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Voces: IMPUESTO A LA TRANSMISION GRATUITA DE BIENES ~ PROVINCIA DE BUENOS AIRES ~ TRANSMISION DE BIENES A TITULO GRATUITO ~ IMPUESTO ~ DETERMINACION DEL

IMPUESTO ~ HECHO IMPONIBLE ~ EXENCION IMPOSITIVA ~ PAGO DEL IMPUESTO ~ PLAZO ~ PAGO ~ PRESCRIPCION ~ DOMICILIO ~ SUCESION ~ DONACION ~ LEGADO ~ ANTICIPO DE HERENCIA ~ REMISION DE DEUDA ~ RENUNCIA A LA HERENCIA ~ RENUNCIA AL LEGADO ~ SEGURO DE VIDA ~ USUFRUCTO ~ ACCION SOCIETARIA ~ PARTICIPACION SOCIETARIA ~ CUOTA SOCIAL ~ DOCTRINA DE LA CORTE SUPREMA ~ PRESUNCION ~ PRESENTACION DE DECLARACION JURADA ~ DECLARACION JURADA ~ PLAZO DE PRESCRIPCION ~ PRESCRIPCION QUINQUENAL Ttulo: El impuesto a la transmisin gratuita de bienes Autor: Bomchil, Mximo Publicado en: LA LEY 30/06/2011, 30/06/2011, 1 I. Introduccin.- II. Naturaleza del impuesto.- III. Descripcin del hecho imponible.- IV. Algunos supuestos dudosos.- V. Contribuyentes.- VI. Presunciones.- VII. Exenciones.- VIII. Liquidacin y pago del impuesto.- IX. Plazo de pago.- X. Prescripcin.- XI. Conclusin. Abstract: El hecho imponible del impuesto a la transmisin gratuita de bienes se produce justo en la oportunidad en que fenece la fuente productora de la riqueza y, adems, porque durante muchas dcadas su titular pag el impuesto a los bienes personales sobre el mismo patrimonio. I. Introduccin Los argentinos creamos desaparecido para siempre este impuesto. En efecto, si bien sus orgenes se remontan a la poca de la colonia, (1) a mediados de la dcada del '70 la ley 21.282 (Adla, XXXVI-B, 1047) derog el impuesto a la transmisin gratuita de bienes vigente en la Capital Federal y territorios nacionales (art. 19) y dispuso que el Ministerio del Interior requiriese a las jurisdicciones provinciales la derogacin de los tributos locales que gravaran las transmisiones gratuitas de bienes (art. 20). Fue el final del impuesto en nuestro pas, aunque muchas provincias lo haban eliminado con anterioridad. (2) Eso creamos y creamos mal. La Provincia de Buenos Aires lo reintrodujo en 2010, (3) aunque slo rige a partir del 1 de enero del corriente ao, pues as lo dispuso la ley provincial 14.200 (B.O. 24/12/2010), que a su vez increment geomtricamente las alcuotas del impuesto y prcticamente elimin las exenciones por mnimo no imponible. (4) Son casi dos generaciones de argentinos que no hemos conocido el impuesto. Para estudiarlo hay que remontarse a la doctrina y jurisprudencia de la primera mitad del siglo XX. El libro clsico en la materia es de 1937. (5) Esta obra tiene un fuerte contenido ideolgico a favor del impuesto. As expresa "es uno de los impuestos ms justos, no solamente por percibirse en ocasin de una crecimiento patrimonial que no responde a ninguna actividad personal del contribuyente, sino tambin por su carcter casual y por responder a un caso evidente de aumento de la capacidad tributaria" (p. 79). Lo completa con una manifiesta animosidad contra los estratos sociales que hoy calificaran como ABC1: "En efecto, es una realidad de nuestro pas que en general las clases pudientes son las ms predispuestas a eludir el pago de las contribuciones pblicas y multiplicar los medios de evasin fiscal. Sin embargo, han sido ellas las ms favorecidas por la actividad colectiva puesto que, en la mayora de los casos, su enriquecimiento se ha producido por factores completamente ajenos a su actividad personal o a su espritu de empresa" (p. 319). Este artculo pretende ser una colaboracin para comprender la naturaleza del impuesto, el alcance de los hechos imponibles previstos, quines son los contribuyentes, qu bienes se consideran ubicados en la provincia, su valuacin, determinacin y liquidacin, plazos de pago y prescripcin. II. Naturaleza del impuesto Est discutido si se trata de un impuesto directo o indirecto. Giuliani Fonrouge sostiene lo primero fundado en que existe una relacin inmediata entre la fuente y el objeto: el beneficiario es el sujeto del gravamen, la suma que recibe la fuente y la transmisin el objeto. (6) En cambio Adrogu entiende que es un impuesto indirecto fundado en que los impuestos indirectos son aquellos que se fijan y recaudan de acuerdo a las circunstancias de hechos particulares y variables, pasajeras, ms o menos accidentales. (7) En realidad, esta cuestin que fue arduamente discutida en la doctrina en el pasado, hoy no tiene ninguna relevancia, pues luego de la reforma de la Constitucin Nacional de 1994 tanto la Nacin como las provincias pueden imponer contribuciones directas e indirectas. (8) La ley 23.548 (Adla, XLVIII-A, 53) de coparticipacin federal de recursos fiscales que impide a las provincias establecer impuestos similares o anlogos a los nacionales coparticipados, no contiene ninguna disposicin que restrinja a las provincias establecer un impuesto a la transmisin gratuita de bienes. (9) III. Descripcin del hecho imponible El hecho imponible en el ITGB es todo aumento de riqueza obtenido a ttulo gratuito que corresponda a

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bienes situados en la Provincia de Buenos Aires o beneficie a personas fsicas o jurdicas con domicilio en ella. (10) Alcanza al enriquecimiento que se obtenga en virtud de herencias, legados, donaciones, anticipos de herencia y cualquier otra transmisin que traiga aparejado un enriquecimiento a ttulo gratuito. (11) En consecuencia, para que se produzca el hecho imponible debe: i. haber una transmisin de bienes a favor de una persona fsica o jurdica; ii. sin contraprestacin por sta y de ah su gratuidad; y iii. los bienes transmitidos deben estar situados en la Provincia de Buenos Aires; o iv. el beneficiario debe estar domiciliado en la Provincia, en cuyo caso es irrelevante dnde se encuentren situados los bienes transmitidos. Sobre la facultad de la Provincia de gravar los incrementos patrimoniales resultantes de bienes situados en ella, no existe duda alguna. Resulta de la Constitucin Nacional (12) y de numerosos fallos de la Corte nacional.
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Lo que es ms dudoso es la facultad de la Provincia para gravar bienes situados fuera de su jurisdiccin cuando el beneficiario tiene su domicilio en la Provincia y recibe a ttulo gratuito bienes situados fuera de ella. En realidad no existe una norma de jerarqua constitucional que lo prohba en forma expresa, pero siempre el principio que prevaleci para determinar la gravabilidad de la transmisin gratuita en los muchos aos que el impuesto rigi en nuestro pas, fue el de la situacin de los bienes y no el del domicilio del beneficiario. La Corte nacional sostuvo que "el derecho tributario de las provincias no es ilimitado, ya que no puede gravar bienes existentes fuera de sus lmites polticos ni atender a nuestro sistema federativo con leyes, fiscales o no, en pugna con las nacionales de prevalencia ineludible". (14) En otras numerosas oportunidades dej claramente establecida la restriccin territorial de las provincias para gravar con el impuesto a la herencia bienes situados fuera de ella. (15) Lo mismo han sostenido tribunales inferiores. (16) El fundamento de esta restriccin radica en que los bienes no situados en la Provincia estn fuera de su soberana y que no reciben ni pueden recibir proteccin bajo sus leyes por lo que no existe razn para que la Provincia pueda gravarlos. En tal sentido la Corte sostuvo que "cuando se trata, como en el presente caso, de determinar los lmites territoriales de la potestad impositiva es indispensable referir el ejercicio de dicha facultad a una actuacin de la autoridad del Estado en el cumplimiento de sus fines de tal. En cuanto fuente econmica del Estado, los impuestos participan de la razn de ser de este ltimo, que recurre a ellos para tener con qu cumplir sus fines. Por eso la materia del impuesto ha de estar de algn modo bajo el imperio de la autoridad que lo establece, o sea en la rbita de los fines que sta debe cumplir. Si para la transmisin de determinados bienes, cualquiera sea su especie, ha de imponerse de algn modo la autoridad del Estado en cuya jurisdiccin se hallan, hay razn para establecer en el caso el pago de un tributo, porque hay relacin entre l y el cumplimiento de sus fines por parte del Estado que lo cobra, as se trate slo de la seguridad jurdica que comporta su intervencin en la emergencia (doctrina de Fallos t. 181, p. 184 y t. 182, p. 67)". (17) Si la Provincia pudiese gravar con el ITGB el incremento de riqueza derivado de bienes situados fuera de ella porque el beneficiario est domiciliado all, tambin tendra potestad para gravar con un impuesto territorial inmuebles ubicados fuera de ella en la medida en que el propietario est domiciliado en la provincia. Parece y es absurdo. Giuliani Fonrouge tambin sostiene que las provincias pueden gravar con el ITGB nicamente los bienes situados en su jurisdiccin. (18) En definitiva, es por dems dudoso que la Provincia tenga facultades para gravar con el impuesto al beneficiario domiciliado en ella por bienes situados fuera de su territorio. De todas maneras, una prudente planificacin fiscal de potenciales beneficiarios sera mudar el domicilio de la Provincia de Buenos Aires a otra jurisdiccin. El hecho imponible se produce: i. tratndose de herencias o legados, en la fecha del deceso del causante; ii. en las donaciones, en la fecha de celebracin del acto; y iii. en los dems casos, en la fecha de celebracin de los actos que le sirvieron de causa. (19) IV. Algunos supuestos dudosos Los actos jurdicos que generan el enriquecimiento gravado usualmente son las herencias, los legados, las donaciones y los anticipos de herencia. Pero la ley se refiere tambin a "cualquier otra transmisin que implique un enriquecimiento a ttulo gratuito", (20) por lo que conviene repasar algunos supuestos controvertidos. Renuncia de herencias y legados Despus de la reforma al Cdigo Civil introducida por la ley 17.711 (Adla, XXVIII-B, 1810), las renuncias a herencias y legados son consideradas una donacin. (21) Sin embargo, cuando la renuncia es pura y simple, al renunciante se le considera como si nunca hubiese sido heredero (22) y, por lo tanto, el renunciante nunca se enriqueci y no puede ser sujeto del gravamen. La ley fiscal dice otra cosa, (23) pero entiendo que difcilmente los tribunales convalidarn una imposicin sobre un enriquecimiento que conforme al Cdigo Civil nunca existi. (24) En cambio, si la renuncia es a favor de un heredero determinado o de un tercero, ello implica aceptacin de

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la herencia, (25) y estar gravada si es a ttulo gratuito en cabeza del renunciante / donante (26) y nuevamente en cabeza del beneficiario. Remisin de deudas La renuncia a cobrar una deuda es un acto gravado en cabeza del beneficiario? No hay duda que se produce un enriquecimiento patrimonial gratuito, pero no existe transmisin alguna de un bien. Y la ley fiscal exige tanto en el art. 306 como en el 307 inc. e. que el enriquecimiento patrimonial sea consecuencia de una "trasmisin". En consecuencia, consideramos que no es un hecho gravado. Seguro de vida Est gravado el enriquecimiento patrimonial del beneficiario siempre que ste no haya pagado la prima, porque de lo contrario la transmisin no es a ttulo gratuito. (27) Usufructo La ley dispone que cuando se transmite la propiedad con reserva de usufructo, se considerar como una transmisin de dominio pleno. (28) Flaco favor para el beneficiario, que deber pagar un impuesto sobre el valor pleno de la propiedad cuando el rendimiento econmico del bien para l es prcticamente inexistente. Si slo se transmite el usufructo, la ley establece una tabla para determinar el valor imponible, fijando el valor del bien en funcin de la edad del usufructuario. (29) En el dominio desmembrado, cuando muere el usufructuario, no hay transmisin de ningn derecho, sino la liberacin de una carga, por lo que no se produce el hecho imponible. Situacin de las acciones, cuotas y participaciones sociales La ley considera que las acciones, cuotas y participaciones sociales estn situadas en la Provincia y, por lo tanto, sujetas al impuesto cuando i. sean emitidas por entes domiciliados en la Provincia, aun en el supuesto en que se encontraren fsicamente fuera de ella al momento de producirse el hecho imponible; (30) ii. cuando habiendo sido emitidas por entes domiciliados fuera de la Provincia, se encontraren fsicamente en ella al producirse el hecho imponible; (31) y iii. aun cuando fuesen emitidas por entes domiciliados fuera de la Provincia y se encontraren fsicamente fuera de ella, en proporcin a los bienes de la sociedad que estuviesen situados en la provincia. (32) Este ltimo supuesto tiene dos caractersticas. La primera resulta ser el ms importante econmicamente, pues muchas sociedades constituidas en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires tienen cuantiosos bienes en la Provincia de Buenos Aires, particularmente inmuebles rurales. Y la segunda es que resulta claramente inconstitucional y contradictorio con el postulado del impuesto de que debe existir una transmisin de bienes y adems que stos estn situados en la Provincia para que sta pueda gravarlo. Es claro que una sociedad es una persona distinta de sus socios y la circunstancia de que se produzca por cualquier causa una transmisin de la participacin social no implica que haya transmisin de bienes de la sociedad, ni en la Provincia ni fuera de ella. (33) A este caso se le aplica la jurisprudencia que citamos en el captulo anterior, ya que la Provincia no tiene vinculacin alguna que le permita gravar la transferencia de acciones y dems participaciones sociales que no se encuentren situadas fsicamente en su territorio ni sean emitidas por entes domiciliados fuera de ella. No existe transmisin de bienes en la Provincia que pueda generar el hecho imponible. La Corte ha sostenido que "Las leyes impositivas de las provincias no pueden atribuir a las acciones de una sociedad annima o a las participaciones del causante en otra clase de sociedades, con fines impositivos, una radicacin econmica en el lugar de ubicacin de los bienes de la sociedad, por importar ello una confusin inaceptable entre el patrimonio de la entidad y el del socio, con agravios de principios jurdicos de fondo y, por lo tanto, violando normas constitucionales". (34) V. Contribuyentes Son contribuyentes las personas de existencia fsica o jurdica beneficiarias de una transmisin gratuita de bienes cuando: i. se encuentren domiciliadas en la Provincia o ii. encontrndose domiciliadas fuera de la Provincia de Buenos Aires, el enriquecimiento patrimonial provenga de una transmisin gratuita de bienes existentes en el territorio de la Provincia. En el primer supuesto, el impuesto recaer sobre el monto total del enriquecimiento, se trate de bienes situados dentro o fuera de la Provincia. En el segundo caso, slo se gravar el monto del enriquecimiento originado en la transmisin de los bienes ubicados en la Provincia. (35) Ya nos referimos anteriormente a la inconstitucionalidad de la norma por la cual la Provincia pretende gravar con el impuesto a los bienes ubicados fuera de ella. Tambin nos referimos a la necesidad de contemplar una buena planificacin fiscal cambiando el domicilio de aquellas personas domiciliadas en la Provincia de Buenos Aires a otra jurisdiccin, particularmente en el caso de que tuviese expectativas hereditarias sobre bienes de importancia ubicados fuera de la Provincia. VI. Presunciones

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La ley contiene una serie de presunciones de hechos gravados (36) y de bienes que presume integran la materia imponible, para evitar la elusin del impuesto a travs de actos simulados o la desaparicin de bienes del acervo hereditario. (37) Tal es el caso, por ejemplo, de las transmisiones de inmuebles a ttulo oneroso a quienes llegaren a ser herederos o legatarios del causante dentro de los tres aos de producida la transferencia onerosa a favor de herederos forzosos. (38) La particularidad de todas estas presunciones es que admiten prueba en contrario, a diferencia de legislaciones anteriores en que la presuncin era iuris et de iure. (39) Entendemos que la prueba en contrario deber consistir en demostrar que el precio de enajenacin es el de mercado, que el comprador cuenta con los fondos y que stos efectivamente se entregaron al enajenante. Ser conveniente hacer participar a escribanos que den fe de lo operado aun cuando no se trate de operaciones con inmuebles y/o abonar con cheque o transferencia bancaria. (40) En cuanto a que el adquiriente contaba con los fondos para hacer la operacin, el enajenante podr donrselos fuera de la Provincia operacin no gravada si el beneficiario no est domiciliado en ella y con ello demostrar que contaba con los medios para adquirir el bien. VII. Exenciones La ley establece las exenciones usuales de este tipo de impuesto (transmisin a favor del Estado nacional y de los Estados provinciales y municipales; de obras de arte; de libros; del bien de familia; etctera), (41) salvo una llamada a tener una gran importancia particularmente en una economa agrcola-ganadera como la de la Provincia de Buenos Aires. En efecto, el inciso 7 del art. 320 del Cdigo Fiscal dispone que est exenta del gravamen "la transmisin por causa de muerte de una empresa, cualquiera sea su forma de organizacin, incluidas las explotaciones unipersonales, cuyos ingresos facturados obtenidos en el perodo fiscal anterior no excedan el monto establecido por la ley impositiva" siempre que la transmisin se produjere a favor del cnyuge, ascendientes y/o descendientes y stos continuasen la explotacin durante los cinco aos siguientes. La ley impositiva de la Provincia de 2011 fij ese monto en la suma de $30 millones facturados en el perodo fiscal anterior al que se produce el hecho imponible y en $5 millones cuando se trate de empresas que al momento de operarse la transmisin no hayan cumplido un ao desde el inicio de sus actividades. (42) Advirtase que lo que est exento es la transmisin de "la empresa", es decir, de toda la actividad econmica organizada destinada a la produccin o al cambio de bienes o de servicios, conforme a la tradicional definicin del Cdigo italiano de 1942 y que ha seguido la doctrina nacional. (43) Advirtase tambin que la exencin se aplica cualquiera sea la forma de organizacin de la empresa, es decir, tambin cuando su forma jurdica sea la de una sociedad comercial. Por ltimo, la exencin debera incluir tambin la transmisin del inmueble rural que explota la empresa, si se trata de una empresa agropecuaria, pues es inseparable el uno de la otra. Es el sustrato material de la empresa, inescindible de ella. (44) VIII. Liquidacin y pago del impuesto La ley 14.044 modificada por la ley 14.200 (Adla, LXIX-E, 4501; LXXI-A, 378) fija las tasas del impuesto en su art. 117. La tasa inferior es del 4% para transmisiones de hasta $250.000 entre padres, hijos y cnyuges, y la superior de 21,9250% para transferencias de ms de $2.612.031 entre colaterales del tercer y cuarto grado, otros parientes y extraos, incluyendo personas jurdicas. (45) Destacamos que: * Prcticamente no existe el mnimo no imponible, pues de los $3 millones originales se ha rebajado a $125 mil. * Siempre se considerar la vocacin o derecho hereditario al momento del fallecimiento, prescindindose de las particiones, reconocimientos, acuerdos, convenios y renuncias entre herederos y legatarios referentes a su vocacin hereditaria. (46) * Para la determinacin del impuesto se tendr en cuenta el estado, carcter y valor de los bienes y deudas a la fecha de producirse la transmisin a ttulo gratuito, lo que no deja de tener importancia en una economa altamente inflacionaria como la que est padeciendo el pas, considerando que en los enriquecimientos producidos por causa de muerte existe un plazo de hasta 24 meses de producido el hecho imponible para pagar el impuesto. (47) * Los contribuyentes adeudarn el impuesto que corresponde a cada uno de ellos por el enriquecimiento a ttulo gratuito que les hubiere beneficiado, es decir, es un impuesto a la hijuela y no al patrimonio transmitido en los casos de enriquecimiento por causa de muerte. (48) * El valor de los bienes se determina de acuerdo a lo estipulado en el C.F. art. 315. * La alcuota se determinar computando la totalidad de los bienes recibidos por el beneficiario, en la Provincia y/o fuera de ella, segn sea el caso. (49) Una novedad importante es que a diferencia de leyes anteriores, el impuesto no se determina en forma

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administrativa con la intervencin del Organismo Fiscal, sino que deber ser liquidado y abonado por el contribuyente a travs de la presentacin de una declaracin jurada de conformidad con lo reglado por la resolucin normativa de ARBA N 91/2010 del 30 de diciembre de 2010. A esos efectos, todo sujeto beneficiario y todos aquellos adquirentes de bienes que la ley presume salvo prueba en contrario que existe el hecho gravado, deben ingresar en la pgina Web de ARBA y completar con carcter de declaracin jurada determinativa del tributo el formulario R-550G. Finalizada la carga de datos, el interesado deber transmitirlo electrnicamente desde el sitio Web indicado y de corresponder, imprimirlo para el pago en el Banco Provincia de Buenos Aires. IX. Plazo de pago El impuesto deber pagarse: i. en los enriquecimientos producidos por actos entre vivos dentro de los 15 das de producido el hecho imponible; y ii. en los enriquecimientos por causa de muerte, dentro de los 24 meses de producido el hecho imponible. (50) Sin embargo, el pago del impuesto deber en todos los casos ser previo o simultneo a todo acto de disposicin de los bienes que integran el enriquecimiento a ttulo gratuito. (51) X. Prescripcin El plazo de prescripcin de las acciones y poderes de la autoridad de aplicacin para determinar y exigir el pago del tributo es de 5 aos a correr desde el primero de enero siguiente al ao en el que se produjo el hecho imponible. (52) El Art. 326 del C.F. dispone que los plazos de prescripcin no corrern cuando los procesos sucesorios que debieran abrirse ante los tribunales de la Provincia lo hayan sido en otra jurisdiccin y cuando en los documentos que instrumentan las transmisiones gratuitas entre vivos el domicilio real del beneficiario en la Provincia haya sido emitido o sustituido por otro. En tales casos los plazos de prescripcin, comenzarn a correr al partir del primero de enero del ao siguiente al de la correcta apertura de los procesos sucesorios ante los tribunales competentes de la Provincia o de la correcta mencin del domicilio del beneficiario. Esta norma citada constituye una suspensin del curso de la prescripcin no prevista en el Cdigo Civil y por lo tanto inconstitucional. La Corte Suprema ha dicho y reiterado que "toda vez que las provincias relegaron a favor de las autoridades nacionales su posibilidad de legislar de modo diferente lo atinente al rgimen general de las obligaciones, una de cuyas facetas es la prescripcin, no corresponde a ellas ni a los municipios dictar leyes incompatibles con lo que los cdigos de fondo establecen al respecto, pues al haber atribuido a la Nacin dicha facultad han debido admitir la prevalencia de las leyes del Congreso y la necesaria limitacin de no dictar normas que la contradigan". (53) XI. Conclusin El tiempo dir si ha sido acertada la decisin de reintroducir un impuesto que fue suprimido hace casi medio siglo en todo el pas por su baja recaudacin. Es un impuesto particular, porque el hecho imponible se produce justo en la oportunidad en que fenece la fuente productora de la riqueza y, adems, porque durante muchas dcadas su titular pag el impuesto a los bienes personales sobre el mismo patrimonio. La mala tcnica legislativa y las numerosas violaciones a normas constitucionales que contiene la ley seguramente sern una fuente de conflictos inagotable para los contribuyentes y el Fisco provincial, y por supuesto tambin para sus abogados. Especial para La Ley. Derechos reservados (Ley 11.723). (1) "Reglamento para la cobranza de la contribucin temporal sobre los legados y herencias en las sucesiones transversales" establecido por la real cdula del 11 de junio de 1801. (2) Por ejemplo, Mendoza, que lo derog en 1947. (3) Ley 14.044, arts. 90 y ss. (4) Ley 14.200, art. 78 que establece la Ley Impositiva de la Provincia para el presente ejercicio y extingue de pleno derecho las deudas devengadas hasta el 31/12/2010 de conformidad con la ley 14.044. (5) GIULIANI FONROUGE, Carlos Mara, "Impuesto a la transmisin gratuita de bienes", Buenos Aires, 1937, "El Ateneo", Librera Cientfica y Literaria. (6) Obra citada p. 95. (7) ADROGU, Carlos A., "Poderes impositivos federal y provincial sobre los instrumentos de gobierno", Buenos Aires, 1943, Guillermo Kraft y Limitada, pp. 48 y 54. (8) C.N. art. 75, inc. 2. (9) Esto es claro respecto de las personas fsicas, cuyos ingresos slo estn gravados con el impuesto a las ganancias cuando tienen una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce, lo que no es el caso de los bienes que se reciben como herencia o donacin y en general como transmisin gratuita (Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. 1997 y sus modificaciones, art. 2, inciso 1). En este sentido, el ITGB ha sido caracterizado como un gravamen a la renta potencial del heredero. Diferente es el caso de las sociedades y

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empresas o explotaciones unipersonales, para las cuales son ganancias todos los ingresos, aun cuando no cumplan con la condicin de periodicidad y permanencia referidos (LIG art. 2, inciso 2). Por ende, para estos contribuyentes el ITGB es un impuesto anlogo a uno nacional distribuido por la Ley de Coparticipacin Federal que las provincias se obligaron a no aplicar (Ley 23.548, art. 9, inciso b), porque grava el mismo hecho imponible que el impuesto a las ganancias, a saber la renta accidental de la sociedad o empresa. Ello aun cuando las donaciones, herencias y legados se encuentran exentos por la LIG (art. 20, inciso u) porque el ITGB viene a gravar lo que la LIG grava pero luego declara exento. Adems, existen enriquecimientos patrimoniales gravados por el ITGB que no son donaciones, herencias o legados exentos en la LIG y por lo tanto quedan gravados por ella. (10) Cdigo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, ley 10.397 (Adla, XLVI-B, 1674), texto ordenado por la resolucin del Ministerio de Economa de la provincia 39/2001, art. 306. (11) Cdigo Fiscal, art. 307. (12) Ver "supra" sobre la naturaleza del impuesto. (13) Fallos 174:454. (14) LA LEY, 87-529. (15) Fallos 182:348; 202:259. (16) Cmaras civiles en pleno, Gaceta del Foro ao IV, N 967, p. 145. (17) Fallos 202:260. (18) Obra citada, p. 851; ADROGU, Carlos A., obra citada, p. 55. (19) Cdigo Fiscal, art. 314. (20) Cdigo Fiscal, art. 307 inc. e. (21) Cdigo Civil, art. 1791, inc. 1. (22) Cdigo Civil, art. 3353. (23) Cdigo Fiscal art. 311. (24) Entiendo que la misma conclusin cabe cuando la renuncia es a favor de los coherederos, pues tiene igual efecto que la renuncia pura y simple, pero la solucin no es tan clara, pues del art. 3322 del Cdigo Civil pareciera inferirse que ello implica aceptacin de la herencia. (25) Cdigo Civil, art. 3322. (26) Cdigo Civil, art. 1791, inc. 1. (27) Esta interpretacin se ve corroborada en el C.F. art. 314, inc. 3, donde se refiere a los seguros en los cuales no existe contraprestacin alguna por parte del beneficiario, disponiendo que en tal supuesto el hecho imponible se produce en oportunidad de percepcin del monto asegurado. A contrario sensu debe interpretarse que si el beneficiario ha pagado la prima, no se produce el hecho imponible. (28) C.F. art. 315, inc. 13 "in fine". (29) C.F. art. 315, inc. 13. (30) C.F. art. 309, inc. j. (31) C.F. art. 309, inc. l. (32) C.F. art. 309, inc. m. (33) GIULIANI FONROUGE, obra citada, p. 227 y ss. (34) CS, abril 24-957. - Giardino, Juan (suc), LA LEY, 87-529; CS, septiembre 26-956. - Inchauspe, Arnaud A. (suc), LA LEY, 87-591. (35) C.F. art. 318. (36) C.F. art. 308. (37) C.F. art. 310. (38) C.F. art. 308, inc. a y b. (39) GIULIANI FONROUGE, obra citada, p. 316. (40) De todas maneras la ley 25.345, llamada "Ley Antievasin", dispone que no surtir efectos ante terceros los pagos de sumas de dinero en efectivo superiores a $ 1000 (arts. 1 y 2). (41) C.F. art. 320, inc. 1 a 6. (42) Ley 14.200 art. 77.

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(43) FONTANARROSA, Rodolfo, "Derecho Comercial Argentino (Parte General)", t. I, 5 edicin, Buenos Aires, 1975, Vctor P. de Zavala, p. 183. (44) FONTANARROSA, Rodolfo, obra citada, p. 200. (45) El cuadro completo de las tasas es el siguiente: La falta de previsibilidad legislativa es sorprendente, pues la ley 14.044 de septiembre de 2009 que introdujo el impuesto haba fijado un mnimo no imponible de $3 millones y una tasa mxima del 13,53%. Poco ms de un ao despus se elimina el mnimo no imponible y casi se duplican las tasas. Dos conceptos totalmente diferentes del impuesto, lo que demuestra la ligereza con que se legisla en aspectos que hacen a la propiedad privada de los habitantes del pas. Ni en un caso ni el otro se deben haber hecho clculos serios de cuanto se recaudar con el impuesto. (46) C.F. art. 311. (47) C.F. arts. 314 y 322. (48) C.F. art. 319. (49) C.F. art. 321. Esto ha sido declarado constitucional, C.S., "Terry de Ezcurra Mercedes y otros c. Provincia de Buenos Aires", Gaceta del Foro, t. 103 p. 43; Cmara Civil Segunda, "Rocha Alberto (su sucesin)", agosto 22 de 1919, Gaceta del Foro ao IV, N 1051, p. 39. (50) C.F. art. 322. (51) C.F. art. 324. (52) C.F. art. 157 que si bien slo se refiere al caso de contribuyentes y responsables inscriptos, tambin es aplicable a las acciones para determinar y exigir el pago del ITGB en virtud de la referencia expresa a esa norma por el art. 326 del C.F. (53) C.S., 2003/09/30. - Municipalidad de Avellaneda s. incidente de verificacin en Filcrosa S.A. s. quiebra, LA LEY, 2004-D, 263.

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