- 1 -

E EL LE EM ME EN NT TO OS S D DE EL L C CO OS ST TO O I IN ND DU US ST TR RI IA AL L

M Ma at te er ri ia a P Pr ri im ma a
M Ma an no o d de e O Ob br ra a
C Ca ar rg ga a F Fa ab br ri il l


























Prof. Enrique Nicols Cartier

Universidad Nacional de Lujn
Universidad de Buenos Aires
- 2 -
Elementos del Costo Industrial

Materia Prima - Mano de Obra - Carga Fabril


I - INTRODUCCION

El objetivo esencial de esta Unidad Temtica es que el alumno adquiera los
conocimientos necesarios para poder determinar el costo de cada "unidad de
costeo industrial, es decir: el costo de cualquier objeto obtenido a travs de la
transformacin de determinado/s elemento/s material/es mediante la realizacin de
determinadas acciones ejercida sobre dicho/s elemento/s primario/s.

Se asume que el alumno maneja -como conocimientos previos- los siguientes
cinco conceptos correspondientes a la TEORIA GENERAL DEL COSTO que se
impartieron en las Unidades Temticas iniciales de la materia:

1) El Proceso de Produccin

Se entiende por PRODUCCIN ".a toda actividad econmica que tiene por
objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades o, lo que es
lo mismo, para generar o crear utilidad (1); sea sta una utilidad "de forma, "de
lugar, "de tiempo, "de cambio, "de modo, etc.

En consecuencia, PROCESO PRODUCTIVO sera ".el conjunto de acciones
ejecutadas sobre determinados bienes para darle distinta utilidad a la que tenan
antes del ejercicio de aquellas (2).

En todo PROCESO PRODUCTIVO, concebido ste tanto para la "unidad empresa
como para cada accin particular que dentro de ella se desarrolle, es factible
reconocer -por un lado- FACTORES, MEDIOS o RECURSOS PRODUCTIVOS
objetivamente "entrados y - por el otro - PRODUCTOS, OBJETIVOS o
RESULTADOS objetivamente "salidos del mismo.









2) El concepto de COSTO y su relatividad.

Desde la perspectiva econmica, se considera COSTO a cualquier vinculacin
vlida entre un OBJETIVO o RESULTADO dado y los FACTORES, MEDIOS o
RECURSOS considerados necesarios para su obtencin en un PROCESO DE
PRODUCCIN.

De lo antedicho se desprende que el de COSTO es un concepto, antes que
absoluto, eminentemente RELATIVO y dependiente del modo como se interprete el
sistema de interrelaciones existente en el Proceso de Produccin.






RESULTADOS U
OBJETIVOS
PRODUCTIVOS
PROCESO

PRODUCTIVO
FACTORES,
MEDIOS O
RECURSOS
PRODUCTIVOS
- 3 -
3) COSTO como fenmeno fsico antes que monetario.

La aludida "vinculacin que caracteriza al fenmeno COSTO constituye bsica y
esencialmente una relacin fsica entre cantidades "entradas de Recursos con
cantidades "salidas de Objetivos, en un Proceso Productivo.
As, el COSTO de un objetivo logrado podra ser expresado en trminos de las
cantidades fsicas necesarias insumidas para su obtencin.

4) La "monetizacin" del COSTO como necesidad instrumental.

Dadas las distintas naturaleza, condicin y/o especie de los Recursos empleados
en la obtencin de un Objetivo, se impone la necesidad instrumental - es decir para
un mejor manejo operativo de la informacin - de encontrar un elemento
homogeneizador que permita expresar el COSTO de un determinado Resultado
Productivo en trminos totalizantes.

En ese orden, la unidad monetaria resulta, an con sus imperfecciones, el
elemento homogeneizador ms usual - aunque no el nico -.

5) El "componente fsico" y "el componente monetario" del COSTO.

De lo antedicho se deduce que el COSTO de un determinado Recurso o Factor
especfico para la obtencin de un determinado Objetivo se expresa, en trminos
monetarios, a travs de la relacin entre cantidad fsica insumida y el precio o valor
de cada unidad de Factor.

En trminos algebraicos, la afirmacin quedara expresada as:




donde:
C X, A: Costo del factor "X para el objetivo "A.
Q X, A: Cantidad fsica del Factor "X sacrificada para el Objetivo "A.
P X: Valor o Precio Unitario del Factor "X.

Se deduce entonces que en todo COSTO es posible reconocer:
Un "componente fsico constituido por la cantidad de Factor que se sacrifica
en pos de un determinado Objetivo ("Q X, A); y
Un "componente monetario representado por el valor o precio unitario
tomado en consideracin para expresar en trminos de moneda el componente
fsico respectivo ("P X).

De igual modo podra concluirse en que el COSTO de un determinado Objetivo
("C A) podra expresarse como:




Es decir, el sumatorio del producto entre los respectivos "componentes fsicos
y "componentes monetarios de cada factor "X
i
considerado necesario en el
proceso de obtencin del Objetivo "A.
C X, A = Q X, A P X


C, A = Q X
i
, A P X
i


n

i=1
- 4 -
Bajando ahora los aludidos conceptos de la Teora General a la problemtica de
las tcnicas para la determinacin del Costo en la actividad industrial, se impone
resaltar:
a) Las caractersticas particulares de los Procesos Productivos Industriales:
transformacin de factores materiales en productos.
b) La diferente naturaleza de los Factores Productivos usados en los Procesos:
Materiales, Labor o Trabajo y otros.
c) Las diferentes posibilidades de "vinculacin de cada uno de estos factores
con la Unidad de Costeo elegida: factores con posibilidad de vinculacin
directa y factores con posibilidad de vinculacin solo indirecta.
d) La conjugacin de los dos agrupamientos antes indicados para definir los
tres elementos que habitualmente son reconocidos en el costo industrial:
- Materia Prima o Materiales Directos.
- Mano de Obra Directa.
- Costos Indirectos de Fabricacin o Carga Fabril.
e) Para concluir - coherentemente con lo planteado en la Teora General - en
que cada uno de estos tres elementos del costo posee un "componente
fsico y "un componente monetario cuyo producto define el costo de cada
elemento y el sumatorio de ellos el costo de elaboracin de la "unidad de
costeo.

ELEMENTO
Componente
FISICO
Componente
MONETARIO
COSTO
Materias Primas Q MP, A P MP Cto MP, A
Mano de Obra Directa Q MO, A P MO Cto MO, A
Carga Fabril Q CF, A P CF Cto CF, A
TOTAL COSTO de "A"

A partir de lo expresado, el desarrollo del tema "ELEMENTOS DEL COSTO
INDUSTRIAL se basa simplemente en el anlisis de los problemas que plantea la
determinacin de cada uno de los seis "mdulos indirectos con que se define el
costo de la Unidad de Costeo "A:
1) Componente Fsico del Materia Prima (Q MP, A)
2) Componente Monetario de la Materia Prima (P MP)
3) Componente Fsico de la Mano de Obra Directa (Q MO, A)
4) Componente Monetario de la Mano de Obra Directa (P MO)
5) Componente Fsico de la Carga Fabril (Q CF, A)
6) Componente Monetario de la Carga Fabril (P CF)

Este modo de abordaje al tema apunta a que el alumno pueda ir analizando los
distintos y variados problemas que presenta el costo industrial sin perder de vista la
idea del conjunto y el objetivo comn de llegar a la determinacin del Costo
Unitario del Producto o de cualquier otra "Unidad de Anlisis.


- 5 -
II - ASPECTOS PARTICULARES

1 1) ) M MA AT TE ER RI IA AS S P PR RI IM MA AS S Y Y M MA AT TE ER RI IA AL LE ES S

PARTICULARIDADES DEL ELEMENTO

Adems de su condicin de "DIRECTO" a la unidad de costeo, el aspecto
diferencial del elemento Materia Prima es que puede no ser necesariamente
consumida en el proceso de adquisicin.

Su naturaleza material le confiere la posibilidad de "almacenaje" (stockeo) y ello
implica que el "momento" en el que se adquiere en el mercado ("Ma") y, por ende
en que queda definido su "precio", no es simultneo con el "momento" en el que es
consumido en el Proceso de Produccin ("Mc").


























El tiempo que media entre "Ma (momento en que queda definido el precio
bsico de la Materia Prima) y "Mc (momento en que es aplicada fsicamente al
Proceso de Produccin) se producen determinados hechos vinculados con el costo
del factor, que no pueden soslayarse a la hora de su determinacin.

Por otro lado, y en ste caso como es comn en el resto de los elementos,
existe una relacin fsica dada entre la cantidad de Materia Prima aplicada al
Proceso "Qc y las unidades de costeo obtenidas de l "QP. Es una relacin de
eficiencia, comnmente llamada "RENDIMIENTO, que tambin resulta fundamental
en la determinacin del costo unitario de la Materia Prima.

ENTE
Mercado
Precio
Cantidad
comprada "Qa"
STOCK PROCESO DE
PRODUCCIN
Cantidad
consumida "Qc" UNIDAD
DE
COSTEO
"Ma" "Mc"
"Qc" "QP"
- 6 -
COMPONENTE MONETARIO DEL ELEMENTO MATERIA PRIMA("P MP")

El concepto fundamental es que el componente monetario de cada materia
prima es - en principio - su precio de mercado ms todos los costos necesarios
incurridos desde el momento de la decisin inicial de compra hasta el momento de
su consumo en el Proceso de Produccin.

Las distintas etapas y actividades necesarias para lograr que una determinada
MP se encuentre en condiciones de utilizacin en el momento de su requerimiento
en el Proceso de Produccin seran, por ejemplo:

Requerimientos de materiales y determinacin de necesidad de compra.
Proceso de compra propiamente dicho (cotizacin, orden de compra, etc.)
Traslado de materiales.
Recepcin, control y despacho para consumo de los materiales.
Almacenaje y control de stocks.

Cada una de estas actividades implica, obviamente, un costo especfico
vinculable con las unidades compradas de cada materia prima. En esta lnea de
razonamiento se concluye en que para la determinacin del "componente
monetario de la materia prima, a su precio de mercado debera adicionrsele los
costos vinculados considerados necesarios para su disponibilidad en el momento
oportuno ("Mc).

Vale aclarar que lo dicho hasta aqu en trminos genricos, es aplicable a todas
y cada una de las materias primas necesarias para la obtencin del objetivo
planteado. Ello supone una serie de dificultades, que habr que resolver, toda vez
que los costos vinculados con la adquisicin y almacenaje resulten comunes a
varias materias primas (como por otra parte habitualmente ocurre).

En trminos algebraicos, podra expresarse que el componente monetario de
cada materia prima ("P MP) sera:



Luego de asumir este procedimiento como el ms lgico en el marco del
concepto de relatividad del costo, se plantean otras tcnicas alternativas usuales
como, por ejemplo, la consideracin solo del precio de mercado (sin aditamentos)
como el "componente monetario de la materia prima y a los costos vinculados con
su adquisicin y almacenaje como elementos integrantes de la carga fabril (cuyo
tratamiento se explicar en la Unidad correspondiente).

En resumen, el "componente monetario" de cada materia prima es el valor
unitario que se asume que ella tiene en el momento de su consumo ("Mc") y no en
el momento de su adquisicin ("Ma"), admitiendo que existen criterios tcnicos
diferentes y alternativos.

COMPONENTE FISICO DEL ELEMENTO MATERIA PRIMA("Q MP, A")
En este caso, el concepto es que el componente fsico de cada materia prima es
la cantidad necesaria consumida ("Qc") por cada unidad de producto (o de objetivo)
obtenido ("QP").


"P MP
i
" = Precio de mercado MP + Costo unitario de Adquisicin y Almacenaje
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Toda relacin fsica entre cantidades de recurso insumido y cantidades de
objetivo logrado es, esencialmente, una relacin de eficiencia. Es obvio entonces
concluir en que el componente fsico es, en esencia, una relacin de eficiencia.

La aludida relacin de eficiencia es habitualmente conocida en la actividad
industrial como rendimiento y se expresa a travs de las ecuaciones:







donde el rendimiento queda expresado en trminos de "unidades de producto
obtenido por unidad de materia prima consumida, o bien






donde el rendimiento queda expresado en trminos de "unidades de materias
primas necesarias para la obtencin de una unidad de producto.

En este ltimo caso (b), la relacin de rendimiento es el "componente fsico del
costo unitario del Producto ("Q MP
i
) de cada materia prima i.

En los casos en que se utiliza la ecuacin de rendimiento del tipo (a), el
"componente monetario (de cada materia prima) del costo unitario del producto
("Q MP
i
) resulta ser la inversa de dicho valor:


Relacionado con el tema de rendimientos, surge un aspecto que resulta
necesario analizar. Habitualmente se presentan mermas, scrap y/o desperdicios del
proceso de produccin. Estos conceptos, cuando tienen valor econmico, merecen
un tratamiento particular a los efectos del costo.

Por ser una alternativa comn -aunque tcnicamente discutible- "acreditar el
valor econmico de estos conceptos al costo de las materias primas, se torna
conveniente referenciarla en oportunidad del desarrollo del presente tema.

EPLOGO

Como cierre de este tema, la ecuacin representativa del COSTO DEL
ELEMENTO MATERIA PRIMA PARA LA OBTENCIN DE UNA UNIDAD DEL PRODUCTO
"A", sera:






(a) Rendimiento MP
i
= "QP"
"Q MP
i
"

(b) Rendimiento MP
i
= "Q MP
i
"
"QP"

"Q MP
i
" = 1 % Rto. MP
i
(a)

Costo MP "A = Q MP
i
, A P MP
i


n

i=1
- 8 -

2 2) ) M MA AN NO O D DE E O OB BR RA A D DI IR RE EC CT TA A

PARTICULARIDADES DEL ELEMENTO

A diferencia de los materiales, la mano de obra -sea ella directa o indirecta - es
un elemento "no stockeable, es decir que su momento de adquisicin ("Ma)
resulta coincidente con el momento de su aplicacin o uso en el Proceso de
Produccin ("Mc). Esta circunstancia evita los problemas observados en la Materia
Prima referidos a los costos vinculados de adquisicin y almacenaje. En cambio,
plantea otras dos particularidades que sern necesarias observar a la hora de la
determinacin de su costo:
Existen costos vinculados con la relacin laboral; y
Se trata, habitualmente, de un elemento de adquisicin comprometida.

Lo primero se refiere a las denominadas "Cargas Sociales y va a afectar la
determinacin del componente monetario de la mano de obra.
Lo segundo significa que la empresa, a travs de la relacin laboral, se obliga
a "comprar una determinada cantidad de "tiempo de presencia (por da o por
mes) a cada uno de los integrantes de su dotacin de personal. Con el lmite
mximo que marca la jornada normal (y en situaciones normales), dicha cantidad
de "tiempo de presencia a comprar (o a vender segn como se lo mire) est
definida por el empleado y no por la empresa.
Lo que s decide la empresa es la cantidad del "tiempo de presencia de sus
empleados que aplica al Proceso Productivo. Dicho de otra forma, s puede decidir
cuanto del "tiempo de presencia aprovecha como "tiempo productivo.


















ENTE
Mercado
Precio
Cantidad
vendida
PROCESO DE
PRODUCCIN
UNIDAD
DE
COSTEO
"Ma" = "Mc"
Cantidad
comprada
Cantidad
consumida
"Qa"
"Qc"
"QP"
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Como se plante en el tema de la Materia Prima, tambin aqu existe una
relacin fsica dada entre la cantidad de tiempo productivo de mano de obra directa
consumida en el Proceso Productivo ("Qc) y las unidades de producto (o de costeo)
obtenidas ("QP), que implica una relacin de eficiencia (Rendimiento) fundamental
para la determinacin del componente fsico de este elemento.

COMPONENTE MONETARIO DEL ELEMENTO MANO DE OBRA ("P MO")

El concepto fundamental aqu es que el componente monetario de la Mano de
Obra Directa es - en principio - el precio de mercado (tarifa por unidad de tiempo
de presencia) ms todos los costos vinculados con la relacin laboral (cargas
sociales), "convertido a trminos de unidad de "tiempo productivo a travs de una
"relacin de aprovechamiento normal.
Hay en el prrafo anterior varios conceptos que es necesario desarrollar:
1) Se entiende por "precio de mercado a la tarifa horaria, jornal o
mensualidad que el convenio (colectivo o no) ha fijado para remunerar el
"tiempo de presencia del obrero.
2) Los costos vinculados con la relacin laboral -"Cargas Sociales- son
aquellos desembolsos (presentes o futuros) a que esta obligada la empresa,
como beneficiario (directo o indirecto) es el operario, sin que exista por
parte de este una contraprestacin efectiva en trminos de "tiempo de
presencia.
Se ubican dentro de esta definicin de Cargas Sociales conceptos del tipo:
- Aporte Patronal Jubilatorio.
- Aporte Patronal para Obras Sociales.
- C.A.S.F.P.I
y, eventualmente, otros cuyos montos resultan ser un porcentaje directo sobre
los haberes brutos liquidados y que reciben la denominacin de "Cargas Sociales
Directas.
Y tambin conceptos del tipo:
- Licencias por vacaciones.
- Feriados pagos.
- Licencias por enfermedad y otras.
- Aguinaldos.
en los que la empresa paga "tiempos no trabajados. stas reciben el nombre de
"Cargas Sociales Derivadas, y a los efectos de calcular su incidencia sobre la
tarifa de convenio es necesario estimar el porcentaje que cada concepto
representa sobre las remuneraciones a pagar por "tiempo de presencia durante
un determinado perodo (normalmente un ao). En este caso habr que tener en
cuenta que los montos a liquidar por estos conceptos estn tambin incididos por
las Cargas Sociales Directas.

3) La normativa legal impone a la empresa la necesidad de remunerar de un
modo particular los tiempos trabajados fuera de la jornada normal.
Concretamente nos referimos a las horas extras, horas nocturnas, etc.
Habitualmente, este tipo de horas especiales se remuneran aplicando un
"plus porcentual a la tarifa de convenio (50%, 100%, etc.).
- 10 -
Cuando se verifica este tipo de casos, resulta necesario trabajar con tarifas
de convenio "ajustadas, esto es tarifas corregidas ponderando la incidencia
global segn la proporcin de horas especiales y sus respectivos "plus
adicionales. Por ejemplo: si los operarios trabajan jornadas de 9 horas, 8 de
las cuales son normales y 1 extra con el 50% de "plus, la tarifa "ajustada
ser igual a la tarifa de convenio ms un 5,555% (1/9 x 0,5).

4) La tarifa de convenio ("ajustada en su caso) con ms el porcentaje de
Cargas Sociales (Directas y Derivadas), definen el "precio de mercado del
elemento Mano de Obra, es decir, el precio que se paga por lo que se
compra ("tiempo de presencia). Sin embargo, de acuerdo al esquema
planteado es necesario conocer el "componente monetario o precio que se
paga por lo que se usa en el Proceso de Produccin ("tiempo productivo).
Para determinarlos, es necesario "convertir aquel precio de mercado a
travs de un factor que podra denominarse "relacin de aprovechamiento y
que no es otra cosa que la inversa de la cantidad de "tiempo normal
productivo por unidad de "tiempo de presencia adquirido o, ms
directamente, el "tiempo de presencia comprado dividido el "tiempo
productivo normal aprovechado.


"Q MP
i
" = 1 % Rto. MP
i
(a)


Por ejemplo: si en una jornada legal de 8 horas es normal que se trabajen
productivamente 6,8 horas (como consecuencia de tiempo perdidos por
refrigerio, ingreso, egreso, otras paradas, etc.), la relacin de aprovechamiento
sera 1,1764 (8,0 % 6,8).
En resumen, el "componente monetario de la Mano de Obra Directa estara
determinado por la siguiente ecuacin:




Resulta ocioso decir que, as como cada Materia Prima utilizada en el
proceso tiene su componente monetario, cada categora de operario y cada rea
productiva tendr su correspondiente "tarifa productiva.

COMPONENTE FISICO DEL ELEMENTO MANO DE OBRA ("Q MO, A")

Coincidentemente con el concepto correspondiente para el elemento Materia
Prima, tambin aqu el concepto es que el componente fsico de cada tipo de
Mano de Obra Directa es la cantidad necesaria de "tiempo productivo ("Qc)
consumida por cada unidad de producto (o de objetivo) obtenido ("QP).
Aparece nuevamente aqu el tema de la eficiencia (toda vez que tambin el
componente fsico de la Mano de Obra Directa es en s mismo una relacin de
eficiencia).
"R.A." = Tpo. de presencia % Tpo. Productivo normal

"P MO = [Tarifa Convenio Ajustada x (1 + Cs. Soc.)] x "R.A.
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La aludida relacin de eficiencia es habitualmente conocida en la actividad
industrial como rendimiento o productividad de la Mano de Obra y se expresa a
travs de las ecuaciones:




donde la productividad queda expresada en trminos de "unidades de producto
obtenido por unidad de tiempo de Mano de Obra consumida (unidades por hora,
unidades por minuto, etc.); o bien:




donde la productividad queda expresada en trminos de "tiempo de Mano de Obra
necesario para la obtencin de una unidad de producto (horas hombre por unidad,
minutos hombre por unidad, etc.)
En este ltimo caso (b), la relacin de productividad es el "componente
fsico (de cada tipo de mano de obra) del costo unitario del producto ("Q MOi ").

En los casos en que se utiliza la ecuacin de productividad del tipo (a), el
"componente monetario (de cada tipo de mano de obra) del costo unitario del
producto ("Q MOi ") resulta ser la inversa de dicho valor:



EPLOGO

Como cierre de este tema, la ecuacin representativa del COSTO DEL
ELEMENTO MANO DE OBRA DIRECTA PARA LA OBTENCIN DE UNA UNIDAD DEL
PRODUCTO "A", sera:






3 3) ) C CA AR RG GA A F FA AB BR RI IL L

PARTICULARIDADES DEL ELEMENTO

Este tercer elemento del costo industrial comprende, por exclusin, a todos los
tems o conceptos no incluidos como Materia Prima o Mano de Obra Directa.

(a) Productividad MO
i
= "QP"
"Q MO
i
"

(b) Productividad MO
i
="Q MO
i
"
"QP "

"Q MO
i
= 1 % Productividad MO
i
(a)

Costo MO "A = Q MO
i
, A P MO
i


n

i=1
- 12 -
En trminos "positivos, est integrado por:
Materiales Indirectos;
Mano de Obra Directa;
Servicios varios de planta, como por ejemplo:
- Fuerza motriz
- Energa elctrica
- Gas
- Agua
- Asesoramientos
- Alquileres
- Seguros
- Otros servicios
Impuesto vinculados a la planta industrial;
Amortizaciones de recursos afectados (inmuebles, equipos, etc.)
Otros.

Corresponde decir que ciertos aspectos particulares antes indicados para los
Materiales Directos y Mano de Obra Directa son tambin aplicables,
respectivamente, a los Materiales Indirectos y a la Mano de Obra Indirecta.
Concretamente, todo lo referido a la relacin entre momento de adquisicin y
momentos de consumo de ambos factores y en lo relativo a la conformacin de sus
componentes monetarios (costos vinculados de adquisicin y cargas Sociales).
Con relacin al resto de los conceptos, tambin resulta importante resaltar que
siempre la empresa adquiere en el mercado una cierta cantidad "fsica de factor
"Qa - medido en unidades especficas - y paga por ella un determinado precio
unitario ("Pa). Valgan como ejemplo:

Conceptos "Qa" "Pa"
Alquileres Tiempo de derecho a uso Cuota mensual
Gas Metros cbicos insumidos Tarifa por M3
Impuesto Inmobiliario Tiempo de derecho al
desarrollo de la actividad
en un marco econmico -
social
Tarifa fiscal
Repuestos Unidades Precio por unidad

Otra particularidad habitual - aunque necesaria (3) - que poseen los tems
de la Carga Fabril (en el marco de la heterogeneidad de naturalezas) es su
condicin de "indirectos respecto a la unidad de producto final del Proceso
Productivo. Es decir, que la posibilidad de su "vinculacin con el producto es solo
mediata y, por lo tanto, necesariamente resultante de una serie de
"interpretaciones del fenmeno productivo que, aunque lgicas y razonables,
siempre sern subjetivas.
- 13 -
Ms concretamente, no resulta posible encontrar -para cada uno de los
tems componentes de la Carga Fabril- una relacin de eficiencia que vincule
objetivamente las cantidades usadas de cada tem en el Proceso Productivo ("Qc)
con las cantidades de unidades de producto obtenidas del mismo ("QP). De all la
necesidad de las mencionadas interpretaciones subjetivas, que denominaremos
"RELACIONES FUNCIONALES, para lograr el cometido de localizar una porcin
razonable de cada tem de Carga Fabril en la unidad de costeo.
El siguiente grfico aclara, tal vez, el concepto que pretendemos transferir:










Otro aspecto singular del elemento es que -en principio y a diferencia de lo
que ocurre tanto con la Materia Prima y la Mano de Obra Directa- dada la habitual
atomizacin de sus conceptos componentes, no resulta relevante (y mucho menos
prctico) el costeo individual o desagregado de cada uno de los tems especficos de
la Carga Fabril.
De este modo entonces, si bien existe la necesidad de estructurar una serie
de "relaciones funcionales para vincular razonablemente a los factores integrantes
de la Carga Fabril con el Producto, por otro lado esa vinculacin no se realiza
individualmente sino "globalmente o, a lo sumo, en "grupos de tems con
caractersticas especiales (Por ejemplo: tems de carga fabril de comportamiento
variable e tems de carga fabril de comportamiento fijo).

"Qc" "QP"
RELACIONES FUNCIONALES
"Ma = "Mc
"Qa"
Cantidad
comprada
Cantidad
consumida

Cantidad
comprada

Cantidad
consumida

ENTE
Mercado
Precio
Item Stock.
"Pa



PROCESO

DE

PRODUCCIN
UNIDAD
DE
COSTEO
"Ma" "Mc"
Item No
Stock
"Pa

CARGA FABRIL
*Mat. Indirect.
*M. Obra Indir.
*Servicios
*Impuestos
*Amortizac.
*Otros.
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RELACIONES FUNCIONALES

Para el tratamiento de la Carga Fabril, se parte de una serie de relaciones
funcionales que podran expresarse as:
Adems de cierta cantidad de factores directos (Materia Prima y Mano de
Obra), la unidad de producto demanda para su obtencin una determinada cantidad
de "esfuerzo de los Centros de Costos Productivos en donde se va elaborando.
Podra decirse entonces que cada Centro de Costo Productivo "presta servicios a
los diferentes productos que en l se elaboran.
Dicho "servicio puede medirse en trminos de "unidades de esfuerzo
productivo prestado. El "esfuerzo productivo - tanto global de cada Centro de
Costo como especfico de cada unidad de producto- puede cuantificarse en trminos
de alguna unidad de medida representativa (por ejemplo: unidades de producto
equivalente, horas mquina, horas hombre, etc.).
La generacin del "esfuerzo productivo global de cada Centro de Costo
implica el sacrificio de una serie de recursos (tems de la Carga Fabril) y,
consecuentemente, un costo global que resulta de la sumatoria del costo de los
diferentes tems de la Carga Fabril.
Sobre la base de estas relaciones funcionales bsicas es posible abordar el tema
siguiendo el enfoque utilizado para los otros dos elementos del costo industrial.

COMPONENTE FSICO DEL ELEMENTO CARGA FABRIL ("Q CF, A")

El concepto a transferir es que el componente fsico de la Carga Fabril es la
cantidad de "esfuerzo productivo (medido en la "unidad representativa
correspondiente) considerada necesaria para la obtencin de cada unidad de
producto (o de objetivo).

Obviamente habr que resaltar claramente que, as como cada tipo de Materia
Prima o cada categora de Mano de Obra Directa tienen su respectivo "componente
fsico expresado en trminos de cantidad de factor por unidad de producto, cada
Centro de Costo Productivo tendr su "componente fsico especfico de Carga Fabril
que estar dado por la cantidad de "esfuerzo productivo demandado por cada
unidad de producto del respectivo centro.

Aparece aqu un aspecto diferencial con respecto a los otros elementos. Cuando
analizbamos el componente fsico de la Materia Prima y de la Mano de Obra
Directa, concluimos que cada uno de ellos era una cierta cantidad del respectivo
factor expresado en su natural unidad de medida (kilos, litros, unidades, etc. en el
caso de la Materia Prima; horas hombre, minutos hombre, etc. en el caso de la
Mano de Obra Directa). Obsrvese que en el caso de la Carga Fabril el componente
fsico no es cantidad de alguna de sus tems componentes, sino una cierta cantidad
de un "elemento al que se le reconoce la condicin de ser representativo del
servicio que cada Centro de Costo presta a los productos que por ellos pasan.

Aqu habr que entender claramente las caractersticas que deber tener la
"unidad de medida del esfuerzo productivo de cada Centro, particularmente en esa
necesaria condicin de ser representativa de la real demanda de "sacrificio
operativo por parte de cada producto.
- 15 -

Volviendo al tema especfico del componente fsico de la Carga Fabril, como
puede observarse, nuevamente en este caso aparece una relacin de eficiencia (o
rendimiento) representando al componente fsico del factor. Tambin aqu, es
posible expresar dicho rendimiento a travs de alguna de las siguientes ecuaciones:




donde el rendimiento queda expresado en trminos de "unidades de producto
obtenido por unidad de esfuerzo productivo consumido (unidades por hora
mquina, unidades por minuto mquina, etc.), o bien:




donde el rendimiento expresado en trminos de "tiempo de esfuerzo productivo
necesario para la obtencin de una unidad de producto (horas mquina por
unidad, minutos mquina por unidad, etc.).

En este ltimo caso (b), la relacin de rendimiento es el "componente fsico (de
cada Centro de Costo Productivo) del costo unitario del Producto ("Q CFi).

En los casos en que se utiliza la ecuacin de rendimiento del tipo (a), el
"componente monetario (de cada Centro de Costo Productivo) del costo unitario
del producto ("Q CFi) resulta ser la inversa de dicho valor:





COMPONENTE MONETARIO DEL ELEMENTO CARGA FABRIL ("P CF")

En lnea con las relaciones funcionales antes expuestas, el componente
monetario de la Carga Fabril no debera ser otro ms que el "costo por unidad de
esfuerzo de cada Centro Productivo.

Aparece aqu otro aspecto diferencial del elemento Carga Fabril: su componente
monetario no es - como en otros casos- una derivacin directa de los precios de
mercado, sino un valor monetario que surgir del cociente entre el costo global
peridico del "esfuerzo de cada Centro Productivo y el total de unidades de
"esfuerzo correspondientes a igual perodo.

Habitualmente, a este componente monetario se lo denomina "Cuota de Carga
Fabril y surge de la ecuacin:




(a) Rendimiento CF
i
= "QP"
"Q CF
i
"

(b) Rendimiento CF
i
= "Q CF
i
"
"QP "

Q CF
i
= 1 % Rendimiento CF
i
(a)
"P CF = CUOTA CF = Carga Fabril Peridica
Volumen de "Esfuerzo Product
- 16 -



Pero corresponde en este punto detenerse en un aspecto de importancia para la
comprensin del tema: el numerador de la ecuacin que determina el componente
monetario de la Carga Fabril es, a su vez, la resultante de la combinacin de los
precios de mercado (Pa) de los diferentes tems de la Carga Fabril y las respectivas
cantidades fsicas (Qc) insumidas en el proceso de produccin.






Finalmente, habr que plantear una serie de aclaraciones importantes:

1) No todos los tems de la Carga Fabril son vinculables directamente con los
Centros de Costos Productivos.
2) Existen otros segmentos de la actividad industrial por donde no "circulan
las unidades de producto, pero que son embargo si generan carga fabril.
Son las actividades desarrolladas en los denominados Centros de Costos de
Servicios.
3) Las actividades de estos Centros de Servicios, si son considerados como
"necesarias para la obtencin de las unidades de producto (objetivo a
costear), por ende, tambin la carga fabril de esas actividades debern
considerarse como costos "necesarios.
4) De modo entonces que se impone la tarea de darle un tratamiento especfico
a la carga fabril de los Centros de Servicios.
5) Partiendo de la base que estos Centros tienen como cometido "prestar
servicios, no a los productos pero si a otros Centros de Costos, surge como
lgica la idea de "distribuir la carga fabril de cada Centro de Costo de
Servicios en proporcin a la cantidad de "unidades de servicio recibido por
los Centros de Costos "demandantes del mismo.
6) El objetivo de estas "distribuciones ser llevar la carga fabril
correspondiente a los Centros de Costos de Servicios hacia los Centros de
Costos Productivos. De modo que, una vez terminado este procedimiento, la
totalidad de la carga fabril estar "localizada en los Centros de Costos
Productivos.

A modo de resumen y para el entendimiento cabal del tema, digamos que en el
cometido de vincular y localizar el costo de los diferentes tems de la Carga Fabril
en las distintas Unidades de Producto, se pueden reconocer dos tipos de "flujos:
uno "real de servicios prestados y otro "monetario, a saber:














CARGA FABRIL PERIODICA = Qc Item i * Pa Item i
- 17 -











Unid
Prod
1
Unid
Prod
n

PROCESO DE PRODUCCIN
CENTROS
DE
COSTOS
DE
SERVICIOS
CCS1
CCS2
..
..
CCSn

(a)

CENTROS
DE
COSTOS
PRODUCT
CCP1
CCP2
..
..
CCPn

(b)
C.F.
Item
1
C.F.
Item
2
C.F.
Item
n
FLUJO REAL DE SERVICIOS

(a) : Flujo de Servicios a Centros de Costos
(b) : Flujo de Esfuerzo Productivo a Unidades de Producto
Unid
Prod
2
- 18 -





Como puede observarse, individualmente ninguno de los dos "flujos termina de
vincular totalmente los tems de la Carga Fabril con las Unidades de Producto. Sin
embargo, de su combinacin y a travs de la determinacin del "costo de los
servicios prestados y del "costo por unidad de esfuerzo productivo, el objetivo es
logrado.

Para concluir entonces con el tema, el componente monetario de la Carga Fabril
estara determinando -para cada Centro de Costo Productivo (i) - por la siguiente
ecuacin:







EPLOGO

Como cierre del tema, la ecuacin representativa del Costo de la Carga Fabril
para la obtencin de una unidad de producto "A sera:






Unid
Prod
1
Unid
Prod
n
PROCESO DE PRODUCCIN
Unid
Prod
2
CENTROS
DE
COSTOS
DE
SERVICIOS
CCS1
CCS2
..
..
CCSn


CENTROS

DE
COSTOS
PRODUCT
CCP1
CCP2
..
..
CCPn

C.F.
Item
1
C.F.
Item
2
C.F.
Item
n
FLUJO MONETARIO



CUOTA CFi = CF Peridica Directa CCPi + CF Peridica Absorb.CCPi
Volumen de Esfuerzo Product. Peridico CCPi

Costo CF, "A = Q CFi, "A * Cuota CFi
- 19 -
III - NOTAS

(1) DUE, John F. - Anlisis Econmico, EUDEBA, 1967, pag. 16.
(2) OSORIO, Oscar M. - La capacidad de produccin y los costos. Ediciones
Macchi, 1986, pag. 14.
(3) Habr que aclarar - contrariamente a lo que indica la bibliografa tradicional
de la materia- que no es una condicin necesaria la caracterstica de
"indirecto a la unidad de producto para su consideracin dentro de la Carga
Fabril. Sobran ejemplos en la prctica de tems directos a determinadas
unidades de producto que reciben el tratamiento comn al de otros
conceptos indirectos.