INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDIOS SINDICALES

Y DE ADMINISTRACION PBLICA DE LA
F.S.T.S.E.
LCENCATURA EN DERECHO BUROCRATCO
MODALDAD MXTA
Materias:
Derecho Fiscal .
Catedratico: Lic. Ochoa
Semestre: 5to
Alumno: Delfino Snyder Cabrera
pagina 324 (345)! a"#i $ pag 5%2 !& 'i(!
34 !& (!)a*i+
Fecha_ Len Gto. A 05 de Noviembre de 2012.
TEMA I PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES
,., NOCI-N CONSTITUCIONAL DE CONTRIBUCI-N
Es un concepto democrtico que parte del supuesto de que los diputados, en
representacin del pueblo, establecen las contribuciones que son requeridas para
el gasto pblico, en beneficio de la sociedad. Al respecto, se encuentra un vnculo
indisoluble que la nacionalidad impone entre la entrega de la propia vida y el
compromiso econmico con la patria. Lo mismo es vlido para la justicia social
fiscal en el reclamo de los prceres y hroes de nuestra repblica que nos dieron
la independencia y la libertad, cuando Don Miguel Hidalgo y Costilla declar que
se cesara la contribucin de tributos respecto de las castas que lo pagaban y toda
exaccin que a los indios se les exiga y en el momento en que Jos Mara
Morelos y Pavn dijo en Los sentimientos de la nacin que se quitara la infinidad
de tributos perjuicios e imposiciones que ms agobian, y que se seale a cada
individuo 5% en sus ganancias u otra carga igual ligera, que no oprima tanto como
la alcabala, el estanco, el tributo y otros, pues con esta corta contribucin y la
buena administracin de los bienes confiscados al enemigo, poda llevarse incluso
el peso de la guerra y los honorarios de los empleados
A su vez, el aspecto democrtico de las contribuciones se encuentra con lo
asentado en los Arts. 36 y 41 del texto constitucional para la libertad de la Amrica
mexicana, sancionado en Apatzingn el 22 de octubre de 1814, el cual seala que
las contribuciones pblicas no son extorsiones de la sociedad, sino donaciones de
los ciudadanos para seguridad y defensa y que una de las obligaciones de los
ciudadanos es una pronta disposicin a contribuir a los gastos pblicos. Con esto
se pretenda dejar definitivamente enterradas en la historia, circunstancias y
situaciones, que la humanidad no quiere recordar ni volver a vivir, como es la
extraccin de riqueza de un grupo de individuos a otros, mediante la fuerza, la
violencia, la conquista, la guerra o la intimidacin que se apoderan de la riqueza
producida por otros.
No debe olvidarse el sentido de justicia social fiscal de las contribuciones, con
fundamentos en la Constitucin de 1917, la cual establece que no se puede gravar
el patrimonio de familia, que el salario mnimo queda exceptuado del embargo,
que los patrones tienen obligacin de contribuir al sostenimiento de escuelas del
art 123 constitucional, as como la obligacin de las empresas de efectuar
aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda y al nstituto Mexicano del Seguro
Social. Tampoco debe olvidar que esa Ley fundamental fue producto de la lucha
armada realizada por los campesinos y obreros, con la finalidad de evitar la
explotacin y opresin en que se encontraba el pueblo mexicano a principios del
siglo pasado. En consecuencia, el gobierno debe pro-curar que la rigidez de un
sistema impositivo se atene en relacin con las personas de escasos recursos, e
incluso debe ayudar a los necesitados, como los ancianos, los minusvlidos, los
enfermos y los pobres mendigantes, entre otros.
CONSTITUCI-N POL.TICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME/ICANOS
C+n'(i(#0i1n p#2&i0aa !n !& Dia*i+ O3i0ia& ! &a F!!*a0i1n !& 5 ! 3!2*!*+ ! ,4,5
TE/TO 6I7ENTE
&(i)a *!3+*)a p#2&i0aa DOF 258%982%,2
Cap:(#&+ II
D! &+' M!;i0an+'
A*(:0#&+ 3,. Son obligaciones de los mexicanos:
I6. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
,.2 LOS PRINCIPIOS DEL ORDEN <UR.DICO 7ENERAL= SON APLICABLES
AL MISMO TIEMPO >UE LOS >UE NORMAN ESPEC.FICAMENTE A LAS
CONTRIBUCIONES.
Los principios jurdicos que se deben tener en cuenta en materia tributaria son los
siguientes:
a) Principio de generalidad
b) Principio de uniformidad
c) Nocin de justicia
d) Principio de justicia impositiva
e) Principio de seguridad jurdica
f) Principio de legalidad tributaria
g) Principio de capacidad contributiva
a) PRINCIPIO DE 7ENERALIDAD
Como ya indic con anterioridad, la ley debe abarcar a todas las personas cuya
situacin particular se ubique en la hiptesis contenida en ella, es decir, el hecho
imponible, el cual al realizarse provoca el surgimiento de la obligacin fiscal.
2) PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
A los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo se les imponen
obligaciones iguales.
0) NOCI-N DE <USTICIA
Por ser la justicia el valor supremo del derecho, ha de tenerse presente que
aqulla siempre debe prevalecer en todo ordenamiento jurdico, incluso,
lgicamente, en las disposiciones en materia fiscal.
) PRINCIPIO DE <USTICIA IMPOSITI6A
En lo que se refiere al principio de justicia tributaria, ste "... consiste en el reparto
de las cargas pblicas..."; en consecuencia, no puede ser relegado a considerarlo
un simple enunciado constitucional, sino que ha de trascender al ordenamiento
jurdico-tributario y operar en la esfera aplicativa de las normas. En rigor, tal
principio ha de influir con su fina esencia tanto en el ordenamiento como en la
actividad jurdica tendiente a la aplicacin del derecho tributario.
!) PRINCIPIO DE SE7URIDAD <URIDICA
En el derecho tributario, el principio de seguridad jurdica asume un alto grado de
intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor
intervencin directa en la esfera de la libertad y propiedad de los particulares,
razn suficiente para que stos exijan al Estado que sus situaciones jurdicas
tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una expectativa
precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley, como de las
obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyentes.
3) PRINCIPIO DE LE7ALIDAD TRIBUTARIA
Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o resolucin, que no
sea conforme a una ley expedida con anterioridad. Es decir que los agentes
fiscales slo pueden hacer lo que la ley les permite.
3) PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTI6A
mplica el establecimiento de contribuciones segn la posibilidad econmica de
cada individuo, determinndose esta ltima principalmente con base en el ingreso
de la persona.
A su vez, el concepto de capacidad contributiva "...presupone, en principio, una
referencia a la potencia econmica en general, ya que si el tributo es por definicin
una detraccin coactiva de riqueza, mal puede devengarse un tributo all donde no
hay riqueza..."
,.3 LA POTESTAD CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES.
Es vlido preguntarse: en virtud de qu o con base en qu poder o facultad
puede el Estado obligar a los particulares a aportar fondos para que sufraguen los
gastos que aqul realiza? Para contestar esta pregunta cabe decir que el Estado
es titular de facultades extraordinarias, las cuales emanan de su naturaleza. Esa
naturaleza,' de por s compleja, se explica por medio de reconocer la existencia de
una voluntad poltico-social, originada en el consenso popular, la cual es necesaria
para legitimar y armonizar la vida en comn por la va del derecho. Tal voluntad
goza de la prerrogativa de imponer sus decisiones, incluso por encima de la
voluntad de cualquier miembro de la comunidad, con la nica limitacin de que, al
hacerlo, ste se subordine a las disposiciones normativas preestablecidas. Por
eso, el poder del Estado es irresistible por parte de los particulares. En ese
sentido, es fcil advertir que la potestad tributaria tiene su fundamento en el poder
soberano de que est investido el Estado.
Por su parte, los impuestos y dems figuras tributarias se consideran prestaciones
econmicas que el Estado puede exigir al pblico, en virtud de su potestad
impositiva derivada del imperio estatal y del cual, como se ha dicho, tal poder
tributario es una de sus manifestaciones. Para comprender mejor el tema, cabe
recordar lo que al respecto expresa S!*gi+ F*an0i'0+ ! &a 7a*?a, en cuanto a
que "... recibe el nombre de poder tributario la facultad del Estado por virtud de la
cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su
"riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le estn encomendadas...".
Adems, de acuerdo con lo expuesto por S@in? B#Aana, la potestad tributaria
engloba "... la facultad propia del Estado para crear tributos".
En ese orden de ideas, se puede afirmar que, en principio, la potestad tributaria se
ejerce "... por el Poder ejecutivo, en su carcter de administrador fiscal, ya que le
corresponde determinar y comprobar cundo se han producido en realidad esos
hechos o situaciones que generan la obligacin de pagar esas contribuciones,
sealar o determinar la cuanta de los pagos o bien verificar si las prestaciones
que han realizado se encuentran ajustadas a la ley'.
LIMITES DEL PODER TRIBUTARIO
En relacin a la potestad tributaria, Miguel Valdz Villarreal seala los siguientes
lmites: .... "con la soberana (poder tributario), comparte de cierto modo las
caractersticas de poder supremo, en lo econmico; inalienable, en cuanto no se
puede comprometer, dar en garanta, transigir o arrendar a la manera de los
negocios privados; y solamente limitado en su eficacia por la reciedumbre de la
vivencia democrtica y de la posibilidad de la aplicacin razonable de la ley, y en
su legitimidad por las garantas individuales y por la forma de gobierno de
equilibrio y coordinacin de los poderes de la Unin y de funciones o competencia
de la autoridad.
De conformidad con lo anterior, las caractersticas del poder tributario son como
sigue:
Abstracto.
Toda vez que se trata de una potestad derivada del poder de imperio del Estado,
el cual legitima el derecho de ste a aplicar tributos. No debe confundirse la
potestad con su ejercicio, o sea, una cosa es la facultad de actuar y otra muy
distinta la aplicacin de esa facultad en el plano de la realidad material.
Permanente.
En razn de que es connatural al Estado y, por derivar de su poder, slo se
extingue con el Estado mismo. En consecuencia, en tanto el Estado subsista,
gozar indefectiblemente del poder de gravar.
Irrenunciable.
El Estado no puede desprenderse de ese atributo esencial, pues sin el poder
tributario no podra subsistir.
Indelegable.
Este aspecto est ntimamente ligado al anterior y reconoce anlogo fundamento.
Delegar el poder tributario importara tanto como desprenderse de l en forma
absoluta y total.
,.3., LA POTESTAD DE LA FEDERACI-NB DE LOS ESTADOSB DEL DISTRITO
Y DE LOS MUNICIPIOS.
En esta seccin se har referencia a las instituciones que la propia Constitucin
autoriza para crear contribuciones, es decir, establecer normas de carcter
general, mediante las cuales se imponga a los particulares la obligacin de aportar
una parte de su riqueza para el gobierno, con el fin de que ste realice las
atribuciones que tiene encomendadas.
El sistema impositivo de la Repblica reconoce tres rganos legislativos que
tienen la facultad para establecer contribuciones, a saber:
1. El Congreso de la Unin, que crea las leyes impositivas a nivel federal.
2. Las legislaturas de los estados, que contemplan las legislaciones de
carcter local.
3. La Asamblea Legislativa, rgano representativo y legislativo del Distrito
Federal, que impone contribuciones por medio del Cdigo Financiero del
Distrito Federal
Cabe mencionar que, en relacin con los municipios, sus ayuntamientos carecen
de potestad tributaria, pues las legislaturas de los estados prevn las
contribuciones que pueden cobrar.
Asignacin de campos de contribuciones en el sistema federal mexicano
La asignacin de campos de contribuciones no est definida totalmente en la Ley
Fundamental mexicana, debido a que hay algunas reas exclusivas para la
Federacin y los municipios, y en cuanto a las entidades federativas slo existen
prohibiciones. As, se puede decir que la materia fiscal es la siguiente, de acuerdo
con el nivel de gobierno.
F!!*a0i1n
Contribuciones especiales
El comercio exterior
Las dems contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto
PRNCPOS CONSTTUCONALE S DE LAS CONTRBUCONES
M#ni0ipi+'
a) Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se
cobran por los servicios municipales, que en forma exclusiva establece el
art115, fracc V, incs. a) y c), de la Ley Fundamental.
b) Los dems ingresos que la legislacin estatal seale para beneficio de los
ayuntamientos.
E'(a+'
La Constitucin no seala un campo especfico de contribuciones, de ah que
resulta vlido afirmar que, salvo lo que es competencia exclusiva de la Federacin
y los municipios, las legislaturas de los estados puede gravar cualquier hecho o
fenmeno econmico.
Di'(*i(+ F!!*a&
Puede legislar en todas las materias, con excepcin de las sealadas en forma
exclusiva para la Federacin al igual que los estados, tiene las mismas
limitaciones y prohibiciones de stos.
,.3.2 LA MLTIPLE CONTRIBUCI-N POR UNO O 6ARIOS TITULARES DE LA
POTESTAD FISCALB EN EL PLANO INTERNO Y EN EL INTERNACIONAL.
En relacin con este asunto, no existe en el art 73 constitucional, que seala la
competencia legislativa del Congreso de la Unin, ninguna facultad para
establecer contribuciones (salvo la fracc. XXX, de dicho artculo) con exclusin de
la facultad correlativa de los estados miembros. El texto citado tan slo dispone en
su fracc. V que el Congreso fijar las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto. Pero, repito, no indica que esa facultad de imposicin, que por medio
de actos legislativos se atribuye al Congreso, sea una facultad que explcitamente
le corresponde con exclusin de la facultad de las legislaturas locales.
As pues, la regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia,
la facultad simultnea, que tienen la Federacin y los estados para imponer
contribuciones y sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del pas; por
un lado, el gobierno federal y, por el otro los estados de la repblica imponen con
sus propios y personales criterios las contribuciones que estiman necesarias.
De igual manera, en el mbito internacional, uno de los problemas de mayor
importancia es el referente a la doble tributacin, que se presenta cuando un
mismo acto u operacin celebrado entre sujetos pertenecientes a distintos pases
es gravado con dos o ms tributos por las respectivas naciones de origen o
residencia de los sujetos. Por ello, cabe citar lo siguiente: "La coexistencia entre
las soberanas de los estados y el ejercicio de sus potestades fiscales dan lugar a
distintas formas de coincidencia impositiva sobre un mismo objeto imponible o
sujeto pasivo, lo que da lugar a un enfrentamiento entre dos o ms sistemas
impositivos. El efecto inmediato es el problema de la doble imposicin
internacional. A corto y mediano plazo pueden aparecer problemas tales como la
elevacin de los precios de los bienes o servicios en proporcin directa a la doble
imposicin; barreras al comercio, a la inversin y al flujo de informacin
tecnolgica".
Tal situacin, tanto en el mbito interno "cmo en el internacional, se busca
resolver mediante la celebracin de convenios de colaboracin administrativa y
tratados internacionales, respectivamente.
,.3.3 SISTEMA NACIONAL DE COORDINACI-N FISCAL Y LA
COLABORACI-N ADMINISTRATI6A ENTRE LA FEDERACI-N Y LAS
ENTIDADES FEDERATI6AS.
La solucin vigente al problema de la doble imposicin se encuentra en la Ley de
Coordinacin Fiscal, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de
diciembre de 1978 y que entr en vigor en 1980, tiene como objetivos, conforme a
lo establecido por el artculo primero de dicho ordenamiento legal, los siguientes:
I. Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, con los estados, municipios y
el Distrito Federal;
II. Establecer la participacin que corresponda a las haciendas de dichas
instituciones pblicas en los ingresos federales;
III. Distribuir entre esas haciendas las participaciones;
IV. Fijar las reglas de colaboracin administrativa entre las diversas
autoridades fiscales, y
V. Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases
de su organizacin y funcionamiento
Actualmente, todas las entidades federativas, mediante los convenios de
coordinacin respectivos, se han integrado al Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal previsto en la ley referencia.
As mismo, se han celebrado convenios de colaboracin administrativa entre la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los estados, en cuanto a
administracin, recaudacin, registro, fiscalizacin, y liquidacin de contribuciones
a cambio de estmulos que la Federacin da a las entidades.
Como ejemplo de lo anteriormente expuesto se puede hacer alusin al convenio
de colaboracin administrativa entre la Federacin y el estado de Morelos,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 19 de noviembre de 1996, en el
cual se incluyeron, entre otros aspectos, nuevas facultades y responsabilidades,
como las correspondientes a la realizacin de actos de comprobacin en materia
del impuesto al valor agregado sin la presencia de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, mediante un programa coordinado, que s denomin fiscalizacin
concurrente.
En lo concerniente a dicha materia, el Distrito Federal celebr el "Convenio de
Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal que celebran el Gobierno
Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el
Gobierno del Distrito Federal", publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal,
el 14 de agosto del 2003. Cabe sealar que actualmente por Ley de Coordinacin
Fiscal, el Distrito Federal est adherido al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
y sobre este punto hace falta que realice el convenio de adhesin respectivo.
,.3.4 COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATI6AS Y
OR7ANISMOS AUT-NOMOS EN MATERIA FISCAL.
Presuncin de legalidad de los actos de autoridad
Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn legales, sin
embargo, dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o
resoluciones cuando el afectado las niegue lisa y llanamente, a menos que la
negativa implique la afirmacin de otro hecho.
En materia fiscal, las autoridades administrativas fundamentales son las
siguientes:
1.- En el nivel federal
A) S!0*!(a*:a ! Ca0i!na $ C*Di(+ PE2&i0+.
Subsecretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de ngresos
Subsecretara de Egresos
Oficiala Mayor
Procuradura Fiscal de la Federacin
Tesorera de la Federacin
Unidades centrales
<!3!
Secretariado Tcnico de la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera
Administracin General de Comunicaciones y Tecnologa de nformacin
Administracin General de Asistencia al Contribuyente Administraciones
locales de Asistencia al Contribuyente
Administracin General de Grandes Contribuyentes Administraciones
Locales de Grandes Contribuyentes
Administracin General de Recaudacin Administraciones Locales de
Recaudacin
Administracin General de Auditora Fiscal Federal Administraciones
Locales de Auditora Fiscal
Administracin General Jurdica Administraciones Locales jurdicas
Administracin General de Aduanas Aduanas
Administracin General de nnovacin y Calidad Administraciones Locales
de nnovacin y Calidad
Administracin General de Evaluacin
Unidad de Plan Estratgico y Mejora Continua
Unidad de Programas Especiales
Unidades Administrativas Regionales
B) O*gani')+' 3i'0a&!' a#(1n+)+'
nstituto Mexicano del Seguro Social
nstituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores
2.- En el nivel del Distrito Federal
A) Autoridades centrales
B) Secretara de Finanzas
Direccin General de Administracin Financiera
Subsecretara de Egresos
Tesorera del Distrito Federal
Procuradura Fiscal del Distrito Federal
Direccin General de nformtica
C) Tesorera del Distrito Federal
Subtesorera de Poltica Fiscal
Subtesorera de Administracin Tributaria
Direccin de Registro
Direccin de Servicios al Contribuyente
Direccin de ngresos
Direccin de Ejecucin Fiscal
Administraciones Tributarias Subtesorera de Fiscalizacin
Direccin de Programacin y Control de Auditoras
Direccin de Auditoras Directas
Direccin de Revisiones Fiscales
D) Direccin de Evaluacin y Procedimientos Legales
Subtesorera de Catastro y Padrn Territorial
3.- Procuradura Fiscal del Distrito Federal
Subprocuradura de lo Contencioso
Subprocuradura de Legislacin y Consulta
Subprocuradura de Asuntos Penales y Juicios sobre ngresos Coordinados
Subprocuradura de Recursos y Autorizaciones
4.- istema de Aguas de la !iudad de "#$ico
,.4 CONTRIBUYENTES Y OTROS OBLI7ADOS CONFORME A LA
CONSTITUCI-N.
En cuanto a los sujetos que deben pagar las contribuciones, ya hemos
mencionado que la Ley Fundamental seala en el art 31, fracc. V que es
obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la Federacin,
del Distrito Federal o del estado y municipio donde residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
,.4., CRITERIOS DE 6INCULACI-N ENTRE LOS CECCOS CAUSA DE LAS
CONTRIBUCIONES Y LOS TUTELARES DE LA POTESTAD FISCAL.
En esta subseccin debe hacerse referencia a la nacionalidad, la residencia y el
lugar del hecho generador.
,.4.,., NACIONALIDAD.
Aqu es importante resaltar que no solamente los nacionales deben pagar
contribuciones, sino tambin los extranjeros. A pesar de que se establezca como
obligacin de los mexicanos para contribuir al gasto pblico.
En cuanto a esta obligacin, Alfonso Cortina Gutirrez manifiesta: Si mexicanos o
extranjeros, gozan de los derechos bsicos del hombre, tambin deben estar
colocados en el mismo nivel, en cuanto a sus obligaciones pblicas y entre ellas la
del pago de impuesto.
Es as como fcilmente se explica que la obligacin de contribuir para los gastos
gubernamentales que establece la fracc V, del art 31 es una obligacin general, a
pesar de que literalmente el texto constitucional se refiere a deberes de los
mexicanos. Nunca se ha pretendido interpretar ese texto en el sentido de que los
extranjeros estn excluidos del pago del tributo.
A su vez, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin seal
que las empresas extranjeras establecidas fuera del pas son causantes por los
ingresos obtenidos de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional. Dicha
tesis pronuncia lo siguiente:
%Im&uesto sobre la renta' las em&resas e$tran(eras fuera del &as son
!ausantes &or los ingresos obtenidos de ri)ue*as situadas en el territorio
nacional. Debe considerarse que una e!resa e"tran#era$ establecida en el
e"tran#ero$ es causante del i!uesto sobre la renta con%ore a lo andado !or el
art&culo 'o$ %raccin I($ de la Le) del i!uesto sobre la renta*+igente ,asta el -.
de diciebre de ./'01$ cuando su ingreso gra+able es deri+ado del tr2%ico
ercantil de aterias !rias !roducidas en M3"ico ) adquiridas en el !a&s !or un
coisionista de la e!resa e"tran#era$ )a que$ en tales casos$ debe considerarse
que la %uente de rique4a de que !ro+ienen los ingresos que odi%ican su
!atrionio se ,alla ubicado en el territorio nacional5.
Sptima poca, tercera parte, volumen 4, pgina 143, ar 4347/68, Cdigo
nternacional (Mxico], S.A. 5 votos.
,.4.,.2 RESIDENCIA.
En cuanto a este apartado, cabe sealar que el Distrito Federal, el estado y el
municipio que pueden gravar son los de la residencia de la persona.
67uris!rudencia del Poder #udicial de la 8ederacin6$ tesis de e#ecutorias ./.9:
./9;$ Seanario 7udicial de la 8ederacin$ tercera !arte$ Segunda Sala$ M3"ico$
./9;$ !2gina <.-.5
,.4.,.3 LU7AR DEL CECCO 7ENERADOR.
En este apartado es vlido aludir a la siguiente disposicin legal:
%Es obligaci+n del ciudadano de la ,e&-blica inscribirse en el catastro de la
munici&alidad' manifestando la &ro&iedad' industria' &rofesi+n o traba(o de
)ue subsista .art 3/' fracc I0.1
En el mismo orden de ideas, es oportuno sealar:
%El valor fiscal )ue figure en el catastro u oficina recaudadora es el )ue sirve
&ara fi(ar el &recio de la cosa e$&ro&iada .art 22' fracc 3I01.
El art 27 constitucional, en su fraccin V, prrafo segundo, enuncia que las leyes
de la Federacin y los estados en sus respectivas jurisdicciones determinarn los
casos en que sea de utilidad pblica la ocupacin de la propiedad privada, y de
acuerdo con dichas leyes la autoridad administrativa har la declaracin
correspondiente. El precio que se fijar como indemnizacin a la cosa expropiada
se basar en la cantidad que como valor fiscal de ella figure en las oficinas
catastrales o recaudadoras, ya sea que este valor haya sido manifestado por el
propietario o simplemente aceptado por l de un modo tcito, por haber pagado
sus contribuciones con esa base. El exceso del valor o demrito que haya tenido
la propiedad particular por las mejoras o deterioros ocurridos con posterioridad a la
fecha de la asignacin del valor fiscal ser lo nico que deber quedar sujeto a
juicio pericial y a resolucin judicial. Esto mismo se observar cuando se trate de
objetos, cuyo valor no est fijado en las oficinas rentsticas.
El hecho generador se puede realizar en: el Distrito Federal, las entidades
federativas o en los municipios, con efectos locales o federales
FNai! p#!! '!* +2&iga+ a p*!'(a* (*a2aA+' p!*'+na&!' 'in &a A#'(a
*!(*i2#0i1n $ 'in '# p&!n+ 0+n'!n(i)i!n(+ (a*( 5B p@**. (!*0!*+)G.
Esta disposicin constitucional, contenida en el prrafo tercero del art 5, en
cuanto a que nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa
retribucin y sin su pleno consentimiento, salvo el trabajo impuesto como pena por
la autoridad judicial, est vinculado con lo tributario respecto de la figura jurdica
de retenedor, considerado por el vigente Cdigo Fiscal de la Federacin,
responsable solidario. Este cdigo, en su art 26, fracc , determina lo siguiente:
Art 2/
Son responsables solidarios con los contribuyentes:
Fracc. . Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el
monto de dichas contribuciones.
La figura jurdica de la solidaridad, al adoptarse y ampliarse por el derecho
tributario, ha tenido por objeto tratar de obligar al mayor nmero de personas a
vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes a terceros,
con los cuales tienen nexos contractuales y por otra parte, auxiliarse de los
particulares que se ven obligados a realizar operaciones con terceros, personas
que se convierten en auxiliares de la administracin pblica y que se encargan de
la vigilancia, retencin y en su caso el pago de la deuda tributaria.
Ahora bien, si hoy ya no es materia de discusin que el Estado tenga
encomendada la satisfaccin de las necesidades que demanda la poblacin y que
para lograr esa tarea requiere disponer de recursos econmicos necesarios,
fundamentales por medio de impuestos y dems clase de tributos legalmente
establecidos, se cuestiona por qu un tercero con determinadas obligaciones
secundarias, extrao al surgimiento de un crdito fiscal y que si bien no es
responsable por deuda propia, pues en principio no debe impuestos, pueda
acabarlos incluso pagando por hechos de terceros.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sustentado el criterio siguiente:
Facultad implcita en la fracc. V del art 31 constitucional, que al conceder
atribuciones al Estado para establecer contribuciones, no consagra una relacin
jurdica simple, en la que el gobernado tenga slo la obligacin de pagar tributo y
el Estado el derecho correlativo de cobrarlo, sino que constituye uno de los
basamentos del complejo derecho, obligaciones y atribuciones que forman el
contenido del derecho tributario, entre las que se hallan las de controlar el tributo
mediante la imposicin de obligaciones a terceros.
,.5 PODERES PBLICOS Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA DE
CONTRIBUCIONES.
En primer lugar se har referencia a las facultades del Congreso de la Unin,
mximo rgano legislativo.
,.5., EL CON7RESO DE LA UNI-N Y LA FORMACI-N DE LA LEY DE
CONTRIBUCIONES.
La Carta Magna, en su art 73, fracc. V, otorga la potestad tributaria al Congreso
de la Unin para imponer contribuciones. Al respecto, en su libro relativo a
"Estudios fiscales y administrativos 1964-1981 (pgs 34 y 35), don Mig#!& 6a&D'
6i&&a**!a& dice:
La potestad de establecer contribuciones se confiere en virtud de la soberana,
como una de sus derivaciones, con el carcter de instrumento para cuidar y
robustecer la misma soberana como realidad histrica, frente a otros estados y
entre los propios habitantes del pas.
Con la soberana, la potestad comparte de cierto modo las caractersticas de
poder supremo, en lo econmico, inalienable, en cuanto no se puede
comprometer, dar en garanta, transigir o arrendar a la manera de los negocios
privados; y solamente limitado en su eficacia por la reciedumbre de la vivencia
democrtica y de la posibilidad de la aplicacin razonable de la ley, y en su
legitimidad por las garantas individuales y por la forma de gobierno de equilibrio y
coordinacin de los poderes de la Unin y de funciones o competencias de la
autoridad.
La contribucin es una aportacin de bienes de los particulares para los fines
pblicos, es decir, para los fines de la sociedad, organizada en gobierno, en que
conviven.
emanario 4udicial de la Federaci+n' 3II #&oca' vol /. s#&tima &arte' &5gs 144
6 147
Cabe la propiedad del trmino contribucin, en vez de tributo, que nos trae a la
memoria la arbitrariedad o derrota; o el impuesto, que destaca nicamente el perfil
de su obligatoriedad y porque desde la Constitucin de Apatzingn se consignan
en los ms destacados documentos legislativos nacionales.
Por ser contribucin, est resguardada por las garantas individuales para que un
poder mximo del Estado se atempere, se haga razonable, en razn del fin
supremo del derecho y de la Constitucin, que es la convivencia ordenada de los
ciudadanos conforme a los principios de justicia.
El estudio de las contribuciones resalta, a veces, su origen en la potestad en otras,
que preocupan como exacciones y se insiste en las limitaciones que ese poder
tiene en la Carta Magna bajo el aspecto de garanta de los gobernados. Pero es la
misma cosa en doble proyeccin, las dos caras de una moneda, por lo que el
doble enfoque es el apropiado. A la autoridad corresponde la potestad, al particular
la garanta individual.
En relacin con las iniciativas de ley de contribuciones, stas tienen que discutirse
primero en la Cmara de diputados.
La atribucin del Congreso para imponer contribuciones es amplia; no obstante la
Constitucin seala como facultades exclusivas de la Federacin las relativas a:
contribuciones especiales y a comercio exterior.
El precepto constitucional nm. 73, fracc. XXX-A, faculta al Congreso de la Unin,
para establecer las contribuciones siguientes:
a) Sobre el comercio exterior;
b) Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos cuarto y quinto del art 27;
c) Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
d) Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
Federacin, y
e) Especiales sobre:
Energa elctrica;
Produccin y consumo de tabacos labrados;
Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
Cerillos y fsforos;
Aguamiel y productos de su fermentacin;
Explotacin forestal, y
Produccin y consumo de cerveza
El artculo en cuestin agrega, en la fraccin de cuenta, que las entidades
federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en
la proporcin que la ley secundaria federal determine, y que las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por
concepto del impuesto sobre la energa elctrica"
Adems, el art 131, el cual determina que es facultad privativa de la Federacin
gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el
territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos
de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de toda clase
de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacin
pueda establecer, ni dictar, en el Distrito Federal los impuestos y las leyes que
expresan las fracs. V y V del art 117.
Como lo afirman Ernesto Flores Zavala y Felipe Tena Ramrez, teniendo en cuenta
los antecedentes del precepto en cuestin, habra que llegar a la conclusin de
que as como los estados tienen prohibido establecer ese tipo de gravmenes (art
117), tambin lo tiene prohibido la Federacin, pero, conforme al texto actual de
dicho precepto, es lgico y jurdico colegir que, en la imposicin de las
contribuciones federales, la Federacin puede emplear como medios de
recaudacin aquellos que estn vedados a los estados y al Distrito Federa.
A su vez, Felipe Tena Ramrez expone:
Fue sta realmente la intencin del legislador de 96? Hemos visto que con
anterioridad a esa fecha, la ofensiva contra las alcabalas inclua por igual a la
Federacin y a los estados. Ms todava, los inmediatos antecedentes de la
reforma de 96 hacen suponer la misma intencin, ya que en el dictamen de la
Comisin se habl de vetar que alguna vez puedan ser restablecidas las aduanas
interiores en alguna poblacin de la Repblica. Fue, pues, en el momento de
concretarse el pensamiento en la ley positiva, cuando surgi entre ambos la
inadecuacin.
Las palabras adicionales del 131 y la omisin de la prohibicin, expresamente las
alcabalas en toda la Repblica, introdujeron a la confusin; ella se explica si se
tiene en cuenta que a menudo se rompe la unidad de un pensamiento cuando
intervienen en la redaccin diversos autores; la idea central de abolir totalmente
las alcabalas impidi fijarse en que la redaccin podra prestarse a distintas
interpretaciones...
La incongruencia entre el fondo y la forma, entre el espritu y la letra de la reforma,
deber decidirse a favor del fondo, sobre todo si se tiene en cuenta que la letra de
la reforma no dice lo contrario de los antecedentes, sino que simplemente se
abstuvo el reformador de 96 de expresar terminantemente que la prohibicin de
las alcabalas rega para toda la Repblica y para todas la autoridades, como
hicieran la Constitucin de 57 y la reforma de 86.
Creemos que, como concluye Felipe Tena Ramrez, llegado el momento de una
revisin a la Constitucin, ste es uno de los puntos que merece tenerse en
consideracin, para que el texto constitucional coincida con el pensamiento y el
sentir del legislador.
La 3+*)#&a0i1n ! &a' &!$!' + &+' !0*!(+' "#! H!*'!n '+2*! 0+n(*i2#0i+n!'
+ i)p#!'(+' !2!n i'0#(i*'! p*i)!*+ !n &a C@)a*a ! ip#(a+' (a*( 52B
in0i'+ I)
Esta excepcin para la formulacin y discusin de los proyectos de leyes relativas
a las contribuciones que prev el art 72, inciso h) de la Constitucin, se justifica en
virtud de que la Cmara de diputados, dentro del sistema de bicamerismo
adoptado por nuestra Constitucin, representa los intereses populares, a
diferencia de la Cmara de senadores que, a su vez, es representativa de los
estados.
Cabe decir que para impedir o frenar a una autntica y enrgica representacin
popular, la Carta Magna slo da intervencin a la Cmara de senadores en
segundo lugar como cmara revisora, debido a que es necesario acordarse de
que, en el viejo sistema romano, el senador es una palabra... que tiene el mismo
origen que senectud y requiere mayor reflexin y reposo, meditacin y prudencia,
como deca el dictamen de la Segunda Comisin del Congreso Constituyente de
1916-1917.
,.5.2 EL SENADO DE LA REPBLICA Y LA APROBACI-N DE LOS
TRATADOS RELACIONADOS CON LAS CONTRIBUCIONES.
El art 133 de la Ley Fundamental dispone que la Constitucin, las leyes del
Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de
acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el presidente de la
Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.
"" En este rengln debe destacarse el principio bsico que rige la observancia de
los tratados internacionales, enunciado en el art 26 de la Convencin de Viena
acerca del derecho de los tratados, que seala:
Art 2/.
Pacta sunt ser+anda= todo tratado en +igor obliga a las !artes ) debe ser cu!lido
!or ellas de buena %e.
En principio, la observancia de los tratados no se ver obstaculizada por el hecho
de que existan normas de derecho interno contrarias a ellas. Los estados no
pueden invocar las disposiciones de su derecho interno como justificacin para el
incumplimiento de un tratado. De forma literal, el art 27 de la Convencin de Viena
concerniente a esta materia dispone.
Art 22.
El derec,o interno ) la obser+ancia de los tratados. Una !arte no !odr2 in+ocar las
dis!osiciones de su derec,o interno coo #usti%icacin del incu!liiento de un
tratado. Esta nora se entender2 sin !er#uicio de lo dis!uesto en el art 0'.
nicamente podr pedirse la nulidad relativa de un tratado si ste se opone a
normas fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean
manifiestas y evidentes.
En lo que respecta al art 46, ste establece disposiciones de derecho interno
convenientes a la competencia para celebrar tratados, a saber:
1. El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado
haya sido manifestado en violacin de una disposicin de su derecho
interno concerniente a la competencia para celebrar tratados no podr ser
alegado por dicho Estado como vicio de su consentimiento, a menos que
esa violacin sea manifiesta y afecte a una norma de importancia
fundamental de su derecho interno, y
2. Una violacin es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier
Estado que proceda en la materia conforme a la prctica usual y de buena
fe.
Al respecto, cabe recordar lo que manifiesta Bettinger Barrios: "La materia fiscal,
en su necesidad de ampliar sus funciones, as como con el fin de dotar a las
autoridades hacendarias de elementos que les permitan configurar el ingreso
universal de los contribuyentes, residentes, dentro de su circunscripcin territorial,
ha venido apoyndose en instrumentos jurdicos de carcter internacional que les
permitan ejercer ms all de las fronteras un control que derive en posibles actos
de fiscalizacin".
sta prolongacin del poder tributario, que rebasa las fronteras de un Estado,
puede ocasionar que, por un mismo supuesto, un contribuyente est sujeto
simultneamente a dos potestades impositivas emanadas de dos soberanas
diferentes, las cuales generen dos obligaciones fiscales que graven el mismo
hecho impositivo, y que, en consecuencia, pague" dos veces por causa de sa
situacin particular, lo que constituye una evidente injusticia. Para no cometer
actos de tal naturaleza, los cuales van contra los principios que sustentan a la
ciencia financiera, los pases se ven compelidos a celebrar convenios impositivos
entre s, que tienen por objet evitar la doble tributacin. Estos convenios implican
un acuerdo contractual entre dos Estados, que limitan parte de su soberana, con
el fin de hacer atractivo a los inversionistas realizar negocios en ellos.
Al respecto, los estados signantes deben considerar las siguientes disposiciones
legales:
La ley sobre la celebracin de tratados.
El decreto de promulgacin de la Convencin de Viena.
La normatividad internacional para la interpretacin de los convenios acerca
de doble tributacin celebrados por Mxico
Adems, deben ponderarse los aspectos siguientes:
Los sujetos, el objeto, la base impositiva y la tasa en los tratados tributarios.
La neutralidad fiscal por medio de los tratados para evitar la doble
tributacin.
La estructura de los tratados tributarios.
Los principios rectores de los modelos tributarios
Fa0#&(a !;0&#'iHa ! &a C@)a*a ! '!na+*!' ! *a(i3i0a* &+'
n+)2*a)i!n(+' ! !)p&!a+' '#p!*i+*!' ! Ca0i!na
Entre las facultades exclusivas del Senado se encuentra la de ratificar los
nombramientos de empleados superiores realizados por el presidente de la
Repblica, la cual est contemplada en la fracc. , art 76, de la Constitucin. Esta
facultad debe destacarse, pues se estima que sirve para frenar la potestad de
nombramiento del Ejecutivo federal, por considerarse que, debido a las
importantes funciones que manejan los altos empleados de Hacienda, se pudieran
afectar los altos intereses de la Repblica. Se pretende con este precepto alejar el
espritu del favoritismo que pudiera dominar al presidente de la Repblica.
La circunstancia de que el numeral de cuenta, en la parte que se comenta, use el
concepto ratificacin y no el trmino aprobacin no implica que ante la decisin del
Senado a negarse a ratificar un nombramiento, la consecuencia sea que la
designacin de un funcionario de Hacienda de alta investidura quede firme, sino
que el efecto de la no ratificacin es que el nombramiento respectivo ya no pueda
subsistir.
,.5.3 LA CJMARA DE DIPUTADOS Y LA APROBACI-N DEL PRESUPUESTO
DE E7RESOS.
Es una facultad exclusiva de la Cmara de Diputados la de examinar, discutir y
aprobar anualmente los egresos de la Federacin, que tiene su fundamento en el
artculo 74, fraccin V de la Constitucin General de la Repblica.
Respecto al estudio de este artculo en la fraccin en cuestin, F!&ip! T!na
Ra):*!? afirma:
>Al distribuir entre las dos c2aras$ !or la i!lantacin del bicaeriso en .?90$
algunas de las %acultades que antes !ertenec&an a la c2ara @nica$ toc a la de
di!utados la %acultad e"clusi+a de a!robar el !resu!uesto anual de gastos.5
Censurando el sistema, Ra2a'a deca:
Este exclusivismo de la cmara, inquieta y propensa a la discusin fogosa y a la
resolucin apasionada en materia que exige reposo y estudio de detalles, no se
encuentra en la Constitucin de ninguna de las naciones importantes del
continente... gnoramos de dnde fue a tomar el legislador mexicano inspiracin
para este precepto, que es, por otra parte, de una inconsecuencia que raya a
contradiccin. No se aviene con la fraccin X del artculo 72, porque el
presupuesto de egresos crea y suprime empleos, seala sus dotaciones y, las
aumenta o .disminuye muchas veces, y aquella fraccin seala las atribuciones al
congreso general; de modo que pudiera sostenerse que en el presupuesto anual
no puede hacerse modificacin con respecto a empleos, lo que sera
extravagante, o que todo lo que con relacin a ellos contenga debe pasar a la
revisin del Senado, lo que sera infringir la fraccin V del inciso a) que es
terminante. La otra consecuencia, si no es legal, es cientfica imponer al Senado la
responsabilidad de decretar los impuestos necesarios para cubrir gastos, en cuya
adopcin no tiene injerencia; lo que vale a tomar parte en la accin legislativa que
ms lastima a los pueblos, sin tenerla en la que ms pueda aliviarlos: dar su
aquiescencia al gasto sin poder hablar de economa.
El Constituyente de Quertaro confirm el sistema censurado por Rabasa pues,
segn la primera parte de la fraccin V del artculo 74, es facultad exclusiva de la
Cmara de diputados aprobar el presupuesto anual de gastos, lo cual fue reiterado
por la reforma constituyente de 1977, en lo que ahora es el primer prrafo de la
citada fraccin V del artculo 74.
Pensarnos que es vlida la crtica hecha por Rabasa a la Constitucin de 1857 y
que, asimismo, est vigente respecto a la Constitucin de 1917, sobre todo porque
no es correcto ni congruente dar participacin a la Cmara de senadores, como lo
apunta el abogado en cuestin, nicamente en la responsabilidad de decretar
impuestos necesarios para cubrir gastos, pero vedndole el derecho de intervenir
en el presupuesto de egresos y en el sealamiento de los objetivos concretos de
ste. Dicho de otra forma, se da participacin a medias a ese cuerpo colegiado, ya
que puede intervenir en cuanto a los ingresos de la Federacin, pero nunca en lo
que toca al gasto pblico respectivo.
La preocupacin del pueblo mexicano en este rengln no se constrie a que lo
que gaste el gobierno en sus diversos programas se invierta bien, sino adems a
que los planes y objetivos que se buscan sean concordes con las carencias y
necesidades nacionales y que se ponga un autntico alto a algunos funcionarios
deshonestos, que distraen el tesoro pblico para fines de intereses no
institucionales.
,.5.4 EL E<ECUTI6O FEDERAL Y LAS INICIATI6AS DE LEYB DECRETOSB
RE7LAMENTOS Y LAS CIRCULARES EN MATERIA FISCAL.
En lo concerniente a este apartado, cabe destacar las facultades que la
Constitucin otorga al titular del Ejecutivo federal.
Felipe Tena Ramrez, ob cit, pgs 324 y 325.
%El E(ecutivo federal 8ar5 llegar a la !5mara de di&utados la Iniciativa de 9e6
de Ingresos 6 el Pro6ecto de Presu&uesto de Egresos de la Federaci+n a
m5s tardar el da : del mes de se&tiembre' 6 s+lo el 17 de diciembre &or
cambio de Poderes. 9a !5mara de di&utados deber5 a&robar el Presu&uesto
de Egresos de la Federaci+n a m5s tardar el da 17 del mes de noviembre .art
24' fracc. I30.1
Del art 74, fracc. V, prrafo segundo de la Constitucin Poltica Federal se
desprenden tres aspectos importantes:
a) El titular del Ejecutivo federal es el nico que puede hacer llegar a la
Cmara de diputados las iniciativas de ley de ingreso y el proyecto de
presupuesto.
b) El presidente de la Repblica tiene como fecha lmite para presentar las
iniciativas de referencia el 8 de septiembre o hasta el 15 de diciembre
cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el art 83 constitucional,
esto es, por cambio de titular del Ejecutivo federal.
c) La cmara de diputados deber aprobar el presupuesto de egresos de la
Federacin a ms tardar el da 15 de noviembre.
Se ha justificado que el Ejecutivo Federal tenga la facultad exclusiva de proponer
las iniciativas de proyectos de ingresos, por considerarse que "...est en mejores
condiciones que el propio Legislativo para reconocer las condiciones particulares
econmicas del pas y, por consecuencia, se determinan las posibilidades del
mismo para contribuir a los fondos pblicos".
En ese sentido, el secretario del despacho correspondiente debe comparecer a
dar cuenta de las iniciativas de proyectos.
Ao se debe odi%icar la Le) de Ingresos$ ni el Presu!uesto de Egresos o gastos
Esta afirmacin se realiza debido a que la justificacin de la anualidad de
presupuesto tiene como objetivo lo siguiente:
a) Controlar al Ejecutivo, de modo que tal prctica iniciada bajo forma de voto
anual del presupuesto se transform en un medio efectivo de conocer,
vigilar y limitar la accin general del gobierno en la democracia clsica.
b) Asimismo, en Francia, result un medio eficaz para poner fin al desorden y
despilfarras del antiguo rgimen.
c) El dinero pblico no es botn poltico, pues es del pueblo.
<< Sergio 8rancisco de la Bar4a$ ob cit$ !2g .CC
Ca'+' ! !;0!p0i1n
a) En (i!)p+ ! g#!**aB &+' )i&i(a*!' p+*@n !;igi* a&+Aa)i!n(+B 2agaA!'B
a&i)!n(+' $ +(*a' p*!'(a0i+n!' !n &+' (D*)in+' "#! !'(a2&!0! &a &!$
)a*0ia& *!'p!0(iHa (a*( ,9B p@**. !0i)+(!*0!*+).
Esta disposicin legal autoriza la creacin de verdaderos tributos especiales, en
tiempo de guerra y limitado a los trminos que establezca la ley marcial. Es una
excepcin a la regla general que se justifica por el estado de crisis a la que stos
corresponde, lo cual supone tambin, indudablemente, una suspensin previa de
las garantas constitucionales en trminos del art 29 de la Carta Magna.
b) E& EA!0#(iH+ F!!*a& p+*@ '!* 3a0#&(a+ p+* !& C+ng*!'+ ! &a Uni1n
pa*a a#)!n(a*B i')in#i* + '#p*i)i* &a' 0#+(a' ! &a' (a*i3a' !
!;p+*(a0i1n ! i)p+*(a0i1n !;p!ia' p+* !& p*+pi+ C+ng*!'+B $ pa*a
0*!a* +(*a'B a': 0+)+ pa*a *!'(*ingi* + p*+Ii2i* &a' i)p+*(a0i+n!'B &a'
!;p+*(a0i+n!' $ !& (*@n'i(+ ! p*+#0(+'B a*(:0#&+' $ !3!0(+' (a*( ,3,B
p@**. '!g#n+)
De la lectura del prrafo segundo del art 131 constitucional se advierte que el
Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para lo siguiente:
Aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e
importacin, expedidas por el propio Congreso y para crear otras;
Restringir y prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de
productos, artculos y efectos, 0#an+ &+ !'(i)! #*g!n(! a fin de regular el
comercio exterior;
La economa del pas;
La estabilidad de la produccin nacional;
Realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas, y
El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao,
someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad
concedida.
En Mxico se exige que el Ejecutivo d cuenta al Congreso del ejercicio de dicha
facultad. Un caso especfico de delegacin de facultades para legislar en materia
tributara se encuentra en el art 131, prrafo , de la Constitucin Federal.
,.5.4., LA ADMINISTRACI-N PBLICA CACENDARIA Y LA APLICACI-N DE
LA LEY FISCAL.
Dicha administracin debe ajustarse a las contribuciones y dems recursos
contemplados en la Le) de Ingresos y regirse por los principios que a continuacin
se enumeran y aparecen en el anteproyecto de reformas para el Cdigo
Financiero del Distrito Federal para el ao 2001, a saber:
I. P*+p+*0i+na&ia. Los contribuyentes deben contribuir a los gastos
pblicos conforme a su capacidad econmica.
II. E"#ia. Es igualdad que se traduce en que los gobernados deben recibir
el mismo trato cuando se ubican en similar situacin jurdica o de hecho.
III. <#'(i0ia '+0ia& 3i'0a&. Son las disposiciones que protegen a los sectores
de la poblacin ms pobres, necesitados y con menor capacidad
contributiva de la ciudad de Mxico.
IV. Si)p&i0ia. Consiste en que el sistema de contribuciones y su
organizacin sea sencillo y que no represente obstculos para la autoridad
ni para el sujeto pasivo.
V. E3i0a0ia. Consiste en que la administracin pblica debe atender y resolver
con prontitud la aplicacin de las normas legales, para lo cual se tienen que
considerar las medidas siguientes:
a) Dar la oportunidad de que el contribuyente se defienda y comprenderlos
problemas que le aquejan, en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
y en su caso, si le asiste, darle la razn;
b) Actuar la autoridad con imparcialidad y sin beneficiarse ni aprovecharse del
problema o errores del contribuyente;
c) Actuar con la severidad que la ley establezca cuando el caso lo amerite sin
intimidar al contribuyente;
d) Respetar la norma tributaria cuidando que la actuacin de la autoridad ante
el contribuyente no sea vejatoria u ofensiva; debe infundir confianza para
que el contribuyente se acerque y exponga sus problemas resolviendo con
prontitud las consultas e incluso realizar una labor de asesoramiento, y
e) Aplicar la norma fiscal con toda ponderacin y cuidado, evitando
arbitrariedades y molestias injustificadas a los contribuyentes.
VI. Capa0ia. Se lleva a cabo mediante la creacin y seguimiento
permanente de un programa de capacitacin para todo el personal, tanto
administrativo como tcnico a efecto de allegarles e instrumentacin que
sean novedosos en la actividad o trabajo que se desempee dentro de la
administracin tributaria.
VII. C#&(#*a 3i'0a&. Se traduce en fomentar el conocimiento de la norma fiscal
tanto por el sujeto pasivo como por el fisco, para el debido cumplimiento de
las obligaciones y derechos en materia fiscal.
VIII. P#2&i0ia. Es la edicin de folletos de informacin administrativa y
tcnica, los cuales, si bien se establecen para el mejor manejo del
contenido de las obligaciones y derechos del contribuyente, tambin deben
ser conocidos y manejados por la autoridad.
,.5.5 EL PODER <UDICIAL DE LA FEDERACI-N Y LA <URISPRUDENCIA.
<#*i'p*#!n0ia. Es la justicia "de carne y hueso" y se integra con los criterios de
los jueces y magistrados de los tribunales, por medio de los cuales se fija el
alcance y contenido de una norma. En materia fiscal, la jurisprudencia emitida por
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha inducido al legislador a modificar las
leyes fiscales. En Mxico en materia fiscal, se reconocen cuatro rganos que
crean jurisprudencia:
1. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
2. Los tribunales colegiados de circuito.
3. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
4. Los tribunales administrativos de los estados y del Distrito Federal.
La jurisprudencia emitida por el Poder Judicial es obligatoria, mientras que la
proyectada por los tribunales administrativos lo es slo para ellos.
,.5.9. LOS PODERES DE LOS ESTADOS Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA
DE CONTRIBUCIONES.
P+(!'(a (*i2#(a*ia ! &a' !n(ia!' 3!!*a(iHa'
Respecto a la potestad tributaria de los estados cabe hacer las consideraciones
siguientes:
a) El poder tributario de los estados se localiza en forma expresa en el artculo
31, fraccin V, de la Donstitucin Pol&tica de los Estados Unidos
Me"icanos, la cual seala en una de sus partes que es obligacin de los
mexicanos contribuir para los gastos pblicos as de la Federacin, como
del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
b) Por lo que hace a las prohibiciones y lmites de las legislaturas de los
estados en materia impositiva, se remite a los sealado en relacin con lo
establecido por los artculos 75, fraccin XXX; 115, fraccin V; 117
fracciones V, V, V, V y X, y 131 constitucionales.
c) Acerca de que hay concurrencia tributaria entre la Federacin y los estados,
para evitar repeticiones, se remite a lo dicho en el captulo respectivo. Sin
embargo, tiene que tenerse siempre presente, por los defensores de la
soberana y autonoma de las entidades federativas, lo dispuesto por el art
124 constitucional, el cual seala que las facultades que no estn
expresamente concedidas por la Constitucin a los funcionarios federales,
se entienden reservadas a los estados, y
d) Una ley del Congreso de la Unin, como legislador ordinario, no puede
limitar las facultades constitucionales en materia impositiva de los estados o
del Distrito Federal, en virtud de que, con fundamento en los artculos 40 y
124 constitucionales, los estados tienen facultades para legislar en aquellas
materias que no son exclusivas del Congreso de la Unin.
En ese orden de ideas, es aplicable la tesis jurisprudencial siguiente:
I)p#!'(+'. Si'(!)a 0+n'(i(#0i+na& *!3!*i+ a &a )a(!*ia 3i'0a&. C+)p!(!n0ia
!n(*! &a F!!*a0i1n $ &a' !n(ia!' 3!!*a(iHa' pa*a !0*!(a*&+'. Una
interpretacin sistemtica de los preceptos constitucionales que se refieren a
materia impositiva determina que no existe una delimitacin radical entre la
competencia federal y la estatal, sino que es un sistema complejo y las reglas
principales las siguientes: a) concurrencia contributiva de la Federacin y los
estados en la mayora de las fuentes de ingresos (artculos 73, fraccin V, y 124);
b) limitacin a la facultad impositiva de los estados mediante la reserva expresa y
concreta de determinada materia a la Federacin (artculo 73,fraccin XXX), y c)
restricciones expresadas a la potestad tributaria de los estados (artculos 117,
fracciones V, V, V y V, y188).
Tesis ;'$ Pleno$ A!3ndice ./?;$ !riera !arte$ seccin AMP le)es %ederales$
!2gina .C.
,.5.5 LAS ATRIBUCIONES Y EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD
PRESUPUESTARIA.
;ota aclaratoria . Debeos indicar que el t&tulo correcto de este inciso debe ser el
siguiente= ATRIBUDIOAES DE LOS AEUATAMIEATOS EA MATERIA DE
DOATRIBUDIOAES1=
In(!g*a0i1n ! &a Ia0i!na )#ni0ipa&
En lo concerniente al municipio, el artculo 115, fraccin V de la Ley Fundamental
mexicana, dispone que los municipios administrarn libremente su hacienda, la
cual se formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como
de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor,
y en todo caso por:
a) Las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los
estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin,
consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el
cambio de valor de los inmuebles. Los municipios podrn celebrar
convenios con el Estado para que ste se haga cargo de algunas de las
funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones.
b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los
municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se
determinen por las legislaturas de los estados.
c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones en
relacin con las mismas. Las leyes estatales no establecern exenciones o
subsidios respecto a las mencionadas contribuciones, en favor de persona o
institucin alguna. Slo estarn exentos los bienes del dominio pblico de la
Federacin, de los estados o de los municipios, salvo que tales bienes sean
utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier ttulo, para
fines administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico.
Las legislaturas de los estados aprobarn las leyes de ingresos de los municipios
y revisarn y fiscalizacin sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos
sern aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles.
Para mayor exactitud se mencionan en seguida los servicios que
constitucionalmente debe tener a su cargo el municipio y cutos ingresos que
perciba por tal concepto tiene derecho a recibir. La fraccin del precepto
constitucional aludido seala los siguientes:
Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposicin de sus
aguas residuales.
Alumbrado pblico.
Limpia, recoleccin, traslado, tratamiento y disposicin final de residuos.
Mercados y centrales de abasto.
Panteones.
Rastros.
Calles, parques y jardines y su equipamiento.
Seguridad pblica, en los trminos del art 21 de la Constitucin, polica
preventiva municipal y trnsito; y;
Los dems que las legislaturas locales determinen segn las condiciones
territoriales y socioeconmicas de los municipios, as como su capacidad
administrativa y financiera.
,.9 SISTEMA DE CONTRIBUCIONES Y EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD
PRESUPUESTARIA.
Antes que nada resulta oportuno hablar de lo que es el presupuesto: constituye un
plan de accin expresado en trminos financieros. En consecuencia, el
presupuesto general de un gobierno debe ser el programa que dirija todas las
actividades gubernamentales en su funcin de orientar los procesos sociales y
servir a los intereses del pueblo.
Asimismo, el presupuesto es un acto legislativo anual, con el que se prevn y
autorizan los ingresos y los gastos anuales del Estado y de otros servicios que las
leyes subordinan a las mismas reglas.
En ese orden de ideas, cabe sealar lo siguiente:
Principios del presupuesto. A&3+n'+ C+*(ina (en su libro Curso de poltica de
finanzas pblicas de Mxico) y 7a2in+ F*aga (en Derecho administrativo)
coinciden en que los cuatro principios doctrinalmente establecidos a que debe
sujetarse el presupuesto de egresos son unidad, universalidad, especialidad y
anualidad.
1. Unia: la unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios, siendo
dicha unidad exigible por ser la forma que permite apreciar con mayor
exactitud las obligaciones del poder pblico.
2. UniH!*'a&ia: la universalidad del presupuesto consiste en que todas las
erogaciones y gastos pblicos deben ser considerados en l. El precepto
legal que la establece es el art 126 constitucional, que previene que no es
posible hacer ningn gasto que no est autorizado en el presupuesto.
3. E'p!0ia&ia: la especialidad significa que las autorizaciones
presupustales no deben darse por partidas globales, sino detallando para
cada caso el crdito autorizado
4. An#a&ia: es una regla que preside la formacin del presupuesto. La
autorizacin que l implica slo tiene duracin por el trmino de un ao, de
tal manera que las prevenciones que contiene deben referirse a las
necesidades que dentro del propio ao sea necesario satisfacer.
,.9., LA MATERIA DE LAS CONTRIBUCIONES Y CLASIFICACI-NB LAS
CONTRIBUCIONES SOBRE=
C!0I+' 'igni3i0a(iH+' ! &a !0+n+):a '+n &+' I!0I+' g!n!*a+*!' ! &a'
0+n(*i2#0i+n!'.
Debe tenerse presente que no todos los hechos que se suscitan y se producen en
la convivencia humana son considerados por el legislador en el marco jurdico
impositivo, sino slo aquellos significativos en la economa, como el comercio, la
industria, la agricultura, la ganadera, la pesca, etctera. Asimismo, no debe
pasarse por alto que en ocasiones se establecen en la ley fiscal situaciones o
hechos que son gravados pero no con objetivos recaudatorios, sino con fines
extrafi scales, por ejemplo: la protecci n del medio ambiente
,.9.,.,. IN7RESO Y SUS UTILIDADES.
Por ingreso hay que entender lo que obtiene un contribuyente, ya sea en efectivo,
en bienes, en servicio, en crdito o en cualquier otra forma durante un ejercicio
fiscal.
Los ingresos se encuentran gravados por la Ley de impuesto sobre la renta,
considerando, entre otros conceptos, los siguientes:
ngresos de las personas
fsicas
ngresos estimados ngresos por actividades
empresariales (personas
fsicas)
ngresos de las personas
morales
ngresos exentos ngresos por
adquisiciones de bienes
ngresos acumulables ngresos gravables ngresos por utilidades
distribuidas
ngresos en bienes ngresos no acumulables ngresos presuntos
ngresos en crdito ngresos no gravables ngresos omitidos
ngresos en efectivo ngresos nominales ngresos por accesin
ngresos en especie ngresos en servicios
Los diversos tipos de rentas son:
1. Renta bruta. Es aquella que se considera sin deduccin alguna.
2. Renta neta. Es aquella a la que se deducen los gastos que requiere la
produccin de la renta.
3. Renta Ubre. Es la que queda al particular despus de deducir no slo los
gastos de obtencin de la renta, sino tambin las cargas de todo lo que
puede pesar sobre ella.
4. Renta legal. Es la que se obtiene de deducir de los ingresos totales
nicamente los gastos que autoriza la ley.
U(i&ia!'
Si del ingreso gravable (es decir, del resultado fiscal) se separa lo que
corresponde al fisco por concepto de impuesto sobre la renta y la de los
trabajadores por concepto de participacin de utilidades, el remanente ser la
utilidad fiscal distribuible entre los socios de una persona moral, que por haber
causado el impuesto al declararse por la empresa, ya no lo causar al distribuir a
los socios de la persona moral, por ejemplo:
Resultado fiscal $1,000
Menos
SR causado $350
Participacin de
utilidades
$100 $450
Utilidad fiscal neta
distribuible
$550
,.9.,.2 BIENES.
A diferencia de los impuestos subjetivos en los que se toma en cuenta la situacin
personal del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el
concepto de capacidad contributiva, en las contribuciones vinculadas con los
bienes (es decir, los impuestos reales u objetivos) se considera de forma exclusiva
la riqueza gravada, prescindiendo de la situacin personal del particular, por
ejemplo, el impuesto predial.
,.9.,.3 7ASTO.
En cuanto a este concepto, se busca gravar a los contribuyentes por lo que stos
sustraen de la sociedad, antes que gravarlos por lo que ellos aportan. Para
Ni0+&@' Ka&+*, tal contribucin ha de remplazar los impuestos personales sobre
la renta individual y se funda en la innegable manifestacin de la capacidad
contributiva en el gasto total de las personas fsicas que la pone en evidencia,
ejemplo, el VA.
,.9.,.4 COMERCIO E/TERIOR.
Los impuestos al comercio exterior tienen su antecedente en el alo#ari%a4go,
tributo establecido por los rabes que se pagaba por las mercancas o gneros
que salan para otros reinos y por los que se introducan en Espaa por mar y
tierra. En sus principios era un impuesto muy mdico.
A partir del siglo X, dichos impuestos se aumentaron considerablemente y llegaron
a convertirse en los de ms rendimiento que perciba el tesoro pblico de los
estados rabes de Espaa, debido al comercio que tenan. Al respecto cabe
remitirse a la parte del libro donde se destaca la importancia econmica del
arancel.
,.9.,.5 CONSUMO.
Los impuestos al consumo gravan la demanda de bienes por parte de los sbditos
de un Estado de forma tal que opera el efecto de traslacin impositiva y el
contribuyente se convierte en un recaudador de impuestos, pues quien realmente
paga la contribucin es el sujeto econmico, por ejemplo: el VA.
,.9.2 DEFINICI-N DE LAS BASES 7RA6ABLES Y DE LAS TASAS PARA
FORMAR CADA CONTRIBUCI-N Y SU EFECTO EN EL SISTEMA.
En cuanto a la definicin de las bases, se tienen en cuenta fundamentalmente la
base bruta, la neta, la fija, la variable y la presuntiva.
a) Base bruta. Es aquella que no admite deducciones.
b) Base neta. Se presenta cuando se permiten deducciones.
c) Base fija. Es aquella que no vara y resulta igual para todos.
d) Base variable. Se contempla por lo general en la aplicacin de la
progresividad impositiva, de tal manera que conforme aumenta tal base, se
incrementa la tasa por pagar.
e) Base presuntiva. Ocurre cuando por cuestiones especiales la norma
permite a la autoridad determinar presuntivamente ingresos, utilidades,
actos, actividades, activos, etc., por ejemplo cuando el sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria se oponga u obstaculice el inicio o desarrollo de
facultades de comprobacin, u omita presentar declaraciones en un
ejercicio fiscal
De conformidad con lo sealado por E*n!'(+ F&+*!' LaHa&a. Las cuotas o tasas
de los impuestos pueden ser de los tipos siguientes:
De derrama o contingencia.
Fija.
Proporcional.
Progresiva.
Degresiva.
Regresiva o progresiva inversa, o al revs
1. !uotas de derrama. Para fijar las cuotas de derrama se determina, en primer
lugar, la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del impuesto,
despus se distribuye entre los sujetos, teniendo en cuenta la base imponible y,
por ltimo, con estos datos, se calcula la cuota que corresponde a cada unidad
fiscal.
Esta cuota de impuestos tiene las siguientes ventajas para la administracin y
para el causante:
A) Para la administracin, porque es de un rendimiento seguro y no aleatorio,
como el de los otros sistemas,
B) Para los contribuyentes, porque no habr exceso de celo por parte delos
agentes fiscales, ya que la cantidad que cada uno debe pagar est
predeterminada.
C) Habr menos inters en realizar maniobras fraudulentas por la misma razn
expresada en el prrafo anterior, y
D) Los causantes se vigilarn unos a otros, porque la omisin de uno de ellos
puede significar aumento en las cargas de los otros
Tiene las siguientes desventajas:
a) Es anticuada. Slo conviene en estados poco avanzados, de administracin
rudimentaria, pero no en un Estado bien organizado, porque el sistema de
cuotas es ms cientfico.
b) No tiene la productividad de los impuestos de cuota fija o de tanto
porciento, porque no puede tener el aumento natural en el rendimiento que
tienen stos.
c) Puede dar lugar a injusticias en la reparticin, porque es inevitable cierta
arbitrariedad.
d) Requiere procedimientos complicados para su clculo.
e) La reparticin puede entraar errores, que repitindose en cada grado
pueden dar resultados inconciliables con la regla de la uniformidad del
impuesto.
Como ejemplo de esta clase de impuestos podemos citar el establecido por
decreto del 2 de enero de 1924, publicado en el DOF del 5 del mismo mes y ao,
para los productores de alcoholes, aguardientes, tequila, mezcales, sotoles,
pulques, tlachique y dems bebidas de elaboracin nacional.
Posteriormente este impuesto dej de ser de derrama para convertirse en
impuesto de cuota fija.
I. !uota fi(a . Existe este tipo de cuota cuando se seala en la ley la cantidad
exacta que debe pagarse por unidad tributaria. Por ejemplo: $0.035 por kilo
de sal, $3.60 por tonelada de carbn de madera dura de encino, $1.10 por
litro de alcohol, etctera.
II. !uota &ro&orcional . Existe este tipo de cuota cuando se seala un tanto
por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base. Por ejemplo; 10% de
entradas brutas de los ferrocarriles o 15% de VA.
III. !uota &rogresiva . Hay dos clases de progresividad: directa e indirecta. En
la ndirecta, la cuota es proporcional y lo que crece es la porcin gravable
del objeto del impuesto.
,9.3 LEY DE IN7RESOS Y PRESUPUESTO DE E7RESOS.
L!$ ! Ing*!'+'
Como ya se dijo en prrafos anteriores, corresponde al titular del Ejecutivo federal
la presentacin ante la Cmara de diputados de la iniciativa de la ley de
referencia, que se integra por un catlogo de los diversos conceptos de ingresos,
mediante los cuales van a obtenerse los recursos para sufragar el gasto pblico.
Se puede definir la Ley de ngresos como el documento que contiene la
estimacin de aquellos que durante un ao de calendario deba percibir la
administracin pblica federal, de conformidad con lo establecido por la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y dems leyes aplicables.
Los principales rubros de ingresos, por lo general, son los que se sealan a
continuacin:
mpuestos.
Aportaciones de seguridad social.
Contribucin es de mejoras.
Derechos.
Contribuciones no comprendidas en los rubros precedentes, causadas en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
Productos.
Aprovechamientos.
ngresos derivados de financiamientos.
Otros ingresos
EA!0#0i1n ! &a L!$ ! ing*!'+'
Este concepto se refiere a las disposiciones jurdicas que prevn a qu
autoridades corresponde la ejecucin de la Ley de ngresos, la cual se lleva a
cabo mediante las facultades de recaudacin, comprobacin, determinacin,
administracin y cobro de impuestos, contribuciones de mejoras, aportaciones de
seguridad social, derechos y aprovechamientos, as como cualquier otro ingreso
que corresponda al gobierno federal.
C+n(*+& $ !Ha&#a0i1n ! &+' ing*!'+'
El control y evaluacin de los ingresos se basa en la contabilidad que deben llevar
las dependencias y entidades. Para ello, al rgano de control interno corresponden
las facultades de auditora conforme a los programas instrumentados
concernientes a la materia con el fin de vigilar que los objetivos y metas de
ingresos se cumplan y se recauden con oportunidad y eficacia.
P*!'#p#!'(+ ! !g*!'+'
Este apartado se halla regulado por la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendarla, la cual en su art 4o seala que el gasto pblico
federal comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin
fsica e inversin financiera, as como pago de pasivo de deuda pblica y por
concepto de responsabilidad patrimonial, que realizan:
El Poder legislativo;
El Poder judicial;
La Presidencia de la Repblica;
Procuradura General de la Repblica;
Los entes autnomos;
Los tribunales administrativos;
Las dependencias;
Las entidades
In(!g*a0i1n !& p*+$!0(+ ! p*!'#p#!'(+ ! !g*!'+'
El proyecto de presupuesto de egresos de la Federacin se integra con los
documentos que se refieren a lo siguiente:
a) Descripcin clara de los programas que sean la base del proyecto, en los
que se sealen objetivos, metas y unidades responsables de su ejecucin,
as como su evaluacin estimada por programa;
b) Explicacin y comentarios de los principales programas, en especial de
aquellos que abarquen dos o ms ejercicios fiscales;
c) Estimacin de ingresos y proposicin de gastos del ejercicio fiscal para el
que se propone, con la indicacin de los empleos que incluye;
d) ngresos y gastos reales del ltimo ejercicio fiscal;
e) Estimacin de los ingresos y gastos del ejercicio fiscal en curso;
f) Situacin de la deuda pblica al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de
la que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato
siguiente;
g) Situacin de la Tesorera al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de la
que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente.
h) Comentarios acerca de las condiciones econmicas, financieras y
hacendaras actuales y las que se prevn para el futuro, y
i) En general, toda la informacin que se considere til para mostrar la
proposicin en forma clara y completa
En cuanto al ejercicio del gasto pblico, es fundamental tener presentes los
documentos siguientes:
a) Clasificador por objeto del gasto para la administracin pblica federal,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de octubre de 2000.
b) Manual de normas para el ejercicio del gasto en la administracin pblica
federal.
c) Glosario de trminos ms usuales en la administracin pblica federal
,.9.4 7ARANT.A DE ANUALIDAD DE LA LEY FISCAL.
La garanta de la anualidad de la ley fiscal significa un lmite muy importante que
se seala al Poder legislativo en materia hacendaria, debido a que no podr
imponer constantemente a su capricho o arbitrio contribuciones, o aumentar las
existentes. Esto suceda en la poca de los reyes o seores feudales, cuando
imperaba la voluntad de un solo hombre y, so pretexto del derecho divino de los
reyes, aumentaban e imponan tributos a sus sbditos en el momento en que lo
queran, como fue el tributo de pernada, que era el derecho del seor feudal a
pasar la primera noche con la doncella cuando sta celebraba matrimonio.
La garanta a que hacemos referencia, como ya se dijo en otra parte del libro, se
encuentra contemplada en el art 74, fracc. V, constitucional, que ordena que el
Ejecutivo federal tiene la obligacin de enviar cada ao, antes del 8 de septiembre,
o excepcionalmente el 15 de diciembre cuando ocurre la transmisin de poderes,
una iniciativa de ley en la cual se especifiquen las contribuciones que habrn de
recaudarse al ao siguiente para cubrir el presupuesto de egresos.
No obstante lo anterior, resulta conveniente sealar que el Poder judicial de la
Federacin ha sostenido la tesis siguiente:
C+n(*i2#0i+n!'B n+ !;i'(! in0+nH!ni!n(! 0+n'(i(#0i+na& a&g#n+ pa*a !0*!(a*
(i)p#!'(+'B !*!0I+' 0+n(*i2#0i1n !'p!0ia&) "#! !2a *!0a#a*'! !n #n aM+
!(!*)ina+B a#n 'in !'(a* !n#)!*aa' !n &a &!$ ! Ing*!'+' ! !'! aM+. De
acuerdo con nuestro sistema legal, anualmente debe el Congreso decretar las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto del ao fiscal siguiente
(artculo 65, fraccin de la Constitucin). La forma en que normalmente se
decretan tales contribuciones es haciendo en la Ley de ngresos respectiva una
simple numeracin de las diversas exacciones que deben cubrirse durante el ao,
sin especificar, salvo casos excepcionales, ni cuotas, ni formas de constitucin de
crdito fiscal y slo estableciendo que las contribuciones enumeradas se causarn
y recaudarn conforme a las leyes en vigor. Sin embargo, esto no significa que el
Congreso de la Unin tenga dos facultades distintas para expedir, por una parte,
las leyes especficas impositivas y, por otra, la Ley de ngresos, sino que, en los
trminos en que estn redactados los textos constitucionales, no hay ms que una
facultad. Lo que sucede es que el Congreso se vale de un procedimiento prctico
para evitarse la tarea de volver a discutir y aprobar toda la legislacin fiscal que ha
regido en aos anteriores y que debe seguir rigiendo en un ao determinado, pero
si el Congreso considera necesario decretar otro gravamen para cubrir las
necesidades previstas por el presupuesto de egresos, no es indispensable que se
prevea en la Ley de ngresos, constitucionalmente basta que est en una ley
expedida por el Congreso de la Unin, salvo los casos limitativamente sealados
en el artculo 131 de la Carta Magna. Por ello no existe inconveniente
inconstitucional para decretar una contribucin que deba recaudarse en un ao
determinado aun sin estar enumerada en la Ley de ngresos, ya que la
Constitucin slo se refiere a que los mexicanos estn obligados a contribuir a los
gastos pblicos en la forma proporcional y equitativa que sealen las leyes (en
plural), por lo cual ello puede hacerse en uno o varios ordenamientos.
Pleno$ a!3ndice ./??$ !riera !arte$
tesis -<$ !2g. 9;
,.5 PRINCIPIO DE LE7ALIDAD EN MATERIA FISCAL Y SUS E/CEPCIONES.
La garanta de legalidad se encuentra contenida en los artculo 14 y 16
constitucionales y, lato sensu, consiste en que "... las autoridades slo pueden
hacer lo que la ley les permite"
Principio de legalidad tributaria. Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede
emitir un acto o resolucin que no sea conforme a una ley expedida con
anterioridad. Es decir, los agentes fiscales slo pueden hacer lo que la ley les
permite.
,.N. TRATADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES Y
LOS CON6ENIOS DE COORDINACI-N FISCAL CON LOS ESTADOS DE LA
REPBLICA.
Resulta oportuno sealar que, en cuanto a la categora de ley suprema que tienen
los tratados internacionales y la procedencia del amparo contra stos, se han
dictado las tesis siguientes:
Don+enio de Par&s !ara la Proteccin de la Pro!iedad Industrial. Tiene
categor&a de le) su!rea.
Tratados internacionales, amparo contra la aplicacin de los
Convenio de la Unin de Pars para la Proteccin de la Propiedad ndustrial,
no es de rango superior a la Ley de nvenciones y Marcas.
O2'!*Han0ia $ ap&i0a0i1n ! &+' (*a(a+'
El principio bsico que rige la observancia de los tratados es el enunciado en el
artculo 26 de la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, que
seala:
Artculo 2/. %Pacta sunt servanda1. Todo tratado en +igor obliga a las !artes )
debe ser cu!lido !or ellas de buena %e.
En principio, la observancia de los tratados no se ver obstaculizada por el hecho
de que existan normas de Derecho interno contrarias a ellos. Los estados no
pueden invocar las disposiciones de su Derecho interno como justificacin para el
incumplimiento de un tratado. En forma literal, el artculo 27 de la Convencin de
Viena acerca de esta materia dispone que:
Artculo 22. >El derec,o interno ) la obser+ancia de los tratados. Una !arte no
!odr2 in+ocar las dis!osiciones de su derec,o interno coo #usti%icacin del
incu!liiento de un tratado. Esta nora se entender2 sin !er#uicio de lo
dis!uesto en el art&culo 0'5.
Slo puede pedirse la nulidad relativa de un tratado si ste se opone a normas
fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean manifiestas y
evidentes.
Artculo 4/. Dis!osiciones de derec,o interno con+enientes a la co!etencia
!ara celebrar tratados.
1. El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado
haya sido manifestado en violacin de una disposicin de su derecho
interno concerniente a la competencia para celebrar tratados no podr ser
alegado por dicho Estado como vicio de su consentimiento, a menos que
esa violacin sea manifiesta y afecte a una norma de importancia
fundamental de su derecho interno, y
2. Una violacin es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier
Estado que proceda en la materia conforme a la prctica usual y de buena
fe.
,.4 INTERPRETACI-N CONSTITUCIONAL E INTERPRETACI-N DE LEYES Y
TRATADOS SOBRE CONTRIBUCIONES.
El acto de interpretacin legal consiste en desentraar el sentido de la norma
fiscal.
In(!*p*!(a0i1n 0+n'(i(#0i+na&
Tambin se conoce como interpretacin autntica, que es la realizada por el
mismo legislador en el propio escrito de la Ley Fundamental.
In(!*p*!(a0i1n ! &a &!$ 3i'0a&
Dicha interpretacin puede ser: estricta, de otras disposiciones fiscales o
autntica.
1. In(!*p*!(a0i1n !'(*i0(a. No permite la analoga o mayora de razn; as,
son normas de interpretacin estricta las que hacen referencia a:
Cargas.
----- Sujetos.
----- Objeto.
----- Base.
----- Tasa.
----- Tarifa.
----- poca de pago.
Excepciones.
nfracciones.
Sanciones
2. In(!*p*!(a0i1n ! &a' +(*a' i'p+'i0i+n!' 3i'0a&!'. Se aplicar cualquier
otro mtodo de interpretacin jurdica.
N+*)a' 3i'0a&!' '#p&!(+*ia'
Cabe mencionar que la Ley Federal de los derechos de los contribuyentes, que
tiene por objeto regular los derechos y garantas bsicas del contribuyente en su
artculo primero, seala que en defecto de lo dispuesto en ese ordenamiento
jurdico, se aplicarn las leyes fiscales respectivas y el Cdigo Fiscal de la
Federacin. Dicha ley no tiene razn de ser, ya que a pesar de que tiene algunas
cuestiones importantes, su contenido se debe ubicar en la parte del CFF, que se
refiere a los derechos y obligaciones de los contribuyentes.
La supletoriedad se actualiza cuando dentro de un determinado ordenamiento
existe un vaco y dicho ordenamiento permite llenarlo invocando otro u otros textos
legales, por ejemplo:
1. Para el caso del Cdigo Fiscal de la Federacin. A falta de norma fiscal
expresa en las leyes tributarias especiales y en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, se acudir supletoriamente a las disposiciones del derecho
federal comn, cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia
del derecho fiscal. Por ello, resultan aplicables los siguientes ordenamientos
jurdicos:
El Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.
El Cdigo Civil en materia federal.
El Cdigo Penal en materia federal.
El Cdigo de Comercio
2. Para el caso del Cdigo Financiero del Distrito Federal. A falta de norma
fiscal expresa en el Cdigo Financiero del Distrito Federal, se recurre
supletoriamente a los cdigos siguientes:
Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal.
Cdigo Civil para el Distrito Federal.
Cdigo Penal para el Distrito Federal.
Cdigo de Comercio
In(!*p*!(a0i1n ! &+' (*a(a+'
nterpretar, como ya se haba dicho, no es otra cosa que determinar el verdadero
sentido y alcance de una norma. En el caso de los tratados, es hacer referencia a
la determinacin del sentido y alcance de las clusulas contenidas en los propios
acuerdos.
Lo anterior ser vlido si se tiene en consideracin que un tratado es un convenio
regido por el derecho internacional pblico, celebrado por escrito entre el gobierno
de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de derecho internacional
pblico, ya sea que para su aplicacin requiera o no la celebracin de acuerdos en
materias especficas, cualquiera que sea su denominacin, mediante la cual los
Estados Unidos Mexicanos asumen compromisos.
Cabe recordar que los tratados debern ser aprobados por el Senado y sern ley
suprema de toda la Unin cuando estn de acuerdo con ella, en trminos de los
numerales 76, fracc , y 133 de la Constitucin.
Dicha interpretacin debe seguir ciertas reglas, que son las siguientes:
1. Deber interpretarse de buena fe conforme al sentido comn que haya de
atribuirse a los trminos del tratado en el contexto de stos y teniendo en
cuenta su objeto y fin.
2. El contexto comprender, adems del texto, incluidos su prembulo y
anexos:
a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre las
partes con motivo de la celebracin del tratado.
b) Todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la
celebracin del tratado y aceptado por las dems como instrumento
referente al tratado.
3. Juntamente con el contexto, habr de tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretacin del tratado
o de la aplicacin de sus disposiciones.
b) Toda prctica seguida ulteriormente en la aplicacin del tratado por la cual
conste el acuerdo de las partes acerca de la interpretacin del tratado.
c) Toda norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones
entre las partes.
4. Se dar a un trmino un sentido especial si consta que sa fue la intencin
delas partes
Sin embargo, se podr acudir a otros medios de interpretacin complementarios,
en particular a los trabajos preparatorios del tratado y a las circunstancias de su
celebracin, para confirmar el sentido resultante de la aplicacin, mencionada en
prrafos anteriores, o para determinar su alcance cuando el sentido de la
nterpretacin sea ambiguo u oscuro, o que conduzca a un resultado absurdo o
irrazonable.
,.,% 7ASTO PBLICO Y LOS OTROS FINES DE LAS CONTRIBUCIONES.
Un gobierno que gasta su dinero slo por gastar equivale a un barco sin brjula,
destinado a perderse en las aguas intensas de los mares y, por tanto, la hacienda
pblica ir a la quiebra o bancarrota. En cambio, un titular de la administracin
pblica que acta de forma inteligente sabe que en la actualidad, para tener xito,
todo gasto pblico debe estar vinculado a planes, programas y objetivos y acorde
con fines especficos que se pretenden alcanzar.
Cunta razn tiene el viejo proverbio rabe, de innegable exactitud, citado por
A&3+n'+ C+*(ina 7#(iD**!?, que afirma: "... quien gasta menos de lo que gana
procede sabiamente, quien gasta exactamente lo que recibe es un imprudente y
quien se excede de su nivel de ingresos es un loco o un futuro defraudador
,.,%., PLANB LOS PRO7RAMAS Y EL PRESUPUESTO PBLICOS.
PLAN
El ordenamiento jurdico que rige esta materia es la Ley de planeacin, la cual
seala que la planeacin deber llevarse a cabo como un medio para el eficaz
desempeo de la responsabilidad del Estado en lo concerniente al desarrollo
integral del pas y deber tender a la consecucin de los fines y objetivos polticos,
sociales, culturales y econmicos contenidos en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
La mencionada planeacin debe basarse en los principios siguientes:
a) El fortalecimiento de la soberana, la independencia y la autodeterminacin
nacionales, en lo poltico, lo econmico y lo cultural.
b) La preservacin y el perfeccionamiento del rgimen democrtico,
republicano, federal y representativo que la constitucin establece, as
como en la consolidacin de la democracia como sistema de vida, fundado
en el constante mejoramiento econmico, social y cultural del pueblo,
impulsando su participacin activa en la planeacin y ejecucin de las
actividades del gobierno.
c) La igualdad de derechos, la atencin de las necesidades bsicas de la
poblacin y la mejora, en todos los aspectos de la calidad de la vida, para
lograr una sociedad ms igualitaria.
d) El respeto irrestricto de las garantas individuales, as como de las
libertades y derechos sociales y polticos.
e) El fortalecimiento del pacto federal y del municipio libre, para lograr un
desarrollo equilibrado del pas, promoviendo la descentralizacin de la vida
nacional. El equilibrio de los factores de la produccin, que proteja y
promueva el empleo, en un marco de estabilidad econmica y social.
P&an!a0i1n na0i+na& ! !'a**+&&+
La planeacin nacional de desarrollo es la ordenacin racional y sistemtica de
acciones que, con base en el ejercicio de las atribuciones del Ejecutivo federal en
materia de regulacin v promocin de la actividad econmica, social, poltica y
cultural, tiene como propsito la transformacin de la realidad del pas, de
conformidad con las normas, principios y objetivos que la propia Constitucin y la
ley establecen.
Mediante la planeacin se fijarn objetivos, metas, estrategias y prioridades, se
asignarn recursos, responsabilidades y tiempos de ejecucin, se coordinarn
acciones y se evaluarn resultados. Al respecto, cabe mencionar lo siguiente:
El Plan Nacional de Desarrollo deber elaborarse, aprobarse y publicarse dentro
de un plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que toma posesin el
presidente de la repblica, y su vigencia no exceder del periodo constitucional
que le corresponda, aunque podr contener consideraciones y proyecciones de
ms largo plazo
El Plan Nacional de Desarrollo precisar los objetivos nacionales, estrategia y
prioridades del desarrollo integral del pas, contendr previsiones sobre los
recursos que sern asignados a tales fines, determinar los instrumentos y
responsables de su ejecucin, establecer los lineamientos de poltica de carcter
global, sectorial y regional: sus previsiones se referirn al conjunto de la actividad
econmica y social, y regir el contenido de los programas que se generen en el
Sistema Nacional de Planeacin Democrtica.
La categora de plan queda reservada al Plan Nacional de Desarrollo. El Plan
indicar los programas sectoriales, institucionales, regionales y especiales que
deban ser elaborados conforme a este captulo. Estos programas observarn
congruencia con el Plan, y su vigencia no exceder del periodo constitucional de la
gestin gubernamental en que se aprueben, aunque sus previsiones y
proyecciones se refieran a un plazo mayor.
El Plan Nacional de Desarrollo y los programas sectoriales se publicarn en el
Diario Oficial de la Federacin.
P*+g*a)a' $ p*!'#p#!'(+ pE2&i0+'
La programacin del gasto pblico federal se basa en las directrices y planes
nacionales de desarrollo econmico y social que formula el titular del Ejecutivo
federal por conducto de la Secretara de Estado competente.
Programas &rioritarios
Administracin de Justicia y Persecucin del Delito.
Seguridad Pblica.
Readaptacin Social.
nfraestructura para la Educacin Preescolar.
nfraestructura para la Educacin Primaria. nfraestructura para la
Educacin Secundaria.
Atencin Preventiva, Curativa y Hospitalizacin.
Construccin, Ampliacin y Mantenimiento de Unidades de Atencin
Mdica.
Atencin y Mejoramiento Nutricional.
Promocin del Desarrollo Familiar y Comunitario.
Proteccin y Asistencia a la Poblacin en Desamparo.
Conduccin de la Poltica y Fomento al Empleo.
Promocin y Fomento ndustrial.
nfraestructura Urbana.
Construccin, Mejoramiento y Apoyo a la Vivienda.
Construccin y Adecuacin para Agua Potable.
Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Aire.
Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Agua.
Control de Residuos Slidos.
Preservacin y Restauracin de Ecosistemas.
,.,%.2 7ASTO PBLICO.
En trminos del art 4o de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria, se da a definicin de lo que comprende el gasto pblico federal, el
cual se integra por las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin
fsica, inversin financiera, as como pagos a pasivo o de deuda pblica, y por
concepto de responsabilidad patrimonial, que realizan:
El Poder legislativo;
El Poder judicial;
La Presidencia de la Repblica;
Procuradura General de la Repblica;
Los entes autnomos;
Los tribunales administrativos;
Las dependencias;
Las entidades
,.,%.3 FINES DE POL.TICA ECON-MICA Y SOCIAL.
Los fines no pueden ser otros que la bsqueda del bienestar de los sbditos de un
Estado, por medio de buenos gobiernos que luchen por el orden, la seguridad
jurdica, la justicia y el bien comn de la sociedad.
Con ello habr paz entre los individuos, sin olvidar que para lograrlo siempre debe
tenerse presente la justicia social fiscal, es decir, la obligacin del Estado de
ayudar a los que se encuentran en desamparo, por su situacin fsica, social o
econmica. Aqu quizs es donde realmente se justifica la razn de ser del Estado.
,.,%.4 PROP-SITOS DEL LE7ISLADOR Y LOS EFECTOS DE LAS
CONTRIBUCIONES.
Por lo que hace a los propsitos del legislador, antes que se establezcan las
disposiciones jurdicas correspondientes deben hacerse las siguientes preguntas:
O>#DP Que contribucin o norma impositiva se va a crear, modificar o extinguir.
O>#iDnP Qu personas van a resultar afectadas o beneficiadas.
OC#@n+P A partir de qu momento entra en vigor la norma y si requiere o no de
disposiciones transitorias.
OD1n!P Ubicacin del lmite territorial de aplicacin y lugar de pago.
OC1)+P Se refiere a los elementos sustanciales de la contribucin y a los
procedimientos para su aplicacin.
OC+n "#DP Aqu deben evaluarse la capacidad econmica del particular y los
medios de pago.
OP+* "#DP Para qu se establece una norma fiscal, qu se busca con ella, qu se
pretende alcanzar y cules son los fines fiscales y extrafiscales.
Una vez evaluadas las respuestas que se obtengan a esas preguntas y si se
ajustan a lo que se pretende obtener, se podr formular un proyecto de ley, con
probabilidad de que se tenga xito en su aplicacin, previa aprobacin y discusin
del Poder Legislativo respectivo. De esta forma, se alcanzaran los fines que se
persiguen y que no haya un divorcio entre normatividad jurdica y lo que se quera
hacer, realizndose los efectos fiscales o extrafiscales que se pensaban.
,.,%.5 POL.TICA FISCAL.
La poltica fiscal es el arte de decidir las contribuciones que deben existir en un
rgimen tributario y cmo hay que gastar los recursos obtenidos por medio de
ellas, para lograr los fines fundamentales que todo gobierno quiere alcanzar, y que
son la justicia, el orden y el bien comn, en un marco de democracia social
Como ensea E)i&i+ Ma*g@in Mana#(+#B la poltica fiscal puede tener los
siguientes objetivos:
A) La captacin de recursos:
1. Tendiente a satisfacer el gasto pblico;
2. Tendiente a distribuir equitativamente la riqueza, y
3. Tendiente a combatir la inflacin y, por ende, a estabilizar la moneda
B) La no captacin de recursos.
1. Protegiendo a la industria nacional de la competencia de la industria del
exterior
2. Ayudando a la industria nacional para que pueda acudir a competir en el
mercado internacional;
3. Protegiendo al consumo nacional;
4. Alentando la adquisicin de divisas, y
5. Controlando una actividad econmica
C) Promover el desarrollo econmico del pas.
1. Estimulando el establecimiento y desarrollo de industrias nuevas o
necesarias para el pas o para las zonas consideradas como polos de
desarrollo
2. Alentando a invertir en zonas pobres del pas
3. Alentando la inversin en bienes duraderos, y
4. Alentando el gasto productivo
D) Dirigir el gasto de las particulares.
1. Desalentando invertir en actividades menos benficas para el pas
2. Alentando el ahorro, y
3. Aprovechando la cercana con el pas ms rico del mundo
E) Combatir la recesin econmica.
1. Desgravando actividades
2. Alentando la contratacin de mano de obra o la compra de maquinaria
nueva, acreditando parte del gasto con el impuesto, y
3. Alentando el turismo interno y gravando al habitante que sale como turista
al extranjero
En ese orden de ideas, cabe mencionar lo siguiente
La elaboracin de leyes no debe desbordar su funcin y pretender encontrar todas
las soluciones a los problemas sociales, mediante decretos legislativos, pues esta
tendencia, cada vez ms frecuente en las relaciones fiscales, puede caer en el
defecto deformativo de la creacin y aplicacin de tributos lesivos para el bienestar
econmico.
La funcin de la ley se resume en la regulacin adecuada de acuerdo con la
realidad de los recursos financieros pblicos, estableciendo lmites o facultades al
poder pblico para su creacin, recaudacin y aplicacin y, simultneamente a los
contribuyentes, en un marco de legalidad, imponindoles obligaciones claras y
equitativas.
,.,, PROPORCIONALIDAD Y E>UIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.
Para conocer este tema, no resulta aventurado remitirnos a la siguiente tesis
jurisprudencial, que a la letra nos indica lo siguiente:
Sptima poca
nstancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 199-204 Primera Parte
Pgina: 144
"I"P<E=>' P,>P>,!I>;A9IDAD ? E@<IDAD DE 9>. El artculo 31,
fraccin V, de la Constitucin, establece los principios de proporcionalidad y
equidad en los tributos. La proporcionalidad radica, medularmente, en que los
sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva
capacidad econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus
ingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este principio los gravmenes
deben fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de
manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma
cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos. El cumplimiento
de este principio se realiza a travs de tarifas progresivas, pues mediante ellas se
consigue que cubran un impuesto en monto superior los contribuyentes de ms
elevados recursos y uno inferior los de menores ingresos, establecindose,
adems, una diferencia congruente entre los diversos niveles de ingresos.
Expresado en otros trminos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la
capacidad econmica de los contribuyentes que debe ser gravada
diferencialmente conforme a tarifas progresivas, para que en cada caso el impacto
sea distinto no slo en cantidad sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio,
reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda, y que debe
encontrarse en proporcin a los ingresos obtenidos. El principio de equidad radica
medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un
tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de
ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etctera, debiendo
nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad
econmica de cada contribuyente, para respetar el principio de proporcionalidad
antes mencionado. La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los
contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad
frente a la norma jurdica que lo establece y regula.
,.,,.,. PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECON-MICAB CAPACIDAD
CONTRIBUTI6A Y DEL BENEFICIO.
Capa0ia !0+n1)i0a
Es la aptitud de una persona para solventar sus necesidades, ya sea por el
patrimonio que pose, los productos que reciba o la renta que obtenga.
Capa0ia 0+n(*i2#(iHa
Las personas que tienen capacidad econmica pueden soportar la incidencia
impositiva y, por tanto, cuentan con capacidad contributiva, es decir, la posibilidad
de pagar contribuciones que representen para los contribuyentes el mnimo de
sacrificio factible. Al respecto, Man#!& ! <#an+ dice:
Con el correr del tiempo ha podido advertirse que el mejor ndice de la capacidad
contributiva est constituido por la riqueza que se gana o se obtiene en el sentido
dinmico de esa manifestacin. De ah entonces que la renta sea la base de la
tributacin y que el impuesto a la misma haya adquirido una significacin
trascendente dentro de los recursos estatales.
Pero ha de tenerse presente que no slo la renta nos da la expresin de la
capacidad contributiva. El consumo y el patrimonio no pueden ser olvidados a tal
efecto, y es por eso que en los presupuestos modernos figuran, al lado del
impuesto a los rditos, los impuestos indirectos (impuestos internos, impuestos a
las ventas, etc.) y los gravmenes sobre el capital.
Tambin se ve capacidad contributiva en los beneficios que se obtienen de los
servicios pblicos, y de ellos se desprenden las contribuciones especiales y las
tasas.
Sin embargo, hay que convenir que no toda la renta implica la existencia de una
capacidad contributiva. Cabe, pues, dado su carcter personal o subjetivo,
discriminar sobre la presencia de los gastos necesarios para la produccin de ella,
las aplicaciones posteriores debidas a terceros, los dbitos, las asignaciones a los
fondos de reservas, etc., todos los cuales marcan limitaciones a las sumas que el
contribuyente pudiera conservar para la satisfaccin de sus necesidades privadas
y su contribucin en las pblicas.
Se hace forzoso entonces entrar en la consideracin especial de las distintas
rentas y acordar a las mismas un tratamiento que razonablemente no cree
desigualdades. Vemos, as, que no es lo mismo una renta proveniente del capital
que la que fluye del trabajo humano. sta es efmera, llena de riesgos, sujeta a la
fragilidad y a las condiciones perecederas de la vida del hombre, mientras que
aqulla tiene una base ms estable y duradera y su obtencin importa menos
esfuerzo desde el punto de vista del sacrificio que la entraa.
Ante esta evidencia es que ha surgido la tendencia contempornea de marcar
referencias sobre el impuesto a la renta y la capacidad contributiva subjetiva, en
vez de hacerlo sobre la capacidad objetiva representada por el patrimonio y el
producto. Se contemplan as en primer grado las condiciones personales del
sujeto a quien pertenecen tanto el patrimonio como los productos.
Esta manifiesta superioridad que ofrece la renta como exponente de la capacidad
contributiva de los hombres no equivale ni significa que su imposicin sea o deba
ser el hecho universal excluyente de los otros ndices. El !atrionio, el !roducto,
el consuo y la renta representan, en ese orden, los grados o etapas por los que
ha ido pasando el objeto del impuesto en la historia financiera de los pueblos. Pero
no se entienda que esa evolucin pueda implicar una sustitucin completa de una
forma por otra, o un desplazamiento definitivo del impuesto sobre el consumo por
la tributacin del producto, sino ms bien debe calificarse el proceso como la
integracin de la forma superior que llega a dominar sobre las otras, pero sin
disolver o anular las precedentes.
Eleentos de la ca!acidad contributi+a
Dichos elementos pueden ser de dos tipos:
1. Ob#eti+o . Se presenta por la riqueza ostensible de los gobernados, por el
patrimonio, la renta o el consumo
2. Sub#eti+o . Es la aptitud para contribuir; si no hay esa posibilidad, deber
disponerse la no causacin impositiva
B!n!3i0i+
La teora del beneficio ha tratado de fundamentar la capacidad contributiva. En
cuanto este punto, 7*i?i+((i menciona: "las manifestaciones de la capacidad
contributiva, en relacin a los beneficios producidos a los contribuyentes por la
actividad del Estado y de la sociedad, consisten en la riqueza que se gana, en la
riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan al contribuyente de una obra
de inters pblico.
Para Tang+**a, "el costo del sacrificio del impuesto parecera al sujeto menor
cuanto mayor sea el goce, la ventaja, la utilidad conseguida por el efecto del
sacrificio". A su vez, D! <#an+ critica esa teora y seala:
Si su fundamento pudo o podra tener razn dentro del rgimen de un Estado
primitivo, donde la pena que ocasiona el pago del tributo guardara relacin con
los beneficios recibidos, haciendo que aqulla fuera menor, ello no puede
sostenerse en el Estado moderno. Si hubiera de seguirse el planteo de 7*i?i+((i,
habra que concluir reconociendo que cuanto mayor fuera la renta de un
contribuyente, mayor sera el beneficio derivado de la proteccin que el Estado le
acuerda. Por ejemplo, si una persona tuviera una fortuna superior en cien veces a
la de otra, no por ello ha de inferirse que la proteccin que el Estado le presta
tambin centuplica la del segundo. Lejos de ello, fcilmente se comprende que en
el Estado actual de la sociedad son precisamente las clases menos pudientes las
que mayores beneficios y proteccin reciben del Estado. Si esto ocurre, habra
que concluir, de atenernos a esta teora, gravando mayormente a quienes ofrecen
precisamente menor capacidad contributiva.
Los tributos, pues, no pueden relacionarse ni proporcionarse con los beneficios
recibidos por los contribuyentes para de ah medir el margen de su contribucin.
Siendo ese beneficio de carcter subjetivo, su mensura resultara siempre difcil de
establecer, como apunta S!&ig)an. Por otra parte, ya es sabido que aquellas
personas que poseen cuantiosas fortunas dependen ms de su esfuerzo y
ocasionan menores gastos al Estado que las de recursos magros o reducidos
medios. Precisamente estas ltimas, por lo comn, son las que requieren mayor
ayuda del Poder Pblico. Lo propio cabra decir sobre las dificultades para medir
hasta dnde ha de entenderse que cada ciudadano participa en la actividad del
Estado y, ms an, en qu medida renunciara cada uno al consumo de un artculo
antes de pagar un tributo.
,.,,.2 PROPORCIONALIDAD.
Se puede afirmar que los estudiosos del derecho fiscal no tienen un concepto
homogneo en relacin con lo que debe entenderse por equidad y
proporcionalidad a que se refiere el art 31, fracc V, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos. Hay coincidencia en la mayora de ellas en cuanto
a que ese mandato constitucional prev la justicia de las leyes tributarias.
Compartimos tal opinin, porque es la correcta, ya que, como lo puntualiza
E*n!'(+ F&+*!' LaHa&a, el Estado slo debe imponer el sacrificio mnimo a los
particulares, el indispensable para cubrir el presupuesto.
Por proporcionalidad se entiende el aspecto econmico de la imposicin, que toda
persona contribuya al gasto pblico, conforme a su capacidad tributaria.
Cabe plantear la pregunta corresponde exclusivamente al Poder legislativo la
apreciacin de la proporcionalidad y equidad, es decir, la justicia de los impuestos,
o tambin puede hacerlo el Poder judicial? A pesar de esto, Vallarta precis:
"pretender que los tribunales, hagan algo de eso es querer que se conviertan en
parlamento, es querer que hagan poltica y no que administren justicia, es querer
poner un autor al cuerpo legislativo, quitndole independencia, es en fin, querer
confundir monstruosamente las atribuciones de los poderes legislativo y judicial.
Se estima que se justifica la intervencin firme y enrgica del Poder judicial
cuando el Poder legislativo se haya excedido en sus facultades constitucionales.
En ese sentido modific su jurisprudencia la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, al sostener que s est capacitado el Poder judicial para revisar los
decretos o actos del Poder legislativo, en cada caso especial, cuando a los ojos
del Poder judicial aparezca que el impuesto es exorbitante y ruinoso, o cuando el
legislativo haya rebasado sus facultades constitucionales, excedindose de ellas.
Al respecto, ese alto tribunal estableci textualmente:
I)p#!'(+'.
Aunque la jurisprudencia sentada por la Corte, en ejecutorias anteriores, fue que la
proporcionalidad y equidad del impuesto no puede remediarse por medio del juicio
de amparo, es conveniente modificar esa jurisprudencia, estableciendo que s est
capacitado por el Poder Judicial Federal para revisar los decretos o actos del
Poder Legislativo, en cada caso especial cuando a los ojos del Poder Judicial
aparezca que el impuesto es exorbitante y ruinoso o que el Poder Legislativo se
ha excedido en sus facultades constitucionales. Esa facultad de la Suprema Corte
proviene de la obligacin que tiene de examinar la queja, cuando se ha reclamado
como violacin de garantas la falta de proporcionalidad o de equidad en un
impuesto; y si bien el artculo treinta y uno de la Constitucin que establece esos
requisitos de proporcionalidad y equidad en el impuesto, como derecho de todo
contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas individuales, la lesin
de aquel derecho es una violacin de esas garantas: de suerte que si la Suprema
Corte, ante una demanda de amparo contra la ley, que establezca un impuesto
notoriamente exorbitante y ruinoso, negar la proteccin federal, diciendo que el
Poder Judicial no es el capacitado para remediar tal violacin, y dijera que ese
remedio se encuentra en el sufragio popular, hara nugatoria la prescripcin de la
fraccin del artculo 103 constitucional, que establece el amparo contra las leyes
que violen las garantas individuales, y la misma razn podra invocarse para
negar los amparos en todo los casos en que se reclamara contra las leyes.
T F(II$ !2g. .C.-. A!aro adinistrati+o en re+isin$ Maldonado Aurelio$ <Cde
octubre de ./<;$ unaniidad de oc,o +otos.
,.,,.3 E>UIDAD.
La equidad es el trato igual a los iguales en idnticas condiciones, es decir, si las
normas impositivas renen las condiciones de abstraccin y de generalidad.
En ese orden de ideas, el Poder judicial ha sostenido los criterios siguientes:
E"#ia (*i2#(a*ia. I)p&i0a "#! &a' n+*)a' n+ !n #n (*a(+ iH!*'+ a
'i(#a0i+n!' an@&+ga' + #n+ ig#a& a p!*'+na' "#! !'(@n !n 'i(#a0i+n!'
i'pa*!'. El texto constitucional establece que todos los hombres son iguales ante
la ley, sin que pueda prevalecer discriminacin alguna por razn de nacimiento,
raza, sexo, religin o cualquier otra condicin o circunstancia personal o social; en
relacin con la materia tributaria, consigna expresamente el principio de equidad
para que, con carcter general, los poderes pblicos tengan en cuenta que los
particulares que se encuentren en la misma situacin deben ser tratados
igualmente, sin privilegio ni favor. Conforme a estas bases, el principio de equidad
se configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jurdico, lo que
significa que ha de servir de criterio bsico de la produccin normativa y de su
posterior interpretacin y aplicacin. La conservacin de este principio, sin
embargo, no supone que todos los hombres sean iguales, con un patrimonio y
necesidades semejantes, ya que la propia Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos acepta y protege la propiedad privada, la libertad econmica, el
derecho a la herencia y otros derechos patrimoniales, de donde se reconoce
implcitamente la existencia de desigualdades materiales y econmicas. El valor
superior que persigue este principio consiste entonces en evitar que existan
normas que, llamadas a proyectarse sobre situaciones de igualdad de hecho,
produzcan como efecto de su aplicacin la ruptura de esa igualdad al generar un
trato discriminatorio entre situaciones anlogas, o bien propiciar efectos
semejantes sobre personas que se encuentran en situaciones dispares, lo que se
traduce en desigualdad jurdica.
Am&aro en revisi+n 321AB2' P?>A' . A. de !. 3' 4 de (unio de 1BB/' ma6ora
de oc8o votos unanimidad en relaci+n con el criterio contenido en estas
tesisC &onenteD Eenaro David E+ngora PimentelC secretarioD !onstancio
!arrasco Da*a.
,.,,.4 7ARANT.A DE NO CONFISCACI-N.
Confiscacin de bienes. Es la apropiacin violenta por parte de la autoridad de la
totalidad de los bienes de una persona o de una parte significativa de los mismos,
sin titulo legtimo y sin contraprestacin.
Histricamente ha existido como una sancin de los enemigos del poder pblico,
por medio de la cual se les priva de sus bienes y stos pasan a favor del Estado.
No se considera confiscacin para pago de impuestos y multas. No se considera
confiscacin la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago
de impuestos o multas, (art. 22).
El art 22 de la Ley Fundamental ordena:
Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los
palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de
bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales.
No se considerar confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los bienes
de una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad
civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuestos o multas.
Tampoco se considerar confiscacin el decomiso que ordene la autoridad judicial
de los bienes, en caso del enriquecimiento ilcito, en los trminos del art 109.
D!&i(+' 3i'0a&!'
La confiscacin de bienes, con el lmite natural del patrimonio de familia, es la
nica sancin establecida en la constitucin que no contempla que por deudas
fiscales un contribuyente tenga que ir a la crcel. Aceptar otra postura es
desconocer que en el surgimiento del pacto fundamental ni siquiera se debati
esta cuestin, por un constituyente que estaba principalmente preocupado por la
defensa de los derechos del trabajador agrario y urbano, que form parte de la
mayora mexicana que en 1917 no tena capacidad tributaria y que buscaba una
mejora econmica y social, dentro de un marco de libertades. De ah que
resultara absurdo imaginar una sancin privativa de la libertad por adeudos
tributarios. Lo anterior no descarta que el sujeto pasivo de la relacin jurdica
tributaria pueda ser sentenciado penalmente por fraude genrico, como es realizar
maquinaciones con dolo, alevosa y ventaja para evadir el pago de un tributo, por
ejemplo, usar documentos falsos.
,.,,.5 7ARANT.A CONTRA LA MULTA NO E/CESI6A.
La Constitucin no seala qu debe entenderse por multa excesiva, por lo que,
para comprender sta, debe acudirse a lo expresado por la Suprema Corte de
justicia de la Nacin, la cual ha establecido que multa excesiva es aquella que:
Rebasa el lmite de lo ordinario o razonable.
Est en desproporcin con la gravedad del ilcito.
Es desproporcional al monto del negocio.
Rebasa la capacidad econmica del infractor.
Para imponer sanciones justas se debe considerar un mnimo y un mximo.
Asimismo, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha
sostenido que las multas que consideran la actualizacin para cuantificar su monto
son inconstitucionales.
P!na' in#'i(aa' $ (*a'0!n!n(a&!' (a*( 22)
Asimismo, debe considerarse en materia fiscal que tambin es aplicable la
prohibicin al Poder legislativo para que no establezca penas inusitadas y
trascendentes en las leyes fiscales y al Ejecutivo para que las aplique. Un ejemplo
podra ser que se le suspender el servicio de agua a un contribuyente que no
est al corriente del pago de los derechos respectivos, pues esa sancin, adems
de ser inusitada, trascendera a los integrantes de la familia del contribuyente, al
carecer de tan vital lquido, porque no podran beber agua, ni tener limpia la casa
en que moran, ni asearse y eso provocara insalubridad por falta de higiene en el
hogar del sujeto pasivo moroso.
Don base en resoluciones de la SD7A$ Loel& Dere4o a%ira= 6!uede sostenerse
que las !enas i!uestas !or la autoridad %iscal a una !ersona$ con oti+o de
in%racciones coetidas !or terceros$ en las que no ,a)a tenido !artici!acin o
cul!abilidad el sancionado$ resultan !enas trascendentales !ro,ibidas !or el
art&culo << constitucional$ en ra4n de su notoria in#usticia6. En tanto que las
inusitadas son las no usadas.
In0+n'(i(#0i+na&ia ! &a 0&a#'#*a ! 0a*@0(!* i)p+'i(iH+ (a*( 22)
En las reformas fiscales para 1991, se incorpor en el art 84, fracc. V, del Cdigo
Fiscal de la Federacin la arcaica sancin de la clausura preventiva del
establecimiento de los contribuyentes. Dicha sancin se aplicar cuando el
particular sea reincidente en la infraccin de no expedir los comprobantes fiscales
o expedirlos sin los requisitos fiscales.
Ahora bien, la Ley Fundamental no autoriza la clausura en el mbito tributario y es
correcto que as sea, pues cerrar una empresa por problemas fiscales es como
matar la "gallina de los huevos de oro" por parte del Fisco federal, actuacin que
incluso desconoce los ms elementales principios de la hacienda pblica, la cual
debe exigir el pago de tributos y sus accesorios, pero nunca provocar la clausura,
aunque sea provisional, de la fuente de riqueza, porque sin la posibilidad de
creacin de riqueza, no hay ingreso pblico. Adems, debe tenerse en cuenta que
los titulares del erario tienen la facultad de embargar y, en su caso, intervenir la
caja.
,.,,.9 FIN LTIMO DE <USTICIA DE LAS CONTRIBUCIONES EN EL SISTEMA
DE CONTRIBUCIONES.
Todo jurista aprende a aplicar los principios filosficos del derecho, aunque, por
resabios positivistas, suele preferir llamarlos !rinci!ios generales del derec,o.
Mig#!& 6i&&+*+ T+*an?+ seala que los errores a que nos referimos consisten:
El primero, en hipostasiar a la justicia en una idea abstracta fuera de la realidad y,
el segundo, en confundir las interpretaciones cambiantes y subjetivas de la justicia
con sus exigencias objetivas.
Una vez precisado lo anterior, se puede afirmar que el fin ltimo de la justicia de
las contribuciones es lograr un ambiente de paz, seguridad jurdica, orden y bien
comn de los sbditos de un Estado.
Actualmente, la tendencia moderna se orienta a utilizar el impuesto como un
instrumento privilegiado de intervencin estatal, y as se perfilan con claridad sus
tres funciones:
a) La financiera, que consiste en cubrir los gastos pblicos.
b) La econmica, que es la de orientar la accin de las empresas en funcin
de los objetivos estatales, por ejemplo: con subsidios fiscales para el
mejoramiento del territorio o para la exportacin.
c) La poltica, que reside en redistribuir la riqueza mediante la liberacin fiscal
de ingresos bajos, y la imposicin de mayor gravamen a los ingresos altos
con tarifas fuertemente progresivas.
Cuando el impuesto daa, desvirta o contradice las funciones sociales o
econmicas, se ha debatido si, por el origen de su causa espuria, la ley tributaria
debe nulificarse y, por consiguiente, declararse sin base legal la exaccin fiscal.
,.,,.5 OTRAS ACEPCIONES DE LA <USTICIA FISCAL.
En cuanto a la confusin de los fines, L#i' Pa?+' seala:
An entre los que aceptan la teora teleolgica y del bien comn, el problema
surge al tratar de concretizar cules deben ser las funciones del Estado para
cumplir con sus fines, ya que bajo el nombre de bien comn, justicia social,
redistribucin de la riqueza y creacin de empleos, se pretende legitimar una
amplia gama de funciones del Estado y los necesarios impuestos para cumplirlas.
El siguiente punto obligado a tratar es la concrecin de las funciones del Estado
para lograr sus fines y las diferentes teoras al respecto.
En los Estados absolutistas y socialistas, el gobierno es no tan slo quien dirige,
sino quien posee la propiedad de la mayor parte de bienes y, por lo tanto, el
fenmeno impositivo carece de relevancia o es meramente una frmula, pues al
estar las principales unidades econmicas en manos del Estado y ser nico
patrn, es de hecho el dueo de la riqueza producida.
En este tipo de Estado, como en la Edad Media, se da el llamado Estado
patrimonial, donde como todo pertenece al gobernante, la principal fuente de
riqueza est en sus propios bienes.
,.,2 CONTEMPORANEIDAD DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES CON LA
REALILACI-N DEL CECCO 7ENERADOR.
La contemporaneidad de la ley de contribuciones est vinculada con su vigencia
anual de las diversas disposiciones sustantivas y procedimentales que rigen la
relacin jurdico-impositiva.
,.,2., CECCO 7ENERADOR.
Este principio se refiere a que el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria
atendr la obligacin de pagar las contribuciones y sus accesorios, cuando se
ubique en la situacin jurdica o hecho previstos en la norma impositiva de la cual
se deriva la obligacin fiscal.
Lo anterior implica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y presente
en el supuesto impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal
retroactivamente en su perjuicio.
,.,2.2 7ARANT.A CONSTITUCIONAL DE IRRETROACTI6IDAD DE LA LEY.
En trminos del art 14 de la Constitucin, "a ninguna ley se le dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna", precepto que difiere de lo estatuido
por el numeral 14 de la Constitucin de 1857, que estableca "no se podr expedir
ninguna ley retroactiva".
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado la moderna teora de que
una leyes retroactiva cuando vuelve sobre el pasado, para apreciar las
condiciones de legalidad de un acto o para modificar los efectos de un derecho ya
realizado.
En cuanto a la tributacin, el mximo tribunal ha sustentado el criterio que a
continuacin se transcribe:
,etroactividad en la tributaci+n. Normalmente las leyes deben aplicarse durante
el periodo de su vigencia, y slo por excepcin deben seguirse aplicando a pesar
de que las leyes posteriores las hayan derogado o abrogado, a fin de preservar los
derechos o las situaciones jurdicas favorables a los interesados, que se
constituyeron al amparo de aqullas y en acatamiento al artculo 14 constitucional,
que consagra la no retroactividad de la ley. Lgicamente, los problemas ms
complejos al respecto se presentan cuando el ejercicio de la facultad o derecho o
la situacin jurdica constituida no se agota en sus efectos durante el tiempo de
vigencia de la ley a cuyo amparo se produjo y sta es sustituida por otra que ya no
consagra ese derecho; pero con frecuencia una ley no slo debe regir los hechos
acaecidos durante su vigencia, sino tambin las consecuencias jurdicas de los
mismos que se sigan produciendo aun bajo la vigencia de una nueva ley, para lo
cual debe atenderse ya sea al concepto de derecho adquirido, al de situacin
jurdica concreta o al de situacin jurdica constituida.
Con base en lo anterior, si bien el Congreso de la Unin debe legislar anualmente
en materia impositiva para determinar los impuestos que habrn de cubrir el
presupuesto del correspondiente ao fiscal, lgica y jurdicamente debe
entenderse que las disposiciones que en esa materia se encuentren vigentes cada
ao regirn los hechos acaecidos durante el mismo, pero sin que puedan afectar
no slo las situaciones jurdicas consumadas o constituidas con anterioridad, sino
tampoco las consecuencias de que estas ltimas se sigan produciendo en los
casos en que el desconocimiento o afectacin de esas consecuencias implique
necesariamente la afectacin de la propia situacin jurdica o del hecho adquisitivo
del derecho, puesto que nicamente podra afectar esas consecuencias an no
producidas %acta !endentia cuando con ello no se destruya o afecte en perjuicio
del interesado la situacin jurdica consumada generadora de su derecho.
A, 32B7A21' ,ic8ardson "arrel' . A. de !. 3' 24 de febrero de1B22' cinco
votos' vol 3:' tercera &arte' &5g. 73
A su vez, la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa al
resolver el recurso de revisin 2041/82,, expres que las leyes pueden ser
retroactivas cuando beneficien a las personas. As, la tesis respectiva seala:
L!$!'. P#!!n '!* *!(*+a0(iHa' 0#an+ !&&+ 2!n!3i0i! a &a' p!*'+na'. De
acuerdo con el artculo 14 constitucional a ninguna ley se dar efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna". Por tanto, cuando la aplicacin retroactiva de la
ley beneficia a las personas, no se contrara el texto constitucional, que establece
la prohibicin como una garanta individual en defensa de los particulares contra
actos del poder pblico, lo cual implica, por una parte, que no se trata de un
principio absoluto por el que nunca y bajo ninguna circunstancia pueden existir
excepciones y, por otra parte, implica que las autoridades no pueden invocar el
artculo 14 constitucional, colocndose en la situacin de persona perjudicada con
la disposicin retroactiva o con la aplicacin retroactiva de una ley.
,evisi+n 2F41A:2' resuelta en sesi+n del : de abril de 1B:3' unanimidad de
siete votosC &onenteD "ario !ordera PastorC secretarioD Francisco ,ueda ".
del !am&o. ,evista 4F' segunda #&oca' aGo 3' abril de 1B:3' &5g. 2FB
,.,2.3 POTESTAD DEL LE7ISLADOR.
En esta materia se remite a lo ya dicho en el punto 1.3
,.,3. TERRITORIO DE APLICACI-N DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES.
Es fundamental el territorio de aplicacin de una ley fiscal, pues sta tiene una
vigencia temporal y se debe aplicar en un espacio o territorio determinado que
demarca los lmites de la potestad tributaria, es decir, hasta donde puede llegar la
fuerza impositiva de las normas jurdico-contributivas.
,.,3., TERRITORIO NACIONAL DE LONAS DE E<ERCICIO DE SOBERAN.A.
En este punto cabe remitirse a lo sealado en esta obra en la Unidad 5.
,.,3.2 APLICACI-N E/TRATERRITORIAL DE LA LEY FISCAL.
Un principio fundamental es que la ley fiscal se aplique en determinado territorio,
de modo que no hay controversia cuando el hecho generador y el crdito fiscal se
ha producido a favor de del ente que tiene soberana impositiva en cierto territorio,
pero la situacin cambia cuando se est en presencia de un hecho generador que
se ha realizado en el extranjero pero produce efectos en el territorio nacional, pues
en este supuesto se alude a la aplicacin extraterritorial de la ley contributiva.
Acerca de este aspecto, es conveniente referirse a lo sealado por Enrique Calvo
Nicolau en su obra Tratado del impuesto sobre la renta, en cuanto a la ubicacin
de la fuente de riqueza, como sigue:
Fuente de ri)ue*a. Otro elemento que da lugar a que un sujeto se convierta en
contribuyente del SR mexicano es la fuente de riqueza del ingreso; trasciende en
la ley fiscal mexicana cuando la fuente de riqueza se localiza en Mxico. El
trmino fuente de riqueza no se define en la LSR, sin embargo podemos decir
que es el medio del que se obtiene el ingreso o del que emana, cuya percepcin
se establece por la ley como objeto del impuesto, La ley, en el a. 1 -, establece
como sujetos del SR a los residentes en el extranjero cuando obtengan ingresos
de fuente de riqueza situada en el territorio nacional. Es decir, que un francs
radicado en Argentina causa el SR mexicano si el ingreso que percibe proviene
de una fuente de riqueza localizada en Mxico. El impuesto lo causa
independientemente de su nacionalidad (francesa) y del lugar de residencia
(Argentina), a pesar de que no tenga ningn establecimiento permanente o base
fija en el pas, supuesto este ltimo que se establece en el a. 1- de la LSR.
El concepto fuente de riqueza ha sido muy controvertido en cuanto a su
significado, por lo que incluso se ha sometido a la decisin de los tribunales. Aun
cuando en Mxico ya dej de tener relevancia jurdica el problema doctrinal toda
vez que la LSR se refiere a ellos de manera pormenorizada, resulta importante
conocer las distintas corrientes que han prevalecido sobre el tema, a fin de dar
sustento a la manera en que en la LSR resolvi el problema.
,.,4 SE7URIDAD <UR.DICA EN LOS ACTOS DE APLICACI-N.
En el derecho tributario, el principio de seguridad jurdica asume un alto grado de
intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor
intervencin directa en el mbito de la libertad y propiedad de los particulares,
razn suficiente para que stos exijan al Estado que sus situaciones jurdicas
tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una expectativa
precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley, como de las
obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyente.
La garanta de seguridad jurdica se puede definir como "... el conjunto general de
condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas a que debe sujetarse
una cierta actividad estatal autoritaria para generar una afectacin vlida de
diferente ndole en la esfera del gobernado, integrada por el s@u de sus
derechos subjetivos.
,.,4., 7ARANT.A DE AUDIENCIA.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido el criterio jurisprudencial
de que cuando un gravamen tiene el carcter de un impuesto, por definicin de la
ley, no es necesario cumplir con la garanta de previa audiencia que prev el art 14
constitucional, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria, y la
audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la
aplicacin del impuesto, cuando existe la posibilidad de que los interesados
impugnen ante las propias autoridades el monto y cobro correspondiente. En este
sentido, basta que la ley otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin
del gravamen, una vez que ha sido determinado, para que en materia hacendaria
se cumpla con el derecho fundamental de audiencia, consagrado por el artculo.
La tesis de jurisprudencia respectiva seala textualmente lo siguiente:
A#i!n0iaB ga*an(:a !. En )a(!*ia i)p+'i(iHa n+ !' n!0!'a*i+ "#! '!a
p*!Hia. Teniendo un gravamen el carcter de impuesto, por definicin de la ley, no
es necesario cumplir con la garanta de previa audiencia establecida en el artculo
14 constitucional, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria, y la
audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la
aplicacin del impuesto, que es cuando existe la de que los interesados impugnen,
ante las propias autoridades, el monto y cobro correspondiente, y basta que la ley
otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen, una vez
que ha sido determinado, para que en materia hacendara se cumpla con el
derecho fundamental de audiencia, consagrado por el artculo 14 constitucional,
precepto que no requiere necesariamente, y en todo caso, la audiencia previa; de
acuerdo con su espritu, es bastante que los afectados sean odos en defensa
antes de ser privados de sus propiedades, posesiones o derechos.
S3!tia 3!oca !riera !arte= (ol. ;-$ !2g. -9$ AR ;C-<G'/. 82brica de
Aceite La Rosa$ S.A. Unani idad de .9 +otos
D!*!0I+ ! p!(i0i1n
De conformidad con el art 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ante el silencio
de las autoridades fiscales se considerar que stas dictarn resolucin negativa
al requerimiento formulado. En este punto, el cdigo sigue las recomendaciones
del Congreso del nstituto nternacional de Ciencias Administrativas, celebrado en
Varsovia en 1936. Contra la supuesta resolucin negativa; el particular puede
recurrir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y solicitar que ste
declare la nulidad.
Al respecto cabe mencionar que para lograr mayor agilidad en los trmites
administrativos, se plasmar en la legislacin positiva federal la figura jurdica de
la afirmativa ficta, que significa que, ante el silencio de la autoridad administrativa,
se tenga resuelta la instancia o peticin de los contribuyentes en sentido favorable
y que incluso sta quede firme y no puedan impugnarla los abogados
representantes de la hacienda pblica ante los tribunales. Por ello, el Ddigo
8inanciero del Distrito 8ederal representa un avance legislativo, pues incorpor la
figura de la afirmativa ficta en forma novedosa, para concluir el procedimiento
administrativo.
9a afirmativa ficta en materia fiscal local
En cuanto a este concepto, cabe citar lo dispuesto en los arts. 76 y 77 del CFDF.
Art 76. Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales
debern ser resueltas en un plazo de hasta cuatro meses; transcurrido dicho plazo
sin que se notifique la resolucin expresa, se considerar como resolucin
afirmativa ficta, que significa decisin favorable a los derechos e intereses
legtimos de los peticionarios, por el silencio de las autoridades competentes que
surtir efectos siempre y cuando no exista resolucin o acto de autoridad
debidamente fundado.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o
proporcione los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr
desde que el requerimiento haya sido cumplido debidamente. Art 77. No operar la
resolucin afirmativa ficta tratndose de la autorizacin de exenciones de crditos
fiscales, la caducidad de las facultades de la autoridad, la facultad de revisin
prevista en el art 133 de este cdigo, la prescripcin o condonacin de crditos
fiscales, el otorgamiento de subsidios, disminuciones o reducciones en el monto
del crdito fiscal, el reconocimiento de enteros, la solicitud de compensacin, la
devolucin de cantidades pagadas indebidamente y consultas. Tampoco se
configura la resolucin afirmativa ficta cuando la peticin se hubiere presentado
ante autoridad incompetente o los particulares interesados no hayan reunido los
requisitos que sealen las normas jurdicas aplicables..
C+n'#&(a
Las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las consultas que acerca
de situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. La
autoridad slo est obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a
la consulta, siempre que se cumpla con lo siguiente:
Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias
para que la autoridad pueda emitir una respuesta al respecto.
Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se
hubieren modificado posteriormente a que se present la consulta.
Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades
de comprobacin respecto de las situaciones o hechos a que se refiera la
consulta.
Las respuestas a las consultas no son obligatorias y los contribuyentes podrn
impugnar las resoluciones en las que se aplique los criterios contenidos en dichas
respuestas.
R!'+&#0i+n!' 3aH+*a2&!' a &+' pa*(i0#&a*!'
Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular
slo podr modificarlas el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales. Cuando la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones administrativas de carcter
general, estas modificaciones no comprendern los efectos producidos con
anterioridad a la nueva resolucin.
,.,4.2 PRINCIPIO DE E<ECUTI6IDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.
Este principio consiste en que la autoridad hacendaria puede cobrar directamente
las contribuciones no pagadas sin necesidad de acudir a los tribunales, lo que, a
estimacin de la doctrina, infringe el principio constitucional que se destaca a
continuacin.
Nai! !2! Ia0!*'! A#'(i0ia p+* '# p*+pia )an+=
El art 14 constitucional, prrafo segundo, dispone que nadie podr ser privado de:
su vida, su libertad, sus propiedades, sus posesiones o sus derechos, sino
mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en los que
se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento. Por otra parte, el art 17
constitucional ordena que ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni
ejercer violencia para reclamar su derecho. Relacionando estos dos preceptos
constitucionales mencionados con el procedimiento administrativo de ejecucin, el
cual permite a las autoridades exigir el pago de los crditos fiscales que no
hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados en las leyes
respectivas, y que se encuentra regulado jurdicamente en el ttulo V, captulo ,
del cdigo fiscal en vigor, cabe preguntarse: tiene legitimidad constitucional ese
procedimiento econmico-coactivo.
Fa0#&(a !0+n1)i0+80+a0(iHa. La Suprema Corte, en diversas ejecutorias, ha
establecido la jurisprudencia de que la facultad econmico-coactiva no est en
pugna con el artculo 14 constitucional, y que, por lo mismo, es perfectamente
legtima; y que tampoco lo est con el artculo 22 de la Carta Federal, porque ste
dice que no es confiscatoria la aplicacin de bienes con esos objetos. Es evidente
que el art. 22, al hablar de la aplicacin de bienes para el pago de impuestos y
multas, y como las autoridades administrativas estn facultadas para cobrar esos
impuestos y multas y para aplicar bienes con esos objetos, se refiri precisamente
a la que hacen las autoridades administrativas
,.,4.3 7ARANT.A DE LE7ALIDAD DE LOS ACTOS DE MOLESTIA.
En este rengln cabe aludir lo expresado por la Ley Fundamental respecto a los
actos de molestia.
Fa0#&(a ! &a a#(+*ia a)ini'(*a(iHa pa*a *!a&i?a* Hi'i(a' +)i0i&ia*ia' 0+n
!& +2A!(+ ! 0+)p*+2a* 'i Ian 0#)p&i+ 0+n &a' i'p+'i0i+n!' 3i'0a&!' (a*(.
,9)
El artculo 16 constitucional, en su prrafo undcimo, de manera expresa faculta a
la autoridad administrativa a que en el ejercicio de sus funciones "podr practicar
visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de polica, y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas
para los cateos.
Ahora bien, dicha parte del precepto legal en comento, relacionada con lo
referente a las formalidades exigidas para los cateos, prrafo octavo, determina
los requisitos jurdicos mnimos que deben cumplir las autoridades fiscales cuando
efecten visitas domiciliaras a los contribuyentes, a saber:
Debe constar por escrito la orden de visita.
Debe expresar el lugar que ha inspeccionarse.
Debe expresar la persona o personas contra las que se gira.
Debe expresar el objeto preciso de la visita.
Debe levantarse un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa, por la
autoridad que practique la diligencia al finalizar la inspeccin.
,.,5. IMPARTICI-N DE <USTICIA EN MATERIA FISCAL.
,.,5., 7ARANT.A DE <UICIO PRE6IO.
En el contexto de las libertades naturales y propias del ser humano se encuentra
la posibilidad de defenderse. Esta garanta prevista en el artculo 14 constitucional,
en su segundo prrafo, seala que nadie puede ser privado de la vida, de la
libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio
seguido ante tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con
antelacin al hecho.
Ese derecho fundamental se refiere a la garanta de audiencia, en la que el juicio
se ha entendido en un sentido lato, es decir, ms amplio que el concepto procesal
judicial, que abarca el procedimiento administrativo.
,.,5.2 7ARANT.A A LA <URISDICCI-N Y AL TRIBUNAL PRE6IAMENTE
ESTABLECIDO.
El artculo 14 constitucional hace alusin a tribunales previamente establecidos.
Aqu se contempla la garanta de jurisdiccin ante esos tribunales, garanta
especfica de seguridad jurdica que concurre a la integracin de la audiencia, que
abarca no slo a los rganos del Poder judicial, sino tambin a aquellas
autoridades administrativas que tengan la facultad de resolver las controversias.
Se reitera lo expresado con anterioridad en cuanto a la excepcin de la garanta
de audiencia en materia fiscal, en lo referente a procedimientos administrativos, a
la determinacin y liquidacin de crditos fiscales y al cobro mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin, debido a que la autoridad primero
acta y el contribuyente, luego de haber sufrido actos de molestia o de franca
privacin, en forma posterior es odo ante los tribunales.
No obstante lo indicado, debe destacarse el esfuerzo llevado a cabo por los
rganos legislativos, que tanto en el nivel federal como en el local, han procurado
otorgar al sujeto pasivo esa garanta de audiencia en algunos casos, por ejemplo:
cuando se trata del procedimiento de comprobacin, al concederle un plazo entre
la ltima acta parcial y final, en la que el contribuyente puede presentar los
documentos, libros o registros para desvirtuar los hechos u omisiones asentados
por los visitadores en las diversas actas levantadas, durante una visita domiciliaria.
Asimismo, son vlidos los 20 das que se otorgan al gobernado para desvirtuar lo
indicado en el oficio de observaciones, en cuanto a la revisin de un dictamen
fiscal.
,.,5.3 7ARANT.A DE FORMALIDADES ESENCIALES DEL PROCEDIMIENTO.
El art 14 constitucional alude tambin a que, previo al acto de privacin, deben
cumplirse as formalidades esenciales del procedimiento, ya sea judicial o
administrativo. Igna0i+ B#*g+a seala al respecto:
Pues bien, cuando un ordenamiento adjetivo, cualquiera que ste sea, consigna
dos oportunidades, la de defensa y la probatoria, puede decirse que las erige en
%oralidades !rocesales, las cuales asumen el carcter de esenciales, porque sin
ellas la funcin jurisdiccional no se desempeara debida y exhaustivamente. En
sentido inverso, si una ley procesal slo consigna como formalidad una de tales
oportunidades, lo que ocurre muy frecuentemente en varios ordenamientos
positivos, ostentar indiscutiblemente el vicio de inconstitucionalidad, al auspiciar
una privacin sin establecer la concurrencia necesaria de ambas ocasiones
indispensables para la debida culminacin de la funcin multicitada.
En las diferentes leyes adjetivas, la oportunidad de defensa se traduce en distintas
formas procesales, tales como las notificaciones, el emplazamiento, el trmino
para contestar o para oponerse a las pretensiones de privacin o al pretendido
acto privativo, etc., y, consiguientemente, la contravencin a cualquiera de ellas
significa simultneamente la violacin a la formalidad procesal respectiva, esto es,
a la garanta de audiencia a travs de dicha garanta de seguridad jurdica.
Por lo que atae a la oportunidad probatoria, sta tambin se manifiesta, en la
normacin adjetiva o procesal, en diferentes elementos del procedimiento, tales
como la audiencia o la dilacin probatorias, as como en todas las reglas que
conciernen al ofrecimiento, rendicin o desahogo y valoracin de probanzas.
La inobservancia de alguna de las exigencias procesales en que ambas
formalidades se ostentan, est considerada por los artculos 159 y 160 de la Le)
de a!aro como privacin de defensa en perjuicio del quejoso (gobernado),
tomndose el concepto de "defensa" en su sentido lato, o sea, como comprensivo
de la facultad de oposicin (defensa en sentido estricto) y de la probatoria. Tal
consideracin, establecida respecto a los juicios civiles y penales, puede hacerse
extensiva por analoga a los juicios o procedimientos administrativos mediante los
cuales se ejercite la funcin jurisdiccional como condicin sine qaa non de todo
acto de privacin; segn se infiere de lo dispuesto por el prrafo segundo, fraccin
11, del artculo 114 de la Le) reglaentaria de los art&culos .C- ) .C9
constitucionales.
,.,5.4 7ARANT.A DE LEY E/PEDIDA CON ANTERIORIDAD AL CECCO.
Garanta que se encuentra consagrada en el artculo 14 constitucional, y la cual
alude a que cualquier acto de la hacienda pblica federal o local, como los de
comprobacin, determinacin, liquidacin, cobro o ejecucin de un crdito fiscal,
se deben apoyar siempre en leyes fiscales existentes y aplicables con anterioridad
al hecho o situacin jurdica que provoca el nacimiento de la obligacin fiscal.
,.,5.5 BASES DE OR7ANILACI-N DE LA <USTICIA PARA EL CONTROL
CONSTITUCIONAL Y EL DE LE7ALIDAD.
A reserva que, como se seal en otras partes del libro, debe realizarse una
reforma profunda e integrar el sistema nacional de las bases de organizacin de la
justicia para el control constitucional y de legalidad, actualmente se puede hacer
referencia a cinco instituciones fundamentales de la Repblica:
1. El Poder Judicial de la Federacin.
2. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
3. La Comisin Nacional de Derechos Humanos.
4. El Consejo de la Judicatura Federal.
5. Los Tribunales de lo Contencioso Administrativo, tanto Federal, como el de
los Estados y del Distrito Federal.
,.8P+!* A#i0ia& ! &a F!!*a0i1n
En cuanto a la materia fiscal, debe hacerse referencia a los rganos siguientes:
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que funciona en pleno y salas.
Tribunales colegiados de circuito.
Juzgados de distrito.
A los rganos del Poder judicial de la Federacin se les confiere la jurisdiccin
constitucional en relacin con el juicio de amparo, con la competencia
correspondiente si es amparo de legalidad o amparo contra leyes que se estiman
inconstitucionales.
Asimismo, cabe destacar que es competencia exclusiva de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin resolver lo siguiente:
Controversias constitucionales.
Acciones de inconstitucionalidad.
Conflictos que se susciten en la aplicacin del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal
2.8 T*i2#na& F!!*a& ! <#'(i0ia Fi'0a& $ A)ini'(*a(iHa
Para hablar del control de legalidad de los actos de la administracin en materia
fiscal, hay que referirse al entonces Tribunal Fiscal de la Federacin, hoy Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, creado por la Ley de Justicia Fiscal,
que entr a regir el 1 de enero de 1937 y que, como lo destaca D+&+*!' C!#@n
6i*#D'B
.se fund en una mera interpretacin del art 104 constitucional reformado
en1934; mencionado cmo tribunal administrativo en la reforma de este artculo
decretada en 1946; y como un tribunal de lo contencioso-administrativo en la
enmienda de 1968.
Por su importancia toral, en seguida se transcribe lo relativo a su origen tomado de
la exposicin de motivos de la Le) de 7usticia 8iscal=
El Tribunal Fiscal de la Federacin (hoy Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa) estar colocado dentro del marco del Poder Ejecutivo (lo que no
implica ataque al principio constitucional de la separacin de poderes, supuesto
que precisamente para salvaguardarlo surgieron en Francia los tribunales
administrativos), pero no estar sujeto a la dependencia de ninguna autoridad de
las que integran ese poder, sino que fallar en representacin del propio Ejecutivo
por delegacin de facultades que la ley le hace. En otras palabras, ser un tribunal
administrativo de justicia delegada, no de justicia retenida. Ni el Presidente de la
Repblica ni ninguna otra autoridad administrativa tendrn intervencin alguna en
los procedimientos o en las resoluciones del tribunal. Se consagrar as, con toda
precisin, la autonoma orgnica del cuerpo que se crea, pues el Ejecutivo piensa
que cuando esa autonoma no se otorga de manera franca y amplia, no puede
hablarse propiamente de una justicia administrativa.
La ltima palabra, respecto al control de legalidad de los actos de las autoridades
hacendaras, la tiene el Poder judicial federal para los casos en que el
contribuyente promueva juicio de amparo en contra de una sentencia que le sea
adversa, pronunciada por el Tribunal Fiscal, o cuando el fisco interponga recurso
de revisin fiscal.
Del recurso de revisin fiscal corresponde conocer ya no a la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, sino a los tribunales colegiados de circuito, conforme a las
reformas constitucionales publicadas en el DOF del 10 de agosto de 1987, con
vigencia a partir del 15 de enero de 1988.
3.8 C+)i'i1n Na0i+na& ! D!*!0I+' C#)an+'
En virtud de que al tratarse de la aplicacin de leyes tributarias se podra presentar
una violacin a los derechos humanos, hay que tener en cuenta la posibilidad de
presentar una queja a la Comisin Nacional de Derechos Humanos.
Estos organismos no sern competentes tratndose de asuntos electorales,
laborales y jurisdiccionales.
El organismo que establezca el Congreso de la Unin conocer de las
inconformidades que se presenten en relacin con las recomendaciones, acuerdos
u omisiones de los organismos equivalentes de los estados.
,.,5.9 PRINCIPIO CONSTITUCIONALES DE LA <URISDICCI-N
CONTENCIOSO ADMINISTRATI6AB FEDERAL Y LOCAL.
La Ley Fundamental hace alusin a los tribunales administrativos ya sea federal
(Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa) o locales (tribunales de lo
contencioso-administrativo de las entidades), los cuales conocen de las
controversias relativas a la legalidad de los actos de la administracin pblica,
acorde con la competencia de cada cuerpo colegiado de imparticin de justicia, ya
sea federal o local. Sin embargo, tanto unos como otros carecen de competencia
para conocer de la inconstitucionalidad de las leyes.
En ese orden de ideas, las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa son susceptibles de impugnarse en amparo directo en caso de
resultar adversas a los particulares. A excepcin de los tribunales contencioso del
Distrito Federal o de los estados, dado que previamente se debe de agotar la
apelacin del recurso de revisin.
La reforma en vigor a partir del 15 de enero de 1988 dispuso, por congruencia con
los criterios de redistribucin de competencias entre los rganos del Poder Judicial
de la Federacin, que los recursos de revisin que se interpongan contra las
resoluciones definitivas de los citados tribunales administrativos sean del
conocimiento de los tribunales colegiados de circuito, por plantearse en los juicios
correspondientes slo cuestiones de legalidad. Tambin ha establecido que contra
las resoluciones de estos ltimos no proceder juicio o recurso alguno.
Toda vez que los particulares disponen del amparo directo para combatir las
resoluciones de los tribunales administrativos, adems de que las revisiones
conceptuadas conforme a lo mencionado tienen estructura y efectos similares, a
los del amparo directo, es claro que dichas revisiones han sido establecidas slo
para las autoridades.
,.,5.5 PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE LA <USTICIA PRONTAB E/PEDITAB
IMPARCIALB COMPLETA Y 7RATUITA.
Estos principios se localizan en el art 17 constitucional, que seala: Ninguna
persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su
derecho.
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que
estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio
ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales. Las
leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plena ejecucin de sus
resoluciones. Nadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente civil.
De dicho precepto constitucional se derivan las garantas siguientes:
Prohibicin de hacerse justicia por propia mano.
Derecho a la justicia
D!*!0I+ a &a A#'(i0ia
El derecho a la justicia se refiere a que los tribunales deben ser giles para
impartirla en los trminos y plazos que establezcan las leyes, emitiendo
resoluciones de manera:
Pronta
Expedita
mparcial
Completa
E'p!0(a0#&a* *!3+*)a !n !& Di'(*i(+ F!!*a& pa*a 0*Di(+' 0+n(*+H!*(i+'
El art 67, ltimo prr.., del !+digo Financiero del Distrito Federal seala que en
los casos en que el crdito fiscal est controvertido, la autoridad fiscal, previa
autorizacin de la Secretaria, podr modificar dicho crdito, conviniendo con el
contribuyente la forma de efectuar e pago del adeudo fiscal.
La i)pa*(i0i1n ! A#'(i0ia *!a&i?aa p+* !& E'(a+ !2! '!* g*a(#i(a
El art 17 constitucional seala que los "tribunales estarn expeditos para
administrar justicia en los plazos y trminos que fije la ley en forma imparcial" y
que "su servicio ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas
judiciales". Posteriormente, se aludir a la parte de este precepto que establece
que ninguna persona podr hacerse justicia por s misma.
,.,9 E/AMEN 7ENERAL DE LOS SISTEMAS FEDERAL Y LOCAL DE
CONTRIBUCIONES FRENTE A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
ANTERIORES.
Del examen general de los sistemas federal y local de las contribuciones se deriva
una inequitativa e injusta interpretacin del artculo 124 constitucional de parte del
mximo tribunal de justicia de la Repblica, en perjuicio de las entidades
federativas, pues las facultades que no estn expresamente concedidas por la
Constitucin a funcionarios federales se entienden reservados a los estados.
Ante esta circunstancia, urge que se precise en la Ley Fundamental lo
correspondiente a la Federacin y para Los estados y que se incorpore en el texto
constitucional un ttulo referente a la coordinacin fiscal. Tambin se debe
redisear un nuevo sistema de imparticin de justicia, en el cual se considere:
Una nueva estructura del Poder Judicial, terminando con la concentracin y
centralizacin de la justicia, lo que implica definitivamente el campo de la
integracin y forma de trabajo de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, de modo que se regionalice sta.
El cambio de la estructura, de la operatividad y del funcionamiento de los
tribunales.
ncorporar en las leyes contencioso-fiscales los medios alternativos para la
solucin de controversias impositivas.
Fuente:
DERECHO FSCAL . Sexta edicin. Hugo Carrasco riarte UNVERSDAD
NACONAL AUTNOMA DE MXCO URE editores
Libro en lnea en el siguiente site:
http://es.scribd.com/doc/67877762/Derecho-Fiscal-i-Texto-Principal
TEMA II ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES.
2., ESPECIES DE CONTRIBUCIONES.
C&a'i3i0a0i1n ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'
Slo se mencionar de manera sinttica la clasificacin que ha elaborado al
respecto E)i&i+ Ma*g@in Mana#(+# en su obra Introduccin al estudio del
derec,o tributario e"icano:
C+n(*i2#0i+n!'
I. I!uestos=
a) Directos. No son repercutibles y gravan los rendimientos. SR, PREDAL,
ETC
b) ndirectos. S son repercutibles y gravan el consumo. VA
c) Reales. Se preocupan por los bienes o cosas que grava.
CONTRB.URBANA.
d) Personales. Se atiende a las caractersticas de las personas. SR
e) Especficos. Atienden al peso, medida, cantidad o calidad del bien gravado.
AD VALOREM
f) Ad-valorem. Consideran el valor del producto. ADUANEROS
g) Generales. Gravan actividades distintas, pero que son de la misma
naturaleza. VA, TRANSF. DOMNO
h) Especiales. Gravan determinada actividad. TABACO, ALCOHOL,
CERVEZA
i) Con fines fiscales. Se establecen para obtener ingresos al Estado.
HOSPEDAJE, NMNA
j) Con fines extrafiscales. Se establecen no con el nimo de que se
produzcan ingresos, sino con una finalidad distinta, de carcter social o
econmico
k) Alcabalatorios. Trnsito, circulacin y extraccin, introduccin y
diferenciales
II. Derec,os
De carcter industrial pero de inters econmico, por ejemplo: servicio
telegrfico, postal y otras comunicaciones
Tasas de instruccin pblica
Referentes a actuaciones y actos jurdicos
Servicios de polica, desinfeccin, sanidad, agua y poltica comercial
!ontribuciones es&eciales. Son las que se manejan en razn de cosas que se
posee o por el ejercicio de una industria o comercio o de otra actividad que
provocan un gasto o un aumento del gasto pblico.
!ontribuci+n &or servicios de &revisi+n social. Es una especie de contribucin
especial, en la cual se realizan aportaciones de parte de los beneficiarios o de las
personas obligadas por la ley para ello, a fin de lograr que se haga efectiva
realmente la seguridad social.
C&a'i3i0a0i1n ! &a' 0+n(*i2#0i+n!' !n &a C+n'(i(#0i1n )!;i0ana
La Donstitucin Pol&tica de los Estados Unidos Me"icanos, en su art 31, frac. V,
establece lo siguiente:
Art 31. Son obligaciones de los e"icanos...
I(. Dontribuir !ara los gastos !@blicos$ as& de la 8ederacin$ coo del Distrito
8ederal o del estado ) unici!io en que residan$ de la anera !ro!orcional )
equitati+a que dis!ongan las le)es.
De la lectura de la fraccin citada se concluye que las contribuciones se clasifican
en: federales, del Distrito Federal, estatales y municipales, que deben ser
proporcionales y equitativas, conforme lo dispongan las leyes respectivas. A su
vez, el Ddigo 8iscal de la 8ederacin clasifica a las contribuciones en:
mpuestos
Aportaciones de seguridad social
Contribuciones de mejoras
Derechos
2.,., IMPUESTOS.
D!3ini0i1n ! i)p#!'(+ !n !& C1ig+ Fi'0a& ! &a F!!*a0i1n
El art 2, fracc. , del Cdigo tributario se define los impuestos como las
contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y
morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por dicha
disposicin legal y que sean distintas de las sealadas en las fraccs , y V de
este artculo.
En la especie se encuentra que el Cdigo Fiscal no hace ninguna clasificacin de
los impuestos y, como se ver en los prrafos siguientes, stos slo aparecen
enumerados en la Le) de Ingresos de la 8ederacin, que anualmente expide el
Congreso de la Unin.
Una de las notas caractersticas de los impuestos es que son obligatorios y no se
recibe una prestacin inmediata por el sujeto pasivo de la relacin jurdico-
tributaria cuando los paga, pues los ingresos que obtiene el fisco por esa
contribucin se revertirn a la poblacin por medio de obras pblicas o servicios
pblicos para la comunidad.
Como es incorrecta tcnicamente la definicin de impuesto que seala dicho
cdigo se propone la siguiente, de acuerdo con la naturaleza jurdica de esa
contribucin: el I!uesto es el que est2 a cargo de !ersonas %&sicas ) orales que
se ubican en el ,ec,o i!onible sin recibir !restacin inediata.
O*ig!n ! &+' i)p#!'(+'
Los impuestos pueden originarse por diversas causas, a saber:
,. P+* H+&#n(a !& )@' 3#!*(!. Los tributos se pagan por la fuerza, de modo tal
que un grupo domina a otro y el sometido tiene que pagar los impuestos. La
fuerza, la violencia, la conquista o la guerra son el antecedente del sistema
impositivo. En Egipto, los faraones y sacerdotes vivan lujosa y ostentosamente a
costa del trabajo de los dems.
2. P+* )ana(+ iHin+. Los impuestos se pagan por mandato de la voluntad
divina, divinidad de la que est investido el soberano, el rey, el monarca, en razn
de su ascendencia. Los tributos se pagan por designio divino de los dioses, es
decir, su justificacin proviene de un derecho divino, en el cual se apoyaron las
monarquas absolutas de nglaterra, Francia y Espaa, entre otras. Los impuestos
se utilizaban para los gastos de la corte, con el fin de sufragar los grandes lujos
con que vivan los reyes y para costear las guerras.
As, desobedecer al rey era no slo violar la ley, sino tambin desobedecer a Dios.
3. P+* &a n!0!'ia. Conforme crecieron la sociedad y la divisin del trabajo,
debieron pagarse impuestos para sostener a quienes se encomendaba el gobierno
de la ciudad, personas que se convirtieron en los depositarios de la justicia y del
poder y en guardianes del orden.
4. P+* )ana(+ &!ga& (concepcin positivista). Lo que justifica el pago del tributo
es la ley, de manera que en tanto el tributo emane de la ley habr que pagarlo. Lo
grave de esta concepcin es que no se discute si la ley es justa o injusta. Por ser
sta una disposicin material y formalmente legislativa, debe obedecerse.
5. P+* H+&#n(a p+p#&a*. Las contribuciones tienen su origen en el pacto social.
Al respecto, Jean-Jacques Rousseau hace alusin en su Dontrato social al buen
salvaje, al hombre que ha nacido libre y mediante la voluntad popular elige a sus
representantes, quienes en la Asamblea o Congreso Legislativo establecen los
tributos. Aqu se ha querido fundamentar el aspecto democrtico de las
contribuciones fiscales, con base en un 6gobierno del !ueblo6, 6con el !ueblo6 y
6!ara el !ueblo6. Esta conceptuacin surge como una respuesta y reaccin contra
las monarquas absolutas y sus abusos, como una contrapartida al aparato
burocrtico, que deja de ser protector de los sbditos de un Estado y se convierte
en su principal explotador e intimidador.
Fin!' ! &+' i)p#!'(+'
Al respecto existen dos corrientes, a saber:
1. Fines fiscales. Esta tendencia afirma que los impuestos no pueden tener otro
propsito que el puramente fiscal, teniendo en cuenta que la funcin de un
gobierno es utilizar el monopolio de la fuerza pblica y su poder de legislar, con el
objeto de crear las condiciones y el ambiente que le brinden oportunidades al
hombre para el desarrollo de las potencialidades tanto materiales como
espirituales, dentro de un marco de libertad.
2. Fines e$trafiscales. En contraposicin, esta corriente postula que las
contribuciones no slo persiguen un fin financiero, sino adems deben explicarse y
justificarse en funcin de otros propsitos, como distribuir la riqueza, estabilizar la
economa, estimular la produccin y fomentar la creacin de empleos, as como
conseguir otras finalidades de carcter poltico, social, moral, etctera. Acerca de
este punto debe tenerse presente que el Estado no est investido de poderes
mgicos, y es una equivocacin muy grande pensar que, mediante leyes o
acciones directas, aqul puede terminar con la pobreza y la desigualdad social.
Teniendo en cuenta esto, es comprensible que se diga que debe tenerse cuidado
con esa ilusin financiera, por cuyo medio se hace creer a los gobernados que con
el incremento de los gastos del sector pblico se puedan solucionar las graves
carencias sociales.
No debe olvidarse que la razn de ser del gobierno es proteger los derechos
fundamentales del ser humano, como la vida, la propiedad y la libertad, y que una
de las principales atribuciones de la autoridad es impartir justicia, dirimiendo con
equidad las controversias que surjan entre quienes viven en sociedad. A este
respecto, se han polarzalo dos posiciones antagnicas y alejadas de ese ideal de
proteccin: el Estado polica y el laisse4:%aire.
Lo que no puede discutirse es que cada da resulta ms evidente la necesidad de
terminar las sociedades gobernadas en exceso, pues la historia ensea que,
donde ha habido mayor progreso econmico y social no es en los pases donde el
Estado ha tomado a su cargo directamente la mayora de las actividades
econmicas. La posicin ms consecuente es aquella que tiene en cuenta el
hecho de que las autoridades y el gobierno se establecieron para servir a los
ciudadanos de una repblica, y no para servirse de ellos, y que los recursos
obtenidos por los impuestos deben destinarse a alcanzar las finalidades
esenciales del hombre, para que ste, dentro de un clima de libertad, pueda
desarrollarse tanto material como espiritualmente. A ese efecto, habr que evitar,
hasta donde sea posible, la aparicin y presencia de las desigualdades sociales,
mediante la aplicacin de una justicia pronta, expedita y honesta, que d a cada
quien lo que le corresponde.
P*in0ipi+' +0(*ina&!' ! &+' i)p#!'(+'
Los principios doctrinales impositivos orientan a la ciencia financiera pblica con
base en postulados extrados de la experiencia histrica provistos de un hondo
contenido filosfico, por cuyo medio se pretende alcanzar consenso en cuanto a
que los responsables de las finanzas pblicas deben servir a los contribuyentes y
no servirse de stos. Al respecto, Adam Smith, en su obra La riqueza de las
naciones, seala cuatro principios cardinales en materia impositiva, que son:
1. El principio de justicia. Cada quien debe contribuir al gasto pblico segn
sus posibilidades o ingresos, es decir, para la fijacin y el pago de
impuestos debe tenerse en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente.
2. El principio de certidumbre. Debe evitarse que la autoridad abuse de su
poder, con el pretexto de interpretar las leyes; por tanto, la autoridad debe
tener normada su actividad de forma precisa en la ley fiscal, la cual ha de
ser clara, de modo tal que no permita el abuso de sta. Dicho principio vela
por la seguridad y la certeza jurdicas.
3. El principio de comodidad. Todo impuesto debe recaudarse en la poca y
de la manera como es ms probable que convenga su pago al
contribuyente. Propende a que no haya incomodidades para el
contribuyente, porque stas alejan a las personas del debido cumplimiento
de sus obligaciones fiscales.
4. El principio de economa. La diferencia entre lo que se recauda y lo que
entra efectivamente al tesoro pblico debe ser lo ms pequea posible.
E3!0(+' ! &+' i)p#!'(+'
1. "orales. Buscan lograr conductas ticas en la sociedad, por ejemplo: gravar
con tasas muy elevadas el consumo de los vinos, para alejar del alcoholismo a la
poblacin. El Estado incluso llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas,
pero siempre protegiendo la moral pblica y la salud de sus habitantes, como
cuando prohbe la apertura de cantinas, cabarets o centros nocturnos.
2. Polticos. Abundan los casos en que las reacciones polticas han sido tan
intensas que se han vuelto revoluciones, o por lo menos el excesivo impuesto fue
la gota que derram el vaso de la Revolucin, con lo cual se cumpli aquel
principio sociolgico que afirma que pequeas causas producen grandes efectos.
3. Econ+micos. Los principales efectos econmicos de los impuestos son los
siguientes: repercusin, difusin, absorcin
Re!ercusin. Es aquel proceso por medio del cual el contribuyente desplaza el
impuesto total o parcialmente a otras personas. Al respecto, se distinguen tres
fases:
a) Percusin. Es la ca&da del i!uesto sobre el su#eto !asi+o$ o sea$ sobre la
!ersona que tiene la obligacin legal de !agarlo.
b) Traslacin. Es el ,ec,o de !asar la carga del i!uesto a otra u otras
!ersonas.
c) Incidencia. Es la ca&da del i!uesto sobre la !ersona que realente lo
!aga$ es decir$ que +e a%ectada su econo&a !or la trascendencia del
i!uesto.
Di%usin. Se ha comparado, o tratado de explicar, el fenmeno de la difusin con el
lanzamiento de una piedra que arroja un nio al centro de una fuente. A partir del
punto central donde cae la piedra, se van formando ondas concntricas, las
primeras muy marcadas y cercanas unas de otras y, a medida que se van
acercando al pretil, las ondas se van haciendo menos perceptibles y ms distantes
unas de otras, de manera que apenas llegan en ocasiones al pretil de la fuente, es
decir, en mltiples ocasiones se confunden con el resto de la masa acuosa. La
persona que paga el impuesto sufrir la merma en su patrimonio y. en
consecuencia, no podr comprar la misma cantidad de satisfactores al tendero de
la esquina, al panadero, al lechero, etc. stos, a su vez, sufren una limitacin en
sus poderes de compra con respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarn
en condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para hacer los
satisfactores; todo ello se reflejar en limitacin del poder de compra de los
artesanos y obreros.
Absorcin. Puede ocurrir que, al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda
trasladarlo, sino que pague, pero procura aumentar su produccin o disminuir su
capital y trabajo empleados, o consigue un progreso tcnico en virtud de un
descubrimiento, etctera.
4. Evasi+n. Consiste en eludir el pago del impuesto, evasin de la cual puede
hacer dos formas: una legal, otra ilegal.
La legal, conocida tambin como elusin, se refiere al no pago de la contribucin,
pero interpretando y relacionando las disposiciones fiscales.
La evasin es ilegal cuando, para eludir el pago del impuesto, se realizan actos
violatorios de las normas legales, como el contrabando, la ocultacin de ingresos,
la simulacin de actos o contratos, etctera.
2.,.2 DERECCOS.
Las tasas o derechos los define el art 2, fracc. V, del Cdigo Fiscal vigente como
las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta
el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando los presten
organismos descentralizados u rganos desconcentrados. Este ltimo caso exige
que se trate de contraprestaciones que se encuentren previstas en la Le) 8ederal
de Derec,os.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados, porque prestan servicios exclusivos del Estado. De este
concepto se derivan las cuestiones siguientes:
Los derechos son contribuciones.
Los derechos deben estar establecidos en una ley.
Percusin. Es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, o sea, sobre la
persona que tiene la obligacin legal de pagarlo.
Traslacin. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras
personas.
ncidencia. Es la cada del impuesto sobre la persona que realmente lo
paga, es decir, que ve afectada su economa por la trascendencia del
impuesto
Los derechos son contribuciones. Cabe afirmar este concepto, pues si bien al
particular corresponde provocar la prestacin del servicio, el pago del precio es
obligatorio.
Los derechos deben estar establecidos en una ley. Exigir que los derechos se
establezcan en una ley es congruente con lo previsto en el art 31, fracc V, de la
Constitucin mexicana, por lo que lo dicho en pginas anteriores acerca de la
clasificacin constitucional de las contribuciones respecto al principio de legalidad,
en obvio de repeticiones, en este aspecto debe tenerse por reproducido.
Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho pblico deben
pagarse derechos. Esto es vlido porque si se tratara de ingresos por funciones
del Estado como particular, se estara en el caso de los productos.
Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin
tienen que pagarse derechos. Esta parte fue adicionada al concepto de derechos
en el cdigo vigente, pues en el Cdigo Fiscal de 1967, correctamente se
consideraban productos los ingresos provenientes del Estado por la explotacin de
sus bienes patrimoniales.
A partir de la entrada en vigor del Cdigo Fiscal publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 31 de diciembre de 1981, los ingresos por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin son derechos, a
pesar de que se trata, como ya se indic, de ingresos provenientes de la
explotacin de bienes patrimoniales del Estado.
Al respecto resulta importante hacer mencin a la tesis de jurisprudencia emitida
por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y que se identifica con los nms
2/98, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena
poca, tomo V, enero de 1998, pg 41, que seala:
Derec8os &or servicios. Su proporcionalidad y equidad se rige por un sistema
distinto del de los impuestos. Las garantas de proporcionalidad y equidad de las
cargas tributarias establecidas en el artculo 31, fraccin V, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que el legislador trata de satisfacer en
materia de derechos a travs de una cuota o tarifa aplicable a una base, cuyos
parmetros contienen elementos que reflejan la capacidad contributiva del
gobernado, se traducen en un sistema que nicamente es aplicable a los
impuestos, pero que de manera alguna puede invocarse o aplicarse cuando se
trate de la constitucionalidad de derechos por servicios, cuya naturaleza es distinta
de la de los impuestos y, por tanto, reclama un concepto adecuado de esa
proporcionalidad y equidad. De acuerdo con la doctrina jurdico-fiscal y la
legislacin tributaria, por derechos han de entenderse: "las contraprestaciones que
se paguen a la hacienda pblica del Estado, como precio de servicios de carcter
administrativo prestados por los poderes del mismo y sus dependencias a
personas determinadas que los soliciten", de tal manera que para la determinacin
de las cuotas correspondientes por concepto de derechos hade tenerse en cuenta
el costo que para el Estado tenga la ejecucin del servicio y que las cuotas de
referencia sean fijas e iguales para todos los que reciban servicios anlogos.
2.,.3 CONTRIBUCIONES DE ME<ORAS.
Tales contribuciones las define el art 2, fracc , del Ddigo 8iscal de la
8ederacin, como las establecidas en la ley a cargo de personas fsicas y morales
que se benefician de manera directa por obras pblicas.
La contribucin de mejoras se ubica dentro de un concepto ms amplio: el de
contribuciones especiales, que se definen a su vez como una prestacin
establecida en la ley a cargo de los particulares, quienes deben pagar
obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la
realizacin de una obra o la prestacin de un servicio pblico de inters general,
que los benefici o los beneficia de forma especfica.
En cuanto a la materia es importante destacar las caractersticas esenciales de las
contribuciones especiales, a saber:
d) Son de carcter obligatorio para los particulares.
e) El pago es por la ejecucin de la obra o al servicio pblico prestado por la
administracin pblica. Aqu cabe destacar que la contribucin especial se
paga por el beneficio especfico que determinadas personas reciben con
motivo de una obra o prestacin del servicio pblico. En consecuencia, esta
contribucin se entera para cubrir los gastos causados por servicios de
carcter general divisibles, en obras y servicios en beneficio de la
colectividad.
f) La contribucin nicamente la pagan los sujetos que obtienen un beneficio
directo e inmediato.
Como ejemplo de las contribuciones de mejoras se puede citar la construccin de
puentes, caminos, calles, parques, jardines, banquetas y guarniciones, entre otros.
2.,.4 APORTACIONES DE SE7URIDAD SOCIAL.
Dichas aportaciones las define el art 2, fracc , del mencionado cdigo tributario
como las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas sustituidas por
el Estado en cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien de forma especial por
servicios de seguridad social proporcionados por el Estado.
Esta contribucin no estaba contemplada en el Cdigo Fiscal de 1967, y se
estableci en el nuevo cdigo vigente con el fin de dar cabida a las cuotas y
aportaciones al MSS, NFONAVT, SSSTE, e SSFAM. De esta manera, la Ley de
ngresos de la Federacin de 1997, en su art 1, fracc , menciona las aportaciones
de seguridad social e indica que son los ingresos que provienen de lo siguiente:
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, para el
Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
Cuotas para el nstituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.
Cuotas para el nstituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
Mexicanas a cargo de los militares
La expresin parafiscalidad tiene su origen en un documento oficial francs de
1946. El In+entario S3 la situacin %inanciera, redactado con la direccin del
ministro R. Schuman: est neologismo fue creado por la tcnica financiera que
emple Emanuelle Morselli en un trabajo realizado en 1938, en el cual pretendi
ver una categora separada de la imposicin general. Dicho inventario sealaba
nuevos aspectos de las finanzas pblicas, a raz de la actividad jurdica del Estado
y del surgimiento de entes administrativos institucionales con recursos propios que
alteraron los principios presupuestarios clsicos.
Este nuevo trmino lo emple Morselli debido a que despus de la Primera Guerra
Mundial se desarrollaron en los pases europeos y americanos mltiples
organismos pblicos y descentralizados, en cuyo favor el Estado establece pagos
con carcter de obligatorios y los cuales puede hacer efectivos de forma coactiva y
con procedimientos iguales o parecidos a los que se usan para el cobro de los
tributos. Por no ser el Estado el acreedor de dichas prestaciones, no puede quedar
configurado entre las categoras tradicionales (impuestos, derechos y
contribuciones especiales); por tal motivo, la doctrina moderna les ha dado el
nombre de e"acciones !ara%iscales o tasas !aratributarias.
A00!'+*i+' ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'
Los conceptos siguientes son accesorios de las contribuciones:
Recargos.
Multas.
ndemnizacin de 20% por cheques devueltos.
Gastos de ejecucin.
,ecargos. Se pagan por concepto de indemnizacin al fisco por la falta de pago
oportuno de un crdito fiscal.
"ultas. Son sanciones que se imponen al contribuyente con fines no
recaudatorios, sino correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del
gobernado.
Indemni*aci+n de 2FH &or c8e)ues devueltos. El cheque recibido por las
autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la
institucin bancaria, da lugar al cobro al contribuyente de 20% del valor de ste y
se debe exigir independientemente de los dems conceptos jurdicos a que tiene
derecho la hacienda pblica.
Eastos de e(ecuci+n. Cuando sea necesario emplear el procedimiento
administrativo de ejecucin para hacer efectivo un crdito fiscal, las personas
fsicas y morales estn obligadas a sufragar los gastos inherentes a las diligencias
respectivas, que por lo general son de 2% por determinadas diligencias.
Ap*+H!0Ia)i!n(+'
Respecto a esta figura jurdica, el art 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala
que se entiende por aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho pblico distintas de las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal. Los recargos, las
sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el prr..
sptimo del art 21 del cdigo mencionado, que se apliquen en relacin con
aprovechamientos, son accesorios de stos y participan de su naturaleza. su
vez, el Cdigo Financiero del Distrito Federal, en los arts 32, 316, 317, 318al 321,
alude a los aprovechamientos, los cuales define como los ingresos que percibe el
Distrito Federal por funciones de derecho pblico y por el uso, aprovechamiento o
explotacin de bienes de dominio pblico distintos, de las contribuciones, de los
ingresos derivados de financiamiento, y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal, y los derivados de
responsabilidad resarcitoria.
A#(+g!n!*a+'
Aqu hay que tener presente las "Reglas para el control y manejo de los ingresos
que se recauden por concepto de aprovechamientos y productos que se asignen a
las dependencias v rganos desconcentrados que los generen, mediante el
mecanismo de aplicacin automtica de recursos", emitidas anualmente por la
Secretara de Finanzas del Distrito Federal que le permite manejar con flexibilidad
y elasticidad determinados ingresos. No podra realizar esto si se ubicaran como
contribuciones, por la rigidez los ingresos.
P*+#0(+'
Los productos son las contraprestaciones que reciben las autoridades por los
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por
el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado, por
ejemplo: los ingresos por concepto de rentas por el aprovechamiento de un bien
del dominio privado o los servicios que presta mediante un centro deportivo
estatal.
2.2 TITULARES DE LA POTESTAD EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES Y LA
NATURALELA DEL 6.NCULO <UR.DICO CON OBLI7ADOS.
Los titulares de la potestad tributaria, en cuanto al ejercicio, operatividad y
aplicacin de las contribuciones, son los sujetos activos cuyas funciones
fundamentales consisten, entre otras, en la determinacin, liquidacin,
comprobacin, fiscalizacin, cobro, recaudacin y administracin de las
contribuciones, as como en la imposicin de sanciones cuando los casos lo
ameriten. En seguida se precisa cules son:
,. La Federacin, que lo realiza con apoyo de las dependencias siguientes:
A) Sector Dentral
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Servicio de Administracin Tributaria SAT
B) Sector !ara%iscal
MSS
NF0NAVT
SSSTE
SFAMSAR
2. Los estados, por medio de la Secretara de Finanzas, tesorera de una entidad,
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, etctera. En algunos estados de la
Repblica existen las entidades paraestatales u organismos desconcentrados,
vinculados fundamentalmente al cobro de los derechos por el suministro de agua.
3. El Distrito Federal, por medio de la Secretara de Finanzas, la Tesorera del
Gobierno del Distrito Federal y el Sistema de Aguas de la ciudad de Mxico.
4. Los municipios, por conducto de las oficinas recaudadoras o la Secretara de
Finanzas municipal.
O2&iga0i1n 3i'0a&
Din+ <a*a0I seala que la obligacin tributaria, o simplemente el tributo,
constituye en su esencia una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre un
sujeto (contribuyente a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho
a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposicin. Dicho de otra forma,
es el vnculo jurdico por medio del cual el fisco (sujeto activo) exige al
contribuyente (sujeto pasivo) una prestacin pecuniaria.
F#!n(! ! &a +2&iga0i1n 3i'0a&
Las obligaciones tributarias se derivan de la ley, son e" lege, de modo tal que la
voluntad del legislador las determina, a diferencia del mbito del derecho privado,
donde la mayor parte de las obligaciones surgen de la voluntad de las partes e"
contratu. En otras palabras, la ley grava la actividad econmica o hecho, que, de
realizarse, traer como consecuencia el surgimiento de la obligacin fiscal.
E&!)!n(+' ! &a +2&iga0i1n i)p+'i(iHa
Los elementos de la obligacin fiscal son los siguientes:
Causa
Objeto
Relacin jurdico-tributaria
Hecho imponible
Sujetos
Ca#'a ! &a +2&iga0i1n 3i'0a&
En materia fiscal, la causa es el fundamento jurdico ltimo de la obligacin de
pagar impuestos. En un principio, este fundamento se encontr tanto en la
necesidad de recaudar los medios destinados a satisfacer los requerimientos
pblicos como en razn de los beneficios y ventajas de que gozan los individuos
por el hecho de vivir en sociedad. Esta idea inicial evolucion hasta el punto de
dividir a la causa en general y particular. La primera se refiere a los beneficios
obtenidos de los servicios pblicos, y aun de aquellos que por su peculiar
naturaleza son intangibles, cuya caracterstica esencial es que son generados y
proporcionados por la vida en comn. La causa particular radica en la capacidad
contributiva, la cual constituye la causa especfica del tributo. La causa se refiere
al sustrato filosfico y tico-jurdico que fundamenta el derecho del Estado de
cobrar impuestos, la cual, en su aspecto especfico, se basa en la capacidad
contributiva del gobernado.
O2A!(+ ! &a +2&iga0i1n 3i'0a&
El objeto de la obligacin tributaria consiste en la prestacin pecuniaria que el
sujeto pasivo debe dar al fisco. Al igual que en materia civil, en la obligacin el
objeto fiscal atae a los aspectos siguientes:
a) Dar. Se refiere a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el
porcentaje del precio o del valor de determinados bienes o la cantidad fija,
que el sujeto pasivo tiene que enterar a la hacienda pblica para pagar una
deuda fiscal
b) Hacer. Consiste en cumplir con todos los deberes positivos que se
establecen en las leyes fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones y
avisos y cumplir en forma oportuna con los requerimientos de las
autoridades fiscales.
c) Ao ,acer. El sujeto pasivo debe omitir realizar las conductas no permitidas
por la legislacin fiscal, es decir, no llevar a cabo conductas ilcitas, por
ejemplo: expedir comprobantes fiscales sin que cumplan los requisitos
exigidos por las leyes.
La obligacin fiscal tiene en cuenta la riqueza o su manifestacin, en cuanto que
ella sirve de base o medida para aplicar una contribucin. As, cabe comentar que
hay tres formas esenciales, que pueden asumir el objeto del tributo:
1. La posesin de la riqueza, o sea, el capital.
2. La capacidad para adquirir riqueza, es decir, la renta.
3. El gasto como manifestacin de la riqueza, o sea, el consumo
R!&a0i1n A#*:i0+8(*i2#(a*ia
El estudio de la relacin jurdico-impositiva resulta bastante complejo, pues
alrededor de la relacin sustantiva, que se refiere a la deuda tributaria, tambin se
otorgan derechos y obligaciones al fisco, as como derechos y obligaciones al
gobernado, quien debe no solo realizar el pago de una cantidad en dinero, sino
tambin presentar avisos, declaraciones peridicas, llevar y conservar su
contabilidad, determinar sus estados financieros y llevar a cabo otras
acti vidades de anl oga natural eza.
2.3 CONTRIBUYENTES Y SU CARJCTER DE PRINCIPALES OBLI7ADOS POR
LA CONTRIBUCI-N.
No todos los ordenamientos legales hacen referencia al concepto jurdico de
contribuyentes, que son las personas fsicas o morales obligadas al pago de los
impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones de
mejoras. En la doctrina se le conoce como el sujeto pasivo de la relacin jurdico-
tributaria.
C&a'i3i0a0i1n ! &+' '#A!(+' pa'iH+'
Los sujetos pasivos de las contribuciones son los siguientes:
a) Sujeto jurdico. Quien tiene la obligacin conforme a la ley de pagar
impuestos.
b) Sujeto econmico. Es la persona que realmente paga los impuestos, aquel
al que se le traslada la carga impositiva.
c) Terceros. Son aquellos que responden por la deuda de otro, mas no tienen
una obligacin fiscal directa.
2.4 CECCO 7ENERADOR DE LAS CONTRIBUCIONES.
2.4., CONCEPTO.
Al respecto, se va hacer mencin al hecho imponible, en el lugar del hecho
generador, dado que son dos conceptos diferentes
Hay hecho generador cuando la realidad coincide con la hiptesis normativa con
ello se provoca el surgimiento de la obligacin fiscal, o sea, es la materializacin
de la normatividad tributaria
C!0I+ i)p+ni2&!.
Es el hecho previsto por la norma jurdica de forma hipottica y de la realizacin
surge el nacimiento de la obligacin tributaria
Se ha escrito bastante acerca del hecho imponible; as, las leyes fiscales que
contienen los impuestos establecen una serie de presupuestos de naturaleza
jurdica o econmica para configurar cada tributo, y cuya realizacin origina el
surgimiento de la obligacin fiscal. Al respecto, la doctrina ha utilizado diversos
vocablos: supuesto normativo, presupuesto de hecho, hecho generador, hiptesis
de incidencia, supuesto impositivo, situaciones jurdicas o de hecho, etctera. Por
otra parte, no debe confundirse el hecho imponible con el objeto del tributo, pues
ste se refiere a la realidad econmica que se pretende someter a la tributacin.
No hay que confundir el hecho imponible o presupuesto de hecho, con el hecho
generador, pues se trata de dos realidades absolutamente distintas. Ataliba ha
preparado un cuadro que muestra sus diversas peculiaridades y que se transcribe
a continuacin.
Falcao Arau(o escribe que el hecho generador (imponible) es importante para
lograr concretamente la fijacin de las siguientes nociones:
a. identificacin del momento en que nace la obligacin tributaria
principal;
b. determinacin del sujeto pasivo principal de la obligacin tributaria;
c. fijacin de los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin;
d. determinacin del rgimen jurdico de la obligacin tributaria;
alcuota, base de clculo, exenciones, etc.;
e. distincin de los tributos in genere;
f. distincin de los tributos en especie;
g. clasificacin de los impuestos en directos e indirectos;
h. eleccin del criterio para la interpretacin de la ley tributaria;
i. determinacin de los casos concretos de evasin en sentido estricto.
2.4.2 ELEMENTOS LE7ALES >UE COMPONEN EL CECCO 7ENERADOR.
Elemento es cualquier componente de algo, en este caso del hecho imponible. (A
partir de criterios especficos en los cuales se valoran distintas manifestaciones de
la realidad, reguladas por la normatividad jurdica, se habla de cuatro elementos
distintos, a saber:
Elemento objetivo.
Elemento subjetivo.
Elemento espacial.
Elemento temporal.
2.4.3 DESCRIPCI-N LE7AL.
D!'0*ip0i1n &!ga& !& I!0I+ i)p+ni2&!
El Ddigo 8iscal de la 8ederacin no hace una descripcin legal o definicin del
hecho imponible, sino que sus elementos se hallan dispersos en todas las leyes
fiscales especiales. Slo el art 6 del citado ordenamiento jurdico seala que las
contribuciones se causarn conforme se realicen las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Los elementos jurdicos fundamentales que deben contemplarse en una ley fiscal
son el objeto, los sujetos, la base, la tasa, la tarifa, la poca de pago y, en su caso,
las excepciones.
2.4.4 ELEMENTO MATERIAL DEL CECCO 7ENERADOR Y SU
CLASIFICACI-N ECON-MICA.
Este elemento es la situacin jurdica o de hecho que el legislador ha tomado en
cuenta para establecer el tributo. A ttulo de ejemplo se puede citar la propiedad o
posesin de un bien en cuanto al impuesto predial, y la enajenacin o la
prestacin de un servicio respecto al impuesto al valor agregado.
El elemento objetivo puede contener diversas modalidades, las cuales pueden
consistir en:
Un ,ec,o o %eneno econico, por ejemplo: la obtencin de una renta o
de una ganancia.
Un acto o negocio #ur&dico, por ejemplo: la donacin, el fideicomiso y el
usufructo.
El estado o cualidad de la !ersona, por ejemplo: el domicilio o la
nacionalidad.
La titularidad de derec,os o bienes, por ejemplo: el propietario o el
poseedor en el impuesto predial y la tenencia de vehculos,
respectivamente.
Desde el punto de vista econmico, el elemento material se puede clasificar en:
La obtencin de un ingreso.
La percepcin de una renta.
La propiedad o posesin de un bien.
Un acto o negocio jurdico
El consumo de un bien o servicio
La produccin de determinados bienes o servicios
E&!)!n(+ '#2A!(iH+
El supuesto normativo debe vincularse a una o varias personas o individuos en
particular que con su accin u omisin provocan el surgimiento de la obligacin
fiscal.
2.4.5 ELEMENTO TEMPORAL DEL CECCO 7ENERADOR Y SU
CLASIFICACI-N.
Es natural que el hecho previsto en la norma jurdica de forma hipottica y que
provoca el surgimiento de la obligacin impositiva se realiza en un tiempo o
espacio temporal determinado.
Este elemento es muy importante para saber cundo se crea la obligacin fiscal y,
en consecuencia, en qu momento surge su exigibilidad y, en funcin de su
acontecimiento, determinar cul es la ley aplicable.
En razn de su estructura temporal los hechos imponibles se clasifican en:
a) nstantneos. Ocurren en determinado momento y cada vez que se
presentan dan lugar al surgimiento de la obligacin tributaria, por
ejemplo: la adquisicin de un bien.
b) Peridicos o conjuntivos. En stos se requiere un tiempo, una suma
de circunstancias, acontecimientos o hechos globalmente
considerados, por ejemplo: el impuesto sobre la renta, ya que su
periodo de causacin es anual.
2.4.9 ELEMENTO ESPACIAL DEL CECCO 7ENERADOR Y SU
CLASIFICACI-N.
El elemento espacial se refiere a que el hecho imponible se realiza dentro de una
circunscripcin territorial, en un lugar determinado. Por ejemplo: un municipio o
una entidad federativa.
Dicho elemento puede atender, conforme a la estructura jurdico-administrativa de
la Repblica, al:
Territorio nacional.
Territorio de los estados.
Territorio de los municipios.
Territorio del Distrito Federal.
Territorio de las delegaciones del Distrito Federal.
En virtud de que el elemento espacial es un tema que se estudia en el curso de
derecho fiscal , aqu slo se mencionan los actos realizados en el extranjero pero
que producen efectos en el territorio nacional en consecuencia, se deben pagar
las contribuciones respectivas establecidas en el sistema impositivo nacional, as
como la existencia de los tratados para evitar la doble concurrencia impositiva a
nivel internacional.
2.5 BASE 7RA6ABLE.
Antes de hacer alusin a la base gravable, es conveniente precisar que la base de
una contribucin es la cuanta respecto de la cual se determina la contribucin a
cargo del sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria, por ejemplo: la renta
percibida, nmero de litros producidos, etctera
2.5., CONCEPTO Y SU CLASIFICACI-N.
La base gravable es la cuanta sobre la cual se determina una contribucin menos
las deducciones autorizadas en la ley. Si no hay deducciones permitidas por la
legislacin conducente, la misma base ser la gravable. La base gravable debe
estar medida de alguna manera por el precio, el valor, el peso, el volumen, la
altura, la longitud, la superficie, la profundidad, el grueso o cualquier otra forma
mensurable.
Dlasi%icacin de las bases gra+ables
Las bases gravables pueden ser de cuatro clases:
1. pura,
2. disminuida,
3. amplia
4. restringida
a) Iase &ura. Es aquella que no admite reduccin o disminucin alguna.
b) Iase disminuida. Es aquella en que el legislador permite ciertas
reducciones o disminuciones, como gastos mdicos y hospitalarios, gastos
necesarios para una empresa o establecimiento, etctera.
c) Iase am&lia. Se presenta cuando el legislador quiere abarcar todos los
supuestos posibles que se presenten en la realidad; as, se alude a
enajenacin, prestacin deservicios, prestacin al consumo, etctera.
d) Iase restringida. En sta, el legislador excluye determinadas actividades,
bienes o servicios, por ejemplo: en el impuesto predial a los bienes del
dominio pblico de la Federacin, de los estados o del Distrito Federal.
2.5.2 RELACI-N SUSTANCIAL ENTRE EL CECCO 7ENERADOR Y LA BASE
7RA6ABLE COMO ELEMENTOS DE DEFINICI-N DE LA CONTRIBUCI-N E
INDICADORES DE LA CAPACIDAD ECON-MICA Y CONTRIBUTI6A DEL
OBLI7ADO.
Aqu cabe resaltar lo total de la base gravable, referente a la cuanta que se debe
reflejar en una cantidad de dinero, la cual, cuando se aplica la tasa o tarifa a la
contribucin por pagar incide en los bolsillos de los gobernados, suma de dinero
que siempre debe ponderarse segn la capacidad econmica de los particulares.
Es decir, el hecho imponible debe respetar los lmites naturales de la imposicin,
que consisten en no agotar o asfixiar la fuente de riqueza e impactar en un
sacrificio mnimo y necesario de aquellos respecto de los cuales obtiene ingresos
para satisfacer el gasto pblico.
2.9 TASA.
La tasa tambin se concibe en la doctrina como la cuota o alcuota.
2.9., CONCEPTO Y SU CLASIFICACI-N.
La tasa es un parmetro, parte alcuota o medida que, aplicada a la base, da el
impuesto por pagar, y puede ser de cuatro tipos, a saber:
a. Tasa fija. No tiene variantes, sino que es una cantidad fija y precisa.
b. Tasa proporcional. No vara la tasa, pero s la base dado que sta se
hace ms grande o ms chica. Se dice que es injusta porque no se
considera la calidad o capacidad econmica del contribuyente.
c. Tasa progresiva. En la medida en que vara la tasa, vara la base. Se
dice que es ms justa porque se pagar el tributo conforme a la
capacidad econmica. De esta forma, quien tiene mayor ingreso
pagar ms que aquel que tenga poco ingreso.
d. Tasa regresiva. Es aquella en la cual cuanto mayor sea la base,
menor ser el porcentaje aplicable.
A su vez, la tarifa es una relacin de bases y tasas que dan el impuesto por pagar.
2.9.2 RELACI-N SUSTANCIAL ENTRE BASE 7RA6ABLE Y LA TASAB COMO
ELEMENTOS DE DEFINICI-N DE LA CONTRIBUCI-N E INDICADORES DE LA
CAPACIDAD ECON-MICA Y CONTRIBUTI6A DEL OBLI7ADO.
En la relacin entre la tasa y la base de la imposicin debe considerarse siempre
la capacidad contributiva del sujeto pasivo, para que se respeten los principios de
proporcionalidad y equidad en materia impositiva.
2.5 PA7O DE LA CONTRIBUCI-N.
2.5., CONCEPTO.
Respecto al pago, Ma$+&+ Snchez Hernndez dice que "... se entiende por tal la
entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiere
prometido art 2026 del Ddigo Di+il !ara el Distrito 8ederal)". El pago es una forma
de extincin de la obligacin fiscal.
2.5.2 ELEMENTOS MATERIALESB PERSONALESB DE TIEMPO Y DE LU7AR.
Ma(!*ia&!'
Los elementos materiales de pago, son los instrumentos con los que se puede
realizar los pagos. De acuerdo con lo previsto por el art. 20 del Cdigo Fiscal de la
federacin, en su prrafo sptimo, se aceptan las siguientes formas de pago:
Cheques certificados o de caja
Transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la
Federacin, de conformidad con las reglas de carcter general que expida
el Servicio de Administracin Tributaria
Se aceptan adems estas otras formas de pago
Efectivo: moneda nacional o extranjera, as como en especie
Giros postales, telegrficos o bancarios. (En los estados y D.F.)
Otras formas de pago son las siguientes
Timbres, marbetes y precintos.
Bonos de la Tesorera.
Dacin en pago.
Certificados de la Tesorera
Certificados de promocin fiscal (Ceprofis).
Certificados de devolucin de impuestos (Cedis)
En materia fiscal se distinguen diversas clases de pago, a saber:
Liso y llano.
Bajo protesta.
A plazo, diferido o en parcialidades.
Espontneo.
Provisional.
Definitivo.
En garanta.
En anticipos.
Extemporneo.
Virtual.
Por consignacin.
Por terceros.
De lo indebido.
Electrnico con tarjeta o digitalizado.
Pago anticipado (art 79, inciso h) CFDF
2.5.3 PA7O A PLALOB DIFERIDO O EN PARCIALIDADES.
El Cdigo Fiscal de la Federacin determina que las autoridades fiscales, a
peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o
en parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho
plazo exceda 12 meses para el pago diferido y de 36 meses para el pago en
parcialidades, siempre y cuando los contribuyentes:
1. Presenten el formato que se establezca para tales efectos, por el Servicio
de Administracin Tributaria
2. Paguen el 20% del monto total del crdito fiscal al momento de la solicitud
de autorizacin del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrar
por la suma de los siguientes conceptos
a) El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que
se debieron pagar y hasta aqul en que se solicite la autorizacin
b) Las multas que correspondan actualizadas desde el mes en que se
debieron pagar y hasta aqul en que se solicite la autorizacin
Las autoridades fiscales, podrn revocar su autorizacin cuando:
a) No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters
fiscal, en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente
d nueva garanta o ample la que resulte insuficiente.
b) El contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de concurso
mercantil o sea declarado en quiebra.
c) Tratndose del pago en parcialidades el contribuyente no cumpla en tiempo
y monto con tres parcialidades o, en su caso, con la ltima.
d) Tratndose del pago diferido, se venza el plazo para realizar el pago y ste
no se efecte.
2.5.4 PA7O DE LO INDEBIDO O EN E/CESO.
Coincidimos con Adolfo Arrioja Vizcano cuando manifiesta: Esta situacin se
presenta cuando el contribuyente le paga al fisco lo que no le adeuda o una
cantidad mayor de la adeudada. En esta hiptesis no puede hablarse de una
extincin de contribuciones propiamente dicha, porque el sujeto pasivo lo que est
haciendo en realidad es dar cumplimiento a obligaciones que legalmente no han
existido a su cargo, o bien en exceso de las que debi haber cumplido; por
consiguiente, no puede vlidamente hablarse-de la extincin de tributos que en
realidad no se adeudan. Tan es as que el artculo 22 del Cdigo Fiscal en vigor
contempla para esta hiptesis la figura de la devolucin del pago de lo indebido,
en cuyos trminos el contribuyente que pague ms de lo que adeude o que pague
lo que no deba puede solicitar de la autoridad hacendaria competente la
devolucin de las cantidades que correspondan, incluyendo intereses, previa
comprobacin de que efectivamente se trat de un pago improcedente.
2.N FORMAS DE E/TINCI-N DE LA CONTRIBUCI-N Y DE LOS CRQDITOS
FISCALES.
Entre las formas de extincin de la obligacin tributaria, Carlos Giuliani Fonrouge
seala las siguientes:
El pago.
La compensacin.
La condonacin y remisin.
La confusin.
La imposibilidad de cubrir.
La prescripcin
E& C1ig+ Fi'0a& ! &a F!!*a0i1n.
Las formas de extincin de la obligacin tributaria que el Cdigo Fiscal de la
Federacin permite son:
El pago;
La condonacin;
La compensacin, y
La prescripcin
2.N., E/ENCI-N.
Francisco Ponce Gmez y Rodolfo Ponce Castillo sealan que "... la exencin es
una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de
causacin ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de seguridad,
conveniencia o poltica-econmica. Para no contravenir lo dispuesto por el art 28
constitucional en el sentido de prohibir las exenciones permanentes y definitivas, o
en favor de personas determinadas deben cumplir los requisitos de ser abstractas,
generales e impersonales.
Las exenciones se pueden clasificar en:
a) E$enciones transitorias= son las que se conceden por cierto tiempo
o plazo fijo, determinado por la ley que las establece.
b) E$enciones absolutas: son las que liberan al contribuyente tanto de
la obligacin principal como de las accesorias.
c) E$enciones relativas: son las que liberan al contribuyente
nicamente de la obligacin principal.
d) E$enciones de t#cnica legislativa: son las que se establecen con
el propsito de aclarar o precisar el objeto gravado.
e) E$enciones &roteccionistas: son las que se establecen con la
finalidad de no gravar a determinados grupos de la poblacin por su
escaso poder econmico, por ejemplo: la exencin al salario mnimo.
f) E$enciones &or sustituci+n del gravamen: son las que se
establecen con el propsito de que una actividad no pague dos
impuestos diferentes, declarndola exenta de uno de ellos.
g) E$enciones culturales: son las que se establecen con el objeto de
fomentar las actividades que incrementan el nivel cultural del pas,
como exenciones a escuelas, del pago de libros, etctera.
h) E$enciones econ+micas: son las que se establecen con el fin de
evitar o ahorrarse gastos de recaudacin del impuesto.
2.N.2 SUBSIDIO.
En el lenguaje econmico corriente, los subsidios son aplicados para estimular
artificialmente el consumo o la produccin de un bien o servicio. Son los
mecanismos contrarios a los impuestos. Generalmente la aplicacin de subsidios
especficos al consumo o a la produccin de un producto cualquiera, tiene su
origen en la intencin de los Estados de alcanzar metas sociales, o bien favorecer
(por distintas razones) a determinadas personas, actividades o zonas de un pas.
2.N.3 COMPENSACI-N DE CRQDITOS.
El Cdigo Civil para el Distrito Federal seala, en su art 2185, que tiene lugar la
compensacin cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores
recprocamente y por su propio derecho. Esta figura jurdica no la aceptan de
manera unnime los tratadistas del derecho fiscal, por estimar, como alguien ha
dicho, que: "sin embargo, este concepto sufre derogacin en las obligaciones
tributarias, siendo principio generalmente admitido que, salvo excepciones, no son
compensables entre s los crditos y deudas provenientes de contribuciones
pblicas. La naturaleza especial del crdito fiscal y su pertenencia al derecho
pblico, as como tambin el deber cvico inherente a las obligaciones de este tipo,
como recuerda B&#)!'(!in , son circunstancias que determinan a exclusin de la
compensacin como medio normal de extincin de obligaciones tributarias....
Los arts. 23 y 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin se refieren a la compensacin
y disponen que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn
optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn
obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que
ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo
de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino
especfico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar que efecten la
compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el art
17-A de este Cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se
present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en que la
compensacin se realice, y presenten el aviso de compensacin correspondiente,
dentro de los cinco das siguientes a aqul en el que la misma se haya efectuado,
acompaado de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial que
para estos efectos se publique. Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin
que tuvieran remanente una vez efectuada la compensacin, podrn solicitar su
devolucin.
2.N.4 CONTRIBUCI-N PA7ADA.
En este tema se har referencia a los aspectos siguientes:
Controversias entre el fisco federal y las haciendas locales.
Concurrencia de fiscos en el embargo
Reglas en la preferencia de crditos fiscales
C+n(*+H!*'ia' !n(*! !& 3i'0+ 3!!*a& $ &+' 3i'0+' &+0a&!'
De acuerdo con el art 147 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las controversias
que surjan entre el fisco federal y los fiscos locales referentes al derecho de
preferencia para recibir el pago de los crditos fiscales las resolvern los
tribunales judiciales de la Federacin, tomando en cuenta las garantas
constituidas y conforme a las reglas siguientes:
I. La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por
impuestos sobre la propiedad raz, tratndose de los frutos de los bienes
inmuebles o del producto de la venta de stos.
II. En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el
carcter de primer embargante.
C+n0#**!n0ia ! 3i'0+' !n !& !)2a*g+
A su vez, el art 148 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que cuando en el
procedimiento administrativo de ejecucin concurran contra un mismo deudor el
fisco federal con los fiscos locales, fungiendo como autoridad federal de
conformidad con los convenios de coordinacin fiscal y con los organismos
descentralizados que sean competentes para cobrar coactivamente contribuciones
de carcter federal, la Secretara de Hacienda Crdito Pblico iniciar o
continuar, segn sea el caso, el procedimiento administrativo de ejecucin por
todos los crditos fiscales federales omitidos. El producto obtenido en trminos de
dicho artculo se aplicar a cubrir los crditos fiscales en el orden siguiente:
I. Los gastos de ejecucin.
II. Los accesorios de las aportaciones de seguridad social.
III. Las aportaciones de seguridad social.
IV. Los accesorios de las dems contribuciones y crditos fiscales.
V. Las dems contribuciones y otros crditos fiscales.
VI. Las dems contribuciones y otros crditos fiscales
R!g&a' !n &a p*!3!*!n0ia ! 0*Di(+' 3i'0a&!'
Por otro lado, el art 149 del Ddigo 8iscal de la 8ederacin seala que el fisco
federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de
ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de adeudos garantizados
con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el
ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal
del Trabajo. Para que resulte aplicable la excepcin a que se refiere al prrafo
anterior, ser requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta
efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el
registro pblico que corresponda y respecto de los adeudos por alimentos, que se
haya presentado la demanda ante las autoridades competentes. La vigencia y
exigibilidad del crdito cuya preferencia se invoque deber comprobarse de forma
fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo. En ningn caso, el fisco
federal entrar en los juicios universales. Cuando se inicie un juicio de quiebra, de
suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar
aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los crditos
fiscales a su favor mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
2.N.5 ACREDITAMIENTO.
El acreditamiento consiste en restar al impuesto que se debe pagar, el impuesto
cobrado o trasladado, mediante el procedimiento correspondiente. Al respecto, es
oportuno sealar lo siguiente:
mpuesto a cargo
Acreditamiento menos
mpuesto trasladado o pagado
gual
mpuesto a enterar
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin peridica podrn
acreditar el importe de los subsidios y otros estmulos fiscales a que tengan
derecho contra las cantidades que estn obligados a pagar, cumpliendo los
requisitos legales conducentes.
2.N.9 CADUCIDAD.
La prescripcin se fundamenta en el simple transcurso del tiempo, y mientras sta
surte efectos sobre obligaciones, la caducidad provoca la prdida de un derecho o
la facultad para deducir una accin, ya sea impidiendo su promocin o la
continuacin del procedimiento.
En cuanto a la caducidad en sentido etimolgico, Jugo I. "arg5in seala que:
"Llmase caduco, del latn caducas, a lo decrpito o muy viejo, a lo poco durable.
Se dice que ha caducado aquello que ha dejado de ser o ha perdido su
efectividad. Por tanto, caducidad es la accin y el efecto de caducar, acabarse,
extinguirse, perder su efecto o vigor, sea por falta de uso, por terminacin de un
plazo y otro motivo, o por alguna ley, decreto, costumbre, instrumento pblico. La
caducidad pertenece al campo del dejar de ser. La caducidad tiene lugar cuando la
ley o la voluntad de los particulares sealan un trmino fijo para la terminacin de
un derecho, de tal modo que transcurrido este ltimo no puede ya ser ejercitado.
Distinci+n entre caducidad 6 &rescri&ci+n
Emilio "arg5in "anautou indica que "la distincin entre prescripcin y caducidad
tuvo su origen en la doctrina alemana anterior al Reinchsabgaberdnung. En efecto,
dicha doctrina distingua entre el derecho a la determinacin del crdito y el
derecho al cobro del mismo. En el primer caso, debera hablarse de caducidad y
en el segundo de prescripcin.
Sin embargo, hoy en da la doctrina considera liquidado este problema,
pues la obligacin tributaria no surge con la determinacin o liquidacin del
tributo, sino con la realizacin de los actos que la ley seala como los que
dan origen al nacimiento del crdito fiscal. En otras palabras, al coincidir el
particular en la situacin que la ley seala como hecho generador de:
crdito fiscal, en ese momento, y no por otros actos posteriores de la
administracin, surge la obligacin tributaria a su cargo.
Al incorporar nuestra legislacin fiscal federal la figura de la caducidad, primero en
la Ley del mpuesto Sobre la Renta y despus en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, se ha introducido la confusin y se ha cometido un grave error en
perjuicio del fisco, ya que haga lo que haga ste para verificar lo declarado por un
contribuyente, si dentro del plazo de cinco aos se le determinan diferencias a su
cargo, estos actos no interrumpen el plazo y al finalizar el referido plazo, la accin
fiscal habr caducado.
Cabra hacer ahora una comparacin entre prescripcin y caducidad. La doctrina,
en esta materia, hace un distingo tajante entre dos aspectos del tiempo en la vida
de la obligacin tributaria. Por otro lado, aparece una fase anterior a su
nacimiento, en la que est en curso de determinacin y no llega a adquirir
existencia. En tal caso se producir la caducidad. Una vez nacida, si no exige el
cobro en el plazo legal, la obligacin prescribira. Segn esta tesis, si la obligacin
se extingue sin haberse llegado al acto de determinacin, habra caducado; en
cambio, si llega el trmino de la prescripcin sin haberse constituido, habra
prescrito.
Creemos que tal distingo carece de significacin. Es una diferenciacin puramente
terminolgica y no esencial en la manera como pretende presentrsela; una cosa
es la caducidad y otra la prescripcin; y no se les puede confundir.
En primer lugar han de distinguirse por sus efectos
A) Al producirse la prescripcin, queda una obligacin que es jurdica, como es
la obligacin de no hacer. La caducidad, en cambio, hace desaparecer
totalmente el derecho la obligacin.
B) La prescripcin no tiene por finalidad liberar, aunque pueda producir tal
efecto, mientras la caducidad libera por ser tal su esencia.
C) La prescripcin debe ser opuesta como excepcin; la caducidad extingue la
obligacin y el juez debe declararla de oficio.
D) La caducidad no admite causa de interrupcin o suspensin; la prescripcin
s (en la actualidad s se suspende en algunos casos).
E) La caducidad puede ser convencional; la prescripcin siempre nace de la
ley.
F) Desde el punto de vista de la prescripcin, el derecho tiene un trmino
definido y slo se pierde por negligencia en usarlo.
En consecuencia, podemos afirmar que la prescripcin es una institucin
absolutamente distinta de la caducidad.
En cuanto a esta cuestin se han dictado las tesis siguientes:
Prescri&ci+n 6 caducidad. !orren &aralelas. La prescripcin de las obligaciones
y de los crditos a favor del fisco federal y la facultad de ste para determinar la
existencia de obligaciones y fijarlas en cantidad lquida son instituciones diversas
pero no incompatibles, por lo que a partir del momento en que el crdito nace por
la situacin del causante frente al fisco, surge simultneamente el derecho de ste
a formular liquidaciones y la obligacin del causante de pagar ese crdito y corren
paralelos los trminos de la caducidad de ese derecho y la prescripcin de esa
obligacin, aunque el trmino de tal prescripcin es susceptible de ser
interrumpido y de hecho lo es cuando se notifica al causante la liquidacin del
crdito fiscal, si el actor en el juicio fiscal, hoy quejoso, debi pagar el impuesto
que le correspondi por el ejercicio de su actividad como mdico, por percibir
ingresos por la prestacin de su trabajo personal al nstituto Mexicano del Seguro
Social y el ejercicio libre de su profesin en el mes de abril de 1967 conforme a lo
expresado en el artculo 87 de la Le) del i!uesto sobre la renta, a partir del mes
de mayo siguiente se iniciaron simultneamente los trminos; de la prescripcin y
de la caducidad de la que se hable, por lo que si la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, por conducto de la Direccin General del mpuesto sobre la
Renta, revis la declaracin del causante de que se habla y determin el 23 de
abril de 1971 el crdito a cargo de Armando Landeros Gallegos y se lo notific por
el conducto debido hasta el 4de mayo de 1972, es indiscutible que a esa fecha se
haba consumado en su favor la prescripcin del crdito que se le fij y que fue el
resultado del ejercicio de la actividad del fisco para determinar en cantidad lquida
el impuesto omitido por ese causante, pues el trmino de prescripcin expir el 30
de abril de ese ao, y no se aleg ni demostr que ese trmino se hubiere
interrumpido legalmente.
Prier Tribunal Dolegiado$ In%ore ./99$ tercera !arte$ !2g. -?
Prescri&ci+n 6 caducidad en materia fiscal. Cuando el artculo 32 del Cdigo
Fiscal de la Federacin establece que la prescripcin se inicia a partir de la fecha
"en que el crdito o el cumplimiento de la obligacin pudieron ser legalmente
exigidos", est indicando que a partir del momento en que la autoridad puede
legalmente proceder a exigir el crdito, por falta de pago oportuno y espontneo,
corre la prescripcin de la obligacin de pagarlo, independientemente de que la
autoridad haya dado o no algn paso tendiente a su determinacin y cobro; y que
a partir de los actos que para esos efectos haya realizado (y notificado) se remita
al correr del propio trmino para la prescripcin. Sera lgico pensar que el trmino
para la prescripcin de un crdito no empieza a correr sino hasta el momento en
que el fisco lo notifica al causante, pues esto contradira radicalmente los objetivos
de la prescripcin, que son el de dar seguridad jurdica a las relaciones entre el
fisco y los obligados de manera que la amenaza del cobro no se cierna indefinida
sobre stos. Por lo dems, la prescripcin de la obligacin de pagar un adeudo
fiscal (establecida en el artculo 32 del cdigo sealado) y la caducidad de las
facultades del fisco para liquidar obligaciones fiscales o dar las bases para su
liquidacin (establecida en el artculo 88) son cosas que pueden correr simultnea,
o sucesivamente, segn las caractersticas del caso, sin que pueda decirse que la
obligacin del causante de pagar no pueda empezar a prescribir mientras las
autoridades no liquiden o les caduque la facultad para hacerlo. En un caso lo que
desaparece legalmente es la obligacin del causante de pagar, aunque si decide
hacerlo no se tratara de un pago de lo indebido. Y en el otro caso lo que
desaparece legalmente es el derecho del fisco a dar bases para liquidar el crdito.
O sea que los objetos de ambas instituciones son diferentes: en uno, una
obligacin del causante, y en otro, una facultad del fisco.
Prier Tribunal Dolegiado$ In%ore ./99$ tercera !arte$ !2g. 0C.
Para que opere la caducidad, se establecen tres plazos: tres aos, cinco aos o
10 aos.
P&a?+ ! (*!' aM+'
En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el art 26, fracc. del
Ddigo 8iscal de la 8ederacin, el plazo ser de tres aos a partir de que la
garanta del inters fiscal resulte insuficiente.
Los casos a que se refiere el artculo citado, en la fraccin de cuenta, son los
siguientes:
1. Los liquidadores y sndicos, por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como aquellas que se
causaron durante su gestin:
2. La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les
designe que tengan conferida la:
a) La Direccin General;
b) La Gerencia General, o
c) La administracin nica de las personas morales.
Se incurrir en responsabilidad solidaria por las contribuciones causadas o no
retenidas cuando la sociedad:
a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos
del Reglamento de este cdigo, siempre que dicho cambio se efecte
despus de que se le hubiere notificado el inicio de una visita y antes de
que se haya notificado la resolucin que se dicte respecto de la misma, o
cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un
crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin
efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
P&a?+ ! 0in0+ aM+'
El art 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev la caducidad y establece que
las facultes de las autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, para determinar las contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios y para imponer sanciones por infracciones a dichas
disposiciones se extinguen en un plazo de cinco aos contados a partir del da
siguiente a aquel en que:
I. Se presente la declaracin del ejercicio, cuando se tenga la obligacin de
hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el
plazo se computar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la
informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del
ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos, las facultades se
extinguirn por ejercicios completos, incluyendo aquellas facultades
relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar
la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten
declaraciones complementarias, el plazo empezar a computarse a partir
del da siguiente a aquel en que se presentan, por lo que hace a los
conceptos modificados en relacin con la ltima declaracin de esa misma
contribucin en el ejercicio.
II. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que
corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir
de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de
pagarlas mediante declaracin.
III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la
infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino
corresponder a partir del da siguiente al que hubiese cesado la
consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho,
respectivamente.
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un
plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente
al de la exigibilidad de fianzas a favor de la Federacin constituidas para
garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora.
P&a?+ ! ,% aM+'
Este trmino opera cuando el contribuyente:
a) No ha presentado su solicitud en el registro federal de contribuyentes.
b) No lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
c) Por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio,
estando obligado a presentarlas, el plazo de 10 aos se computar a partir
del da siguiente a aquel en que debi haber presentado la declaracin del
ejercicio.
d) No se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin
que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre
produccin y servicios se solicite en dicha declaracin.
En los casos en que despus el contribuyente presente de forma espontnea la
declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de cinco aos,
sin que en ningn caso este plazo, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha
en que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en que se present
espontneamente, exceda de 10 aos. Para los efectos del art 67 referido, las
declaraciones del ejercicio no comprenden las de pagos provisionales.
E& p&a?+ n+ '! in(!**#)p!B 'in+ '1&+ '! '#'p!n!
La causa de suspensin del plazo de la caducidad se presenta cuando:
a) Se ejerzan facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, en
trmino; del art 42, fraccs , y V, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
b) Se promueve algn recurso administrativo, o Se entabla un juicio.
c) Las autoridades fiscales no pueden iniciar el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su
domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o
cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
d) Asimismo, el plazo a que hace referencia el art 67 del CFF se suspender
en los casos de huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el
trabajo y hasta que termine la huelga.
e) En el caso de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al
representante legal de la sucesin. gualmente se suspender el plazo a
que se refiere el art 67 del CFF, respecto de la sociedad que teniendo el
carcter de controladora consolide su resultado fiscal en los trminos de lo
dispuesto por la Ley del mpuesto sobre la Renta, cuando las autoridades
fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin respecto de alguna de las
sociedades que tengan el carcter de controlada de dicha sociedad
controladora.
Es conveniente precisar que la suspensin nicamente suprime el cmputo del
plazo suspendido, y al reiniciarse el conteo se continuar a partir de donde se ha
quedado al presentarse la suspensin.
S#'p!n'i1n 0+n )+(iH+ !& !A!*0i0i+ ! &a' 3a0#&(a!' ! 0+)p*+2a0i1n
El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades
de comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su ejercicio y
concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal
o cuando concluya el plazo que establece el artculo 50 del CFF para emitirla. De
no emitirse la resolucin, se entender que no hubo suspensin.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de
las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se
suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos.
T*a(@n+'! ! Hi'i(a' +)i0i&ia*ia'B ! *!Hi'i1n ! &a 0+n(a2i&ia !n &a'
+3i0ina' ! &a' p*+pia' a#(+*ia!' + ! &a *!Hi'i1n ! i0(@)!n!'.
Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de
las propias autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo de caducidad que
se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin,
adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no !odr2
e"ceder de seis aIos con seis eses o de siete aIos$ seg@n corres!onda.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere el art 67 del CFF,
podrn solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades
fiscales.
Ma(!*ia p!na&
Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de
delitos en materia fiscal no se extinguen, conforme a lo dispuesto por el art 67 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
In3*a00i+n!'
En el campo de las infracciones administrativas, la Sala Superior ha integrado las
jurisprudencias 168 y 233, que determinan lo siguiente:
In3*a00i1n 0+n(inEa. Ini0ia0i1n !& p&a?+ pa*a &a 0a#0ia !n !& 0a'+
! (!n!n0ia i&!ga& ! )!*0an0:a !;(*anA!*a. De acuerdo con lo que
establece la fraccin del artculo 88 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
en caso de infracciones continuas el trmino que tiene la autoridad para
sancionarlas es de cinco aos, contados a partir del da siguiente al en que
hubiere cesado su comisin. Esta regla es aplicable a la infraccin de
tenencia ilegal de mercanca extranjera, ya que sta tiene el carcter de
infraccin continua y no instantnea por cometerse en forma ininterrumpida
durante todo el tiempo que el infractor tenga en su poder dicha mercanca.
Ca#0ia ! &a' 3a0#&(a!' !& 3i'0+ pa*a 'an0i+na* &a (!n!n0ia i&!ga&
! )!*0an0:aB ! p*+0!!n0ia !;(*anA!*a. Si la autoridad en cumplimiento
de una orden de visita descubre la infraccin de tenencia ilegal de
mercanca de procedencia extranjera y levanta un acta previa en la que
hace constar que practic inventario, en ese momento cesa el efecto de la
comisin de la infraccin, toda vez que en ese instante se restringi la libre
disposicin que de la mercanca de referencia tena el poseedor,
consecuentemente, en los trminos del artculo 83 fraccin , del Cdigo
Fiscal de la Federacin de1967, el plazo que tiene la autoridad para
sancionar dicha infraccin se inicia a partir del da siguiente al en que ces
la comisin de la misma, y no a partir del da siguiente al en que se levante
el acta final de visita tal y como lo pretende la autoridad.
Ca#0ia !n H:a ! a00i1n
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere el art 67 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, podrn solicitar se declare que se han extinguido las
facultades de las autoridades fiscales.
N+Ha0i1n 3i'0a&
En lo concerniente a esta figura jurdica y su aplicacin en el derecho fiscal,
ergio Francisco de la Ear*a, precisa que el Cdigo Fiscal de la Federacin:
... no inclu)e entre las instituciones que !roducen la e"tincin de las
obligaciones tributarias a la no+acin$ ) algunos autores niegan su
e"istencia en esta raa del derec,o %inanciero.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal de la Federacin ha reconocido la existencia
y operatividad de esta institucin en el derecho tributario. En efecto, la
Subsecretara de ingresos expidi el Acuerdo 102-2190 de 26 de agosto de
1965, concediendo participaciones a los empleados de las oficinas de
hacienda con la finalidad de lograr la pronta y expedita efectividad de los
crditos a cargo de causantes para el pago de sus crditos. El Tribunal
Fiscal de la Federacin sostuvo, al enunciar el crdito a cargo de Enrique
Tostado Rbago, con quien se celebr convenio, que a partir de su fecha
deja de ser rezago dicho crdito si se atiende a que desde ese momento
ser exigible en el futuro y aunque lo fue en el pasado, deriva en la
actualidad de la celebracin de un acto consensual entre el fisco federal y el
causante, es decir, a virtud del convenio se producen en el mbito jurdico
una novacin de las obligaciones a cargo del causante y la exigencia en el
cumplimiento de las mismas queda sujeta a condiciones totalmente
diversas a las que reuna dicho crdito cuando tuvo las caractersticas de
rezago, la realizacin de un acto convencional entre el causante y el fisco
determina un cambio de la naturaleza jurdica de lo que fue el rezago, o sea
la conversin de una obligacin fiscal vencida, correspondiente a ejercicios
anteriores, en una distinta obligacin, tambin fiscal, pero de exigencia
futura.
En Espaa, F!**!i*+ L+pa(?a ha comentado que "por tratarse de un negocio
jurdico dispositivo, no parece que, en general, la novacin puede ser admitida
como modo de extincin de las obligaciones tributarias", lo que tambin se
desprende directamente "del principio segn el cual la administracin no puede
disponer de las cuotas de las que es acreedora". Concluye sealando el silencio
de la ley tributaria.
D!'(*#00i1n ! )!*0an0:a' !n !p1'i(+ an(! &a a#ana
Si las mercancas en depsito ante la aduana se destruyen por accidente, en
trminos del art 27 de la Ley aduanera, la obligacin se extinguir, salvo que los
interesados destinen los restos a algn rgimen aduanero.
2.N.5 PRESCRIPCI-N DE LOS CRQDITOS FISCALES.
Respecto a esta prescripcin, Jugo I. "arg5in opina lo siguiente:
Siguiendo el esquema de la teora general de las obligaciones, la prescripcin
aparece como una institucin a travs de la cual se genera la extincin de las
mismas; claro que en materia civil, adems de provocar esta consecuencia,
tambin opera la prescripcin en sentido contrario, es decir, como medio para
adquirir bienes. La doctrina denomina a la prescripcin en el primer caso como
positiva o adquisitiva y en el segundo como negativa o liberatoria.
En materia tributaria tambin existe la institucin denominada prescripcin, slo
que nicamente con su modalidad negativa o liberatoria, es decir, en materia fiscal
la prescripcin slo existe como medio para que el deudor se libere de
obligaciones.
La prescripcin puede definirse desde el punto de vista doctrinal, con la fijacin de
un trmino de extincin de las obligaciones algunos autores prefieren referirse a
pretensiones y tiene por finalidad servir a la seguridad en general del derecho y
la paz jurdica.
Concuerda este inters de la colectividad con el particular de los obligados, de
poder liberarse de antiguos compromisos, cuyos comprobantes pueden no
conservarse. Por otra parte, el deudor tiene en sus manos la solucin de cumplir,
toda vez que la prescripcin puede renunciarse. Esta renuncia no puede hacerse
por anticipado sino cuando la prescripcin se ha cumplido parcial o totalmente. En
cuanto a las obligaciones impositivas, se ha considerado prudente mantener el
sistema.
Es indispensable cumplir los deberes para con el fisco en trmino, porque ello
facilita el sostenimiento del Estado y el cumplimiento de las necesidades
colectivas. El particular slo tiene que cumplir una obligacin, en tanto que el
Estado debe atender, en el mismo tiempo que el particular, a mltiples trmites
ordenados por la ley, relativos a todos los contribuyentes.
Se ha intentado justificar la prescripcin de la deuda fiscal qu: cuando por el
transcurso del tiempo en el que ha nacido el hecho imponible, revelador de la
riqueza, el ejercicio del poder impositivo pierde su razn justificativa, es porque no
existe ya la necesidad de que aquella riqueza contribuya al sostenimiento de los
servicios pblicos; sin embargo, hay una relacin cronolgica inmediata entre el
pago de los tributos y el cumplimiento de las funciones del Estado.
P*!'0*ip0i1n !n H:a ! a00i1n
En trminos del art 146 del CFF, el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el
trmino de cinco aos. Los particulares podrn solicitar a la autoridad la
declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos
administrativos. El trmino para que se consume la prescripcin se interrumpe con
cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se
considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin siempre que se haga del conocimiento
del deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los trminos
del art 144 del CFF, tambin se suspender el plazo de la prescripcin.
Asimismo, se interrumpir el plazo a que se refiere este artculo cuando el
contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso
de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su
domicilio fiscal.
C+n+na0i1n ! 0+n(*i2#0i+n!' $ a00!'+*i+'
La condonacin es el perdn de la deuda por parte del acreedor y que, en esta
materia, es la autoridad fiscal.
Al respecto, en la doctrina se ha expresado que:
En lneas generales, este modo de extincin de las obligaciones est reido con el
principio bsico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la
Administracin de los crditos tributarios de que se es acreedora. Sin embargo, en
casos excepcionales (el caso tpico es el de la remisin de la contribucin rstica a
los pequeos de cosechas desastrosas), la necesidad de condonar la deuda
tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia.
Estos dos principios se conjugan en la redaccin del artculo 69 de la LGT, segn
la cual las deudas tributarias slo podrn condonarse en virtud de ley y en cuanta
y con los requisitos que en la misma se determinen.
En efecto, en esta disposicin, junto a las necesarias garantas (en virtud de la ley)
se reconoce la posibilidad de que la Administracin remita la deuda en los casos
absolutamente necesarios.
Es necesario recalcar que la ley no 'condona' la deuda, simplemente porque la
condonacin es un acto del acreedor y acreedor es la Administracin. La ley lo
nico que hace, segn los casos, es ordenar o autorizar, con ms o menos
potestades discrecionales, a la Administracin para que a travs de los oportunos
actos remita las deudas a las que la ley se refiera.
Sin embargo, puede darse el caso de que una ley disponga que la Administracin
no podr exigir determinadas deudas ya nacidas. En este caso, antes que de
condonacin parece ms lgico hablar, como hace Berliri, de extincin por ley de
la deuda tributaria.
La diferencia entre ambos supuestos es clara: en el primero, condonacin, la ley
autoriza u ordena al acreedor el perdn de la deuda; en el segundo, extincin por
ley, la ley priva al acreedor de un derecho de crdito al privarle de la perfeccin o
reconocimiento normativo de que antes gozaba tal derecho.
A estos dos casos, extincin por ley y condonacin por ley, hace referencia,
aunque no con la perfeccin tcnica que sera de desear, el artculo 9o de la ley de
18 de julio de 1885, que regul estos supuestos dentro de la contribucin rstica.
En l se dice, en efecto, que se podr condonar la contribucin a los particulares,
a los pueblos o a las provincias por calamidades extraordinarias.
'La condonacin ha de ser concedida en particular por el ayuntamiento; a los
pueblos por la diputacin provincial, y a la provincia por una ley. En realidad, y
segn cuanto hemos dicho, en el ltimo de los supuestos contemplados por este
artculo, cuando la ley a que hace referencia se promulgue, el acreedor, esto es la
Administracin, no puede perdonar(como en el caso de los particulares y los
pueblos), sino que, por el contrario, carece de base legal alguna para exigir un
derecho de crdito que jurdicamente dejar de existir en el momento en que la
aludida ley entre en vigor; en definitiva, repetimos, la obligacin de los
contribuyentes por Rstica de esta provincia se extinguir por obra de la ley. La
figura de la condonacin se encuentra contemplada en los arts. 39, fracc. Cdigo
Fiscal de la Federacin, que establece dos formas diferentes, a saber:
Condonacin de contribuciones.
Condonacin de multas.
C+n+na0i1n ! 0+n(*i2#0i+n!'
Al respecto, el art 39, fracc , del citado cdigo autoriza al Ejecutivo federal para
que mediante resoluciones de carcter general pueda condonar o eximir, total o
parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a
plazo, diferido o en parcialidades en los casos siguientes:
a) Cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte:
La situacin de algn lugar o regin del pas.
Una rama de actividad.
La produccin o venta de productos.
La realizacin de una actividad.
b) En caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o
epidemias.
Sin que las facultades otorgadas puedan entenderse referidas a los casos en que
la afectacin o posible afectacin a una determinada rama de la industria
obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado nternacional.
2.N.N CONDONACI-N DE MULTAS.
A su vez, el art 74 del ordenamiento legal mencionado dispone que la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico podr condonar las multas por infraccin a las
disposiciones fiscales, para lo cual debe tomar en cuenta los elementos que a
continuacin se detallan:
a) Apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que
tuvo la autoridad que impuso la sancin.
b) La solicitud de condonacin no constituir instancia.
c) Las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico no
pueden ser impugnadas por los medios de defensa que seala el Cdigo
Fiscal de la Federacin.
d) La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, si as se pide y si se garantiza el inters fiscal.
e) Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes,
siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin.
C+n+na0i1n ! )#&(a' $ *!0a*g+'
El art 70-A CFF prev condonacin hasta 100% de multas y disminucin derivados
de actos de comprobacin.
2.N.4 CANCELACI-N DE CRQDITOS FISCALES.
La cancelacin de crditos fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en
el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, no libera de
su pago. Con base en esta afirmacin, contenida en el ltimo prr. del art 146-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin , se debe concluir que la cancelacin no es una
forma de extincin de la obligacin fiscal determinada en cantidad lquida.
2.4 RECAPITULACI-N SOBRE LA CAUSACI-NB DETERMINACI-N Y
CUMPLIMIENTO DE LA CONTRIBUCI-N.
Al respecto, es importante destacar la armona que en el siglo XX debe privar en
la relacin jurdica, respecto a la causacin, determinacin y cumplimiento de las
contribuciones, de tal manera que la causacin no sea complicada o confusa, la
determinacin resulte sencilla y clara y el cumplimiento de las contribuciones sea
cmodo y oportuno para el contribuyente.
TEMA III ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
CONTRIBUCIONES
3., ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLI7ACIONES.
Para el 2007, quienes se inscriban en el RFC y deban presentar declaraciones
peridicas y comprobantes fiscales, con firma electrnica, tambin tienen que
solicitar su certificado de firma electrnica, incluyendo socios y accionistas,
excepto los miembros de personas morales con fines no lucrativos.
3.,., RE7ISTRO DE LOS CONTRIBUYENTES Y DEMJS OBLI7ADOS.
El registro federal de contribuyentes es el medio de control de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico para vigilar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los contribuyentes.
En abril de 1988, la Direccin General de Recaudacin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, hoy Administracin General de Recaudacin, public
el nstructivo para la formacin de la clave del registro federal de contribuyentes.
En dicho instructivo se seala que ha sido reestructurado y actualizado como un
instrumento que permita asignar la clave a cada contribuyente inscrito en el
registro federal de contribuyentes. Adems, se destaca el hecho de que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es la nica autoridad que tiene
competencia para asignar la clave del registro federal de contribuyentes,
constituida por 13 posiciones, incluidos la homonimia y el dgito verificador, que
sirven para que no existan claves duplicadas y, en consecuencia, evitar
confusiones en todos los procesos en que se apliquen.
Para la asignacin de la clave del registro federal de contribuyentes, es importante
contemplar lo que se denomina fuentes de informacin, y que estas fuentes son
para las personas morales la copia del acta constitutiva o, en su caso, copia del
documento que motiv su origen, y para las personas fsicas el acta de
nacimiento.
Estructura de la clave. Respecto a sus primeras 10 posiciones, la clave del registro
federal de contribuyentes consta de un espacio, tres letras y seis dgitos para
personas morales y de cuatro letras y seis dgitos en el caso de personas fsicas.
Una vez asignada la clave a 10 posiciones, la autoridad fiscal generar dos para la
clave diferenciadora de homonimia y una para el dgito verificador. La clave
completa consta de 13 posiciones.
R!gi'(*+ $ 0+n(*+& ! H!I:0#&+'
De conformidad con los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal celebrados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico con los
gobiernos de los estados, en relacin con ingresos coordinados, se establece
como obligacin de las entidades llevar a cabo un registro estatal vehicular,
excepto aeronaves, relativo a los vehculos a los que les expidan placas de
circulacin en su jurisdiccin territorial, y deber mantenerlo actualizado para su
integracin al sistema integral de informacin tributaria.
En caso de que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico practique embargo
precautorio de ms de 10 vehculos que estn documentados indebidamente por
las autoridades de dichas entidades durante los ltimos 12 meses, la secretara
har del conocimiento de la entidad de que se trate la violacin especfica
descubierta por sta, para que en un plazo de 45 das hbiles manifieste lo que a
su derecho convenga. Transcurrido dicho plazo, la propia secretara, en su caso,
efectuar un descuento en sus incentivos o participaciones por cada vehculo
adicional al dcimo embargado, por un monto equivalente al 1 % de la
recaudacin promedio mensual del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
del ao inmediato anterior a aquel en que el incumplimiento sea descubierto por
parte de la secretara.
R!gi'(*+ na0i+na& ! H!I:0#&+'
Tiene su fundamento en la Ley del Registro Nacional de Vehculos, cuyo objetivo
es crear y regular el registro nacional de vehculos.
Pa*1n 0a(a'(*a&
El padrn catastral es el registro de bienes inmuebles para efectos del impuesto
predial.
R!gi'(*+ ! ag!n(!' + ap+!*a+' a#ana&!' $ (*an'p+*(i'(a' !n !&
!'pa0I+ ! )!*0an0:a' ! &a' !)p*!'a'.
Este control se lleva en materia aduanera para aquellas empresas que realicen la
importacin de mercancas mediante el procedimiento de revisin de origen a que
se refiere el art 98 de la Ley Aduanera, consistente en que el importador verifica y
asume como ciertos, bajo su responsabilidad, los datos acerca de las mercancas
que le proporcione su proveedor, necesarios para elaborar el pedimento
correspondiente.
Pa*1n ! 0+n(*i2#$!n(!' ! 2!2ia' a&0+I1&i0a'
El art 19, fracc XV, de la Ley del mpuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
prev que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol y
alcohol desnaturalizado debern estar inscritos en el padrn de contribuyentes de
bebidas alcohlicas.
3.,.2 E/PEDICI-N Y CONSER6ACI-N DE COMPROBANTES DE LOS
IN7RESOSB ACTOS Y OPERACIONES.
P&a?+ ! 0+n'!*Ha0i1n
Al respecto es necesario hacer alusin al art 30 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual seala que la documentacin y la contabilidad debern
conservarse durante el plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en que se
presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones relacionadas con
ellas. En cuanto a la contabilidad y documentacin correspondiente a actos cuyos
efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzar a
computarse a partir del da en que se presente la declaracin fiscal del ltimo
ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de la
documentacin correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se
hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se computar
a partir de la fecha en que quede firme la resolucin que les ponga fin.
D+0#)!n(+' 0+n 3i*)a !&!0(*1ni0a aHan?aa + '!&&+ igi(a&
Los documentos con firma electrnica avanzada o sello digital, debern
conservarse de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita
el Servicio de Administracin Tributaria.
Mi0*+3i&)a0i1n $ g*a2a0i1n !n i'0+' 1p(i0+'
Las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
autorizado en los trminos del art 52 del CFF podrn microfilmar o grabar en
discos pticos o cualquier otro medio que autorice el Servicio de Administracin
Tributaria, mediante reglas de carcter general, la parte de su contabilidad que
seale el reglamento, en cuyo caso los microfilms, discos pticos y cualquier otro
medio que autorice dicho servicio mediante reglas de carcter general tendrn el
mismo valor que los originales, siempre que cumplan con los requisitos que al
respecto establezca el propio reglamento. Si se trata de personas morales, el
presidente del consejo de administracin o en su defecto la persona fsica que la
dirija sern directamente responsables del cumplimiento. Asimismo, del propio
SAT podr autorizar mediante disposiciones de carcter general procedimientos
que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones, a que se
refiere el art 30 CFF.
R!gi'(*+ ! &a' +)i'i+n!'
Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido
asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones fiscales, dichos registros slo podrn efectuarse despus de que la
omisin correspondiente haya sido asentada en acta parcial; esta obligacin
subsiste incluso cuando las autoridades hubieran designado un depositario distinto
del contribuyente, siempre que la contabilidad permanezca en alguno de sus
establecimientos. El contribuyente deber seguir llevando su contabilidad
independientemente de lo dispuesto en este prrafo.
D+0#)!n(a0i1n !n &+0a&!'
Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o
semifijos en la va pblica debern tener a disposicin de las autoridades fiscales
en dichos lugares en su caso, en el lugar donde almacenen las mercancas, su
cdula de identificacin fiscal expedida por el Servicio de Administracin Tributaria,
o la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia
certificada de cualesquiera de dichos documentos, as como los comprobantes
que amparen la legal posesin o propiedad de la mercancas que tengan en esos
lugares.
C+)p*+2an(!' ! )!*0an0:a'
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los contribuyentes que en los
lugares sealados en el citado prrafo tengan su cdula de identificacin fiscal o la
solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia certificada
de cualesquiera de dichos documentos, y el aviso de apertura a que se refiere el
art 27, antepenltimo prrafo de este Cdigo, no estarn obligados a tener a
disposicin de las autoridades fiscales en esos lugares, los comprobantes que
amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas, en cuyo caso debern
conservar dichos comprobantes a disposicin de las autoridades en su domicilio
fiscal de acuerdo con las disposiciones de este Cdigo.
Por lo que hace a la expedicin de comprobantes fiscales, hay que cumplir con lo
establecido en los arts 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales
disponen:
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por
la actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos
sealados el art 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las personas que
adquieran bienes o usen servicios, debern solicitar el comprobante respectivo.
I)p*!'i1n ! 0+)p*+2an(!'
Los comprobantes a que alude el prrafo anterior debern ser impresos en los
establecimientos que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que
cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de
carcter general. Las personas que tengan establecimientos a que se refiere este
prrafo debern proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la
informacin relativa a sus clientes, por medios magnticos, en los trminos que fije
dicha dependencia mediante disposiciones de carcter general.
C+)p*+2an(!' pa*a !#0i* $ a0*!i(a* 0+n(*i2#0i+n!'
Para deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se
refiere el prrafo anterior, quien los utiliza deber cerciorarse de que el nombre,
denominacin o razn social y clave del registro federal de contribuyentes de
quien aparece en los mismos son los correctos, as como verificar que el
comprobante contiene los datos previstos en art 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
C+n(*i2#$!n(!' 0+n &+0a& 3iA+
Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los
comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y su reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del
servicio solicite comprobante que rena los requisitos para efectuar deducciones o
acreditamiento de contribuciones, debern expedir dichos comprobantes adems
de los sealados en este prrafo.
M+n!!*+ !&!0(*1ni0+
Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, respecto
de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados en los
trminos que seale el reglamento del CFF. Dichos contribuyentes quedarn
liberados de esta obligacin cuando las operaciones con el pblico en general se
realicen con un monedero electrnico que rena los requisitos de control que para
tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general.
R!"#i'i(+' ! &+' 0+)p*+2an(!'
Los comprobantes a que se refiere el art 29 del CFF, adems de los requisitos que
ste establece, debern reunir los previstos en el art 29-A de dicho cdigo, que
son los siguientes:
I. Contener impreso el nombre, denominacin, razn social, domicilio
fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los
expida. Respecto de contribuyentes que tengan ms de un local o
establecimiento, debern sealar en stos el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
II. Contener impreso el nmero de folio.
III. Lugar y fecha de expedicin.
IV. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida.
V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que
amparen.
VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en
nmero o letra, as como el monto de los impuestos que en los
trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado
por tasa de impuesto, en sucaso.
VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la
cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano
de mercancas de importacin.
VIII. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
IX. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de
ganado, la reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado,
siempre que se trate de aquel que deba ser marcado.
Los comprobantes autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria
debern ser utilizados por el contribuyente, en un plazo mximo de dos aos,
dicho plazo podr prorrogarse cuando se cubran los requisitos que al efecto
seale la autoridad fiscal de acuerdo a reglas de carcter general que al efecto se
expidan. La fecha de vigencia deber aparecer impresa en cada comprobante.
Transcurrido dicho plazo se considerar que el comprobante quedar sin efectos
para las deducciones o acreditamientos previstos en las Leyes fiscales.
C+)p*+2an(!' 3i'0a&!' igi(a&!'
El art 29 del CFF, a partir de su noveno prrafo dispone lo relativo a los
comprobantes fiscales digitales.
3.,.3 LA CONTABILIDAD PARA EFECTOS FISCALES.
C+n(a2i&ia 3i'0a&
El art 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que quedan incluidos en la
contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones
fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los
libros y registros sociales dispuestos por otras leyes.
Adems, se indica que cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin haga referencia
a la contabilidad, sta se integrar por los sistemas y registros contables que
seala el reglamento de dicho cdigo, por los papeles de trabajo, registros,
cuentas especiales, libros y registros sociales mencionados en el prrafo
precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus
registros, las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros,
cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido
con las disposiciones fiscales.
En relacin con las personas que de acuerdo con las leyes estn obligadas a
llevar contabilidad, el art 28 del referido ordenamiento legal establece que debern
observarse las reglas siguientes:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento del
cdigo tributario, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho
reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro
de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn
procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su
contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se
considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Control de inventarios
V. Controles volumtricos
Cuando las autoridades fiscales, en ejercicio de sus facultades de comprobacin,
mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un
mes, esta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos
que establezca el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Visitas domiciliarias. El artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en la
parte en que autoriza a los visitadores a recoger la contabilidad para
examinarla en las oficinas de la autoridad fiscal, es inconstitucional. Las
visitas domiciliarias que el artculo 16 constitucional permite efectuar a las
autoridades administrativas deben verificarse nica y exclusivamente en el
domicilio del visitado, y la funcin del visitador debe limitarse a inspeccionar
los papeles y libros que requiera, sin poder sustraerlos del domicilio en que
se acta, puesto que ni del texto de la disposicin constitucional ni de su
interpretacin jurdica puede concluirse que dicho precepto autoriza a los
visitadores a sustraer la documentacin que estimen necesaria. Por tanto,
el artculo 45 del Cdigo Fiscal citado, en la parte en que autoriza a los
visitadores a recoger la documentacin que se inspecciona y llevarla a las
oficinas fiscales, viola el artculo 16 constitucional.
A!aro en re+isin ?;;/G?9. Daniel (ela$ S.A.$ del .C de ar4o de ./??. Ma)or&a
de.? +otos
Las personas obligadas a llevar contabilidad deben conservar en su domicilio, a
disposicin de las autoridades fiscales, toda la documentacin relacionada con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales. Por otro lado, tambin debe
considerarse en este tema lo previsto en la materia por el Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin respecto a lo siguiente:
a) Registros contables (art 26 RCFF).
b) Sistemas manuales, mecnicos o electrnicos (art 27 RCFF).
c) Sistema manual (art 28 RCFF).
d) Libro diario y libro mayor (art 29 RCFF).
e) Mquinas registradoras de comprobacin fiscal:
Obligaciones (art 29-A, RCFF)
Caractersticas (art 29-B, RCFF).
Requisitos de fabricantes o importadores (art 29-C RCFF).
Obligaciones de fabricantes o importadores (art 29-DRCFF).
nfracciones por fabricantes o importadores (art 29-ERCFF).
Procedimiento contra fabricantes o importadores por cometer infracciones
(art 29-F RCFF).
Sellos fiscales (art 29-G RCFF).
Libros de control (art 29-H RCFF).
Descomposturas (art 29-1 RCFF).
Prdidas (art 29-J RCFF).
Sustitucin (art 29-K RCFF).
f) Destruccin, inutilizacin total o parcial, prdida o robo de libros, registros o
colecciones de hojas foliadas (art 33 del Reglamento del CFF).
g) Contabilidad en domicilio distinto al fiscal (art 34 del Reglamento del CFF).
h) Retencin de libros por la autoridad fiscal (art 35 del Reglamento del CFF).
i) Comprobantes de operaciones con pblico en general (art 37 del
Reglamente del CFF).
j) Donativos (art 40 del Reglamento del CFF).
k) Comprobantes de microfilm o discos pticos (art 41 del Reglamento del
CFF).
C+n(a2i&ia 'i)p&i3i0aa
El art 32 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que cuando en
las disposiciones fiscales se haga referencia a contabilidad simplificada, se
entender que sta comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de
registro de inversiones y deducciones. Dicho libro deber satisfacer como mnimo
los requisitos previstos en las fracs y del art 26 de dicho reglamento.
Las personas fsicas sujetas al rgimen simplificado establecido en la Seccin
del Captulo V del Ttulo V de la Ley del mpuesto Sobre la Renta, llevarn un
cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. Dicho cuaderno
deber estar foliado y empastado.
La contabilidad simplificada a que se refiere este artculo deber satisfacer como
mnimo los requisitos que permitan:
I. dentificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,
relacionndolos con la documentacin comprobatoria, de tal forma que
puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo
las actividades liberadas de pago por la ley.
II. dentificar los bienes y deudas relacionndolos con la documentacin
comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de
adquisicin, enajenacin o extincin, en su caso.
Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad a travs del sistema de registro,
electrnico establecido en el reglamento, en lugar de llevar el cuaderno, siempre
que se renan los requisitos a que se refieren las fraccs y ya citadas (del art. 26
del RCFF. La nota es ma).
Lo dispuesto en lo antes mencionado es sin perjuicio de que los contribuyentes
utilicen, cuando a ello se encuentren obligados, las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal en los trminos del sexto prrafo del art 29 del Ddigo 8iscal
de la 8ederacin.
P&a?+ pa*a 0+n'!*Ha* &a +0#)!n(a0i1n $ &a 0+n(a2i&ia
El plazo de conservacin est vinculado con el ejercicio de las facultades de
comprobacin a que hace referencia el art 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
que puede ser de tres, cinco o 10 aos.
Respecto de la contabilidad y la documentacin correspondiente a actos cuyos
efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzar a
computarse a partir del da en que se presente la declaracin fiscal del ltimo
ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de la
documentacin correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se
hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se computar
a partir de la fecha en que quede firme la resolucin que les ponga fin.
In3+*)a0i1n "#! '+&i0i(!n &a' a#(+*ia!' 3i'0a&!'
Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros
electrnicos debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se los
soliciten, en los medios procesales que utilicen, la informacin acerca de sus
clientes y proveedores, as como aquella relacionada con su contabilidad que
tengan en dichos medios.
Op!*a0i+n!' 0+n !& pE2&i0+ !n g!n!*a&
Los contribuyentes que nicamente realicen operaciones con el pblico en general
slo tendrn la obligacin de proporcionar la informacin acerca de sus
proveedores y la relacionada con su contabilidad.
F+*)a' ap*+2aa' p+* !& SAT
Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o
mecanizado o cuando su equipo de cmputo no pueda procesar dispositivos en
los trminos sealados por la secretara, la informacin deber proporcionarse en
las formas que al efecto apruebe dicha dependencia.
C&aH!' ! &+' p*!'(a(a*i+' ! '!*Hi0i+' pE2&i0+'
Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carcter general
determine la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico estarn obligadas a
proporcionar a la citada dependencia la informacin, relacionndola con la clave
que la propia secretara determine en dichas reglas. Los prestadores de servicios
solicitarn de sus usuarios los datos que requieran para formar la clave citada o la
misma cuando ya cuente con ella.
O*gani')+' ! '!g#*ia '+0ia&
Los organismos descentralizados que presten servicios de seguridad social
debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, la
informacin acerca de sus contribuyentes, identificndolos con la clave del registro
federal de contribuyente; que les corresponda.
A'!g#*a)i!n(+ ! &a 0+n(a2i&ia '!&&+' $ 0+&+0a0i1n ! )a*0a' !n &a
+0#)!n(a0i1n 0+n(a2&!
Debe precisarse que el art 46, fracc , del Cdigo Fiscal de la Federacin,
durante el desarrollo de la visita los visitadores, a fin de asegurar la contabilidad,
correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn,
indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en
muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad
de depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo
inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la
realizacin de las actividades del visitado. Se considera que no se impide la
realizacin de actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no
relacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso
de que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas
que se sellen sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le
permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar copia
de l.
3isitas domiciliarias. El artculo 46 fracc del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en la parte en que autoriza a los visitadores a sellar o marcar
muebles, archiveros u oficinas, a fin de asegurar la contabilidad o
correspondencia, es inconstitucional. En las visitas domiciliarias que el
artculo 16 constitucional permite efectuar a las autoridades administrativas,
la funcin del visitador debe limitarse a exigir la exhibicin de los libros y
papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales -con los alcances que esto implica sin que del texto
de la disposicin constitucional, ni de su interpretacin jurdica pueda
concluirse que dicho precepto constitucional autoriza a los visitadores a
sellar o colocar marcas en muebles, archiveros u oficinas. Por tanto, el
artculo 46, fraccin , del Cdigo Fiscal de la Federacin, en la parte que
dispone que los visitadores podrn sellar o colocar marcas en muebles,
archiveros u oficinas, viola el precepto constitucional de mrito.
A!aro en re+isin .C;-G/<. Les Must de Dartier. S.A. de D.(.$ ; de octubre de
.//;. Unaniidad de .. +otos. Ponente= Benaro Da+id Bngora Pientel.
Secretaria= Donstancia Darrasco Da4a.
A'!g#*a)i!n(+ ! &a 0+n(a2i&ia. E' ! na(#*a&!?a &!ga& i3!*!n(! a&
'!0#!'(*+ ! +0#)!n(a0i1n. En la fraccin del artculo 46 del Cdigo
Fiscal de la Federacin se establece expresamente que durante el
desarrollo de la visita los visitadores, a fin de asegurar la contabilidad,
correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad,
podrn indistintamente sellar o colocar marcas en dichos documentos,
bienes o muebles, advirtindose que endicha norma se contempla la
facultad de la autoridad de tomar o no una medida precautoria para lograr
cabalmente el objetivo de la visita, consistente en la comprobacin del
cumplimiento, por parte del supuesto visitado, de sus obligaciones fiscales,
razones por las que los visitadores podrn o no llevar a cabo tal medida, sin
que en el caso de hacerlo tengan que motivar su determinacin, pues sta
es una facultad que pueden o no ejercitar y que no est sujeta a mayores
formalidades que las que el propio precepto seala, consistentes en que
cuando los visitadores estimen procedente llevar a cabo tal medida as lo
expresen, sin que se deje en estado de indefensin al visitado, quien en
todo tiempo estar en posibilidad legal de solicitar la documentacin
asegurada que necesite, tratndose de un acto diferente al secuestro de
documentacin en el que para llevarlo a cabo tiene que fundarse y
motivarse suficientemente, en virtud de la desposesin transitoria de que es
objeto el contribuyente.
7uicio n@. 0-0G??. Sentencia del / de agosto de ./?/$ !or unaniidad de
+otos. Magistrado instructor de= 8ernando Buti3rre4 Ortega. Secretario= 83li"
Ibarra DastaIeda. RT88$ Tercera 3!oca$ aIo II$ n@ <-$ no+iebre de ./?/$ !2g
0'.
In'(a&a0i+n!'B )@"#ina' $ 0+n(*+&!' 3:'i0+'
Las mquinas de comprobacin fiscal estn programadas conforme al art 29, prr
sexto del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que los contribuyentes
con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o actividades que
realicen con el pblico en general, as como expedir los comprobantes respectivos
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento.
Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del servicio soliciten un
comprobante que rena requisitos para efectuar deducciones o acreditamiento de
contribuciones, debern expedir dichos comprobantes adems de los sealados
en dicho prrafo. Otras formas de control fiscal son las siguientes:
,. O2&iga0i1n ! &+' 0+n(*i2#$!n(!' ! in3+*)a* '+2*! '#' p*in0ipa&!'
0&i!n(!' + p*+H!!+*!', as, en el art.19, fracc V, de la Ley del mpuesto
Especial Sobre Produccin y Servicios (LESPS), se seala que los fabricantes,
productores, envasadores e importadores obligados al pago del impuesto especial
sobre produccin y servicios debern proporcionar al Servicio de Administracin
Tributaria, trimestralmente en los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao
que corresponda la informacin sobre sus 50 principales clientes y proveedores
del trimestre inmediato anterior al de su declaracin. Tratndose de contribuyentes
que enajenen o importen vinos de mesa, debern cumplir con esta obligacin de
manera semestral, en los meses de enero y julio de cada ao. Los contribuyentes
que tengan uno o varios establecimientos ubicados en una entidad federativa
diferente al de la matriz debern presentar la informacin a que se refiere el
prrafo anterior por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos
para su consumo final.
La informacin a que aluden las fraccs V y V del art 19 de la LESPS ser la
base para la determinacin de las participaciones a que se refieren los arts. 3o y
3o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal, en materia del impuesto especial
sobreproduccin y servicios.
2. In3+*)a0i1n 0+n0!*ni!n(! a& p*!0i+ ! !naA!na0i1n ! 0aa p*+#0(+ $
Ha&+*B a': 0+)+ '# H+&#)!n. De esta manera, el art 19, fracc. X, de la LESPS
dispone que los productores e importadores de tabacos labrados, debern
informar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, conjuntamente con su
declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as como el valor
y volumen de los mismos. Esta informacin se deber proporcionar porcada una
de las marcas que produzca o importe el contribuyente.
3. C+n(*+& 3:'i0+ ! H+&#)!n ! p*+#0(+' 3a2*i0a+'B p*+#0i+' +
!nHa'a+'. Respecto a este rengln, el art 19, fracc. X, de la LESPS establece
que los fabricantes, productores o envasadores, de alcohol desnaturalizado y
mieles incristalizables, de bebidas con contenido alcohlico, cerveza, tabacos
labrados, refrescos, bebidas hidratantes o re-hidratantes, jarabes, concentrados,
polvos, esencias o extractos de sabores, debern llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda, as como reportar
trimestralmente, en los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que
corresponda, la lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos
que se utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de
su declaracin. La obligacin a que se refiere esta fraccin no ser aplicable a los
productores de vinos de mesa.
4. In3+*)a0i1n a0!*0a ! !"#ip+'. En cuanto a este rengln, el art 19, fracc X,
primer prr de la ley de referencia (LESPS, la nota es ma) seala que los
fabricantes, productores y envasadores de alcohol y alcohol desnaturalizado
debern reportar en el mes de enero de cada ao a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, las caractersticas de los equipos que utilizarn para la
produccin, destilacin o envasamiento de dichos bienes.
5. In3+*)a0i1n a0!*0a ! p*+0!'+'. El prr. segundo de la fracc X, del art 19 de
la Ley del mpuesto Especial Sobre Produccin y Servicios seala que debern
reportar al Servicio de Administracin Tributaria la fecha de inicio del proceso de
produccin, destilacin o envasamiento, con quince das de anticipacin a l (sic),
acompaando la informacin sobre las existencias de producto en ese momento.
gualmente, debern reportar la fecha en que finalice el proceso, dentro de los
quince das siguientes a la conclusin del mismo, acompaando la informacin
sobre el volumen fabricado, producido o envasado.
9. Ma*2!(!' $ p*!0in(+'. Son signos distintivos de control fiscal que se adhieren a
los envases o recipientes que contienen bebidas alcohlicas con determinada
capacidad de mililitros los contribuyentes debern adherir a los envases que
contengan bebidas alcohlicas, inmediatamente despus de su envasamiento.
Tratndose de bebidas alcohlicas a granel, se debern adherir precintos a los
recipientes que las contengan cuando las mismas se encuentren en trnsito o
transporte. No as tratndose de bebidas alcohlicas envasadas que se destinen a
la exportacin, siempre que se cumplan con las reglar de carcter general que al
efecto se sealen en el Reglamento de esta Ley.
In'(a&a0i+n!' a#an!*a'
De conformidad con el art 4 de la Ley Aduanera, quienes operen o administren
puertos de altura o aeropuertos internacionales y quienes presten los servicios
auxiliares de terminales ferroviarias de pasajeros y de carga debern poner a
disposicin de las autoridades aduaneras, las instalaciones adecuadas para las
funciones propias del despacho de mercancas y las dems que deriven de la ley,
as como cubrir los gastos y costos que implique el mantenimiento de dichas
instalaciones.
C+n(*+& ! a#ana !n !& !'pa0I+
La entrada o la salida de mercancas del territorio nacional, las maniobras de
carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o
desembarque de pasajeros y la revisin de sus equipajes deber efectuarse por
lugar autorizado, en da y hora hbiles. Quienes efecten su transporte por
cualquier medio estn obligados a presentar dichas mercancas ante las
autoridades aduaneras, junto con la documentacin exigible.
R!0in(+' 3i'0a&!'
El manejo, almacenaje y custodia de las mercancas de comercio exterior compete
a las aduanas. Los recintos fiscales son aquellos lugares donde las autoridades
aduaneras realizan indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia,
carga y descarga de las mercancas de comercio exterior, fiscalizacin, as como
el despacho aduanero de aqullas. La secretara podr otorgar la concesin para
que los particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancas de comercio exterior, en cuyo caso el inmueble en que los particulares
presten dichos servicios se denominar recinto fiscalizado.
3.,.4 DICTJMENES CONTABLES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.
Dichos dictmenes estn previstos en el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual establece sucintamente que las personas fsicas con
actividades empresariales y las personas morales que se encuentren en alguno de
los supuestos de las siguientes fracciones estn obligados a dictaminar, en los
trminos del artculo 52 de dicho ordenamiento fiscal, sus estados financieros por
medio de contador pblico autorizado.
M+n(+ ! ing*!'+ $ 2i!n!'
I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $27,466,183.00, que el valor de su activo
determinado de la Ley del mpuesto al Activo sea superior a $54,932,367.00
o por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a
que se refiere este prrafo se actualizarn anualmente, en los trminos del
art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Para efectos de determinar si se est en lo dispuesto por esta fraccin, se
considera que es una sola persona moral el conjunto de aquellas que rena
alguna de las caractersticas que se sealan a continuacin, caso en el que
cada una de estas personas morales deber cumplir con la obligacin
establecida por el art 32-A del citado cdigo.
a) Que sean posedas por una misma persona fsica o moral en ms de 50%
de las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas, y
b) Cuando una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas
aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que
existe control efectivo cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes:
1. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se
realicen preponderantemente con la sociedad controladora o con las
controladas.
2. Cuando la sociedad controladora o las sociedades controladas tengan,
junto con otras personas fsicas o morales vinculadas con ellas, una
participacin superior a 50% en las acciones con derecho a voto de la
sociedad de que se trate. En caso de residentes en el extranjero, slo se
considerarn cuando residan en algn pas con el que se tenga acuerdo
amplio de intercambio de informacin.
3. Cuando la sociedad controladora o las sociedades controladas tengan una
inversin en la sociedad de que se trate, de tal magnitud que, de hecho, les
permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la
empresa. Para los efectos de este inciso se consideran sociedades
controladas o controladoras las establecidas en los trminos de la Ley del
mpuesto Sobre la Renta.
D+na(a*ia' a#(+*i?aa'
II. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos
de la Ley del impuesto sobre la renta. En este caso, el dictamen se
realizar en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al
efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
F#'i1n $ !'0i'i1n
III. Las que se fusionen por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona
moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber
dictaminar adems por ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas,
por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Lo anterior
no ser aplicable a la escindente cuando sta desaparezca con motivo de
la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin. En los casos de
liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio
regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado
obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.
En(ia!' 3!!*a&!'
IV. Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley
Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de
la administracin pblica estatal o municipal.
R!'i!n(!' !n !& !;(*anA!*+
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas
debern presentar un dictamen acerca del cumplimiento de sus obligaciones
fiscales nicamente por las actividades que desarrollen en dichos
establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fracc. del
art 32-A antes referido. En este caso, el dictamen se realizar de acuerdo con las
reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
S#'p!n'i1n ! a0(iHia!'
Asimismo, a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de
actividades, los contribuyentes a que se refiere la fracc del art 32-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin no estarn obligados a hacer dictaminar sus estados
financieros, a excepcin de los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en
la Ley del impuesto al activo y su reglamento, dichos contribuyentes continen
estando obligados al pago del impuesto a que se refiere esa ley.
C+n(*i2#$!n(!' n+ +2&iga+' "#! +p(an p+* i0(a)ina*'!
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que no
estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado podrn optar por hacerlo en los trminos del art 52 del citado cdigo.
Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el
pas que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales podrn optar por nacerlo de conformidad con las reglas generales que
para tal fin expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que
se refiere el prrafo anterior, lo manifestarn al presentar la declaracin del
ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opcin. Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las
disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin del
ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de
la opcin fuera del plazo mencionado.
Los contribuyentes a que se refiere el art 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por
contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin de
acuerdo con lo dispuesto en el reglamento del cdigo, a ms tardar el 30 de junio
del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general,
podr sealar periodos para la presentacin del dictamen por grupos de
contribuyentes, tomando en consideracin el registro federal de contribuyentes
que corresponda a los contribuyentes que presenten dictamen.
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar,
stas debern enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas
autorizadas dentro de los diez das posteriores a la presentacin del dictamen.
Los contribuyentes personas morales que dictaminen sus estados financieros por
contador pblico registrado, podrn optar por efectuar sus pagos mensuales
definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, considerando para
ello el periodo comprendido del da 28 de un mes al da 27 del inmediato siguiente,
salvo tratndose de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el pago
abarcar del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo ao, y del 1 de enero
al 27 del mismo mes y ao, respectivamente. Quienes ejerzan esta opcin la
debern aplicar por aos de calendario completos y por un periodo no menor de
cinco aos.
Di0(a)!n a0!*0a !& 0#)p&i)i!n(+ ! +2&iga0i+n!' 3i'0a&!'
Los arts. 80 a 94 del Cdigo Financiero del Distrito Federal establecen el dictamen
para el cumplimiento de obligaciones fiscales. Al respecto se prev que estn
obligadas a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en los
trminos de este Cdigo y de las reglas de carcter general que publique la
Secretara, dentro de los dos meses siguientes al ejercicio que se dictaminar, las
personas fsicas y morales, que se encuentren en alguno de los supuestos
siguientes y nicamente por cada uno de ellos:
I. Las que en el ao calendario inmediato anterior hayan contado
con un promedio mensual de trescientos o ms trabajadores;
II. Las que en el ao calendario inmediato anterior, hayan contado
con inmuebles, de uso diferente al habitacional, cuyo valor
catastral por cada uno, en cualquiera de los bimestres de dicho
ao, sea superior a $74,655.00. El dictamen deber referirse
nicamente a las obligaciones fiscales establecidas en este
Cdigo, relacionadas con los inmuebles que rebasen este valor.
III. Las que en el ao calendario inmediato anterior, hayan contado
con inmuebles de uso mixto que rebasen el valor indicado en la
fraccin anterior. Se entiende por uso mixto, cuando el inmueble
se destine a uso habitacional y no habitacional.
IV. Las que en el ao calendario inmediato anterior hayan consumido
por una o ms tomas, ms de 2,000 m3 de agua bimestral
promedio, de uso no domstico, de uso domstico, o ambos
usos; cuando el uso sea slo domstico siempre que el inmueble
donde se encuentre instalada dicha toma o tomas de agua, se
haya otorgado en uso o goce temporal total o parcialmente.
V. Estar constituidos como organismos descentralizados, empresas
de participacin estatal mayoritaria y fideicomisos pblicos
conforme a la ley de la materia, y
VI. Las que en el ao inmediato anterior hayan utilizado agua de
fuentes diversas a la red de suministro del Distrito Federal y
hayan efectuado las descargas de este lquido en la red de
drenaje.
En los trminos del art 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se presumirn
ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes
formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice.
Las personas fsicas y morales que no se encuentren en alguno de los supuestos
sealados en las fracciones de este artculo, tendrn la opcin de hacer dictaminar
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
3.,.5 INTER6ENCI-N DE NOTARIOSB A7ENTES ADUANALESB SER6IDORES
PBLICOS Y DE OTROS AU/ILIARES DE LA ADMINISTRACI-N FISCAL.
En otro captulo del libro se hace alusin a los responsables solidarios de la
relacin jurdico-contributiva, de ah que nicamente se mencionar en esta parte
a los notarios, agentes aduanales y otros auxiliares esenciales de la
administracin de justicia.
N+(a*i+'
De acuerdo con la Ley del Notariado, el notario es el profesionista del derecho
investido de fe pblica por el Estado y que tiene a su cargo recibir, interpretar,
redactar y dar forma legal a la voluntad de las personas que acuden ante l, as
como conferir autenticidad y certeza jurdicas a los actos y hechos pasados ante
su fe, mediante la consignacin de ambos en instrumentos pblicos de su autora.
Los notarios conservan los instrumentos en el protocolo a su cargo, los
reproducen y dan fe de ellos; tambin actan como auxiliares de la administracin
de justicia y como consejeros, rbitros o asesores internacionales, en los trminos
que sealen las disposiciones legales relativas.
Estos profesionistas estn obligados a enterar los impuestos vinculados con la
adquisicin de bienes inmuebles y a cerciorarse previamente del pago del
impuesto predial, antes de realizar cualquier operacin inmobiliaria.
Ag!n(!' a#ana&!'
Se considera agente aduanal (a sic) la persona fsica que, por medio de una
patente otorgada por la autoridad hacendaria, interviene ante una aduana para
despachar mercancas en cualesquiera de los regmenes aduaneros, en virtud de
los servicios profesionales que presta.
Al respecto cabe citar la jurisprudencia siguiente:
Agente aduanal. Su responsabilidad por omisin en el pago de impuestos cuando
el importador haya aportado correctamente todos los elementos. En trminos de
los artculos 25 y 42 de la Ley aduanera, cuando con motivo de un acto de
importacin de mercancas existan diferencias en el pago de impuestos y la
operacin se haya verificado por conducto de un agente aduanal, ste es
responsable directo de la omisin de contribuciones al comercio exterior por la
operacin realizada, siempre que se acredite fehacientemente que el importador le
dio a conocer con exactitud todos los datos y elementos de la operacin.
7uicio n@. .<-/G/C. Sentencia del .9 de abril de .//.$ !or unaniidad de +otos.
Magistrado instructora= Aid)a Aar+2e4 Barc&a. Secretario= Santiago Bon42le4
P3re4. RT88$ tercera 3!oca$ aIo ( n@. ;C$ %ebrero de .//<$ !2g. ?.
O(*+' a#;i&ia*!' ! &a a)ini'(*a0i1n 3i'0a&
Como auxiliares de las autoridades fiscales, de forma enunciativa y no limitativa se
puede hacer alusin a los siguientes:
nstituciones de crdito. Bancos.
Comisin nacional de avalos.
Corredores pblicos.
Ban0+'
La intervencin de los bancos es importante en el auxilio de la funcin
recaudatoria de las contribuciones y ha sido un buen camino para frenar actos de
corrupcin a nivel federal en esa materia, y en estas lneas se hacen votos para
que los gobiernos locales, sobre todo el Distrito Federal, sigan en ese rengln los
mismos pasos que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. De esa forma, se
hara vigente el principio de economa de Aa) S)i(I, en el sentido de evitar
fugas en los ingresos y tener ms dinero para satisfacer los gastos pblicos. A
ltimas fechas tambin a nivel Distrito Federal, se est permitiendo el pago de
contribuciones en centros comerciales. Asimismo, debe destacarse la labor
valuatoria de los avalos bancarios para efectos impositivos.
C+)i'i1n na0i+na& ! aHa&E+'
En cuanto a la intervencin para efectos valuatorios de los bienes inmuebles, la
Comisin nacional de avalos desempea un papel fundamental, pero no se
puede pasar por alto que el precio que se cobra por los avalos respectivos es
bastante costoso.
C+**!+*!' pE2&i0+'
Por lo que hace a los corredores pblicos, cuando actan como auxiliares de la
administracin fiscal, el art 44 modificado del Cdigo Financiero del Distrito
Federal seala lo siguiente:
Las instituciones de crdito, as como las sociedades civiles o mercantiles a que
se hace mencin, debern auxiliarse para la realizacin de los avalos de
personas fsicas registradas ante la autoridad fiscal, debiendo acreditar ante ella
los siguientes requisitos, los cuales sern aplicables a los corredores pblicos
a. Que tengan la acreditacin de perito valuador de bienes inmuebles
otorgada por el colegio profesional respectivo, en concordancia con
la ley de la materia, o registro de la Direccin General de Avalos de
Bienes;
b. Que tengan como mnimo una experiencia de dos aos en valuacin
inmobiliaria.
c. Que tengan conocimientos suficientes de los procedimientos y
lineamientos tcnicos y de los manuales de valuacin que la propia
autoridad emita, as como del mercado de inmuebles del Distrito
Federal, para lo cual se someter a los aspirantes a los exmenes
terico-prcticos que la propia autoridad fiscal estime conveniente, y
d. Que tengan ttulo profesional en algn ramo relacionado con la
materia valuatoria, registrado ante la autoridad competente, o que
legalmente se encuentren habilitados para ejercer como corredores,
y que figuren en la lista anual de peritos autorizados del colegio
profesional respectivo, en concordancia con la ley de la materia.
3.,.9 DECLARACIONES Y A6ISOS.
D!0&a*a0i1n ! i)p#!'(+'
Es la manifestacin que efecta el contribuyente por mandato de ley de sus
obligaciones tributarias durante un periodo o ejercicio fiscal. Las declaraciones
deben presentarse en las formas que para tal fin apruebe la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, en el nmero de ejemplares determinados y con los
datos, informes y los documentos que dichas formas requieran.
F+*)a' +3i0ia&!'
La regla general en todo sistema impositivo es que deben presentar sus
declaraciones o avisos, ante las autoridades fiscales, as como expedir
constancias o documentos, lo harn en las formas oficiales, en las que se
proporcionarn el nmero de ejemplares, los datos e informes y se adjuntarn los
documentos que dichas formas requieran.
D!0&a*a0i+n!' p+* )!i+' !&!0(*1ni0+' !n )a(!*ia 3!!*a&
Las personas debern presentar las solicitudes en materia de registro federal de
contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con
firma electrnica avanzada a travs de los medios y formatos electrnicos que
seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, envindolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas
autorizadas, segn sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se
establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su caso, pagar mediante
transferencia electrnica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales establezcan
que se acompae un documento distinto a escrituras o poderes notariales, y ste
no sea digitalizado, la solicitud o el aviso se podr presentaren medios impresos.
E'0*i(+ &i2*!
En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones o avisos
y expedicin de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no
hubieran sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federacin por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los obligados a presentarlas debern
utilizar las ltimas formas publicabas y si no existen las formularn en escrito por
triplicado que contenga su nombre, denominacin razn social, domicilio y clave
del registro federal de contribuyentes, as como el ejercicio y los datos relativos a
la obligacin que pretendan cumplir; en el caso de que se trate de la obligacin de
pago, adems se sealar el monto de ste.
D!0&a*a0i+n!' p!*i1i0a'
Los contribuyentes que tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas,
de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarn hacindolo en tanto
no presenten los avisos que correspondan para efectos del registro federal de
contribuyentes. Tratndose de las declaraciones de pago provisional o mensual,
los contribuyentes presentarn dichas declaraciones siempre que haya cantidad a
pagar o saldo a favor o cuando no reste cantidad a pagar con motivo de la
aplicacin de crditos, compensaciones o estmulos.
Cuando no exista impuesto a pagar ni saldo a favor por alguna de las obligaciones
que deban cumplir, en declaraciones normales o complementarias, los
contribuyentes debern informar a las autoridades fiscales las razones por las
cuales no se realiza el pago.
R!p*!'!n(an(!' ! n+ *!'i!n(!'
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas
no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las
que deban pagarse contribuciones, estn obligados a formular y presentar a
nombre de sus representadas las declaraciones, avisos y dems documentos que
sealen las disposiciones fiscales.
P*!'!n(a0i1n ! &a !0&a*a0i1n p+* 0+**!+ 0!*(i3i0a+
Es importante sealar que antes de las reformas de 28 de junio de 2006, los
REPECOS pedan enviar las solicitudes, declaraciones, avisos, informes,
constancias o documentos; que exigen las disposiciones fiscales, por medio del
servicio postal en pieza certificada en los casos en que el propio Servicio de
Administracin Tributaria lo autorizaba, en este ltimo caso se tena como fecha
de presentacin la del da en el que se efectuaba la entrega a las oficinas de
correos.
R!0!p0i1n 'in +2A!0i+n!'
En las oficinas a que se refiere el art 31 del CFF, se recibirn las declaraciones,
avisos, solicitudes y dems documentos tal y como se exhiban, sin hacer
observaciones ni objeciones. nicamente se podr rechazar la presentacin
cuando deban presentarse a travs de medios electrnicos o cuando no
contengan el nombre, denominacin o razn social del contribuyente, su clave de
registro federal de contribuyentes, su domicilio fiscal o no contengan firma del
contribuyente o de su representante legal o en los formatos no se cite la clave del
registro federal de contribuyentes del contribuyente o de su representante legal o
presenten tachaduras o enmendaduras o tratndose de declaraciones, stas
contengan errores aritmticos. En este ltimo caso, las oficinas podrn cobrar las
contribuciones que resulten de corregir los errores aritmticos y sus accesorios.
D!0&a*a0i+n!' +)i(ia'
Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma declaracin o
aviso y se omita hacerlo por alguna de ellas, se tendr por no presentada la
declaracin o aviso por la contribucin omitida.
AHi'+' $ '+&i0i(#!' 0+)p&!)!n(a*i+'
Las personas obligadas a presentar solicitud de inscripcin o avisos en los
trminos de las disposiciones fiscales podrn presentar su solicitud o avisos
complementarios, completando o sustituyendo los datos de la solicitud o aviso
original, siempre que se haga dentro de los plazos previstos en las disposiciones
fiscales.
P&a?+ pa*a p*!'!n(a* !0&a*a0i+n!'
Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de
declaraciones, se tendr por establecido el de 15 das siguientes a la realizacin
del hecho de que se trate.
D!0&a*a0i1n 3i'0a& an#a&.
La aclaracin que formule el contribuyente a su declaracin fiscal anual deber
hacerla en las formas aprobadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo Fiscal de la
Federacin. En los casos en que el contribuyente considere necesario formular
aclaraciones en relacin con su declaracin anual respecto de los impuestos a que
est sujeto, tales como el impuesto sobre la renta, impuesto al activo, as como al
impuesto al valor agregado, deber hacerlo en las formas que al efecto apruebe la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico conforme a lo dispuesto en el artculo 31
del Cdigo Fiscal de la Federacin; y la autoridad fiscal no est obligada a
considerar cualquier otra forma que se utilice.
Duarto Tribunal Dolegiado en Materia Adinistrati+a del Prier Dircuito. I.0o.
A.9CA A!aro directo -'0G/;. Daldairou ) Sa)a Ser+icios Pro%esionales$ S.A. de
D.(.$ <' de abril de .//;.Unaniidad de +otos. Ponente= 7aie D. Raos
Darren. Secretario= Luis Enrique Raos Bustillos.
D!0&a*a0i1n in3+*)a(iHa
Al respecto, el art 20 penltimo prr.., del citado cdigo (CFF) dispone lo siguiente:
Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se paguen
mediante declaracin, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr
ordenar, por medio de disposiciones de carcter general y con el objeto de
facilitar el cumplimiento de la obligacin, as como para allegarse de la
informacin necesaria en materia de estadstica de ingresos, que se
proporcione en declaracin distinta de aquella con la cual se efecte el
pago.
D!0&a*a0i+n!' 0+)p&!)!n(a*ia'.
En los trminos del art 32 del CFF, las declaraciones de los contribuyentes sern
definitivas. Slo podr modificarlas l mismo hasta en tres ocasiones, siempre que
no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin; esta limitacin
no opera cuando:
Se incrementen ingresos o el valor de sus actos o actividades.
Disminuyan deducciones o prdidas o reduzcan cantidades
acreditables o compensadas o pagos provisionales o
contribuciones a cuenta.
Se haga dictamen por contador pblico autorizado de sus
estados financieros.
Su presentacin sea por ley.
niciado el ejercicio de facultades de comprobacin, nicamente se podr
presentar declaracin complementaria en las formas especiales a que se refieren
los arts. 46, 48, y 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn proceda, y se
pagarn las multas que establece el citado art 76.
Se presentar declaracin complementaria conforme a lo previsto por el quinto
prrafo del art 144 del mencionado cdigo, caso en el cual se pagar la multa que
corresponda, calculada sobre la parte consentida de la resolucin y disminuida en
los trminos del sptimo prrafo del art 76 de dicho ordenamiento legal.
Si en la declaracin complementaria se determina que el pago efectuado fue
menor al que corresponda, los recargos se computarn sobre la diferencia, en los
trminos del art 21 del referido cdigo, a partir de la fecha en que debi hacer el
pago.
C+)#ni0a0i+n!' "#! (i!n!n "#! a* &+' 0+n(*i2#$!n(!' a &a' a#(+*ia!'
3i'0a&!'B !n *!&a0i1n 0+n !& 0#)p&i)i!n(+ ! '#' +2&iga0i+n!' 3i'0a&!'
Por lo que hace a este tema, se remite a lo sealado en la subseccin 3.4.4
3.,.5 DETERMINACI-N DE LOS CONTRIBUYENTES.
La determinacin de las contribuciones pueden hacerla los propios contribuyentes,
lo cual se conoce como autodeterminacin impositiva, o realizarla el titular de la
hacienda pblica.
A#(+!(!*)ina0i1n
En el sistema impositivo de la autodeterminacin de las contribuciones se parte de
la buena fe de los contribuyentes y que stos van a cuantificar y liquidar sus
adeudos fiscales con apego a la ley.
Para lograr lo anterior, se requieren normas fiscales lo ms claras y sencillas
posible, pues de otra forma pueden confundir al sujeto pasivo de la relacin
jurdico-tributaria y en consecuencia, que por error o equivocada interpretacin de
la ley fiscal, entere ms de lo que debe pagar o menos del crdito fiscal
D!(!*)ina0i1n
La determinacin ocurre cuando la ley fiscal exige que la autoridad fiscal liquide el
adeudo fiscal, como en materia aduanera o las boletas de agua en el Distrito
Federal, sin olvidar que la determinacin impositiva se puede llevar a cabo por los
representantes del fisco en ejercicio de las facultades de comprobacin.
3.,.N COMPROBACI-N DE ELEMENTOS ESENCIALES DE CAUSACI-N DE
LAS CONTRIBUCIONESB DE LA CORRECTA DETERMINACI-N DE QSTAS Y
DE SU ENTERO.
Por lo que hace a la comprobacin de la correcta causacin de las contribuciones,
se pueden presentar varias posibilidades.
Visita domiciliaria.
Revisin de gabinete.
Revisin de dictmenes, ya sea de estados financieros (contribuciones
federales), o dictamen del cumplimiento de obligaciones fiscales
(contribuciones locales).
nspeccin de instalaciones, mediciones, bienes, mercancas, as como
verificar no slo el estado y condiciones de los dispositivos permanentes de
medicin continua en las descargas a la red de drenaje, sino tambin el
volumen de agua tratada.
Valuacin de bienes inmuebles.
Presenciar la celebracin de loteras, rifas, sorteos, concursos, juegos con
apuestas y apuestas permitidas de toda especie, y verificar los ingresos que
se perciban.
Por su importancia se har mencin a la visita domiciliaria, la cual, para que sea
legal, tiene que cumplir los siguientes requisitos jurdicos:
a) Los previstos en el art 16 constitucional, en cuanto a que la orden de visita
ser por escrito, deber expresarse el lugar" a inspeccionarse, la persona o
personas con quienes se entender, el objeto preciso de la visita y, al
finalizar sta, se levantar un acta circunstanciada en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa,
por la autoridad que practique la diligencia. Asimismo, se deben cumplir las
formalidades esenciales del procedimiento en apego a lo dispuesto por el
art 14constitucional, y. las contempladas en otros prrafos por el citado art
16 de la Ley Fundamental.
b) Los dems exigidos por las leyes fiscales, como el Cdigo Fiscal de la
Federacin o los cdigos o leyes fiscales del estado y del Distrito Federal
Al respecto es importante hacer mencin a los derechos y garantas en el
procedimiento de comprobacin previstos en la LFDC siendo stos:
Art .<. Los contribu)entes tendr2n derec,o a ser in%orados$ al inicio de cualquier
actuacin de la autoridad %iscal$ !ara co!robar el cu!liiento de las
obligaciones %iscales$ de sus derec,os ) obligaciones en el curso de tales
actuaciones.
Art .-. Duando las autoridades %iscales e#er4an sus %acultades !ara co!robar el
cu!liiento de las obligaciones %iscales !re+istas en las %raccs II ) III del art 0<
del Ddigo 8iscal de la 8ederacin$ deber2n in%orar al contribu)ente con el
!rier acto que i!lique el inicio de esas %acultades$ el derec,o que tiene !ara
corregir su situacin %iscal ) los bene%icios de e#ercer el derec,o encionado.
Art .0. Para los e%ectos de lo dis!uesto en la %racc FIII del art <o de la !resente
le)$ los contribu)entes tendr2n derec,o a corregir su situacin %iscal en las
distintas contribuciones ob#eto de la re+isin$ ediante la !resentacin de la
declaracin noral o co!leentaria que$ en su caso$ corres!onda$ de
con%oridad con lo dis!uesto en el Ddigo 8iscal de la 8ederacin.
Los contribu)entes !odr2n corregir su situacin %iscal a !artir del oento en el
que sed3 inicio al e#ercicio de las %acultades de co!robacin ) ,asta antes de
que se les noti%ique la resolucin que deterine el onto de las contribuciones
oitidas. El e#ercicio de este derec,o no est2 su#eto a autori4acin de la autoridad
%iscal.
Art .;. Los contribu)entes deber2n entregar a la autoridad re+isora$ una co!ia de
la declaracin de correccin que ,a)an !resentado. Dic,a situacin deber2 ser
consignada en una acta !arcial cuando se trate de +isitas doiciliariasJ en los
de2s casos$ incluso cuando ,a)a concluido una +isita doiciliaria$ la autoridad
re+isora en un !la4o 2"io de die4 d&as contados a !artir de la entrega$ deber2
counicar al contribu)ente ediante o%icio ,aber recibido la declaracin de
correccin$ sin que dic,a counicacin i!lique la ace!tacin de la correccin
!resentada !or el contribu)ente.
Art .'. Duando durante el e#ercicio de las %acultades de co!robacin de las
autoridades %iscales$ los contribu)entes corri#an su situacin %iscal ) ,a)a
transcurrido al enos un !la4o de tres eses contados a !artir del inicio del
e#ercicio de dic,as %acultades$ se dar2 !or concluida la +isita doiciliaria o la
re+isin de que se trate$ si a #uicio de las autoridades %iscales ) con%ore a la
in+estigacin reali4ada$ se des!rende que el contribu)ente ,a corregido en su
totalidad las obligaciones %iscales !or las que se e#ercieron las %acultades de
co!robacin ) !or el !eriodo ob#eto de re+isin. En el su!uesto encionado$ se
,ar2 constar la correccin %iscal ediante o%icio que se ,ar2 del conociiento del
contribu)ente ) la conclusin de la +isita doiciliaria o re+isin de que se trate.
Duando los contribu)entes corri#an su situacin %iscal con !osterioridad a la
conclusin del e#ercicio de las %acultades de co!robacin ) las autoridades
%iscales +eri%iquen que el contribu)ente ,a corregido en su totalidad las
obligaciones %iscales que se conocieron con oti+o del e#ercicio de las %acultades
encionadas$ se deber2 counicar al contribu)ente ediante o%icio dic,a
situacin$ en el !la4o de un es contado a !artir de la %ec,a en que la autoridad
%iscal ,a)a recibido la declaracin de correccin %iscal
Duando los contribu)entes !resenten la declaracin de correccin %iscal con
!osterioridad a la conclusin del e#ercicio de las %acultades de co!robacin )
,a)an transcurrido al enos cinco eses del !la4o a que se re%iere el art .? de
este ordenaiento$ sin que las autoridades %iscales ,a)an eitido la resolucin
que deterine las contribuciones oitidas$ dic,as autoridades contar2n con un
!la4o de un es$ adicional al !re+isto en el nueral encionado$ ) contado a
!artir de la %ec,a en que los contribu)entes !resenten la declaracin de re%erencia
!ara lle+ar a cabo la deterinacin de contribuciones oitidas que$ en su caso$
!roceda.
Ao se !odr2n deterinar nue+as oisiones de las contribuciones re+isadas
durante el !eriodo ob#eto del e#ercicio de las %acultades de co!robacin$ sal+o
cuando se co!rueben ,ec,os di%erentes. La co!robacin de ,ec,os di%erentes
deber2 estar sustentada en in%oracin$ datos o docuentos de terceros o en la
re+isin de conce!tos es!ec&%icos que no se ,a)an re+isado con anterioridad.
Si con oti+o del e#ercicio de las %acultades de co!robacin se conocen ,ec,os
que !uedan dar lugar a la deterinacin de contribuciones a)ores a las
corregidas !or el contribu)ente o contribuciones ob#eto de la re+isin !or las que
no se corrigi el contribu)ente$ los +isitadores o$ en su caso$ las autoridades
%iscales$ deber2n continuar con la +isita doiciliaria o con la re+isin !re+ista en el
art 0? del Ddigo 8iscal de la 8ederacin$ ,asta su conclusin.
Duando el contribu)ente$ en los t3rinos del !2rra%o anterior$ no corri#a totalente
su situacin %iscal$ las autoridades %iscales eitir2n la resolucin que deterine
las contribuciones oitidas$ de con%oridad con el !rocediiento establecido en
el Ddigo 8iscal de la 8ederacin.
Art .9. Los contribu)entes que corri#an su situacin %iscal$ !agar2n una ulta
equi+alente al <CK de las contribuciones oitidas$ cuando el in%ractor las !ague
#unto con sus accesorios des!u3s de que se inicie el e#ercicio de las %acultades de
co!robacin de las autoridades %iscales ) ,asta antes de que se le noti%ique el
acta %inal de la +isita doiciliaria o el o%icio de obser+aciones a que se re%iere la
%racc (I del art 0? del Ddigo 8iscal de la 8ederacin$ seg@n sea el caso.
Si el in%ractor !aga las contribuciones oitidas #unto con sus accesorios$ des!u3s
de que se noti%ique el acta %inal de la +isita doiciliaria o el o%icio de
obser+aciones$ seg@n sea el caso$ !ero antes de la noti%icacin de la resolucin
que deterine el onto de las contribuciones oitidas$ !agar2 una ulta
equi+alente al -CK de las contribuciones oitidas.
Asiiso !odr2n e%ectuar el !ago en !arcialidades de con%oridad con lo
dis!uesto en el Ddigo 8iscal de la 8ederacin$ sie!re que est3 garanti4ado el
inter3s %iscal.
Art .?. Las autoridades %iscales contar2n con un !la4o de seis eses !ara
deterinar las contribuciones oitidas que cono4can con oti+o del e#ercicio de
sus %acultades de co!robacin$ sin !er#uicio de lo dis!uesto en el tercer !2rra%o
del art .' de esta le). El c!ut o del l a4o se r eal i 4ar 2 a !ar t i r de l os
su!uest os a que se r e% i er e el ar t ;C del Ddigo 8iscal de la 8ederacin
) le ser2n a!licables las reglas de sus!ensin que dic,o nueral conte!la. Si no
lo ,acen en dic,o la!so$ se entender2 de anera de%initi+a que no e"iste cr3dito
%iscal alguno a cargo del contribu)ente !or los ,ec,os$ contribuciones ) !eriodos
re+isados.
Art ./. Duando las autoridades %iscales deterinen contribuciones oitidas$ no
!odr2n lle+ar a cabo deterinaciones adicionales con base en los isos ,ec,os
conocidos en una re+isin$ !ero !odr2n ,acerlo cuando se co!rueben ,ec,o
di%erentes. La co!robacin de ,ec,os di%erentes deber2 estar sustentada en
in%oracin$ datos o docuentos de terceros o en la re+isin de conce!tos
es!ec&%icos que no se ,a)an re+isado con anterioridadJ en este @ltio su!uesto$ la
orden !or la que se e#er4an las %acultades de co!robacin deber2 estar
debidaente oti+ada con la e"!resin de los nue+os conce!tos a re+isar.
Art <C. Las autoridades %iscales !odr2n re+isar nue+aente los isos ,ec,os$
contribuciones ) !eriodos$ !or los que se tu+o al contribu)ente !or corregido de su
situacin %iscal$ o se le deterinaron contribuciones oitidas$ sin que de dic,a
re+isin !ueda deri+ar cr3dito %iscal alguno a cargo del contribu)ente.
3.2 AUTORIDADES FISCALES Y SU COMPETENCIA.
Para este nuevo milenio, se requiere que las autoridades fiscales no slo tengan
competencia para determinar, cobrar y administrar los ingresos pblicos, sino
adems que la normatividad jurdica permita a los titulares de las haciendas
pblicas lograr una mejor y ms armnica relacin con los particulares
3.2., FACULTADES DEL E<ECUTI6O FEDERAL EN LA MATERIA.
El presidente de la Repblica tiene una gran responsabilidad, pues como
facultades fundamentales, adems de las finanzas pblicas y la poltica fiscal
como instrumentos para el desarrollo econmico social, le corresponden las
siguientes:
a) La rectora del Estado, vinculada con la economa mixta y con una
planeacin democrtica.
b) La intervencin en la economa por medio de la moneda, la banca y el
crdito.
c) La poltica de comercio exterior.
d) La poltica para el desarrollo industrial y turstico.
e) Aplicar el derecho como un instrumento de cambio para mejorar la calidad
de vida del ser humano.
En el mbito estrictamente fiscal cabe decir que son competencia del Ejecutivo
federal las facultades relativas a lo siguiente:
a) Presentar las iniciativas de leyes impositivas al Congreso de la Unin por
medio de la Cmara de Diputados.
b) Formular la iniciativa de Ley de ngresos.
c) Preparar y presentar el proyecto de presupuesto el proyecto de
presupuesto de egresos federal.
d) Establecer la poltica fiscal que tiene que aplicar la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico.
e) Por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con
fundamento en el art 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal, disponer la realizacin de las actividades siguientes:
Proyectar y coordinar la planeacin nacional del desarrollo y elaborar, con
la participacin de los grupos sociales interesados, el plan nacional
correspondiente.
Proyectar y calcular los ingresos de la Federacin y de las entidades
paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico federal, la
utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la
administracin pblica federal.
Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las
leyes de ingresos de la Federacin.
Manejar la deuda pblica de la Federacin.
Realizar o autorizar todas las operaciones en que se use el crdito pblico.
Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas, que
incluye el Banco Central, la Banca Nacional de Desarrollo y las dems
instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crdito.
Ejercer las atribuciones que le sealen las leyes en materia de seguros,
finanzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crdito.
Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales,
escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores
correspondientes y administrar su aplicacin en los casos en que no
competa a otra secretara.
Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la
administracin pblica federal, o las bases para fijarlos, escuchando a la
Secretara de Comercio y Fomento ndustrial, con la participacin de las
dependencias que corresponda.
Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables, as
como vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Organizar, y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la
unidad de apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera.
Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales.
Proyectar y calcular los egresos del gobierno federal y de la administracin
pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la disponibilidad de
recursos y segn las necesidades y polticas del desarrollo nacional.
Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto de
presupuesto de egresos de la Federacin y presentarlos a la consideracin
del presidente de la Repblica.
Evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las dependencias
y entidades de la administracin pblica federal.
Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera la vigilancia y
evaluacin del ejercicio del gasto pblico federal y de los presupuestos de
egresos.
Formular la cuenta anual de la hacienda pblica federal.
Coordinar y desarrollar los servicios nacionales de estadstica y de
informacin geogrfica; establecer las normas y procedimientos para la
organizacin, funcionamiento y coordinacin de los sistemas nacionales
estadsticos y de informacin geogrfica, as como normar y coordinar los
servicios de informtica de las dependencias y entidades de la
administracin pblica federal.
Fijar los lineamientos que se deban seguir al elaborar la documentacin
necesaria para formular el informe presidencial e integrar dicha
documentacin.
Opinar, previamente a su expedicin, acerca de los proyectos de normas y
lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y
desincorporacin de activos, servicios y ejecucin de obras pblicas en la
administracin pblica federal.
Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones
en materia de planeacin nacional, as como de programacin,
presupuestacin, contabilidad y evaluacin.
Ejercer el control presupuestal de los servicios personales, as como, en
forma conjunta con la Secretara de la Funcin Pblica, aprobar las
estructuras orgnicas y ocupacionales tanto de las dependencias como de
las entidades de la administracin pblica federal y sus modificaciones,
adems de establecer normas y lineamientos en materia de administracin
de personal.
Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos.
En este rengln desempea un papel importante el Servicio de Administracin
Tributaria en cuanto a la recaudacin, comprobacin y determinacin de crditos
fiscales, as como a la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin y
el conocimiento del recurso de revocacin, adems de la defensa del inters fiscal
en los juicios ante los tribunales.
3.2.2 ADMINISTRACI-N FISCAL DE LA FEDERACI-NB DE LOS ESTADOSB
DEL DISTRITO FEDERAL Y DE LOS MUNICIPIOS.
F!!*a&
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Servicio de Administracin Tributaria.
E'(a(a&
Secretara de Finanzas o su homloga.
Tesorera.
Di'(*i(+ F!!*a&
Secretara de Finanzas.
Tesorera.
M#ni0ipa&!'
Tesorera municipal
Dichas autoridades estn en interrelacin constante y dinmica, por lo que
adquieren importancia los convenios o acuerdos de coordinacin que deben
celebrar para que aqullas tengan eficacia y consistencia con su actividad
hacendaria.
3.2.3 OR7ANISMOS AUT-NOMOS DE LA ADMINISTRACI-N CENTRALILADA
CON COMPETENCIA EN MATERIA FISCAL.
Los organismos autnomos son fundamentalmente:
nstituto Mexicano del Seguro Social (MSS).
nstituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(NFONAVT)
Entre las obligaciones que tienen los patrones segn la Ley del MSS estn:
a) Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el nstituto Mexicano del
Seguro Social, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario
y los dems datos, dentro de los plazos no mayores de cinco das hbiles,
conforme a las disposiciones de dicha ley y sus reglamentos.
b) Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al
instituto.
c) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las
cuales se sujetarn a lo establecido por la mencionada ley, el Cdigo fiscal
de la Federacin y los reglamentos respectivos.
Asimismo, la ley aludida establece que los patrones que de conformidad con el
reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o ms trabajadores en
el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento
de sus obligaciones ante el nstituto por contador pblico autorizado, en los
trminos que se sealen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
Los patrones que no se encuentren en el supuesto del prrafo anterior podrn
optar por dictaminar sus aportaciones al nstituto, por contador pblico autorizado,
en trminos del reglamento sealado.
Los patrones que presenten dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por
los ejercicios dictaminados a excepcin de que:
I. El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, con opinin
negativa o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador
pblico, recaigan sobre elementos esenciales del dictamen, o
II. Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinaren diferencias a
su cargo y stas no fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.
Cabe hacer mencin que en dicha ley se encuentran varias secciones que tratan
exclusivamente el rgimen financiero de los distintos rubros del ordenamiento
legal en comento.
Conforme al art 5 de la Ley del Seguro Social el MSS tiene el carcter de
organismo fiscal autnomo.
INFONA6IT (In'(i(#(+ !& F+n+ Na0i+na& ! &a 6iHi!na pa*a &+'
T*a2aAa+*!')
Por parte de los patrones, entre otras obligaciones estn las siguientes:
a. Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el nstituto y
dar los avisos a que se refiere el art 31 de la Ley del NFONAVT.
b. Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el
salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las
entidades receptoras que acten por cuenta y orden del nstituto,
para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas
individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro
para el retiro, en los trminos de la Ley del NFONAVT y sus
reglamentos.
c. Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a
lo previsto en los arts. 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se
destinen al pago de abonos para cubrir prstamos otorgados por el
nstituto, as como enterar el importe de dichos descuentos en las
entidades receptoras que acten por cuenta y orden del nstituto.
d. Proporcionar al nstituto los elementos necesarios para precisar la
existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo,
establecidas en la Ley del NFONAVT y sus disposiciones
reglamentarias.
e. Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el
nstituto, las que se sujetarn a lo establecido por la Ley del
NFONAVT, el Cdigo Fiscal de la Federacin y sus disposiciones
reglamentarias.
f. Atender los requerimientos de pago e informacin que les formule el
nstituto, de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias correspondientes.
g. Asimismo, debern cubrir las aportaciones, aun en el caso de que no
sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban
aplicar.
h. Presentar al nstituto copia con firma autgrafa del informe sobre la
situacin fiscal del contribuyente con los anexos referentes a las
contribuciones por concepto de aportaciones patronales de
conformidad con lo dispuesto en el Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin, cuando en los trminos de dicho Cdigo, este
obligados a dictaminar por contador pblico autorizado sus estados
financieros.
Las mencionadas obligaciones, esto es, las aportaciones as como el entero de los
descuentos y su cobro, tienen el carcter de fiscales.
El nstituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores es un
organismo fiscal autnomo, facultado para determinar, en caso de incumplimiento,
el importe de las aportaciones patronales y las bases para su liquidacin y cobro.
Es conveniente conocer cules son los objetivos del instituto, a fin de tener una
idea ms amplia de la intervencin de esta materia en las actividades del
mencionado instituto. Tales objetivos se incluyen en el art 3 de la ley respectiva, a
saber:
I. Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.
II. Establecer u operar un sistema de financiamiento que permita a los
trabajadores obtener crdito barato y suficiente para:
a. La adquisicin en propiedad de habitaciones cmodas e higinicas;
b. La construccin, reparacin, ampliacin o mejoramiento de sus
habitaciones;
c. El pago de pasivos contrados por conceptos anteriores.
III. Coordinar y financiar programas de construccin de habitaciones
destinadas: ser adquiridas en propiedad por los trabajadores.
IV. Todo lo dems a que se refiere el art 123, fracc. X, ap A, constitucional,
y el ttulo V, cap de la Ley Federal del Trabajo, y lo que establece el
ordenamiento legal en comento.
3.3 COLABORACI-N ADMINISTRATI6A ANTE AUTORIDADES FISCALES EN
EL PLANO INTERNACIONAL Y EN EL DERECCO INTERNO.
Cabe destacar lo expresado por Ang#lica Earca !ano, quien manifiesta que la
doble tributacin internacional tiene su origen en el deseo de las naciones de
imponer tributos a los extranjeros.
El primer antecedente que se tiene de este tipo de convenios son los modelos de
doble tributacin, que, a decir de Herbert Bettinger, son los acuerdos fiscales entre
pases desarrollados y en vas de serlo, producto de los continuos esfuerzos
internacionales orientados a eliminar el efecto de gravar ms de una vez un mismo
ingreso.
1 Jerbert Iettinger Iarrios. Estudio &r5ctico sobre los convenios
im&ositivos &ara evitar la doble tributaci+n' IEF 4K. ed' "#$ico' 1BB2' &5g
42.
Al respecto, el organismo precursor de este tipo de esfuerzos encaminados a
solucionar el problema de la doble tributacin en el mbito internacional fue la
Sociedad de las Naciones Unidas, predecesora de lo que hoy se conoce como
Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), seguida de la Organizacin de
Cooperacin Econmica Europea, que una vez estructurada se convirti en la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE).
De las acciones realizadas por estos organismos surgieron los modelos o
proyectos de modelos de convenios fiscales bilaterales.
La primera aportacin en materia de doble tributacin internacional se llev acabo
en 1920, cuando se celebr una conferencia financiera internacional en Bruselas.
Como resultado de los trabajos realizados en sta, se solicit al Comit Financiero
de la Sociedad de Naciones, un estudio relativo a la doble tributacin
internacional.
2 Ernesto Flores Lavala' Elementos de finan*as &-blicas me$icanas'
Editorial Porr-a' 22a ed' "#$ico' 1B:/' &5g 344.
En 1921, el comit encomend el estudio desde los puntos de vista terico y
cientfico a cuatro prestigiados estudiosos del derecho tributario internacional de
Estados Uniros, talia, Pases Bajos y Reino Unido, quienes, despus de emitir
diversos comentarios, en marzo de 1923 en Ginebra presentaron sus resultados
en tres partes:
a. El referente a las consecuencias de la doble imposicin.
b. El examen de la competencia internacional en materia impositiva.
c. Conclusiones, en las que se sealaban los mtodos para evitar la
doble imposicin, como los siguientes:
La desgravacin total, mediante la cual el pas del domicilio
deduce el impuesto debido por su residente del impuesto
pagado en el extranjero.
La exencin, en la que el pas de origen excepta a los
contribuyentes no residentes del impuesto que grava las
rentas de las fuentes que se encuentran en su territorio.
La divisin del impuesto, en la cual los Estados se reparten la
carga de desgravamiento.
La atribucin de riqueza: a cada pas se le reparten diversas
categoras de riqueza, de modo que cada uno grava la riqueza
que se le haya atribuido.
3 Ibidem.
Con la conclusin de la Segunda Guerra Mundial y ante la necesidad de
reconstruir econmicamente Europa, el 16 de abril de 1948 se celebr el Convenio
de Cooperacin Econmica Europea. En 1961, el OCEE evolucion y dio lugar a
lo que ahora conocemos como Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE), que tiene como objetivos expandir la economa, el empleo y
el nivel de vida de los pases miembros y no miembros en vas de desarrollo
econmico, a fin de lograr una estabilidad financiera y la expansin del comercio
mundial.
4 ain* 6 =ron >rti*' =ratados internacionales en materia fiscal. An5lisis 6
comentarios' Editorial =8emis' la ed' "#$ico' 1BB:' &ag 12.
El Consejo de la Organizacin de Cooperacin Econmica Europea adopt su
primera recomendacin acerca de la doble tributacin el 25 de febrero de
1955,que se tradujo en el establecimiento de su propio Comit Fiscal en marzo
de1956.
En 1958 se encarg al nuevo Comit Fiscal, la elaboracin del proyecto de
convenio, para evitar la doble tributacin internacional relacionada con el impuesto
sobre la renta y el capital.
El Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE public en 1963 el modelo de convenio
para evitar la doble imposicin en materia de impuesto sobre la renta y el
patrimonio. Dicho modelo sugera a los pases miembros que cuando celebraran o
revisaran convenciones bilaterales, se guiaran por los lineamientos previstos por
este comit.
Ese modelo sufri las ltimas modificaciones en 1994 y 1995, y a la fecha se
encuentra vigente. Mxico, al ser miembro de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico (OCDE), ha tomado los lineamientos previstos en dicho
modelo.
Cabe mencionar que la Convencin Modelo de la OCDE constituye slo una
recomendacin del Consejo de esa organizacin y, por tanto, no obliga a sus
miembros en cuanto a seguir el texto de sus disposiciones o comentarios en la
negociacin de un tratado bilateral, ni a las autoridades domsticas para efectos
de interpretacin y aplicacin a casos particulares de los tratados bilaterales que
celebre cualquier pas.
Un grupo de expertos de la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio
(ALALC), aprob en 1976 criterios para evitar la doble tributacin entre los pases
miembros aquellos no pertenecientes a la regin.5 A su vez, la Comisin del
Acuerdo de Cartagena aprob en noviembre de 1971, una convencin de modelo
para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y otros no
pertenecientes a la subregin andina y la convencin para evitar la doble
tributacin dentro del grupo andino. As, los pases de la comunidad andina
cuentan desde 1972 con disposiciones para evitar la doble tributacin entre s.
Todas estn contenidas en la Decisin 40, que actualmente se encuentra en
proceso de revisin, con miras a actualizarla y perfeccionarla.
7 Jerbert Iettinger Iarrios' ob cit' &5g 4B.
Las disposiciones mencionadas son: el Convenio para Evitar la Doble Tributacin
entre los Pases Miembros, y el Convenio Tipo para la Celebracin de Acuerdos
sobre Doble Tributacin entre los Pases Miembros y otros Estados ajenos a la
Subregin, los cuales operan en relacin con los impuestos directos,
fundamentalmente renta y patrimonio.
/. 8tt&AAMMM.comunidadandina.orgAmercornunAarmoni*aA&olticasAmer-
doble.8tm.
Una de las caractersticas propias de este tratado consiste en que los pases
firmantes (Bolivia, Colombia, Chile, Ecuador y Per) se comprometieron a adoptar
antes del 30 de junio de 1972 las providencias necesarias destinadas a poner en
aplicacin el convenio para evitar la doble tributacin entre los pases miembros.
2 !onvenio ti&o &ara evitar la doble tributaci+n entre los &ases miembros 6
otros estados a(enos a la subregi+n' artculo 3.
Asimismo, se establece que los pases miembros de la comunidad andina que
hayan suscrito convenios para evitar la doble tributacin con anterioridad a la
fecha de este modelo procurarn armonizar las disposiciones de esos convenios
con el convenio tipo. Adems, se sigue el principio de que el pas que puede
imponer el tributo es aquel en el cual se produce la fuente de riqueza.
Dicho tratado no prev el procedimiento de resolucin de controversias, por lo cual
cre un Consejo de Poltica Fiscal que fungir como rgano de consulta destinado
a resolver dificultades o dudas originadas en la aplicacin del convenio para evitar
la doble tributacin entre los pases miembros, y establece que para el caso de
que no se llegue a una solucin, el problema se sujetar a los procedimientos
establecidos en la seccin D del captulo del Acuerdo deCartagena.
: Ibid' artculo 4
En 1956 se llevaron a cabo las jornadas de derecho tributario internacional, que se
encargaron de estudiar la doble imposicin internacional, estableciendo las
recomendaciones siguientes:
a) El principio de la fuente deba ser adoptado por cada pas en los
tratados que celebraran como criterio para que stos pudieran
ejercer su potestad fiscal.
b) La creacin de una comisin fiscal permanente se encargara de
estudiar el principio de la fuente.
A su vez, el Comit Fiscal Permanente de la Federacin nteramericana de
Abogados acord lo siguiente:
a) La doble tributacin entre los pases del Continente Americano es un
obstculo para el desarrollo de los pases que lo conforman.
b) La solucin de este problema debe convenirse en los tratados
internacionales y ha de adoptarse una sola base de tributacin.
c) Aunque lo ideal es la celebracin de tratados multilaterales por razones de
prctica los tratados deben realizarse de forma bilateral.
d) Los tratados deben versar acerca de todos los impuestos de tipo nacional,
estatal o municipal establecidos en la legislacin interna del Estado.
e) Los Estados dictarn las medidas necesarias para reconocer como crdito
impositivo el monto de los impuestos exonerados por el pas receptor de la
inversin.
f) Se establecern medidas para incrementar las inversiones mediante
tratamientos fiscales preferenciales.
g) Los estados contratantes tienen un amplio servicio de informacin para
aplicar e interpretar mejor el tratado.
B Ernesto Flores Lavala' ob cit' &5gs 371 a 373.
La elaboracin de modelos prototipos de tratados permite la mejor suscripcin de
stos, porque se unifican los trminos y la legislacin, de tal forma que las
variaciones son adecuaciones particulares, de acuerdo con la idiosincrasia de
cada Estado.
As, el 8 de abril de 1991, en Ottawa, Mxico celebr con Canad el llamado
Convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia del
impuesto sobre la renta, concretndose de esta manera la Primera Convencin
nternacional de este tipo en nuestro pas.
Anteriormente, los gobiernos de Mxico y de Estados Unidos suscribieron un
Acuerdo para el intercambio de informacin tributaria el 19 de noviembre de1989,
el cual fue aprobado por la Cmara de senadores del H. Congreso de la Unin el
19 de diciembre de 1989, segn decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 10 de enero de 1990.
1F Adolfo Arrio(a 3i*cano' Derec8o fiscal' Editorial =8emis' 17a ed' "#$ico'
2FFF' &5g 227.
Nuestro pas ha entrado en la modernidad tributaria al celebrar tratados para evitar
la doble imposicin, teniendo vigencia en este momento los suscritos con Canad,
Francia y Suecia. Estos convenios reflejan los esfuerzos que se realizan en el
campo internacional, a fin de lograr un rgimen ms adecuado que permita
eliminar las cargas excesivas de impuestos, que perjudican las inversiones de
residentes de Mxico en el extranjero, as como la inversin extranjera en territorio
nacional.
Los tratados que ha celebrado Mxico aceptan los principios bsicos de esos
instrumentos internacionales, que son los siguientes:
La renuncia de los contratantes para gravar de sus
residentes cuando provenga del extranjero.
La aceptacin para gravar determinados ingresos por tasa
tope.
Las reducciones o acreditamiento para el residente de
impuestos pagados.
En el rgimen interno, Mxico ha previsto una norma que pretende dar claridad a
estos mecanismos, toda vez que el art 5 de la Ley del mpuesto Sobre la Renta
establece lo siguiente:
Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern
aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de
que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las
dems disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo
las obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar
representante legal. En los casos en que los tratados para evitar la doble
tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta
Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar
directamente por el retenedor, en el caso de que el retenedor aplique tasas
mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero
tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda.
Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la
residencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente ser
necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as
lo requieran.
Es importante sealar que la legislacin fiscal mexicana, en el rgimen unilateral
para evitar la doble imposicin, ha venido adecundose en la ltima dcada a la
tcnica utilizada en los tratados modelo, para el fin que se comenta, adoptando
principalmente los criterios de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE), lo cual facilita la celebracin de tratados sin alteraciones
sustanciales a la ley.
Con base en el principio de que existe una comunidad internacional que cuenta
con soberana para autodeterminarse, puede ocurrir que entre Estados surjan
controversias, en cuyo caso los sujetos de dicha comunidad pueden optar
discrecionalmente por vas de solucin de carcter poltico o jurdico, bajo dos
criterios fundamentales: el de la obligacin de procurar de buena fe la solucin del
desacuerdo, y la libertad de eleccin de medios para llegar a un arreglo, dejando
como ltima opcin la guerra.
11 Dionisio 4. Na6e' Derec8o &rocesal fiscal' Editorial =8emis' /a ed'
"#$ico'2FFF' &5g 3/F.
3.3., APLICACI-N DE LOS ACUERDOS INTERNACIONALES DE
INTERCAMBIO DE INFORMACI-N FISCAL.
Las autoridades competentes estn autorizadas para intercambiar informacin
relativa a cualquier impuesto comprendido por y de conformidad con las
disposiciones de acuerdo entre los Estados contratantes por el intercambio de
informacin tributaria
En caso de que dicho acuerdo no est en vigor, las autoridades competentes de
los Estados contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar
lo dispuesto en el convenio y para administrar y aplicar el derecho interno de los
Estados contratantes relativo a los impuestos comprendidos en tal convenio, en la
medida en que la imposicin exigida por aqul no fuera contraria a ste.
Las informaciones recibidas por un Estado contratante se mantendrn secretas de
igual forma que las informaciones obtenidas con base en el derecho interno de
este Estado y slo se comunicar a las personas fsicas o autoridades (incluidos
los tribunales y rganos administrativos) encargados de la determinacin,
liquidacin, recaudacin y administracin de los impuestos comprendidos en el
convenio, de la recuperacin y acopio de crditos derivados de stos, de la
aplicacin de las leyes, de persecucin de los o autoridades slo utilizarn estos
informes para tales fines. Podrn relevar estas informaciones en las audiencias
pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
El convenio se aplicar, no obstante las disposiciones del artculo 2 (impuestos
comprendidos), a todos los impuestos establecidos por los Estados contratantes,
incluidos los impuestos establecidos por un estado, municipio u otra de sus
subdivisiones polticas o entidades locales.
Por la importancia que merece el Acuerdo de intercambio de informacin fiscal
entre Mxico y Estados Unidos, se considera conveniente reproducirlo con
independencia de la que a su vez seala el convenio suscrito en materia de doble
tributacin.
Acuerdo entre los Estados <nidos "e$icanos 6 los Estados <nidos de
Am#rica &ara el intercambio de informaci+n tributaria' &ublicado en el Diario
>ficial de la Federaci+n del 23 de enero de 1BBF.
Los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica, deseando
concertar un Acuerdo para el intercambio de informacin tributaria (que en lo
sucesivo se denominar el acuerdo) han acordado lo siguiente:
O2A!(+ $ a&0an0!
,. El objetivo de este Acuerdo es facilitar el intercambio de informacin entre dos
Estados contratantes en relacin con la determinacin y recaudacin de
impuestos, a fin de prevenir, dentro de sus respectivas jurisdicciones, la evasin y
el fraude en materia tributaria y desarrollar mejores fuentes de informacin en esta
materia.
2. Los Estados contratantes se brindarn asistencia mutua, de conformidad y
sujetos a las limitaciones que establezcan sus respectivas leyes y dems
disposiciones nacionales, para el cumplimiento del objeto a que se refiere el
presente Acuerdo.
3. Las solicitudes de asistencia presentadas en los trminos del presente Acuerdo
se ejecutarn conforme a lo previsto en el segundo prrafo de este artculo, salvo
que:
a) La ejecucin de la solicitud requiera que el Estado requerido se
exceda en sus facultades, est prohibida por las disposiciones
legales en vigor en ese Estado o la informacin solicitada no se
pueda obtener con arreglo a las leyes o en el curso normal de la
administracin del Estado requerido o del otro Estado contratante, en
cuyo caso las autoridades competentes de ambos Estados
contratantes se consultarn para acordar medios legales alternativos
que permitan proporcionar la asistencia referida;
b) La ejecucin de la solicitud sea, a juicio del Estado requerido,
contraria a su seguridad nacional u orden pblico;
c) Al proporcionar la informacin se puedan divulgar secretos
empresariales, industriales, comerciales, profesionales o
procedimientos comerciales;
d) Al facilitar la informacin solicitada por el Estado requirente para
administrar o ejecutar una disposicin de sus leyes fiscales o
cualquier requisito relacionado con stas, se discrimine a un nacional
del Estado requerido. Una disposicin de sus leyes fiscales en un
requisito relacionado con stas se considerar discriminatoria contra
un nacional del Estado requerido, cuando sta sea ms gravosa para
un nacional del Estado requerido en relacin con un nacional del
Estado requirente en igualdad de circunstancias. Para estos efectos,
un nacional del Estado requirente que sea sujeto a imposicin bajo el
criterio de renta mundial no est en las mismas circunstancias que
un nacional del Estado requerido que no sea sujeto a dicha
imposicin. Lo dispuesto en este inciso no se interpretar en el
sentido de que impide el intercambio de informacin en relacin con
los impuestos establecidos por los Estados Unidos Mexicanos o por
los Estados Unidos de Amrica sobre las utilidades de sucursales,
los excedentes por inters de una sucursal o sobre los ingresos que
perciban las aseguradoras extranjeras por concepto de primas;
e) La solicitud no cumpla con las disposiciones del presente Acuerdo.
4. Los Estados contratantes se prestarn a travs del intercambio de informacin
que se refiere el artculo 4 y mediante aquellas medidas complementarias que
pueda-acordar las autoridades competentes conforme al artculo 5.
5. Para alcanzar el objeto del presente Acuerdo, la informacin se intercambiar
independientemente de que la persona a la que se refiere o en cuyo poder se
encuentre sea residente o nacional de un Estado contratante.
I)p#!'(+' 0+)p*!ni+' !n !& A0#!*+
,. El presente Acuerdo se aplicar a los siguientes impuestos establecidos por un
Estado contratante o en su representacin:
a) En el caso de los Estados Unidos Mexicanos:
I. mpuestos federales sobre la renta,
II. mpuestos federales sobre productos del trabajo.
III. mpuesto federal al activo de las empresas.
IV. mpuestos federales al valor agregado,
V. mpuestos federales sobre el consumo, y
b) En el caso de los Estados Unidos de Amrica:
I. mpuestos federales sobre la renta
II. mpuestos federales sobre la renta del trabajo,
III. mpuestos federales sobre transferencias destinadas a
evadir el impuesto sobre la renta,
IV. mpuestos federales sobre sucesiones y donaciones, e
V. mpuestos federales sobre el consumo.
2. Asimismo, este Acuerdo se aplicar a todo impuesto idntico o sustancialmente
similar que se establezca con posterioridad a la fecha de firma del presente
Acuerdo, en adicin o en sustitucin a los impuestos vigentes. Las autoridades
competentes de cada Estado contratante se notificarn cualquier cambio en sus
leyes fiscales que pueda afectar sus obligaciones en los trminos de este Acuerdo.
3. El presente Acuerdo no se aplicar en la medida en que una accin o
procedimiento relacionado con los impuestos comprendidos en este Acuerdo
hayan prescrito o caducado de acuerdo con las leyes del Estado requirente.
4. El Acuerdo no se aplicar a los impuestos establecidos por los estados,
municipios, otras subdivisiones polticas o posesiones que se encuentren bajo la
jurisdiccin de un Estado contratante.
D!3ini0i+n!'
,. Para los efectos del presente Acuerdo, salvo que se defina de otra manera, se
entender:
a) Por "autoridad competente":
I. En el caso de los Estados Unidos Mexicanos, el secretario de
Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, y
II. En el caso de los Estados Unidos de Amrica, el secretario del
Tesoro o su delegado.
b) Por "nacional":
I. En el caso de los Estados Unidos Mexicanos, los ciudadanos
mexicanos, las personas morales, sociedades, corporaciones,
fideicomisos, sucesiones, asociaciones y otras entidades jurdicas
cuya condicin se derive de las leyes vigentes en los Estados Unidos
Mexicanos, y
II. En el caso de los Estados Unidos de Amrica los ciudadanos
estadounidense, las personas morales, sociedades, corporaciones,
fideicomisos, sucesiones, asociaciones u otras entidades jurdicas
cuya condicin se derive de las leyes, vigentes en los Estados
Unidos de Amrica.
c) Por "persona", toda persona fsica o moral, incluyendo sociedades,
corporaciones, fideicomisos, asociaciones o sucesiones.
d) Por "impuesto", toda contribucin a la que se le aplique el Acuerdo.
e) Por "informacin", todo hecho o declaracin, cualquiera que sea la forma que
revista y que pueda ser relevante o esencial para la administracin y aplicacin de
los impuestos, incluyendo entre otros:
I. El testimonio de personas fsicas, y
II. Los documentos, registros y otros bienes tangibles que estn en
posesin de una persona o Estado contratante.
f) Por "Estado requirente" y "Estado requerido", el Estado contratante que solicite
o reciba la informacin y el Estado contratante que proporciona o al que se le
solicita dicha informacin, respectivamente.
g) A fin de determinar el rea geogrfica dentro de la cual se aplicar el presente
Acuerdo, por "Mxico" los Estados Unidos Mexicanos.
h) A fin de determinar el rea geogrfica dentro de la cual se aplicar el presente
Acuerdo, por "Estados Unidos" los Estados Unidos de Amrica.
2. Cualquier trmino no definido en este Acuerdo tendr el significado que se le
atribuya en las leyes del Estado contratante, referentes a los impuestos que son
objeto del presente Acuerdo, a menos que el contexto lo exija de otra manera o
que las autoridades competentes convengan en un significado comn de acuerdo
con lo previsto por el artculo 5.
In(!*0a)2i+ ! in3+*)a0i1n
,. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarn
informacin con el fin de administrar y aplicar las leyes nacionales de los Estados
contratantes correspondientes a los impuestos comprendidos en el presente
Acuerdo, incluyendo informacin para la determinacin, liquidacin y recaudacin
de impuestos, el cobro y la ejecucin de crditos fiscales, as como para la
investigacin o persecucin de delitos fiscales o delitos que contravengan la
administracin tributaria.
2. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se transmitirn entre
ellas informacin de manera automtica a fin de lograr lo dispuesto en el prrafo
anterior. Las autoridades competentes determinarn qu informacin se
intercambiar con arreglo a este prrafo y los procedimientos que se utilizarn
para el intercambio de dicha informacin.
3. La autoridad competente de un Estado contratante transmitir a la autoridad
competente del otro Estado contratante aquella informacin que llegue a su
conocimiento pueda ser relevante y coadyuve de manera significativa a alcanzar
los fines mencionados en el primer prrafo de este artculo. Las autoridades
competentes determinarn la informacin que se intercambiar de acuerdo con
este prrafo, adoptando e instrumentando las medidas y los procedimientos
necesarios para garantizar que la informacin que sea proporcionada a la
autoridad competente del otro Estado contratante.
4. La autoridad competente del Estado requerido proporcionar la informacin que
le solicite la autoridad competente del Estado requirente para los propsitos a que
se refiere el primer prrafo de este artculo. En los casos en que la informacin
disponible en los archivos fiscales del Estado requerido no sea suficiente para dar
cumplimiento a la solicitud, dicho Estado adoptar todas las medidas pertinentes
para proporcionar al Estado requirente la informacin solicitada:
a) El Estado requerido tiene o tendr la facultad para:
I. Examinar libros, documentos, registros u otros bienes
tangibles que puedan ser relevantes o esenciales para la
investigacin;
II. nterrogar a toda persona que tenga conocimiento o est
en posesin, custodia o control de informacin que
pueda ser relevante o esencial para dicha investigacin;
III. Obligar a toda persona que tenga conocimiento o est en
posesin, custodia o control de informacin que pueda
ser relevante o esencial para la investigacin, que
comparezca en fecha y lugar determinados a prestar
declaracin bajo protesta de decir verdad y que presente
libros, documentos, registros u otros bienes tangibles,
IV. Tomar la declaracin bajo protesta de decir verdad a
dicha persona.
b) Cuando Estados Unidos sea requerido para obtener la informacin a que se
refiere la seccin 3 402 del Estatuto sobre el Derecho al Secreto Financiero
de1978 (12 USCA 3 402), en vigor al momento de la firma del presente Acuerdo,
ste obtendr dicha informacin de conformidad con la disposicin referida.
Cuando Mxico sea requerido para obtener la informacin a que se refiere el
artculo 93 de la Ley Reglamentaria del Servicio Pblico de Banca y Crdito, en
vigor al momento de la firma del presente Acuerdo, ste obtendr dicha
informacin de conformidad con la disposicin referida. Las leyes o prcticas del
Estado requerido no limitan o afectan de forma alguna las facultades de la
autoridad competente de dicho Estado para obtener y proporcionar los tipos de
informacin a que se refieren las disposiciones mencionadas en este inciso, de
conformidad con el presente Acuerdo.
c) Los privilegios concedidos por las leyes o prcticas del Estado requirente no se
aplicarn en el Estado requerido en el cumplimiento de una solicitud. La demanda
de privilegios al amparo a las leyes o prcticas del Estado requirente se
determinar exclusivamente por los tribunales de este Estado, y la demanda de
privilegios al amparo de las leyes o prcticas del Estado requerido se determinar
exclusivamente por los tribunales de ese otro Estado.
5. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado contratante de acuerdo con
lo dispuesto en el cuarto prrafo del presente artculo, el Estado requerido la
obtendr y proporcionar en la misma forma en que lo hara si el impuesto del
Estado requirente fuera el impuesto del Estado requerido y hubiera sido
establecido por este ltimo. Sin embargo, de solicitarlo especficamente la
autoridad competente del Estado requirente el Estado requerido:
a) ndicar la fecha y lugar para tomar declaracin o para la exhibicin de libros,
documentos, registros u otros bienes tangibles;
b) Tomar declaracin bajo protesta de decir verdad a la persona fsica que presta
dicha declaracin o que exhiba los libros, documentos, registros u otros bienes
tangibles;
c) Permitir la presencia de aquellas personas fsicas a quienes la autoridad
competente del Estado requirente seale como interesadas o afectadas por el
cumplimiento de la solicitud. La persona fsica que preste declaracin o el
inculpado podr hacerse acompaar de su abogado;
d) Ofrecer a las personas fsicas a que se refiere el inciso c) la oportunidad de
hacer preguntas a la persona fsica que presente declaracin o exhiba libros,
documentos, registros u otros bienes tangibles:
I. Directamente o a travs de la autoridad ejecutora, en el
caso de que Mxico sea el Estado requirente, y
II. A travs de la autoridad ejecutora, en el caso de que
Estados Unidos sea el Estado requirente.
e) Obtendr los originales y sin enmiendas de libros, documentos, registros u otros
bienes tangibles;
f) Obtendr o proporcionar copias fieles y autnticas de los originales y sin
enmiendas de libros, documentos y registros;
g) Determinar la autenticidad de los libros, documentos, registros u otros bienes
tangibles proporcionados;
h) Cuestionar a la persona fsica que exhiba los libros, documentos, registros y
otros bienes tangibles, acerca del propsito para el cual el material presentado
conserva o se conserv y la suma en que esto se hace o se hizo;
i) Permitir que la autoridad competente del Estado requirente someta preguntas
por escrito, a travs de la autoridad ejecutora del Estado requerido que practique
la diligencia, en relacin con los libros, documentos, registros u otros bienes
tangibles a las cuales deber responder la persona fsica que presente dicho
material;
j) Realizar cualquier otro acto que no sea contrario a las leyes del Estado
requerido o que no sea en desacuerdo con su prctica administrativa;
k) Certificar que los procedimientos solicitados por la autoridad competente del
Estado requirente fueron seguidos o que no se pudieron seguir, con la explicacin
de la desviacin y los motivos que lo ocasionaron.
9. Las disposiciones contenidas en los prrafos precedentes se interpretarn en el
sentido de que imponen a un Estado contratante la obligacin de utilizar todos los
medios legales y realizar sus mejores esfuerzos para ejecutar una solicitud. Un
Estado contratante podr, a su discrecin, optar medidas para obtener y transmitir
al otro Estado la informacin que, de acuerdo con el tercer prrafo del artculo 1,
no est obligado a proporcionar.
5. Cualquier informacin que reciba un Estado contratante se tratar como secreta
en la misma forma que la informacin obtenida bajo las leyes nacionales de aquel
Estado y solamente se revelar a personas fsicas o autoridades, incluyendo
rganos admirativos o judiciales, que participen en la determinacin, liquidacin,
recaudacin y administracin de los impuestos objeto del presente Acuerdo, en el
cobro de crditos fiscales, en la aplicacin de las leyes, en la persecucin de
delitos fiscales o en la resolucin de los recursos administrativos referentes a
dichos impuestos, as como en la inspeccin de todo lo anterior. Dichas personas
fsicas o autoridades debern usar la informacin nicamente para tales
propsitos. Dicha informacin podrn revelarla en procedimientos pblicos ante
los tribunales o en resoluciones judiciales.
3.3.2 CON6ENIOS DE COLABORACI-N ADMINISTRATI6A ENTRE
AUTORIDADES FISCALES FEDERALES Y LAS DE LAS ENTIDADES
FEDERATI6AS Y MUNICIPIOS.
El marco jurdico de aplicacin se integra por los ordenamientos siguientes:
Ley de Coordinacin Fiscal.
Reglamento del artculo 9 de la Ley de Coordinacin en materia del registro
de obligaciones y emprstitos de entidades federativas y municipales.
Leyes estatales de coordinacin fiscal.
Se deben tener presentes las diferencias que se presentan entre los convenios de
adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y los convenios de
colaboracin administrativa, siendo stas las que a continuacin se sealan:
Convenio de adhesin al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal
Convenio de colaboracin
administrativa
1. Se refiere a aspectos sustantivos 1. Acude a aspectos operativos.
2. Alude a las contribuciones que deja
de percibir una entidad
2. Se refiere a lo que puede hacer una
entidad en relacin con las
contribuciones, como determinar,
liquidar, recaudar, etc.
3. Los estados reciben participaciones
a cambio de los impuestos que dejan
de cobrar
3. Los estados reciben estmulos en
relacin con las contribuciones
cobradas
C+nH!ni+' ! 0+&a2+*a0i1n a)ini'(*a(iHa ! 0a*@0(!* &+0a&
En estos convenios se deben establecer las reglas de colaboracin administrativa,
entre las autoridades fiscales de un estado y los municipios, cuyo fundamento se
encuentra en las leyes de coordinacin fiscal existentes en los estados. Tambin
se deben tener en cuenta las cuestiones siguientes:
,. C+nH!ni+ ! aI!'i1n
Entre otros anexos, se deben ponderar los que a continuacin se sealan:
c) Anexo 1 al convenio de adhesin (relativo a la suspensin de impuestos
estatales y municipales).
d) Anexo 2 al convenio de adhesin (correspondiente a los estados
petroleros).
e) Anexo 2 al convenio de adhesin (referente a la suspensin de expedicin
de pasaportes provisionales).
f) Anexo 3 al convenio de adhesin (concerniente al apoyo al SAT).
g) Anexo 4 al convenio de adhesin (con motivo del establecimiento de nueva
mecnica de distribucin del Fondo Financiero Complementario y del Fondo
de Fomento Municipal y de las reformas a la Ley del mpuesto al Valor
Agregado para 1981, as como explicacin de la frmula de distribucin del
Fondo Financiero Complementario).
h) Anexo 5 al convenio de adhesin (relativo a la tasa mxima de 8 % en
espectculos pblicos consistentes en obras de teatro y funciones de cine y
circo).
i) Anexo 6 al convenio de adhesin (acerca de la transferencia de obras de
artes plsticas).
2. C+nH!ni+ ! 0+&a2+*a0i1n a)ini'(*a(iHa
En este tema es oportuno ponderar los anexos siguientes:
a) Anexo 1 (zona federal martimo-terrestre) al convenio de colaboracin
administrativa.
b) Modificacin al anexo 1 (zona federal martimo-terrestre) al convenio de
colaboracin administrativa (incremento de incentivo).
c) Anexo 2 al convenio de colaboracin administrativa (referente al impuesto
sobre automviles nuevos).
d) Anexo 5 al convenio de colaboracin administrativa (relativo a la vigilancia
de obra pblica).
e) Anexo 11 al convenio de colaboracin administrativa (referente a la
verificacin de mercancas de procedencia extranjera por municipios
fronterizos o con litoral)
f) Anexo 12 al convenio de colaboracin administrativa (concerniente a la
verificacin de bebidas alcohlicas, cerveza y tabaco de procedencia
extranjera).
g) Anexo 13 al convenio de colaboracin administrativa (acerca de los
derechos por servicios tursticos).
h) Anexo 14 al convenio de colaboracin administrativa (referente a la
vigilancia de toda clase de mercancas extranjeras, excepto vehculos).
3. D!0&a*a(+*ia'
Al respecto existen dos declaratorias, a saber:
a) Declaratoria de coordinacin en materia federal de derechos.
b) Declaratoria de coordinacin en materia federal del mpuesto sobre
adquisicin de inmuebles (sin vigencia como resultado de la abrogacin de
la ley federal de la materia a partir del 1 de enero de 1996).
4. O(*+' 0+nH!ni+'
a) Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, Caminos y Puentes Federales de ngresos y Servicios
Conexos, por el que se instrumenta la creacin y administracin de un fondo
derivado de lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal, con las
entidades federativas y municipios en cuyo territorio se encuentran puentes
federales de peaje operados por la Federacin (vigente hasta el 31 de diciembre
de 1995).
b) Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, Caminos y Puentes Federales de ngresos y Servicios
Conexos, por el que se instrumenta la creacin y administracin de un fondo
derivado de lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal, con las
entidades federativas y municipios en cuyo territorio se encuentran puentes
federales de peaje operados por la Federacin (vigente a partir del 1 de enero de
1996), con anexos.
c) Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, Caminos y Puentes Federales de ngresos y Servicios
Conexos, por el que se instrumentan las bases para la distribucin de la parte que
corresponde al Estado de la aportacin federal establecida conforme a lo
dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinacin Fiscal (vigente a partir del 1 o
de enero de 1996), con anexos
No se har el detalle de los convenios, debido a que forman parte de la unidad 5
de esta obra.
3.4 CONTRIBUYENTES Y SUS OBLI7ACIONES INSTRUMENTALES PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES.
3.4., INSCRIPCI-N EN EL RE7ISTRO O PADR-N DE CONTRIBUYENTES.
En trminos del artculo 15 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, la
solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes a que se refiere el
artculo 27 del Ddigo 8iscal de la 8ederacin deber presentarse dentro del mes
al da en que se efecten las situaciones que a continuacin se sealan:
I. Las personas morales residentes en Mxico, a partir de que se firme su
acta constitutiva.
II. Las personas fsicas, as como las morales residentes en el extranjero,
desde que se realicen las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a
la presentacin de declaraciones peridicas.
III. Las personas que efecten los pagos a que se refiere el captulo del Ttulo
V de la Ley del mpuesto sobre la ,enta debern presentarla por los
contribuyentes a quienes hagan dichos pagos, calculndose el plazo a
partir del da en que stos inicien la presentacin de servicios. Dichas
personas comunicarn la clave del registro a los contribuyentes dentro de
los siete das siguientes a aquel en que se presente la solicitud de
inscripcin.
*(De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado. Art 110 LSR).
De conformidad con el art 14 del RCFF, las personas fsicas o morales obligadas a
solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, en los trminos del
art 27 del cdigo, debern presentar su solicitud de inscripcin, en la cual, en
cuanto a las sociedades mercantiles, sealarn el nombre de la persona a quien
se haya conferido la administracin nica, la direccin general o la gerencia
general, cualquiera que sea el nombre del cargo con que se le designe. Asimismo,
las personas fsicas o morales presentarn, en su caso, los avisos siguientes:
Cambio de denominacin o razn social.
Cambio de domicilio fiscal.
Aumento o disminucin de obligaciones, suspensin o reanudacin de
actividades.
Liquidacin o apertura de sucesin.
Cancelacin en el registro federal de contribuyentes.
3.4.2 OBLI7ACI-N DE CONTRIBUYENTE DE COMPROBAR LOS
ELEMENTOS >UE CARACTERILAN LA CONTRIBUCI-N A SU CAR7O.
Al respecto se sealan como obligaciones bsicas del sujeto pasivo en materia
fiscal, entre otras, las siguientes:
a) Llevar y conservar la contabilidad y documentos de sus operaciones.
b) Llevar los libros sociales, contratos, ttulos de crdito y documentacin legal
del obligado.
c) Usar sellos o marbetes, medidores e instalaciones de control, o mquinas
de comprobacin fiscal.
CI!"#!' 0+)+ 0+)p*+2an(!' 3i'0a&!'
En los trminos del art 29-C del CFF, en las transacciones de adquisiciones de
bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la prestacin de servicios en que
se realice el pago mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
beneficiario, mediante traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de
bolsa, tarjeta de crdito, dbito o monedero electrnico, podr utilizar como medio
de comprobacin para los efectos de las reducciones o acreditamientos
autorizados en las Leyes fiscales, el original del estado de cuenta de quien realice
el pago citado, siempre que se cumpla lo siguiente:
I. Consignen en el reverso del cheque la clave del registro federal de
contribuyentes de la persona a favor de quien se libre el cheque. Se
presume, salvo prueba en contrario, que se cumpli con este requisito,
cuando en el estado de cuenta que al efecto expida la institucin de crdito
o casa de bolsa se seale dicha clave del beneficiario del cheque.
II. Cuenten con el documento expedido que contenga la clave del registro
federal de contribuyentes del enajenante, el prestador del servicio o el
otorgante del uso o goce temporal de los bienes; el bien o servicio de que
se trate; el precio o contraprestacin; la fecha de emisin y, en forma
expresa y por separado los impuestos que se trasladan desglosados por
tasa aplicable.
III. Registren en la contabilidad, de conformidad con el reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la operacin que ampare el cheque librado o
traspaso de cuenta.
IV. Vinculen la operacin registrada en el estado de cuenta directamente con el
documento a que se refiere la fracc. del presente artculo, con la
adquisicin del bien, con el uso o goce, o con la prestacin del servicio de
que se trate y con la operacin registrada en la contabilidad, en los trminos
del Reglamento de este Cdigo.
V. Conserven el original del cheque librado y el original del estado de cuenta
respectivo, durante el plazo que establece el artculo 30 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto, adems de los requisitos
establecidos en el mismo, debern cumplir con los requisitos que en materia de
documentacin, cheques, monederos electrnicos y estados de cuenta,
establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.
Lo anterior no ser aplicable tratndose del pago de bienes, uso o goce, o
servicios, por los que se deban retener impuestos en los trminos de las
disposiciones fiscales, ni en los casos en que se trasladen impuestos distintos al
impuesto al valor agregado.
Al respecto, a los contribuyentes les sern aplicables las dems obligaciones que
deban cumplir en materia de contabilidad.
3.4.2., LLE6AR Y CONSER6AR SU CONTABILIDAD.
En el inciso 3.1.3 de esta unidad, sealamos que las personas que de acuerdo
con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern
observar las siguientes reglas:
Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las que debern reunir los requisitos que
establezca dicho Reglamento.
Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn
procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su
contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se
considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual
consistir en un registro que permita identificar por unidades, por productos,
por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos
inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de
tales inventarios. Dentro del concepto se deber indicar si se trata de
devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.
Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para
combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin
automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general, debern
contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en
operacin.
Dichos controles formarn parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales
efectos, el control volumtrico deber llevarse con los equipos que al efecto
autorice el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin
mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un
mes, sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos
que establezca el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los casos en los que las dems disposiciones del Cdigo referido con
antelacin hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se
integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin del
artculo 28, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y
registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal y sus registros, por las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a llevar dichas
mquinas, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos
respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.
3.4.2.2 LLE6AR LOS LIBROS SOCIALESB CONTRATOSB T.TULOS DE
CRQDITO Y DOCUMENTACI-N LE7AL DEL OBLI7ADO.
3.4.2.3 USO DE SELLOS O MARBETESB DE MEDIDORES E INSTALACIONES
DE CONTROLB O DE MJ>UINAS DE COMPROBACI-N FISCAL.
Las personas fsicas y morales que cuenten con un certificado de firma electrnica
avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistema electrnico, podrn emitir los
comprobantes de las operaciones que realicen mediante documentos digitales,
siempre que dichos documentos cuenten con sello digital amparado por un
certificado expedido por el Servicio de Administracin Tributaria, cuyo titular sea la
persona fsica o moral que expida los comprobantes.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior
debern cumplir con las obligaciones siguientes:
I. Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el
uso de los sellos digitales. Los contribuyentes podrn optar por el uso de
uno o ms sellos digitales que se utilizarn exclusivamente para la emisin
de los comprobantes mediante documentos digitales. El sello digital
permitir acreditar la autora de los comprobantes electrnicos que emitan
las personas fsicas y morales. Los sellos digitales quedan sujetos a la
misma regulacin aplicable al uso de una firma electrnica avanzada. Los
contribuyentes podrn tramitar la obtencin de un certificado de sello digital
para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar
la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus
establecimientos. El Servicio de Administracin Tributaria establecer los
requisitos de control e identificacin a que se sujetar el uso del sello
digital. La tramitacin de un certificado de sello digital slo podr efectuarse
mediante formato electrnico, que cuente con la firma electrnica avanzada
de la persona solicitante. La emisin de los comprobantes fiscales digitales
podr realizarse por medios propios o a travs de proveedores de servicios.
Dichos proveedores de servicios debern estar previamente autorizados
por el Servicio de Administracin Tributaria, cubriendo los requisitos que al
efecto se sealen en reglas de carcter general, asimismo, debern
demostrar que cuentan con la tecnologa necesaria para emitir los citados
comprobantes.
II. ncorporar en los comprobantes fiscales digitales que expidan los datos
establecidos en las fracciones , , V, V, V y V del artculo 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Tratndose de operaciones que se realicen
con el pblico en general, los comprobantes fiscales digitales debern
contener el valor de la operacin sin que se haga la separacin expresa
entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos
que se trasladen y reunir los requisitos a que se refieren las fracciones y
del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Adicionalmente
debern reunir los requisitos previstos en las fracciones , , V, V y V de
este artculo. . Asignar un nmero de folio correspondiente a cada
comprobante fiscal digital que expidan conforme a lo siguiente:
a) Debern establecer un sistema electrnico de emisin de folios de
conformidad con las reglas de carcter general que expida el Servicio de
Administracin Tributaria.
b) Debern solicitar previamente la asignacin de folios al Servicio de
Administracin Tributaria.
c) Debern proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin
Tributaria, a travs de medios electrnicos, la informacin correspondiente
a los comprobantes fiscales digitales que se hayan expedido con los folios
asignados utilizados en el mes inmediato anterior a aquel en que se
proporcione la informacin, de conformidad con las reglas de carcter
general que al efecto emita dicho rgano.
III. Proporcionar a sus clientes en documento impreso el comprobante
electrnico cuando as les sea solicitado. El Servicio de Administracin
Tributaria determinar las especificaciones que debern reunir los
documentos impresos de los comprobantes fiscales digitales. Los
contribuyentes debern conservar y registrar en su contabilidad los
comprobantes fiscales digitales que emitan. El registro en su contabilidad
deber ser simultneo al momento de la emisin de los comprobantes
fiscales digitales. Los comprobantes fiscales digitales debern archivarse y
registrarse en los trminos que establezca el Servicio de Administracin
Tributaria. Los comprobantes fiscales digitales, as como los archivos y
registros electrnicos de los mismos se consideran parte de la contabilidad
del contribuyente, quedando sujetos a lo dispuesto por el artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
3.4.3 E/PEDICI-N DE COMPROBANTES DE OPERACIONES >UE RENAN
LOS RE>UISITOSB TALES COMO FACTURASB RECIBOSB T.TULOS O
6ALORES.
En cuanto a esta cuestin, se remite a lo dicho en el punto 3.1.2.
Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general debern
expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el reglamento
respectivo.
3.4.4 PRESENTACI-N DE DECLARACIONESB SOLICITUDES Y A6ISOS.
En relacin a las declaraciones, se remite a lo dicho en el punto 3.1.6. Respecto a
los avisos, hay que estar a lo sealado en el punto 3.4.1.
3.4.5 PERMITIR LA PRJCTICA DE 6ISITASB INSPECCIONES O RE6ISIONES
POR LAS AUTORIDADES FISCALES.
Por lo que hace al presente apartado, se remite a lo expresado acerca de la
materia en el nm. 3.1.8 y en la obra de Derecho fiscal , editado por esta misma
editorial.
3.4.9 DETERMINACI-N DE LAS CONTRIBUCIONES.
Este apartado se coment en el punto 3.1.7 (p. 224) y nicamente se destaca que
la determinacin puede realizarse por el sujeto directo de la obligacin fiscal o que
en uso de sus atribuciones los representantes de la hacienda pblica realicen la
determinacin y liquidacin correspondiente.
En "este ltimo supuesto, la autoridad debe plasmar con cuidado los elementos
esenciales de las contribuciones y sus accesorios, razonando y fundando
conforme a derecho el documento respectivo, para evitar que ste sea anulado
por vicios de forma o de fondo.
3.5 RESPONSABLES Y SUS OBLI7ACIONES INSTRUMENTALES PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES.
3.5., RESPONSABLES CONFORME A LA LE7ISLACI-N FEDERAL Y SU
CLASIFICACI-N.
De acuerdo con la legislacin federal, el artculo 1 del Ddigo 8iscal de la
8ederacin, que a la letra seala lo siguiente:
1. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los
gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones
del Cdigo Fiscal de la Federacin se aplicarn en su defecto y sin perjuicio
de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea
parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto
pblico especfico.
2. La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando
las leyes lo sealen expresamente.
3. Los Estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a
pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades
o agencias pertenecientes a dichos Estados.
4. Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas
a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que
establezcan en forma expresa las propias leyes.
Adems de los sujetos directos, se localiza a los responsables solidarios, cuya
clasificacin se encuentra en otra parte de esta obra. Por lo que hace a entidades
pblicas, sas pueden ser de carcter federal, estatal, del Distrito Federal o
municipales.
3.5.2 OBLI7ACIONES INSTRUMENTALES DE LOS RESPONSABLES.
Como obligaciones fundamentales se pueden mencionar las que a continuacin se
precisan:
a) nscripcin del contribuyente en registros o la comprobacin de la
inscripcin.
b) Obligacin de comprobar los hechos que caracterizan las contribuciones a
cargo del contribuyente.
c) Presentacin de declaraciones, solicitudes y avisos.
d) Determinacin de la contribucin a cargo del contribuyente.
e) Retencin o recaudacin de la contribucin.
f) Permitir la prctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades
fiscales.
Se reitera que la responsabilidad solidaria comprende los accesorios, con
excepcin de las multas y que lo anterior no impide que los responsables
solidarios puedan ser sancionados por actos u omisiones propios.
En cuanto a los comprobantes fiscales, se remite en lo que resulta aplicable a lo
indicado en el apartado 3.1.2.
Esta obligacin, como se haba comentado, es de suma importancia por su
trascendencia en todos los aspectos que tengan relacin con lo fiscal, y su
cumplimiento implica que el contribuyente se evite complicaciones.
Como algunos ejemplos, se puede citar lo dicho en la Ley del mpuesto Sobre la
Renta, en su captulo , del ttulo V, art 117, fraccs y , la cual establece que las
personas que obtengan ingresos debern proporcionar a sus empleadores los
datos necesarios para su inscripcin en el registro federal de contribuyentes; en
caso de que se encuentren inscritas en dicho registro, debern comprobar esta
circunstancia. Cuando el contribuyente no tenga el comprobante de su inscripcin,
podr gestionarlo ante cualquier autoridad recaudadora de la Federacin, y el
empleador podr hacer igual solicitud.
El empleador proporcionar a los contribuyentes el comprobante de su inscripcin
y la copia de la solicitud que para tal efecto haya presentado por ellos.
En cuanto a las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades
empresariales y servicios profesionales, el art 133, fracc , de la LSR obliga a
expedir comprobantes por los ingresos obtenidos.
Para el caso de los arrendadores, el art 145, fraccs y V, respectivamente,
estable de la obligacin de expedir comprobantes y presentar declaraciones
provisionales anuales.
Para el caso del rgimen simplificado de las personas morales, el art 85, obliga a
inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, as como a presentar
declaraciones provisionales anuales e informativas y en medios magnticos,
etctera.
Como se observa, se debe atender cada caso para determinar si una persona es
obligada o no a presentar declaraciones peridicas, a expedir comprobantes, etc.
Cabe hacer notar que en muchos de los captulos de la Ley del mpuesto Sobre la
Renta se obliga expresamente al contribuyente a solicitar su inscripcin al Registro
Federal de Contribuyentes.
3.5.2., INSCRIPCI-N DEL CONTRIBUYENTE.
Al respecto, el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala entre otras
cosas, lo siguiente:
Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar
declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por
las actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria y su
certificado de firma electrnica avanzada, as como proporcionar la
informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre
su situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento
del Cdigo de Fiscal de la Federacin. Asimismo, las personas a que se
refiere este prrafo estarn obligadas a manifestar al registro federal de
contribuyentes su domicilio fiscal; en el caso de cambio de domicilio fiscal,
debern presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al da
en el que tenga lugar dicho cambio salvo que al contribuyente se le hayan
iniciado facultades de comprobacin y no se le haya notificado la resolucin
a que se refiere el artculo 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en cuyo
caso deber presentar el aviso previo a dicho cambio con cinco das de
anticipacin. La autoridad fiscal podr considerar como domicilio fiscal del
contribuyente aqul en el que se verifique alguno de los supuestos
establecidos en el artculo 10 del ordenamiento fiscal aludido, cuando el
manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere el citado artculo no
corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto. Asimismo,
debern solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes y su
certificado de firma electrnica avanzada, as como presentar los avisos
que seale el Reglamento de este Cdigo, los socios y accionistas de las
personas morales a que se refiere el prrafo anterior, salvo los miembros de
las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere el Ttulo de
la Ley del mpuesto sobre la Renta, as como las personas que hubiesen
adquirido sus acciones a travs de mercados reconocidos o de amplia
bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran
pblico inversionista, siempre que, en este ltimo supuesto, el socio o
accionista no hubiere solicitado su registro en el libro de socios y
accionistas.
Las personas morales cuyos socios o accionistas deban inscribirse
conforme al prrafo anterior, anotarn en el libro de socios y accionistas la
clave del registro federal de contribuyentes de cada socio y accionista y, en
cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas que concurran
a la misma. Para ello, la persona moral se cerciorar de que el registro
proporcionado por el socio o accionista concuerde con el que aparece en la
cdula respectiva.
No estarn obligados a solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes los socios o accionistas residentes en el extranjero de
personas morales residentes en Mxico, as como los asociados residentes
en el extranjero de asociaciones en participacin, siempre que la persona
moral o el asociante, residentes en Mxico, presente ante las autoridades
fiscales dentro de los tres primeros meses siguientes al cierre de cada
ejercicio, una relacin de los socios, accionistas o asociados, residentes en
el extranjero, en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y nmero
de identificacin fiscal.
Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Captulo del Ttulo
V de la Ley de mpuesto sobre la Renta, debern solicitar la inscripcin de
los contribuyentes a los que hagan dichos pagos, para tal efecto stos
debern proporcionarles los datos necesarios.
Las personas fsicas y las morales, residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas, que no se ubiquen en los supuestos
previstos en el presente artculo, podrn solicitar su inscripcin en el
registro federal de contribuyentes, proporcionando su nmero de
identificacin fiscal, cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas
en que residan, as como la informacin a que se refiere el primer prrafo
de este artculo, en los trminos y para los fines que establezca el Servicio
de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, sin que
dicha inscripcin les otorgue la posibilidad de solicitar la devolucin de
contribuciones.
Los fedatarios pblicos exigirn a los otorgantes de las escrituras pblicas
en que se haga constar actas constitutivas, de fusin, escisin o de
liquidacin de personas morales, que comprueben dentro del mes siguiente
a la firma que han presentado solicitud de inscripcin, o aviso de liquidacin
o de cancelacin, segn sea el caso, en el registro federal de
contribuyentes, de la persona moral de que se trate, debiendo asentar en
su protocolo la fecha de su presentacin; en caso contrario, el fedatario
deber informar de dicha omisin al Servicio de Administracin Tributaria
dentro del mes siguiente a la autorizacin de la escritura.
Asimismo, los fedatarios pblicos debern asentar en las escrituras
pblicas en que hagan constar actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar
su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, la clave
correspondiente a cada socio o accionista o, en su caso, verificar que dicha
clave aparezca en los documentos sealados. Para ello, se cerciorarn de
que dicha clave concuerde con la cdula respectiva.
Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios deban presentar la informacin
relativa a las operaciones consignadas en escrituras pblicas celebradas
ante ellos, respecto de las operaciones realizadas en el mes inmediato
anterior, dicha informacin deber ser presentada a ms tardar el da 17 del
mes siguiente ante el Servicio de Administracin Tributaria de conformidad
con las reglas de carcter general que al efecto emita dicho rgano. La
declaracin informativa a que se refiere el prrafo anterior deber contener,
al menos, la informacin necesaria para identificar a los contratantes, a las
sociedades que se constituyan, el nmero de escritura pblica que le
corresponda a cada operacin y la fecha de firma de la citada escritura, el
valor de avalo de cada bien enajenado, el monto de la contraprestacin
pactada y de los impuestos que en los trminos de las disposiciones
fiscales correspondieron a las operaciones manifestadas.
El Servicio de Administracin Tributaria llevar el registro federal de
contribuyentes basndose en los datos que las personas le proporcionen de
conformidad con este artculo y en los que obtenga por cualquier otro
medio; asimismo asignar la clave que corresponda a cada persona
inscrita, quien deber citarla en todo documento que presente ante las
autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando en este ltimo caso se trate
de asuntos en que el Servicio de Administracin Tributaria o la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico sea parte. Las personas inscritas debern
conservar en su domicilio fiscal la documentacin comprobatoria de haber
cumplido con las obligaciones que establecen este artculo y el Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La clave a que se refiere el prrafo que antecede se proporcionar a los
contribuyentes a travs de la cdula de identificacin fiscal o la constancia
de registro fiscal, las cuales debern contener las caractersticas que
seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.
Tratndose de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o
semifijos, lugares en donde se almacenen mercancas y en general
cualquier local o establecimiento que se utilice para el desempeo de sus
actividades, los contribuyentes debern presentar aviso de apertura o cierre
de dichos lugares en la forma que al efecto apruebe el Servicio de
Administracin Tributaria y conservar en los lugares citados el aviso de
apertura, debiendo exhibirlo a las autoridades fiscales cuando stas lo
soliciten.

La solicitud o los avisos a que se refiere el primer prrafo de este artculo

que se presenten en forma extempornea, surtirn sus efectos a partir de la
fecha en que sean presentados. Las autoridades fiscales podrn verificar la
existencia y localizacin del domicilio fiscal manifestado por el contribuyente
en el aviso respectivo.
Las personas fsicas que no se encuentren en los supuestos del prrafo
primero de este artculo, podrn solicitar su inscripcin al registro federal de
contribuyentes, cumpliendo los requisitos establecidos mediante reglas de
carcter general que para tal efecto publique el Servicio de Administracin
Tributaria.
3.5.2.2 OBLI7ACI-N DE COMPROBAR LOS CECCOS >UE CARACTERILAN
LA CONTRIBUCI-N A CAR7O DEL CONTRIBUYENTE.
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por
las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos
que seala el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las personas que
adquieran bienes o usen servicios debern solicitar el comprobante respectivo.
Los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior debern ser impresos en los
establecimientos que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que
cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de
carcter general. Las personas que tengan establecimientos a que se refiere este
prrafo debern proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la
informacin relativa a sus clientes, a travs de medios magnticos, en los trminos
que fije dicha dependencia mediante disposiciones de carcter general. Para
poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se
refiere el prrafo anterior, quien los utilice deber cerciorarse de que el nombre,
denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de
quien aparece en los mismos son los correctos, as como verificar que el
comprobante contiene los datos previstos en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los
comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y en su Reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario
del servicio soliciten comprobante que rena los requisitos para efectuar
deducciones o acreditamientos de contribuciones, debern expedir dichos
comprobantes adems de los sealados en este prrafo.
El comprobante que se expida deber sealar en forma expresa si el pago de la
contraprestacin que ampara se hace en una sola exhibicin o en parcialidades.
Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante
que al efecto se expida se deber indicar el importe total de la operacin y, cuando
as proceda en trminos de las disposiciones fiscales, el monto de los impuestos
que se trasladan, desglosados por tasas de impuesto. Si la contraprestacin se
paga en parcialidades, en el comprobante se deber indicar, adems del importe
total de la operacin, que el pago se realizar en parcialidades y, en su caso, el
monto de la parcialidad que se cubre en ese momento y el monto que por
concepto de impuestos se trasladan en dicha parcialidad, desglosados por tasas
de impuesto.
Cuando el pago de la contraprestacin se haga en parcialidades, los
contribuyentes debern expedir un comprobante por cada una de esas
parcialidades, el cual deber contener los requisitos previstos en las fracciones ,
, y V del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, anotando el importe
y nmero de la parcialidad que ampara, la forma como se realiz el pago, el monto
de los impuestos trasladados, desglosados por tasas de impuesto cuando as
proceda y, en su caso, el nmero y fecha del comprobante que se hubiese
expedido por el valor total de la operacin de que se trate.
Las personas fsicas y morales que cuenten con un certificado de firma electrnica
avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistema electrnico, podrn emitir los
comprobantes de las operaciones que realicen mediante documentos digitales,
siempre que dichos documentos cuenten con sello digital amparado por un
certificado expedido por el Servicio de Administracin Tributaria, cuyo titular sea la
persona fsica o moral que expida los comprobantes.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior
debern cumplir con las obligaciones siguientes:
Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el
uso de los sellos digitales.
Los contribuyentes podrn optar por el uso de uno o ms sellos digitales
que se utilizarn exclusivamente para la emisin de los comprobantes
mediante documentos digitales. El sello digital permitir acreditar la autora
de los comprobantes electrnicos que emitan las personas fsicas y
morales. Los sellos digitales quedan sujetos a la misma regulacin aplicable
al uso de una firma electrnica avanzada.
Los contribuyentes podrn tramitar la obtencin de un certificado de sello
digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien,
tramitar la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus
establecimientos. El Servicio de Administracin Tributaria establecer los
requisitos de control e identificacin a que se sujetar el uso del sello
digital.
La tramitacin de un certificado de sello digital slo podr efectuarse
mediante formato electrnico, que cuente con la firma electrnica avanzada
de la persona solicitante.
La emisin de los comprobantes fiscales digitales podr realizarse por
medios propios o a travs de proveedores de servicios. Dichos proveedores
de servicios debern estar previamente autorizados por el Servicio de
Administracin Tributaria, cubriendo los requisitos que al efecto se sealen
en reglas de carcter general, asimismo, debern demostrar que cuentan
con la tecnologa necesaria para emitir los citados comprobantes.
ncorporar en los comprobantes fiscales digitales que expidan los datos
establecidos en las fracciones , , V, V, V y V del artculo 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Tratndose de operaciones que se realicen
con el pblico en general, los comprobantes fiscales digitales debern
contener el valor de la operacin sin que se haga la separacin expresa
entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos
que se trasladen y reunir los requisitos a que se refieren las fracciones y
del artculo 29-A del Cdigo. Adicionalmente debern reunir los requisitos
previstos en las fracciones , , V, V y V de este artculo.
Asignar un nmero de folio correspondiente a cada comprobante fiscal
digital que expidan conforme a lo siguiente:
a) Debern establecer un sistema electrnico de emisin de folios de
conformidad con las reglas de carcter general que expida el Servicio de
Administracin Tributaria.
b) Debern solicitar previamente la asignacin de folios al Servicio de
Administracin Tributaria.
c) Debern proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin
Tributaria, a travs de medios electrnicos, la informacin correspondiente
a los comprobantes fiscales digitales que se hayan expedido con los folios
asignados utilizados en el mes inmediato anterior a aquel en que se
proporcione la informacin, de conformidad con las reglas de carcter
general que al efecto emita dicho rgano.
Proporcionar a sus clientes en documento impreso el comprobante
electrnico cuando as les sea solicitado. El Servicio de Administracin
Tributaria determinar las especificaciones que debern reunir los
documentos impresos de los comprobantes fiscales digitales. Los
contribuyentes debern conservar y registrar en su contabilidad los
comprobantes fiscales digitales que emitan. El registro en su contabilidad
deber ser simultneo al momento de la emisin de los comprobantes
fiscales digitales. Los comprobantes fiscales digitales debern archivarse y
registrarse en los trminos que establezca el Servicio de Administracin
Tributaria. Los comprobantes fiscales digitales, as como los archivos y
registros electrnicos de los mismos se consideran parte de la contabilidad
del contribuyente, quedando sujetos a lo dispuesto por el artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control
de los pagos, ya sea en una sola exhibicin o en parcialidades.
Cumplir con las especificaciones en materia de informtica que determine el
Servicio de Administracin Tributaria. Los contribuyentes que opten por
emitir comprobantes fiscales digitales, no podrn emitir otro tipo de
comprobantes fiscales, salvo los que determine el Servicio de
Administracin Tributaria. Los contribuyentes que deduzcan o acrediten
fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando
dichos comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su
autenticidad, debern consultar en la pgina electrnica del Servicio de
Administracin Tributaria, si el nmero de folio que ampara el comprobante
fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado que ampare el sello
digital se encuentra registrado en el Servicio de Administracin Tributaria y
no ha sido cancelado. Para los efectos de este artculo, se entiende por
pago el acto por virtud del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier
ttulo alguna obligacin.
3.5.2.3 PRESENTACI-N DE DECLARACI-NB SOLICITUD Y A6ISOS.
Para conocer sobre la temtica planteada en este inciso, es necesario remitirnos a
lo establecido en los incisos 3.1.6 y 3.4.4 de esta misma unidad que ocupa nuestra
atencin.
3.5.2.4 DETERMINACI-N DE LA CONTRIBUCI-N A CAR7O DEL
CONTRIBUYENTE.
Para conocer sobre la temtica planteada en este inciso, es necesario remitirnos a
lo establecido en los incisos 3.1.7 y 3.4.6 de esta misma unidad que ocupa nuestra
atencin.
3.5.2.5 RETENCI-N O RECAUDACI-N DE LA CONTRIBUCI-N.
Es un mecanismo establecido por la hacienda pblica cuyo fundamento son los
principios de seguridad y economa en la percepcin de las contribuciones. La
retencin es una relacin jurdica subordinada a la obligacin principal del pago
del tributo. La retencin es una relacin jurdico-tributaria que se establece en
primer trmino entre los administrados y en segundo lugar entre el administrado y
la hacienda pblica, as se observa una relacin tripartita entre el sujeto activo y
los sujetos pasivos, sin embargo, esta relacin vincula primeramente en el tiempo
al sujeto retenedor y al sujeto retenido. El sujeto retenido es la persona llamada a
contribuir porque ha realizado ha realizado el hecho generador de la obligacin
tributaria y el sujeto retenedor ser la persona obligada por imperativo de la ley a
efectuar una retencin de cierta cantidad de dinero, misma que debe ingresar al
tesoro pblico. Esta retencin es la retencin indirecta que tiene plena vigencia en
el Derecho positivo.
Al respecto, el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin menciona lo siguiente:
Artculo /. "Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes
en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su
cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben
hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin
necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse
mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del
plazo que a continuacin se indica:
I. Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los
casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes,
retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario
inmediato posterior al de terminacin del perodo de la retencin o de la
recaudacin, respectivamente.
II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la
causacin.
III. (Se deroga).
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, an cuando
quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa,
el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi
haber retenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harn la
entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos
necesarios para efectuar la retencin en moneda nacional.
Quien haga pago de crditos fiscales deber obtener de la oficina recaudadora, la
forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada, expedidos y controlados
exclusivamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o la
documentacin que en las disposiciones respectivas se establezca en la que
conste la impresin original de la mquina registradora. Tratndose de los pagos
efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener la
impresin de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo
electrnico con sello digital.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones
a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarla respecto al mismo
ejercicio.
(Fuente de consulta: nstituto de nvestigaciones Jurdicas, Enciclopedia Jurdica
Mexicana, Tomo V, 2 edicin, Universidad Nacional Autnoma de Mxico-
Editorial Porra, Mxico, 2004, pginas 320 a 323).
3.5.2.9 PERMITIR LA PRJCTICA DE 6ISITASB INSPECCIONES O RE6ISIONES
POR LAS AUTORIDADES FISCALES.
Para conocer sobre la temtica planteada en este inciso, es necesario remitirnos a
lo establecido en el inciso 3.4.5 de esta misma unidad que ocupa nuestra
atencin.
TEMA I6 INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES.
4., INCUMPLIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE Y DE LOS DEMJS
OBLI7ADOS.
En esta parte del libro se mencionarn brevemente las consecuencias
presentadas por el incumplimiento de las leyes impositivas y los efectos que
inciden no slo en el sujeto directo de la obligacin principal, sino tambin en los
responsables solidarios y dems personas que se encuentren involucradas.
4.,., INCUMPLIMIENTO DOLOSO.
El incumplimiento doloso se presenta cuando el sujeto comete una infraccin o
delito con la intencin de realizarlo. Aqu hay dolo, que consiste en causar
intencionalmente un resultado, con conocimiento y conciencia de la antijuridicidad
del hecho.
En el incumplimiento doloso hay dos elementos:
Moral o 3tico. Saber que se violenta o infringe la norma fiscal.
(oliti+o. Es la voluntad de realizar la conducta antijurdica.
Dicho de otra forma, el dolo est vinculado al aspecto psicolgico del particular,
que se traduce en buscar un resultado sancionado por las leyes fiscales penales,
como defraudar al erario mediante la falsificacin de recibos y dems
documentacin oficial, como hologramas, etctera.
En cuanto a la materia, hay que tener presente las agravantes, que pueden
provocar una sancin mayor cuando s trata de infracciones o una pena ms
elevada respecto de los delitos fiscales. As, el art 75 del Cdigo Fiscal de la
Federacin prev, en relacin con las facultades de las autoridades fiscales, las
agravantes que siguen:
I. Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea
reincidente. Seda la reincidencia cuando:
a) Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin del
pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la
segunda : posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de
una infraccin que tenga esa consecuencia.
b) Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de
contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor
por la comisin de una infraccin establecida en el mismo artculo y fraccin
del Cdigo Fiscal.
Para determinar la reincidencia, se considerarn nicamente las infracciones
cometidas dentro de los ltimos cinco aos
II. Tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando se d
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar
operaciones inexistentes.
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de
un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para
acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
c) Que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto
contenido.
d) Que se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la
contabilidad.
f) Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro
medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
mediante reglas de carcter general, documentacin o informacin para
efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las
disposiciones relativas. El agravante proceder sin perjuicio de que los
documentos microfilmados o grabados en discos pticos o en cualquier
otro medio de los autorizados, en contravencin de las disposiciones
fiscales, carezcan de valor probatorio.
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin
competitiva, a que se refieren los arts 46, fracc V y 48, fracc V del
mismo cdigo.
III. Se considera tambin agravante la omisin en el entero de
contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los
contribuyentes.
IV. gualmente es agravante, el que la comisin de la infraccin sea en
forma continuada.
V. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones
fiscales de carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se
aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.
Asimismo, cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas
disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita
total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan
varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya
multa sea mayor.
Tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos cuando por
diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y
se omita hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada
contribucin no declarada u obligacin no cumplida.
VI. En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a
la fecha en que surta efectos la notificacin al infractor de la resolucin
por la cual se le imponga la sancin, la multa se reducir en un 20 % de
su monto, sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva
resolucin. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose
de la materia aduanera, ni cuando se presente el supuesto de
disminucin de la multa previsto en el sptimo prrafo de art 76 de este
ordenamiento, as como el supuesto previsto en el art 78, del CFF.
4.,.2 INCUMPLIMIENTO CULPOSO.
El incumplimiento culposo, imprudencial o no intencional ocurre cuando se deja de
responder ante las normas impositivas, pero sin la intencin de hacerlo por
negligencia, falta de cuidado, imprevisin, imprudencia o impericia. En materia
fiscal se puede decir que se presenta cuando los gobernados exhiben su dictamen
de estados financieros, tratndose del rgimen fiscal federal o dictamen para el
cumplimiento de obligaciones fiscales locales, pues en ambos documentos existe
intencin de cumplir con las obligaciones impositivas, pero los problemas surgen,
cuando el profesionista contratado no realiz bien el dictamen y, sin tener la
voluntad de no acatar las normas contributivas, el responsable directo infringi la
ley fiscal, pero no de forma voluntaria, sino culposa, debido a la negligencia,
impericia o falta de cuidado del contador pblico.
Al respecto, el art 128, en sus fraccs y , del Cdigo Financiero del Distrito
Federal seala que, respecto de crditos fiscales determinados por las
autoridades fiscales, el secretario de Finanzas o el procurador fiscal del Distrito
Federal debern disminuir los montos de los adeudos fiscales cuando el
contribuyente haya presentado dictamen de cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, o cuando el crdito fiscal derive de causas no imputables directamente al
contribuyente.
4.,.3 INCUMPLIMIENTO POR CAUSAS E/TERNAS.
Esta situacin se presenta cuando se incumple con la obligacin contributiva por
causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza mayor o caso
fortuito.
Fuerza mayor es no atender al deber sealado en las disposiciones fiscales por
causas humanas, como la guerra, un motn o el secuestro del sujeto obligado. En
cambio, el caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza que
impiden cumplir oportunamente con la ley fiscal, por ejemplo: inundacin o
terremoto. ncluso en este ltimo supuesto, la autoridad no slo debe dar apoyo
material a los afectados, sino tambin decretar programas de condonacin a los
particulares que resultaron afectados, en relacin con las contribuciones omitidas
y sus accesorios.
Como se dijo con anterioridad, el art 39, fracc , del Cdigo Fiscal de la Federacin
seala, entre otros supuestos, que el Ejecutivo federal debe emitir resoluciones de
carcter general, para condonar o eximir total o parcialmente el pago de
contribuciones y sus accesorios, autorizar el pago a plazo, diferido o en
parcialidades, en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos,
plagas o epidemias.
A su vez, el art 73 del citado cdigo dispone que no se impondrn multas cuando
se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito.
4.2 RESPONSABILIDAD ORI7INADA POR EL INCUMPLIMIENTO.
Al igual que en otras normas del derecho, para que stas sean obedecidas, se
requiere que al no acatar el contribuyente una obligacin de dar, hacer o no hacer
en el mbito impositivo, traiga como efecto una consecuencia, que satisfaga daos
y perjuicios al fisco, as como responsabilidades administrativas o penales, no slo
en cuanto al sujeto directo de la imposicin, sino tambin respecto al responsable
solidario.
4.2., RESPONSABILIDAD DE SATISFACER EL DARO Y EL PER<UICIO
OCASIONADOS.
Por lo que hace a este tipo de responsabilidad, son aplicables las figuras jurdicas
de la actualizacin, los recargos y dems indemnizaciones
4.2.,., ACTUALILACIONES.
Coincidimos con lo sealado por Javier Moreno Padilla1 cuando expresa:
A partir del 1 o de enero de 1990 se crea un nuevo art 17-A en el Cdigo Fiscal de
la Federacin, que dice lo siguiente:
El onto de las contribuciones$ a!ro+ec,aientos$ as& coo de las
de+oluciones a cargo del %isco %ederal$ se actuali4ar2 !or el transcurso del
tie!o ) con oti+o de los cabios de !recios en el !a&s$ !ara lo cual se
a!licar2 el %actor de actuali4acin a las cantidades que se deban actuali4ar.
Dic,o %actor se obtendr2 di+idiendo el &ndice Aacional de Precios al
Donsuidor del es anterior al 2s reciente del !eriodo entre el citado
&ndice corres!ondiente al es anterior al 2s antiguo de dic,o !er&odo. Las
contribuciones$ los a!ro+ec,aientos$ as& coo las de+oluciones a cargo
del %isco %ederal$ no se actuali4ar2n !or %racciones de es.
En los casos en que el &ndice Aacional de Precios al Donsuidor del es
anterior al 2s reciente del !eriodo$ no ,a)a sido !ublicado !or el Banco de
M3"ico$ la actuali4acin de que se trate se reali4ar2 a!licando el @ltio
&ndice ensual !ublicado.
Los +alores de bienes u o!eraciones se actuali4ar2n de acuerdo con lo
dis!uesto !or 3ste art&culo$ cuando las le)es %iscales as& lo estable4can.
Las dis!osiciones seIalar2n en cada caso el !eriodo de que se trate.
. 7a+ier Moreno Padilla$ R3gien %iscal de seguridad social $ T,eis$ M3"ico$
.//0$!2gs .;' ) .;9.
Las cantidades actuali4adas conser+an la naturale4a #ur&dica que ten&an
antes de la actuali4acin. El onto de 3sta$ deterinado en los !agos
!ro+isionales ) del e#ercicio$ no ser2 deducible ni acreditable.
Duando el resultado de la o!eracin a que se re%iere el !rier !2rra%o de
este art&culo sea enor a .$ el %actor de actuali4acin que se a!licar2 al
onto de las contribuciones$ a!ro+ec,aientos ) de+oluciones a cargo del
%isco %ederal$ as& coo a los +alores de bienes u o!eraciones de que se
traten$ ser2 .
Las cantidades en oneda nacional que se estable4can en este Ddigo$ se
actuali4ar2n cuando el increento !orcentual acuulado del &ndice
Aacional de Precios al Donsuidor desde el es en que se actuali4aron
!or @ltia +e4$ e"ceda del .CK. Dic,a actuali4acin se lle+ar2 a cabo a
!artir del es de enero del siguiente e#ercicio a aqu3l en el que se ,a)a
dado dic,o increento. Para la actuali4acin encionada se considerar2 el
!eriodo co!rendido desde el es en el que 3stas se actuali4aron !or
@ltia +e4 ) ,asta el @ltio es del e#ercicio en el que se e"ceda el
!orcenta#e citado. Para estos e%ectos$ el %actor de actuali4acin se obtendr2
di+idiendo el &ndice Aacional de Precios al Donsuidor corres!ondiente al
es anterior al 2s antiguo de dic,o !eriodo. El Ser+icio de Adinistracin
Tributaria reali4ar2 las o!eraciones arit3ticas !re+istas en 3ste art&culo )
!ublicara el %actor de actuali4acin as& coo las cantidades actuali4adas en
el Diario O%icial de la 8ederacin.
Para deterinar el onto de las cantidades a que se re%iere el !2rra%o
anterior$ se considerar2n$ inclusi+e$ las %racciones de !esoJ no obstante lo
anterior$ dic,o onto se a#ustar2 !ara que las cantidades de C.C. a ;.CC
!esos en e"ceso de una decena$ se a#usten a la decena inediata anterior
) de ;.C. a /.// !esos en e"ceso de una docena$ se a#usten a la docena
inediata su!erior.
Duando de con%oridad con las dis!osiciones %iscales se deban reali4ar
o!eraciones arit3ticas$ con el %in de deterinar %actores o !ro!orciones$
las isas deber2n calcularse ,asta el die4il3sio.
Esta disposicin sirve de pauta para que se puedan actualizar las contribuciones,
con el fin de indexar los valores por medio de los ndices nacionales de precios al
consumidor del mes ms reciente entre el ms antiguo del periodo que se calcula.
Este sistema modifica el sistema de los accesorios fiscales en un mecanismo
novedoso que plantea un anlisis de este accesorio fiscal.
Dicho sistema de actualizacin abarca las sanciones por lo sealado en el art 70
del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo que por lo dispuesto en el art 2
transitorio del decreto que modifica las leyes fiscales a partir de 1990, este clculo
tomar como mes ms antiguo el de diciembre de 1989.
De tal suerte que al dividir el ndice nacional de precios al consumidor ms
reciente entre el ms antiguo, nos arroja el factor de actualizacin que se
multiplica a la contribucin omitida. Posteriormente, se aplica la tasa de recargos
por cada mes que transcurra a partir de la fecha de exigibilidad del pago.
Al respecto se han pronunciado las tesis siguientes:
!ontribuciones. Los art&culos .9:A$ <. ) segundo transitorio$ %raccin II$ del
Ddigo 8iscal de la 8ederacin$ que establecen la actuali4acin del onto de las
e"igibles con anterioridad a .//C$ no +iolan la garant&a de irretroacti+idad. Los
!rece!tos legales citados establecen la obligacin de actuali4ar$ a !artir de .//C$
el onto de las contribuciones que se tornaron e"igibles antes de ese aIo$
a!licando el %actor de actuali4acin resultante de di+idir el &ndice Aacional de
Precios al Donsuidor del es 2s reciente en que se e%ect@e el !ago entre el
corres!ondiente al es de diciebre de ./?/. Dic,os !rece!tos no +iolan la
garant&a de irretroacti+idad consagrada !or el art&culo .0 constitucional$ !ues
regulan un su!uesto #ur&dico !resente desde su +igencia$ a saber= la e"istencia de
contribuciones no cubiertas ) e"igibles con anterioridad a .//C$ ) las
consecuencias de derec,o de su reali4acin a !artir de tal +igencia$ !ues la
actuali4acin del onto de las contribuciones re%eridas o!era a !artir de .//C.
Asiiso$ si bien las contribuciones se tornaron e"igibles antes de .//C al darse
las situaciones #ur&dicas o de ,ec,o !re+istas en las le)es %iscales anteriores a
dic,o aIo$ reguladoras tanto del naciiento ) deterinacin de la obligacin %iscal
coo de las %ec,as ) !la4os !ara su !ago$ la e"istencia de la contribucin e"igible
) no cubierta es una situacin que se !rolonga en el tie!o ,asta que se e%ect@e
el !ago )$ !or tanto$ no es +2lido !retender que la situacin de re%erencia quede
regulada !or las dis!osiciones %iscales +igentes cuando naci la obligacin %iscal$
se deterin ) se de# de cubrir$ )a que las consecuencias de dic,a situacin no
quedan consuadas al oitirse el !ago de la contribucin dentro de los !la4os
legales$ sino que se !rolongan en el tie!o$ )a que !or el transcurso de 3ste )
con oti+o de los cabios de !recios en el !a&s$ la !3rdida del +alor de la oneda
)$ !or ende$ del onto de la contribucin$ se sigue !roduciendo )$ !or ello$ tales
consecuencias deben regirse !or las noras +igentes ientras se +an
!roduciendo. Doo la actuali4acin o!era a !artir de la +igencia de las noras )
,acia el %uturo$ no a%ecta situaciones ocurridas con anterioridad a esa +igencia$
coo ta!oco a%ecta a la obligacin %iscal tal coo se gener$ !ues el que la
contribucin actuali4ada conser+e la naturale4a #ur&dica que ten&a antes de la
actuali4acin slo i!lica que ella sigue siendo contribucin$ )a que ,abi3ndose
generado$ deterinado ) tornado e"igible con%ore a las dis!osiciones %iscales
anteriores a .//C$ la actuali4acin o!era a !artir de este aIo ) ,acia el %uturo
coo una consecuencia de la e"istencia del cr3dito e"igible.
A!aro directo en re+isin .0<?G/;. M3"ico Internacional LiMaMu Atraccin$ S.A.
de D.(.$ / de enero de .//9. Unaniidad de .. +otos. Ponente= Mariano A4uela
BNitrn. Secretaria= Mar&a Estela 8errer MacBregor Poisot.
!ontribuciones. El art&culo <. del Ddigo 8iscal de la 8ederacin$ que !re+3 la
actuali4acin del onto de aqu3llas$ ade2s del !ago de los recargos$ no es
inconstitucional. Establece el art&culo <. del Ddigo 8iscal de la 8ederacin que
6cuando no se cubran las contribuciones en la %ec,a o dentro del !la4o %i#ado !or
las dis!osiciones %iscales$ el onto de las isas se actuali4ar2 desde el es en
que debi ,acerse el !ago ) ,asta que el iso se e%ect@eJ ade2s$ deber2n
!agarse recargos !or conce!to de indeni4acin al %isco %ederal !or la %alta de
!ago o!ortuno6. La naturale4a #ur&dica de los recargos ) de la actuali4acin del
onto de las contribuciones es di%erente$ !ues aun cuando abas %iguras o!eren
!or no cubrirse las contribuciones en la %ec,a o dentro del !la4o %i#ado !or las
dis!osiciones %iscales$ los recargos son accesorios de las contribuciones ) tienen
!or ob#eto indeni4ar al %isco !or la %alta o!ortuna del !ago$ ientras que la
actuali4acin o!era !or el transcurso del tie!o ) con oti+o de los cabios de
!recios en el !a&s$ a %in de dar el +alor real al onto de la contribucin en el
oento del !ago !ara que el %isco reciba una sua equi+alente a la que ,ubiera
recibido de ,aberse cubierto en tie!o la contribucin. Mas con ello no se le
resarcen los !er#uicios ocasionados !or la %alta o!ortuna de !ago$ concretaente
!or no ,aber !odido dis!oner en su oento de las cantidades de dinero
deri+adas del !ago o!ortuno de las contribuciones a %in de su%ragar los gastos
!@blicosJ ade2s$ la cantidad actuali4ada conser+a la naturale4a de contribucin.
Por tanto$ el art&culo <. del cdigo citado no es inconstitucional$ !ues no establece
doble indeni4acin !or la %alta o!ortuna del !ago de las contribuciones.
A!aro directo en re+isin .0<?G/;. M3"ico Internacional LiMaMu Atraccin$ S.A.
de D.(.$ / de enero de .//9. Unaniidad de .. +otos. Ponente= Mariano A4uela
BNitrn. Secretaria= Mar&a Estela 8errer MacBregor Poisot.
4.2.,.2 RECAR7OS Y OTRAS INDEMNILACIONES.
Para evitar repeticiones acerca del tema, se remite a lo sealado en este libro en
cuanto a los accesorios de las contribuciones
4.2.2 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
Al igual que el apartado anterior, se remite al lector y estudioso del derecho fiscal a
lo dicho respecto a los sujetos de la obligacin impositiva que tienen el carcter de
responsables solidarios.
Por su importancia, se reitera que la responsabilidad solidaria incluye los
accesorios, con excepcin de las multas; adems, los responsables solidarios
pueden ser sancionados por actos u omisiones propios.
Los arts. 26 y 26-A del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan quines son
responsables solidarios y la responsabilidad de las personas fsicas
empresariales.
,EP>;AII9IDAD >9IDA,IA
De acuerdo con el art 26 del CFF, son responsables solidarios con los
contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes,
hasta por el monto de dichas contribuciones.
II. A. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que
se causaron durante su gestin.
No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior cuando la sociedad
en liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de
proporcionar los informes a que se refiere el Cdigo Fiscal de la
Federacin y su reglamento.
La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con que se les
designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia general,
o la administracin nica de las personas morales, sern responsables
solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas
personas morales durante sugestin, as como por las que debieron
pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que
no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que
dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos
del reglamento del cdigo en comento, siempre que dicho cambio se
efecte despus de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las
facultades de comprobacin previstas en el CFF y antes de que se haya
notificado la resolucin que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando
el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un crdito
fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que
se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la
negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la
responsabilidad exceda del valor de la misma.
V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con el que se les designe,
de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas
efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta
por el monto de dichas contribuciones.
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a
cargo de su representado.
VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las
obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los
bienes legados o donados, hasta por el monto de stos.
VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito,
prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor
de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad
exceda del monto de: inters garantizado.
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran
causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad
cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a
ser garantizada con los bienes de la misma, siempre que dicha sociedad
incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incs. a), b) y
c) del punto tres de este tema, sin que la responsabilidad exceda de la
participacin que tenan en el capital social de la sociedad durante el
periodo o a la fecha de que se trate.
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones
o partes sociales a sus socios o accionistas,, inscriban a personas
fsicas o morales que no comprueben haber retenido y enterado, en
caso de que as proceda, el impuesto sobre la renta causado por el
enajenante de tales acciones o partes sociales o, en su caso, haber
recibido copia del dictamen respectivo y en su caso, copia de la
declaracin en la que conste el pago del impuesto correspondiente.
XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin
con la trasmisin de los activos, pasivos y de capital trasmitidos por la
escindante, as como por las contribuciones causadas por esta ltima
con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad exceda del
valor del capital de cada una de ellas al momento de la escisin.
XIII. Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente en el pas, por el impuesto
que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y
por mantener inventarios en territorio nacional para ser transformados o
que ya hubieran sido transformados en los trminos del art 1 o de la Ley
del mpuesto al Activo, hasta por el monto de dicha contribucin.
XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios
personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados
por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado
XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos
al servicio turstico de tiempo compartido prestado por residentes en el
extranjero, cuando sean partes relacionadas en los trminos de los arts.
106-A y 215 de la Ley del mpuesto Sobre la Renta, hasta por el monto
de las contribuciones que se omitan.
XVI. Derogada.
XVII. Los asociados, respecto de las contribuciones que se hubieran causado
en relacin con las actividades realizadas por el asociante mediante la
asociacin en participacin, cuando tenan tal calidad, en la parte del
inters fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la
misma, siempre que la asociacin en participacin incurra en cualquiera
de los supuestos a que se refieren los incs. a), b) y c) de la fracc. del
art 26 del CFF, sin que la responsabilidad exceda de la aportacin hecha
a la asociacin en participacin durante el periodo o a la fecha de que
se trate.
La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las
multas. Lo dispuesto en este prrafo no impide que los responsables solidarios
puedan ser endonados por los actos u omisiones propios.
,EP>;AII9IDAD DE PE,>;A FII!A E"P,EA,IA9E
En cuanto a este tema, el CFF dispone lo siguiente:
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la renta en los trminos
del Ttulo V, Captulo , Secciones , y , de la Ley del mpuesto Sobre la
Renta, sern responsables por las contribuciones que se hubieran causado en
relacin con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del
valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las
obligaciones a que se refieren los artculos 133, 134 o 139 del ordenamiento antes
citado.
4.2.2., TRANSFORMACI-N DE LA OBLI7ACI-N FORMAL DE RETENCI-N O
RECAUDACI-N EN OBLI7ACI-N DE PA7O.
Es natural que la obligacin de retencin o recaudacin se transforme en una
obligacin de pago: de no ser as, los sujetos encargados de esa obligacin no lo
haran, pues sabran que esa omisin no les deparara ninguna consecuencia
jurdica. Por esta razn, como ya se destac, el art 26, fracc , del Cdigo Fiscal de
la Federacin dispone que son responsables solidarios los retenedores y las
personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a
cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.
4.2.2.2 DERECCO A REPETIR CONTRA EL CONTRIBUYENTE.
La circunstancia de que en un momento determinado el responsable solidario
pague una contribucin a cargo del sujeto pasivo principal no implica que aqul
sufra en ltima instancia un impacto econmico en su patrimonio que no pueda
resarcir, pues tiene la accin civil para repetir en contra del obligado principal de la
relacin jurdico-impositiva.
4.2.3 RESPONSABILIDAD POR INFRACCI-N ADMINISTRATI6A.
El poder sancionador de la administracin pblica en materia impositiva puede ser
ejercido de dos maneras: la primera con sanciones por infracciones
administrativas, y la segunda en aplicacin de penas por actos u omisiones
tipificadas como delitos fiscales.
4.2.3., CONCEPTO DE INFRACCI-N Y SUS CLASIFICACIONES.
nfraccin es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que
trae aparejera una sancin. As, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es,
debe ser C, de modo que C es una sancin. sta representa una presin
psicolgica y una amenaza para provocar el cumplimiento del derecho.
Eduardo Garca Mynez define la sancin como la "consecuencia jurdica que el
incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado".
A imponer sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores,
ejemplificar a los dems contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden
sufrir si tambin violentan el rgimen impositivo.
Ca*a0(!*!' ! &a *!'p+n'a2i&ia p+* in3*a00i+n!' 3i'0a&!'
"argarita 9omel !ere*o seIala los siguientes caracteres de la res!onsabilidad
!or in%racciones %iscales=
1. Para que exista dicha responsabilidad, debe haber violacin de una
norma de derecho tributario.
2. La violacin tiene siempre un carcter de derecho pblico, aunque
no se produzca un dao concreto para el fisco, porque la norma
violada es de derecho pblico y su transgresin afecta el orden
jurdico tributario, que existe en razn de necesidades e intereses
pblicos, fundamentalmente que el Estado cuente con los recursos
indispensables para atender los gastos pblicos.
3. La responsabilidad derivada de una infraccin fiscal comprende no
slo la obligacin de reparar el dao causado al fisco, o sea el pago
de los impuestos o derechos y los recargos correspondientes, sino la
de sufrir la pena, multa, clausura suspensin de actividades,
etctera.
4. Se origina por dolo o culpa, reales o al menos presuntos, del
infractor, sin que sea admisible, como regla general, la
responsabilidad objetiva.
5. En principio, la responsabilidad es personal, aunque se admiten
excepciones que se basan en ciertas presunciones de culpabilidad,
por instigacin o complicidad derivadas de las relaciones especiales
entre el responsable directo y otras personas.
Margarita Loel& Dere4o$ Derec,o %iscal re!resi+o$ Porr@a$ M3"ico$ ./9/$ !2g <?.
C&a'i3i0a0i1n ! &a' in3*a00i+n!'
Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden
dividir en dos especies:
a) Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o
sancionadas por la autoridad administrativa y tienen como sancin penas
distintas de la privacin de la libertad.
b) Delitos fiscales, que se refieren a la accin u omisin sancionadas con pena
privativa de la libertad.
O(*a' 0&a'i3i0a0i+n!' '+n 0+)+ 'ig#!=
a) nfracciones que producen un perjuicio econmico, por ejemplo: no pagar
un impuesto.
b) nfracciones en las cuales no existe perjuicio econmico, no se presentan
declaraciones informativas.
c) nfracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de
violentar la norma fiscal y en las segundas no.
d) nfracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma
fiscal principal y las segundas nicamente se refieren a infracciones de los
deberes formales que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relacin
jurdico-contributiva.
e) nfracciones segn los sujetos que las realizan, cometidas por el sujeto
directo o por un tercero.
De conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, las infracciones
administrativas en el mbito fiscal se clasifican de la forma siguiente:
INFRACCIONES MULTAS
1. Relacionadas con el registro federal de contribuyentes art 79, CFF
2. Vinculadas con la obligacin de pagar las contribuciones, as como
de presentar declaraciones, solicitudes, avisos e informaciones o
expedir constancias
art 81, CFF
3. Asociadas con la obligacin de llevar contabilidad art 83, CFF
4. Relacionadas con las instituciones de crdito art 84-A,
CFF
5. Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes
de las instituciones
6. Vinculadas con el factoraje financiero
art 84-D,
CFF
art 84-E,
CFF
7. Relacionadas con las casas de bolsa art 84-G,
CFF
8. Asociadas con las facultades de comprobacin art 85, CFF
9. Referentes a los marbetes y precintos art 86-A,
CFF
10. Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de
bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y
tabacos labrados
art 86-E
CFF
11. Concernientes a los funcionarios pblicos art 87, CFF
12. Relacionadas con responsabilidades de terceros art 89, CFF
13. Vinculadas con los dictmenes de estados financieros Art 91-B,
del contador pblico por no informar omisin de contribuciones
art 91-A,
CFF
14. De los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia
escrito, si el criterio contenido en la misma es diverso a los criterios
que en su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal conforme
al inc. h) de la fracc. , del art 33 del CFF.
art 91-B,
CFF
M#&(a'
En relacin con las multas, el art 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que
la aplicacin de las multas, por infraccin a las disposiciones fiscales, se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus
dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades j udiciales
cuando se incurra en responsabil idad penal .
Asimismo, los arts. 70, 75 y 77 del CFF establecen diversas reglas: en cuanto a la
actualizacin de multas, el ajuste de cantidades fraccionadas, la reduccin de
pequeos contribuyentes, la modificacin de sanciones, la fundamentacin y
motivacin de los provedos sancionadores, la reduccin del 20% de la multa, y el
aumento y disminucin de multas.
A0(#a&i?a0i1n ! )#&(a'
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones
fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi
hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del art 17-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
AA#'(! ! 0an(ia!' 3*a00i+naa'
Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los trminos del artculo
sealado, stas se ajustarn de conformidad con el antepenltimo prrafo del
art20 del CFF.
R!#00i1n ! p!"#!M+' 0+n(*i2#$!n(!'
Las multas establecidas en porcentajes o en cantidades determinadas entre una
mnima y otra mxima, que se deban aplicar a los contribuyentes cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior en que se aplica la multa que no hayan excedido
de $1,750,000.00 se considerarn reducidas en un 50 %, salvo que en el precepto
en que se establezcan se seale expresamente una multa menor para estos
contribuyentes. [Cantidad actualizada a enero de 2001: $1,240,008.98.]
M+i3i0a0i1n ! 'an0i+n!'
Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada sea modificada
posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las
autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el
momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su
imposicin.
F#na)!n(a0i1n $ )+(iHa0i1n ! &+' p*+H!:+' 'an0i+na+*!'
Por otro lado, el art 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las
autoridades fiscales, al imponer multas por la comisin de las infracciones
sealadas en las leyes fiscales, incluidas las contribuciones al comercio exterior,
debern fundar y motivar sus resoluciones y tomar en cuenta las agravantes
previstas en las fracs. , , , V, V y V del citado precepto legal.
Tambin se indica en la fracc. V que cuando por un acto o una omisin se infrinjan
diversas disposiciones fiscales a las que correspondan varias multas, slo se
aplicar la correspondiente a la infraccin cuya multa sea mayor. Pero, a la vez se
seala que se trata de la presentacin de declaraciones o avisos, cuando por
diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial o se omita
hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no
declarada u obligacin no cumplida.
4.2.3.2 SANCIONES ADMINISTRATI6AS Y SUS CLASIFICACIONES.
Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue:
Multa.
Arresto.
Clausura.
Suspensin de actividades.
Confiscacin de bienes.
Pag+ ! )#&(a' p+* !& in3*a0(+* !n a#(+0+**!00i1n 3i'0a&
En los trminos del art 76, quinto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
pago de las multas en los trminos del segundo y tercer prrafos del art 76 del
CFF se podr efectuar en forma total o parcial por el infractor sin necesidad de
que las autoridades dicten resolucin al respecto, utilizando para ello las formas
especiales que apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
R!#00i1n !& 2%S ! &a )#&(a
En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a la fecha en
que surta efectos la notificacin al infractor de la resolucin por la cual se le
imponga la sancin, la multa se reducir en un 20% de su monto, sin necesidad
de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolucin. Lo dispuesto en esta
fraccin no ser aplicable tratndose de la materia aduanera, ni cuando se
presente el supuesto del disminucin de la multa previsto en el sptimo prrafo del
art 76 de CFF, as como el supuesto previsto en el art 78 de este cdigo.
O(*a' *!#00i+n!' ! )#&(a'
Tratndose de la omisin en el pago de contribuciones debido al incumplimiento
de las obligaciones previstas en los arts. 106, octavo prr. y 215 de la Ley del
mpuesto Sobre la Renta, las multas sern un 50% menores de lo previsto en los
prrafos primero, segundo y tercero del art 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En el caso de prdidas, cuando se incumpla con lo previsto en los citados artculos
la multa ser del 15% al 20% de la diferencia que resulte cuando las prdidas
fiscales declaradas sean mayores a las realmente sufridas. Lo previsto en este
prrafo ser aplicable siempre que se haya cumplido con las obligaciones
previstas en los arts. 86, frac: X y 133, fracc. X de la Ley del mpuesto Sobre la
Renta.
R!#00i1n !& ,%%S ! &a )#&(a
En los trminos del art 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando con
motivo del ejercicio de facultades de comprobacin las autoridades fiscales
hubieren determinado la omisin total o parcial del pago de contribuciones, sin que
stas incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas, el infractor podr solicitar
los beneficios que ese artculo otorga, siempre que declare bajo protesta de decir
verdad que cumple todos los siguientes requisitos:
1. Haber presentado los avisos, declaraciones y dems informacin que
establecen las disposiciones fiscales, correspondientes a sus tres ltimos
ejercicios fiscales
2. Que no se determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y
accesorios superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado o que se
hubieran declarado prdidas fiscales mayores en 10% a las realmente sufridas, en
caso de que las autoridades hubieran ejercido facultades de comprobacin
respecto de cualquiera de los tres ltimos ejercicios fiscales.
3. En el caso de que est obligado a dictaminar sus estados financieros por
contador pblico autorizado u opte por hacerlo, en los trminos de los arts. 32-A
del CFF, no se hubieran observado omisiones respecto al cumplimiento de sus
obligaciones, o habindose hecho stas, las mismas hubieran sido corregidas por
el contribuyente.
4. Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho las
autoridades fiscales en los tres ltimos ejercicios fiscales.
5. No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el art 75 del
CFF al momento en que las autoridades fiscales impongan la multa.
6. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos
previstos en la legislacin fiscal o no haber sido condenado por delitos fiscales
7. No haber solicitado en los ltimos tres aos el pago a plazos de contribuciones
retenidas, recaudadas o trasladadas.
Las autoridades fiscales, para verificar lo anterior, podrn requerir al infractor, en
un plazo no mayor de veinte das posteriores a la fecha en que hubiera presentado
la solicitud a que se refiere el art 70-A del CFF, los datos, informes o documentos
que considere necesarios. Para tal efecto, se requerir al infractor a fin de que en
un plazo mximo de quince das cumpla con lo solicitado por las autoridades
fiscales, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, no ser procedente
la reduccin a que nos hemos referido. No se considerar que las autoridades
fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobacin cuando soliciten los
datos, informes y documentos a que se refiere este prrafo, pudiendo ejercerlas
en cualquier momento.
Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple con los
requisitos a que se refiere el art 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, reducirn
el monto de las multas por infraccin a las disposiciones fiscales en 100% y
aplicarn la tasa de recargos por prrroga determinada conforme a la Ley de
ingresos de la Federacin por el plazo que corresponda.
La reduccin de la multa y la aplicacin de la tasa de recargos a que nos referimos
se condicionar a que el adeudo sea pagado ante las oficinas autorizadas, dentro
de los 5 das siguientes a aquel en que se le haya notificado la resolucin
respectiva.
Slo proceder la reduccin respecto de multas firmes o que sean consentidas por
el infractor y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de
impugnacin, as como respecto de multas determinadas por el propio
contribuyente. Se tendr por consentida la infraccin o, en su caso, la resolucin
que determine las contribuciones, cuando el contribuyente solicite la reduccin de
multas a que se refiere este artculo o la aplicacin de la tasa de recargos por
prrroga.
Lo previsto en el artculo 70-A del CFF no constituye instancia y las resoluciones
que se emitan por la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por los
particulares.
A#)!n(+ ! )#&(a'
Aqu resulta aplicable lo dispuesto por el art 77 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
el cual dispone que en los casos a que se refiere el art 76 del CFF, las multas se
aumentarn conforme a las siguientes reglas:
I. De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando se
trate del agravante sealado en la fracc V del art 75 del CFF.
II. De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cuando en la comisin de la infraccin se d alguno
de los agravantes sealados en la fracc del art 75 del CFF.
III. De un 50% a un 75% del importe de las contribuciones retenidas o
recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en la agravante a que se
refiere la fracc del art 75 del CFF.
Tratndose de los casos comprendidos en los prrafos primero, segundo y tercero
del artculo anterior, el aumento de multas, a que se refiere este artculo, se
determinar por la autoridad fiscal correspondiente, aun despus de que el
infractor hubiera pagado las multas en los trminos del artculo precedente.
Siempre que se omita el pago de una contribucin cuya determinacin
corresponda a los funcionarios o empleados pblicos o a los notarios o corredores
titulados, los accesorios sern a cargo exclusivamente de ellos, y los
contribuyentes slo quedarn obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la
infraccin se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por
los contribuyentes a quien determin las contribuciones, los accesorios sern a
cargo de los contribuyentes.
Ca*a0(!*:'(i0a' ! &a )#&(a 3i'0a&.
La aplicacin de multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y
sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades
judiciales cuando se incurra en la responsabilidad penal.
El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones
a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo
de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de
actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr
dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms
reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms
antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las
devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes.
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones
fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi
hacerse el pago hasta que el mismo se efecte, en los trminos del art 17-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Para efectuar el pago de las cantidades que resulten, las mismas se ajustarn con
el penltimo prrafo del art 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Las cantidades referidas estn sujetas a cambios, en virtud de las reformas
fiscales.
C+n+na0i1n ! )#&(a'
La condonacin de las multas se contempla en el art 74 del Cdigo Fiscal de la
Federacin cuando faculta a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la que
podr condonar las multas por infraccin a las disposiciones fiscales, inclusive las
determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciar discrecionalmente
las circunstancias del caso; en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que
impuso la sancin.
La solicitud de condonacin de multas en los trminos de este artculo no
constituir instancia y las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico al respecto no podrn ser impugnadas por los medios de defensa
que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal.
Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes y siempre
que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin.
M#&(a'. Pag+ !'p+n(@n!+
Como ya se seal en otra parte del libro, no se impondrn multas cuando el
sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria pague espontneamente sus
contribuciones en trminos de lo dispuesto por el art 73 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
M#&(a !;0!'iHa
Slo se recuerda que la Constitucin, en su art 22, prohbe la multa excesiva, as
como las penas inusitadas y trascendentales.
A**!'(+
El arresto no es aplicable en materia impositiva, pues est vinculado a faltas a los
reglamentos gubernativos o cvicos.
C&a#'#*a
La clausura no debe aplicarse en el mbito fiscal, por los efectos que produce,
pues cerrar la puerta de los negocios o establecimientos equivale a matar a la
gallina de los huevos de oro, ya que si se cierra la fuente que genera riqueza, no
habr ingresos para la hacienda pblica.
4.3 RESPONSABILIDAD PENAL.
Conforme al art 21 de la LFDC, en todo caso la actuacin de los contribuyentes se
presume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que
concurren las circunstancias agravantes que seala el Cdigo Fiscal de la
Federacin en la comisin de infracciones tributarias.
Como antecedentes slo se har mencin a que durante la poca precortesiana
"el derecho penal azteca revela excesiva severidad, principalmente en relacin
con los delitos considerados como capaces de hacer peligrar la estabilidad del
gobierno o la persona misma del soberano; en las penas crueles se aplicaron
tambin otro tipo de infracciones". Asimismo, "se advierte una gran preocupacin
por el adulterio".
"Los aztecas conocieron la distincin entre delitos dolosos y culposos atenuantes
y agravantes de pena, excluyentes de responsabilidad, acumulacin de sanciones,
la reincidencia, multa y amnista.
"Las penas se pueden clasificar en las siguientes: destierro, penas infamantes,
prdida de nobleza, suspensin y destitucin de empleo, esclavitud, arresto,
prisin, demolicin de la casa del infractor, corporales, pecuniarias y la muerte. La
pena de muerte se poda llevar a cabo por incineracin en vida, decapitacin,
estrangulamiento, descuartizamiento, empalamiento, lapidacin, garrote y
machacamiento de cabeza."
En ese sentido, cabe citar lo que sigue:
I)p+*(an0ia !& !'(#i+ ! &+' !&i(+' 3i'0a&!'
Una economa sana es la que se sustenta en los ingresos propios y correctamente
aplicados. En Mxico, los ingresos hacendarios que servan para el gasto pblico
hasta antes de 1988 eran menores a 35%, en comparacin con los de pases
industrializados, donde llegan a ser de90% de la captacin tributaria, con lo que
mantienen economas sanas en crecimiento, en tanto que el dficit del gasto
pblico se ha y se sigue financiando a travs de prstamos externos o mediante la
emisin de billetes (Lpez Portillo) o de papel moneda (Carlos Salinas y los
Tesobonos) de los que nadie sabe su destino.
As pues, uno de los puntales de la economa es la percepcin tributaria, y el
mejor medio para aumentarla es el castigo ejemplificador. Ahora, en Mxico, gran
parte del universo de contribuyentes sigue sin pagar sus impuestos, pero es
consciente del riesgo que genera su conducta, sobretodo con el cambio radi cal
de la polti ca fiscal de seguimiento coerci ti vo en contra de determinados
contribuyentes para aumentar la recaudacin tributaria.
En este contexto encontramos dos tipos de conductas: la del contribuyente que
decide no pagar sus impuestos y corre el riesgo de ser descubierto, pero confa en
que el tamao del padrn de contribuyentes jams ser revisado en su totalidad, y
la del contribuyente que, a pesar de ser revisado en una auditora, decide
corromper a las personas encargadas de efectuarla, sta es una conducta
conocida comnmente. Las renuncias que debieron presentar la mayora de los
administradores locales de la Repblica en agosto de 1995 pudieran ser
indicativos de los esfuerzos de la autoridad hacendara para solucionar el
problema de corrupcin.
A partir de 1996, la mecnica de cobro cambi de manera abrupta al iniciar la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la campaa de publicidad ms
intimidatoria que se haya conocido y que tiende, en una actitud francamente
amenazadora, a que el contribuyente pague sus impuestos. ste ha sido un
cambio profundo que indica la gravedad del problema de la baja recaudacin y de
la importancia que tendr a futuro el combate a la evasin fiscal.
Por ello, el estudio de los delitos fiscales en Mxico debe ser materia de primera
importancia en las distintas universidades del pas.
Arturo Urbina Aanda)a!a$ Los delitos %iscales en M3"ico$ t .$ ed Sicco$ M3"ico$
.//9.
4.3., DELITOS FISCALESB SU CLASIFICACI-N Y LAS PENAS.
En cuanto a la ubicacin de los delitos fiscales en las leyes, hay dos posturas: la
primera sostiene que los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales,
es decir, en las leyes hacendaras, cdigos fiscales o cdigos financieros. Que si
en ellos se establece los derechos y obligaciones de los contribuyentes, tambin
se tienen que prever las consecuencias por las infracciones, como las sanciones y
los delitos fiscales. Este criterio es seguido por el Cdigo Fiscal de la Federacin y
el Cdigo Financiero del Distrito Federal.
Una segunda postura sostiene que los delitos fiscales tienen que establecerse en
los cdigos penales, pues son los ordenamientos propios para sealar los delitos y
las penas.
Como ejemplo se puede citar el Cdigo Financiero del Estado de Mxico, el cual
no prev los delitos fiscales, ya que stos se encuentran plasmados en el cdigo
penal respectivo. Al respecto, es oportuno citar lo que sigue:
D!&i(+' 3i'0a&!'. Aun cuando es verdad que esta Suprema corte ha sostenido la
tesis de que no pueden ser independientes los procedimientos judiciales y
administrativos cuando se trata de delitos fiscales, puesto que los derechos y
penas pecuniarias que de los mismos se derivan no pueden ser cobrados por la
autoridad administrativa, cuando la judicial no hubiere declarado previamente la
existencia del delito, tambin lo es que por disposicin expresa de la Ley Aduanal
de 1 de enero de 1930, los jueces y tribunales que conozcan de los procesos por
contrabando y dems infracciones de la Ley Aduanal, deben respetar
escrupulosamente las declaraciones administrativas respecto a derechos
aduanales, por ser stos independientes de la sentencia que recaiga en el
proceso, la que no puede ocuparse de tales derechos para modificarlos o
revocarlos.
A!aro !enal en re+isin 09<.G-<. P3re4 Antonio. .' de enero de ./-0.Ma)or&a
de cuatro +otos.
Disidente= Sal+ador Urbina. La !ublicacin no enciona el nobre del !onente.
Ouinta 3!oca$ Instancia= Priera Sala$ 8uente= Seanario 7udicial de la
8ederacin Too= FL !2g. 0;/$ n@. de registro= -.- C'/$ Aislada$ Mater&a*s1=
!enal$ adinistrati+a.
Los delitos (fiscales sic) se pueden clasificar en atencin a su procedencia en
aquellos que requieren lo siguiente:
Querella.
Declaracin de perjuicio.
Declaratoria de contrabando.
Denuncia de hechos.
Delitos fiscales
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Debe formular ante el Ministerio Pblico
>#!*!&&a
La averiguacin de los delitos que debe iniciarse a querella de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico son los siguientes:
Actos sancionados con las penas para el contrabando (art105, CFF).
Defraudacin fiscal (art 108, CFF).
Actos sancionados con las penas para la defraudacin fiscal (art 109, CFF).
Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (art 110,
CFF).
Delitos diversos (art 111, CFF).
Delitos de depositarios e interventores (art 112, CFF).
Servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o
embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (art 114,
CFF).
@uerella 6 declaratoria de &er(uicio' como re)uisitos de &rocedibilidad en
delitos fiscales munici&ales. Facultades del sndico &rocurador del
A6untamiento .!+digo fiscal munici&al 6 9e6 org5nica-munici&al' ambos
ordenamientos &ara el estado de Jidalgo0. La querella a que alude el art&culo
.CC del Ddigo %iscal unici!al !ara el estado de Hidalgo entraIa que el
A)untaiento se +incule con un rgano estatal de !rocuracin o adinistracin de
#usticiaJ en cabio$ declaratoria de !er#uicio a que se re%iere el nueral // de ese
!ro!io cuer!o norati+o i!lica esa +inculacin$ dado que esa declaratoria !uede
ser reali4ada con inde!endencia de que e"ista o no un !rocediiento del que
cono4ca un rgano de aquella naturale4aJ de suerte que !ara %orular la querella
a nobre del A)untaiento$ el s&ndico !rocurador est2 en !osibilidad de ,acerlo$
!recisaente !or la re!resentacin #ur&dica que se le con%iere en la %raccin II del
!rece!to 0/ de la Le) org2nica unici!al !ara el re%erido estado$ no as& !ara con
esa isa calidad ,acer la declaratoria de 3rito$ !uesto que 3sta corres!onde
reali4arla al A)untaiento$ en t3rinos del dis!ositi+o // aludido$ relacionado con
la %raccin FFI( del di+erso nueral -?$ de la le) org2nica en coentario.
Segundo Tribunal Dolegiado del (igesiosegundo Dircuito.
A!aro en re+isin <C;G/?. Mar&a del Roc&o Ubilla Montiel. .? de #unio de .//?.
Unaniidad de +otos. Ponente= Han4 Eduardo L!e4 MuIo4. Secretario= Da+id
Alberto Aa+arro Ledesa.
Declaracin de
perjuicio
Querella Denuncia de
hechos
Declaratoria de
contrabando
Ao+ena 3!oca$ Instancia= Tribunales Dolegiados de Dircuito$ 8uente= Seanario
7udicial de la 8ederacin ) su Baceta$ Too= (III$ octubre de .//?$ tesis= FFII$ <o$
- !$ !2gina ../9$ n@ de registro= ./; 0-C$ Aislada$ Mater&a*s1= !enal
@uerellas 6 declaratoria de &er(uicio atribuidas al &rocurador fiscal de la
Federaci+n' como re)uisito de &rocedibilidad. Ao constitu)en actos de
autoridad. En t3rinos del art&culo .C-$ %raccin I$ de la Donstitucin Beneral de la
Re!@blica$ el #uicio de a!aro slo !rocede contra actos de autoridad$ es decir$
contra actos eitidos !or rganos del Estado in+estidos de %acultades de decisin
) e#ecucin con e%ectos de creacin$ odi%icacin o e"tincin de una situacin
deterinada en %ora i!erati+a cuestin alguna$ en +irtud de que no %ueron
eitidos en su car2cter de autoridad dotada de %acultades dotadas de i!erio )
decisin$ sino colocados en situacin de tuteladores de los intereses !atrioniales
del estado que re!resentan. De con%oridad con lo anterior$ si se tiene en
consideracin que ediante las querellas ) declaratorias de !er#uicio reclaadas$
el !rocurador %iscal de la 8ederacin si!leente in%or al !rocurador general
de la Re!@blica el !er#uicio que en su conce!to se ,ab&a causado al %isco %ederal )
le solicit coo re!resentante de los intereses !atrioniales del Estado que girara
las instrucciones necesarias !ara iniciar la a+eriguacin !re+ia corres!ondiente$
sin %incar cr3dito %iscal alguno a cargo de los que#osos$ ni decidir la cuestin
relati+a a los ,ec,os a ellos i!utados$ resultando obligado concluir que no se
est2 en !resencia de actos de autoridad$ si del e"aen de las !ro!ias querellas )
declaratorias de !er#uicio se in%iere que los isos constitu)en solaente una
gestin o instancia del !rocurador %iscal de la 8ederacin$ coo !arte %oral del
!rocediiento$ en tutela de los intereses !atrioniales del %isco %ederal$ !ara
integrar uno de los requisitos de !rocedibilidad de la accin !enal cu)o e#ercicio
co!ete al !rocurador general de la Re!@blica ) no lesiona en odo alguno los
derec,os de los que#osos en tanto que no deciden$ ordenan o e#ecutan
i!erati+aente cuestin alguna. Donsecuenteente$ dado que los actos
reclaados !ro+ienen del !rocurador %iscal de la 8ederacin$ en su car2cter de
re!resentante de los intereses !atrioniales del %isco %ederal ) no de autoridad$
debe estiarse que la deterinacin de sobreseiiento !or el in%erior es correcta
) !or tanto !rocede con%irarla.
(ols. .<.:.<'$ se"ta !arte$ !2g. .9<$ Prier Dircuito$ Priero Adinistrati+o$
AR?/0G9?$ -. de enero de./9/$ unaniidad de +otos
Coincidimos con los doctores Miguel A. Garca Domnguez y Doricela Mabaraken
cuanto a que los delitos fiscales en su totalidad deberan ser perseguidos de oficio,
pues, a pesar de que el fisco es afectado de manera directa en su comisin, de
ninguna manera representa a la sociedad, la cual se ve afectada a su vez con la
disminucin ocasionada por la realizacin de actos ilcitos, porque los ingresos
obtenidos se dirigen a satisfacer las necesidades colectivas.
D!0&a*a0i1n ! p!*A#i0i+
Los delitos que requieren la declaracin de que el fisco federal ha sufrido o pudo
sufrir perjuicio son los previstos en los arts. 102 y 115 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, los cuales se refieren a lo siguiente:
Contrabando
Robo de mercancas en recinto fiscal o fiscalizado, as como destruccin o
deterioro dolosos.
In0+n'(i(#0i+na&ia ! &a !0&a*a(+*ia ! p!*A#i0i+
Brenda Guerrero Navarrete, seala la inconstitucionalidad de la declaratoria de
perjuicio en el estudio realizado en su tesis profesional, al indicar que es un
requisito adicional no previsto en el art 16 constitucional, que en su segundo
prrafo establece: "No podr librarse orden de aprehensin sino por la autoridad
judicial y sin que proceda denuncia, acusacin o querella de un hecho
determinado que la ley seale como delito, sancionado cuando menos con pena
privativa de libertad y existan datos que acrediten los elementos que integran el
tipo penal de la probable responsabilidad del indiciado".
Brenda Buerrero Aa+arrete$ Inconstitucionalidad de la declaratoria de !er#uicio.
Uni+ersidad Aacional Autnoa de M3"ico$ 8acultad de Derec,o$ M3"ico$ .//?
D!0&a*a(+*ia ! 0+n(*a2an+
Este tema se refiere a que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formule la
declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancas por la
que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o
de mercancas de trfico prohibido.
No se formular la declaratoria a que se refiere el art 92, fracc , si el monto de la
omisin no excede de $100,000.00 o del diez por ciento de los impuestos
causados, el que resulte mayor. Tampoco se formular la citada declaratoria si el
monto de la omisin no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos
que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificacin arancelaria
por diferencia de criterio en la interpretacin de las tarifas contenidas en las leyes
de los impuestos generales de importacin o exportacin, siempre que la
descripcin, naturaleza y dems caractersticas necesarias para la clasificacin de
las mercancas hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.
No se formular declaratoria de perjuicio, a que se refiere la fracc. del art 92 de
este Cdigo, si quien encontrndose en los supuestos previstos en las fracs X,
X, X XV, XV y XV del art 103 del CFF, cumple con sus obligaciones fiscales
y de comercio exterior y, en su caso, entera espontneamente, con sus recargos y
actualizacin, el monte de la contribucin o cuotas compensatorias omitidas o del
beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el
perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales y de comercio exterior.
D!n#n0ia ! I!0I+'
Cuando no se requiera formular querella, o declaratoria de perjuicio o
contrabando, bastar la denuncia de los hechos ante el Ministerio Pblico.
Al respecto, se deben acatar las disposiciones constitucionales que rigen la
materia que se sealan en los cuadros de las pginas siguientes.
4.3.2 RE>UISITOS DE PROCEDIBILIDAD Y LOS CASOS EN >UE NO SE
PROCEDE PENALMENTE.
R!"#i'i(+' ! p*+0!i2i&ia
Tales requisitos consisten en que previamente se formule querella, declaratoria de
perjuicio, declaratoria de contrabando o denuncia de hechos. (Vase figuras
siguientes.)
N+ '! p*+0!! p!na&)!n(!
Como ya se ha destacado, en varios delitos no se proceder penalmente si quien,
encontrndose en los supuestos punitivos, entera de manera espontnea, con sus
recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes que la
autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de
visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
D!&i(+' 3i'0a&!' !n &+ pa*(i0#&a*
D!&i(+ 3i'0a& A*(:0#&+' P*+0!!n0ia
Contrabando (art 102 CFF) 92, fracc y
CFF
Declaratoria de
perjuicio y
declaratoria de
contrabando
Asimilacin al contrabando (art 105 CFF) 92, fracc , Querella
Defraudacin fiscal (art 108 CFF) 92, fracc , Querella
Asimilacin a la defraudacin fiscal (art 109
CFF)
92, fracc , Querella
Relativos y vinculados con el RFC (art 109
CFF)
92, fracc , Querella
Relativos y vinculados con la presentacin
de documentos y registros contables(art 111
del CFF)
92, fracc , Querella
Depositaria e inventora infiel (art 112 del cff) 92, fracc , Querella
Ruptura de sellos o aparatos de control o
alteracin o destruccin de mquinas
registradoras y expedicin de comprobantes
92, prr
segundo,
CFF
Denuncia de
hechos
fiscales sin autorizacin de la shcp (art 113
CFF)
Orden o prctica de actos de molestia sin
mandamiento escrito de autoridad
competente (art 114 CFF)
92, fracc , Querella
Amenaza de servidores pblicos a
contribuyentes (art 114-A CFF)
92, prr
segundo,
CFF
Denuncia de
hechos
De los servidores pblicos que revelen
informacin proporcionada por el sistema
financiero (art 114-B CFF)
92, prr
segundo,
CFF
Denuncia de
hechos
Apoderamiento, destruccin o deterioro de
mercanca depositada en recinto fiscal o
fiscalizado (art 115 CFF)
92, prr
segundo,
CFF
Declaratoria de
perjuicio
De los comercializadores o transportistas de
gasolina o diesel sin especificaciones(art 115
bis CFF)
92, prr
segundo,
CFF
Denuncia de
hechos
O*!n!'
Presentacin De aprehensin Comparecencia
Se emplea la
fuerza o
constreimiento
Detencin Busca la citacin o
comparecencia de
una persona
Privacin de la
libertad
ntimida o
apercibe para que
acuda el citado
La persona slo es
custodiada hasta
su presentacin
No implica
custodia posterior
DETENCI-N
Casos Urgentes Flagrancia Orden judicial de
aprehensin
Cuando se trate de un
delito grave as clasificado
por la ley y ante el riesgo
que el indiciado pueda
sustraerse a la accin de la
justicia y cuando no se
pueda concurrir ante la
autoridad judicial por razn
de la hora, lugar o
circunstancia, el mismo
Ministerio Pblico podr
ordenar su detencin bajo
su responsabilidad
Cualquier persona puede
detener al ndiciado,
ponindolo a disposicin de
la autoridad inmediata
Auto de formal prisin
C+n!na 0+ni0i+na& !n )a(!*ia ! !&i(+' 3i'0a&!'.
Para que proceda la condena condicional en materia de delitos fiscales, adems
de satisfacerse los requisitos sealados por el Cdigo Penal Federal, debe
acreditarse que el inters fiscal est satisfecho o garantizado y este inters fiscal
comprende los impuestos eludidos y las sanciones administrativas
correspondientes.
A!aro directo 9/..G'<. Al%onso Mart&ne4 Sotoa)or. ' de se!tiebre de
./'-.Dinco +otos. Ponente= 7uan 7os3 Bon42le4 Bustaante. Se"ta 3!oca$
instancia= Priera Sala$ %uente= Seanario 7udicial de la 8ederacin$ +oluen=
segunda !arte$ LLF($ !2g. .0$ n@. de registro= <;/ ?;<$ aislada$ ateria*s1=
!enal$ adinistrati+a.
4.3.3 CIP-TESIS DE SOBRESEIMIENTO DE LOS <UICIOS PENALES.
De conformidad con el art 92, tercer prr, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
procesos por los delitos fiscales penales se sobreseern, a peticin de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, cuando los procesados paguen las
contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos
respectivos, o bien estos crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de
dicha secretara. La peticin anterior se har discrecionalmente, antes que el
Ministerio pblico federal formule conclusiones y surtir efectos respecto de las
personas a que aqulla se refiere.
El Juez que reciba la
consignacin del detenido,
deber inmediatamente
ratificar la detencin
Cuando los inculpados paguen las contribuciones o aprovechamientos omitidos y
sus accesorios, o se garanticen a satisfaccin de la autoridad fiscal, la Procuradura
Fiscal, podr otorgar, hasta antes de dictarse sentencia de segunda instancia, el
perdn lega! en los delitos fiscales a que se refiere este Ttulo, con excepcin de
aquellos en que participen servidores pblicos en ejercicio de sus funciones o con
motivo de ellas. La Procuradura Fiscal, podr solicitar el sobreseimiento, en los
ilcitos de conformidad con la legislacin aplicable. (Art 606 del Cdigo Financiero
del Distrito Federal).
Averiguacin previa
Ini0ia+
No puede ser detenido ante el Ministerio
Pblico por ms de 48 horas
Plazo en el que se le
deber de poner en
libertad
Ponerse a disposicin de
la autoridad judicial
Plazo que puede duplicarse en aquellos
casos en que la ley lo prevea, como la
delincuencia organizada
D!'i'(i)i!n(+ !n aH!*ig#a0i1n p*!Hia
En el Distrito Federal, segn lo dispuesto en el art 606 del CFDF, cuando los
inculpados paguen las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios
o se garanticen a satisfaccin d la autoridad fiscal, la Procuradura Fiscal del
Distrito Federal podr otorgar hasta antes de dictarse sentencia de segunda
instancia, el perdn legal con excepcin de aquellos en que participen servidores
pblicos en ejercicio de sus funciones o con motivo de ellas.
A#(+*ia <#i0ia&
Todo proceso se
seguir
forzosamente por
el delito o delitos
sealados en el
auto de formal
Los que debern
ser bastantes para
comprobar el
cuerpo del delito y
hacer probable la
el delito que se
atribuye al
acusado, el lugar,
el tiempo y las
circunstancias de
su ejecucin, as
como los datos
que arroje la
averiguacin
averigua
ste
expresar
sin que
se
justifique
con el
auto de
Ninguna
detencin
podr exceder
el plazo de 72
horas a partir
de que el
ndiciado sea
puesto a su
disposicin
Libertad Provisional
En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de
perjuicio y el dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico har la cuantificacin correspondiente en
la propia declaratoria o querella. La citada cuantificacin slo surtir
efectos en el procedimiento penal. Para conceder la libertad
provisional, excepto tratndose de los delitos graves previstos en el
CFF, para efectos de lo previsto en el art 194 del Cdigo Federal de
Procedimientos Penales, el monto de la caucin que fije la autoridad
judicial comprender, en su caso, la suma de la cuantificacin antes
mencionada y las contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin
y recargos que hubiera determinado la autoridad fiscal a la fecha en
que se promueva la libertad provisional. La caucin que se otorgue en
los trminos de este prrafo, no sustituye a la garanta del inters
fiscal.
El encargado del
establecimiento, si no
recibe constancia del
auto de auto de formal
prisin o de la solicitud
de prrroga, deber
llamar la atencin del
Plazo que
podr
prorrogarse
nicamente a
peticin del
ndiciado en la
forma que
seale la ley
4.3.4 RESPONSABILIDAD DE REPRESENTANTES DE LAS PERSONAS
MORALES Y PERSONAS F.SICAS.
A#(+*:a $ pa*(i0ipa0i1n
Respecto a este punto, el art 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que
son responsables de los delitos fiscales quienes:
I. Concierten la realizacin del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. nduzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior
En0#2*i)i!n(+
A su vez, el art 96 del citado cdigo seala lo siguiente:
Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y
sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito:
I. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provena de ste o si, de acuerdo con las circunstancias,
deba presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o
haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure
para el inculpado el objeto o provecho del mismo.
El encubrimiento a que se refiere este artculo se sancionar con prisin de tres
meses a seis aos.
D!&i(+' ! 3#n0i+na*i+' pE2&i0+'
Si un funcionario o empleado pblico comete o en cualquier forma participa en la
comisin de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se
aumentar de tres a seis aos de prisin.
D!&i(+' !n g*a+ ! (!n(a(iHa
La tentativa de los delitos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin es
punible cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se traduce en un
principio de su ejecucin o en la realizacin total de los actos que debieran
producirlo, si la interrupcin de stos o la no produccin del resultado se debe a
causas ajenas a la voluntad del agente.
La tentativa se sancionar con prisin de hasta las dos terceras partes de la que
corresponda por el delito de que se trate, si ste se hubiese consumado.
Si el autor desistiere de la ejecucin o impidiere la consumacin del delito, no se
impondr sancin alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por s
mismos delito.
D!&i(+' 0+n(in#a+'
En el caso de delito continuado, la pena podr aumentarse hasta por una mitad
ms de la que resulte aplicable.
Para los efectos del cdigo tributario, el delito es continuado cuando se ejecuta
con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e
identidad de disposicin legad, incluso de diversa gravedad.
S#'(i(#0i1n $ 0+n)#(a0i1n ! p!na'
No procede la sustitucin y conmutacin de sanciones o cualquier otro beneficio a
los sentenciados por delitos fiscales, cuando se trate de los delitos previstos en los
arts. 102 y 105, fracs. a la V, cuando les correspondan las sanciones previstas
en las fracc. y , segundo prr del art 104; 108 y 109 cuando les correspondan
las sanciones dispuestas en la fracc. del art 108, todos del Cdigo Fiscal de la
Federacin *. En los dems casos, adems de los requisitos sealados en el
cdigo penal aplicable en materia federal, ser necesario comprobar que los
adeudos fiscales estn cubiertos o garantizados a satisfaccin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.* (Contrabando y defraudacin fiscal. La nota es del
autor).
P*!'0*ip0i1n ! &a a00i1n p!na&
La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, por declaratoria y
por declaratoria de perjuicio de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico
prescribir en tres aos contados a partir del da en que dicha secretaria tenga
conocimiento del delito y del delincuente, y si no tiene conocimiento, en cinco aos,
que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems
casos, se estar a las reglas del cdigo penal aplicable en materia federal.
Finalmente, no es posible que se diga que el derecho fiscal penal sanciona a
personas fsicas y morales, ya que eso no es concebible, pues se debe sancionar
en ltima instancia a las personas fsicas representantes de la sociedad que haya
ocasionado la conducta tipificada como delito, y ellos tienen la responsabilidad
punitiva. En ese orden de ideas, es oportuno citar lo siguiente:
E& p*i)!* a;i+)a se refiere al concepto de la verdad, que ensea que "nada hay
nuevo baj el sol" ni el mismo sol, "que la luz es el smbolo ms puro de la
verdad", "que del cielo a la tierra nada hay oculto" y "que la verdad, tarde que
temprano, triunfa porque es nica y universal".
E& '!g#n+ a;i+)a ensea a distinguir entre la verdad y la mentira; el bien el
mal; el vicio y la virtud. Nos permite ser psiclogos para conocer mejor al hombre
por sus signos o marcas caractersticas del rostro, la forma del crneo, la
configuracin de los pies y manos y, en general, su biotipo. Lo visible es
manifestacin de lo invisible y lo externo revela lo interno.
E& (!*0!* a;i+)a adiestra al polica a visualizar o auscultar hasta en los ms
mnimos detalles de personas o cosas que faciliten el esclarecimiento del hecho
investigado y la determinacin de huellas delatoras para la demostracin de la
prueba.
E& 0#a*(+ a;i+)a entraa la verdad del valor de la vida, que todo ser humano
debe cuidar con profundo respeto y amor como el don ms preciado que ha
concedido a todo ser viviente la madre naturaleza.
Los criminalistas han creado una especie de catecismo para aplicarlo en los casos
complicados y misteriosos, denominndolos puntos de oro. Las preguntas
generalmente obligadas son: Qu?, quin?, cundo?, dnde?, cmo?,
conqu?, y por qu?
Bral. de Di+. Darlos Soul3 L!e4$ T3cnica Policiaca$ M3"ico$ ./'-$ !2gs ';:''.
P*in0ipa&!' a;i+)a' $ &+' 'i!(! p#n(+' ! +*+ !n )a(!*ia 3i'0a& p!na&
I. No hay nada oculto que a la luz no se vea.
II. No hay virtud que no tenga su signo y no hay vicio que no deje huella.
III. Todo delincuente, en su delito, deja tras de si huella o indicio delator.
IV. La constante vigilancia es el precio de la vida.
4.4 FACULTADES DE LA AUTORIDAD PARA E/I7IR LAS
RESPONSABILIDADES DERI6ADAS DEL INCUMPLIMIENTO.
En esta seccin se alude a las atribuciones que pueden ejercer los representantes
de la hacienda pblica ante el incumplimiento de sus obligaciones por el sujeto
pasivo de la relacin jurdico-tributaria.
4.4., EN RELACI-N CON LA OBLI7ACI-N DE PA7O.
4.4.,., DETERMINACI-N PRESUNTI6A DE LA CONTRIBUCI-N OMITIDA.
La determinacin presuntiva la regulan los arts. 55 al 61 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
De conformidad con el art 55 del cdigo en cita, las autoridades fiscales podrn
determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente
distribuible de las personas que tributan, conforme al Ttulo de la Ley del
mpuesto Sobre la Renta, sus ingresos, y el valor de los actos, actividades o
activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando:
.- Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaracin del
ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio
de dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da
en que venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate. Lo
dispuesto en esta fraccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social.
.- No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin
comprobatoria de ms de 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o
no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
.- Se d alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracin del costo, por ms de 3 % sobre los declarados en el ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de
costo, siempre que en ambos casos el importe exceda de 3 % del costo de
los inventarios.
V.- No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el
procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones
fiscales.
V.- No se tengan en operacin las mquinas registradoras de comprobacin fiscal
o bien, los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal que hubieran
autorizado las autoridades fiscales, los destruyan, alteren o impidan el propsito
para el que fueron instalados.
V.- Se adviertan otras irregularidades en contabilidad que imposibiliten el
conocimiento de sus operaciones.
La determinacin presuntiva a que se refiere este artculo proceder
independientemente de las sanciones a que haya lugar.
Procedimiento de determinaci+n &resuntiva
Para los efectos de la determinacin presuntiva las autoridades fiscales calcularn
los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos, actividades o
activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio de que
se trate, indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos:
I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de
cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin.
III. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las
autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el
contribuyente.
IV. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de
sus facultades de comprobacin
V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier
otra clase.
4.4.,.2 E/I7IR LA ACTUALILACI-N DE CONTRIBUCIONES Y EL PA7O DE
RECAR7OS E INDEMNILACIONES.
En este tema consltese lo sealado acerca de la materia en diversas partes de
este libro
4.4.,.3 APLICACI-N DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATI6O DE
E<ECUCI-N.
Se conoce como !rocediiento adinistrati+o de e#ecucin el conjunto de actos
administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en forma coactiva,
independientemente de la voluntad del obligado para exigir el pago de crditos
fiscales no cubiertos, ni garantizados dentro de los plazos sealados por la ley y
con el propsito de recaudar los importes debidos, aun en contra de la voluntad
del deudor.
Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, estn incluidas en el ttulo V, captulo
, del CFF, el cual comprende del art 145 a 196-B; sin embargo, la aplicacin del
procedimiento ejecutivo est prevista especficamente en el primer prrafo del art.
145, el cual seala que autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos
fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos
sealados por la ley, mediante el multicitado procedimiento administrativo de
ejecucin.
En ningn caso se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para
cobrar crditos derivados de productos, dado que stos son contraprestaciones
por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as
como por el uso, aprovechamientos o enajenacin de bienes del dominio privado.
"uerte del infractor
En el derecho penal moderno es un principio establecido que la muerte del
delincuente extingue la accin penal y las sanciones corporales. En algunas
legislaciones penales se declara que la extincin comprende tambin a todas o
algunas de las sanciones pecuniarias. En este ltimo caso se encuentra el Cdigo
penal del Distrito Federal que en su art. 91 dispone: "La muerte del delincuente
extingue la accin penal, as como las sanciones que se le hubieren impuesto, a
excepcin de la reparacin del dao, y la de decomiso de los instrumentos conque
se cometi el delito de las cosas que sean efecto u objeto de l".
El procedimiento administrativo de ejecucin se desarrolla mediante una serie de
actos procedimentales con carcter de actos administrativos; sin embargo, stos
no tienen carcter de procesales, ya que no existe controversia, ni partes en el
sentido procesal.
Esos actos procedimentales se dividen en los rubros principales que siguen:
Requerimiento de pago.
Embargo.
ntervencin.
Remate.
R!"#!*i)i!n(+ ! pag+
Para echar a andar el
procedimiento administrativo de ejecucin por la autoridad fiscal, sta debe dictar
mandamiento de ejecucin motivado y fundado, en el cual exponga las razones y
P*+0!i)i!n(+ a)ini'(*a(iH+
! !A!0#0i1n
R!)a(!
Acto mediante el cual la
autoridad procede a enajenar
los bienes embargados para,
con su producto, cubrir los
crditos fiscales adeudados
por el embargado.
E)2a*g+
Acto mediante el cual la
autoridad procede a retener
o secuestrar bienes del
deudor, suficientes para
asegurar el pago del crdito
fiscal si se llega al remate
R!"#!*i)i!n(+
Mandamiento de la
autoridad mediante el
cual se exige el pago
de crditos fiscales no
cubiertos
espontneamente
Etapas del
procedimiento
administrativo de
ejecucin
R!"#i'i(+'=
Por escrito
Sealar la autoridad que lo emite
Sealar lugar y fecha de emisin.
Estar fundado y motivado.
Expresar la resolucin, objeto propsito de que se trate
Ostentar la firma del funcionario competente
Tratndose de resoluciones administrativas que consten en
documentos digitales debern contener firma electrnica
avanzada del funcionario competente
Sealar el nombre o nombres de las personas a que se
dirige
Sealar el nombre del ejecutor designado
Designacin de depositario, en su caso
Arts. 38, 152 y 153 del Cdigo Fiscal de la Federacin
Acto administrativo
mediante el cual se
ordena requerir de
pago al deudor de
crditos fiscales y en
su caso, de no
pagarlos, se ordena el
embargo
Mandamiento de
ejecucin
fundamentos legales que lo apoyen y disponga exigir al deudor pagar el crdito,
que en ese mandamiento se designe al ejecutor que deba practicar el
requerimiento, que en su oportunidad se notifique ste y que se levante acta
pormenorizada del requerimiento, una de cuyas copias ha de ser entregada a la
persona con quien se entienda la diligencia.
El requerimiento constituye el acto inicial del procedimiento administrativo de
ejecucin, en trminos del art 145 del CFF, el cual dispone que las autoridades
fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o
garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de ejecucin. Por tanto, se proceder a lo establecido por el art 151
del citado cdigo, que seala: "Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un
crdito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales, requerirn de pago al
deudor...".
El requerimiento debe notificarse al deudor, ya sea personalmente o por edictos,
en caso de que el deudor haya desaparecido, se ignore su domicilio o se
encuentre en el extranjero sin haber dejado representante legal acreditado ante
las autoridades fiscales conforme a lo previsto por los arts. 134 y 137. Cuando no
se halle al deudor, se le dejar citatorio y si la persona citada o su representante
legal no lo esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el
domicilio o, en su defecto, con algn vecino. En caso de que stos ltimos se
negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo, que se
fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de
tal circunstancia.
El requerimiento de pago se puede originar por la exigibilidad al cese de la
prrroga, o de la autorizacin para pagar en parcialidades, por error aritmtico en
las declaraciones o por las situaciones previstas en la fracc. del art 41 del CFF
(pagos determinados en forma provisional, por omitir la presentacin de
declaraciones peridicas; para el pago de contribuciones). Ante ello, el deudor
podr efectuar el pago dentro de los seis das hbiles siguientes a la fecha en que
surta sus efectos la notificacin del requerimiento.
E)2a*g+
La palabra embargo se deriva del verbo embargar, que proviene del latn vulgar
ibarricare, usado en la pennsula ibrica con el significado de "cerrar una puerta
con trancas o barras", que perteneca al procedimiento originario del embargo.
En trminos generales, el embargo puede definirse como "la afectacin decretada
por una autoridad competente sobre un bien o conjunto de bienes de propiedad
privada, la cual tiene por objeto asegurar cautelarmente la eventual ejecucin de
una pretensin de condena que se plantea o plantear en juicio, o bien satisfacer
directamente una pretensin ejecutiva
El embargo tiene la naturaleza de un gravamen real, temporal, oponible a terceros,
del cual es titular nicamente el rgano jurisdiccional sujeto a las contingencias del
proceso, en el cual tanto el ejecutante como el ejecutado y el mismo depositario
deben cumplir las cargas, obligaciones y derechos respectivos.
El embargo es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los
intereses del fisco federal, mediante el aseguramiento de bienes propiedad del
sujeto pasivo o deudor, a fin de hacer efectivo el importe de crditos insolutos, por
medio de la enajenacin de stos. Tales bienes debern ser suficientes para
permitir que el producto de su enajenacin cubra el crdito fiscal y sus accesorios.
El art 151 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el embargo podr
recaer en lo siguiente:
a) Bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de
subasta o adjudicarlos a favor del fisco.
b) Negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a
fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios
que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales.
ergio Francisco de la Ear*a establece las clases de supuestos para que
proceda el embargo, a saber:
a) La existencia de un crdito fiscal respecto del cual se haya iniciado un
procedimiento de ejecucin, si en el acto del requerimiento de pago el deudor no
cubre totalmente el crdito a su cargo, o transcurrido el plazo de seis das cuando
se han concedido prrrogas o autorizado el pago en parcialidades (art151, CFF) si
el deudor no ha hecho el pago correspondiente.
b) La peticin del interesado para garantizar un crdito fiscal. Este supuesto tiene
relacin con el art 141, fracc.V el cual lo establece como una de las formas que
puede elegir el deudor para garantizar un crdito fiscal, pero no constituye una
medida coactiva de la autoridad fiscal; por tanto, no corresponden al
procedimiento administrativo de ejecucin, sin embargo, se sujetan a ste cuando
procede la efectividad de la garanta.
c) Se podr practicar embargo precautorio para garantizar el inters fiscal en los
trminos del art 145 del CFF. Por ejemplo si el contribuyente se opone u
obstaculiza el inicio o desarrollo de facultades de comprobacin, etctera.
d) Cuando al realizarse actos de inspeccin y vigilancia se encuentren bienes cuya
importacin debi ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizadas por
stas, siempre que quien practique la inspeccin est facultado para ello en la
orden respectiva.
9os embargos &recautorios tambin podr practicarlos la autoridad fiscal para
exigir la presentacin de declaraciones, avisos u otros documentos, cuando stos
no hayan sido presentados por las personas fsicas o morales obligadas a ello,
dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales respectivas.
El fundamento legal de dichos embargos precautorios lo encontramos en el art41,
fracc , del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual precisa que aqullos podrn
efectuarse respecto de bienes o negociaciones cuando el contribuyente:
Haya omitido presentar declaraciones en los tres ltimos ejercicios.
No atienda tres requerimientos de la autoridad por una misma omisin en la
presentacin de documentos distintos de las declaraciones.
No atienda un requerimiento de la autoridad por el que se le exija la
presentacin de declaraciones.
Estos embargos quedan sin efecto al cumplir el contribuyente con el requerimiento
o dos meses despus de practicados si, no obstante el incumplimiento, las
autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin.
S#'p!n'i1n !& p*+0!i)i!n(+ ! !A!0#0i1n
Podr suspenderse al procedimiento de ejecucin, cuando se garantice el inters
fiscal en los trminos siguientes:
7a*an(:a del inters fiscal
Es asegurar el pago del crdito fiscal a la autoridad a travs de parte de pat rimonio del otro sujeto
obligado o a cargo de un tercero
Formas de garantizar el inters fiscal (art 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin):
Depsito en dinero carta de crdito u otra forma de garanta financiera que establezca la SHCP.
Prenda o hipoteca.
Fianza otorgada por institucin autorizada.
Obligacin solidaria a cargo de terceros.
Embargo en la va administrativa.
Ttulos valor o cartera de crditos del contribuyente cuando no pueda ofrecer alguna de las
garantas anteriores.
E)2a*g+ p*!0a#(+*i+
Hay que tener presente que la SCJN, en algunos casos los ha declarado
inconstitucionales en virtud de que sin existir crdito fiscal an, el contribuyente ya
sufre no slo actos de molestia, sino de privacin en su patrimonio.
Sealamiento de bienes para la prctica de embargo.
Una vez que proceda a practicar el embargo sobre bienes propiedad del deudor, la
persona con quien se entienda la diligencia tendr derecho a sealar los bienes a
embargar, siempre que los mismos sean de fcil realizacin o venta, para lo cual
deber sujetarse al orden sealado por el art155 del CFF, como sigue:
Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.
Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general,
crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de
la Federacin, estados, municipios y de instituciones o empresas de
reconocida solvencia.
Bienes muebles, no comprendidos en las fracciones anteriores.
Bienes inmuebles.
La autoridad fiscal podr asegurar bienes sin sujetarse al orden indicado si ocurre
alguno de los supuestos a que se refiere el art 156 del cdigo fiscal, cuando:
a) El deudor o la persona con quien se entienda la diligencia no seale bienes
suficientes, ajuicio del ejecutor, o no se haya ajustado al orden establecido.
b) Cuando, teniendo otros bienes susceptibles de embargo, el deudor seale:
Bienes ubicados fuera de la circunscripcin de la oficina ejecutora.
Monto y actualizacin de la garanta:
Contribucin adeudada actualizada, ms
Accesorios causados, ms
Los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento.
Si al trmino de los doce meses no se ha cubierto el crdito, deber actualizarse por otro periodo igual
y ampliarse la garanta para cubrir el crdito actualizado as como los recargos
Bienes que ya tengan cualquier gravamen real o algn embargo anterior.
Bienes de fcil descomposicin o deterioro o materiales inflamables.
La persona con quien se entienda el acto administrativo de embargo podr
designar dos testigos. Si no lo hiciere o si al terminarlo los testigos designados se
negaren a firmar, as lo har constar la autoridad fiscal correspondiente en el acta
de embargo. Tales circunstancias no afectarn la legalidad del embargo, pues as
lo previene el art 155, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La SCJN ha sostenido reiteradamente que el embargo debe recaer siempre en
bienes propiedad del deudor, de manera que si se demuestra en autos que el bien
secuestrado pertenece a un tercero, deber aceptarse que este ltimo se halle
legalmente capacitado para ejercer la accin que corresponda a fin de recuperar lo
que es suyo. No es admisible el argumento de que la compraventa efectuada con
anterioridad al embargo no puede producir perjuicio a la autoridad embargante,
cuando dicha compraventa no fue inscrita en el Registro pblico de la propiedad,
pues esa falta de inscripcin determina que el ttulo de dominio no sea oponible a
un tercero, como en el caso es el fisco. En efecto, debe entenderse que cuando la
ley establece que los ttulos de propiedad no registrados no son oponibles a
terceros, se refiere slo a aquellos con iguales derechos reales oponibles a este
ltimo. Por tanto, sin necesidad de analizar el problema de si el embargo produce
o no derechos reales, debe estimarse que cuando el embargo limita el derecho de
propiedad, tal limitacin no puede oponerse a quien invoca el dominio adquirido de
manera indudable con anterioridad al secuestro, debido a que todo mandamiento
de ejecucin descansa en el supuesto de que se har efectivo en bienes del
deudor y no en los de un tercero, cuya accin para recuperar el bien secuestrado
no puede destruirse alegando que la escritura de propiedad relativa no se
encuentra registrada, si el contrato de compraventa se perfeccion antes de que
se cumpliera el mandamiento de ejecucin, pues dicho contrato transfiere la
propiedad independientemente de que no se registre oportunamente.
Sergio 8rancisco de la Bar4a$ ob cit$ !2g ?.?.
Bi!n!' !;0!p(#a+' ! !)2a*g+
Existen bienes exceptuados de embargo, de conformidad con el art 157 del CFF,
que seala los bienes siguientes:
El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familias.
Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familias, que no
sean de lujo a juicio de la autoridad fiscal. En ningn caso se considerarn
como de-lujo los bienes a que se refieren las dems fracciones, cuando se
utilicen por las personas que, en su caso, las propias fracciones establecen.
Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensables para el ejercicio
de la profesin, arte u oficio a que se dedique el deudor.
La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto
fueren necesarios para su actividad ordinaria, a juicio de la autoridad fiscal,
pero podrn ser objeto de embargo con la negociacin en su totalidad si
estn destinados a ella.
Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deban usar
conforme a las leyes.
Los granos, mientras no hayan sido cosechados, pero no los derechos
sobre las siembras.
Los derechos de usufructo, pero no los frutos de ste.
Los derechos de uso o de habitacin.
El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su
inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.
Los sueldos y salarios.
Las pensiones de cualquier tipo.
Los ejidos.
La cuanta del embargo queda al criterio de la autoridad fiscal, quien, de acuerdo
con el art 156 del CFF, debe trabar ejecucin de bienes bastantes para garantizar
las prestaciones pendientes de pago, los gastos de ejecucin y los vencimientos
futuros.13 En cualquier momento del procedimiento, el embargo puede ser
modificado en su cuanta, por incremento o ampliacin, cuando la autoridad estime
que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales y los
vencimientos inmediatos (art 154 CFF). Por otra parte, la ley no prev una
reduccin del embargo en caso de que el valor de los bienes embargados exceda
notoriamente al importe del crdito fiscal garantizado y sus accesorios, ni la
sustitucin de bienes embargados por otros que los remplacen.
7es@s Ouintana (altierra ) 7orge$ Ro#as E2Ie4.
D!p1'i(+ ! &+' 2i!n!' !)2a*ga+'
Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo la guarda del depositario
o depositarios que fueren necesarios.
En el CFF, el art 153 faculta a los jefes de las oficinas ejecutoras para que
nombren y remuevan libremente a los depositarios bajo su responsabilidad. Dicha
designacin podrn efectuarla los ejecutores cuando no lo haga el jefe dela oficina
ejecutora correspondiente, y el nombramiento podr recaer en los propios
ejecutados.
En los embargos practicados sobre fincas o inmuebles en arrendamiento, el
nombramiento de administrador se har sin que previamente se designe
interventor con cargo a la caja. Su funcin principal ser la de cobrar las rentas
cada mes, para lo cual se notificar el embargo a los arrendatarios y se les
apercibir con el fin de que sus pagos subsecuentes los hagan por conducto del
administrador.
Anteriormente el CFF de 1967 contena en su art 128 una relacin de facultades,
responsabilidades y obligaciones de los depositarios, no repetidas en el nuevo
CFF de 1981, y son las siguientes:
I. Garantizar su manejo a satisfaccin de la oficina ejecutora.
II. Manifestar a la oficina su domicilio y casa-habitacin, as como los cambios
de domicilio o habitacin.
III. Remitir a la oficina inventario de los bienes o negociaciones objeto del
secuestro, con expresin de los valores determinados en el momento del
embargo, incluso los de arrendamiento, si se hicieron constar en la
diligencia, o en caso contrario, luego que sean recabados. En todo caso, en
el inventario debe hacerse constar la ubicacin de los bienes o el lugar
donde se guardan, a cuyo respecto todo depositario debe dar cuenta a la
misma oficina de los cambios de localizacin que se efectuaren.
IV. Recaudar los frutos y productos de los bienes secuestrados o los resultados
netos de las negociaciones embargadas y entregar su importe en la caja de
la oficina, diariamente o a medida que se efecte la recaudacin.
V. Ejercitar ante las autoridades competentes las acciones y actos de gestin
necesarios para hacer efectivos los crditos materia del depsito o incluidos
en l, as como las rentas, regalas y cualesquiera otras prestaciones en
numerario o en especie.
VI. Erogar los gastos de administracin, mediante aprobacin de la oficina
ejecutora, cuando sean depositarios administradores, o ministrar el importe
de tales gastos, previa la comprobacin procedente, si slo fueren
depositarios interventores.
VII. Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora.
VIII. El depositario interventor que tuviere conocimiento de irregularidades en el
manejo de las negociaciones sujetas a embargo o de operaciones que
pongan en peligro los intereses del fisco federal dictar las medidas
provisionales urgentes y deber dar cuenta a la oficina ejecutora, la que
podr ratificarlas o modificarlas.
Los depositarios desempearn su cargo conforme a las disposiciones legales y
su responsabilidad slo cesar con la entrega de los bienes embargados, a
satisfaccin de las autoridades fiscales. En los casos en que, con perjuicio para el
fisco federal, los depositarios dispusieren para s o para otro del bien depositado,
de sus productos o de las garantas que de cualquier crdito fiscal se hubieren
constituido, se harn acreedores a la sancin estipulada en el art 112del CFF,
consistente en pena de prisin de tres meses a seis aos, o de tres a nueve aos
si el valor de lo dispuesto excediere de $88,539.00.
Tales sanciones se aplicarn tambin a los depositarios que oculten los bienes o
no los pongan a disposicin de la autoridad competente, cuando sta los requiera.
A su vez, las incidencias relativas a la diligencia de embargo se harn constar en
el acta pormenorizada que levantar el ejecutor, de la cual se entregar copia a la
persona con quien se hubiere entendido la diligencia.
Op+'i0i1n a& !)2a*g+
En previsin a la posibilidad de que al designarse bienes para el embargo se
oponga un tercero argumentando tener el dominio de aqullos, el art 158 del CFF
seala que en tal caso no se practicar el embargo si se demuestra en el mismo
acto la propiedad con pruebas documentales suficientes, a juicio del ejecutor.
Para que la autoridad fiscal conozca y resuelva en definitiva acerca del particular,
se somete a su consideracin la resolucin provisional del ejecutor, as como los
documentos exhibidos en el momento de la operacin.
Si las pruebas aportadas no fueren suficientes a juicio de la autoridad fiscal, sta
ordenar al ejecutor continuar con la diligencia y, de llegarse al embargo de los
bienes, se notificar al interesado su derecho a promover el recurso de revocacin
en trminos del art 128 del mismo cdigo.
C+n0#**!n0ia ! a#(+*ia!' !n !& !)2a*g+ ! 2i!n!'
El art 159 del CFF prev que cuando los bienes sealados para el embargo se
encuentren sujetos a embargo de otras autoridades no fiscales o a cdula
hipotecaria, se practicar no obstante la diligencia, entregndose los bienes al
depositario designado por la oficina ejecutora o por el ejecutor, dndose aviso a
dichas autoridades para que puedan demostrar su derecho de prelacin en el
cobro, si lo tuvieran.
Si tales bienes hubieran sido embargados por autoridades fiscales locales, se
efectuar la diligencia instruida por la oficina ejecutora, entregndose los bienes al
depositario designado por sta y dndose aviso a la autoridad local. De existir
controversia, sta ser resuelta por los tribunales judiciales de la Federacin.
Mientras se dicta resolucin, no se har la aplicacin del producto, salvo si se
otorga garanta del inters fiscal a satisfaccin de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
Para la resolucin de las controversias, los tribunales tomarn en cuenta las
garantas constituidas, as como las reglas sealadas en el art 147 del CFF, que
son:
I. .- La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por
impuestos referentes a la propiedad raz, tratndose de los frutos de los
bienes inmuebles o del producto de la venta de stos,
II. En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el
carcter de primer embargante.
Si la concurrencia en el procedimiento administrativo de ejecucin de autoridades
tributarias locales y federales ocurriera cuando las primeras estuvieran fungiendo
como autoridades federales, de acuerdo con los convenios de coordinacin fiscal y
con los celebrados con organismos descentralizados competentes para el cobro
coactivo de contribuciones federales, proceder que las acciones se inicien o
continen por la oficina ejecutora respecto de todos los crditos fiscales federales
omitidos (art 148 del CFF).
El producto obtenido como consecuencia de la aplicacin del procedimiento
administrativo de ejecucin se destinar en primer trmino a cubrir los gastos de
ejecucin y los accesorios de las aportaciones de seguridad social, en seguida al
pago tanto de dichas aportaciones como de los accesorios de las dems
contribuciones y de otros crditos fiscales, y por ltimo se cubrirn tales
contribuciones y crditos, como lo previene el art 148 del mismo cdigo.
Cabe agregar que el propio cdigo menciona en su art 149 que el fisco federal
tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la
Federacin deba percibir, con excepcin de:
Adeudos garantizados con prenda o hipoteca.
Adeudos por concepto de alimentos, salarios o sueldos devengados en el
ltimo ao
ndemnizaciones a los trabajadores, de acuerdo con la Ley Federal del
Trabajo.
In'0*ip0i1n !& !)2a*g+
El embargo de bienes races, de derechos reales o de negociaciones de cualquier
gnero se inscribir en el registro pblico que corresponda en atencin a la
naturaleza de los bienes o derechos de que se trate.
Cuando los bienes races, derechos reales o negociaciones queden comprendidos
en la jurisdiccin de dos o ms oficinas del registro pblico que corresponda en
todas ellas se inscribir el embargo.
E)2a*g+ ! 0*Di(+'
El embargo de crditos constituye otro acto de desarrollo del procedimiento
administrativo de ejecucin. Este embargo requiere que sea notificado el deudor
del embargado, para que pague las cantidades adeudadas a su acreedor en la
oficina ejecutora, con el apercibimiento de doble pago en caso de desobediencia,
de conformidad con el art 160 del CFF.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que cuando el fisco
embarga las rentas de una casa por adeudos fiscales, se constituye en los
derechos del arrendador y, en consecuencia, slo podr exigir dichas rentas"
mediante el estatuto legal que rige las obligaciones de los inquilinos". En estos
casos, no se debe aplicar a los inquilinos el procedimiento econmico-
coactivo.1515 Apndice al Semanario Judicial de la Federacin.
./';$ tercera !arte$ Segunda Sala$ !2g .-'
E)2a*g+ ! in!*+ + ! 2i!n!' p*!0i+'+'
Cuando se embargue dinero, metales preciosos, alhajas, objetos de arte o valores
mobiliarios, el depositario los entregar a la oficina ejecutora, previo inventario,
dentro de un plazo que no exceder de 24 horas.
Las sumas de dinero objeto del embargo, as como la cantidad que seale el
ejecutado, la cual nunca podr ser menor del 25% del importe de los frutos y
productos de los bienes embargados, se aplicarn a cubrir el crdito fiscal al
recibirse en la caja de la oficina ejecutora (art 161 del CFF).
E)2a*g+ ! 2i!n!' ! 3@0i& !'0+)p+'i0i1n + ! )a(!*ia' in3&a)a2&!'
En cuanto al embargo de bienes de fcil descomposicin o de materias
inflamables, puede suceder que en la localidad de que se trate no se puedan
guardar o depositar en lugares apropiados para su conservacin. En ese caso
proceder llevar a cabo la venta de los bienes fuera de subasta, hacindose saber
al deudor el derecho que tiene para proponer comprador (art 192 del CFF).
I)p!i)!n(+ )a(!*ia& a &a p*@0(i0a !& !)2a*g+
Para llevar a cabo la diligencia de embargo, el ejecutor puede encontrarse con
resistencia por parte del deudor o de otras personas, quienes materialmente le
impidan el acceso al domicilio del deudor o al lugar donde se encuentren los
bienes, para posesionar de ellos al depositario.
Cuando el deudor u otra persona impidan materialmente al ejecutor su acceso al
lugar donde se encuentren los bienes por embargar o extraer, si ya estuvieren
embargados, podr solicitarse el auxilio de la polica o de alguna otra fuerza
pblica para llevar adelante el procedimiento de ejecucin, como lo previenen los
arts. 40, fracc. , y 162 del cdigo fiscal.
Cuando la persona con quien se entienda el embargo se niegue a abrir las puertas
de las construcciones, edificios o casas sealadas para la traba o cuando se
presuma que existan bienes susceptibles de embargo, el ejecutor obtendr
acuerdo fundado y motivado del jefe de la oficina ejecutora mediante el cual se
disponga que sean rotas las cerraduras, ante dos testigos, para que se haga
entrega del inmueble al depositario o de seguir adelante la diligencia de embargo,
cumpliendo dicho acuerdo con las formalidades establecidas en el art16 de la
Constitucin.
De igual manera deber procederse cuando la persona con quien se entienda la
diligencia no abra los muebles en que el ejecutor suponga se guarden dinero,
alhajas, objetos de arte y otros bienes embargables, salvo si ello no fuere factible,
en cuyo caso se embargarn los muebles cerrados, incluido su contenido. En tal
supuesto, el ejecutor sellar los muebles y los enviar en depsito a la oficina
ejecutora, apercibiendo al deudor o a su representante legal para que acudan a
abrirlos en el trmino de tres das y de que si no lo hicieren, se solicitar su
apertura a un experto, ante dos testigos designados por la propia oficina ejecutora,
levantndose acta en la que se consignar el inventario de los bienes
encontrados, la cual ser firmada por el ejecutor, los testigos y por el depositario.
Una copia de dicha acta quedar a disposicin del embargado.
Cuando los bienes se encuentren unidos a los inmuebles o sean de difcil
transportacin, el ejecutor practicar embargo sobre ellos, incluido su contenido,
sellndolos para su posterior apertura en la forma sealada. El embargo de
muebles cerrados y su contenido est previsto en los arts. 163 del CFF y 75 de su
reglamento.
In(!*H!n0i1n
En lneas anteriores se mencion que las autoridades fiscales podrn embargar
negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de
obtener mediante su intervencin los ingresos que permitan cubrir el crdito fiscal
y sus accesorios legales (art 151, fracc , del CFF).
El TFF ha interpretado el art 141, fracc V, del CFF, en el sentido de que el depsito
de 10% de los ingresos que tenga la caja en la negociacin embargada procede
slo en el embargo practicado dentro del procedimiento administrativo de
ejecucin, mas no en el embargo de la va administrativa, en atencin a que este
tipo de embargo se practica para garantizar el inters fiscal.
.9.9 RT88$ segunda 3!oca$ n@ ''$ (I:./?;. !2g .C<?.
Para que tales intervenciones puedan realizarse, se requiere designar
interventores con cargo a la caja o administradores, segn se trate de
negociaciones -comercial, industrial, agrcola, ganadera o de pesca- o de bienes
races que produzcan rentas. Ello implica que el depositario designado en el
momento de efectuarse el embargo tendr que ser removido de su cargo a efecto
de sustituirlo por persona idnea para desempear como depositario interventor o
depositario administrador, segn el caso.
In(!*H!n(+* 0+n 0a*g+ a &a 0aAa
El interventor encargado de la caja tiene las obligaciones siguientes:
a) Separar de los ingresos que obtenga la negociacin las cantidades requeridas
para el pago de salarios y de otros crditos preferentes a cargo de la negociacin,
como indemnizaciones a los trabajadores, alimentos o los garantizados con
prenda o hipoteca.
b) Retirar 10% de los ingresos en dinero y enterarlos diariamente a medida que
efecte la recaudacin por conducto de institucin bancaria autorizada, utilizando
para ello el formato establecido, cuya copia sellada presentar a la oficina
ejecutora con objeto de comprobar dicho entero.
c) Dictar, cuando tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de la
negociacin o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco
federal, las medidas provisionales urgentes que estime necesarias para proteger
dichos intereses, y dar cuenta de ello a la oficina, la cual podr ratificarlas o
modificarlas.
Si tales medidas no fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenar que se ponga
trmino a la intervencin con cargo a la caja y se convierta en administracin o, si
fuere procedente, que se enajene la negociacin conforme a las normas
contenidas en el cdigo fiscal y dems disposiciones legales aplicables (art 165
del CFF).
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el lo de julio de 1997, aprob la
siguiente tesis jurisprudencial:
S78 $ no+ena 3!oca$ t (I$ #ulio de .//9$ tesis$ ! DFFI(G/9$ !2g .-.
Interventor con cargo a la ca(a de una negociaci+n embargada' los artculos
173 6 1/4 del !+digo Fiscal de la Federaci+n' en cuanto establece su
nombramiento 6 la obligaci+n de retirar el 1FH de los ingresos &ara
enterarlos a la autoridad 8acendaria' no violan el artculo 7o constitucional.
Los artculos153, 164, 165, 166 y 167 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
cuanto establecen la atribucin de la autoridad hacendara de nombrar
depositarios, que en el caso de negociaciones embargadas, tendrn el carcter de
administradores o interventores con cargo a la caja, no infringen el artculo 5o
constitucional, ya que no impiden que continen desarrollndose las actividades
de la empresa, en virtud de que la finalidad que persigue la figura misma de la
interventora es la de hacer efectivo el crdito fiscal, a travs de vigilar la buena
administracin de la negociacin y, por ello, se dota al interventor de todas
aquellas facultades que normalmente corresponden a la administracin de la
sociedad, e incluso, se le obliga a poner en conocimiento de la autoridad
hacendaria aquellas irregularidades que detecte y puedan poner en peligro a la
negociacin; por otra parte, la obligacin del interventor de retirar el 10% de los
ingresos y enterarlos a la autoridad ejecutora fiscal tampoco es violatoria de la
ltima parte del primer prrafo de la disposicin constitucional en comento, que
establece "nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin
judicial", en virtud de que de la interpretacin sistemtica del artculo 5o, con los
diversos 31 fraccin V y 22 de la propia Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, s desprende que en materia fiscal no slo la autoridad judicial
es la nica facultada para privar al gobernado del producto de su trabajo, sino
tambin la autoridad fiscal, ya que de la obligacin constitucional de los
gobernados de contribuir a los gastos pblicos del Estado nace el correlativo
derecho de ste para cobrarlos a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin, para estar en aptitud de cumplir con las funciones que la Constitucin
poltica encomienda, con la condicin de que la contribucin que trate de hacerse
efectiva se encuentre establecida en una ley emanada del Poder legislativo y, en
acatamiento al artculo 16 constitucional, se haga saber al contribuyente, por
medio de mandamiento escrito, el fundamento y motivo de su actuacin.
A!aro en re+isin .9<0G/'. 8rancisco DarreIo Santiago$ .o de #ulio de .//9.
Unaniidad de +otos.
A!aro en re+isin 0-G/'. Dentral de Autobuses de Segunda Dlase de Oa"aca$
Antequera$ S.A. de D.(. </ de a)o de .//9.
Unaniidad de +otos.
In(!*H!n(+* a)ini'(*a+*
Al disponer la oficina ejecutora el nombramiento de un interventor administrador,
debe solicitarse la inscripcin de dicho nombramiento en el registro pblico que
corresponda al domicilio de la negociacin intervenida.
Las facultades del interventor administrador son ms amplias que las del
interventor con cargo a la caja, como se enmarca en el art 166 del CFF, pues
abarcan las que normalmente corresponden a la administracin de la sociedad y le
confieren plenos poderes respecto a las facultades que requieren clusula
especial conforme a la ley, para ejercer actos relativos a lo siguiente:
Dominio y administracin de la negociacin.
Pleitos y cobranzas.
Otorgar y suscribir ttulos de crdito.
Presentar denuncias y querellas y desistir de estas ltimas, previo acuerdo
de la oficina ejecutora.
Otorgar los poderes generales o especiales que se requieran, o revocar los
otorgados o los conferidos por la sociedad intervenida y los que l mismo
hubiere otorgado
El interventor administrador no se supedita en su actuacin al consejo de
administracin o a la asamblea de accionistas, socios o partcipes. En
negociaciones que no constituyan sociedad, tiene todas las facultades que asisten
al dueo, para la conservacin y buena marcha del negocio; de ah que quien
ejerza dicho cargo deber tener los conocimientos, experiencia y caractersticas
necesarias para administrar convenientemente la negociacin intervenida.
No obstante, cuando se trate de negociaciones que constituyan una sociedad, la
asamblea o la administracin de aqullas podrn continuar con sus reuniones
regulares para conocer de los asuntos que les competan y de los informes que
formule el interventor administrador acerca del funcionamiento y operaciones de la
negociacin, as como para opinar respecto a los asuntos que ste someta a su
consideracin (art 169 del CFF).
Entre las obligaciones del interventor administrador establecidas en el art 167del
CFF estn las siguientes:
a) Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora
b) Recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios en la negociacin intervenida,
despus de separar las cantidades que correspondan por concepto de salarios y
dems crditos preferentes a que se refiere el CFF, y enterar su importe al fisco
federal en la medida que se efecte la recaudacin. El interventor administrador
no podr enajenar los bienes del activo fijo. Cuando se den los supuestos de
enajenacin de la negociacin intervenida a que se refiere el art 172 del CFF, se
proceder al remate de conformidad con las disposiciones contenidas en la
seccin cuarta, del captulo del CFF.
L!Han(a)i!n(+ ! &a in(!*H!n0i1n
Una vez que el crdito o crditos fiscales a cargo de la negociacin intervenida
queden cubiertos, incluidos sus accesorios legales, se proceder a dar trmino a
la intervencin, solicitando al registro pblico que corresponda la tildacin de las
inscripciones que se hubieren efectuado.
De no lograrse la efectividad de los adeudos, las autoridades fiscales podrn
proceder a la enajenacin de la negociacin intervenida cuando lo recaudado en
tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24 % del crdito fiscal, salvo que
se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado periodo
del ao, en cuyo caso el porciento ser el que corresponda al nmero de meses
transcurridos a razn del 8 % mensual y siempre que lo recaudado no alcance
para cubrir el porciento del crdito que resulte.
Ante la hiptesis de llegarse a la enajenacin de la negociacin intervenida,
tambin proceder el levantamiento de la intervencin y la gestin de las
cancelaciones correspondientes en el registro pblico respectivo.
De acuerdo con lo previsto en el art 170 del CFF, cuando la negociacin a
intervenir ya lo estuviere por mandato de otra autoridad, se nombrar, no obstante,
el nuevo interventor, quien se har cargo de todas las intervenciones mientras
subsista la efectuaos por las autoridades fiscales (art 170).
A su vez, la designacin o el cambio de dicho interventor deber comunicarse a
las autoridades que hubieren ordenado las intervenciones anteriores, o las que
ocurriere con posterioridad, si tal fuere el caso.
R!)a(!
El remate es el conjunto de actos jurdicos que permiten a la autoridad realizar la
venta forzada de bienes para satisfacer una obligacin. La palabra reate es
sinnimo de subasta y de aloneda, porque en Roma se denominaba subastare y
en Espaa almoneda que era el mercado de las cosas ganadas en guerra pujadas
cuanto ms se pudiere, sin que fuera factible el engao.
A su vez, FDn!0I considera que la enajenacin forzosa es el acto central y
decisivo del procedimiento de ejecucin con el fin de satisfacer la pretensin de la
autoridad fiscal, y afirma que es un acto complejo, con unidad de tiempo e
integrado por tres declaraciones de voluntad, que son:
a) El rgano o su titular propone la venta, previo anuncio, de los objetos y
precio de apertura al concurrente que ofrezca el precio ms elevado.
b) Los asistentes, previa constitucin de un depsito que es un tanto por
ciento del precio de apertura, realizan sus ofertas, en las cuales aceptan la
oferta hecha por el rgano, exigindose para ser vlidas las que sigan a la
primera en que el importe sea superior al anterior oferente.
c) Una declaracin del rgano, en virtud de la cual, despus de afirmar que la
ltima oferta no ha sido mejorada, establece que es eficaz para concluir el
contrato de venta, si a la oferta se une el pago del precio ofrecido.
La irrevocabilidad de la oferta se demuestra en que, al ser la ltima aceptada, si el
oferente no realiza el pago perder el depsito, constituido para licitar.
Ba'! pa*a !naA!na* &+' 2i!n!' !)2a*ga+'
La base para enajenar los bienes se determina de la manera siguiente, de
conformidad con el art 175 del CFF.
a) Respecto de bienes muebles, sta se fija de comn acuerdo entre la
autoridad y el embargado, en un plazo de seis das contados a partir de la
fecha en que se haya practicado el embargo. A falta de acuerdo, la
autoridad practicar un avalo pericial.
b) En caso de bienes inmuebles, la base para su enajenacin se establecer
mediante el avalo pericial, conforme a las reglas que establece el CFF.
c) Cuando se trate de negociaciones, la base para enajenarlas se obtendr
mediante avalo pericial.
Todo avalo deber notificarse personalmente al embargado; a su vez, la
valuacin es el acto procedimental que consiste en fijar un valor a los bienes
embargados como acto previo a la enajenacin o adjudicacin forzosa.
I)p#gna0i1n ! &+' aHa&E+'
Cuando el embargado o terceros acreedores no estn conformes con la valuacin
efectuada podrn promover el recurso de revocacin, conforme a la fracc , inc d)
del art 117 del CFF. Dicha promocin debern hacerla dentro de los 10 das
siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del avalo, debiendo
designar en el escrito del recurso a perito valuador, de su parte, en cuyo caso el
nombramiento deber recaer en cualquiera de los valuadores a que hace mencin
el art 4 del RCFF.
En caso de que el embargado o terceros acreedores no promuevan el preindicado
recurso dentro del trmino sealado en el prrafo anterior, o no designen en l a
un valuador de su parte, o habindose nombrado perito por dichas personas no se
presente el dictamen dentro de los plazos a que se refiere el quinto prrafo del art
175 del CFF, se tendr por aceptado el avalo hecho por la autoridad.
Si el dictamen del perito designado por el embargado o terceros acreedores
seala como valor de los bienes una cantidad que sobrepase en ms de 10% al
determinado conforme al primer prrafo del art 175 del CFF, la autoridad exactora
deber designar dentro del trmino de seis das, a un perito tercero, cuyo
dictamen ser el que fije en definitiva la base para la enajenacin de los bienes.
P!*i(+' Ha&#a+*!'
Conforme al art 4o del RCFF, los avalos podrn practicarse por:
Las autoridades fiscales.
nstituciones de crdito.
La Comisin de avalos de bienes nacionales.
Corredor pblico.
Personas que cuenten con cdula profesional de valuadores expedida por
la SHCP.
nstituciones o empresas dedicadas a la compraventa y subasta de bienes
(art 175, CFF).
Personas o instituciones versadas en la materia, cuando en la poblacin
donde se ubique la oficina exactora que vaya a enajenar los bienes no sea
posible realiza el avalo mediante las opciones anteriores.
P&a?+ pa*a *!ni* #n i0(a)!n
El plazo en que los peritos deben rendir dictamen acerca del avalo de los bienes
ser en todos los casos, el siguiente:
Diez das si se trata de bienes muebles.
Veinte das cuando se trate de inmuebles.
Treinta das en caso de negociaciones.
Dichos plazos se calcularn a partir de la fecha de su aceptacin.
6ig!n0ia ! &+' aHa&E+'
Conforme al art 4 del RCFF, la vigencia de los avalos ser de seis meses,
contados a partir de la fecha en que se efecten, pero quedarn sin efecto los
valores consignados en dicho avalo, cuando se lleven a cabo construcciones,
instalaciones o mejoras permanentes al bien de que se trate, aunque no haya
transcurrido el plazo de los seis meses.
P*+0!!n0ia ! &a !naA!na0i1n
La enajenacin de los bienes embargados en trminos del art 173 del mencionado
cdigo fiscal procede como sigue:
a) A partir del da siguiente a aquel en que se hubiese fijado la base, de
conformidad con el art 175 del CFF.
b) Cuando el embargado no proponga comprador antes del da en que se
finque el remate o antes de que los bienes se enajenen o se adjudiquen a
favor del fisco.
c) Al quedar firme la resolucin, recada en los medios de defensa que se
hubieren hecho valer, que confirme el acto impugnado, siempre que as
proceda conforme a la fase de trmite en que se encuentre el crdito.
d) Respecto de embargos precautorios, cuando los crditos se hagan
exigibles y no sean pagados al momento del requerimiento.
S#2a'(a pE2&i0a
Toda enajenacin deber efectuarse en subasta pblica, salvo los casos que el
CFF autoriza; esto implica que la trasmisin de la propiedad de un bien tendr que
hacerse a quien ofrezca mayor cantidad que la sealada con base en las ofertas
hechas por quienes concurran al acto.
La subasta pblica es un modo de venta cuya funcin consiste en provocar la
concurrencia de los compradores para que se efecte a favor del que ofrezca el
mejor precio. Dicha subasta deber celebrarse en el local de la oficina exactora;
sin embargo, la autoridad podr designar otro lugar si la venta se hace fuera de
remate, como cuando sta se encomiende a alguna empresa o institucin
dedicada a la compraventa y subasta de bienes.
La autoridad tambin podr ordenar, en su caso, que los bienes embargados se
vendan en lotes o piezas sueltas.
A0*!!+*!' !& !)2a*ga+
Para el remate de bienes races, derechos reales o negociaciones, se requiere
que la oficina ejecutora obtenga, previamente a la convocatoria de remate, un
certificado de gravmenes expedido por el Registro Pblico de la Propiedad y/o de
comercio, correspondiente a los ltimos 10 aos, que permita notificar
personalmente a los acreedores del embargado, si los hubiere, a efecto de que
asistan al acto de remate y hagan las observaciones que estimen procedentes, las
cuales sern resueltas por la oficina ejecutora en el acto de la diligencia, en los
trminos del art 177 del CFF.
Cuando no sea factible citar a los acreedores por ignorarse su domicilio o por
cualquier otra situacin de las previstas en el art 134, fracc V, del CFF (por
edictos, nicamente cuando la persona a quien deba notificrsele hubiera fallecido
y no se conozca al representante de la sucesin, hubiese desaparecido, se ignore
su domicilio o ste o el de su representante no se encuentren en territorio
nacional), dicho citatorio se har mediante la convocatoria de remate, en la cual se
asentar el nombre del acreedor o acreedores, quienes podrn concurrir al remate
y hacer las observaciones que estimen pertinentes, las cuales resolver en el acto
de la diligencia la propia oficina.
C+nH+0a(+*ia ! *!)a(!
Con objeto de que el pblico tenga la oportunidad de enterarse de que la oficina
ejecutora efectuar el remate de los bienes embargados, sta deber emitir, al da
siguiente de haber quedado firme el avalo (para que tenga verificativo, dentro de
los 30 das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiere fijado el precio por
considerar base para la enajenacin), la convocatoria que deber publicarse por lo
menos 10 das antes de la fecha sealada para dicho remate.
La publicacin de la convocatoria se har de la manera siguiente
a) La convocatoria se fijar en el sitio visible y usual de la oficina ejecutora y
en los lugares pblicos que se juzgue conveniente. Adems, la convocatoria
se dar a conocer en la pgina electrnica de las autoridades fiscales. En la
convocatoria se darn a conocer los bienes objeto del remate, el valor que
servir de base para su enajenacin, as como los requisitos que debern
cumplir los postores para concurrir al mismo.
P+'(#*a &!ga&
El art 179 del CFF establece que la postura legal es el ofrecimiento que hacen los
interesados en adquirir los bienes a rematar, conforme a las formalidades legales
correspondientes, el cual deber cubrir las dos terceras partes del valor sealado
como base para el remate.
En toda postura deber ofrecerse de contado por lo menos la parte suficiente para
cubrir el inters fiscal, es decir, el monto total del crdito o crditos, incluidos los
recargos y dems accesorios de aqullos, como lo dispone el art 180 del CFF.
Cuando el importe de la postura legal sea menor al inters fiscal, los bienes
embargados se rematarn de contado.
La autoridad ejecutora podr enajenar a plazos los bienes embargados cuando no
haya postura para adquirirlos de contado, siempre que el comprador garantice el
saldo de los adeudos ms los intereses respectivos en alguna de las formas que
previene el art 141 del CFF.
Durante los plazos concedidos se causarn intereses a los recargos exigibles para
el caso de pago a plazo de los crditos fiscales, conforme a lo previsto por el art
76 del RCFF.
Conforme al art 182 del CFF, el documento digital en el que se haga la postura
legal deber contener los siguientes datos:
I. Cuando se trate de personas fsicas, el nombre, la nacionalidad y el
domicilio de postor y, en su caso, la clave del registro federal de
contribuyentes; tratndose de sociedades, el nombre o razn social, la
fecha de constitucin, la clave del registro federal de contribuyentes en su
caso y el domicilio social.
II. La cantidad que se ofrezca.
III. El nmero de cuenta bancaria y nombre de la institucin de crdito en la
que se reintegrarn, en su caso, las cantidades que se hubieran dado en
depsito.
IV. La direccin de correo electrnico y el domicilio para or y recibir
notificaciones.
V. El monto y nmero de la transferencia electrnica de fondos que haya
realizado.
Las posturas debern enviarse en documento digital con firma electrnica
avanzada a la direccin electrnica que se seale en la convocatoria para el
remate. El Servicio de Administracin Tributaria mandar los mensajes que
confirmen la recepcin de las posturas. Dichos mensajes tendrn las
caractersticas que a travs de reglas de carcter general emita el citado rgano.
Para intervenir en una subasta ser necesario que el postor, antes de enviar su
postura, realice una transferencia electrnica de fondos equivalente cuando
menos al diez por ciento del valor fijado a los bienes en la convocatoria. Esta
transferencia deber hacerse de conformidad con las reglas de carcter general
que para tal efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria y su importe se
considerar como depsito para los efectos del prrafo segundo del art 181 y de
los arts 184, . 185 y 186 de todos del CFF.
El importe de los depsitos que se constituyen de acuerdo con lo que establece el
presente artculo, servir de garanta para el cumplimiento de las obligaciones que
contraigan los postores por las adjudicaciones que se les hagan de los bienes
rematados. Despus de fincado el remate se devolvern a los postores los fondos
transferidos electrnicamente, excepto los que correspondan al admitido, cuyo
valor continuar como garanta del cumplimiento de su obligacin y, en su caso,
como parte del precio de venta.
El Servicio de Administracin Tributaria, a travs de reglas de carcter general,
podr establecer facilidades administrativas para que en sustitucin de la firma
electrnica avanzada, se empleen otros medios de identificacin electrnica.
Ca&i3i0a0i1n $ 3in0a)i!n(+ !& *!)a(!
En la pgina electrnica de subastas del Servicio de Administracin Tributaria, se
especificar el periodo correspondiente a cada remate, el registro de los postores
y las posturas que se reciban, as como la fecha y hora de su recepcin.
Cada subasta tendr una duracin de 8 das que empezar a partir de las 12:00
horas del primer da y concluir a las 12:00 horas del octavo da. En dicho periodo
los postores presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas. Para los
efectos de este prrafo se entender que las 12:00 horas corresponden a la Zona
Centro.
Si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se
recibe una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrar conforme al
trmino mencionado en el prrafo precedente, en este caso y a partir de las
12:00horas del da de que se trate, el Servicio de Administracin Tributaria
conceder plazos sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la ltima postura
no sea mejorada. Una vez transcurrido el ltimo plazo sin que se reciba una mejor
postura se tendr por concluido el remate.
El Servicio de Administracin Tributaria fincar el remate a favor de quien haya
hecho la mejor postura. Cuando existan varios postores que hayan ofrecido una
suma igual y dicha suma sea la postura ms alta, se aceptar la primera postura
que se haya recibido.
Una vez fincado el remate se comunicar el resultado del mismo a travs de
medios electrnicos a los postores que hubieren participado en l, remitiendo el
acta que al efecto se levante.
AA#i0a0i1n a& a"#i*!n(! ! &+' 2i!n!' *!)a(a+'
Una vez fincado el remate de los bienes embargados a favor del mejor postor, se
llevar a cabo lo sealado en el art 185 del CFF.
Si se trata de bienes muebles, se tramitar la aplicacin del depsito constituido.
Dentro de los tres das siguientes a la fecha del remate, el postor deber enterar
mediante transferencia electrnica de fondos efectuada conforme a las reglas de
carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, el
saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que hubiere resultado
de las mejoras.
Tan pronto como el postor cumpla con el requisito a que se refiere el prrafo
anterior, la oficina ejecutora proceder a entregarle los bienes que le hubiere
adjudicado conjuntamente con los documentos o facturas que con antelacin se le
hayan solicitado al deudor.
Una vez adjudicados los bienes al adquirente, ste deber retirarlos en el
momento en que la autoridad los ponga a su disposicin. En caso de no hacerlo,
se causarn derechos por el almacenaje a partir del da siguiente.
Para el caso de que sean bienes inmuebles o negociaciones, el art 186 del CFF
previene que la oficina ejecutora tramitar la aplicacin del depsito constituido.
Por su parte, el postor deber enterar mediante transferencia electrnica de
fondos efectuada conforme a las reglas de carcter general que al efecto expida el
Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los 10 das siguientes a la fecha
del remate, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que
hubiere resultado de las mejoras.
Hecho el pago a que se refiere el prrafo anterior y designado en su caso el
notario por el postor, se citar al ejecutado para que, dentro del plazo de 10 das,
otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido de que si no lo
hiciere, el jefe de le oficina ejecutora lo har en su rebelda. El ejecutado, aun en
el caso de rebelda, responde por la eviccin y los vicios ocultos.
Los bienes pasarn a ser propiedad del adquirente libres de gravmenes y a fin de
que stos se cancelen, cuando se trate de inmuebles, la autoridad ejecutora lo
comunicar al registro pblico que corresponda, en un plazo que no exceder
de15 das, en los trminos del art 187 del CFF.
El TFF ha interpretado el art 147 del CFF de 1967, dem, art 187 del CFF de 1981,
en el sentido de que al determinar que los bienes inmuebles rematados pasarn a
ser propiedad del postor, libres de todo gravamen, no hace distincin al respecto,
por lo cual debe entenderse que pasarn libres de cualquier clase de gravmenes
y no slo de los fiscales.
RT88$ segunda 3!oca$ n@ '9$ (II:./?;$ !2g 0'.
Si se trata de inmuebles, una vez que se otorgue y firme la escritura en la cual
conste la adjudicacin, la autoridad ejecutora dispondr que se entregue al
adquirente y dictar las rdenes necesarias, aun las de desocupacin si estuviere
habitado por el ejecutado o por terceros que no pudieran acreditar legalmente su
uso, segn lo dispone el art 188 del CFF.
Cabe sealar que si el postor a cuyo favor se finca el remate no cumple con las
obligaciones contradas, perder el monto de su depsito, el cual se aplicar a
favor del fisco federal, reanudndose las almonedas, segn proceda (art 184 del
CFF).
Ap&i0a0i1n !& p*+#0(+ ! *!)a(!
El producto obtenido del remate de los bienes embargados se aplicar a cubrir el
crdito fiscal. Si son varios crditos, la aplicacin se har empezando por el ms
antiguo y en el orden que establece el art 20 del CFF, como sigue:
Gastos de ejecucin.
Recargos.
Multas.
ndemnizacin de 20% por cheques no cubiertos a supresentacin.
Crdito principal.
El TFF resolvi que "los gastos de ejecucin no constituyen un crdito fiscal
diferente del crdito principal que por medio del procedimiento econmico-coactivo
trate de cobrarse... Sin ningn esfuerzo puede, por tanto, llegarse a la conclusin
final de que si por cualquier motivo se declara ilcito el procedimiento de ejecucin,
los gastos causados por ese procedimiento deben, asimismo, declararse
incobrables, y que si se declara la nulidad de la resolucin administrativa que se
pretende ejecutar mediante el procedimiento de ejecucin, tal resolucin "de
ninguna manera puede servir de apoyo al derecho que se pretende de cobrar
honorarios y gastos causados por el propio embargo".
RT8$ n@ 0-$ !2g .9......
Cuando existan excedentes despus de haberse cubierto el crdito fiscal, se
entregar al embargado, salvo si mediare orden de autoridad competente o
cuando el propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del
saldo a un tercero.
A)p&ia0i1n ! !)2a*g+
El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento
administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes
embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales.
AA#i0a0i1n a& 3i'0+ 3!!*a&
La palabra ad#udicacin proviene del latn ad#udicatio:onis, accin y efecto de
adjudicar, derivada de ad$ a$ ) #udicare, juzgar, declarar que una cosa corresponde
a una persona, o conferrsela en satisfaccin de algn derecho, o apropiarse de
alguna cosa. La adjudicacin se refiere al acto por medio del cual una autoridad
competente atribuye o reconoce a una persona el derecho a gozar de un bien
patrimonial.
Alicia Elena P3re4 Duarte$ Diccionario #ur&dico e"icano$ Instituto de
In+estigaciones 7ur&dicas$ UAAM$ ;a ed$ Editorial Porr@a$ t A:DH$ M3"ico.
.//<$!2g .C0
En los casos previstos por el art 190 del CFF, el fisco federal tendr preferencia
para adjudicarse en cualquier almoneda los bienes ofrecidos en remate, como
sigue:
A falta de postores.
A falta de pujas.
En caso de posturas o pujas iguales.
Cuando no hubiera postores o no se hubieran presentado posturas legales, la
autoridad se adjudicar el bien. En este caso el valor de la adjudicacin ser el 60
% del valor de avalo.
Los bienes que se adjudiquen a favor del fisco federal, podrn ser donados, para
obras o servicios pblicos, o a instituciones asistenciales o de beneficencia
autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta.
La adjudicacin se tendr por formalizada una vez que la autoridad ejecutora firme
el acta de adjudicacin correspondiente.
Cuando la traslacin de bienes se deba inscribir en el Registro Pblico de la
Propiedad, el acta de adjudicacin debidamente firmada por la autoridad ejecutora
tendr el carcter de escritura pblica y ser el documento pblico que se
considerar como testimonio de escritura para los efectos de inscripcin en dicho
Registro.
Para los efectos de la Ley de ngresos de la Federacin, los ingresos obtenidos
por la adjudicacin se registrarn, hasta el momento en el que se tenga por
formalizada la adjudicacin.
El registro a que se refiere el prrafo anterior se realizar disminuyendo de las
entidades a que alude dicho prrafo, segn corresponda, los gastos de
administracin y mantenimiento, as como las erogaciones extraordinarias en que
hubiesen incurrido las autoridades fiscales, durante el periodo comprendido desde
que se practic el embargo y hasta su adjudicacin, y el excedente que
corresponda. Devolver al deudor de conformidad con lo establecido en la fracc
del art 196 del CFF.
Una vez aplicado el producto obtenido por la adjudicacin, en los trminos del art
194 del CFF el saldo que, en su caso quede pendiente a cargo del contribuyente,
se registrar en una subcuenta especial de crditos incobrables.
Los bienes adjudicados por las autoridades fiscales de conformidad con lo
dispuesto en este artculo, sern considerados, para todos los efectos legales,
como bienes sujetos al rgimen del dominio pblico de la nacin, hasta en tanto
sean destinados o donados para obras o servicios pblicos, en los trminos del art
191 del CFF.
A0!p(a0i1n !& 2i!n !n pag+ + aA#i0a0i1n
Para los efectos del art 25 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, las
adjudicaciones tendrn la naturaleza de dacin en pago.
5S Pa*a !& F+n+ ! A)ini'(*a0i1n $ Man(!ni)i!n(+
De los ingresos obtenidos por remates de las bienes, disminuidos con los gastos
de administracin y mantenimiento, se destinar el 5% a un fondo de
administracin y mantenimiento de dichos bienes, que se constituir en la
Tesorera de la Federacin, de conformidad con las reglas generales que al efecto
emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Una vez que se hayan
rematado los bienes, la autoridad fiscal deber reintegrar los recursos que haya
obtenido de dicho fondo y de existir remanente, se entregar el 5% de los ingresos
obtenidos para su capitalizacin.
EnaA!na0i1n 3#!*a ! *!)a(!
Consiste en transmisin del dominio sobre una cosa o derecho que nos pertenece
a otro u otros sujetos. La palabra podra tener un significado ms genrico
comprendindose todo acto u actos por el que trasmitimos una cosa o un derecho
a otra u otras personas. Se indic con anterioridad que, conforme al art 178 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, mientras no se finque el remate el embargado
puede proponer comprador que ofrezca de contado la cantidad suficiente para
cubrir el crdito fiscal.
Al respecto, conviene considerar que el art 192 del referido Cdigo Fiscal, prev
que los bienes podrn enajenarse fuera de remate cuando:
El embargado proponga comprador antes del da en que se finque el
remate, se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que
el precio en que se vendan cubra el valor que se haya sealado a los
bienes embargados.
Se trate de bienes de fcil descomposicin o deterioro, o de materiales
inflamables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar
en lugares apropiados para su conservacin.
Es importante sealar que, en tanto no se rematen o adjudiquen los bienes al
fisco, el embargado podr pagar el crdito total o parcialmente y recuperar
aqullos de inmediato en la proporcin del pago, tomndose en cuenta el precio
del avalo (art 195 del CFF.).
De ocurrir lo anterior, el embargado deber retirar los bienes una vez que la
administracin ejecutora los ponga a su disposicin, pues de no hacerlo, se
causarn derechos de almacenaje a partir del da siguiente.
P*+Ii2i0i1n pa*a a"#i*i* 2i!n!' !& *!)a(!
La adquisicin de los bienes objeto de remate queda prohibida por s o por medio
de interpsita persona a los jefes y dems personas de las oficinas ejecutoras, as
como a aquellos que hubieren intervenido por parte del fisco federal en el
procedimiento administrativo. El remate efectuado con infraccin a ste precepto
ser nulo y se sancionar a los infractores (art 189 del CFF.).
A2an+n+ ! 2i!n!' !)2a*ga+'
Causarn abandono en favor del fisco federal los bienes embargados por las
autoridades fiscales, en los siguientes casos:
Cuando habiendo sido enajenados o adjudicados los bienes al adquirente,
no se retiren del lugar donde se encuentren, dentro de dos meses contados
a partir de la fecha en que se pongan a su disposicin.
Cuando el embargado efecte el pago del crdito fiscal u obtenga
resolucin o sentencia favorable que ordene su devolucin derivada de la
interposicin de algn medio de defensa antes que se hubieran rematado,
enajenado o adjudicado los bienes y no los retire del lugar donde se
encuentren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se
pongan a disposicin del interesado.
Se trate de bienes muebles que no hubieren sido rematados despus de
transcurridos 18 meses de practicado el embargo y respecto de los cuales
no se hubiere interpuesto ningn medio de defensa.
Se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en
depsito en poder de la autoridad y los propietarios de los mismos no los
retiren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan
a su disposicin.
Se entender que los bienes se encuentran a disposicin del interesado a partir
del da siguiente a aquel en que se le notifique la resolucin correspondiente.
Cuando los bienes embargados hubieran causado abandono, las autoridades
fiscales notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de recibo a
los propietarios de aqullos, que ha transcurrido el plazo de abandono y que
cuentan con 15 das para retirar los bienes, previo pago de los derechos de
almacenaje causados. En los casos en que no se hubiera sealado domicilio o el
sealado no corresponda a la persona, la notificacin se efectuar a travs de
estrados.
Los bienes que pasen a propiedad del fisco federal conforme al art 196-A del CFF
podrn ser enajenados o donarse para obras o servicios pblicos, o a instituciones
asistenciales o de beneficencia autorizadas conforme a las leyes de la materia.
El producto de la venta se destinar a pagar los cargos originados por el manejo,
almacenaje, custodia y gastos de venta de los citados bienes en los trminos que
mediante reglas establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Los plazos de abandono a que se refiera el art 196-A de dicho cdigo se
interrumpirn:
Por la interposicin del recurso administrativo o la presentacin de la
demanda en el juicio que proceda. (El recurso o la demanda solo
interrumpirn los plazos de que se trata, cuando la resolucin definitiva que
recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se impugn.)
Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de
los bienes a los interesados
4.4.,.4 IMPOSICI-N DE SANCIONES ADMINISTRATI6AS.
En este tema cabe remitirse a lo dicho en el apartado correspondiente
4.4.,.5 >UERELLARSE PENALMENTE.
De igual manera se hace una remisin a lo expresado y comentado al respecto en
prrafos anteriores en el apartado 4.3.2.
4.4.2 EN RELACI-N CON LAS OBLI7ACIONES INSTRUMENTALES DE LOS
CONTRIBUYENTESB RESPONSABLES Y DEMJS OBLI7ADOS.
4.4.2., INEFICACIA DE ACTOS O CONTRATOS PARA EFECTOS FISCALES.
Si bien las teoras tradicionales en materia fiscal sealan la ineficacia o
inaplicabilidad de los contratos o acuerdos para efectos fiscales, son dogmas que
la doctrina moderna debe corregir y en ocasiones stos han de tenerse en cuenta,
por ejemplo: cuando en un contrato de arrendamiento el inquilino se compromete
a pagar por el obligado directo el impuesto, pues no hay que olvidar que los
convenios son fuente del derecho en materia civil y no se pueden desconocer en
las leyes fiscales. As, el art 70, fracc XV, del Cdigo Financiero del Distrito
Federal, establece que son responsables solidarios quienes expresen su voluntad
por medio de un contrato o ttulo de concesin de pagar las contribuciones en vez
del sujeto directo obligado en la relacin jurdica principal.
4.4.2.2 IMPOSICI-N DE SANCIONES.
Respecto a la imposicin de las sanciones, para evitar intiles repeticiones, cabe
remitirse a lo sealado en la secc 4.1 y el ap 4.2.3
4.4.2.3 APLICACI-N DE MEDIDAS DE APREMIO.
El art 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que cuando las personas
obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan
dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales, las autoridades
fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las oficinas
correspondientes, procedimiento en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o
varios de los actos siguientes:
4.4.2.3., COBRO PRO6ISIONAL DE CONTRIBUCIONES.
Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el
pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrn hacer efectiva al
contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisin una
cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la ltima o cualquiera
de las seis ltimas declaraciones de que se trate, o la que resulte para dichos
periodos de la determinacin formulada por la autoridad, segn corresponda,
cuando haya omitido presentar oportunamente alguna declaracin subsecuente
para el pago de contribuciones propias o retenidas, Esta cantidad a pagar tendr
C1ig+ Finan0i!*+ !& Di'(*i(+ F!!*a& 2%%,
Otro aspecto de singular importancia es la posibilidad actual de conciliar por medio
de convenios los crditos controvertidos, como lo prev el art 67 del Cdigo
Financiero del Distrito Federal, en el que la autoridad fiscal, previa autorizacin de
la Secretara de Finanzas, podr modificar el adeudo fiscal, conviniendo con el
contribuyente la forma de efectuar el pago respectivo.
el carcter de pago provisional y no libera a los obligados de presentar la
declaracin omitida.
Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera
fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la propia
secretara podr hacer efectiva al contribuyente, con carcter provisional, una
cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar, sin que el
pago lo libere de presentar la declaracin omitida.
Si el contribuyente o responsable solidario presenta la declaracin omitida antes
de que se le haga efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto en esta
fraccin, queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente. Si la
declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional
determinado por la autoridad, ste se disminuir del importe que se tenga que
pagar con la declaracin que se presente.
4.4.2.3.2 EMBAR7O PRECAUTORIO.
La fracc del art 41 del CFF seala que se pueden embargar precautoriamente
los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar
declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda tres
requerimientos de la autoridad en los trminos de la fracc del citado artculo por
una misma omisin, salvo tratndose de declaraciones en que bastar con no
atender un requerimiento. El embargo quedar sin efecto cuando el contribuyente
cumpla con el requerimiento o dos meses despus de practicado, si, no obstante
el incumplimiento, las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades
de comprobacin.
4.4.2.3.3 IMPOSICI-N DE MULTAS.
En cuanto a este punto, el art 41, en su fracc , del Cdigo Fiscal de la
Federacin dispone que cuando las personas obligadas a presentar
declaraciones, avisos y dems documentos no lo hicieren en los plazos sealados,
las autoridades fiscales podrn imponer la multa que corresponda y requerir la
presentacin del documento omitido en o plazo de 15 das para el primero y de
seis para los subsecuentes requerimientos.
Si no se atiende el requerimiento, se impondr la multa correspondiente, que
cuando se trata de declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. En
ningn caso la autoridad formular ms de tres requerimientos por una misma
omisin.
En este caso y agotados los actos sealados en la misma, se pondrn los hechos
en conocimientos de la autoridad competente, para que se proceda por
desobediencia a mandato legtimo de autoridad competente.
4.4.3 RE>UERIR LA PRESENTACI-N DEL DOCUMENTO OMITIDO.
4.4.4 SOLICITAR EL AU/ILIO DE LA FUERLA PBLICA.
El uso de la fuerza pblica est contemplado en el art 40 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual seala:
Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las
autoridades fiscales stas podrn indistintamente:
I. Solicitar el auxilio de la fuerza pblica
II. mponer la multa que corresponda en los trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin
III. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia a un
mandato legtimo de autoridad competente.
Al respecto, las autoridades judiciales federales y los cuerpos de seguridad o
policiales debern prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad
fiscal.
En los casos de cuerpos de seguridad pblica de las entidades federativas, de
Distrito Federal o de los municipios, el apoyo se solicitar en los trminos de los
ordenamientos que regulan la seguridad pblica o, en su caso, de conformidad
con los acuerdos de colaboracin administrativa que se tengan celebrados con la
Federacin.
TEMA 6 SISTEMA NACIONAL DE CONTRIBUCIONES
5., NOCI-N DE SISTEMA DE CONTRIBUCIONES.
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan un rgimen impositivo en una
poca y lugar determinado.
Para completar la nocin del sistema de contribuciones, resulta didctica la figura
de la potestad tributaria, entendida como: "el poder jurdico del Estado para
establecer las contribuciones forzadas, recaudarlas y destinarlas a expensar los
gastos pblicos".
Ra@l Rodr&gue4 Lobato$ Derec,o %iscal$ <a ed$ Harla$ M3"ico$ .//?$ !2gs ':?
Un concepto ms completo del sistema de contribuciones se advierte al
comprobar las estrechas relaciones entre lo econmico y lo jurdico, ya que para la
elaboracin de leyes fiscales se requieren conocimientos especializados de esas
materias. As, la ciencia de las finanzas pblicas, como rama autnoma del
derecho administrativo rige la percepcin de los ingresos del Estado, as como la
aplicacin correcta de tales ingresos, por parte de los poderes pblicos.
El sistema de contribuciones se manifiesta mediante los siguientes aspectos:
a) Estructura y organizacin de la administracin pblica.
b) Medios patrimoniales y financieros para el sostenimiento de la
administracin y garanta de su funcionamiento.
c) Ejercicio de las facultades como funcin administrativa.
d) Situacin de los particulares con respecto a la administracin.
5.2 SISTEMA FEDERAL DE CONTRIBUCIONES.
El sistema federal de contribuciones se refiere a las normas jurdico-tributarias
aplicables en un Estado federal conforme a sus orgenes y su desarrollo poltico,
econmico y social, que da caractersticas propias a una Federacin.
Cabe recordar que la esencia de los estados federales reside en la conjuncin
entre la existencia de la Federacin, por un lado, y el mantenimiento de la
autonoma de los estados federados, por el otro. En la misma unidad coexisten
dos niveles polticos, que se distribuyen entre s las competencias
El concepto de competencia, desde el punto de vista jurdico tiene su expresin
ms tcnica en el desarrollo de la actividad jurisdiccional, la cual en Mxico es
privativa del poder judicial (con excepciones). Sin embargo, su aplicacin se ha
extendido a todos los actos de gobierno, lo cual indudablemente deriva de nuestra
constitucin como un requisito de validez y eficacia de esto (art 14constitucional),
el cual consiste en que todo rgano que emita actos deber estar autorizado para
ello por la ley; es decir, deber ser competente.
Los gobiernos federales en las materias que se les atribuyen tienen jurisdiccin
sobre todo el territorio nacional y a sta quedan sometidos todos los residentes en
cualquier parte de l; sin embargo, en todas las materias que no son de
competencia federal, los estados conservan su autonoma
El federalismo fiscal se basa en la idea de que la expresin del poder y las
responsabilidades fiscales de los gobiernos locales es ms beneficiosa que
perjudicial para el bienestar de la sociedad. As, es vlido el postulado siguiente: el
poder y las responsabilidades fiscales deben recaer en la menor unidad de
gobierno que sea capaz de analizar y resolver la escala del problema
correspondiente.
La esencia del federalismo fiscal es el arreglo especial del poder, expresado
mediante las finanzas pblicas. La unidad de gobierno apropiada para cada
funcin pblica es un tema que el federalismo fiscal resuelve por consideraciones
tcnicas y por medio de un sistema de compromisos entre los gobiernos federal y
local, que implica la esencia del federalismo. Uno de los problemas principales del
federalismo fiscal recae en el anlisis de los procesos e instituciones
democrticamente adecuados que sirvan para negociar y reconciliar los objetivos
de los diversos niveles polticos en un Estado federal.
El Sistema Nacional de Contribuciones o sistema impositivo de la Repblica se
puede esquematizar como en la figura 5.1
F!!*a&
Arts. 31,fracc V,
40, 43y 73, fracc.
V,XXX y 131 de
la CPEUM
Di'(*i(+ F!!*a&
Arts. 31, fracc V,122,
ap c, base , fracc V
de la CPEUM
E'(a(a&
Arts. 31, fracc
V,117 de la
CPEUM
M#ni0ipa&
Arts. 31, fracc V, y
115, fracc V, incs a,
b y c de la CPEUM
5.2., COMPOSICI-N DE SISTEMAS POR MATERIAS Y TIPOS DE
CONTRIBUCIONES.
Una vez precisado qu es un sistema tributario y descrito el carcter federal del
sistema en la Repblica Mexicana, debe destacarse que cada sistema tiene su
propia composicin de materias y tipos contribuciones, a saber:
Ma(!*ia' Tip+' ! 0+n(*i2#0i+n!'
Comercio exterior Federal
Renta Del Distrito Federal
Ganancia del capital Estatal
Salarios Municipal
Propiedad Directos
Consumo ndirectos
Comercio Alcabalatorios
Medio ambiente, etctera Reales
5.2.2 INSTITUCIONES Y LOS CONCEPTOS 7ENERALES DE LAS
CONTRIBUCIONESB CONFIRMATORIAS DEL SISTEMA=
5.2.2., TERRITORIO DE APLICACI-N.
Si'(!)a i)p+'i(iH+ )!;i0an+
(! a0#!*+ 0+n !& !*!0I+ 3i'0a& 0+n'(i(#0i+na&)
Los tratadistas de teora general del Estado coinciden en afirmar que para que
exista un Estado, es necesaria la coexistencia de tres elementos esenciales:
territorio, poblacin y gobierno.
El territorio es el elemento o espacio fsico en el que el Estado ejerce su
soberana; la Constitucin no define jurdicamente el concepto de territorio, sino
slo de manera enunciativa seala lo que ste abarca, que es el espacio fsico
dentro del cual el Estado ejerce su poder sobre la sociedad.
Para efectos fiscales, Mxico es el pas y territorio nacional, lo que, conforme a la
Constitucin Poltica de los Estadas Unidos Mexicanos, integra la zona econmica
exclusiva.
Al respecto, el art 42 constitucional seala qu comprende el territorio nacional,
mientras que el art 27, octavo prr, establece lo referente a la zona econmica
exclusiva
1.- =erritorio nacional. ste se integra de la forma siguiente:
I. El de las partes integrantes de la Federacin (32 entidades federativas);
II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Ocano
Pacfico;
IV. La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y
arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fija el
derecho internacional y las martimas interiores;
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y
modalidades que establezca el propio derecho internacional.
2. Lona econ+mica e$clusiva. La zona econmica exclusiva es un rea con la
extensin sealada en la que el Estado ejerce su soberana para propsitos de
explotacin de los recursos pesqueros, minerales e hidrocarburos.
Se extender a 200 millas nuticas, medidas a partir de la lnea de base desde la
cual se mide el mar territorial. En aquellos casos en que esa extensin produzca
superposicin con las zonas econmicas exclusivas de otros estados, la
delimitacin de las respectivas zonas se har en la medida en que resulte
necesario, mediante acuerdo con estos estados.
5.2.2.2 RESIDENCIA Y DOMICILIO.
El domicilio en el derecho civil se considera un atributo de la personalidad; es
decir, es un elemento imprescindible de la persona como el mismo nombre y la
nacionalidad.
El CCDF regula lo referente al domicilio de las personas fsicas en el art 29,
definiendo el mismo como el lugar donde residen habitualmente, y a falta de ste,
el lugar del centro principal de sus negocios; en ausencia de stos, el lugar donde
simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se encontraren. Asimismo se
presume que una persona reside habitualmente en un lugar, cuando permanezca
en l por ms de seis meses.
El art 30 del CCDF seala que domicilio legal de una persona fsica es el lugar
donde la ley le fija su residencia para el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no est all presente.
El art 33 del CCDF dispone que las personas morales tienen su domicilio en el
lugar donde se halle establecida su administracin.
Las que tengan su administracin fuera del Distrito Federal pero que ejecuten
actos jurdicos dentro de su circunscripcin, se considerarn domiciliadas en este
lugar, en cuanto a todo lo que a esos actos se refiera.
Las sucursales que operen en lugares distintos de donde radica la casa matriz,
tendrn su domicilio en esos lugares para el cumplimiento de las obligaciones
contradas por las mismas sucursales.
El domicilio del sujeto pasivo de la obligacin en materia tributaria, es muy
importante por las razones siguientes:
,a. El domicilio de una persona sirve para fundar el derecho de un pas, para
gravar la totalidad de la renta o del capital, cualquiera que sea el lugar de origen y
la nacionalidad del sujeto.
2a. En los estados federales sirve para determinar qu entidad local y municipio
tienen derecho a gravar.
3a. Sirve para determinar ante qu oficina el sujeto debe cumplir con las
obligaciones tributarias.
4a. Para fijar qu oficina es la que puede intervenir para la determinacin,
percepcin y cobro de los crditos fiscales y para el cumplimiento de las
obligaciones secundarias que corresponden al Estado.
5a. Para determinar el lugar en que deben hacerse al sujeto las notificaciones,
requerimientos de pago y dems diligencias que la ley ordena que se practiquen
en el domicilio del causante.
I R!'i!n0ia !n !& (!**i(+*i+ na0i+na&. Est regulada en el art 9o del Cdigo
Fiscal de la Federacin y considera dos supuestos diferentes: uno para personas
fsicas y otro para personas morales.
Es oportuno tener presente el contenido de los arts. 22 y del 25 CCDF.
De las !ersonas %&sicas.
Art 22. La capacidad jurdica de las personas fsicas se adquiere por el nacimiento
y se pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es
concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene por nacido para los
efectos declarados en el presente cdigo.
De las !ersonas orales
Art 25. Son personas morales:
I. La Nacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios;
II. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere
la fraccin XV del artculo 123 de la Constitucin Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas, y
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquiera otro fin lcito, siempre
que no fueren desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos
del artculo 2736.
Para efectos fiscales, la residencia en el territorio nacional est regulada en el art.
9o del Cdigo Fiscal de la Federacin, y considera dos supuestos diferentes, uno
para personas fsicas y otro para personas morales.
Personas %&sicas
A) Las que hayan establecido su casa-habitacin en Mxico. Cuando las personas
fsicas de que se trate tambin tengan casa-habitacin en otro pas, se
considerarn residentes en Mxico si en territorio nacional se encuentra su centro
de intereses vitales. Para estos efectos, se considerar que el centro de intereses
vitales est en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica
en el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico.
2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades
profesionales
B) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores
del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el
extranjero.
No perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas fsicas de
nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o
territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un rgimen fiscal
preferente en los trminos de la Ley del mpuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en
este prrafo se aplicar en el ejercicio fe cal en el que se presente el aviso a que
se refiere el ltimo prrafo del art 9 del CFF y durante los tres ejercicios fiscales
siguientes.
No se aplicar lo previsto en el prrafo anterior, cuando el pas en el que se
acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de
intercambio de informacin tributaria con Mxico.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad
mexicana son residentes en el territorio nacional.
Las personas fsicas o morales que dejen de ser residentes en Mxico de
conformidad con el CFF, debern presentar un aviso ante las autoridades fiscales,
a ms tardar dentro de los 15 das inmediatos anteriores a aqul en el que suceda
el cambio de residencia, fiscal
Personas orales
Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes
mexicanas as como las que tengan en el pas su administracin principal o
establezcan su sede en direccin efectiva.
II D+)i0i&i+ 3i'0a&.
El concepto de domicilio fiscal est previsto en el art 10 del Cdigo Fiscal de la
Federacin
nsertar figura 5.2 a y 5.2b
Para efectos del inc. c), las autoridades fiscales harn del conocimiento del
contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para
acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los
incs. a) b) de la fracc del art 10 del CFF.
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando
obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al
que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto o
cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn
practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el
lugar que conforme a este artculo se considere su domicilio, indistintamente.
Al respecto, el Poder judicial de la Federacin ha dictado la tesis siguiente:
Domicilio fiscal. El contribuyente debe acreditar su ubicacin, para establecer si
la autoridad hacendaria actu dentro de la circunscripcin territorial que le
compete. Si la empresa contribuyente en el juicio de nulidad impugna la
competencia de la autoridad exactora, argumentando que su domicilio fiscal se
ubica fuera de la circunscripcin territorial que legalmente le corresponde a dicha
autoridad, es necesario que demuestre que hizo el aviso a que se refiere el art 28
del Cdigo Fiscal de la Federacin e identific la ubicacin de su domicilio o, en su
defecto, si hubo algn cambio respecto de los arts. 14, fracc , y 20 del
reglamento del ordenamiento legal en cita; de lo contrario, la impugnacin de
incompetencia resulta inoperante.
Seanario 7udicial de la 8ederacin$ Ao+ena P!oca$ t T($ Duarto Tribunal
Dolegiado del Prier Dircuito$ agosto de .//'$ !2g. '''
5.2.2.3 AUTODETERMINACI-N.
Corresponde a los contribuyentes determinar las contribuciones a su cargo, salvo
disposicin expresa en contrario.
Las contribuciones se establecern conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de la causacin, pero les sern aplicables las normas sobre
procedimiento que expidan con posterioridad. En cuanto a este tema, el Poder
Judicial de la Federacin ha declarado las tesis siguientes:
Im&uesto sobre la renta' art 24 transitorio de la 9e6 )ue establece' reforma'
adiciona 6 deroga diversas dis&osiciones fiscales' &ublicada en el Diario
>ficial de la Federaci+n el 31de diciembre de 1B:2. ;o se re)uiere acto de
autoridad' en sentido estricto &ara atacar su inconstitucionalidad. Tratndose
de normas que imponen cargas tributarias, mediante el sistema de
autodeterminacin y liquidacin por parte del causante, como sucede con el art. 24
transitorio de la ley que establece, reforma, adiciona y deroga diversas
disposiciones fiscales, publicada en a Diario Oficial de la Federacin el 31 de
diciembre de 1982, no es requisito indispensable existencia de un acto de
aplicacin proveniente necesaria y forzosamente de una autoridad en sentido
estricto, para que el afectado se encuentre en posibilidad de promover el juicio de
garantas, sino que basta con que el particular, al cumplir con la obligacin legal de
autodeterminarse y liquidarse el tributo, pueda ejercer en su contra la accin
constitucional, porque en estos casos se le refuta como auxiliar de la
administracin pblica.
A!aro en re+isin .<C''G?0. Mar&a Eugenia Hern2nde4 Buiraut$ ;de no+iebre
de ./&= Unaniidad de cinco +otos. Ponente. Ao3 DastaIn Len$ Secretar&a=
Diana Bernal Ladrn De Bue+ara
D!(!*)ina0i1n ! pag+ ! i)p#!'(+ a& 0+)!*0i+ !;(!*i+*. Es ilegal su cobro.
Cuando no se especifica de manera concreta a qu concepto en particular se
refiere el cobro del impuesto al comercio exterior, no obstante que en el oficio
determinante de los mismos se haga referencia de las mercancas de procedencia
extranjera que se encontraron en poder del infractor as como la correlacin de la
fraccin arancelaria que le corresponde a cada una de dichas mercancas, aun
cuando se haya sealado lo anterior, tal cobro resulta ilegal, por haberse omitido
sealar el valor de la aduana que le corresponda a cada una de las mercancas
en comento, siendo que la autoridad aduanera llev a cabo tal determinacin del
pago del impuesto al comercio exterior, en forma global. Por tal razn, carece de la
debida motivacin tal y como lo prev la fraccin del artculo 38 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en correlacin con el 16constitucional.
7uicio n@ero ..0-G/9. Sentencia del lo de #unio de .//?$ a!robada !or
unaniidad de +otos$ Magistrado instructor= 7os3 83li" Delgadillo (24que4.
Secretario= 7es@s Ricardo L!e4 Dorre
En otro orden de ideas, debe tomarse en cuenta la diferencia que existe entre
declaracin de impuestos, propuesta, carta-invitacin y recibo de pago.
D!0&a*a0i1n ! i)p#!'(+'. Se basa en el principio de la autodeterminacin de
las contribuciones, que impera en la legislacin fiscal mexicana, toda vez que por
disposicin expresa corresponde al contribuyente determinar en cantidad lquida el
importe de la contribucin a su cargo, excepto que se disponga lo contrario, de
conformidad con el art 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En la declaracin hay una manifestacin unilateral de voluntad del sujeto pasivo
de la relacin jurdica tributaria. Dicho sea de paso, si un particular no est
conforme con la disposicin tributaria porque sea inequitativa, desproporcional,
exorbitante o ruinosa podr esperar el primer acto de aplicacin por parte de la
autoridad fiscal, o autoaplicarse la legislacin fiscal, presentando su declaracin
de impuestos. Al ser ste el primer acto de aplicacin de una ley que considere
inconstitucional, tendr el trmino de 15 das hbiles para promover un amparo
indirecto con el fin de que la justicia de la Unin le ampare y proteja y, por tanto,
sea nula la liquidacin y determinacin respectivas.
P*+p#!'(a. En materia de impuesto predial, el art 149, fracc 1, del Cdigo
Financiero del Distrito Federal contempla la figura jurdica de la propuesta, con el
fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.
A su vez, las autoridades proporcionan al contribuyente el formato oficial, en el que
aparece la determinacin del tributo y el pago del impuesto correspondiente. En
cuanto a este punto, se ha dictado la tesis siguiente:
I)p#!'(+ p*!ia&. D!3ini(iHia ! &a &i"#ia0i1n !. Cuando la liquidacin del
impuesto predial se formula de acuerdo con lo establecido por los artculos 9o, 18
y 21 de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal, reformada por
el decreto del 21de diciembre de 1989, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el da 29 del citado mes y ao, la misma no es definitiva en los
trminos del artculo 21, fraccin , de la Ley Orgnica del Tribunal de lo
Contencioso Administrativo del Distrito Federal, por estar sujeta a la aceptacin del
causante, que en caso contrario puede formular por su cuenta una diversa.
A!aro en re+isin <9;-G/C. 7es@s Duran Hasse)$ << de no+iebre de.//C.
Unaniidad de +otos. Ponente= Darlos Al%redo 7os3 (illaseIor. Secretaria=
At4iba Mart&ne4 Aolasco.
Tambin resulta aplicable al caso, por analoga y en lo conducente, la tesis de la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el
Semanario judicial de la Federacin, Octava poca, t X, agosto, pg 43, cuyo
rubro y texto son los siguientes:
I)p#!'(+ p*!ia&, la propuesta de pago hecha por la Tesorera del Departamento
del Distrito Federal, no constituye el primer acto de aplicacin. Si se combate la
inconstitucionalidad del impuesto predial establecido en la Ley de Hacienda del
Departamento del Distrito Federal, por su primer acto de aplicacin, que se hace
consistir en la propuesta de pago que realiza la autoridad al contribuyente, el juicio
de amparo es improcedente y debe sobreseerse conforme a los artculos 73
fraccin V y 74 fraccin 3 de la Ley de Amparo. En efecto, tratndose de dicho
tributo, es obligacin del contribuyente determinar y declarar el valor catastral del
inmueble y el monto a cubrir, por lo que es hasta el momento que se efecta el
pago respectivo, cuando se autoaplica el tributo y no al recibir la documental
requerida, ya que sta slo es un recordatorio que, si bien contiene una
proposicin de la cantidad a la que asciende el impuesto, lo cierto es que no se
trata de un requerimiento.
InHi(a0i1n. Es un recordatorio por medio del cual la autoridad invita al
contribuyente a cumplir con sus obligaciones fiscales. Conforme al art 584 del
Cdigo Financiero del Distrito Federal, no se impondrn multas cuando se
cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos legales
o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o por caso
fortuito, as como cuando dicho cumplimiento sea con motivo de comunicaciones''
de las autoridades fiscales en las que se invite a los contribuyentes a solventar sus
crditos fiscales.
R!0i2+ ! pag+. Es un documento con el cual se acredita el entero de una
contribucin. Aqu cabe mencionar que en ocasiones se ha controvertido la
naturaleza jurdica de un recibo de pago, cuando se ha pretendido impugnar ante
los tribunales, debido a que, en cuanto al monto del adeudo, el sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributara no est de acuerdo con l, pero debe enterar la
contribucin con la finalidad de obtener el servicio que requiere. Sobre este punto,
los juzgados se han inclinado, en la mayora de los casos, por la improcedencia
del juicio, debido a que no se est en presencia de un acto o resolucin de la
autoridad, pues el recibo de pago es un documento que llena el contribuyente para
enterar una contribucin. Al respecto se han dictado las tesis siguientes:
R!0i2+' ! pag+' !)i(i+' p+* &a T!'+*!*:a !& Di'(*i(+ F!!*a&B !n *!&a0i1n
0+n !& i)p#!'(+ a& Ha&+* ag*!ga+. S+n *!'+&#0i+n!' ! a#(+*ia "#! !2!n
0#)p&i* 0+n &+' *!"#i'i(+' p*!Hi'(+' p+* !& a*(:0#&+ ,9 0+n'(i(#0i+na&. Los
recibos para el pago de impuesto al valor agregado, que formula la Tesorera del
Distrito Federal, no pueden considerarse como simple recordatorio de pago, sino
que por sus caractersticas tienen la naturaleza de resoluciones de autoridad,
puesto que por medio de ellos se vincula al contribuyente al pago de la cantidad
que seala como adeudada. De ah que tienen que cumplir con los requisitos de
fundamentacin y motivacin establecidos por el artculo 16 constitucional para
todo acto de autoridad que causa molestia al particular, sealando las normas
jurdicas aplicables al caso concreto, por lo que se deben precisar los elementos
del impuesto al valor agregado como son, entre otros, el objeto, la base y la tasa,
as como destacar de manera clara y pormenorizada los dems datos que s estn
evaluando al emitirse el recibo de pago.
7uicio n@ <;<<G??. Sentencia del ./ de se!tiebre de ./??. Resuelta !or
unaniidad de +otos. Magistrado instructor= Hugo Darrasco Ir&arte. Secretar&a=
Mar&a de Lourdes Heras de Roo$ RT88$ Tercera P!oca$ aIo III$ n@ ..$
no+iebre de ./??$ !2g ;;
R!0i2+' 0+n'+&ia+'. S+n *!'+&#0i+n!' ! a#(+*ia "#! !2!n *!#ni* &+'
*!"#i'i(+' p*!Hi'(+' !n !& a*(:0#&+ ,9 C+n'(i(#0i+na&. Los recibos consolidados
que para el pago de derechos por servicio de agua emite la Tesorera del Distrito
Federal no pueden considerarse como simples recordatorios de pago, sino que
por sus caractersticas tienen la naturaleza de resoluciones de autoridad, ya que a
travs de ellos se vincula al contribuyente al pago de la cantidad que seala como
adeudada. Por lo mismo, debern llenar los requisitos de motivacin y
fundamentacin previstos en el artculo 16 Constitucional para todo acto de
autoridad que causa molestia a un particular, y por ello deben sealar el monto del
consumo y la cantidad a pagar e igualmente deben contener la firma de la
autoridad competente que los emite.
Re+isin n@ '--G9?. 7uicio .-C?'G99. Resuelta !or unaniidad de seis +otos. De
%ec,a <C de abril de ./9/. Re+isin n@ .C.CG9;. 7uicio;0;'G9?. Resuelta !or
unaniidad de seis +otos. De %ec,a <C de abril de ./9/. Re+isin n@ .<//G9?.
7uicio .9/-G9?. Resuelta !or unaniidad de seis +otos. De %ec,a <C de abril de
./9/. RT88$ aIo II$ n@ ?$ se!tiebre:octubre de ./9/$ !2g 0/
5.2.2.4 E<ERCICIO FISCAL.
De conformidad con el art 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando las leyes
fiscales establezcan que las contribuciones se calcularn por ejercicios fiscales,
stos coincidirn con el ao de calendario. Cuando las personas morales inicien
sus actividades con posterioridad al 1 de enero, en dicho ao el ejercicio fiscal
ser irregular debiendo iniciarse el da en que comiencen actividades y terminar el
31 de diciembre del ao de que se trate.
En los casos en que una sociedad entre en liquidacin, sea fusionada o se
escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca, el ejercicio fiscal
terminar anticipadamente en la fecha en que entre en liquidacin, sea fusionada
o se escinda, respectivamente. En el primer caso, se considerar que habr un
ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad est en liquidacin.
M!'!' 3i'0a&!'. Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se
calculen por mes, se entender que corresponde al mes de calendario.
5.2.2.5 ENA<ENACI-NB ENA<ENACI-N A PLALOB LU7AR DE ENA<ENACI-N
Y EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
1. Ena(enaci+n. Al respecto, el art 14 del cdigo fiscal de referencia (sic CFF)
seala que se entiende por enajenacin de bienes lo siguiente:
I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el
dominio del bien enajenado;
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor;
III. La aportacin a una sociedad o asociacin;
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero;
V. La que se realiza a travs del fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a
designar fideicomisario diverso de l y siempre que no tenga
derecho a readquirir del fiduciario los bienes;
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a
readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal
derecho.
c) Cuando el fideicomitente reciba certificados de participacin
por los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarn
enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente
reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.
VI. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al
fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:
a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus
derechos o d instrucciones al fiduciario para que transmita la
propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se
considerar que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto
de su designacin y que los enajena en el momento de ceder sus
derechos o de dar dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si
entre stos se incluye el de que los bienes se transmitan a su
favor.
c) Cuando se emitan certificados de participacin por los bienes
afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran pblico
inversionista, no se considerarn enajenados dichos bienes al
enajenarse esos certificados, salvo que stos les den a sus
tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes,
o se trate de acciones. La enajenacin de los certificados de
participacin se considerar como una enajenacin de ttulos de
crdito que representan la propiedad de bienes y tendrn las
consecuencias fisca que establecen las Leyes fiscales para la
enajenacin de tales ttulos.
VII. La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirir
que se efecte a travs de la enajenacin de ttulos de crdito o de la
cesin derechos que los representen. Lo dispuesto en esta fraccin no es
aplicable a las acciones o partes sociales;
VIII. La transmisin de derechos de crdito relacionados a proveedura de
bienes de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje
financiero en el momento de la celebracin de dicho contrato, excepto
cuando se transmitan a travs de factoraje con mandato de cobranza o con
cobranza delegada como en el caso de transmisin de derechos de crdito
a cargo de personas fsicas, en los que se considerar que existe
enajenacin hasta el momento que se cobren los crditos correspondientes,
y
IX. X. La que se realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto en
los puestos a que se refiere el artculo 14-B del CFF.
2. Ena(enaci+n a &la*os. Se considera que se efecta una enajenacin a plazos
con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecte con clientes que sean
pblico en general, se difiera ms de 35% del precio para que despus del sexto
mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones
efectuadas con el pblico general, cuando por las mismas se expidan
comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el art 29-A del
cdigo tributario federal.
3. 9ugar de ena(enaci+n. Se considera que la enajenacin se efecta en territorio
nacional, entre otros casos:
a) Si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envo al
adquirente.
b) Cuando no habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del bien
por el enajenante.
c) Cuando de conformidad con este artculo se entienda que hay enajenacin,
el adquirente se considerar propietario de los bienes para efectos fiscales.
Ao ,a) ena#enacin. Al respecto hay que tener presente lo sealado en los arts.
14-y 14-B del CFF.
4. Arrendamiento financiero. El arrendamiento financiero es una operacin por
medio de la cual una persona denominada arrendador otorga el uso o goce de un
bien tangible a otra persona denominada arrendatario, la cual se compromete,
mediante la firma de un contrato, a realizar pagos peridicos que se integran por
los intereses amortizacin del capital. El arrendatario adquiere el derecho a utilizar
el inmueble, maquinaria o equipo en su beneficio, y la renta que cubre servir para
pagar el costo del activo fijo, el costo del capital, los gastos de operacin y el
margen de utilidad que deber obtener el arrendador.
Para efectos fiscales, el art 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin considera
arrendamiento financiero el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a
otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso; adems, esta
ltima se obliga a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una
cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin
de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios, as como a adoptar
al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley
de la materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber
celebrarse por escrito y consigna expresamente el valor del bien objeto de la
operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla.
5.2.2.9 FUSI-N Y ESCISI-N DE SOCIEDADES.
1. Fusi+n Conforme a los arts 222 al 226 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles la fusin es un acto jurdico mediante el cual se unen los patrimonios
de dos o ms sociedades, cuyos titulares desaparecen o en algunos casos uno de
ellos sobrevive, para compenetrarse en una organizacin unitaria que los sustituye
dentro del mundo comercial. Esta organizacin puede ser resultado de la creacin
de una nueva sociedad o de la absorcin hecha por parte del ente que sobrevive.
In'!*(a* Fig#*a 5.3
a) Pura. Se conoce como fusin por integracin, aquella en la cual desaparecen
todas las sociedades para crear una nueva
b) ncorporacin. Es la fusin por absorcin, pues alguna de las sociedades se
extingue para ingresar por transmisin total de su patrimonio a otra sociedad
preexistente, denominada fusionante.
En la fusin de sociedades se busca la maximizacin del valor del mercado de una
empresa.
Un estudio realizado en Harvard muestra que, a pesar de que en las ltimas
pocas la fusin de sociedades ha tenido gran aceptacin e incluso ha proliferado
por las grandes ventajas que se pueden obtener con ella, la realidades que en la
prctica han fracasado. Entre las principales causas de ello podemos encontrar las
siguientes:
a) El error de no definir las metas que se pretenden con la fusin y que permitan
acoplar los recursos de las empresas participantes.
b) No definir la ganancia efectiva a obtener por las empresas participantes
c) Hacer una inadecuada eleccin del candidato a fusionar por no llevar a cabo
una investigacin adecuada de su situacin financiera y comercial.
Sin embargo, el principal problema es el humano, pues en una fusin se requiere
asimilacin e integracin tanto de ejecutivos como del personal de las entidades
participantes, ya que, como lo seala Rockwe: "Al adquirir una empresa, ante todo
se adquieren personas y si se logra asimilarlas, se tendr xito".
2. Escisi+n
In'!*(a* Fig#*a 5.4
In'!*(a* Fig#*a 5.5
Esta figura jurdica contemplada en la LGSM... (art. 228 bis en diez fracciones),
establece que se da la escisin cuando una sociedad denominada escindente
decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social
en dos o ms partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva
creacin denominadas escindidas; la escisin podr realizarse en los trminos
siguientes:
a) Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a
una o varias escindidas sin que se extinga, o
b) Cuando la escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a
dos o ms sociedades escindidas, extinguindose la primera.
Algunos autores extranjeros consideran a la escisin como un fenmeno de
concentracin de empresas, situacin que no es adecuada ya que incluso la
realidad presenta un fenmeno contrario, es decir, implica la segregacin
patrimonial de una sociedad que desaparece parcelndose en unidades
independientes; podramos decir que es un medio de descentralizacin
empresarial.
Esta figura responde a las necesidades de impulso y desarrollo de la empresa
contempornea, ya que permite el crecimiento, diversificacin y reorganizacin de
las empresas.
Es una forma de crecimiento, puesto que con objeto de lograr una mayor eficiencia
productiva permite una descentralizacin organizativa para reorganizar las
empresas existentes.
En Mxico existen motivos que dieron origen a la escisin, como son el
proteccionismo del patrimonio de los particulares en contra de las expropiaciones
gubernativas que se dieron durante la poca de expropiacin de la banca de 1982.
Otras posibles razones para motivar una escisin son solucin a los problemas
internos de las sociedades, en donde existan dos o ms grupos de socios con
intereses contrapuestos, y que deseen separarse a manera de mantener grupos
homogneos de inters, siendo la escisin una de las figuras que permitir lograr
estos objetivos.
5.2.2.5 EMPRESA Y LAS ACTI6IDADES EMPRESARIALES.
Del anlisis al artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin se concluye que: se
considera empresa a la persona fsica o moral que realiza actividades
empresariales. A su vez, de conformidad con el mencionado artculo, en seis
fracciones establece que se entienden por actividades empresariales las
siguientes:
,. C+)!*0ia&!' Son las que, de conformidad con las leyes federales, tienen ese
carcter y no estn comprendidas como actividades industriales, agrcolas,
ganaderas, de pescosilvcolas.
2. In#'(*ia&!'. Se entienden como la extraccin, conservacin o transformacin
de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
3. Ag*:0+&a'. Son aquellas que comprenden las actividades de siembra, cultivo,
cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos que no hayan sido
objeto de transformacin industrial.
4. 7ana!*a'. Son aquellas que consisten en la cra y engorda de ganado, aves de
corral y otros animales, as como la primera enajenacin de sus productos que no
han sido objeto de transformacin industrial.
5. P!'0a. Abarcan la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como su
captura y extraccin y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan
sido objeto de transformacin industrial.
9. Si&H:0+&a'. Son aquellas de cultivo de los bosques o montes, as como la cra,
conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de
aqullos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformacin industria
El concepto legal de empresa o negociacin se podra definir de la manera
siguiente:
!once&to de em&resa &ara efectos fiscales El art 16 del CFF considera
empresa a la persona fsica o moral que realice actividades empresariales, ya sea
directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros. A su vez el art
629 del Cdigo Financiero del Distrito Federal el cual lo define como el conjunto de
bienes organizados en una unidad econmica de produccin y distribucin de
bienes y servicios ofrecidos al mercado, con el fin de realizar actividades
comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas
generalmente onerosas o lucrativas.
En el mismo orden de ideas, en el ltimo prrafo del art 16 del CFF, se seala que
se entiende por establecimiento cualquier lugar del negocio en el que se
desarrollen, parcial o totalmente, las actividades empresariales.
5.2.2.N 6ALOR DE LOS BIENES Y SER6ICIOS OB<ETO DE IN7RESO.
Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerar valor el de
stos en moneda nacional en la fecha de la percepcin segn las cotizaciones o
valores del mercado o, en defecto de ambos, el de avalo. Lo anterior no resulta
aplicable tratndose de moneda extranjera.
El segundo prrafo del art 17 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que
cuando con motivo de la prestacin de un servicio se proporcionen bienes o se
otorgue su uso o goce temporal al prestatario, se considerar como ingreso por
servicio o como valor de ste, e importe total de la contraprestacin a cargo del
prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se
conceda su uso o goce con el servicio de que se trate En los casos en los que se
pague la contraprestacin mediante transferencia electrnica de fondos, stas se
considerarn efectivamente cobradas en el momento en que se efecte dicha
transferencia, aun cuando quien reciba el depsito no manifieste su conformidad.
5.5.2.4 ACTUALILACI-N DE 6ALORES DE BIENES Y OPERACIONES.
Al respecto, el art 17-A del cdigo de referencia establece que el monto de las
contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco
federal se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las
cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo
entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho
periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a
cargo del fisco federal no se actualizarn por fracciones de mes.
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior
al ms reciente del periodo no haya sido publicado por el Banco de Mxico, la
actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual
publicado.
Los valores de bienes u operaciones se actualizarn de acuerdo con lo dispuesto
por este artculo, cuando las leyes fiscales as lo establezcan. Las disposiciones
sealarn en cada caso el periodo de que se trate.
Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de
la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del
ejercicio, no ser deducible ni acreditable.
NPC del mes anterior al ms reciente del periodo
Factor de
Acta!i"aci#$
NPC del mes anterior al ms antiguo del periodo
5.2.2.,% PLALO PARA EL PA7O PRO6ISIONAL Y EL DEFINITI6O DE LAS
CONTRIBUCIONES.
Por diversas razones, las contribuciones deben ser cubiertas tambin en distintas
pocas; igualmente, los pagos provisionales se deben hacer en fechas diversas,
segn el tipo de contribucin, motivo por el cual el legislador estableci normas
generales al efecto.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas. A falta de precepto expreso, el art 6, prr cuarto, del
Cdigo Fiscal de la Federacin seala que el pago deber hacerse mediante
declaracin que se presentar apte las oficinas autorizadas, dentro de los plazos
que a continuacin se indican:
I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en ley y en los casos
de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes,
retenedores olas personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudarlas las enterarn a ms tardar el da 17 del mes calendario
inmediato posterior al determinacin del periodo de la retencin o de la
recaudacin, respectivamente.
II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la
causacin
A su +e4$ el art .9; de la LISR establece=
Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin
de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn
obligadas a pagar impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el
mes de abril del ao siguiente ante las oficinas autorizadas.
A0(#a&i?a0i1n
La actualizacin equivale a un impuesto inflacionario, que castiga a los
particulares a pagar un tributo adicional, por la prdida del valor del dinero, que
provoca que miles de contribuyentes sean pobres en su patria y miserables en
el extranjero. La forma de evitarla es poner los lmites jurdicos para la emisin
de la moneda en la ley fundamental y una correcta poltica econmica.
De con%oridad con el art .C de la le) en coento=
Las personas morales, que obtienen ingresos en un ao de calendario, deben
pagar el impuesto del ejercicio mediante declaracin que presentarn ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine
el ejercicio fiscal.
El art 31, prr dcimo cuarto, as como el 32, prr primero, del Cdigo Fiscal de la
Federacin preceptan respectivamente lo que sigue:
Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de
declaraciones, tendr por establecido el de quince das siguientes a la realizacin
del hecho de que se trate.
Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se
podrn modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que
no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin.
5.2.2.,, ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS.
Consiste en restar el impuesto trasladado o cobrado contra el impuesto que debe
pagar, en los trminos de las disposiciones jurdicas aplicables.
5.2.2.,2 6ALORES DE BIENES Y OPERACIONES EN MONEDA E/TRAN<ERA.
Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda nacional,
salvo los pagos que deban efectuarse en el extranjero, ya que se podrn
realizaren la moneda de pas de que se trate.
Al respecto, el art 20 del cdigo fiscal seala:...Para determinar las contribuciones
y sus accesorios se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la
moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisicin, se estar al tipo de
cambio que el Banco de Mxico publique en el Cdigo Fiscal de la Federacin el
da anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Los das en que el
Banco de Mxico publique dicho tipo de cambio se aplicar el ltimo tipo de
cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones.
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de
cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, se considerar el
tipo de cambio que corresponda conforme a lo sealado en el prrafo anterior,
referido a la fecha en que se caus e impuesto que se traslada o en su defecto
cuando se pague.
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, as como para pagar
aquellas que deban efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambio
que publique el Banco de Mxico en trminos del tercer prrafo del presente
artculo.
La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de
los Estados Unidos de Amrica que regir para efectos fiscales, se calcular
multiplicando el tipo de cambio a que se refiere el prrafo tercero del presente
artculo por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo
con la tabla que mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera
semana del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda.
5.3 SISTEMA NACIONAL DE COORDINACI-N FISCAL EN EL FEDERALISMO
ME/ICANO.
Dicho sistema constituye un conjunto de disposiciones y rganos que regulan la
coordinacin entre la Federacin con las entidades federativas, incluido el Distrito
Federal.
La regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia (la facultad
simultnea) que tienen la Federacin y los estados para imponer contribuciones.
Sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del pas: por un lado el
gobierno federal, por el otro, los estados de la Repblica, que pueden imponer con
sus personales criterios las contribuciones que estiman necesarias lo cual se
pretende armonizar con la Ley de Coordinacin Fiscal.
5.3., PROP-SITOSB ESTRUCTURA Y CARACTER.STICAS DEL
ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA.
P*+p1'i(+'
El propsito fundamental es el de evitar la doble concurrencia impositiva que se
presenta en perjuicio de los contribuyentes. As, el art 1 de la Ley de
Coordinacin Fiscal establece que este tratamiento legal tiene por objeto coordinar
el sistema fiscal de la Federacin con los de los estados, municipios y Distrito
Federal, y determina la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en
los ingresos federales, as como distribuir entre ellos dichas participaciones, fijar
reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales,
constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su
organizacin y funcionamiento.
E'(*#0(#*a
La estructura se basa en los siguientes elementos a que hace mencin la Ley de
Coordinacin Fiscal.
,. C+nH!ni+' + a0#!*+' ! aI!'i1n a& 'i'(!)a na0i+na& ! 0++*ina0i1n
3i'0a&. Es la concertacin de voluntades entre dos entes de derecho pblico, o
sea, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en representacin del Ejecutivo
federal, y los estados que quieran integrarse al sistema nacional de coordinacin
fiscal, debiendo ser aprobado dicho convenio por su legislatura.
2. C+nH!ni+' + a0#!*+' ! 0+&a2+*a0i1n a)ini'(*a(iHa !n ing*!'+'
0++*ina+'. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y las entidades
convienen con el fin de administrar ingresos federales, que comprende las
funciones del registro federal de contribuyentes, recaudacin, fiscalizacin y
administracin, ejercidas por las entidades a cambio de determinados estmulos.
3. C++*ina0i1n !n !*!0I+'. Los estados podrn no coordinarse en derechos
sin perjuicio de continuar apegados al sistema nacional de coordinacin fiscal.
4. C+nH!ni+' !n )a(!*ia ! p#!n(!' ! p!aA!. En junio de 1992 se adicion Ley
de Coordinacin Fiscal para permitir la agrupacin de la Federacin, los estados y
los municipios a fin de que, con aportaciones de cantidades iguales, se formasen
fondos destinados a la conservacin, mantenimiento, reparacin o ampliacin de
obras de vialidad en los municipios con puentes de peaje operados por la
Federacin. La aportacin de esta ltima tena como lmite hasta 1996 el 10% de
lo obtenido por la operacin del puente.
5. F+n+' ! ap+*(a0i+n!' 3!!*a&!'. Son los recursos que la Federacin
transfiere a las haciendas pblicas de los estados, Distrito Federal y, en su caso,
de los municipios, condicionando su gasto al cumplimiento de los objetivos que
para cada tipo de aportacin establece la Ley de Coordinacin Fiscal. Dichos
fondos se determinan cada ao en el presupuesto de egresos de la Federacin.
Al respecto, el art 25 de la Ley de Coordinacin Fiscal seala que, con
independencia de lo preceptuado en los captulos a V de esa ley respecto de la
participacin de los estados, municipios y el Distrito Federal en la recaudacin
federal participable, se establecen aportaciones federales como recursos que la
Federacin transfiere a las haciendas pblicas de los estados, Distrito Federal y,
en su caso, de los municipios; adems, condiciona su gasto a la consecucin y
cumplimiento de los objetivos que para cada tipo de aportacin dispone esta ley,
en cuanto a los fondos siguientes:
I. Fondo de Aportaciones para la Educacin Bsica y Normal
II. Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud
III. Fondo de Aportaciones para la nfraestructura Social
IV. Fonda de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal
V. Fondo de Aportaciones Mltiples
VI. Fondo de Aportaciones para la Educacin Tecnolgica y de Adultos
VII. Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del
Distrito Federal.
Bre+eente se ,ar2 re%erencia enseguida a cada uno de los %ondos encionados=
8ondo de A!ortaciones !ara la Educacin B2sica ) Aoral. ste se asigna para
aplicarse en trminos de la Ley General de Educacin, teniendo en cuenta el
registro comn de escuelas y de plantilla de personal, utilizado para los clculos
de los recursos presupuestarios transferidos a las entidades federativas con
motivo de la suscripcin de los acuerdos respectivos, as como los recursos
presupuestarios que se hayan transferido a las entidades federativas de acuerdo
con el presupuesto de egresos de la Federacin durante el ao inmediato anterior
a aquel en que se presupueste.
8ondo de A!ortaciones !ara los Ser+icios de Salud. ste se otorga para aplicarse
en trminos de la Ley General de Salud, teniendo en cuenta el inventario de
infraestructura mdica y las plantillas de personal, utilizados para los clculos de
los recursos presupuestarios transferidos a las entidades federativas, con motivo
de la suscripcin de los Acuerdos de Coordinacin para la Descentralizacin
ntegral de los Servicios de Salud respectivos.
8ondo de A!ortaciones !ara la In%raestructura Social. Las que reciban los estados
y los municipios se destinarn exclusivamente al financiamiento de obras acciones
sociales bsicas y a inversiones que beneficien directamente a sectores de su
poblacin que se encuentren en condiciones de rezago social y pobreza extrema.
8ondo de A!ortaciones !ara el 8ortaleciiento de los Munici!ios ) de las
Dearcaciones Territoriales del Distrito 8ederal. Este fondo se entera
mensualmente por partes iguales a los municipios por conducto de los estados, sin
limitaciones ni restricciones, y se destinan a la satisfaccin de sus requerimientos,
dando prioridad al cumplimiento de sus obligaciones financieras y a la atencin de
las necesidades de seguridad pblica de sus habitantes. Asimismo, se incluye al
Distrito Federal y sus Demarcaciones Territoriales.
8ondo de A!ortaciones M@lti!les. Estas aportaciones se destinan exclusivamente
al otorgamiento de desayunos escolares, apoyos alimentarios y de asistencia
social a la poblacin en condiciones de pobreza extrema o en desamparo, as
como a la construccin, equipamiento y rehabilitacin de infraestructura fsica de
los niveles de educacin bsica y superiores en su modalidad universitaria.
8ondo de A!ortaciones !ara la Educacin Tecnolgica ) de Adultos. Los estados y
el Distrito Federal reciben los recursos econmicos complementarios a fin de
prestar los servicios de educacin tecnolgica y para los adultos, para lo cual
deben realizar la transferencia de recursos humanos, materiales y financieros
necesarios para la prestacin da dichos servicios.
8ondo de A!ortaciones !ara la Seguridad P@blica de los Estados ) del Distrito
8ederal. Dichas aportaciones se destinan exclusivamente a lo siguiente:
reclutamiento, seleccin depuracin, evaluacin y formacin de los recursos
humanos vinculados con tareas de seguridad pblica; a complementar las
dotaciones de los agentes del Ministerio Pblico los policas judiciales, y los
peritos, de las procuraduras de justicia, al equipamiento de las policas
preventivas y judiciales, de los peritos, de los agentes del Ministerio Pblico
custodios de centros penitenciarios y de menores infractores; al establecimiento y
operacin de la red nacional de telecomunicaciones e informtica para la
seguridad pblica; a construccin, mejoramiento o ampliacin de las instalaciones
para la procuracin e imparticin de justicia, de los centros de readaptacin social
y de menores infractores, as como de las instalaciones de los cuerpos de
seguridad pblica y sus centros de capacitacin.
9. R!0#*'+ an(! &a S#p*!)a C+*(! ! <#'(i0ia ! &a Na0i1n. Cuando alguna
entidad que se hubiere apegado al sistema nacional de coordinacin fiscal viole lo
establecido por los arts. 73, fracc XXX, 117, fraccs V a V y X, y 118, fracc , de
la Constitucin o falte al cumplimiento de los convenios celebrados con la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dicha secretara podr disminuir las
participaciones de la entidad.
La secretara mencionada debe comunicar dicha resolucin a la entidad de que se
trate, sealando la violacin que la motiva; adems, dicha entidad cuenta con tres
meses para corregir esa violacin. Si no la corrige, se considerar que deja de
pertenecer al sistema nacional de coordinacin fiscal. Asimismo, la secretara
multicitada har la declaratoria correspondiente, notificndola a la entidad y
ordenando su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
El estado inconforme con la declaratoria por la cual se considera que deja de
pertenecer al sistema en comento, as como la entidad que estime que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ha infringido las disposiciones y
convenios relativos a la coordinacin fiscal en perjuicio de dicha entidad
federativa, podr reclamar ante la Suprema: Corte de Justicia de la Nacin,
aplicando el procedimiento establecido en la Ley Reglamentaria de las fracciones
y del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
demandando la anulacin de la declaratoria correspondiente o el cumplimiento del
convenio, segn proceda.
Tambin las personas que resulten afectadas por el incumplimiento de las
disposiciones del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, de las de coordinacin
en materia de derechos o de adquisiciones de inmuebles, pueden presentar en
cualquier tiempo recurso de inconformidad ante la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
5. -*gan+' ! 0++*ina0i1n. Los rganos de coordinacin son los siguientes:
a1 La Reunin Aacional de 8uncionarios 8iscales, integrada por el secretario de
Hacienda y Crdito Pblico y el titular del rgano hacendario de cada entidad,
quienes deben sesionar como mnimo una vez al ao. En ella se determinan las
aportaciones ordinarias y extraordinarias, as como los cambios al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal.
b1 La Doisin Peranente de 8uncionarios 8iscales, conformada por el
secretario de Hacienda y Crdito Pblico y por ocho tesoreros. Estos ltimos
durarn en su cargo dos aos y sus facultades consisten en formular dictmenes
tcnicos por falta de cumplimiento de alguna entidad respecto de los convenios de
coordinacin.
c1 El Instituto !ara el Desarrollo T3cnico de las Haciendas P@blicas$ IADETED,
integrado por el director, la asamblea general y el consejo directivo, y que
proporciona apoyo tcnico, capacitacin e informacin a las entidades federativas
y municipios.
d1 La 7unta de Doordinacin 8iscal$ constituida tanto por los representantes que
designe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, como por los titulares de los
rganos hacendarios de las ocho entidades que forman la Comisin Permanente
de Funcionarios Fiscales.
Ca*a0(!*:'(i0a'
Al respecto, Mara Jess de Miguel Calzado afirma lo siguiente:
,. Li2*! )an!A+ $ i'p+ni2i&ia ! &+' 3+n+'
La coordinacin sigue un sistema de distribucin del ingreso federal en el que las
autoridades y municipios participan de los ingresos totales anuales que obtiene la
Federacin por concepto de todos sus impuestos, as como por los derechos
sobre extraccin de petrleo y de minera. Del concepto de participaciones ha
surgido una evolucin importante hasta ser un fenmeno de carcter global e
integrador, as como tambin un elemento de vinculacin y de solidaridad entre la
Federacin, los estados y los municipios, conforme al cual ya no se hace distincin
entre impuestos federales participables y no participables, por lo que da una
solucin cuantitativa y no cualitativa al no otorgar participaciones sobre cada
gravamen, sino fijando la proporcin que en la recaudacin de todos los impuestos
federales y en los derechos sobre extraccin de petrleo y de minera
corresponden a las entidades federativas y a los municipios; sin embargo, a partir
de 1996 se incorpora a la ley una asignacin directa a las entidades federativas y
municipios, derivada de la recaudacin que obtiene la Federacin por el impuesto
especial sobreproduccin y servicios en la proporcin que la propia ley establece
sobre cerveza, bebidas refrescantes, alcohol, bebidas alcohlicas y tabacos
labrados. Consecuentemente dicha recaudacin se excluye del clculo de la
propia recaudacin federal participable.
2. NiH!&a0i1n ! &a 0apa0ia 3i'0a& ! &a' !n(ia!'
El sistema de coordinacin fiscal tiene como objetivo constante el equilibrio en los
sistemas tributarios de los tres niveles de gobierno mediante la creacin de
mecanismos que compensan las diferencias de capacidad tributaria entre los
distintos estados y municipios, de forma que todos ellos puedan prestar un nivel
de servicios aceptables sin que tengan que impone un grado de presin fiscal
mayor del que existe en los otros estados.
3. E&i)ina0i1n ! &a 0+n0#**!n0ia i)p+'i(iHa
El sistema nacional de coordinacin fiscal da solucin al problema de la
concurrencia impositiva que se presenta en las haciendas pblicas de todo
gobierno federal. El hecho de que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos no delimite campos impositivos federales, estatales y municipales,
salvo lo expresamente sealado por dicho ordenamiento, determina que tanto el
Congreso de la Unin como las legislaturas de los estados puedan establecer
contribuciones sobre las mismas Fuentes, lo que da lugar a la doble o mltiple
tributacin. La adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal, contemplado
en la ley, ha sido la solucin al establecer, por un lado, las participaciones que
compensen el ingreso local suspendido y, por otro, obligando a los gobiernos de
los estados a que, a cambio de recibir las citadas participaciones, ajusten su
legislacin tanto estatal como municipal a lo dispuesto en la Ley de Coordinacin
Fiscal, la Ley del mpuesto al Valor Agregado y la Ley del mpuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.
4. Uni3+*)ia !& p*+0!i)i!n(+ pa*a 0a&0#&a* &a' pa*(i0ipa0i+n!'
El sistema nacional de coordinacin fiscal, rene en un solo documento el
procedimiento de clculo y liquidacin de participaciones de todos los impuestos
federales y de los derechos sobre extraccin de petrleo y de minera.
5. Ca*a0(!*:'(i0a' ! &a' pa*(i0ipa0i+n!'
Del anlisis a las disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal se desprenden
las siguientes caractersticas:
Li2*! )an!A+ $ i'p+ni2i&ia
Los recursos que son canalizados a las entidades no estn condicionados
ni en su entregar en su ejercicio por parte de la Federacin a los estados ni
a sus municipios; por tanto, ser ellos, a travs de su rgano legislativo
correspondiente, los que establecen su manejo, aplicacin y determinacin
de las partidas en que habrn de erogarse. La nica condicionante proviene
de la obligacin del estado y del municipio al adherirse al sistema nacional
de coordinacin fiscal de suspender aquellos gravmenes que son
contrarios a dicho sistema.
P!*i+i0ia
En forma mensual, las entidades reciben de la Federacin, dentro de los
veinticinco primeros das de cada mes, el monto de los anticipos a cuenta
de las participaciones federales que les corresponden en el mes. La
Federacin entrega las participaciones a los municipios por conducto de los
estados, dentro de los cinco das siguientes a aquel en que el estado las
reciba, el cual habr de cubrrselas.
Op+*(#nia
A partir de la vigencia de la Ley de Coordinacin Fiscal, la oportunidad en el
pago de participaciones ha sido norma de actuacin por parte de la
Federacin. La falta de entero en los plazos establecidos dar lugar a que
se causen a cargo de la entidad o de la Federacin intereses a la tasa de
recargos que establezca anualmente el Congreso de la Unin, y para los
casos de entrega de participaciones a los municipios, la citada ley dispone
igualmente que el retraso dar lugar al pago de intereses, en los trminos
antes sealados, y en caso de incumplimiento por parte de la entidad, la
Federacin har la entrega directa a los municipios y descontar la
participacin del monto que corresponda al estado, previa opinin de la
Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales.
P+'i2i&ia ! 0+)p!n'a* a!#+' !n(*! &a F!!*a0i1n $ !n(ia!'
3!!*a(iHa'
Muy ligado con la oportunidad en el pago de las participaciones est el
establecimiento en el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia
de ngresos Federales, de un sistema de compensacin de fondos entre la
Federacin y los estados acreedores de la Federacin, por lo que los
mayores porcentajes por adeudos de participacin los retienen las
entidades. La Tesorera de la Federacin, con la informacin rendida por el
estado de la recaudacin ingresada, opera la constancia de participaciones
correspondiente, entregando al estado slo la diferencia por concepto de
participaciones que queda a su favor mensualmente.
Las entidades -las menos de ellas- en las que los niveles de concentracin
de recaudacin-son muy elevados y por tanto son deudores de la
Federacin, con base en la constancia que al respecto se les entrega y que
opera cada mes, deducen de la recaudacin obtenida del total de los
impuestos coordinados dados en administracin el monto de sus
participaciones, debiendo la entidad enterar a la Federacin el saldo a su
cargo en forma oportuna, pues de otra manera se incurre en causacin de
intereses.
S!g#*ia !n 0#an(+ a &+' p*+0!i)i!n(+' pa*a in(!g*a* $ i'(*i2#i* &+'
3+n+' !n &a' pa*(i0ipa0i+n!' "#! 3#n0i+nan 0+n3+*)! a &a' 2a'!' $
31*)#&a' ! &a &!$B $ n+ !n 0*i(!*i+' '#2A!(iH+'.
La existencia de frmulas dentro de la misma ley, tanto respecto a la
integracin como a la distribucin de los fondos, ha evitado la aplicacin de
criterios subjetivos en cuanto a la definicin de cuantas y a las
participaciones que deben entregarse a cada estado. sta es una
disposicin importante que da seguridad a las entidades federativas en la
liquidacin y entrega de sus participaciones.
9. D!&!ga0i1n ! 3a0#&(a!'
El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal establece principios bsicos para un
sistema de delegacin de funciones de administracin en ingresos federales a los
estados y municipios. Con base en la ley, las entidades han celebrado con la
Federacin convenios de colaboracin entre los tres niveles de gobierno.
5. C!*(!?a !n 0#an(+ a& 0#)p&i)i!n(+ ! &+' 0+nH!ni+'
El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal establece las bases jurdicas para el
debido cumplimiento tanto del Convenio de adhesin y sus anexos, como del
Convenio de colaborador por parte de las entidades federativas, as como para la
reparacin patrimonial de los contribuyentes afectados por las violaciones
nacionales de coordinacin fiscal.
Pa*(i0ipa0i+n!' !n ga*an(:a
El art 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal establece que las entidades y municipios
efectuarn los pagos de las obligaciones garantizadas con la afectacin de sus
participaciones, de acuerdo con los mecanismos y sistemas de registro
establecidos en sus leyes estatales de deuda.
Para ello las entidades federativas debern contar con un registro nico de
obligaciones y emprstitos, as como publicar en forma peridica su informacin
con respecto a los registros de su deuda.
En relacin a esto ltimo, el Reglamento del art 9o de la Ley de Coordinacin
Fiscal en materia de registro de obligaciones y emprstitos de entidades
federativas y municipios, en su artculo tercero menciona que en el registro de
obligaciones y emprstitos de entidades federativas y municipios se inscribirn las
obligaciones directas y contingentes contradas en apego a las disposiciones
aplicables por los estados, el Distrito Federal o los municipios en los trminos de la
Ley de Coordinacin Fiscal y de dicho reglamente cuando stos soliciten que las
participaciones que a cada uno correspondan en ingresos federales queden
afectadas al pago de dichas obligaciones, conforme a lo establecido en sus leyes
locales de deuda.
Es importante destacar que las inversiones pblicas productivas son:
Las destinadas a la ejecucin de obras pblicas;
Adquisicin o manufactura de bienes, y
Prestacin de servicios pblicos, siempre que en forma directa o indirecta
produzcan incremento en los ingresos de las entidades federativas, de los
municipios o de sus respectivos organismos descentralizados y empresas
pblicas.
En lo que respecta a las obligaciones contingentes, stas son las asumidas
solidaria o subsidiariamente, por las entidades federativas, con sus municipios o
de sus respectivos organismos descentralizados y empresas pblicas locales o
municipales y por los propios municipios con sus respectivos organismos
descentralizados y empresas pblicas.
Por lo anterior, la inscripcin en el registro mencionado se realizar si se cumplen
los siguientes requisitos:
,. Que se trate de obligaciones pagaderas en Mxico y en moneda nacional
contradas con la Federacin, con las instituciones de crdito, que operen en
territorio nacional o con personas fsicas o morales de nacionalidad mexicana para
inversiones pblicas productivas u obligaciones contingentes, conforme a las
bases que establezcan las legislaturas locales, por los conceptos y hasta por los
montos que las mismas fijen anualmente en los respectivos presupuestos.
2. Que cuando las obligaciones se hagan constar en ttulos de crdito, se indique
en el texto de los mismos que slo podrn ser negociados dentro del territorio
nacional con la Federacin, con las instituciones de crdito que operen en territorio
nacional o con personas fsicas o morales de nacionalidad mexicana.
3. Que las legislaturas del estado hayan autorizado previamente que se contraiga
la obligacin, afectando las participaciones en ingresos federales que
correspondan al propio estado o, en su caso, al municipio correspondiente.
Ningn estado podr comprometer participaciones que correspondan a un
municipio para el pago de obligaciones del propio estado o de otros municipios.
4. Que se acredite la publicacin, en un diario de circulacin local y en uno de
circulacin nacional, de la informacin fiscal y financiera que la entidad solicitante
considere relevante. Para tal efecto, deber presentarse la publicacin de la
informacin del ao de calendario precedente o del primer semestre del ao de
calendario en curso, segn corresponda. En ningn caso la informacin deber
tener ms de seis meses.
5. Que la entidad solicitante acredite que se encuentra al corriente en el pago de
los emprstitos que tenga contratados con las instituciones de banca de
desarrollo.
5. 3.2 MATERIAS OB<ETO DE LOS CON6ENIOS Y ACUERDOS DE ADCESI-N
Algunas de ellas son, conforme a los convenios y acuerdos firmados:
I. mpuesto al valor agregado.
II. mpuesto sobre produccin y consumo de cerveza.
III. mpuesto sobre envasamiento de bebidas alcohlicas.
IV. mpuesto sobre compraventa de primera mano de aguas envasadas y
refrescos.
V. mpuesto sobre tabacos labrados.
VI. mpuesto sobre venta de gasolina.
VII. mpuesto sobre enajenacin de vehculos nuevos.
VIII. mpuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
IX. mpuesto al ingreso global de las empresas, sobre erogaciones por
remuneracin al trabajo personal presentado bajo la direccin y
dependencia de un patrn, sobre la renta por la prestacin de servicios
personales subordinados que deba ser retenido, y al valor agregado
pagado mediante el sistema de estimativa, correspondientes a causantes
menores del impuesto sobre la renta ya causantes personas fsicas sujetas
a bases especiales de tributacin en actividades agrcolas, ganaderas, de
pesca y conexas en materia del citado impuesto sobre la renta.
Los convenios son muy parecidos para todos los estados; sin embargo, con
motivo de adaptaciones necesarias en la administracin tributaria, se le han
incorporado una serie de anexos que convienen en situaciones especficas, por
ejemplo: en el Estado de Mxico aparecen los anexos siguientes:
1: Clculo del sacrificio fiscal por entidad.
2: Ajustes a las entidades petroleras.
3: Pasaportes provisionales.
4: Sistema alimentario mexicano.
5: Reformas al VA y distribucin del Fondo financiero complementario.
6: El 8% de espectculos pblicos.
Ma(!*ia ! 0+&a2+*a0i1n a)ini'(*a(iHa
Determinacin y liquidacin.
Recaudacin.
Fiscalizacin.
Administracin.
Recurso de revocacin.
Algunas autorizaciones.
Consultas.
Juicio de nulidad.
Registro de vehculos.
Fa0#&(a!' *!'!*Haa' pa*a &a F!!*a0i1n
. Formular querellas, declaratoria de perjuicio y solicitar el sobreseimiento en
procesos penales.
. Tramitar y resolver los recursos de revocacin que presenten los contribuyentes
contra las resoluciones definitivas que determinen contribuciones o accesorios,
excepto los casos previstos en los puntos sptimo, fracc V; noveno, frac: V, y
dcimo, fracc V del acuerdo vigente en el DistritoFederal .
. Notificar y recaudar, incluso a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin, el importe de las determinaciones de los impuestos al valor agregado,
especial sobre produccin y servicios, sobre la renta y al activo, que hubiera
formulado la propia secretara.
V. nterponer el recurso de revisin ante el tribunal colegiado de circuito
competente.
V. ntervenir en los juicios de amparo en los que se impugne la constitucionalidad
de una ley o reglamento de naturaleza fiscal.
Quedan reservadas a la Secretara las facultades de planeacin, programacin,
normatividad y evaluacin de los ingresos coordinados.
Ma(!*ia !n *!&a0i1n 0+n &a 0++*ina0i1n !n !*!0I+'
Los estados que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
participarn en los impuestos especiales, y las entidades federativas que opten
por coordinarse en derechos, tomando en cuenta que los estados podrn no
coordinarse en derechos sin perjuicio de continuar adheridos al Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal, no mantendrn en vigor derechos estatales o municipales
por:
I. Licencias, anuencias previas al otorgamiento de las mismas, en general
concesiones, permisos o autorizaciones, o bien obligaciones y requisitos que
condicionen el ejercicio de actividades comerciales industriales y de prestacin de
servicios. Asimismo, los que resulten como consecuencia de permitir o tolerar
excepciones a una disposicin administrativa tales como la ampliacin de horario,
con excepcin de las siguientes:
a) Licencias de construccin.
b) Licencias o permisos para efectuar conexiones a las redes pblicas de
agua y alcantarillado.
c) Licencias para fraccionar o lotificar terrenos.
d) Licencias para conducir vehculos.
e) Expedicin de placas y tarjetas para la circulacin de vehculos.
f) Licencias, permisos o autorizaciones para el funcionamiento de
establecimientos o locales, cuyos giros sean la enajenacin de bebidas
alcohlicas o la prestacin de servicios que incluyan el expendio de dichas
bebidas, siempre que se efecten total o parcialmente con el pblico en
general.
g) Licencias, permisos o autorizaciones para la colocacin de anuncios y
carteles o la realizacin de publicidad, excepto los que se realicen por
medio de televisin, radio, peridicos y revistas.
II. Registros o cualquier acto relacionados con los mismos, con excepcin de los
siguientes:
a) Registro Civil.
b) Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio.
III. Uso de las vas pblicas o la tenencia de bienes sobre las mismas. No se
considerarn comprendidos dentro de lo dispuesto en esta fraccin los derechos
de estacionamiento de vehculos, por el uso de la va pblica por comerciantes
ambulantes o con puestos fijos o semifijos, ni por el uso o tenencias de anuncios.
I6. Actos de inspeccin y vigilancia.
Los derechos locales o municipales no podrn ser diferenciales considerando el
tipo de actividad a que se dedique el contribuyente, excepto tratndose de
derechos diferenciales por los conceptos a los que se refieren los incs. del a) al g)
de la fracc y la fracc .
Las certificaciones de documentos, as como la reposicin de stos por extravo o
destruccin parcial o total no quedarn comprendidas dentro de lo dispuesto en
las fraccs y de este artculo. Tampoco quedan comprendidas las concesiones
por el uso o aprovechamiento de bienes pertenecientes a las entidades federativas
o a los municipios.
En ningn caso lo dispuesto en este artculo se entender que limita la facultad de
los estados y municipios para requerir licencias, registros, permisos o
autorizaciones, otorgar concesiones y realizar actos de inspeccin y vigilancia.
Para el ejercicio de estas facultades no se podr exigir cobro alguno, con las
salvedades expresamente sealadas en este artculo.
Para los efectos de coordinacin con las entidades, se considerarn derechos,
aun cuando tengan una denominacin distinta en la legislacin local
correspondiente, las contribuciones que tengan las caractersticas de derecho
conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley de ngresos de la Federacin.
Tambin se considerarn como derechos para los efectos de este artculo las
contribuciones u otros cobros, cualquiera que sea su denominacin, que tengan la
caracterstica de derechos de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin, aun
cuando se cobre por concepto de aportaciones, cooperaciones, donativos,
productos, aprovechamiento o como garanta de pago por posibles infracciones.
Finalmente, cabe mencionar que el Distrito Federal qued coordinado en forma
automtica en esta materia.
5.3.3 D!'0*ip0i1n !& 'i'(!)a *!'#&(an(! ! &a 0++*ina0i1n 3i'0a&
Se debe tener presente una de las crticas ms intensas al federalismo fiscal en
virtud de que se pueden presentar enormes desigualdades en los servicios y en la
proteccin de los derechos bsicos. Lo anterior se atribuye a que el gasto pblico
vara considerablemente de entidad a entidad y de municipio a municipio,
desigualdad que no es accidental, sino inherente al sistema federal.
Dentro de ese contexto aparecen: estados y municipios ricos, estados y
municipios pobres y el Distrito Federal con sus grandes contrastes, econmicos y
sociales.
Para explicar lo anterior, la tesis federalista seala que la diversidad es una
condicin del principio del sistema federal, lo cual permite a las comunidades
estatales ejercer su autonoma poltica, que da las posibilidades siguientes:
a) nteractuar en un ambiente de independencia poltica y autosuficiencia
econmica.
b) Desarrollar sus capacidades de organizacin.
c) Ejercitar sus talentos y esfuerzos en la persecucin de estilos y niveles
propios en la vida social y privada.
d) Asumir los sacrificios, costos y responsabilidades que exigen el modelo de
vida y el nivel de desarrollo econmico y social elegidos por la comunidad.
e) Aspirar a obtener las recompensas sociales y econmicas asociadas al
trabajo; esfuerzo de las distintas generaciones de pobladores de dicha
comunidad, recompensas que constituyen el incentivo y motor de su
desarrollo.
Esa situacin ha provocado que para solucionar la desigualdad en las entidades,
se apliquen mtodos no federalistas, como realizar transferencias sustanciales de
ingreso generado en una comunidad estatal hacia otras, anulndose el principio
de diversidad y operando de hecho, un Estado unitario; sin embargo, esto no
significa que el federalismo fiscal se oponga a la reduccin de los desequilibrios
regionales, sino que desestima la aplicacin de mtodos no federalistas.
Dicho de otra manera, en un estado centralista, las transferencias directas del
nivel central al regional son el mtodo apropiado para establecer la redistribucin
fiscal. En cambio, en un estado federal, las transferencias redistributivas en gran
escala no son el instrumento fiscal ms adecuado para esta forma de organizacin
poltica debido a que en lugar de reducir las disparidades, los esquemas de
transferencias redistributivas pueden aun agravarlas.
Dentro de esta tesitura, las transferencias de estados de ingresos altos a los de
ingresos bajos motivan una mala asignacin de los recursos de la Repblica y
reduce el incentivo de la poblacin del estado beneficiario para trabajar, ahorrar,
emigrar o tomar riesgos.
Se violentan la diversidad y la competencia entre entidades polticas que
constituyen el eje del sistema fiscal federalista. Las que tienen ms xito en
organizarse y trabajan para su desarrollo obtienen como legtima recompensa a su
esfuerzo disponer discrecional y soberanamente del producto social de la
comunidad. Esto se pierde, en gran medida, cuando una parte sustancial de dicho
producto social se transfiere a otras comunidades igualmente autnomas, que no
erogaron el costo social asociado a su obtencin.
Las polticas de desarrollo regional a largo plazo son el instrumento federalista;
as, no slo con el apoyo del gobierno federal para el rompimiento de inercias y
rezagos, sino tambin con la inversin federal directa puede afrontarse
eficazmente el problema del desequilibrio regional.
C+nH!ni!n0ia ! "#! '! p*!0i'!n &+' i'(in(+' 0a)p+' i)p+'i(iH+' !n #na
*!3+*)a 0+n'(i(#0i+na&
Por la importancia y trascendencia de la coordinacin fiscal, se considera que
debe adicionarse un apartado a la Constitucin Poltica de la Repblica, para que
en ella se precise con claridad los campos impositivos que corresponden a la
Federacin, Distrito Federal, estados y municipios, de tal manera que se evite el
fenmeno de la doble concurrencia contributiva.
5.4 SISTEMAS LOCALES DE CONTRIBUCIONES
En el mbito nacional se puede hacer alusin a tres sistemas locales de
contribuciones: los aplicables a las entidades federativas, los del Distrito Federal, y
los de los municipios. As se puede afirmar que los sistemas locales de
contribuciones estn delimitados por el territorio de las entidades, de los
municipios y del Distrito Federal.
5.4., DISTRITO FEDERAL.
Adems de las normas aplicables en lo conducente, contenidas en la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el Estatuto de Gobierno del Distrito
Federal, en la Ley de ngresos y en el Presupuesto de Egresos, el sistema se
regula por el Cdigo Financiero del Distrito Federal, publicado en la Gaceta Oficial
del Distrito Federal el 31 de diciembre de ,1.998.
Las disposiciones de ese cdigo son de orden pblico e inters general, tienen por
objeto regular la obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito
Federal, la elaboracin de los programas base del presupuesto de egresos, la
contabilidad que de los ingresos, fondos, valores y egresos se realice para la
formulacin de la correspondiente cuenta pblica, las infracciones y delitos contra
la hacienda local, las sanciones correspondientes, as como el procedimiento para
interponer los medios de impugnacin que el mismo establece.
El citado Cdigo Financiero del Distrito Federal consta de seis libros, denominado;
como sigue:
1. De los ngresos.
2. De los Servicios de Tesorera.
3. De la Programacin y el Presupuesto de Egresos.
4. Del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
5. De las nfracciones y Sanciones, Responsabilidades Resarcitorias y Delitos
en material de Hacienda Pblica.
%. De los Procedimientos Administrativos
C++*ina0i1n 3i'0a& !n !& Di'(*i(+ F!!*a&
En virtud de la nueva estructura poltica y jurdico-administrativa de la ciudad de
Mxico, ya se modific la Ley de Coordinacin Fiscal, con la posibilidad de que el
Distrito Federal pueda celebrar el convenio de adhesin al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal. Ahora se debe regresar al criterio restitutorio y no distributivo.
Cabe mencionar que el 14 de agosto del 2003, se public en el Diario Oficial de la
Federacin, un nuevo convenio de colaboracin administrativa entre el D. F. y la
SHCP.
5.4.2 ESTATALES.
El sistema impositivo estatal se refiere a las disposiciones jurdicas que regulan la
actividad tributaria en una entidad. Entre otras leyes que lo rigen, se encuentran
fundamentalmente las que se mencionan a continuacin:
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Constitucin del Estado.
Ley de ngresos para el Estado.
Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado.
Ley de Hacienda del Estado.
Cdigo Financiero para el Estado (en su caso)
Reglamento para el Cobro y Aplicacin de Gastos de Ejecucin y Pago de
Honorarios por Notificacin de Crdito.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica del Estado.
Ley de Planeacin del Estado.
Ley de Deuda Pblica del Estado.
Decreto por el que se Otorgan Diversos Beneficios Fiscales para el
Ejercicio Fiscal
Ley de Coordinacin Fiscal del Estado.
Ley para el Control y Vigilancia de los Organismos Descentralizados,
Empresas de Participacin Estatal y Fideicomisos
Ley de Catastro del Estado.
Ley del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Estado.
Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que
celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del
Estado.
Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal que
celebra el Gobierno Federal por conducto de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico y el Gobierno del Estado.
Declaratoria por la que el Estado queda coordinado con la Federacin en
Materia Federal de Derechos.
Declaratoria de la Coordinacin en Materia Federal del mpuesto sobre
Adquisicin de nmuebles de la Federacin con el Estado.
Tanto el Estado de Mxico como el Distrito Federal van a la vanguardia legislativa,
y la primera entidad acaba de publicar recientemente su Cdigo Financiero.
5.4.3 MUNICIPALES.
Este sistema de contribucin se refiere al conjunto de normas jurdicas que
regulan la hacienda pblica municipal, cuyos tributos son aprobados por las
legislaturas locales; sin embargo, los presupuestos de egresos son autorizados
por los ayuntamientos. Aqu se localizan por lo general las disposiciones
siguientes:
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Constitucin del Estado.
Ley Orgnica Municipal.
Ley de Hacienda Municipal.
Ley de ngresos Municipal.
Ley de Deuda Pblica Municipal.
Ley sobre la Prestacin de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado
Municipal.
Ley de Organismos Pblicos Descentralizados de carcter municipal para la
prestacin de los Servicios de Agua Potable, Alcantarillado y Saneamiento.
Cdigo Financiero Municipal.
5.5 CORRELACIONES ENTRE LOS SISTEMAS FEDERAL Y LOCALES DE
CONTRIBUCIONES
Se requiere una regulacin jurdica ms precisa para realizar lo siguiente:
a) Evitar la evasin impositiva teniendo un domicilio fiscal en una entidad
diferente de aquella en que ocurre el hecho generador de la tributacin.
b) Llevar a cabo operaciones de fiscalizacin y ejecucin coordinada.
c) mpedir una competencia desleal en material contributiva.
d) Celebrar convenios de compensacin de adeudos, etctera.
5. 9 EL E/AMEN DE LA DISTRIBUCI-N DE LA CAR7A FISCAL NACIONAL
(vase la figura 5.6)
La carga fiscal nacional es el cmulo de contribuciones en toda la Repblica y est
desequilibrada, toda vez que la Federacin tiene mayor materia recaudatoria de
carga fiscal a diferencia de los estados, el Distrito Federal y municipios.
Insertar FIGURA 5.6
TEMA 6I IMPUESTOS FEDERALES.
9., 7ENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS FEDERALES.
En primer lugar, cabe mencionar que en materia federal existen los impuestos que
a continuacin se sealan, cuyos aspectos generales se expresan en relacin a
cada uno, en los prrafos siguientes
9.,., IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS MORALES.
Ca*a0(!*:'(i0a'
Directo
Personal
Federal
O2A!(+
El objeto del impuesto sobre la renta es gravar los ingresos percibidos en
determinado tiempo.
Ta'a
La tasa aplicable al impuesto en comento es del 30% para el 2005, 29% 2006 y
28% para el 2007 en adelante.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO DSPOSCONES GENERALES
Artculos del 1 al 9a
TTULO DE LAS PERSONAS MORALES DSPOSCONES GENERALES
Artculos del 10 al 16 bis
CAPTULO DE LOS NGRESOS
Artculos del 17 al 28
CAPTULO DE LAS DEDUCCONES
SECCON DE LAS DEDUCCONES EN GENERAL
Artculos del 29 al 36
SECCON DE LAS NVERSONES
Artculos del 37 al 45
SECCN DEL COSTO DE LO VENDDO
Artculos del 45-A al 45-
CAPTULO DEL AJUSTE POR NFLACON
Artculos del 46 al 48
CAPTULO V DE LAS NSTTUCONES DE CREDTO, DE SEGUROS Y DE FANZAS, DE LOS
ALMACENES GENERALES DE DEPOSTO, ARRENDADORAS FNANCERAS, UNONES DE
CREDTO Y DE LAS SOCEDADES DE NVERSON DE CAPTALES
Artculos del 49 al 60
CAPTULO V DE LAS PRDDAS
Artculos del 61 al 63
CAPTULO V DEL REGMEN DE CONSOLDACON FSCAL
Artculos del 64 al 78
CAPTULO V DEL REGMEN SMPLFCADO
Artculos del 79 al 85
CAPTULO V-A De las Sociedades Cooperativas de Produccin
Artculos del 85-a al 85-b
CAPTULO V DE LAS OBLGACONES DE LAS PERSONAS MORALES
Artculos del 86 al 89
CAPTULO X DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORDADES
Artculos del 90 al 92
TTULO DEL REGMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FNES NO LUCRATVOS
Artculos del 93 al 105
Sociedades controladoras, Sociedades Cooperativas de produccin, Sociedades controladas,
Personas morales con fines no lucrativos, nstituciones de crdito, Sociedades mercantiles,
Uniones de crdito, , sociedades y asociaciones civiles, Sociedades de inversin de capitales x
arrendadoras financieras, Personas morales, nstituciones de seguros, Empresas residentes en el
extranjero, Organismos descentralizados que realicen actividades preponderantemente
.empresariales, Almacenes generales de depsito, nstituciones de fianzas, Rgimen simplificado
F1*)#&a g!n!*a& pa*a !& 0@&0#&+ !& i)p#!'(+ (a*( ,% ! &a LISR)
ngresos acumulables
menos
Deducciones permitidas en la ley
gual a
Utilidad fiscal
menos
PTU de las empresas pagadas en el ejercicio
gual a
Utilidad despus de PTU
menos
Prdida fiscal de ejercicios anteriores
gual a
Resultado fiscal o base gravable
por
Tasa del 28%
igual
SR causado en el ejercicio
menos
Pagos provisionales del ejercicio
gual a
Diferencia a cargo o a favor
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
T.TULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES 7ENERALES
A,=I!<9> 1F. LAS PERSONAS MORALES DEBERAN CALCULAR EL MPUESTO SOBRE LA
RENTA, APLCANDO AL RESULTADO FSCAL OBTENDO EN EL EJERCCO LA TASA DEL 28%.
EL RESULTADO FSCAL DEL EJERCCO SE DETERMNARA COMO SGUE:
. SE OBTENDRA LA UTLDAD FSCAL DSMNUYENDO DE LA TOTALDAD DE LOS
NGRESOS ACUMULABLES OBTENDOS EN EL EJERCCO, LAS DEDUCCONES
AUTORZADAS POR ESTE TTULO. AL RESULTADO OBTENDO SE LE DSMNURA, EN SU
CASO, LA PARTCPACON DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTLDADES DE LAS
EMPRESAS PAGADA EN EL EJERCCO, EN LOS TERMNOS DEL ARTCULO 123 DE LA
CONSTTUCON POLTCA DE LOS ESTADOS UNDOS MEXCANOS.
. A LA UTLDAD FSCAL DEL EJERCCO SE LE DSMNURAN, EN SU CASO, LAS PERDDAS
FSCALES PENDENTES DE APLCAR DE EJERCCOS ANTERORES.
EL MPUESTO DEL EJERCCO SE PAGARA MEDANTE DECLARACON QUE PRESENTARAN
ANTE LAS OFCNAS AUTORZADAS, DENTRO DE LOS TRES MESES SGUENTES A LA
FECHA EN LA QUE TERMNE EL EJERCCO FSCAL.
LAS PERSONAS MORALES QUE REALCEN EXCLUSVAMENTE ACTVDADES AGRCOLAS,
GANADERAS, PESQUERAS O SLVCOLAS, PODRAN APLCAR LO DSPUESTO EN EL
PENULTMO PARRAFO DEL ARTCULO 81 DE ESTA LEY.
9.,.,., RQ7IMEN 7ENERAL.
Este rgimen se presenta cuando no se configuran los regmenes especiales
contemplados en la Ley del mpuesto sobre la Renta, resultando aplicables los
elementos del impuesto, sealados con anterioridad.
F+*)a $ Dp+0a ! pag+
Los contribuyentes deben efectuar pagos provisionales mensuales, a ms tardar el
17 del mes inmediato posterior al que corresponde dicho pago; el pago del
impuesto del ejercicio se debe realizar mediante declaracin, la cual se debe
presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio fiscal. Al respecto, puede observarse el pinto
anterior.
Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionales
siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera
declaracin en la que no tengan impuesto a cargo. No debern presentar
declaraciones de pagos, provisionales en el ejercicio de iniciacin de operaciones,
cuando hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades que previene
el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, ni en los casos en que no haya
impuesto a cargo, y no se trate de la primera declaracin con esta caracterstica,
ni saldo a favor (art 14, LSR).
INSERTAR FI7URA 9.9 Y 9.5
,e)uisitos de las deducciones .art 31 de la 9I,0
a) Deben ser estrictamente indispensables, excepto donativos no onerosos ni
remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en la ley.
b) Deduccin de inversiones, cuando la ley lo permita.
c) Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las
disposiciones fiscales y que los gastos cuyo monto exceda de $2 000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al
efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando
dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal
subordinado.
d) El pago con cheque nominativo del contribuyente podr realizarse mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
e) El pago con cheque nominativo deber ser de la cuenta del contribuyente,
contener su RFC y, en el anverso, la expresin "para abono en cuenta del
beneficiario".
f) Que estn debidamente registrados en contabilidad y que sean restados
una sola vez.
g) Retencin y entero de impuestos o recabar copia del documento de pago
de impuesto.
h) Pagos al extranjero de obligaciones informativas (art 26, LSR).
Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del captulo del ttulo V de
la LSR, se podrn deducir siempre que cumplan con las obligaciones de los arts.
118, frac3 y 119 de la misma ley, y los contribuyentes cumplan con la obligacin
de inscribir a sus trabajadores en el MSS cuando estn obligados a ello.
i) RFC del beneficiario del pago.
j) Traslado del VA expresamente y por separado en los comprobantes.
k) Obligacin de adherir marbetes o precintos.
!) intereses sobre prstamos utilizados para fines del negocio.
&) Los pagos que a la vez sean ingresos podrn deducirse cuando hayan sido
efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.
$) Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores,
etctera.
o) Asistencia tcnica transferencia de tecnologa y regalas.
') Previsin social.
Se establece que los gastos de previsin social podrn ser deducibles cuando las
prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos
los trabajadores.
El art 8 de la LSR seala que se considera previsin social, las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar
beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en
la de su familia.
La LSR, en el art 31, fracc X, seala que tratndose de trabajadores
sindicalizados se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de
manera general, cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos
colectivos de trabajo o contratos ley. Tambin se refiere a trabajadores no
sindicalizados haciendo algunas precisiones al respecto.
() Primas de seguros y fianzas.
r) Que el costo de adquisicin declarado o los intereses derivados de los
crditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado, a
reserva de no poder deducir el excedente.
)) Mercancas de importacin, siempre que se cumpla con lo establecido en la
Ley Aduanera.
t) Crditos incobrables.
) Comisiones a empleados o terceros en operaciones de enajenaciones a
plazos o arrendamiento financiero.
*) Plazo lmite para reunir los requisitos de las deducciones.
+) Comisiones al extranjero.
Es fundamental conocer los lineamientos establecidos en los arts. 37, 38, 39,
40,41 y 42 de la Ley del mpuesto sobre la Renta, que regulan lo relativo a la
deduccin de inversiones, de gastos y cargos diferidos, de bienes tangibles, as
como las reglas aplicables a stas.
In'!*(a* 3ig#*a 9.4
9.,.,.2 RQ7IMEN DE CONSOLIDACI-N.
El rgimen de consolidacin ha tenido diversos cambios en la bsqueda de
perfeccionarlo, provocando que se vaya deteriorando cada vez ms y que el
principio de neutralidad se aparte de la realidad, como es, en el ao 2002, la
eliminacin del concepto de controladoras puras; considerar a la fusin de
sociedades que consolidan como causal de desincorporacin y la supresin de
ciertos conceptos especiales de consolidacin, entre otros supuestos.
La globalizacin de las economas de los pases ha obligado a las empresas a
buscar alternativas que les permitan la eficientizacin. As, surgieron nuevas
formas de organizacin, cuyos fines son asociar a diversas empresas con
personalidad jurdica independiente, pero con intereses econmicos comunes.
Mediante la consolidacin para efectos fiscales, un grupo de empresas con
intereses econmicos comunes son tratadas como una sola entidad, para fines del
gravamen, sin perder la personalidad jurdica que tiene cada compaa que integra
el grupo.
Este rgimen se encuentra regulado en el cap V, tit , arts 64 a 78 de la Le) del
I!uesto sobre la Renta.
El rgimen de consolidacin fiscal ha simbolizado el diferimiento del impuesto
sobre la renta a cargo del consolidado; para 1999 continu otorgando los mismos
beneficios que conceda desde 1981; no obstante, la reforma fiscal recoge dichos
beneficios de la manera siguiente: a partir de 1999, el efecto de la consolidacin
fiscal se limita a 60 % de la participacin consolidable, esto es una innovacin
respecto del ejercicio anterior, en el cual la consolidacin se ejerca de
conformidad con la participacin promedio por da.
9.,.,.3 RQ7IMEN SIMPLIFICADO.
Se encuentra regulado en el Titulo captulo V, arts. 79 a 85 de la LSR.
El rgimen simplificado apareci en la LSR de 1991, que consideraba las
entradas y salidas, sustituy las bases especiales de tributacin y los
contribuyentes menores que existan en aquella poca. Tena como objetivos el
no pago de impuestos mientras el efectivo quedara invertido en los fines del
negocio, es decir, se reinvertan las utilidades, otorgndose diversas facilidades
administrativas.
En las reformas para el ao 2002, el nombre propuesto para este rgimen fue el
de "Las personas morales transparentes", lo que provoca alguna confusin; por
tanto, qued con su denominacin anterior.
Actualmente, este rgimen tuvo un cambio importante respecto de la LSR
anterior, en virtud de que abandon el rgimen de entradas y salidas, para
acogerse al rgimen de ingresos efectivamente recibidos menos deducciones y
erogaciones efectivamente pagadas.
S#A!(+'
Las personas morales cuyos ingresos por las siguientes actividades representen
cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las
enajenaciones, coactivos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que
hubiesen estado afectos a inactividad (art 80 de la LSR):
1. De derecho agrario, que se dediquen exclusivamente a actividades
silvcolas, ganaderas o agrcolas.
2. Las dems que se dediquen exclusivamente a actividades silvcolas,
agrcolas y ganaderas.
3. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras
4. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra
persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere
parte relacionada.
5. Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.
%. Las constituidas como empresas integradoras.
P!*'+na' )+*a&!' !;0!p(#aa' ! !'(! *Dgi)!n. Se exceptan las personas
morales que consoliden sus resultados fiscales en los trminos del captulo V, TT
, de la Ley del mpuesto sobre la Renta, o que presten servicios de naturaleza
previa o auxiliar para el desarrollo de actividades de autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros, excepto cuando se trate de coordinados.
O2A!(+
Gravar los ingresos por actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
as como el autotransporte terrestre de carga o pasajeros.
Ta'a
28%, que se contempla en el art 10 de la Ley del mpuesto sobre la Renta.
ngreso acumulable
Menos
Deducciones permitidas
gual a
Utilidad fiscal
Menos
PTU pagado en el ejercicio
gual a
Utilidad despus PTU
Menos
Prdida fiscal de ejercicios anteriores
gual a
Resultado fiscal
por
Tasa 28 %SR causado en el ejercicio
Menos
50 % reduccin del SR
gual a
SR a enterar
R!#00i+n!' !& i)p#!'(+
Las personas morales podrn reducir el SR anual. El 42.86% de los dedicados
exclusivamente a actividades de ganadera, agricultura, pesca o silvicultura.
O2&iga0i+n!' ! &a' p!*'+na' )+*a&!' "#! (*i2#(!n !n !& *Dgi)!n
'i)p&i3i0a+
Calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
mensuales.
En el caso de contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, los pagos provisionales sern semestrales.
Calcular la utilidad gravable y enterar el SR por cada uno de sus
integrantes. Presentar declaracin anual en marzo
Las sociedades cooperativas considerarn que los rendimientos y anticipos
entregados a sus socios sean considerados como asimilables asueldos.
Calcular y enterar por cada uno de sus integrantes el impac.
Obligaciones formales de retencin y entero del impuesto, expidiendo las
constancias de dichas retenciones.
Llevar un registro de ingresos, gastos e inversiones.
Emitir y recabar documentacin comprobatoria de los ingresos y
erogaciones.
nscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes.
La documentacin comprobatoria que expidan por las actividades que
realicen sus integrantes debern llevar la leyenda "Contribuyente del
rgimen de transparencia"
En el caso de las personas fsicas o morales que tributaron el rgimen
simplificado de la LSR anterior y sus comprobantes cuenten con la
leyenda" contribuyente de rgimen simplificado" podrn continuar
usndolos hasta agotarlos o caduquen, debiendo consignar la leyenda "a
partir de DD/MM/AAAA contribuyente del rgimen de transparencia".
Fa0i&ia a &+' 0+n(*i2#$!n(!' pa*a !#0i* ga'(+' *!a&i?a+' !n 3+*)a
0+nA#n(a
Deducir el gasto en forma proporcional, aun cuando los comprobantes estn a
nombre de algn otro de los integrantes.
Op0i1n ! (*i2#(a0i1n "#! '! +(+*ga a &a' p!*'+na' )+*a&!' !& *Dgi)!n
'i)p&i3i0a+
Cubrir el impuesto conforme al rgimen de intermedios para personas fsicas con
actividades empresariales, siempre que los ingresos del ejercicio anterior no
hayan excedido de 10 millones.
Man!A+ g!n!*a& "#! !2!*@ a*'! a &a' +p!*a0i+n!' *!a&i?aa' p+* &a'
!)p*!'a' in(!g*a+*a'
Podrn realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, sin que se
considere que las primeras perciben el ingreso o realizan la erogacin de que se
trate, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
I. Celebren un convenio con sus empresas integradas por medio del cual
estas ltimas acepten que sea la empresa integradora la que facture las
operaciones que realicen por conducto de la misma, comprometindose a
no expedir algn otro comprobante por dichas operaciones.
II. Expidan a cada empresa integrada una relacin de las operaciones que por
su cuenta facture, debiendo conservar copia de la misma y de los
comprobantes con requisitos fiscales que expidan, mismas que deben
coincidir con dicha relacin.
III. Proporcionen, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las autoridades
fiscales que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las
operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus
integradas.
Las compras de materias primas, los gastos e inversiones que efecten las
empresas integradas por medio de la empresa integradora podrn ser deducibles
para las mismas, en el porcentaje que les corresponda, aun cuando los
comprobantes correspondientes no se encuentren a nombre de las primeras,
siempre que la empresa integradora le entregue a cada integrada una relacin de
las erogaciones que por su cuenta realice, debiendo conservar los comprobantes
que renan requisitos fiscales y copias de dicha relacin.
Pagos &rovisionales
Pa*a p!*'+na' )+*a&!'
ngresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes
a que se refiere el pago
por
Coeficiente de utilidad
igual
Utilidad fiscal estimada
menos
Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendientes de aplicar
menos
Utilidad fiscal para el pago provisional Tasa 28 % SR
igual
Pago provisional por enterar
menos
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad
menos
Retenciones efectuadas al contribuyente (Art 58, LSR, retencin por
obtencin de intereses)
igual
Pago provisional a realizar
Pa*a p!*'+na' 3:'i0a'
ngresos obtenidos en el periodo desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponda el pago
menos
Deducciones autorizadas por el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago
menos
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar
igual
Base del pago provisional
(|) Tarifa indicada en el artculo 113 elevada al periodo al que corresponda el pago
provisional
()Tabla indicada en el artculo 114 elevada al periodo al que corresponda el pago
provisional
igual
Pago provisional del periodo
menos
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
menos
Retenciones SR sobre intereses
igual
Pago provisional del periodo
9.,.,.4 RQ7IMEN DE CONTRIBUYENTES MENORES
Se regula por los arts. 137 a 140 de la LSR.
Este rgimen de pequeos contribuyentes sustituy al de contribuyentes menores
a partir del 1 de enero de 1998.
S#A!(+'
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales que nicamente
enajenen bienes o presten servicios, al pblico en general, podrn optar por pagar
el impuesto sobre la renta bajo el rgimen de pequeos contribuyentes, siempre
que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses recibidos en el
ao de calendario anterior, no hubiesen excedido de $2,000,000.00.
Los contribuyentes que inicien actividades pueden pagar el impuesto en los
trminos de este rgimen cuando estimen que sus ingresos no exceden del lmite
a que se refiere el prrafo anterior.
As como las personas fsicas que efectan estas actividades en copropiedad,
cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales y la suma de los ingresos
de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realizan en
copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior
del monto mencionado y siempre que el ingreso que en lo individual le
corresponda a cada copropietario por la copropiedad, sin deduccin alguna,
adicionado de los intereses obtenidos por el del mismo copropietario, en el
ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite sealado.
O2A!(+
Gravar las personas fsicas que realicen actividades empresariales que
nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general.
El rgimen de pequeos contribuyentes se refiere a los pequeos negocios y a la
economa familiar, como la tienda de abarrotes, una carnicera, un taller
mecnico, un saln de belleza, etc., dueos de los negocios que luchan
diariamente por sobrevivir.
Cabe mencionar que aqu entran no slo los negocios establecidos, sino tambin
los que se conocen como ubicados en la economa informal. En este rgimen se
busca apoyar a las personas que se ubican en l. Lamentablemente, la
normatividad ha sido desafortunada, como el VA que tienen que pagar con base
en una cuota estimada prevista en el art2-C de la LVA.
Ba'!
La cuanta de los ingresos propios e intereses obtenidos en el ao de calendario
anterior que no hayan excedido de $2,000,000.00, o que cuando inicien
actividades sus ingreses no rebasen este importe.
Los ingresos por operaciones en crdito se considerarn para el pago del
impuesto hasta que se cobren en efectivo, bienes o servicios.
Ta'a
Se aplica la tasa 2 % sobre la base.
C@&0#&+ !& i)p#!'(+
Total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes o en
servicios, por su actividad empresarial
menos
4 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al mes
igual
Base para el pago mensual
por
Tasa 2 %
igual
SR a cargo
menos
Retenciones efectuadas al contribuyente
igual
Pago mensual
Pag+ )!n'#a&
Los contribuyentes tienen obligacin de realizar pagos mensuales a ms tardar el
da 17 del mes inmediato posterior, los cuales tienen el carcter de definitivos.
Como ya se seal los ingresos por operaciones en crdito se considerarn para
el pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo, bienes o servicios.
O2&iga0i+n!' ! &+' 0+n(*i2#$!n(!'
Los contribuyentes tienen como obligaciones principales las siguientes:
Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, una declaracin
informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. No
tienen esta obligacin los contribuyentes que utilicen mquinas
registradoras de comprobacin fiscal.
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Presentar aviso a ms tardar el 31 de marzo del ejercicio en que comiencen
a pagar el impuesto o dentro del primer mes siguiente al de inicio de
operaciones.
Cuando dejen de pagar el impuesto, deben presentar aviso a la autoridad
dentro del mes siguiente a la fecha en que dejen de pagar, y en ningn
caso podrn volver a tributar en estos trminos.
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial adicionados de los
intereses, obtenidos por el contribuyente excedan de la cantidad sealada
en el primer prrafo del art 137 de la LSR o cuando no presente la
declaracin informativa a que se refiere el cuarto prrafo del citado artculo
estando obligado a ello, contribuyente dejar de tributar en los trminos de
este rgimen y deber tributar en los trminos de las Secciones o del
Captulo de la LSR, segn corresponda, a partir del mes siguiente a
aqul en que se excedi el monto citado o debi presentarse la declaracin
informativa, segn sea el caso.
Conservar los comprobantes que renan los requisitos fiscales, por las
compras de bienes nuevos, de activo fijo que usen en su negocio con un
precio superior a $2, 000.00 (ms actualizacin).
Llevar un registro de sus ingresos diarios.
Deben entregar a sus clientes copia de la nota de venta con los requisitos a
que se refieren las fracciones , y del art 29-A del Cdigo Fiscal dela
Federacin y el importe total de la operacin en nmero o letra.
Presentar declaraciones mensuales.
No realizar actividades a travs de fideicomisos.
Efectuar la retencin y entero del impuesto tratndose de erogaciones por
concepto de salarios.
L#ga* ! pag+
Los pagos se enterarn ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la
cual el contribuyente obtenga sus ingresos, siempre que dicha entidad tenga
celebrado convenio de coordinacin para administrar el impuesto a que se refiere
esta seccin. En el caso de que la entidad federativa en donde obtenga sus
ingresos el contribuyente no celebre el citado convenio o ste se d por terminado,
los pagos se enterarn ante las oficinas autorizadas por las autoridades fiscales
federales.
Cuando los contribuyentes a que se refiere este rgimen tengan establecimientos,
sucursales o agencias, en dos o ms entidades federativas, enterarn los pagos
mensuales en cada entidad considerando el impuesto que resulte por los ingresos
obtenidos en la misma.
El Servicio de Administracin Tributaria y, en su caso, las entidades federativas
con las que se celebre convenio de coordinacin para la administracin del
impuesto establecido en esta seccin, podrn ampliar los periodos de pago, a
bimestral, trimestral o semestral tomando en consideracin la rama de actividad o
la circunscripcin territorial de los contribuyentes.
Las entidades federativas con las que se celebre convenio de coordinacin para la
administracin del impuesto establecido en esta seccin, podrn estimar el ingreso
gravable del contribuyente y determinar cuotas fijas para cobrar el impuesto
respectivo.
Pagina 3B2 del site
9.,.,.5 LAS OPCIONES.
9.,.,.9 RQ7IMEN DE CONSOLIDACI-N FISCAL.
9.2. RQ7IMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATI6OS.
9.2., PARTICIPACI-N DE LOS TRABA<ADORES EN LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS.
Constitucionalmente, los trabajadores tienen el derecho a participar en las
utilidades generadas en las empresas en donde prestan sus servicios.
La regulacin correspondiente a la participacin de utilidades, cuyo objetivo es
mejorar el nivel econmico de la familia del trabajador la encontramos en los arts
117 a 131 y del 575 al 590 de la Ley Federal del Trabajo.
As, encontramos que el art 123, ap. A, fracc X, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos establece que los trabajadores tendrn derecho a una
participacin en las utilidades de la empresa regulada de conformidad con las
siguientes normas:
a) Una comisin nacional, integrada con representantes de los trabajadores,
de los patrones y del gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba
repartirse entre los trabajadores.
b) La comisin nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios
necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la
economa nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de
fomentar el desarrollo industrial del pas, el inters razonable que debe
percibir el capital y la necesaria reinversin de capitales.
c) La misma comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan
nuevos estudios e investigaciones que lo justifiquen.
d) La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas
de nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los
trabajos de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su
naturaleza y condiciones particulares.
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar
como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la
Ley del mpuesto sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la
oficina correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las
objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que
determine la ley.
f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la
facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas.
La Ley Federal del Trabajo, en el capitulo V, del ttulo tercero, regula la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y establece lo
siguiente:
Los traba#adores !artici!ar2n en las utilidades de las e!resas$ de con%oridad
con el !orcenta#e que deterine la Doisin Aacional !ara la Partici!acin de los
Traba#adores en las Utilidades de las E!resas.
Para determinar el porcentaje, la Comisin Nacional practicar las investigaciones
y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones
generales de la economa nacional y tomar en consideracin la necesidad de
fomentar el desarrollo industrial del pas, el derecho del capital a obtener un
inters razonable y la necesaria reinversin de capitales.
El porcentaje fijado por la comisin constituye la participacin que corresponder a
los trabajadores en las utilidades de cada empresa.
Se considera utilidad, en cada empresa, la renta gravable, de conformidad con las
normas de la Ley del mpuesto sobre la Renta.
El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los
sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun
cuando est en trmite la objecin de los trabajadores.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico aumente el monto de la
utilidad gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta
resuelta, el reparto adicional se har dentro de los sesenta das siguientes a la
fecha en que se notifique la resolucin. Slo en el caso de que sta fuera
impugnada por el patrn, se suspender el pago del reparto adicional hasta que la
resolucin quede firme garantizndose el inters de los trabajadores.
El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles, se
agregar a la utilidad repartible del ao siguiente.
La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se repartir por
igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das
trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios.
La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el
trabajo prestado durante el ao.
Para determinar la participacin de cada trabajador se observarn las normas
siguientes, establecidas en el art 125 de la Ley Federal del Trabajo:
I. Una comisin integrada por igual nmero de representantes de los
trabajadores del patrn formular un proyecto, que determine la
participacin de cada trabajador y lo fijar en lugar visible del
establecimiento. A este fin, el patrn pondr a disposicin de la comisin la
lista de asistencia y de raya de los trabajadores y los dems elementos de
que disponga;
II. Si los representantes de los trabajadores y del patrn no se ponen de
acuerdo, decidir el inspector del trabajo;
III. Los trabajadores podrn hacer las observaciones que juzguen
convenientes, dentro de un trmino de quince das, y
IV. Si se formulan objeciones, sern resueltas por la misma comisin antes
mencionada, dentro de un trmino de quince das.
El art 126 de la Ley Federal del Trabajo establece quines son exceptuados de la
obligacin de repartir utilidades:
I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento;
II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un
producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento;
III. Las empresas de industrias extractivas de nueva creacin, durante el
periodo de exploracin;
IV. Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las leyes, que con
bienes de propiedad particular, ejecuten actos con fines humanitarios de
asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios;
V. El nstituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas
descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y
VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del
Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la
Secretara de Economa. La resolucin podr revisarse total o parcialmente,
cuando existan circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen.
El art 127 del mencionado ordenamiento establece los derechos de los
trabajadores a participar en el reparto de utilidades, los cuales se ajustan a las
normas siguientes:
I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no
participarn en las utilidades.
II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las
empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta
de ste al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar
este salario aumentado en un veinte por ciento como salario mximo.
III. El monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas
cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se
dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos
y sus intereses, no podr exceder de un mes de salario.
IV. Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y posnatales, y los
trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo, durante el periodo de
incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio
activo.
V. En la industria de la construccin, despus de determinar qu trabajadores
tienen derecho a participar en el reparto, la comisin a que se refiere el art
125 de la Ley Federal del Trabajo, adoptar las medidas que juzgue
convenientes para su citacin.
VI. Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades
VII. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades
de la empresa cuando hayan trabajado sesenta das durante el ao, por lo
menos.
La participacin en las utilidades no se computar como parte del salario, para los
efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores.
El 26 de diciembre de 1996 se public en el Diario Oficial de la Federacin la
"Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas". En ella se fij como porcentaje
de participacin el 10% de las utilidades de las empresas en las que prestaron sus
servicios los trabajadores durante el ao de 1996.
,. As, tenemos que en el artculo 16 de la Ley del mpuesto sobre la Renta, que
se encuentra dentro de las Disposiciones Generales de las Personas Morales,
establece que aplicarn el siguiente procedimiento para repartir utilidades a sus
trabajadores:
Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, la renta gravable a que se refiere el inc e) de la fracc X del art 123 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el art 120 de la Ley
Federal del Trabajo, se determinar conforme a lo siguiente:
I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los trminos de la LSR,
excluido el ajuste anual por inflacin acumulable a que se refiere el artculo
46 de la misma Ley, se le sumarn los siguientes conceptos
correspondientes al mismo ejercicio:
a) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en
acciones, o los que se reinviertan dentro de tos treinta das
siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de
aumento de capital de la sociedad que los distribuy.
b) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera,
acumularn la utilidad que en su caso resulte de la
fluctuacin de dichas monedas, en el ejercicio en que las
deudas o los crditos sean exigibles conforme al plazo
pactado originalmente, en los casos en que las deudas o
crditos en moneda extranjera se paguen o se cobren con
posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las utilidades que
se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas
monedas, sern acumulables en el ejercicio en que se
efecten el pago de la deuda o el cobro del crdito.
c) La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de
activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de
dichos bienes.
Para los efectos de la fracc 1, del art 16 de la LSR, no se considerar como
inters la utilidad cambiara.
II. Al resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le restarn
los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio:
a) El monto de las deducciones autorizadas por la LSR,
excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste
anual por inflacin deducible en los trminos del artculo 46 de
la citada Ley.
b) La cantidad que resulte de aplicar al monto original de
las inversiones, los por cientos que para cada bien de que se
trata determine el contribuyente, los que no podrn ser
mayores a los sealados en los arts39, 40 o 41 de la LSR. En
el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando
stos dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir
en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del monto original
an no deducida conforme a este inciso.
c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se
rembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente
en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la
misma sociedad que los distribuy o que los hubiera
reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin,
en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha
sociedad.
d) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda
extranjera, deducirn las prdidas que en su caso resulten de
la fluctuacin de dichas monedas en el ejercicio en que sean
exigibles las citadas deudas o crditos, o por partes iguales,
en cuatro ejercicios a partir de aquel en que se sufri la
prdida.
La prdida no podr deducirse en los trminos del prrafo anterior en el ejercicio
en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas
concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por cualquier medio se
reduzca ste o se aumente el monto de los pagos parciales. En este caso, la
prdida se deducir tomando en cuenta las fechas en las que debi cumplirse la
deuda en los plazos y montos originalmente convenidos.
En los casos en que las deudas o los crditos, en moneda extranjera, se paguen o
se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las prdidas que se
originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas sern deducibles en el
ejercicio en que se efecte el pago de la deuda o se cobre el crdito.
Para los efectos de esta fraccin, no se considerar como inters la prdida
cambiaria.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inc e) de la fracc X del art
125j de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir
la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio.
2. En lo que se refiere a las personas fsicas que tributen bajo el Rgimen de
Actividades Empresariales y Servicios Profesionales y las personas que lo hagan
de acuerdo al recientemente creado Rgimen ntermedio de las Personas Fsicas
con Actividades Empresariales, el numeral 132 dice que: "para los efectos de las
secciones y de ese captulo, para la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la
fracc X del art 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y
los arts. 120 y 127 fracc de la Ley Federal del Trabajo, ser la utilidad fiscal que
resulte de conformidad con el art 130 de la LSR.
De conformidad con lo anterior, podemos afirmar que, contrariamente al texto del
art 109 de la anterior Ley del mpuesto sobre la Renta en que se estableca un
procedimiento casi idntico al contemplado en el art 14 del mismo ordenamiento
legal la nueva Ley del mpuesto sobre la Renta en su art 132 se encuentra
apegada a nuestra Constitucin porque ya contempla que coincidan los
procedimientos para determinar las bases gravables tanto del reparto de utilidades
como del mpuesto sobre la Renta.
3. El Rgimen de Personas Fsicas de "Pequeos Contribuyentes", mejor
conocido como "repecos" sufri en la nueva ley diversas modificaciones, as el art
138 de la Ley del mpuesto sobre la Renta vigente seala en su cuarto prrafo:
"Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, la renta gravable a que se refiere el inc e) de la fracc X del art 123 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el art 120 de la Ley
Federal del Trabajo, ser la cantidad que resulte de multiplicar por el factor 7.35, el
impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente".
9.2.2 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F.SICAS.
Disposiciones generales, arts. 106 al 109
In'!*(a* 3ig#*a 9.,3
S#A!(+'
Las personas fsicas en los casos siguientes:
I. Las residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en
crdito, en servicios o de cualquier otro tipo.
II. Las residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o
presten servicios personales independientes en el pas, a travs de un
establecimiento permanente, respecto de los ingresos atribuibles a stos.
III. Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en Mxico, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, estos ingresos
no sean atribuibles a dicho establecimiento.
Estn obligadas a pagar el SR las personas fsicas residentes en Mxico respecto
de todos sus ingresos, cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde
procedan, as como las personas fsicas que residan en el extranjero respecto de
sus ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional.
DiH!*'+' *!g:)!n!' ! &a' p!*'+na' 3:'i0a'
Personas %&sicas
Salarios y servicio personal subordinado
Con actividades empresariales y profesionales
Arrendamiento y usufructo temporal
Enajenacin de bienes
Adquisicin de bienes
Del rgimen intermedio con actividades empresariales
Obtencin de premios
Pequeos contribuyentes
Rgimen simplificado
ntereses
Figura 6.14
a) De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de servicios
personales subordinados.
b) De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
c) Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades
empresariales.
d) Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles.
e) Enajenacin de bienes.
f) J) Adquisicin de bienes.
g) Rgimen simplificado
h) Rgimen de pequeos contribuyentes.
i) Dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas
morales.
j) ntereses.
k) Premios, y
!) Dems ingresos
9.2.3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LOS RESIDENTES EN EL
E/TRAN<ERO.
Disposiciones generales, (Titulo V, arts. 179 a 211, LSR)
En 1928, Mxico suscribi el primer convenio internacional respecto a la condicin
jurdica del extranjero. Este convenio estableca que las personas extranjeras
estaban obligadas a contribuir de igual manera que las personas del pas donde
se encontraran.
En ese sentido, estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta, entre otros, las
personas fsicas residentes en el extranjero que perciban ingresos provenientes de
fuentes de riqueza ubicada en Mxico, cuando no cuenten con un establecimiento
permanente o, si lo tienen, cuando dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
El art 179 de la Ley del mpuesto sobre la Renta considera sujetos obligados a
aquellos residentes en el extranjero que renan las caractersticas siguientes:
a) Obtengan ingresos en efectivo, bienes, servicios o crdito, aun los
determinados en forma presuntiva por las autoridades fiscales,
provenientes de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional.
b) Cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas o cuando,
tenindolo, los ingresos no sean atribuibles al mismo.
Se consideran ingresos gravados los pagos efectuados que beneficien al residente
en el extranjero, incluso cuando le evitan una erogacin como pueden ser viticos,
hospedaje, transportacin, alimentos, seguros, membresas en clubes sociales o
deportivos, etc, que pague un residente en Mxico con motivo de su estancia en
ste, para desarrollar actividades que le reporten ingresos gravados en el Titulo V
de la LSR.
Respecto del residente en Mxico que pague por cuenta del extranjero el SR
correspondiente a este ltimo, tambin se le considerar ingreso gravado,
mientras que dicha erogacin ser no deducible para quien efecta el entero del
impuesto que debera haber retenido.
Como consecuencia de la apertura comercial surgida al firmarse el Tratado de
Libre Comercio principalmente con Amrica del Norte, con la Unin Europea y con
otros pases del mundo, se ha incrementado el auge del intercambio comercial,
que ha originado la necesidad de analizar las repercusiones contables, financieras
y fiscales del ente econmico, pero principalmente en materia hacendaria en
cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Cabe mencionar que en 1981 la Ley del mpuesto sobre la Renta regul por
primera vez que, adems de las obligaciones generales, los contribuyentes con
establecimientos ubicados en el extranjero debern llevar libros y registro de
conformidad con lo dispuesto en el art 86 del mencionado ordenamiento legal.
El art 94 del reglamento de la Ley del mpuesto sobre la Renta seala que los
contribuyentes en cuestin debern llevar en los establecimientos del extranjero
por lo menos la misma contabilidad y registros que los nacionales en Mxico, de
acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento.
A su vez cuando un residente en el extranjero perciba ingresos por salarios, se
atender a la ubicacin de la fuente de riqueza para definir si se encuentra
gravado el ingreso. Al respecto, el art 180 de la LSR seala que si el servicio se
presta en el pas, la fuente de riqueza se encuentra en l; en tal circunstancia, se
tratar de un ingreso sujeto al pago del impuesto en Mxico.
R!n(aB !#00i+n!' p+* pag+ ! 0+)i'i+n!' a *!'i!n(!' !n !& !;(*anA!*+.
De conformidad con el artculo 3o, fraccin de la Ley del mpuesto sobre la
Renta, son sujetos del impuesto los extranjeros residentes en el extranjero, por los
ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional; en tal
virtud, los ingresos gravables que obtienen los comisionistas extranjeros, como
contraprestacin a los servicios prestados a empresas mexicanas, proceden de
fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional por ser la fuente de dichos
ingresos la empresa nacional situada en el pas debindose descontar y pagar el
impuesto sobre la renta en trminos de la ley de la materia.
Segundo Tribunal de Dircuito. In%ore de ./9?$ Tercera P!oca$ !2g. .0.
9.2.3., RQ7IMEN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
E'(a2&!0i)i!n(+ p!*)an!n(!
El magistrado Rubn Aguirre Pangburn, miembro de la Academia Mexicana de
Derecho Fiscal, dice que el establecimiento permanente se encuentra definido en
el art 5o del modelo de la OCDE, el cual contempla tres tipos, a saber:
,. La regla bsica se construye alrededor del concepto lugar fijo de negocios. No
toda intervencin de un residente en el extranjero en el pas de la fuente
constituye un establecimiento permanente, sino que debe haber alguna actividad
sustancial. As, el art 5o, prr primero, dispone lo siguiente:
...la e"!resin estableciiento !eranente signi%ica un lugar %i#o de negocios
ediante el cual un residente de un estado contratante reali4a toda o !arte de su
acti+idad.
El propio modelo contiene dos casos adicionales de establecimiento permanente,
conocidos como la clusula de construccin y la clusula del agente dependiente.
La primera otorga la potestad de gravamen al pas de la fuente, siempre que la
construccin exceda de 6 o 12 meses, segn se acuerde; en consecuencia, las
obras de menor duracin slo las gravar el pas de residencia de los
inversionistas. La clusula del agente dependiente puede convertir residentes del
pas de la fuente, personas fsicas o morales en establecimientos permanentes de
los residentes del pas de la residencia.
2. En lo que atae a la clusula de construccin, el art 5.3 seala:
La e"!resin estableciiento !eranente co!rende as& iso las obras$ la
construccin o el !ro)ecto de instalacin o onta#e o las acti+idades de
ins!eccin relacionados con ellos$ !ero slo cuando tales obras$ construccin o
acti+idades contin@en durante un !eriodo su!erior a doce eses.
No obstante, los tratados en los que Mxico ha sido parte estipulan seis meses.
3. La clusula del agente dependiente la contiene el modelo en el art 5.5, que
precepta:
Ao obstante lo dis!uesto en los !2rra%os . ) <$ cuando una !ersona distinta de
una gente que genere de un estatuto inde!endiente al cual se le a!lica el !2rra%o
9 act@e !or cuenta de un residente de un Estado contratante ) ostente ) e#er4a
,abitualente en el otro Estado contratante !oderes que la %aculten !ara concluir
contratos en nobre del residente$ se considerar2 que dic,o residente tiene un
estableciiento !eranente en este otro Estado res!ecto de las acti+idades que
esta !ersona reali4a !or cuenta del residente$ a enos que las acti+idades de
esta !ersona se liiten a las encionadas en el !2rra%o 0 ) que$ de ,aber sido
e#ercidas !or edio de un lugar %i#o de negocios$ no se ,ubiera considerado este
lugar coo un estableciiento !eranente$ de acuerdo con las dis!osiciones de
este !2rra%o.
E;i'(!n0ia 0+n3+*)! a &a *!g&a 2@'i0a
Para determinar si existe establecimiento permanente conforme a la regla bsica,
se debe demostrar que, en el caso concreto, concurren los principios objetivo,
subjetivo y la prueba de funcionalidad.
P*in0ipi+ +2A!(iH+
Para demostrar este principio se deben comprobar dos extremos: la prueba del
lugar de negocios y la prueba de localizacin.
.. Prueba del lugar de negocios. El modelo incorpora en el art 5.2 la llamada lista
positiva, de carcter enunciativo, consistente en el sealamiento de lugares de
negocios que en principio constituyen establecimientos permanentes, como los
que se mencionan a continuacin: una sede de direccin, una sucursal, una
oficina, una fbrica, un taller, una mina, un pozo de petrleo o de gas, una cantera
o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales.
Puede ocurrir que algunos de los anteriores lugares de negocios u otro no incluido
en la enumeracin anterior no sea establecimiento permanente por contenerse en
la llamada lista negativa, la cual es de carcter limitativo y la regula el art 5.4, que
dice:
No obstante lo dispuesto anteriormente en este artculo, se considera que el
trmino establecimiento permanente en relacin con un residente de un Estado
contratante no incluye.
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o
entregar bienes o mercancas pertenecientes al residente.
b) El mantenimiento de existencias de bienes o mercancas pertenecientes al
residente con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas.
c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes al
residente con el nico fin de que sean transformadas por otra persona, y
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas o de recoger informacin para el residente.
e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin, realizar investigaciones cientficas,
preparar la colocacin de prstamos o desarrollar otras actividades
similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar: siempre que estas
actividades se realicen para el residente: y
f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin del ejercicio
combinado en los incisos a) a e), a condicin de que el conjunto de la
actividad del lugar fijo de negocios conserve su carcter preparatorio o
auxiliar.
<. Prueba de locali4acin El lugar de negocios tiene que estar vinculado
geogrficamente con el pas de la fuente, es decir, encontrarse en su territorio. En
principio se trata de un lugar fijo localizado en el territorio de un pas concierto
grado de permanencia, lo cual constituye un requisito contenido en la Ley del
mpuesto sobre la Renta. Cabe recordar que la definicin de establecimiento
permanente del art 2o de esta ley no incorpora el adjetivo fijo que s incluyen los
tratados celebrados por Mxico.
El concepto de fijo lo han interpretado de diversas maneras los tribunales de
varios pases. Algunos aceptan como establecimiento permanente un circo que se
desplaza por distintos lugares, pero otros han negado esta caracterstica a las
obras de teatro que se presentan en distintas ciudades del mismo pas; sin
embargo, algunas naciones aceptan estos lugares como peripatticos fijos de
negocios. En cualquier caso, debido a la regla del lugar fijo, conviene dejar claro
que los autobuses y camiones no son un establecimiento permanente, salvo
cuando establezcan oficinas de boletos en el pas de la fuente.
P*in0ipi+ '#2A!(iH+= p*!'!n0ia 3:'i0a !& 0+n(*i2#$!n(!
Una vez analizado el principio objetivo, se debe completar el concepto de
establecimiento permanente con la demostracin de la presencia fsica del
contribuyente. Las dos pruebas conducentes para confirmar este principio son la
del uso y la de la permanencia.
1. Prueba del uso. Se requiere tener derecho al uso o basta comprobar el
simple uso? Los tribunales alemanes sostienen que el residente del pas de la
fuente necesita tener derecho sobre el lugar fijo de negocios, al extremo de que
ese derecho implique que no puede ser removido de aqul sin su consentimiento.
Supngase que un servicio de consultora se especifica en el contrato que los
consultores tendrn a su disposicin oficinas de su cliente en el pas de la fuente.
En tal virtud, la clusula constituye el requisito para acreditar ante los tribunales
alemanes el derecho de uso. Por el contrario, los pases angloamericanos
consideran suficiente, para acreditar esta prueba, el simple uso del lugar fijo de
negocios sin necesidad de tener el ttulo especfico ni un derecho consagrado en
un contrato, como exigen los alemanes. En el caso de Mxico, los tribunales an
no se han pronunciado sobre este particular.
Una variante relacionada con la prueba de uso se refiere a la pregunta siguiente:
es necesaria la presencia fsica de un residente en el extranjero? En general, la
respuesta debe ser afirmativa, aunque conviene subrayar que en el caso de las
asociaciones en participacin (partnership agreement) se acepta que no se
requiere la presencia fsica para acreditar el uso.
2. Prueba de la &ermanencia. Qu tan arraigado debe ser el establecimiento?,
se requiere una permanencia definitiva (everlasting)?, basta con una
continuidad indefinida (indefinitely continuing)?.
La prueba de la permanencia se relaciona con la solucin dada al uso. Si se
adopta el criterio alemn, se debe tener adicionalmente el derecho de la
permanencia; por el contrario, si prevalece el principio anglosajn, ese derecho no
requiere demostrarse.
Con independencia de lo sealado en el prrafo anterior, basta con que el
establecimiento tenga una continuidad indefinida, aunque se trate de una actividad
empresarial realizada con nimo de permanencia. ncluso algunos pases han
considerado que este concepto es relativo, al aceptar que puede haber
establecimiento permanente en instalaciones que se efectan por un tiempo
limitado, relacionadas con actividades de verano o d invierno.
P*in0ipi+ ! 3#n0i+na&ia
En cuanto a este principio, se debe demostrar la conexin entre la actividad
empresarial y la oficina principal. Las dos pruebas para demostrar tal principio son
la de la actividad empresarial y la de la conexin.
1. Prueba de la actividad em&resarial. Conforme a la legislacin interna, puede
haber problemas con diferentes definiciones en dos pases; baste recordar el
criterio adoptado por las naciones de derecho romano-germnico para distinguir
las actividades civiles de las mercantiles, criterio que no se contempla en los
pases del Common Law. As, una actividad no mercantil, desarrollada en Mxico,
no puede considerarse empresarial; eventualmente, se puede estimar que una
nacin anglosajona rene la prueba de la actividad empresarial.
Esta prueba debe interpretarse en concordancia con los arts 6o, 8o y 14 del
modelo de la OCDE.
Si se trata de ingresos obtenidos de bienes inmuebles, incluidos los provenientes
de actividades agropecuarias y forestales, stos se gravarn por el pas donde se
encuentre: los inmuebles conforme a las reglas del art 6o.
Respecto de utilidades que provengan de la explotacin, en trfico internacional,
de buques y aeronaves, aqullas las gravar la nacin donde se encuentre la
matriz de empresa; as, el pas de la fuente de los establecimientos permanentes
no podr gravarlos, de conformidad con el art 8o del modelo.
En cuanto al art 14, referido a las actividades independientes, stas no sern
actividades empresariales cuando las realice una persona fsica, por lo menos
para los pases que distinguen entre actividades civiles y mercantiles; sin
embargo, puede existir una sociedad mercantil que proporcione servicios
profesionales, como las empresas de ingenieros, en cuyo caso se regirn por el
art 14 y no por el 5o.
Por ltimo, las actividades empresariales deben ser congruentes con las
definiciones del art 7o del modelo y no estar comprendidas en la lista negativa que
contiene el prrafo cuarto del art 5o.2.
2. Prueba de la cone$i+n. Mediante esta prueba se busca relacionar las
actividades del establecimiento con el residente en el extranjero. Corresponde a lo
que la Ley del mpuesto sobre la Renta mexicana seala en el art 4o como
ingresos atribuibles a un establecimiento permanente.
La legislacin mexicana as como el modelo de las Naciones Unidas establecen la
llamada teora de la atraccin, en virtud de la cual los ingresos que obtenga el
residente en el extranjero por enajenaciones o servicios proporcionados en el pas
de la fuente se atribuyen al establecimiento permanente, aunque aqul no haya
participado en las operaciones respectivas.
El modelo de la OCDE contiene la teora de la base, en virtud de la cual slo se
gravan en el pas de la fuente los ingresos atribuibles al establecimiento
permanente, o sea, aquellos en los que el establecimiento participa directamente.
Los tratados negociados por Mxico generalmente contienen una teora
intermedia; as, en el prrafo tercero del protocolo del tratado celebrado con
Francia se estipula:
En lo concerniente al !2rra%o . o del art 9o$ cuando una e!resa de un Estado
contratante ena#ene ercanc&as en el otro Estado contratante !or edio de un
estableciiento !eranente que se encuentra situado en el iso ) que ena#ene
en este otro Estado ercanc&as de ti!o id3ntico o siilar a las que ena#ena
,abitualente !or edio de dic,o estableciiento !eranente$ tales ercanc&as
ser2n consideradas coo ena#enadas !or edio de dic,o estableciiento
!eranente$ sie!re que la e!resa no est3 en condiciones de co!robar que
dic,a o!eracin %ue reali4ada !or ra4ones econicas serias.
Por su importancia se hace mencin a los arts. 2 al 5 de la LRS, que regulan el
rgimen del establecimiento permanente:
Art <o. Para los e%ectos de esta Le)$ se considera estableciiento !eranente
cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen$ !arcial o totalente$
acti+idades e!resariales o se !resten ser+icios !ersonales inde!endientes. Se
entender2 coo estableciiento !eranente$ entre otros$ las sucursales$
agencias$ o%icinas$ %2bricas$ talleres$ instalaciones$ inas$ canteras o cualquier
lugar de e"!loracin$ e"traccin o e"!lotacin de recursos naturales.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando un residente en el
extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, distinta de un
agente independiente, se considerar que el residente en el extranjero tiene un
establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas las actividades que
dicha persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando
no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestacin de
servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por
cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realizacin de las actividades
de ste en el pas, que no sean de las mencionadas en el art 3o de esta Ley.
En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en
el pas, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de negocios de
dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por
cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de
estas actividades.
Se considerar que existe establecimiento permanente de una empresa
aseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por el cobro
de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados
en l, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en
el caso del reaseguro.
De igual forma, se considerar que un residente en el extranjero tiene un
establecimiento permanente en el pas, cuando acte en el territorio nacional a
travs de una persona fsica o moral que sea un agente independiente, si ste no
acta en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que
un agente independiente no acta en el marco ordinario de sus actividades
cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:
I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las que efecte entregas
por cuenta del residente en el extranjero.
II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.
III. Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en
el extranjero.
IV. Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en el
extranjero y no a sus propias actividades.
V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus
actividades.
VI. Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o
montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes
no relacionadas en operaciones comparables.
Tratndose de servicios de construccin de obra, demolicin, instalacin,
manteamiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin,
inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se considerar que existe
establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duracin
de ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando el residente en el extranjero
subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construccin de
obras, demolicin, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles,
o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos,
los das utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se
adicionarn, en su caso, para el cmputo del plazo mencionado.
No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento
permanente en el pas, derivado de las relaciones de carcter jurdico o
econmico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de
maquila, que procesen habitualmente en el pas, por el residente en el extranjero,
utilizando activas (activos? Sic) proporcionados, directa o indirectamente, por el
residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico
haya celebrado, con el pas de residencia del residente en el extranjero un tratado
para evitar la doble imposicin y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo
los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma a
que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere
que el residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente en el pas.
Lo dispuesto en este prrafo, slo ser aplicable siempre que las empresas que
lleven a cabo operaciones de maquila cumplan con lo sealado en el art 216-Bis
de esta Ley.
Para los efectos de este artculo se entiende por operacin de maquila la definida
en los trminos del Decreto para el Fomento y Operacin de la ndustria
Maquiladora de importacin.
Art -o. Ao se considerar2 que constitu)e estableciiento !eranente=
I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de
almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el
extranjero.
II. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes
al residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos
bienes o mercancas o de que sean transformados por otra persona.
III. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o
mercancas para el residente en el extranjero.
IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar
actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente
en el extranjero ya sean de propaganda, de suministro de informacin, de
investigacin cientfica de preparacin para la colocacin de prstamos, o
de otras actividades similares.
V. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en el
extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos
para su importacin al pas.
Art 4o. Se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en
el pas, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos
por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal
independiente, as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o de
bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la
persona, por otro establecimiento de sta o directamente por el residente en el
extranjero, segn sea el caso. Sobre dichos ingresos se deber pagar el impuesto
en los trminos de los Ttulos o V de esta Ley, segn corresponda.
Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el
pas, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus
establecimientos en el extranjero, en la proporcin en que dicho establecimiento
permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtencin.
Art 5o. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern
aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se
trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems
disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo las
obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante
legal. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributacin establezcan
tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta Ley, las tasas establecidas
en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor; en el caso de
que el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el
residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia
que corresponda.
Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la
residencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente ser
necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo
requieran.
Di3!*!n0ia !n(*! !& *Dgi)!n ! !'(a2&!0i)i!n(+ p!*)an!n(! $ *!'i!n(!' !n !&
!;(*anA!*+
E'(a2&!0i)i!n(+ p!*)an!n(! R!'i!n(!' !n !& !;(*anA!*+
Se encuentra regulado en el ttulo de
la LSR
Aplica en ttulo V de la LSR
Realiza una actividad empresarial
llevada a cabo por residentes en el
extranjero, a travs de una sucursal,
fbrica, agencia, oficina, de una
instalacin, mina, cantera o cualquier
otro lugar de extraccin o explotacin
de recursos naturales.
No lleva a cabo actividades
empresariales.
Presentan su declaracin anual No presenta declaracin anual, ni lleva
de contabilidad ni otros libros de
carcter corporativo.
Tienen que llevar contabilidad y otros
libros corporativos
Queda obligado y sometido a la
retencin del gravamen por parte del
pagador como cumplimiento definitivo
de su obligacin fiscal.
Su ingreso es por asistencia tcnica
regalas, dividendos, enajenacin de
acciones o ttulos de valor,
arrendamiento de bienes, intereses,
etc.
Se encuentra sujeto a una tasa de
retencin y el impuesto que de esta se
derive se considera como pago
definitivo
Deben acumular sus ingresos y pagar
-los impuestos corporativos
correspondientes
Tributa bajo el principio de fuente
riqueza territorial y debe de cumplir con
todas las obligaciones que en su caso
corresponda al residente en territorio
nacional
9.2.3.2 RQ7IMEN DE LA FUENTE DE RI>UELA.
Este rgimen es aquel en el que, para determinar los tributos y considerar la
capacidad contributiva, nicamente se tiene en cuenta la generacin de riqueza,
es decir, lo derivado de los factores de produccin.
9.2.3.3 TRATADOS PARA E6ITAR LA DOBLE TRIBUTACI-N.
El primer tratado que firm Mxico fue con Estados Unidos el 18 de septiembre de
1992. El convenio tena como finalidad evitar la doble tributacin, as como la
evasin fiscal en relacin con el impuesto sobre la renta; fue aprobado por el
Congreso de la Unin mediante la Cmara de Senadores (DOF del 2 de agosto de
1993).
Desde 1992, Mxico ha celebrado mltiples convenios para evitar la doble
tributacin. El ejercicio de esta facultad por parte del Ejecutivo federal para llevar a
cabo dichos convenios se fundamenta en los arts. 89, fracc. X y 133
constitucional, que sealan como facultad del Ejecutivo "dirigir la poltica exterior y
celebrar tratados internacionales sometindolos a la aprobacin del Senado...", as
como: "Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella
y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma y que se celebren por el
presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado, sern la ley suprema
de toda la Unin...".
En Mxico existen convenios para evitar la doble tributacin y acuerdos de
intercambio de informacin, adems de acuerdos en materia aduanera. Es
importante mencionar que en varios casos los convenios para impedir la doble
tributacin incluyen los temas de intercambio de informacin. Aunado a lo anterior,
cabe destacar que el artculo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin alude a la
conexin entre el derecho internacional y el derecho fiscal, al sealar:
6Las !ersonas %&sicas ) las orales est2n obligadas a contribuir !ara los gastos
!@blicos con%ore a las le)es %iscales res!ecti+aJ las dis!osiciones de este cdigo
se a!licar2n en su de%ecto ) sin !er#uicio de lo dis!uesto !or los tratados
internacionales de que M3"ico sea !arte...5
9.2.4 IMPUESTO AL ACTI6O.
An(!0!!n(!'
A finales de 1988, los informes acerca de la recaudacin de los impuestos
aportaron un alto ndice de declaraciones presentadas por las empresas
(aproximadamente 71 %), con resultados fiscales negativos o con precaria utilidad
fiscal. Tal situacin no reflejaba la realidad patrimonial y contributiva de los sujetos
del impuesto, debido al incremento en la frecuencia de aplicacin de sus recursos
en la adquisicin de bienes inmuebles.
Las consecuencias derivadas del esquivamiento del pago del impuesto sobre la
renta llegaron a ser injustas para las empresas que determinaban y enteraban su
impuesto de manera objetiva y perjuiciosa para el fisco, pues no alcanzaba a
cubrir los ingresos estimados en la ley del ingreso correspondiente. Por tal motivo,
a partir de 1989 se regul el impuesto al activo de las empresas en el catlogo de
disposiciones legales implcitamente integrado a la Ley de ngresos de la
Federacin para aquel ejercicio.
En 1990 se realizaron reformas legislativas que cambiaron la denominacin del
tributo a la de mpuesto al activo (MPAC), se modific el clculo del impuesto por
lo que hace a la deduccin inmediata y se estableci una exencin en su pago
para las personas no incluidas en el impuesto sobre la renta.
En 1991 se adicionaron, como sujetos del impuesto, los residentes en el
extranjero por los inventarios mantenidos por ellos en el territorio nacional y el
reflejo de la inflacin en la actualizacin de los terrenos.
Durante 1992, las reformas legislativas al impuesto en cuestin permitieron
considerar el nmero de meses de utilizacin de los activos fijos, gastos, cargos
diferidos v terrenos, cuando se trate del primero y ltimo ejercicio de utilizacin.
Tambin se incluyeron las rentas congeladas y las actividades deportivas o de
enseanza dentro de la exencin.
Por lo que respecta a 1994, se integr a la ley la posibilidad de solicitar y obtener
la devolucin del monto del impuesto pagado en los ltimos 10 aos.
En 1995 disminuy la tasa del impuesto al activo de 2 a 1.8% y se incluyeron,
dentro de un decreto de exencin, a diversos contribuyentes. Para el 2007, se
redujo la tasa al 1.25, en congruencia con la eliminacin de la deduccin de
deudas para determinar la base del impuesto.
Por ltimo, en funcin de diversas tesis jurisprudenciales dictadas por el Tribunal
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la ley sufri modificaciones
con respecto al sistema financiero mexicano.
Ca*a0(!*:'(i0a'
Federal
Directo
Objetivo
O2A!(+
El objeto del impuesto al activo consiste en gravar los activos propiedad de los
sujetos sealados en la ley.
El activo es el conjunto de recursos, bienes, derechos y valores que posee una
persona o entidad empresarial que forman su estructura econmica, consistentes
en propiedades, deudas a favor de dicha persona o entidad e inversiones
necesarias para desarrollar el fin establecido por aqullas
(HDa'! 3ig#*a' 9.23 $ 9.29).
S#A!(+'
Los sujetos del impuesto al activo son los siguientes:
a) Personas morales residentes en Mxico, incluidas las integrantes del
sistema financiero mexicano, estas ltimas por su activo no afecto a su
intermediacin financiera.
b) Personas fsicas residentes en Mxico, que realicen actividades
empresariales.
c) Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por
el activo atribuible a dicho establecimiento.
d) Quienes otorguen el uso o goce temporal de inmuebles y stos sean
utilizados para actividades empresariales o el arrendatario sea persona
moral.
e) Residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en el
territorio del pas para ser transformados o que ya hubieren sido
transformados por algn contribuyente de este impuesto.
Ta'a
La tasa del impuesto al activo es de 1.25%, que se aplica sobre el valor del activo
en el ejercicio. Al respecto, cabe citar la tesis jurisprudencial siguiente:
CUADRO 9.N a) Ba'! g*aHa2&!
CUADRO 9.N 2) D!(!*)ina0i1n !& I)p#!'(+ !n(!*a2&!
Qp+0a $ pag+
En cuanto a la poca y el pago del impuesto al activo, es aplicable lo siguiente:
a) Declaracin anual, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio
fiscal de que se trate.
b) Pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, dentro de los primeros
17das del mes siguiente
C@&0#&+ $ !(!*)ina0i1n !& i)p#!'(+ a& a0(iH+
FI7URA 9.24
A0*!i(a)i!n(+
Contra el impuesto del ejercicio, podr acreditarse una cantidad equivalente al SR
pagado en el mismo ejercicio; a su vez, la ley permite la solicitud devolutoria de los
montos excesivamente enterados.
Por otra parte, no habr obligacin contributiva si el monto del SR pagado en el
ejercicio superior el monto del MPAC determinado para el mismo periodo.
E;!n0i+n!'
Las exenciones del impuesto al activo son las siguientes:
a) Contribuyentes no sujetos al SR.
b) Personas fsicas con actividades empresariales al menudeo, en puestos
fijos o semifijos en la va pblica, vendedores ambulantes, cuando las
mismas hayan optado por pagar SR en los trminos del reglamento de la
LSR.
c) Quienes otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles afectos al
rgimen de rentas congeladas
d) Contribuyentes que utilicen bienes destinados a actividades deportivas, sin
fines de lucro o dispuestos nicamente para sus socios o miembros.
e) Contribuyentes que utilicen bienes dedicados a la enseanza con
reconocimiento de validez oficial.
Li2!*a0i1n ! pag+
Los contribuyentes sujetos al MPAC no estn obligados a su pago, mientras se
encuentren en el periodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de
operaciones, los dos siguientes ejercicios y el de liquidacin.
Estmulos fiscales
En la Ley de ngresos para el ao 2007, en su art 17, establece entre otros los
estmulos siguientes:
I. Los relacionados con comercio exterior:
a) A la importacin de artculos de consumo a las regiones fronterizas.
b) A la importacin de equipo y maquinaria a las regiones fronterizas.
II. A cajas de ahorro y sociedades de ahorro y prstamo.
Se aprueban los estmulos fiscales y subsidios con cargo a estmulos federales,
as como las devoluciones de impuestos concedidos para fomentar las
exportaciones de bienes y servicios o a la venta de productos nacionales a las
regiones fronterizas del pas en los por cientos o cantidades otorgados o pagadas
en su caso, que se hubieran otorgado durante el ejercicio fiscal de 2006.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, para conceder los estmulos a que
se refiere este artculo escuchar, en su caso, la opinin de las dependencias
competentes en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico expedir las disposiciones necesarias
para el cumplimiento de lo establecido por este artculo en materia de estmulos
fiscales y subsidios.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico informar trimestralmente al
Congreso de la Unin sobre el caso que representan para el erario federal, por
concepto de menor recaudacin, los diversos estmulos fiscales a que se refiere
esta fraccin, as como los sectores objeto de este beneficio.
9.2.5 IMPUESTO AL 6ALOR A7RE7ADO.
An(!0!!n(!'
Esta contribucin apareci por primera ocasin en Francia y ulteriormente se
extendi al mercado comn europeo.
El impuesto al valor agregado tiene su antecedente en el impuesto sobre ingresos
mercantiles, el cual gravaba en cascada cada etapa de comercializacin, desde el
fabricante o productor hasta el consumidor final, y resultaba sumamente gravoso.
Para evitar el efecto de cascada, a partir de 1980 se estableci el impuesto al
valor agregado.
Los impuestos que se derogaron al entrar en vigor la Ley del mpuesto al Valor
Agregado, fueron los siguientes:
1. Ley federal del impuesto sobre ingresos mercantiles.
2. Ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas lubricantes.
3. Ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de alfombras,
tapetes y tapices.
4. Ley del impuesto sobre despepite de algodn en rama.
5. Ley del impuesto sobre automviles y camiones ensamblados.
%. Decreto por el cual se fija el impuesto que causarn el benzol, toluol, xilol y
naftas de alquitrn de hulla, destinados al consumo interior del pas.
,. Ley del impuesto a la produccin del cemento.
-. Ley del impuesto sobre cerillos y fsforos.
.. Ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de artculos
electrnicos, discos, cintas, aspiradoras y pulidoras.
1/. Ley del impuesto sobre llantas y cmaras de hule.
11. Ley del impuesto a las empresas que explotan estaciones de radio o
televisin.
12. Ley del impuesto sobre vehculos propulsados por motores tipo diesel y por
motores acondicionados para uso de gas licuado de petrleo.
13. Ley de compraventa de primera mano de artculos de vidrio o cristal.
14. Ley federal del impuesto sobre portes y pasajes.
15. Decreto relativo al impuesto de 10% sobre las entradas brutas de los
ferrocarriles.
1%. Decreto que establece un impuesto sobre uso de aguas de propiedad
nacional en la produccin de fuerza motriz.
1,. Ley del impuesto sobre la explotacin forestal.
1-. Ley de impuestos y derechos a la explotacin pesquera.
Estructuraci+n de la 9e6 del Im&uesto al 3alor Agregado. El articulado de la
ley se agrupa en nueve captulos, que son:
a) Captulo . "Disposiciones generales".
b) Captulo . "De la enajenacin".
c) Captulo . "De la prestacin de servicios".
d) Captulo V. "Del uso o goce temporal de bienes".
e) Captulo V. "De la importacin de bienes y servicios".
f) Captulo V. "De la importacin de bienes o servicios".
g) Captulo V. "De las obligaciones de los contribuyentes".
h) Captulo V. "De las facultades de las autoridades".
i) Captulo X. "De las participaciones a las entidades federativas".
Ca*a0(!*:'(i0a'
El impuesto al valor agregado tiene las caractersticas siguientes:
a) Es indirecto, porque el sujeto pasivo puede trasladar a terceras personas la
carga tributaria.
b) Es instantneo, ya que se debe liquidar en el momento en que se realiza el
acto gravado.
c) Es real, porque recae sobre un bien sin considerar las condiciones del
sujeto que realiza el acto.
d) Es proporcional, porque mantiene una constante relacin directa entre la
base y la cuanta del impuesto.
C+)+ p*in0ipa&!' H!n(aAa' ! !'(! i)p#!'(+B (!n!)+'=
a) Elimina los males del impuesto de etapas mltiples, por cuanto que el
precio final al consumidor no lleva acumulado impuesto tantas veces como
se hayan celebrado operaciones con el artculo vendido.
b) Es un impuesto de una sola etapa, la de la venta al consumidor, pero con
mltiples puntos de recaudacin, tantas veces el producto cambi de
manos hasta llegar al consumidor.
c) El efecto del tributo se difunde ms.
d) Facilita la fiscalizacin de las empresas, por cuanto que las deducciones
declaradas por una firma denuncian el impuesto pagado a otras.
e) Alienta las exportaciones y castiga a las importaciones.
f) Recompensa la eficiencia, pesando menos en las empresas que mantienen
bajos sus costos.
g) Es la forma menos dolorosa de recaudar recursos fiscales, porque las
cantidades cubiertas por el contribuyente se recuperan por ste y puede
llegar al consumidor final disfrazado en el precio como el de etapas
mltiples.
C+)+ !'H!n(aAa'B (!n!)+'=
a) Hay igual nmero de contribuyentes que en el impuesto de etapas
mltiples.
b) Hay mayores complicaciones de recaudacin que en el de etapas mltiples.
c) Es de manejo ms complicado para el contribuyente, comparado con el de
etapas mltiples.
d) Hay tasas diferenciales.
e) Es regresivo por cuanto que toma una mayor participacin de los
consumidores finales de bajos ingresos, que de los de elevados recursos.
f) El pequeo y mediano industrial o comerciante se ve seriamente afectado
con respecto a los competidores fuertes y poderosos, ya que stos al
realizar compras en volumen y efectuar pagos de inmediato les produce
sendos descuentos que no estn al alcance de aqullos. Por tanto, si una
cadena de autoservicio vende ms barato que un establecimiento de
abarrotes, el impuesto al valor agregado incrementa el gasto en este ltimo
y ello alentar al consumidor final a caminar un poco ms, con tal de
obtener un menor precio y menor impuesto a pagar.
S#A!(+'
Los sujetos del impuesto al valor agregado son las personas fsicas y morales que
en territorio nacional realicen actos o actividades gravados por la ley del VA.
O2A!(+
El objeto del multicitado impuesto es gravar las siguientes actividades:
La enajenacin de bienes.
La prestacin de servicios independientes.
Otorgar el uso o goce temporal de bienes.
La importacin de bienes o servicios.
Ba'! !& i)p#!'(+
La base del impuesto es el valor de los actos o actividades que realiza el
contribuyente, ms los conceptos incrementables que establece la ley.
Acerca de este punto, es importante sealar lo dispuesto por el art 12 de la Ley de
mpuesto al Valor Agregado, que dice que para calcular el impuesto tratndose de
enajenaciones se considerar como valor el precio o la contraprestacin pactados
as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros
impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto.
M+)!n(+ !n "#! '! 0a#'a !& i)p#!'(+
Para los casos de enajenacin de bienes, prestacin de servicios y del uso o goce
temporal de bienes el impuesto se causar en el momento en que se cobren
efectivamente las contraprestaciones. En el caso de importacin de intangibles, en
el momento en que se pague la contraprestacin correspondiente.
En los casos de pagos con cheques se entiende que efectivamente fueron
cobrados; en la fecha de cobro de los mismos.
En los casos en que se reciban otros ttulos de crdito distintos al cheque, se
entiende que stos constituyen una garanta del pago del precio. En estos casos la
contraprestacin se entender cobrada cuando efectivamente se cobren o cuando
se enajenen los ttulos de crdito, o bien cuando se descuenten, observando para
este ltimo caso las reglas que en lo particular se indican.
R E 7 I O N F R O N T E R I L A
Para los efectos de esta Ley, se considera como regln fronteriza
1. Adems de la Franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas divisorias
nternacionales del norte y sur del pas,
2. Todo el territorio de los estados de Baja California Norte, Baja California Sur y
Quintana Roo,
3. Los municipios de Caborca y de Cananea, Sonora, as como la regin parcial
del estado de Sonora comprendida en los siguientes lmites: al norte, la lnea
divisoria internacional desde el cauce del Ro Colorado hasta el punto situado
en esa lnea a 10 kilmetros al oeste del Municipio Plutarco Elas Calles; de
ese punto, una lnea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10
kilmetros al este de Puerto Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese ro,
hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria nternacional.
Ta'a
La tasa del impuesto puede ser de 15, 10 o de 0 por ciento.
1. De 15% es la general y corresponde al sector ms amplio de las
actividades econmicas"
2. De 10% es la tasa preferencial, la cual se aplicar a los actos o actividades
por los que se deba pagar el impuesto, cuando se realicen por residentes
en la regin fronteriza y siempre que la entrega material de los bienes o la
prestacin deservicios se lleve a cabo en la citada regin fronteriza.
Tratndose de importacin, se aplicar la tasa de 10% siempre que los
bienes y servicios sean enajenados" o prestados en la mencionada regin
fronteriza.
Tratndose de la enajenacin de inmuebles en la regin fronteriza, el
impuesto se calcular aplicando al valor que seala la LVA la tasa de 15%.
3. De 0% permite acreditar las sumas de dinero erogadas en pago del
impuesto para los insumos necesarios para la produccin y
comercializacin de los bienes y servicios como la enajenacin de animales
o vegetales, etctera.
Se crea el art 2o-A que da origen a la llamada tasa 0%, que tiene por objeto
precisar cules son los actos o actividades que, gozando de la exencin en
el pago del impuesto, se desea que quienes los realicen tengan derecho a
la acreditacin del impuesto que se les ha trasladado cuando actuaron
como consumidores.
La tasa se aplicar en forma expresa y por separado.
4. Los REPECOS art 2-C LVA pagarn el VA en los trminos generales que
la citada ley establece que opten por hacerlo mediante estimativa del
impuesto del valor agregado mensual que practiquen las autoridades, y al
resultado se aplica la tasa del 10% o el 15% segn corresponda.
Di3!*!n0ia !n(*! &a (a'a ! %S $ &a !;!n0i1n
Esta diferencia consiste en que la tasa de 0% permite el acreditamiento, en tanto
que las actividades exentas no tienen derecho a ese beneficio.
D!3ini0i1n ! &a' a0(iHia!' g*aHaa'
Ena#enacin. Para los efectos de la Ley del mpuesto al Valor Agregado, adems
de lo se-halado en el art 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la enajenacin es
el faltante de los bienes en los inventarios de las empresas.
Prestacin de ser+icios. Es la obligacin de hacer que realice una persona en
favor de otra, cualquiera que sea el acto que le origine y el nombre o clasificacin
que a dicho acto le den otras leyes.
Uso o goce te!oral de bienes. Es el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro
acto, independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, mediante el
cual una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a
cambio de una contraprestacin.
I!ortacin de bienes o ser+icios. Es la introduccin al pas de bienes o servicios
por cualquier va, trfico o suelo, mediante procedimientos de importacin o
cualquier otro instrumento jurdico previsto en la ley aduanera.
E"!ortacin de bienes o ser+icios. Es la salida de las mercancas del territorio
nacional, para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado o la que tenga el
carcter de definitivo.
T*a'&a0i1n
Existe traslacin en virtud de que el impuesto no lo absorbe el productor, ni el
distribuidor, porque stos lo trasladan hacia la persona que consume el bien o
servicio o consumidor final. A su vez, la traslacin debe ser en forma expresa y por
separado en la factura y/o recibos que se expidan.
E#e!lo
"El Cometa" vende ropa en: $7,000
.V.A. 15% trasladado $1,050
Total de la factura $8,050
A0*!i(a)i!n(+
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que
resulte de aplicar a los valores sealados en la uva la tasa que corresponda segn
sea el caso.
Cabe mencionar que no es acreditable todo el .V.A. trasladado al contribuyente,
dado: que slo ser acreditable el monto del .V.A. que resulte conforme al
procedimiento previsto por el art 4, L..V.A..
I)p#!'(+ a& Ha&+* ag*!ga+. S# a0*!i(a)i!n(+. En los trminos del artculo 4o,
fraccin de la Ley del mpuesto al Valor Agregado , se sealan los requisitos para
que los contribuyentes puedan acreditar el citado impuesto, como lo son, entre
otros, que corresponda a bienes o servicios estrictamente indispensables para la
empresa y que estn identificados y gravados por esa ley; en consecuencia, si la
misma resolucin administrativa impugnada, la autoridad, al transcribir el dictamen
financiero del ejercicio fiscal de la empresa, comprendido del de enero al 31 de
diciembre de 1986 se detalla y razona el acreditamiento del impuesto al 100%,
especificndose que esto as era porque existi identificacin del impuesto
trasladado con los actos y actividades por lo que se paga el susodicho impuesto,
como lo son los impuestos al valor agregado, luego entonces debe de concluirse
que es procedente y vlido el acreditamiento del impuesto trasladado.
7uicio atra)ente '/G/CG<?-G/C. Resuelto en sesin del < de ar4o de .//-$ !or
a)or&a de cinco +otos ) cuatro en contra. Magistrado !onente= Al%onso Aa+a
Aegrete. Secretario.Luis Rub3n Puebla Daldern. rt%%$ Tercera P!oca$ aIo (I$ n@
'-$ ar4o de .//-$ !2g .-.
Ejemplo1. "La Estrella"
1.- Compra materias primas para elaborar la ropa que vende en: $ 5,000
Traslada el VA en: $ 700
2. Vende ropa a "El Cometa" en: $10,000
Le traslada el VA por: $ 1,500
3. VA acreditable (nuevo concepto art 4): $ 700
4. Total de VA por pagar: $ 800
D!(!*)ina0i1n !& i)p#!'(+ a0*!i(a2&!
Como consecuencia de que ahora el impuesto se causar sobre la base de
efectivo, el acreditamiento del impuesto trasladado proceder hasta el momento
en que se pague y, en su caso, las adquisiciones realizadas que hayan dado
origen al mismo tambin hayan sido efectivamente pagadas.
N#!H+ 0+n0!p(+ ! i)p#!'(+ a0*!i(a2&!
Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo
de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate.
Se entiende por impuesto acreditable el monto que resulte conforme al siguiente
procedimiento:
I. Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,
estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la
importacin, por las que se deba pagar el impuesto o a las que se les aplique la
tasa de 0 %. Para los efectos de la LVA, se consideran estrictamente
indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est
obligado al pago de este ltimo impuesto.
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento (Sic)
el monto equivalente al VA que haya sido trasladado al contribuyente y el propio
impuesto que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la
que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del SR. La deduccin
inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del
mpuesto sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente deducible,
siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley.
InH!*'i+n!' + ga'(+' !n p!*i++' p*!+p!*a(iH+'
Tratndose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podr estimar el
destino de los mismos y acreditar el impuesto que corresponda a las actividades
por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto. Si de dicha estimacin
resulta diferencia de impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se
cobrarn recargos, siempre que el pago se efecte espontneamente.
A0(iHia!' pa*0ia&)!n(! g*aHaa' + a (a'a %S
II. Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0 %, slo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se establece en la fracc V del art 5 de la LVA el procedimiento
correspondiente, en relacin al acreditamiento del iva.
T*a'&a+ !& i)p#!'(+
III. Que haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por
separado en los comprobantes a que se refiere la fracc del art 32 de la Ley del
VA. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el art
29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto al valor agregado trasladado
deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que
se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso.
I)p#!'(+ (*a'&aa+ $ !3!0(iHa)!n(! paga+
V. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido
efectivamente pagado en el mes de que se trate.
R!(!n0i1n $ !n(!*+ !& i)p#!'(+
V. Que tratndose del VA trasladado que se hubiese retenido conforme al art 1-A
de la LVA, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la
misma, con excepcin de lo previsto en la fracc V de dicho artculo. El impuesto
retenido y enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual
siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin.
D!*!0I+ p!*'+na& a& a0*!i(a)i!n(+
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto
y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin. En el
caso de escisin de sociedades, el acreditamiento del impuesto pendiente de
acreditar a la fecha de la escisin slo lo podr efectuar la sociedad escindente.
Cuando esta ltima desaparezca, se estar a lo dispuesto en el antepenltimo
prrafo del art 14-B del Cdigo Fisca: de la Federacin.
I)p#!'(+ a &a (a'a ! ,%S
Cuando el impuesto al valor agregado en la importacin se hubiera pagado a la
tasa de 10 %, dicho impuesto ser acreditable en los trminos del art 5, LVA
siempre que los bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados en la
regin fronteriza.
R!(!n0i1n !& I6A "#! '! (*a'&aa
Cuando la retencin del impuesto proceda, se efectuar en el momento en que se
pague el precio o contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado.
En cuanto a esta retencin, es oportuno mencionar que el Art. 1- A de la LVA
obliga a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, a los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I. Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en
pago o adjudicacin judicial o fiduciaria.
II. Sean personas morales que:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen
temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas,
respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad
industrial o para su comercializacin.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas fsicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean
personas fsicas.
III. Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen
o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme
al Decreto que Establece Programas de mportacin Temporal para
Producir Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin
de la ndustria Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en
los trminos de la legislacin aduanera, o sean empresas de la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de
autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes
autorizados en sus programas de proveedores nacionales.
Las personas morales que hayan efectuado la retencin del impuesto, y que a su
vez se les retenga dicho impuesto conforme a esta fraccin o realicen la
exportacin de bienes tangibles en los trminos previstos en la fracc del art 29 de
la LVA, podrn considerar como impuesto acreditable, el impuesto que les
trasladaron y retuvieron, aun cuando no hayan enterado el impuesto retenido de
conformidad con lo dispuesto en la fracc V del art. 5o de la citada ley.
P2rra%o re%orado DO8 C.:.<:<CC0$ C9:C':<CC;
Cuando en el clculo del impuesto mensual previsto en el art 5o-D de dicho
ordenamiento resulte saldo a favor, los contribuyentes a que se refiere esta
fraccin podrn obtener la devolucin inmediata de dicho saldo disminuyndolo
del monto del impuesto que hayan retenido por las operaciones mencionadas en
el mismo periodo y hasta por dicho monto.
P2rra%o re%orado DO8 C9:C':<CC;
Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la devolucin en
los trminos de la fracc V del art -A del citado ordenamiento no podrn
acreditarse en declaraciones posteriores.
8raccin adicionada DO8 -C:.<:<CC<
N+ *!(!n0i1n
No efectuarn la retencin a que se refiere el art 1-A de la LVA las personas
fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la
importacin de bienes.
O2&iga+' '#'(i(#(+'
Quienes efecten la retencin a que se refiere este artculo sustituirn al
enajenante prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en
la obligacin de pago y entero del impuesto.
M+)!n(+ ! *!(!n0i1n
El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el momento en el que se
pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente
pagado, y lo enterar, mediante declaracin en las oficinas autorizadas
conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se
efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a
aquel en el que se hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de la
retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o diminucin alguna,
salvo lo dispuesto en 1a fracc V del art 1-A de la LVA.
R!(!n0i1n )!n+*
El Ejecutivo federal, en el reglamento de esta ley, podr autorizar una retencin
menor, al total del impuesto causado, tomando en consideracin las
caractersticas del sector o de la cadena productiva de que se trate, el control del
cumplimiento de obligaciones fiscales, as como la necesidad demostrada de
recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable.
No estn obligados al pago del VA:
1. Por la prestacin de servicios a que hace referencia el art 15 de la LVA.
2. Por la enajenacin de los bienes a que hace referencia el art 9o de la LVA.
3. No se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes
bienes:
nmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitacin. Si
un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagar el impuesto por la
parte destinada o utilizada para casa habitacin.
Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos.
Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que
se hubiera pagado el impuesto en los trminos del art 24 de la LVA
Libros, peridicos y revistas.4. No se pagar el impuesto al valor agregado
en las importaciones siguientes:
Las que, en los trminos de la legislacin aduanera, no lleguen a
consumarse, sean temporales, tengan el carcter de retorno de bienes
exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o transbordo.
Tampoco se pagar este impuesto por los bienes que se introduzcan al
pas mediante el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico.
Las de equipajes y menajes de casa a que se refiera legislacin aduanera.
Las de bienes cuya enajenacin en el pas y las de servicios por cuya
prestacin en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor
agregado o cuando sean de los sealados en el art 2o A de la LVA.
Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federacin,
entidades federativas, municipios o a cualquier otra persona que mediante
reglas de carcter general autorice la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas
como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se
destinen a exhibicin pblica en forma permanente.
Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes
en territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas
como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la
importacin sea realizada por su autor.
Oro con un contenido mnimo de dicho material del 80 %.
La de vehculos, que se realice de conformidad con el art 62, fracc de la
Ley Aduanera, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que
seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de
carcter general.
D!H+&#0i1n !& I6A a (#*i'(a'
Conforme al art 31 de la ley del VA.
Los extranjeros con calidad de turistas de conformidad con la Ley General de
Poblacin que retornen al extranjero por va area o martima, podrn obtener la
devolucin del impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado en la
adquisicin de mercancas, siempre que se renan los siguientes requisitos:
I. Que el comprobante fiscal que expida el contribuyente rena los requisitos
que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter general;
II. Que las mercancas adquiridas salgan, efectivamente del pas, lo que se
verificar en la aduana aeroportuaria o martima, segn sea el caso, por la
que salga el turista, y
III. Que el valor de las compras realizadas por establecimiento, asentado en el
comprobante fiscal que presente el turista al momento de salir del territorio
nacional, ampare un monto mnimo en moneda nacional de $1 200 pesos.
El servicio de Administracin Tributaria establecer las reglas de operacin para
efectuar las devoluciones a que se refiere el presente artculo y podr otorgar
concesin a los particulares para administrar dichas devoluciones, siempre que los
servicios para efectuar la devolucin no generen un costo para el rgano
mencionado.
En todo caso, la devolucin que se haga a los extranjeros con calidad de turistas
deber disminuirse con el costo de administracin que corresponda a las
devoluciones efectuadas.
Tasas bsicas del mpuesto al valor Agregado
PAIS (,445) I6A
Argentina 21
Bolivia 3
Brasil 17
Chile 18
Colombia 18
Costa Rica 15
Ecuador 10
El Salvador 13
Guatemala 10
Hait 10
Honduras 7
Jamaica 18
Mxico 15
Nicaragua 15
Panam 5
Paraguay 10
Per 18
Rep. Dominicana 8
Uruguay 23
Venezuela 14.5
8uente elaborada !or$ DEE8R con el de los De!al$ sobre la bolsa de +alores
o%iciales del de!artaento de Asuntos 8iscales del I(A del aIo <CCC
Pag+
A partir de 2003 el impuesto se paga de manera definitiva cada mes, a ms tardar
el da 17 del mes siguiente a que corresponde el pago.
I)p#!'(+ &+0a& a &a' H!n(a'
Se faculta a las entidades federativas para que puedan establecer un impuesto a
las ventas, prestacin de servicios y al otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes muebles que se realicen con pblico en general, sin que se considere
violatorio a los convenios celebrados con la SHCP en materia de coordinacin
fiscal, siempre que dicho impuesto entre otras caractersticas no exceda de la tasa
mxima del 3% del precio o contraprestacin que se pacte.
El impuesto local mencionado no podr aplicarse a la transmisin de propiedad,
bienes que se realicen por causa de muerte, as como a la prestacin de servicios
que consideren sueldos o asimilados a stos.
9.2.9 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCI-N Y SER6ICIOS.
An(!0!!n(!'
En 1979, el nmero de impuestos especiales ascendi a 52. Con motivo de la Ley
del mpuesto al Valor Agregado quedaron abrogados 28 impuestos especiales.
Mediante dicha ley se busc adecuar, simplificar y sistematizar los impuestos
especiales, que se agruparon de la forma siguiente: compra-venta de primera
mano de aguas envasadas y refrescos, envasamiento de bebidas alcohlicas,
produccin y consumo de cerveza, venta de gasolina, y tabacos labrados.
La Ley del mpuesto Especial sobre Produccin y Servicios fue publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1980 y entr en vigor el 1 de
enero de 1981. Ante su vigencia, quedaron abrogados los ordenamientos legales
siguientes:
Ley del mpuesto sobre venta de gasolina.
Ley del mpuesto sobre seguros.
Ley del mpuesto sobre tabacos labrados.
Ley del mpuesto sobre telfonos.
Ley del mpuesto sobre produccin y consumo de cervezas.
Ley Federal de mpuestos a las industrias de azcar, alcohol, aguardiente y
envasamiento de bebidas alcohlicas
E'(*#0(#*a ! &a &!$
Captulo Disposiciones generales 1a 6
Captulo De la enajenacin 7a 11
Captulo De la importacin de bienes12 a 16
Captulo V De. la prestacin de servicios 17 y 18
Captulo V De las obligaciones de los contribuyentes19 a 21
Captulo V De las facultades de las autoridades 22 a 26-P
Captulo V De las participaciones a las entidades federativas 27 y 28
Artculos transitorios
Ca*a0(!*:'(i0a'
El impuesto especial sobre produccin y servicios rene las caractersticas
siguientes:
1. Es indirecto, ya que el sujeto pasivo del impuesto puede trasladar ste a
otras personas, de manera que no sufre el impacto econmico en forma
definitiva.
2. Es especial, debido a que grava en forma especfica determinada actividad
econmica.
3. Tiene un tratamiento diferencial, porque establece tanto tasas diversas para
cada producto y servicio cuyo valor grava, como obligaciones no gravadas.
4. Es semiplurifactico, en funcin de que grava casi todas las etapas del
proceso de produccin y distribucin de bienes o servicios, excepto algunas
fases finales de consumo.
5. Es no acumulativo, toda vez que el impuesto se traslada fuera del precio, se
registra por separado en la contabilidad y se acredita despus sin que
forme parte del precio
%. Se puede controlar, porque genera el inters en el contribuyente de exigir
facturas y traslado expreso del impuesto al proveedor.
,. Tiene un sobreconsumo, pues grava la circulacin y gastos de bienes que,
con el uso, se extinguen o destruyen.
-. Es real, debido a que no atiende a las caractersticas del sujeto obligado, ni
de que soporta el gravamen finalmente, sino slo a la actividad.
GLOSARO
Respecto del mencionado impuesto, es oportuno mencionar que la ley hace
referencia a los conceptos vinculados con la misma, como son entre otros:
Alco8ol. Es la solucin acuosa de etanol con las impurezas que la acompaan,
obtenida por destilacin de mostos fermentados provenientes de carbohidratos, en
graduacin de 55 G. L., a una temperatura de 15.
Alco8ol desnaturali*ado. Es la solucin acuosa de etanol con las impurezas que
la acompaan, obtenida por destilacin de mostos fermentados provenientes de
carbohidratos, con una graduacin mayor de 55 G. L., a una temperatura de 15,
con la adicin de las sustancias desnaturalizantes autorizadas por la Secretara de
Salud.
Iebidas alco8+licas a granel. Son las envasadas en recipientes cuya capacidad
sea de ms de 5,000 mililitros y, si se trata de vinos de mesa, cuando excedan de
18, 000 mililitros.
Iebida alco8+lica fermentada. Es el producto resultante de la fermentacin,
principalmente alcohlica, de materias primas de origen vegetal, pudiendo
contener gas carbnico de origen endgeno, ingredientes o aditivos, sin adicionar
alcohol de calidad, comn o aguardiente de uva o de azcar.
Iebidas refrescantes. Son las elaboradas con un mnimo de 50% a base de vino
de mesa, producto de la fermentacin natural de frutas, pudindose adicionar:
agua, bixido de carbono o agua carbonatada, jugo de frutas, extracto de frutas,
aceites esenciales, cido ctrico, azcar, cido benzoico o cido sorbico o sus
sales como conservadores, as como aquellas que se elaboran de destilados
alcohlicos diversos de los antes sealados.
!erve*a. Es la bebida fermentada, elaborada con malta de cebada, lpulo,
levadura y agua o con infusiones de cualquier semilla farincea procedente de
gramneas o leguminosas, races o frutos feculentos o azcares con adjuntos de la
malta, con adicin de", lpulo o sucedneos de ste.
Diesel. Es el combustible lquido derivado del petrleo crudo que se obtiene
mediante procedimientos de destilacin y conversin.
Envases reutili*ados. Aquellos que ya fueron usados para envasar y
comercializar cerveza, recolectados y sometidos a un proceso que permite
recuperar sus caractersticas sanitarias originales para que sean utilizados
nuevamente para envasar y comercializar el mismo tipo de producto, sin que este
proceso en ningn caso implique que el envase est sujeto a procesos industriales
de transformacin.
Eas natural. para combustin automotriz. Es extrado del subsuelo o de cualquier
otra fuente, que se destine a la carburacin automotriz.
Easolina. Es el combustible lquido y transparente obtenido como producto
purificado de la destilacin o de la desintegracin de petrleo crudo.
4ere*. (tambin conocido como Xres o Sherry). Es el vino generoso con
denominacin de origen, regulado por las leyes y reglamentos del gobierno
espaol.
"arbete. El signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los
envases que contengan bebidas alcohlicas con capacidad que no exceda de
5,000 mililitros.
>&orto. Es el vino generoso con denominacin de origen, regulado por las leyes y
reglamentos del gobierno portugus.
Precinto. El signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los
recipientes que contengan bebidas alcohlicas con capacidad que exceda a 5,000
mililitros.
=abacos labrados. Son los cigarros, los puros y los tabacos cernidos, picados, de
hebra y de mascar, as como el rap.
3ermout8 o 3ermut8. Es el vino generoso elaborado con vino de uva fresca
ovino mosto concentrado de uva fresca, siempre en una proporcin mnima de
75% de vino, edulcorado o no, con mosto concentrado de uva o con azcar de
caa, alcoholizado con espritu neutro, alcohol de calidad o comn, o aguardiente
de uva y adicionado de extractos de diferentes plantas aromticas y amargas.
3inos generosos. Son aquellos elaborados con no menos de 75% de vino de uva
fresca o vino de uva pasa en generosos dulces y no menos de 90% de vino de uva
fresca o vino de uva pasa en generosos secos y que adems del alcohol
procedente de su fermentacin, se adiciona de alcohol de calidad o comn, o de
aguardiente de uva y azcar, su contenido alcohlico ser de 15 a 20% alc. vol.
O2A!(+
Los objetos del mencionado impuesto son dos:
a) La enajenacin en el territorio nacional o, en su caso, la importacin de los
bienes (vase figura 6.25).
b) La prestacin de servicios.
S#A!(+'
Los sujetos del impuesto especial sobre produccin y servicios son las personas
fsicas y las morales que realicen actos o actividades gravadas sealadas en el
art1 de la Ley EPS.
Ta'a'
Las tasas aplicables son las establecidas categricamente en los arts. 2, 2-A, y
2-B de la Ley del mpuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Ca#'a0i1n
El impuesto se causa sobre flujo de efectivo, es decir, cuando el contribuyente
haya cobrado efectivamente el ingreso.
C@&0#&+ $ pag+
El impuesto se calcula en todos los casos mensualmente, y debe pagarse a ms
tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, excepto en las
importaciones que se hace conjuntamente con el pago del impuesto general de
importacin.
Los saldos a favor de pagos provisionales nicamente se podrn compensar
contra el impuesto que corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta
agotarlo.
A0*!i(a)i!n(+
Los contribuyentes a que se refiere la LEPS pagarn el impuesto a su cargo, sin
que proceda acreditamiento alguno contra dicho pago, salvo en los supuestos a
que se refiere el segundo prrafo del art 4 de la LEPS.
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que
resulte de aplicar a los valores sealados en la ley las tasas a que se refieren la
fracc inciso A) del art 2o, LEPS, as como el pagado por el propio contribuyente
en la importacin de los bienes a que se refieren los incs A), C),D), E), o de la que
resulte de aplicar la cuota a que se refiere el art 2-C de la LEPS, siempre que sea
acreditable en los trminos de la LEPS.
Se entiende por impuesto acreditable un monto equivalente al gravamen que se
hubiera trasladado al contribuyente o el impuesto que ste hubiere pagado con
motivo de la importacin, en el mes o en el ejercicio al que corresponda.
El acreditamiento podr efectuarse slo con respecto al impuesto que corresponda
a bienes de la misma clase.
N#!H+ '#p#!'(+ ! a0*!i(a)i!n(+
Las personas fsicas y morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y
mieles incristalizables, as como los importadores de dichos bienes, podrn
acreditar el impuesto pagado por la enajenacin o importacin de los mismos,
contra el que causen por la enajenacin de bebidas alcohlicas. Cuando los
bienes antes citados sean utilizados para la elaboracin de productos distintos a
las bebidas alcohlicas, podrn acreditarlo contra el impuesto sobre la renta que
resulte a su cargo.
R!"#i'i(+'
El acreditamiento debe reunir los requisitos siguientes:
I. Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relacin con el
que se pretende acreditar, en los trminos de la LEPS y que corresponda a
bienes o servicios por los que se deba pagar el impuesto.
II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o
composicin, salvo que se trate de bebidas alcohlicas a granel o de sus
concentrados.
III. Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y
conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracc del art
19 de la LEPS.
IV. Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efecte
el acreditamiento, correspondan a bienes de la misma clase,
considerndose como tales los que se encuentran agrupados en cada uno
de los incisos a que se refiere la fracc del art 2o, de la LEPS. En el caso
de la cerveza y de las bebidas refrescantes, stas se considerarn cada
una como bienes de diferente clase delas dems bebidas con contenido
alcohlico.
V. Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que ste
pretenda acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectu dicho
traslado.
No proceder el acreditamiento a que se refiere este artculo, cuando quien lo
pretenda realizar no sea contribuyente del impuesto por la enajenacin del bien o
por la prestacin del servicio por el que se le traslad el citado impuesto o por el
que se pag en la importacin. En ningn caso proceder el acreditamiento
respecto de los actos o actividades que se encuentren exentos de este impuesto.
Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el constituyente debe
efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en la LEPS. No se
considerar acreditable el impuesto que se traslade sin tener esta obligacin.
Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado en los
trminos de este artculo contra el impuesto que le corresponda pagar en el mes
de que se trate o en los dos meses siguientes, pudiendo haberlo hecho, perder el
derecho a hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo
haberlo acreditado.
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto
y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin de
sociedades mercantiles.
T*a'&a+
Se entiende por traslado del impuesto, el cobro o cargo que el contribuyente debe
efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en la ley.
I)p#!'(+ a0*!i(a2&!
Se entiende por impuesto acreditable un monto equivalente al del impuesto
especial sobre produccin y servicios efectivamente trasladado al contribuyente o
el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin,
exclusivamente en los supuestos a que se refiere el prrafo anterior, en el mes al
que corresponda.
D!(!*)ina !& i)p#!'(+ a0*!i(a2&!
De conformidad con lo dispuesto en el art 2 del RLEPS, para determinar el
impuesto acreditable del mes o del ejercicio, se sumar el impuesto que de
conformidad con la Ley hubiera sido trasladado al contribuyente y el que haya
pagado con motivo de la importacin de bienes, en el propio mes o en el ejercicio,
siempre que se renan los requisitos del art 4 de la Ley.
P*+0!!*@ !& a0*!i(a)i!n(+
nicamente proceder el acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente
por la adquisicin de:
1. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza.
2. Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener
refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes.
3. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en
envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos.
As como el pagado por el propio contribuyente en la importacin de los bienes
siguientes:
1. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza
2. Tabacos labrados
3. Gasolinas
4. Diesel
5. Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener
refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes.
%. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en
envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos
L+' n+ 0+n(*i2#$!n(!'
"No proceder el acreditamiento a que se refiere este artculo, cuando quien lo
pretenda realizar no sea contribuyente del impuesto por la enajenacin del bien o
por la prestacin del servicio por el que se le traslad el citado impuesto o por el
que se pag en la importacin".
L+' !;!n(+'
"En ningn caso proceder el acreditamiento respecto de los actos o actividades
que se encuentren exentos de este impuesto".
E& i)p#!'(+ (*a'&aa+ n+ !' a0*!i(a2&!
El art 4 de la LEPS, seala: "No se considerar acreditable el impuesto que se
traslade sin tener esta obligacin".
Pi!*! !& !*!0I+ ! a0*!i(a)i!n(+
La LEPS en su art 4 dispone: "Cuando el contribuyente no acredite el impuesto
que le fue trasladado en los trminos del este artculo contra el impuesto que le
corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses siguientes,
pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los meses siguientes
hasta por la cantidad en que pudo haberlo acreditado".
O2&iga0i+n!' ! &+' 0+n(*i2#$!n(!'
Obligacin de llevar contabilidad
Obligacin de expedir comprobantes
Opcin de presentar formatos de papel
Obligacin para expendedores de vinos de mesa
Obligacin de presentar declaraciones e informes
Registro de precios de venta
Obligacin de adherir marbetes o precintos
nformativa de bienes producidos, enajenados o importados en el ao
inmediato i anterior
Separacin de contabilidad y registros en caso de comisionistas
nformativa trimestral de los 50 principales clientes y proveedores
nformativa de precio de enajenacin, valor y volumen
Control fsico del volumen fabricado, producido o envasado
Registro como exportadores en el RFC
Reporte anual de equipos
Reporte trimestral del precio de enajenacin
Registro como contribuyentes de bebidas alcohlicas
Contribuyentes que importan ocasionalmente
nforme trimestral de marbetes y precintos
Obligacin de llevar un control volumtrico
nformacin en la declaracin del SR
Destruccin de envases que contenan bebidas alcohlicas
nformacin en el padrn de importacin
D!(!*)ina0i1n p*!'#n(iHa. A&g#n+' 0a'+'
Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones de material prima, se
presumir, salvo prueba en contrario, que stas fueron utilizadas para
elaborar productos por los que se est obligado al pago del impuesto
establecido en esta Ley, que estos productos fueron enajenados y
efectivamente cobrados en el mes en que se adquirieron las materias
primas y que el impuesto respectivo no fue declarado.
Cuando el contribuyente omita registrar empaques, envases o sus
accesorios, u omita informar sobre el control, extravo, prdida, destruccin
o deterioro de marbetes o precintos, se presumir, salvo prueba en
contrario, que dichos faltantes se utilizaron para el envasado o
empaquetado de productos por los que se est obligado al pago del
impuesto establecido en esta Ley, que estos productos fueron enajenados y
efectivamente cobrados en el mes en que se adquieran los empaques,
envases, accesorios, marbetes o precintos, y que el impuesto respectivo no
fue declarado.
Cuando existan diferencias entre el control fsico del volumen envasado y el
control volumtrico de produccin utilizado, las autoridades fiscales
considerarn que dichas diferencias corresponden al nmero de litros
producidos o envasados y enajenados en el mes en que se presentaron las
diferencias y que el impuesto respectivo no fue declarado.
Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente el nmero de
litros producidos, destilados o envasados, cuando los contribuyentes de
alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.
Asimismo, debern reportar a dicha dependencia la fecha de inicio del proceso de
produccin, destilacin o envasamiento, con quince das de anticipacin al mismo,
acompaando la informacin sobre la existencia del producto en ese momento.
gualmente, debern reportar la fecha en que finalice el proceso, dentro de los
quince das siguientes a la conclusin del mismo, acompaando la informacin
sobre el volumen fabricado, producido o envasado.
Se presume que las bebidas alcohlicas que no tengan adherido el marbete
o precinto correspondiente y que se encuentren fuera de los almacenes,
bodegas o cualesquiera otro lugar propiedad o no del contribuyente o de los
recintos fiscales o fiscalizados, fueron enajenados y efectivamente
cobradas las contraprestaciones o importados, en el mes en que se
encuentren dichos bienes al poseedor o tenedor de los mismos, y que el
impuesto respectivo no fue declarado. Para tales efectos, se considerar
como precio de enajenacin, el precio promedio de venta al pblico, en el
mes inmediato anterior a aquel en que dichos bienes sean encontrados.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable respecto de las bebidas
alcohlicas destinadas a la exportacin por las que no se est obligado al pago de
este impuesto, que se encuentren en trnsito hacia la aduana correspondiente,
siempre que dichos bienes lleven adheridas etiquetas o contraetiquetas que
contengas los datos de identificacin del importador en el extranjero.
I)p#!'(+ p+* &a p*!'(a0i1n ! '!*Hi0i+' (!&!31ni0+'
Este impuesto lo regulaba la ley del mismo nombre y comenz a aplicarse el 1de
enero de 1990. Su presupuesto consista en la prestacin de servicios telefnicos
locales o de larga distancia, y los sujetos eran los concesionarios que lo
prestaban, de conformidad con los arts 1 y 2 de la Ley del mpuesto sobre la
Prestacin del Servicio Telefnico.
La tasa era de 29% y su base gravable la constituan las totalidades de los
ingresos provenientes por la prestacin susodicha; adems, a la suma por pagar
poda acreditrsele el 65% de las inversiones por activo fijo que hubieran
efectuado.
De conformidad con la ley que reforma, deroga y adiciona diversas disposiciones
fiscales para el ejercicio de 1991, en su art 20 transitorio, fracc , el impuesto sobre
la prestacin del servicio telefnico dej de aplicarse, al abrogarse a partir del 1 o
de enero de 1996.
9.2.5 IMPUESTO SOBRE LAS ERO7ACIONES POR REMUNERACI-N AL
TRABA<O PERSONAL PRESTADO BA<O LA DIRECCI-N Y DEPENDENCIAB
IMPUESTO SUSTITUTI6O DEL CRQDITO AL SALARIO DE UN PATR-N.
9.2.N IMPUESTO SOBRE LA TENENCIA O USO DE 6EC.CULOS.
Ca*a0(!*:'(i0a'
Directo
Objetivo
Federal
An(!0!!n(!'
Al respecto el Lic. Juan Galvn Galvn nos dice que en cuanto al establecimiento
del impuesto, la iniciativa de la Ley de ngresos de la Federacin para el ejercicio
fiscal 1962, presentada por el Ejecutivo Federal seala que entre los ms
importantes cambios que se introducen se encuentra "La aplicacin de un
impuesto especial sobre la tenencia y uso de automviles que se aplicar
anualmente; ser de carcter variable de acuerdo con la edad de los vehculos
a mayor antigedad menor impuesto y se efectuar al momento de efectuar el
canje de placas. La razn del impuesto, es como en todo gravamen, la de
contribuir al gasto pblico, que en el caso de la expansin de carreteras,
autopistas, vas, etc., requieren ingresos que se obtienen actualmente por su
disfrute, no guarda relacin con el beneficio recibido, mxime si se considera que
son gentes de recursos las que pueden hacer uso de las mismas".
Que este impuesto, representa una parte fundamental de los ingresos de la
hacienda pblica de todas las Entidades Federativas, por ello no es conveniente
que se suprima, antes bien, debe continuar con su proceso de adaptacin a una
realidad dinmica y, por lo tanto, procurar el cumplimiento puntual de los
preceptos constitucionales de proporcionalidad y equidad.
S#A!(+'
Los sujetos del impuesto sobre la tenencia o uso de vehculo son las personas
fsicas y morales tenedoras o usuarias de los vehculos a que se refiere la ley, y se
presume que el propietario es el tenedor o el usuario del vehculo.
O2A!(+
El objeto del mencionado impuesto es gravar la tenencia o uso de los vehculos.
Ba'!
Por lo que respecta a la base en este impuesto, ser la siguiente.
En vehculos usados la base del impuesto ser el importe del impuesto
pagado en el ejercicio fiscal anterior.
Respecto de vehculos para transporte hasta de 15 pasajeros (nuevos y
usados), la base ser el valor total del automvil, sin iva.
Para el transporte de ms de 5 pasajeros o efectos (nuevos la base ser el
valor total del vehculo sin VA).
En otros vehculos, la base ser tan diversa como los vehculos que se
consideran aeronaves, embarcaciones, veleros, etctera.
7LOSARIO
AM+ )+!&+. Es el ao de fabricacin o ejercicio automotriz comprendido entre el
1 de octubre del ao anterior y el 30 de septiembre del que transcurra.
L:n!a. Este concepto tiene la clasificacin siguiente:
Automviles con motor de gasolina o gas hasta de cuatro cilindros.
Automviles con motor de gasolina o gas de seis u ocho cilindros.
Automviles con motor diesel.
Camiones con motor de gasolina, gas o diesel.
Tractores no agrcolas tipo quinta rueda.
Autobuses integrales.
Automviles elctricos.
Ma*0a. Es la denominacin o distintivo que los fabricantes dan a sus vehculos
para diferenciarlos de los dems.
M+!&+. Es aquella versin de la carrocera bsica de dos a cinco puertas que se
deriven de una misma lnea. La carrocera bsica es el conjunto de piezas
metlicas o de plstico que configura externamente al vehculo y de la que se
derivan los diversos modelos
P!'+ 2*#(+ H!Ii0#&a*. Es el peso del vehculo totalmente equipado, incluidos
chasis, cabina, carrocera, equipo y carga til transportable.
6a&+* (+(a& !& H!I:0#&+. Es el precio de enajenacin del fabricante, ensamblador,
distribuidor autorizado, importador, empresas comerciales con registro ante la
Secretara de Economa como empresa para importar autos usados o
comerciantes en el ramo de vehculos, segn sea el caso, al consumidor,
incluyendo el equipo que provenga de fbrica o el que el enajenante le adicione a
solicitud del consumidor, incluyendo las contribuciones que se deban pagar con
motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado.
En el valor total del vehculo a que hace referencia el prrafo anterior, no se
incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del
mismo.
No se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin
del mismo.
6!I:0#&+ n#!H+. Este concepto se clasifica en dos tipos, a saber:
a) El automvil que enajena por primera vez el fabricante, ensamblador,
distribuidor o comerciantes en el ramo de vehculos, al consumidor.
b) El vehculo o automvil importado definitivamente al pas, que corresponda
al ao modelo posterior al de la aplicacin de la ley, al ao modelo en que
se efecte la importacin, o a los nueve aos modelos inmediatos
anteriores al ao de la importacin definitiva.
C+)!*0ian(!' !n !& *a)+ ! H!I:0#&+'. Las personas fsicas y morales cuya
actividad sea la importacin y venta de vehculos nuevos o usados.
6!*'i1n. Es cada una de las distintas presentaciones comerciales que tiene un
modelo.
F+*)a ! 0+)p*+2a0i1n ! pag+ !& i)p#!'(+
Los sujetos de ste comprobarn el pago del impuesto con la copia de la forma
por medio de la cual lo hayan efectuado.
RDgi)!n 3i'0a& pa*a H!I:0#&+' n#!H+'
Cuando la enajenacin o importacin de vehculos nuevos se efecte despus del
primer mes del ao de calendario, el impuesto causado por dicho ao se pagar
en la proporcin que resulte de aplicar el factor correspondiente:
M!' ! a"#i'i0i1n Fa0(+* ap&i0a2&! a& i)p#!'(+ 0a#'a+
Febrero 0.92
Marzo 0.83
Abril 0.75
Mayo 0.67
Junio 0.58
Julio 0.52
Agosto 0.42
Septiembre 0.33
Octubre 0.25
Noviembre 0.17
Diciembre 0.08
Ta'a + (a*i3a
Respecto de automviles, omnibuses, camiones y tractores no agrcolas tipo
quinta rueda, el impuesto se calcular como se indica a continuacin:
,.8 En el caso de automviles nuevos destinados al transporte hasta de 15
pasajeros, el impuesto ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del
vehculo, la tasa que corresponda conforme a la siguiente tabla.
L:)i(! in3!*i+*
T
L:)i(! '#p!*i+*
T
C#+(a 3iAa
T
Ta'a pa*a
ap&i0a*'! '+2*! !&
!;0!!n(! !&
&:)i(! in3!*i+*
S
0.01 428,768.31 0.00 3.0
428,768.32 825,140.79 12,863.05 8.7
825,140.80 1,109,080.70 47,347.45 13.3
1,109,080.71 1,393,020.60 85,111.46 16.8
1,393,020.61 En adelante 132,813.36 19.1
En cuanto a automviles blindados, excepto camiones, la tasa a que se refiere
esta fraccin se aplicar sobre el valor total del vehculo, sin incluir el valor del
material utilizado para el blindaje. En ningn caso, el impuesto que se deba pagar
por dichos vehculos ser menor al que tendra que pagarse por la versin de
mayor precio de enajenacin de un automvil sin blindaje del mismo modelo y
ao. Cuando no exista vehculo sin blindar que corresponda al mismo modelo, ao
o versin del automvil blindado, el impuesto para este ltimo ser la cantidad que
resulte de aplicar al valor total del vehculo la tasa que corresponda conforme a la
tabla establecida en esta fraccin, multiplicado el resultado por el factor de 0.80.
2.8 Para automviles nuevos destinados al transporte de ms de 15 pasajeros o
efectos cuyo peso bruto vehicular sea menor a 15 toneladas y para automviles
que cuenten con placas de servicio pblico de transporte de pasajeros, el
impuesto ser la cantidad que resulte de aplicar el 0.245% al valor total del
automvil. Cuando el peso bruto vehicular sea de 15 a 35 toneladas, el impuesto
se calcular multiplicando la cantidad que resulta de aplicar el 0.50% al valor total
del automvil por el factor fiscal que resulte de dividir el peso bruto mximo
vehicular expresado en toneladas entre 30. En caso de que el peso sea mayor de
35 toneladas, se tomar como peso bruto mximo vehicular esta cantidad.
Para los efectos de esta fraccin, peso bruto vehicular es el peso del vehculo
totalmente equipado, incluyendo chasis, cabina, carrocera, unidad de arrastre con
el equipo y carga til transportable.
3.8 En cuanto a automviles con modelos de ms de 10 aos anteriores al de
aplicacin de la ley, el impuesto se pagar a la tasa de 0%.
RDgi)!n 3i'0a& ! +(*+' H!I:0#&+'
El objeto de este impuesto es la tenencia de aeronaves, embarcaciones, veleros,
esques acuticos motorizados, motocicletas acuticas, tablas de oleaje con
motor, automviles elctricos y motocicletas.
Ba'! $ (a'a + (a*i3a
Respecto de aeronaves nuevas, el impuesto ser la cantidad que resulte de
multiplicar el peso de la aeronave adicionado con la carga mxima de despegue a
nivel del mar, expresado en toneladas, por la cantidad de $7,313.00 para
aeronaves de pistn, turbohlice y helicpteros y por la cantidad de $7,877.00
para aeronaves de reaccin.
Tratndose de embarcaciones, veleros, esqu acutico, motorizada, motocicletas
acuticas y tablas de oleaje con motor, nuevas, el impuesto ser, la cantidad que
resulte de aplicar al valor total del vehculo de que se trate el 1.5%.
Tratndose de motocicletas nuevas, el impuesto se calcular aplicando al valor
total de la motocicleta, la siguiente tabla que ser actualizada anualmente en el
mes de enero de cada ao.
E;!n0i+n!'
No se pagar el impuesto respecto del captulo de la LSTYUV por la tenencia o
uso de los vehculos siguientes:
I. Los importados temporalmente en los trminos de la Legislacin Aduanera.
II. Los vehculos de la Federacin, los estados, los municipios y el Distrito
Federal, que sean utilizados para la prestacin de los servicios pblicos de
rescate, patrullas, transportes de limpia, pipas de agua, servicios funerarios
y las ambulancias dependientes de cualquiera de estas entidades o de
instituciones de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia y los
destinados a los cuerpos de bomberos.
III. Los que tengan para su venta los fabricantes, las plantas ensambladoras,
las distribuidoras y los comerciantes del ramo de vehculos, siempre que
carezcan de placas de circulacin.
IV. Los vehculos elctricos utilizados para el transporte pblico de personas.
V. Los automviles al servicio de misiones diplomticas y consulares de
carrera extranjeras y de sus agentes diplomticos y consulares de carrera,
excluyendo a los cnsules generales honorarios, cnsules y vicecnsules
honorarios, siempre que sean exclusivamente para su uso oficial y exista
reciprocidad.
Cuando por cualquier motivo un vehculo deje de estar comprendido en los
supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, el tenedor o usuario del
mismo, deber pagar el impuesto correspondiente dentro de los 15 das siguientes
a aquel en que tenga lugar el hecho de que se trate.
Las autoridades competentes para expedir los certificados de aeronavegabilidad o
de inspeccin de seguridad a embarcaciones y los certificados de matrcula para
las aeronaves se abstendrn de expedirlos cuando el tenedor o usuario del
vehculo no compruebe el pago del impuesto a que se refiere la ley, con excepcin
de los casos en que se encuentre liberado de ese pago. De no comprobarse que
se ha cumplido con la obligacin de pago, dichas oficinas lo harn del
conocimiento de las autoridades fiscales.
RDgi)!n 3i'0a& ! H!I:0#&+' #'a+'
Respecto de vehculos de fabricacin nacional o importados, excepto automviles
destinados al transporte de hasta 15 pasajeros, el impuesto ser el que resulte de
multiplicar el importe del impuesto causado en el ejercicio fiscal inmediato anterior
por el factor de ajuste. Dicho factor ser el que resulte demultiplicar el factor de
actualizacin por el factor que le corresponda conforme a los aos de antigedad
del vehculo, de acuerdo a lo que indica la tabla 6.5:
AM+' ! an(igU!a Fa0(+*
1 0.900
2 0.889
3 0.875
4 0.857
5 0.833
6 0.800
7 0.750
8 0.667
9 0.500
I)p#!'(+ a (a;i'
Tratndose de automviles de servicio particular que pasen a ser de servicio
pblico de transporte denominados "taxis", el impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos se calcular, para el ejercicio fiscal siguiente a aqul en el que se d
esta circunstancia, conforme al siguiente procedimiento:
I. El valor total del automvil se multiplicar por el factor de depreciacin, de
acuerdo al ao modelo del vehculo, de conformidad con la tabla
establecida en el art 15-B de la Ley del mpuesto Sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, y
II. La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior se actualizar de
conformidad con lo dispuesto en el art 14-C de la Ley del mpuesto Sobre
Tenencia o Uso de Vehculos, el resultado obtenido se multiplicar por
0.245%, los aos de antigedad se calcularn con base en el nmero de
aos transcurridos a partir del ao modelo al que corresponda el vehculo.
Respecto de automviles de fabricacin nacional o importados, con modelos de
hasta nueve aos anteriores al de aplicacin de la ley, destinados al transporte de
hasta 15 pasajeros, el impuesto ser el que resulte de aplicar el procedimiento
siguiente:
,. El valor total del automvil, se multiplicar por el factor de depreciacin, de
acuerdo con el ao modelo del vehculo, como puede apreciarse en la siguiente
tabla.
AM+' ! an(igU!a Fa0(+* !
!p*!0ia0i1n
1 0.850
2 0.725
3 0.600
4 0.500
5 0.400
6 0.300
7 0.225
8 0.150
9 0.075
2. La cantidad obtenida conforme al inciso anterior se multiplicar por el factor de
actualizacin a que se refiere el art 14-C de la LSTYUV, y al resultado se le
aplicar la tasa que le corresponda conforme a la categora del automvil, en
trminos del numeral 5 de la ley.
Qp+0a ! pag+
El impuesto sobre tenencia o uso de vehculos se pagar de forma anual, durante
los tres primeros meses del ejercicio fiscal de que se trate, ante las oficinas
autorizadas para tales efectos.
Respecto de los vehculos nuevos o importados, el impuesto deber calcularse y
enterarse en el momento en el cual se solicite el registro del vehculo, permiso
provisional para circulacin en traslado o alta del vehculo. El impuesto se pagar
en las oficinas de la entidad en que la autoridad federal, estatal, municipal o del
Distrito Federal autorice el registro, alta del vehculo o expida el permiso
provisional para circulacin en traslado, de dicho vehculo.
La ley que regula dicho impuesto considera que la adquisicin se realiza en el
momento en que se entregue el bien al adquirente.
R!'p+n'a2i&ia '+&ia*ia
Resultarn solidariamente responsables por el adeudo del impuesto que en su
caso existiera:
a) Quienes, por cualquier ttulo, adquieran la propiedad, tenencia o uso del
vehculo.
b) Quienes reciban vehculos para su enajenacin, en consignacin o
comisin.
c) Las autoridades federales, estatales o municipales competentes, que
autoricen el registro de vehculos, permisos provisionales para circulacin
en traslado, matrculas, altas, cambios o bajas de placas o efecten la
renovacin de aqullos, sin haberse cerciorado de que no existan adeudos
por ese impuesto correspondientes a los ltimos cinco aos, salvo que el
contribuyente acredite que se encuentra liberado de esa obligacin.
O2&iga0i1n ! 3a2*i0an(!'B i'(*i2#i+*!' $ !)p*!'a' 0+)!*0ia&!'
Los fabricantes, los distribuidores autorizados y las empresas comerciales
facultadas para importar autos usados debern proporcionar a ms tardar el da17
de cada mes, a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la informacin relativa
al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad enajenada durante el mes
anterior. Al respecto, cabe mencionar las siguientes tesis jurisprudenciales:
3e8culos' constitucionalidad del im&uesto sobre tenencia o uso de' en tanto
se considera en su determinaci+n la ca&acidad contributiva de los su(etos. El
hecho de que tratndose del clculo del mpuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, los artculos 5a y 6a de la ley respectiva slo hagan referencia al
desplazamiento del motor, medido en litros, y al peso del automvil, medido en
toneladas, como elementos que se consideran en ese procedimiento, no significa
que tal gravamen resulte contrario a lo dispuesto por el artculo 31, fraccin V, de
la Constitucin Federal, por no tomar en cuenta la capacidad contributiva de los
contribuyentes, ya que tanto en la propia ley como en otras relacionadas se
contienen diversos preceptos, a los que tambin debe atenderse, que demuestran,
aun cuando sea en forma indirecta, que s se toma en cuenta la capacidad
contributiva en la determinacin del impuesto, pues establecen que por los
vehculos de modelos de aos anteriores al de aplicacin de la ley, el impuesto se
calcular en la misma forma que para los modelos del ao de aplicacin,
disminuyndose un diez por ciento por cada ao de antigedad del automvil, que
no se pagar el impuesto por los vehculos del ao modelo anterior en diez aos o
ms al de aplicacin de la ley que para los vehculos de los aos modelos 1974 a
1977, se previene un sistema especial con base en la categora a que pertenezcan
derivada del precio oficial de venta al pblico a determinada fecha; y adems para
efectos del pago del impuesto, se tiene presente el uso, servicio y destino de los
vehculos, elementos stos que inciden indirectamente en la capacidad
contributiva de los sujetos del gravamen.
SD7$ Octa+a P!oca$ too E$ Priera !arte:.$ !2g ..?
3e8culos' im&uesto sobre tenencia 6 uso de. >rganismos descentrali*ados'
est5n obligados a cubrirlo. De acuerdo con el artculo 2S de la Ley del mpuesto
sobre Tenencia y Uso de Vehculos, la Federacin, el Distrito Federal, los estados,
los municipios y los organismos descentralizados o cualquier otra persona estn
obligados a pagar dicho impuesto, salvo las excepciones que el citado
ordenamiento establece. Tratndose de vehculos utilizados en la prestacin de un
servicio pblico, el artculo 8S de la propia ley, en su fraccin V, slo exenta los
pertenecientes a la Federacin, los estados, municipios y Distrito Federal, y
tratndose de ambulancias, libera de ese impuesto a toda persona fsica o moral
propietaria de las mismas, de tal forma que los vehculos de los organismos
pblicos descentralizados que no se utilicen como ambulancias no estn exentas
de ese impuesto, sin que pueda interpretarse que esos automviles pertenezcan a
la Federacin por encontrarse afectos a la prestacin de un servicio pblico,
porque los organismos descentralizados, aunque creados por el Ejecutivo federal,
son entidades con personalidad jurdica y patrimonio propios, de conformidad con
el artculo 45 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal y, en tal
virtud, sus bienes slo a ellos pertenecen, sin importar el objeto en que se utilicen.
SD7$ Octa+a P!oca$ too F$ octubre$ !2g 09/.
=enencia 6 uso de autom+viles' autoridades de tr5nsito del estado de
@uintana ,oo' resultan incom&etentes &ara verificar el cum&limiento de
a)uel gravamen. Si los actos reclamados se hicieron consistir en las rdenes
para verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales, especficamente el pago
del mpuesto sobre tenencia y uso de automviles, tanto en los vehculos
registrados en el estado de Quintana Roo como en los que porten placas de otras
entidades federativas, atribuyndose los mismos al director de Trnsito estatal,
director y subdirector de Trnsito municipal del Ayuntamiento de Benito Jurez y
coordinador operativo, todos del estado de Quintana Roo, quienes manifestaron
ser ciertos los mismos, resulta evidente que dichas autoridades carecen de
competencia para proceder en tal sentido, pues especficamente los artculos 13 y
14 de la Ley de Coordinacin Fiscal hacen referencia a que las facultades en
dicha materia sern ejercidas por autoridades fiscales de las entidades o de los
municipios, cuando as se pacte expresamente, siendo obvio que se habla de
autoridades fiscales dentro de estos mbitos, carcter que no tienen las
responsables mencionadas.
Prier Tribunal Dolegiado del Deciocuarto Dircuito$ Ao+ena P!oca$ too (III$
tesis FI( . ;a$agosto de .//?$ !2g /<-.Prier Tribunal Dolegiado del
Deciocuarto Dircuito.
A!aro en re+isin ?<'G/9. Miguel Ale#andro 7i3ne4 Serratos$ 0 de #unio de
.//?. Unaniidad de +otos. Ponente= Alberto P3re4 Da)2n. Secretaria= Bloria del
Daren Bustillos Tre#o.
!olaboraci+n administrativa en materia fiscal federal' acuerdo a la ecretara
de Jacienda 6 !r#dito P-blico 6 al De&artamento del Distrito Federal &ara la.
Artculo vigesimo&rimero. Diario >ficial de la Federaci+n del da veintiuno de
diciembre de mil novecientos oc8enta 6 tres. El artculo vigesimoprimero
previene la concurrencia de facultades entre la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico y el Departamento del Distrito Federal para llevar a cabo los actos de
administracin tributaria que en el acuerdo se mencionan. Es decir, de
conformidad con el preinserto numeral, los rganos centralizados (secretara y
departamento) coordinados pueden realizar en forma separada, cada uno por su
lado, las funciones operativas de administracin de los impuestos y derechos
federales
9.2.4 IMPUESTO SOBRE AUTOM-6ILES NUE6OS.
An(!0!!n(!'
Hasta 1979 la Ley federal del impuesto sobre ingresos mercantiles regul la
enajenacin de vehculos nuevos. En virtud de que dicha ley fue derogada, para
evitar que la comercializacin de los automviles nuevos quedara fuera del
rgimen fiscal al que estaban sometidos, fue que surgi la Ley sobre automviles
nuevos en 1979.
Con la creacin de esta ley se pretendi lograr la recaudacin del impuesto de
una manera especfica, abarcando todos los aspectos dentro de una misma
legislacin para hacer ms sencillo para el contribuyente comprender las normas
aplicables al impuesto en cuestin.
Debe derogarse el impuesto sobre automviles nuevos, con la finalidad de que
los vehculos no aumenten de precio por dicha contribucin y de esta forma se
apoyara la produccin y comercializacin automotriz.
Este tributo se encuentra establecido en la Ley Federal del mpuesto sobre
Automviles Nuevos.
S#A!(+'
. Enajenen automviles nuevos.
. mporten en definitiva al pas automviles, siempre que se trate de personas
distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el
ramo de vehculos
O2A!(+
El objeto del citado impuesto es gravar la enajenacin de automviles nuevos de
produccin nacional, as como los importados en definitiva.
A#(+)1Hi&!'
Se consideran automviles los de transporte hasta de 15 pasajeros, los camiones
con capacidad de carga hasta de 4 250 kg (incluidos los de tipo panel) y los
remolques y semi-remolques tipo vivienda.
A#(+)1Hi&!' n#!H+'
Los automviles nuevos son los que se enajenan por primera vez al consumidor
por el fabricante, ensamblador, por el distribuidor autorizado, o comerciante en el
ramo de vehculos.
A#(+)1Hi&!' i)p+*(a+'
Los automviles importados son los que corresponden al ao modelo posterior al
de la aplicacin de la ley, al ao modelo en que se efecte la importacin o a los
10 aos modelo inmediatos anteriores
Ba'! g*aHa2&!
1. Ena(enaci+n. Se aplica el precio de enajenacin del automvil al consumidor
por el fabricante, ensamblador, sus distribuidores autorizados o comerciantes en el
ramo de vehculos, incluido el equipo opcional comn o de lujo, sin disminuir el
monto de descuento, rebajas o bonificaciones, sin incluir el impuesto al valor
agregado causado por la enajenacin.
No forma parte del precio el VA que se cauce por la enajenacin.
2. Im&ortaci+n definitiva. Se aplica el precio de enajenacin, adicionado al
impuesto general de importacin, y con el monto de las contribuciones que se
tengan que pagar con motivo de la importacin, excepto el impuesto al valor
agregado.
Ta'a
La tasa es de 5% para los camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kg,
incluidos los tipos de panel con capacidad mxima de tres pasajeros, remolques y
semirremolques, tipo vivienda, al precio de enajenacin del vehculo que se trate.
Ta*i3a p*+g*!'iHa
Respecto de automviles y camiones con capacidad hasta de 15 pasajeros, al
precio de enajenacin del automvil de que se trata se aplicar la tarifa
establecida en el art 3o, fracc , de la Ley Federal del mpuesto sobre Automviles
Nuevos, como se indica en la siguiente tabla.
T!'i' '!&!00i+naa
Instancia= <a Sala. P!oca= /Q
=enencia o uso de ve8culos. 9as tarifas establecidas en el art 7o de dic8a
le6 son violatorias de las garantas de &ro&orcionalidad 6 e)uidad )ue
establece el art 31' fracc I3' de la !onstituci+n Federal. El sistema
contemplado en dicho numeral para el pago del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos a travs de tarifas estructuradas con base en rangos y tasas es
violatorio de las garantas de proporcionalidad y equidad, en virtud de que el
aumento en una unidad del parmetro de medicin de la base gravable motiva un
cambio de rango que genera un incremento en la tasa aplicable, que no atiende a
la capacidad contributiva de los gobernados, ni otorga un trato equivalente a los
que realizan el mismo hecho imponible, ya que rebasar los contribuyentes en una
unidad el lmite superior de un rango y quedar comprendidos en el siguiente, les
resulta un aumento considerable del impuesto a enterar, proporcionalmente mayor
al incremento de la suma gravada, mxime si se toma en cuenta que la tarifa
progresiva grava el hecho imponible en su totalidad y no solamente en la porcin
que exceda de cada rango, lo que implica un trato de desigual en relacin con los
contribuyentes que se ubiquen en el tope del rango inmediato inferior.
Ao+ena P!oca. Instancia= Segunda Sala 8uente= Seanario 7udicial de la
8ederacin ) su Baceta too F($ %ebrero de <CC<$ tesis= <a FG<CC<$ !2g 9-$
ateria= constitucional$ adinistrati+a$ tesis aislada
A!aro en re+isin -?'G<CC.. Sal+ador Andr3s Bon42le4 B2rcena$ .9 de octubre
de <CC Unaniidad de cuatro +otos. Ausente= 7uan D&a4 Roero. Ponente=
Buillero I. Orti4 Ma)agoita Secretario= Alberto D&a4 Die4
A!aro en re+isin 0;.G<CC.. Distribuidora Dulcera de Abastos$ S.A. de D.(. ..
de enero de <CC< Dinco +otos. Ponente= Mariano A4uela BNitrn. Secretario=
7orge Luis Re+illa de la Torre.
A#(+)1Hi&!' 2&ina+'
Tratndose de automviles blindados excepto camiones, la tarifa se aplicar al
precio de enajenacin, sin incluir el valor del material utilizado para el blindaje. En
ningn caso el impuesto que se tenga que pagar por estos vehculos, ser menor
al que tendra que pagarse por la versin de mayor precio de enajenacin de un
automvil sin blindaje del mismo modelo y ao. Cuando no exista vehculo sin
blindar que corresponda al mismo modelo, ao y versin del automvil blindado, el
impuesto para este ltimo, ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del
vehculo, en los trminos antes mencionados, la tarifa, multiplicando el resultado
por el factor de 0.80.
F+*)a $ Dp+0a ! pag+
.. Ena#enacin. El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, excepto en el caso
de importaciones.
La forma es por declaracin, en la cual los contribuyentes podrn efectuar pagos
provisionales a ms tardar el da 17 de cada mes de ejercicio, respecto de las
enajenaciones realizadas en el mes inmediato anterior.
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagar mediante
declaracin que se presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los tres
meses siguientes al cierre del ejercicio.
<. I!ortacin de%initi+a. Debe hacerse en la aduana correspondiente, mediante
declaracin, conjuntamente con el impuesto general de importacin, aunque ste
se difiera por encontrarse el automvil en depsito fiscal o en almacenes
generales de depsito.
In0&#'i1n !& i)p#!'(+ !n !& p*!0i+
Los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados o comerciantes en el
ramo de vehculos, no harn la separacin expresa del monto de este impuesto en
el documento que ampare la enajenacin.
E;!n0i+n!'
No se pagar este impuesto en los casos siguientes:
I. En la exportacin con carcter definitivo de automviles, en los trminos de
la legislacin aduanera.
II. En la enajenacin al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor
autorizado o comerciante en el ramo de vehculos, cuyo precio de
enajenacin, incluyendo el equipo opcional, comn o de lujo, sin disminuir
el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones, no exceda de la cantidad
de $150,000.00.
En el precio mencionado no se considerar el impuesto al valor agregado.
Tratndose de automviles cuyo precio de enajenacin se encuentre
comprendido entre $150,000.01 y hasta $190,000.00, la exencin ser del
cincuenta por ciento del pago del impuesto que establece la Ley Federal del
mpuesto Sobre Automviles Nuevos. Lo dispuesto en este prrafo y en el
anterior, tambin se aplicar a la importacin de automviles.
III. En la importacin de vehculos en franquicia, de conformidad con el art
62,fracc , de la Ley Aduanera, o con los tratados o acuerdos
internacionales suscritos por Mxico, siempre que se cumpla con los
requisitos y condiciones que seale la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico mediante reglas de carcter general.
M+)!n(+' !n "#! '! !3!0(Ea &a !naA!na0i1n
a) Cuando se enve al adquirente o, a falta de envo, cuando se haga la
entrega material del automvil.
b) Cuando se haga el pago total o parcial del precio.
c) Cuando se expida el comprobante de la enajenacin.
d) Al incorporarse al activo o al transcurrir el plazo de un ao.
D!H+&#0i1n $ 0+)p!n'a0i1n
No proceder la devolucin ni la compensacin del impuesto establecido en esta
ley, aun cuando el automvil se devuelva al enajenante.
No se considerarn automviles nuevos aquellos por los que ya se hubiera
pagado el impuesto establecido en esta ley y que se devuelvan al enajenante.
9.2.,% IMPUESTO SOBRE SER6ICIO E/PRESAMENTE DECLARADOS DE
INTERQS PBLICO POR LEYB EN LOS >UE INTER6EN7AN EMPRESAS
CONCESIONARIAS DE BIENES DEL DOMINIO DIRECTO DE LA NACI-N.
ANTECEDENTES
El citado impuesto fue creado por el artculo noveno de la Ley que establece,
reforma y adiciona las disposiciones relativas a diversos impuestos, publicada en
el Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 1968 y, por medio de ste,
se grava el importe total de los pagos que los concesionarios reciben por los
servicios que prestan a los particulares, cuando tales servicios han sido declarados
de inters pblico, en razn de lo cual resulta aplicable a las concesionarias de
estaciones de radio y televisin, toda vez que aqullas realizan un
aprovechamiento del bien del dominio pblico de la nacin que constituye el
espacio areo situado sobre el territorio nacional.
En este orden de ideas, aquellas personas que contraten los servicios de tales
concesionarios adquieren el carcter de sujetos pasivos del impuesto en cuestin
y, por ello, estn obligados al pago del 25% aplicado sobre el costo total de los
servicios que reciban. Por su parte, los concesionarios que presten los servicios
mencionados, como responsables, solidarios del cumplimiento de la obligacin
fiscal, deben recabar y enterar el impuesto correspondiente.
Tal fue el planteamiento inicial de la ley en cita; sin embargo, mediante acuerdo
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el lo de julio de 1969, el entonces
presidente constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, Gustavo Daz Ordaz,
autoriz a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a recibir de los
concesionarios de estaciones comerciales de radio y televisin el pago del
impuesto a que se hace referencia, modificando la base, tasa y forma de pago
fijados por la ley, al permitir que la obligacin fiscal inicialmente impuesta fuese
cubierta con el 12.5% del tiempo diario de transmisin de la estacin de radio o
televisin que solicitase esta forma de pago, sealndose que dicho tiempo sera
utilizado por el Estado, por conducto del Ejecutivo Federal, a fin de realizar las
funciones que le son propias, de acuerdo con la Ley Federal de Radio y Televisin.
Ahora bien, desde el punto de vista constitucional, todos los impuestos, as como
sus elementos, deben estar fijados en normas jurdicas emanadas del Poder
Legislativo, conforme a los principios de reserva de ley y legalidad, consagrados
en los arts. 31, fracc V, 72 y 73 de la Carta Magna.
No obstante lo anterior, las modificaciones a la base, tasa y forma de pago del
impuesto en estudio se realizaron a travs del acuerdo, en un acto
eminentemente inconstitucional y contraviniendo los principios antes citados, toda
vez que el Poder Legislativo es el nico facultado para modificar dichos
elementos, siguiendo el mismo procedimiento que dio origen a la ley.
Cabe destacar que el 10 de octubre de 2002 se publi c en el Diario Ofici al
de la Federacin, el Decreto por el que se autoriza a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico a recibir de los concesionarios de estaciones de radio y televisin
el pago del impuesto que se indica, que abroga el Acuerdo Presidencial antes
precisado, pero que comparte el mismo vicio de inconstitucionalidad, adems de
hacerlo an ms evidente, en virtud de que no slo modifica los elementos
esenciales del tributo, sino que suprime toda posible referencia a su base y tasa,
al establecer que los concesionarios cumplen con su obligacin de pago del
impuesto, poniendo a disposicin del Ejecutivo Federal, 18 minutos diarios de
transmisin - en el caso de estaciones de televisin- , y 35 minutos diarios -
tratndose de estaciones de radio-.
9u* de A*ucena ,ueda de 9e+n !ontreras.
Esta contribucin fue creada por decreto del Congreso de la Unin, publicado en
el Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 1968.
O2A!(+
Gravar el importe total de los pagos que
se efecten por los servicios prestados
por empresas que funcionen al amparo
de concesiones federales para el uso
de bienes del dominio directo de la
nacin, cuando la actividad del
concesionario se haya declarado
expresamente como de inters pblico
por la ley.
C+)p*!n!*@
Pagos al concesionario.
Los pagos a las empresas que por
arreglos con el concesionario contraten
los servicios y presten los que sean
complementarios.
Los pagos a cualquier otra empresa
que intervenga entre el que cobra el
costo total del servicio y el
concesionario.
S#A!(+'
Los sujetos del impuesto al que aludimos en esta seccin son las personas que
hagan los pagos a que se refiere el objeto del impuesto.
R!'p+n'a2i&ia '+&ia*ia
Las personas que reciben pagos respondern solidariamente del cumplimiento de
las obligaciones y debern recabar el impuesto a cargo de los sujetos.
Ba'!
La base del impuesto mencionado ser el monto total de los pagos en efectivo o
en especie que realicen los usuarios del servicio que presten las empresas
concesionarias.
Ta'a
Fij a del 25%.
Pag+
Los responsables solidarios debern presentar declaraciones mensuales en las
que determinarn el monto del impuesto, dentro de los 20 das siguientes al mes
de calendario en que se hubieren recibido los pagos.
E;!n(+'
Se encuentran exentos de pagar el impuesto mencionado las siguientes entidades
y personas morales:
a) Los estados, el Distrito Federal y los municipios, a menos que sus
actividades no correspondan a funciones de derecho pblico, en caso de
reciprocidad.
b) Las instituciones y asociaciones de beneficencia privada
9.2.,, IMPUESTOS AL COMERCIO E/TERIOR Y LAS CUOTAS
COMPENSATORIAS POR PRJCTICAS DESLEALES DE COMERCIO.
En relacin con este rubro se debe tener presente la Ley de Comercio Exterior, la
cual tiene por objeto regular y promover el comercio exterior, incrementar la
competitividad de la economa nacional, propiciar el uso eficaz de los recursos
productivos del pas, integrar adecuadamente la economa mexicana con la
internacional, y contribuir al mejoramiento del bienestar de la poblacin (vase
figura 6.34).
Como ejemplo, es conveniente mencionar los programas siguientes:
a) Decreto que establece programas de importacin temporal para producir
artculos de importacin (pitex), publicado en el Diario Oficial de la
Federacin, el 3 de mayo de 1990.
b) Decreto para regular el Establecimiento de empresas de comercio exterior
(ecex), publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 3 de mayo de
1990.
c) Decreto para el Fomento y operacin de empresas altamente exportadoras
(altex), publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 3 de mayo de
1990.
d) Decreto que establece la Devolucin de impuestos de importacin a los
exportadores (draw bacil), publicado en el Diario Oficial de la Federacin,
en1985.
e) Decreto para el Fomento y operacin de la industria maquiladora de
exportacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 22 de
diciembre de 1989.
En esta materia, tambin es importante tener en cuenta lo sealado en la Ley
Aduanera y su Reglamento, as como en las leyes que establecen los impuestos a
la importacin y a la exportacin.
Los aranceles son las tarifas de los impuestos generales de exportacin e
importacin (vase figura 6.33)
Ad valorem Mixto Especficos
Cuando se expresen en
trminos porcentuales del
valor en la aduana de la
mercanca
Combinacin de ad
valorem y especficos
Cuando se expresen en
trminos monetarios por
unidad de medida
figura /.33
figura /.34
ARANCELES
Secretara de Economa
Sujeta a permisos previos
mportacin Exportacin
C#+(a' 0+)p!n'a(+*ia'
Las cuotas compensatorias son aquellas que deben pagar las personas fsicas o
morales que importen mercancas en condiciones de prcticas desleales de
comercio internacional.
De acuerdo con el art 62 de la Ley de Comercio Exterior, corresponde a la
Secretara de Economa determinar las cuotas compensatorias, las cuales sern
equivalentes, en el caso de discriminacin de precios, a la diferencia entre el valor
normal y el precio de exportacin, y en el caso de subvenciones, al monto del
beneficio.
Cabe aclarar que las cuotas podrn ser menores, siempre y cuando sean
suficientes para desalentar la importacin de mercancas en condiciones de
prcticas desleales al comercio exterior
Miscel2nea del coercio e"terior. Reglas %iscales de car2cter general relacionadas
con el coercio e"terior
Se debe estar al pendiente de las reglas fiscales de carcter general relacionadas
con el comercio exterior y que se publican cada ao en el Diario Oficial de la
Federacin. Por ejemplo durante 1996, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico dict las resoluciones que a continuacin se mencionan:
1. Resolucin que establece para 1996 las reglas fiscales de carcter general
relacionadas con el comercio exterior (resolucin miscelnea de comercio
exterior para 1996), publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de
marzo de 1996.
2. Anexos del 1 al 18 de la resolucin que establece para 1996 las reglas
fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior
(resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996), publicados en el
Diario Oficial de la Federacin el 22 de abril de 1996.
3. Anexos 17 y del 19 al 29 de la resolucin que establece para 1996 las
reglas fiscales de carcter general relacionadas con el comercio exterior
(resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996), publicados en el
Diario Oficial de la Federacin el 23 de abril de 1996.
4. Anexo 30 de la resolucin que establece para 1996 las reglas fiscales de
carcter general relacionadas con el comercio exterior (resolucin
miscelnea de comercio exterior para 1996), publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 24 de abril de 1996.
5. Primera resolucin que reforma, adiciona y deroga la resolucin miscelnea
de comercio exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 30 de abril de 1996.
%. Segunda resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio
exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 9 de
mayo de 1996.
,. Tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de comercio
exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de
junio de 1996.
-. Anexos del 1 al 7 de la tercera resolucin que modifica la resolucin
miscelnea de comercio exterior para 1996, publicados en el Diario Oficial
de la Federacin el 14 de junio de 1996.
.. Anexo 29 de la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de
comercio exterior para 1996, publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 14 de junio de 1996.
1/. Anexos del 8 al 16 y del 18 al 20 de la tercera resolucin que modifica la
resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996, publicados en el
Diario Oficial de la Federacin el 17 de junio de 1996.
11. Aclaracin a la tercera resolucin que modifica la resolucin miscelnea de
comercio exterior para 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federacin
el 17de junio de 1996.
12. Anexos 17 y del 21 al 28 de la tercera resolucin que modifica la resolucin
miscelnea de comercio exterior para 1996, publicados en el Diario Oficial
de la Federacin el 17 de junio de 1996.
13. nstructivo para el pago de contribuciones al comercio exterior, en espaol,
ingls y francs, como parte integrante del anexo 1 de la tercera resolucin
que modifica la resolucin miscelnea de comercio exterior para 1996,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de junio de 1996.
En este apartado es aplicable la siguiente jurisprudencia:
!omercio. 9a &otestad tributaria en tal materia es concurrente cuando recae
sobre comercio en general' 6 corres&onde en forma e$clusiva a la
Federaci+n cuando tiene &or ob(eto el comercio e$terior' &or lo )ue las
contribuciones locales )ue recaigan sobre a)u#l no im&lican una invasi+n
de esferas. De la inter!retacin siste2tica de los art&culos -.$ %raccin I($ 9-$
%racciones (II$ F ) FFIF E .<0 de la Donstitucin Pol&tica de los Estados Unidos
Me"icanos deri+a que la !otestad !ara establecer contribuciones cu)a ,i!tesis
de causacin consista en un ,ec,o relacionado con el coercio en general es
concurrente entre la 8ederacin ) los Estados$ )a que si bien la %raccin F del
art&culo 9- constitucional reser+a al Dongreso de la Unin la %acultad de legislar en
esa ateria$ debe estiarse al establecer el Poder Re+isor de la Donstitucin$ en
la %raccin FFIF del !ro!io !rece!to$ las aterias reser+adas a la 8ederacin !ara
i!oner contribuciones sobre ellas$ di+idi la co!etencia constitucional !ara el
e#ercicio de la %uncin legislati+a ) sus res!ecti+as es%eras$ deliitando las de su
2bito gen3rico en la %raccin F$ cu)o ca!o de a!licacin es e"tenso en el caso
del coercio$ legislar en todo lo conducente la negociacin ) tr2%ico que se reali4a
co!rando$ +endiendo o !erutando g3neros$ ercanc&as o +alores e inclusi+e
sobre los as!ectos relati+os a los !rocediientos destinados a tutelar los
derec,os que eanen de tal acti+idad$ ) las es%eras de un 2bito legislati+o
es!ec&%ico$ el re%erente al e#ercicio de la !otestad tributaria$ en la encionada
%raccin FFIFJ !ara lo cual deterin en %ora !recisa sobre qu3 aterias o
acti+idades slo la 8ederacin !uede %i#ar tributos$ dentro de las que no se ubica el
coercio en general$ sino @nicaente el coercio e"teriorJ !or ello$ si se
considera que en abas %racciones se otorga una es%era de co!etencia
e"clusi+a !ara el e#ercicio de la !otestad tributaria del Dongreso de la Unin$ se
tornar&a negatoria la se!aracin de 2bitos legislati+os !lasados en la
Donstitucin. Por lo tanto$ los actos legislati+os de car2cter local a tra+3s de los
cuales se establecen contribuciones que gra+an un ,ec,o relacionado con el
coercio en general no in+aden la es%era de co!etencia reser+ada a la
8ederacin ) res!etan$ !or ende$ el art&culo .-- constitucional.
A!aro en re+isin <-.<G/'. Hotelera los Tules$ S. A. de D. (. .C de #unio de
.//9.
Unaniidad de .C +otosJ Sergio Sal+ador Aguirre Anguiano ) Benaro Da+id
Bngora Pientel +otaron con sal+edades. Ausente= 7os3 de 7es@s BudiIo
Pela)o. Ponente= 7uan D&a4 Hoero. Secretario= Edgar Huberto MuIo4
Bra#ales.
A!aro en re+isin <09/G/'. Do!aI&a Hotelera del Aorte$ S. A. .? de no+iebre
de.//9.
Once +otos. Ponente= Olga Mar&a S2nc,e4 Dordero. Secretaria= Aora Luc&a PiIa
Hern2nde4
A!aro en re+isin <?9'G/'. O!eradora Me"icana de Hoteles$ S. A. de D. (. .?
de no+iebre de .//9.
Ma)or&a de .C +otos. Disidente= Sergio Sal+ador Aguirre Anguiano$ Ponente= 7os3
de 7es@s BudiIo Pela)o. Secretario= Isael Mancera PatiIo.
A!aro en re+isin .9.G/9. O!eradora Hotelera La)atur$ S. A. de D. (. .? de
no+iebre de .//9$
Ma)or&a de nue+e +otos. Disidentes= Sergio Sal+ador Aguirre Anguiano ) Benaro
Da+id Bngora Pientel. Ponente= Sergio Sal+ador Aguirre Anguiano. Secretaria=
Lu4 Dueto Mart&ne4.
A!aro en re+isin .CCG/9. Daino Real de Buadala#ara$ S. A. de D. (. .? de
no+iebre de .//9.
Ma)or&a de die4 +otos. Disidente= Sergio Sal+ador Aguirre Anguiano. Ponente=
Mariano A4uela BNitrn. Secretaria= Ira Rodr&gue4 8ranco.
D!p1'i(+ 3i'0a&
El rgimen de depsito fiscal consiste en el almacenamiento de mercancas de
procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de depsito que
puedan prestar este servicio en los trminos de la Ley General de Organizaciones
y Actividades Auxiliares del Crdito y que sean autorizados para ello por las
autoridades aduanales. Dicho rgimen se efecta una vez determinados los
impuestos al comercio exterior, as como las cuotas compensatorias.
R!"#i'i(+' "#! !2!*@n 0#)p&i*'!
El rgimen de depsito fiscal debe cumplir los requisitos siguientes:
1. Mantener aisladas las mercancas destinadas al rgimen de depsito fiscal,
de las mercancas nacionales o extranjeras que se encuentren en el
almacn general de depsito.
2. Contar con equipo de cmputo y de transmisin de datos que permita su
enlace con el de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, as como
llevar un registro permanente y simultneo de las operaciones de
mercancas en depsito fiscal, cuando se tengan por recibidas o sean
retiradas.
Las mercancas que estn en depsito fiscal, siempre que no se alteren o
modifiquen su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros, podrn ser
motivo de actos de conservacin, exhibicin, colocacin de signos de
identificacin comercial, empaquetado, examen, demostracin y toma de
muestras. En este ltimo caso, se pagarn las contribuciones y cuotas
compensatorias que correspondan a las muestras.
En caso de cancelacin de la carta de cupo, sta deber realizarla el almacn
general de depsito o el titular del local destinado a exposiciones internacionales
que la hubiera expedido, el cual deber de comunicarlo a la autoridad aduanera
dentro de los cinco das siguientes al de su cancelacin.
A partir de la fecha en que las mercancas nacionales queden en depsito fiscal
para su exportacin, se entendern exportadas definitivamente.
Las mercancas en depsito fiscal podrn retirarse del lugar de almacenamiento
para los casos siguientes:
a) mportarse definitivamente, si son de procedencia extranjera.
b) Exportarse definitivamente, si son de procedencia nacional.
c) Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al
mercado las de origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de
este rgimen.
d) mportarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con
programas de exportacin autorizados por la Secretara de Comercio y
Fomento ndustrial.
Las mercancas podrn retirarse total o parcialmente para su importacin o
exportacin, pagando previamente los impuestos al comercio exterior y el derecho
de trmite aduanero actualizados en los trminos del art 17-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin o conforme a la variacin cambiara que hubiere tenido el peso
frente al dlar estadounidense durante el periodo comprendido entre la entrada de
las mercancas al almacn y su retiro de ste, as como pagar previamente las
dems contribuciones y cuotas compensatorias que en su caso correspondan.
En los casos a que se refieren las fraccs y (propsito del rgimen de depsito
fiscal), al efectuarse el retiro debern satisfacerse, adems, los requisitos que
establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas. En el
caso de la fracc , el retorno al extranjero podr realizarse por la aduana que elija
el interesado sin el pago de los impuestos al comercio exterior y de las cuotas
compensatorias. El traslado de las mercancas del almacn a la citada aduana
deber realizarse mediante el rgimen de trnsito interno.
Cabe hacer mencin que mediante este rgimen aduanero existe la posibilidad de
que los bienes sean exhibidos y puestos en venta a terceros, con lo cual se deriva
otro tipo de recinto fiscalizado, conocido como Dut) 8ree.
Aduanas. ,esoluci+n favorable a un &articular no lo es la clasificaci+n
arancelara. No existe violacin al artculo 36 del Cdigo Fiscal de la
Federacin ,que se refiere especficamente a que las resoluciones administrativas
de carcter individual favorables a un particular slo podrn ser modificadas por el
Tribunal Fiscal de la Federacin, mediante juicio iniciando por las autoridades
fiscales; que por lo tanto las clasificaciones arancelarias que aparentemente
acepta la aduana al amparo de las cuales se internaron a territorio nacional
mercancas importadas en forma temporal, no adquieren el carcter de
resoluciones favorables, por que slo renen el rango de determinaciones a favor
de un particular aquellos que se emiten con motivo de la consulta especfica que
realiza un contribuyente a la autoridad fiscal.
7uicio n@. ?9;G/0. Sentencia del <. de abril de .//;$ !or unaniidad de +otos.
Magistrado Instructor= Baaliel Oli+ares 7u2re4. Secretario= L24aro 8igueroa Rui4.
RT88$ Tercera P!oca$ aIo (III$ n@. /-$ se!tiebre de .//;$ !2g. ;C.
Im&ortaci+n. Fec8a en la )ue debe tenerse &or efectuada. Si una operacin de
importacin se inici el 24 de agosto de 1979 y la Direccin General de Aduanas
autoriz a la actora para que previa fianza del 100% de la cuota ad valorem,
importe un avin marca "PPER concedindole plazo hasta el 31 de diciembre de
1980, para que regularice el subsidio solicitado, es incuestionable que el decreto
de 28 de diciembre de 1979, que entr en vigor el 1 de enero de 1980,
declarando exenta la importacin de aviones fundadores, beneficia a la actora, sin
que tenga la obligacin de acreditar que se le otorg el subsidio, porque para la
fecha en que debi acreditar dicho subsidio, ya la importacin se encontraba
exenta.
Re+isin n@. .;<.G?.. Resuelta en sesin del 0 de no+iebre de ./?9$ !or
a)or&a de ; +otos. Magistrado Ponente= 8rancisco Ponce Be4. Secretario=
Alberto Oca!o Be4. RT88$ Segunda P!oca$ aIo IF$ n@. /;$ no+iebre de
./?9$ !2g. ;...
Im&uesto de im&ortaci+n. u &ago debe su(etarse a lo dis&uesto &or la le6
es&ecial 6 no &or el c+digo fiscal. De conformidad con el artculo 58 de la Ley
Aduanera los impuestos al comercio exterior, se pagarn al presentar el pedimento
para su trmite y en el caso de mercancas depositadas en aduanas martimas
determina que el pago se efectuar tambin al presentar el pedimento a ms
tardar dentro de los dos meses siguientes de la fecha de su depsito; por tanto, al
existir una ley especial que regula el pago de impuestos de la operacin aduanera
que se menciona; es ilegal una resolucin en que se cobren diferencias de
impuesto general de importacin, valor agregado y recargos, resultantes de aplicar
el artculo 6o, fraccin del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues la autoridad
debe sujetarse a lo dispuesto por los artculos 1 y 58 tercer prrafo de la ley
especial, es decir la Ley Aduanera y en el artculo 26, fraccin , de la Ley del
mpuesto al Valor Agregado, que considera efectuada la importacin al presentar
el pedimento para su parte, y de los que se desprende que el pago de los
impuestos debe hacerse al presentar el pedimento para su trmite, esto es, a ms
tardar, dentro de los dos meses siguientes al depsito de las mercancas, cuando
se trate de aduanas martimas.
7uicio n@. -;CG/-. Sentencia del ? de %ebrero de .//0$ !or unaniidad de +otos.
Magistrado Instructora= Delia L!e4 Re)noso. Secretario= 7orge Luis Rosas Sierra.
RT88$ Tercera P!oca$ aIo (III$ n@. ?9$ ar4o de .//;$ !2g. 0..
R!g:)!n!' 3i'0a&!' p*!3!*!n(!' $ !)p*!'a' )#&(ina0i+na&!' (a*('. 2,2 a 2,5B
LISR)
Se concentran en un nuevo ttulo V, las disposiciones que la ley anterior
estableca para las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal #ubi%is,
as como a los precios de transferencia entre partes relacionadas, en lo referente a
las personas morales multinacionales.
Todas aquellas disposiciones en materia de definicin, ingresos gravables, montos
exentos, declaraciones informativas, relativas a las inversiones en #ubi%is de
personas fsicas y morales, a partir del 1 de enero de 2002 sern conocidas como
territorios con regmenes fiscales preferentes, quedando sin cambios el artculo
transitorio de la ley anterior que lista los territorios considerados como tales.
De igual forma, todas aquellas disposiciones para personas morales, referentes a
la celebracin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero,
son ubicadas en este captulo, destacando las adecuaciones siguientes:
se precisa quines deben considerarse partes relacionadas, tratndose de
la asociacin en participacin y del establecimiento permanente,
se aclara que para la interpretacin de lo dispuesto en dicho captulo, son
aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el consejo
de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE),
siempre que sean congruentes con la LSR y los tratados celebrados por
Mxico, y
se ajusta la mecnica del mtodo de precio de reventa, en lo que respecta
a la comparacin del precio de reventa del contribuyente con su parte
relacionada, contra la utilidad bruta de las partes independientes; as,
tambin se corrige un error de redaccin en el mtodo de costo adicionado,
que se refiere nicamente a lo que se va a determinar en caso de ser
aplicado.
9.3 DERECCOS FEDERALES.
9.3., DERECCOS POR PRESTACI-N DE SER6ICIOS MJS SI7NIFICATI6OS
DESDE EL PLANO DE LA ACTI6IDAD ECON-MICA.
La Ley Federal de Derechos establece en el artculo que los derechos se pagarn
por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados y en este ltimo caso, cuando se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en esta ley. Tambin son derechos las contribuciones a
cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos
del Estado.
Los derechos por la prestacin de servicios que establece la Ley Federal de
Derechos debern estar relacionados con el costo total del servicio, incluso el
financiero, salvo en el caso de que dichos cobros tengan un carcter
racionalizador del servicio. A continuacin en forma ejemplificativa, se sealan
algunos derechos.
CUADRO 6.10 a)
D! &a S!0*!(a*:a ! 7+2!*na0i1n
Servicios migratorios
Certificados de licitud
Publicaciones
Servicios de cinematografa, televisin y radio
Apostillamiento
Servicios insulares
CUADRO 6.10 b)
D! &a S!0*!(a*:a ! R!&a0i+n!' E;(!*i+*!'
Pasaportes y documentos de identidad y viaje
Servicios consulares
Permisos conforme al art 27 constitucional y cartas de naturalizacin
CUADRO 6.10 c)
D! &a S!0*!(a*:a ! Ca0i!na $ C*Di(+ PE2&i0+
nspeccin y vigilancia
De la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro
Servicios aduaneros
Registro de bancos y entidades de financiamiento, fondos de pensiones y
jubilaciones y fondos de inversin del extranjero
Resoluciones relativas a precios o montos de contraprestaciones entre partes
relacionadas
Otros servicios
CUADRO 6.10 d)
D! &a S!0*!(a*:a ! En!*g:a P!*)i'+' !n Ma(!*ia ! !n!*g:a !&D0(*i0a $ ga'
na(#*a&
De la Secretara de Comercio y Fomento ndustrial
Cerradura pblica
Minera
nversiones extranjeras
Normas Oficiales y control de calidad
Competencia econmica
Servicio de certificacin de firmas electrnicas en actos de comercio
CUADRO 6.10 e)
D! &a S!0*!(a*:a ! Ag*i0#&(#*aB 7ana!*:aB D!'a**+&&+ R#*a&B P!'0a $
A&i)!n(a0i1n
Sanidad fitopecuaria
Certificacin y proteccin del obtentor de variedades vegetales
CUADRO 6.10 f)
D! &a S!0*!(a*:a ! C+)#ni0a0i+n!' $ T*an'p+*(!'
Servicios de telecomunicaciones
Concesiones, permisos, autorizaciones e inspecciones
Autotransporte federal y servicios auxiliares
Servicios a la navegacin en el espaci areo mexicano y tcnicos aeronuticos
Registro pblico martimo nacional y servicios martimos
Otorgamiento de permisos
Otros servicios
CUADRO 6.10 g)
D! &a S!0*!(a*:a ! E#0a0i1n PE2&i0a
Servicios que prestan los nstitutos Nacionales de Bellas Artes y Literatura y de
Antropologa e Historia
Derechos de autor
Registro y ejercicio profesional
Servicios de educacin
CUADRO 6.10 h)
D! &a S!0*!(a*:a ! &a R!3+*)a Ag*a*ia
Registro Agrario Nacional
CUADRO 6.10 i)
D! &a S!0*!(a*:a ! &a F#n0i1n PE2&i0a
Del Registro Pblico de la Propiedad Federal
nspeccin y vigilancia
CUADRO 6.10 j)
D! &a S!0*!(a*:a ! M!i+ A)2i!n(!B R!0#*'+' Na(#*a&!'
Concesiones, permisos y autorizaciones para pesca
Servicios relacionados con el agua y sus bienes pblicos inherentes
reas naturales protegidas
De las playas, la zona federal martimo terrestre o los terrenos ganados al mar
o a cualquier otro depsito de aguas martimas
Servicios de vida silvestre mpacto ambiental
Servicios forestales
Prevencin y control de la contaminacin ambiental
nspeccin y vigilancia
CUADRO 6.10 k)
D! &a S!0*!(a*:a ! Sa&#
Autorizaciones en materia sanitaria
Servicios de laboratorio
Fomento y anlisis sanitario
Otros servicios
Servicios que presta la Comisin ntersecretarial para el control del proceso y
uso de plaguicidas, fertilizantes, y sustancias txicas
CUADRO 6.10 l)
D! &a S!0*!(a*:a ! T#*i')+
Registro Nacional de Turismo
CUADRO 6.10 m)
D! &a S!0*!(a*:a ! &a D!3!n'a Na0i+na&
Educacin militar
Servicios relacionados con el registro federal de armas de fuego y el control
de explosivos
Servicio Militar Nacional
CUADRO 6.10 n)
D! &a S!0*!(a*:a ! E#0a0i1n P#2&i0a
Servicios Privados de Seguridad y Armas de Fuego
CUADRO 6.10 )
D!& P+!* <#i0ia& ! &a F!!*a0i1n
Del nstituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles
CUADRO 6.10 o)
D! &a S!0*!(a*ia ! Ma*ina
Cartas nuticas
CUADRO 6.10 p)
D! &+' D!*!0I+' p+* !& U'+ + Ap*+H!0Ia)i!n(+ ! Bi!n!' !& D+)ini+
PE2&i0+
Bosques y parques nacionales
Pesca
Puerto y atraque
Muelle, embarque y desembarque
Salinas
Carreteras y puentes
Aeropuertos
Agua
Uso o goce de inmuebles
Aprovechamiento de la vida silvestre
a) Aprovechamiento extractivo
b) Aprovechamiento no extractivo
Espacio areo
Espectro radioelctrico
Hidrocarburos
Minera
Derecho por uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la
nacin como cuerpos receptores de las descargas de aguas residuales
De los bienes culturales propiedad de la Nacin
Derecho por el uso, goce o aprovechamiento del espacio areo mexicano
9.3.2 DERECCOS POR EL USO O APRO6ECCAMIENTO DE BIENES DEL
DOMINIO PBLICO DE LA NACI-NB DE MAYOR SI7NIFICADO FINANCIERO E
IMPORTANCIA PARA LAS ACTI6IDADES ECON-MICAS.
Derechos sobre hidrocarburos
En la Ley de ngresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2000, art 7, fracc.
y dems aplicables, se establece:
Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios pagarn el derecho sobre
hidrocarburos aplicando la tasa de 79 %, al total de los ingresos por las ventas de
hidrocarburos y petroqumicos a terceros, que efecten en el ejercicio de2006. Los
ingresos antes citados se determinarn incluyendo el impuesto especial sobre
produccin y servicios por enajenaciones y autoconsumos de Pemex-Refinacin,
sin tomar en consideracin el impuesto al valor agregado.
El derecho en estudio se calcular y enterar mensualmente por conducto de
Petrleos Mexicanos, mediante la presentacin de la declaracin correspondiente
ante la Tesorera de la Federacin, a ms tardar el ltimo da hbil del mes
posterior a aqul al que correspondan los pagos provisionales.
Los derechos que causen Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios se
determinarn y pagarn en los trminos de la Ley de ngresos de la Federacin y
de la Ley Federal de Derechos.
En cuanto a este tema es aplicable la siguiente tesis jurisprudencial:
Peme$ gas 6 &etro)umica b5sica. Por ser un organismo &-blico
descentrali*ado' est5 e$ento de garanti*ar el inter#s fiscal. Por virtud de los
artculos 3, fraccin y 14 de la Ley Orgnica de Petrleos Mexicanos y
Organismos Subsidiarios, se crea dicha entidad con naturaleza de organismo
descentralizado de carcter tcnico, con personalidad jurdica y patrimonio propio.
exceptundola de otorgar las garantas que los procedimientos legales exijan a las
partes, aun en los casos de controversias judiciales; de donde es de concluirse
que los crditos fiscales determinados a su cargo no son susceptibles de ser
ejecutados ni existe obligacin de la mencionada entidad de garantizar el inters
en los trminos de los artculos 141, 142 y 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin
y, por ende, si en su contra se promovi algn medio de defensa legal, es fundado
el incidente de suspensin de la ejecucin promovido en contra de los actos de las
autoridades por los cuales reinician la ejecucin de los crditos.
7uicio .<-'G/9. Sentencia del <C de abril de .//?$ a!robada !or unaniidad de
+otos. Magistrado instructor= A+elino D. Toscano Toscano. Secretario= Buillero
Altairano Bon42le4.
D!*!0I+' '+2*! )in!*:a
Conforme a la Ley Federal de Derechos, arts. 262 y 263 y dems correlativos,
estn obligadas a pagar los derechos sobre minera las personas que realicen el
estudio, trmite y resolucin de solicitudes de concesin o asignacin de
exploracin, aplicando la tabla correspondiente al nmero de hectreas o
fracciones concesionadas, as como las que desarrollen trabajos relacionados con
la exploracin o explotacin de sustancias o minerales sujetos a la aplicacin de la
Ley Minera.
Los derechos de minera debern pagarse semestralmente en los meses de enero
y julio de cada ao.
En el caso de sustitucin de concesiones o asignaciones por las causas previstas
en la Ley Minera, la vigencia para el pago del derecho sobre minera se computar
para las concesiones a partir de la fecha de inscripcin en el Registro Pblico de
Minera y para las asignaciones a partir de la fecha de su publicacin en el Diario
Oficial de la Federacin.
Los titulares de concesiones mineras que al amparo de dichas concesiones
exploten sales y los subproductos que se obtengan de salinas formadas por aguas
provenientes de mares actuales, superficiales o subterrneos, de modo natural o
artificial, estarn a lo dispuesto en el cap. V denominado "Salinas", del Ttulo
segundo de la Ley Federal de Derechos, que dispone para las personas fsicas o
morales, titulares de permisos, autorizaciones o concesiones mineras que al
amparo de las mismas exploten las sales o subproductos que se obtengan de
salinas formadas de aguas provenientes de mares actuales, en forma natural o
artificial. El derecho se calcular aplicando la cantidad de $1.3568 por cada
tonelada enajenada de sal o sus subproductos.
El derecho se pagar semestralmente mediante declaracin que se presentar
ante las oficinas autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria, dentro de
los 5 das posteriores al ltimo da del semestre al que corresponda el pago.
La cancelacin de una concesin o asignacin minera por el incumplimiento en el
pago de los derechos sobre minera establecidos en la ley en comento, o por
cualquier otra de las causas previstas en la Ley Federal de Derechos, no libera a
su titular del pago de los derechos sobre minera que haya causado durante su
vigencia, as como de los dems accesorios que se hubieran originado por el
incumplimiento en el pago de stos, de acuerdo con las disposiciones fiscales.
D!*!0I+' '+2*! !'p!0(*+ *ai+!&D0(*i0+
El art 239 y dems correlativos de la Ley Federal de Derechos seala que las
personas fsicas y morales que utilicen o aprovechen el espacio areo y, en
general, cualquier medio de propagacin de las ondas electromagnticas en
materia de telecomunicaciones, estn obligadas a pagar el derecho por el uso del
espectro radioelctrico, conforme a las disposiciones aplicables.
Este derecho se pagar anualmente dentro de los meses de enero a junio del ao
de que se trate.
No pagarn este derecho las empresas de radio y televisin que estn obligadas a
retener el impuesto por servicios expresamente declarados de inters pblico por
ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo
de la nacin. A continuacin se citan algunas tesis jurisprudenciales aplicables a
este tema:
Es&ectro radioel#ctrico. El artculo 243 de la 9e6 Federal de Derec8os
constitucionales' &ues establece la manera de determinar la distancia radial
en la )ue se sustentara la li)uidaci+n del derec8o' sin de(arlo al arbitrio de la
autoridad.
S78$ Pleno de la SD7A$ #uris!rudencia .9G??$ a!robada el <- de #unio de ./??$
too$ Priera !arte:.$ !2g. .00
Es&ectro radioel#ctrico. 9a 9e6 Federal de Derec8os' en cuanto se refiere a su
uso o a&rovec8amiento' no es &rivativa &or no gravar las ondas electromagn#ticas
de em&resas ubicadas en el e$tran(ero.
S78$ Pleno de la SD7A$ #uris!rudencia .0G??$ a!robada el <- de #unio de ./??$
too I$ Priera !arte:.$ !2g. .0;.
D!*!0I+' '+2*! !;p&+(a0i1n 3+*!'(a& $ p!'0a
En la Ley Federal de Derechos, Titulo "De los derechos por el uso o
aprovechamiento de bienes del dominio pblico", captulo "Bosques", arts. 196 a
197-A, se establece que por el aprovechamiento de bosques nacionales en
terrenos pertenecientes al gobierno federal, por la explotacin de la vegetacin
arbrea, en los cauces y zona federal de los ros, as como de la vegetacin
herbcea para pastoreo, por cabeza-mes de ganado mayor o menor se pagar el
derecho de aprovechamiento forestal.
El pago del derecho de aprovechamiento forestal se debe realizar con antelacin a
dicho aprovechamiento, ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
D!*!0I+ ! p!'0a $ a0#a0#&(#*a
En la precitada Ley Federal de Derechos, cap. X, de la Secretara de Medio
Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, relativa a las concesiones, permisos y
autorizaciones para pesca, art 191-A y dems correspondientes, se precepta que
se pagarn los derechos de pesca por: el otorgamiento o autorizacin de
concesiones, para pesca; permisos para pesca, por realizar los trabajos pesqueros
necesarios para fundamentar la solicitud de las concesiones de pesca comercial y
pesca de fomento a personas fsicas o morales cuya actividad u objeto social sea
la captura, comercializacin o transformacin de productos pesqueros.
Tambin se pagarn derechos por el otorgamiento de autorizaciones para:
a) instalar artes de pesca fija, en aguas de jurisdiccin federal,
b) recolectar del medio natura! reproductores, larvas, cras, huevos, semillas o
alevines con fines de produccin acucola,
c) transferir permisos de pesca comercial,
d) desembarcar productos pesqueros frescos, enhielados o congelados en
puertos mexicanos, por embarcaciones extranjeras.
Tambin se cubrir este derecho por la expedicin de permisos para la pesca
comercial con embarcaciones inscritas en el padrn de abanderamiento mexicano,
en los trminos de la Ley para el Desarrollo de la Marina Mercante Mexicana.
Por la expedicin de permisos para la pesca deportivo-recreativa en
embarcaciones y de manera subacutica se deben pagar los derechos conforme a
las cuotas que marca la ley en estudio, derechos que han de enterarse ante la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
D!*!0I+' '+2*! ag#a
An(!0!!n(!'
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos dispone en su art. 27
que la propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los lmites del
territorio nacional corresponde originariamente a la nacin.
En 1989, el Ejecutivo Federal cre por decreto la Comisin Nacional del Agua,
como un rgano desconcentrado de la desaparecida Secretara de Agricultura y
Recursos Hidrulicos, encargado de la administracin integral del recurso.
De conformidad con los arts 222 y 223 de la Ley Federal de Derechos, estn
obligadas al pago del derecho sobre agua las personas fsicas y morales, que
usen, exploten o aprovechen aguas nacionales, ya sea de hecho o al amparo de
ttulos de asignacin, concesin, autorizacin o permiso, otorgados por el gobierno
federal, de acuerdo con la zona de disponibilidad de agua en que se efecte su
extraccin de conformidad con la divisin territorial contenida en dicha ley. El pago
de los derechos sobre agua se debe realizar de conformidad con la zona de
disponibilidad de agua en que se efecte su extraccin y segn la cuota
correspondiente.
P!ni!n(!' pa*a (!*)ina* !& !'a**+&&+
Pagina 227 insertar figura 5.2a y 5.2b
Pagina 234 insertar figura 5.3
Pagina 235 insertar figura 5.4 y 5.5
Pagina 255 insertar figura 5.6
Pagina 259 insertar figura 6.6 y 6.7
Pagina 260 insertar figura 6.9
Pagina 268 insertar figura
Pagina 274 insertar figura 6.13
Pagina 275 insertar figura 6.14
Pagina 284 insertar diferencia entre establecimiento permanente y extranjero
Pagina 287 insertar figura 6.23, 6.26, 6.8a y 6.8b
Pagina 288 insertar figura 6.24
AUTOE6ALUACI-N TEMA I
,. D!3ini* O"#D '+n &+' p*in0ipi+' C+n'(i(#0i+na&!' !n )a(!*ia Fi'0a&P
Una serie de reglas bsicas que deben ser observadas por las autoridades en el
ejercicio de sus funciones, estas reglas tienen su origen en la norma fundamental
de nuestro sistema jurdico.
2. E;p&i0a* &a n+0i1n C+n'(i(#0i+na& ! 0+n(*i2#0i1n.
Es un concepto que parte del supuesto que los diputados, en representacin del
pueblo, establecen las contribuciones que son requeridas para el gasto pblico, en
beneficio de la sociedad.
3. S!Ma&a* $ !;p&i0a* &+' p*in0ipi+' !& +*!n A#*:i0+ g!n!*a& ap&i0a2&!' !n
)a(!*ia 0+n(*i2#(iHa.
a) Principio de Generalidad: La ley debe abarcar a todas las personas cuya
situacin particular se ubique en la hiptesis contenida en ella.
b) Principio de Uniformidad: Se le imponen obligaciones iguales a los sujetos
pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo.
c) Nocin de Justicia: La Justicia siempre debe prevalecer en todo
ordenamiento jurdico en materia fiscal.
d) Principio de Justicia mpositiva: El reparto de cargas pblicas
e) Principio de Seguridad Jurdica: Los particulares tienen la facultad de exigir
al Estado la libertad y la propiedad de su situacin jurdica.
f) Principio de Legalidad Tributaria: Ninguna autoridad fiscal puede emitir un
acto o resolucin que no sea estipulado en la ley.
g) Principio de Capacidad Contributiva: Establecimiento de contribuciones
segn la posibilidad econmica de cada individuo.
4. D!3ini* !& 0+n0!p(+ ! p+(!'(a (*i2#(a*ia.
Poder o facultad que posee el Estado para obligar a los particulares a aportar
fondos para que sufraguen los gastos que el mismo Estado realiza.
5. OC#@&!' '+n &a' 0a*a0(!*:'(i0a' ! &a p+(!'(a (*i2#(a*iaP
Abstracto
Permanente
rrenunciable
ndelegable
9. OC#@& !' !& &:)i(! !& p+!* (*i2#(a*i+P
Econmicamente comparte las mismas caractersticas del poder supremo
nalienable, no se puede comprometer, dar en garanta a negocios privados
Limitado en su eficacia por la reciedumbre de la vivencia democrtica y de
la aplicacin razonable de la ley.
5. C+n'(i(#0i+na&)!n(!B O0#@&!' '+n &+' 1*gan+' &!gi'&a(iH+' "#! (i!n!n
p+(!'(a (*i2#(a*iaP
a) El Congreso de la Unin, que crea leyes impositivas a nivel federal.
b) Las legislaturas de los estados, que contemplan las legislaciones de
carcter local
c) La Asamblea Legislativa, rgano representativo legislativo del Distrito
Federal, que impone contribuciones por medio del cdigo financiero del
Distrito Federal.
N. OP+* "#D !;i'(! )E&(ip&! 0+n(*i2#0i1n p+* #n+ + Ha*i+' (i(#&a*!' ! &a
p+(!'(a (*i2#(a*ia !n !& p&an+ in(!*n+ ! in(!*na0i+na&P
La coexistencia entre las soberanas y potestades fiscales distintas da lugar a
enfrentamientos de sistemas impositivos, los cuales se busca resolver con la
mltiple contribucin mediante la celebracin de convenios de colaboracin
administrativa y tratados internacionales, respectivamente.
4. OC#@& !' !& +2A!(+ ! &a L!$ ! C++*ina0i1n Fi'0a&P
I. Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, con los estados, municipios y
el Distrito Federal
II. Establecer la participacin que corresponda a las haciendas de dichas
instituciones pblicas en los ingresos federales
III. Distribuir entre esas haciendas las participaciones
IV. Fijar las reglas de colaboracin administrativa entre las diversas
autoridades fiscales
V. Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases
de su organizacin y funcionamiento.
,%. OC#@&!' '+n &a' a#(+*ia!' a)ini'(*a(iHa' a niH!& F!!*a& !n )a(!*ia
3i'0a&P
A) Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretaria de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de ngresos y Egresos
Oficiala Mayor
Procuradura Fiscal de la Federacin
Tesorera de la Federacin
Unidades centrales
B) Organismos fiscales autnomos:
MSS
nstituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores
,,. OC#@&!' '+n &a' a#(+*ia!' a)ini'(*a(iHa' !n )a(!*ia Fi'0a& a niH!&
i'(*i(+ 3!!*a&P
A) Autoridades centrales
B) Secretaria de Finanzas:
Subsecretaria de Planeacin Financiera
Subsecretaria de Egresos
Tesorera del Distrito Federal
Procuradura Fiscal del Distrito Federal
Direccin General de nformtica
Unidad de nteligencia Financiera del D.F.
C) Tesorera del Distrito Federal:
Subtesorera de Poltica Fiscal
Subtesorera de Administracin Tributaria
Direccin de registro
Direccin de servicios al contribuyente
Direccin de ingresos
Direccin de normatividad
Coordinacin de operaciones regionales tributarias y administracin
tributarias
Direccin de Modernizacin tributaria
Subtesorera de Fiscalizacin
Direccin de programa y control de auditoras
Direccin de auditoras directas
Direccin de revisiones fiscales
Direccin ejecutiva de cobranza
D) Procuradura Fiscal del Distrito Federal
Subprocuradura de lo contencioso
Subprocuradura del legislativo y consulta
Subprocuradura de asuntos penales,
Subprocuradura de recursosy autorizaciones
,2. C+n3+*)! a &a C+n'(i(#0i1n O>#iDn!' !'(@n +2&iga+' a paga*
0+n(*i2#0i+n!'P
Todos los mexicanos segn el artculo 31, fracc V.
Nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 31
fraccin V de la menciona lo siguiente: "Es obligacin de los mexicanos, contribuir para los
gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes. Del mismo modo el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo
primero seala: "Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir
para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Los mexicanos
estamos obligados a contribuir a los gastos pblicos mediante el pago de
contribuciones, como los son los impuestos, las aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos. Aunque estos principios tiendan a
permanecer en el tiempo la forma de fiscalizar cambiar sustancialmente.
,3. OC#@& !' &a C@)a*a ! +*ig!n !n )a(!*ia ! 0+n(*i2#0i+n!' + i)p#!'(+'P
El Congreso de la Unin
,4. S!Ma&a* &a' 3a0#&(a!' !;0&#'iHa' !& C+ng*!'+ ! &a Uni1n !n )a(!*ia
Fi'0a&
El Congreso de la Unin establece las contribuciones siguientes:
Sobre el comercio exterior
Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos
en los prrafos V y V del articulo 27.
Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros
Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
Federacin
Especiales sobre
-Energa elctrica
-Produccin y consumo de tabacos labrados
-Gasolina y otros productos derivados del petrleo
-Cerillos y fsforos
-Aguamiel y productos de fermentacin
-Explotacin forestal
-Produccin y consumo de cerveza
,5. O>#D 3a0#&(a!' !;0&#'iHa' (i!n! !& S!na+ !n )a(!*ia Fi'0a&P
La ratificacin de los nombramientos de empleados superiores de Hacienda
realizados por el presidente de la Repblica
Articulo 133. Esta constitucin, las leyes del congreso de la unin que emanen de
ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se
celebren por el presidente de la republica, con aprobacin del senado, sern la ley
suprema de toda la unin. Los jueces de cada estado se arreglaran a dicha
constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda
haber en las constituciones o leyes de los estados.
Arti culo 76 fracc. Ratificar los nombramientos que el mismo
funci onario haga del procurador general de la republica, ministros, agentes
diplomticos, cnsules generales, empleados superi ores de hacienda,
coronel es y dems jefes superiores del ejrci to, armada y fuerza area
nacionales, en los trminos que la ley disponga.
,9. O>#D 0@)a*a (i!n! &a 3a0#&(a !;0&#'iHa ! ap*+2a* !& p*!'#p#!'(+
F!!*a&P
La Cmara de Diputados
,5. O>#iDn (i!n! &a 3a0#&(a ! p*!'!n(a* &a ini0ia(iHa ! L!$ ! ing*!'+' $
!0*!(+ ! p*!'#p#!'(+ $ !n "#D p&a?+P
El Ejecutivo Federal (Presidente de la Repblica), tiene lmite hasta el 8 de
septiembre o hasta el 15 de diciembre si tomo protesta ese ao, la cmara de
diputados la debe de aprobar antes del 15 de noviembre de ese mismo ao.
,N. OEn "#D 0a'+' ! !;0!p0i1n !& EA!0#(iH+ F!!*a& p#!! &!gi'&a* !n 3+*)a
i*!0(a !n )a(!*ia 3i'0a&P
En tiempos de guerra y cuando el Congreso de la Unin lo faculta especialmente
para modificar la iniciativa.
,4. O>#D p*in0ipi+' !2!n *!gi* &a ap&i0a0i1n ! &a L!$ pa*a &a
A)ini'(*a0i1n Ca0!na*iaP
-Proporcionalidad
-Equidad
-Justicia Social Fiscal
-Simplicidad
-Eficacia
-Capacidad
-Cultura Fiscal
-Publicidad
2%. O>#D !'(a2&!0! &a C+n'(i(#0i1n '+2*! &a p+(!'(a (*i2#(a*ia ! &+'
E'(a+'P
Establecer contribuciones e impuestos de manera equitativa y "obligar a los
mexicanos a contribuir con el gasto publico.
2,. OC#@&!' '+n &a' p*+Ii2i0i+n!' C+n'(i(#0i+na&!' pa*a &+' E'(a+'P
Emitir estampillas y papel sellado, tener aduanas interiores, prohibir la entrada a
su territorio, gravar la circulacin, etc. Estas prohibiciones se encuentran en el
artculo 117 constitucional fracc. V, V, V y V.
22. O"#D '!Ma&a &a C+n'(i(#0i1n '+2*! &a p+(!'(a (*i2#(a*ia !& Di'(*i(+
F!!*a&P
En su artculo 122 seala que la Asamblea Legislativa tiene las facultades de
examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la Ley de
ingresos del Distrito Federal.
23. OC1)+ '! in(!g*a &a Ca0i!na PE2&i0a M#ni0ipa&P
Los municipios administran libremente su hacienda y se integran por:
Contribuciones
Participaciones federales
ngresos derivados de la prestacin de servicios
24. OP+* "#D &a' 0+n(*i2#0i+n!' '+2*! 2i!n!'P
Porque se obtienen de un contribuyente, ya sea en efectivo, en bienes, en servicio
o en cualquier otra forma durante el ejercicio fiscal.
25. OP+* "#D &a' 0+n(*i2#0i+n!' a& ga'(+P
Porque se busca gravar a los contribuyentes por lo que estos sustraen de la
sociedad, antes que gravarlos por lo que ellos aportan
29. OP+* "#D &a' 0+n(*i2#0i+n!' a& 0+)!*0i+ !;(!*i+*P
Porque son impuestos que se pagan por las mercancas o gneros que salan
para otros reinos (Estados) y tambin por los que entran.
25. OP+* "#D &a' 0+n(*i2#0i+n!' a& 0+n'#)+P
Porque gravan la demanda de bienes por parte de los sbditos de un Estado de
forma tal que opera el efecto de traslacin impositiva y el contribuyente se
convierte en un recaudador de impuestos, pues quien realmente paga la
contribucin es el sujeto econmico.
2N. O>#D !' &a L!$ ! Ing*!'+'P
El documento que contiene la estimacin de aquellos que durante un ao de
calendario deba percibir la administracin pblica federal de conformidad con lo
establecido por la Constitucin y dems leyes aplicables.
24. OC#@&!' '+n &+' p*in0ipa&!' *#2*+' !n &a L!$ ! Ing*!'+'P
3%. O>#D +*!na)i!n(+ A#*:i0+ *!g#&a !& p*!'#p#!'(+ ! ga'(+ + !g*!'+'
F!!*a&P
3,. OC1)+ '! in(!g*a !& p*+$!0(+ ! p*!'#p#!'(+ ! !g*!'+' F!!*a&P
32. O>#D +0#)!n(+' '! !2!n ! 0+n'i!*a* pa*a !& !A!*0i0i+ !& ga'(+
pE2&i0+ F!!*a&P
33. E;p&i0a* &a ga*an(:a ! an#a&ia ! &a L!$ Fi'0a&
34. E;p&i0a* !& p*in0ipi+ ! &!ga&ia !n )a(!*ia Fi'0a& $ '#' a0!p0i+n!'.
Principios de legalidad tributaria: Las garantas de legalidad se encuentran
contenidas en los art. 14 y 16 constitucional y, lato sensu, consiste en que las
autoridades solo pueden hacer lo que la Ley les permite.
35. OC#@& !' &a in(!*p*!(a0i1n C+n'(i(#0i+na& !n )a(!*ia Fi'0a&P
39. E;p&i0a* &a' 3+*)a' ! in(!*p*!(a0i1n ! &a L!$ Fi'0a&
35. OA "#D '! *!3i!*! &a L!$ F!!*a& ! ,%5 !*!0I+' ! ,%5 0+n(*i2#$!n(!'P
3N. O>#D !' &a 0apa0ia !0+n1)i0aP
34. O>#D !' &a 0apa0ia 0+n(*i2#(iHaP
4%. OC#@& !' !& 2!n!3i0i+ ! paga* 0+n(*i2#0i+n!'P
4,. D!3ini* !& 0+n0!p(+ ! p*+p+*0i+na&ia.
42. D!3ini* !& 0+n0!p(+ ! !"#ia.
43. OC1)+ +p!*a &a ga*an(:a ! n+ 0+n3i'0a0i1n !n )a(!*ia Fi'0a&P
44. E;p&i0a* &a ga*an(:a ! )#&(a n+ !;0!'iHa.
45. OC#@& !' !& 3in E&(i)+ ! &a A#'(i0ia !n #n 'i'(!)a i)p+'i(iH+P
49. OC#@&!' '+n &a' +(*a' a0!p0i+n!' ! &a A#'(i0ia 3i'0a&P
45. OP+* "#D !& I!0I+ g!n!*a+* !2! !'(a* 0+n(!)p&a+ !n &a L!$P
4N. OC1)+ ap&i0a &a i**!(*+a0(iHia ! &a L!$ !n )a(!*ia Fi'0a&P
Art. 14 constitucional, "a ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna y en el mbito fiscal no hay excepcin.
mplica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y presentar en el
supuesto impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal retroactivamente en
su perjuicio.
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento
y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
44. OP+* "#D '! +*!na !n &a C+n'(i(#0i1n &a inHi+&a2i&ia ! &a'
0+)#ni0a0i+n!' p*iHaa' !n )a(!*ia Fi'0a&P
5%. E;p&i0a* Op+* "#D &a i)pa*(i0i1n ! A#'(i0ia !n )a(!*ia Fi'0a& !2! '!*
p*+n(aB !;p!i(a i)pa*0ia&B 0+)p&!(a $ g*a(#i(aP
Articulo 17. Ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer
violencia para reclamar su derecho.
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que
estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio
ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales
,3. O>#iDn!' (i!n!n &a +2&iga0i1n ! in'0*i2i*'! !n !& 0a(a'(*+ ! &a
)#ni0ipa&ia $ pa*a "#DP
Es obligacin del ciudadano de la Repblica inscribirse en el catastro de la
municipalidad, manifestando propiedad, industria, profesin o trabajo de que
subsista, art 36, fracc .
,4. O>#D Ha&+* '! (+)a pa*a 3iAa* !& p*!0i+ ! &a 0+'a !;p*+piaaP
El precio que se fijara con indemnizacin de la cosa expropiada se basara en la
cantidad que como valor fiscal de ella figure en las oficinas catastrales o
recaudadoras, ya sea que este valor haya sido manifestado por el propietario o
simplemente aceptado por el de un modo tcito.
29. O>#D !' !& p*!'#p#!'(+P
El presupuesto es un acto legislativo anual, con el que se prevn y autorizan los
ingresos y los gastos anuales del Estado y de otros servicios que las leyes
subordinan a las mismas reglas.
25. S!Ma&a* &+' 0#a(*+ p*in0ipi+' +0(*ina&!' a "#! !2! '#A!(a*'! !&
P*!'#p#!'(+ ! Eg*!'+'.
a) Unidad
b) Universalidad
c) Especialidad
d) Anualidad
2N. E;p&i0a* !& p*in0ipi+ ! an#a&ia p*!'#p#!'(a*ia.
Solo tiene duracin y termino de un ao, y todo lo establecido en el presupuesto
debe ser planeado exclusivamente para ese ao.
24. E;p&i0a* !& p*in0ipi+ ! #nia p*!'#p#!'(a&.
Solo existe un presupuesto y no varios y en este se debe contener todo.
3%. E;p&i0a* !& p*in0ipi+ ! #niH!*'a&ia p*!'#p#!'(a&.
Todas las erogaciones y gastos pblicos deben ser considerados en ese nico
presupuesto
3,. OEn "#D 0+n'i'(! !& p*in0ipi+ ! !'p!0ia&ia p*!'#p#!'(a&P
Las autorizaciones presupuestales no deben darse por partidas globales, sino
detallando cada caso el crdito autorizado.
32. O>#D !' #n p*!'#p#!'(+ ! p*+g*a)a'P
Es un conjunto armnico de programas y proyectos con sus respectivos costos de
ejecucin, por realizar en el futuro inmediato.
33. Di3!*!n0ia !n(*! !& p*!'#p#!'(+ p+* p*+g*a)a' $ !& p*!'#p#!'(+
(*ai0i+na&.
El tradicional establece sus ingresos y como usarlos de una manera general, el de
programas se enfoca en primero establecer lo que se tiene que hacer y despus
en los ingresos y en la capacidad que se tiene para llevarlos a cabo.
34. OC#@&!' '+n &+' I!0I+' 'igni3i0a(iH+' !n )a(!*ia ! 0+n(*i2#0i+n!'P
El comercio, la industria, la agricultura, la ganadera y otros relacionados con la
economa.
35. OP+* "#D &a' 0+n(*i2#0i+n!' '+2*! ing*!'+' $ ! &a' #(i&ia!'P
4%. OC#@&!' '+n &+' (ip+' ! 2a'!' g*aHa2&!'P
-Base bruta
-Base neta
-Base fija
-Base variable
-Base presuntiva
4,. D!3ini* &a 2a'! 2*#(a.
Es aquella que no admite deducciones
42. D!3ini* &a 2a'! n!(a.
Se presenta cuando se permiten deducciones
43. D!3ini* &a 2a'! 3iAa.
Es aquella que no varia y resulta igual para todos
44. D!3ini* &a 2a'! Ha*ia2&!
Se contempla en la aplicacin de la progresividad positiva.
45. OC#@&!' '+n &+' (ip+' ! 0#+(a' + (a'a'P
-De derrama o contingencia
-Fija
-Proporcional
-Progresiva
-Degresiva
-Regresiva o progresiva inversa
49. E;p&i0a* &a 0#+(a ! !**a)a + 0+n(ing!n0ia.
Se determina la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del impuesto,
despus se distribuye entre los sujetos, teniendo en cuenta la base imponible y
con estos datos se calcula la cuota correspondiente
45. O>#D !' &a 0#+(a + (a'a 3iAaP
Existe cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad
tributaria.
4N. O>#D !' #na 0#+(a + (a'a p*+p+*0i+na&P
Existe cuando se seala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la
base.
44. E;p&i0a* &a 0#+(a + (a'a p*+g*!'iHa.
La cuota es proporcional y lo que crece es la porcin gravable del objeto del
impuesto.
AUTOE6ALUACI-N TEMA II
,. OC#@&!' '+n &+' !3!0(+' ! &+' i)p#!'(+'P
2. D!3ini* !& 0+n0!p(+ ! !*!0I+' !n !& C1ig+ Fi'0a& ! &a F!!*a0i1n.
Derecho Tributario: Contribuir, aportar, leyes interpretadas o aplicadas por los
contribuyentes. Se refiere principalmente a la relacin que guardan los sujetos
pasivos con respecto a los activos, es decir la relacin jurdico tributaria.
3. D!3ini* !& 0+n0!p(+ ! 0+n(*i2#0i+n!' ! )!A+*a' ! a0#!*+ a& C1ig+
Fi'0a& ! &a F!!*a0i1n.
Artculo 2 fraccin : mpuestos son las contribuciones establecidas en ley que
deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin
jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en
las fracciones , y V de este Artculo.
4. D!3ina &a' ap+*(a0i+n!' a &a S!g#*ia S+0ia& ! a0#!*+ 0+n !& C1ig+
Fi'0a& ! &a F!!*a0i1n.
Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado
5. O>#iDn!' '+n &+' (i(#&a*!' ! &a p+(!'(a !n )a(!*ia ! 0+n(*i2#0i+n!'P
A) Sector Central: Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, Servicio de
Administracin Tributaria
B) Sector parafiscal: MSS, NFONAVT, SSSTE, SFAM, SAF.
9. D!3ina &+' a00!'+*i+' a &a' 0+n(*i2#0i+n!' 0+n3+*)! a& C1ig+ Fi'0a& ! &a
F!!*a0i1n.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se
refiere el sptimo prrafo del Artculo 21 de este Cdigo son accesorios de las
contribuciones y participan de la naturaleza de stas. Siempre que en este Cdigo
se haga referencia nicamente a contribuciones no se entendern incluidos los
accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el Artculo 1.
5. D!3ina !& 0+n0!p(+ ! ap*+H!0Ia)i!n(+' ! a0#!*+ a& C1ig+ Fi'0a& ! &a
F!!*a0i1n.
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal.
N. D!3ina &+' p*+#0(+' 0+n3+*)! a& C1ig+ Fi'0a& ! &a F!!*a0i1n.
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado.
4. E;p&i0a* "#D !' &a +2&iga0i1n Fi'0a&.
Constituyen en su esencia una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre un
sujeto (contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho
a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposicin. Dicho de otra forma
es el vinculo jurdico por medio del cual el fisco (sujeto activo) exige al
contribuyente (sujeto pasivo) una prestacin pecuniaria.
,%. OC#@& !' &a 3#!n(! ! &a +2&iga0i1n Fi'0a&P
,,. OC#@&!' '+n &+' !&!)!n(+' ! &a +2&iga0i1n i)p+'i(iHaP
causa
objeto
relacin jurdico-tributaria
hecho imponible y
sujetos.
,2. OC#@& !' &a 0a#'a ! &a +2&iga0i1n Fi'0a&P
Es el fundamento jurdico ltimo de la obligacin de pagar impuestos.
,3. OC#@& !' !& +2A!(+ ! &a +2&iga0i1n Fi'0a&P
Es la prestacin pecuniaria que un sujeto pasivo debe dar al fisco.
,4. OEn "#D 0+n'i'(! &a *!&a0i1n A#*:i0+8(*i2#(a*iaP
En que se otorgan derechos y obligaciones al fisco, as como derechos y
obligaciones al gobernado.
,5. OC#@& !' !& !&!)!n(+ !'pa0ia& !& I!0I+ g!n!*a+*P
Se refiere a que el hecho imponible se realiza dentro de una circunscripcin
territorial, en un lugar determinado.
,9. OC#@& !' &a 0&a'i3i0a0i1n !& !&!)!n(+ )a(!*ia& !& I!0I+ g!n!*a+*P
,5. C+n0!p(+ ! 2a'! g*aHa2&!.
Cuanta sobre la cual se determina una contribucin menos las deducciones y
reducciones autorizadas en la ley.
,N. C&a'i3i0a0i1n ! &a 2a'! g*aHa2&!.
A) BASE PURA, es aquella que no admite reduccin o disminucin alguna.
B) BASE DSMNUDA, es aquella en que el legislador permite ciertas
reducciones o disminuciones, como gastos mdicos etc.
C) BASE AMPLA, se presenta cuando el legislador quiere abarcar todos los
supuestos posibles que se presenten en la realidad.
D) BASE RESTRNGDA, el legislador excluye determinadas actividades,
bienes o servicios.
,4. C+n0!p(+ ! (a'a.
Parmetro, parte alcuota o medida que aplicada a la base, da el impuesto por
pagar.
2%. C&a'i3i0a0i1n ! &a (a'a + 0#+(a.
A) TASA FJA, no tiene variantes.
B) TASA PROPORCONAL, No vara la tasa, pero s la base dado que sta se
hace ms grande o ms chica.
C) TASA PROGRESVA, en la medida en que vara la tasa, vara la base.
D) TASA REGRESVA, aquella en la cual cuanto mayor sea la base, menor
ser el porcentaje aplicable
2,. O>#D !' #na (a*i3aP
Relacin de bases y tasas que dan el impuesto por pagar.
22. M!0@ni0a ! ap&i0a0i1n ! &a (a*i3a.
A) PASO 1, Se buscar ubicar la cantidad obtenida como base gravable,
dentro de los lmites a que alude la tarifa, entre el mnimo y el mximo
correspondientes.
B) PASO 2, Una vez ubicada dicha cantidad respecto al lmite
correspondiente, sta se le restar la cantidad localizada en el lmite
inferior. Al resultado anterior se le aplicar el factor o porcentaje que
aparece sobre el mismo nivel de la base donde se ubic el lmite.
C) PASO 3, Al resultado se le sumar la cuota fija.
23. OC#@& !' &a *!&a0i1n '#'(an0ia& !n(*! &a 2a'! g*aHa2&! $ &a (a'aP
mpuesto Por pagar
24. O>#D !' !& pag+ ! #na 0+n(*i2#0i1nP
Se entiende por tal la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del
servicio que se hubiere prometido.
25. OC#@&!' '+n &+' !&!)!n(+' )a(!*ia&!' !& pag+ ! #na 0+n(*i2#0i1nP
Son los instrumentos con los que se pueden realizar los pagos.
29. O>#iDn!' p#!!n !(!*)ina* !& pag+P
El sujeto pasivo, terceros y la autoridad fiscal.
25. O>#D !' &a *!(!n0i1n !n pag+ ! 0+n(*i2#0i+n!'P
Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, slo harn la entrega del
bien de que se trate si quien debe recibirlos provee de los fondos necesarios para
efectuar la retencin en moneda nacional.
2N. E&!)!n(+ p!*'+na& !& pag+.
Es el sujeto de la relacin tributaria. Existen dos clases: activo y pasivo
24. O>#iDn!' '+n '#A!(+' a0(iH+'P
Estado, como titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la
relacin jurdico-tributaria principal.
3%. O>#iDn!' '+n '#A!(+' pa'iH+'P
Es el particular, el deudor, el obligado de la relacin jurdico-tributaria,
comnmente conocido como contribuyente.
3,. C&a'i3i0a0i1n ! &+' '#A!(+' pa'iH+'.
I. A. Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa
1.- El contribuyente deudor directo del tributo, y
2.- El causahabiente del contribuyente:
a) Mortis causa.
b) nter vivos
B. Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa.
C. Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena,
con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria:
1.-Los contratantes y las partes en un juicio.
2.- Los socios y participantes en determinadas sociedades y
asociaciones comerciales.
3.- Los coherederos.
II. Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta:
1.- Las personas obligadas a pagar el tributo con accin para repetir
en contra del deudor directo.
2.- En general, los sustitutos legales del contribuyente directo.
III. Sujetos con deuda ajena con responsabilidad solidaria:
1.- Los funcionarios, jueces, abogados, notarios, etc.
2.- En general, los corresponsables solidarios.
IV. Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva
1.- Los adquirientes de inmuebles, por los adeudos fiscales.
2.- Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal.
3.- Los sucesores en la administracin de empresas.
32. OC#@& !' &a 3!0Ia ! pag+ ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'P
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa, el pago se har
mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del
plazo que se indica a continuacin:
I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en la ley y en los
casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes,
retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudarlas las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario
inmediato posterior al de terminacin del periodos de la retencin o de la
recaudacin, respectivamente.
II. En el caso de las contribuciones se deben pagar mediante retencin; aun
cuando quien deba efectuarla no retenga o no pague la contra prestacin
relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la
que debi haber tenido.
33. OC#@& !' !& &#ga* ! pag+ ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'P
En las oficinas recaudadoras autorizadas por la ley, sin pasar por alto que el fisco,
con el propsito de dar facilidades a los particulares, ha permitido que, por medio
de las instituciones de crdito, o empresas comerciales se cubran algunos tributos.
34. OC1)+ '! 0+)p*#!2a !& pag+ ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'P
Deber obtener de la oficina recaudadora el recibo oficial o la forma valorada,
expedido y controlado exclusivamente por la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico, en la cual consiste en la impresin original de la mquina registradora
En cuanto a los pagos efectuados en instituciones de crdito, debern obtenerse
la impresin de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de
recibo electrnico con sello digital.
35. O>#D !' &a in!;a0i1n + a0(#a&i?a0i1n (*i2#(a*iaP
Es la operacin jurdico-aritmtica de calcular, en un momento dado, el nmero de
unidades monetarias que corresponden a una obligacin dineraria anterior, en
forma tal de restablecer la equivalencia econmica del objeto de la prestacin,
equivalencia, sta, destruida por la inflacin.
39. OC#@& !' !& pag+ a p&a?+B i3!*i+ + !n pa*0ia&ia!'P
El cdi go determina que la autoridad fi scal, a petici n de los
contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en
parcialidad de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, sin que dicho plazo
exceda 12 meses para el pago diferido y de 36 meses para el pago en particular.
35. O>#D '#0!! 0#an+ Ia$ 0+n0#**!n0ia ! 3i'0+' !n &+' !)2a*g+'P
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico iniciar o continuar, segn sea el
caso, el procedimiento administrativo de ejecucin por todos los crditos fiscales
federales omitidos.
3N. O>#D !' !& a0*!i(a)i!n(+P
Consiste en restar al impuesto que se debe pagar el impuesto cobrado o
trasladado, mediante el procedimiento correspondiente. Los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin peridica podrn acreditar el importe de
los subsidios y otros estmulos fiscales a que tengan derecho contra las
cantidades que estn obligados a pagar, cumpliendo los requisitos legales
conducentes.
34. OC#@n+ p*+0!! &a 0a#0iaP
Cuando la ley o la voluntad de los particulares sealan un trmino fijo para la
terminacin de un derecho, de tal modo que transcurrido este ltimo no puede ya
ser ejercitado.
4%. Di'(in0i1n !n(*! 0a#0ia $ p*!'0*ip0i1n.
4,. E;p&i0a* &a p*!'0*ip0i1n ! 0*Di(+' 3i'0a&!'
42. O>#D !' &a 0+n+na0i1nP
La condonacin es el perdn de la deuda por parte del acreedor y que en materia
es la autoridad fiscal.
La figura de la condonacin se encuentra contemplada en los artculos 39, fraccin
y 74del Cdigo Fiscal de la Federacin
43. E;p&i0a* 0#@n+ p*+0!! &a 0+n+na0i1n ! 0*Di(+'.
44. OC#@& !' &a 0+n+na0i1n ! )#&(a'P
45. OP+* "#D '! a &a 0an0!&a0i1n ! 0*Di(+' 3i'0a&!'P
1. Cules son los efectos de los impuestos?
Los que no se pagan)
* Elusin: consiste en sustraerse al pago de impuestos pero sin recurrir para
ellos a conductas ilcitas, sino realizando conductas licitas como son evitar
coincidir con la hiptesis legal ya sea trasladando la fuente del impuesto a un lugar
diferente de aquel en que debe aplicarse el tributo o ms simplemente
abstenindose de realizar los hechos o actos especficamente grabados por la ley.
* Evasin: se presenta cuando el contribuyente se substrae al pago de
impuestos recurriendo a conductas ilcitas, es decir violatorias de la ley, ya sea
porque realice lo que esta prohbe u omita efectuar lo que ordena (contrabando y
fraude fiscal).
(Los que si se pagan)
* Percusin: es el momento en que se realiza el presupuesto de hecho previsto
por la ley fiscal para que nazca la obligacin fiscal, es decir, el causante del tributo
se encuadra a la hiptesis normativa y genera la obligacin fiscal.
* Traslacin: Es el momento en que el causante del impuesto, es decir, la
persona a quien la ley seala como sujeto pasivo del impuesto translada el
gravamen a un tercero, que a su vez puede transmitirlo a otro.
* ncidencia: es el momento en que el impuesto llega a quien ya no lo puede
trasladarlo y se ve forzado a pagar el tributo.
(Si son impuestos indirectos hay los 3 casos pero si son directos solo hay elusin
e incidencia)
El sujeto activo de la obligacin fiscal (art 31 fraccin V Const.) el nico sujeto
activo de la obligacin fiscal es el estado.
De los 3 sujetos previstos en la legislacin mexicana nicamente la federacin y
los estados tienen plena potestad tributaria jurdica tributaria, es decir no
solamente pueden disponer de ellas sino que de la pueden dar a s mismas.
14.- Diga la clasificacin de los sujetos pasivos de las contribuciones
R= Sujeto jurdico, Sujeto econmico y tercero
15.- Definir que es el hecho imponible y el hecho generador.
HECHO MPONBLE.- es el hecho previsto por la norma jurdica de forma
hipottica y de cuya realizacin surge el nacimiento de la obligacin tributaria.
HECHO GENERADOR.- cuando la realidad coincide con la hiptesis normativa y
con ello se provoca el surgimiento de la obligacin fiscal, o sea, es la
materializacin de la normatividad tributaria.
16.- Explica la relacin entre el hecho imponible y hecho generador. (pag.155)
R=
17.- Descripcin legal del hecho imponible.
El Cdigo Fiscal de la Federacin no hace una descripcin legal del hecho
punible, sino que sus elementos se hallan dispersos en todas las leyes fiscales.
Slo el art. 6 del citado ordenamiento jurdico seala que las contribuciones se
causarn conforme se realicen las situaciones jurdicas o de hecho previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
18.- Explicar el elemento material del hecho imponible.
Es la situacin jurdica o de hecho que el legislador ha tomado en cuenta para
establecer el tributo.
19.- Sealar la relacin econmica del hecho generador.
La obtencin de un ingreso
La percepcin de una renta
La propiedad o posesin de un bien
Un acto o negocio jurdico
El consumo de un bien o servicio
La produccin de determinados bienes o servicios.
20.- Explicar el elemento temporal del hecho generador.
Este elemento es muy importante para saber cundo se crea la obligacin fiscal y
en consecuencia, en qu momento surge su exigibilidad.
21.- En razn a su estructura temporal, cul es la clasificacin del hecho
generador?
A) NSTANTANEOS- Ocurren en determinado momento y cada vez que se
presentan dan lugar al surgimiento de la obligacin tributaria.
B) PERDCOS O CONJUNTVOS- En stos se requiere un tiempo, una
suma de circunstancias, o hechos globalmente considerados.
23.- Cul es la clasificacin del elemento material del hecho generador?
Territorio Nacional / Territorio de los Estados / Territorio de los Municipios /
Territorio del DF / Territorio de las delegaciones del DF.
33.- Sealar cules son las diversas clases de pago.
Cheques certificados o de caja
Transferencia electrnica de fondos a favor de la tesorera de la federacin, de
conformidad con las reglas de carcter general que expida el servicio de
administracin tributaria.
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales y que el ejercicio
inmediato anterior, hubiesen obtenido ingresos inferiores a $1,750.000.00.
34.- Qu es el pago liso y llano?
Este pago es aquel que lleva a cabo el contribuyente sin objecin de ninguna
naturaleza.
35.- Qu es el pago bajo protesta?
Es aquel que realiza el particular sin estar de acuerdo con el crdito fiscal que se
le exige, y que se propone impugnar a travs de los medios de defensa
legalmente establecidos, por considerar que no debe total o parcialmente dicho
crdito.
36.- Qu es el pago espontneo?
Art. 73 Cdigo Fiscal, no se impondrn multas cuando se cumplan en forma
espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las
disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza
mayor o de caso fortuito.
37.- Qu es el pago provisional?
Se realiza con efecto interino, que temporalmente suple la falta de otro u otros
pagos posteriores, o bien que hace a cuenta del impuesto usado total o definitivo.
38.- Cmo se aplica el pago en consignacin en el Distrito Federal?
Art. 17 Cdigo Fiscal Federal, Ante negativa de la autoridad fiscal de recibir el
pago de una contribucin, el contribuyente puede consignarlo al Tribunal de lo
Contencioso Administrativo. Mediante cheque certificado o de caja, acompaado
de la declaracin o formato de pago relativo al periodo y concepto que
corresponda.
39.- Qu es el pago de terceros?
La consecuencia normal del pago a terceros es desinteresar al Estado con
respecto al deudor.
51.- Qu es el pago indebido o en exceso?
Cuando el contribuyente le paga al fisco lo que no le adeuda o una cantidad mayor
a la adeudada.
52.- Cundo procede la devolucin de contribuciones?
Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las
que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se
hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los contribuyentes a quienes se les
hubiera retenido la contribucin de que se trate. Tratndose de los impuestos
indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que
hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre que no lo
hayan acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en forma
expresa y por separado o incluido en el precio, no tendr derecho a solicitar su
devolucin. Tratndose de los impuestos indirectos pagados en la importacin,
proceder la devolucin al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no
se hubiere acreditado.
53.- Cules son las formas de extincin de la obligacin tributaria segn Carlos
Giuliani Forouge?
El pago
La compensacin
La condonacin y remisin
La confusin
La imposibilidad de cubrir
La prescripcin
54.- Cules son las formas de extincin de la obligacin tributaria conforme la
CFF?
El pago
La condonacin
La compensacin
La prescripcin
55.- Qu es la exencin de contribuciones?
Es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general
de causacin ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de seguridad,
conveniencia o poltica econmica. Para no contravenir lo dispuesto por el artculo
28 constitucional en el sentido de prohibir las exenciones permanentes o
definitivas, o en favor de personas determinadas deben cumplir los requisitos de
ser abstractas, generales e impersonales.
56.- Cmo se clasifican las exenciones?
Exenciones transitorias Exenciones culturales
Exenciones absolutas Exenciones econmicas
Exenciones relativas
Exenciones de tcnica legislativa
Exenciones proteccionistas
Exenciones por sustitucin del gravamen
57.- Qu es un subsidio?
Prestacin pblica asistencial de carcter econmico y de duracin determinada
58.- Cmo se puede realizar la compensacin de crditos?
Cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente
y por su propio derecho.
59.- Cules son las reglas sobre la concurrencia de crditos fiscales entre la
federacin y los fiscos locales?
. La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por
impuestos sobre la propiedad raz, tratndose de los frutos de los bienes
inmuebles o del producto de la venta de stos.
. En los dems caos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el carcter
de primer embargante.
AUTOE6ALUACI-N TEMA III
,. O>#D !' !& R!gi'(*+ F!!*a& ! C+n(*i2#$!n(!'P
El Registro Federal de Contribuyentes (RFC) es una clave que tiene toda Persona
fsica en Mxico que realice alguna actividad licita que este obligada a pagar
impuestos o toda Persona moral sin excepcin. A estas personas se les llama
contribuyentes. Esta clave debe llevar datos personales del contribuyente o
persona fsica como su nombre y fecha de nacimiento; o nombre y fecha de origen
de la persona moral. El registro se debe hacer en las oficinas del Servicio de
Administracin Tributaria de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, y es
obligatorio para todos los que seale el Cdigo Fiscal de la Federacin.
PE,>;A FII!A
EJEMPLO: VECJ880326 XXX
Las primeras dos letras (VE) son el apellido paterno ms la primera vocal interna
del apellido paterno.
El tercer dgito (C) es la inicial del apellido materno. De no existir un apellido
materno se utiliza una (X).
El cuarto dgito (J) es la inicial del primer nombre.
Los primeros dos dgitos son el ao de nacimiento (88).
Los segundos dgitos son el mes de nacimiento (03 o marzo).
Los terceros dgitos son el da de nacimiento (26).
Por lo tanto la persona naci el veintisis de marzo de 1988.
Los ltimos dgitos (XXX) se le conoce como homoclave, esta la designa el SAT,
dependiendo de algunos factores que realiza el SAT por medio de sistemas
numricos o alfanumricos.
Esta homoclave la designar el SAT, revisando la peticin a travs de papel oficial
ya designado.
PE,>;A ">,A9
EJEMPLO: ABC 680504 XXX
Las primeras tres letras (ABC) a veces son las iniciales de la empresa si se llega
al caso o se hace una combinacin de stas.
Los primeros dos dgitos son el ao de fundacin de la empresa (68).
Los segundos dgitos son el mes de la creacin de la empresa (05 o mayo).
Los terceros dgitos son el da de la creacin de la empresa (04).
Por lo tanto la empresa se cre el cuatro de mayo de 1968.
Los ltimos dgitos (XXX) son conocidos como homoclave, esta la designa el SAT,
dependiendo de algunos factores que realiza el SAT por medio de sistemas
numricos o alfanumricos.
2. O>#D En(ia !' &a *!'p+n'a2&! !& R!gi'(*+ $ C+n(*+& ! 6!I:0#&+'P
El Registro y Control, es el procedimiento administrativo, que consiste en la puesta
en prctica de una serie de nstrumentos, con la finalidad de registrar y controlar al
personal que labora en una determinada empresa o institucin.
Para que las acciones o actividades empresariales se cumplan, es necesario que
haya un adecuado registro y control del capital intelectual. Con el control y
registro del personal, se trata de asegurar que las diversas unidades de la
organizacin marchen de acuerdo con lo previsto. Los objetivos centrales de esta
tcnica es controlar las entradas y salida del personal, cumplimiento del horario de
trabajo, controlar horas extras, permisos, vacaciones tardanzas, licencias,
3. O>#D !' !& pa*1n 0a(a'(*a&P
Realizar los trabajos de campo necesarios para depurar la base de datos
cartogrfica y alfanumrica del catastro municipal, con base en los resultados del
anlisis previo de gabinete.
Coadyuvar a la actualizacin y depuracin del padrn catastral, para ampliar la
cobertura de su universo de trabajo y revertir en beneficio de las finanzas pblicas,
las tendencias al incumplimiento de las obligaciones fiscales.
4. OC#@n+ '! *!"#i!*! &&!Ha* a 0a2+ !& *!gi'(*+ ! ag!n(!' + ap+!*a+'
a#ana&!' $ (*an'p+*(i'(a' !n )a(!*ia a#an!*aP
Se requiere autorizacin previa de las autoridades aduaneras para que el
apoderado pueda actuar en aduanas distintas a la que le corresponda, as como
para que el poderdante pueda nombrar apoderados aduanales que acten ante
dos o ms aduanas, para ello, se deber presentar una promocin por escrito que
deber contener con lo siguiente:
La firma del poderdante y del apoderado aduanal. Si el poderdante es una
persona moral, la solicitud deber estar firmada por el apoderado aduanal y
por el representante legal de la empresa
Sealar el domicilio para or y recibir notificaciones de las aduanas en que
el apoderado aduanal pretenda operar
5. OC#@n+ '! *!"#i!*! !'(a* in'0*i(+' !n !& pa*1n ! 0+n(*i2#$!n(!' !
2!2ia' a&0+I1&i0a'P
Los contribuyentes inscritos en el padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas
que hayan cambiado de domicilio o hayan hecho la apertura de lugar en donde se
fabrica, producen, almacenan o envasan bebidas alcohlicas, de las sealadas en
el numeral 1 del trmite: "Solicitud de inscripcin al padrn de contribuyentes de
bebidas alcohlicas ante el RFC (constancia del padrn de bebidas alcohlicas).
RDnde se !resentaS
Preferentemente cita, en la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del
contribuyente
ROu3 docuentos se obtienenS
Formato RE-1 sellado como acuse de recibo
RDu2ndo se !resentaS
Cuando se requiera realizar un cambio de domicilio o abrir un lugar en donde se
fabrica, producen, almacenan o envasan bebidas alcohlicas, de las sealadas en
el numeral 1 del trmite: "Solicitud de inscripcin al padrn de contribuyentes de
bebidas alcohlicas ante el RFC (constancia del padrn de bebidas alcohlicas).
9. OC#@& !' !& p&a?+ pa*a &a 0+n'!*Ha0i1n ! &+' +0#)!n(+' "#! in(!g*an &a
0+n(a2i&iaP
Por su parte, el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que la
documentacin relativa a la contabilidad debe conservarse por un perodo de cinco
aos, contado desde la fecha en que se presentaron o debieron presentarse las
declaraciones con ella relacionadas.
En el caso de la contabilidad y documentacin correspondiente a actos cuyos
efectos se prolonguen en el tiempo, como podra ser el caso de las inversiones y
las prdidas, el plazo comenzar a computarse a partir del da en que se presente
la declaracin del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos.
5. OC#@&!' '+n &+' *!"#i'i(+' "#! '! !2!n 0#)p&i* pa*a &a i)p*!'i1n !
0+)p*+2an(!' 3i'0a&!'P
Los requisitos para las facturas que establece el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin son:
1. El nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del
Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. S se tiene ms de
un local o establecimiento, se debe sealar el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
2. Contener impreso el nmero de folio.
3. Lugar y fecha de expedicin.
4. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida.
5. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
%. Valor unitario consignado en nmero e importe total sealado en nmero o
en letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las
disposiciones fiscales deban trasladarse desglosado por tasa de impuesto,
en su caso.
,. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual
se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de
mercancas de importacin.
-. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
.. Cuando se trate de enajenacin de ganado, la reproduccin del hierro de
marcar de dicho ganado siempre que se trate de aquel que deba ser
marcado.
1/. Vigencia. Los comprobantes podrn ser utilizados en un plazo mximo de
dos aos, contados a partir de su fecha de impresin, este plazo se puede
prorrogar cuando se cubran los requisitos que seale la autoridad fiscal de
acuerdo a reglas de carcter general que al efecto se expidan. Transcurrido
dicho plazo, se considerar que el comprobante queda sin efectos para las
deducciones o acreditamientos previstos en las leyes fiscales.
Respecto a la vigencia de dos aos de los comprobantes y de conformidad
con la regla .2.10.17. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, se
puede optar por considerar slo el mes y ao como fecha de impresin y la
vigencia se calcula a partir del primer da del mes que se imprima en el
comprobante y la numeracin de los comprobantes continuar siendo
consecutiva, incluyendo la de los comprobantes cancelados al trmino de
su vigencia.
11. Sealar en forma expresa si el pago se hace en una exhibicin.
N. OC#@&!' '+n &+' *!"#i'i(+' ! &+' 0+)p*+2an(!' 3i'0a&!'P
De acuerdo al artculo 29-A del CFF:
1. Nombre, denominacin o razn social del emisor.
2. Clave del Registro Federal de Contribuyentes del emisor.
3. Domicilio fiscal de quien los expida.
4. Lugar y fecha de expedicin.
5. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida.
%. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
,. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero
o letra,
-. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en su caso, desglosados
por tasas.
.. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual
se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de
mercancas de importacin
4. OC1)+ '! in(!g*a &a 0+n(a2i&ia pa*a !3!0(+' 3i'0a&!'P
Segn el artculo 28 del CFF, las personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estn obligadas a llevar contabilidad debern observar las siguientes
reglas:
1. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento del
CFF, los que debern reunir los requisitos que establezca este reglamento.
2. Los asientos en la contabilidad debern ser analticos y debern efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas. Al efecto, el artculo 30 del CFF dispone que
cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran
omitido asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos
establecidos en las disposiciones fiscales, dichos registros slo podrn
efectuarse despus de que la omisin correspondiente haya sido asentada
en el acta parcial; esta obligacin subsistir an cuando las autoridades
hubieran designado un depositario distinto del contribuyente, siempre que la
contabilidad permanezca en alguno de sus establecimientos. Es importante
sealar que independientemente de lo sealado anteriormente, el
contribuyente deber seguir llevando su contabilidad.
3. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn
procesar a travs de los medios electrnicos, datos e informacin de su
contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se
considere que se lleva la contabilidad fuera de ese domicilio.
4. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual
consistir en un registro que permita identificar por unidades, por productos,
por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos
inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de
tales inventarios.
En el caso de las personas morales del rgimen general, el artculo 86,
fraccin XV, de la LSR dispone que estos contribuyentes deban llevar un
control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en
proceso y productos terminados segn se trate, conforme al sistema de
inventarios perpetuos.
Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios conforme al
mtodo detallista debern llevar un registro de los factores utilizados para
fijar los mrgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo
vendido durante el ejercicio, identificando los artculos homogneos por
grupos o departamentos con los mrgenes de utilidad aplicados a cada uno
de ellos.
Cabe destacar que la regla .3.4.17 de la RMF para 2008 indica que si se
trata de los contribuyentes que hubieran optado por emplear el mtodo de
valuacin del inventario detallista y enajenen mercancas en tiendas de
autoservicio o departamentales, podrn no llevar el sistema de control de
inventarios perpetuos, slo por aquellas mercancas que se encuentren en
el rea de ventas al pblico, siempre que el costo de lo vendido deducible
as como el valor de los inventarios de dichas mercancas se determine
identificando los artculos homogneos por grupos o departamentos de
acuerdo con ciertas estipulaciones establecidas en dicha regla.
5. Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para
combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general,
debern contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento
en operacin. Dichos controles formarn parte de la contabilidad del
contribuyente. Para tales efectos, el control volumtrico deber llevarse con
los equipos que al efecto autorice el SAT mediante reglas de carcter
general.
%. Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de
comprobacin mantengan en su propiedad la contabilidad de la persona por
un plazo mayor de un mes, dicha persona deber continuar llevando su
contabilidad cumpliendo con los requisitos que establezca el Reglamento
del CFF.
Al respecto, el artculo 35 del Reglamento del CFF estipula que cuando las
autoridades fiscales mantengan en su poder uno o ms libros de contabilidad por
un plazo mayor de un mes, el contribuyente deber asentar las operaciones
pendientes de registro y las subsecuentes, en el nuevo o nuevos libros que
correspondan.
,%. O>#D !' 0+n(a2i&ia 'i)p&i3i0aaP
Para un rgimen especial, para un rgimen simplificada y/o rgimen de pequeos
contribuyentes.
Esta contabilidad comprende un solo libro foliado de ingresos y egresos y de
reglas de inversiones y deducciones.
,,. O>#D !' #na !0&a*a0i1n in3+*)a(iHaP
La presentacin de la informativa conlleva a que si no se presenta en tiempo a la
no deducibilidad de la erogacin... ya que esta contemplada como una obligacin
de forma...
Adems le sirve a la autoridad para determinar cuanto de SR le retuviste a tus
trabajadores y cuando de SPE se les determino a tus trabajadores y la diferencia
es el SPE efectivamente pagado, o el SR retenido
Tambin es importante en caso de manifestar Remanente de SPE este mismo
puede ser solicitado en devolucin.
,2. O>#D !' #na !0&a*a0i1n 0+)p&!)!n(a*iaP
En los trminos del Art. 32 de CFF. Las declaraciones de los contribuyentes sern
definitivas. Solo podrn modificarse el mismo hasta en tres ocasiones siempre que
no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, esta limitacin
no opera:
Se incrementen ingresos o el valor de sus actos o actividades.
Disminuyan deducciones o perdidas o reduzcan cantidades acreditables o
compensadas o pagos provisionales o contribuciones a cuenta.
Se haga dictamen por contador pblico autorizado de sus estados
financieros.
Su presentacin sea por ley.
,3. O>#D !' &a a#(+!(!*)ina0i1n ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'P
El citado precepto dispone que corresponde a los contribuyentes la determinacin
de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario.
Consecuentemente, en el causante recae la responsabilidad de determinar en
cantidad lquida las contribuciones a enterar, mediante la realizacin de las
operaciones matemticas encaminadas a fijar su importe exacto a travs de la
aplicacin de las tasas tributarias establecidas en la ley hacendaria. Dicha
autodeterminacin de las contribuciones parte de un principio de buena fe, el cual
le permite declarar voluntariamente el monto de sus obligaciones tributarias.
Ahora bien, la correcta interpretacin del artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin pone de relieve que la referida autodeterminacin no constituye un
reflejo de algn principio constitucional, esto es, no se trata de un derecho a favor
del contribuyente, sino que es una modalidad relativa al cumplimiento de las
obligaciones a su cargo, cuya atencin se supervisa por la autoridad fiscal, tal
como lo acredita la existencia de las facultades de comprobacin en materia
tributaria.
,4. OC#@n+ '! !'(@ !n p*!'!n0ia ! &a !(!*)ina0i1n i)p+'i(iHa ! pa*(! !
&a a#(+*iaP
Son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras pblicas.
,5. S!Ma&a* &+' )!i+' + p+'i2i&ia!' "#! (i!n! &a a#(+*ia Fi'0a& pa*a
0+)p*+2a* !& 0#)p&i)i!n(+ ! &a' +2&iga0i+n!' 3i'0a&!'.
Por lo que hace a la comprobacin de la correcta causacin de las contribuciones,
se pueden presentar varias posibilidades:
a) Visita domiciliaria
b) Revisin de gabinete
c) Revisin de dictmenes, ya sea de estados financieros (contribuciones
federales), o dictamen del cumplimiento de obligaciones fiscales
(contribuciones locales).
d) nspecciones de instalaciones, mediciones, bienes y mercancas, as como
verificar no solo el estado o condiciones de los dispositivos permanentes de
medicin continua en las descargas a la red de drenaje si no tambin el
volumen de agua tratada.
e) Valuacin de bienes inmuebles.
f) Presenciar la celebracin de loteras, rifas, sorteos, concursos, juegos con
apuestas y apuestas permitidas de toda especie, y verificar los ingresos que
se perciba
,9. OC#@&!' '+n &+' !*!0I+' g!n!*a&!' "#! (i!n!n &+' 0+n(*i2#$!n(!' 3*!n(!
a &a a#(+*ia 0+n3+*)! a &a LFDCP
La presente Ley tiene por objeto regular los derechos y garantas bsicos de los
contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales. En defecto de lo
dispuesto en el presente ordenamiento, se aplicarn las leyes fiscales respectivas
y el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los derechos y garantas consagradas en la presente Ley en beneficio de los
contribuyentes, les sern igualmente aplicables a los responsables solidarios.
A*(:0#&+ 2+.8 Son derechos generales de los contribuyentes los siguientes:
I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del contenido y alcance de
las mismas.
II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que
procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes fiscales
aplicables.
III. Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que
sea parte.
I6. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya
responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condicin de
interesados.
6. Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones presentadas por el
contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso, establezca la Ley.
6I. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la
autoridad fiscal actuante.
6II. Derecho al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes que de
los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los servidores
pblicos de la administracin tributaria,
,5. OC#@&!' '+n &a' 3a0#&(a!' !& EA!0#(iH+ F!!*a& !n )a(!*ia Fi'0a&P
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios (...) cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la
situacin de (...) una rama de actividad, la produccin o venta de productos...
Cualquier abogado afirmar inmediatamente que tal facultad legislativa que la ley
ordinaria otorga al ejecutivo es evidentemente inconstitucional en razn de que la
divisin de poderes le impide asumir facultades materialmente creadoras de
normas generales, abstractas e impersonales fuera de los casos previstos en la
Constitucin y que vayan en perjuicio del gobernado; de la misma forma, tales
modificaciones implican que los sujetos favorecidos dejan de causar el impuesto.
Ante una exencin, aquellos que se ven beneficiados con la misma gozan de un
provecho al que de ninguna forma se opondran. Nadie en su sano juicio se
molestara por dejar de pagar impuestos.
,N. OC#@&!' '+n &+' +*gani')+' 3i'0a&!' a#(1n+)+' ! &a A)ini'(*a0i1n
PE2&i0a F!!*a&P
nstituto mexicano del seguro social MSS
nstituto de fondo nacional de la vivienda para los trabajadores NFONAVT
Dichos entes son los llamados organismos fiscales autnomos, uno de los cuales
es el nstituto Mexicano del Seguro Social.
De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, El Poder
Ejecutivo federal se auxiliar en sus funciones de la administracin pblica
paraestatal por dependencias de la misma, como:
I. Organismos descentralizados.
II. Empresas de participacin estatal, instituciones nacionales de crdito,
organizaciones auxiliares nacionales de crdito e instituciones nacionales
de seguros y de fianzas.
III. Fideicomisos (artculo 3o.).
El nstituto Mexicano del Seguro Social (MSS) es un organismo descentralizado,
por lo que segn el artculo 45 de la mencionada Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal, tiene "personalidad jurdica y patrimonio propios".
El mencionado precepto, por lo que mira a personalidad y patrimonio propios,
concuerda con el artculo 5o. de la Ley del Seguro Social, el cual adems indica
que dicho rgano "tiene tambin el carcter de organismo fiscal autnomo".
Como es sabido, de acuerdo con el artculo 271 de la Ley del Seguro Social, las
cuotas del MSS corresponden a las aportaciones de seguridad social, que son
contribuciones conceptuadas por la fraccin del artculo 2o. del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
El MSS tiene, dentro de sus funciones, la de cobrar las mencionadas cuotas; esta
funcin es fiscal; por lo que a dicho rgano se le califica de fiscal.
,4. OC1)+ '! &&!Ha a 0a2+ &a 0+&a2+*a0i1n a)ini'(*a(iHa !n(*! a#(+*ia!'
3i'0a&!' !n !& p&an+ in(!*na0i+na&P
Como es de conocimiento el gobierno federal, a travs del ejecutivo federal y por
conducto de la secretara de hacienda y crdito pblico, han realizado e
implementado diferentes acciones para promover la fiscalizacin de mercancas
de comercio exterior mediante convenios de colaboracin administrativa con los
gobiernos estatales, a travs de, entre otras acciones, la suscripcin de los
anexos. dichos convenios, las entidades federativas colaborarn con el gobierno
federal en la vigilancia de toda clase de mercanca de procedencia extranjera,
incluyendo vehculos y al efecto ejercern diversas facultades, entre las cuales se
encuentran las de: practicar embargos precautorios, llevar a cabo en su totalidad
el procedimiento administrativo en materia aduanera, resolver recursos
administrativos, participar en juicios y resolver el procedimiento administrativo de
ejecucin, as como condonar multas.
As mismo las autoridades fiscales son las encargadas de recaudar las
contribuciones de las personas fsicas y morales, siempre y cuando estn
suscritas a su padrn, en este capitulo se tomaran en cuenta las diferentes
maneras de cmo podemos optar por recursos de revocacin siempre y cuando
haya un error por parte de los fiscales o no quieran regresar alguna contribucin
mal empleada o estn aplicando mal sus reglas.
2%. OC#@& !' !& +2A!(+ ! &+' 0+nH!ni+' ! 0+&a2+*a0i1n a)ini'(*a(iHa
*!a&i?a+' !n(*! a#(+*ia!' F!!*a&!' $ L+0a&!'P
2,. O>#iDn!' '! !2!n in'0*i2i* !n !& *!gi'(*+ + pa*1n ! 0+n(*i2#$!n(!'P
22. OC#@&!' '+n &+' p*in0ipa&!' aHi'+' "#! '! !2!n p*!'!n(a* a& R!gi'(*+
F!!*a& ! C+n(*i2#$!n(!'P
Las personas fsicas o morales presentaran en su caso los avisos siguientes:
Cambio de denominacin o razn social.
Cambio de domicilio fiscal.
Aumento o disfuncin de obligaciones, suspensin o reanudacin de
actividades.
Liquidacin o apertura de sucesin.
Cancelacin en registro federal de contribuyentes.
AUTOE6ALUACI-N TEMA I6
,. OC#@& !' &a 0+n'!0#!n0ia A#*:i0a "#! '! p*!'!n(a p+* p*!'#)i* &a 2#!na
3! !& 0+n(*i2#$!n(!P
La buena %e no consiste si!leente$ coo equi+ocadaente lo concibe el
deandante$ en un actuar des!ro+isto de dolo$ o de intencin !ositi+a de irrogar
un !er#uicio a otro. El conce!to in+olucra tabi3n el conducirse sin cul!a$ esto es$
con un &nio de !rudencia$ de atencin$ de cuidado$ a %in de e+itar tal !er#uicio.
En ateria ci+il$ coo es sabido$ la cul!a gra+e se asiila a dolo ) es %uente de
res!onsabilidad ci+il. E en ateria !enal$ e"isten delitos que !ueden coeterse a
t&tulo de cul!a. De donde se conclu)e que la carencia de diligencia ) cuidado en el
cu!liiento de las !ro!ias obligaciones )$ en general$ en el actuar ,uano$
des+irt@a el !rinci!io de buena %e ) es %uente de obligaciones ) de res!onsabilidad
#ur&dica.
2. OC#@&!' '+n &+' !*!0I+' g!n!*a&!' ! &+' 0+n(*i2#$!n(!' 0+n3+*)! &a
LFDCP
I. Derecho ha ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del contenido y
alcance de las mismas.
II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que
procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes
fiscales aplicables.
III. Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los
que se aparte
IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya
responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condicin
de interesados.
V. Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones presentadas
por el contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso,
establezca la Ley.
VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la
autoridad fiscal actuante.
VII. Derecho al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes que
de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los
servidores pblicos de la administracin tributaria, los cuales slo podrn
ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por los
servidores pblicos de la administracin tributaria.
IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su
intervencin se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa.
X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas
documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el
expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, que sern
tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la
correspondiente resolucin administrativa
XI. Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter previo a la
emisin dela resolucin determinante del crdito fiscal, en los trminos de
las leyes respectivas.
XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones ya que stas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes
fiscales. Se tendr por informado al contribuyente sobre sus derechos,
cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y as se
asiente en la actuacin que corresponda. La omisin de lo dispuesto en
esta fraccin no afectar la validez de las actuaciones que lleve a cabo la
autoridad fiscal, pero dar lugar a que se finque responsabilidad
administrativa al servidor pblico que incurri en la omisin.
XIII. Derecho a corregir su situacin fiscal con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin que lleven a cabo las autoridades fiscales.
XIV. Derecho a sealar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en
cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio
dentro de la jurisdiccin de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo
caso el sealado para recibir notificaciones deber estar ubicado dentro de
la circunscripcin territorial de la Sala
3. OC#@n+ '! p*!'!n(a !& in0#)p&i)i!n(+ +&+'+ !n )a(!*ia Fi'0a&P
Se le llama Dolo a toda accin de mala fe empleada generalmente por la parte
pasiva hacia la parte activa para de alguna manera presumir o evadir el
cumplimiento de la obligacin. El engao que se emplee para hacer que una
persona participe en un acto jurdico puede ser invocado para declarar su nulidad.
El dolo no se presume y debe ser siempre demostrado por quien lo invoca.
4. OC#@&!' '+n &a' ag*aHan(!' p*!Hi'(a' !n !& a*(:0#&+ 55 !& CFF !n "#!
p#!! in0#**i* !& in3*a0(+* ! &a L!$P
5. OC#@n+ '! p*!'!n(a !& in0#)p&i)i!n(+ 0#&p+'+ ! &a L!$ Fi'0a&P
9. OEn "#D 0a'+' '! p*!'!n(a !& in0#)p&i)i!n(+ ! &a L!$ Fi'0a& p+* 0a#'a'
!;(!*na' a& in3*a0(+*P
5. O>#D *!'p+n'a2i&ia '! +*igina p+* !& in0#)p&i)i!n(+ ! &a L!$ Fi'0a&P
N. O>#D !' &a *!'p+n'a2i&ia '+&ia*iaP.
4. C+n3+*)! a& A*(. 29 !& CFFB O>#iDn!' '+n *!'p+n'a2&!' '+&ia*i+'P
,%. Da* !& 0+n0!p(+ ! in3*a00i1n.
,,. OC#@&!' '+n &+' 0a*a0(!*!' ! &a *!'p+n'a2i&ia p+* in3*a00i+n!'
3i'0a&!'P
,2. OC1)+ '! 0&a'i3i0an &a' in3*a00i+n!' a &a L!$ Fi'0a&P
,3. S!Ma&a* &a' 0&a'i3i0a0i+n!' ! &a' in3*a00i+n!' a)ini'(*a(iHa' 0+n3+*)!
a& CFFP
1. Relacionadas con el registro federal de contribuyentes (art 79 )
2. Vinculadas con la obligacin de pagar, presentar declaraciones, solicitudes,
avisos e informaciones o expedir constancias. (art 81 )
3. Asociadas con la obligacin de llevar contabilidad (art 83 )
4. Relacionadas con las instituciones de crdito (art 84- A )
5. 5.Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes de las
instituciones de crdito (art 84-C, )
%. Vinculadas con el factoraje financiero (art 84-E )
,. Relacionadas con las casas de bolsas (art 84-G )
-. Asociadas con las facultades de comprobacin (art 85 )
.. Referentes a los marbetes y precintos (art 86-A, )
1/. Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de bebidas
alcohlicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y tabacos
labrados(artculo 86- E )
11. Concernientes a los funcionarios pblicos (art 87 )
12. Relacionadas con responsabilidades de terceros (artculo 89 )
13. Vinculadas con los dictmenes de estados financieros (art 91-A) del
contador publico por no informar omisin de contribuciones
14. 14.De los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal,
no advertir a los destinatarios de la opinin que otorgue por escrito, si el
criterio contenido en la misma es diverso a los criterios que en su caso
hubiere dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la
fraccin , del art 33 del CFF
,4. OC1)+ '! !2!n 3#na)!n(a* $ )+(iHa* &+' p*+H!:+' 'an0i+na+*!'P
,5. S!Ma&a* &a 0&a'i3i0a0i1n ! &a' 'an0i+n!' a)ini'(*a(iHa' !n )a(!*ia
Fi'0a&.
Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue:
Multa.
Arresto.
Clausura.
Suspensin de actividades.
Confiscacin de bienes
,9. O>#iDn!' '+n *!'p+n'a2&!' !n &+' !&i(+' 3i'0a&!' p+* 0+a#(+*:a $
pa*(i0ipa0i1nP
2do libro &5gina : de 21
,5. O>#iDn!' '+n *!'p+n'a2&!' p+* !n0#2*i)i!n(+ !n )a(!*ia Fi'0a&P
,N. OC#@n+ '! a !& g*a+ ! (!n(a(iHa !n )a(!*ia Fi'0a&P
,4. O>#D '+n &+' !&i(+' 0+n(in#a+'P
2%. OC#@n+ p*+0!! &a p*!'0*ip0i1n ! &a a00i1n p!na&P
Art&culo /<.: Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este
Captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico:
I. Formule querella, tratndose de los previstos en los artculos 105, 108, 109,
110, 111,112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los
establecidos en los artculos 102 y 115
III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de
mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso
de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido.
En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores bastar la denuncia
de los hechos ante el Ministerio Pblico Federal.
2,. E;p&i0a* &a '#2'(i(#0i1n $ 0+n)#(a0i1n ! p!na' !n )a(!*ia Fi'0a&.
22. P*in0ipa&!' a;i+)a' $ 'i!(! p#n(+' ! +*+ !n )a(!*ia Fi'0a& P!na&.
23. OC#@n+ p*+0!! &a !(!*)ina0i1n p*!'#n(iHa ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'
+)i(ia'P
24. O>#D '#0!! 0#an+ )#!*! !& in3*a0(+*P
TERMNA TODO ACTO JURDCO CORRESPONDENTE CON EL FSCO.
25. C+n0!p(+ ! p*+0!i)i!n(+ a)ini'(*a(iH+ ! !A!0#0i1n
Se conoce como procedimiento administrativo de ejecucin el conjunto de actos
administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en forma coactiva,
independientemente de la voluntad del obligado para exigir el pago de crditos
fiscales no cubiertos, ni garantizados dentro de los plazos sealados por la ley y
con el propsito de recaudar los impuestos debido, aun en contra de la voluntad
del deudor.
Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, estn incluidas en el ttulo V, captulo
, del CFF, el cual comprende del art 145 a 196-B, sin embargo, la aplicacin del
procedimiento ejecutivo est prevista especficamente en el primer prrafo del art
145, el cual seala que las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos
fiscales que no hubieran sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos
sealados por la ley, mediante el multicitado procedimiento administrativo de
ejecucin.
En ningn caso se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para
cobrar crditos derivados de productos, dado que estos son contraprestaciones
por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as
como el uso,aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
El procedimiento administrativo de ejecucin se desarrolla mediante una serie de
actos procedimentales con caracteres de actos administrativos, sin embargo,
estos no tiene el carcter de procesales, ya que no existe controversia, ni partes
en el sentido procesal.
Estos actos procedimentales se dividen: Requerimiento de pago, embargo,
intervencin y Remate.
4. OC#@&!' '+n &a' ag*aHan(!' p*!Hi'(a' !n !& a*(:0#&+ 55 !& CFF !n "#!
p#!!
incurrir el infractor de la Ley?
1. Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea
reincidente. Se da la reincidencia cuando:
1. Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la
omisin en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas
o recaudadas, la segunda o posteriores veces que se
sancione al infractor por la comisin de una infraccin que
tenga esa consecuencia.
2. Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el
pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que
se sancione al infractor por la comisin de una infraccin
establecida en el mismo artculo y fraccin de este Cdigo.
Para determinar la reincidencia, se considerarn nicamente
las infracciones cometidas dentro de los ltimos cinco aos.
5. OC#@n+ '! p*!'!n(a !& in0#)p&i)i!n(+ 0#&p+'+ ! &a L!$ Fi'0a&P
EN CASO DE NCUMPLMENTO, EL TRBUNAL NO DARA TRAMITE AL
PROCESO CASTA TANTO SEA SATISFECCA LA OBLI7ACION TRIBUTARIA.
CUANDO LA REFERIDA TASA DEBA ABONARSE TOTAL O PARCIALMENTE
CON POSTERIORIDAD AL COMIENLO DEL PROCESOB LA RESOLUCION
<UDICIAL CORRESPONDIENTE DEBERA DISPONER EL PA7O DEL TRIBUTO
COMO RE>UISITO PRE6IO PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS
DISPOSICIONES. EL SECRETARIOB EL <UEL O PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
>UE DIERON CURSO A LAS ACTUACIONES SIN >UE SE CUBIERA
CUMPLIDO EL PA7O PRE6IO DE LA TASA DE <USTICIAB O NO INCLUYERAN
EN SU DECISION LA E/I7ENCIA MENCIONADAB SE7UN CORRESPONDAB
SERAN SOLIDARIAMENTE RESPONSABLESB EN SU CASOB DEL PA7O DEL
TRIBUTO OMITIDO Y DE LA MULTA >UE PRE6E EL ARTICULO SGUENTE.
(TEXTO SEGUN LEY NO 5972, ART. 32o PTO. 44.)
*ARTICULO 303o: LA FALTA DE PA7O DE LA TASA DE <USTICIA EN LAS
PAUTAS ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 299o PRECEDENTE DARA
LUGAR A LA APLCACON AUTOMATCA DE LA MULTA QUE CORRESPONDA
SEGUN LO DSPUESTO POR EL ARTICULO 61o. (TEXTO SEGUN LEY NO
5972, ART. 32o PTO. 45.)
9. OEn "#D 0a'+' '! p*!'!n(a !& in0#)p&i)i!n(+ ! &a L!$ Fi'0a& p+* 0a#'a'
!;(!*na' a& in3*a0(+*P
EL QUE HAGA NCUMPLMENTO DE LAS OBLGACONES PREVSTAS POR
LAS DSPOSCONES FSCALES, NCLUYENDO A AQUELLA QUE LO HAGA
FUERA DE LOS PLAZOS ESTABLECDOS.
5. O>#D *!'p+n'a2i&ia '! +*igina p+* !& in0#)p&i)i!n(+ ! &a L!$ Fi'0a&P
El artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala:
La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y
sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades
judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.
Pero a quines habr que aplicar las penas que prev el artculo parcialmente
transcrito? seguramente que a los responsables de las infracciones o delitos que
las ameritan.
N. O>#D !' &a *!'p+n'a2i&ia '+&ia*iaP
ES AQUEL EN QUE CADA UNO DE LOS ACREEDORES PUEDE RECLAMAR EL
TOTAL DE LA UTLDAD O BEN ESTAN OBLGADOS EN CONJUNTO A
SATSFACER UNA DEUDA ENTERA.
4. C+n3+*)! a& A*(. 29 !& CFFB O>#iDn!' '+n *!'p+n'a2&!' '+&ia*i+'P
En la antes citada fraccin se seala que son RESPONSABLES SOLDAROS las:
PERSONAS (cualquiera que sea el nombre con que se les designe) QUE
TENGAN CONFERDA LA:
-DRECCON GENERAL,
-LA GERENCA O
-LA ADMNSTRACON UNCA DE LAS PERSONAS MORALES.
,%. Da* !& 0+n0!p(+ ! in3*a00i1n.
Las infracciones fiscales que se sancionan con la privacin de la libertad son: el
contrabando, los hechos ilcitos asimilados al contrabando, la defraudacin fiscal,
los delitos relacionados con el RFC, el uso indebido de bienes depositados; la
alteracin o destruccin de aparatos de control, sellos o marcas oficiales, y las
visitas domiciliarias y embargos practicados sin orden de autoridad competente.
,,OC#@&!' '+n &+' 0a*a0(!*!' ! &a *!'p+n'a2i&ia p+* in3*a00i+n!'
3i'0a&!'P
R!'p+n'a2i&ia ! (!*0!*+'. Cuando una persona aconseja al contribuyente no
pagar sus impuestos correctamente.
R!'p+n'a2i&ia ! &a' p!*'+na' A#*:i0a'. A quien se va a sancionar es al
contribuyente y no a quien cometa la infraccin.
,2OC1)+ '! 0&a'i3i0an &a' in3*a00i+n!' a &a L!$ Fi'0a&P
In3*a00i+n!' 3i'0a&!'= In(!*!'!' M+*a(+*i+'
Los intereses moratorios son los que se devengan cuando no se paga un crdito
fiscal en el plazo sealado. El pago de un impuesto o derecho realizado fuera de
los plazos sealados por las leyes fiscales siempre que dicho entero se efecte en
forma espontnea, slo dar lugar al cobro de recargos a razn del 2% mensual.
Se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi
de hacerse el pago hasta que el mismo se efecte.
S!Ma&a* &a' 0&a'i3i0a0i+n!' ! &a' in3*a00i+n!' a)ini'(*a(iHa' 0+n3+*)! a&
CFFP
Es todo acto u omisin que las disposiciones del CFF determinen. Y sus
elementos constitutivos son:
- Elemento subjetivo o interno
- Elemento objetivo
Se consideran responsables de delitos fiscales:
- Quienes concierten la realizacin del delito.
- Quienes realicen la conducta o hecho escrito en la ley.
- Quienes cometan conjuntamente el delito.
- Quienes se sirvan de otra persona como instrumento para ejercerlo.
1. !C"#$ se deben f%nda#entar & #$ti'ar l$s (r$'e)d$s sanci$nad$res*
!a) atoridade) fi)ca!e) a! i&'o$er &!ta) 'or !a co&i)i#$ de !a) i$fraccio$e)
)e0a!ada) e$ !a) !e1e) fi)ca!e)2 i$c!1e$do !a) re!acio$ada) co$ !a) co$tribcio$e)
a! co&ercio e3terior2 deber4$ f$dar 1 &oti*ar ) re)o!ci#$ 1 te$er e$ ce$ta !o
)igie$te5
A67AVA89E:
I. :e co$)iderar4 co&o agra*a$te e! hecho de (e e! i$fractor )ea rei$cide$te. :e
da !a rei$cide$cia ca$do5
a) 9rat4$do)e de i$fraccio$e) (e te$ga$ co&o co$)ece$cia !a o&i)i#$ e$ e!
'ago de co$tribcio$e)2 i$c!1e$do !a) rete$ida) o recadada)2 !a )eg$da o
'o)teriore) *ece) (e )e )a$cio$e a! i$fractor 'or !a co&i)i#$ de $a i$fracci#$
(e te$ga e)a co$)ece$cia.
b) 9rat4$do)e de i$fraccio$e) (e $o i&'!i(e$ o&i)i#$ e$ e! 'ago de
co$tribcio$e)2 !a )eg$da o 'o)teriore) *ece) (e )e )a$cio$e a! i$fractor 'or !a
co&i)i#$ de $a i$fracci#$ e)tab!ecida e$ e! &i)&o art;c!o 1 fracci#$ de e)te
C#digo. Art. ,5 CFF
,5 S!Ma&a* &a 0&a'i3i0a0i1n ! &a' 'an0i+n!' a)ini'(*a(iHa' !n )a(!*ia Fi'0a&
La actividad financiera del estado como el resto de la actividad administrativa se
encuentra sometida al derecho positivo, la actividad financiera es una rama de la
actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo.
Constituye u8na reconocida existencia del estado moderno que todas sus
manifestaciones de voluntad en el campo de la administracin y las relaciones con
los particulares que esta engendra encuentren en la ley fundamental disciplina.
La actuacin del poder judicial se hace a travs del articulo 106 " los tribunales de
la federacin" resolvern toda controversia que se suscite:
1. por las leyes o actos que violen las garantas individuales.
2. por leyes o actos de la autoridad federal que violen o restrinjan la
soberana de los estado.
3. por leyes o actos de las autoridades de estos que invadan la espera
de la autoridad judicial, esto significa el ampara que consagra la constitucin
,9 O>#iDn!' '+n *!'p+n'a2&!' !n &+' !&i(+' 3i'0a&!' p+* 0+a#(+*:a $
pa*(i0ipa0i1nP
La*!'p+n'a2i&ia!'&a+2&iga0i1n"#!'!(i!n!!Ia0!*3*!n(!a&a'0+n'!0#!n0ia'
!#na0(+A#*:i0++0+n#0(a(ipi3i0aap+*&a&!$$"#!&!'!'a(*ii2&!.Pa*a"#!!;i'(a&
a*!'p+n'a2i&ia(i!n!"#!!;i'(i*#n!2!*A#*:i0+"#!Hin0#&!a&'#A!(+a0(iH+0+n
!&2i!nA#*:i0a)!n(!(#(!&a+V
&+'ing*!'+'pE2&i0+'+!&pa(*i)+ni+!&E'(a+p.!A.8.
En&a)a(!*ia3i'0a&&a*!'p+n'a2i&ian+'1&+0+n'i'(!!npaga*0+n(*i2#0i+n!'B'i
n+!n0#)p&i*0+niH!*'a'+(*a'+2&iga0i+n!'"#!&a&!$i)p+n!B0+)+&a!&&!Ha*#n
a0+n(a2i&iaaA#'(aaa&a'&!$!'!&a)a(!*iaB&a!0+&a2+*a*0+n!&3i'0+pa*ap*+p
+*0i+na*in3+*)!'++0#)!n(+'8a#n"#!n+'!a'#A!(+pa'iH+8
&a!*!(!n!*$!n(!*a*0+n(*i2#0i+n!'!(!*0!*+'B!(0D(!*aW!'!0i*Bi)p&i0a+2&iga0
i+n!'0iHi&!'Bp!*+(a)2iDnp!na&!'
,5 O>#iDn!' '+n *!'p+n'a2&!' p+* !n0#2*i)i!n(+ !n )a(!*ia Fi'0a&P
El Contador Pblico como profesional siempre debe tener presente que por el
puesto que ocupa en la sociedad, sus iniciativas o decisiones o la ausencia de
ellas, afectarn siempre a una gran masa annima, ante la cual es responsable.
Es decir, el Contador Pblico no es slo responsable ante quien paga sus
servicios, sino ante la comunidad, a la cual pertenece y debe de servir con alto
grado de tica profesional y de solidaridad social.
,N OC#@n+ '! a !& g*a+ ! (!n(a(iHa !n )a(!*ia Fi'0a&P
un delito 3i'0a& es el Ministerio Pblico Federal, al que podr coadyuvar la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en los trminos y lmites que marcan las
leyes; correspondiendo a esta ltima el deber de verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y, en su caso, denunciar la posible comisin de un ilcito. De
ah que, si durante la prctica de una auditora conoci los hechos probablemente
constitutivos del ilcito, puede, de manera inmediata, presentar la querella
respectiva, sin importar el estado que guarde la visita de inspeccin, ya que en el
procedimiento que habr de iniciarse, el Ministerio Pblico Federal realizar las
investigaciones conducentes, a fin de establecer si existe o no el delito
denunciado, dando al contribuyente la oportunidad de defenderse.
,4 O>#D '+n &+' !&i(+' 0+n(in#a+'P
son aquellos que renen las siguientes circunstancias: Unidad de resolucin,
Pluralidad de Acciones y Unidad de Resultados. Es decir, el sujeto activo tienen
como finalidad obtener un resultado, pero para tal efecto es necesario que realice
diversas acciones para tal cometido, un ejemplo de ello sera de aquel sujeto que
quiere robarse un tablero de ajedrez de una tienda comercial y en la maana se
roba un tercio de las piezas, al medio da otro tercio y en la noche el resto.
2%. OC#@n+ p*+0!! &a p*!'0*ip0i1n ! &a a00i1n p!na&P
La accin penal prescribe en un tiempo igual al mximo de la pena fijada por la ley
para el delito, si es privativa de libertad.
En caso de concurso real de delitos, las acciones prescriben separadamente en el
plazo sealado para cada uno.
En caso de concurso ideal de delitos, las acciones prescriben cuando haya
transcurrido un plazo igual al mximo correspondiente al delito ms grave.
2,. E;p&i0a* &a '#2'(i(#0i1n $ 0+n)#(a0i1n ! p!na' !n )a(!*ia Fi'0a&.
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) resolvi que
el artculo 101 del Cdigo Fiscal de la Federacin es constitucional, al establecer
que no procede la sustitucin y conmutacin de sanciones o cualquier otro
beneficio a los sentenciados por delitos fiscales cuando se trate del ilcito de
contrabando y defraudacin fiscal.
22. P*in0ipa&!' a;i+)a' $ 'i!(! p#n(+' ! +*+ !n )a(!*ia Fi'0a& P!na&.
Las responsabilidades administrativas de los servidores pblicos tienen su
principal fundamento en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
en su ttulo cuarto, artculos 108 al 114, y esencialmente en la Ley Federal de
Responsabilidades de los Servidores Pblicos y/o Ley Federal de
Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos
La fraccin XX, prev que stos tienen, entre otras obligaciones, la de
abstenerse de cualquier acto u omisin que implique incumplimiento de cualquier
disposicin jurdica relacionada con el servicio pblico
artculo 47, de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos
RESPONSABLDAD POR JUCO POLTCO
-Slo se ejerce sobre hombres polticos o en materia poltica.
-Slo podr iniciarse durante el perodo en el que el servidor pblico desempee
su cargo y dentro de un ao despus.
-Se deriva de actos u omisiones que redundan en perjuicio de los intereses
pblicos fundamentales o de su buen despacho.
-Gira sobre hechos no delictuosos y concluye con la separacin e inhabilitacin.
-mplica el ejercicio material de una funcin jurisdiccional, llevada por un rgano de
funciones polticas, respetando las formalidades esenciales del procedimiento.
23. OC#@n+ p*+0!! &a !(!*)ina0i1n p*!'#n(iHa ! &a' 0+n(*i2#0i+n!'
+)i(ia'P
DETERMNACN PRESUNTVA DE CONTRBUCONES. S EL CAUSANTE NO
DEMUESTRA CON LA DOCUMENTACN PERTNENTE CADA OPERACN,
ACTO O ACTVDAD REALZADO QUE PUDERA SER SUSCEPTBLE DE PAGO
DE MPUESTOS Y SLO OBRAN LOS REGSTROS RELATVOS EN SU
CONTABLDAD, LA AUTORDAD PUEDE LLEVARLA A CABO, CONFORME AL
ARTCULO 59 DEL CDGO FSCAL DE LA FEDERACN, NTERPRETADO
ARMNCAMENTE CON LOS PRECEPTOS 28, FRACCN , DEL PROPO
ORDENAMENTO Y 26, FRACCN , DE SU REGLAMENTO.
24. O>#D '#0!! 0#an+ )#!*! !& in3*a0(+*P
TERMNA TODO ACTO JURDCO CORRESPONDENTE CON EL FSCO.
25. C+n0!p(+ ! p*+0!i)i!n(+ a)ini'(*a(iH+ ! !A!0#0i1n.
El marco jurdico del Procedimiento Administrativo de Ejecucin deriva de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la cual es el pilar del
sistema jurdico mexicano, y en el caso que nos ocupa de la relacin jurdica
tributaria en ningn momento debe de contradecir los principios contenidos en
nuestra Carta Magna.
Al efecto es de sealarse que el articulo rector de las contribuciones; es el 31 frac.
V Constitucional; mediante el que se aprecian dos aspectos importantes de la
relacin jurdica tributaria.
AUTOE6ALUACI-N TEMA 6
1. Concepto de Sistema de Contribuciones.
2. Qu relacin tiene el sistema de contribuciones con la imparticin de justicia?
3. Por qu se dice que en este nuevo milenio se debe acabar con la tirana de las
leyes fiscales?
4. Cules son las consideraciones bsicas que se deben estimar en este nuevo
milenio.
5. A qu se refiere el Sistema Federal de Contribuciones?
6. Cmo se esquematiza el sistema impositivo de la repblica?
7. Cul es la composicin del sistema por materia y tipo de contribuciones?
8. Por qu es necesario realizar una codificacin fiscal federal?
9. Definir el concepto de territorio.
10. Explicar el concepto de residencia.
11. Qu es un recibo de pago?
,2. E;p&i0a* !& 0+n0!p(+ ! !A!*0i0i+ Fi'0a&.
De conformidad con el artculo 11 del CFF, cuando las leyes fiscales establezcan
que las contribuciones se calcularan por ejercicios fiscales, estos coincidirn con
el ao de calendario. Cuando las personas morales inicien sus actividades con
posterioridad al 1de enero, en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular debiendo
iniciar el da en que comiencen actividades y terminar el 31 de diciembre del ao
de que se trate.
13. Cul es el concepto de enajenacin y su clasificacin conforme al CFF?
,4. O>#D !' a**!na)i!n(+ 3inan0i!*+P
El art 15 del CFF seala: Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el
contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal
de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en pagos
parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o
determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas
financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna
de las opciones terminales que establece la Ley de la materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber
celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la
operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla.
,5. OC#@& !' !& 0+n0!p(+ ! 3#'i1nP
Conforme a los artculos 222 al 226 de la Ley General de Sociedades Mercantiles
la fusin es un acto jurdico mediante el cual se unen los patrimonios de dos o ms
sociedades, cuyos titulares desparecen o en algunos casos uno de ellos
sobrevive, para compenetrarse en una organizacin unitaria que los sustituye
dentro del mundo comercial.
Esta organizacin puede ser resultado de la creacin de una nueva sociedad o de
la absorcin hecha por parte del ente que sobrevive.
,9. O>#D !' !'0i'i1nP
Esta figura jurdica contemplada en la LGSM (art 228 bis), establece que se da la
escisin cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide
la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o ms partes, que
son aportadas en bloques a otras sociedades de nueva creacin denominadas
escindidas; la escisin podr realizarse en los trminos siguientes:
a) Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a
una o varias escindidas sin que se extinga, o
b) Cuando la escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a
dos o ms sociedades escindidas, extinguindose la primera.
4os# de 4es-s E+me* !otero comenta:
Algunos autores extranjeros consideran a la escisin como un fenmeno de
concentracin de empresas, situacin que no es adecuada ya que incluso la
realidad presenta un fenmeno contrario, es decir, implica la segregacin
patrimonial de una sociedad que desaparece parcelndose en unidades
independientes; podramos decir que es un medio de descentralizacin
empresarial.
Esta figura responde a las necesidades de impulso y desarrollo de la empresa
contempornea, ya que permite el crecimiento, diversificacin y reorganizacin de
las empresas.
En Mxico existen motivos que dieron origen a la escisin, como son el
proteccionismo del patrimonio de los particulares en contra de las expropiaciones
gubernamentales que se dieron durante la poca de la expropiacin de la banca
en 1982.
Otras posibles razones para motivar una escisin son solucin a los problemas
internos de las sociedades, en donde existan dos o mas grupos de socios con
intereses contrapuestos, y que deseen separarse a manera de mantener grupos
homogneos de inters, siendo la escisin una de las figuras que permitir lograr
estos objetivos.
17. Cul es la estructura del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal?
18. Cules son las caractersticas del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal?
19. En materia de Coordinacin Fiscal, qu recurso procede ante la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin?
20. Cul es la materia y objeto de los convenios de adhesin al Sistema Nacional
Coordinacin Fiscal?
21. A qu se refieren los convenios de colaboracin administrativa en materia
Fiscal?
22. Cmo opera el convenio de coordinacin en materia de derechos?
,. C+n0!p(+ ! Si'(!)a ! C+n(*i2#0i+n!'.
Los tributos constituyen la ms importante clase de ingresos del Estado moderno
para conseguir los medios necesarios para el desarrollo de sus actividades.
Segn Flores Zavala el concepto del impuesto se integra de los siguientes
elementos o caractersticas:
Es una prestacin, deber o carga.
Debe cubrirse en dinero o en especie.
Su destino es el de cubrir los gastos pblicos
Debe ser proporcional y equitativo
Se pagan no por el servicio que presta el Estado, sino por el beneficio especfico
que se recibe por la prestacin de dicho servicio.
Se divide en contribuciones
De mejora
Por gastos.
2. O>#D *!&a0i1n (i!n! !& 'i'(!)a ! 0+n(*i2#0i+n!' 0+n &a i)pa*(i0i1n !
A#'(i0iaP
Siendo el Estado Mexicano un pas en el que ha sentado tradicin la imparticin
de justicia a sus gobernados, resulta de una claridad meridiana el grave retroceso
que en esta alta responsabilidad poltica y social ha sufrido la imparticin de
Justicia en el mbito fiscal a partir de cambiar radicalmente las reglas que
permiten accesar a ella; cambio que entre otras cuestiones ha propiciado que el
verdadero pagador de las contribuciones no tenga acceso a los medios de
defensa establecidos en la propia legislacin fiscal; tal es el caso adoptado por el
Legislador a propuesta de la Administracin Gubernamental de impedir que el
verdadero pagador de los impuestos al "consumo", al no ser sujeto de la relacin
jurdica que se establece al realizarse las hiptesis prevenidas en la Ley, ya que
tal carcter le est asignado al detentador de los bienes y servicios que adquiera,
no pueda considerarse que tiene "inters jurdico" que dilucidar en el
procedimiento de defensa, cuestin que le coloca en un claro "estado de
indefensin
3. OP+* "#D '! i0! "#! !n !'(! n#!H+ )i&!ni+ '! !2! a0a2a* 0+n &a (i*an:a
! &a' &!$!' 3i'0a&!'P
Desde la implementacin de las reformas aperturistas, en "una serie de
transformaciones que recortaron antiguos derechos ciudadanos, redujeron
dramticamente las prestaciones sociales del estado y consolidaron una sociedad
mucho ms injusta y desigual que la que exista al comienzo de la etapa
reformista
4. OC#@&!' '+n &a' 0+n'i!*a0i+n!' 2@'i0a' "#! '! !2!n !'(i)a* !n !'(!
n#!H+ )i&!ni+.
Las reas del funcionamiento del gobierno mexicano que mayor nmero de
cambios ha sufrido en los ltimos aos ha sido la presupuestaria. Tanto la
administracin del presidente Ernesto Zedillo como la del presidente Vicente Fox
hicieron reformas a la gestin del presupuesto, introdujeron mltiples y novedosos
sistemas de clasificacin e informacin, modificaron ao tras ao las normas que
regulan la operacin del gasto pblico, e hicieron esfuerzos significativos para
transparentar el proceso en su conjunto
5. OA "#D '! *!3i!*! !& Si'(!)a F!!*a& ! C+n(*i2#0i+n!'P
En la proporcin de la recaudacin federal participable que a continuacin se
seala participarn los municipios, en la forma siguiente:
0.136% de la recaudacin federal participable, a aquellos Municipios colindantes
con la frontera o los litorales por los que se realicen materialmente la entrada al
pas o la salida de l de los bienes que se importen o exporten, siempre que la
entidad federativa de que se trate celebre convenio con la Federacin en materia
de vigilancia y control de introduccin ilegal al territorio nacional de mercancas de
procedencia extranjera y en dichos convenios se establezcan descuentos en las
participaciones a que se refiere esta fraccin, en los casos en que se detecten
mercancas de procedencia extranjera respecto de las cuales no se acredite su
legal estancia en el pas
9. OC1)+ '! !'"#!)a(i?a !& 'i'(!)a i)p+'i(iH+ ! &a *!pE2&i0aP
El anlisis de los tributos como complemento esencial dentro del Sistema
Tributario constituye una herramienta necesaria para comprender su
funcionamiento. En este trabajo se realiza una resea histrica de los
antecedentes y evolucin de Sistema Tributario, enfatizando el caso de Cuba.
Adems se analizan los principales contenidos en un marco terico referencial
estrechamente relacionados con la Administracin Tributaria que contribuirn a la
mejor comprensin del mismo.
5. OC#@& !' &a 0+)p+'i0i1n !& 'i'(!)a p+* )a(!*ia $ (ip+ ! 0+n(*i2#0i+n!'P
Hace 25 aos, el Sistema Tributario Mexicano estaba constituido por impuestos
especiales a la produccin y al consumo; por un impuesto sobre la renta a la
actividad empresarial, en la que coexista una tasa fija o una tarifa, segn el tipo
de contribuyente; por un impuesto sobre la renta personal que trataba de manera
distinta a cada tipo de ingreso, que provocaba la doble tributacin; de un impuesto
sobre ingresos mercantiles que piramidaba el gravamen segn el nmero de
etapas de la cadena productiva; y finalmente, por un esquema de imposicin
concurrente entre los distintos rdenes de gobierno, que impeda la armonizacin
fiscal a nivel nacional.
Actualmente, el Sistema Fiscal est constituido, bsicamente, por un impuesto
sobre la renta empresarial, con tasas impositivas adecuadas a una economa
abierta y globalizada; por un impuesto sobre la renta personal con tasas efectivas
promedio relativamente modestas para la mayor parte de niveles salariales; por un
impuesto al valor agregado que sustituy el impuesto sobre ingresos mercantiles;
y, por el impuesto especial sobre produccin y servicios que grava la enajenacin
o importacin de diversos bienes y servicios y que derog una gran cantidad de
impuestos especiales.
N. OP+* "#D !' n!0!'a*i+ *!a&i?a* #na 0+i3i0a0i1n 3i'0a& 3!!*a&P
Si se toma en cuenta la dificultad en estos momentos en que empieza a
desarrollarse el derecho administrativo para coordinar los principios que esa
legislacin adopta en mltiples materias, y por otra parte, si se piensa en la
constante renovacin de la legislacin administrativa, impuesta no slo como con
frecuencia ocurre simplemente por un espritu de innovacin, sino porque la
atencin de los servicios pblicos tiene que ir variando gradualmente con el
desarrollo de la civilizacin y que irse adaptando a las cambiantes circunstancias
del medio social, se llega a la conclusin de que en realidad la codificacin del
derecho administrativo no podr realizarse sino cuando haya llegado a un grado
tal de desarrollo que permita hacer una coordinacin lgica de la Administracin, y
entresacar los principios fundamentales que, con el carcter de normas jurdicas,
pueden considerarse como suficientemente estables y generalizadas para dar
valor a dicha codificacin.
4. D!3ini* !& 0+n0!p(+ ! (!**i(+*i+.
Es la porcin de superficie terrestre que pertenece a una ciudad, una provincia,
una regin, un pas, etc. El concepto tambin se usa para nombrar al terreno que
controla o posee una organizacin o una persona.
,%. E;p&i0a* !& 0+n0!p(+ ! *!'i!n0ia.
Es un trmino que procede del latn resTdens y que hace mencin a la accin y
efecto de residir (estar establecido en un lugar, asistir peridicamente por razones
de empleo). Puede tratarse del lugar o domicilio en el que se reside
,,. O>#D !' #n *!0i2+ ! pag+P
Comprobante con o sin Membrete , Escrito donde se indica que la persona esta
recibiendo una suma de dinero, por trabajos realizados.
El cual debes firmar eso indica que estas de acuerdo con el convenio de pago
,2. E;p&i0a* !& 0+n0!p(+ ! !A!*0i0i+ Fi'0a&.
Unidad de tiempo, generalmente un ao, para realizar las operaciones
relacionadas con el fisco. Este ao no coincide necesariamente con el ao
calendario, en unos pases coincide, en otros no.
,3. OC#@& !' !& 0+n0!p(+ ! !naA!na0i1n $ '# 0&a'i3i0a0i1n 0+n3+*)! a& CFFP
Podemos clasificar las leyes fiscales como: 1.- Leyes Federales.- son las que tiene
aplicacin en toda la Republica Mexicana. 2.- Las Leyes Estatales.- aquellas que
tiene vigencia en el territorio de un Estado o entidad federativa. 3.- Leyes para el
Distrito Federal, aquellas expedidas por el Congreso de la Unin cuando acta
como rgano legislativo local. 4.- Las Leyes Municipales.- son todas aquellas
expedidas por los Congresos Locales para que tengan aplicacin en los
municipios pertenecientes a cada Estado.
,4. O>#D !' a**!na)i!n(+ 3inan0i!*+P
El arrendamiento financiero es una de las formas de adquirir bienes, por lo general
activos fijos, que se encuentra regulada por la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares del Crdito, por considerar que se trata de operaciones
financieras.
Dicha Ley define al contrato de arrendamiento financiero como aqul por el cual la
arrendadora financiera se obliga a adquirir determinados bienes y a conceder su
uso o goce temporal, a plazo forzoso, a una persona fsica o moral, obligndose
sta a pagar como contraprestacin que se liquidar en pagos parciales, segn se
convenga, una cantidad de dinero determinada o determinable, que cubra el valor
de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios, y a
adoptar al vencimiento del contrato
,5. OC#@& !' !& 0+n0!p(+ ! 3#'i1nP
Es la reunin de dos o ms compaas independientes en una sola, es decir, es la
reunin de dos o ms sociedades preexistentes, bien sea que una u otra sea
absorbida por otra o que sean confundidas para constituir una nueva sociedad
subsistente y esta ltima hereda a ttulo universal los derechos y obligaciones de
las sociedades intervinientes
,9. O>#D !' !'0i'i1nP
Origen El Diccionario de la Real Academia Espaola seala que escindir es
rompimiento, dividir oseparar, es decir, la escisin es la separacin o divisin de
un ente.Dentro de la legislacin mexicana, particularmente en el cdigo fiscal, se
recoge por primera vezel concepto de escisin de sociedades en los siguientes
trminos:Artculo 15-A.- Se entiende por escisin de sociedades, la transmisin de
la totalidad o parte delos activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el
pas, a la cual se le denominarescindente, a otra u otras sociedades residentes
en el pas que se crean expresamente para ello,denominadas escindidas
,5. OC#@& !' &a !'(*#0(#*a !& Si'(!)a Na0i+na& ! C++*ina0i1n Fi'0a&P
Los Grupos son rganos de apoyo creados por la Comisin Permanente de
Funcionarios Fiscales, por la Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales o por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con la finalidad de coadyuvar con los
rganos del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal (SNCF), en el estudio,
anlisis y propuesta de resolucin de los asuntos o temas relacionados con el
ingreso, gasto, deuda, pensiones, contabilidad, transparencia y patrimonio.
Los Grupos deben estar integrados, segn las nuevas Reglas de Operacin, por
los representantes de las entidades federativas, de la Secretara de Hacienda y
del nstituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas, (NDETEC).
Adicionalmente, el Coordinador o el Presidente del Grupo podr solicitar la
incorporacin de algn funcionario del gobierno federal o de las entidades
federativas y de otras instituciones u organizaciones, cuando por la especialidad
de los temas a tratar as se requiera o cuando as se considere conveniente, en
cuyo caso participarn en la reunin con voz pero sin voto.
,N. OC#@&!' '+n &a' 0a*a0(!*:'(i0a' !& Si'(!)a Na0i+na& ! C++*ina0i1n
Fi'0a&P
los cambios y adecuaciones sufridos a lo largo del SNCF, sin duda han generado
impactos fiscales y financieros para los municipios. Como ejemplo de lo anterior
podemos sealar que en aras de la armonizacin tributaria se han establecido una
serie de limitaciones a la potestad tributaria local, entre las que se han encontrado
las materias siguientes:
Restriccin por algunos aos al establecimiento libre de la tasa o tarifa del
SA (impuesto sobre adquisicin de inmuebles)
Restricciones para establecer cobros y licencias de funcionamiento como
resultado de la coordinacin en derechos.
Restricciones al cobro del impuesto local a los espectculos pblicos
(particularmente en materia de cines)
,4. En )a(!*ia ! C++*ina0i1n Fi'0a&B O"#D *!0#*'+ p*+0!! an(! &a
S#p*!)a C+*(! ! <#'(i0ia ! &a Na0i1nP
Conforme al artculo 83 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, los
afectados por los actos y resoluciones de las autoridades administrativas o de
organismos descentralizados que se rijan por ese ordenamiento, entre los que se
encuentra el nstituto Mexicano de la Propiedad ndustrial, que pongan fin al
procedimiento administrativo, a una instancia, o resuelvan un expediente, pueden
de manera optativa impugnarlos a travs del recurso de revisin en sede
administrativa o mediante el juicio contencioso administrativo ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; por consiguiente, resulta innecesario
agotar el recurso de revisin en mencin previamente a la promocin del juicio
constitucional, pues dada la optatividad de dicho medio de impugnacin, no puede
dotrsele de una obligatoriedad que no lo caracteriza, mxime si como en la
especie, se actualiza una excepcin al principio de definitividad, al exigir el artculo
28 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
2%. OC#@& !' &a )a(!*ia $ +2A!(+ ! &+' 0+nH!ni+' ! aI!'i1n a& Si'(!)a
Na0i+na& C++*ina0i1n Fi'0a&P
La recaudacin federal participable los incentivos que se establezcan en los
convenios de colaboracin administrativa; ni el impuesto sobre automviles
nuevos; ni la parte de la recaudacin correspondiente al impuesto especial sobre
produccin y servicios en que participen las entidades en los trminos del artculo
3o.-A de esta Ley; ni la parte correspondiente al rgimen de pequeos
contribuyentes; ni la recaudacin obtenida en trminos de lo previsto en los
artculos 2o., fraccin , inciso B) y 2o.-A, fraccin , de la Ley del mpuesto
Especial sobre Produccin y Servicios; ni las cantidades que se distribuyan a las
entidades federativas de acuerdo con lo previsto en los artculos 4o.-A y 4o.-B de
esta Ley; ni el excedente de los ingresos que obtenga la Federacin por aplicar
una tasa superior al 1% a los ingresos por la obtencin de premios a que se
refieren los artculos 163 y 202 de la Ley del mpuesto sobre la Renta
2,. OA "#D '! *!3i!*!n &+' 0+nH!ni+' ! 0+&a2+*a0i1n a)ini'(*a(iHa !n
)a(!*ia Fi'0a&P
Que dentro del Sistema Nacional de Planeacin, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico desarrolla una funcin de apoyo al proyectar y calcular los
ingresos pblicos tomando en cuenta las necesidades del gasto y el equilibrio
financiero del erario federal y que un marco jurdico adecuado permitir el
cumplimiento de los objetivos y prioridades para que el Plan Nacional de
Desarrollo 1995-2000 y los programas que contiene, se realicen de manera
efectiva, reconociendo, en todo momento que los cambios que imperan al
presente, pueden obligar su modificacin y actualizacin
.
Que el Plan propone impulsar un nuevo federalismo para fortalecer a los Estados
y los Municipios y fomentar la descentralizacin y el desarrollo regional, por lo que
impulsar la colaboracin administrativa entre la Federacin y los gobiernos locales
en materia fiscal, tiene el doble propsito de otorgar simultneamente mayores
ingresos y atribuciones a las entidades federativas, en correspondencia con sus
responsabilidades institucionales y sus funciones pblicas.
Que en el marco del pacto federal, entendido ste como
22. OC1)+ +p!*a !& 0+nH!ni+ ! 0++*ina0i1n !n )a(!*ia ! !*!0I+'P
MEDANTE EL CONVENO DE ADHESON EL CUAL ES APROVADO POR LA
LEGSLATURA LOCAL.
AUTOE6ALUACI-N TEMA 6I
,. OC#@&!' I)p#!'(+' F!!*a&!' 0+n(!)p&a &a L!$ ! Ing*!'+'P
1. mpuesto sobre la renta.
2. mpuesto al activo.
3. mpuesto al valor agregado.
4. mpuesto especial sobre produccin y servicios.
5. mpuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
%. mpuesto sobre automviles nuevos.
,. mpuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por la
ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio
directo dela nacin.
-. mpuesto a los rendimientos petroleros.
.. mpuesto al comercio exterior (a la importacin y a la exportacin).
1/. Derechos federales
2. An(!0!!n(!' ! &a L!$ !& I)p#!'(+ S+2*! &a R!n(a.
El impuesto sobre la renta naci en nglaterra. Ante la amenaza napolenica de
invadir la isla, el primer ministro William Pitt estableci en 1798 el impuesto a fin
de hacer frente a los gastos de guerra. Posteriormente fue derogado. El sucesor
de Pitt, Addington, volvi a establecerlo en 1803, cuando se inici nuevamente la
guerra.
En Francia la reforma fiscal se inicia a raz de la Revolucin de 1848 y durante
cuarenta aos se lucha hasta que se triunfa en 1887. El proyecto de Poincar es
discutido por el parlamento francs y aprobado definitivamente, entrando en vigor
desde 1895 una forma especfica del impuesto sobre la renta.
Hacia el ltimo tercio del siglo pasado (siglo XX) varias provincias de Alemania
haban realizado reformas fiscales que crearon una pluralidad de impuestos sobre
la renta, alcanzando un alto grado de perfeccin impositiva. En efecto, hacia los
aos 1891 y 1893, Prusia, Baviera, Baden y otras regiones implantaron el
impuesto con caractersticas superiores a las de todos los pases europeos,
inclusive la misma nglaterra que haba sido cuna de impuesto sobre la renta.
En Mxico, a partir del perodo posrevolucionario, el 20 de junio de 1921 se
public un decreto promulgatorio de una ley que estableci un impuesto federal
extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre ingresos o ganancias
particulares.
No fue una ley de carcter permanente, pues solo tuvo un mes de vigencia. Esta
ley se divida en cuatro captulos denominados cdulas:
1. Del ejercicio del comercio y de la industria.
2. Del ejercicio de una profesin liberal, literaria, artstica o innominada.
3. Del trabajo a sueldo o salario, y
4. De la colocacin de dinero o valores de crdito, participacin o dividendos
No hubo cdulas para la agricultura ni para la ganadera
3. Ca*a0(!*:'(i0a' !& ISR.
Directo, personal, federal
4. O2A!(+ !& ISR.
El objeto del SR es gravar los ingresos percibidos en determinado tiempo
5. S#A!(+' !& ISR.
Sujetos: Personas fsicas y Morales.
Contribuyentes, las personas fsicas y morales obligadas al pago del mpuesto
sobre la Renta:
I. Los residentes en Mxico respecto de todos los ingresos, cualquiera que
sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde proceden.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente
en el pas respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente a base fija.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a ste
9. Ta'a !& ISR.
La tasa aplicable al SR es del 30% para el 2005, 29% para el 2006 y el 28% del
2007 en adelante.
La tasa varia dependiendo del lmite inferior en que se ubique la base, esta puede
ir desde el 1.92% al 30% para personas fsicas y del 30% para todas las personas
morales.
5. C*:(i0a 0!*(!*a a& ISR.
Entre algunos de los principales rubros que en la actualidad gozan de algn tipo
de exencin total o parcial, se encuentran las ganancias de capital realizadas en el
mercado accionario o provenientes de enajenacin de casa habitacin, algunos
ingresos por intereses, derechos de autor, rentas imputadas por ocupar en casa
propia, contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas y prestaciones laborales, fuentes de ingresos para los que no existen
argumentos tcnicos que justifiquen tratamientos especiales
N. E'(*#0(#*a ! &a ISR.
Ley del mpuesto sobre la Renta:
Disposiciones generales Titulo , Artculos 1 al 9
De las personas morales. Titulo , artculos 10 al 92
De las personas morales con fines no lucrativos, Ttulo , Articulo 93 a 105
De las personas fsicas. Titulo V, artculos 106 al 178
De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuentes de
riqueza ubicados en territorio nacional. Titulo V, artculos 179 al 211
De los territorios con regmenes fiscales preferentes y de las empresas
multinacionales. Ttulo V, artculos 212 al 217
De los estmulos fiscales. Titulo V, artculos 218 al 228
Artculos transitorios
4. O>#D p!*'+na' )+*a&!' (i!n!n "#! paga* ISRP
Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o razn social,
tienen obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, por no tratarse de
empresas de nueva creacin, ya que iniciaron sus operaciones con anterioridad al
cambio de su razn social.
Las empresas que tengan una o varias plantas de produccin o de distribucin de
bienes o servicios, as como diversos establecimientos, sucursales, agencias u
otra forma semejante, cuyos ingresos se acumulen en una sola declaracin para
efectos del SR. En este caso la participacin se har con base en la declaracin
del ejercicio y no por los ingresos obtenidos en cada unidad econmica.
,%. OC#@& !' &a 31*)#&a g!n!*a& !& ISR (A*(. ,%B LISR)P
ngresos acumulables
Menos Deducciones permitidas por la ley
gual a Utilidad fiscal
Menos PTU de las empresas pagadas en el ejercicio
gual Utilidad despus del PTU
Menos Prdida fiscal de ejercicios anteriores
Resultado fiscal o base gravable
Por Tasa del 28%
gual SR causado en el ejercicio
Menos Pagos provisionales del ejercicio
Diferencia a cargo o a favor
,,. OC#@&!' '+n &+' ing*!'+' a0#)#&a2&!' !& ISRP
Es aplicable para integrar el ingreso acumulable lo establecido en los artculos 17,
18, 19 y 20 de la Ley del mpuesto sobre la Renta.
Art 12 . Las personas morales residentes en el pas, acumularn la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el
extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.
No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de
capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la
colocacin de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar el mtodo de
participacin para valuar sus acciones, ni los que obtengan con motivo de la
revaluacin de sus activos y de su capital.
No sern acumulables para los contribuyentes de este Ttulo, los ingresos por
dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en
Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta gravable a que se
refiere el artculo 16 de esta Ley
Art 2F. Se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados, los
siguientes:
Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales.
La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en
especie.
Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras en bienes
inmuebles.
La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor,
acciones, etc.
En los casos de fusin o escisin de sociedades, no se considerar ingreso
acumulable la ganancia derivada de dichos actos.
Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por
incobrable.
La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente.
Las cantidades que obtenga como indemnizacin por muerte, accidente o
enfermedad de tcnicos o dirigentes.
Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.
Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de
intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularn nicamente los
efectivamente cobrados.
El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos del art 46 de
esta Ley.
,2. F+*)a $ Dp+0a ! pag+ !& ISR.
Los contribuyentes deben efectuar pagos provisionales mensuales, a ms tardar el
17 del mes inmediato posterior al que corresponde dicho pago; el pago del
impuesto del ejercicio se debe realizar mediante declaracin, la cual se debe
presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio fiscal.
,3. OC#@n+ +p!*a !& *Dgi)!n g!n!*a& !& ISRP
Este rgimen se presenta cuando no se configuran los regmenes especiales
contemplados en la Ley de mpuestos sobre la Renta, resultando aplicables los
elementos del impuesto, sealados con anterioridad.
,4. D!#00i+n!' !n !& ISR pa*a p!*'+na' )+*a&!'.
9e6 de Im&uesto sobre la ,enta.
Artculo 3F. Tratndose de personas morales residentes en el extranjero, as
como de cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos
impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en
el pas, podrn efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del
establecimiento permanente, ya sea las erogadas en Mxico o en cualquier otra
parte, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta Ley y en su
Reglamento.
,5. E;p&i0a* !& *Dgi)!n ! 0+n'+&ia0i1n Fi'0a&.
,9. E;p&i0a* &+' ing*!'+' p+* !naA!na0i1n ! 2i!n!'.
De acuerdo con el artculo 146 de la Ley del SR, se consideran ingresos por
enajenacin de bienes los que deriven de los casos previstos en el Cdigo Fiscal.
Este ordenamiento, en su artculo 14, establece que, entre otros, se entiende por
enajenacin de bienes toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante
se reserva el dominio del bien enajenado.
,5. OC#@&!' '+n &+' ing*!'+' p+* in(!*!'!'P
,N. E;p&i0a* !& *Dgi)!n p+* &a +2(!n0i1n ! p*!)i+'
,4. OC#@&!' '+n &+' !)@' ing*!'+' ! &a' p!*'+na' 3:'i0a' "#! p#!!n '!*
g*aHa+'P
a) El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra
persona.
b) La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crditos distintos a
los sealados en el captulo V, ttulo V de la SR.
c) Las prestaciones que se obtengan con motivo de otorgamiento de fianzas o
avales, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas.
d) Los rendimientos de toda clase de inversiones hechas en sociedades
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
e) Los dividendos de sociedades residentes en el extranjero.
f) Por la explotacin de concesiones, permisos o autorizaciones o contratos
otorgados por la federacin, los estados o los municipios o los derechos
amparados por las solicitudes en trmite.
g) Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el
superficiario para la explotacin del subsuelo.
h) Los provenientes de la participacin en los productos obtenidos del
subsuelo.
i) Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos
derivados de clusulas penales o convencionales.
j) La parte proporcional por remanente distribuible que determinen las
personas morales.
k) Los que perciben por derechos de autor las personas distintas a ste.
!) Las cantidades acumulables en las cuentas personales especiales para el
ahorro.
&) Cantidades provenientes de un inmueble destinado a hospedaje otorgado
en administracin a un tercero.
$) Los percibidos por operaciones financieras a un subyacente que no cotice
en el mercado.
o) Los ingresos estimado en los trminos de la fraccin del articulo 107 de
la LSR determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades
fiscales en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
') Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o
a sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a
que se refiere la fraccin XV del articulo 109 y el artculo 158 de esta ley,
independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la
prima haya sido pagada por el empleador, as como las que correspondan
al excedente determinado conforme al segundo prrafo de la fraccin XV
del artculo 109 de esta ley. En este caso las instituciones de seguros
debern efectuar una retencin aplicando la tasa del 20%sobre el monto de
las cantidades pagadas, sin deduccin alguna.
() Los provenientes de las regalas a que se refiere el artculo 15-B del CFF.
r) Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta
de aportaciones voluntarias a que se refiere la fraccin V artculo 176 de la
LSR, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los
supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado.
2%. E;p&i0a* !& ISR ! &+' *!'i!n(!' !n !& !;(*anA!*+
En 1928, Mxico suscribi el primer convenio internacional respecto a la condicin
jurdica del extranjero. Este convenio estableca que las personas extranjeras
estaban obligadas a contribuir de igual manera que las personas del pas donde
se encontraran.
En ese sentido, estn obligadas a pagar impuesto sobre la renta, entre otros, las
personas fsicas residentes en el extranjero que perciban ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en Mxico, cuando no cuenten con un establecimiento
permanente o, si lo tienen, cuando dichos ingresos no sean atribuibles a este.
El artculo 179 de la LSR considera sujetos obligados a aqullos residentes en el
extranjero que renan las caractersticas siguientes.
a) Obtengan ingresos en efectivo, bienes, servicios o crdito, an los
determinados en forma presuntiva por las autoridades fiscales,
provenientes de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional.
b) Cuando no tenga un establecimiento permanente en el pas o cuando,
tenindolo, los ingresos no sean atribuibles al mismo
2,. E;p&i0a* !& *Dgi)!n !& !'(a2&!0i)i!n(+ p!*)an!n(!.
El magistrado Rubn Aguirre Pangburn, miembro de la Academia Mexicana de
Derecho Fiscal, dice que el establecimiento permanente se encuentra definido en
el artculo 5 del modelo de la OCDE, el cual contempla tres tipos:
,. La regla bsica se construye alrededor del concepto lugar fijo de negocios.
No toda intervencin de un residente en el extranjero en el pas de la fuente
constituye un establecimiento permanente, sino que debe haber alguna actividad
sustancial. As el artculo 5. Prrafo primero, dispone.
.la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual un residente de un estado contratante realiza toda o parte de su
actividad.
2. En lo que atae a la clusula de construccin, el artculo 5.3 seala.
La expresin establecimiento permanente comprende as mismo las obras, la
construccin o el proyecto de instalacin o montaje o las actividades de inspeccin
relacionadas con ellos, pero solo cuando tales obras, construccin o actividades
continen durante un periodo superior a doce meses.
No obstante los tratados en los que Mxico ha sido parte estipulan seis meses.
3. La clusula del agente dependiente la contiene el modelo en el artculo 5.5 que
precepta.
Ao obstante lo dis!uesto en los !2rra%os . ) <$ cuando una !ersona distinta de un
agente que goce de un estatuto inde!endiente al cual se le a!lica el !2rra%o 9
actu3 !or cuenta de un residente de un Estado contratante ) ostente ) e#er4a
,abitualente en el otro Estado contratante !oderes que la %aculten !ara concluir
contratos en nobre del residente$ se considerar2 que dic,o residente tiene un
estableciiento !eranente en este otro Estado res!ecto de las acti+idades que
esta !ersona reali4a !or cuenta del residente$ a enos que las acti+idades de
esta !ersona se liiten a las encionadas en el !2rra%o 0 ) que$ de ,aber sido
e#ercidas !or edio de un lugar %i#o de negocios$ no se ,ubiera considerado este
lugar coo un estableciiento !eranente$ de acuerdo con las dis!osiciones de
este !2rra%o.
22. E;p&i0a* !& *Dgi)!n ! 3#!n(! ! *i"#!?a.
Este rgimen es aquel en el que, para determinar los tributos y considerar la
capacidad contributiva, nicamente se tiene en cuenta la generacin de riqueza,
es decir, lo derivado de los factores de produccin.
23. S!Ma&a* &a' i3!*!n0ia' !n(*! !& !'(a2&!0i)i!n(+ p!*)an!n(! $ !& *Dgi)!n
! *!'i!n(!' !n !& !;(*anA!*+.
E'(a2&!0i)i!n(+ p!*)an!n(! R!'i!n(!' !n !& !;(*anA!*+.
Se encuentra regulado en el titulo de
la LSR
Aplica al titulo quinto de la LSR.
Realiza una actividad empresarial,
llevada a cabo por residentes en el
extranjero, a travs de una sucursal,
fbrica, agencia, oficina, de una
instalacin, mina, cantera o cualquier
otro lugar de extraccin o explotacin
de recursos naturales.
No lleva a cabo actividades
empresariales. Su ingreso es por
asistencia tcnica, regalas, dividendos,
enajenacin de acciones o ttulos de
valor, arrendamiento de bienes,
intereses, etctera
Deben acumular sus ingresos y pagar
los impuestos corporativos
correspondientes.
Se encuentra sujeto a una tasa de
retencin y el impuesto que de sta se
derive se considera como un pago
definitivo.
Tienen que llevar contabilidad y otros
libros corporativos. Presentan su
declaracin anual.
No presenta declaracin anual, ni lleva
contabilidad ni otros libros de carcter
corporativo.
Tributa bajo el principio de fuente de
riqueza territorial y debe de cumplir con
todas las obligaciones que le
corresponden
Queda obligado y sometido a la
retencin del gravamen por parte del
pagador como cumplimiento definitivo
de su obligacin fiscal
24. O>#D (*a(a+' in(!*na0i+na&!' !;i'(!n pa*a !Hi(a* &a #p&i0ia !& ISRP
El primer tratado que firm Mxico fue con los Estados Unidos el 18 de septiembre
de1992. El convenio tena como finalidad evitar la doble tributacin, as como la
evasin fiscal, en relacin con el impuesto sobre la renta, fue aprobado por el
Congreso de la Unin, mediante la Cmara de Senadores.
Desde 1992 Mxico ha celebrado mltiples convenios para evitar la doble
tributacin. Esto se fundamenta en el artculo 89, fraccin X y 133 constitucional,
que seala como facultad del Ejecutivo "dirigir la poltica exterior y celebrar
tratados internacionales sometindolos a la aprobacin del Senado., as como:
"Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos
los tratados que estn de acuerdo con la misma y que se celebren por el
Presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado, sern la ley suprema
de toda la Unin.
En Mxico existen convenios para evitar la doble tributacin y acuerdos de
intercambio de informacin, adems de acuerdos en materia aduanera. Es
importante mencionar que en varios casos los convenios para impedir la doble
tributacin incluyen los temas de intercambio de informacin. Aunando a lo
anterior, cabe destacar que el artculo primero del Cdigo Fiscal de la Federaci n
alude a la conexin entre el derecho internacional y el derecho fiscal, al sealar;
"Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos
pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de este
cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de los dispuesto por los tratados
internacionales de que Mxico sea parte.
25. An(!0!!n(!' !& I)p#!'(+ a& a0(iH+.
A finales de 1988, los informes acerca de la recaudacin de los impuestos
aportaron un alto ndice de declaraciones presentadas por las empresas
(aproximadamente 71%), con resultados fiscales negativos o con precaria utilidad
fiscal. Tal situacin no reflejaba la realidad patrimonial y contributiva de los sujetos
del impuesto, debido al incremento en la frecuencia de aplicacin de sus recursos
en la adquisicin de bienes inmuebles.
Las consecuencias derivadas del esquivamiento del pago del impuesto sobre la
renta llegaron a ser injustas para las empresas que determinaban y enteraban su
impuesto de manera objetiva y prejuiciosa para el fisco, pues no alcanzaban a
cubrir los ingresos estimados en la ley del ingreso correspondiente. Por tal motivo,
a partir de 1989 se regul el impuesto al activo de las empresas en el catlogo de
disposiciones legales implcitamente integrado a la Ley de ingresos de la
Federacin para aquel ejercicio.
En 1990 se realizaron reformas legislativas que cambiaron la denominacin del
tributo a la de impuesto al activo (MPAC), se modific el clculo del impuesto por
lo que hace a la deduccin inmediata y se estableci una exencin en su pago
para las personas no incluidas en el impuesto sobre la renta.
En 1991 se adicionaron, como sujetos del impuesto, los residentes en el extranjero
por los inventarios mantenidos por ellos en el territorio nacional y el reflejo de la
inflacin en la actualizacin de los terrenos.
Durante 1992, las reformas legislativas al impuesto en cuestin permitieron
considerar el nmero de meses de utilizacin de los activos fijos, gastos, cargos
diferidos y terrenos, cuando se trate del primero y ltimo ejercicio de utilizacin.
Tambin se incluyeron las rentas congeladas y las actividades deportivas o de
enseanza dentro de la exencin.
Por lo que respecta a 1994, se integr a la ley la posibilidad de solicitar y obtener
la devolucin del monto del impuesto pagado en los ltimos 10 aos.
En 1995 disminuy la tasa del impuesto al activo de 2 a 1.8% y se incluyeron,
dentro de un decreto de exencin, a diversos contribuyentes. Para 2007, se redujo
la tasa al 1.25%, en congruencia con la eliminacin de la deduccin de deudas
para determinar la base del impuesto.
Por ltimo, en funcin de diversas tesis jurisprudenciales dictadas por el Tribunal
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la ley sufri modificaciones
con respecto al sistema financiero mexicano.