Artculo 175 Numeral 5)

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS VINCULADAS A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

INFRACCIONES FRECUENTES

STAFF TRIBUTARIO
1. INFRACCIN POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS VIGENTES, LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, QUE SE VINCULEN CON LA TRIBUTACIN 1.1 Descripcin de la Infraccin De acuerdo a lo que seala el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el llevar con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. En relacin a esta infraccin, entendemos que para su configuracin, se requiere que la Administracin Tributaria verifique dicho atraso. As tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en su RTF N 00189-3-2009 seal que La infraccin por llevar con atraso sus libros y registros contables se configura cuando es detectada por la Administracin. Asimismo debemos indicar que en el caso que se detecte la infraccin, se aplicar la sancin vigente a la fecha de deteccin, puesto que la misma se trata de una multa de carcter continua en el tiempo. De otra parte, y al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del Numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros contables. IMPORTANTE Los plazos mximos de atraso para cada uno de los libros y registros que est obligado a llevar el contribuyente, se encuentran detallados en el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que estableci las formalidades de estos documentos. 1.2 Sancin Aplicable De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacin. TABLA I TABLA II TABLA III

Numeral 5, Articulo 175 C.T.

0.3 % de los IN (11)

0.3 % de los IN (11)

0.3 % de los I o cierre

NOTAS:
(11)

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

34 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
IMPORTANTE Se entiende por: IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad La sancin por haber incurrido en la infraccin de llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin, se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad, el cual se rige de acuerdo a lo siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA DESCRIPCIN DE INFRACCIN LA INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccin antes dentro del plazo otorgado que surta efecto la notificacin por la SUNAT para tal efecto, del requerimiento de fiscalizacin contado desde que surta efecto en el que se le comunica al la notificacin del requerimiento infractor que ha incurrido en de fiscalizacin en el que se le infraccin comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Sin Pago
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Con Pago

Sin Pago

Con Pago

Numeral 5, Artculo 175 C.T.

Poner al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

80%

90%

50%

70%

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de Gradualidad: La subsanacin de esta infraccin se realizar poniendo al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes. La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y pago. La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.

ARTCULO 175, NUMERAL 5) 35

STAFF TRIBUTARIO
La subsanacin ser inducida cuando se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. Para la aplicacin de la rebaja mxima del 90% y 70%, no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener estos porcentajes1.

Segn el Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la sancin de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, para fines de que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanacin inducida con pago, la Administracin Tributaria ha sealado que Para efectos de graduar la sancin de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste se efecte dentro del plazo sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin.

36 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES Aplicacin Prctica CASO PRCTICO

SANCIN POR LLEVAR EL LIBRO DIARIO CON ATRASO En un proceso de fiscalizacin, la SUNAT ha detectado que el Libro Diario de la empresa SAN GEORGE S.R.L. (contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta) no se encuentra al da, motivo por el cual ha notificado al infractor que ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del articulo 175 del Cdigo Tributario, dndole un plazo de tres (3) das para que subsane dicho atraso. Al respecto el contribuyente nos consulta a cunto ascendera la multa si cumple con poner al da el Libro Diario dentro del plazo concedido pero no cumple con pagar la multa, dentro de dicho plazo. Considerar que los IN de la empresa correspondiente al ejercicio 2009, ascienden a S/. 616,000. SOLUCIN: Como podemos observar en el presente caso, la empresa SAN GEORGE S.R.L. ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad, sindole de aplicacin la multa correspondiente (0.3% de los IN). Sin embargo, por haber regularizado la falta, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, le ser aplicable el Rgimen de Gradualidad, con el porcentaje del 50% de rebaja, pues no ha cumplido con pagar la multa rebajada dentro del plazo otorgado.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SUBSANACIN VOLUNTARIA INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. Sin Pago Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Con Pago

SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. Sin Pago Con Pago

Numeral 5, Artculo 175 C.T.

Poner al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

80%

90%

50%

70%

ARTCULO 175, NUMERAL 5) 37

STAFF TRIBUTARIO
En ese sentido, a continuacin, calcularemos la multa respectiva: Infraccin Multa Multa Multa Multa mnima (10% UIT) Multa a considerar Rebaja Rebaja Multa rebajada : : : : : : : : : Articulo 175, numeral 5 0.3 % de los IN 0.3 % de S/. 616,000 S/. S/. S/. S/. S/. 1,848 360 1,848 924 924

50% de S/. 1,848

Cabe sealar que a la multa rebajada se le aplicarn los Intereses Moratorios, los cuales sern calculados considerando la fecha de deteccin de la infraccin hasta la fecha de pago.

38 ASESOR EMPRESARIAL