CUENTAS DE ORDEN - Definicin; naturaleza; clases Ahora bien, las cuentas de orden son consideradas como informaciones al margen

que se presentan a continuacin del Balance General, despus de totalizar los activos, pasivos y el patrimonio. En esos rubros se informan hechos de relevancia econmica, que no pueden mostrarse dentro del cuerpo del balance, ya que a la fecha de tal estado financiero, una vez cuantificados sus valores, a n no son propiedad de la empresa, o no han de!ado de serlo o no constituyen todav"a una obligacin o compromiso de pago. #as cuentas de orden hacen parte de los estados financieros de cualquier ente econmico tal como lo se$ala el art"culo %& del 'ecreto (eglamentario )*&+ de ,++% al decir- ./on elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden...0. #o que quiere decir que las cuentas de orden deben ser utilizadas por todo ente econmico o contribuyente que durante el per"odo gravable haya realizado alguna de las situaciones para las cuales se tienen previstas. 'entro del (eglamento General de la 1ontabilidad 2'.(. )*&+3+%4 e5isten cuatro clases de cuentas de orden- contingentes 2art"culo &)4, fiduciarias 2art"culo &%4, fiscales 2&&4 y de control 2&64. 7recisamente sobre la utilizacin de las cuentas de orden contingentes el citado art"culo &) prev- .Art"culo &). 1uentas de orden contingentes. #as cuentas de orden contingentes refle!an hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico0. 89:A 'E (E#A:9(;A- /entencia de fecha )& de !ulio de )<<%, dictada dentro del proceso ,%)*+ con ponencia de la 'ra. #igia #pez '"az. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES - Registran hechos ue a!n no han "o#ifica#o "onto #e acti$os% &asi$os o &atri"onio ' (ERCANCIAS DADAS EN CONSIGNACION - Naturaleza; conta)ilizacin en cuentas #e or#en contingentes; no #e*an #e ser acti$os; la falta #e registro en cuentas #e or#en no #es$irt!a eficacia &ro)atoria #e la conta)ili#a# 'e acuerdo con lo anterior se tiene que las cuentas de orden contingentes deben presentarse a continuacin del Balance General cuando se realicen transacciones con terceros= no pueden afectar la situacin financiera a la fecha del Balance General del ente econmico, aunque en el futuro puedan hacerlo, ya que registran hechos que a n no han modificado el monto de los activos, pasivos o patrimonio, pero que en el futuro pueden hacerlo. 'e otra parte, las mercanc"as dadas en consignacin, constituyen bienes que han sido entregados a un tercero con el fin de que sean ena!enados por ste, ba!o las condiciones y por el precio convenidos con el consignante, debiendo el consignatario comunicar al propietario de la mercanc"a el momento y monto de la venta, para que ste proceda a facturar la transaccin y a descargar de sus inventarios el costo de la mercanc"a ena!enada de esta manera. 7or tanto, mientras tales mercanc"as no hayan sido facturadas por el consignante como venta a favor del consignatario, el valor de costo de produccin o adquisicin contin a haciendo parte del total de los activos o bienes del contribuyente y como tal debe presentarse en el Balance General y en la declaracin de renta por el respectivo per"odo gravable. 7ues bien, estas mercanc"as dadas en consignacin deben ser contabilizadas en cuentas de orden contingentes hasta el momento que se formalice su venta por parte del consignatario, tal como lo se$ala la descripcin y la din>mica de la cuenta de orden ?,,6 2Bienes y valores en poder de terceros4 ubicada dentro del Grupo ?, 2'erechos 1ontingentes4 1lase 21uentas de 9rden 'eudoras4 del 7@1 para comerciantes que e5presa- 1uenta ?,,6 A Bienes y Balores en poder de terceros. 'E/1(;71;C8. (egistra el valor de los bienes de propiedad del ente econmico entregados a terceros en calidad de arrendamiento, prstamo,

comodato, depsito o consignacin. Estas situaciones no implican que dichos bienes de!en de ser considerados como activos del ente econmico. 2...4. #a Administracin de ;mpuestos de 7ersonas 8aturales de la ';A8 adicion como ingresos del actor la suma de D&.,?6.?,&.<<< por considerar que no estaba demostrado que se trataba de las ventas efectuadas por la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. y que no hab"a sido ob!eto de registro contable las mercanc"as dadas en consignacin, argumento en que tambin se bas el a quo para no acceder a la pretensiones del demandante. 7ara resolver, considera la /ala que si bien, la falta de registro contable en cuentas de orden de las mercanc"as dadas en consignacin, denota una deficiencia en la contabilidad del contribuyente, tal circunstancia no es suficiente para desvirtuar la eficacia probatoria de la contabilidad y menos a n para desconocer los documentos, certificados y estados financieros que pretenda hacer valer el contribuyente. #a ausencia del registro contable de las mercanc"as dadas en consignacin no permite que en el cuerpo del Balance General se informe qu mercanc"a dada en consignacin est> en poder de terceros, pero no le quita toda eficacia probatoria a la contabilidad del ente econmico. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES - +a falta #e registro conta)le #e las "ercanc,as en consignacin no #es$irt!a la conta)ili#a# ' CERTI-ICACION DE RE.ISOR -ISCA+ / DE CONTADOR - 0rue)a suficiente cuan#o la conta)ili#a# cu"&le re uisitos legales ' +I1ROS DE CONTA1I+IDAD - No &ier#en eficacia &ro)atoria &or no registrar "ercanc,as en consignacin en cuentas #e or#en 7or ello no comparte la /ala que el :ribunal no haya aceptado el pasivo registrado y declarado por 1arlos Eederico (uiz por valor de D&.,?6.?,&.<++ por falta de una adecuada demostracin confirmando la adicin como ingresos en la declaracin del impuesto sobre las ventas por el se5to bimestre de ,++F, pues adem>s de no ser procedente el rechazo por falta de registro en cuentas de orden como se di!o anteriormente, el monto controvertido se encuentra probado a travs de otros documentos de tipo contable como se pasa a e5plicar, los cuales s" pueden ser tenidos en cuenta, pues como se advirti la falta de registro en cuentas de orden no desvirt a la contabilidad. As", mediante certificados de contador p blico del actor y del (evisor Eiscal de la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. se demuestran los siguientes hechos- 2...4. 'el acervo probatorio anteriormente rese$ado, dentro del cual se encuentran los certificados del (evisor Eiscal de la sociedad y del contador p blico del contribuyente, concluye la /ala que no era procedente la suma adicionada por la Administracin tributaria por valor de D&.,?6.?,&.<++, ya que, tal como lo se$ala el art"culo FFF del Estatuto :ributario invocada por el actor en su demanda, tales certificaciones ser>n suficientes cuando se trata de presentar escritos ante las oficinas de impuestos, sin per!uicio de la facultad de la administracin de hacer las comprobaciones pertinentes. ;gualmente ha sido criterio de la /ala que la certificaciones de los revisores fiscales constituyen prueba suficiente siempre que en ellas se establezca que la contabilidad a la cual se refieren se lleva conforme a la ley y cumple con todos los requisitos legales e5igidos para el efecto como son entre otros, la indicacin de la fecha y comprobante de diario, de las cuentas que se afectaron, el valor de la transaccin, situacin que en el presente caso aparece en los certificados arrimados al proceso, donde se e5plican los valores cuestionados por la ';A8, las cuentas afectadas con el registro contable y la descripcin del soporte interno. A !uicio de la /ala, en el caso de autos, no puede aceptarse el argumento de la Administracin :ributaria y avalado por el tribunal, sobre la prdida de eficacia probatoria de la contabilidad, pues el hecho de no haber sido contabilizadas las mercanc"as dadas en consignacin en cuentas de orden contingentes no puede traer como consecuencia el desconocimiento de

toda la contabilidad y de las certificaciones y pruebas documentales minuciosamente presentadas por el actor, porque tal como se di!o su no contabilizacin no afectaba la situacin financiera del contribuyente y de paso la informacin patrimonial en la declaracin de renta por el a$o gravable ,++F y como lo ha sostenido la !urisprudencia .no inciden en la estructura financiera del ente econmico0. En consecuencia para la /ala, de acuerdo con los hechos que aparecen probados en el e5pediente 2art"culo F&) del Estatuto :ributario4, se tiene que no hay mrito !ur"dico, ni f>ctico para adicionar como ingresos la suma de D&.,?6.?,&.<<< en la declaracin del impuesto sobre las ventas del se5to bimestre de ,++F as" como tampoco la sancin por ine5actitud correspondiente, debindose acceder a la nulidad de la #iquidacin 9ficial de (evisin 8o. %)<*&)<<,<<<<)F del F de !unio de )<<,, previa la revocatoria de la sentencia de primera instancia. 89:A 'E (E#A:9(;A- /entencia /eccin 1uarta del )& de !unio de )<<% E5pediente ,%)*+ G.7. #igia #pez '"az. SISTE(A DE CO(0ARACION 0ATRI(ONIA+ - Definicin; c2lculo; se hace so)re &atri"onios l, ui#os #eclara#os3 nuli#a# al hacerlo so)re uno #eclara#o 4 el otro "o#ifica#o oficial"ente En este proceso, el recurso de apelacin interpuesto por la parte demandante est> dirigido a impugnar el mayor impuesto generado por la aplicacin del sistema de comparacin patrimonial respecto al a$o gravable ,++F mediante el cual se adicionaron cuentas por cobrar y se desconocieron pasivos lo que result que de un total de impuesto a cargo de D%?<.+%F.<<< se pasara a un impuesto a cargo de D*.?,?.*66.<<< m>s la sancin por ine5actitud de D,<.%<<.%&+.<<<. As" mismo, dentro de la #iquidacin de (evisin la administracin tributaria plantea como liquidacin alterna en caso de que el contribuyente desvirt e la comparacin patrimonial, una segunda liquidacin por el sistema ordinario en la cual determina un impuesto a cargo por el mismo a$o de ,++F de D).F)?.*,&.<<< m>s la sancin por ine5actitud de D%.F6*.)?%.<<<. El primer cargo planteado por el actor, consiste en la violacin de los art"culos )%*, )%F y FF6 del Estatuto :ributario y del art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6, por cuanto la ';A8 mediante la adicin de activos y desconocimiento de pasivos de los declarados por el contribuyente, establece la renta gravable por el sistema de comparacin patrimonial. #a renta por comparacin patrimonial est> prevista en el art"culo )%* del Estatuto :ributario en los siguientes trminos- 2...4. El art"culo )%F ibidem, establece cmo se efect a el c>lculo y se$ala que en lo concerniente al patrimonio se har>n previamente los a!ustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales. 7or su parte el art"culo +, del 'ecreto (eglamentario ,?F de ,+F6 dispone lo siguiente- 2...4. El sistema de comparacin patrimonial desde su implementacin como mtodo de fiscalizacin para gravar el e5cedente no !ustificado de la diferencia de los patrimonios l"quidos de los dos ltimos a$os en relacin con las rentas obtenidas en el ltimo per"odo gravable, debe entenderse como la posibilidad por parte de la administracin tributaria de efectuar los c>lculos se$alados en el art"culo )%* del Estatuto :ributario y en el inciso ,H del art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6 sobre los patrimonios l"quidos declarados por el contribuyente. 1omo en este caso la Administracin no hizo la comparacin sobre los patrimonios l"quidos declarados sino sobre uno declarado y el otro modificado oficialmente, viol el art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6, que e5presamente se refiere a los patrimonios declarados. En consecuencia, no se a!ust a derecho la determinacin de la renta por el sistema de comparacin patrimonial efectuada de manera principal en los actos acusados, por lo que en este aspecto se declarar> su nulidad por violacin de las normas en las que debi fundamentarse. 89:A 'E (E#A:9(;A- /entencias de fechas )* de enero de ,++*, dictada dentro del e5pediente 8o. F%,F, con 7onencia del 'octor 'elio

Gmez #eyva y 6 de septiembre de )<<), dictada dentro del e5pediente 8o. ,)+,*, con 7onencia de la 'octora #igia #pez '"az. DETER(INACION DE +A RENTA 0OR E+ SISTE(A ORDINARIO - No &roce#e hacerlo en for"a su)si#iaria al #e co"&aracin &atri"onial en li ui#acin oficial ' DETER(INACION DE +A RENTA 0OR SISTE(A (I5TO - Slo &ue#e hacerse en re ueri"iento es&ecial o en su a"&liacin 4 no en la li ui#acin oficial 'e otra parte la /ala anular> tambin la determinacin de la renta por el sistema ordinario, efectuada de manera subsidiaria en la #iquidacin de (evisin, por cuanto tal proceder viola el debido proceso y el derecho de defensa del contribuyente. En efecto, no se a!usta a derecho que en la #iquidacin de (evisin, la administracin determine como en este caso, el impuesto por el sistema de comparacin patrimonial en primer trmino y en caso de desvirtuarse por el contribuyente, entonces plantear como alterno el sistema ordinario, porque el utilizar esta forma mi5ta de determinacin oficial, adem>s de no estar permitido en ninguna norma tributaria, va en contra de los principios de seguridad !ur"dica y certeza tributaria que debe acompa$ar el actuar administrativo y que permite que el contribuyente e!erza plena eficazmente su derecho de defensa. As" las cosas, rectifica la /ala el criterio e5presado en anteriores oportunidades y precisa que si bien la Administracin :ributaria goza de amplias facultades de fiscalizacin, con lo cual en el (equerimiento Especial puede proponer como sistema principal de determinacin de la renta el de comparacin patrimonial y en subsidio el ordinario. ;gual facultad e5iste para la ampliacin de (equerimiento Especial, independientemente de que se haya formulado cualquiera de los sistemas en el inicial, es decir, puede plantear una opcin o ambas, si a ello hubiere lugar. En todo caso, cuando se practique la #iquidacin de (evisin slo debe contener una determinacin del impuesto, como lo prev el art"culo F<) ibidem, por lo tanto no se puede aceptar que una vez acogido un sistema de depuracin, la Administracin plantee otro de manera subsidiaria en la misma liquidacin de revisin. As" las cosas, se impone revocar la sentencia apelada y en su lugar declarar la nulidad de los actos acusados y a t"tulo de restablecimiento del derecho declarar la firmeza de las declaraciones presentadas por el actor por el impuesto a las ventas por el se5to bimestre de ,++F y la de renta por el mismo a$o gravable. CONSE6O DE ESTADO SA+A DE +O CONTENCIOSO AD(INISTRATI.O SECCION CUARTA Conse*ero &onente3 6UAN ANGE+ 0A+ACIO 7INCA0IE Bogot>, '.1., octubre dieciocho 2,?4 de dos mil seis 2)<<*4 E5TRACTO 6URIS0RUDENCIA+ 8 NUE.A +EGIS+ACI9N:

El sistema de comparacin patrimonial desde su implementacin como mtodo de fiscalizacin para gravar el excedente no justificado de la diferencia de los patrimonios lquidos de los dos ltimos aos en relacin con las rentas obtenidas en el ltimo perodo gravable, debe entenderse como la posibilidad por parte de la administracin tributaria de efectuar los clculos sealados en el artculo !" del Estatuto #ributario $ en el inciso %& del artculo '% del (ecreto %)* de %'*+ sobre los patrimonios lquidos declarados por el contribu$ente, -omo en este caso la .dministracin no /izo la comparacin sobre los patrimonios lquidos declarados sino sobre uno declarado $ el otro modificado oficialmente, viol el artculo '% del (ecreto %)* de %'*+, que expresamente se refiere a los patrimonios declarados, En este sentido reitera la 0ala el criterio expuesto en sentencias de fec/as " de enero de %''", dictada dentro del expediente 1o, *!%*, con 2onencia del (octor (elio 3mez 4e$va $ + de septiembre de 55 , dictada dentro del expediente 1o, % '%", con 2onencia de la (octora 4igia 4pez (az, En consecuencia, no se ajust a derec/o la determinacin de la renta por el sistema de comparacin patrimonial efectuada de manera principal en los actos acusados, por lo que en este aspecto se declarar su nulidad por violacin de las normas en las que debi fundamentarse, (e otra parte la 0ala anular tambin la determinacin de la renta por el sistema ordinario, efectuada de manera subsidiaria en la 4iquidacin de 6evisin, por cuanto tal proceder viola el debido proceso $ el derec/o de defensa del contribu$ente, En efecto, no se ajusta a derec/o que en la 4iquidacin de 6evisin, la administracin determine como en este caso, el impuesto por el sistema de comparacin patrimonial en primer trmino $ en caso de desvirtuarse por el contribu$ente, entonces plantear como alterno el sistema ordinario, porque el utilizar esta forma mixta de determinacin oficial, adems de no estar permitido en ninguna norma tributaria, va en contra de los principios de seguridad jurdica $ certeza tributaria que debe acompaar el actuar administrativo $ que permite que el contribu$ente ejerza plena eficazmente su derec/o de defensa, .s las cosas, rectifica la 0ala el criterio expresado en anteriores oportunidades $ precisa que si bien la .dministracin #ributaria goza de amplias facultades de fiscalizacin, con lo cual en el 6equerimiento Especial puede proponer como sistema principal de determinacin de la renta el de comparacin patrimonial $ en subsidio el ordinario, 7gual facultad existe para la ampliacin de 6equerimiento Especial, independientemente de que se /a$a formulado cualquiera de los sistemas en el inicial, es decir, puede plantear una opcin o ambas, si a ello /ubiere lugar, En todo caso, cuando se practique la 4iquidacin de 6evisin slo debe contener una determinacin del impuesto, como lo prev el artculo *5 ibidem, por lo tanto no se puede aceptar que una vez acogido un sistema de depuracin, la .dministracin plantee otro de manera subsidiaria en la misma liquidacin de revisin, .s las cosas, se impone revocar la sentencia apelada $ en su lugar declarar la nulidad de los actos acusados $ a ttulo de restablecimiento del derec/o declarar la firmeza de las declaraciones presentadas por el actor por el impuesto a las ventas por el sexto bimestre de %''* $ la de renta por el mismo ao gravable, En consecuencia, se releva del estudio del recurso de apelacin de la parte demandada,

Ra#icacin n!"ero3 ;<===-;>-;?-===-;==@-=;@AA-=;B@<@<<C Actor3 CAR+OS -EDERICO RUID De"an#a#o3 DIRECCION DE I(0UESTOS / ADUANAS NACIONA+ES

Referencia3 0rocesos acu"ula#os #e I.A SeEto 1i"estre #e @AA? e I"&uesto so)re la Renta aFo gra$a)le #e @AA?- -A++O -

'ecide la /ala el recurso de apelacin interpuesto por las partes, contra la /entencia del ? de septiembre de )<<&, proferida por el :ribunal Administrativo de 1undinamarca, desestimatoria de las s plicas de la demanda instaurada por el se$or 1A(#9/ EE'E(;19 (@;I en e!ercicio de la accin de nulidad y restablecimiento del derecho, contra los actos administrativos que modificaron la declaracin de impuesto sobre las ventas del *H bimestre de ,++F 27roceso <,J ))<%4 y parcialmente estimatoria de las s plicas de la demanda instaurada contra los actos que modificaron la declaracin de impuesto sobre la renta por el a$o gravable de ,++F 27roceso <,J),++4. ANTECEDENTES 7roceso <, A ))<% 2;mpuesto sobre las Bentas4 El )) de enero de ,++? el actor 1A(#9/ EE'E(;19 (@;I present la declaracin del impuesto sobre las ventas por el se5to bimestre de ,++F. El ) de !unio del )<<< se notific el auto de inspeccin contable realizada el )) de !unio del mismo a$o. ;gualmente, el + de !unio de )<<< la Administracin :ributaria notific al actor la inspeccin tributaria 8o. %)<*%)<<<<<<++%, con base en la cual se levant el acta respectiva. 1on fecha ? de septiembre de )<<<, la Administracin de ;mpuestos de 7ersonas 8aturales de Bogot> profiri el requerimiento especial 8o. &<,J%)<*%)<<<<<<<F, en el cual propone modificar la liquidacin privada y adiciona ingresos por el se5to bimestre de ,++F, por la suma de D&.,?6.?,&.<<<. Al mencionado requerimiento el actor dio respuesta el ,, de diciembre de )<<<. de )<<,. El F de !unio de )<<, la ';A8 profiri #iquidacin 9ficial de (evisin %)<*&)<<,<<<<)F en la cual adiciona ingresos por la suma de D&.,?6.?,&.<<< e impone sancin por ine5actitud. 1ontra tal acto definitivo, el actor no interpuso recurso de reconsideracin conforme al par>grafo del art"culo F)< del Estatuto :ributario y acudi directamente a la Kurisdiccin. 7roceso <, J ),++ 2;mpuesto sobre la (enta4 Ante la ampliacin del requerimiento especial del ,6 de febrero de )<<,, el contribuyente dio respuesta al mismo con fecha ,& de mayo

1on fecha ,< de !unio de ,++? el se$or 1arlos Eederico (uiz present la declaracin de renta por el a$o gravable de ,++F. El d"a ) de !unio de )<<< la Administracin de 7ersonas 8aturales de Bogot> le notific auto de inspeccin tributaria, con base en el cual se levant el acta de inspeccin respectiva. El ) de !unio de )<<< le notific auto de inspeccin contable, del cual se levant acta de inspeccin el )) de !unio de )<<<. El ? de septiembre de )<<< la citada Administracin le envi requerimiento especial en el cual le propone modificar la liquidacin privada del impuesto sobre la renta por el a$o ,++F determinada por el sistema ordinario, adicionando como ingresos la suma de D&.,?6.?,&.<<<, acto administrativo al cual se le dio respuesta el ,, de diciembre de )<<<. 1on fecha ,6 de febrero de )<<,, notificado por correo el ,+ de febrero del mismo a$o, la ';A8 envi ampliacin al requerimiento especial, en el cual se propone determinar la renta por el sistema de comparacin patrimonial, previa modificacin del patrimonio l"quido, y mantuvo el sistema de determinacin por renta ordinaria. El ,& de mayo de )<<, el contribuyente dio respuesta a la ampliacin al requerimiento especial. Einalmente el d"a F de !unio de )<<,, la Administracin :ributaria profiri la #iquidacin de (evisin 8o. %)<*&)<<,<<<<)6 en el cual se determina la renta gravable por los mismos sistemas y cuant"as planteados en la ampliacin al requerimiento. 1ontra tal acto liquidatorio, el actor no interpuso recurso de reconsideracin 2Estatuto :ributario art"culo F)< par>grafo4 y acudi directamente a la !urisdiccin.

+AS DE(ANDAS 1omo fundamentos de hecho narra el actor que el ,< de !unio de ,++? present su declaracin de renta por el a$o gravable ,++F con un impuesto a cargo de D%?<.+%F.<<<. Asimismo en su calidad de responsable del impuesto sobre las ventas, el )) de enero de ,++? present su declaracin de ;BA por el se5to bimestre de ,++F liquidando un valor a pagar de D%*+.F)+.<<<. 1on motivo del secuestro del actor a finales del a$o ,++F, fue necesario constituir la sociedad 0ANA(ERICANA +I1RERGA / 0A0E+ERGA S:A: mediante Escritura 7 blica de fecha ,& de octubre de ,++F e inscrita el ,) de noviembre del mismo

a$o. El , de diciembre de ,++F el actor entreg a la nueva sociedad mercanc"a en consignacin. ;gualmente el ) de diciembre de ,++F, mediante Acta de Kunta 'irectiva 8o. , de la citada sociedad recin creada, se autoriz para consignar temporalmente en las cuentas corrientes y de ahorro de 1arlos Eederico (uiz el valor recaudado por las ventas efectuadas durante el mes de diciembre de ,++F de la citada sociedad. #a anterior circunstancia dio lugar a que se e5pidieran los actos acusados en los cuales se determinan el impuesto de renta del a$o ,++F y el impuesto a las ventas por el *H bimestre de ,++F, cuyas demandas son sustentadas de la siguiente manera0roceso B=@-;@AAC i"&uesto #e Renta aFo gra$a)le @AA?: El ? de septiembre de )<<< le fue enviado requerimiento especial, en el cual se propone modificar la liquidacin privada, determinando la renta por el sistema ordinario, adicionando como ingresos la suma de D&.,?6.?,&.<<< correspondiente a las consignaciones de los recaudos de las ventas del mes de diciembre de ,++F de la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. en las cuentas corrientes de 1arlos Eederico (uiz, seg n autorizacin contenida en el Acta 8o. <, del ) diciembre de ,++F de la Kunta 'irectiva y contabilizado como pasivo por el actor. 'e igual manera se desconocieron los intereses y dem>s rendimientos financieros pagados a entidades bancarias por falta de relacin de causalidad y proporcionalidad por el hecho de que el actor prest a su vez dinero a empresas en las cuales era inversionista. El valor adicionado a manera de ingresos estuvo motivado por el hecho de no haberse registrado en cuentas de orden el valor de las mercanc"as dadas en consignacin. El ,, de diciembre de )<<<, el actor dio respuesta a tal requerimiento, en el que dice que el valor adicionado corresponde a ventas realizadas por la sociedad 0ANA(ERICANA +I1RERGA / 0A0E+ERGA S:A: pero que por hechos notorios como fue el secuestro del actor, hubo la necesidad de que vendiera sus establecimientos de comercio como persona natural, para trasladarlos a la sociedad annima y que las ventas del mes de diciembre se consignaron en las cuentas personales de 1arlos Eederico (uiz mientras se surt"a el proceso de apertura de cuentas corrientes de la sociedad cercanas a cada uno de los establecimientos de comercio y de la informacin a los clientes y proveedores, etc., todo esto debidamente refle!ado y soportado en la contabilidad.

Afirma, adem>s, que las cuentas de orden son de simple control y en ning n momento la falta de registro puede conllevar a la prdida de la eficacia de la contabilidad. 1on fecha del ,6 de febrero de )<<, notificado por correo el ,+ de febrero del mismo a$o, la ';A8 envi ampliacin al requerimiento especial y en esta oportunidad propone como sistema principal la determinacin de la renta por el especial de comparacin de patrimonios, para lo cual la administracin tributaria efectu las siguientes modificaciones a la liquidacin privada= increment el rengln , 2Efectivo y Bancos4 en D?*.+?%.<?+ correspondiente a cheques girados y entregados 2causados4 y no cobrados al %, de diciembre de ,++F por sus beneficiarios al tomar el saldo del e5tracto bancario mas no el saldo contable= adicion en el rengln 6 2cuentas por cobrar clientes4 el valor de las cuentas por cobrar en un monto de D&.<<,.)&6.*?) que corresponde al saldo de los crditos a favor con compa$"as vinculadas que, el contribuyente para efectos de la declaracin present netas, al restar del valor registrado en la contabilidad como cuentas por cobrar de D&.<,*.+?).*66 las cuentas por pagar con las mismas compa$"as por valor de D*.6&*.&*&.*+* y present en el rengln )< de la declaracin de renta como pasivo, la diferencia, es decir, D).6)F.++?.FF?= en cuanto a las cuentas por pagar con los proveedores la ';A8 solamente acept como pasivo la suma de D%+?.?*&.%+, de los D&.,%,.*?+.<<< que hab"a declarado el contribuyente debido a las diferencias encontradas en las etapas de fiscalizacin entre las respuestas al requerimiento ordinario y los ane5os a la declaracin, de manera que la cifra aceptada result de los valores certificados por algunos de esos proveedores. En cuanto a prstamos por pagar al sector financiero, de los D6.*&*.+<).<<< declarados, incluyendo los sobregiros bancarios, la administracin tributaria solamente acept la suma de D).&?&.??F.<<< y desconoci la diferencia al considerar como deudores a los que aparec"an en los pagars como deudores solidarios y mancomunados y adem>s por desconocer algunos de los sobregiros contables solicitados. Einalmente en el rengln )< 29tros 7asivos4 la ';A8 desconoci como deuda al %, de diciembre de ,++F, la suma de D*.6&*.&*%.*+* correspondiente a las cuentas por pagar con compa$"as vinculadas debido a las inconsistencias presentadas entre el requerimiento ordinario y el ane5o de la declaracin.

En la #iquidacin 9ficial de (evisin, se mantuvieron todas las glosas anteriores, con la diferencia de aceptar en el rengln ,6 cuentas por pagar a proveedores la suma de D,6).<<%.,,? para finalmente quedar como pasivo por este concepto D66<.?*F.6<+ y en el rengln ,* la suma de D%F.6<<.<<< quedando este rengln en D).&?&.??F.<<<. cuestionadas, #a entidad fiscalizadora mantuvo todas las dem>s cifras una renta por diferencia patrimonial de determinando

D,+.6<<.%?<.<<<, cifra que llev como renta l"quida gravable al rengln *,, de!ando los renglones )& a *< en cero pesos. El impuesto sobre la renta fue liquidado en D*.?,+.<<+.<<< y la sancin por ine5actitud en D,<.%<<.%&+.<<<. 7or el sistema ordinario de depuracin se adicionaron ingresos por D&.,?6.?,&.<<< y no retir este valor como pasivo del patrimonio. Esta suma es la misma que correspondi al pasivo no aceptado en el sistema de comparacin patrimonial que a su vez increment la diferencia de patrimonios, lo cual tra!o como consecuencia un aumento en la presuncin de ingresos por igual valor en el sistema de comparacin de patrimonios. 7or este sistema de determinacin oficial, el impuesto se determin en la suma de D).F)?.*,&.<<< y la sancin por ine5actitud en D%.F6*.)?%.<<< para un total a pagar de D*.,&,.?%<.<<<. Ahora bien, el actor mediante la accin de nulidad y restablecimiento del derecho solicit la nulidad de la #iquidacin 9ficial de (evisin %)<*&)<<,<<<<)6 del F de !unio de )<<, proferida por la 'ivisin de #iquidacin de la Administracin de 7ersonas 8aturales de Bogot>, as" como los actos de tr>mite que la precedieron y a manera de restablecimiento del derecho se confirme la liquidacin privada por el a$o gravable de ,++F. 1omo normas violadas invoc los siguientes y cuyo concepto de violacin desarroll as"@: Art,culo ;A #e la Constitucin 0ol,tica% ?=; #el Estatuto Tri)utario 4 @H #el Decreto ><> #e @AHI , porque consider que se practicaron en un solo acto administrativo 2#iquidacin de (evisin4 dos sistemas de determinacin de la renta en forma simult>nea- el sistema ordinario y el especial de comparacin patrimonial, previa depuracin del patrimonio l"quido y, adem>s, se modific la base para calcular la renta presuntiva del siguiente a$o, lo que conllev a que se modificara % veces la liquidacin privada. 'ice que si bien la administracin puede plantear para la determinacin de la renta en el requerimiento especial los dos sistemas, especial de comparacin y

ordinario, el primero como principal y el segundo como subsidiario, lo que no puede hacer es proponer en el requerimiento especial inicial el ordinario y luego en la ampliacin el especial de comparacin de patrimonios y adem>s, en esta oportunidad depurar el patrimonio y, luego, en la liquidacin de revisin invertir el sistema de determinacin de la renta proponiendo como principal el de comparacin patrimonial, previa depuracin del patrimonio y como subsidiario el ordinario en caso de desvirtuarse el primero, practicando de esta forma % liquidaciones oficiales diferentes, lo que conduce a la violacin del art"culo F<) del Estatuto :ributario y el derecho de defensa del contribuyente. Esto porque para la determinacin del sistema especial, basta la comparacin de patrimonios declarados y si se plantea es porque este sistema de presuncin legal de ingresos es mayor al determinado por la renta ordinaria, pero no mantener ambos= para ello invoca el art"culo ,? del 'ecreto %6% de ,+?& seg n el cual dentro del sistema ordinario de determinacin de la renta debe entenderse incluido el sistema especial de comparacin de patrimonio. ;: Art,culos ?=> 4 ?=< #el Estatuto Tri)utario , por cuanto se plante el sistema especial de comparacin de patrimonios y la depuracin del mismo, por fuera de los dos a$os, toda vez que la facultad para practicar el sistema especial de comparacin patrimonial no pod"a e5tenderse a la ampliacin al requerimiento especial, por cuanto este sistema no puede plantearse como subsidiario, sino al contrario, lo cual significa que la Administracin sigui un tr>mite diferente al establecido en la ley pues la ampliacin est> dada para referirse a hechos nuevos dentro del ordinario o al de comparacin patrimonial solo en el caso en que hubiera planteado la comparacin patrimonial en el requerimiento especial inicial. >: Art,culos ;>J% ;>? 4 ??< #el Estatuto Tri)utario% @H #el #ecreto ><> #e @AHI 4 A@ #el Decreto @H? #e @A?<% por haber establecido la diferencia patrimonial en forma contraria a lo dispuesto en la ley, toda vez que en lugar de establecer la diferencia entre los patrimonios l"quidos declarados en los a$os gravables ,++F y ,++*, depura por el sistema ordinario el patrimonio del a$o ,++F, incrementando las cuentas por cobrar y disminuyendo los pasivos con fundamento en interpretaciones errneas de las normas contables y fiscales, trayendo como consecuencia la nulidad total del acto administrativo demandado, ya que para establecer la diferencia patrimonial, el funcionario liquidador desconoce tales disposiciones al determinar por el a$o ,++F, un patrimonio l"quido diferente al

declarado en su denuncio rent"stico para dicho a$o, en lugar de haber tomado los patrimonios l"quidos declarados. I: Art,culos ?=?% ??;% ??>% ??? 4 ??H #el Estatuto Tri)utario 4 art,culos >I 4 @;@ #el D:R: ;JIA #e @AA>% por no haberse decretado la prueba contable solicitada y !ustificada para cada una de las adiciones de activos y rechazos de pasivos en la respuesta a la ampliacin al requerimiento especial 21omparacin patrimonial4 y haberse desconocido la eficacia de la contabilidad, en el requerimiento especial inicial 2sistema ordinario4. (eclama que en la respuesta a la ampliacin al requerimiento especial 2comparacin patrimonial4, para cada una de las glosas propuestas, solicit como prueba de conformidad con el art"culo F<F del Estatuto :ributario, inspeccin tributaria sobre los libros de contabilidad, prueba sta que no fue atendida ni tampoco sustentado su desconocimiento, por parte de la Administracin. En este punto concluye que la ';A8 desconoci tanto la contabilidad como los certificados de contador p blico allegados con ocasin a la ampliacin al requerimiento, argumenta que la eficacia de la contabilidad no se pierde por no haber registrado en las cuentas de orden, las mercanc"as entregadas en consignacin por parte de 1arlos Eederico (uiz en el mes de diciembre de ,++F, sobre lo cual dice se acompa$aron los estados financieros en donde se hace mencin de las mercanc"as dadas en consignacin en las 8otas al Balance General. 7osteriormente impugna cada una de las glosas contenidas en el sistema especial de comparacin patrimonial y en el sistema ordinario, as"-

I: Co"&aracin 0atri"onial @: A#icin #e acti$os3 aC 1ancos3 Biolacin de los art"culos )*?, )*, y F&) del Estatuto :ributario y art"culos ,), &F y &? del 'ecreto )*&+ de ,++%, por errnea interpretacin de los mismos, al considerar que el valor de los depsitos bancarios es el saldo registrado en la contabilidad a %, de diciembre de ,++F debidamente soportada y llevada conforme a la tcnica contable 2principios de causacin y realizacin4 y no el que aparece en el e5tracto bancario, en el cual no se refle!an los cheques que fueron girados con anterioridad al %, de diciembre de ,++F y cobrados en el a$o siguiente, pero que contablemente deben ser causados en la fecha de su giro.

)C Cuentas &or co)rar3 'esconoce la ';A8 que las cuentas por cobrar por valor de D&.<<,.)&6.*?), se encontraban debidamente contabilizadas como tambin lo estaban las cuentas por pagar por valor de D*.6&*.&*%.<<< y que para la presentacin de la declaracin lo que se hizo fue netearlas y como los pasivos eran superiores se llev al formulario la diferencia de D).F&*.%*? que tambin fue desconocida. 1uestiona el actuar administrativo por desconocer la contabilidad como prueba d>ndole prelacin a los ane5os a la declaracin, porque al se$alar que las cuentas y documentos por pagar se deben registrar por separado, concluye en una afirmacin falsa, toda vez que dichas cuentas si fueron registradas en la contabilidad en forma separada, y solo se netearon 2cuentas por cobrar menos cuentas por pagar4 para la presentacin del formulario, prueba esta que adem>s se respald con el certificado del contador p blico y de los revisores fiscales de las sociedades deudoras y acreedoras. Afirma que el hecho que en el rengln de cuentas por cobrar no se incluy el saldo con compa$"as vinculadas, pero en cambio en el de .otros pasivos0 se incluyeron como menor valor de ste, no altera el patrimonio l"quido base de la comparacin patrimonial= en ning n momento se est> reconociendo que las cuentas por cobrar no se declararon, sino que ellas fueron disminuidas con los pasivos, apareciendo la cuenta depurada con las compa$"as vinculadas. ;: Desconoci"iento #e &asi$os3 aC K;@?:>?=:I=< conformado por obligaciones laborales 2D,.%%,.)??4, acreedores varios 2D)<6.F,%.<)+4 y anticipos recibidos de clientes 2D,<.%)*.<?+4. #a parte demandante aduce que dicho monto nunca fue cuestionado por la administracin ni en el requerimiento especial ni en su ampliacin, viol>ndose el principio de la correspondencia que debe e5istir entre ste y la liquidacin de revisin, por lo cual a su !uicio se establece una clara violacin del art"culo F,, del Estatuto :ributario. /obre esto, manifiesta que la ';A8 incurre en el error de no buscar la realidad de las cifras en los libros de contabilidad sino en la simple confrontacin de los ane5os de la declaracin y las certificaciones recibidas con ocasin de los cruces algunos terceros. )C 0asi$os con co"&aF,as $incula#as3 /e$ala que aparece demostrado que el total del pasivo a compa$"as vinculadas registrado en la contabilidad ascend"a a D*.6&*.&*%.*+* y por otro lado las cuentas por cobrar con compa$"as vinculadas contabilizadas en la suma de D&.<,*.+?).*66, pero para efectos de la declaracin de renta stas se restaron de

las primeras para una diferencia de D).6)F.++?.FF? llevada al rengln )< 29;4 de acuerdo con los valores registrados en los libros. cC &asi$os con &ro$ee#ores3 ;nvoca como violado el art"culo )?% del Estatuto :ributario por haber desconocido los pasivos con proveedores, debidamente soportados en la contabilidad, por una cuant"a de D%.6?<.?)+.6&%. Anota que las supuestas inconsistencias encontradas por la ';A8 entre el certificado e5pedido por algunos de los proveedores, el ane5o a la declaracin de renta por el a$o cuestionado y la relacin enviada por el contribuyente en respuesta al requerimiento ordinario, se debieron a la venta que obligatoriamente tuvo que hacer 1arlos Eederico (uiz de todos sus establecimientos de comercio a la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A., lo cual gener que algunos proveedores al ser requeridos por la Administracin sobre sus cuentas por cobrar con 1arlos Eederico (uiz, indistintamente incluyeron o e5cluyeron en el certificado a la persona natural o a la sociedad, toda vez que si bien estos proveedores en lugar de vender a partir de diciembre de ,++F a 1arlos Eederico (uiz, vend"an a la sociedad= adem>s, considerando que las deudas de los proveedores con el actor por concepto de la mercanc"a vendida, no fueron subrogados a la sociedad. #C 0asi$os con el sector financiero &or K>:@J;:=@<:===3 /e viola el art"culo FF< del Estatuto :ributario, por cuanto el funcionario cuestiona la realidad del pasivo debidamente soportado en la contabilidad, por el hecho de aparecer en cada uno de los documentos soportes !unto con 1arlos Eederico (uiz otros deudores solidarios y mancomunados .creando erradamente0 una proporcionalidad para reconocer solo una parte de dicho pasivo a 1arlos Eederico (uiz. 'e acuerdo con los documentos la ';A8 acepta los prstamos por pagar pero no en su totalidad sino dividiendo el valor prestado por el n mero de deudores solidarios y mancomunados, sin m>s prueba que la constancia de la solidaridad en dichos documentos. II: Siste"a Or#inario: @: A#icin #e Ingresos &or la su"a #e KI:@H<:H@I:===3 /e violan los art"culos FF) y FF% del Estatuto :ributario y %& y ,), del 'ecreto (eglamentario )*&+ de ,++% al desconocer la contabilidad pues este valor corresponde al pasivo contabilizado por el actor por las ventas de 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a. El pasivo desconocido fue adicionado como ingresos por parte de la ';A8,

argumentando que estos valores correspond"an a la mercanc"a dada en consignacin por 1arlos Eederico (uiz a la sociedad por el solo hecho de la falta del registro en cuentas de orden, no obstante se refle!aba en los estados financieros. Aclara que la consignacin de este dinero en sus cuentas bancarias y corrientes, se debi al hecho de que se estaba surtiendo el proceso de apertura de cuentas corrientes cercanas a cada uno de los establecimientos de comercio de la sociedad 7A8AGE(;1A8A #;B(E(LA M 7A7E#E(LA /.A. y correspond"a a las ventas realizadas por la sociedad durante el mes de diciembre respecto de mercanc"as dadas en consignacin por el actor, las cuales fueron contabilizadas y declaradas por la sociedad 7A8AGE(;1A8A #;B(E(LA M 7A7E#E(LA /.A. y el hecho de no haber sido contabilizadas las mercanc"as en consignacin por el actor en cuentas de orden no puede conllevar a la prdida de la eficacia de la contabilidad. 1oncluye que la decisin de abrir veinte cuentas bancarias para la sociedad, una por cada establecimiento de comercio obedec"a a razones de operatividad y seguridad y que el hecho que la sociedad a %, de diciembre de ,++F ya tuviera abiertas cuentas en algunos bancos, no demuestra que ellas se abrieron desde el momento de constitucin de la sociedad, sino que se pose"an al %, de diciembre. ;: Desconoci"iento #e intereses 4 #e"2s gastos financieros &or

K;:<;@:H><:===3 Aduce la violacin de los art"culos ,<F y ,,F del Estatuto :ributario, pues la Administracin desconoce este concepto por considerar que no e5iste relacin de causalidad ni proporcionalidad con los ingresos declarados. E5plica que los crditos sobre los cuales se pagaron estos intereses fueron adquiridos como capital de traba!o, parte de dichos prstamos y parte de sus ingresos operacionales originados en sus propias ventas fueron prestados a las compa$"as de las cuales es inversionista, lo cual de acuerdo al criterio comercial, conlleva la disposicin de sus recursos obtenidos como persona natural para asegurar sus inversiones en las sociedades en las cuales es socio mayoritario. Ahora, el hecho de que las utilidades reportadas por esas sociedades no sean las esperadas o sean prdidas, no significa que no tengan relacin de causalidad. 'e todos modos el art"culo ,,F del Estatuto :ributario establece que los intereses pagados a entidades sometidas a la vigilancia del Estado, son deducibles en cualquier cuant"a.

III: Sancin &or ineEactitu#: /e$ala que no procede la sancin por ine5actitud impuesta sobre la diferencia patrimonial determinada y por la determinacin del impuesto por el sistema ordinario, pues tanto el incremento de los activos como el desconocimiento de pasivos por errnea interpretacin de las normas contables y fiscales, as" como las diferentes glosas en la determinacin del sistema ordinario, no conllevan en ning n momento a datos o factores falsos, equivocados o desfigurados, sino que evidencian una diferencia de criterios entre la Administracin y el contribuyente. 0roceso B=@ 8 ;;=>C I"&uesto I.A SeEto 1i"estre @AA?: Gediante requerimiento especial 8o &<,J%)<*%)<<<<<<<F, la Administracin de ;mpuestos de 7ersonas 8aturales propuso modificar la liquidacin privada adicionando ingresos por la suma de D&.,?6.?,&.<<< que correspond"an a consignaciones que la sociedad 7A8AGE(;1A8A #;B(E(LA M 7A7E#E(LA /.A. efectu en cuentas corrientes y de ahorro del se$or 1A(#9/ EE'E(;19 (@;I y que fueron contabilizadas por ste como pasivo, por corresponder a las ventas del mes de diciembre de ,++F de la citada sociedad. 7osteriormente en la #iquidacin de (evisin del F de !unio de )<<,, la ';A8 intenta desvirtuar las cifras presentadas como e5istencias disponibles para la venta en diciembre de ,++F de acuerdo al saldo a noviembre %< de las cuentas ,&66 Gateriales y (epuestos y ,&*6 ;nventario en tr>nsito y las compras de mercanc"a realizadas en el mes de diciembre. #as sumas adicionadas en los renglones & 2;ngresos Brutos por 9peraciones E5cluidas y 8o Gravadas4 y 6 2;ngresos Brutos por 9peraciones Gravadas4 produ!eron que el impuesto generado por operaciones gravadas quedara en D,.,+&.+%6.<<< y la sancin por ine5actitud de DF&F.+F%.<<<. Ahora bien, el actor, en e!ercicio de la accin de nulidad y restablecimiento del derecho, solicit que se declare la nulidad de la #iquidacin de (evisin 8o. %)<*&)<<,<<<<)F del F de !unio de )<<, adem>s de los actos de tr>mite que le precedieron. 1omo restablecimiento del derecho solicita sea anulada tal liquidacin oficial y se confirme la liquidacin privada del impuesto sobre las ventas por el *H bimestre. 1omo normas violadas invoc los siguientes y cuyo concepto de violacin desarroll as"-

@: Art,culos ??;% ??>% ??I 4 ??? #el Estatuto Tri)utario 4 los art,culos >I 4 @;@ #el Decreto ;JIA #e @AA> , por cuanto la actuacin de la ';A8 desconoce la contabilidad al adicionar ingresos por la suma de D&.,?6.?,&.<<<, valor que corresponde al pasivo contabilizado por 1arlos Eederico (uiz por los recaudos de las ventas de la sociedad creada por l y cuyos valores fueron consignados en las cuentas de aqul. El pasivo desconocido fue adicionado como ingreso por parte de la ';A8, argumentando que estos valores correspond"an a la mercanc"a dada en consignacin por 1arlos Eederico (uiz a la sociedad por el solo hecho de la falta del registro en cuentas de orden. 1ontrovierte la falta de eficacia probatoria que le atribuy la Administracin :ributaria a la contabilidad del actor, al no relacionar oportunamente en cuentas de orden las mercanc"as entregadas en consignacin a la sociedad creada por el mismo actor, ya que acompa$a los estados financieros donde aparece revelada tal situacin mediante 8otas a los mismos y que, la falta de tal registro no hace perder dicha eficacia probatoria porque tales cuentas son de simple control como se describe en la cuenta ?,,6 del 7@1 para comerciantes 2decreto )*6< de ,++%4 y que las mercanc"as en consignacin no implican que de!en de ser considerados como activos del ente econmico como en efecto se present en la contabilidad. E5plica que el dinero consignado en sus cuentas bancarias y corrientes, fue principalmente el hecho notorio de su secuestro, y por la necesidad que tuvo de vender sus establecimientos de comercio como persona natural, para trasladarlo a una sociedad annima, buscando quedar en anonimato y mientras se surt"a el proceso de apertura de cuentas corrientes cercanas a cada uno de los establecimientos de comercio. Afirma que la suma consignada en sus cuentas correspond"an a las ventas realizadas por la sociedad durante el mes de diciembre respecto de mercanc"as dadas en consignacin por el actor, las cuales fueron contabilizadas y declaradas por la sociedad 7A8AGE(;1A8A #;B(E(LA M 7A7E#E(LA /.A. y el hecho de no haber sido contabilizadas las mercanc"as en consignacin por el actor en cuentas de orden no puede conllevar a la prdida de la eficacia de la contabilidad. El actor insiste que las ventas efectuadas por 7A8AGE(;1A8A #;B(E(LA M 7A7E#E(LA /.A. en el mes de diciembre de ,++F, por un valor total de D&.*6?.?<?.,6+ 2D&.,?6.?,&.<++ por ventas y D&F).++&.<*< por ;BA4 aparecen debidamente contabilizadas tanto en los registros y libros de contabilidad del actor y de la sociedad antedicha, y que el monto adicionado por la ';A8 al actor,

nada tiene que ver con los ingresos de aquel pues se trata de ventas a clientes de 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. en sus establecimientos de comercio y que fueron facturadas, contabilizadas y declaradas por la sociedad. (ecalca que la decisin de abrir veinte cuentas bancarias para la sociedad, una por cada establecimiento de comercio obedec"a a razones de operatividad y seguridad que e5ig"an abrirlas en sucursales bancarias cercanas a cada uno de ellos y que el hecho que la sociedad a %, de diciembre de ,++F ya tuviera abiertas cuentas bancarias en algunos bancos, no demuestra que ellas se abrieron desde el momento de constitucin de la sociedad, sino que se pose"an al %, de diciembre. ;: Art,culo JI? #el Estatuto Tri)utario por cuanto se impuso una sancin por ine5actitud, a todas luces improcedente, ya que el omitir el registro en cuentas de orden de la mercanc"a dada en consignacin, no significa que la contabilidad de!e de refle!ar la verdadera realidad econmica y la adicin de ingresos se debi a errores de interpretacin de las normas contables relacionadas con cuentas de orden. CONTESTACI9N DE +A DE(ANDA :anto en el 7roceso <, A ))<% 2;mpuesto sobre las Bentas *H Bimestre ,++F4 como en el <,J),++ 2;mpuesto sobre la renta a$o gravable de ,++F4, la 8acin por conducto de apoderada !udicial contest la demanda y se opuso a las pretensiones del actor con idnticos fundamentos de oposicin, que se resumen as"1on base en los art"culos F% y F& del 1digo 1ivil, que 1arlos Eederico (uiz y 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. son personas distintas con obligaciones y responsabilidades independientes, en consecuencia deben realizar y cumplir con todas y cada una de las normas legales atinentes a la parte mercantil individualmente como ente econmico, dando estricto cumplimiento a la norma general que para el caso es el 1digo de 1omercio y a las normas especiales como son los 'ecretos )*&+ y )*6< de ,++%. Anota que todas y cada una de las transacciones realizadas por 1arlos Eederico (uiz y 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. han debido ser registradas en forma independiente en sus libros de contabilidad con los soportes respectivos,

para que muestren fielmente la realidad econmica del contribuyente. Nue si bien es cierto el actor dio en consignacin la mercanc"a que pose"a a %< de noviembre de ,++F a la citada sociedad, donde l es el principal accionista, tambin lo es que debe relacionar en su contabilidad espec"ficamente en las cuentas de orden esta situacin, precisamente por el hecho de que dichas mercanc"as segu"an siendo de su propiedad y de alguna manera le afectaban sus estados financieros. Analiza las respuestas dadas por el contador del actor ante las preguntas sobre la no contabilizacin de las mercanc"as en consignacin para concluir que la contabilidad presenta irregularidades respecto a los saldos mostrados en los libros au5iliares y lo refle!ado en los ane5os de la declaracin de renta de ,++F. #uego de conformidad con los art"culos FF) a FF& del Estatuto :ributario su contabilidad no surte la pretendida eficacia probatoria por cuanto no est> llevada en debida forma por no cumplir a cabalidad con las normas citadas y en consecuencia la certificacin firmada por el 1ontador del actor, no puede ser tenida en cuenta toda vez que su contabilidad ha sido cuestionada por la administracin. :ermina afirmando que al no e5istir dentro de la contabilidad del contribuyente registro que muestre el movimiento de la mercanc"a entregada en consignacin, es de concluir que las ventas adicionadas corresponden a 1arlos Eederico (uiz toda vez que a pesar de las afirmaciones hechas en la demanda respecto a que dichos valores fueron consignados en las cuentas del actor porque slo hasta enero de ,++? le fue aprobada a la sociedad la apertura de las cuentas bancarias, se encuentra desvirtuada con la visita efectuada donde se estableci que a diciembre %, de ,++F, aquella pose"a cuentas en los Bancos de 1rdito, Banco (eal y Banco de Bogot>. +A SENTENCIA A0E+ADA 7revia la acumulacin de los dos procesos, la /eccin 1uarta /ubseccin .A0 del :ribunal Administrativo de 1undinamarca mediante sentencia de fecha ? de septiembre de )<<&, neg las pretensiones de la demanda correspondiente al impuesto sobre las ventas por el se5to bimestre de ,++F 27roceso 8o. <,J))<%4 y respecto de la demanda por el impuesto de renta por el a$o gravable de ,++F, accedi parcialmente a las pretensiones, ba!o las siguientes consideraciones-

De"an#a #e los actos corres&on#ientes al I"&uesto so)re las $entas &or el seEto )i"estre #e @AA?3 #uego de citar el acervo probatorio se refiere al hecho de que el se$or 1arlos Eederico (uiz no efectu ning n registro en cuentas de orden por el valor de las mercanc"as entregadas y luego facturadas a la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. 2Eactura <)?F, de 'ic. %,3+F por valor de ).*?<.%+,.F++4, sobre lo cual anota que teniendo en cuenta el art"culo ,,& del 'ecreto (eglamentario )*&+ de ,++%, las notas como presentacin de las pr>cticas contables y revelacin de la empresa son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros y en la 8ota & .;nventarios0 se indica que los inventarios de Gercanc"as no fabricadas por la empresa por valor de D*.6&&.))?.%%* fue entregada en consignacin a la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A.. 'espus de hacer una breve rese$a del contenido de los registros contables y los certificados de los revisores fiscales del actor y de la sociedad tantas veces mencionada, concluye que es cierto que el valor de D&.*6?.?<?.,6+ corresponde al valor de la mercanc"a que la sociedad vendi a cuenta de la mercanc"a dada en consignacin y a los anticipos que recibi para compra de inventarios del mismo actor, y por lo tanto no es equivocada la suma de D*.F)*.<<F.?)+ que estableci la ';A8, por cuanto estas son las cifras que se encuentran debidamente probadas. El hecho de haberse consignado en las cuentas bancarias la suma de D&.,?6.?,&.<<<, no demuestra que el mencionado rubro no corresponda a las ventas efectuadas por la sociedad de mercanc"as dadas en consignacin y tampoco e5iste prueba que del valor total de las ventas de la sociedad fueron facturadas directamente por la sociedad y declaradas en el se5to bimestre de ,++F como ventas del per"odo como lo afirma la parte actora. En consecuencia, no accede a las pretensiones de la demanda, ni a levantar la sancin por ine5actitud, pues considera que se trata de la omisin de ingresos por operaciones gravadas, y que correspond"an a mercanc"as dadas en consignacin las cuales fueron recaudadas en las cuentas del demandante, de conformidad con el art"culo *&F del Estatuto :ributario. De"an#a so)re los actos corres&on#ientes al I"&uesto so)re la renta 4 co"&le"entarios &or el aFo #e @AA?:

En relacin con la inconformidad del demandante sustentada en que en la ampliacin del requerimiento especial la renta gravable se determinar> por el sistema especial de comparacin patrimonial conservando las modificaciones planteadas por el sistema ordinario que se hab"an indicado en el requerimiento inicial, considera el :ribunal, que tal procedimiento no ri$e con el art"culo F<) del Estatuto :ributario, en cuanto a liquidacin nica, por cuanto la determinacin de la renta gravable para un determinado per"odo puede efectuarse por cualquiera de los sistemas de determinacin de la renta que establece la normatividad tributaria, y entre ellos se encuentra la comparacin patrimonial del art"culo )%* del Estatuto :ributario y )* del mismo ordenamiento legal para el ordinario. A$ade que las normas tributarias conceden amplias facultades de fiscalizacin a la Administracin, sin que en ninguna se proh"ba que la determinacin de la renta gravable por comparacin patrimonial no pueda proponerse en la ampliacin al requerimiento especial, al contrario, el art"culo F<? del Estatuto :ributario permite que la ampliacin al requerimiento contenga hechos y conceptos nuevos y proponer una nueva determinacin oficial de los impuestos anticipos, retenciones y sanciones. 7or tanto, si la Administracin en la ampliacin al requerimiento le indic al demandante que determinar"a sus impuestos por la anualidad de ,++F en primer trmino por el sistema de comparacin patrimonial y en forma subsidiaria por el sistema ordinario que se plante en el requerimiento inicial, tal proceder no ri$e con las disposiciones que se indican como violadas, ya que la ampliacin del requerimiento conforma con el inicial el requerimiento especial. As" pues, al rechazarse pasivos y adicionar activos de un contribuyente inmediatamente se modifica el patrimonio l"quido declarado por el contribuyente, y si de ello se encuentra un incremento patrimonial se debe plantear la determinacin de la renta por comparacin patrimonial tal como lo se$alan los normas de impuestos, que es lo que la Administracin efectu, con lo cual no era procedente la aplicacin del art"culo +, del '.(. ,?F de ,+F6, no e5istiendo tampoco violacin el art"culo ,? del '.(. %6%3?&. (especto de las glosas considera as" el :ribunal@: A#icin #e acti$os3

aC 1ancos3 en cuanto al valor patrimonial de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorros al %, de diciembre, se$ala que debe ser el registrado en los

e5tractos que e5piden las entidades donde el contribuyente posea cuentas a su nombre, y por ello las oficinas de impuestos los deben establecer de dichos e5tractos y no de los saldos de los libros de contabilidad del declarante, siendo para efectos fiscales la prueba idnea el saldo en e5tractos bancarios. )C Cuentas &or co)rar3 el :ribunal considera que la declaracin de renta del actor no incluy las cuentas por cobrar con compa$"as vinculadas y que tal omisin da lugar para el valor adicionado al patrimonio bruto, no siendo procedente tildar de irregular la actuacin administrativa por cuanto son las pruebas que la Administracin tuvo en cuenta para la modificacin a la declaracin y con base en ellas e5pidi la #iquidacin 9ficial de (evisin. ;: Desconoci"iento #e los siguientes &asi$os aC K;@?:>?=:I=< conformado por obligaciones laborales 2D,.%%,.)??4, acreedores varios 2D)<6.F,%.<)+4 y anticipos recibidos de clientes 2D,<.%)*.<?+4= b4 7asivos con compa$"as vinculadas= c4 pasivos con proveedores y d4 7asivos con el sector financiero por D%.,*).<,6.<<<. (esuelve el :ribunal el presente cargo as"En lo que tiene que ver el desconocimiento de las cuentas por pagar a proveedores y en aplicacin del art"culo F&) del Estatuto :ributario, se fundamenta la actuacin de la Administracin al determinar por medio de la #iquidacin de (evisin los impuestos por el a$o de ,++F, en los hechos debidamente probados en el respectivo e5pediente, y en lo referente a las cuentas por pagar a proveedores, solamente se encuentran probados los certificados que se allegaron por los proveedores y uno m>s que aport con las respuesta al requerimiento especial. Basado en los art"culos F?+ y F&* del estatuto tributario, al quo afirma que levantada la presuncin de veracidad de la declaracin tributaria, le corresponde al contribuyente probar los hechos de sus afirmaciones de conformidad con el art"culo ,FF del 1digo de 7rocedimiento 1ivil, de manera que es el contribuyente quien deb"a probar los pasivos que la administracin cuestionaba, por cualquier medio probatorio. Enfatiza que al e5istir incongruencias en las cuant"as informadas en el ane5o de la declaracin, con las relaciones enviadas y con las certificaciones obtenidas de proveedores y en tal condicin la contabilidad no es desvirtuada pero s" cuestionada.

7ara el :ribunal, no e5isten pruebas en el e5pediente que permitan establecer que los pasivos declarados con proveedores se encuentran debidamente soportados, slo e5iste las afirmaciones de la parte demandante, sin determinar acertadamente los valores rechazados por la Administracin que permitan establecer la comprobacin de dichos pasivos. Acepta D),F.%F<.&<6 ya que no fueron motivo de se$alamiento en el requerimiento de ampliacin y que corresponden a obligaciones laborales, acreedores varios y anticipos a clientes. ;gualmente est> de acuerdo con el valor de D6.*&*.+<).<<< declarado por el contribuyente como pasivos por prstamos con el sector financiero y del cual la administracin reconoci la suma de D).&?&.?<F.<<< aceptando la diferencia de D%.,*).<,6.<<<. 7ero como a pesar de los pasivos aceptados, persiste un aumento patrimonial no !ustificado, practica una nueva liquidacin por el sistema de comparacin patrimonial 2E.:. art"culos )%* y )%F4. Einalmente y en relacin con la sancin por ine5actitud, considera que no son acertadas las fundamentaciones de orden legal esgrimidas por la parte actora, por cuanto no !ustific en debida forma la comparacin patrimonial que se establece, para lo cual elabora una nueva liquidacin que arro!a como renta l"quida gravada por el sistema de comparacin patrimonial la suma de D,*.,)<.+,6.<<<, un impuesto a cargo de D6.*%6.?&).<<<, una sancin por ine5actitud de D?.&<F.?&?.<<< para un total saldo a pagar de D,%.F<<.*)%.<<<. +OS RECURSOS DE A0E+ACI9N ;nconformes con la decisin de primera instancia, tanto la parte actora como la entidad demandada mediante apoderados, interpusieron recursos de apelacin, los cuales sustentaron as"+a &arte #e"an#ante3 - I"&uesto so)re las $entas &or el seEto )i"estre #e @AA?3 reitera lo e5puesto en la demanda en cuanto a que la suma de D&.,?6.?,&.<<< que fue adicionada por la ';A8 como ingresos del actor, corresponden realmente a ventas efectuadas por la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. de parte de

las mercanc"as recibidas en consignacin y parte de las mercanc"as propias de la sociedad que fueron facturadas directamente por la sociedad y declaradas en el se5to bimestre de ,++F. E5plica que los recaudos recibidos por el actor de la sociedad por un valor de D*.)**.<<F.?)+ fue contabilizado como pasivo para aquel y para la sociedad una cuenta por cobrar y se detalla as"- D&.,?6.?,&.<++ por ventas de la sociedad, D&F).++&.**< por ;BA y D).<*F.,++.*F< por giros que la sociedad le hizo a 1arlos Eederico (uiz a t"tulo de anticipo para la compra de inventario. #o anterior encuentra su respaldo probatorio en el certificado de revisor fiscal de la sociedad respecto a las ventas totales, compras en el mes de diciembre a 1arlos Eederico (uiz del inventario dado en consignacin y que ste declaracin del se5to bimestre de ,++F. 1ontrovierte el argumento del :ribunal basado en que no se encontr demostrado que del valor total de la ventas de la sociedad fueron facturadas directamente por la sociedad y declaradas en el se5to bimestre de ,++F como ventas del per"odo, sobre lo cual reitera en la apelacin que con el certificado del revisor fiscal de la sociedad se demostr plenamente que las ventas netas de la sociedad contabilizadas y declaradas durante el se5to bimestre fueron de D&.%&6.<,%.+&&, de las cuales D).&,,.+<*.)&% fueron compras efectuadas a 1arlos Eederico (uiz de las mercanc"as entregadas en consignacin por ste, que la sociedad vendi directamente a sus clientes, el resto de la mercanc"a vendida por la sociedad correspondi a la comprada a otros proveedores diferentes a 1arlos Eederico (uiz, demostr>ndose entonces que el valor total de D&.%&6.<,%.+&& fueron facturadas, contabilizadas y declaradas directamente por ella. - I"&uesto so)re la renta &or el aFo gra$a)le #e @AA?3 :anto en el escrito de apelacin como en el de su sustentacin reitera los cargos e5puestos en la demanda y en especial los siguientes,. ;nsiste en que la Administracin solo pod"a legalmente determinar la renta por el sistema de comparacin patrimonial, comparando los dos patrimonios l"quidos declarados en el a$o gravable y en el a$o inmediatamente anterior y no como lo hizo en el acto acusado con violacin del art"culo +, del '.(. ,?F de ,+F6 pues para efectos de determinar la renta por el sistema de comparacin patrimonial se ltimo declar como ventas en la declaracin de renta del a$o gravable ,++F y en la

adicionaron activos y se rechazaron pasivos solicitados en la declaracin tributaria de 1arlos Eederico (uiz, al estimar que los datos de la declaracin no correspond"an a la de los ane5os de la misma, sin verificar la contabilidad. ). (eitera el cargo de violacin de los art"culos F<) a F<6 del Estatuto :ributario y ,? del 'ecreto %6% de ,+?& fundamentado en el hecho de que la #iquidacin de (evisin determina el impuesto de renta por los dos sistemas, primero el sistema de comparacin patrimonial y luego por el sistema ordinario, aclarando que la segunda liquidacin slo ser> aplicable en caso de que el contribuyente logre desvirtuar la diferencia patrimonial establecida, lo que conlleva la violacin aducida por cuanto el acto liquidatorio slo puede plantear un solo sistema de determinacin de la renta. %. 7osteriormente, el recurrente e5pone nuevamente los argumentos planteados en relacin con cada una de las glosas de adicin del patrimonio para determinar la renta por el sistema de comparacin patrimonial modificando renglones del formulario de declaracin, como- Efectivo, ca!a, cuenta por cobrar 2rengln ,4 al adicionar los saldos de los e5tractos bancarios y desconocer el sobregiro contable= 1uentas por cobrar clientes 2rengln 64 que est> relacionado con el rengln )< 2otros pasivos4 al adicionar en el activo las cuentas por cobrar de las compa$"as vinculadas pero sin tener en cuenta el pasivo con las mismas y, el rengln ,6 2proveedores4 al desconocer los saldos de algunos proveedores por falta de cruce y sin tener en cuenta las pruebas y soportes contables que demuestran la totalidad del pasivo incluido en este rengln. 7ara ello e5pone las mismas razones de orden legal y f>ctico de la demanda y relaciona las pruebas aducidas en la v"a gubernativa. 1on fundamento en lo anterior, solicita se revoque la decisin de primera instancia y se acceda a las pretensiones de la demanda. +a &arte #e"an#a#a3 #a 8acin ';A8 mediante apoderada, solicita que se revoque la decisin tomada respecto de los actos que determinaron oficialmente el impuesto de renta por el a$o gravable de ,++F y en su lugar se nieguen las pretensiones de la demanda. /e opone en primer lugar a la aceptacin en el rengln )< de la declaracin, de la suma de D),F.%F<.&<6 como pasivos del contribuyente por concepto de obligaciones laborales, acreedores varios y anticipos a clientes. /obre las

deudas de car>cter laboral aduce que el contribuyente no envi documentos soporte que demostrara que dichos pagos fueran e5igibles o probables, por lo cual el rechazo debe mantenerse. En lo atinente a las cuentas de acreedores varios y anticipos recibidos de clientes, se$ala que aunque en el requerimiento ordinario se le solicit un relacin y prueba de dichos pasivos, slo con la respuesta a la ampliacin simplemente se limita a enviar relacin de dichos conceptos= y los soportes que reposan en el e5pediente carecen de clasificacin adecuada para su f>cil comprensin, adem>s que la ';A8 al tratar de cote!ar algunos "tems de las relaciones suministradas por el contribuyente con los ane5os a la declaracin se observaron las mismas inconsistencias se$aladas en los renglones ,6 y ,* cuentas por pagar, proveedores y prstamos por pagar sector financiero. En relacin con los prstamos con el sector financiero, aclara que desde la respuesta al requerimiento ordinario, la administracin acept las deudas relacionadas teniendo en cuenta que para cada una figuran varios deudores solidarios, pero en cambio algunas deudas presentadas por el actor al %, de diciembre de ,++F, ya no ten"an saldo a cargo del actor, lo mismo que con las obligaciones financieras con el Banco 1olpatria y Banco de 1olombia, es decir, alleg pruebas ine5istentes, viol>ndose de esta forma el art"culo FF< sobre la aceptacin de pasivos para los obligados a llevar a contabilidad. Einalmente manifiesta su inconformidad con la interpretacin del a quo, en relacin con los sobregiros bancarios ya que en su parecer se debe llevar a este rubro el valor que figura en los e5tractos bancarios y no el saldo que arro!an los libros de contabilidad, de conformidad con los art"culos )*,, )*) y )*? del Estatuto :ributario, por lo cual solicita mantener el desconocimiento de los sobregiros bancarios consignados en la privada de ,++F.

A+EGATOS DE CONC+USI9N

#a &arte #e"an#ante3 reitera los argumentos e5puestos a lo largo del debate. En lo que tiene que ver con la demanda correspondiente al impuesto sobre las ventas por el se5to bimestre de ,++F, insiste en la improcedencia de la adicin de ingresos con fundamento en las consignaciones en las cuentas personales de 1arlos Eederico (uiz.

(especto al impuesto sobre la renta por el a$o de ,++F, no obstante insiste en la improcedencia de la determinacin de la renta por el sistema de comparacin patrimonial con fundamento en las modificaciones al patrimonio declarado por dicha anualidad, desvirt a cada una de las glosas determinadas por la Administracin, concluyendo en la ine5istencia de la diferencia patrimonial. #a &arte #e"an#a#a, en oposicin al recurso de apelacin del actor esgrime en s"ntesis, los mismos argumentos e5puestos a lo largo del debate y solicita revocar la sentencia de primera instancia para en su lagar denegar las pretensiones del actor.

(INISTERIO 0L1+ICO

El Ginisterio 7 blico presenta su concepto, en relacin de cada uno de los procesos, as"-

I"&uesto so)re las .entas SeEto 1i"estre @AA?: 1onsidera que debe confirmarse la sentencia del :ribunal que deneg las pretensiones de la demanda por no encontrar desvirtuada la adicin de ingresos, en la medida en que no aparecieron contabilizadas las situaciones referidas por el actor que permitieran inferir con certeza que lo facturado fue lo vendido, ni mucho menos que las consignaciones efectuadas no fueran producto de la venta de su mercanc"a, sino de anticipos recibidos de clientes. ;gualmente, se$ala que no es posible probar con certificacin del revisor fiscal lo que no pudo constatar la administracin en su visita debido a las irregularidades presentadas en la contabilidad. I"&uesto so)re la Renta aFo @AA? /olicita que se acceda parcialmente a las pretensiones de la demanda con fundamento en los siguientes argumentosEn primer lugar considera a!ustado a derecho el haberse planteado en la

#iquidacin de (evisin dos sistemas alternos de determinacin del tributo por el

sistema ordinario y por el sistema especial de comparacin patrimonial adem>s, no contradice la normatividad el hecho de que el sistema especial de comparacin patrimonial se haya planteado como subsidiario en la ampliacin del requerimiento, pues adicional a las facultades que le otorga a la administracin el art"culo F<? del Estatuto :ributario, conforme con el art"culo ,? del 'ecreto %6% de ,+?& dentro del sistema ordinario se entiende incluido el sistema especial de comparacin patrimonial. /obre la violacin del art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6, estima la representante del Ginisterio 7 blico, que la sentencia invocada por el apelante seg n la cual la comparacin patrimonial por parte de la ';A8 no puede realizarse con uno de los patrimonio modificados por ella, no es aplicable al presente caso por corresponder a una situacin diferente, en la medida en que en esa oportunidad no se discut"a el desconocimiento de pasivos. Adem>s, dice que el art"culo )%* del Estatuto :ributario, no impide que la administracin levante la presuncin de veracidad de la declaracin de renta y proceda a corregir los rubros en los que encuentre inconsistencias, si esto no fuera as", no tendr"a la administracin frente a la determinacin de la renta por comparacin patrimonial cmo e!ercer las facultades de fiscalizacin e investigacin que el otorga el art"culo *?& del Estatuto :ributario. En cuanto a la adicin de cuentas por cobrar y al rechazo de pasivos con compa$"as vinculadas, afirma que no hay que perder de vista que el pasivo que pretende el contribuyente se le tenga en cuenta corresponde casi en su totalidad al pasivo con la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A., el cual fue desconocido por la administracin, en atencin a las inconsistencias presentadas con los ane5os a la declaracin y la certificacin del acreedor. 7or ello no es procedente dar pleno valor a las certificaciones allegadas por el actor pues para aplicar el art"culo FF6 del Estatuto :ributario, la contabilidad debe cumplir con las e5igencias legales, entre estas, las del art"culo FF& del mismo Estatuto y en el caso que nos ocupa la contabilidad ha sido cuestionada. (especto al desconocimiento de los pasivos del rengln ,6, considera que no es plena prueba la certificacin del contador p blico allegada con la demanda en la que relaciona a cada uno de los proveedores debidamente certificados, pues el rechazo se debi a que la contabilidad no cumpl"a con las cualidades de la informacin contable ni las normas tcnicas generales y espec"ficas del 'ecreto )*&+ de ,++%, por cuanto al comparar la informacin suministrada con ocasin al

requerimiento ordinario y la contenida en los ane5os de la declaracin, entregados en la inspeccin tributaria, son diferentes. 'e otra parte considera que debe aceptarse el cargo correspondiente a la improcedencia de la adicin al rengln , 2Efectivo4, as" como confirmarse la decisin del :ribunal en cuanto al reconocimiento del pasivo por sobregiros contables, pues el saldo en bancos que debe aparecer en la declaracin tributaria, por refle!ar la situacin econmica del contribuyente no es el del e5tracto bancario sino el establecido en libros. /e$ala, que en efecto, el hecho de no estar todos los cheques cobrados no implica que no sean compromisos que afectan la situacin econmica del actor= adem>s porque de la literalidad del art"culo )*? del Estatuto :ributario en ning n momento se establece que sea el saldo consignado en los e5tractos en el que deba tenerse en cuenta para la declaracin. (especto a la omisin en que incurri el :ribunal al no disminuir la diferencia patrimonial con los a!ustes por inflacin de los rea!ustes fiscales ni con el valor de la revalorizacin del patrimonio, el Ginisterio 7 blico transcribe apartes de la /entencia de esta /eccin de fecha ,< de febrero de )<<% e5pediente ,%),F, para concluir que en lo concerniente al patrimonio slo procede el a!uste de valorizacin por adquisicin de acciones. Einalmente se refiere a cada uno de los cargos e5puestos por la ';A8 en su recurso de apelacin as"8 En cuanto al reconocimiento de la suma de D),F.%F<.&<6 correspondiente

a obligaciones laborales, acreedores varios y anticipos clientes, observa la 7rocuradora 'elegada que contrario a lo que afirma el :ribunal, este rubro s" fue rechazado desde la ampliacin al requerimiento, adem>s no procede su aceptacin toda vez que el contribuyente no envi los documentos soportes ni los registr por separado de acuerdo con el art"culo F6 del 'ecreto )*&+ de ,++%. 8 /obre la aceptacin de los pasivos con el sector financiero observa el Ginisterio 7 blico que el art"culo *%) del 1digo de 1omercio no autoriza a la administracin para dividir la deuda en virtud de la solidaridad. :ambin con fundamento en los art"culos ,6F, y ,6F) del cdigo 1ivil, concluye que la solidaridad se predica en el momento de la e5igibilidad de la deuda en el sentido de que el acreedor pueda e5igir su pago a cualquier de los obligados, por lo tanto estima que no tiene sustento legal la divisin que hizo la Administracin de las

acreencias del contribuyente entre el n mero de deudores solidarios, para desconocer parte de sus obligaciones financieras. /in embargo, este reconocimiento debe obedecer a la suma de D6.,+*.+<,.*,F, toda vez que la Administracin en el acto liquidatorio de! constancia de la no e5istencia del pasivo con relacin a los pagars *<,, por D)<<.<<<.<<< y *<<? por D)6<.<<<.<<<.

CONSIDERACIONES DE +A SA+A 1orresponde a la /ala resolver los recursos de apelacin interpuestos por las partes demandante y demandada contra la sentencia proferida, en proceso acumulado, por el :ribunal Administrativo de 1undinamarca, desestimatoria de las pretensiones de la demanda instaurada en contra de los actos que determinaron oficialmente al actor el impuesto sobre las ventas por el se5to bimestre de ,++F y parcialmente estimatoria de las s plicas de la demanda instaurada en contra de los actos de determinacin oficial del impuesto sobre la renta por el a$o gravable ,++F. :eniendo en cuenta que ambas partes apelaron la decisin, la /ala decidir> sin limitacin alguna como lo prev el inciso ,H del art"culo %6F del 1digo de 7rocedimiento 1ivil, en el mismo orden en que lo fue en primera instancia, es decir, primero el proceso relativo al ;BA y posteriormente el concerniente al impuesto sobre la renta. I(0UESTO SO1RE +AS .ENTAS 0OR E+ SE5TO 1I(ESTRE DE @AA?3 Oa sido discutido por la parte actora a lo largo del debate y en el recurso de apelacin, la improcedencia de adicionar ingresos por la suma de D&.,?6.?,&.<<< que efect a la Administracin en los actos acusados al considerar que tal monto corresponde a las ventas efectuadas por el actor se$or 1arlos Eederico (uiz a la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. por las mercanc"as dadas en consignacin y que tal suma no fue declarada como ingresos por la sociedad en el se5to bimestre de ,++F. #o anterior teniendo en cuenta que el actor no registr en cuentas de orden el valor de las mercanc"as dadas en consignacin a la sociedad, de donde se desprende que la contabilidad no cumpl"a a cabalidad con las cualidades de la informacin establecidas en el art"culo &H del 'ecreto )*&+ de ,++%.

Ahora bien, las cuentas de orden son consideradas como informaciones al margen que se presentan a continuacin del Balance General, despus de totalizar los activos, pasivos y el patrimonio. En esos rubros se informan hechos de relevancia econmica, que no pueden mostrarse dentro del cuerpo del balance, ya que a la fecha de tal estado financiero, una vez cuantificados sus valores, a n no son propiedad de la empresa, o no han de!ado de serlo o no constituyen todav"a una obligacin o compromiso de pago. #as cuentas de orden hacen parte de los estados financieros de cualquier ente econmico tal como lo se$ala el art"culo %& del 'ecreto (eglamentario )*&+ de ,++% al decir- . Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden.... #o que quiere decir que las cuentas de orden deben ser utilizadas por todo ente econmico o contribuyente que durante el per"odo gravable haya realizado alguna de las situaciones para las cuales se tienen previstas. 'entro del (eglamento General de la 1ontabilidad 2'.(. )*&+3+%4 e5isten cuatro clases de cuentas de orden- contingentes 2art"culo &)4, fiduciarias 2art"culo &%4, fiscales 2&&4 y de control 2&64. 7recisamente sobre la utilizacin de las cuentas de orden contingentes el citado art"culo &) prevArtculo 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico. 2/e ha subrayado4. /obre esta clase de cuentas, la /ala en sentencia de fecha )& de !ulio de )<<%, dictada dentro del proceso ,%)*+ con ponencia de la 'ra. #igia #pez '"az, precis.#os estados financieros constituyen la base informativa de la obligacin tributaria para los obligados a llevar contabilidad. Esa es la razn para que las normas fiscales les otorguen un significado probatorio esencial. 'e conformidad con el art"culo %& del 'ecreto )*&+ de ,++% son elementos de los estados financieros los activos, pasivos, el patrimonio, los ingresos, costos y gastos. Esta norma agrega que los activos pasivos y el patrimonio deben ser reconocidos en tal forma que

permitan determinar razonablemente la situacin financiera de la empresa en un momento dado. #as cuentas de orden no son elementos de los estados financieros, sino informaciones al margen, que se presentan despus de totalizar los activos, los pasivos y el capital, e informan aquellos valores que no pueden mostrarse dentro del balance por no ser de propiedad de la empresa o no constituir todav"a una obligacin. :ambin registran las diferencias entre las cifras contables y las utilizadas en las declaraciones tributarias, en aquellos casos en los cuales, por disposiciones legales deban denunciarse los hechos econmicos en una forma distinta a la refle!ada en los estados financieros, en todo caso, no inciden en la estructura financiera del ente econmico.0 'e acuerdo con lo anterior se tiene que las cuentas de orden contingentes deben presentarse a continuacin del Balance General cuando se realicen transacciones con terceros= no pueden afectar la situacin financiera a la fecha del Balance General del ente econmico, aunque en el futuro puedan hacerlo, ya que registran hechos que a n no han modificado el monto de los activos, pasivos o patrimonio, pero que en el futuro pueden hacerlo. 'e otra parte, las mercanc"as dadas en consignacin, constituyen bienes que han sido entregados a un tercero con el fin de que sean ena!enados por ste, ba!o las condiciones y por el precio convenidos con el consignante, debiendo el consignatario comunicar al propietario de la mercanc"a el momento y monto de la venta, para que ste proceda a facturar la transaccin y a descargar de sus inventarios el costo de la mercanc"a ena!enada de esta manera. 7or tanto, mientras tales mercanc"as no hayan sido facturadas por el consignante como venta a favor del consignatario, el valor de costo de produccin o adquisicin contin a haciendo parte del total de los activos o bienes del contribuyente y como tal debe presentarse en el Balance General y en la declaracin de renta por el respectivo per"odo gravable. 7ues bien, estas mercanc"as dadas en consignacin deben ser contabilizadas en cuentas de orden contingentes hasta el momento que se formalice su venta por parte del consignatario, tal como lo se$ala la descripcin y la din>mica de la cuenta de orden ?,,6 2Bienes y valores en poder de terceros4 ubicada dentro del Grupo ?, 2'erechos 1ontingentes4 1lase 21uentas de 9rden 'eudoras4 del 7@1 para comerciantes que e5presaCuenta H@@< 8 1ienes 4 .alores en &o#er #e terceros:

DESCRI0CI9N: (egistra el valor de los bienes de propiedad del ente econmico entregados a terceros en calidad de arrendamiento, prstamo, comodato, depsito o consignacin. Estas situaciones no implican que dichos bienes de!en de ser considerados como activos del ente econmico 2se ha subrayado4. DINM(ICA: DN)itos: aC )C CrN#itos: aC 7or el retiro de los bienes entregados a terceros, a!ustados. 7or el importe de los bienes entregados a terceros, y 7or el valor del a!uste por inflacin con abono a la cuenta respectiva

del grupo ?& A derechos contingentes por el contrario 21(4.

En el sub lite, como se mencion, la Administracin de ;mpuestos de 7ersonas 8aturales de la ';A8 adicion como ingresos del actor la suma de D&.,?6.?,&.<<< por considerar que no estaba demostrado que se trataba de las ventas efectuadas por la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. y que no hab"a sido ob!eto de registro contable las mercanc"as dadas en consignacin, argumento en que tambin se bas el a quo para no acceder a la pretensiones del demandante. 7ara resolver, considera la /ala que si bien, la falta de registro contable en cuentas de orden de las mercanc"as dadas en consignacin, denota una deficiencia en la contabilidad del contribuyente, tal circunstancia no es suficiente para desvirtuar la eficacia probatoria de la contabilidad y menos a n para desconocer los documentos, certificados y estados financieros que pretenda hacer valer el contribuyente. #a ausencia del registro contable de las mercanc"as dadas en consignacin no permite que en el cuerpo del Balance General se informe qu mercanc"a dada en consignacin est> en poder de terceros, pero no le quita toda eficacia probatoria a la contabilidad del ente econmico. En efecto, la contabilizacin en cuentas de orden no es la nica forma de informar sobre tal hecho, ya que se cuenta adem>s con la (evelacin en 8otas a los Estados Einancieros como lo se$alan los art"culos ,,% a ,,? del 'ecreto )*&+ de ,++%. 7or ello no comparte la /ala que el :ribunal no haya aceptado el pasivo registrado y declarado por 1arlos Eederico (uiz por valor de D&.,?6.?,&.<++ por

falta de una adecuada demostracin confirmando la adicin como ingresos en la declaracin del impuesto sobre las ventas por el se5to bimestre de ,++F, pues adem>s de no ser procedente el rechazo por falta de registro en cuentas de orden como se di!o anteriormente, el monto controvertido se encuentra probado a travs de otros documentos de tipo contable como se pasa a e5plicar, los cuales s" pueden ser tenidos en cuenta, pues como se advirti la falta de registro en cuentas de orden no desvirt a la contabilidad. As", mediante certificados de contador p blico del actor y del (evisor Eiscal de la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. se demuestran los siguientes hechosa4 Nue las ventas sin incluir el ;BA de la sociedad durante el mes de diciembre

de ,++F fueron de D&.%&6.<,%.+&&, de los cuales D&.,?6.?,&.<++ fueron consignadas en las cuentas de 1arlos Eederico (uiz de acuerdo con el Acta 8o. <, de la Kunta 'irectiva del ) de diciembre de ,++F de la citada sociedad 2fl. ,&* cdno ;BA4. b4 Nue las compras efectuadas por la sociedad a 1arlos Eederico (uiz en

diciembre de ,++F fueron por D).*?<.%+,.F++ 2D).&,,.+<?.)&% m>s ;BA de D)*?.&?6.66*4, correspondiente al corte de diciembre de las mercanc"as dadas en consignacin, y que fueron declaradas como ventas por el actor en la declaracin de renta por el a$o gravable ,++F y en el se5to bimestre del ;BA 2fl. &,< 1uaderno (enta4. c4 Aparece igualmente certificado por el contador p blico de 1arlos Eederico

(uiz la venta por el valor del corte de diciembre de ,++F del inventario entregado en consignacin a la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. por la misma cifra en que aparece certificada la compra por la sociedad, es decir por D).*?<.%+,.F++ que incluye un ;BA de D)*?.&?6.66* 2fl. ,&) 1uaderno ;BA4. d4 Asimismo se da cuenta mediante certificado de contador p blico del total de

la mercanc"a entregada en consignacin por el actor en noviembre de ,++F por un total de D+.<+6.<6,.,%+ de los cuales a diciembre %, de ,++F, D).*?<.%+,.F++ hab"a sido vendida a la sociedad mediante Eactura )?F, de %, de diciembre de de ,++F y el resto o sea, D*.*?%.,&&.?+* fueron vendidos en el a$o ,++? durante los meses de enero, febrero y marzo 2fls. &<+ 1uaderno (enta4.

e4

El total de las compras efectuadas durante el a$o ,++F por la sociedad

7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. por valor de D,).66<.?*%.?)% de los cuales D).&,,.+<*.)&% fueron compradas a 1arlos Eederico (uiz aparecen certificadas por el revisor fiscal de la sociedad 2fls. ,*? a ,F? cdno ;BA4. En relacin con el otro argumento e5puesto por el a quo para rechazar el monto de las ventas de la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. como pasivo de 1arlos Eederico (uiz, es que . no se encuentra demostrado que del valor total de las ventas de la sociedad fueron facturadas por la sociedad y declaradas en el sexto bimestre de 1 ! como ventas del per"odo, la /ala encuentra que por el contrario, fueron allegadas al proceso certificaciones y pruebas documentales que demuestran el valor aducido por el actor como pasivo propio y ventas de la sociedad en diciembre de ,++F, como son las siguientesa4 1ertificado de revisor fiscal de la sociedad en relacin con las ventas

totales por valor de D&.%&6.<,%.+&& de los cuales fueron consignados en las cuentas de 1arlos Eederico (uiz D&.,?6.?,&.<++ 2fl. ,&* 1uaderno ;BA4. b4 Eotocopia de la 'eclaracin de renta por el a$o gravable ,++F de la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. presentada el ), de mayo de ,++? donde se declaran en el rengln &* .:otal ingresos netos0 la suma de D&.%&6.6<).<<< 2fls &) 1uaderno 7rincipal4. c4 Eotocopia de la 'eclaracin del ;mpuesto sobre las Bentas por el /e5to Bimestre de ,++F 28oviembreJ'iciembre4 de la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. presentada el )% de enero de ,++? donde aparece declarado en el rengln * .:otal ingresos Brutos recibidos durante el per"odo0 por valor de D&.%&6.6*+.<<< 2fl &% 1uaderno 7rincipal4. d4 1ertificado de (evisor Eiscal de la sociedad sobre el registro contable de de 1arlos Eederico (uiz por un valor de las ventas efectuadas durante el a$o gravable ,++F respecto de las mercanc"as recibidas en consignacin D).*?<.%+,.F++ que incluye un ;BA de D)*?.&?6.66* 2fl. ,&< 1uaderno ;BA4. 'el acervo probatorio anteriormente rese$ado, dentro del cual se encuentran los certificados del (evisor Eiscal de la sociedad y del contador p blico del contribuyente, concluye la /ala que no era procedente la suma adicionada por la Administracin tributaria por valor de D&.,?6.?,&.<++, ya que, tal como lo se$ala el art"culo FFF del Estatuto :ributario invocada por el actor en su demanda, tales certificaciones ser>n suficientes cuando se trata de presentar escritos ante las

oficinas de impuestos, sin per!uicio de la facultad de la administracin de hacer las comprobaciones pertinentes. ;gualmente ha sido criterio de la /ala que la certificaciones de los revisores fiscales constituyen prueba suficiente siempre que en ellas se establezca que la contabilidad a la cual se refieren se lleva conforme a la ley y cumple con todos los requisitos legales e5igidos para el efecto como son entre otros, la indicacin de la fecha y comprobante de diario, de las cuentas que se afectaron, el valor de la transaccin, situacin que en el presente caso aparece en los certificados arrimados al proceso, donde se e5plican los valores cuestionados por la ';A8, las cuentas afectadas con el registro contable y la descripcin del soporte interno. A !uicio de la /ala, en el caso de autos, no puede aceptarse el argumento de la Administracin :ributaria y avalado por el tribunal, sobre la prdida de eficacia probatoria de la contabilidad, pues el hecho de no haber sido contabilizadas las mercanc"as dadas en consignacin en cuentas de orden contingentes no puede traer como consecuencia el desconocimiento de toda la contabilidad y de las certificaciones y pruebas documentales minuciosamente presentadas por el actor, porque tal como se di!o su no contabilizacin no afectaba la situacin financiera del contribuyente y de paso la informacin patrimonial en la declaracin de renta por el a$o gravable ,++F y como lo ha sostenido la !urisprudencia .no inciden en la estructura financiera del ente econmico0 ,. 7or ello, la falta de contabilizacin en que se fundamentan el acto acusado y la sentencia de primera instancia, no modifica el monto de los activos 2patrimonio bruto4 del actor por el a$o ,++F ya que como lo se$ala la din>mica de la cuenta ?,,6 2bienes y valores en poder de terceros4, tales operaciones mercantiles .no implican que dichos bienes de!en de ser considerados como activos del ente econmico0. Adicionalmente, para suplir la falta del registro en cuentas de orden, el actor present copia de las 8otas a los Estados Einancieros 2Balances General al %, de diciembre de ,++F4 en las cuales se lee.89:A &- ;8BE8:A(;9/ #a empresa utiliza el sistema de inventario permanente y su valuacin corresponde a costo promedio ponderado. El costo no e5cede el valor
%

0entencia 0eccin -uarta del 9 de junio de 55! Expediente %! "' :,2, (ra, 4igia 4pez (az,

de mercado ni el costo de reposicin y est> detallado de la siguiente maneraGE(1A81LA 89 EAB(;1A'A D*.6&&.))?.%%* 2P4 79( #A EG7(E/A 2,++F4

#os inventarios de mercanc"a, es decir la mercanc"a no fabricada por la empresa por valor de D*.6&&.))?.%%* se encuentra entregada en consignacin a la sociedad 7A8AGE(;1A8A #;B(E(LA M 7A7E#E(LA /.A., quien la vende por su cuenta. Gediante cortes mensuales de inventarios se facturara en cada uno de los meses hasta completar el inventario entregado en consignacin y de conformidad a los convenios especiales de precios de venta. Esta situacin se presenta desde el , de diciembre de ,++F, fecha en la cual se entreg en consignacin.0 2folios ,,< y ,,, del 1uaderno ;BA4 1onforme al art"culo ,,& del decreto (eglamentario )*&+ de ,++% dichas 8otas a los Estados Einancieros . son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros supliendo de manera subsidiaria la contabilizacin no efectuada por el actor en cuentas de orden. 9tra de las razones, seg n la ';A8, para considerar que el valor contabilizado como pasivos por el actor eran realmente ingresos, es que no era posible que con una Gercanc"a disponible para la venta de D+<,.,?,.+%+ el actor hubiera vendido D&.&F+.F&?.&,&, planteamiento que fue desvirtuado por el mismo actor desde la respuesta al requerimiento especial y reiterado ante la !urisdiccin, como quiera que la ';A8 no tuvo en cuenta que la mercanc"a dada en consignacin contabilizada en la cuenta ,&%6 2Gercanc"as no fabricadas por la empresa4 segu"a formando parte de los activos de la empresa, luego no era correcto restar su valor de la mercanc"a disponible para la venta como lo se$ala la din>mica de la cuenta ?,,6 del 7@1. El otro argumento presentado por la ';A8 desde la v"a gubernativa y ratificado en el escrito de apelacin es que al %, de diciembre la sociedad 7anamericana #ibrer"a y 7apeler"a /.A. ya ten"a cuatro 2&4 cuentas bancarias abiertas y por lo tanto no requer"a de la apertura de las otras cuentas que aduce el actor, se tiene que tal circunstancia a !uicio de la /ala tampoco impide tener como ciertos los registros contables y las certificaciones que indican que los recaudos del mes de diciembre de ,++F de la sociedad fueron consignados en las cuentas personales del actor, situacin que contable y tributariamente debe ser contabilizada como pasivo y no como ingresos.

En consecuencia para la /ala, de acuerdo con los hechos que aparecen probados en el e5pediente 2art"culo F&) del Estatuto :ributario4, se tiene que no hay mrito !ur"dico, ni f>ctico para adicionar como ingresos la suma de D&.,?6.?,&.<<< en la declaracin del impuesto sobre las ventas del se5to bimestre de ,++F as" como tampoco la sancin por ine5actitud correspondiente, debindose acceder a la nulidad de la #iquidacin 9ficial de (evisin 8o. %)<*&)<<,<<<<)F del F de !unio de )<<,, previa la revocatoria de la sentencia de primera instancia. I(0UESTO SO1RE +A RENTA AOO GRA.A1+E DE @AA?3 ;. En este proceso, el recurso #e a&elacin inter&uesto &or la &arte #e"an#ante est> dirigido a impugnar el mayor impuesto generado por la aplicacin del sistema de comparacin patrimonial respecto al a$o gravable ,++F 2fls. ,6, a ,*& 1uaderno de (enta4 mediante el cual se adicionaron cuentas por cobrar y se desconocieron pasivos lo que result que de un total de impuesto a cargo de D%?<.+%F.<<< se pasara a un impuesto a cargo de D*.?,?.*66.<<< m>s la sancin por ine5actitud de D,<.%<<.%&+.<<<. As" mismo, dentro de la #iquidacin de (evisin la administracin tributaria plantea como liquidacin alterna en caso de que el contribuyente desvirt e la comparacin patrimonial, una segunda liquidacin por el sistema ordinario 2fls ,*6 a ,?% 1uaderno (enta4 en la cual determina un impuesto a cargo por el mismo a$o de ,++F de D).F)?.*,&.<<< m>s la sancin por ine5actitud de D%.F6*.)?%.<<<. ,. El primer cargo planteado por el actor, consiste en la violacin de los art"culos )%*, )%F y FF6 del Estatuto :ributario y del art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6, por cuanto la ';A8 mediante la adicin de activos y desconocimiento de pasivos de los declarados por el contribuyente, establece la renta gravable por el sistema de comparacin patrimonial. #a renta por comparacin patrimonial est> prevista en el art"culo )%* del Estatuto :ributario en los siguientes trminos.1uando la suma de la renta gravable, las rentas e5entas y la ganancia ocasional neta resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio l"quido del ltimo per"odo gravable y el patrimonio l"quido del per"odo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable,

a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas !ustificativas.0 El art"culo )%F ibidem, establece cmo se efect a el c>lculo y se$ala que en lo concerniente al patrimonio se har>n previamente los a!ustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales. 7or su parte el art"culo +, del 'ecreto (eglamentario ,?F de ,+F6 dispone lo siguiente#D:R: @H? #e @A?<: Art,culo A@: 7ara efectos de la determinacin de la renta por comparacin de patrimonios, a la renta gravable se adicionar> el valor de la ganancia ocasional neta 2...4 y las rentas e5entas. 'e esta suma se sustrae el de 2...4 los impuestos de renta y complementarios, ...pagados durante el a$o gravable incluyendo retencin y anticipo efectivamente pagado. /i este resultado es inferior a la diferencia entre los patrimonios l"quidos declarados en el a$o gravable y en el e!ercicio inmediatamente anterior, previos los a!ustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales, incluyendo los reaval os autorizados en los art"culos 6, y 6) del decreto ))&F de ,+F& dicha diferencia se tomar> como renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre las causas !ustificativas del incremento patrimonial $se ha subrayado%.

El sistema de comparacin patrimonial desde su implementacin como mtodo de fiscalizacin para gravar el e5cedente no !ustificado de la diferencia de los patrimonios l"quidos de los dos ltimos a$os en relacin con las rentas obtenidas en el ltimo per"odo gravable, debe entenderse como la posibilidad por parte de la administracin tributaria de efectuar los c>lculos se$alados en el art"culo )%* del Estatuto :ributario y en el inciso ,H del art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6 sobre los patrimonios l"quidos declarados por el contribuyente. 1omo en este caso la Administracin no hizo la comparacin sobre los patrimonios l"quidos declarados sino sobre uno declarado y el otro modificado oficialmente, viol el art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6, que e5presamente se refiere a los patrimonios declarados. En este sentido reitera la /ala el criterio e5puesto en sentencias de fechas )* de enero de ,++*, dictada dentro del e5pediente 8o. F%,F, con 7onencia del 'octor 'elio Gmez #eyva y 6 de septiembre de )<<), dictada dentro del e5pediente 8o. ,)+,*, con 7onencia de la 'octora #igia #pez '"az. En consecuencia, no se a!ust a derecho la determinacin de la renta por el sistema de comparacin patrimonial efectuada de manera principal en los actos acusados, por lo que en este aspecto se declarar> su nulidad por violacin de las normas en las que debi fundamentarse. 'e otra parte la /ala anular> tambin la determinacin de la renta por el sistema ordinario, efectuada de manera subsidiaria en la #iquidacin de (evisin, por cuanto tal proceder viola el debido proceso y el derecho de defensa del contribuyente. En efecto, no se a!usta a derecho que en la #iquidacin de (evisin, la administracin determine como en este caso, el impuesto por el sistema de comparacin patrimonial en primer trmino y en caso de desvirtuarse por el contribuyente, entonces plantear como alterno el sistema ordinario, porque el utilizar esta forma mi5ta de determinacin oficial, adem>s de no estar permitido en ninguna norma tributaria, va en contra de los principios de seguridad !ur"dica y certeza tributaria que debe acompa$ar el actuar administrativo y que permite que el contribuyente e!erza plena eficazmente su derecho de defensa.

As" las cosas, rectifica la /ala el criterio e5presado en anteriores oportunidades y precisa que si bien la Administracin :ributaria goza de amplias facultades de fiscalizacin, con lo cual en el (equerimiento Especial puede proponer como sistema principal de determinacin de la renta el de comparacin patrimonial y en subsidio el ordinario. ;gual facultad e5iste para la ampliacin de (equerimiento Especial, independientemente de que se haya formulado cualquiera de los sistemas en el inicial, es decir, puede plantear una opcin o ambas, si a ello hubiere lugar. En todo caso, cuando se practique la #iquidacin de (evisin slo debe contener una determinacin del impuesto, como lo prev el art"culo F<) ibidem, por lo tanto no se puede aceptar que una vez acogido un sistema de depuracin, la Administracin plantee otro de manera subsidiaria en la misma liquidacin de revisin. As" las cosas, se impone revocar la sentencia apelada y en su lugar declarar la nulidad de los actos acusados y a t"tulo de restablecimiento del derecho declarar la firmeza de las declaraciones presentadas por el actor por el impuesto a las ventas por el se5to bimestre de ,++F y la de renta por el mismo a$o gravable. En consecuencia, se releva del estudio del recurso de apelacin de la parte demandada. En mrito de lo e5puesto, el 1onse!o de Estado, /ala de lo 1ontencioso Administrativo, /eccin 1uarta, administrando !usticia en nombre de la (ep blica de 1olombia y por autoridad de la ley, -A++A RE.9CASE la sentencia apelada del ? de septiembre de )<<& y en su lugar se disponeI: 0roceso NP =@-;;=> BI"&uesto so)re las .entas 8 JP 1i"estre #e @AA?C ,. DEC+MRASE +A NU+IDAD de la #iquidacin 9ficial de (evisin 8Q %)<*&)<<,<<<<)F del F de !unio de )<<, proferida por la Administracin de ;mpuestos y Aduanas 8acionales 7ersonas 8aturales de Bogot>, mediante la cual se modific la liquidacin privada del impuesto sobre las Bentas del *Q Bimestre del a$o ,++F del se$or 1arlos Eederico (uiz 8it ,F.,<6.%)%J?. ). En consecuencia y a t"tulo de restablecimiento del derecho, DEC+MRASE EN -IR(E la liquidacin privada del impuesto sobre las ventas

presentada por el contribuyente 1A(#9/ EE'E(;19 (@;I por el se5to bimestre de ,++F. II: 0roceso NP =@ 8 ;@AA BI"&uesto so)re la renta AFo Gra$a)le @AA?C ,. DEC+MRASE +A NU+IDAD de la #iquidacin 9ficial de (evisin 8Q %)<*&)<<,<<<<)6 del F de !unio de )<<, proferida por la Administracin de ;mpuestos y Aduanas 8acionales 7ersonas 8aturales de Bogot>, mediante la cual se modific la liquidacin privada del impuesto sobre la renta del a$o gravable ,++F del se$or 1arlos Eederico (uiz 8it ,F.,<6.%)%J?. ). En consecuencia y a t"tulo de restablecimiento del derecho, DEC+MRASE EN -IR(E la liquidacin privada del impuesto sobre la renta y complementarios presentada por el contribuyente 1A(#9/ EE'E(;19 (@;I por el a$o gravable de ,++F. RECON9CESE 0ERSONERGA al doctor OE(GE/ A(;IA BA(GA/ para representar a la 8acin, seg n los trminos del poder conferido. C90IESE% NOTI-GQUESE% CO(UNGQUESE / DE.UR+.ASE A+ TRI1UNA+ DE ORIGEN: CL(0+ASE: #a anterior providencia fue estudiada y aprobada en sesin de la fecha.

7RCTOR 6: RO(ERO DGAD 0resi#ente

+IGIA +90ED DGAD

(ARGA INRS ORTID 1AR1OSA

6UAN MNGE+ 0A+ACIO 7INCA0IR

RAL+ GIRA+DO +ONDOOO Secretario

AC+ARACIONES

DE

.OTO

CONSE6O DE ESTADO SA+A DE +O CONTENCIOSO AD(INISTRATI.O SECCION CUARTA AC+ARACION DE .OTO DE +A DOCTORA (ARIA INES ORTID 1AR1OSA (eferencia- )6<<<J)%J)FJ<<<J)<<,J<),++J<) Actor- CAR+OS -EDERICO RUID Ref:3 8 mero ;nterno @<@<< 1onse!ero 7onente- 'r. Kuan Angel 7alacio O;ncapi 7rovidencia aprobada en la /ala de octubre ,? del )<<*.

1onsigno a continuacin la aclaracin de voto anunciada frente a la providencia aprobada mayoritariamente. Gi aclaracin de voto es nicamente en lo relacionado con el impuesto sobre la renta a$o gravable ,++F y m>s precisamente con el procedimiento utilizado por la Administracin para establecer la renta gravable por el sistema de comparacin patrimonial. #o primero que debe advertirse es que el 1onse!o de Estado hasta la fecha ven"a aceptando que una vez respondido el (equerimiento Especial o su pertinente ampliacin y no habindose desvirtuado por el contribuyente la propuesta de determinacin del tributo por el sistema especial de comparacin patrimonial, en la #iquidacin 9ficial de (evisin se le confirmara la determinacin del tributo mediante este sistema y se repitiera que en caso de desvirtuarse con motivo del recurso de reconsideracin, se le determinar"a por el sistema ordinario. G>s a n acept este 1onse!o que incluso al decidir el recurso #habi&ndose determinado ya oficialmente el impuesto por comparacin para establecer la renta gravable se a!ustaba a derecho #reliquidarlo por el sistema ordinario seg'n lo proyectado en el requerimiento especial, por lo cual se aval como un #m&todo legalmente admisible diferente del primitivamente empleado por cuanto se entendi observada la regla de la liquidacin decisorio frente al recurso ). nica, amn de que se e!ercit un poder

/entencia de ,+ de !unio de ,++), E5pediente 8o. %FF6, Actor- Bayer de 1olombia /.A., 1.7. 'r. Kaime Abella I>rate.

En otras oportunidades se advirti que si el contribuyente no !ustificaba, por e!emplo con la respuesta al requerimiento especial el incremento patrimonial ni los costos ni deducciones observados, pod"a #la (dministracin v)lidamente determinar la renta por el sistema especial de comparacin de patrimonios y subsidiariamente considerar la determinacin de la renta por el sistema ordinario con base en las glosas obviamente anunciadas en el requerimiento especial, sin que por ello deba considerarse que se trata de una segunda liquidacin de revisin, $*% para concluir que #si posteriormente el contribuyente con ocasin del recurso logra desvirtuar la diferencia patrimonial queda el funcionario con la posibilidad de determinar la renta por el sistema ordinario %. Kurisprudencia como la que se acaba de se$alar es la que ahora se rectifica para concluir que la doble propuesta se a!usta a la normatividad tributaria, con fundamento en las amplias facultades de fiscalizacin e investigacin de la Administracin 2art. *?& E.:.4, pero solo con ocasin del requerimiento especial o de su ampliacin ya que de confirmarse la propuesta en la liquidacin de revisin se vulnera el art"culo F<) del Estatuto :ributario. Es claro que la nueva !urisprudencia apunta a proteger efectivamente la defensa del contribuyente quien tiene derecho a que en todo caso el procedimiento de determinacin del tributo se enmarque en lo propuesto en el requerimiento especial o su ampliacin para que cuando lo responda debida y oportunamente, en la #iquidacin de (evisin tan solo deba defenderse de una liquidacin oficial del tributo. En mi opinin este cambio de criterio adoptado por la /ala, no sorprende a la Administracin en el proceso de la referencia por cuanto se declara la nulidad en el punto en debate, por aceptar la /ala que el mtodo de comparacin no fue aplicado correctamente. As" las cosas, las consideraciones finales de la sentencia constituyen un obiter dicta que lgicamente se espera sea tenido en cuenta por la Administracin en actuaciones en las cuales se realicen la propuesta principal y subsidiaria en actos previos a la #iquidacin 9ficial de (evisin. 9tro de los motivos que obliga en opinin de la /ala a la modificacin de la !urisprudencia, es que si se desvirt a la comparacin de patrimonios con ocasin
/entencia de )% abril de ,++%, E5pediente 8o. %6&,, Actor- Nu"mica 8alco de 1olombia /.A., 1.7. 'r. 'elio Gmez #eyva
!

del recurso de reconsideracin y en la resolucin que lo decide se avala que la Administracin d aplicacin al sistema ordinario de determinacin de la renta, el contribuyente habr> perdido la oportunidad de defenderse de la aplicacin de este mtodo en sede administrativa. 1on todo respeto,

(ARIA INES ORTID 1AR1OSA 9ctubre %< de )<<*

CONSEJO E ES!A O SA+A DE +O CONTENCIOSO AD(INISTRATI.O SECCI9N CUARTA A1#A(A1;C8 'E B9:9 Conse*ero 3 7RCTOR 6: RO(ERO DGAD (adicacin- )6<<<<)%)F<<<)<<,<),++J<)J 8 mero ;nterno ,6,66 1A(#9/ EE'E(;19 (@;I contra #A ';A8 1omparto la decisin de la /ala de anular la liquidacin oficial de revisin de ;BA por el bimestre * de ,++F, porque no se encontr probada la adicin de ingresos gravados, dado que la suma adicionada por la ';A8 correspond"a a pasivos del actor, debidamente acreditados. :ambin participo de la nulidad de la liquidacin oficial de revisin de renta por el mismo a$o, porque la co"&aracin &atri"onial deb"a efectuarse sobre los &atri"onios l, ui#os #eclara#os &or el contri)u4ente &or el aFo gra$a)le 4 el in"e#iata"ente anterior , y no con base en un patrimonio l"quido declarado y el otro modificado oficialmente, como lo hizo la ';A8, en abierta violacin del art"culo +, del 'ecreto ,?F de ,+F6. :ampoco proced"a la determinacin subsidiaria de la renta por el siste"a or#inario, en caso de desvirtuarse la co"&aracin &atri"onial , pues, con tal proceder, la Administracin desconoci el debido proceso. /in embargo, de manera comedida aclaro mi voto en relacin con la rectificacin !urisprudencial que hizo la /ala en el sentido de precisar que

tanto en el re ueri"iento es&ecial como en la a"&liacin al "is"o se pueden proponer el sistema de comparacin patrimonial, como principal, y, en subsidio, el ordinario, siempre que en la liquidacin oficial se determine el impuesto por uno solo de los sistemas en mencin. #a razn de mi aclaracin es que si bien el re ueri"iento es&ecial es una propuesta oficial de modificacin de la declaracin privada 2art"culo F<% del Estatuto :ributario4, que debe contener todos los puntos que la Administracin propone cambiar, con la e5plicacin de las razones en que se sustenta, dicho acto previo debe guardar &lena corres&on#encia con la li ui#acin #e re$isin 2art"culo F,, ib"dem4. M, si sta slo puede contener un sistema de determinacin del impuesto es porque el acto previo tambin debe hacerlo. #o anterior, con el fin de preservar el debido proceso y el derecho de defensa del contribuyente, quien debe tener absoluta certeza de las ob!eciones de la Administracin respecto de su declaracin privada, y, dentro de stas, del sistema que la ';A8 propone emplear para la modificacin de la misma. Adem>s, si el requerimiento debe e5pedirse . &or una sola $ez0, con to#os los puntos con que se pretende modificar la declaracin, es precisamente con el fin de brindar al contribuyente todas las garant"as para dar respuesta al mismo. /i bien las normas tributarias no proh"ben que el requerimiento especial plantee sistemas alternos de determinacin de la renta, tal posibilidad desdibu!a totalmente la seguridad que debe ofrecer la Administracin en sus actuaciones. 7or lo dem>s, si la intencin del legislador hubiera sido la de plantear en el requerimiento dos opciones de modificacin de la declaracin privada, as" lo hubiera previsto, a la manera del art"culo *+6 del Estatuto :ributario, conforme al cual el requerimiento puede referirse a varios per"odos gravables de ;BA o retencin en la fuente= o del art"culo *+* ib"dem, de acuerdo con el cual un mismo requerimiento especial puede referirse a la modificacin tanto del impuesto a las ventas como de renta. 'e otra parte, tampoco es aceptable que en la ampliacin al requerimiento especial, la Administracin .adicione0 el mismo con una forma alterna de determinacin de la renta. Esto, porque el art"culo F<? del Estatuto :ributario permite a la Administracin proponer una Snue$a0 determinacin oficial de los impuestos, es decir, que reemplace la anterior, y no complementaria de los mismos, o sea, que subsista con la primera, precisamente para evitar, se repite, la falta de certeza en la actuacin administrativa, como e5presin del debido proceso. 1abe advertir que la ampliacin al requerimiento en la cual se mantengan las dos formas de determinacin de la renta propuestas en el requerimiento inicial, merece los mismos reparos e5puestos en relacin con ste. En esta forma de!o e5presadas las razones de mi aclaracin de voto.

7RCTOR 6: RO(ERO DGAD