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INFRAES E SANES O tema responsabilidade por infraes quer significar, na verdade, a responsabilidade por multas aplicveis em um liame jurdico-tributrio, no tendo nada a ver com sujeio passiva indireta. , sim, uma responsabilidade em acepo peculiar e diversa: a sujeio de algum s consequncias dos seus atos praticados ou a responsabilidade pelo pagamento de multas, quando se descumpre uma obrigao. Traduz-se, portanto, na aplicao da mxima se cometo uma infrao, respondo por ela. Entretanto, valendo-se de esforo classificatrio, pode-se associar o art. 136 do CTN a casos de responsabilidade por substituio, uma vez que, logo no ato do cometimento da infrao, j se identifica o sujeito passivo como substituto. a) Responsabilidade objetiva: conceito Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. A responsabilidade por infraes no Direito Tributrio, relativamente ao descumprimento de obrigaes tributrias principais e acessrias, traduz-se, normalmente, em penas pecunirias (multas), sendo, em princpio, de considerao puramente objetiva (teoria da responsabilidade objetiva), uma vez que no seria necessrio pesquisar a eventual presena do elemento subjetivo (dolo ou culpa). Nesse passo, prescindindo-se da ideia de culpa e do nexo psicolgico entre o agente e o resultado, responsabiliza-se comumente quem quer que tenha praticado o ato ilcito e, por fim, desconsideram-se as circunstncias que excluam ou atenuem a punibilidade. Com isso, facilita-se a aplicao de penalidades, pois a autoridade fiscal menospreza o conjunto probatrio relativo inteno do infrator, interessando-se, to somente, na prtica e na autoria da infrao. A responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente, ou, em outras palavras, a responsabilizao prescinde do elemento volitivo. Portanto, a regra geral considerar a infrao fiscal de modo objetivo, e no subjetivo. H, todavia, uma ressalva, prevista na parte inicial do art. 136 do CTN, segundo a qual, havendo lei prpria, poder-se levar em conta os aspectos subjetivos excludentes ou atenuantes da punibilidade. Nessa medida, nada obsta a que uma lei ordinria defina infraes punveis na modalidade subjetiva, isto , exigindo-se a demonstrao de dolo ou de culpa, no intuito de se infligir a pena adequada. Sendo a lei omissa, aplica-se a regra geral a da responsabilidade objetiva. Diga-se, pois, que o CTN, ao adotar o princpio da responsabilidade objetiva, afasta o que tradicional no Direito Penal brasileiro o princpio da responsabilidade subjetiva , em que a imputabilidade depende da subjetividade, ou seja, da anlise do que pensou ou previu o agente, luz do elemento volitivo. Ademais, sabe-se que a penalidade no deve passar da pessoa do infrator (art. 5, XLV, da CF). Por fim, destacamos a lio do eminente professor Luiz Flvio Gomes, para quem o art. 136 inconstitucional, pois trata da responsabilizao no sentido objetivo, permitindo a aplicao de sano sem dolo ou culpa, conflitando com o princpio constitucional da presuno de inocncia. b) Responsabilidade pessoal do agente Art. 137. A responsabilidade pessoal (no subsidiria, nem solidria, pessoal) ao agente: I quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas referidas no art. 134, contra aquelas por quem respondem;

b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. No Direito Tributrio, como regra, as punies no so aplicadas pessoalmente sobre o agente da infrao, mas sobre o sujeito passivo da obrigao tributria, principal ou acessria, que no foi adimplida. Assim, no caso de pessoa jurdica cometer ilcito, a multa ser aplicada contra a prpria pessoa jurdica, e no contra o agente (pessoa fsica) que tenha concretizado, efetivamente, a conduta ilcita. Todavia, o artigo ora analisado traz importantes excees a esta regra, determinando punio pessoal, com o afastamento do sujeito passivo da infrao. Mais do que simples excees, o dispositivo indica uma ressalva responsabilidade objetiva ao prever um apenamento do agente responsvel, deslocando-se para este, o executor material, o alvo da punio pela infrao. Aqui h a personalizao das penas tributrias, alcanando o agente, que deve se submeter sano imposta. Quanto ao sujeito passivo principal, permanece como responsvel pelo tributo devido no mbito da obrigao tributria correspondente.