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Mayo, 2011
A travs de los aos, muchos inversionistas y hombres de negocios extranjeros nos han hecho la siguiente pregunta: Qu tengo que hacer para invertir en Chile?. Siendo una de las principales firmas internacionales de auditores y consultores, contestamos esta pregunta por primera vez en 1923, cuando abrimos nuestra primera oficina en Chile. Ochenta y ocho aos ms tarde, nuestra respuesta ha variado, de acuerdo con los cambios en las leyes comerciales y tributarias y en el ambiente poltico y econmico. Obviamente, esta pregunta sigue y seguir siendo vigente. Esta publicacin resume nuestras respuestas actuales a las preguntas que usted, como inversionista o inversionista potencial en Chile, se ha hecho a s mismo. Nuestras respuestas son, por supuesto, de naturaleza general, por lo que creemos que usted debiera considerar las caractersticas particulares de su situacin antes de tomar una decisin. La informacin est actualizada a la fecha indicada al costado de la pgina. Cada cierto tiempo, actualizaremos esta gua para incorporar nuestro pensamiento actual acerca de las materias tratadas. Tendremos mucho agrado en ofrecer respuestas ms especficas a las preguntas que usted pueda tener acerca de cmo invertir en Chile. Por favor contctese con la firma miembro de Deloitte ms cercana, en cualquiera de las ms de 680 ciudades del mundo en que estamos presentes. En Chile, nuestras oficinas estn ubicadas en:
Av. Providencia 1760, piso 7. Santiago Fono: (56-2) 729 70 00 Fax: (56-2) 374 91 09
Av. Grecia 860, Tercer Piso Antofagasta Fono: (56-55) 44 96 60 Fax: (56-55) 44 96 62
1 Poniente 123, piso 7. Via del Mar Fono: (56-32) 246 61 11 Fax: (56-32) 246 60 86
OHiggins 940, piso 6. Concepcin Fono: (56-41) 291 40 55 Fax: (56-41) 291 40 66
OHiggins 167, of. 603 Puerto Montt Fono: (56-65) 288 600 Fax: (56-65) 298 600
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Indice
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Ingreso de prstamos al pas Restricciones cambiarias a la inversin extranjera Inversiones con pagars de la deuda externa
Cambios internacionales
Normas especiales para las operaciones de cambios internacionales Limitaciones a las operaciones de cambios internacionales Distintos tipos de cambio
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Impuestos
Principales impuestos en Chile Fiscalizacin de impuestos Impuesto a la renta Tasas de los impuestos a la renta Pago de los impuestos a la renta Impuestos a la renta que gravan a una inversin extranjera Tributacion normal La alternativa del 42% Tributacin para los distintos tipos de sociedades Impuesto especfico a la actividad minera Impuesto al Valor Agregado Crdito por impuestos pagados en el exterior Tratados bilaterales para evitar la doble tributacin Articulo 41D de la Ley de Impuesto a la Renta Derechos de aduana Impuesto de Timbres y Estampillas Patentes municipales
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Ejecutivos extranjeros
Empleo de extranjeros en Chile Pago remuneraciones en moneda extranjera Pago de una parte de la remuneracin fuera de Chile Impuesto a la renta sobre remuneraciones de extranjeros Contribuciones de seguridad social chilena Impuestos a beneficios adicionales
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Contabilidad e informes
Formalidades administrativas que deben cumplirse antes de operar en Chile Requerimientos de contabilidad y de tenencia de libros Auditoras independientes Archivo pblico de estados financieros
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Las personas y sociedades no residentes pueden operar en Chile en una de las siguientes formas:
Nombrando un representante Creando una agencia o sucursal de una sociedad extranjera Creando una sociedad de personas o una sociedad annima Creando una empresa individual de responsabilidad limitada Creando una sociedad por acciones
Una comprobacin de que la sociedad est legalmente constituida en el extranjero Una certificacin de que la sociedad an existe Una copia autntica de los estatutos vigentes de la sociedad Un poder general emitido por la sociedad al representante legal que la representar en Chile. Este poder deber establecer claramente que el representante legal acta en Chile bajo la responsabilidad directa de la sociedad y con amplios poderes para actuar en nombre de la misma.
Al mismo tiempo, el representante legal debe suscribir a nombre de la sociedad, una escritura pblica que incluya, entre otros los siguientes aspectos:
Una afirmacin de que la sociedad mantendr en Chile activos realizables para satisfacer las obligaciones que deben ser cumplidas en Chile. El capital efectivo asignado a la agencia o sucursal chilena, y la forma y fechas en que este capital ser internado al pas. El domicilio de la agencia o sucursal principal en Chile.
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Dentro de sesenta das, se debe inscribir un extracto de la escritura pblica en el Registro de Comercio. Dentro de este mismo plazo, se debe publicar dicho extracto en la pgina web del Diario Oficial, para cuyo efecto el Notario respectivo deber enviar va electrnica una copia digital del extracto al Diario Oficial.
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Sociedad annima
La sociedad annima es una persona jurdica que se origina por la constitucin de un patrimonio nico aportado por los accionistas. La responsabilidad de los accionistas se limita al monto de sus aportes individuales. La sociedad annima puede ser abierta o cerrada, y es administrada por un directorio, cuyos miembros pueden ser reemplazados en cualquier momento. La ley chilena considera que las actividades de una sociedad annima son siempre mercantiles, aunque sta se haya constituido para realizar actos que de otra forma seran considerados civiles. Una sociedad annima es considerada abierta si cumple con una o ms de las siguientes condiciones:
Las acciones u otros valores de la sociedad estn inscritos en una Bolsa de Comercio o son ofrecidos al pblico en general. La sociedad tiene ms de 500 accionistas. Por lo menos el 10% del capital suscrito pertenece a ms de 100 accionistas (excluyendo a cualquier accionista que individualmente o a travs de otras personas naturales o jurdicas excedan dicho porcentaje). La sociedad ha elegido voluntariamente regirse por las disposiciones y normas de una sociedad annima abierta.
Todas las dems sociedades annimas son consideradas cerradas. Las sociedades annimas abiertas estn sujetas al control de la Superintendencia de Valores y Seguros y deben estar registradas en el Registro de Valores. Una sociedad annima se constituye mediante una escritura pblica, que debe contener como mnimo lo siguiente:
Los nombres, profesiones, domicilios y el rol nico tributario o documento de identidad, si debieren tenerlos, de los accionistas fundadores. El nombre y domicilio de la sociedad. El objeto social. La duracin de la sociedad, que puede ser indefinida. Si nada se dice al respecto, se presume que la duracin es indefinida.
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El capital de la sociedad y el nmero de acciones, indicando cualquier serie especial de acciones y privilegios, y si stas tienen valor nominal o no; la forma y plazos en que los accionistas deben pagar su aporte, y la indicacin y valorizacin de todo aporte que no consista en dinero. Cmo se ha de administrar la sociedad y cmo ser controlada la administracin. El cierre del ejercicio financiero de la sociedad (a qu fecha se debern preparar los estados financieros) y la poca en que debe celebrarse la junta ordinaria de accionistas. Si nada se dijere, se entender que el ejercicio se cierra al 31 de diciembre y que la junta ordinaria de accionistas debe celebrarse en el primer cuatrimestre de cada ao. Cmo se distribuirn las utilidades. Cmo se liquidar la sociedad. Naturaleza del arbitraje a que debern ser sometidas las diferencias entre los accionistas o entre los accionistas y la sociedad. Si nada se dice al respecto, se entiende que las diferencias sern sometidas a la resolucin de un rbitro arbitrador. La designacin de los integrantes del directorio provisorio y, en las sociedades annimas abiertas, de los auditores externos o de los inspectores de cuentas, en su caso, que debern fiscalizar el primer ejercicio social.
Un extracto de estos estatutos debe inscribirse en el Registro de Comercio que corresponda al domicilio de la sociedad. Este extracto tambin deber ser publicado una vez en la pgina web del Diario Oficial, para cuyo propsito el Notario deber enviar va electrnica, una copia digital del extracto. Tanto la inscripcin como la publicacin debern efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que se firm la escritura.
Sociedad colectiva
En una sociedad colectiva todos los socios administran la sociedad individualmente o a travs de un representante elegido. Cada socio es individualmente responsable de todas las obligaciones de la sociedad sin lmite. Para constituir una sociedad colectiva, los socios o sus representantes legales deben firmar una escritura pblica. La escritura de la sociedad deber contener como mnimo lo siguiente:
Los nombres, profesiones y domicilios de los socios. El nombre de la sociedad, que deber ser el nombre de uno o ms de los socios, seguidos por las palabras "y compaa". El socio o los socios que administrarn la sociedad y que pueden usar el nombre de la misma. El capital aportado por cada socio en efectivo o de otra forma. Si el aporte no es en efectivo, el valor asignado a ste o cmo se determinar tal valor. El objeto social. El domicilio social. Cmo se distribuirn las utilidades o prdidas entre los socios. Cundo iniciar y terminar la existencia legal de la sociedad.
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Los montos anuales que los socios pueden retirar para sus gastos personales. Cmo se liquidar la sociedad, y cmo se distribuirn sus activos entre los socios. Cmo se decidirn las diferencias entre los socios; si se utilizar un rbitro, cmo se le designar.
Se debe inscribir un extracto de la escritura de la sociedad en el Registro de Comercio que corresponda, dentro de un plazo de sesenta das.
Sociedad en comandita
En una sociedad en comandita algunos de los socios (llamados comanditarios) proporcionan todo o parte del capital de la sociedad sin ningn derecho de administrar los asuntos de la misma. La responsabilidad de estos socios est limitada a sus aportes. Uno o ms de los otros socios son designados socios administradores o gestores y su responsabilidad por las deudas y prdidas de la sociedad es ilimitada. Si el capital de los socios con responsabilidad limitada est representado por acciones, la sociedad se denomina "sociedad en comandita por acciones". De otra forma se denomina "sociedad en comandita simple". Los requerimientos para constituir una sociedad en comandita son similares a los de la constitucin de una sociedad colectiva.
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El nombre de la sociedad, que incluir la expresin SpA. El objecto de la sociedad que ser siempre comercial. El capital de la sociedad y el nmero de acciones en que estar dividido. La forma como se ejercer la administracin y quin administrar provisionalmente a la sociedad, en su caso. La duracin de la sociedad, que podr ser indefinida si nada se dijiese.
Dentro del plazo de un mes contado desde la fecha del acto de constitucin social, un extracto del mismo, autorizado por el notario respectivo, deber inscribirse en el Registro de Comercio correspondiente al domicilio de la sociedad y publicarse por una sola vez en la pgina web del Diario Oficial, para cuyo propsito el Notario deber enviar va electrnica, una copia digital del extracto.
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Titulo I, Captulo XIV del Compendio de Normas sobre Cambios Internacionales del Banco Central de Chile, denominado Captulo XIV. Decreto Ley 600, denominado Estatuto de la Inversin Extranjera.
Ttulo I, Captulo XIV del Compendio de Normas sobre Cambios Internacionales del Banco Central
Estas normas se aplican a los inversionistas que efecten operaciones de cambios internacionales relativas a crditos, depsitos, inversiones y aportes de capital provenientes del exterior, como asimismo, a aquellas relativas a otras obligaciones con el extranjero. El procedimiento se aplica a las operaciones cuyo monto sea superior a USD10.000 o su equivalente en otras monedas extranjeras. Las divisas deben ser compradas a travs del Mercado Cambiario Formal (MCF), constituido por los bancos y casas de cambios autorizadas. El inversionista extranjero debe informar la inversin al Banco Central de Chile, a travs de un banco comercial o de la intervencin de una institucin financiera, conforme a los trminos y condiciones contenidos en la reglamentacin del Captulo XIV. El proceso de registro comienza una vez que los fondos hayan ingresado al pas a travs del MCF. Sin embargo, las divisas pueden ser desembolsadas directamente en el extranjero en cuyo caso el Banco Central debe ser informado directamente por las partes involucradas, normalmente dentro de los 10 primeros das del mes siguiente. Los pagos o remesas de divisas que correspondan a capital, intereses, utilidades y dems beneficios deben ser informados al Banco Central directamente a travs de la entidad del MCF interviniente en la operacin. No existen restricciones en cuanto a la oportunidad o monto de la repatriacin de montos por estos conceptos. Todas las transacciones relacionadas con la conversin de la inversin a pesos chilenos, y la compra de moneda extranjera para remesar utilidades o para repatriar la inversin que deban efectuarse a travs del MCF, pueden realizarse mediante moneda extranjera adquirida o no en dicho mercado. Sin embargo, la remesa al exterior de la moneda extranjera debe ser realizada a travs del MCF. Bajo los recientes cambios de la Ley de la Renta y a las regulaciones de intercambio extranjero, las inversiones pueden ser efectuadas a travs de acciones o derechos sociales en sociedades residentes en el extranjero a las entidades locales o a entidades constituidas bajo las reglas del Artculo 41 D de la Ley de la Renta.
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Sin perjuicio de las normas establecidas en el Captulo XIV el Banco Central puede, en virtud del artculo 47 de su Ley Orgnica, suscribir un convenio cambiario con inversionistas o acreedores, externos o internos y dems partes en una operacin de cambios internacionales, estableciendo los trminos y modalidades en que el capital, intereses, utilidades o beneficios que se generen puedan ser utilizadas, remesados al exterior o restituidos al inversionista o acreedor interno, como asimismo asegurarles, para estos efectos, libre acceso al MCF.
La inversin puede ser realizada en moneda extranjera, en activos tangibles (tanto nuevos como usados), en tecnologa o en crditos. La inversin mnima aceptada es US$5.000.000 o su equivalente en otras monedas y de $2.500.000 en el caso de bienes fsicos o tecnologa. Los prstamos o crditos asociados a la inversin no pueden representar ms del 75% del total de la inversin extranjera. El contrato garantiza acceso libre a la moneda extranjera para la remesa del capital y de las utilidades o intereses. El inversionista puede repatriar el capital despus de transcurrido el primer ao a contar de su fecha de internacin. Las utilidades se pueden transferir al exterior en cualquier momento, una vez pagados los impuestos respectivos o efectuadas las retenciones que correspondieren. El contrato garantiza que se congelar el rgimen aduanero y el del Impuesto al Valor Agregado hasta que se haya completado la internacin de la inversin en activos fsicos. El contrato garantiza la no-discriminacin con respecto a inversionistas chilenos. A pesar de que pueden aplicarse limitaciones en el acceso al crdito interno, todas ellas han sido eliminadas recientemente. A peticin del inversionista, el contrato puede garantizar una tasa fija de impuesto a la renta de 42% por un perodo de diez aos. Sin embargo, el inversionista extranjero puede elegir en cualquier momento renunciar a dicha tasa y sujetarse al sistema general de impuesto a la renta. El contrato tambin podr garantizar la invariabilidad del impuesto especial a la minera por un periodo de 10 aos.
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La invariabilidad de impuestos a la renta y del 42% puede extenderse a 20 aos. Las normas e instrucciones del Servicio de Impuestos Internos relativas a la depreciacin, a la acumulacin de prdidas y a los gastos de organizacin y puesta en marcha se pueden congelar por el mismo perodo. Si la inversin tiene por objeto producir bienes de exportacin, se podr congelar las normas del Banco Central relativas a la libertad para exportar, as como acordar normas especiales concernientes al retorno de los ingresos por exportaciones.
En general, el Comit de Inversiones Extranjeras slo aprueba inversiones de carcter productivo. Chile ha firmado varios tratados de proteccin a la inversin.
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Cambios internacionales
La compra y venta de moneda extranjera. Actos y convenciones que creen, modifiquen o extingan una obligacin pagadera en moneda extranjera, aunque no importen traslado de fondos o giros desde o hacia Chile. Se entiende por moneda extranjera o divisa, los billetes o monedas de pases extranjeros, cualquiera que sea su denominacin o caractersticas, y las letras de cambio, cheques, cartas de crdito, ordenes de pago, pagares, giros y cualquier otro documento en que conste una obligacin pagadera en dicha moneda. Cualquier acto, acuerdo o contrato o cualquier otra operacin en que una o ms partes se obligen en moneda extranjera. Cualquier transaccin que involucre acciones, bonos, o cualquier instrumento comercial denominado en moneda extranjera. Las transferencias y transacciones en oro o certificados de oro.
Los contratos o documentos que contienen obligaciones expresadas en moneda extranjera con la estipulacin que sean pagadas nicamente en pesos chilenos, no son considerados como operaciones de cambio internacional.
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2. 3.
Operaciones que slo deben ser informadas al Banco Central. Estas son, entre otras, los pagos relacionados con importaciones y exportaciones; y Operaciones que deben realizarse a travs del MCF pero que no requieren ser informadas. Estas son entre otras los pagos por regalas, derechos de autor y de licencia por uso de marcas y patentes y las operaciones con fondos de capital extranjero.
Asimismo, la ley otorga al Banco Central de Chile facultades para establecer determinadas restricciones a las operaciones de cambios internacionales que consisten en: obligacin de retorno y liquidacin de moneda extranjera; encaje a los crditos, depsitos o inversiones en divisas que provengan o se destinen al exterior; requisito de autorizacin previa para algunas obligaciones de pago o de remesa de divisas al extranjero; y limitacin a la tenencia de moneda extranjera por las personas que constituyen el MCF. El Banco Central no ha emitido restricciones que actualmente se encuentren vigentes.
El tipo de cambio formal, el cual es cotizado por los bancos e instituciones financieras. Diariamente, el Banco Central publica el tipo de cambio promedio observado en las transacciones del da hbil anterior previos ("dlar observado"). Este es el tipo de cambio "oficial" para el pago de impuestos y derechos de aduana. El tipo de cambio informal ("dlar informal"), cotizado en la Bolsa de Valores de Santiago. El tipo de cambio "Acuerdo" ("dlar acuerdo"), fijado por el Banco Central. El dlar acuerdo es utilizado por el Banco Central en un nmero limitado de operaciones propias. En ciertas transacciones interbancarias el Banco Central puede incrementar o disminuir el tipo de cambio acordado.
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La moneda extranjera necesaria para el pago de las regalas, puede ser adquirida libremente en el MCM. Sin embargo, los pagos deben efectuarse a travs del MCF.
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Impuestos
Impuestos a las rentas de las empresas y las personas Impuesto al Valor Agregado (IVA) Derechos de aduana Impuesto de Timbres y Estampillas
Adems, el rgimen tributario incluye las contribuciones de bienes races, el impuesto sobre las herencias y donaciones, y otros impuestos importantes menores.
Fiscalizacin de impuestos
El rgano encargado de la fiscalizacin de impuestos en Chile es el Servicio de Impuestos Internos (SII). Asimismo, el SII es el rgano encargado de emitir instrucciones, resoluciones administrativas e interpretar las leyes tributarias. El SII tiene una unidad de fiscalizacin especial de Grandes Contribuyentes incluidos en un listado especial. En caso de una controversia entre el contribuyente y el SII el procedimiento administrativo se sustancia en primera instancia ante el Director Regional del SII quin oficia de Juez Tributario. Posteriormente, existe la posibilidad de apelar ante las Cortes de Apelaciones y, finalmente, se puede acudir ante la Corte Suprema para discutir cuestiones de derecho. La prescripcin tributaria es de tres aos a contar de la fecha en que debi efectuarse el pago de los impuestos respectivos. En casos especiales el plazo de prescripcin se extiende a 6 aos. La Ley 20.322 publicada en el Diario Oficial el 27 de enero de 2009, estableci los Tribunales Tributarios y de Aduanas, los cuales resolvern sobre las controversias sucitadas entre los contribuyentes y el SII. Estos tribunales se encuentran actualmente en funcionamiento en bastantes regiones del pas. Sin embargo, comenzarn a actuar en Santiago en ao 2013.
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Impuestos a la Renta
Los impuestos a la renta se basan en dos factores: el lugar de residencia del contribuyente y la fuente de los ingresos. Todos los contribuyentes residentes, ya sean personas o empresas, estn sujetos a impuestos sobre el total de sus ingresos, donde sea que se obtengan. La nica excepcin son los extranjeros, quienes pagan impuestos slo sobre los ingresos obtenidos en Chile durante los primeros tres aos, perodo que puede ser extendido. Los contribuyentes no residentes estn sujetos a impuestos slo por sus ingresos de fuente chilena; esto es, sobre los ingresos generados por bienes ubicados en Chile o por actividades desarrolladas en Chile. Sin embargo, los servicios prestados en el exterior a un residente en Chile estn gravados. Los ingresos de sociedades chilenas siempre se consideran como ingresos de fuente chilena. La Ley N19.840, publicada en el Diario Oficial de fecha 23 de noviembre de 2002, vino a considerar como rentas de fuente chilena las que se generan en la enajenacin de acciones o derechos sociales o representativas del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. Sin embargo, existe una excepcin, en trminos generales, cuando la participacin que se adquiere, directa o indirectamente, de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades. La ley tributaria chilena est dividida en impuestos de Categora, que se aplican a los ingresos de ciertas actividades, e impuestos Globales, que se aplican a todos los ingresos. Los impuestos de Categora son:
El Impuesto de Primera Categora, con tasa proporcional, que se aplica a los ingresos provenientes de la industria, el comercio, la minera, los bienes races y otras actividades que involucran el uso de capital. Impuesto Especfico a la minera. El Impuesto de Segunda Categora, con tasas progresivas, que se aplica a los ingresos provenientes de servicios personales de trabajadores dependientes. Los ingresos de los trabajadores independientes y de los profesionales se consideran como ingresos de la segunda categora, pero no estn sujetos al Impuesto de Segunda Categora.
El Impuesto Global Complementario, que se aplica al total de los ingresos provenientes de ambas categoras de las personas residentes. El Impuesto Adicional, que se aplica a los ingresos totales de ambas categoras de empresas o personas no residentes. Las utilidades generadas por sociedades que tienen socios o accionistas no residentes estn sujetas a este impuesto cuando dichas utilidades se retiran, se distribuyen como dividendos o se remesan al extranjero.
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Impuesto Global Complementario (personas residentes) Impuesto Adicional (personas y empresas legales no residentes) Retencin de Impuesto Adicional: Regalas en general pagadas al extranjero. Regalas por el uso, goce y explotacin de programas computacionales y otros. Regalas pagadas al extranjero por cine y video. Regalas pagadas al extranjero por derechos de autor y de edicin. Trabajos tcnicos o de ingeniera. Servicios profesionales o tcnicos. Otros servicios pagados al exterior. Intereses a empresas extranjeras. Intereses a instituciones financieras o bancarias extranjeras. Flete Martimo. Primas de seguros a aseguradores extranjeros Primas de reaseguros a reaseguradores extranjeros
Exentos a 40% 35% 30% (II) 15% (III) 20% 15% 15% (IV) 15% (IV) 35% 35% 4% (V) 5% (VI) 22% 2%
Los ingresos de Segunda Categora pueden estar sujetos al Impuesto Global Complementario o al Impuesto de Segunda Categora. Las sociedades de profesionales pueden optar al rgimen del Impuesto de Primera Categora.
II.
Se aplica un lmite de deducibilidad del 4% sobre el total anual de las ventas y servicios cuando el pago total o parcial de las regalas sea hecho a empresas relacionadas, a menos que stas sean gravadas con una tasa del 30% o ms en el pas beneficiario.
La tasa se incrementara a 30% si se realiza la actividad con una parte relacionada o entidad domiciliada en un paraso fiscal. La tasa se incrementar a 20% si se realiza la actividad con una parte relacionada o entidad domiciliada en un paraso fiscal. Los intereses por cualquier exceso de endeudamiento se gravan con un 31% adicional, cuando el acreedor del prstamo es una entidad relacionada. Existen exenciones sobre la base de la reciprocidad. El impuesto nico a la ganancia de capital de acciones se aplica cuando concurren los requisitos establecidos en la Ley de la Renta. En general, la ganancia de capital obtenida en la venta de acciones en una sociedad annima abierta estn exentas. La tasa bajar a 18.5% en 2012 y a 17% desde el ao 2013 en adelante.
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Impuesto de retencin sobre distribuciones o dividendos: Impuesto Adicional (I) Menos Crdito de Impuesto Neto recibido por una matriz, socio o accionista no residente (35,00) 20,00 65,00
(I)
El crdito de impuesto se agrega al dividendo para calcular la base imponible para el impuesto adicional.
Cabe destacar que el inversionista que ha optado por un sistema de tasa invariable de 42% conforme al Decreto Ley 600, puede cambiarse al sistema de tributacin normal en cualquier momento que lo desee. Este cambio es irreversible.
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Impuesto de retencin sobre distribuciones o dividendos: Impuesto Adicional (I) Neto recibido por una matriz, socio o accionista no residente (22,00) 58,00
Multiplicando el ingreso bruto de la agencia por la razn entre el ingreso neto y el ingreso bruto de la matriz. Multiplicando los activos totales de la agencia por la razn entre el ingreso neto y los activos totales de la matriz. En el caso de una empresa individual de responsabilidad limitada, se le aplican las disposiciones tributarias aplicables a las sociedades comerciales de responsabilidad limitada.
En el caso de una empresa individual de responsabilidad limitada, las normas tributarias referentes a la sociedad de responsabilidad limitada tambin se aplican. Si un socio de una sociedad de responsabilidad limitada es una persona residente en Chile, su participacin en los ingresos no est sujeta al Impuesto Adicional, sino que es agregado a sus otros ingresos y tributar de acuerdo con las tasas personales que corresponda (Impuesto Global Complementario) con un crdito de impuesto equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado por la sociedad de responsabilidad limitada. En el caso de las sociedades annimas, el Impuesto de Primera Categora es pagado por la sociedad, pero constituye un crdito para los accionistas. Los accionistas individuales residentes reciben un crdito contra su Impuesto Global Complementario por los dividendos recibidos. Los accionistas personas jurdicas residentes no tributan por los dividendos recibidos y transfieren el crdito a sus propios accionistas o socios cuando distribuyen utilidades. Los accionistas no residentes reciben un crdito contra el Impuesto Adicional que deben pagar sobre los dividendos remesados al extranjero.
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El IVA que se paga sobre las importaciones, compras y servicios recibidos (crdito fiscal) se rebaja del IVA por pagar sobre las ventas y servicios prestados (dbito fiscal). El contribuyente, vendedor o prestador de servicios, debe presentar una declaracin de impuesto mensual y pagar el dbito fiscal neto al doceavo da del mes siguiente. Si existe un crdito fiscal neto, ste puede ser deducido en meses posteriores (debidamente reajustado para reflejar la inflacin). Las exportaciones no estn gravadas con IVA. El IVA pagado en las compras de bienes y servicios que son necesarios para producir los bienes exportados, se rebaja del IVA por pagar por otras ventas o es reembolsado por el Servicio de Impuestos Internos. Los servicios de transporte areo o martimo, sea desde o hacia Chile, estn exentos de IVA. Los servicios prestados a entidades no residentes y utilizados exclusivamente fuera de Chile, pueden calificarse como exportaciones por el Servicio de Aduanas, quedando exentos de IVA. Los inversionistas extranjeros acogidos al Estatuto de Inversin Extranjera no estn afectos a IVA sobre sus aportes de bienes de capital, siempre que dichos bienes estn incluidos en una lista establecida con este propsito. Ciertos artculos de lujo y bebidas estn sujetos al IVA y adems a impuestos especficos sobre las ventas, a tasas que varan de acuerdo con el tipo de artculo vendido.
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Todos estos tratados estn basados en el modelo de la OECD, exceptuado el Tratado con Argentina. El tratado de doble tributacin celebrado con Argentina se basa en el principio de la exencin, en virtud del cual, las rentas se gravan en el pas en que tengan su fuente productora, en consecuencia, las rentas de fuente Argentina obtenidas por residentes en Chile slo pagan impuestos en Argentina, debiendo computarse para efectos del Impuesto Global Complementario que aplicea a una persona natural residente en Chile, slo para determinar la tasa aplicable Adems, Chile ha firmado tratados de doble tributacin con Rusia, Estados Unidos y Australia, los cuales an no entran en vigencia; y ha concluido negociaciones con Sud frica, sin embargo dicho tratado an no se ha firmado. Adems, Chile ha firmado tratados bilaterales con varios pases para evitar la doble tributacin en los servicios de transporte internacional, de carga y pasajeros, por va martima o area.
Derechos de aduana
Los derechos de aduana sobre la importacin de virtualmente todos los bienes y productos ascienden a 6% del valor de la importacin. Existen reducciones bilaterales y regionales para algunos productos, en el contexto del acuerdo de ALADI (Asociacin Latinoamericana de Integracin).
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Chile ha firmado tratados de libre comercio con Australia, Canad, Mxico, Estados Unidos, Asociacin Europea de Libre Comercio (EFTA), Centro Amrica, Unin Europea, Corea del Sur, Panam, Japn, China y Turqua. Estos tratados tienden a eliminar los derechos de aduanas entre los pases partcipes dentro de plazos establecidos en el tratado. Tambin hay acuerdos bilaterales y de complementacin econmica, entre otros, con Bolivia, India, Colombia, Brasil, Cuba, Venezuela, Per, Argentina, Ecuador, entre otros, tendientes a la eliminacin de derechos de aduanas. Chile pertenece al tratado MERCOSUR como pas asociado y ha negociado reducciones y eliminaciones inmediatas y graduales de los derechos de aduana.
Patentes municipales
La Patente Municipal es una patente anual que grava la actividad efectuada por un contribuyente en el territorio de una determinada municipalidad. La patente se calcula sobre el patrimonio del contribuyente a una tasa fijada por cada municipalidad, con un mnimo de 0,25% y un mximo de 0,5%. La patente anual no puede exceder de 8.000 Unidades Tributarias Mensuales (aproximadamente US$643.239.000). Esta patente se distribuye entre las municipalidades en las cuales el contribuyente tenga oficinas, locales, fbricas, depsitos u otros establecimientos. La Ley N20.280, publicada en el Diario Oficial el 4 de julio de 2008, estableci que el SII tiene la obligacin de informar a las municipalidades el patrimonio declarado por los contribuyentes, con el fin de facilitar el cobro de la patente municipal. Adicionalmente, segn la Resolucin N27.477 emitida por la Contralora General de la Repblica en mayo de 2010, las sociedades que slo efecten inversiones pasivas no estarn afectas al pago de la Patente Municipal. Sin embargo, esta Resolucin ha sido controvertida arduamente por las autoridades municipales.
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Noticias Tributarias
Financiamiento de la reconstruccin
Debido a la imperiosa necesidad de reconstruir la infraestructura daada por el terremoto ocurrido el 27 de febrero de 2010, la Ley N20.455, se public en el Diario Oficial el 31 de julio de 2010. Los aspectos tributarios ms relevantes son los siguientes: Aumento temporal del Impuesto de Primera Categora: La tasa del impuesto de Primera Categora se increment de un 17% a un 20% y 18.5% por ingresos percibidos o devengados en los aos 2011 y 2012 respectivamente. En el ao 2013, la tasa retornar al 17%. Reduccin del Impuesto de Timbre y Estampillas: Este impuesto ha sido permanentemente reducido en un 50% y tendr las siguientes tasas: 0.05% por mes o fraccin de mes entre la fecha de la emisin del documento o desembolso segn el caso y el vencimiento, con un tope de 0.6%. Esta tasa ser de 0.25% en operaciones de crdito o crditos extranjeros a la vista o sin vencimiento.
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Exencin del Impuesto de Primera Categora: Pequeas y medianas empresas cuyos ingresos anuales no excedan de 28,000 UTM (aproximadamente US$1.125.688), estran exentos del Impuesto de Primera Categora hasta un monto de 1.440 UTM (aproximadamente US$115.783). Aumento temporal del Impuesto Territorial: Se aplicar una sobretasa de 0.275% a las tasa de Impuesto Territorial en los aos 2011 y 2012 en bienes races cuyo avalo fiscal supere los $96.000.000 (US$202,207) Lmite al beneficio habitacional: Esta modificacin tiene relacin con los beneficios tributarios del Decreto con Fuerza de Ley N2, referente a la Planificacin Habitacional, eliminando la exencin tributaria a personas jurdicas dueas de un bien raz. Tambin limita el nmero de propiedades de personas naturales que pueden acogerse a esta exencin.
Secreto Bancario
La Ley 20.406, publicada en el Diario Oficial el 5 de diciembre de 2009 establece una nueva normativa que permite el acceso al Servicio de Impuestos Internos a informacin bancaria. Esta Ley fue uno de los requisitos para que Chile fuese admitido como miembro de la OECD. Debido a este cambio, los Tribunales de Justicia podrn autorizar el requerimiento de informacin de operaciones bancarias de ciertos individuoss o de personas jurdicas que antes estaban protegidas por el secreto bancario en lo referente a juicios tributarios. Los nuevos Tribunales Tributarios tambin tendrn est facultad. El Servicio de Impuestos Internos tambin est facultado para requerir informacin de individuos o de personas jurdicas que estaban protegidas por el secreto bancario que por operaciones que rsulten esenciales para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos o su omisin. Adems, el Servicio podr requerir este tipo de informacin de las autoridades tributarias extranjeras en pases con los que Chile haya suscrito un tratado para evitar la doble imposicin Con este propsito, el Servicio de Impuestos Internos deber notificar al banco con el fin que la informacin sea entregada dentro de un plazo, detallando al dueo de la cuenta, la operacin, la fecha y la razn de la solicitud de dicha informacin.
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Los empleadores slo sern responsables de retener y pagar las contribuciones de sus trabajadores. Las contribuciones a un plan estatal dependen de la actividad. Por ejemplo, las contribuciones de pensiones de la mayora de los empleados en el sector privado ascienden a aproximadamente un 22%. Las contribuciones a los planes de pensiones privados se calculan a una tasa del 10% ms una comisin variable establecida por cada administradora del fondo de pensiones (actualmente alrededor del 3,5%). El fondo debe adquirir un seguro de pensiones de invalidez y sobrevivencia de una compaa de seguros. Adems, el empleado puede realizar aportes voluntarios adicionales basndose para estos efectos, a contar del 1 de enero de 2011, en una remuneracin mensual de hasta 66, reajustable segn lo indicado en prrafos precedentes, y el empleador puede efectuar aportes voluntarios libres de todo impuesto sobre esta misma base.
Seguro de cesanta
A partir del 1 de octubre de 2002 se estableci un seguro obligatorio de cesanta a favor de los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo. Dicho seguro de cesanta se financia con una cotizacin obligatoria de cargo del trabajador de un 0,6% ms una cotizacin obligatoria de cargo del empleador de un 2,4%, ambas calculadas sobre la base de la remuneracin imponible del trabajador hasta el tope mximo de 99 UF. Este tope se reajustar anualmente de acuerdo a la variacin del ndice de Remuneraciones Reales determinadas por el Instituto Nacional de Estadsticas o el ndice que lo sustituya, entre noviembre del ao anteprecedente y noviembre del ao precedente al quecomenzar a aplicarse el reajuste. El tope imponible as reajustado, comenzar a regir el primer da de cada ao.
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30% de las utilidades despus de reducir un 10% de rendimiento sobre el capital, distribuidas en proporcin a la remuneracin anual de cada empleado 25% de la remuneracin anual de cada empleado, con una participacin en las utilidades mxima de 4,75 sueldos mnimos mensuales para cada empleado, sin importar si el empleador obtuvo utilidades y cualquiera sea el monto de stas. El monto mximo pagadero a cada empleado por este concepto es de aproximadamente US$1.721 por ao.
La participacin en las utilidades fijada de mutuo acuerdo no puede ser menos favorable para el empleado que las alternativas anteriores. La participacin en las utilidades es ingreso tributable para el empleado y es gasto deducible para el empleador.
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Ejecutivos extranjeros
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Asignacin o diferencial por servicio en el extranjero: sta es tratada como remuneracin adicional tributable. Asignacin de vivienda (o arriendo): sta es tratada como remuneracin adicional tributable. Vivienda proporcionada por el empleador: El Servicio de Impuestos Internos generalmente considera que esta constituye remuneracin adicional tributable. Sin embargo, la ley no es clara acerca de esta materia y no hay un fallo definitivo de la Corte Suprema. La ley simplemente establece que la vivienda proporcionada en inters del empleador no es tributable para el empleado y es gasto deducible para el empleador. Viajes al pas de origen para el ejecutivo y su familia: stos son tratados como remuneracin adicional tributable. Sin embargo, cualquier parte de los gastos del ejecutivo que se relacionen con viajes de negocios (tales como visitas a la oficina principal) es un gasto deducible para el empleador y no constituye una remuneracin adicional tributable para el empleado. Homologacin tributaria: si la homologacin tributaria se relaciona con ingresos provenientes de servicios prestados en Chile, sta es tratada como remuneracin adicional tributable. Gratificaciones y participacin en las utilidades: stas son tratadas como remuneracin adicional. Si el monto pagado se relaciona con un perodo de varios meses, se asigna a los ingresos de cada mes y se recalcula el impuesto mensual. Automvil de la empresa: en general, todos los gastos relacionados con autos de la empresa (incluyendo la depreciacin) no son aceptados como gastos deducibles para el empleador y no constituyen ingreso tributable para el empleado a menos que se le haya otorgado el uso exclusivo del automvil. Los gastos relacionados con camionetas y vehculos similares son deducibles si son utilizados para fines de la empresa.
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Reembolso de gastos de representacin: si stos son necesarios para el negocio y estn adecuadamente documentados, tales gastos son deducibles para el empleador y el reembolso no constituye ingreso tributable para el empleado; sin embargo, el Servicio de Impuestos Internos tiende rutinariamente a rechazar estos gastos por considerarlos innecesarios para el negocio. Las indemnizaciones establecidas por ley son esencialmente ingresos no renta, aunque existen algunos lmites. Sin embargo, la indemnizacin pagada voluntariamente o aquella acordada en un contrato que sea mayor a la indemnizacin legal es considerada renta.
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La industria petrolera. La industria de substancias radioactivas. Las operaciones en las zonas francas de Arica, Iquique y Punta Arenas. Las operaciones en las Regiones I, XI y XII y en la Provincia de Chilo. Los exportadores. La industria forestal. Actividades de investigacin y desarrollo. Sistemas solares trmicos.
Industria petrolera
Las empresas que suscriben un acuerdo de explotacin petrolera con la Empresa Nacional del Petrleo pueden ser eximidas del rgimen tributario normal. Como substituto, se aplica un impuesto del 50% al contrato. No obstante lo anterior, se pueden otorgar reducciones de hasta el 100% de este impuesto substitutivo o del rgimen tributario normal de las empresas, dependiendo del grado de riesgo que haya para el contratista. Se pueden otorgar reducciones similares relacionadas con impuestos, derechos y aranceles sobre la importacin de la maquinaria y el equipo necesario para cumplir con el contrato. Los subcontratistas extranjeros no residentes estn sujetos a un impuesto fijo del 20% sobre sus honorarios brutos.
Sustancias radioactivas
Las empresas que suscriben un contrato con la Comisin Chilena de Energa Nuclear para explorar, explotar o procesar substancias radioactivas pueden recibir un tratamiento de impuestos similar al de la industria petrolera.
Zonas francas
Una zona franca es un rea de territorio que rodea un puerto o aeropuerto que para efectos de aranceles de importacin se considera que est fuera del territorio de Chile. Actualmente, existen zonas francas en los puertos de Iquique, Arica y Punta Arenas.
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Las mercancas importadas a una zona franca pueden ser mantenidas en depsito, exhibidas, desembaladas, empacadas, etiquetadas, divididas, reempacadas o vendidas dentro de la zona franca. Adems, los productos y materias primas importados pueden ser ensamblados, terminados, conectados, manufacturados o transformados dentro de la zona franca. A las empresas que operan dentro de una zona franca se les otorgan las siguientes exenciones:
Impuesto de Primera Categora: todas las operaciones dentro de la zona franca estn exentas Impuesto al Valor Agregado: todas las operaciones dentro de la zona franca estn exentas Aranceles de importacin: los productos importados a una zona franca estn exentos.
Las ventas y transferencias de mercancas desde una zona franca a otra rea del pas se consideran importaciones y generarn aranceles de importacin e Impuesto al Valor Agregado cuando sean sacadas de la zona franca. Sin embargo, la I Regin y la regin de Punta Arenas se consideran zonas de extensin de la zona franca. Los productos transferidos de las zonas francas a las zonas de extensin estn sujetos a un impuesto nico del 0,6 % que puede ser usado como crdito fiscal IVA. Este impuesto puede aumentar o disminuir en la misma proporcin en que pueda aumentar o disminuir el arancel aduanero medio. En el ao 2002, una zona franca fue creada en la Segunda Regin para las ventas de productos a la minera. La zona franca de Arica cuenta con beneficios e incentivos tributarios para productos manufacturados y con centros de exportacin similares a zonas francas comerciales. Adems, se estableci un rgimen especial para las industrias manufactureras que se instalen en la zona, entre otras medidas existentes para el desarrollo de la economa local.
Incentivos regionales
Las actividades ubicadas en el extremo norte (I Regin) y en el extremo sur (XI y XII Regiones y Provincia de Chilo) tienen una exencin parcial en el impuesto a la renta personal de los empleados. Se permite una deduccin a la renta imponible personal equivalente a la que es otorgada a los empleados pblicos en la Regin. Adicionalmente, la mayora de los empleadores recibe un incentivo equivalente al 17% de las remuneraciones imponibles con topes anuales. Estos beneficios se pierden si el contribuyente no paga sus impuestos oportunamente. Bajo la Ley Austral se conceden creditos tributarios para inversiones en activos fijos. Tambin existen incentivos tributarios especiales para las actividades en Tierra del Fuego o en el Territorio Antrtico.
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Desde el 1 de enero de 2002, las empresas industriales y manufactureras de partes y piezas para la minera y que se encuentren localizadas en la provincia de Tocopilla gozan de los siguientes beneficios: 1. 2. 3. Exencin, por un perodo de 25 aos, del Impuesto de Primera Categora. Exencin del pago de derechos de aduana en la importacin de bienes relacionados con el negocio. Otras disposiciones sobre zonas francas.
Industria forestal
Se han reintroducido incentivos a las plantaciones en terrenos marginales y degradados. Tambin se han creado incentivos para el pequeo agricultor.
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Contabilidad e informes
Nmero de contribuyente ("Rol nico Tributario" o "RUT"): Este nmero se obtiene cuando la persona o entidad se registra en el Servicio de Impuestos Internos. Sin este nmero no podr realizar actividad comercial alguna. Declaracin de iniciacin de actividades: Esta declaracin se hace al Servicio de Impuestos Internos dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comenzaron las actividades. La declaracin debe contener una descripcin de la naturaleza y el monto del capital de la empresa. Permiso municipal: Se debe obtener un permiso de la Municipalidad correspondiente a cada uno de los establecimientos, oficinas, bodegas, etc., de la empresa; no se podrn iniciar actividades sin tener el correspondiente permiso. Permisos sectoriales: Existen algunos negocios que requieren permisos especiales atendiendo a la naturaleza de las actividades a desarrollar, tales como: permisos de salud (SNS); permisos ambientales (SESMA); permisos forestales (CONAF); permisos agrcolas y ganaderos (SAG); permisos mineros (SERNAGEOMIN); permisos martimos (DMM); permisos aeronavegacin (DGAC); permisos telecomunicaciones (MTT), entre otros.
No obstante para ciertas inversiones en valores mobiliarios los inversionistas extranjeros pueden ser liberados de la obligacin de llevar contabilidad completa y efectuar declaraciones anuales de impuestos.
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Diarios de ventas y compras. Libro de remuneraciones (slo para empresas con cinco empleados o ms). Registro de retenciones de impuestos. Registro de inventarios. Registro de utilidades tributables (FUT).
Todos los libros de contabilidad y tributarios deben ser timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Los registros pueden ser llevados en hojas sueltas, preparados manualmente o por equipos electrnicos de procesamiento de datos, si se cuenta con la autorizacin previa del Servicio de Impuestos Internos. Las empresas que operan en las zonas francas (Arica, Iquique y Punta Arenas) y en las reas en que existen incentivos (actualmente las I, XI y XII Regiones y la Provincia de Chilo) deben mantener registros contables separados para esas operaciones. Las entradas contables debern ser conformes a los principios y prcticas de contabilidad Chilena. Sin embargo, Chile ha adoptado las NIFF gradualmente a partir del 1 de enero del 2009, y sern implementadas totalmente al 1 de enero de 2014. Recientemente se han hecho cambios al Cdigo Tributario haciendo ms simple llevar la contabilidad en moneda extranjera cuando se renen ciertos requisitos. Asimismo, las normas para el pago de los impuestos en moneda extranjera se han relajado.
Auditoras independientes
En general, slo ciertos tipos de entidades deben nombrar auditores independientes. Entre tales entidades se incluyen los bancos, instituciones financieras, compaas de seguros, administradoras de fondos de pensiones, sociedades annimas abiertas y cooperativas. Casi todas las dems entidades tienen libertad para nombrar auditores o para establecer otros medios de control.
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