LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA

I INTRODUCCION Desde antiguo, el derecho ha considerado necesario establecer plazos dentro de los cuales se debe ejercitar los derechos, y otros plazos en los que la inactividad del titular determina su privacin o desproteccin de aquello que jurdicamente le corresponde. La razn de ello ha sido crear seguridad jurdica entre los operadores de la sociedad en referencia a quien es el titular efectivo de los derechos, y tambin el garantizar a quien tiene un deber o una deuda, que no pesar indefinidamente sobre l y sus herederos, la responsabilidad de cumplir con una obligacin o con un deber, ya que la sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible planteara al Derecho gravsimos problemas y, probablemente, hara imposible no slo la vida social sino tambin la administracin de justicia. Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de parte de quien goza de una proteccin jurdica determinada y la mide en unidades de tiempo denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita aquello que el derecho le protege dentro del lapso correspondiente, se entiende o bien que no tiene inters en ello, o bien que su negligencia no debe ser ms amparada y que en adelante debe procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber correspondiente, eximindolo formalmente del cumplimiento del deber. Por su parte, es la doctrina civil el rea en la que mayormente se ha desarrollado este punto; Vidal Ramrez en su obra La Prescripcin y Caducidad en el Cdigo Civil peruano considera que El fundamento de la prescripcin es el orden pblico, pues conviene al inters social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solucin. La prescripcin se sustenta, por tanto, en la seguridad jurdica y por ello ha devenido en una de las instituciones jurdicas ms necesarias para el orden social. Como seala el doctor Fernando Vidal1 La prescripcin es el medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modi fica sustancialmente una relacin jurdica. En el mbito tributario, es claro que la institucin de la prescripcin tiene caractersticas peculiares, no constituye en si un medio de extincin de la obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la Administracin Tributaria en relacin a la exigibilidad de parte de sta al sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitacin para el sujeto pasivo en relacin al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado, en este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente. II CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA Dos son las clases de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria. La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la propiedad, en el confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de tiempo (que vara segn las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del caso. La prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el transcurso de un determinado lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En este sentido, precisa el artculo 1989 del Cdigo Civil vigente que La prescripcin extingue la accin pero no el derecho mismo, a diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin correspondiente2. Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la prescripcin: i) La ausencia de actuacin de las partes, y ii) El transcurso del tiempo.

A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones jurdicas como son el orden pblico y el transcurso del tiempo, hay diferencias sustantivas entre la prescripcin adquisitiva y la prescripcin extintiva que ameritan que sean tratadas como dos instituciones jurdicas diferentes. Se entiende que en la prescripcin extintiva se da de por medio la despreocupacin del sujeto para exigir su derecho durante el lapso determinado de tiempo. Como es de nuestro conocimiento, el derecho consiste en la facultad o poder que se tiene para exigir el cumplimiento de algo que nos beneficia de otra u otras personas, a diferencia de la accin que constitu ye la atribucin que la persona ejerce ante los tribunales o la autoridad respectiva para que hagan realidad su derecho. Por otro lado, se seala que la prescripcin extintiva constituye una institucin jurdica que, en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad econmica, as en ella se reconocen los dos principios bsicos que sustentan este instituto, la seguridad jurdica y la capacidad econmica en materia tributaria3. Debido a que este trabajo est orientado al tema tributario desarrollaremos la prescripcin extintiva que es la que se encuentra regulada en nuestro Cdigo Tributario. No obstante ello, revisaremos cul es el tratamiento dado a la prescripcin por el Modelo de Cdigo Tributario preparado por el Programa conjunto de tributacin de la OEA/BID (para efectos de este trabajo MCTAL), y el Modelo de Cdigo Tributario del Centro Interamericano de Administradores Tributarios (para efectos de este trabajo cdigo del CIAT). El MCTAL regula entre los artculos 55 a 60 la prescripcin. Sobre esto, debemos sealar que el principio general que recoge este modelo de cdigo es que todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. En este sentido, las normas que regulan esta institucin se limitan a su regulacin y a fijar plazos variables (se dejan espacios en blanco) en funcin de las circunstancias, ya que la extensin de cada uno de ellos, depender de las caractersticas de las diferentes legislaciones. III PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN Seala Valdez Costa4 los plazos de la prescripcin deben ser ms breves que el de las obligaciones personales del derecho comn, y as lo propone categricamente el MCTAL, en contra de las soluciones generalizadas en Amrica Latina. Tambin existe consenso en que esos plazos deben ser extendidos en determinados casos, variables segn las legislaciones, que tienen, sin embargo, como principal causa la conducta de los sujetos pasivos, pero tambin el desconocimiento por parte del sujeto activo de la ocurrencia del hecho generador. As el MCTAL, como veremos en el siguiente prrafo prev dos situaciones de diferente importancia, la primera relativa a cuando el contribuyente no cumple con su deber de colaboracin por omitir su inscripcin en los registros correspondientes o por no poner en conocimiento del fisco la ocurrencia del hecho generador y en los casos de determinacin de oficio, cuando la administracin no pudo conocer el hecho; en cambio, la segunda situacin se refiere al caso ms grave, cuando el contribuyente haya ocultado el hecho o extrado el bien del pas. El artculo 55 del MCTAL seala que El derecho de la administracin tributaria de determinar la obligacin y exigir su pago con los intereses correspondientes prescribe a losaos. El trmino precedente se extender: 1) A .. aos cuando el contribuyente o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes, de declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias y, en los casos de determinacin de oficio, cuando la administracin no pudo conocer el hecho; 2) A..aos cuando el contribuyente o el responsable haya ocultado a la administracin el hecho generador o extrado del pas los bienes afectados al pago del tributo. A los efectos de la extensin de los trminos se tendr en cuenta si los actos del contribuyente son intencionales o culposos, conforme a lo dispuesto por los artculos 98 5, 100 6 y 113 7 .

Pese a que el MCTAL, como hemos podido apreciar del artculo 55 no indica los plazos en forma expresa, se precisa a manera de nota final del propio artculo lo siguiente: Nota: A juicio de la Comisin los plazos deben ser breves. Para el comn se sugieren cuatro aos; para el del nmero 1), seis aos; y para el del nmero 2), diez aos. Veamos que seal nuestro primer Cdigo Tributario8 en su artculo 29 El derecho de la Administracin Tributaria a determinar la obligacin tributaria y exigir su pago, recargo, multas y dems sanciones, prescribe a los cuatro aos. El trmino ser de diez aos para los agentes de retencin o de percepcin de tributos que habiendo hecho efectiva la obligacin tributaria no hayan cumplido con realizar el pago. El derecho a repetir lo indebidamente pagado prescribe a los cuatro aos. El segundo9 y el tercer10 Cdigo Tributario indican en el artculo 43 de cada norma lo siguiente La accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. El nico cambio introducido por el cuarto Cdigo Tributario11, est contenido en el primer prrafo, cuando se aclara que La accin de la Administracin Tributaria...Esto simplemente co nstituy una precisin de naturaleza formal, tal como lo sealara el cuadro comparativo anexo al Decreto Legislativo 816 publicado el 21 de abril de 1996 ajuste formal. Pero en esencia, el cambio lo notamos del primer al segundo Cdigo Tributario, donde se agrega el tramo de la prescripcin a los seis aos, y donde adems no se trata slo la prescripcin que opera en favor de la Administracin en relacin a la solicitud de devolucin por pagos indebidos o pagos en exceso, sino que se ampla a otros supuestos. Esta norma se mantiene igual con el actual Cdigo Tributario, y se encuentra regulado en el artculo 43. A diferencia de lo establecido por el MCTAL, y de la regulacin seguida en nuestro Cdigo Tributario (de diferenciar los trminos del plazo para la prescripcin), el cdigo del CIAT, establece en el artculo 42 un plazo general, buscando establecer un trmino comn para la prescripcin del derecho de la Administracin para determinar las obligaciones, imponer sanciones, exigir el pago de la deuda tributaria y del derecho de devolucin o repeticin de los contribuyentes y terceros responsables por los pagos indebidos o saldos a favor. Seala como comentario de este artculo el mismo cdigo del CIAT que La consagracin de un plazo igual para todos estos casos, pretende otorgar homogeneidad a las diferentes situaciones en que puede operar el instituto de la prescripcin. No obstante ello, en el comentario del siguiente artculo se precisa que El plazo general para que opere la prescripcin de los derechos y acciones de la Administracin, se ampla cuando se configuren situaciones que implican mayores dificultades para el ejercicio de aquellos derechos y acciones. Es por ello, que el artculo 43 del cdigo del CIAT establece que El plazo estableci do en el artculo 42 de este Cdigo, en los casos previstos en sus incisos 1), 2) y 3), se extender a aos cuando: 1) El contribuyente o el tercero responsable, inscrito, no cumpla con la obligacin de declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias correspondientes a dos ejercicios, 2) En los casos de determinacin de tributos por la Administracin tributaria, cuando ella no pudo conocer el hecho generador por ocultacin del mismo, 3) Cuando el contribuyente o los terceros responsables hayan extraido del pas los bienes afectos al pago de la deuda tributaria, o se trate de hechos generadores vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior, 4) Cuando el

contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad. Observemos que el cdigo del CIAT establece la siguiente propuesta: un plazo general (en el artculo 42), y la posibilidad de extensin de ese plazo general (en el artculo 43) en determinados supuestos, pero igualmente regula un plazo de extensin general, a diferencia de nuestro cdigo que establece plazos distintos. Parecera que la propuesta del cdigo del CIAT es conveniente, inclusive para la propia Administracin Tributaria, no obstante ello, el legislador peruano no lo contempla ni lo comparte, pues de los varios proyectos de modificacin de cdigo tributario que hemos podido revisar, de parte de la Administracin Tributaria, se mantiene el principio de plazos distintos, pero s se aumenta el plazo en algunos casos, con la finalidad de incentivar12 la declaracin (este proyecto contempla se aumente a ocho aos el plazo para quienes no hayan presentado la declaracin correspondiente). Como sabemos, la prescripcin desarrollada por nuestro cdigo no constituye un medio de extincin de la obligacin de deudas tributarias, es por ello que, vencido el plazo prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la accin de la Administracin Tributaria para que sta pueda determinar la deuda tributaria, exigir los pagos o aplicar sanciones. Por ello, en el supuesto caso que el contribuyente pague una deuda ya prescrita, no tiene derecho a la devolucin de lo pagado, justamente porque el pago efectuado no tiene naturaleza de un pago indebido, sino que se le entiende como una renuncia al derecho ganado, por otro lado, si no paga es claro que la Administracin no puede ejercer su potestad tributaria para el cobro de lo adeudado, siempre que la deuda se encuentre prescrita. En este sentido, la Administracin Tributaria no podr ejercer su derecho a exigir el pago, determinar la deuda y aplicar sanciones. Pero adems la prescripcin opera en favor de la Administracin Tributaria, cuando se seala en el ltimo prrafo del artculo 43 que La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. Por ello, el contribuyente ya no podr solicitar la devolucin de lo pagado indebidamente o pagado en exceso, ni compensar, ni solicitar la compensacin, puesto que operada la prescripcin, pierde la accin que acompaaba a su derecho, por esto se vuelve inexigible el derecho a pesar de que este subsiste. De acuerdo a nuestra legislacin, la prescripcin slo pude ser declarada a pedido del deudor tributario, ya que no se ha previsto la prescripcin de oficio, pero el sujeto pasivo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 48 puede oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier estado del procedimiento sea este, administrativo o judicial. En este sentido, al sujeto pasivo le quedan dos caminos una vez que ha operado la prescripcin: i) No hacer nada, y esperar un eventual Acto administrativo, y oponer la prescripcin, ii) Solicitar a la Administracin la Declaracin de la prescripcin, mediante una solicitud, en este caso se iniciara un procedimiento no contencioso. Finalmente, como hemos venido sealando, no hay extincin de la obligacin tributaria, y en ese sentido, el mismo cdigo seala en el artculo 49 que El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Esto debido a que la prescripcin no extingue la obligacin, sino tan slo la accin de la Administracin Tributaria de exigir el cumplimiento de sta al sujeto pasivo; entonces, operada la prescripcin, por el simple transcurso del tiempo, si bien es cierto el sujeto pasivo queda liberado de la exigibilidad de parte de la Administracin (de tal manera que si se le exige el pago, l tiene el derecho de oponer la prescripcin), no queda extinguida la obligacin tributaria, ya que si paga una deuda que la administracin ya no puede exigirle (pero que subsiste), el pago efectuado se considera vlido, y no constituye de manera alguna un pago indebido.

IV TERMINO PRESCRIPTORIO Precisa el artculo 56 del MCTAL que El trmino se contar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el hecho generador. Para los tributos cuya determinacin o liquidacin es peridica, se entender que el hecho se produce al finalizar el perodo respectivo. En la exposicin de motivos de este artculo se seala que El trmino debe computarse a partir del 1 de enero del ao siguiente al del acaecimiento del hecho generador o de realizacin del acto gravado. En el apartado primero se alude a los hechos instantneos, aquellos que tienen lugar aisladamente, por separado (una compraventa, una donacin, etc.) y el apartado segundo tiene en mira los hechos generadores de carcter peridico o de cumplimiento paulatino y acumulable (por ejemplo, la renta de un ao). Nuestro primer Cdigo Tributario regul el trmino de la prescripcin en el artculo 40 en forma similar al MCTAL, al sealar en el artculo 39 que El trmino de prescripcin se computar i) Desde el momento en que se produzca el hecho tributario, cuando este sea de realizacin inmediata, ii) En los casos de tributos que gravan hechos de carcter peridico, desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que venci el plazo para presentar la declaracin jurada respectiva, iii) En la accin de repeticin, desde el 1 de enero siguiente, al ao en que se efectu el pago indebido. Los siguientes cdigos tributarios (2, 3 y 4), han tratado el tema en la misma forma, pero haciendo mayores precisiones: i) Para tributos de periodicidad anual el trmino corre desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva, ii) Para tributos autodeterminados (no anuales), desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, iii) Para otros tributos, desde el 1 de enero siguiente a la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria, iv) Para las infracciones, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecer esa fecha, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, v) Para el caso de los pagos indebidos o en exceso, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal. Entonces, el artculo 44 de nuestro Cdigo Tributario vigente, regula el cmputo de los plazos de prescripcin en su inicio, como hemos visto en el prrafo anterior, sea que se trate de tributos de periodicidad anual, autodeterminados no anuales, otros tributos, e inclusive las infracciones, el plazo corre siempre a partir del 1 de enero, dependiendo del caso en el que nos encontremos se aplicar el trmino de 4, 6 y 10 aos. Pero dnde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 aos que comienzan a correr el 1 de enero?. La norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes . En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil (que es nuestro caso) para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. Esto significada que como el plazo se cuenta por aos, el trmino prescriptorio corre desde el 1 de enero hasta el 1 de enero del ao (dependiendo si se trata de 4, 6 o 10 aos) correspondiente, pero debido a que el 1 de enero es da inhbil, se prorroga el plazo hasta el da hbil siguiente, esto es hasta el 2 de enero del ao correspondiente (siempre que el 2 sea hbil, sino corre al da hbil siguiente). Veamos esto con un ejemplo: La Administracin Tributaria notifica al contribuyente una Orden de Pago el 31.12.1997, por una deuda de IGV declarada pero no pagada y correspondiente a los meses de enero a setiembre del ao 1993; la prescripcin comenz a correr el 01.01.1994, y venca el plazo que tena la Administracin para exigir el pago de la deuda tributaria el 01.01.1998, como quiera que el 1 de enero siempre es ferido (inhbil) corre el plazo al da hbil siguiente, digamos que el da hbil siguiente es el 2 de enero (ya que eventualmente podra ser inhbil el 2). Entonces la

Administracin Tributaria podra interrumpir la prescripcin hasta el da hbil siguiente al 1 de enero, siempre que ese da notifique el Acto Administrativo correspondiente. En conclusin, si la Administracin Tributaria notifica el 31.12.1997, en el acto de la notificacin se interrumpe la prescripcin, en virtud de lo establecido en el artculo 45 inciso a) del Cdigo Tributario. Lo mismo sucedera si la Administracin notifica el Acto Administrativo el da hbil siguiente al 1 de enero del ao 1998, se interrumpe el plazo prescriptorio en el acto de la notificacin. El cdigo del CIAT establece en el artculo 44 que: El cmputo del plazo prescriptorio se contar: i) Para determinar la obligacin tributaria, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaracin, ii) Para imponer sanciones, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable, iii) Para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que finalice el plazo de pago voluntario o el plazo establecido por la Administracin, iv) Para el derecho a la devolucin de pagos indebidos o saldos a favor de los sujetos pasivos, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor. Vemos que, en el cdigo del CIAT para iniciar el cmputo del plazo para que opere la prescripcin, se establece como norma general el 1 de enero del ao siguiente al de la ocurrencia de situaciones que pueden dar lugar al ejercicio de un derecho o accin, tanto por parte de la Administracin Tributaria como de los sujetos pasivos, con lo cual se procura establecer un tratamiento equitativo para ambos, adems fijar el 1 de enero, facilita el cmputo del plazo de prescripcin y da ms certeza a los sujetos pasivos y a la Administracin Tributaria. V SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN Como seala Villegas13, la suspensin inutiliza para la prescripcin su tiempo de duracin, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin se agrega al transcurrido con posterioridad. El MCTAL establece en el artculo 58 que El curso de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos hasta 60 das despus que la administracin tributaria adopte resolucin definitiva, tcita o expresa, sobre los mismos. Nuestro primer cdigo tributario no trajo norma expresa en relacin a la suspensin de la prescripcin. El segundo y tercer cdigo tributario regularon la figura de la suspensin en el artculo 46, en el mismo se seal que La prescripcin se suspende: a) Durante la tramitacin de la s reclamaciones y apelaciones, b) Durante la tramitacin del recurso de revisin ante la Corte Suprema, y c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. Con el cuarto cdigo tributario se precisa que se suspende durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa (en reemplazo del recurso de revisin ante la Corte Suprema). Con la Ley 27038, se sustituye el inciso b) de este artculo quedando redactado de la siguiente manera: b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial; asimismo, con esta norma se incorpor el inciso d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. Luego, con la Ley 27335 se incorpor el inciso e) a este artculo Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Como sabemos, no es conveniente legislar muchos supuestos de causales de suspensin, por el contrario, ests deben reducirse al mnimo posible, ello, por las perturbaciones que suelen ocurrir.

A diferencia del MCTAL y de nuestro Cdigo Tributario, el cdigo del CIAT no slo establece dentro de las causales de suspensin comprendidas en su artculo 46, los casos de interposicin de peticiones o recursos administrativos o jurisdiccionales, sino que tambin considera que el cmputo del plazo se suspende Por el no cumplimiento de la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes y se prolongar hasta la inscripcin formal del contribuyente o tercero responsable (esto debido a que, aquel sujeto pasivo que estando obligado a identificarse ante la Administracin mediante su inscripcin no lo haga, no pueda beneficiarse con este incumplimiento oponiendo la prescripcin a las pretensiones de cobro de la Administracin de la deuda que se le pueda determinar por cualquier perodo). El mismo artculo seala que Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del contribuyente o tercero responsable (hay que tener presente que en este ltimo caso, se trata exclusivamente en relacin al ejercicio de la accin de cobro de la deuda tributaria, que puede verse entorpecida por la imposibilidad de encontrar al deudor y, en consecuencia, a sus bienes). Nuestro Cdigo Tributario llama al supuesto referido en el prrafo anterior situacin de No Habido, y est comprendida como un supuesto de suspensin de la prescripcin en el artculo 46 inciso d) referido anteriormente. De acuerdo al Decreto Supremo No. 102-2002-EF publicado en el diario oficial El Peruano el 20 de junio del ao 2002, un deudor tributario adquiere la condicin de No Habido, cuando la Administracin le requiera que dentro del plazo de cinco das hbiles cumpla con declarar su nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el sealado en el Registro Unico de Contribuyente, segn el caso, cuando no hubiera sido posible notificarle Resoluciones, Ordenes de Pago o comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero, y siempre que se hubiera producido cualquier tipo de negativa en la recepcin, ausencia de persona capaz en el referido domicilio, o se encuentre cerrado. As el deudor tributario adquirir automticamente la condicin de No Habido, si no cumple con el requerimiento en el plazo indicado anteriormente. En este caso el tiempo transcurrido hasta antes del acto de la suspensin no se pierde, sino que se reinicia o contina el cmputo del plazo luego que desaparece el hecho que lo origin. VI INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN La interrupcin de la prescripcin14 tiene como no transcurrido el plazo de la prescripcin que corri con anterioridad al acontecimiento interruptor. Como sabemos una de las diferencias entre la prescripcin y la caducidad, es que en la prescripcin sus plazos se pueden interrumpir teniendo que comenzar de nuevo su cmputo. Por ello es necesario saber que actos interrumpen la prescripcin, ya que su determinacin exacta como acto interruptorio no se limita a producir el efecto de interrumpir, sino que se determina adems el inicio de un nuevo plazo prescriptorio. Estos actos que interrumpen la prescripcin pueden venir tanto del sujeto pasivo como de la propia Administracin Tributaria, tal como lo veremos ms adelante. El MCTAL establece en su artculo 57 las causales de interrupcin de la prescripcin: i) Por la determinacin del tributo, ii) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor, iii) Por el pedido de prrroga u otras facilidades de pago. Asimismo, establece el ltimo prrafo de este artculo que Interrumpida la prescripcin comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo la interrupcin.

Nuestro primer cdigo tributario estableca en su artculo 41 que la prescripcin se interrumpe: 1) Por la notificacin de la acotacin del tributo, 2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario, 3) Por el pago parcial de la deuda, 4) Por la solicitud de un plazo para hacer efectivo el pago. Veamos como se parece este texto al del MCTAL, ya que el pago parcial de la deuda no es otra cosa que un reconocimiento expreso de la deuda ta nto as se que debo y reconozco la deuda, que efecto un pago parcial. No obstante ello, no se previ cuando comenzara a contarse el nuevo plazo prescriptorio, una vez interrumpido este. Los siguientes cdigos tributarios lo regularon en el artculo 45, y se especific cada vez ms los casos en que operaba la interrupcin de la prescripcin, adems, se incluy el ltimo prrafo en el sentido que El nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria, se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. Veamos una de las ltimas incorporaciones a los casos de prescripcin, el sealado en el inciso e) del artculo 45 Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria, este inciso fue incorporado con la Ley 27335 de 31 de julio del ao 2000. Con anterioridad a esta fecha, con la Ley 27038 de 31 de diciembre de 1998, se haba incorporado el inciso e) del artculo 45 (causales de suspensin) e) Por la solicitud d e fraccionamiento u otras facilidades de pago. Entonces al haberse incorporado el inciso e) en el artculo 46 (causales de suspensin) con posterioridad, se est complementando la misma norma, ya que de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 45, el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio, en estricto se volvera a contar el plazo prescriptorio an dentro del plazo que dure el aplazamiento o fraccionamiento, ahora, con la norma incorporada, el plazo no slo se interrumpe, sino que tambin se suspende. En este caso a diferencia de la suspensin consiste en la realizacin de un acto que origina la prdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcin, es decir da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto interruptorio. El cdigo del CIAT regula en el artculo 45 las causas por las que la prescripcin se interrumpe, hay que resaltar entre ellas, la contenida en el inciso 4) Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo, y adems se incluye en el ltimo prrafo que Interrumpida la prescripcin comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin. Esto significa que nuestro legislador opta por una posicin distinta a la del MCTAL y al cdigo del CIAT, en el caso peruano, como hemos sealado anteriormente, (artculo 45 ltimo prrafo) se comienza a contar a partir del da siguiente de sucedido el acto interruptorio. Esto obviamente complica el actuar de la Administracin Tributaria para efectos del clculo del tiempo, pero constituye una norma ms equitativa para el contribuyente o tercero responsable. Veamos ahora qu seala nuestro legislador en relacin al momento en el cual se tiene entendido el acto que interrumpe la prescripcin, es decir, cundo se interrumpe la prescripcin. Precisa el artculo 45 del Cdigo Tributario vigente que La prescripcin se interrumpe: a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa, b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma, entre otros supuestos, como c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor, d) Por el pago parcial de la deuda, e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago, f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. Nos estamos refiriendo a los incisos a) y b) indicados en el prrafo anterior, en ambos casos indica el legislador que la prescripcin se interrumpe por la notificacin, sea que se trate de una

Resolucin de Determinacin, de Multa, o de una Orden de Pago. Veamos ahora lo que indica el artculo 106 del Cdigo Tributario en relacin a los efectos de las notificaciones: Las notificac iones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publicacin, an cuando, en este ltimo caso, la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad; salvo en el caso de la notificacin de las resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido en el artculo 118. Esto significara que para el caso de los incisos mencionados, cuando se notifica al contribuyente por ejemplo el da 31 de diciembre, la interrupcin a la prescripcin ocurre al da hbil siguiente, esto es, el 2 de enero del ao siguiente?, o la prescripcin se interrumpe en el acto de la notificacin, esto es, en el momento en que se efecta la notificacin (el 31 de diciembre). En el Cdigo Tributario no existe una norma expresa que regule este supuesto, como s ocurre en el caso de las medidas cautelares, tanto en el artculo 106 como el propio 118. Veamos, en el artculo 118 se seala que: El Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares. Para tal efecto: a) Notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin. Esto significa que el caso de las notificaciones de las medidas cautelares son una excepcin a la regla general de los efectos de las notificaciones contenidas en el referido artculo 106. Pese a que no contamos con una norma especfica que as lo seale, en los casos indicados por el artculo 45 del Cdigo Tributario, la prescripcin se interrumpe por actos expresos o tcitos de reconocimiento de la deuda de parte del sujeto pasivo, o por actos expresos de la Administracin hacia el contribuyente cobrando la deuda tributaria existente, en este sentido, nos debemos alejar de la interpretacin literal del artculo 45 y 106, que nos podra llevar errneamente a afirmar que Los efectos de las notificaciones se dan a partir del da hbil siguiente de efectuada la notificacin, con excepcin de las medidas cautelares que surten efectos en el acto de la notificacin. Consideramos que pese a que el legislador no contempla en forma expresa (como s lo hace en el caso de las medidas cautelares) la prescripcin opera en el momento de la notificacin, y no al da hbil siguiente, pues el sujeto pasivo ya est tomando conocimiento de la existencia de la obligacin tributaria, no toma conocimiento recin a partir del da siguiente, sino en ese momento. Caso distinto (regla general) en la que s se cuentan los plazos a partir del da hbil siguiente, para impugnarlos por ejemplo, hay un plazo de gracia para el sujeto pasivo, no se cuenta el da de la notificacin, pues los plazos deben ser equitativos y otorgar posibilidades de ejercitar los medios de defensa que la ley prev. Entonces, la regla general de los efectos de las notificaciones se encuentra regulada en el artculo 106, con la excepcin de las medidas cautelares previas y la interrupcin de la prescripcin. VII DECLARACION DE LA PRESCRIPCION El MCTAL no contiene artculo alguno que regule la Declaracin de la Prescripcin. Nuestro primer cdigo tributario estableci en el artculo 42 que La prescripcin no puede ser declarada de oficio. Los siguientes cdigos tributarios, han sealado en el artculo 47 que La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Esta misma norma est contenida en el actual Cdigo Tributario. El cdigo del CIAT al igual que el MCTAL no contiene norma sobre esto. En realidad el no mencionarlo, no significa de ninguna manera el desconocimiento del derecho ganado, ya que el solo transcurso del tiempo hace que la prescripcin opere, pero no de oficio, sino

que el interesado solicita su reconocimiento expreso, o simplemente lo opone en cualquier momento, por ello, el artculo 48 del actual Cdigo Tribu tario, establece que La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, por ejemplo, si la Administracin inicia un procedimiento de cobranza coactiva de una deuda ya prescrita, es perfectamente vlido utilizar la prescripcin como fundamento de la reclamacin interpuesta a efecto de obtener la suspensin de la cobranza coactiva15.