LaContabilidadImpuestos Sumario

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LA CONTABILIDAD DE LOS IMPUESTOS

Wolters Kluwer Espaa, S.A.
Edita: Edicin Contable CISS
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particular, siendo por tanto de su exclusiva responsabilidad cualquier error o incidencia en esta materia.
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A la memoria de mis padres.
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INTRODUCCIN
El tratamiento de las normas contables en relacin con los efectos fiscales ofrece, como
es obvio, tres alternativas:
a)
La aceptacin incondicional de las valoraciones contables a efectos de la determinacin de los impuestos.
b)
El sometimiento de la contabilidad a las valoraciones aceptadas a efectos fiscales.
c)
La armonizacin de los criterios contables y fiscales.
Estas alternativas alcanzan, sin duda, la mayor significacin en el impuesto sobre beneficios de las empresas.
En Espaa durante mucho tiempo a la contabilidad se le asign una mera finalidad de
cumplimiento formal de una obligacin mercantil as como fiscal, pero con una disociacin manifiesta entre contabilidad y fiscalidad tanto desde el punto de vista de la prctica
(lo usual era la doble contabilidad) como incluso legal durante determinadas etapas como
fue la determinacin del beneficio tributable mediante el sistema de evaluacin global. En
este sistema el beneficio tributable se obtena mediante la aplicacin de una serie de mdulos expresamente diseados para el colectivo de empresas objeto de la evaluacin global
especfica de que se tratase. Adems, unos mdulos tenan referencia contable mientras
que otros se basaban en aspectos tcnicos, comerciales, laborales, etc. Incluso los mdulos
de referencia contable no se obtenan obligatoriamente de la base contable propiamente
dicha.
La armonizacin entre contabilidad y fiscalidad, en cuanto al impuesto sobre el beneficio, se puede decir que arranca en Espaa, con cierta efectividad, a raz de la Ley 61 / 1978
del Impuesto de Sociedades y bsicamente del Reglamento de dicho impuesto (Real Decreto
2631 / 1982, de 15 de octubre).
En el prembulo de dicho Reglamento se argumentaba que la armonizacin contable
y fiscal no deba entenderse como una intromisin de las normas fiscales en los aspectos
contables y de gestin de las empresas, sino por el contrario, la eliminacin de la doble ptica con que en Espaa, durante mucho tiempo, la empresa haba tomado en consideracin
buena parte de sus actuaciones. Se trataba de favorecer una contabilidad veraz y ordenada,
encaminada a conservar y potenciar, en lo posible, la situacin patrimonial y financiera de
las empresas.
Si nos centramos, con una ptica ms actual, en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades (Real Decreto Legislativo 4 / 2004), cabe sealar que su artculo 10 indica
que en el mtodo de estimacin directa (que es el habitual) la base imponible se calcular corrigiendo mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en la ley, el resultado contable
determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las distintas
leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de
las citadas normas.
Como puede observarse el origen para el clculo del beneficio tributable arranca del resultado contable, con las oportunas correcciones de tipo fiscal que adems se suelen efectuar,
en la mayora de los casos, mediante ajustes extracontables en la base imponible, aunque
determinados ajustes fiscales se recogen contablemente, como es el caso, de las llamadas
diferencias temporarias.
La contabilidad de los impuestos
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INTRODUCCIN
En el actual Impuesto de Sociedades la armonizacin entre contabilidad y fiscalidad es

manifiesta, de aqu la importancia de un tratamiento especfico de la misma. En la presente
publicacin se ha elegido la opcin de tratar la fiscalidad desde el punto de vista contable.
Prevalece, por tanto, la problemtica contable derivada o compatible con las normas fiscales.
Por tanto, la normativa fiscal se trata de una forma muy resumida, haciendo especial hincapi
en la normativa contable (bsicamente en el nuevo Plan General de Contabilidad) y en la
casustica contable con numerosos ejemplos como asientos-tipo y casos resueltos.
Adems del Impuesto de Sociedades, de indudable inters desde el punto de vista de
contabilidad-fiscalidad, se recoge en la presente publicacin, con detalle, toda la problemtica contable del Impuesto sobre valor aadido (IVA), as como de otros impuestos, como
son IRPF (actividades econmicas), Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, Impuestos especiales y Tributos locales.
En cada cuestin tratada, en relacin con los distintos impuestos, la metodologa normalmente seguida ha sido:
Rgimen tributario (de forma resumida).
Normativa contable aplicable.
Casustica contable (asientos-tipo y casos resueltos).
El objetivo del presente libro, como resulta evidente, es ofrecer de una forma sistemtica
la problemtica contable derivada de los impuestos.
Confiamos acercarnos, al menos, a la consecucin del objetivo sealado, contando
siempre, por supuesto, con el benevolente reconocimiento por parte del lector.
El Autor
Junio 2009
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SUMARIO
PRIMERA PARTE. IMPUESTO DE SOCIEDADES
CAPTULO 1. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE
1. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL .............................................
1.1. Regulacin fiscal de la amortizacin del inmovilizado material ....................
1.2. Normativa contable .......................................................................................
1.3. Casustica contable ........................................................................................
1.3.1. Condicionamientos bsicos para la aplicacin de la amortizacin ...
1.3.2. Distintos mtodos de amortizacin fiscal .............................................
1.3.3. Cmputo contable y fiscal de las amortizaciones del inmovilizado
material................................................................................................
1.3.4 Casos particulares de amortizacin.......................................................
1.3.5. Libertad fiscal de amortizacin ............................................................
1.3.6. Las amortizaciones en el caso de cesin de uso de elementos de inmovilizado material con opcin de compra o renovacin ........................
1.3.7. Cambios de estimaciones y ajustes en las amortizaciones del inmovilizado material .....................................................................................
1.3.8. Baja de las amortizaciones del inmovilizado material .........................
1.3.9. Baja de la amortizacin por haberse clasificado el bien como disponible para la venta ..................................................................................
23
23
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26
26
27
2. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE ..........................................

2.1. Regulacin fiscal ...........................................................................................
2.3.1. Investigacin ........................................................................................
2.3.2. Desarrollo ............................................................................................
2.3.3. Concesiones administrativas ................................................................
2.3.4. Propiedad industrial .............................................................................
2.3.5. Fondo de Comercio .............................................................................
2.3.6. Derechos de traspaso ...........................................................................
2.3.7. Aplicaciones informticas ....................................................................
2.3.8. Elementos de inmovilizado intangible con vida til indefinida ............
46
46
46
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48
48
48
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49
49
30
32
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40
44
45
45
CAPTULO 2. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR

1. PRDIDAS POR DETERIORO DE FONDOS EDITORIALES, FONOGRFICOS Y
AUDIOVISUALES ..................................................................................................
1.1. Regulacin tributaria .....................................................................................
51
51
51
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2. PRDIDAS POR INSOLVENCIAS DE LOS DEUDORES .........................................

52
52
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SUMARIO
3. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE VALORES REPRESENTATIVOS DE

LA PARTICIPACIN EN EL CAPITAL DE ENTIDADES QUE NO COTICEN EN UN
MERCADO REGULADO .......................................................................................
3.1. Rgimen tributario .........................................................................................
59
59
60
61
4. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES DE RENTA FIJA .................................

63
63
63
63
5. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIN EN EL CAPITAL DE ENTIDADES COTIZADAS EN UN MERCADO
REGULADO ..........................................................................................................
5.1. Activos financieros mantenidos para negociar ...............................................
5.2. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas .....
5.3. Activos financieros disponibles para la venta .................................................
66
66
66
67
6. PRDIDAS POR DETERIORO DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE .......................

6.1. Fondo de Comercio .......................................................................................
6.1.1. Regulacin tributaria............................................................................
6.1.2 Normativa contable ..............................................................................
6.1.3 Casustica contable ...............................................................................
6.2. Otros elementos del inmovilizado intangible con vida til indefinida ...........
6.2.1. Regulacin tributaria............................................................................
6.2.2. Normativa contable .............................................................................
6.2.3. Casustica contable ..............................................................................
67
67
67
67
68
69
69
69
70
7. OTRAS PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR .................................................

7.2.1. Inmovilizado material ..........................................................................
7.2.2. Existencias ...........................................................................................
70
70
70
70
71
71
CAPTULO 3. PROVISIONES
1. CONCEPTO CONTABLE DE PROVISIONES..........................................................
77
2. CONCEPTO FISCAL DE PROVISIONES.................................................................
77
3. DISTINTOS TIPOS DE PROVISIONES ...................................................................
78
4. PROVISIN POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL..........................

79
79
79
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5. PROVISIN PARA IMPUESTOS ............................................................................

82
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SUMARIO
6. PROVISIN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES ................................................

84
84
84
85
7. PROVISIN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIN DEL

INMOVILIZADO ...................................................................................................
86
86
86
87
8. PROVISIN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES ...................................

89
89
90
90
9. PROVISIN PARA REESTRUCTURACIONES ........................................................

93
93
93
94
10. PROVISIN POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS

DE PATRIMONIO..............................................................................................................
10.1. Regulacin tributaria ...................................................................................
10.2. Normativa contable .....................................................................................
10.3. Casustica contable ......................................................................................
95
95
95
97
11. PROVISIN POR CONTRATOS ONEROSOS .....................................................

99
99
99
99
12. PROVISIN POR DEVOLUCIN DE VENTAS ....................................................

12.3 Casustica contable .......................................................................................
100
100
100
101
13. PROVISIN PARA LA COBERTURA DE GARANTAS DE REPARACIONES Y

REVISIN ...........................................................................................................
102
102
102
102
CAPTULO 4. GASTOS NO DEDUCIBLES

1. GASTOS NO DEDUCIBLES...................................................................................
105
105
106
106
CAPTULO 5. REGLAS DE VALORACIN PARA TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y

SOCIETARIAS
1. REGULACIN TRIBUTARIA DE LAS TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS .
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SUMARIO
2. TRANSMISIONES A TTULO LUCRATIVO.............................................................
110
3. TRANSMISIONES POR DISOLUCIN DE SOCIEDADES ......................................
113
4. TRANSMISIONES POR SEPARACIN DE SOCIOS ...............................................
114
5. TRANSMISIONES POR REDUCCIN DE CAPITAL CON DEVOLUCIN DE

APORTACIONES ...................................................................................................
117
6. TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIN DE LA PRIMA DE EMISIN .........................
117
7. TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS .....................................
118
8. TRANSMISIONES POR PERMUTA.........................................................................
118
9. TRANSMISIONES DE APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS ................
121
10. TRANSMISIONES DE INMUEBLES ......................................................................
123
CAPTULO 6. REGLAS DE VALORACIN PARA OPERACIONES VINCULADAS

1. REGULACIN TRIBUTARIA ..................................................................................
125
2. NORMATIVA CONTABLE .....................................................................................
128
3. CASUSTICA CONTABLE.......................................................................................
130
CAPTULO 7. CUESTIONES VARIAS

1. CAMBIOS DE RESIDENCIA AL EXTERIOR Y CESE DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ...........................................................................................................
133
2. OPERACIONES EFECTUADAS CON O POR PERSONAS O ENTIDADES RESIDENTES EN PASES O TERRITORIOS CALIFICADOS COMO PARASOS FISCALES .........
133
3. RECTIFICACIONES EN LAS RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO DE

SOCIEDADES ........................................................................................................
133
4. SUBVENCIONES DE CAPITAL A FINCAS FORESTALES CON PLANES APROBADOS

POR LA ADMINISTRACIN FORESTAL .......................................................................
135
5. EXENCIN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA ....................................................
136
6. EXENCIN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A

TRAVS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE....................................................
136
7. REDUCCIN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS SUSCEPTIBLES DE COMPENSACIN ................................................................................................................
136
8. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL DE

FUENTE INTERNA ................................................................................................
137
9. VENTAS A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO ................................................
137
10. IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO PAGADO EN EL EXTRANJERO .....................
139
11. BONIFICACIONES A LA CUOTA NTEGRA ........................................................
139
12. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIN DE DETERMINADAS

ACTIVIDADES .............................................................................................
139
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SUMARIO
13. PAGOS FRACCIONADOS ...................................................................................
141
14. REVALORIZACIONES CONTABLES VOLUNTARIAS............................................
141
15. DEVOLUCIN DE OFICIO .................................................................................
142
16. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA ............................................................
142
17. REDUCCIN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS

INTANGIBLES .....................................................................................................
143
18. SUBCAPITALIZACIN ........................................................................................
144
19. BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS ...................................................
144
CAPTULO 8. AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE. IMPUESTO DIFERIDO. IMPUESTO CORRIENTE

1. AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE ........................................................................
147
2.1. Gastos contabilizados que no sean deducibles fiscalmente ...........................
2.2. Ingresos contabilizados que no sean computables fiscalmente ......................
2.3. Diferencias entre el valor normal de mercado a efectos fiscales y el valor
contabilizado en las transmisiones ................................................................
2.4. Cmputo fiscal de la depreciacin monetaria en las transmisiones de edificios, sin reflejo contable ................................................................................
2.5. Gastos fiscales que no estn contabilizados ..................................................
147
147
148
149
150
151
3. DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTO DIFERIDO) .........................................

3.1. Diferencias temporarias .................................................................................
3.2. Pasivos por impuesto diferido ........................................................................
3.3. Activos por impuesto diferido ........................................................................
151
151
152
152
153
5. IMPUESTO CORRIENTE ........................................................................................
163
6. IMPUTACIN DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO ....................................
164
7. CASO PARTICULAR PARA DETERMINAR EL IMPORTE DEL IMPUESTO SOBRE

EL BENEFICIO .......................................................................................................
164
CAPTULO 9. LA CONTABILIZACIN DE LA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE

SOCIEDADES
167
2. CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO EN LAS MICROEMPRESAS .................................................................................................................
175
CAPTULO 10. SOCIEDADES COOPERATIVAS

1. CLASES DE COOPERATIVAS .................................................................................
177
2. RGIMEN TRIBUTARIO ........................................................................................

2.1. Normas especiales aplicables a todas las cooperativas ..................................
177
177
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SUMARIO
2.1.1. Operaciones realizadas por las cooperativas con sus socios en el desarrollo de sus fines sociales ...................................................................
2.1.2. Entrega de bienes, servicios o suministros realizados por los socios ....
2.1.3. Prestacin de trabajo de los socios ......................................................
2.1.4. Rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la
cooperativa ..........................................................................................
2.1.5. Dotacin obligatoria al Fondo de Educacin y Promocin ..................
2.1.6. Intereses devengados por los socios y asociados por sus aportaciones
obligatorias o voluntarias al capital social ...........................................
2.1.7. Distribucin a los socios a cuenta de los excedentes positivos de la
cooperativa ..........................................................................................
2.1.8. Base imponible ....................................................................................
2.1.9. Resultados cooperativos .......................................................................
2.1.10. Resultados extracooperativos y extraordinarios ..................................
2.1.11. Esquema de la liquidacin del Impuesto de Sociedades ....................
2.1.12. Crditos por compensacin de prdidas ............................................
2.2. Normas especiales aplicables a las cooperativas protegidas ..........................
2.3. Normas especiales aplicables a las cooperativas especialmente protegidas ...
179
179
179
180
180
180
181
181
181
4.1. Adquisicin de bienes a los socios ................................................................
4.2. Adquisiciones de servicios distintos a los de trabajo de los socios ....................
4.3. Adquisiciones de servicios de trabajo a los socios .........................................
4.4. Intereses por aportaciones de capital social o de otros fondos.......................
4.5. Dotacin al Fondo de Educacin y Promocin ..............................................
4.6. Ingresos consecuencia de operaciones con los socios ...................................
4.7. Impuesto de Sociedades ................................................................................
4.8. Contabilidad analtica....................................................................................
182
182
186
186
186
187
187
188
188
178
178
178
178
178
179
CAPTULO 11. REGMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES

1. AGRUPACIONES DE INTERS ECONMICO ESPAOLAS ..................................
1.1. Rgimen especial tributario ...........................................................................
191
191
192
193
2. AGRUPACIONES EUROPEAS DE INTERS ECONMICO ....................................

198
198
198
199
3. UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS ...............................................................

3.3.1. Contabilidad de la UTE........................................................................
3.3.2. Contabilidad de los partcipes en la UTE .............................................
199
199
199
199
200
201
4. ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS .........................

215
216
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SUMARIO
4.1.1. Requisitos para la aplicabilidad del rgimen especial tributario..............

4.1.2. Incompatibilidad de aplicacin............................................................
4.1.3. Bonificacin aplicable .........................................................................
4.1.4. Tributacin de los socios ......................................................................
4.3.1. Fianzas de arrendatarios ......................................................................
4.3.2. Ingresos en las empresas de arrendamiento inmobiliario de viviendas.
4.3.3. Individualizacin de ingresos y gastos .................................................
216
216
216
216
217
217
217
219
220
5. SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL RIESGO ...................................................

5.1.1. Rentas obtenidas de las participadas ....................................................
5.1.2. Tributacin de los socios de estas entidades ........................................
220
220
220
221
221
221
6. SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL ..................................

221
221
221
222
7. INSTITUCIONES DE INVERSIN COLECTIVA......................................................

7.1. Rgimen especial de tributacin ....................................................................
223
223
223
223
8. RGIMEN DE CONSOLIDACIN FISCAL .............................................................

8.1. Rgimen especial de tributacin ....................................................................
224
224
224
225
9. RGIMEN DE LAS FUSIONES Y ESCISIONES DE SOCIEDADES ............................

9.1. La fusin de empresas: concepto y modalidades ...........................................
9.1.1. Modalidades segn forma jurdica .......................................................
9.1.2. Modalidades segn el objetivo econmico ..........................................
9.1.3. Modalidades de tratamiento fiscal .......................................................
9.1.4. Resumen de modalidades de fusin combinando los aspectos jurdico,
econmico y fiscal ...............................................................................
9.1.5. El balance de fusin.............................................................................
9.1.6. Retroactividad de la contabilidad ........................................................
9.1.7. Traspaso de activos y pasivos por parte de las sociedades que se extinguen .
9.1.8. Efecto impositivo del traspaso de activos y pasivos ..............................
9.2.1. Rgimen de las rentas derivadas de la transmisin...............................
9.2.2. Valoracin fiscal de los bienes adquiridos............................................
9.2.3. Valoracin fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestacin ............................................................................................
9.2.4. Tributacin de los socios en las operaciones de fusin o absorcin
9.4.1. Valoracin de activos y pasivos ............................................................
238
238
238
238
239
CISS
239
240
241
241
242
243
243
244
244
245
245
250
250
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SUMARIO
9.4.2. Ajustes tcnicos ...................................................................................

9.4.3. Proceso contable de la fusin por el mtodo de adquisicin ...............
9.5. Escisiones de sociedades ...............................................................................
9.5.1. Casustica contable ..............................................................................
250
252
260
260
10. CANJE DE VALORES............................................................................................

10.1. Rgimen especial tributario .........................................................................
265
265
265
265
11. APORTACIONES NO DINERARIAS .....................................................................

11.1. Rgimen tributario especial .........................................................................
267
267
267
267
12. RGIMEN FISCAL DE LA MINERA .....................................................................

12.1. Rgimen especial de tributacin ..................................................................
12.3.1. Libertad de amortizacin ...................................................................
12.3.2. Factor agotamiento ............................................................................
268
268
269
269
269
270
13. RGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIN Y EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS ...............................................................................................................

13.1. Rgimen especial de tributacin ..................................................................
272
272
273
273
14. INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIN ......

14.1.1. Libertad de amortizacin ...................................................................
14.1.2. Amortizacin acelerada .....................................................................
14.1.3. Prdidas por deterioro de los crditos comerciales ............................
14.1.4. Amortizacin acelerada por reinversin .............................................
14.1.5. Arrendamiento financiero ..................................................................
14.1.6. Tipo impositivo ..................................................................................
273
273
273
274
274
274
274
274
275
15. RGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

FINANCIERO ......................................................................................................
285
285
286
288
16. RGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS .....

294
294
295
295
17. ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS ..............................................................

297
297
298
298
14
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SUMARIO
18. COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMN ....

298
298
299
299
19. RGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIN DEL TONELAJE .........

299
299
300
300
APNDICE DE LA PRIMERA PARTE. IMPUESTO DE SOCIEDADES ..............
301
SEGUNDA PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

CAPTULO 12. OPERACIONES RELACIONADAS CON ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE
1. OPERACIONES RELACIONADAS CON ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO
MATERIAL .............................................................................................................
325
2. ADQUISICIN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL .........................

2.1. Aspectos e implicaciones del IVA ..................................................................
2.1.1. Descuentos y rebajas en la base imponible del IVA .............................
2.1.2. Devengo de los anticipos en el IVA .....................................................
2.1.3. Exclusiones al derecho de deduccin en el IVA ...................................
2.1.4. Exenciones de IVA ...............................................................................
325
325
325
326
326
326
327
327
3. ADQUISICIN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL FINANCIADOS CON SUBVENCIONES .................................................................................
330
4. ENAJENACIN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL .........................

331
331
332
332
5. PERMUTA DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL ..............................

335
335
335
336
6. ADQUISICIN DE ELEMENTOS DE INMOVILIZADO POR ARRENDAMIENTO

FINANCIERO ........................................................................................................
6.1. Las cuotas de arrendamiento estn sujetas al IVA ..........................................
6.2. El IVA de las cuotas de arrendamiento no es deducible.................................
6.3. Devengo del IVA en las operaciones de arrendamiento financiero en las que
se adquiere previamente el compromiso de ejercer, en su da, la opcin de
compra ..........................................................................................................
7. ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE .................................................
7.1. Investigacin..................................................................................................
7.2. Desarrollo ......................................................................................................
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340
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SUMARIO
7.3. Concesiones administrativas ..........................................................................

7.4. Propiedad industrial.......................................................................................
7.5. Derechos de traspaso.....................................................................................
7.6. Aplicaciones informticas ..............................................................................
342
343
344
345
CAPTULO 13. OPERACIONES RELACIONADAS CON EXISTENCIAS

1. ASPECTOS E IMPLICACIONES DEL IVA EN LAS OPERACIONES RELACIONADAS
CON EXISTENCIAS ...............................................................................................
1.1. Desfase temporal entre el momento de la contabilizacin de la venta y la del
IVA repercutido por la misma ........................................................................
1.2. Desfase temporal entre el momento de la contabilizacin de la compra y la
del IVA soportado por la misma ....................................................................
1.3. Descuentos y bonificaciones .........................................................................
1.4. Anticipos .......................................................................................................
1.5. Exenciones del IVA en operaciones relacionadas con existencias ..................
1.6. Cuotas de IVA no deducibles en operaciones relacionadas con las existencias
1.7. Gastos asociados a las compras .....................................................................
1.8. Devolucin de operaciones ...........................................................................
348
349
349
349
349
350
350
351
353
4. COMPRAS Y VENTAS DE EXISTENCIAS EN COMISIN .......................................

4.3.1. Comisin de venta actuando el comisionista en nombre propio.............
4.3.2. Comisin de compra actuando el comisionista en nombre propio...............
4.3.3. Comisin de venta actuando el comisionista en nombre ajeno ...........
4.3.4. Comisin de compras actuando el comisionista en nombre ajeno ............
360
360
361
361
361
363
364
365
5. RECUPERACIN DEL IVA REPERCUTIDO EN INSOLVENCIAS RELACIONADAS

CON OPERACIONES DE EXISTENCIAS.............................................................
367
367
368
368
347
347
CAPTULO 14. GASTOS E INGRESOS

1. ASPECTOS E IMPLICACIONES DEL IVA EN CUANTO A GASTOS E INGRESOS...
1.1. Operaciones no sujetas al IVA .......................................................................
1.2. Operaciones exentas .....................................................................................
1.3. Operaciones con IVA soportado no deducible ..............................................
373
373
373
374
375
375
CAPTULO 15. OPERACIONES CON EL EXTERIOR

1. OPERACIONES CON EL EXTERIOR ......................................................................
16
381
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SUMARIO
2. IMPORTACIONES DE BIENES ...............................................................................

2.1. Aspectos e implicaciones del IVA en las importaciones .................................
381
381
383
383
3. EXPORTACIONES DE BIENES ...............................................................................

3.1. Aspectos e implicaciones del IVA en las exportaciones .................................
3.1.1. Exenciones a la exportacin de bienes ................................................
3.1.2. Rgimen especial de exportadores a efectos de devolucin de IVA .....
3.1.3. El rgimen especial del IVA para la agricultura, ganadera y pesca en
la exportacin ......................................................................................
386
386
386
387
4. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS ...............................................................

4.1 Aspectos e implicaciones del IVA ...................................................................
388
389
389
390
387
387
387
CAPTULO 16. ENTIDADES EXENTAS DE IVA

1. LAS EXENCIONES DEL IVA ...................................................................................
391
2. CONCEPTO, ACTIVIDADES Y RECONOCIMIENTO DE ENTIDADES DE CARCTER

SOCIAL ..........................................................................................................................
391
3. IMPLICACIONES DEL IVA .....................................................................................
392
393
393
CAPTULO 17. EL IVA DEL AUTOCONSUMO

1. CLASES DE AUTOCONSUMO ..............................................................................
397
2. EL IVA EN EL AUTOCONSUMO ...........................................................................

2.1. Sectores diferenciados de actividad ...............................................................
397
398
3. NORMATIVA CONTABLE SOBRE EL AUTOCONSUMO.......................................
399
399
CAPTULO 18. REGLA DE PRORRATA DEL IVA

1. REGLA DE PRORRATA: CONCEPTO Y CLASES ....................................................
403
2. ASPECTOS E IMPLICACIONES DE LA REGLA DE PRORRATA ..............................

2.1. Aplicacin de la prorrata especial..................................................................
2.2. Aplicacin de la prorrata general ...................................................................
2.2.1. Determinacin del porcentaje de deduccin .......................................
2.2.2. Procedimiento de la prorrata general ...................................................
2.2.3. Regularizacin de deducciones por bienes de inversin ......................
2.2.4. Entrega de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin...
403
403
404
404
405
406
408
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SUMARIO
3. NORMATIVA CONTABLE SOBRE LA REGLA DE PRORRATA ...............................
409
409
CAPTULO 19. OTROS ASPECTOS DEL IVA

1. RECTIFICACIN DE LAS CUOTAS DE IVA REPERCUTIDAS .................................
413
2. CADUCIDAD DEL DERECHO DE DEDUCCIN ..................................................
414
3. RECTIFICACIN DE LAS CUOTAS DE IVA SOPORTADO ....................................
414
4. LIQUIDACIONES PERIDICAS DEL IVA...............................................................
416
5. DEVOLUCIONES DE IVA ......................................................................................
419
6. LIQUIDACIN PROVISIONAL DE OFICIO ..........................................................

6.1. Recepcin de la liquidacin de oficio ...........................................................
6.2. Pago de la liquidacin provisional de oficio ..................................................
6.3. Modificaciones a la liquidacin de oficio como consecuencia de las reclamaciones efectuadas o por ulterior comprobacin por parte de la Administracin Tributaria............................................................................................
419
419
420
7. INFRACCIONES Y SANCIONES ............................................................................
421
421
CAPTULO 20. REGMENES ESPECIALES DEL IVA

1. LOS REGMENES ESPECIALES DEL IVA .................................................................
423
2. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA.......................................................................

2.1. Requisitos de aplicabilidad ............................................................................
2.2. Operatividad del rgimen simplificado ..........................................................
2.3. Normativa contable especfica .......................................................................
423
423
424
424
425
3. RGIMEN ESPECIAL DEL IVA DE LA AGRICULTURA, GANADERA Y PESCA ......

3.2. Operatividad del rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca ............
428
428
429
430
431
4. RGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGEDADES

Y OBJETOS DE COLECCIN ................................................................................
4.2. Operatividad del rgimen especial ................................................................
4.4 Casustica contable .........................................................................................
432
432
433
434
434
5. RGIMEN ESPECIAL DE AGENCIAS DE VIAJES .....................................................

5.2. Operatividad del rgimen especial ................................................................
5.2.1. Determinacin de la base imponible operacin por operacin............
5.2.2. Determinacin de la base imponible globalmente ...............................
5.2.3. Deducciones del IVA soportado...........................................................
5.2.4. Obligaciones registrales especficas .....................................................
437
437
438
438
439
441
441
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SUMARIO
5.2.5. Facturacin de los servicios .................................................................

5.4.1. Adquisicin de servicios en beneficio del cliente ................................
5.4.2. Ventas de productos tursticos ..............................................................
5.4.3. Liquidacin peridica del IVA .............................................................
441
441
442
442
446
449
6. RGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO MINORISTA DE RECARGO DE EQUIVALENCIA .................................................................................................................

6.1. Requisitos de aplicabilidad ...........................................................................
6.2. Operatividad del rgimen especial de recargo de equivalencia ....................
6.3. Normativa contable especfica ......................................................................
6.4. Casustica contable .......................................................................................
6.4.1. Compras de mercaderas en el interior.................................................
6.4.2. Compras intracomunitarias de mercaderas..........................................
6.4.3. Importaciones de mercaderas .............................................................
6.4.4. Adquisicin de servicios ......................................................................
6.4.5. Adquisicin de elementos del inmovilizado material ...........................
6.4.6. Ventas de mercaderas a particulares....................................................
6.4.7. Ventas de mercaderas a sujetos del IVA por el rgimen general ..........
6.4.8. Inicio de actividades por el comerciante..............................................
6.4.9. Cese de actividades por el comerciante ...............................................
449
449
450
451
451
451
452
453
453
454
454
455
455
456
APNDICE DE LA SEGUNDA PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AADIDO ......................................................................................................
457
TERCERA PARTE. OTROS IMPUESTOS

CAPTULO 21. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (ACTIVIDADES ECONMICAS)
1. RENDIMIENTOS NTEGROS DE ACTIVIDADES ECONMICAS ...........................
465
2. ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS ...
465
3. MTODOS PARA DETERMINAR EL RENDIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS .............................................................................................................
466
4. ESTIMACIN DIRECTA NORMAL DEL RENDIMIENTO .......................................

4.1. Empresas de reducida dimensin...................................................................
466
468
5. ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA ................................................................
469
6. ESTIMACIN OBJETIVA .......................................................................................
470
CAPTULO 22. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS

JURDICOS DOCUMENTADOS
1. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS ...................................................................................................
473
2. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS ..................................................

473
473
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SUMARIO

474
474
3. OPERACIONES SOCIETARIAS ...............................................................................

478
478
478
478
4. ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS................................................................

480
480
480
480
CAPTULO 23. IMPUESTOS ESPECIALES

1. IMPUESTOS ESPECIALES ......................................................................................
483
2. IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIN.........................................................

483
483
484
3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE MEDIOS DE TRANSPORTE ....................................

3.1. Rgimen tributario .........................................................................................
487
487
488
488
CAPTULO 24. TRIBUTOS LOCALES

1. CLASES DE TRIBUTOS LOCALES ..........................................................................
491
2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE) .......................................

2.1. La regulacin del impuesto............................................................................
491
491
492
3. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI) ........................................................

3.1. Regulacin del impuesto ...............................................................................
492
492
492
4. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA ...............................

4.1. Regulacin del impuesto ...............................................................................
4.2 Casustica contable .........................................................................................
492
492
493
NDICE ANALTICO ..............................................................................................
495
20
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LaContabilidadImpuestos Sumario

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EZ

0.00_Contabilidad de los impuest1 1

LA CONTABILIDAD DE LOS IMPUESTOS

Primera edicin: Junio 2009

Depsito legal: BI-2027-09

Diseo portada: La Clave

0.00_Contabilidad de los impuest2 2

A la memoria de mis padres.

0.00_Contabilidad de los impuest3 3

0.00_Contabilidad de los impuest4 4

La aceptacin incondicional de las valoraciones contables a efectos de la determinacin de los impuestos.

El sometimiento de la contabilidad a las valoraciones aceptadas a efectos fiscales.

La armonizacin de los criterios contables y fiscales.

La contabilidad de los impuestos

0.00_Contabilidad de los impuest5 5

En el actual Impuesto de Sociedades la armonizacin entre contabilidad y fiscalidad es

Rgimen tributario (de forma resumida).

Normativa contable aplicable.

Casustica contable (asientos-tipo y casos resueltos).

0.00_Contabilidad de los impuest6 6

2. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE ..........................................

CAPTULO 2. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR

2. PRDIDAS POR INSOLVENCIAS DE LOS DEUDORES .........................................

La contabilidad de los impuestos

0.00_Contabilidad de los impuest7 7

3. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE VALORES REPRESENTATIVOS DE

4. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES DE RENTA FIJA .................................

6. PRDIDAS POR DETERIORO DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE .......................

7. OTRAS PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR .................................................

2. CONCEPTO FISCAL DE PROVISIONES.................................................................

3. DISTINTOS TIPOS DE PROVISIONES ...................................................................

4. PROVISIN POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL..........................

5. PROVISIN PARA IMPUESTOS ............................................................................

0.00_Contabilidad de los impuest8 8

6. PROVISIN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES ................................................

7. PROVISIN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIN DEL

8. PROVISIN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES ...................................

9. PROVISIN PARA REESTRUCTURACIONES ........................................................

10. PROVISIN POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS

11. PROVISIN POR CONTRATOS ONEROSOS .....................................................

12. PROVISIN POR DEVOLUCIN DE VENTAS ....................................................

13. PROVISIN PARA LA COBERTURA DE GARANTAS DE REPARACIONES Y

CAPTULO 4. GASTOS NO DEDUCIBLES

CAPTULO 5. REGLAS DE VALORACIN PARA TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y

La contabilidad de los impuestos

0.00_Contabilidad de los impuest9 9

2. TRANSMISIONES A TTULO LUCRATIVO.............................................................

3. TRANSMISIONES POR DISOLUCIN DE SOCIEDADES ......................................

4. TRANSMISIONES POR SEPARACIN DE SOCIOS ...............................................

5. TRANSMISIONES POR REDUCCIN DE CAPITAL CON DEVOLUCIN DE

6. TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIN DE LA PRIMA DE EMISIN .........................

7. TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS .....................................

8. TRANSMISIONES POR PERMUTA.........................................................................

9. TRANSMISIONES DE APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS ................

10. TRANSMISIONES DE INMUEBLES ......................................................................

CAPTULO 6. REGLAS DE VALORACIN PARA OPERACIONES VINCULADAS

2. NORMATIVA CONTABLE .....................................................................................

CAPTULO 7. CUESTIONES VARIAS

3. RECTIFICACIONES EN LAS RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO DE

4. SUBVENCIONES DE CAPITAL A FINCAS FORESTALES CON PLANES APROBADOS

6. EXENCIN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A

7. REDUCCIN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS SUSCEPTIBLES DE COMPENSACIN ................................................................................................................

8. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL DE

EZ