www.pwc.

com

Anlisis del Rgimen de Consolidacin Fiscal para 2014

Eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal y alternativas de desconsolidacin

Irene Hernndez ngel Cruz Gustavo Preciado

Agenda

Antecedentes Generalidades Alternativas de desconsolidacin: - Artculo 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) del 2013 que se abroga - Fraccin XV artculo noveno transitorio de la nueva LISR - Fraccin XVIII artculo noveno transitorio de la nueva LISR

Conclusiones
Noviembre 2013 2

PwC

Rgimen de transicin Antecedentes

A partir de la Reforma Fiscal del ejercicio de 2010, el diferimiento del impuesto se acorta a un plazo de seis aos. En enero de 2013, se plantea en el denominado Pacto por Mxico, la eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal. En la iniciativa presentada por el ejecutivo federal, se propone la eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal. El 31 de octubre de 2013 el Congreso de la Unin aprob, entre otros asuntos, la eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal, estableciendo los procedimientos para determinar el impuesto diferido respectivo, materia de anlisis en este panel.
PwC Noviembre 2013 3

Antecedentes Art. 64 - Pago del ISR diferido en la consolidacin

El impuesto sobre la renta que se hubiera diferido con motivo de la consolidacin fiscal se enterar, ante las oficinas autorizadas, cuando se desconsolide el grupo, en los trminos de este Captulo

PwC

Noviembre 2013 4

Rgimen de transicin Generalidades

La eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal aprobada el 31 de octubre pasado, contempla los siguientes supuestos: Por aquellos grupos que, al 31 de diciembre de 2013, an no tienen 5 aos en el rgimen, seguirn consolidando de acuerdo con las reglas vigentes hasta 2013, en tanto se cumpla dicho periodo. El impuesto diferido de 2004 a 2007 se continuar pagando en los plazos establecidos en la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. Se establecen tres procedimientos para determinar el impuesto diferido correspondiente a la desconsolidacin del Grupo.
PwC Noviembre 2013 5

Rgimen de transicin Cuadro comparativo de procedimientos para desconsolidar

Partidas a considerar en la desconsolidacin
Conceptos especiales de consolidacin Prdidas fiscales pendientes de amortizar Prdidas por enajenacin de acciones de controladas Dividendos no provenientes de CUFIN y CUFINRE antes de 1999

71 LISR 2013
N/A S S

Fraccin XV noveno transitorio

S S S

Fraccin XVIII noveno transitorio

N/A S(3) S

No

No

(1) No se incluyen los conceptos por los que ya se haya enterado el impuesto diferido a que se refiere la fraccin VI, artculo cuarto, de las Disposiciones Transitorias, artculo 70-A LISR cuando se encuentre pendiente de entero por encontrarse sujeto al esquema de pagos establecidos por las disposiciones fiscales. (2) Independientemente que se haya optado en los ejercicios 2010, 2011, 2012 o 2013, por aplicar lo dispuesto en las reglas I.3.5.17 y I.3.6.16 para 2010 I.3.6.13 de la RMF para 2011 y 2012. (3) nicamente por los ejercicios de 2008 a 2013. Noviembre 2013 PwC 6

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio) Dividendos contables No se considerarn los dividendos o utilidades distribuidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que no provinieron de CUFIN. Opcin de que el impuesto sea enterado, por la sociedad controlada que llev a cabo la distribucin de dividendos, dentro de los cinco meses siguientes a aqul en que se realice la desconsolidacin y efecte el acreditamiento en los trminos de la fraccin I del artculo 10 de la LISR.
PwC Noviembre 2013 7

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio) La sociedad que efecte el entero del impuesto por dividendos deber expedir una constancia a la sociedad receptora del citado dividendo o utilidad. La sociedad controladora deber presentar aviso (a ms tardar el ltimo da de febrero de 2014) al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para informar qu compaas realizan el pago y quines percibieron los dividendos.

PwC

Noviembre 2013 8

Rgimen de transicin Cuadro comparativo de procedimientos para desconsolidar

Partidas a considerar en la desconsolidacin
Conceptos especiales de consolidacin Prdidas fiscales pendientes de amortizar Prdidas por enajenacin de acciones de controladas Dividendos no provenientes de CUFIN y CUFINRE antes de 1999 Dividendos no provenientes de CUFIN y CUFINRE despus de 1999 Comparacin de CUFIN y CUFINRE

71 LISR 2013
N/A S S

Fraccin XV noveno transitorio

S S S

Fraccin XVIII noveno transitorio

N/A S(3) S

No S S

No S S(3)

N/A S

(1) No se incluyen los conceptos por los que ya se haya enterado el impuesto diferido a que se refiere la fraccin VI, artculo cuarto, de las Disposiciones Transitorias, artculo 70-A LISR cuando se encuentre pendiente de entero por encontrarse sujeto al esquema de pagos establecidos por las disposiciones fiscales. (2) Independientemente que se haya optado en los ejercicios 2010, 2011, 2012 o 2013, por aplicar lo dispuesto en las reglas I.3.5.17 y I.3.6.16 para 2010 I.3.6.13 de la RMF para 2011 y 2012. (3) nicamente por los ejercicios de 2008 a 2013. Noviembre 2013 PwC 9

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio)

Comparacin de CUFINES: CUFINCO > CUFINES INDIVIDUALES Disminucin del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada con el saldo individual de las controladas y de la propia controladora. CUFINCO < CUFINES INDIVIDUALES Se considerar utilidad el resultado de multiplicar la diferencia entre ambos saldos por el factor de 1.4286 y se determinar el impuesto que resulte en los trminos del artculo 10 de la LISR y se disminuir del saldo de la CUFINCO el saldo de las cuentas individuales de las controladas y de la propia controladora hasta quedar en cero.
PwC Noviembre 2013 10

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio)

nicamente se considerarn los saldos de las cuentas de utilidad fiscal neta individual de la controladora y de las controladas, as como de la CUFINCO que se hubieren generado a partir de 1 de enero de 2008 y hasta el 31 de diciembre de 2013. Considera ajustar la CUFINCO con los efectos de conceptos especiales de consolidacin, prdidas fiscales pendientes de amortizar y prdidas fiscales en enajenacin de acciones.

PwC

11

Rgimen de transicin
Cuadro comparativo de procedimientos para desconsolidar (1)
Partidas a considerar en la desconsolidacin Conceptos especiales de consolidacin Prdidas fiscales pendientes de amortizar Prdidas por enajenacin de acciones de controladas Dividendos no provenientes de CUFIN y CUFINRE antes de 1999 Dividendos no provenientes de CUFIN y CUFINRE despus de 1999 Comparacin de CUFIN y CUFINRE Comparacin de RCUFIN y RCUFINRE Comparacin de RUFIN y RUFINRE Ajustes CUFINCO IMPAC 71 LISR 2013 N/A S S No S S No S No S Fraccin XV noveno transitorio S S S No S S(3) S(2) N/A S(3) S Fraccin XVIII noveno transitorio N/A S(3) S N/A S No S(2) N/A S S

PwC

(1) No se incluyen los conceptos por los que ya se haya enterado el impuesto diferido a que se refiere la fraccin VI, artculo cuarto, de las Disposiciones Transitorias, artculo 70-A LISR cuando se encuentre pendiente de entero por encontrarse sujeto al esquema de pagos establecidos por las disposiciones fiscales. (2) Independientemente que se haya optado en los ejercicios 2010, 2011, 2012 o 2013, por aplicar lo dispuesto en las reglas I.3.5.17 y I.3.6.16 para 2010 I.3.6.13 de la RMF para 2011 y 2012. 12 (3) nicamente por los ejercicios de 2008 a 2013.

Artculo 71 de la LISR El ISR por desconsolidacin se determinara como sigue y debern reconocerse en declaracin complementaria del ejercicio inmediato anterior:
Utilidad o prdida fiscal consolidada 2013 (+) Prdidas fiscales (1) (+) Dividendos contables (+) Comparacin de cufines (+) Comparacin de registro de Ufines (=) Utilidad o prdida fiscal ajustada por desconsolidacin (x) Tasa de ISR (30%) (=) ISR por pagar por desconsolidacin
PwC (1) Incluye prdidas fiscales de 2012 y 2013. Noviembre 2013 13

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio)

Reconocimiento de los efectos de la desconsolidacin al cierre del ejercicio de 2013, mediante declaracin complementaria de dicho ejercicio. Determinacin del ISR por desconsolidacin (para ajuste de CUFINCO):
Utilidad o prdida fiscal consolidada en el ejercicio de 2013 (+ -) Conceptos especiales de consolidacin
(1)

(+-) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (incluye 2012 y 2013) (+ -) Prdidas que provengan de la enajenacin de acciones (2) (=) Base de ISR diferido (x) Tasa ISR (30%) (=) Impuesto determinado
(1)

En la participacin consolidable del ejercicio de 2013

Anteriores a 1999 se considerarn en la participacin accionaria promedio diaria del ejercicio de 2013, se podr pagar el impuesto diferido hasta que los bienes que dieron origen a dichos conceptos sean enajenados a personas ajenas al Grupo. Cuando hubieran sido restadas para determinar el resultado fiscal consolidado y no se hubieran deducido por la sociedad que las gener. 14

PwC

(2)

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio) ISR por desconsolidacin El impuesto sobre la renta a pagar por motivo de la desconsolidacin ser como sigue:
Utilidad o prdida fiscal consolidada en el ejercicio de 2013 (+ -) Conceptos especiales de consolidacin (1) (+-) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (incluye 2012 y 2013) (+ -) Prdidas que provengan de la enajenacin de acciones (2) (+ -) Dividendos no provenientes de CUFIN y CUFINRE (despus de 1999) (+ -) Comparaciones de CUFIN y CUFINRE y RCUFIN y RCUFINRE (=) Base de ISR diferido (x) Tasa ISR (30%) (=) Impuesto determinado
(1)

Anteriores a 1999 se considerarn en la participacin accionaria promedio diaria del ejercicio 2013. Cuando hubieran sido restadas para determinar el resultado fiscal consolidado y no se hubieran deducido por la sociedad que las gener. 15

PwC

(2)

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio) Forma de pago El impuesto se deber enterar por la sociedad que tuvo el carcter de controladora en cinco ejercicios fiscales, conforme al siguiente esquema de pagos:
N pago 1 2 3 4 5
PwC

Mayo 2014 25%

Abril 2015

Abril 2016

Abril 2017

Abril 2018

25% 20% 15% 15%

Noviembre 2013 16

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio) IMPAC por desconsolidacin Determinacin y entero del Impuesto al Activo (IA) por desconsolidacin, as como el que puedan recuperar las sociedades que hubieran tenido el carcter de controladas y de controladora. La controladora disminuir el IA consolidado pagado en ejercicios anteriores que tenga derecho a recuperar, el que corresponda a la sociedad que se desincorpora, en caso de que el IA consolidado sea menor se pagar la diferencia.
PwC Noviembre 2013 17

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XV artculo noveno transitorio)

Para estos efectos, la sociedad controladora entregar a la sociedad controlada que se desincorpora una constancia que permita a esta ltima la recuperacin del IA que le corresponda.

PwC

Noviembre 2013 18

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XVIII artculo noveno transitorio) Las sociedades controladoras que en el ejercicio de 2013 hubieran optado por determinar su ISR diferido conforme al artculo 71-A de la LISR, podrn optar por determinar los efectos de la desconsolidacin como sigue: Debern determinar el impuesto diferido de los ejercicios de 2008 a 2013 aplicando lo dispuesto en el artculo 71-A y efectuar su entero en los trminos de lo establecido en el artculo 70-A de la citada Ley.

PwC

Noviembre 2013 19

Determinacin de los efectos al cierre de 2013 (Fraccin XVIII artculo noveno transitorio) Determinarn el IA que con motivo de la desconsolidacin deba enterarse as como el que puedan recuperar las sociedades que hubieran tenido el carcter de controladas y de controladora. Cul es el tratamiento para el entero del impuesto diferido por diferencias de CUFINES de acuerdo con las reglas I.3.5.17 y I.3.6.16 para 2010 o I.3.6.13 de la RMF para 2011 y 2012?

PwC

Noviembre 2013 20

Continuar con el esquema de diferimiento (Fraccin XVI noveno transitorio) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, cuenten con autorizacin para determinar su resultado fiscal consolidado en los trminos del Captulo VI del Ttulo II de la LISR que se abroga y se encuentren dentro del periodo de cinco ejercicios que seala el tercer prrafo del artculo 64 de la referida Ley, podrn continuar determinando el impuesto sobre la renta consolidado durante los ejercicios fiscales pendientes de transcurrir para concluir dicho perodo.
Ejercicio de inicio de consolidacin ltimo ejercicio de consolidacin
PwC

2010 2014

2011 2015

2012 2016

2013 2017
Noviembre 2013 21

Continuar con el esquema de diferimiento (Fraccin XVI noveno transitorio) Una vez transcurrido el periodo de 5 ejercicios, la sociedad controladora deber determinar el impuesto diferido conforme a las disposiciones de la fraccin XV y enterarlo conforme al esquema de pagos siguiente: a) 25% en el mes de mayo del primer ejercicio fiscal posterior al de la conclusin del plazo de los cinco ejercicios. b) 25% en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso anterior.
PwC Nota: Los enteros que se realicen se debern actualizar, excepto el primer 25%. Noviembre 2013 22

Continuar con el esquema de diferimiento (Fraccin XVI noveno transitorio) c) 20% en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso anterior. d) 15% en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso anterior. e) 15% en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso anterior.

PwC

Nota: Los enteros que se realicen se debern actualizar, excepto el primer 25%.

Noviembre 2013 23

Conclusiones 1. Artculo 71 Se genera impuesto por diferencia de saldos de CUFIN y registros de UFIN. No contempla ajuste del saldo de CUFIN consolidada.

PwC

Noviembre 2013 24

Conclusiones 2. Fraccin XV del Artculo Noveno Transitorio Procedimiento similar a la actual Regla 1.3.6.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal. Se genera impuesto por diferencia de saldos de registros de CUFIN hasta 2007. Contempla saldo de CUFIN de 2008 en adelante. No se considera ajuste a la CUFINCO por el ISR de los dividendos contables pagados. Procedimiento opcional para dividendos contables.
PwC Noviembre 2013 25

Conclusiones 3. Fraccin XVIII del Artculo Noveno Transitorio Aplicable nicamente si la controladora en el ejercicio fiscal de 2013 hubiere optado por determinar el ISR diferido conforme al procedimiento del artculo 71-A de la Ley del ISR que se abroga. Mayor plazo para el pago del impuesto diferido, concluyendo el pago en 2023, conforme al esquema de pagos establecido en el artculo 70-A de la Ley del ISR.
Noviembre 2013 26

PwC

Conclusiones No se establece la fecha de pago para el impuesto generado por la comparacin de los saldos de registros de CUFIN de 2004 a 2007. No genera un impacto financiero distinto al que actualmente ya tienen los grupos de consolidacin fiscal. Determinar los efectos que se deban reconocer en los estados financieros de 2013/2014 por el impuesto diferido.
PwC Noviembre 2013 27

Conclusiones Pasivo por ISR diferido pendiente de pago a la fecha

AO 2004 2005 2006 2007 2010 2011 2012 2013 FECHA DE PAGO 2011 2012 2013 2014 2012 2013 2014 2015 2013 2014 2015 2016 2014 2015 2016 2017

PwC

Noviembre 2013 28

Conclusiones El pago deber efectuarse en los trminos establecidos en el artculo 70-A de la LISR en cinco ejercicios fiscales, en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin de consolidacin fiscal, mediante el esquema de pagos fraccionados de conformidad con lo siguiente:
Ejercicio 2008 2009 2010 2011 2012 2013
PwC

Ao de opcin 2014 2015 2016 2017 2018 2019

Ao en que terminan de pagar 2018 2019 2020 2021 2022 2023

Noviembre 2013 29

Gracias PwC, liderando el cambio

Esta publicacin se elabor exclusivamente con el propsito de ofrecer orientacin general sobre algunos temas de inters, por lo que no debe considerarse una asesora profesional. No es recomendable actuar con base en la informacin aqu contenida sin obtener la debida asesora profesional. No garantizamos, expresa o implcitamente, la precisin o integridad de la informacin de la presente publicacin, y dentro de los lmites permitidos por la ley, PricewaterhouseCoopers, S.C., sus miembros, empleados y agentes no aceptan ni asumen ninguna responsabilidad, deber u obligacin derivada de las acciones, decisiones u omisiones que usted u otras personas tomen con base en la informacin contenida en esta publicacin.

2013 PricewaterhouseCoopers, S.C. Todos los derechos reservados. Prohibida su redistribucin sin la autorizacin de PwC. PwC se refiere a la firma miembro en Mxico y algunas veces se puede referir a la red de PwC. Cada firma miembro es una entidad legal independiente. Para obtener informacin adicional, favor de consultar: www.pwc.com/mx.