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CAPITULO II

MARCO TEORICO SOBRE: MODELO DE COSTOS BASADO EN
ACTIVIDADES (ABC), PARA CONTRIBUIR A LA MEDICION Y
CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS DE
PRODUCCION.

A. MODELO

En la filosofa de las ciencias, el trmino modelo ha logrado una gran aceptacin y
empleo, ya que los usos son diversos y frecuentes.
En la ciencia continuamente se hace referencia a los modelos cientficos, los cuales
pueden entenderse abarcando las tres significaciones:
1. Representan la teora
2. Muestran las condiciones ideales en las que se produce un fenmeno al
verificarse una ley o una teora.
3. Constituyen una muestra particular de la explicacin general de la teora.

As, un modelo cientfico es la configuracin ideal que representa de manera
simplificada una teora. Los modelos son construcciones racionales o constructos,
que fundamentalmente se forman a partir de otros conceptos y no directamente de la
observacin de la realidad.

El modelo describe una parte del campo cubierto por la teora, la cual incluye
modelos, y stos la representan justamente mostrando la referencia que hace la
teora a la realidad. La funcin bsica del modelo es la de ayudarnos a comprender
las teora y las leyes y proporcionar una interpretacin de las mismas, de manera que

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si el modelo nos ayuda a comprender es porque adems de darnos una explicacin
nos permite predecir.
1


La elaboracin de un modelo tiene que ver tanto con el arte como con la ciencia, es
decir que es algo que se debe aprender de experiencias as como del seguimiento de
procesos formales, los modelos no se suelen elaborar nicamente de manera que
tan solo unos aspectos de las actividades o de los temas de inters aparezcan mejor
descritos.

1. CONCEPTO
Modelo es una representacin simplificada de la realidad y que slo recoge los
aspectos bsicos del problema.
2


Es un conjunto de relaciones lgicas, ya sean cualitativas o cuantitativas, las cuales
enlazan entre si las caractersticas relevantes de la realidad concerniente.
3


Modelo es la abstraccin de los sucesos que rodean un proceso, una actividad o un
problema. Aslan una entidad de su entorno de tal manera que puede examinarse sin
el ruido o perturbacin de otras influencias del medio circundante.
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2. CARACTERISTICAS
Estudian un problema del mundo real



1
Guillermo Baena Paz, Metodologa de la Investigacin Publicaciones Cultural 6 Reimpresin
Mexico, 2004
2
Decisiones empresariales con Riesgo e Incertidumbre, Emilio Soldeville Garcia, Editorial Hispano
Europea, Barcelona, 1984.
3
Contruccion de modelos para anlisis de decisiones, Rivett, Patrick 1 Edicin Editorial Limusa, S.A.
Mexico,1983.
4
Administracin Una Perspectiva Global Harold Koontz y Weihrich 11 Edicin Editorial Mc Graw Hill,
Mxico, 2001.


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Hacen uso de conocimientos matemticos y cientficos, con el objetivo de
llegar a conclusiones finales.
Comparan los datos obtenidos como predicciones con datos reales.
Son completamente exactos con problemas de la vida real, de hecho se trata
de una idealizacin.
El modelo debe ser bastante aproximado al sistema real e incorporar la
mayora de sus aspectos importantes.
El modelo no debe ser tan complejo, debe ser entendible y a la vez flexible.


3. CLASES
Los modelos ms difundidos en los estudios investigativos son los siguientes:
3.1 MODELO DE DECISION

El proceso de decisin tiende a buscar la mejor decisin posible, siendo la decisin
optima la que maximiza el criterio que se ha adoptado como objetivo de la decisin.
La decisin puede plantearse en funcin del riesgo e incertidumbre a que se somete.
3.2 MODELO DETERMINISTA

Un modelo es determinista cuando sigue el mtodo de las ciencias exactas,
apoyndose en mediciones precisas y clculos matemticos.
Estos modelos se usan para explicitar las relaciones y las leyes que pueden ser
vlidas para las decisiones y las predicciones.
Es una representacin matemtica de ello, en la cual todas las variables de entrada
son conocidas con exactitud. Es un modelo que algunas veces toma como
exactamente conocidos todos los resultados de anlisis previos que han tenido en
algunos elementos de incertidumbre.


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3.3 MODELO PROBABILISTICO O ESTOCSTICO

Es aquel en el cual al menos una de las principales variables es de naturaleza
incierta. El juicio probable es slo una opinin, el mismo juicio puede ser
probablemente cierto y probablemente incierto.
En la toma de decisiones hay que operar limitndose al mayor grado posible de
probabilidad aportado por el conocimiento de la realidad.
3.4 MODELO DE INFORMACION

La toma de una decisin consiste en elegir entre diversas acciones o estrategias
posibles de acuerdo a la informacin disponible.

B. COSTOS

1. ANTECEDENTES

La necesidad de disear procedimientos y registros que por si mismos, pudieran
acumular los costos realmente incurridos, separadamente para cada distinto articulo
elaborado, a fin de utilizar esos costos en la valuacin de los inventarios y en la
determinacin de la utilidad peridica; deriv la estructuracin de procedimientos y
registros y dieron origen a la contabilidad de costos.
Una ventaja inmediata se deriv de esta nueva tcnica: la de permitir que los
registros contables reflejaran constante y progresivamente las cifras relacionadas
con unidades y costos de los artculos vendidos y en existencia, prescindiendo de la
antigua prctica de tomar inventarios fsicos generales y proceder a la recapitulacin
y valuacin de costos.

La contabilidad de costos en un proceso evolutivo surge como un auxiliar, como un
apndice de la contabilidad general en su necesidad de suministrar informacin
peridica, ms frecuente, oportuna y veraz a la administracin de las empresas

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industriales, prescindiendo al mismo tiempo de la prctica de tomar inventarios
fsicos totales y valuarlos a costos unitarios estimados.
La contabilidad de costos, como consecuencia de sus procedimientos analticos
peculiares, posee un caudal cuantioso, por lo que a cifras y datos de operacin se
refiere, que le permite proporcionar en un momento dado, todo un conjunto de
informacin pertinente para las decisiones en estudio, de manera que la evaluacin
de cada una se apoye en datos objetivos y fehacientes y no en simples
apreciaciones subjetivas, contribuyendo as a la integracin cuantificada de los
estudios de la economa de las empresas.
Desde el punto de vista histrico, la contabilidad de costos ha tenido un desarrollo
paralelo al progreso industrial tan pronto como surgieron las actividades fabriles se
hizo necesario utilizar procedimientos y registros contables.
El empleo de datos de costos con fines distintos al de su determinacin fue otro
avance importante en el desarrollo de la contabilidad de costos, por lo que debe ser
considerada como la compaera clave de la Gerencia en las actividades de
planificacin y control, ya que le suministra las herramientas necesarias para planear,
controlar y evaluar las operaciones. Dichos procedimientos y registros permitieron
que los registros contables reflejen constante y progresivamente las cantidades
relacionadas con unidades, costos de ventas e inventarios fsicos.
2. CONCEPTO

Costo es el sacrificio realizado para obtener algn bien o servicio. Este sacrificio
puede medirse por las erogaciones de efectivo, propiedad transferida o servicios
realizados.
5




5
Contabilidad de Costos Carlos Fernando Cuevas 2 Edicin Pearson Educacin, Colombia 2001
Pg. 12-13

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Costo es el consumo valorado en trminos monetarios de los diferentes factores que
se incorporan racionalmente y de forma necesaria en el proceso de produccin para
la obtencin de un producto o la prestacin de un servicio.
6


El costo mide el sacrificio econmico en que se haya incurrido para alcanzar las
metas de una organizacin. En el caso de un producto representa la medicin
monetaria de los recursos que se hayan usado, como los materiales, mano de obra y
los costos indirectos. En el caso de un servicio, el costo es el sacrificio monetario que
se haya hecho para proporcionar el servicio.
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3. OBJETIVOS

Los objetivos de la Contabilidad de Costos son:
Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas
correcto.
Valuar los inventarios para el estudio de las situaciones financieras.
Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
Ofrecer informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la
estrategia competitiva.
Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo,
eliminando las actividades que no generan valor.
Contribuye a determinar correctamente el costo unitario: A travs de este
objetivo se logra la fijacin de precios de venta, valuacin de artculos
terminados, valuacin de produccin en proceso, determinacin del costo de
produccin de lo vendido, normas y polticas de operacin y explotacin,
indicativos para la planeacin y control presupuestales.



6
Contabilidad de Costes: Supuestos Prcticos ngel Tejada Ponce y Prez 1 Edicin Pearson
Prentice Hall, Espaa 2004
7 Contabilidad y Administracin de Costos, Rayle Rayburn, Gale 6 Edicin, Editorial Mc Graw Hill,
Mxico 1999, Pg. 5

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Proporcionar informacin amplia y oportuna: otro objetivo importante de los
Costos est relacionado con el enfoque gerencial en lo que respecta a la
planeacin de utilidades para la toma de decisiones frente a diferentes
alternativas, contribuye a la orientacin de la poltica de precios de venta y
permite hacer vinculaciones con las tcnicas presupuestales.

4. IMPORTANCIA

La importancia principal radica en que al conocer los costos relacionados con la
fabricacin de un producto, ayuda a tomar decisiones de carcter administrativo y/o
financieros, tales como:

Fabricar o comprar un artculo: Para la fabricacin o elaboracin de un
determinado producto algunas veces se requiere de ciertas piezas o partes, las
cuales se adquirirn en funcin del costo en que se incurra al fabricarlos y el
precio que tendra que pagar al comprarlos ya elaborados.

Expandir la Produccin y Ventas: Se analizan tomando como punto de partida
los costos fijos debido a que una reduccin en la produccin no d como
resultado una disminucin en ellos, un aumento tampoco dar resultado un
aumento en los costos fijos.

Fijar precios a los productos: La contabilidad de costos proporciona
informacin acerca de los costos de los materiales, mano de obra, gastos de
fbrica, gastos de administracin y gastos de venta, a partir de lo cual se fijarn
precios de venta que proporcionen al negocio cierta ganancia.


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5. CLASIFICACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
8

5.1 DE ACUERDO CON LAS CARACTERSTICAS DE LA
PRODUCCIN

5.1.1 SISTEMA DE COSTO POR RDENES: es un sistema que acumula los costos
por lotes o por rdenes de fabricacin. Generalmente la produccin es muy
heterognea.

5.1.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS: es un sistema que acumula los
costos en cada proceso sobre una base de tiempo. Los costos se trasladan de
proceso en proceso hasta su terminacin. Usualmente los productos son
homogneos y permiten una fabricacin en serie.
5.2 DE ACUERDO CON LA BASE DE COSTOS

5.2.1 SISTEMA DE COSTO HISTRICO: es aquel sistema que registra los costos
reales; o sea, los costos incurridos en la fabricacin o comercializacin del producto
o la prestacin de servicio. En el sistema de costos por rdenes, los materiales
directos y la mano de obra directa se puede registrar sobre una base histrica; los
costos indirectos de fabricacin o del servicio, por su dificultad para conocerlos en el
momento de la produccin, se deben predeterminar. En el sistema de costos por
procesos todos los elementos del costo se pueden cargar al valor real ya que se
acumulan sobre una base de tiempo.

5.2.2 SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS: es el sistema que calcula los
costos antes de que la produccin ocurra o el perodo comience. Puede ser
estimados o estndares. Los primeros son los costos que pueden ser y los
segundos, los costos que deben ser.



8
Ibid 2 Pags. 17-20

35
5.3 DE ACUERDO CON ALGUNAS FILOSOFAS SOBRE EL COSTO:

5.3.1 COSTEO TOTAL, ABSORBENTE O TRADICIONAL (FULL COSTING): asigna
al producto los tres elementos del costo. No hace distincin entre variables o fijos.
Los gastos son considerados sacrificios del perodo y nada tienen que ver con los
inventarios. La utilidad bruta es la diferencia entre las ventas y el costo de estas
ventas.

Costo Total =Materiales +Mano de Obra +Costos Indirectos +Contratacin con
Terceros

5.3.2 COSTEO DIRECTO, VARIABLE O MARGINAL (DIRECT COSTING): este
sistema asigna al producto los costos variables. Los costos y gastos fijos son
considerados sacrificios del perodo. Aparece el concepto de la contribucin o utilidad
marginal como la diferencia entre el precio y los costos y gastos variables.
Costo Total =Materiales +Mano de Obra Variable +Costos Indirectos Variables +
Contratacin con Terceros

5.3.3 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ACTIVITY BASED COSTING): este
sistema asigna a los productos o servicios los materiales directos y el costo de las
actividades necesarias para producirlos o prestarlos y costea las actividades con
base en los recursos necesarios para realizarlas. Los costos y gastos agrupados son
los recursos del sistema.

Costo Total =Materiales +Sumatoria del costo de cada una de las actividades

5.3.4 COSTEO EN TEORA DE LAS RESTRICCIONES (THROUGHPUT
ACCOUNTING): modelo que asigna los costos indirectos en los puntos dbiles del
sistema. La identificacin de los recursos escasos (cuellos de botella) se hace
absolutamente necesaria para sincronizar el sistema. El throughput es la velocidad a
la cual se genera el dinero. El recurso escaso es el que determina el throughput.

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La teora de las restricciones conduce a los gerentes al ataque de las limitaciones
para alcanzar su meta ms importante: generar valor para la empresa. La manera de
expresar la meta es aumentando las utilidades, mientras que simultneamente se
reducen los inventarios y los gastos de operacin. La meta no es mejorar un
parmetro aisladamente, sino todos integralmente.

Throughput =Precio de venta Costos variables
Por consiguiente, todos los dems costos sern fijos.

5.3.5 COSTEO OBJETIVO (TARGET COSTING): es un procedimiento que permite
determinar los costos a partir del precio. En un ambiente de alta competencia donde
el precio est determinado por el mercado, la empresa slo cuenta con la opcin de
encontrar el camino que le permita el costo para lograr la rentabilidad deseada.

5.3.6 COSTE EN EL CICLO DEL PRODUCTO (LIFE CYCLE COSTING): es la
acumulacin de costos de actividades que se realizan a lo largo del ciclo de vida de
un producto. Generalmente el costo de un producto se identifica exclusivamente en
la fase de produccin, cuando ste se genera desde la planeacin del producto,
hasta el desarrollo del soporte logstico.
El ciclo de vida de un producto es el tiempo que existe, desde su concepcin, hasta
su abandono. Por lo general se refiere a una clase de producto como un todo. El
ciclo de vida es manejado a travs de la administracin de costos que es un enfoque
que elabora una estructura conceptual que facilita la capacidad de la administracin
para aprovechar los vnculos internos y externos de la compaa.

5.3.7 COSTO POR PROTOCOLOS (PROTOCOLS COSTING): es una tcnica en el
sector de la salud con el nimo de establecer para el mdico, el tratamiento de
menor costo, bien sea en procedimientos o en tratamientos de problemas clnicos.

5.3.8 COSTEO BASADO EN VENTAS (SALES BASED COSTING): los japoneses lo
denominan Fortalecimiento del Espritu Emprendedor. Siempre se ha conocido como

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el modelo de centro de utilidad. No es un mtodo de costeo; es una cultura de
gestin que busca que todas las reas de una institucin sean rentables, aunque sus
clientes sean internos. Se requiere para su adecuado manejo la filosofa de los
precios de transferencia.
9


C. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

1. ANTECEDENTES

El primer desarrollo del ABC, comienza a principios de los aos 60 en la General
Electric, donde la gente de finanzas y control de gestin buscaban mejor informacin
para controlar los costos indirectos; los contadores de General Electric pueden
haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que
genera costos, pero realmente fueron los acadmicos espaoles los que utilizaron
este trmino por primera vez en sus trabajos de investigacin.

Sin embargo, el costeo basado en actividades (Activity Based Costing, ABC)
apareci con mayor aceptacin a mediados de la dcada de los ochenta; sus
promotores, Robin Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo.
Se desarroll como herramienta para resolver el problema que se presenta en la
mayora de las empresas, respecto a los sistemas de costeo tradicionales que se
desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios,
pero que se presentan muchos defectos, en especial cuando se utilizan con fines de
gestin interna.




9
Ibid 2 Pags. 17-20


38
El sistema ABC se basa en la agrupacin de centros de costos que conforman una
secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial de forma adecuada
sobre las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo
con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer el origen de los costos
para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que
no aaden valor.

Desde el punto de vista del costeo tradicional, los costos indirectos se asignan
utilizando como base los productos, a diferencia del ABC, que no asigna estos costos
a los productos sino a las actividades que se realizan para producirlos. La actividad
se entiende como la actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la
empresa para la obtencin de un bien o servicio. Estas actividades son el ncleo de
de acumulacin de los costos.
10


2. CONCEPTO

El Costeo basado en actividades (Activity Based Costing), es un sistema que asigna
a los productos o servicios los materiales directos y el costo de las actividades
necesarias para producirlos o prestarlos y costea las actividades con base en los
recursos necesarios para realizarlas. Los costos y gastos son los recursos del
sistema.
11


El ABC es un sistema gerencial y no un sistema contable donde los recursos son
consumidos por las actividades y stas a su vez son consumidas por los objetos de
costos (resultados). As mismo es una metodologa que asigna costos a los



10
Contabilidad de Costos, Oscar Gmez Bravo 5 Edicin Editorial Mc Graw Hill, Mxico, 2005. Pags.
352-353
11
Costeo Basado en Actividades ABC J oaquin Tafur y J air Agudelo 1 Edicin ECOE Ediciones,
Colombia, 2006

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productos o servicios con base en el consumo de actividades; considera todos los
costos y gastos como recursos en una jerarqua departamental.
12


3. OBJETIVOS

La implementacin de un sistema de costos basados en actividades permite la
obtencin de los siguientes objetivos:
Medir el desempeo de las actividades que se ejecutan en una empresa y la
adecuada asignacin de los costos a los productos o servicios a travs del
consumo de las actividades, para lograr mayor exactitud en la asignacin de
los costos.
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un
negocio o entidad.
Asignar costos en forma ms racional para mejorar la integridad del costeo de
los productos.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de
satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de
utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas.
Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el costo
y visualizar el proceso).
Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignacin del costo) y
medir el desempeo (para visualizar el proceso).
Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo (para
visualizar la asignacin del costo)
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo
(para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y que



12
Contabilidad de Costos Oscar Gmez Bravo 5 Edicin Editorial Mc Graw Hill, Mxico, 2005. Pag.
352

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a su vez fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la
organizacin (para visualizar la asignacin del costo).

4. FUNDAMENTOS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES.

Fundamento 1: Es un sistema gerencial y no un sistema contable.
Si el propsito es disear un modelo a la medida de la empresa, o de la
administracin, o de las necesidades de la gestin, no debe concebirse como
sistema contable, sino como un sistema gerencial.

Fundamento 2: Los productos o servicios (objetos de costo) consumen
actividades.
Los productos o servicios no consumen recursos; consumen actividades. El mayor
aporte del costeo basado en actividades a la teora general de costos es haber
encontrado el camino para asignar de manera razonable la cantidad de recursos que
un producto consume.

Fundamento 3: Considera todos los costos y gastos como recursos.
Los costos ABC respetan la diferencia contable entre costos y gastos pero no la
utiliza. Todos los esfuerzos para producir o comercializar un bien o prestar un
servicio son recursos; tanto los costos como los gastos son recursos. Segn esta
metodologa el costo de un producto incluye, adems de los recursos directos, una
parte de gerencia, una parte de contabilidad, una parte de recursos humanos, etc.,
Vincular la estructura corporativa a los costos ha sido sealada una virtud de este
sistema.

Fundamento 4: Acierta en las relaciones de causalidad entre los recursos y las
actividades y entre stas y los objetos de costo (productos o servicios).
La verdadera relacin de causalidad debe buscarse entre los elementos que se
corresponden: recurso-actividad y actividad-producto. El recurso se consume porque

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hay una actividad que lo utiliza y el producto adquiere costo porque consume una
actividad que cuesta.

Fundamento 5: Su enfoque es sistmico; poco interesan las jerarquas
departamentales.
El costeo basado en actividades es un sistema que se ocupa ms del verbo que del
sustantivo. Es ms importante la actividad y el proceso que la divisin o el
departamento. Si bien es cierto que es un modelo que se alimenta de una
contabilidad por reas de responsabilidad, lo fundamental es lo que la entidad
realiza.

Fundamento 6: Es la base fundamental para desarrollar la Administracin
basada en Actividades ABM.
Una empresa logra su viabilidad, no porque calcula sus costos, sino porque los
gestiona estratgicamente, esto se hace mediante la Administracin basada en
Actividades ABM (Activity Based Management)

Fundamento 7: Si no existe compromiso de grupo, sus objetivos fracasan.
El costeo y la administracin basada en actividades son modelos cuyos resultados
no se logran por s solos; requieren de todos los empleados de la organizacin
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5. VENTAJAS

Segn Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema
ABC son:
Las organizaciones con mltiples productos pueden observar una ordenacin
totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenacin



13
Costeo Basado en Actividades ABC J oaquin Tafur y J air Agudelo 1 Edicin ECOE Ediciones,
Colombia 2006. Pag. 36-45

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refleja una correccin de las ventajas previamente atribuidas a los productos
con menor volumen de venta.
Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos
estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos
incurridos de esa naturaleza.
Puede crear una base informativa que facilite la implantacin de un proceso
de gestin de calidad total, para superar los problemas que limitan los
resultados actuales.
El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita
medidas de gestin, adems de medios para valorar los costos de produccin.
Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin
valor aadido.
El anlisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el
examen del comportamiento de los costos y el anlisis posterior que se
requiere a efectos de planificacin y presupuestos.
El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la informacin de costos en el
proceso de toma de decisiones y hace posible la comparacin de operaciones
entre plantas y divisiones.

Otras ventajas importantes del modelo de Costos ABC son las siguientes:
Permite calcular de forma ms precisa los costos, fundamentalmente
determinados costos indirectos de produccin, comercializacin y
administracin.
Aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa,
permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la
posibilidad de poder reducir o eliminar estas ltimas.
Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para
gestionar mejor los costos.
El ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante
informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas, tales como:

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fijacin de precios, bsqueda de fuentes, introduccin de nuevos productos y
adopcin de nuevos diseos o procesos de fabricacin.

6. APLICACION DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
(ABC)

El costeo tradicional aceptado por la contabilidad financiera, considera que el recurso
de la mano de obra directa y los materiales directos son los factores de produccin
predominantes. Bajo este enfoque de costeo, los costos indirectos de fabricacin se
asignan a los productos usando para ello una tasa, la cual para su clculo considera
una medida de la produccin.
Sin embargo en el Sistema ABC, los costos indirectos de fabricacin son asignados a
las actividades consumidoras de los recursos, para posteriormente asignarlos a los
productos, en proporcin al consumo que stos hacen de las actividades, para lo
cual se debe buscar los conductores de costos adecuados (cost-driver).
Los costos resultantes de la aplicacin del sistema tradicional y del sistema de costo
basado en actividades son diferentes y las variaciones corresponden a actividades
operativas no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y
cuya falta de proporcionalidad esta definida por uno de los siguientes aspectos:

a) Diversidad por tamao de producto;

b) Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos complejos pueden
consumir ms labor;

c) Diversidad en el volumen de produccin.
Para la implementacin de un modelo de costos basado en actividades es necesario
hacer las consideraciones necesarias sobre el tipo de empresas donde es
conveniente aplicar este sistema. A continuacin se presenta una valoracin de estos
aspectos:


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Se deben considerar aquellas empresas en las que los costes indirectos
juegan un parte importante de los costos totales.
Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costos
indirectos.
Empresas con alto volumen en sus costos fijos.
Aquellas en las que los costos indirectos se vienen imputando a los productos
mediante una base arbitraria.
Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos
individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de
produccin de los productos.
Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos
de produccin, en las que adems, los volmenes de produccin varan
sensiblemente.
Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los
productos.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre
los productos.
Empresas en la que existe un gran nmero de canales de distribucin y de
compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas
muy diferenciadas.
Empresas en que se demuestre que existe insatisfaccin con el sistema de
costos existente.
Empresas en que se haya escogido como forma de competir el liderazgo en
costos.




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7. METODOLOGA PARA LA IMPLEMENTACIN DE LOS COSTOS
BASADO EN ACTIVIDADES (ABC).

Partiendo que la filosofa de los Costos ABC, est cimentada en la asignacin de los
costos indirectos a los productos con base en las actividades que generan dichos
costos y que fueron consumidas por los productos para su elaboracin; es necesario
considerar que la implementacin de un sistema de costos ABC implica la adopcin
de una metodologa que de manera eficiente y eficaz permita a la entidad costear sus
bienes o servicios con base a las actividades; para ello se adoptar la metodologa
paso a paso.

Una gua practica para comprender la metodologa de costos basado en actividades,
se logra a travs del planteamiento de la estructura de navegacin del modelo ABC;
dicha estructura es un grafico o esquema de cmo fluyen los costos bajo la filosofa
de costos ABC, son una ayuda didctica muy practica para presentar a los usuarios
del modelo ABC, el funcionamiento y los beneficios de este.

A continuacin se presenta un diagrama del flujo de determinacin de los costos bajo
la metodologa de costos ABC









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Grfico N 5
Diagrama del flujo de Aplicacin de los Recursos a travs de la Metodologa
de Costos Basados en Actividades (ABC)


Elaborado por Equipo de Tesis


7.1 TERMINOS BASICOS UTILIZADOS POR LOS COSTOS ABC

a) Actividad: es un conjunto de tareas o acciones homogneas que tienen un
objetivo comn y para su adecuada ejecucin consumen recursos. Son

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acciones que se realizan para satisfacer una determinada necesidad o
demanda en la empresa, en algunos casos agregan valor a los productos.
b) Centro de costos: unidad de la organizacin que es responsable por todos
sus costos y gastos en los que incurre para el desarrollo de todas sus
actividades.
c) Costo de conversin: es un inductor alternativo que es utilizado para
distribuir costos a otras actividades u objetos de costos, aunque ello implique
que estos puedan ser centros de costos. Generalmente se utiliza en aquellos
casos en que es prcticamente imposible reunir y conservar datos relativos al
inductor de costos tericamente mas correcto del costo de la actividad.
d) Diccionario de Actividades: es una recopilacin de las actividades
realizadas en una organizacin, agrupadas por procesos y seguidas de su
definicin.
e) Direccionador o Inductor de costos (Cost Dirvers): es un criterio de
aplicacin o distribucin de todos aquellos parmetros convencionales que se
toman como referencia para hacer una asignacin objetiva y razonable de
costos. Son los que llevan los costos desde los centros de costos a las
actividades y desde estas a los objetos de costos; establecen una relacin
causa - efecto entre los objetos de costos y las actividades y entre estas y los
centros de responsabilidad.
f) Inductores de Actividad o Activity Drivers: son unidades en que los objetos
de costo (productos, servicios, clientes, etc.), consumen actividades que
deben desempearse para que la empresa pueda fabricar (productos) prestar
(servicios) o atender (clientes). Los activity drivers son factores que se usan
para asignar el costo de una actividad al objeto de costo que se estudia; mide
asimismo la frecuencia e intensidad de uso que hace el objeto de costo de la
actividad.
g) Objeto de costo: representa todo aquello que en ultima instancia se desea
costear o que es la razn de ser del negocio, como servicios, productos,
ordenes de fabricacin, clientes, mercados, proveedores, centros de costos,

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etc. Es el producto, servicio, departamento, el cual se desea medir, acumular y
asignar los costos.
h) Recursos: conjunto de todos los saldos monetarios que tienen las cuentas
contables de resultados para un determinado periodo.
i) Recursos contables: son todos aquellos constituidos por las cuentas de
costos y gastos que directamente provee la contabilidad financiera.

7.2 PASOS PARA LA IMPLEMENTACIN DEL COSTO BASADO EN
ACTIVIDADES (ABC).

Una vez que la empresa ha establecido la necesidad de proceder a mejorar la
calidad de su sistema de informacin de costes y ha decidido que el enfoque basado
en actividades es el medio ms apropiado para conseguir dicho fin, la compaa
debe seguir los pasos necesarios para poner en marcha un sistema ABC efectivo.

Para la implementacin de un modelo de costos basado en actividades, se deben
desarrollar como mnimo, los siguientes pasos:

1. Conocimiento preliminar de la estructura de costos
2. Anlisis de los procesos
3. Identificar, definir y organizar las actividades relevantes por centros de costes.
4. Identificar los componentes de costes principales
5. Determinar las relaciones entre actividades y costes
6. Identificar los inductores de costes para asignar los costes a las actividades.
7. Establecer la estructura del flujo de costes
8. Seleccionar herramientas apropiadas para disear e implantar la estructura del
flujo de costes y el Modelo de acumulacin de costes.

Al desarrollar un sistema de costos ABC, una empresa no puede simplemente pasar
a travs de los citados pasos una nica vez y obtener la respuesta de los mismos. El

49
desarrollo de cualquier sistema es un proceso reiterativo, y el sistema ABC no es
excepcin.

PASO 1. CONOCIMIENTO PRELIMINAR DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS

Se parte de la premisa de que no se puede costear ni evaluar lo que no se conoce.
Al tomar contacto por primera vez con una empresa o con un departamento o sector
de una compaa se debe averiguar cul es su estructura de costos.
Uno de los puntos bsicos de este estudio, pasa por conocer la relevancia
econmica de los mismos, es decir si el esfuerzo que implique la determinacin,
medicin y control ser compensado con el ahorro por un ahorro que lo supere.

No realizar este primer paso puede provocar que se pierdan demasiados recursos (el
tiempo es uno de los principales) en indagar sobre tareas absolutamente menores e
intrascendentes.
La obtencin de los datos preliminares de la estructura de costos, para saber a qu
tarea abocarse, pasa fundamentalmente por dos ejes importantes:
a) Las caractersticas propias de ese sector industrial.
b) Las caractersticas propias de la empresa, dentro de ese sector.

Es importante, considerar que la informacin bsica y primaria, puede obtenerse a
travs de entrevistas personales a las mximas autoridades de la empresa, y anlisis
histricos de los periodos anteriores, lo cual brindara un esquema bastante preciso
de la composicin de los costos.
La informacin contable de los cuadros de resultados y los anexos a los costos y
gastos ser tambin de suma utilidad.
A travs de este estudio preliminar, se conoce cules son los puntos crticos, o los
que ms tormento provocan al empresario desde el punto de vista de los costos.





50
PASO 2. ANALISIS DE LOS PROCESOS

En las empresas se realizan distintos procesos, para plasmar los objetivos de las
mismas.
Estos procesos no se limitan exclusivamente a los sectores productivos, sino que
tambin hay procesos para abastecerse de materias primas, para retirarlas de los
depsitos, para complementar las normas administrativas, para comercializar los
productos elaborados, etc.
Las actividades, encadenadas en secuencia entre s, son las que constituyen los
procesos completos.
Partiendo que debe entenderse como procesos el conjunto de actividades
interrelacionadas para cumplir un objetivo comn, debemos tambin tener en
consideracin que en todo proceso obtendremos como salida el producto principal
deseado, uno o ms productos secundarios y una cantidad (ms o menos importante
segn cada caso) de ruido o basura o scrap del sistema.
El anlisis de los productos que dan como resultado los procesos, se completa
preguntando si estos procesos le agregan o no valor, y si este valor agregado, en el
caso de los secundarios, supera al mayor costo que es necesario para elaborarlo
junto con el producto principal. Esta simple relacin costo-beneficio permitir decidir
si debe ser eliminado o continuar con el.
Obtencin de la informacin de los procesos
a) Entrevistas personales: Estas pueden ser realizadas al personal de supervisin,
jefaturas y gerencias; darn la pauta de los procesos que se realizan y cules son
los procedimientos de ejecucin.
b) Cuestionarios: Las entrevistas se pueden perfeccionar mediante la utilizacin de
cuestionarios en los que se solicita descripciones de los procesos y de las
actividades necesarias para su ejecucin.
c) Recorrido de la planta industrial: La observacin del plano de la planta industrial y
el recorrido a la misma acompaado de personal idneo, es sumamente til para
indicar el flujo de materiales, y facilitar grandemente la comprensin del proceso
productivo.

51
Inicio del anlisis de los procesos en detalle
El anlisis de procesos debe empezar por aquellos en que se observa, una mayor
posibilidad de obtener mejoras rpidas, importantes y sustentables en el tiempo.
Muchas veces, la mejora, no es demasiado relevante por s misma, pero la
interrelacin de este proceso con otros, hace que esa mejora tenga un efecto
cascada sobre las dems.

PASO 3. IDENTIFICAR, DEFINIR Y ORGANIZAR LAS ACTIVIDADES
RELEVANTES POR CENTROS DE COSTES.

En primer lugar deben ubicarse las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones
la organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga. Despus que se hayan especificado las
actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario
establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relacin de
transformacin de los factores para medir con ello la productividad.
El anlisis de las actividades es el corazn del sistema ABC. Mientras el sistema
tradicional detiene su evaluacin en los centros de costos.
Las actividades describen, de forma, lo que se hace en la empresa, en qu se
invierte el tiempo y los distintos inputs.
Actividad es un conjunto de tareas o acciones que se realizan para satisfacer una
determinada necesidad o demanda en la empresa, ya que, las anteriormente
denominadas tareas son en definitiva una inversin de tiempo e inputs.
14

Obviamente el listado de las actividades que se realizan dentro de una compaa, o
tan slo en un sector de la misma, es prcticamente infinito; ya que se podra llegar a



14
ngel Sez Torrecilla, Antonio Fernndez Fernndez, Gerardo Gutirrez Daz, Contabilidad de
Costos y Contabilidad de Gestin.

52
descomponer cada actividad en tareas y stas en sus mnimas unidades de
movimiento, es decir hacer uso del trmino therbligs
15
.
Dado que una gran cantidad de actividades significa mayores puntos de control,
mayor necesidad de anlisis de informacin, mayor cantidad de imputaciones
contables, etc.; es necesario formar un cuadro de situacin de las posibilidades de
cada compaa.

Cuando se empieza a desarrollar una lista de actividades, lo mejor es identificar
tantas como sea posible y no slo unas pocas. Posteriormente siempre es posible
combinar actividades si se considera pertinente.
Las actividades de una empresa pueden identificarse revisando los organigramas y
la disposicin / distribucin de las instalaciones, y entrevistando al personal de la
empresa para determinar lo que cada uno hace.
Si bien no es necesario que aparezcan en detalle cada accin que tenga lugar dentro
de la empresa, cualquier funcin ejecutada por un empleado, contratista o por un
equipo, debera ser considerada como una de las tantas actividades identificadas por
la empresa.

Para este anlisis, es de suma importancia considerar las siguientes interrogantes:
Para qu? Una actividad en la que no se pueda encontrar respuesta a esta
pregunta ser porque seguramente no agrega casi ningn valor, entonces, se
justifica que contine siendo realizada.
En qu momento y dnde? En algunas oportunidades, una determinada actividad
debe ser realizada, pero si se complementa en otra etapa del proceso, o en otro
lugar fsico, siendo los resultados mejores en calidad, tiempo o costo.
Quin o cmo? Cul es la persona que la realiza, con qu conocimientos cuenta, y
cul es la metodologa empleada para realizarla.



15
Trmino con el que el matrimonio Gilbreth, a principios del siglo XX, identificaba a cada unidad de
movimiento o de pensamiento

53
Mientras que la primera pregunta tiende a identificar las actividades prescindibles, las
dos siguientes ayudan a mejorar otras.
Cuando se toma la decisin de prescindir de alguna de las actividades, se debe
realizar un modelo del proceso sin ella, para observar si la modificacin sugerida
provoca algn inconveniente no previsto anteriormente.
Esto significa contestar una nueva pregunta: Qu pasa si?
De esta manera, se van eliminando actividades, depurando aquellas actividades
innecesarias y ordenndolas en secuencia lgica de ejecucin.
Una vez que las actividades han sido identificadas y definidas, deben ser
organizadas en una serie de centros de costos. Debe tenerse en cuenta, en todos los
casos, la materialidad de cada actividad no slo su nivel corriente de materialidad,
sino tambin su materialidad futura basada en los planes de la empresa.
El perfil de coste es otro factor a considerar. En su sentido ms simple, el perfil de
coste de una actividad consiste en su inductor o inductores bsicos de costes y en su
tasa bsica de aplicacin de costes.
Si una actividad identificada tiene un perfil de costes nico, con frecuencia es
preferible dejarla como un centro de costes independiente, incluso si es inmaterial.
Por otro lado, puede ser ventajoso combinar dos actividades no relacionadas dentro
de un centro de costes: en caso de ser similares, no existe necesidad de
mantenerlas separadas.

El agrupamiento de las actividades tiene el sentido de simplificar la cantidad o el
grado de detalle, abierto en la etapa anterior.
Esto se debe a que es necesario obtener un nivel de anlisis adecuado, pero no
excesivo. Esto guarda, una estrecha relacin con las caractersticas propias de cada
empresa. Si bien una gran apertura facilitar el control y la toma de decisiones
posteriores, ya que el elemento analizado es muy pequeo y simple, estas ventajas
se vern invalidadas por un sistema de informacin contable sumamente complejo.


54
Adems, una apertura en un gran nmero de actividades, no permitir distinguir los
puntos de decisin claves para la empresa:
a) Muchas veces se realizan actividades similares en distintos centros de costos
que no son econmicamente relevantes en forma independiente y que
convendra que fueran analizadas en forma conjunta.
b) Algunas veces imaginamos que dos o ms actividades, que adems
normalmente estn en secuencia, tendrn nico cost driver para ser
distribuidas entre los objetos del costo. Si, adems, su relevancia actual y
futura es baja, y sus anlisis en forma independiente no agregan ninguna
informacin notable para la toma de decisiones, son candidatas a ser
agrupadas.

Este paso de agrupar las actividades, suele ser uno de los ms complejos. No slo
se debe tener en consideracin la realidad de la compaa, con sus diversidades
actuales, sino tambin prever como evolucionar la misma en tiempos futuros. Esto
significa saber qu le interesa y poder preveer qu le interesar en el futuro a la
empresa conocer en forma independiente. Para ello hay que conocer los planes de
las compaas en el futuro inmediato.

PASO 4. IDENTIFICAR LOS COMPONENTES DE COSTE PRINCIPALES.

Los componentes de los costos pueden ser vistos como las partidas en un
presupuesto o como las cuentas incluidas en el libro de gastos. En esta situacin,
slo se consideran los componentes de coste indirectos. Los materiales directos, las
piezas o componentes adquiridos directos, los servicios externos directos y los
costes directos similares no se incluyen porque pueden ser asignados a los
productos directamente, sin necesidad de efectuar un anlisis de flujo de costes.

En la mayora de los casos, es necesario identificar ms componentes de coste de
los que han sido identificados en la prctica a travs de la contabilidad ordinaria de la

55
empresa. Es necesario porque los dos objetivos son: en primer lugar, estimar la
magnitud de cada coste y, en segundo, repartir cada coste a los centros de coste.
Definidos los pasos anteriores, se procede a analizar y tratar de calcular los costos
de las actividades o grupo, es decir buscamos ahora la metodologa para trasladar
los costos de los centros de costos a las actividades.

La cascada de los costos
Los costos fluyen en cascada a travs de la organizacin. Habr algunas actividades
que son de apoyo para la realizacin de otras actividades y habr centros de costos
que son en su totalidad de apoyo para otros centros de costos.
Los recursos que haremos referencia son en forma genrica de dos tipos:

a) Los recursos humanos:
Estos recursos se trasladarn a las actividades generalmente mediante bases
temporales, es decir se determinar cunto tiempo le dedica el personal del
centro de costos a cada una de las actividades que se realizan en el mismo.

b) Los recursos no humanos:
Cuando nos referimos a recursos no humanos, la asignacin suele poder
realizarse ms sencillamente ya que existe una mayor posibilidad de medicin.
Si pensamos, por ejemplo, la energa elctrica, la utilizacin de sistemas
informticos, los seguros o amortizaciones de equipo, podemos encontrar
claramente el cost driver que permita distribuir stos entre las actividades.
Es decir el grado de utilizacin de recursos no humanos es ms fcilmente
identificable, mensurable y asignable que el de los humanos.

No obstante tambin en este caso estar presente la base temporal en sus
formas simples o combinadas, como una de las ms comunes y representativas.
Base temporal simple: Horas mquina. Su medicin puede ser realizada
mediante un simple reloj.

56
Base temporal combinada: Kilovatios hora, la potencia de una mquina
multiplicada por el tiempo de funcionamiento.

PASO 5. DETERMINAR LAS RELACIONES ENTRE ACTIVIDADES Y COSTES

Una vez que las actividades se han identificado y organizado en centros de costes y
se han establecido los componentes de costos principales, deben determinarse las
relaciones entre las actividades y los costos. Este paso consiste bsicamente en
determinar qu costes pertenecen a qu centros de costes.

Los objetos de costos son productos, servicios o departamentos para el cual se
desea medir, acumular y asignar el costo.
En forma ms general se puede decir que objeto de costos, son aquellos tems en
los que se desea acumular costos.
Esta parece la etapa ms sencilla en la implementacin de un modelo de costos
ABC. Toda empresa conoce los productos que elabora y comercializa y de los cuales
necesita conocer sus costos.
Si se parte de la base, que estos objetos valorizados, son los que darn la primera
seal de alerta al empresario, se esta reconociendo la verdadera importancia que
tiene determinar los costos de aquellos objetos de costos que resultan
fundamentales. Esto nos permitir reconocer cules son los objetos ms costosos y
a veces tambin cules son los ms intiles.
Esta etapa tiene la caracterstica de poder ser realizada en cualquier momento de la
implementacin de un modelo ABC. A pesar de ello, se recomienda realizarla cuando
ya se posee un alto grado de conocimiento de la empresa y de su problemtica.






57
PASO 6. IDENTIFICAR LOS INDUCTORES DE COSTES (COST DRIVERS) PARA
ASIGNAR LOS COSTES A LAS ACTIVIDADES.

Conocidos los costos de las actividades, y habiendo realizado un detalle de qu
objetos de costos se aplicara a las mismas, se procede a determinar los inductores
de costos o cost driver de actividades.
Si bien cada actividad puede tener sus inductores de costos para ser asignados a los
objetos de costos, cada inductor de costos distinto que se defina, dar lugar a
sistemas de medicin y control tambin independientes.

Cada inductor de costos debe tener consistencia interna. Esto significa que se puede
utilizar una determinada metodologa para distribuir las actividades entre los
productos, si y slo si ese indicador es igualmente vlido para todos los objetos de
costos.
Los inductores de costos de actividades, a diferencia de los recursos, no utilizan casi
exclusivamente una base temporal sino que suelen distribuirse tambin en funcin de
la cantidad de partes o piezas.
Habiendo establecido los centros de costes, los componentes de costos y los
inductores que hacen que tales componentes de coste ocurran en los centros de
coses, el paso siguiente es establecer un flujo de costes lgico para conducir los
costes a travs de los centros de costes hacia los objetivos de los costes.

PASO 7. ESTABLECER Y DISEAR LA ESTRUCTURA DEL FLUJO DE COSTES.

Una estructura del flujo de costes bien diseada, constituye un factor clave para la
eficacia de cualquier sistema de clculo de costes basado en actividades implantado
en una empresa.
El primer paso para desarrollar la estructura del flujo de costes es dividir los centros
de costes en cuatro categoras: centro de servicios, actividades de apoyo a
operaciones, actividades administrativas y actividades operativas.

58
a) Los centros de servicios son negocios dentro del negocio, ya que los servicios
prestados son generalmente para otros centros de costes, para terceros o para
proyectos especficos; en consecuencia tales servicios pueden ser imputados
(aunque no necesariamente) a los centros de costes usuarios, tomando como
base el tiempo y los materiales usados. Generalmente se ubican en estos centros
de costes: Mantenimiento, Ingeniera y Programacin.
b) Las actividades de apoyo a operaciones son aquellos centros de costes cuyas
actividades soportan las actividades de operaciones directas, pero cuyos
servicios no son tan fcilmente imputables a los usuarios; los centros de costes
ms comunes incluidos en esta categora son: Compras, Control de produccin,
Bodega y otros similares.
c) Actividades administrativas de apoyo son todas aquellas actividades relativas a la
administracin y direccin de la empresa; se incluyen entre otros la Direccin
general, Contabilidad, Finanzas, Recursos Humanos, Ventas, Marketing.
d) Las actividades operativas estn compuestas por aquellos centros de costos que
procesan directamente los bienes o servicios ofrecidos por la empresa, se
incluyen Montaje, Limpieza, Extrusin, Acabado, Preparacin de materiales, etc.

Una vez que los costes y los centros de costes han sido clasificados, se puede
comenzar con el diseo de la estructura del flujo de costes; una forma til para
visualizar el proceso es mediante el empleo de diagramas.

PASO 8. SELECCIONAR HERRAMIENTAS APROPIADAS PARA DISEAR E
IMPLANTAR LA ESTRUCTURA DEL FLUJO DE COSTES Y EL MODELO DE
ACUMULACIN DE COSTES.

Una vez desarrollado el modelo de flujo de costes, el diseador del sistema debe
recurrir a una caja de herramientas para seleccionar y estructurar la mecnica
adecuada para implantar el modelo de costos basado en actividades. El modelo de
acumulacin de costes es la clave para el ABC.

59
Algunas de las herramientas utilizadas para la implantacin de este sistema son los
costes de conversin: inductores de costes alternativos o sustitutos; las unidades de
consumo y los repartos de costos basados en mano de obra, demanda, tarifas por
pieza, horas mquina, tiempo de ciclo, tiempo de lnea, etc.
A partir de este punto, el diseador cuenta con la capacidad para disear un modelo
de flujo de costes y con una diversidad de herramientas con las cuales poner en
prctica dicho modelo.

60
D. MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS.

D.1 MEDICIN RAZONABLE

1. CONCEPTO
En contabilidad asignar cuantitativamente expresiones valorizadas a activos, pasivos,
resultados, etc.
16

Comparar una cantidad con su respectiva unidad con el fin de averiguar cuantas
veces esta consumida en la primera.
Asignacin de un sistema de nmeros ordinales o cardinales a los resultados de un
sistema de investigacin o un aparato de observacin, de acuerdo con reglas
matemticas.
17

La Medicin se describe como el procedimiento para determinar las cantidades
monetarias mediante los cuales los elementos de los estados financieros debern ser
reconocidos y registrados en el balance general y en el estado de ganancias y
prdidas. Implica la seleccin de una base particulares de medicin.
18


2. TIPOS DE MEDICIONES
19

2.1 MEDICIONES FINANCIERAS

Existen tres medidas de la capacidad de una empresa para hacer dinero:
Utilidad neta: una medicin absoluta en dlares.
Rendimiento sobre la inversin: una medida relativa basada en la inversin.
Flujo de efectivo: una medicin de supervivencia.



16
Diccionario Contable y Comercial O. Greco y A. Godoy 2da. Edicin Valletta Ediciones Argentina
2003
17
Diccionario Kohler para Contadores Cooper, William 6 Edicin Editorial Limusa, S.A. DE C.V.
Mxico 2005
18
David Alexander y Simon Archer Guia Miller de Normas Internacionales de Contabilidad/NIIF 2005
2006 RED Contable 2005.
19
Administracin de Produccin y Operaciones Chase Aquilano J acobs 8 Edicin Eitorial Mc Graw
Hill,Mxico, 2000

61
Estas tres medidas deben utilizarse juntas. Por ejemplo: una utilidad neta de US $10
millones es importante como medicin, pero no tiene significado real hasta saber
cunta inversin hubo que hacer para generar esos US $10 millones. Si la inversin
fue de US $100 millones, ste es un rendimiento sobre la inversin del 10%. El flujo
de efectivo es importante por que el efectivo es necesario para pagar la cuenta de
operaciones diarias; sin efectivo, una compaa puede ir a la quiebra incluso si es
muy slida en trminos contables normales. Una empresa puede tener altas
utilidades y altos rendimientos sobre la inversin pero quedarse corta en el efectivo
si, por ejemplo, las utilidades se invierten en nuevos equipos o estn vinculadas al
inventario.
2.2 MEDICIONES OPERATIVAS
Las mediciones financieras funcionan bien al ms alto nivel, pero no pueden
utilizarse al nivel operativo. Se necesitan otra serie de mediciones que darn
orientacin:
Demanda atendida o throughput: tasa a la cual el dinero es generado por el
sistema a travs de las ventas.
Inventario: todo el dinero que el sistema ha invertido en comprar cosas que
intentan vender.
Gastos operativos: todo el dinero que el sistema gasta para cambiar el
inventario a demanda atendida o throughput.
La demanda atendida o throughput se define especficamente como los bienes
vendidos. Un inventario de bienes terminados no es la demanda atendida sino el
inventario; se deben registrar las ventas reales. Se define especficamente de esta
manera para evitar que el sistema siga produciendo con la ilusin de que los bienes
puedan venderse. Tal medida simplemente incrementa los costos, aumenta el
inventario y consume efectivo. El inventario que se lleva (ya sea trabajo en proceso o
bienes terminados) se valora slo segn el costo de los materiales que contiene. Los
costos de la mano de obra y de las horas de maquinaria se ignoran. (En trminos
contables tradicionales, el dinero gastado se llama valor agregado).

62
2.3 OTROS TIPOS DE MEDICIN
20


Adicionalmente a las mediciones financieras y operativas, se encuentran otros tipos
de medicin, los cuales se basan en alguna forma en normas o estndares
establecidos, que pueden ser:

2.3.1 MEDICIN CONTABLE
Mediciones que se efectan para fines contables. Tales medidas pueden estar en
unidades monetarias o en otras unidades.
Tambin se dan en una variedad de formas diferentes a la vez para reflejar aspectos
de transacciones que se estn registrando o reportando.

2.3.2 MEDICIN DEL TRABAJO
Mtodo de control de costos que se basa en el anlisis formal de las operaciones
que se requieren para dejar terminado un proyecto. Conjunto de tcnicas con las que
se trata de determinar la carga de trabajo que se requiere para un proyecto y los
recursos necesarios para llevarlo a su trmino de manera eficiente. El mtodo
comprende estudios de tiempo y movimientos, muestreos de trabajo, y otros mtodos
para analizar las deficiencias de insumo/producto de los empleados.

2.3.3 ESTNDARES HISTRICOS
Pueden basarse en registros e informacin concernientes a las experiencias pasadas
de una organizacin.

2.3.4 ESTNDARES EXTERNOS
Son los provenientes de otras organizaciones u otras unidades de la misma
organizacin.





20
http://www.contabilidad.tk/clasificacion-42.htm


63
3. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
21


Cuatro bases distintas de medicin se mencionan y son descritas especficamente
(sin cualquier pretensin limitativa): el costo histrico, el costo corriente (de
reemplazo o convenido), el costo realizable (para los pasivos) o valor convenido y el
valor presente. El costo histrico se menciona como base de medicin comnmente
adoptada por entidades al preparar sus estados financieros, generalmente en
combinacin con otras bases de medicin. Un ejemplo de esto ltimo, cuando se
registran los inventarios al costo histrico o al valor neto de realizacin, el menor de
los dos. Los valores negociables se pueden registrar al valor de mercado, y el pasivo
proveniente por alguna pensin se registra a su valor presente. El costo corriente se
puede utilizar como el medio para tomar en cuenta los efectos de los cambios de
precios en los activos no monetarios.

D.2 CUANTIFICACIN RAZONABLE

1. CONCEPTO

Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que
expresa en trminos de dinero hechos econmicos que afectan una entidad. Sin la
determinacin de las cifras todas las decisiones gerenciales careceran de un soporte
mnimo.
22

Cualquier estado expresado en nmeros en especial una preposicin expresada o
reafirmada en trminos numricos.
23




21
David Alexander y Simon Archer Guia Miller de Normas Internacionales de Contabilidad/NIIF 2005
2006 RED Contable 2005.
22
http://www.monografias.com/trabajos28/principios-contabilidad/principios-contabilidad.shtml
23
Diccionario Kohler para Contadores- Cooper, William 6 Edicin- Editorial Limusa, S.A. de C.V.,
Mexico 2005

64
Explicitacin de la cantidad. Accin de expresar numricamente una magnitud.
24


2. IMPORTANCIA DE LA CUANTIFICACIN
La cuantificacin del resultado es uno de los principales objetivos perseguidos por la
Contabilidad, puesto que la generacin de utilidades o beneficios es una de las
principales metas que se marca la empresa en el momento de su constitucin.
As, conviene sealar algunas precisiones, en este sentido, su carcter de magnitud
relativa, en cuanto que no existe una unvoca forma de determinacin contable. No
obstante lo anterior, su definicin como magnitud relativa se debe al haber tomado
una de las acepciones posibles en torno a su conceptualizacin.
Es decir, an cuando en la concepcin descrita, nos estamos refiriendo al resultado
como magnitud peridica o resultado peridico, ha de sealarse que tal magnitud
puede tambin ser objetiva; su determinacin, cualesquiera que sean las personas
ocupadas de ello, es idntica. En este caso, nos estamos refiriendo al resultado total:
aquel resultado que se obtiene cuando el perodo considerado es toda la vida de la
empresa.
En la cuantificacin contable, toda cifra es expresin de una valoracin subjetiva a
travs de los precios. Como esa valoracin es una proyeccin de los fines de
quienes valoran sobre los recursos valorados, en su misma esencia est implcita la
calidad, tambin subjetiva, de aquellos que, en cada momento, realizan esa funcin
estimativa. En la contabilidad monetaria es imposible huir de la estimacin y, por lo
tanto, difcilmente nos podemos escapar de la variable calidad. Ni siquiera en la
valoracin de los costes podemos escabullirnos de esa tarea subjetiva porque
tratamos de calcular los costes de oportunidad implcitos en cada cifra fechada.



24
Diccionario Contable y Comercial O. Greco y A. Godoy 2da. Edicin Valletta Ediciones Argentina
2003

65
De ah que tenga sentido poner como objetivo empresarial ltimo la consecucin del
mximo beneficio en trminos no slo cuantitativos, sino tambin cualitativos.
Obtener un buen beneficio en cualquier empresa, siempre que sea obtenido
respetando las reglas del juego, no es egosmo ni inters perverso especulativo, sino
que es manifestacin de esa aspiracin hacia lo mejor que todos llevamos dentro,
junto con la constatacin de que se est prestando un buen servicio a todos los
clientes asiduos y potenciales.
3. CUANTIFICACIN EN TRMINOS MONETARIOS
Los derechos, obligaciones y en general las operaciones que realice el ente, sern
registradas en moneda nacional. Los entes deben presentar los eventos y
operaciones que lleven a cabo en moneda nacional. Uno de los objetivos de la
contabilidad es mostrar la situacin financiera del ente en trminos monetarios; la
contabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valuados en unidades
monetarias y que se refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativas; sin embargo
algunos de estos eventos por su importancia requieren ser revelados a travs de
notas en los estados financieros.



66
E. COSTOS DE PRODUCCION

1. CONCEPTO
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un
producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
25


La contabilidad de costos de produccin puede definirse como todo sistema o
procedimiento contable que tiene por objeto conocer, en la forma ms exacta posible,
determinar lo que cuesta producir un artculo cualquiera.

En una definicin ms concreta se concibe como un sistema que utiliza la
contabilidad financiera para registrar y luego interpretar de la manera ms correcta
posible, los costos por los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin que son necesarios para elaborar un artculo.

Los costos de produccin son propios de las empresas de transformacin
(manufacturera o industrializada), o sea, aquellas que convierten la materia prima,
con ayuda de los trabajadores y las mquinas, en productos terminados nuevos.
26

Los costos de produccin tambin llamados costos de operacin son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento.

2. IMPORTANCIA
En la actualidad los directores de las empresas necesitan informacin fidedigna,
respecto a los costos de produccin, por medio del cual se pueden tomar decisiones
mas acertadas.



25
www.monografias.com/trabajos4/costos
26
Contabilidad de Costos Oscar Gmez Bravo 5 Edicin Editorial Mc Graw Hill, Colombia 2005



67
Los costos de produccin permiten mejorar la gestin de las empresas por las
razones siguientes:
a) Se obtiene informacin confiable, oportuna y razonable, especialmente
relacionada con los costos unitarios de un producto.
b) Mejora la toma de decisiones de la administracin.
c) Sirve de base para el establecimiento de precios de venta.

3. TIPOS DE PROCESOS PRODUCTIVOS
Las materias primas se transforman en productos terminados a travs de uno o
varios procesos productivos que pueden ser secuenciales, paralelos o de ensamble.

a) Procesos productivos secuenciales

Son aquellos en los cuales las unidades producidas deben pasar por todos y cada
uno de los procesos productivos de la empresa. Se les conoce como bola de nieve,
puesto que el de los productos se va acumulando a medida que se avanza en su
produccin.

Grfico N 6
Esquema del proceso productivo secuencial


b) Procesos productivos paralelos

Son procesos independientes en donde cada uno elabora un producto determinado,
sin necesidad de que las unidades utilicen los distintos procesos existentes.





68
Grfico N 7
Esquema del proceso productivo paralelo.



c) Procesos productivos de ensamble
Son aquellos procesos que independientemente producen partes, que en ltima
instancia concluyen en un proceso que es el encargado de ensamblar y obtener el
producto terminado.

4. ELEMENTOS DEL COSTO

La contabilizacin de los costos incurridos en un proceso productivo est vinculada
por tres grandes elementos, los cuales son:

a) MATERIA PRIMA DIRECTA: es considerado como el primer elemento del
costo y es el insumo tangible necesario para el desarrollo productivo, el cual
sufre una transformacin que conlleva a la obtencin del producto final,
disponible para la venta.
La materia prima que interviene directamente en la elaboracin de un producto
se denomina material directo y es el primer elemento del costo.
Este elemento tiene las siguientes caractersticas:
Son tangibles
Son de cuanta significativa
En las empresas de transformacin, integran fsicamente el producto
y se identifican directamente con l.




69
b) MANO DE OBRA DIRECTA: este elemento tiene como misin transformar la
materia prima en una pieza, parte o producto final. Constituye el valor del
trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o dicho en otros
trminos, el esfuerzo aportado al proceso fabril.
En otras palabras, es el esfuerzo humano que se emplea, el cual utiliza su
esfuerzo fsico, herramientas o maquinarias para transformar la materia prima
en producto final; as mismo en la incorporacin del material directo.

c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: est compuesto por todos
aquellos costos que por su naturaleza estn relacionados a la produccin de
forma indirecta, sin embargo son costos incurridos indispensablemente para
producir un determinado artculo. Son todos aquellos que no son ni materiales
directos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de administracin y de
ventas.

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