedentes.
Primeramente analizaremos los artculos que nos hablan del IVA e ISR de los cuales tomaremos como base para el siguiente anlisis. Art.-1 ISR. Personas fsicas y morales estn obligados al pago respecto a sus ingresos ya sean residentes en Mxico cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza. Los residentes extranjeros que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas respecto a sus ingresos. Los residentes extranjeros, respecto a sus ingresos o fuente de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente o una base fija. Este artculo nos habla que por el simple hecho de la enajenacin de quesos ya somos sujetos al pago de ISR porque obtenemos un ingreso por la enajenacin. Art.- 1 IVA. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado las personas fsicas y morales en territorio nacional que realicen las siguientes actividades: enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, importen bienes o servicios. El impuesto se calculara aplicando la tasa del 16% Art.- 2A IVA. El impuesto se calculara aplicando la tasa del 0% cuando se realicen las siguientes actividades. Enajenacin de: animales y vegetales no industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeas especies utilizadas como mascotas en el hogar. Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de: bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, nctares y los concentrados de frutas, cualquiera que sea su presentacin, densidad o peso del contenido de esas materias. Analizando estos artculos sabemos que por el hecho de enajenar un bien o prestar un servicio somos sujetos del ISR y causamos IVA pero el artculo 2 nos dice que la tasa del 0% ser aplicable a los alimentos no industrializados o lcteos
Mercado Godnez Jos Amando Turno: nocturno

Planteamiento del problema.


Un contribuyente pierde la exencin de ingresos para efectos de ISR en la enajenacin de queso artesanal por ser un producto industrializado? Qu tasa aplica para la enajenacin de queso artesanal?

Desarrollo.
Anteriormente vimos que los artculos 1 y 2 del ISR e IVA nos dicen que por la enajenacin de un bien o prestar un servicio independiente somos sujetos al ISR y causamos IVA sin embargo tambin nos dice que la enajenacin de quesos por ser un producto alimenticio no causa IVA al 16% si no tasa 0% al ser un producto lcteo. Bien ahora identifiquemos si nuestro producto pierde la exencin para efectos de ISR en la enajenacin por ser un producto industrializado. Qu es un Proceso industrializado? Conjunto de operaciones necesarias para modificar las caractersticas de la materia prima tales como la forma, la densidad, la resistencia, el tamao, o la esttica. Entonces la elaboracin de un queso es un proceso industrializado ya que pasa por diferentes operaciones que modifican la materia prima en este caso la leche para convertirla en queso. Tomando como referencia los articulo del 6 al 10 del reglamento de la ley del valor agregado que nos dice: Articulo 6.- para los efectos del artculo 2, fraccin 1 inciso a de la ley se considera que los animales y vegetales no estn industrializados por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. Las maderas cortadas en tablas, tablones o cualquier otra manera que altere su forma, longitud o grosor naturales, se considera sometida a un proceso de industrializacin. Entonces la elaboracin de un queso artesanal cae en el supuesto de que puede salir del esquema de la exencin de ISR ya que como vimos en el segundo prrafo del artculo 6 nos dice que cualquier manera que altere su forma o grosor se considera industrializacin.

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Conclusin
Para cerrar el tema concluimos que nuestro queso artesanal aun y llevando un proceso para convertir la leche en el producto final. (Queso) no deja de ser un producto industrializado librado del esquema de exencin de ISR por la obtencin de ingresos derivados de la actividad. Ahora con la nueva reforma hacendaria se eliminan las exenciones para el rgimen primario, facilidades administrativas de comprobacin de erogaciones sin comprobantes fiscales, la exencin de ISR estaba topada para personas morales hasta por 20 salarios mnimos y para personas morales hasta 40 salarios mnimos. Con esto hacer ms equitativo la carga tributaria entre el sector primario y el rgimen general y se erradican controversias basadas en el argumento de una transgresin al principio de equidad tributaria, as como las distorsiones generadas en el sistema impositivo a causa de esta distincin. Por lo que eliminar la determinacin del impuesto sobre la renta conforme al esquema en base de flujo, aun cuando permitira fortalecer el sistema fiscal hacindolo ms equitativo y ms general, tambin podra generar efectos negativos para el desarrollo y fortalecimiento de las actividades primarias. Tomando en cuenta lo anterior sera bueno modificar la reforma hacendaria ya que las personas que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras para efecto de determinar el ISR correspondiente acumulen y deduzcan sus ingresos y erogaciones conforme al esquema devengado y volver al esquema de base de flujo de efectivo.

Bibliografa
Enajenacin de queso por sector primario Perdida de la exencin de ingresos de ISR por procesos industrializados Por CPC y MI Juan Gabriel muoz Lpez http://elconta.com/2013/07/08/exencion-isr-impuesots-alimentos-procesados/ El impacto en el sector primario a la posible eliminacin del rgimen simplificado
Por: Mario Ros Socio de Impuestos Corporativos de KPMG en Mxico

http://www.kpmg.com/mx/es/issuesandinsights/articlespublications/paginas/ap-impacto-sectorprimario.aspx
Fecha: 15/10/2013

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