TRIBUTOS O IMPUESTOS.

Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. A modo de explicacin se describe: Prestaciones en dinero: Es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo contrario. Exigidas en ejercicio del poder del imperio: El elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin. En virtud de una Ley: No hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. IMPUESTO El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.

Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles

TASA
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que ms dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin. De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente". CARACTERSTICAS ESENCIALES Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son: El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley. La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago. Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo". El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles". Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a la soberana estatal".

CLASIFICACIN DE LAS TASAS Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera: Tasa Jurdicas: De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones de edad, etc.) De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal contravencional) Tasas Administrativas: Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca, etc.) Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.

TIPOS DE TRIBUTOS TASAS Tributo exigido por el estado con motivo de la prestacin de un servicio individualizado al obligado. Es el tributo que cobra el estado por determinados servicios pblicos de carcter divisible, al realizarse el pago se recibe una contraprestacin concreta, totalmente definitiva e inmediata. IMPUESTOS Tributos exigidos cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. CONTRIBUCIONES ESPECIALES La contribucin es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa y est constituida por la actividad que el estado realiza con fines generales, que simultneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES EN VENEZUELA Es aquel tributo en virtud del cual un individuo o determinado grupo social percibe un beneficio, derivados de la realizacin de obras, de gastos pblicos o de actividades especiales del estado. Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. BASES JURDICAS Bases Constitucionales. Las Contribuciones Especiales tienen su basamento en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, sustentado en los siguientes artculos: Artculo 133: " Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley En este artculo se les impone a los ciudadanos el deber de pagar los impuestos previstos en las diferentes leyes. Artculo 317: " No podrn cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estn establecidas en la ley Artculo 179:Los Municipios tendrn los siguientes ingresos Bases Legales: EL Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 12 que estn sometidos a lo sealado en este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales" La Ley Orgnica para la Ordenacin Territorial en su artculo 68 seala lo relativo a las Contribuciones Especiales por cambio de uso de los Inmuebles: Artculo 68 " Los mayores valores que adquieran las propiedades en virtud de los cambios de uso o de las Ordenanzas que deben dictar a tal efecto, en la intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidos por los planes de ordenacin urbanstica, sern recuperados por los Municipios en la forma que establezcan cuales deben seguirse los lineamientos y principios previstos en el Cdigo Orgnico Tributario. En ningn caso, la contribucin especial que crearen los Municipios conforme a lo establecido en este artculo, podr ser mayor de cinco por ciento (5 %) del valor resultante

de la propiedad del inmueble, en cuya determinacin se garantizar, en las Ordenanzas respectivas, la participacin de los propietarios, y los correspondientes recursos. El producto de la contribucin especial prevista en este artculo, se aplicar a la realizacin de las obras y servicios urbanos que se determinen en las Ordenanzas. TIPOS DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Los municipios podrn crear Contribuciones Especiales mediante ordenanzas cuando sea acordado un cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento, o se realice una obra o servicio que origine una mejora a la propiedad inmueble, convirtindose en sujetos pasivos las personas naturales o jurdicas propietarias de los inmuebles que resulten especialmente beneficiados por las cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento o por la realizacin de dicha obra. Para la creacin de las Contribuciones Especiales, las Ordenanzas debern contener, adems de los elementos constitutivos del tributo, un procedimiento pblico que garantice la adecuada participacin de los potenciales contribuyentes en la determinacin de la obligacin tributaria, el cual incluir consulta con la determinacin del costo previsto de las obras y servicios, la cantidad a repartir entre los beneficiarios y los criterios de reparto. En el mbito Municipal los Tipos de Contribuciones Especiales sealadas en la LOPPM con relacin a las establecidas tanto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela como en el Cdigo Orgnico Tributario son de carcter especial; debido a dichos municipios de acuerdo al artculo 178 de esta ley solo podrn crear mediante ordenanza las siguientes contribuciones Especiales: Contribucin especial sobre Plusvala de Propiedades Inmuebles causada por cambios de uso o de Intensidad en el aprovechamiento. Origen de la contribucin especial por cambio de uso (Articulo 179): La contribucin especial sobre la plusvala de la propiedad inmueble originada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento de acuerdo a lo establecido en el artculo 178 de la LOPPM, se causara por el incremento en el valor de la propiedad como consecuencia de los cambios previstos en los planes de ordenacin urbanstica con que esa propiedad resulte beneficiada. Porcentaje de aumento del valor del inmueble para su creacin (Artculo 180 y 181): La contribucin especial sobre plusvala slo podr crearse cuando el aumento del valor del inmuebles sea igual o superior al veinticinco por ciento (25%) de su valor antes del cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento, y no podr exceder de quince por ciento (15%) del monto total de la plusvala que experimente el inmueble.

A los fines de la determinacin de la contribucin, se presumir que todo cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento producir en los bienes afectados un aumento de valor de al menos un veinticinco por ciento (25%). Esta presuncin podr ser desvirtuada en el curso de los procedimientos que se establezcan para la determinacin del monto de la contribucin por los sujetos afectados. Forma de Pago (Articulo 181) La contribucin especial sobre la plusvala de la propiedad inmueble originada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento podr ser exigida en forma fraccionada, por una sola vez dentro del plazo mximo de pago de cinco aos, y las cuotas podrn devengar un inters mximo equivalente a la tasa fijada por el Banco Central de Venezuela para el clculo de las prestaciones sociales. Base de Clculo La base de clculo para la determinacin de la Contribucin Especial por Plusvala ser el Mayor Valor (MV) que adquieran los terrenos como resultado de restar al Valor Resultante (VR) el Valor Inicial (VI) de los mismos. A tales efectos y a solicitud del contribuyente, la autoridad municipal competente en materia de planificacin urbana aplicar las siguientes frmulas: MV = VR - VI VR = M2 x VU VI = M1 x VU Donde, M2 = Es la mxima cantidad de metros cuadrados de construccin, segn el uso ms rentable para el terreno del cual se trate, permitido en la nueva norma urbanstica. MI = Es la mxima cantidad de metros cuadrados de construccin, segn el uso ms rentable para el terreno del cual se trate, que permita la norma urbanstica anterior. VU = Valor del metro cuadrado de construccin segn los usos permitidos, expresado en Unidades Tributarias (U.T.). CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS. Concepto de Contribuciones por Mejoras: Beneficios derivados de la valorizacin del inmueble en ocasin obras pblicas. En la contribucin de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras pblicas. Cuando por ejemplo un ente pblico construye un jardn o plaza pblica, pavimenta, ensancha, prolonga una calle entre otro suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del propietario, en ste sentido atento a esa circunstancia se estima equitativo gravar a esos beneficiarios y se constituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el beneficio obtenido por la realizacin de una obra pblica.

 b) Caractersticas de las contribuciones por mejoras: o Prestacin Personal: La obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal, como sucede en todos los tributos. Se hace hincapi en esta circunstancia porque en algunas oportunidades se han confundido conceptos, y se ha dicho que la obligacin es del inmueble valorizado y no de su propietario, lo cual es errneo. Beneficios derivados de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el que tenia antes de ella. Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida: es necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido.

Origen de la Contribucin Especial por Mejoras (Artculo 182) La contribucin especial por mejoras se causar por la ejecucin por parte del municipio de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que sea de evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas. d) Porcentaje de la Contribucin (Artculo 182) El importe de esta contribucin ser determinado por el concejo municipal en funcin del costo presupuestado de las obras o de los servicios, pero no exceder, en ningn caso, del cincuenta por ciento (50%) del costo de las obras o servicios. e) Obras y servicios financiados por los Municipios (Artculo 183): Podrn ser considerados obras y servicios financiados por los municipios: 1. Los que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del mbito de sus competencias para cumplir los fines que les estn atribuidos, a excepcin de los que realicen a ttulo de propietarios de sus bienes patrimoniales. 2. Los que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el Poder Nacional o Estadal. 3. Los que realicen otras entidades pblicas o privadas concesionarios, con aportaciones econmicas del Municipio. f) Objeto de las Contribuciones por Mejoras (Artculo 184): Las cantidades recaudadas por la contribucin especial por mejoras slo podrn destinarse a recuperar los gastos de la obra o servicio por cuya razn se hubiesen exigido.

 g) Elementos del Costo de la Obra o Servicio (Artculo 186): El costo de la obra o servicio estar integrado, por los siguientes conceptos: 1. El costo de los proyectos, estudios planes y programas tcnicos. 2. El importe de las obras o de los trabajos de establecimiento o ampliacin de los servicios. 3. El precio de los terrenos que hubieren de ocupar permanentemente las obras o servicios, salvo que se trate de bienes de uso pblico o de terrenos cedidos gratuitamente al Municipio. 4. Las indemnizaciones procedentes por expropiacin o demolicin de construcciones, obras, plantaciones o instalaciones, as como las que correspondan a los arrendatarios de los bienes que hayan de ser demolidos o desocupados. h) Base imponible (Artculo 187): La base imponible de estas contribuciones se repartir entre los sujetos pasivos beneficiados tomndose en cuenta la clase y naturaleza de las obras y servicios, la ubicacin de los inmuebles, los metros lineales de fachadas, su superficie, el volumen edificable del mismo y su precio corriente del mercado. El monto de la base imponible ser determinado por el porcentaje en la correspondiente ordenanza. El porcentaje de la base imponible que corresponder a cada beneficiario de la obra o servicio y las dems condiciones de procedencia se regirn por lo previsto en las respectivas ordenanzas. Tiempo para exigir las Contribuciones por mejoras (Artculo 190): Las contribuciones especiales por mejoras slo podrn ser exigidas por el Municipio una vez cada diez aos respecto de los mismos inmuebles.

DECLARACIN DE IMPUESTO.

Concepto Segn la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su artculo 1 seala: "Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley".

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien paga el impuesto es, en definitiva, el destinatario final de los bienes y servicios, la Hacienda Pblica recauda poco a poco, a medida que se produce el bien o servicio en las empresas sucesivas que intervienen en el proceso. Para su aplicacin, al igual que ocurre con todos los impuestos, existe una normativa especial que requiere datos contables. El IVA y la contabilidad estn estrechamente relacionados, tanto por los requisitos contables que exige la aplicacin del impuesto como por la incidencia que tiene en los hechos contables, como son las compras y en las ventas. El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las personas y empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.

BASAMENTO LEGAL QUE RIGE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El texto legal, que rige el ISLR, es la Ley de Impuesto Sobre la Renta, LISLR, publicada en Gaceta Oficial N 38.628 del 16/02/2007. Dicha ley est reglamentada a travs del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta RISLR, publicado en la Gaceta Oficial N 5.662 (Extraordinario) del 24/09/2003).

La primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, entr en vigencia en Gaceta Oficial nmero 20.851 de fecha 17 de julio de 1.942, y la misma se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de actividades econmicas. Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007, en donde su mbito de aplicacin va a todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto disponible, en razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio independientemente de quien las realice, sea nacional o no. La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento establecen las disposiciones relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas obtenidas en el pas, ya sea de fuente territorial o extraterritorial, y con la obligacin que tienen los contribuyentes al terminar cada ejercicio econmico anual de presentar la declaracin jurada de rentas o ingresos y de pagar en caso de que proceda.

La misma deber comprender todos los enriquecimientos obtenidos durante dicho perodo. Estn obligados a declarar y pagar el ISLR todas las personas naturales y jurdicas que en el ejercicio fiscal del ao, percibieron un enriquecimiento superior a las 1.000 unidades tributarias. Se debe tener en cuenta que el valor de la Unidad Tributaria cambia todos los aos.

La Ley tambin concede algunas rebajas que se restarn a la renta neta luego de aplicar la tarifa de impuesto correspondiente. Las rebajas sern de impuesto equivalente a: 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.

ILCITO TRIBUTARIO: El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral. Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80 C.O.T.)

CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS:

Ilcitos formales Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas Ilcitos materiales Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

ARTICULO APLICABLE EN LOS ILCITOS TRIBUTARIOS. Art.79 Aplicable en todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, y hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un periodo de cinco aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada.

RESPONSABILIDAD (ART. 82 A 94): Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad. Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:

El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos El error de hecho y de derecho excusable La incapacidad mental debidamente comprobada El caso fortuito y la fuerza mayor.

SANCIONES (ART. 93 A 98): Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir si no ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco. Tipos de sanciones: Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.) Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT)

 inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.). Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. La prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos tributarios. Considera el grupo que la libertad de movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.

Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94). Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes. Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc.

ILCITOS FORMALES Ilcitos formales. Son aquellos violatorios de los deberes formales contenidos en el cdigo orgnico tributario. Aunque su incumplimiento no causa un prejuicio real, dificultan el desenvolvimiento de las funciones de la administracin tributaria y pueden servir de prembulo para la comisin de un ilcito de mayor gravedad. Las sanciones utilizadas para estos ilcitos son las multas y la clausura temporal del establecimiento. Un ejemplo de ello podra ser la evasin de impuestos.

ARTCULO DONDE SE APLICA LOS ILCITOS FORMALES. Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).

Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101). Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102). Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103). Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104).

Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran. Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).

ORIGEN POR EL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES Inscripcin en los registros exigidos. Emisin o exigir comprobantes. Presentacin de declaraciones y comunicaciones. Permitir el control de la administracin tributaria. Compadecer ante la administracin tributaria. Llevar los libros de contabilidad

ILCITOS MATERIALES. Ilcitos Materiales. Son todas conductas que inducen al incumplimiento de los deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos. Son ilcitos de resultado y castigan no solo la omisin del pago de tributo y los anticipos a cuentas, sino tambin, la obtencin indebida de reintegros tributarios. Se sanciona adems de la falta de retencin y percepcin, los pagos a cuentas de obligaciones futuras. El incumplimiento de este deber va en perjuicio del estado en materia de dinero. La defraudacin es considerada el caso ms grave del ilcito material. Simulando, ocultando o cualquier otra forma de engao que induzca en error a la administracin pblica. Las sanciones aplicadas a estos ilcitos son las multas. El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones El retraso u omisin en el pago de anticipos El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110). Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111). En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.

ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD

Violaciones al Derecho Tributario Material, manifestadas en la disminucin fraudulenta del producido tributario, con mecanismos delictivos propiamente dichos. Segn el cdigo orgnico en su Artculo 115): Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).