UNIDAD N 7 : EL INFORME DEL AUDITOR

Los informes que normalmente pueden surgir como consecuencia de una auditoria de estados
contables para ser presentados a terceros son los siguientes:

- Informe breve o resumido
- Informe extenso
- Informe de revisin limitada de los estados contables de perodos intermedios
- Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados
- Certificacin
- Informes especiales.

INFORME BREVE:
La RT 7 de la FACPCE define este informe de la siguiente forma: el informe breve sobre los
estados contables ( para ser presentados a terceros) es el que emite un contador pblico, basado en el
trabajo de auditoria realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado
de acuerdo con estas normas de auditoria.


Esta definicin implica que:

a. No es posible informe breve sin auditoria.
b. Las normas de auditoria a su vez definen la forma y el contenido del informe y sus diferentes
alternativas.

CONTENIDO DEL INFORME BREVE DEL AUDITOR:
Para facilitar el anlisis y la comprensin del tema bajo examen, los distintos ejemplos que se
exponen son sin estados comparativos.

RT 7 Punto 6. el informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente
sistematizacin:

6.1. Ttulo: es Informe del Auditor.
6.2. Destinatario: El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor,
o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir
a sus propietarios o a las mximas autoridades. Ejemplo: A los accionistas de XX S.A.; Al Presidente y
Directores de XX S.A.;, etc.
6.3. Identificacin de los estados contables objeto de auditoria: Se debe identificar con precisin
y claridad cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, la denominacin completa
del ente a quien pertenecen y la fecha o perodo a que se refieren.
6.4 Alcance del trabajo de auditoria: El informe debe contener una manifestacin acerca de s el
examen se desarroll o no se desarroll de acuerdo con las normas de auditoria vigentes. Ejemplo: He
realizado el examen de la informacin contenida en los estados indicados en.... de acuerdo con las
normas de auditoria vigentes, que prescriben la revisin selectiva de dicha informacin.
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria que imposibilitaran la emisin de
una opinin o implicaran salvedades a sta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado
denominado Alcance del trabajo de auditoria.
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso, sealando lo siguiente:
1. Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoria.
2. Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
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3. Si parte del trabajo de auditoria se apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente ( caso de inversiones en entes objeto de auditoria por este ltimo
auditor). Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el
auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin
contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.

Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma VI. 2.5.) se hubiese modificado,
sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia vlida y
suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado
Alcance del trabajo de auditoria del procedimiento omitido.

6.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso: Cuando, segn el juicio del auditor que
emite el informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma
ms adecuada la informacin, dichas declaraciones deben exponerlas en un apartado especfico previo a
aqul en que incluya el dictamen. Ejemplo: La sociedad tiene un juicio pendiente con la DGI sobre la
consideracin como gasto deducible en el impuesto a las ganancias de ciertas partidas. Sobre el aspecto
cuestionado, existe jurisprudencia controvertida. La sociedad no ha constituido pasivo por la citada
contingencia que podra ascender a $....... Este apartado se incluye en el informe breve slo cuando es
necesario agregar informacin aclaratoria necesaria para explicar una situacin determinada o para
fundamentar el tipo de dictamen que se emita.
La exposicin en notas a los estados contables de las declaraciones mencionadas, cuando ello sea
pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situacin y remitirse a la
nota respectiva.
El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representaren
salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el prrafo del dictamen o
de la opinin.

6.6. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la indicacin por la cual no
se emite opinin: En ese apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de
emitirla, acerca de s los estados contables en su conjunto presentan razonablemente la informacin
que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.

6.7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales
o de los organismos pblicos de control o de la profesin: La informacin adicional requerida por
leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de organismos pblicos de control, de la
profesin, se agrega al dictamen como un ltimo componente antes de la firma del auditor y debe dejar
constancia del lugar y fecha de emisin. La informacin puede variar en cada jurisdiccin dependiendo
de las disposiciones locales que se agreguen a los requerimientos nacionales, o tambin segn la forma
jurdica del ente o del organismo bajo cuyo control se encuentre.

6.8. Lugar y fecha de emisin: El lugar de la emisin es aqul en que el contador pblico firma su
informe.
La fecha de emisin ( da, mes y ao) es, generalmente, aquella en que se hubiera concluido el
trabajo de auditoria en dependencias de la organizacin a que corresponden los estados contables
examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos
posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las
informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:
Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin patrimonial o en los resultados de las
operaciones mostrados en los estados contables. Ejemplo: una cobranza posterior al cierre del
ejercicio, puede tener influencia en la valuacin de las cuentas por cobrar; una devolucin
importante de productos terminados puede afectar la cifra de ventas y bienes de cambio, etc.
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Aquellos que, si bien no tienen influencia indicada en la norma inmediatamente precedente,
deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la apreciacin del futuro de
la situacin patrimonial o de los resultados del ente. Ejemplo: el incendio total de una planta
industrial, la prdida de contratos o convenios de venta de clientes importantes que podr
afectar significativamente los resultados futuros, etc.

6.9. Firma del auditor y forma de presentacin: Los informes debe llevar la firma del contador
pblico, con la aclaracin de su nombre y apellido completos, ttulo profesional y nmero de inscripcin
en la matrcula del consejo profesional correspondiente.
Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales, se debe
colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante que suscribe el informe
respectivo, debiendo constar su carcter de socio.
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables objeto de
la auditoria. En ambos casos, las fojas de stos que contuvieran los estados bsicos deben estar
firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o inicialazas por ste con las
prescripciones de las normas III C.1., 34 y 35.

EL DICTAMEN U OPINION:
El ms importante componente del informe del auditor es, sin duda, aquel donde ste emite su
juicio o se abstiene de hacerlo sobre la razonabilidad con la que los estados contables exponen la
situacin del ente.
En ciertos modelos de informe del auditor utilizados hasta la unificacin de las Normas de
Auditoria a travs de la RT 7 podan distinguirse dos partes:

La opinin principal y la opinin sobre uniformidad.
La principal, es la opinin esencial, la opinin sobre uniformidad es secundaria.
Si la opinin principal es adversa, invalida el estado, en cambio la opinin sobre uniformidad ( si
es adversa), slo invalida la comparacin con el ejercicio anterior.
La RT 7, establece que slo se incluir la opinin sobre uniformidad cuando no sea favorable.

DICTAMEN U OPINION FAVORABLE:
La RT7 define al dictamen favorable del siguiente modo:
Dictamen favorable sin salvedades: Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas
el contador pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados
contables objeto de la auditoria presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de
acuerdo con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable es aquel que normalmente se espera que surja de una auditoria externa de
estados contables para uso de terceros. Incluso la finalidad del auditor es tratar que su trabajo
culmine con una opinin favorable, pues de ese modo habr contribuido a que la comunidad cuente con
informacin confiable para reducir la incertidumbre involucrada en el proceso de toma de decisiones.
Sin embargo, puede o no suceder que la auditoria finalice con un dictamen favorable. Ello
depende de muchos factores, que no siempre conducen a una opinin sin salvedades.
El dictamen favorable puede ser caracterizado como el que emite un contador pblico
independiente cuando:

a. No ha tenido limitaciones para desarrollar su investigacin.
b. No subsisten, luego de la investigacin, incgnitas sobre algunas afirmaciones importantes
contenidas en los estados contables, que no pueden ser resueltas por medio de trabajo
adicional.
c. No subsisten sin corregir en los estados contables errores u omisiones de observacin.
d. No subsisten sin corregir en los estados contables errores u omisiones de medicin.
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e. No existen sin corregir errores de exposicin de la informacin contable.
f. No han existido cambios en las normas contables aplicadas con respecto al ejercicio anterior.

De modo que el auditor que se ha formado un juicio sin observaciones sobre la razonabilidad con la
que los estados contables exponen la situacin de la empresa y sobre su uniformidad con los del
ejercicio anterior.

DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDADES O EXCEPCIONES:
La RT 7, norma claramente sobre esta forma posible de la opinin:

Dictamen favorable con salvedades: El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se
denominan, indistintamente, salvedades o excepciones. Las salvedades se emplean cuando se trata
de monto o aspectos que, por su significacin, no justifican que el auditor deba emitir un dictamen
adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditoria.
Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el auditor, debe dejar
constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.
Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicacin
de las normas contables profesionales ( de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y presentar
la informacin contenida en los estados contables sujetos a la auditoria. Cuando correspondiera, debe
dejar constancia de las partidas y montos involucrados.

Ejemplo:
III. Aclaraciones especiales previas al Dictamen.
La sociedad ha diferido $...... de intereses devengados durante el ejercicio que debieron haberse
incluido como prdida del ejercicio en el estado de resultados.

IV. Dictamen
En mi opinin y excepto por los efectos de no imputar a resultados los intereses devengados
indicados en el prrafo precedente, los estados contables mencionados presentan razonablemente la
situacin patrimonial de XX S.A. al....de.....de 2005 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio
finalizado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales.

Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio
vlidos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los
estados contables examinados. En estos casos, el auditor debe expresar si su salvedad obedece a las
limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en
los estados contables a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable.

Ejemplo:
III. Aclaraciones especiales previas al Dictamen
Tal como se seala en nota.....a los estados contables, la Sociedad ha sido demandada durante el
ejercicio por el despido de 35 operarios. A la fecha de este informe no es posible estimar el resultado
final de los juicios y no se ha previsto importe alguno por los pasivos que podran resultar.

IV. Dictamen
En mi opinin, sujeto a los efectos que podran derivarse de las demandas sealadas en el prrafo
anterior, los estados contables mencionados presentan razonablemente la situacin patrimonial de XXX
S.A. al.....de......de 2005 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio finalizado en esa fecha, de
acuerdo con normas contables profesionales.

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Cuando la informacin a que se refiere la salvedad o excepcin estuviera en las notas a los
estados contables, se debe aplicar la norma III C.14.
Puede haber problemas para que el auditor llegue a una opinin favorable si alguna de las
condiciones para que exista sta no se cumplen. Estoas problemas pueden afectar a las afirmaciones
especficas o a las afirmaciones generales ( patrimonio de la empresa y variacin patrimonial del
ejercicio), contenidas en los estados contables.
Si el problema no tiene trascendencia para ninguna de ambas no tiene efectos sobre la opinin
del auditor porque los estados contables en conjunto son razonables.
Si el problema es importante respecto de las afirmaciones especficas pero no afecta los
estados contables considerados en conjunto ( o sea a las afirmaciones generales), entonces la opinin
contina siendo favorable, pero con excepciones respecto de determinadas afirmaciones particulares.
Los problemas que pueden originar salvedades, referidos a la opinin principal, son los
siguientes:

a. Que producen una salvedad indeterminada:
Existencia de limitaciones en el alcance
Subsistencia de incertidumbres.
b. Que producen una salvedad determinada:
Errores u omisiones de observacin.
Errores u omisiones de medicin.
Errores u omisiones de exposicin.

Con respecto a la opinin sobre uniformidad las salvedades determinadas son como consecuencia
de un cambio producido en las normas contables aplicadas con relacin al ejercicio anterior.

DIFERENCIA ENTRE NA Y NIA RESPECTO DE SALVEDADES INDETERMINADAS:
Las NIA reservan las salvedades indeterminadas slo para limitaciones al alcance. Las
cuestiones referidas a incertidumbres y otras circunstancias no dan lugar a salvedades indeterminadas
o abstenciones de opinin sino a la inclusin de un prrafo denominado de nfasis que se coloca a
continuacin de la opinin del auditor y que no afecta a tal opinin. Es decir, una cuestin de
incertidumbre permite una opinin favorable, sin salvedades, a la que se le aade un prrafo de nfasis
con la indicacin de que tal mencin no califica la opinin.
Las cuestiones que deben ser incluidas en un prrafo de nfasis, segn las NIA, son:

Situaciones que afectan al concepto de empresa en marcha. Ejemplo: ...Sin que esto
signifique modificar nuestra opinin favorable llamamos la atencin sobre la Nota X de los
estados contables. La Sociedad incurri en un prdida neta de $.... en el ejercicio finalizado
el..... y en esa fecha los pasivos corrientes excedan los activos corrientes en $..... y los
pasivos totales excedan los activos totales en $..... Estos factores, adems de los que se
exponen en la referida Nota, hacen surgir una duda importante sobre la posibilidad de que
la Sociedad se mantenga como una empresa en marcha.
Situaciones cuya resolucin dependa de sucesos futuros cuyos resultados no puedan ser
previstos razonablemente: Ejemplo: sin que esto signifique modificar nuestra opinin
favorable, llamamos la atencin sobre la Nota Z de los estados contables, la Sociedad ha
sido demandada en un juicio por infraccin a las normas de saneamiento ambiental. La
Sociedad ha contestado la demanda negando tales cargos, con fundamentos suficientes
segn sus abogados. A la fecha se est desarrollando el juicio y el resultado final de este
asunto no puede ser determinado, no habindose hecho ninguna provisin en los estados
contables de la sociedad.
Discrepancias entre los estados contables auditados y otra informacin, fuera de tales
estados contables, pero que se presenta al pblico en conjunto con ellos y que la
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sociedad no quiere corregir: Ejemplo: Sin que esto signifique modificar nuestra opinin
favorable, queremos resaltar que en la Memoria que acompaa los estados contables
examinados, la cifra de ventas anuales que se mencionan en la estadstica presentada y en
su correspondiente grfico, no excluye impuestos no trasladables que gravan esa venta
como as tampoco los descuentos otorgados aplicables a ellas.
Puede usarse tambin un prrafo de nfasis y para incluir cuestiones adicionales que
surjan de disposiciones legales, reglamentarias o de contratos que obliguen al auditor a
manifestarse sobre ellas, por ejemplo, cumplimiento de obligaciones de la seguridad social;
impuestos, condiciones contractuales de prstamos, etc.
Finalmente, la NIA seala que, en casos extremos, como en situaciones que implican
mltiples faltas de certeza razonable significativas, el auditor puede considerar apropiado
expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis para estos
asuntos.

DICTAMEN ADVERSO:
La RT 7 establece respecto de la opinin adversa lo siguiente:

Dictamen adverso: El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber
realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditoria, toma conocimiento de uno o ms
problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no justifican la
emisin de una opinin con salvedades. El conocimiento suficiente de los problemas por parte del
auditor revela que es inapropiada una abstencin de opinin.
En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no presentan la informacin
pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las razones que avalan su
opinin ( generalmente en un prrafo previo ubicado en el apartado Aclaraciones previas al dictamen).

Ejemplo:
III. Aclaraciones especiales previas al dictamen.
La Sociedad no ha dado efecto contable a la desvalorizacin de sus bienes de cambio, por
aplicacin del criterio que establece que no deben superar sus valores de recupero. La sobre-valuacin
asciende a $.........

IV. Dictamen
En mi opinin, los estados contables citados, en razn de lo indicado en el apartado anterior, no
presentan razonablemente la situacin patrimonial de XX S.A. al......de.....de 2005 y los resultados de
sus operaciones por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales.
En este caso se trata de problemas del tipo de los que se originan una salvedad determinada
( errores u omisiones de observacin, medicin o exposicin), que por su importancia, afectan
significativamente a los estados contables en conjunto y que consecuentemente definen el dictamen
adverso sobre stos.

ABSTENCIN DE OPININ:
Las normas aplicables de la RT7 son las siguientes:

Abstencin de opinin: El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha obtenido
elementos de juicio vlidos y suficientes para poder expresar una opinin sobre los estados contables
en su conjunto.
La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede originarse en lo siguiente:
Limitaciones importantes en el alcance de la auditoria.
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Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables
a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya
significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedad
indeterminada.

La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o a una
parte de ella.
El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes ( alcance del trabajo de
auditoria o aclaraciones previas al dictamen), las razones que justifican la abstencin de opinin.

Ejemplo:

III. Aclaraciones especiales previas al Dictamen
La Sociedad tiene en curso un litigio promovido por la Provincia de..... la que le reclama la suma
de $... incluidos intereses y recargos por interpretar que la sociedad ha presentado incorrectamente
sus liquidaciones por el Impuesto a las....... por los aos 2002 a 2004. existe jurisprudencia
controvertida sobre el tema. La Sociedad no ha contabilizado pasivo alguno por la contingencia
descripta.

IV. Dictamen
En razn de la magnitud de las cifras indicadas en el apartado anterior, no estoy en condiciones
de emitir opinin sobre los estados contables de XX S.A. al.... de ..... de..2005.

La abstencin de emitir un dictamen en el informe breve del auditor es procedente cuando
estn presentes problemas del tipo de los que originan una salvedad indeterminada ( limitaciones en el
alcance o subsistencia de incertidumbres) y los mismos impiden al auditor formarse una opinin sobre
los estados contables en conjunto.

OPINION PARCIAL:
Las normas aplicables de la RT 7 establecen:

Opinin parcial: El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados contables en su
conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos
aspectos de la informacin que contienen dichos estados, siempre que ocurra lo siguiente:
Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados en el informe.
El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros
parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando stos fueran
suficientemente importantes en conjunto.

La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en
los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los estados contables en conjunto o a
la abstencin de emitirlo.

Ejemplo:
III. Alcance de la Auditoria
Excepto por lo indicado en el prrafo siguiente, he realizado el examen de la informacin
contenida en los estados contables detallados en el punto I precedente de acuerdo con las normas de
auditoria vigentes, las que prescriben la revisin selectiva de dicha informacin. La Sociedad no ha
tomado inventario fsico al cierre del ejercicio y no he podido satisfacerme por procedimientos
alternativos de la razonabilidad de las cifras de las partidas de Bienes de Cambio y Costo de Ventas
incluidas en los estados contables.
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IV. Dictamen
En razn de la magnitud de las cifras involucradas en lo indicado en el apartado anterior, no
estoy en condiciones de emitir opinin sobre los estados contables de XX al........de.......de2005. no
obstante ello puedo informar que, en mi opinin, el resto de los activos y pasivos y los rubros del estado
de resultados excepto Costos de Ventas presentan razonablemente la respectiva informacin, de
acuerdo con normas contables profesionales.
La opinin parcial es particularmente til cuando las circunstancias impiden que en una primera
auditoria el contador pblico emita un dictamen favorable. Quizs, en este caso, sea posible dictaminar
sobre el estado de situacin patrimonial en cuanto a la existencia, propiedad, valuacin y exposicin de
los activos y pasivos.
El informe breve con opinin parcial de la primera auditoria, podr ser sustituido por un informe
ms til en el futuro, si el auditor sugiere la remocin de las causas que llevaron a tal informe y el ente
lo hace.

LA OPINION SOBRE UNIFORMIDAD:
Las normas aplicables de la RT 7 son:

No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se presenta en forma
uniforme respecto del ejercicio anterior. Por ejemplo, Debe aclararse que rige tambin para primeras
auditorias y no rige en los casos de opiniones adversas o abstenciones de opinin. La ausencia de la
salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y slo corresponde
referirse a ella cuando hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin.
La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a los criterios
contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara del cambio, de las
razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si est de
acuerdo con el cambio realizado.

Por ejemplo:
III. Aclaraciones especiales previas al Dictamen
En el presente ejercicio, la Sociedad valu sus existencias de Mercaderas de acuerdo con el
costo de reposicin al cierre del ejercicio, en tanto que en ejercicios anteriores utiliz el criterio de
costo re-expresado. El cambio de criterio origin un incremento en el Rubro Bienes de cambio y una
disminucin correlativa en el Costo de Ventas de $.......

IV. Dictamen
En mi opinin, los estados contables citados presentan razonablemente la situacin patrimonial
de XX S.A. al....de....de2005 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado en esa fecha,
de acuerdo con las normas contables profesionales con excepcin de lo indicado en el apartado anterior,
lo que afecta a la uniformidad con respecto a la informacin contenida en los estados contables de
ejercicios anteriores.

An cuando la opinin principal no hubiese sido afectada por limitaciones en alcance, por
incertidumbre, por errores de observacin o medicin o por problemas de exposicin y ella es
favorable, queda por analizar cual es la opinin sobre uniformidad.
La uniformidad consiste en una caracterstica esencial de un sistema de representacin, en este
caso del sistema de medicin contable. Para un sistema que traduce hechos en informacin confiable es
indispensable que el sistema sea neutral, lo que implica que no debe afectar la informacin que produce.
Ser neutral significa que dados determinados hechos el sistema producir determinado resultado en
todos los casos. Si, en cambio, el sistema produce distorsiones en el resultado por la utilizacin en
determinada oportunidad de un procedimiento diferente, el usuario puede ser confundido porque no
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sabr que determinada informacin no responde a hechos nuevos o distintos, sino al cambio en el
sistema de medicin. Por tal motivo, es necesario que exista uniformidad en la aplicacin del sistema de
representacin, o lo que es lo mismo, en sus pautas ( las normas contables). Esta uniformidad es con
respecto al ejercicio anterior que es el ejercicio contra el que se supone se compara la informacin del
ltimo.
Si no ha existido uniformidad se afecta la comparabilidad con el ejercicio anterior por culpa de
una variacin en la aplicacin del sistema de informacin contable. Los efectos sobre la comparabilidad
pueden ser importantes o no. Si no los son, no corresponde que la opinin sobre uniformidad se
mencione. En caso contrario, puede suceder que se exprese una opinin sobre uniformidad con
salvedades o una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Si se expresa una opinin sobre uniformidad con salvedades porque se conoce cuales fueron los
cambios en la aplicacin del sistema de informacin, se tratar de una salvedad determinada, del tipo
excepto por . Si la comparabilidad no es posible se tratar de una opinin adversa. Si se expresa una
opinin sobre uniformidad a la que se le incluye una salvedad porque existen limitaciones en el alcance,
se tratar de una salvedad indeterminada. Si las limitaciones en el alcance afectan a muchas
afirmaciones, de modo que si hubiese habido cambios la comparacin no sera posible, corresponde
abstencin de opinin sobre uniformidad.

LIMITACIONES EN EL ALCANCE:
La RT 7 establece:
Alcance del trabajo de Auditoria: El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen
se desarroll o no se desarroll de acuerdo con las normas de auditoria vigentes.
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria que imposibilitaran la emisin de
una opinin o implicaran salvedades a sta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado
denominado Alcance del trabajo de auditoria. Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no
aplicados, en su caso, sealando los siguiente:

Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoria.
Ejemplo:
II. Alcance de Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los estados contables indicados
en el apartado precedente de acuerdo con las normas de auditoria vigentes, las que prescriben
la revisin selectiva de dicha informacin, excepto porque el ente me ha solicitado que no
requiera confirmacin escrita de los Crditos por ventas y no me he podido satisfacer por
procedimientos alternativos.

Si parte del trabajo de auditoria se apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente ( caso de inversiones en entes objeto de auditoria por este ltimo auditor).
Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal
asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados
contables sobre los que emite dictamen.

Ejemplo:
II. Alcance de la Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los estados contables indicados
en el apartado precedente de acuerdo con las normas de auditoria vigentes. Las que
prescriben la revisin selectiva de dicha informacin, excepto que por haber sido designado
auditor con posterioridad al cierre del ejercicio, no he observado la toma del inventario
fsico respectivo y no he podido satisfacerme, aplicando procedimientos alternativos, de la
razonabilidad de la informacin pertinente.

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Una alternativa posible es indicar en el prrafo de alcance que el examen se realiz de
acuerdo con las normas vigentes, aclarando ms adelante excepto por lo indicado en el prrafo
siguiente. A continuacin se efectuara una descripcin de las limitaciones ocurridas.

a. CASO GENERAL:
Para un dictamen favorable es necesario que se den una serie de condiciones. La primera de
ellas es que no existieren limitaciones para el desarrollo de la investigacin.
Estas limitaciones pueden originarse en situaciones de hecho o en restricciones establecidas en
el contrato de auditoria. Entre las restricciones de hecho son ejemplos: inexistencia de elementos de
juicio para verificar determinadas afirmaciones porque ellos fueron extraviados o destruidos; el
auditor fue contratado despus del cierre y no pudo presenciar el inventario fsico de bienes de cambio
ni aplicar procedimientos alternativos satisfactorios. Entre las restricciones establecidas por contrato
es posible mencionar: prohibicin de confirmar las cuentas por cobrar, o no relevamiento fsico de los
bienes de cambio, o negacin de autorizacin para acceder a documentacin considerada fundamental,
etc.
Cuando se produce una limitacin en el alcance del examen se produce una salvedad
indeterminada a la opinin del auditor ( o una abstencin de opinin), porque el auditor no sabe si
determinadas afirmaciones son confiables o no. En tal caso, debe exponerse la limitacin en el prrafo
de alcance y, luego, debe incluirse la opinin que corresponda. ( Opinin con salvedad indeterminada o
abstencin de opinin, segn el caso). La salvedad indeterminada a la opinin principal se redacta
incluyendo la expresin sujeto a.

b. UTILIZACIN DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS:
En el caso particular que se hubiesen dado limitaciones en el alcance, pero que el auditor las
hubiese eliminado a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos, no hay efecto alguno sobre
el dictamen.

c. REVISIN PARCIAL REALIZADA POR OTRO PROFESIONAL:
Si el contador fuese el auditor de un juego de estados contables, parte de cuyo contenido
est avalado por el dictamen de otro profesional, debe decidir qu responsabilidad asume respecto de
este dictamen. Un ejemplo de esta situacin se da cuando el contador audita estados contables
consolidados o cuando la empresa aplica el mtodo de valor patrimonial proporcional para la valoracin
de sus inversiones y los estados contables de la o las sociedades controlantes estn dictaminados por
otro contador pblico.
Si el auditor no hace mencin alguna en su informe se supone que asume plena
responsabilidad por ese dictamen, como si l mismo hubiese realizado el trabajo. Esta situacin es
frecuente cuando el otro profesional es su socio o representante o el auditor se ha satisfecho
plenamente de la independencia y competencia del colega y ha efectuado una revisin del trabajo
realizado por ste.
Si en cambio, el auditor no examina el trabajo del otro profesional y no puede satisfacerse
de la independencia y competencia del otro profesional, se produce una limitacin en el alcance que
debe tener el efecto correspondiente en la opinin.

EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRES:
La segunda condicin para lograr un dictamen favorable es que no subsistan incertidumbres
sobre las afirmaciones contenidas en los estados contables, luego de desarrollada la investigacin y
hecho todo lo posible por obtener los elementos de juicio vlidos, pertinentes y suficientes.
Si, a pesar que el auditor ha aplicado todas las pruebas que ha considerado necesarias en las
circunstancias, subsisten incertidumbres sobre la confiabilidad de determinadas afirmaciones de los
estados contables, debido a razones de hecho que estn fuera del dominio del auditor, ste no puede
emitir un dictamen favorable.
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Ejemplos de incertidumbres son: obtencin de resultados por gastos de investigacin y
desarrollo cuya utilidad est en tela de juicio; cobrabilidad de crditos, vendibilidad de bienes cambio,
etc.
Si la afirmacin o afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre son importantes, pero
no afectan las afirmaciones generales, el auditor emitir un dictamen con una excepcin o salvedad
indeterminada. La confiabilidad de dicha afirmacin est sujeta a la forma en que se resuelva la
incertidumbre, por ello la salvedad se redacta incluyendo la expresin sujeto a, en lugar de excepto
por que se utiliza en las salvedades determinadas.
Si las afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre son muy importantes, tanto que
afectan a la confiabilidad con la que los estados contables exponen la situacin patrimonial y los
resultados de la empresa, el auditor emitir un informe con abstencin de opinin.

ERRORES DE OBSERVACIN O MEDICIN:
La contabilidad se ocupa de determinar las transacciones econmicas que determinan y
producen la variacin del patrimonio de un ente y de transformarlas en informacin til mediante su
procesamiento por el sistema de medicin contable. En este proceso puede ser que se cometan errores
de observacin o de medicin.
Los errores de observacin son aquellos que consisten en dejar fuera del campo de medicin
contable elementos del patrimonio o transacciones que deben incluirse en l, por ejemplo, omitir la
inclusin de ventas dentro de las transacciones del ejercicio, lo que repercute en la no consideracin de
los efectos patrimoniales y de resultado que esas ventas produjeron. Asimismo, puede cometerse el
error de incluir dentro del campo de medicin contable a transacciones que no corresponden al ente.
Este caso puede ejemplificarse con la duplicacin de la contabilizacin de una venta, una compra, etc.;
con la registracin de aquellos activos intangibles que las normas contables slo aceptan sean
contabilizados cuando se compras, etc.
Los errores de medicin son numerosos y consisten en traducir el elemento patrimonial o la
transaccin incorrectamente a lenguaje contable; en cometer un error en su expresin cuantitativa. Por
ejemplo: bienes de cambio valuados a precio de mercado, registracin de ingresos por lo percibido en
lugar de por lo devengado, etc.
Como consecuencia de estos errores se producen efectos sobre las afirmaciones contenidas
en los estados contables. Si ellos no son importantes, no existe efecto sobre la opinin del auditor.
Si las afirmaciones particulares afectadas sufren una importante distorsin, pero los
estados contables en conjunto no son afectados en forma significativa, la opinin principal ser
favorable con una salvedad a las normas contables aplicadas que en su redaccin contendr la expresin
excepto por.
Si en cambio, los estados contables en conjunto son distorsionados en forma significativa,
corresponde emitir una opinin adversa.

EXPOSICIN INCOMPLETA O INCORRECTA:
En el caso que todos los hechos econmicos que afectan al patrimonio y al resultado
econmico del ejercicio hayan sido incluidos, y su traduccin contable se haya efectuado con correccin
( suponiendo que no existen limitaciones en el alcance ni incertidumbre) los estados contables deberan
normalmente merecer una opinin favorable. Sin embargo, si existen errores en la exposicin de la
informacin o se omiten datos importantes los estados contables tambin estn distorsionados y
pueden afectar las decisiones que tomen sus usuarios.
Si la distorsin es importante respecto de determinadas afirmaciones particulares, pero no
afecta las afirmaciones genricas, el auditor emitir una opinin con salvedades o excepciones. Esta
deficiencia se concreta en el Informe en :
1) Inclusin en el prrafo de aclaraciones especiales previas al dictamen de la informacin omitida
o se indique el error de exposicin y el modo en que debera haber sido expuesto.
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2) Inclusin de la salvedad correspondiente en el prrafo de la opinin principal que contendr la
expresin excepto por.

Si la distorsin es muy importante respecto de determinadas afirmaciones particulares y
afecta significativamente los estados contables considerados en conjunto, corresponder una opinin
adversa. Este caso es, de muy difcil presentacin porque la empresa con un juego de estados contables
esencialmente razonables no va a acompaarlos de una opinin adversa por no acatar reglas de
exposicin, que finalmente slo hacen a la forma de los estados contables.

OTROS INFORMES:

INFORME EXTENSO: El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe
breve, las indicaciones sobre lo siguiente:

1. Que el trabajo de auditoria ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de
formular una opinin sobre los estados bsicos;
2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicos se presentan para
posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin
razonable de la informacin que deben contener los citados estados bsicos.
3. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicos han sido sometidos a
procedimientos de auditoria durante la revisin de los estados contables bsicos y est
razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relacin a los citados
estados tomados en su conjunto, o bien:
4. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicos no han sido sometidos a
procedimientos de auditoria aplicados para la revisin de los estados contables bsicos.
En este caso, el auditor debe citar la fuente de la informacin, el alcance de su examen
y, eventualmente, la responsabilidad asumida.

En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente
cuyos estados contables e informacin complementaria han sido objeto de la auditoria y las
manifestaciones del contador pblico que emite dicho informe extenso.

INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS
INTERMEDIOS:
En los informes sobre los estados contables de los perodos intermedios, cuando no se
hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a los
perodos anuales, en cuyo caso corresponder emitir un informe y el auditor debe hacer lo siguiente:

Dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de
auditoria aplicables en la revisin de los estados contables anuales.
Indicar que no emite una opinin sobre los estados contables en su conjunto, en razn de la
limitacin referida en el prrafo anterior.
Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, sealar sus efectos en
los estados contables.
Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones
nacionales, provinciales o municipales, de los organismos pblicos de control o de la profesin.

El auditor, en los casos de la emisin de los informes de la revisin limitada sobre los
estados contables de lo perodos intermedios, debe respetar las normas sobre la emisin de informes
de la RT 7, en lo que fuera de aplicacin.

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INFORME SOBRE LOS CONTROLES:
El informe resultante de la evaluacin de los sistemas operantes realizado durante el
examen, incluir las debilidades de control estructurales ( falta de controles) y de funcionamiento
( controles que operan mal).
Dicho informe ser diseado para exponer, respecto de dichas debilidades de control:

a. Descripcin de la deficiencia
b. Efectos posibles
c. Sugerencias para su solucin
d. Opinin de los sectores afectados

Este informe es para el ente auditado y para quien ste indique. Surge como un subproducto
de la auditoria de los estados contables, pero constituye un servicio de primer nivel para el ente, ya que
puede utilizarse para mejorar el grado de control existente.

La RT 7 establece:
El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas examinados, en los casos que se
emitiera, es conveniente que incluya lo siguiente:
El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente en su relacin con
la auditoria de los estados contables ( y por lo tanto tiene las limitaciones inherentes a su
objetivo principal), o bien si se origin en un estudio especial sobre los sistemas examinados.
Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas y sus efectos.
Las sugerencias para la correccin de las debilidades detectadas.
Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados.

CERTIFICACIN:
La RT 7 define la certificacin, diciendo: La certificacin se aplica a ciertas situaciones de
hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra
documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al respecto representen
la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.


La certificacin contendr:

o Ttulo: Certificacin ( con el aditamento que fuera necesario).
o Destinatario
o Detalle de lo que se certifica
o Alcance de la tarea realizada
o Manifestacin o aseveracin del contador pblico
o Lugar y fecha de la emisin
o Firma del contador pblico.

INFORMES ESPECIALES:
Estos informes son normados por la RT 7, que dice:
Los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicacin, por las normas sobre emisin de
informes. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades especficas para las cuales se
requieren estos informes.

BIBLIOGRAFA:
LATTUCA, JUAN A. MORA, CAYETANO Manual de Auditoria
LATTUCA, JAUNA A. Compendio de Auditoria
FOWLER NEWTON, ENRIQUE Normas de Auditoria: Manual de Aplicaciones.
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