CASO PRCTICO RENTA DE PERSONAS NATURALES FORMULARIO VIRTUAL N 683

1. DATOS GENERALES. 2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 2.1 Determinacin de la renta neta 2.2 Pagos a cuenta. 2.3 Liquidacin anual de la renta de capital primera categora. 3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA 3.1 Determinacin de la renta neta de fuente peruana 3.2 Determinacin de la renta neta de fuente extranjera. 3.3 Liquidacin anual de la renta de capital segunda categora. 4. RENTAS DEL TRABAJO.. 4.1 Rentas de cuarta categora. 4.1.1 Pagos a cuenta 4.1.2 Determinacin de la renta neta. 4.2 Rentas de quinta categora.. 4.2.1 Renta bruta.. 4.3 Determinacin de la renta neta del trabajo. 4.4 Renta de fuente extranjera.. 4.5 Deduccin por donaciones 4.6 Renta neta imponible del trabajo. 4.7 Clculo del Impuesto. 4.8 Liquidacin anual de la renta del trabajo 5. OTROS INGRESOS.

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1. DATOS GENERALES
El seor Julio Torres Mendoza, con RUC N 10076749138, de profesin mdico, y su esposa, Corina Pardo Rojas, con DNI N 40023548, de profesin consultora, han optado, con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2013, por declarar y pagar el impuesto a la renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo. Para efectos de la presentacin de la declaracin jurada anual 2013 mediante el Formulario Virtual N 683, el seor Julio Torres debe considerar nicamente el total de los ingresos comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles, y sus ingresos personales obtenidos por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios, as como los percibidos por el ejercicio de su profesin de mdico, de acuerdo a los supuestos planteados en el presente caso prctico. Los ingresos percibidos por su esposa por su profesin de consultora no forman parte de la declaracin del seor Julio al no tener los mismos la calidad de comunes. A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2013, por rentas de capital (primera y segunda categora), la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del impuesto a la renta, con la indicacin de las casillas del Formulario Virtual N 683 en el cual debe registrarse las mismas.

2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

A. Predios La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios: Predio Calle La Mar N 245 Surco. Av. Ciro Alegra N 1430 Dpto. N 206 San Borja Av. Legua N 1540 Chiclayo Av. Sanchez Cerro N 1026 La Molina Uso casa habitacin (alquilada todo el 2013) departamento (alquilado todo el 2013) Autoavalo Alquiler Mejora 2013 mensual incorporada S/. 420,000 US$ 500 S/.11,000* ----

S/. 380,000 S/. 1,500 ---

casa habitacin S/. 270,000 (cesin gratuita todo el 2013) casa habitacin y oficina** S/. 520,000

* El valor de las mejoras incorporadas en la casa-habitacin se considera renta afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2013 y no hubo reembolso por parte del propietario. ** Casa-habitacin ocupada por la pareja de esposos, no genera renta an cuando el seor Julio Torres Mendoza, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesin.

- Clculo de los pagos a cuenta mensuales (casa habitacin ubicada en Surco): El seor Julio Torres Mendoza, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta por un total de S/. 817 mediante Formulario Virtual N 1683 conforme al siguiente cuadro:
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* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. ** Tasa efectiva 5% del alquiler. Equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%

- Clculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento en San Borja): Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Alquiler en S/. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 18,000 Pago a cuenta S/.* 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 900

* Tasa efectiva 5% del alquiler. Equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%

- Clculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento (alquiler) de bienes inmuebles:

(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la renta presunta (6% del valor de autoavaluo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual (S/. 36,200) (**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

- Clculo de la renta ficta (cesin gratuita de casa habitacin ubicada en Av. Legua N 1540 - Chiclayo)

(*)En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 84 de la Ley.

 La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Av. San Luis N 1780 - San Borja por el que pagaron durante todo el ao 2013 la suma mensual de S/. 1,500 al seor Alberto Cerna Snchez (propietario) identificado con RUC N 10543402539. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el 2013 al Sr. Segundo Hernandez Torres, por la suma mensual de S/. 2,000 y respecto del mismo se han efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 300.

* Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20% x 6.25%. * El seor Julio Torres Mendoza deber declarar al arrendador, seor Alberto Cerna Snchez, en la pestaa Arrendadores de la Seccin Informativa del Formulario Virtual N 683.

B. Muebles La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta 4x4, que fue alquilada al seor Octavio Hoyos Cabanillas por US$ 450 dlares mensuales durante el perodo de enero a diciembre de 2013. - Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 735.

* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. ** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

 Asimismo son propietarios de una mquina de fotocopiado, adquirida en agosto del 2009 por un valor de S/. 19,000 Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Karina SAC, por el perodo de enero a diciembre de 2013.

* Base legal: numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento. El IPM del mes de diciembre 2013 es un valor supuesto.

2.1. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

* El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la renta real pactada con la renta mnima presunta. 25,200 (renta mnima presunta) 16,318 (renta real pactada) = S/. 8,882 (no declarada) 22,800 (renta mnima presunta) 18,000 (renta real pactada) = S/. 4,800 (no declarada)

2.2. PAGOS A CUENTA

2.3. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO

3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio 2013, el seor Julio Torres Mendoza ha realizado las siguientes operaciones: 1. En mayo del 2013 decidi invertir S/. 3,000 en el Fondo Mutuo AXZ el cual es administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos La Esperanza, la cual otorga al seor Julio Torres Mendoza el respectivo certificado de participacin en FM. En Noviembre del 2013 el seor Torres decide rescatar su inversin, recibiendo por su certificado de participacin la suma de S/. 3,800. En dicho momento la SAFM La Esperanza le efecta la retencin S/. 40 entregndole el respectivo certificado de atribucin. 2. A fines del 2012 realiz un depsito en el Banco Puro Inters por S/. 18,000 recibiendo en diciembre del 2013 S/. 1,200 por concepto de intereses. 3. En Junio del 2013 decidi invertir parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) por un monto ascendente a S/. 30,000 realizndose con dicho monto las siguientes operaciones: 3.1 Se compr 1,000 acciones de la embotelladora peruana San Jacinto SAA a razn de S/. 10 cada accin. Cuando el precio de mercado de dichas acciones subi en octubre a S/.12.5 cada accin, se decide enajenar la totalidad de las mismas. Por esta operacin CAVALI retuvo S/. 125. 3.2 Se compr 2,000 acciones de la empresa peruana Partes de Mesa SA a razn de S/. 3 cada accin. Ante la continua cada en el precio de mercado de las mismas, se decide vender la totalidad de dichas acciones a un precio de S/. 1.5 por accin. 3.3 Se compr 500 acciones de la empresa mexicana El cuate a razn de S/. 28 cada accin, vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por accin se encontraba en S/. 35 por accin. Por esta operacin se le retuvo S/. 175. 4. El 18 de setiembre su hermano decide obsequiarle 2,500 acciones de la empresa peruana La pequea las que cotizaban en la BVL y cuyo ltima cotizacin figuraba en S/. 2 por accin. Dichas acciones decide venderlas en diciembre ante la baja del valor de mercado de las mismas a S/. 0.50 por accin. Por esta operacin se le retuvo S/. 63. 5. Compr acciones de la empresa B&J SAA (domiciliada en el Per) en la ciudad de Panam por un monto de S/. 10,000 el 12 de mayo del 2012, acciones que enajen en octubre del 2013 por un monto de S/. 12,000 obteniendo una ganancia de S/. 2,000. (ver tem 4.4 del presente caso prctico pgina 16). 6. En un viaje realizado a Brasil en marzo compr acciones de la empresa brasilea Brazucca las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina, obteniendo una ganancia de S/. 9,300 sufriendo una retencin de S/. 580 (al respecto ver el acpite 4 del numeral 4 del presente caso prctico pgina 12). 7. En un viaje de vacaciones a Colombia decide comprar bonos emitidos por la empresa chilena El Tringulo, enajenando la totalidad de los mismos en la Bolsa de Valores de Colombia, obteniendo una ganancia de S/. 4,200, no efectundose retencin alguna. 8. Finalmente en diciembre el seor Julio Torres decide desprenderse de los derechos de autor que ejerca sobre el diseo de un glucmetro de ltima generacin, percibiendo de la empresa Medicis SRL la suma de S/. 45,000.
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A continuacin se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, si el tipo de renta obtenida es de fuente peruana o extranjera y la correspondiente determinacin y liquidacin del impuesto:

a) Conforme a lo establecido en el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, los intereses por depsitos bancarios se encuentran exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2015. b) Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, la rentas de fuente extranjera originada por enajenaciones de acciones y otros valores mobiliarios que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas, se sumarn y compensarn entre s, y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora. c)El inciso h) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta considera renta de fuente peruana la obtenida por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios cuando la empresa o sociedad que emiti la accin o valor mobiliario se encuentre constituida o establecida en el Per. d) De acuerdo a lo establecido en el primer prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta renta de fuente extranjera debe ser sumada a la renta neta del trabajo y se le aplicar la escala progresiva acumulativa de 15%, 21% y 30%. e) Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de fuente extranjera originadas por enajenaciones realizadas en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades, se sumarn y compensarn entre s, y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora. Actualmente dicho convenio se da a travs del MILA: Mercado Integrado Latinoamericano integrado por Colombia, Chile y Per (Resolucin CONASEV N 036-2011-EF/94.01.1) f) El importe de los S/. 45,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo sostenido en el Informe 1292007/SUNAT.

3.1. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

3.2. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

3.3. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO

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4. RENTA DEL TRABAJO

Durante el ejercicio gravable 2013, adems de las rentas de capital ya enumeradas anteriormente, por su profesin de mdico y en el ejercicio independiente de dicha actividad, el seor Julio Torres Mendoza ha percibido ingresos que estn consignados en su Libro de Ingresos y Gastos, el cual est obligado a llevar conforme lo dispone el artculo 65 de la Ley, los mismos que se encuentran sustentados con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT). Asimismo como director de la empresa Laboratorios Los Alpes SAC, identificada con RUC N 20755469015, recibi el fecha 16 de julio de 2013, por concepto de dietas la suma de S/. 15,000, respecto de las cuales se le retuvo el 10%. Sus ingresos como profesional independiente los recibi a travs del banco El Financista, identificado con RUC N 20505331619, siendo afectado con el Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF, por la suma de S/. 50, segn constancia de retenciones. De otro lado el seor Julio Torres Mendoza ha percibido rentas catalogadas como de quinta categora de parte de Laboratorios El Angelito SA por su labor como mdico, percibiendo un haber mensual de S/. 10,500 de enero a diciembre de 2013, ms las gratificaciones por fiestas patrias y navidad. Asimismo la empresa le otorg una bonificacin como prestacin alimentara (Ley N 28051), la cual fue percibida por un monto de S/. 5,000 por todo el ao. En los meses de mayo y noviembre, percibi la suma de S/. 10,000 como Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/. 4,800 por concepto de gratificacin extraordinaria. Cabe mencionar que en el mes de setiembre vendi parte de sus vacaciones, percibiendo en dicho mes una remuneracin vacacional que ascendi a S/. 5,600. Adicionalmente la empresa le encarg realizar una exposicin de temas mdicos para una de las sucursales que la misma tiene en el extranjero, requirindole que por dicho concepto gire un recibo por honorarios por el monto de S/. 8,000. Dicho servicio al ser efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, se considera como renta de quinta categora, conforme a lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 de la Ley. Por todo concepto la empresa Laboratorios El Angelito SA como agente de retencin le ha entregado un certificado de retenciones por la suma de S/. 23,600 nuevos soles. Durante el ejercicio 2013 el seor Julio Torres Mendoza realiz viajes al extranjero, oportunidad que aprovech para realizar las siguientes operaciones: 1. El 8 de marzo realiz una exposicin relativa a los ltimos avances mdicos en un evento realizado en Brasil, participacin por la cual fue remunerado con US$ 1.050, monto que los percibi en efectivo. 2. El 12 de mayo compr en la ciudad de Panam acciones de la empresa peruana B&J SAA por un valor de S/. 10,000 las mismas que vendi en octubre del 2013 logrando obtener una ganancia de S/. 2,000. 3. El 2012 adquiri un vehculo en Bahamas el mismo que fue registrado pero no asegurado en dicho pas y que vena arrendando a un monto mensual de US$ 150 dlares. Sin embargo, en Julio del 2013 sufri el robo del mismo, prdida por la cual no obtuvo reembolso alguno y que ascendi a US$ 11,050.
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4. En marzo cuando realiz el viaje a Brasil adquiri acciones de la empresa brasilea Brazucca, las cuales vendi en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina obteniendo una ganancia de S/. 9,300. (al respecto ver el acpite 6 del numeral 3 del presente caso prctico pgina 8) Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su participacin como expositor en el evento realizado en Brasil US$ 350 dlares americanos y adicionalmente, por la venta de las acciones en la Bolsa de Valores de Argentina le han retenido el importe de S/. 580. Finalmente, en el ejercicio 2013 efecto donaciones al Hogar Clnica San Juan de Dios por un monto de S/. 10,000, otro a la Clnica Good Health SAC por un monto de S/. 4,300 y una final por S/. 3,000 a la Asociacin sin fines de lucro denominado Club Natico el cual tiene como objeto social la defensa gremial de los propietarios de yates. A continuacin se detalla la determinacin correspondiente a las rentas brutas y netas de cuarta y quinta categora. As como la liquidacin del impuesto. 4.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORA A. Rentas por el ejercicio individual de la profesin Por sus ingresos como mdico realiz los siguientes registros en su Libro de Ingresos y Gastos:
Fecha de emisin Fecha de cobro N Recibo por honorarios 615 616 617 618 Nombre y apellidos / Razn social del cliente Monto retenido (10%) 360 500 860 400 390 790 690 690 12

RUC del cliente

Monto bruto

14.12.2012 27.01.2013 04.01.2013 08.01.2013 18.01.2013 22.01.2013 25.01.2013 31.01.2013

Comercial Salcedo SAC Daniel Seclen Paredes Importaciones Otto EIRL Oscar Velasquez Torres Total Enero

20161902708 ----20519201907 10230326215

(2) (1) (2) (5)

3,600 2,800 5,000 3,500 14,900

05.02.2013 11.02.2013 15.02.2013 19.02.2013 25.02.2013 28.02.2013

619 620 621

Magaly Caldern Zapata Restaurant "La Delicia" SRL Jaime Torres Alvarez Total Febrero

10669324340 20455113196 -----

(2) (2) (1)

4,000 3,900 2,300 10,200

04.03.2013 11.03.2013 14.03.2013 19.03.2013 25.03.2013 27.03.2013

622 623 624

Santiago Ruiz Terrones Eva Prado Mendoza Clnica "El Sano SAC." Total Marzo

10017695768 ----20370006854

(5) (1) (2)

3,000 3,800 6,900 13,700

04.04.2013 09.04.2013 15.04.2013 19.04.2013 22.04.2013 ----

625 626 627

Enrique Vargas Soto Jennyfer Carrasco Chavez ANULADO

----10323251715 -----

(1) (3) (4)

2,800 5,900 0

Total Abril 06.05.2013 10.05.2013 13.05.2013 20.05.2013 27.05.2013 31.05.2013 628 629 630 Cosette Pozada Aleman Julio Fras Prado Hospital "Santa Lucia." Total Mayo 03.06.2013 07.06.2013 13.06.2013 17.06.2013 24.06.2013 28.06.2013 631 632 633 Clnica "El Sano SAC." Juan Sanchez Arias Restaurant "La Delicia" SRL Total Junio Raul Castro Ortiz Laboratorios "Alfa S.A.C" Rodrigo Bilbao Carrasco Total Agosto 20370006854 ----20455113196
(2) (1) (2)

8,700 10061795768 ----20365068023

(5) (1) (2)

0 670 670 470 380 850 650 650

4,000 2,800 6,700 13,500 4,700 2,000 3,800 10,500

08.08.2013 11.08.2013 15.08.2013 18.08.2013 23.08.2013 30.08.2013

634 635 636

----20425130109 10206812477

(1) (2) (3)

3,600 6,500 3,000 13,100

02.09.2013 04.09.2013 10.09.2013 17.09.2013 25.09.2013 27.09.2013

637 638 639

Clnica "Los Andes" SRL Nadia Ponciano Tafur Janet Carrasco Zapata

20569018580 10204554031 -----

(2) (2) (1)

4,600 2,900 2,700 10,200

460 290 750 500 500 380 560 940 6,700

Total Setiembre 05.10.2013 11.10.2013 18.10.2013 25.10.2013 26.10.2013 29.10.2013 640 641 642 Carlos Carbajal Principe Restaurant "La Delicia" SRL Juana Sandoval Sanchez Total Octubre 04.12.2013 09.12.2013 11.12.2013 16.12.2013 19.12.2013 23.12.2013 27.12.2013 13.01.2014 E-005 E-006 E-007 E-008 Lisset Leyva Ortiz Clnica "Los Andes" SRL Laboratorios "Alfa S.A.C" Clnica "El Sano SAC." ----20569018580 20425130109 20370006854
(1) (2) (2) (2)

10266641800 20455113196 -----

(5) (2) (1)

3,700 5,000 1,300 10,000 2,700 3,800 5,600 7,500 19,600 124,400

Total Diciembre TOTALES

(1)Personas (2)El (3)

naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin por rentas de cuarta categora.

pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual se encuentra obligado a efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley). El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.
(4)Deber

conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos (Recibo N 627). 13

(5)El

pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.

IMPORTANTE Desde el 01.08.2012 los perceptores de rentas de cuarta categora cuyo ingreso provenga exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios (CAS), a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria, se encuentran exceptuados de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos. B. Otras rentas de cuarta categora Dietas percibidas por ejercer el cargo de Director en la Empresa Laboratorios Los Alpes SAC.

* La empresa Laboratorios Los Alpes se encuentra acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual realiz la retencin del 10%.

4.1.1. PAGOS A CUENTA

* Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las rentas de cuarta categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley). ** Determin y realiz sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616 El importe del recibo por honorarios N E-008 no se considera en el perodo diciembre de 2013 porque est pendiente de cobro al 31.12.2013 (criterio de imputacin: percibido). Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley.

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4.1.2. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

* Se considera el monto total de S/. 23,380 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deduccin mxima para el caso de las rentas de cuarta categora proveniente por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

4.2. RENTAS DE QUINTA CATEGORA 4.2.1. RENTA BRUTA

* La Ley N 29531 establece la reduccin de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y navidad, abonndose el 9% que paga el empleador como aportacin a Essalud, al trabajador bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria. ** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la Seccin Informativa del Formulario Virtual N 683.

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4.3. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (RENTA NETA DE TRABAJO)

* Si el total de las Rentas netas de cuarta y quinta categoras no excede del lmite de las 7 UIT, la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.

4.4. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

* Tipo de cambio a la fecha de la percepcin (08.03.2013): S/ 2.603. ** La ganancia de capital por acciones de la empresa peruana debe ser considerada en la determinacin de la renta de fuente peruana de segunda categora. *** La prdida de US$ 11,050 por el robo del vehculo, ocurrido en Bahamas no es compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios de baja o nula imposicin. **** La ganancia de capital por acciones de la empresa brasilea "Brazucca" forma parte de la renta de fuente extranjera que se suma a la renta del trabajo por no cumplir lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.

Impuesto retenido en el extranjero

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4.5. DEDUCCION POR DONACIONES EFECTUADAS Determinacin del monto de donaciones

* La donacin efectuada a la Clnica "Good Health" no es considerado concepto deducible pues la mencionada Clnica no es una entidad con fines de lucro o entidad del sector pblico nacional. ** La donacin a la ASFL "Club Natico" no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial y no calificar como entidad perceptora de donaciones (inciso b) del artculo 49 de la LIR)

De conformidad con el inciso b) del artculo 49 el monto por donaciones no puede exceder el 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:

Donde: RNT = Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categora) - casilla 512 del Formulario Virtual N 683 RNFE = Renta de Fuente Extranjera - casilla 116 del Formulario Virtual N 683

4.6. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO

* El ITF de S/. 50 resulta de la retencin del banco El Financista por concepto del depsito por sus ingresos profesionales de cuarta categora.

4.7. CLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

* RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera 17

4.8. LIQUIDACIN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

- Clculo de la Tasa Media: Considerando lo dispuesto para el clculo de la tasa media aplicable al impuesto abonado en el extranjero tenemos lo siguiente:

Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 88 de la Ley y en el inciso d) del artculo 52 del Reglamento de la Ley es deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el impuesto a la renta abonado en el exterior, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la renta del trabajo ms la renta de fuente extranjera sin considerar la deduccin de las 7 UIT. Considerando ello se tiene que el clculo de la TASA MEDIA del contribuyente responde a la siguiente frmula:
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5. OTROS INGRESOS

Aquellos ingresos que se encuentren exonerados o inafectos deben ser registrados en la Seccin Informativa del Formulario Virtual N 683.

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