UNIDAD 3.

- PROCESO DE LA PLANEACIN FISCAL

3.1.- OBTENCIN DE LA INFORMACIN INTERNA Revisin sistemtica de la estructura de la empresa y de las operaciones que realiza o va a realizar, y de los estados financieros y dems reportes contables, administrativos y de operacin. Consultas de las diferentes reas o departamentos de la empresa. Informes de auditora interna y de otras reas. Los clientes operan en diferentes negocios. Poseen diferentes organizaciones y filosofas de administracin, diferentes sistemas de informacin y medios de control, estn expuestos a diferentes riesgos y poseen diferentes sistemas de informacin, contable y de control. Este proceso desemboca en un plan estratgico que establece el alcance de la planeacin para cada tipo de impuesto al que esta afecta la empresa. Al desarrollar la estrategia podremos identificar la necesidad de obtener ms informacin de la situacin financiera, a fin de planear el enfoque del plan de pagos. Este enfoque puede estar dividido en tres etapas: Desarrollo de la estrategia del pago de impuestos Planificacin detallada de impuestos Preparacin de pagos Importancia y caractersticas del subsistema de Informacin Interna. La informacin interna es inherente a las organizaciones. Y es que, una empresa es, al fin y al cabo, un conjunto de personas que interaccionan intercambiando informacin. Por ello, la informacin interna en una organizacin se considera mucho ms importante (su volumen es generalmente mayor) que la informacin externa. La informacin debe fluir en la empresa sin ningn obstculo, y evitar toda situacin de estancamiento, ya que es la forma ms adecuada de sacar el mayor provecho a la informacin que maneja. La informacin tiene un carcter instrumental, no finalista, y sirve de soporte en todos los mbitos de la empresa. Ya no puede ser considerada como un mero

soporte o apoyo de las actividades de la empresa, sino como uno de sus principales recursos o activos. Cuando afirmo que la informacin es un recurso estratgico en la empresa, quiero decir que la informacin es vital, e implcitamente, que la funcin desempeada por quienes se dedican a manejar informacin en las empresas debera ser ms valorada. Las empresas empiezan a darse cuenta de que el verdadero objetivo de las tecnologas de la informacin debe ser el aprovechamiento estratgico de la informacin.

3.2.- OBTENCION DELA INFORMACION EXTERNA CAPTULO V DE LAS PRUEBAS ARTCULO 40.- En los juicios que se tramiten ante este Tribunal, el actor que pretende se reconozca o se haga efectivo un derecho subjetivo, deber probar los hechos de los que deriva su derecho y la violacin del mismo, cuando sta consista en hechos positivos y el demandado de sus excepciones. En los juicios que se tramiten ante el Tribunal, sern admisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones y la peticin de informes, salvo que los informes se limiten a hechos que consten en documentos que obren en poder de las autoridades. Las pruebas supervenientes podrn presentarse siempre que no se haya dictado sentencia. En este caso, se ordenar dar vista a la contraparte para que en el plazo de cinco das exprese lo que a su derecho convenga. ARTCULO 41.- El Magistrado Instructor, hasta antes de que se cierre la instruccin, para un mejor conocimiento de los hechos controvertidos, podr acordar la exhibicin de cualquier documento que tenga relacin con los mismos, ordenar la prctica de cualquier diligencia o proveer la preparacin y desahogo de la prueba pericial cuando se planteen cuestiones de carcter tcnico y no hubiere sido ofrecida por las partes. El magistrado ponente podr proponer al Pleno o a la Seccin, se reabra la instruccin para los efectos sealados anteriormente. ARTCULO 42.- Las resoluciones y actos administrativos se presumirn legales. Sin embargo, las autoridades debern probar los hechos que los motiven cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmacin de otro hecho.
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ARTCULO 43.- La prueba pericial se sujetar a lo siguiente: I. En el acuerdo que recaiga a la contestacin de la demanda o de su ampliacin, se requerir a las partes para que dentro del plazo de diez das presenten a sus peritos, a fin de que acrediten que renen los requisitos correspondientes, acepten el cargo y protesten su legal desempeo, apercibindolas de que si no lo hacen sin justa causa, o la persona propuesta no acepta el cargo o no rene los requisitos de ley, slo se considerar el peritaje de quien haya cumplimentado el requerimiento. II. El Magistrado Instructor, cuando a su juicio deba presidir la diligencia y lo permita la naturaleza de sta, sealar lugar, da y hora para el desahogo de la prueba pericial, pudiendo pedir a los peritos todas las aclaraciones que estime conducentes, y exigirles la prctica de nuevas diligencias. III. En los acuerdos por los que se discierna del cargo a cada perito, el Magistrado Instructor conceder un plazo mnimo de quince das para que rinda y ratifique su dictamen, con el apercibimiento a la parte que lo propuso de que nicamente se considerarn los dictmenes rendidos dentro del plazo concedido. IV. Por una sola vez y por causa que lo justifique, comunicada al instructor antes de vencer los plazos mencionados en este artculo, las partes podrn solicitar la ampliacin del plazo para rendir el dictamen o la sustitucin de su perito, sealando en este caso, el nombre y domicilio de la nueva persona propuesta. La parte que haya sustituido a su perito conforme a la fraccin I, ya no podr hacerlo en el caso previsto en la fraccin III de este precepto. V. El perito tercero ser designado por la Sala Regional de entre los que tenga adscritos. En el caso de que no hubiere perito adscrito en la ciencia o arte sobre el cual verse el peritaje, la Sala designar bajo su responsabilidad a la persona que deba rendir dicho dictamen. Cuando haya lugar a designar perito tercero valuador, el nombramiento deber recaer en una institucin de crdito, debiendo cubrirse sus honorarios por las partes. En los dems casos los cubrir el Tribunal. En el auto en que se designe perito tercero, se le conceder un plazo mnimo de quince das para que rinda su dictamen. ARTCULO 44.- Para desahogar la prueba testimonial se requerir a la oferente para que presente a los testigos y cuando sta manifieste no poder presentarlos, el Magistrado Instructor los citar para que comparezcan el da y hora que al efecto seale. De los testimonios se levantar acta pormenorizada y podrn serles formuladas por el magistrado o por las partes aquellas preguntas que estn en

relacin directa con los hechos controvertidos o persigan la aclaracin de cualquier respuesta. Las autoridades rendirn testimonio por escrito. Cuando los testigos tengan su domicilio fuera de la sede de la Sala, se podr desahogar la prueba mediante exhorto, previa calificacin hecha por el Magistrado Instructor del interrogatorio presentado, pudiendo repreguntar el magistrado o juez que desahogue el exhorto, en trminos del artculo 73 de esta Ley. ARTCULO 45.- A fin de que las partes puedan rendir sus pruebas, los funcionarios o autoridades tienen obligacin de expedir con toda oportunidad, previo pago de los derechos correspondientes, las copias certificadas de los documentos que les soliciten; si no se cumpliera con esa obligacin la parte interesada solicitar al Magistrado Instructor que requiera a los omisos. LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis ltima Reforma DOF 28-01201122 de 55 Cuando sin causa justificada la autoridad demandada no expida las copias de los documentos ofrecidos por el demandante para probar los hechos imputados a aqulla y siempre que los documentos solicitados hubieran sido identificados con toda precisin tanto en sus caractersticas como en su contenido, se presumirn ciertos los hechos que pretenda probar con esos documentos. En los casos en que la autoridad requerida no sea parte e incumpla, el Magistrado Instructor podr hacer valer como medida de apremio la imposicin de una multa por el monto equivalente de entre noventa y ciento cincuenta veces el salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal, al funcionario omiso. Tambin podr comisionar al Secretario o Actuario que deba recabar la certificacin omitida u ordenar la compulsa de los documentos exhibidos por las partes, con los originales que obren en poder de la autoridad. Cuando se soliciten copias de documentos que no puedan proporcionarse en la prctica administrativa normal, las autoridades podrn solicitar un plazo adicional para realizar las diligencias extraordinarias que el caso amerite y si al cabo de stas no se localizan, el Magistrado Instructor podr considerar que se est en presencia de omisin por causa justificada.

ARTCULO 46.- La valoracin de las pruebas se har de acuerdo con las siguientes disposiciones: I. Harn prueba plena la confesin expresa de las partes, las presunciones legales que no admitan prueba en contrario, as como los hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos pblicos, incluyendo los digitales; pero, si en los documentos pblicos citados se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, los documentos slo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidi, se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo declarado o manifestado. II. Tratndose de actos de comprobacin de las autoridades administrativas, se entendern como legalmente afirmados los hechos que constan en las actas respectivas. III. El valor de las pruebas pericial y testimonial, as como el de las dems pruebas, quedar a la prudente apreciacin de la Sala. Cuando se trate de documentos digitales con firma electrnica distinta a una firma electrnica avanzada o sello digital, para su valoracin se estar a lo dispuesto por el artculo 210-A del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. Cuando por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, la Sala adquiera conviccin distinta acerca de los hechos materia del litigio, podr valorar las pruebas sin sujetarse a lo dispuesto en las fracciones anteriores, debiendo fundar razonadamente esta parte de su sentencia. 3.2.1.- CONOCIMIENTO DE LOS DIFERENTES REGMENES FISCALES EXISTENTES (PERSONAS FSICAS Y PERSONAS MORALES). Qu es un rgimen fiscal? Es un conjunto de derechos y obligaciones a los que se hace acreedor el ciudadano a partir de desempear una actividad especfica, segn la actividad que desarrolle y sus caractersticas propias se organizan en diferentes grupos. REGMENES FISCALES PARA PERSONAS FSICAS. o o o o Pequeos Contribuyentes. Rgimen De Arrendamiento. Personas Fsicas Actividad Empresarial Y Profesional. Pequeos Contribuyentes.
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Pequeos Contribuyentes. Es un rgimen opcional. En l pueden pagar sus impuestos las personas fsicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias, ganaderas, siempre que estimen que sus ingresos o ventas no sern mayores a $2000,000.00 al ao. Adems de no expedir facturas ni desglosar el IVA. En el caso de que se venda mercanca importada, slo se puede estar en este rgimen si el importe de las ventas por esta mercanca es como mximo de 30% respecto al total del ao. Rgimen Intermedio. El Rgimen Intermedio es un rgimen opcional, en el cual pueden pagar sus impuestos las personas fsicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias, ganaderas, siempre que sus ingresos o ventas no hayan excedido de $4000,000.00 en el ao anterior. Esta cantidad no se refiere a la utilidad o ganancia, sino a los ingresos brutos, antes de descontar los gastos o las compras. En este rgimen se tiene la obligacin de pagar los siguientes impuestos: Impuesto Sobre la Renta. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Empresaria a Tasa nica. Rgimen De Arrendamiento. Son aquellas personas que obtienen ingresos por arrendamiento (renta o alquiler) y/o subarrendamiento de edificios, locales comerciales, casas habitacin, departamentos habitacionales, bodegas, entre otros (bienes inmuebles). En este rgimen se deben pagar los siguientes impuestos: Impuesto Sobre la Renta. Impuesto al Valor Agregado: No estn obligados al pago de este impuesto las personas que renten bienes inmuebles para casa habitacin, excepto cuando se trate de casa habitacin amueblada. Impuesto Empresarial a Tasa nica. Personas Fsicas Actividad Empresarial Y Profesional. Las Personas Fsicas que tributan conforme a la Seccin I De las Personas Fsicas con actividades empresariales y servicios profesionales del Captulo II, del
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Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, son aquellas que como el nombre lo indica, perciben ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales y la prestacin de servicios profesionales, conforme lo establece el Artculo 120 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Pagos provisionales mensuales De acuerdo con lo que establece el Artculo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dichas Personas Fsicas se encuentran obligadas a efectuar pagos provisionales en forma mensual a cuenta del impuesto del ejercicio a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas. REGMENES FISCALES PARA PERSONAS MORALES. De acuerdo con su objeto social, una persona moral puede tributar en regmenes especficos como: o Rgimen General o Rgimen De Las Personas Morales Con Fines No Lucrativos o Rgimen Simplificado Rgimen General Es aquel que se aplica a las sociedades que realicen actividades lucrativas,como son las sociedades mercantiles (por ejemplo sociedad annima, sociedad de responsabilidad limitada, etc.), sociedades civiles, Instituciones de crdito(por ejemplo: casas de bolsa y bancos) y organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios. No hay limitacin de actividades para tributar en este rgimen pueden ser importadores, exportadores, fabricantes, comercializadoras, prestadoras de servicios. Qu obligaciones tienen? Tener un domicilio fiscal, Inscribirse en el RFC Expedir comprobantes fiscales. Tener su contabilidad conforme a las reglas del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Abrir una cuenta de banco. Presentar sus declaraciones mensuales a ms tardar el da 17. Presentar declaraciones informativas.
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 Cumplir con los requisitos fiscales para que puedan deducir gastos. Efectuar retenciones.

Rgimen De Las Personas Morales Con Fines No Lucrativos. Son aqullas cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica o lucro, por ejemplo: Instituciones de asistencia o de beneficencia. Asociaciones o sociedades civiles con fines polticos o deportivos. Asociaciones religiosas. Asociaciones patronales; sindicatos obreros; cmaras de comercio e industria. Asociaciones o sociedades civiles de enseanza, de investigacin cientfica o tecnolgica. Sociedades cooperativas de consumo o sociedades mutualistas. Colegios de profesionales. Partidos polticos. Asociaciones de padres de familia. Asociaciones civiles de colonos o las que administren inmuebles en condominio. Qu obligaciones tienen? Especificar domicilio fiscal. Inscribirse en el RFC. Presentar sus declaraciones mensuales (slo que sean contribuyentes). Presentar declaraciones informativas antes del da 17 slo si se grava IVA Tener la contabilidad en su domicilio fiscal. Expedir comprobantes que cumplan los requisitos fiscales. Cumplir con los requisitos fiscales para que puedan deducir gastos para muchas cosas.

Rgimen Simplificado. Las que se dedican nicamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Las que se dediquen exclusivamente a las siguientes actividades: Agrcolas.
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 Ganaderas. Silvcolas. Pesqueras Qu impuestos deben cumplir mensualmente? El impuesto sobre la renta (ISR), para contribuyentes. El impuesto empresarial a tasa nica (IETU). El impuesto al valor agregado (IVA). El impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS).[3] Las retenciones de impuestos que en su caso se realicen a terceros.

QU BENEFICIOS OFRECE IDENTIFICAR Y CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONESDENTRO DE UNO DE STOS REGMENES FISCALES? Contribuir con los ingresos que obtiene el estado para reinvertirlos en el pas en aspectos como: educacin, salud, seguridad, entre otros. 3.3.- ANLISIS Y ESTUDIO DE LA INFORMACIN La Planeacin Fiscal seria prever los hechos jurdicos tributarios que establezcan mayores cargas a los contribuyentes optando por aquellas que no sean tan complicadas o bien por aquellas que establezcan un rgimen ms adecuado a las posibilidades del contribuyente, para que sea un contribuyente que cumpla mejor con todas las obligaciones establecidas en las leyes, aprobadas por el Legislador tributario, estar preparados para que se pueda tambin realizar cualquier cambio en el cumplimiento dentro del rgimen adoptado para cuando se tengan reformas o adecuaciones a las mismas leyes tributarias y seguir cumpliendo dentro de las normas jurdicas establecidas en las mismas. La importancia de la planeacin en las empresas como un proceso necesario para reducir costos, optimizar recursos y ser productivos, adems de considerarlo como un paso indispensable para mantenerse en el mercado. Sin embargo, muchas empresas no aplican dicho proceso en el mbito fiscal para aprovechar beneficios que las mismas leyes otorgan. Si se parte de lo anterior, la planeacin fiscal consiste en la eleccin, por parte del contribuyente, del(los) acto(s) jurdico(s) ms conveniente(s) a sus intereses para obtener un objeto lcito en la realizacin de sus actividades, que detone el menor costo fiscal posible, sin violentar la ley. Sus objetivos son: Nulificar la carga fiscal
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Disminuir el impacto hasta donde las disposiciones fiscales lo permitan; o bien, Diferir el pago de impuestos sin contravenir a la ley para lograr beneficios financieros.

Importancia de la planeacin fiscal En un mundo globalizado, resulta necesario que las empresas mexicanas utilicen la planeacin fiscal para competir en mercados nacionales e internacionales. Es muy comn saber de contribuyentes que toman decisiones sin asesora fiscal, cuyos efectos en el monto de pago de impuesto pueden resultar graves; o bien, por desconocimiento, no aprovechan opciones que sealan las disposiciones fiscales. Adems, si se toma en cuenta la excesiva carga fiscal que desmotiva la formacin de nuevas empresas; la falta de estmulos fiscales en sectores especficos; el crecimiento de la economa informal; la falta de traduccin de los impuestos en servicios pblicos de calidad, etc., resulta indispensable que los empresarios y contribuyentes se preocupen por disear estrategias que ayuden a cuidar los costos fiscales. Por lo tanto, la evaluacin y seleccin de estrategias fiscales deben ser una obligacin para las empresas que quieran sobrevivir y permanecer en el mercado. Etapas de la planeacin fiscal

Anlisis de la situacin de la empresa. En esta etapa se debe revisar la informacin financiera, fiscal y jurdica del contribuyente, ya que dicha informacin es la base para la planeacin, pues ayuda a identificar cules son las caractersticas particulares respecto de su capacidad financiera y operacin. Realizar un diagnstico de la situacin. En esta etapa se debe conocer la situacin fiscal de la empresa. Se puede realizar, mediante entrevistas con los responsables del rea fiscal, el responsable de la empresa, la recopilacin de informacin y documentacin que amparan operaciones y la observacin de los procesos. Lo anterior, sirve de base para conocer si la empresa cumple con sus obligaciones fiscales relativas a la contabilidad, expedicin de comprobantes, presentacin de declaraciones, pago de contribuciones, etctera. Listar posibles alternativas. En esta etapa, tanto los asesores como los accionistas de las empresas deben trabajar en conjunto para la seleccin de la mejor estrategia. Algunas de las ms comunes son: realizar ajustes de acuerdo con disposiciones fiscales para atenuar los pagos provisionales de Impuesto Sobre la Renta (ISR); buscar otras formas de pago diferentes a
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efectivo; efectuar ventas en abonos; realizar escisin de sociedades acorde con el CFF; aplicar la deduccin inmediata de activos fijos; solicitar disminucin de pagos provisionales; crear una asociacin en participacin, una copropiedad, un fideicomiso, empresa integradora, o, en su caso, ubicar al contribuyente en el rgimen simplificado de ley, etctera.

Seleccin de mejores alternativas. En esta fase se elige la estrategia ms conveniente, la cual depender de la situacin particular de la empresa. Implantacin. En esta etapa, por lo general, se incurre en costos, los cuales tienen que ser menores al beneficio fiscal que la empresa espera obtener.

Una vez implantadas las estrategias es importante darles seguimiento, para lo cual se sugiere asignar a un responsable, quien verificar si los resultados presupuestados coinciden con los obtenidos; es decir, si el beneficio es acorde con lo que se estim.

3.3.1 IDENTIFICACION DE LA MEJOR OPCION DEL REGIMEN Persona Fsica o Moral? De acuerdo con las leyes mexicanas, existen dos figuras jurdicas: las personas fsicas (individuos) y las personas morales (empresas). La importancia de tributar como persona fsica o moral, radica en el hecho de que las personas morales (empresas) tienen menos opciones que las personas fsicas (un individuo) ante el fisco, con bastantes beneficios para el caso de estas ltimas. Una gran ventaja de las sociedades es que en ellas se separa el patrimonio personal del de la empresa, as como tambin se destaca el hecho de que los socios tienen responsabilidad solidaria, es decir, que de alguna manera todos comparten las mismas responsabilidades y obligaciones en trminos legales. Qu aspectos deben tomarse en cuenta al momento de tomar la decisin final? Caractersticas del Negocio. Tienes que ver cuntas personas aportarn capital en el negocio. Insistimos en que, si se trata de una empresa familiar, es conveniente considerar la posibilidad de tributar como persona fsica o bajo el esquema de copropiedad (que explicaremos ms adelante). Tambin es importante tomar en cuenta el giro del negocio, ya que muchas veces por necesidades contractuales, o por los riesgos del mismo negocio, es indispensable constituir un rgimen de Sociedad Annima.

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Monto de ventas proyectado. Una variable muy importante es el monto delos ingresos, ya que en uno de los regmenes fiscales ms favorable para las empresas, el de Pequeos Contribuyentes, existe un lmite de ingresos. Tendrs que tomar esto en cuenta antes de tributar bajo dicho esquema. PERSONAS FSICAS A continuacin, te presentamos las principales caractersticas, requisitos y ventajas de los distintos regmenes fiscales en que pueden tributar las empresas micro y pequeas bajo la figura jurdica de personas fsicas. 1. Rgimen Simplificado. Bajo este rgimen solo pueden tributarlas empresas que se dediquen exclusivamente a actividades de tipo agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas (cuidado y explotacin de los bosques), as como al autotransporte terrestre de carga o pasajeros. La principal caracterstica de este rgimen es que funciona sobre la base de flujos de efectivo, es decir, no se paga impuesto por ventas no cobradas ni se deducen gastos o compras no pagados. An registrando utilidades, una empresa no paga impuestos si no tiene gastos no deducibles o el propietario no acostumbra retirar las utilidades del negocio. 2. Rgimen General de Ley. Esto es obligatorio para empresas medianas y pequeas si no desarrollan las actividades del captulo de Rgimen Simplificado o tienen ingresos mayores al rango establecido en el captulo de Pequeos Contribuyentes. En ste se tienen mayores obligaciones fiscales en comparacin con otros regmenes. Es importante destacar que se paga el Impuesto Sobre la Renta (ISR) a la tasa del 35 por ciento cuando se tienen utilidades fiscales y el retiro de las utilidades del negocio tiene costo fiscal dependiendo de los resultados de la empresa. 3. Rgimen General de Ley Copropiedad. La copropiedad se da cuando se tiene dominio de un bien conjuntamente entre dos o ms personas. Cuando los ingresos de las personas fsicas deriven de bienes en copropiedad, esto es actividades empresariales llevadas a cabo en un mismo establecimiento, deber designarse a uno de los copropietarios como representante comn. La copropiedad es una alternativa real ante la constitucin de una empresa como Sociedad Annima. Como copropiedad se ahorran los gastos y el tiempo que duran los trmites ante el Notario, adems del hecho de cumplir con las dems obligaciones de las sociedades mercantiles, libros de actas, asambleas, etcetera.
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4. Rgimen de Pequeos Contribuyentes . Las personas fsicas que desarrollen actividades empresariales podrn optar por tributar (para efectos de ISR) como Pequeos Contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior, no hubieran excedido los $2,986,618. Una gran ventaja de tributar como Pequeo Contribuyente, es el hecho de que no se debe presentar declaracin anual y la forma de pagar el Impuesto es sobre ingresos efectivamente cobrados. Es decir, las ventas a crdito se declaran hasta que se cobran. El impuesto que se paga es definitivo y se tiene una tabla para definir la tasa del impuesto, el cual depende del nivel de los ingresos actualmente recibidos. Por ejemplo una Persona Fsica con ingresos entre los $ 750,000 pesos al milln de pesos , paga el 2 por ciento. Ingresos que sobrepasan el milln de pesos pagan el 2.5 por ciento. Entre las limitaciones para tributar en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes, la Persona Fsica no debe haber tributado anteriormente en el Rgimen General de Ley. Una gran ventaja que tienen las Personas Fsicas que tributan como Pequeos Contribuyentes, es que no tienen mayor problema al retirar las utilidades de su negocio, ya que no causa impuesto por este hecho. Esto es distinto al Rgimen General, donde se gravan los retiros de utilidades. 5. Rgimen de Pequeos Contribuyentes Copropiedad. La Ley del Impuesto Sobre la Renta nos indica que los copropietarios que realicen actividades empresariales podrn tributar en este rgimen cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales. Adems, el siguiente criterio debe ser realizado: los ingresos que les correspondan en forma individual, por las actividades empresariales que realizan en copropiedad, al igual que los intereses obtenidos por las mismas, no deben de exceder los lmites de ingresos que se han mencionado en este artculo, en el ao del calendario anterior. Es indispensable estudiar las distintas alternativas de registro ante el fisco de las empresas pequeas o medianas, ya que el costo fiscal es importante. Este costo se har dependiendo en la opcin que tome la empresa al inicio, y podra ahorrarse recursos importantes. Una parte vital para el arranque de los negocios nuevos, es el anlisis fiscal. Los emprendedores deben estudiar sus casos con un asesor fiscal de confianza, y as

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poder tomar la mejor decisin e iniciar con el pie derecho todos los aspectos fiscales de su empresa, para evitar problemas de este tipo en el futuro. 3.4.- FORMULACIN DE ALTERNATIVAS La formulacin de la estrategia se refiere a las diferentes opciones o alternativas estratgicas de que se disponen en base a dar respuesta a las numerosas presiones e influencias identificadas en el anlisis estratgico. Analizaremos a continuacin tres grandes grupos de estrategias: las estrategias competitivas, con base en la industria y las de desarrollo. Todas ellas tratan de emprender acciones ofensivas o defensivas para crear una posicin defendible en un sector industrial, para enfrentarse con xito a las cinco fuerzas competitivas y obtener as un rendimiento superior sobre la inversin de la empresa Estrategias competitivas Podemos desarrollar tres tipos de estrategias competitivas: las de liderazgo en costes, la diferenciacin de productos y las de nicho o segmentacin de mercado. Porter las denomina, estrategias competitivas genricas. Estrategias de liderazgo en costes Con esta estrategia se intenta conseguir una ventaja competitiva en costes, es decir, conseguir unos costes inferiores a los de sus competidores para un producto o servicio semejante o comparable en calidad. Por tanto, la empresa intentar conseguir los costes ms reducidos posibles, lo que situar a la empresa en ventaja sobre sus competidores, proveedores y clientes. La ventaja en costes le permite a la empresa reducir su precio hasta anular el beneficio de su competidor ms prximo. Frente a los clientes, la empresa tambin estar en mejor situacin, porque ellos no conseguirn precios por debajo de los costes de los competidores y, a esos precios, se seguir teniendo beneficios. Frente a los proveedores, la empresa podr absorber con mayor facilidad incrementos en el coste de los recursos que adquiere. Para obtener un liderazgo en costes es preciso producir un alto volumen de productos, ello permitir a la empresa beneficiarse del efecto experiencia del que hablbamos anteriormente. Por tanto, existen toda una serie de factores que posibilitan a la empresa alcanzar ese liderazgo, entre ellos cabe destacar los siguientes: Las economas de escala. Representa que el aumento en la escala de produccin produce una disminucin de los costes totales unitarios. Ello es debido a que los gastos fijos de estructura no evolucionan al mismo ritmo
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que los costes variables, ya que quedan diluidos en un mayor nmero de unidades; stos, a su vez, evolucionan a un ritmo similar que los ingresos. Las economas de escala pueden surgir de tres principales fuentes: la relacin tcnica input-output, de modo que en algunas actividades, los incrementos en outputs no requieren incrementos proporcionales en inputs; una elevada cuota de mercado permite colocar grandes volmenes de produccin y obtener reducciones de costes; y la especializacin por divisin del trabajo que es un factor muy importante para la consecucin de economas de escala ya que produce un incremento de las habilidades y permite la mecanizacin y automatizacin. El efecto experiencia. Tambin permite una reduccin de los costes.

La principal fuente de reduccin de costes basada en la experiencia es el efecto aprendizaje que es el resultado del establecimiento y perfeccionamiento de las rutinas organizativas dentro de una empresa. Una nueva tecnologa productiva. Cada vez ms, los procesos de innovacin son adoptados rpidamente por los competidores, de manera que para poderse mantener como lder en costes, la empresa debe de estar constantemente avanzando en el proceso de innovacin. Rediseo de productos. Se produce como consecuencia de la aplicacin de una nueva tecnologa productiva, que puede ir encaminada a facilitar tanto los procesos de automatizacin como a ahorrar en el coste de los materiales empleados. Acceso a las materias primas. Si se disponen de un fcil acceso a las materias primas permitir conseguir esta estrategia. Localizacin. Si existen unas condiciones favorables de localizacin de la empresa en el sentido que stos no repercutan o repercutan en menor medida las diferencias salariales, costes energticos o de transporte, tambin puede contribuir a obtener el liderazgo en costes. Relaciones con clientes o proveedores. Si se establece una cooperacin con ellos, contribuir al liderazgo.

Esta estrategia es especialmente recomendable para la empresa cuando: La competencia de precios entre las empresas es una fuerza competitiva dominante. El producto est estandarizado y es ofrecido por mltiples oferentes. Existen pocas maneras de conseguir la diferenciacin de productos que sean significativas para los compradores. Se incurre en bajos costes por cambio de proveedor.
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Son muchos los compradores y tienen un importante poder de negociacin para bajar los precios.

Estrategia de diferenciacin Esta estrategia persigue la diferenciacin del producto o servicio que ofrece la empresa o de alguno de sus elementos como la atencin del cliente, la calidad, etc. haciendo que sea percibido como nico en el mercado. De esta forma, los clientes estn dispuestos a pagar ms para obtener un producto de una empresa que de otra. Una empresa puede diferenciar su oferta a los clientes en un nmero limitado de formas, siendo determinado el potencial de diferenciacin por las caractersticas tcnicas de un producto, por las caractersticas de sus mercados y por las caractersticas de la propia empresa. La diferenciacin de productos puede estar basada en las caractersticas observables de un producto o servicio, tales como el tamao, color, forma, peso, diseo, material, tecnologa, etc. Todas ellas son caractersticas relevantes en el proceso de decisin del cliente. Tambin es relevante el rendimiento del producto o servicio en trminos de fiabilidad, seguridad, consistencia, durabilidad, etc. Y, por ltimo tambin inciden los complementos al producto principal tales como el servicio de preventa y postventa, accesorios, disponibilidad y rapidez de entrega y crdito. La diferenciacin de productos puede estar basada tambin en las caractersticas del mercado al que se dirige. El mercado que tiene una amplia variedad de necesidades y gustos permite la diferenciacin como consecuencia de la mejor adaptacin de una empresa a los gustos y necesidades especficas de los consumidores. Pero es muy importante, que los consumidores perciban el producto como diferente, de modo que estn dispuestos a pagar un sobreprecio por dicho producto o servicio. Por ltimo, esta estrategia de diferenciacin de productos puede estar basada en las caractersticas de la empresa que fabrica el producto o presta el servicio. Ello puede ser consecuencia de la forma en la cual la empresa concibe o realiza sus negocios, la forma en que se relaciona con sus clientes. Si la empresa es capaz de mantener una reputacin, un prestigio, un estilo frente a sus clientes, le permitir a la empresa mantener esa diferenciacin.

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Existen algunos factores que facilitan a una empresa la obtencin de una ventaja por diferenciacin de productos. Estos factores pueden ser los siguientes: Importancia de la calidad del producto para el comprador. Posibilidad de aplicar diferentes tecnologas. Utilizacin del producto para diferenciarse. Imposibilidad de apreciar la calidad directamente. Posibilidad de mejorar un servicio mediante una tecnologa compleja.

3.5.- TOMA DE DECISIONES EN ACCIN A SEGUIR La planeacin como herramienta puede ser utilizada desde la Administracin, en las compaas, para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra: Determinar en la evaluacin de los proyectos de inversin, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada. Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar. Aumentar la rentabilidad de los accionistas. Mejorar el flujo de caja de las compaas, programando con la debida anticipacin el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias. Factores que hacen necesaria la Planeacin Tributaria Los permanentes cambios en la legislacin tributaria, obligan a las compaas a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo. Presin a la gerencia de las compaas para el mejoramiento de los resultados. Aplicacin de precios de transferencia en las transacciones con compaas vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentacin soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas operaciones. 3.6.- CONTROL FISCAL, CONCEPTO Y CLASIFICACIN El control fiscal puede definirse como una funcin pblica, mediante la cual se vigila de la administracin y de los particulares que manejan recursos pblicos, estando radicado tal ejercicio en la contralora general de la repblica y las contraloras territoriales, quienes de acuerdo a factores de competencia establecidos por la constitucin y la ley, y con la aplicacin de sistemas financieros de legalidad y de gestin de resultados, realizan un control posterior y selectivo,

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en procura de certificar el buen manejo e inversin que se da a los recursos pblicos para garantizar el cumplimiento de los objetivos y propsitos del estado. Control fiscal: es el conjunto de actividades econmicas, jurdicas y tecnolgicas que realizan los servidores pblicos y personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos pblicos, tendientes a las adecuadas y correcta adquisicin, planeacin, conservacin, administracin, custodia, explotacin, enajenacin, consumo, adjudicacin, gasto, inversin y disposicin de los bienes pblicos, as como la recaudacin, el manejo y la inversin de sus rentas en orden a cumplir los fines esenciales del estado, con sujecin a los principios de legalidad, eficiencia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia, publicidad y valoracin de los costos ambientales. El control fiscal entonces, como ya vimos, una funcin pblica mediante la cual se realiza una vigilancia de la forma como las entidades maneja los recursos pblicos. Los principios del control fiscal: La eficiencia: que la asignacin de los recursos sea la ms conveniente para maximizar sus resultados. La economa: que en igualdad de condiciones de calidad los bienes y servicios se obtengan al menor costo. La eficacia: que sus resultados se logren de manera oportuna y guarden relacin con sus objetivos y metas. La equidad: permite identificar los receptores de la accin econmica y analizar la distribucin de costos y beneficios entre sectores econmicos y sociales y entre entidades territoriales. Clasificaciones del Control Fiscal: El control interno El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin. Una segunda definicin definira al control interno como el sistema conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin. Entre los objetivos del control interno tenemos: 1. Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias. 2. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cu ales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.
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3. Promover la eficiencia de la explotacin. 4. Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia. 5. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua. Control externo El control externo comprende la vigilancia, inspeccin y fiscalizacin ejercida por los rganos competentes del control fiscal externo sobre las operaciones de las entidades sometidas a su control. Tales actividades deben realizarse con la finalidad de determinar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias dems normas aplicables a sus operaciones, as como para determinar tambin el grado de observancia de las polticas prescritas en relacin con el patrimonio y la salvaguarda de los recursos de tales entidades. De igual forma deben los rganos de control fiscal externo evaluar la eficiencia, eficacia, economa, calidad de sus operaciones, con fundamento en ndices de gestin, de rendimientos y dems tcnicas aplicables, evaluando adems, el Sistema de Control Interno y formular las recomendaciones necesarias para mejorarlo.

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