OK Contabilidade Geral P Ans Especialista Aula 02 Aula 02 Ans 2013 25388

Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 AULA 02: 1 LEI N 6404/1976, SUAS ALTERAES E LEGISLAO COMPLEMENTAR. 1.1 PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). 10 ELABORAO DE DEMONSTRAES. 10.2 BALANO PATRIMONIAL. 7 AVALIAO E CONTABILIZAO DE ITENS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO DE INVESTIMENTOS SOCIETRIOS NO PAS. SUMRIO
APRESENTAO/ TPICOS DA AULA DE HOJE .................................................................... 3 1 LEI N 6404/1976, SUAS ALTERAES E LEGISLAO COMPLEMENTAR. 1.1 PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). ........................ 4 EXERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES FINANCEIRAS ....................................................... 4 EXERCCIO SOCIAL ......................................................................................................... 4 DEMONSTRAES FINANCEIRAS ...................................................................................... 5 DISPOSIES GERAIS ..................................................................................................... 5 ESCRITURAO .............................................................................................................. 7 BALANO PATRIMONIAL .................................................................................................. 9 GRUPO DE CONTAS ......................................................................................................... 9 ATIVO .......................................................................................................................... 10 ATIVO CIRCULANTE ....................................................................................................... 11 ATIVO NO CIRCULANTE................................................................................................ 12 ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO .................................................. 12 ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS ..................................................................... 13 ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO ........................................................................... 13 ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL ........................................................................... 14 CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL ................................................ 16 PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE ........................................................ 18 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS ......................................... 18 PATRIMNIO LQUIDO ................................................................................................... 18 CONCEITO E ESTRUTURA ............................................................................................... 18 CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................... 19 GASTOS NA EMISSO DE AES .................................................................................... 20 RESERVAS DE CAPITAL .................................................................................................. 20 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL ............................................................................. 21 AES EM TESOURARIA ................................................................................................ 22 RESERVAS DE LUCROS .................................................................................................. 22 RESERVA LEGAL............................................................................................................ 24 RESERVAS ESTATUTRIAS ............................................................................................. 24 RESERVA DE CONTINGNCIAS........................................................................................ 25 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS ................................................................................. 28 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR .................................................................................. 29 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS ...................... 32 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS ............................................................................ 34 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ............................................................................. 35 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS ...................................................... 36 ESTOQUES ................................................................................................................... 40 INVESTIMENTOS ........................................................................................................... 41 MTODO DE CUSTO ....................................................................................................... 42 MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ...................................................................... 43 ATIVO IMOBILIZADO ..................................................................................................... 53 CRITRIO DE AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO ........................................................... 58
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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DEPRECIAO .............................................................................................................. 58 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ............................................................... 59 AMORTIZAO ............................................................................................................. 62 EXAUSTO ................................................................................................................... 65 INTANGVEL ................................................................................................................. 65 ATIVO NO CIRCULANTE................................................................................................ 67 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO. .............................................................................. 67 AJUSTE A VALOR PRESENTE ........................................................................................... 68 ATIVO PERMANENTE DIFERIDO ....................................................................................... 71 CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO .......................................................................... 72 QUESTES COMENTADAS .............................................................................................. 74 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .......................................................................... 112 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................... 122
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 APRESENTAO/ TPICOS DA AULA DE HOJE Ol, meus amigos. Como esto?! A aula de hoje ser certamente a mais extensa do curso. Para ajud-los, faremos aqui uma aula 3 em 1. Nela, trataremos do BALANO, da LEI 6.404/76 e dos PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. A um s tempo! No transcurso da aula, os seguintes assuntos sero vistos. 1 LEI N 6404/1976, SUAS ALTERAES E LEGISLAO COMPLEMENTAR. 1.1 PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). 10 ELABORAO DE DEMONSTRAES. 10.2 BALANO PATRIMONIAL. 7 AVALIAO E CONTABILIZAO DE ITENS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO DE INVESTIMENTOS SOCIETRIOS NO PAS. ERRATAS da aula 1: Questo 5: Gabarito Certo Questo 29: faltou apontar outro erro: como a compra foi prazo, deve ser creditada a conta Fornecedores, e no Caixa. Pedimos desculpas pelas falhas. Lembramos que o Frum de dvidas do Estratgia concursos est em pleno funcionamento. Se preferirem, nossos e-mails so: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter cincia do que est se passando no curso. T ok?! isso! Vamos comear a nossa batalha?! Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 1 LEI N 6404/1976, SUAS ALTERAES E LEGISLAO COMPLEMENTAR. 1.1 PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). Nesta aula, meus amigos, faremos o seguinte: - Passaremos os tpicos principais da Lei 6.404/76 sobre as demonstraes financeiras, pontos estes que precisam ser entendidos para que possamos estudar melhor o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio (que o assunto da prxima aula); - Estudaremos os principais pontos do balano patrimonial, atravs de exemplos tericos e, tambm, atravs da Lei 6.404/76; - Elucidaremos os principais pontos dos Pronunciamentos Contbeis que precisam ser entendidos para a prova. OBSERVAO: ESTA AULA NO ESGOTA OS TEMAS TRATADOS NOS PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. APENAS RETIRAMOS O TEOR DAQUILO QUE JULGAMOS, DENTRO DE NOSSA EXPERINCIA PROFISSIONAL, SER MAIS IMPORTANTE PARA A PROVA DE VOCS. Vamos batalha?! EXERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES FINANCEIRAS EXERCCIO SOCIAL Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (LSA, art. 175, pargrafo nico). Ao trmino do exerccio, as companhias devem fazer com que sejam publicadas as suas demonstraes contbeis (as que citamos acima). Assim, se a companhia foi constituda regularmente e a data do trmino foi fixada em 31 de maro, o exerccio social ter a durao de 01 de abril a 31 de maro.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Imagine-se que esta mesma sociedade foi instituda em 01 de janeiro de X0. Vejam que a lei no determinou se o primeiro exerccio social dever durar apenas 3 meses ou se, alternativamente, poder durar pelo perodo de 15 meses. No h exigncia, igualmente, de que o exerccio social se inicie em 01 de janeiro e termine em 31 de dezembro. Todavia, por questes fiscais, muito difcil que na prtica as sociedades adotem data diversa. Mas, repetimos, para concursos, o exerccio pode comear e terminar em qualquer dia do ano. Cuidado, outrossim, com questes que dizem ser a durao do exerccio social de 12 meses. Juridicamente falando, 12 meses e 1 ano so termos distintos. Prazos em anos devem ser contados em anos e prazos em meses devem ser contados em meses. DEMONSTRAES FINANCEIRAS DISPOSIES GERAIS Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Pois bem. Desse excerto, muitas questes so cobradas em concursos. As sociedades por aes podem ser do tipo aberta (quando comercializam ttulos e valor mobilirios no mercado) e fechadas (quando no o fazem). As demonstraes contbeis exigidas so diferentes conforme estejamos frente a um ou outro tipo societrio. COMPANHIA ABERTA FECHADA X X X X X X
DEMONSTRAO CONTBIL Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado Alguns aspectos merecem destaque. 1) Nas companhias abertas, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados pode estar contida dentro da DMPL. 2) A DMPL no consta como sendo obrigatria pela Lei 6.404/76. Todavia, o CPC 26 (Apresentao das demonstraes contbeis) arrolou esta demonstrao dentre aquelas que fazem parte do conjunto das demonstraes contbeis de uma entidade. Tal meno levou o FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societria, a considerar que, a partir da edio do Pronunciamento Contbil, a DMPL passa a ser obrigatria a todos os tipos societrios. No sabemos ainda como as bancas cobraro este assunto. 3) A Demonstrao de origens e aplicaes de recursos, a DOAR, deixou de ser obrigatria com as modificaes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638 e 11.941. Isto no significa dizer que a demonstrao foi extinta. Apenas passou a ser facultativa, tal como outras demonstraes, como, por exemplo, o balano social. Pois bem, vejam que o balano patrimonial est arrolado como obrigatrio, quer seja a companhia aberta, quer seja fechada. Segundo o artigo 176, pargrafo primeiro, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Assim, as demonstraes contbeis do exerccio social de 2011 devero demonstrar tambm os valores de 2010. Tudo isso para atender finalidade bsica da contabilidade, que sabemos ser o fornecimento de informaes aos diversos usurios e a fim de que se possa fazer a comparao do desenvolvimento da entidade. Art. 176. 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Ainda, de acordo com o artigo 176: Art. 176. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". X X PL > 2 MI
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 A finalidade de tal dispositivo de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis, evitando que o excesso de detalhes prejudique o entendimento. Deste modo, se temos as contas aplicao em certificado bancrio e aplicao em fundo de renda fixa, podemos agrupar tudo em uma nica conta chamada aplicaes financeiras. Vejam que h tambm a exigncia que no se ultrapasse 10% do valor do respectivo grupo. Portanto, se no exemplo, as aplicaes somassem o valor de R$ 10.000,00 e o ativo circulante montasse a R$ 50.000,00, no poderamos agrupar, pois houve quebra do limite estabelecido pela lei. Ainda com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia-geral. O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio (a ser estudada oportunamente). ?? E a Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos?
Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assembleia-geral. Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro da forma que lhes aprouverem, pressupondo-se que a assembleia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir ratificar a destinao. As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio (LSA, art. 176, pargrafo quarto). ESCRITURAO Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei (a prpria 6.404) e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. J estudamos na aula anterior. Para facilitar, vamos repetir aqui. Se voc se lembra bem desta parte, pule para o item Balano Patrimonial, abaixo. A escriturao funciona, grosso modo, mais ou menos da seguinte forma: Imagine-se que ns, Gabriel e Luciano, somos administradores da sociedade
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 KLS. Cada nota fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada compra de ativo imobilizado para a produo, tudo isso tem de ser controlado. Pensem vocs se no houvesse um controle de todos os atos e fatos que ocorrem no mbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria do mercado? E o que seria da economia nacional? Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Ento, no perodo de competncia, colheremos todos os documentos necessrios e lanaremos nos respectivos livros contbeis. A tcnica utilizada para o registro dos fatos contbeis chamada de ESCRITURAO. Anotem. Ento, em um primeiro momento, devemos escriturar, por meio de lanamentos contbeis, todas as notas fiscais e documentos que comprovem alterao no patrimnio da entidade. As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos (LSA, art. 177, 1). Ainda segundo a Lei 6.404/76: a companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras (LSA, art. 177, 2). E o que quer dizer este artigo?! Se, hipoteticamente, ao apurar o Imposto de Renda do exerccio, a legislao do IR prescreva um mtodo diferente que est previsto nos critrios contbeis, como a utilizao de regime de caixa, em vez de se utilizar do regime de competncia, esta apurao tributria dever ser feita em um livro auxiliar, sem que haja modificao da escriturao contbil (que ordena a utilizao do regime de competncia). Art. 176, 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados (LSA, art. 177, 4). Vejam que este inciso estabelece que as demonstraes financeiras so assinadas por CONTABILISTA legalmente habilitado (e no contador). A expresso contabilista abrange tanto o tcnico em contabilidade, como o bacharel em cincias contbeis.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Art. 176, 5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Art. 176, 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) BALANO PATRIMONIAL CONCEITO: Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA DA ENTIDADE. No balano patrimonial, temos a apresentao dos bens, direitos e obrigaes da empresa. Esta informao ESTTICA, pois funciona tal qual uma fotografia da entidade em determinado momento. Apresentamos, patrimonial: a seguir, um pequeno e resumido modelo de balano
Ativo Circulante Caixas e bancos 1.600,00 Mercadorias 1.250,00 Crditos a receber 1.000,00 SUBTOTAL 3.850,00 No circulante Instalaes 2.000,00 (-) Depreciao de inst. (400) SUBTOTAL 1.600,00 TOTAL 5.450
Passivo Circulante Contas a pagar 950,00 Impostos a recolher 450,00 SUBTOTAL 1.400,00 Patrimnio lquido Capital social 4.500,00 (-) Prejuzos acumulados (450,00) SUBTOTAL 4.050,00 TOTAL 5.450
GRUPO DE CONTAS Comearemos a discorrer agora sobre os grupos patrimoniais. Deve-se ter em mente que so duas grandes classes de contas que se apresentam no balano patrimonial: O ATIVO E O PASSIVO.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Quando apresentamos a equao fundamental da contabilidade (A = P + PL), falamos em ativo, passivo e patrimnio lquido, e no somente em ativo e passivo. Ocorre que o PL trata-se das obrigaes da sociedade com os scios, por isso pertence classe passivo. Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Ainda, segundo o 1 do artigo 178, no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) J o pargrafo segundo dispe que no passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Por exemplo. Sabe-se que o ICMS sobre os valores de compras de mercadorias do direito a crdito para a empresa, crdito este que fica representado em conta do ativo chamada ICMS a recuperar. Esse ICMS a recuperar servir para a empresa abater parte do valor do ICMS incidente sobre as vendas. Deste modo, se temos um crdito de R$ 1.000,00 e um ICMS sobre vendas de R$ 5.000,00, deveremos recolher ao Estado somente R$ 4.000,00. O saldo devedor (ativo) foi compensado com o saldo credor (passivo). Todavia, caso no haja direito a compensao, os valores so apresentados separadamente. ATIVO No ativo, as contas sero dispostas em ORDEM DECRESCENTE de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Assim, vejam que o ativo disposto em ordem decrescente do grau de liquidez. A liquidez se refere expectativa de converso em dinheiro de um bem ou direito. Desta forma, comearemos a expor as conta no ativo pela maior conversibilidade em dinheiro, ou seja, pela conta caixa, que j representa o prprio numerrio. Em seguida, classificaremos a conta bancos, aplicaes financeiras de liquidez imediata e assim por diante, at a conta terrenos ou outra que tenha baixssima liquidez. Vejam que o ativo se divide em: 1) Ativo circulante; e 2) Ativo no circulante. ATIVO CIRCULANTE Segundo a Lei 6.404: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; As disponibilidades so elementos que representam dinheiro ou nele possam ser convertidos de forma imediata, como a conta caixa, bancos conta movimento. Os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente podem ser REAIS ou PESSOAIS. Os reais representam os bens (estoques de matriasprimas, produtos acabados, em elaborao). Os pessoais representam os direitos (clientes, adiantamentos a fornecedores, ICMS e recuperar). Essa realizao dita pela lei se d pelo consumo ou venda destes bens. As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (tambm chamadas despesas antecipadas) so despesas que foram pagas pela empresa com antecedncia. Por exemplo, se a sociedade ALFA paga uma despesa de seguro, em 01.12.2010, que se refere ao exerccio de 2011, no valor de R$ 1.200,00, registrar o fato como despesa antecipada, do seguinte modo:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 D Seguros a vencer C Caixa 1.200,00 (+ Ativo Circulante) 1.200,00 (- Ativo Circulante)
Assim, j em 2011, ms a ms, no perodo a que se referir a parcela do seguro, iremos lanar: D Despesas de seguros C Seguros a vencer 100,00 (- Resultado = Despesa) 100,00 (- Ativo)
Mas por que, professor, lana como seguro a vencer e no como despesa?! Tudo em homenagem ao princpio da competncia. ATIVO NO CIRCULANTE O ativo no circulante composto por: 1 2 3 4 ativo no circulante realizvel a longo prazo; investimentos; imobilizado; intangvel.
ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por: a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia. Como exemplo do item a. O balano elaborado ao trmino do exerccio social, vamos supor, 31.12.2010. O exerccio social seguinte 2011. Os direitos a receber em 2012 e exerccios posteriores so classificados no ANC RLP. Esses direitos tambm podem ser reais (animais em criao ou bens que exijam longo perodo de produo) ou pessoais (duplicatas a receber). Quanto ao item b, deve-se ficar atento para que os trs requisitos sejam atendidos, a espcie do direito, a operao ser no usual e pessoa ligada (devedor). Caso no se perfaam o crdito deve ser classificado conforme o prazo.
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DIREITO DERIVADO DE Venda CONDIES A Coligadas, controladas NO USUAL NEGCIO
Adiantamento Emprstimo
Diretores, administradores, scios Acionistas ou participantes do lucro
ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; Portanto, neste subgrupo classificam-se as participaes permanentes em outras sociedades, isto , aqueles investimentos em sociedades cujo carter no seja o especulatrio. Esses investimentos podem ser avaliados por dois mtodos: o mtodo de custo e o mtodo da equivalncia patrimonial. Ainda, so classificveis como ativo no circulante investimentos os direitos que no sejam classificveis em outros grupos. Os exemplos clssicos a serem levados para a prova so: obras de arte, casas e edificaes mantidas para aluguel e terrenos. ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, veculos.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis SO AQUELES ATIVOS QUE NO TM EXISTNCIA FSICA. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido. Segundo a lei 6.404... Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto BENS INCORPREOS destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado. Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo nocirculante. O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04. O conceito de ativo intangvel veio trazido pela norma, como se segue: CONCEITO: Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao. Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam considerados ativos intangveis, a saber:
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Identificvel Ativo Intangvel Controlvel Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Em sntese, isto o que vocs precisam saber. Um item ser intangvel quando atenda esses trs requisitos cumulativamente: Ser identificvel; Ser controlvel; Ser gerador de benefcios futuros. Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros. Se um item abrangido pela presente Norma no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio. O gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos. Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio, examinando a situao da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. IMPORTANTE Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes critrios: - Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel sem substncia fsica; - Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL Segundo o pargrafo nico do artigo 179 da Lei das SAs: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Um primeiro aspecto digno de nota que esta disposio vale tanto para o ativo como para o passivo. O ciclo operacional de uma empresa industrial o prazo que a empresa leva para comprar matria-prima, produzir, vender e receber. Para uma empresa comercial, o prazo mdio entre a aquisio de mercadorias, venda e recebimento dos clientes. Vamos explicar esta situao por meio de uma questo abordada em 2009, pela FCC, para o concurso de Analista Judicirio do TRT 3 regio: (FCC/Analista Judicirio/TRT 3 regio/2009) A empresa A uma indstria e produz mquinas especiais, cujo processo demora 400 dias. Estas mquinas so adquiridas para comercializao pela empresa B que leva aproximadamente 20 dias para comercializ-las, 40 dias para receber o valor das vendas realizadas a prazo, e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. A empresa C cliente da empresa B e utiliza as mquinas especiais em suas operaes. Com base nestas informaes, as mquinas especiais sero classificadas nas empresas A, B e C, respectivamente, no (A) ativo circulante, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (B) ativo circulante, no ativo no-circulante e no ativo realizvel a longo prazo. (C) ativo realizvel a longo prazo, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (D) ativo realizvel a longo prazo, no ativo realizvel a longo prazo e no ativo imobilizado. (E) ativo realizvel a longo prazo, no ativo imobilizado e no ativo realizvel a longo prazo Comentrios Empresa A: Demora 400 dias para produzir. Portanto, seu ciclo operacional ser maior que o exerccio social, e as mquinas produzidas ficaro no Ativo Circulante. Empresa B: Demora 20 dias para comercializar, 40 para receber o valor das vendas e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. Portanto, tudo ocorre a custo prazo, nesta empresa. Ativo Circulante. Empresa C: Utiliza as mquinas em suas operaes. Ativo Imobilizado. O gabarito, portanto, a letra a.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Em qualquer dessas situaes, o exerccio social continua a ser de um ano. Se estamos em 31 de dezembro de 2011 (data de trmino do exerccio social) e temos uma fbrica de navios, por exemplo, cujo ciclo operacional seja de 2 anos, teremos que todas as obrigaes e direitos que vencerem at 31 de dezembro de 2013 sero consideradas como de curto prazo. A partir deste momento que haver que se falar em longo prazo. Repetimos, porm, que o exerccio social continua a ter a durao de um ano.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE O passivo exigvel basicamente pode ser dividido em passivo circulante e no circulante. Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. Como exemplo de obrigaes temos: Impostos a pagar, proviso para contingncias, salrios a pagar, ICMS a recolher, proviso para IR, FGTS a recolher, duplicatas a pagar, fornecedores, entre outros. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS O grupo resultado de exerccios futuros foi extinto com a edio da MP 449 e Lei 11.941/2009. Em seu lugar, deve ser usada a conta RECEITAS DIFERIDAS. O saldo que porventura existente no REF deve ser reclassificado para receita diferida. O exemplo clssico de resultado de exerccios futuros (agora receita diferida, no passivo no circulante) so os aluguis recebidos antecipadamente que no estejam sujeitos a clusula de restituio. Explicando melhor: se no recebimento antecipado de aluguis houver clausula de restituio, em caso de desocupao do imvel, o adiantamento do aluguel fica classificado no passivo. Se no houver possibilidade de restituio, era classificado em Resultado de Exerccio Futuro, atual Receitas Diferidas. Mas, para algumas bancas, como a ESAF, os adiantamentos de aluguel ficavam classificados no Resultado de Exerccio Futuro, dando a entender que, para a banca, adiantamento de aluguel sempre sem clausula de restituio. Se persistir nesse entendimento, a conta adiantamentos de aluguis ser, para elas, receitas diferidas. PATRIMNIO LQUIDO CONCEITO E ESTRUTURA O patrimnio lquido considerado como sendo o capital dos scios (capital prprio) empregado nas atividades empresariais. De acordo com a Lei 6.404/76:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Antes de prosseguirmos, faamos a comparao entre como era e como est agora o patrimnio lquido: PATRIMNIO LQUIDO ANTES LEI 11.638/07 APS LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09 Capital Social Capital Social (-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Lucro Reserva de Capital Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial + - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria CAPITAL SOCIAL a conta do PL composto pelas aes subscritas na constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e capital social a realizar. A lei das S.As dispe que: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. EXEMPLO 1: Constituio da sociedade X, com R$ 100.000,00 em dinheiro. Lanamento: D Caixa C Capital Social EXEMPLO 2: A sociedade X constituda com aes no montante de R$ 100.000,00, sendo apenas R$ 50.000,00 depositados imediatamente para o incio do negcio, lanaremos: D Caixa 50.000,00 (Ativo)
100.000,00 100.000,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00 Segundo a Lei 6.404, o capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto; II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro; III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro. GASTOS NA EMISSO DE AES Os gastos com emisso de aes, a partir de 2008, no mais podem ser tratados como despesas do perodo. Passam a figurar como reduo do valor obtido do capital social. RESERVAS DE CAPITAL Reservas so valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer caracterstica de exigibilidade atual ou futura. As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no transitam pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta de Patrimnio Lquido. Com espeque no artigo 182 da Lei das S.As: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; O item a corresponde chamada Reserva para gio na emisso de aes. Partes beneficirias so ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ao. As partes
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais no mximo 10% (LSA, art. 46, caput, e 1). Por seu turno, os bnus de subscrio so ttulos de credito emitidos no limite do capital social autorizado no estatuto e do aos titulares o direito de subscrever aes da companhia. Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) AS DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO E OS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES NO SERO MAIS CLASSIFICADOS COMO RESERVAS DE CAPITAL, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia. Art. 182. 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. O pargrafo segundo refere-se antiga Correo Monetria de Balanos, extinta em 1995. Se alguma empresa ainda possuir saldo na Conta Correo Monetria do Capital Realizado, a mesma ser considerada Reserva de Capital. AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL Antes das alteraes da Lei das S.As, havia no patrimnio lquido a conta Reserva de Reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. A nova redao prescreve o seguinte:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177. AES EM TESOURARIA So as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas na tesouraria. O limite do saldo da conta aes em tesouraria o saldo de lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal (estudada a seguir). A CONTA AES EM TESOURARIA REDUTORA DO PL. Art. 182. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. O CESPE explorou este assunto em prova, da seguinte forma: (Cespe) A contabilizao da aquisio de aes da prpria empresa reduz o valor do disponvel e tambm do patrimnio lquido. O oposto ocorre quando os scios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro. O item est correto. O lanamento, pela aquisio, o seguinte: D Aes em tesouraria (Redutora do PL) C Caixa (- Ativo) Pela alienao, lanamos o seguinte: D Caixa (Ativo) C Aes em tesouraria (PL) Se a alienao se der com lucro, este lucro deve ser registrado conta de RESERVA DE CAPITAL, pelo seguinte lanamento: D Caixa 2.000 C Aes em tesouraria 1.000 C Reserva de capital lucro na alienao de aes em tesouraria Esse o mais importante para concursos. RESERVAS DE LUCROS
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 As reservas de lucros so retenes de parcelas provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de preservar o Patrimnio Lquido de uma sociedade, com o objetivo de posterior destinao. So, em suma, lucros que a empresa no entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar o capital social. Segundo a Lei das S.As: Artigo 182, 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Ao final do exerccio social as contas de resultado (receitas e despesas) so zeradas. O saldo, lucro ou prejuzo, transferido para o PL. No PL, podemos ter trs destinaes: 1) Dividendos (para os scios); 2) Reservas de lucros; 3) Aumento do capital social. Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, ter um lucro de 1.000 (2.000 1.000). Esse lucro pode ser distribudo para os scios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos legais). Com a alterao da lei das S.As a conta antigamente denominada lucros ou prejuzos acumulados passa a ser denominada prejuzos acumulados, ou seja, haver de existir uma destinao para este lucro, no podendo ficar em conta especfica do PL. As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reservas para Contingncias; Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva de Reteno de Lucros; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Falemos agora sobre cada uma dessas reservas: RESERVA LEGAL Segundo a lei das S/As: Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Esquematizemos: Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social. Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a empresa. Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para concursos: somente poder ser utilizada para COMPENSAR PREJUZOS OU AUMENTAR O CAPITAL SOCIAL. Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual seja, quando ela, somada s reservas de capital, atingir o montante de 30% do capital social. Grave-se! O CESPE, para o clculo da reserva legal, utiliza o capital social realizado, isto , capital social capital social a realizar. RESERVAS ESTATUTRIAS As reservas estatutrias so reservas constitudas com base no lucro lquido da companhia. E devem estar previstas no estatuto. Segundo a LSA: Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; III - estabelea o limite mximo da reserva.
RESERVA DE CONTINGNCIAS A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195). A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva (LSA, art. 195, 1). A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, 2). O termo contingncia, em contabilidade, quando usada sem nenhuma qualificao (como ativa ou passiva), usado para se referir a problema previsto, sobre o qual existe dvida acerca de sua ocorrncia. As reservas de contingncias, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo que se posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provvel cujo valor possa ser estimado, a companhia esteja preparada. Exemplo extrado do Manual de Contabilidade Societria FIPECAFI (pg. 350): Podem ser constitudas reservas de contingncias para: - Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantaes, criaes ou estoques nessas reas, ou ainda as que dependem desses produtos para suas operaes, como no caso de empresas comerciais ou industriais que utilizem tais produtos como matrias-primas em seu processo produtivo. - Cheias, inundaes e outros fenmenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa, gerando prejuzos efetivos por perdas de bens, por paralisao temporria das operaes. Suponhamos que tal perda provvel possa ser estimada em um montante de R$ 100.000,00. A empresa, ento, lanar: D Lucros acumulados C Reserva para contingncias 100.000,00 100.000,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Se essa perda vier realmente ocorrer, havendo um prejuzo no exerccio subseqente no montante de R$ 100.000,00, o patrimnio lquido ficar da seguinte forma: Patrimnio Lquido Capital Social 1.000.000,00 Reserva para contingncias 100.000,00 Prejuzos acumulados (100.000,00) Total 1.000.000,00 Veja que a reserva para contingncias realmente salvou o nosso capital social. Se no tivssemos constitudo a reserva a empresa ficaria com um PL de 900.000,00 (1 milho 100.000). Entretanto, como houve a prudente constituio, o capital social permanecer intacto. O lanamento de compensao da reserva com o Prejuzo : D Reverso da Reserva para contingncias 100.000,00 C Lucros/Prejuzos acumulados 100.000,00 Importante distino a que devemos fazer entre a reserva para contingncias da proviso para contingncias. Vamos explicar por uma questo... (Contador/Cia Potiguar de Gs/2006/FGV) Analise as afirmativas a seguir e assinale com C ou E: I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. Comentrios Uma excelente explicao sobre a diferena est nesta nota explicativa da CVM: Diferena entre Reservas para contingncias e Provises para contingncias (nota explicativa CVM) 1. Reservas para Contingncias - So constitudas com o objetivo de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente mensurada (art. 195 da LEI N 6.404/76). A ocorrncia de tal perda poder importar, para a sociedade, uma substancial reduo de seu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuzo.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro, que ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face probabilidade de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em exerccio futuro, em virtude de fatos extraordinrios previsveis. Por configurar uma postergao no pagamento de dividendos, a constituio dessa reserva deve obedecer o 1 do artigo 195 da LEI N 6.404/76, isto , a proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio dessa reserva. A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos de negcios, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como: geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outra razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel tal situao. Tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal, extraordinria) de produo e, conseqentemente, perdas devido paralisao no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matriasprimas, por perodos relativamente extensos. H, todavia, casos em que o aplicvel a constituio de proviso para contingncias e no de reserva para contingncias. Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia so: a) Dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendo; b) Ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada no resultado do exerccio; c) uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de lucros. d) Representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do exerccio; 2. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 a) tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se efetuar o registro contbil; b) representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo; c) deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio; d) visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h, em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio; e) no est sujeita atualizao monetria patrimonial (art. 185, LEI N 6.404/76) e sim decorrente da natureza do evento que a originou; f) finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades. So exemplos: devedores duvidosos, indenizaes contratuais, contingncias fiscais ou trabalhistas, etc. Vamos, finalmente, analisar a questo... I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. O item I est correto. Na proviso para contingncias a perda j ocorreu, contudo, ainda no houve o pagamento. O item II est incorreto. As perdas no ocorreram ainda na reserva para contingncias. O item III est incorreto, haja vista que reserva e proviso para contingncias no so sinnimos. RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS Falemos um pouco sobre esta nova reserva... Dissemos anteriormente que as doaes e subvenes governamentais, antes do advento das mudanas contbeis, eram registradas conta de reserva de capital. Pois bem, agora essas doaes so registradas como receita (lembremse de que as receitas so contas de resultado).
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Inobstante o valor do lucro lquido recebido com doaes e subvenes governamentais tenha deixado de figurar como reserva de capital, a companhia poder deliberar por formar com esse montante uma reserva de lucro, chamada reserva de incentivos fiscais. Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). Assim, se o poder pblico faz uma doao de um terreno, no montante de R$ 100.000,00, para a empresa Alfa, o lanamento para registro o seguinte: D Terrenos C - Outras Receitas Doaes do poder pblico 100.000,00 100.000,00
O resultado (confronto das receitas com as despesas) deve ser encerrado ao fim do exerccio. Como esse controle (das receitas e despesas) feito em uma demonstrao separada do Balano Patrimonial, demonstrao esta chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, devemos transferir o valor do lucro ou prejuzo para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido. Supondo que tivemos um lucro de R$ 2.000.000,00. A transferncia para o Balano Patrimonial se d do seguinte modo... D Lucro Lquido do Exerccio C - Lucros/Prejuzos Acumulados 2.000.000,00 2.000.000,00
Ok? A transferncia desta parcela para a reserva de incentivos fiscais se dar do seguinte modo: D Lucros/Prejuzos Acumulados C Reserva de Incentivos Fiscais 100.000,00 100.000,00.
Vejam que o saldo do lucro no balano ser de 1,9 milhes, valor este que ter outras destinaes. RESERVA DE LUCROS A REALIZAR No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Imagine-se, ento, uma empresa que, em 2010, s tenha efetuado vendas para recebimento em 2012. Seria justo, assim, que procedesse esta empresa ao pagamento de dividendos (remunerao dos scios) em 2011? Talvez, no seria vivel financeiramente, pois nada entrar no caixa desta sociedade. este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados, que no entraram no caixa. Um aspecto deveras importante anotar que a constituio desta reserva FACULTATIVA. Assim, vamos exemplificar. Uma empresa X tem a seguinte situao no exerccio de 2010: - Lucro derivado das vendas de curto prazo (recebimento em 2011): R$ 100.000,00 - Lucro derivado das vendas de longo prazo (recebimento em 2012 ou posteriormente): R$ 200.000,00. - Dividendos obrigatrios a pagar: R$ 150.000,00. Neste caso, podemos considerar que os dividendos que teremos de pagar aos scios ao termo de 2011 so maiores do que o entrou no meu caixa durante o exerccio. Teramos R$ 50.000,00 (150.000 100.000,00) desacobertados de recursos para pagamento deste dividendo. Nesta hiptese, uma alternativa vivel constituir a reserva de lucros chamada de reserva de lucros a realizar nesse valor (R$ 50.000,00) para pagamento em 2012 ou quando houve o recebimento de lucros posteriores. Temos uma questo da FCC que exemplifica muito bem este assunto, de modo prtico. Vamos ver? (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio Resultado positivo na equivalncia patrimonial Acrscimo reserva legal Reverso de reservas para contingncias Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 520.000,00 270.000,00 26.000,00 14.000,00 20.000,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentrios No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Evita-se distribuir dividendo obrigatrio sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, no est realizada financeiramente no caixa da empresa. Assim, na questo, devemos primeiramente calcular os dividendos. Os dividendos podem ser fixados livremente pelo estatuto. Caso o estatuto seja omisso, devemos aplicar um percentual de 50% sobre o lucro lquido ajustado. No nosso caso, o estatuto omisso?! SIM! Como o estatuto omisso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro ajustado. E como fazer este ajuste? BASE DE CLCULO DIVIDENDOS = LUCRO LQ. DO EXER. R. LEGAL R. CONTINGNCIAS + REVERSO R. CONTINGNCIAS R. INCENTIVOS FISCAIS [FACULTATIVO] RESERVA ESPECFICA DE PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES [FACULTATIVO] Na questo, BC dividendos = 520.000 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos so 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros no realizados OS RESULTADOS POSITIVOS NA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL (INVESTIMENTOS EM
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 COLIGADAS/CONTROLADAS/EMPRESAS DO MESMO GRUPO) E RECEITAS AUFERIDAS PARA RECEBIMENTO A LONGO PRAZO (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado calculado da seguinte forma: Lucro Lq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalncia patrimonial Lucro com realizao financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 270.000 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia poder constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 R$ 230.000) Gabarito: Letra D. Por fim, medida que esses lucros estiverem sendo realizados, entrando em caixa, deveremos acrescer o lucro agora realizado ao dividendo a pagar. A reverso deve-se dar no primeiro dividendo declarado aps a realizao. As reservas de lucros a realizar s podem ser utilizadas para dois fins: pagamento de dividendos ou absoro de prejuzos! Gravem. O lanamento para constituio da reserva o seguinte: D Lucros acumulados C Reserva de Lucros a realizar XXXX XXXX
A doutrina majoritria (incluindo-se o FIPECAFI) entende que quando da realizao de lucros o lanamento o seguinte: D Reserva de Lucros a realizar C Lucros acumulados XXXX XXXX
Sendo o dividendo destinado posteriormente pelo seguinte lanamento: C Dividendos a pagar (Passivo) D Lucros acumulados RESERVA ESPECIAL DISTRIBUDOS PARA DIVIDENDOS XXXX XXXX OBRIGATRIOS NO
Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social. Contudo, como todo negcio est sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas no possuir situao financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinrio de emprstimos a serem quitados, ou quando est em recuperao judicial ou extrajudicial. Tal situao est prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assembleia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assembleia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assembleia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. s isso! Esse montante no distribudo fica incorporado ao patrimnio lquido em reserva especial, sendo pago quando a situao permitir. No nosso exemplo, com a quitao do emprstimo ou com a extino da recuperao judicial ou extrajudicial. Acabamos de falar, portanto, sobre as reservas de lucros.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS A conta lucros ou prejuzos acumulados uma conta do PL. A conta lucros acumulados no pode mais constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento da demonstrao. No mais possvel, com as mudanas recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.
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CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Vejamos, inicialmente, como a lei traz o assunto tona. Depois, expliquemos rapidamente cada um dos temas. Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS De acordo com o artigo 183 da Lei das S/As: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para a venda; e b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito. Os instrumentos financeiros so classificados em 4 grandes grupos: 1) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que continuam registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores, sujeitos s provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse efeito ser relevante). No esto destinados negociao e a entidade fica com eles at seu vencimento. A apropriao de receita ou despesa para esses instrumentos se d pela taxa efetiva de juros. 2) Investimentos mantidos at o vencimento, aqueles para os quais a entidade demonstre essa inteno e mostre, objetivamente, que tem condies de manter essa condio, que continuam tambm como antes: registrados pelo valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao custo amortizado. pela curva). A apropriao de receita ou despesa para esses instrumentos se d pela taxa efetiva de juros. 3) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de mercado), com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas diretamente no resultado.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 4) Ativos financeiros disponveis para venda, constitudo pelos a serem negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e, aps isso, ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e rendimentos financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo ficam na conta de patrimnio lquido ajustes de variao patrimonial at que os ativos e passivos sejam reclassificados para o item anterior ou efetivamente negociados, o que ocorrer primeiro. Como a denominao dos tipos de instrumentos financeiros uma traduo do original em ingls, fica difcil entender a diferena entre destinados negociao e disponveis para venda. O FIPECAFI, atravs do Suplemento do Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 1a. Edio, sugere que tais instrumentos sejam chamados de destinados negociao imediata e disponveis para venda futura, o que destaca bem a diferena entre eles. Vamos examinar a avaliao e a contabilizao, atravs do seguinte exemplo: Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor unitrio de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade: Ttulo 1 - ser mantido at o vencimento. Ttulo 2 classificado como destinado negociao imediata Ttulo 3 classificado como disponvel para venda futura. Contabilizao no momento da compra: D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Caixa 10.000 10.000 10.000 30.000
No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais, os quais sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo de 11.000 reais. Contabilizao: 1 Mantido at o vencimento: D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento C Receita de juros (resultado) 600 600
Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva, ou pelo custo amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos apropriados por competncia.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 2 Destinado negociao imediata: Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata C Receita de juros (resultado) 600 600
Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais, tambm no resultado: Pela avaliao a valor justo: D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata C Ajuste a valor justo (resultado) 3 - Disponvel para venda futura Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Receita de juros (resultado) Pela avaliao a valor justo: D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 400 400 600 600 400 400
O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500. Ttulo 1 mantido at o vencimento no h alterao, pois esta categoria no avaliada pelo valor justo. Titulo 2 : Destinado negociao imediata: Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata C Receita de juros (resultado) 600 600
Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais, tambm no resultado: Pela avaliao a valor justo:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 D Despesa de ajuste a valor justo (resultado) C Instrumentos financeiros destinados negociao imediata Ttulo 3 Disponvel para venda futura: Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Receita de juros (resultado) Pela avaliao a valor justo: D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 100 100 600 600 100 100
Algumas bancas j esto cobrando este assunto. Vejam esta questo da FCC, do concurso para Analista de Controle Externo Contabilidade, do TCE / GO de 2009: (FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar, (A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00. (C) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor). (D) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor). (E) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor). Comentrios Rendimento: 1000 x 2 % = 20,00 O rendimento contabilizado no Resultado. D Instrumentos financeiros (ativo) C Receitas financeiras(resultado) 20 20
Com isso, o ttulo fica registrado a 1020,00. Mas o valor justo de 1015,00. Assim, temos que reconhecer a diferena no PL, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Instrumentos financeiros (ativo) GABARITO LETRA C. ESTOQUES De acordo com a LSA: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques: MENSURAO DE ESTOQUE 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor.
Segundo o CPC 16 Estoques
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CUSTOS DO ESTOQUE 10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E LOCALIZAO ATUAIS. CUSTOS DE AQUISIO 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende: 1) Preo de compra 2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os tributos recuperveis so: a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio. Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisio. Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto. J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para pagamento em 15 dias. Esse tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o comprador, e no afeta o custo do estoque. O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos). INVESTIMENTOS H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero avaliados pelo mtodo de Custo. MTODO DE CUSTO Conforme a Lei 6404/76: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas, que estudaremos a seguir. Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis. Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da distribuio. Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de parte do investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo. Confira o Regulamento do Imposto de Renda: Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros, 1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse procedimento. MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte: Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas; II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada; III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como resultado do exerccio: a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos; c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. 2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I. Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito equivalncia:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 1) Definies. Texto do Pronunciamento CPC 18 (R2) - Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto: 3. Os termos a seguir so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados: Coligada a entidade sobre a qual o investidor tem influncia significativa. Demonstraes consolidadas so as demonstraes contbeis de um grupo econmico, em que ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas so apresentados como se fossem uma nica entidade econmica. Mtodo da equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir da, ajustado para refletir a alterao ps-aquisio na participao do investidor sobre os ativos lquidos da investida. As receitas ou as despesas do investidor incluem sua participao nos lucros ou prejuzos da investida, e os outros resultados abrangentes do investidor incluem a sua participao em outros resultados abrangentes da investida. Negcio em conjunto um negcio do qual duas ou mais partes tm controle conjunto. Controle conjunto o compartilhamento, contratualmente convencionado, do controle de negcio, que existe somente quando decises sobre as atividades relevantes exigem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle. Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) um acordo conjunto por meio do qual as partes, que detm o controle em conjunto do acordo contratual, tm direitos sobre os ativos lquidos desse acordo. Investidor conjunto (joint venturer) uma parte de um empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que tem o controle conjunto desse empreendimento. Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas polticas. Comentrios: A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. 5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA. H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo da equivalncia patrimonial. NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo. trata de investimento
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18 (R2): INFLUNCIA SIGNIFICATIVA 5. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presumese que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor minoritrio tenha influncia significativa. 6. A existncia de influncia significativa por evidenciada por um ou mais das seguintes formas: investidor geralmente
(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida; (b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises sobre dividendos e outras distribuies;
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 (c) operaes materiais entre o investidor e a investida; (d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou (e) fornecimento de informao tcnica essencial. 2) clculo do MEP Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos questes mais simples. Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Uma empresa Controlada quando a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h distribuio de dividendos. Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora. Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de $100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Tratase de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser avaliado pelo MEP. A CIA ABC apresentou os seguintes resultados: 31.12.X2 acumulados) prejuzo de de 40.000 (lanado para integralmente abater parte em dos Prejuzos prejuzos
31.12.X3 lucro acumulados)
10.000
(usado
31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas) 31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante. Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Pela aquisio, em 31.12.X1: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC C Caixa/bancos 90.000 90.000
Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a seguinte configurao: Ativo PL 100.000 100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor do seu investimento de: PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000. Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal simplificao no far diferena). CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Prejuzos acumulados Total Passivo + PL 60.000 x100.000 (40.000) 60.000
Valor da participao da Empresa KLS: R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 90.000 54.000
Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000 Contabilizao na empresa KLS: D Perdas com MEP (resultado) 36.000
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 36.000
Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS, pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC. Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser calculado diretamente sobre este resultado: Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000 31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos acumulados). Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio C Prejuzos acumulados(PL) O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Prejuzos acumulados Total Passivo + PL Valor da participao da Empresa KLS: R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 54.000 63.000 100.000 (30.000) 70.000 70.000 -x10.000 10.000
Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000 Contabilizao na empresa KLS:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............9.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......9.000 Outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP $10.000 x 90% ------------$9.000
Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente da distribuio dos dividendos. 31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas) Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio.......50.000 C Prejuzos acumulados(PL)...30.000 C Reservas de Lucro (PL).......20.000 O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Reservas de lucro Total Passivo + PL 100.000 20.000 120.000 120.000 -x-
Valor da participao da Empresa KLS: R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento:.......63.000 Valor calculado pelo MEP:.....................108.000
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000 Contabilizao na empresa KLS: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............45.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......45.000 Outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP $50.000 x 90% ------------$45.000
31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante. Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio.......30.000 C Lucros Acumulados(PL)......30.000 A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros. Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como reservas de lucro ou como dividendos. Contabilizao na Cia ABC: D Lucros Acumulados(PL).....................30.000 C Reservas de Lucro (PL).....................10.000 C Dividendos a Pagar (Passivo).............20.000 OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios. A regra de contabilizao a seguinte: Dividendos obrigatrios Passivo Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so contabilizados. Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo para o Passivo. O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Reservas de lucro Total Passivo + PL 100.000 30.000 150.000 150.000 20.000
Valor da participao da Empresa KLS: Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial. PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000 PL Cia ABC X participao KLS Valor do investimento Cia KLS 150.000 x 90% -----------135.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento:.......108.000 Valor calculado pelo MEP:......................135.000 Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000 Contabilizao na empresa KLS: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............27.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......27.000 Contabilizao dos dividendos Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $ 130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e diminuir o valor do seu investimento. Assim: Empresa KLS - contabilizao D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) ......18.000
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC................18.000 Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000 - $18.000 = $ 117.000. Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a distribuio dos dividendos: PL Cia ABC.................................130.000 X participao KLS...................... x 90% ------------Valor do investimento da KLS:.....117.000 Outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP Dividendos Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP Contabilizao Cia KLS: D Dividendos a Receber.............................................18.000 D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC.................9.000 C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC........27.000 A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas no est desmembrada, como a anterior. $30.000 x 90% ------------$27.000 $20.000 x 90% ------------$18.000
Importante No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita. Mtodo de custo contabilizao dos dividendos: D Dividendos a Receber C Receita de dividendos J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 E os dividendos diminuem o valor do investimento. Contabilizao MEP: Pelo MEP: D Investimento MEP C Resultado com Equivalncia Patrimonial Contabilizao dos dividendos: D Dividendos a Receber C - Investimento MEP
ATIVO IMOBILIZADO Sobre o imobilizado, vamos tecer alguns comentrios mais extensos: Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, Imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Ainda, continua... Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto BENS CORPREOS destinados manuteno das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, veculos. Os bens incorpreos passam a ficar no intangvel. A regra a classificao de bens de propriedade da companhia. Bens locados no satisfazem, em regra, o critrio para serem classificados como ativo.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 REGRA CLASSIFICAO DOS BENS DE PROPRIEDADE DA COMPANHIA Faz-se necessria somente mais uma explicao. Sobre o trecho destacado da questo: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE OPERAES QUE TRANSFIRAM COMPANHIA OS BENEFCIOS, RISCOS E CONTROLE DESSES BENS, devem ser classificados no grupo de contas (...) Trata-se esta ltima parte de bens que no so de propriedade da empresa
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 juridicamente, como os bens objetos de leasing. O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: OPERACIONAL E FINANCEIRO. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: O LEASING TRANSFERE OU NO OS RISCOS E BENEFCIOS INERENTES PROPRIEDADE. Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento mercantil. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDATRIO ARRENDAMENTO FINANCEIRO. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDADOR ARRENDAMENTO OPERACIONAL. Para se caracterizar um arrendamento caractersticas podem aparecer: financeiro, basicamente cinco
PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO 1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo; 3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo 4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo; 5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes. Memorize os 5 itens acima. No so difceis, e uma questo pode no mencionar se o arrendamento operacional ou financeiro, mas indicar uma ou mais das caractersticas acima. Vamos exemplificar? A Cia ABC contratou o arrendamento de uma mquina construda especialmente para ser usada nas suas operaes (Arrendamento financeiro item 5 acima). Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato. Supondo que a tabela da Revista 4 Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No atende o item 2). Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais. Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas 500 reais). E qual a importncia de saber isso? A est a questo. A depender do tipo de arrendamento, teremos tratamentos contbeis distintos. E, para sua sorte, esses tratamentos so cobrados em concurso. GRAVE-SE!!!! O BEM OBJETO DE LEASING FINANCEIRO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO ATIVO! Exemplo: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual. Nesse caso, a contabilizao inicial seria: D Veculos D Juros a transcorrer (Redutora do passivo) C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 20.000 4.000 24.000
GRAVE-SE!!! O BEM OBJETO DE LEASING OPERACIONAL NO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO ATIVO! Exemplo: Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional de um veculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por ms. Nesse caso, a contabilizao fica assim: D Despesa de arrendamento C Bancos Continuando... Conforme a lei 6404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO, deduzido do saldo da respectiva conta de DEPRECIAO, AMORTIZAO OU EXAUSTO; 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 500 500
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) OS ITENS DO ATIVO IMOBILIZADO SO MENSURADOS INICIALMENTE PELO SEU CUSTO, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso. O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos: (a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total; (b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo estabelecida; e (c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie. Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa. O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos. De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-deobra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no includo no custo do ativo. O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ATIVO QUALIFICADO (ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como custo do ativo qualificado. O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos. CRITRIO DE AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO Dissemos que o ativo imobilizado classificado pelo custo de aquisio, subtrado da depreciao, amortizao, exausto, e/ou, ainda, ajuste por reduo ao valor recupervel. DEPRECIAO A depreciao assim est prevista na Lei 6.404/76:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Art. 183. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS Conforme a lei 6404/76: 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) O Teste de Recuperabilidade ou Impairment Test uma das alteraes na contabilidade, para harmonizao com as normas internacionais. Este assunto tratado no Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Vamos estud-lo rapidamente: OBJETIVO 1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao. Nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade por valor superior aos seus futuros benefcios econmicos, que o pronunciamento chama de valores de recuperao. Se isso ocorrer, a entidade deve contabilizar um ajuste para perda.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 No Pronunciamento CPC 01, constam as seguintes definies: Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas. Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em uso. Vida til : (a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou (b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Valor residual o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras diferentes: 1) atravs da venda do ativo; e 2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos. As duas formas so chamadas de VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE VENDA E VALOR DE USO. O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for maior que o valor contbil, no necessrio nenhuma contabilizao. Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar este valor (de R$ 1 milho) realidade. Vejamos um exemplo: A Cia. Delfim Verde, em obedincia s normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$): Valor em uso da mquina Valor lquido de venda Custo de aquisio Depreciao Acumulada A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$ (A) 100.000,00. (B) 90.000,00. (C) 10.000,00. (D) 30.000,00. (E) 20.000,00. Comentrios O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua utilizao nas atividades empresariais. A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o MAIOR valor entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso. 620.000,00 610.000,00 710.000,00 70.000,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito). A nossa questo trouxe os seguintes dados: Valor em uso da mquina Valor lquido de venda Custo de aquisio Depreciao Acumulada 1) Clculo do valor contbil lquido: Valor de aquisio 710.000,00 Depreciao 70.000,00 Valor contbil lquido 640.000,00 2) Valor recupervel (MAIOR ENTRE) Valor em uso 620.000,00 Valor lquido de venda 610.000,00 Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00. 3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste h que ser feito. Na questo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 620.000). Gabarito E. Em sntese, este o procedimento a ser apurado para se calcular o teste de recuperabilidade. AMORTIZAO Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76) 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros 620.000,00 610.000,00 710.000,00 70.000,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel. Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou amortizada. A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel. O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo. Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido do valor que ser amortizado. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel: 97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo. 98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro. 99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques). Resumo geral: 1) Vida til : a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou b) o nmero de unidades de produo. 2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado. Com vida til indefinida: no deve ser amortizado. 3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. 4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. 5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. 6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. 7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode tambm ser includa no custo de outros ativos.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $ 120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos. Calcule o valor da amortizao mensal. Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000 Prazo: 5 anos = 60 meses Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms. EXAUSTO De acordo com a Lei 6404/76: 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso. INTANGVEL Vamos relembrar o que diz a lei 6404/76 sobre a avaliao do Intangvel: Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) At aqui, sem novidades: os direitos classificados no intangvel so avaliados pelo custo de aquisio, deduzido da amortizao acumulada, e devem ser submetidos ao teste de recuperabilidade. O ativo intangvel reconhecido inicialmente ao custo (por reconhecido entenda-se contabilizado, reconhecer um item significa registr-lo na contabilidade). Seu custo inclui todos os gastos necessrios para deix-lo nas condies pretendidas pela administrao, e cessa quando isso ocorre. Deve ser reconhecido pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre o preo vista e o preo a prazo deve ser reconhecida como despesa de juros. A exceo fica por conta dos ativos qualificveis, que so aqueles que levam um tempo substancial para ficar pronto. Nesse caso, os juros de emprstimos usados exclusivamente para o desenvolvimento do ativo qualificvel so capitalizados, ou sejam, so includos no custo do ativo. Pesquisa e desenvolvimento: Anteriormente, eram tratados como uma coisa s. Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos. Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04: Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico. Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu uso. A diferena de contabilizao a seguinte:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa deve atender s seguintes condies: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do contrrio, vo para despesa quando incorridos. NOTA: os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se a empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classificlo como intangvel. ATIVO NO CIRCULANTE ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO. Conforme a Lei 6404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) J vimos quais os critrios para classificar um ativo como circulante ou realizvel a longo prazo. Basicamente, os ativos realizveis a longo prazo so iguais aos ativos circulantes, exceto pelo prazo de realizao. Podemos ter, por exemplo,
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas, registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizvel a longo prazo, a depender do prazo de realizao. Assim, os critrios de avaliao para esses itens so os mesmos. Vamos examinar o ajuste a valor presente. AJUSTE A VALOR PRESENTE Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje. As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao, juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro. Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil, tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema. Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preo vista de 100.000 ou em 12 prestaes de 10.000, no total de 120.000. Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizao anterior), teramos a seguinte contabilizao: Compra vista: D Imobilizado (equipamento) C Caixa/bancos Compra a prazo: D - Imobilizado (equipamento) C fornecedores (passivo) 120.000 120.000 100.000 100.000
No segundo caso, a contabilizao inclui uma parcela financeira, devido ao pagamento parcelado. Com isso, o preo do equipamento ficou inflado por despesas financeiras. Em diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangvel), encontramos a seguinte determinao: No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar o custo do estoque (ou imobilizado, ou intangvel). Devem ser apropriados
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos qualificveis. isso o que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima, supondo que o ajuste seja relevante, a contabilizao seria a seguinte: Compra a prazo (com ajuste a valor presente) D - Imobilizado (equipamento) D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) C fornecedores (passivo) 100.000 20.000 120.000
Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como despesa financeira, ms a ms: D Despesa financeira C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a no ser que haja alguma renegociao, modificando as condies iniciais. Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso, valor presente e valor justo no so sinnimos. Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que, por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado. Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. (definio usada nos pronunciamentos do CPC) Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2%
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 ao ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica assim (omitimos os centavos): Pela venda: D Contas a receber a longo prazo (no circulante) C - Receita bruta de vendas 10.000 10.000
Pelo registro a valor presente no momento em que realizada a venda: D Receita bruta de vendas C A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) O clculo do ajuste deve ser feito pelo mtodo exponencial. 10000 / (1,02)^15 = 7.430 Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15. O valor da receita financeira do primeiro ms calculada assim: 7.430 x 0,02 = 149 A contabilizao da receita financeira: D A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) C Receita financeira comercial Apresentamos, abaixo, o quadro completo de controle dos juros: Ms 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Total Valor inicial 7.430 7.579 7.730 7.885 8.043 8.203 8.368 8.535 8.706 8.880 9.057 9.238 9.423 9.612 9.804 Taxa juros 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 Valor juros Total 149 7.579 152 7.730 155 7.885 158 8.043 161 8.203 164 8.368 167 8.535 171 8.706 174 8.880 178 9.057 181 9.238 185 9.423 188 9.612 192 9.804 196 10.000 2.570
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2.570 2.570
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Na prova, a questo dever fornecer o quadro acima, ou cobrar um valor fcil de calcular, como os juros do primeiro ou do segundo ms. Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais correto seja o mtodo exponencial, que usa juros compostos. ATIVO PERMANENTE DIFERIDO Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo, nos seguintes termos: V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Eram contas classificadas no diferido: Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; Gastos com reorganizao societria; Gastos com reestruturao; Gastos pr-operacionais.
Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte do diferido: 1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e 2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09). Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial. No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido. Com fulcro na MP 449: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183. Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de recuperabilidade. Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. O lanamento para a amortizao : D Despesa com amortizao (Despesa) C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido) Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados, faremos: D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido) C Ativo diferido (Ativo) Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo: Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor presente. Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de $60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao como segue: D Mquinas (pelo valor presente, no imobilizado) D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) C Financiamentos (Passivo) 45.489 14.511 60.000
(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos sem essa diviso para fins didticos). Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a incluso dos encargos financeiros. A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como despesa financeira, por competncia. A planilha de controle fica assim: Ano 1 2 3 4 5 Valor 45.489 38.038 29.842 20.826 10.908 Juros 10% 4.549 3.804 2.984 2.083 1.091 Pagamento 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 Total 38.038 29.842 20.826 10.908 1
O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.
Meus amigos, por hoje s! Um abrao!
GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA.

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QUESTES COMENTADAS 1. (CESPE/ABIN/Agente Tcnico Contabilidade/2010 - adaptada) Em relao s contas que so evidenciadas no balano patrimonial, julgue os prximos itens. I - Depreciao acumulada, participaes em outras empresas e perdas estimadas para crdito de liquidao duvidosa so contas redutoras dos elementos patrimoniais. II - A reserva legal e a reserva estatutria compem o patrimnio lquido, e a reserva especial para dividendo obrigatrio compe o passivo exigvel. III - Participaes em outras empresas, caixa e equivalentes de caixa e imposto a recuperar so contas do ativo. Est correto o que se afirma na(s) assertiva(s): A) I B) II C) III D) I e III E) II e III Comentrio: Vamos analisar as assertivas: I) Errada. Participao em outras empresas no conta redutora de elementos patrimoniais. conta do Ativo Investimentos. II) Errada. As trs reservas ficam no Patrimnio Lquido. III) Certa. As contas apresentadas so do ativo. Gabarito C 2. (CESPE) Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Comentrios Dissemos, quando do estudo do artigo 176, que alguns aspectos mereciam destaque. Seno vejamos.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 1) Nas companhias abertas, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados pode estar contida dentro da DMPL. 2) A DMPL no consta como sendo obrigatria pela Lei 6.404/76. Todavia, o CPC 26 (Apresentao das demonstraes contbeis) arrolou esta demonstrao dentre aquelas que fazem parte do conjunto das demonstraes contbeis de uma entidade. Tal meno levou o FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societria, a considerar que, a partir da edio do Pronunciamento Contbil, a DMPL passa a ser obrigatria a todos os tipos societrios. No sabemos ainda como as bancas cobraro este assunto. 3) A Demonstrao de origens e aplicaes de recursos, a DOAR, deixou de ser obrigatria com as modificaes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638 e 11.941. Isto no significa dizer que a demonstrao foi extinta. Apenas passou a ser facultativa, tal como outras demonstraes, como, por exemplo, o balano social. O item est correto. Gabarito Correto. Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 3. (Embasa/2009/CESPE) O balano patrimonial e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido fazem parte das demonstraes financeiras de elaborao obrigatria pela companhia. Comentrios A DMPL s obrigatria para as companhias abertas e no exigncia feita pela legislao societria (6.404/76), mas, sim, pela CVM. Gabarito Errado. Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 4. (Embasa/2009/CESPE) A demonstrao do fluxo de caixa e a demonstrao do valor adicionado so de elaborao facultativa. Comentrios
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 O item est incorreto. A DVA obrigatria para as cias. abertas. J a DFC obrigatria para as cias. abertas e tambm para as fechadas (exceto as com PL < 2 milhes). Gabarito Errada. 5. (Embasa/2009/CESPE) Por se referir a determinado momento, a informao fornecida pelo balano patrimonial totalmente esttica. Comentrios O item est correto. O balano patrimonial apresenta a situao da companhia em um dado momento. tal como tirssemos um retrato da empresa em determinada poca do ano. Ser apresentado nele o que constar naquele momento, sem aspectos de movimentao. Gabarito Correto. 6. (ANTAQ/2009) Em uma companhia, ao fim de cada exerccio social, as demonstraes financeiras devero exprimir com clareza a situao do seu patrimnio, incluindo o balano patrimonial, a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao dos fluxos de caixa e, no caso de companhia aberta, a demonstrao do valor adicionado. Comentrios O item est certo, consoante o j citado artigo 176 da Lei 6.404. Gabarito Correto. 7. (AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) A elaborao do balano patrimonial da empresa depende da apurao do lucro do exerccio. Essa apurao efetuada na demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA). Comentrios A questo est incorreta, posto que esta a finalidade da DRE. Gabarito Errada.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 (Analista de Saneamento/Cincias Contbeis/Embasa/2009/Cespe) O patrimnio, sob o ponto de vista contbil, o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a qualquer pessoa, fsica ou jurdica. Com relao ao patrimnio das entidades, julgue os itens que se seguem. 8. O conjunto de bens e direitos constitui a parte positiva do patrimnio e, por isso, denominado patrimnio lquido. Comentrios: O conjunto de bens e direitos denominado ativo. Gabarito Errada 9. O ativo constitudo pelas obrigaes, enquanto o patrimnio lquido resulta das receitas e despesas da entidade. Comentrios: O ativo constitudo pelos bens e direitos. O que resulta das receitas e despesas da entidade o Resultado do Exerccio, e no o PL. Gabarito Errada 10. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/ Cespe) Salrios a pagar, fornecedores e ferramentas so componentes do ativo. Comentrios: Dissemos que o ativo constitudo por contas que representam bens e direitos. Salrios a pagar uma obrigao! Fornecedores tambm uma obrigao! Ferramentas, sim, so componentes do ativo, pois constituem bens. Gabarito Errada 11. A conta mercadorias considerada um bem do ativo circulante. Comentrios: A conta mercadorias classificada no Ativo, pois registra o estoque de mercadorias da empresa. Gabarito Correta
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 12. (Tcnico de Atividades do Meio Ambiente/Tcnico em Contabilidade/IBAMA/2009/Cespe) De acordo com os componentes patrimoniais da contabilidade, os bens so considerados coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica, e podem ser divididos em bens materiais mveis e imveis, e bens imateriais, que so determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados como partes do patrimnio. Comentrios: O enunciado da questo destina-se a tentar confundi-lo. Mas est correto. Lembramos que o Patrimnio ou Patrimnio Bruto o Ativo total; o Patrimnio Lquido o Ativo menos o Passivo. Gabarito Correta 13. (Contador/Ipojuca/2009/CESPE) O ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem ou no futuros benefcios econmicos para a entidade. Comentrio: A frase da qual se espera que resultem OU NO futuro benefcios econmicos est errada. O correto seria: da qual se espera que resultem futuro benefcios econmicos Gabarito Errada. 14. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) A conta adiantamentos de clientes considerada uma conta do passivo porque representa adiantamentos dos clientes empresa. Comentrio: Ao receber o adiantamento, a contabilizao a seguinte: D Caixa (Ativo) C - Adiantamento de Clientes (Passivo) Ao entregar a mercadoria, a empresa efetua a seguinte contabilizao: D Adiantamento de Clientes C Receita de Vendas
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Portanto, a assertiva est correta. Gabarito Correta 15. (Contador/Ipojuca/2009) Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Comentrio: Da mesma forma que o ativo possui uma definio em normas que vigem para a contabilidade, existe uma definio para passivo, qual seja (CPC 00, item 49, b): Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Assim, o gabarito est correto. Por exemplo, se temos um montante de R$ 1.000 de salrios a pagar. Vamos ver se essa conta atende a definio de passivo? uma obrigao presente da entidade? Sim, pois dela pode ser exigida. derivada de eventos j ocorridos? Sim, pois os funcionrios j prestaram servios. A liquidao desta dvida ser feita por recursos que poderiam gerar benefcios econmicos? Sim, como a conta caixa, por exemplo. Gabarito Correto 16. (Cespe) Sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Os derivados de emprstimos a sociedades coligadas ou a diretores e que tenham vencimentos no mesmo exerccio da concesso do emprstimo tambm sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo. Comentrio: O item est correto. Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia. Gabarito Certa 17. (Contador/MP RR/2008) Sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Os derivados de emprstimos a sociedades coligadas ou a diretores e que tenham vencimentos no mesmo exerccio da concesso do emprstimo tambm sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo. Comentrio: Transcrio da Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) Gabarito Correto 18. (Contador/TST/2008) De acordo com a legislao societria, adiantamentos de viagem para tratar dos negcios da empresa, efetuados a diretores, so classificados no ativo realizvel a longo prazo. Comentrio: Como negcio usual da empresa (adiantamento para viagem), a classificao obedece ao prazo de vencimento. Neste caso, fica no Ativo Circulante. Gabarito Errada 19. (CESPE/UnB TRE/ES) Suponha que, em decorrncia da aplicao do critrio da avaliao a valor justo, tenha havido aumento no valor de um bem do ativo. Nesse caso, a contrapartida desse aumento ser computada como reserva de reavaliao, um subgrupo do patrimnio lquido. Comentrio: Conforme a Lei das S.A.s, Art. 182: 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei Ressaltamos que novas reavaliaes de ativo esto proibidas no Brasil. Quanto s que j existiam, no exerccio de 2008 as empresas puderam optar entre realiz-las integralmente ou permanecer com o prazo de realizao anterior. Quanto ao Ajuste de Avaliao Patrimonial, aplica-se variao de valor dos instrumentos financeiros disponveis para venda futura. Gabarito Errada.
20 (TER/ES/2010/Contabilidade/CESPE) A estrutura do balano patrimonial obedece a regras rgidas, segundo as quais o grupo de realizvel a longo prazo no pode ser demonstrado depois do ativo permanente. Comentrios: A Lei das S.A.s estabelece que: 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. A ordem acima, que decrescente em grau de liquidez, deve ser respeitada. Mas interessante que a questo menciona o antigo grupo do Ativo Permanente, que era composto pelos sub-grupos Investimentos, Imobilizado e Diferido. Gabarito Correta 21. (TRE ES 2010 contabilidade CESPE) Quando o preo corrente dos bens destinados alienao ou dos produtos e artigos da indstria e do comrcio da empresa estiver acima do valor do custo de aquisio, a diferena constituir receita no operacional, mas somente poder ser usada para a constituio de reservas de contingncia. Comentrios: Conforme a Lei 6404/76:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; Ou seja, os estoques ficam registrados pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para ajuste ao valor do mercado, quando este for inferior. Se o valor de mercado for superior ao custo de aquisio, a empresa ir apurar lucro apenas quando realizar a venda. Portanto, est incorreta a frase a diferena constituir receita no operacional, mas somente poder ser usada para a constituio de reservas de contingncia.. Gabarito Errado
(TREMT/Contabilidade/2010) Com base no balancete de verificao de determinada empresa, levantado em 31/12/20X1 e mostrado acima, e na apurao do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio (DRE), assinale a opo correta. 22. No balano patrimonial, o valor do ativo circulante de R$ 276.000,00. 23. O passivo no circulante, no balano patrimonial, evidencia o valor total de R$ 3.500,00. 24. O valor total do patrimnio lquido de R$ 216.000,00. 25. O saldo da conta reserva de lucros de R$ 140.000,00.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Vamos l! COMENTRIOS Questo 22. Dissemos que o ativo circulante composto por: disponibilidade, direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e despesas antecipadas. O que temos no nosso balano com essa rubrica : 1) Bancos conta movimento: 50.000,00 2) Duplicatas a receber (Curto prazo): 188.000,00 3) ICMS a recuperar: 38.000,00 Total do ativo circulante: 276.000,00 Gabarito Correto. Questo 23. Segundo a Lei 6.404/76, o passivo exigvel circulante quando vencer no exerccio seguinte e no circulante quando vencer no exerccio posterior ao seguinte. Na questo, temos somente um emprstimo, de curto prazo. No h, portanto, passivo no circulante. Gabarito Errado. Questo 24. Vejamos agora o valor total do PL. Dissemos que o PL se compe de: capital social, reservas de lucros, reservas de capital, ajuste de avaliao patrimonial, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Alm disso, as contas de Resultado tambm pertencem ao PL. Na questo, temos: 1) Capital social: 2) Reservas de capital: 3) Receita de vendas: 4) Custo das Mercadorias Vendidas: 5) Despesas Administrativas Total do PL: 136.000,00 80.000,00 130.000,00 (33.000,00) (37.000,00) 276.000,00.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Gabarito Errado. Questo 25. So reservas de lucros: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reservas para Contingncias; Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva de Reteno de Lucros; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
A questo no trouxe qualquer reserva de lucros no elenco de contas. Gabarito Errado.
26. (Cespe) Os saldos acima constavam do balancete de encerramento de dezembro de 2008 da Papelaria Central Ltda. Com base nessa situao hipottica e nos dados apresentados, o valor total do ativo no-circulante e o do patrimnio lquido dessa papelaria so, respectivamente, iguais a R$ 1.600,00 e R$ 4.050,00. Comentrios Vamos montar o balano patrimonial... Ativo Circulante Caixas e bancos 1.600,00 Passivo Circulante Contas a pagar 950,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Mercadorias 1.250,00 Crditos a receber 1.000,00 SUBTOTAL 3.850,00 No circulante Instalaes 2.000,00 (-) Depreciao de inst. (400) SUBTOTAL 1.600,00 TOTAL 5.450 Gabarito, portanto, correto. Gabarito Correto. Impostos a recolher 450,00 SUBTOTAL 1.400,00 Patrimnio lquido Capital social 4.500,00 (-) Prejuzos acumulados (450,00) SUBTOTAL 4.050,00 TOTAL 5.450
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(Cespe/INMETRO/2009) Considerando as informaes da tabela apresentada, julgue os prximos itens. 27. O ativo circulante totaliza R$ 18.659. 28. O ativo no circulante igual a R$ 131.320. 29. O passivo no circulante corresponde a R$ 38.370. Comentrios ATENO S SEGUINTES CLASSIFICAES PARA O CESPE: MATERIAL DE CONSUMO ATIVO CIRCULANTE INSUMOS UTILIZADOS NA MANUTENO DE VECULOS ATIVO CIRCULANTE. INVESTIMENTOS EM DEBNTURES CONVERSVEIS EM AES ANC INVESTIMENTOS. Apresentemos o balano patrimonial. ATIVO Ativo circulante Caixa Banco Impostos antecipados Seguros antecipados Contas a receber PDD Duplicatas descontadas Material de consumo Aplicaes financeiras Estoque final de mercadorias 530 889 1090 1340 2210 -800 -2450 2190 3290 3340 PASSIVO Passivo circulante Contingncias trabalhistas 300 Seguros a pagar 1560 Energia a pagar 3320 Fornecedores 4350 Salrios a pagar 21340 TOTAL 30870 Passivo no circulante Contas a pagar de LP 38370 TOTAL 38370 PL
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Insumos adquiridos para manuteno de veculos 2130 TOTAL 13759 Reservas Ativo no circulante RLP Capital Social Impostos a compensar em LP 2140 TOTAL Contas a receber de LP 32400 TOTAL DO PASSIVO TOTAL 34540 Imobilizado e investimentos Mquinas 21300 Investimentos em aes 1240 Investimentos em debe. 9900 Automveis 22300 Prdio 33120 Mveis 34500 Imveis 50900 Casas 60000 Depreciao acumulada -170120 TOTAL 63140 Intangvel Direitos autorais 12.300 Marcas e patentes 21340 TOTAL 33.640 TOTAL DO ATIVO NO CIRC. 131.320 TOTAL DO ATIVO 145.079 Portanto, os gabaritos so: 27. O ativo circulante totaliza R$ 18.659. (Errado). Gabarito Errado. 28. O ativo no circulante igual a R$ 131.320. (Correto). Gabarito Correto. 29. O passivo no circulante corresponde a R$ 38.370. (Correto). Gabarito Correto. ATENO: ATUALMENTE O FIPECAFI CONSIDERA QUE A CONTA DUPLICATAS DESCONTADAS DEVE SER CLASSIFICADA NO PASSIVO,
20239 55600 75839 145079 0
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 PARA ATENDER AO PRINCPIO DA PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA.
(CESPE/Polcia Federal/2004/Regional) Acerca dos registros contbeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, da avaliao de ativos, da influncia do ICMS e das demonstraes contbeis, julgue os itens seguintes. 30. O valor realizvel lquido e o custo de reposio so critrios de avaliao de ativos que buscam apresentar o valor econmico destes, uma vez que esto fundamentados no valor de mercado. Comentrios: O valor realizvel lquido o valor de venda, menos as despesas necessrias para realizar a venda. E o custo de reposio o custo pelo qual determinado produto ou mercadoria pode ser comprado no mercado. Os dois valores possuem a caracterstica de serem valores atuais. Assim, representam o valor econmico, ou seja, o que as mercadorias e produtos valem no momento. Diferem do registro contbil, que usa o critrio do valor original. Gabarito CERTA 31. (CESPE/Polcia Federal/2004/Regional) As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura. Comentrios: A questo apresenta dois erros: a proviso tem por finalidade dar cobertura a perda ou despesa cujo fato gerador j ocorreu; e contabilizada no passivo, e no no PL. Gabarito ERRADA 32. (CESPE/Polcia Federal/2004/Regional) As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do exerccio. Comentrio:
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 As demonstraes contbeis obrigatrias so as seguintes, conforme o art. 176 da Lei 6404/76 (Lei das S.A.s): Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Como se observa, no h uma demonstrao chamada balano de lucros ou prejuzos acumulados. O nome correto Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. Gabarito ERRADA 33. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago a ttulo de seguros e transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do estoque de mercadorias disponveis para revenda. Comentrios O custo de aquisio dos estoques compreende: 1) Preo de compra 2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os tributos recuperveis so: a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio. 4) Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisio. Gabarito Correto. 34. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago ao fornecedor a ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de mercadorias adquiridas para revenda.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Comentrios O custo de aquisio dos estoques compreende: 1) Preo de compra 2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os tributos recuperveis so: a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio. 4) Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisio. Gabarito Errado. 35. (Analista Executivo/Metrologia e Qualidade/Contabilidade/2009/Cespe) O ajuste a valor presente aplicar-se- a todos os ativos e passivos de curto e longo prazo. Um exemplo dessa aplicao o registro de juros embutidos que no foram contabilizados corretamente no momento da operao. Comentrios A regra o ajuste no longo prazo. O curto prazo ser ajustado apenas quando houver efeito relevante. Gabarito Errado. 36. (MRE/Assistente de Chancelaria/2008/Cespe) A depreciao representa a parcela redutora do ativo em funo do perodo de sua utilizao. Sua correta contabilizao proporcionar a obteno do valor contbil do bem ao se interpretar o balano patrimonial. Comentrios Vamos exemplificar. Um agente de polcia federal adquiriu o novo hyundai sonata, por R$ 100.000,00. A depreciao de 20% ao ano, sem valor residual. Assim, a depreciao anual ser de 100.000 x 20% = R$ 20.000,00 ao ano. O lanamento da depreciao anual :
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 D Despesa com depreciao C Depreciao acumulada No balano, ficar assim: Ativo no circulante Imobilizado Veculo Hiunday Sonata (-) Depreciao acumulada Valor contbil Gabarito Correto. 37. (Cespe) Os bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou utilizados com essa finalidade, antes classificados no ativo imobilizado, passaram a classificar-se no intangvel. Comentrios O item est claramente correto. Antes das modificaes contbeis, estes itens eram classificados no ativo imobilizado. Agora, passam a figurar em subgrupo prprio. Gabarito Correto. 38. (Analista de Saneamento/Embasa/2009) Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser mensurado com segurana. Comentrios Dissemos na aula que um item ser intangvel quando atenda esses trs requisitos cumulativamente: Ser identificvel; Ser controlvel; Ser gerador de benefcios futuros. Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros. 100.000,00 20.000,00 80.000,00 20.000,00 20.000,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Se um item abrangido pela presente Norma no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. IMPORTANTE Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes critrios: - Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel sem substncia fsica; - Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros. Alm disso, o custo do intangvel deve ser mensurado com segurana, como requisito para o seu reconhecimento. O item est correto. Gabarito Correto. 39. (CESPE/Polcia Federal/2009/Nacional) Suponha que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5 milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da empresa por R$ 3 milhes. Comentrios Vamos l. Devemos nos utilizar de dois critrios: 1) Em funo do tempo: A explorao para 5 anos, no valor de R$ 5 milhes, ou seja, 1 milho por ano. Assim, passados dois anos teramos R$ 2 milhes em amortizao e valor contbil de R$ 3 milhes (5 -2). 2) Em funo da possana: A explorao de 30%, em dois anos, o que resulta em R$ 1,5 milhes, dando um valor contbil de R$ 3,5 milhes (5 1,5). Agora voc vai se perguntar: qual dos dois utilizaremos? A resposta, em lio simples, : aquele que resultar no maior valor amortizado (e menor valor contbil, conseqentemente)!
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Ento, amigos, utilizaremos, neste caso o valor da amortizao em funo do tempo, e o ativo estar realmente avaliado por R$ 3 milhes. Todavia, o item est incorreto. Mas, por qu? A resposta se encontra na classificao que a questo trouxe. Como se trata de explorao de mina, deveria constar ativo intangvel, onde se l ativo imobilizado. Gabarito Errado. 40. (Contador/Ipojuca/2009) Caso o valor recupervel (impairment) de um imobilizado seja inferior ao custo do ativo, dever ser feita uma contabilizao aumentando o saldo da conta depreciao acumulada e reduzindo o resultado do perodo. Comentrios Uma questo sobre teste de recuperabilidade. Se o valor recupervel de uma mquina, por exemplo, for de R$ 60.000,00 e o custo deste ativo for de R$ 70.000,00, o lanamento feito uma contabilizao em conta de despesa prpria, no valor de R$ 10.000,00. O valor da depreciao ajustado para se adequar ao novo valor, mas a contrapartida deste ajuste no feito diretamente conta de depreciao, mas, sim, em uma conta de despesa. Afinal, nada tem a ver a perda efetuada pelo teste de recuperabilidade com o valor da depreciao. D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo 10.000,00 C Proviso para perda com desvalorizao de ativo 10.000,00 Gabarito Errado. 41. (CESPE/Polcia Federal/2000/Nacional) No recebimento de dinheiro de acionistas para integralizao do capital social subscrito, dever haver um registro a crdito do capital social ou da conta que registra o capital a integralizar. Comentrios O item est correto. Se a empresa X fosse constituda com um capital social de R$ 100.000,00, totalmente integralizado, o lanamento seria: D Caixa C Capital Social 100.000,00 (Ativo) 100.000,00 (PL)
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Todavia, caso apenas metade deste valor fosse integralizado, o lanamento, no momento da constituio da sociedade seria: D Caixa D Capital Social a Realizar (- PL) C Capital Social (PL) 50.000,00 (Ativo) 50.000,00 100.000,00
Com a integralizao posterior do restante do capital, o lanamento correto ser o seguinte: D Caixa C Capital Social a Realizar Gabarito Correto. (CESPE/Contador/FUB/2011) Julgue os itens seguintes, de acordo com os critrios de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n. 6.404/1976 pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009. 42 O mtodo do custo foi abolido como forma de avaliao de investimentos societrios. Comentrios Dissemos que os investimentos permanentes podem ser avaliados tanto pelo mtodo de custo, como pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Gabarito Errado. 43 Avaliam-se os ativos intangveis pelo custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo. Comentrios Pelo que dissemos aula: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; Gabarito Errado. 50.000,00 (Ativo) 50.000,00 (PL)
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 44 Os estoques devem ser avaliados pelo custo de aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para ajuste ao preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro critrio. Comentrios Segundo a Lei 6.404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; Ainda, de acordo com o mesmo artigo: 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja, caf, etc. As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto, normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de mercadorias. Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as mercadorias fungveis e as outras mercadorias. Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao, borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um carro que ser vendido por 20.000. Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de custo de 10.000. E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do produto. Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um lucro, pois o mercado aceitou esse preo. Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e eventualmente diminuir o preo. Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa. Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est estabelecido pela cotao em bolsa. Gabarito Errado.
45 As contas a receber devem ser avaliadas pelo valor dos ttulos que as compe menos as devidas estimativas de perdas provveis na realizao. Comentrios O item est correto. Segundo a Lei 6.404: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) Gabarito Correto. 46. (CESPE/Contador/FUB/2011) O balano patrimonial, que uma demonstrao esttica, apresenta a posio econmica, financeira e patrimonial da entidade em determinada data. Comentrios
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 O balano patrimonial como uma foto da entidade em determinado momento. Representa a posio patrimonial e financeira da entidade. A posio econmica evidenciada na demonstrao do resultado do exerccio. Gabarito Errado. A respeito de alteraes patrimoniais, julgue os itens subsequentes. 47. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do passivo. Comentrios O item est correto. De acordo com o regime de competncia, a receita de venda deve ser reconhecida somente quando da entrega das mercadorias. Com efeito, quando a entidade recebe um adiantamento, deve contabilizar o aumento da conta caixa/bancos. A contrapartida, por sua vez, ser uma conta de passivo (adiantamento de clientes). D Caixa/bancos C Adiantamento de clientes Gabarito Correto. 48. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Em sociedade por aes, caso haja lucro remanescente aps a segregao para pagamentos dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as reservas de lucro, a sociedade reter esse lucro excedente como uma nova reserva. Comentrios O item est incorreto. Caso haja lucro remanescente aps o pagamento dos dividendos obrigatrios e destinao para reservas, haver distribuio como dividendo adicional. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 202. 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. Gabarito Errado. 49. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Todas as contas de ativo intangvel sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma conta de resultado. Comentrios
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se, porm, ao teste de recuperabilidade. Gabarito Errado. 50. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) O patrimnio lquido de determinada sociedade empresria constitudo conforme tabela a seguir.
Nesse caso, se a sociedade obtiver lucro lquido no valor de R$ 40.000,00, ela dever contabilizar o valor de R$ 2.000,00 como reserva legal. Comentrios H dois limites para a Reserva Legal: o limite Obrigatrio, de 20% do valor do Capital Social Integralizado; e o Limite Facultativo, que estabelece que a Reserva Legal poder deixar de ser constituda quando o seu saldo, somado s reservas de Capital, atingir 30% do Capital Social Integralizado. A questo no menciona nada sobre Reservas de Capital. Assim, vamos calcular apenas o limite obrigatrio: Limite obrigatrio: R$ 400.000 x 20% - R$ 79.500,00 R$ 80.000,00 R$ 79.500,00 = R$ 500,00. Com efeito, caso a sociedade obtenha lucro de R$ R$ 40.000,00, temos que 5% representam R$ 2.000,00. Todavia, o limite para constituio ser atingido se constituirmos R$ 500,00. Gabarito Errado.
51. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foi submetido ao teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda no valor de R$ 80.000,00. Nessa situao, a contabilizao a ser feita aumentar a conta do ativo em R$ 80.000,00 e a conta de despesa no mesmo valor.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Comentrios Uma perda registrada pelo teste de recuperabilidade diminui o resultado do exerccio. Uma vez que a empresa no conseguir recuperar todo o valor investido no imobilizado, h o lanamento de uma despesa. A contrapartida uma conta redutora do valor contbil do ativo imobilizado, como se segue: D Despesa com ajuste ao valor recupervel de ativos (resultado) C Ajuste ao valor recupervel de ativos (redutora do ativo). Gabarito Errado. 52. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) O valor recupervel definido como o maior nmero absoluto entre o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor de uso. Comentrios Segundo o CPC 01: valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em uso. Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras diferentes: 1) atravs da venda do ativo; e 2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos. As duas formas so chamadas de VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE VENDA E VALOR DE USO. O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for maior que o valor contbil, no necessria nenhuma contabilizao. Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda. Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar este valor (de R$ 1 milho) realidade. Gabarito Correto.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 53. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Se determinada empresa fizer uma chamada de capital e vender quinhentas novas aes mediante a cobrana de um gio de dez centavos de real em relao ao preo nominal das aes anteriormente integralizadas, o gio dever ser integralizado como receita no operacional. Comentrios gio, em linguajar comum, o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades por aes o estatuto social deve definir o valor do capital social, o nmero de aes em que o capital se divide e se elas tero ou no valor nominal. A ao tem um valor pr-definido, o valor do capital social subscrito dividido pelo nmero de aes emitidas. O gio na emisso de aes o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal das aes por ele adquiridas. No caso de emisso de aes sem valor nominal, o gio na emisso de aes ser o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar a importncia destinada ao capital social. Na conta capital social, as aes s podem figurar por seu valor nominal. O excesso levado a uma conta de reserva de capital, que recebe essa denominao. Gabarito Errado. 54. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Os direitos vinculados a um imvel de propriedade de determinada empresa devem ser classificados no ativo circulante do balano patrimonial, se forem realizveis no decurso do exerccio seguinte. Se seu vencimento ocorrer aps o trmino do exerccio seguinte, devem ser classificados no ativo realizvel a longo prazo. Comentrios Trata-se de uma propriedade para investimento, tema previsto no CPC 28. Assunto interessantssimo que passamos a explicar. Propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio ou parte de edifcio ou ambos) mantida para auferir aluguel ou para valorizao do capital ou para ambas, e no para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas. Trata-se do caso de imvel no qual se investiu como uma forma de investimento, e no para ser destinado ao uso da empresa nas suas atividades
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 operacionais. A propriedade para investimento classificada no ativo no circulante, subgrupo investimentos. Portanto, a questo est incorreta. Gabarito Errada. 55. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) A confuso normalmente feita entre os termos capital e patrimnio causada pelo fato de, na contabilidade, o capital ser constitudo pelo patrimnio lquido, enquanto o patrimnio formado pelo ativo total das entidades. Comentrios O capital representado pelo capital social, um dos itens do patrimnio lquido. O patrimnio pode ser lquido, quando representa a parcela dos recursos aplicados na sociedade de origem dos scios, ou patrimnio bruto, quando, nesta hiptese, representar o total do ativo, ou seja, tanto os valores de ingressos de scios, como de terceiros. Gabarito Errada. 56. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) As empresas so livres para estabelecer os critrios que desejarem para a determinao dos dividendos a distribuir, contanto que respeitem os direitos dos acionistas. Comentrios Segundo a Lei 6.404/76: Art. 202. 1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. O gabarito da questo, portanto, correto. Os direitos dos acionistas devem ser respeitados. Contudo, a entidade livre para fixar os critrios que lhe aprouver. Gabarito Correto. 57. (CESPE/Analista /Controle Interno/MPE/PI/2012) O grupo contbil ativo permanente foi extinto, tendo seus subgrupos imobilizado e investimentos sido incorporados ao grupo de ativos no circulantes.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Comentrios O item est correto. O grupo ativo permanente, que era composto pelo imobilizado, investimento e diferido foi extinto. Agora, temos o ativo no circulante, composto pelo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Gabarito Correto. 58. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRE/RJ/2012) O capital prprio das entidades cujo patrimnio controlado pela contabilidade corresponde ao seu ativo total. Comentrios O item est incorreto. O capital prprio da entidade corresponde ao patrimnio lquido. Algumas anotaes importantes sobre o conceito de capital. Ricardo Ferreira, no livro Auditoria, 5 edio, Editora Ferreira, apresenta as seguintes definies: Ativo Fixo ou Bens Fixos o ativo imobilizado. Todavia, alguns autores entendem que o ativo permanente total. Ativo Lquido ou Capital Lquido - o ativo total menos o passvel exigvel. equivalente ao Patrimnio Lquido. Ativo Mdio ou Ativo Total Mdio a mdia aritmtica do ativo num determinado perodo. Pode ser anual, semestral, mensal, etc. Ativo Oculto a expresso pode ser utilizada para indicar um elemento do ativo que no foi reconhecido contabilmente ou a subavaliao do ativo. O ativo oculto representa os bens de titularidade da entidade que no foram lanados em seus registros contbeis. Ativo Operacional corresponde aos elementos do ativo aplicados nas atividades usuais da empresa. o ativo total menos os investimentos temporrios e permanentes, adiantamentos, emprstimos e demais ativos no usuais explorao das atividades da sociedade. Ativo Real - so os elementos do ativo que efetivamente representam moeda ou que nela possam ser convertidos. Normalmente, o ativo total menos as
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 despesas antecipadas e diferidas, uma vez que essas, em regra, no so conversveis em dinheiro. Bens de Renda - so os ativos destinados a atividades no usuais da empresa que podem gerar renda. o caso dos imveis destinados locao e das participaes no capital de outras sociedades. Bens de Venda so os ativos destinados comercializao. o caso das matrias-primas, dos produtos em elaborao, dos produtos acabados e das mercadorias. Bens Numerrios so as disponibilidades financeiras (meios de pagamento), como, por exemplo, dinheiro em tesouraria, depsitos bancrios de livre movimentao, aplicaes de liquidez imediata, cheques em cobrana. Capital Aplicado - o ativo total. Capital a Realizar a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram. Capital Autorizado no caso das sociedades annimas, um limite previsto no estatuto para novas subscries de capital sem a necessidade de alterao estatutria. uma autorizao prvia para novas subscries de capital dentro de certo limite. Capital Circulante ou Capital De Giro : o ativo circulante, vale dizer, os bens e direitos realizveis a curto prazo. Capital Circulante Lquido ou Capital De Giro Lquido : a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante. (CCL = AC PC) Capital Circulante Prprio ou Capital De Giro Prprio: a diferena positiva entre o ativo circulante e o passivo circulante. Capital de Terceiros ou Capital Alheio o mesmo que recursos de terceiros. o passivo exigvel. No balano patrimonial, corresponde soma do passivo circulante (dvidas de curto prazo) com o passivo exigvel a longo prazo (dvidas de longo prazo). Capital Fixo o ativo permanente. Para alguns autores, porm, o capital fixo formado apenas pelo ativo imobilizado. Capital Imobilizado: o ativo permanente imobilizado, quer dizer, so os bens de uso de valor relevante e, cumulativamente, vida til superior a 1 ano.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Capital Nominal ou Capital Declarado o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Tambm conhecido como capital social ou capital social subscrito. Capital Prprio - o mesmo que recursos prprios. representado pelo patrimnio lquido. Capital Realizado a parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro, outros bens ou crditos. calculado pela diferena entre o capital subscrito e o capital social a realizar: Capital Realizado = Capital Subscrito Capital a Realizar. Capital Social ou Capital Social Subscrito o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Os scios devem subscrever (assumir o compromisso de realizar) todas as aes ou cotas em que se divide o capital social, ainda que seja realizada apenas uma parte do capital subscrito. Capital Total Disposio - a soma do capital prprio com o capital de terceiros. Crditos de Financiamento so as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das operaes estranhas s atividades da empresa. o caso dos emprstimos a diretores e dos adiantamentos a acionistas. Crditos de Funcionamento - so as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das atividades usuais da entidade. o caso das duplicatas a receber por vendas a prazo de mercadorias, dos adiantamentos a fornecedores de mercadoria, do ICMS e IPI a recuperar. Passivo Fictcio expresso utilizada para indicar o valor registrado no passivo exigvel que no corresponde efetivamente a uma obrigao. Exemplo: um valor registrado como emprstimo bancrio quando de fato no existiu o emprstimo. Passivo No Exigvel: o Patrimnio Lquido. O passivo no exigvel so os recursos do passivo total que no representam obrigaes efetivas. Passivo Real: o passivo total menos o patrimnio lquido. Corresponde ao passivo exigvel, representando as obrigaes efetivas da empresa. Patrimnio Bruto: o ativo total. Subscrio ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a ttulo de capital social. A subscrio pode ser relativa a compromisso de realizao do capital social ou a aumento do capital.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Gabarito Errado. 59. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Na formalizao do aumento de capital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente ser baixado, mediante lanamento a dbito, creditando-se o capital social. Comentrios Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que o recurso recebido pela empresa de seus scios/acionistas para ser utilizado no aumento do capital social. O lanamento o seguinte: D - Bancos 100.000 (Ativo) C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo) Quando houver a formalizao da entrada do scio, lanaremos: D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo) C - Capital social 100.000 (patrimnio lquido) Gabarito Correto. 60. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) A conta-corrente do ICMS pode apresentar saldo devedor na escriturao mercantil. o caso, por exemplo, de o valor das compras exceder o das vendas de mercadoria comercializada pela empresa em determinado perodo. Esse dbito fiscal compensvel nos perodos subsequentes. Comentrios O ICMS incide tanto sobre a compra, como, tambm, sobre as vendas. Assim, se eu compro uma mercadoria por R$ 1.000,00, cuja alquota de ICMS 10%, essa mercadoria est vindo com uma carga de imposto de R$ 100,00 (embutido nos R$ 1.000,00, pois o ICMS imposto por dentro). O lanamento na compra : D Estoques D ICMS a recuperar (ativo) C Fornecedores (passivo) 900,00 100,00 1.000,00
Agora, suponhamos que no perodo s tenhamos efetuado uma nica venda, no valor de R$ 300,00, com ICMS de 10% e custo da mercadoria de R$ 100,00.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Os lanamentos so: Pela venda: D Caixa (ativo) C Receita de vendas (receita) 300,00 300,00
Pelo reconhecimento do imposto a pagar sobre a venda D ICMS sobre vendas (despesa) C ICMS a recolher (passivo) Pela baixa do estoque, lanamos: D Custo da mercadoria vendida (despesa) C Estoque (ativo) 100,00 100,00 30,00 30,00
O ICMS a ser efetivamente recolhido aos cofres pblicos resulta do cotejo entre o valor incidente sobre as vendas e o valor pago nas compras. Neste caso, como o valor que paguei (R$ 100,00) maior do que o valor que devo nas vendas (R$ 30,00), a empresa tem um crdito tributrio (e crdito no sentido de saldo credor, mas de direito). Esse crdito tributrio poder ser compensado no ms subsequente. Portanto, o erro da questo est em dizer que esse valor um dbito fiscal, pois, na verdade, um crdito fiscal. Gabarito Errado. 61. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Uma empresa que ocupou imvel de terceiros para realizar suas atividades operacionais, na ltima renovao do contrato de aluguel, negociou as seguintes condies com o locador: prazo de aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$ 2.000,00; e desconto, no caso de pagamento adiantado dos aluguis, de 15%. Em 30 de setembro de 2010, a empresa locatria pagou R$ 40.800,00, beneficiando-se do desconto acertado. Nesse caso, ao final do exerccio de 2010, a empresa deveria registrar o valor de R$ 5.100,00 como despesa e de R$ 35.700,00 como ativo circulante. Comentrios Quando do adiantamento, lanamos: D Adiantamento de aluguis (ativo circulante e no circulante) 40.800,00 C Caixa (ativo) 40.800,00
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Conforme os meses vo transcorrendo, devemos lanar: D Despesa de aluguel (resultado) C Adiantamento de aluguis (ativo) 1.700,00 1.700,00
Deste modo, ao trmino de 2010, j teremos apropriado o montante de R$ 5.100,00 como despesa de aluguel. Neste momento, teremos registrado como ativo, portanto, decorrente do adiantamento realizado, o montante de R$ 35.700,00. Este valor est dividido em curto (prximos 12 meses) e longo prazo (depois dos 12 meses). Assim, o registro do ativo nos 12 meses contar com o valor de 12 meses x R$ 1.700,00 = R$ 20.400,00. O longo prazo, por seu turno, ter montante registrado no valor de 9 meses x R$ 1.700,00, que totaliza R$ 15.300,00. Item, portanto, incorreto. Gabarito Errado.
62. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram-se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas. Comentrios A incorreo da questo est no fato de que a conta credores por duplicatas uma conta do passivo. Representa, em verdade, a conta duplicatas a pagar ou fornecedores. Gabarito Errado. 63. (CESPE/Contador/TRE/RR/2012) O arrendamento mercantil classificado como financeiro ou operacional. No arrendamento operacional, h transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, ao passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de riscos e benefcios inerentes propriedade. Comentrios
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 O item est incorreto. Os conceitos foram invertidos. No arrendamento financeiro, h transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, ao passo que, no operacional, no h transferncia substancial de riscos e benefcios inerentes propriedade. Repetimos. O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: o leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade. Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento mercantil. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDATRIO ARRENDAMENTO FINANCEIRO. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDADOR ARRENDAMENTO OPERACIONAL. Para se caracterizar um arrendamento caractersticas podem aparecer: financeiro, basicamente cinco
PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO 1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo; 3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo 4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo; 5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes. Gabarito Errado. 64. (CESPE/Polcia Federal/2012) O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til indefinida dever ser amortizado de modo a refletir o padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros. Comentrios O item est incorreto. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se, porm, ao teste de recuperabilidade. Gabarito Errado. 65. (CESPE/Analista/Controle Interno/MPE/PI/2012) A forma de contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de debntures foi modificada. Comentrios O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia. As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios, para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos, uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies financeiras. Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores. Assim, a contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de debntures foi extinta, e no modificada. Gabarito Errado. 66 (CESPE/TELEBRS/2013) As demonstraes financeiras das companhias abertas esto sujeitas s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e, quando necessrio, sero submetidas a auditoria, realizada por auditores internos registrados nesta comisso. Comentrio: Conforme o art. 176, 3 da Lei 6404/76: Art. 176, 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 A frase: ...quando necessrio, sero submetidas a auditoria, realizada por auditores internos registrados nesta comisso. est errada. O correto seria:... sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. Gabarito Errado 67 A companhia que for fechada com patrimnio lquido, computado na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00 no obrigada a elaborar e publicar a demonstrao dos fluxos de caixa. Comentrio: Mais uma questo de literalidade da Lei 6404/76: Art. 176 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Trocaram inferior por superior, mudaram um pouco a redao e...pronto! Uma tpica questo da CESPE... Gabarito Errado Considere que determinada companhia tenha informado, em reais, os saldos das contas, conforme mostrados na tabela abaixo. Contas despesas gerais despesas antecipadas de seguros despesas de salrios bancos clientes material de escritrio equipamentos receita de servios fornecedores capital R$ 1.000 3.000 2.000 5.000 6.000 4.000 10.000 10.000 1.000 20.000
Com base nos dados acima apresentados, julgue os itens a seguir. 68 (CESPE/TELEBRS/2013) O saldo do ativo circulante igual a R$ 18.000,00. 69 (CESPE/TELEBRS/2013) O capital prprio ou patrimnio lquido da empresa evidencia uma situao lquida positiva no valor de R$ 27.000,00.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 70 (CESPE/TELEBRS/2013)Aps a apurao do resultado, a empresa apresentou lucro de R$ 4.000,00. Comentrio: Vamos esboar o balano (na verdade, apenas a distribuio das contas pelos grupos do Balano):
Contas despesas gerais despesas antecipadas de seguros despesas de salrios bancos clientes material de escritrio equipamentos receita de servios fornecedores capital TOTAL 18.000 10.000 1.000 0 27.000 1.000 5.000 6.000 4.000 10.000 10.000 20.000 3.000 -2.000 AC AC PC PC PL -1.000
68 CERTO 69 CERTO. Lembramos que as contas de resultado ficam classificadas no PL. 70 ERRADO. Aps a apurao do resultado, a empresa apresentou lucro de R$ 7.000,00. (10.000 1.000 2.000)
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (CESPE/ABIN/Agente Tcnico Contabilidade/2010 - adaptada) Em relao s contas que so evidenciadas no balano patrimonial, julgue os prximos itens. I - Depreciao acumulada, participaes em outras empresas e perdas estimadas para crdito de liquidao duvidosa so contas redutoras dos elementos patrimoniais. II - A reserva legal e a reserva estatutria compem o patrimnio lquido, e a reserva especial para dividendo obrigatrio compe o passivo exigvel. III - Participaes em outras empresas, caixa e equivalentes de caixa e imposto a recuperar so contas do ativo. Est correto o que se afirma na(s) assertiva(s): A) I B) II C) III D) I e III E) II e III 2. (CESPE) Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 3. (Embasa/2009/CESPE) O balano patrimonial e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido fazem parte das demonstraes financeiras de elaborao obrigatria pela companhia. Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 4. (Embasa/2009/CESPE) A demonstrao do fluxo de caixa e a demonstrao do valor adicionado so de elaborao facultativa. 5. (Embasa/2009/CESPE) Por se referir a determinado momento, a informao fornecida pelo balano patrimonial totalmente esttica. 6. (ANTAQ/2009) Em uma companhia, ao fim de cada exerccio social, as demonstraes financeiras devero exprimir com clareza a situao do seu patrimnio, incluindo o balano patrimonial, a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, a demonstrao do resultado do exerccio, a
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 demonstrao dos fluxos de caixa e, no caso de companhia aberta, a demonstrao do valor adicionado. 7. (AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) A elaborao do balano patrimonial da empresa depende da apurao do lucro do exerccio. Essa apurao efetuada na demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA). (Analista de Saneamento/Cincias Contbeis/Embasa/2009/Cespe) O patrimnio, sob o ponto de vista contbil, o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a qualquer pessoa, fsica ou jurdica. Com relao ao patrimnio das entidades, julgue os itens que se seguem. 8. O conjunto de bens e direitos constitui a parte positiva do patrimnio e, por isso, denominado patrimnio lquido. 9. O ativo constitudo pelas obrigaes, enquanto o patrimnio lquido resulta das receitas e despesas da entidade. 10. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/ Cespe) Salrios a pagar, fornecedores e ferramentas so componentes do ativo. 11. A conta mercadorias considerada um bem do ativo circulante. 12. (Tcnico de Atividades do Meio Ambiente/Tcnico em Contabilidade/IBAMA/2009/Cespe) De acordo com os componentes patrimoniais da contabilidade, os bens so considerados coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica, e podem ser divididos em bens materiais mveis e imveis, e bens imateriais, que so determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados como partes do patrimnio. 13. (Contador/Ipojuca/2009/CESPE) O ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem ou no futuros benefcios econmicos para a entidade. 14. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) A conta adiantamentos de clientes considerada uma conta do passivo porque representa adiantamentos dos clientes empresa. 15. (Contador/Ipojuca/2009) Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. 16. (Cespe) Sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Os derivados de emprstimos a sociedades coligadas ou a diretores e que tenham vencimentos no mesmo
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 exerccio da concesso do emprstimo tambm sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo. 17. (Contador/MP RR/2008) Sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Os derivados de emprstimos a sociedades coligadas ou a diretores e que tenham vencimentos no mesmo exerccio da concesso do emprstimo tambm sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo. 18. (Contador/TST/2008) De acordo com a legislao societria, adiantamentos de viagem para tratar dos negcios da empresa, efetuados a diretores, so classificados no ativo realizvel a longo prazo. 19. (CESPE/UnB TRE/ES) Suponha que, em decorrncia da aplicao do critrio da avaliao a valor justo, tenha havido aumento no valor de um bem do ativo. Nesse caso, a contrapartida desse aumento ser computada como reserva de reavaliao, um subgrupo do patrimnio lquido. 20 (TER/ES/2010/Contabilidade/CESPE) A estrutura do balano patrimonial obedece a regras rgidas, segundo as quais o grupo de realizvel a longo prazo no pode ser demonstrado depois do ativo permanente. 21. (TRE ES 2010 contabilidade CESPE) Quando o preo corrente dos bens destinados alienao ou dos produtos e artigos da indstria e do comrcio da empresa estiver acima do valor do custo de aquisio, a diferena constituir receita no operacional, mas somente poder ser usada para a constituio de reservas de contingncia. (TREMT/Contabilidade/2010) Com base no balancete de verificao de determinada empresa, levantado em 31/12/20X1 e mostrado acima, e na apurao do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio (DRE), assinale a opo correta. 22. No balano patrimonial, o valor do ativo circulante de R$ 276.000,00. 23. O passivo no circulante, no balano patrimonial, evidencia o valor total de R$ 3.500,00. 24. O valor total do patrimnio lquido de R$ 216.000,00. 25. O saldo da conta reserva de lucros de R$ 140.000,00.
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26. (Cespe) Os saldos acima constavam do balancete de encerramento de dezembro de 2008 da Papelaria Central Ltda. Com base nessa situao hipottica e nos dados apresentados, o valor total do ativo no-circulante e o do patrimnio lquido dessa papelaria so, respectivamente, iguais a R$ 1.600,00 e R$ 4.050,00.
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(Cespe/INMETRO/2009) Considerando as informaes da tabela apresentada, julgue os prximos itens. 27. O ativo circulante totaliza R$ 18.659. 28. O ativo no circulante igual a R$ 131.320. 29. O passivo no circulante corresponde a R$ 38.370. (CESPE/Polcia Federal/2004/Regional) Acerca dos registros contbeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, da avaliao de ativos, da influncia do ICMS e das demonstraes contbeis, julgue os itens seguintes. 30. O valor realizvel lquido e o custo de reposio so critrios de avaliao de ativos que buscam apresentar o valor econmico destes, uma vez que esto fundamentados no valor de mercado. 31. (CESPE/Polcia Federal/2004/Regional) As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura. 32. (CESPE/Polcia Federal/2004/Regional) As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do exerccio. 33. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago a ttulo de seguros e transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do estoque de mercadorias disponveis para revenda. 34. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago ao fornecedor a ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de mercadorias adquiridas para revenda. 35. (Analista Executivo/Metrologia e Qualidade/Contabilidade/2009/Cespe) O ajuste a valor presente aplicar-se- a todos os ativos e passivos de curto
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 e longo prazo. Um exemplo dessa aplicao o registro de juros embutidos que no foram contabilizados corretamente no momento da operao. 36. (MRE/Assistente de Chancelaria/2008/Cespe) A depreciao representa a parcela redutora do ativo em funo do perodo de sua utilizao. Sua correta contabilizao proporcionar a obteno do valor contbil do bem ao se interpretar o balano patrimonial. 37. (Cespe) Os bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou utilizados com essa finalidade, antes classificados no ativo imobilizado, passaram a classificar-se no intangvel. 38. (Analista de Saneamento/Embasa/2009) Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser mensurado com segurana. 39. (CESPE/Polcia Federal/2009/Nacional) Suponha que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5 milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da empresa por R$ 3 milhes. 40. (Contador/Ipojuca/2009) Caso o valor recupervel (impairment) de um imobilizado seja inferior ao custo do ativo, dever ser feita uma contabilizao aumentando o saldo da conta depreciao acumulada e reduzindo o resultado do perodo. 41. (CESPE/Polcia Federal/2000/Nacional) No recebimento de dinheiro de acionistas para integralizao do capital social subscrito, dever haver um registro a crdito do capital social ou da conta que registra o capital a integralizar. (CESPE/Contador/FUB/2011) Julgue os itens seguintes, de acordo com os critrios de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n. 6.404/1976 pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009. 42 O mtodo do custo foi abolido como forma de avaliao de investimentos societrios. 43 Avaliam-se os ativos intangveis pelo custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo. 44 Os estoques devem ser avaliados pelo custo de aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para ajuste ao preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro critrio.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 45 As contas a receber devem ser avaliadas pelo valor dos ttulos que as compe menos as devidas estimativas de perdas provveis na realizao. 46. (CESPE/Contador/FUB/2011) O balano patrimonial, que uma demonstrao esttica, apresenta a posio econmica, financeira e patrimonial da entidade em determinada data. A respeito de alteraes patrimoniais, julgue os itens subsequentes. 47. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do passivo.
48. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Em sociedade por aes, caso haja lucro remanescente aps a segregao para pagamentos dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as reservas de lucro, a sociedade reter esse lucro excedente como uma nova reserva. 49. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Todas as contas de ativo intangvel sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma conta de resultado. 50. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) O patrimnio lquido de determinada sociedade empresria constitudo conforme tabela a seguir.
Nesse caso, se a sociedade obtiver lucro lquido no valor de R$ 40.000,00, ela dever contabilizar o valor de R$ 2.000,00 como reserva legal. 51. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foi submetido ao teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda no valor de R$ 80.000,00. Nessa situao, a contabilizao a ser feita aumentar a conta do ativo em R$ 80.000,00 e a conta de despesa no mesmo valor. 52. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) O valor recupervel definido como o maior nmero absoluto entre o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor de uso.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 53. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Se determinada empresa fizer uma chamada de capital e vender quinhentas novas aes mediante a cobrana de um gio de dez centavos de real em relao ao preo nominal das aes anteriormente integralizadas, o gio dever ser integralizado como receita no operacional. 54. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Os direitos vinculados a um imvel de propriedade de determinada empresa devem ser classificados no ativo circulante do balano patrimonial, se forem realizveis no decurso do exerccio seguinte. Se seu vencimento ocorrer aps o trmino do exerccio seguinte, devem ser classificados no ativo realizvel a longo prazo. 55. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) A confuso normalmente feita entre os termos capital e patrimnio causada pelo fato de, na contabilidade, o capital ser constitudo pelo patrimnio lquido, enquanto o patrimnio formado pelo ativo total das entidades. 56. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) As empresas so livres para estabelecer os critrios que desejarem para a determinao dos dividendos a distribuir, contanto que respeitem os direitos dos acionistas. 57. (CESPE/Analista /Controle Interno/MPE/PI/2012) O grupo contbil ativo permanente foi extinto, tendo seus subgrupos imobilizado e investimentos sido incorporados ao grupo de ativos no circulantes. 58. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRE/RJ/2012) O capital prprio das entidades cujo patrimnio controlado pela contabilidade corresponde ao seu ativo total. 59. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Na formalizao do aumento de capital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente ser baixado, mediante lanamento a dbito, creditando-se o capital social. 60. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) A conta-corrente do ICMS pode apresentar saldo devedor na escriturao mercantil. o caso, por exemplo, de o valor das compras exceder o das vendas de mercadoria comercializada pela empresa em determinado perodo. Esse dbito fiscal compensvel nos perodos subsequentes. 61. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Uma empresa que ocupou imvel de terceiros para realizar suas atividades operacionais, na ltima renovao do contrato de aluguel, negociou as seguintes condies com o locador: prazo de aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$ 2.000,00; e desconto, no caso de pagamento adiantado dos aluguis, de 15%. Em 30 de setembro de 2010, a empresa locatria pagou R$ 40.800,00, beneficiando-se do desconto acertado.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Nesse caso, ao final do exerccio de 2010, a empresa deveria registrar o valor de R$ 5.100,00 como despesa e de R$ 35.700,00 como ativo circulante. 62. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram-se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas. 63. (CESPE/Contador/TRE/RR/2012) O arrendamento mercantil classificado como financeiro ou operacional. No arrendamento operacional, h transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, ao passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de riscos e benefcios inerentes propriedade. 64. (CESPE/Polcia Federal/2012) O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til indefinida dever ser amortizado de modo a refletir o padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros. 65. (CESPE/Analista/Controle Interno/MPE/PI/2012) A forma de contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de debntures foi modificada. 66 (CESPE/TELEBRS/2013) As demonstraes financeiras das companhias abertas esto sujeitas s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e, quando necessrio, sero submetidas a auditoria, realizada por auditores internos registrados nesta comisso. 67 A companhia que for fechada com patrimnio lquido, computado na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00 no obrigada a elaborar e publicar a demonstrao dos fluxos de caixa. Considere que determinada companhia tenha informado, em reais, os saldos das contas, conforme mostrados na tabela abaixo. Contas despesas gerais despesas antecipadas de seguros despesas de salrios bancos clientes material de escritrio equipamentos receita de servios fornecedores capital
R$ 1.000 3.000 2.000 5.000 6.000 4.000 10.000 10.000 1.000 20.000
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 Com base nos dados acima apresentados, julgue os itens a seguir. 68 (CESPE/TELEBRS/2013) O saldo do ativo circulante igual a R$ 18.000,00. 69 (CESPE/TELEBRS/2013) O capital prprio ou patrimnio lquido da empresa evidencia uma situao lquida positiva no valor de R$ 27.000,00. 70 (CESPE/TELEBRS/2013)Aps a apurao do resultado, a empresa apresentou lucro de R$ 4.000,00.
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Contabilidade Geral para Especialista em Regulao de Sade Suplementar Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 GABARITO C C E E C C E E E E C C E C C C C E E C E C E E E C E C C C E E C E E QUESTO 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 GABARITO C C C E E C E E E C E C E E E E C E E E C C E C E E E E E E E E C C E
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Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000 Contabilizao na empresa KLS:

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