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Distribuio de Lucros ou Dividendos Lucro Presumido ou Arbitrado Tratamento Contbil e Fiscal

Colaborao do AFRFB Nilo Carvalho Supervisor do Planto Fiscal da Receita Federal do Brasil, em Fortaleza-CE. 20.01.2014 Lucros Apurados a part ir de janeiro de 1996: Limit es Os lucros ou div idendos apurados a partir de 1 .1 .1 9 9 6 , quando pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presum ido ou arbitrado, esto isentos do im posto de renda na fonte e na declarao de rendim entos do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica. (art. 1 0 da Lei n 9 .2 4 9 , de 1 9 9 5, base legal dos arts. 6 54 , 6 6 2 e 6 6 6 do RIR/9 9 - Decreto n 3 .000/9 9 ). A iseno abrange tam bm os lucros e div idendos atribudos a scios ou acionistas residentes ou dom iciliados no exterior. A iseno acim a som ente se aplica em relao aos lucros ou div idendos distribudos por conta de lucros apurados no encerram ento de perodos-base ocorridos a partir de janeiro de 1 9 9 6 (art. 4 8, 6 da IN n 9 3 /9 7 ) e no abrange os v alores pagos a outro ttulo, tais com o pr-labore, aluguis e serv ios prestados (art. 4 8, 5 da IN n 9 3 /9 7 ). No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presum ido ou arbitrado, no caso de inexistncia de escriturao contbil, o v alor do lucro passv el de distribuio com iseno ser o v alor da base de clculo do im posto, dim inuda de todos os im postos e contribuies a que estiv er sujeita a pessoa jurdica. A Receita Federal, por m eio do ADN n 4 /9 6 , inciso I, esclareceu que a distribuio de lucros apurados com base no lucro presum ido ou arbitrado poder ser isento de tributao, na fonte e na declarao, desde que o v alor distribudo corresponda diferena entre o lucro presum ido ou arbitrado e os v alores correspondentes ao Im posto de Renda da pessoa jurdica, inclusiv e adicional, quando dev ido (IR), Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio Social para a Seguridade Social - Cofins e s contribuies para os Program as de Integrao Social e de Form ao do Patrim nio do Serv idor Pblico - PIS/Pasep. O m esm o entendim ento foi posto no art. 4 8, 2 , I, da IN SRF n 9 3 /9 7 , em que diz claram ente que o lucro presum ido poder ser distribudo, sem incidncia de im posto, tendo por lim ite o v alor que serv ir de base de clculo do im posto de renda, dim inuda de todos os im postos e contribuies a que estiv er sujeita a pessoa jurdica. Resum indo, no caso de lucro presum ido ou arbitrado, o lim ite do lucro passv el de distribuio, com iseno, ser o v alor que serv ir de base para o IR, dim inudo do IR dev ido e das contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep). Por outro lado, a iseno dos lucros distribudos pode ser superior ao lim ite apurado na form a do pargrafo anterior, desde que a em presa dem onstre, atrav s de escriturao contbil, que o lucro efetiv o m aior que o apurado segundo as norm as para apurao da base de clculo do im posto de renda pela qual houv er optado, ou seja, pelo lucro presum ido ou arbitrado. Observ ar o exem plo a seguir: Exem plo: Lucro Presum ido - Clculo do IR e das Contribuies a) Dados da empresa: 1 Trim/2014: ESPECIFICAO a) Receitas de Vendas a1 ) Venda de Mercadorias a2 ) Venda de Serv ios b) Receitas Financeiras c) Juros Ativ os d) Div idendos Recebidos e) Outras Receitas (AP) f) Outras Despesas (AP) g) IRRF s/ Aplic. Financeira b) Clculo do Impost o de Renda (IR): BASE DE CLCULO - Receitas de Vendas: R$ 1 .4 53 .000,00 x 8% 1 TRIM/14 1 1 6 .2 4 0,00 IR A RECOLHER IR Norm al: R$ 2 4 7 .9 00,00 x 1 5% 1 TRIM/2014 3 7 .1 85,00
1/4

JANEIRO 57 7 .000,00 4 52 .000,00 1 2 5.000,00 3 .500,00 9 00,00 1 .1 00,00 7 00,00

FEVEREIRO MARO 559 .000,00 6 7 0.000,00 4 6 1 .000,00 54 0.000,00 9 8.000,00 1 3 0.000,00 2 .6 00,00 2 .800,00 7 00,00 1 .2 00,00 6 00,00 1 5.000,00 8.000,00 550,00 59 0,00

1 TRIM/2014 1 .806 .000,00 1 .4 53 .000,00 3 53 .000,00 8.9 00,00 2 .800,00 1 .7 00,00 1 5.000,00 8.000,00 1 .84 0,00

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R$ 3 53 .000,00 x 3 2 % - Outras Receitas (b + c) - Ganho de Capital (e - f) Base de Clculo (BC):

(+ ) Adicional: 1 0% x (2 4 7 .9 00,00 - 6 0.000,00) = Im p. de Renda dev ido (-) Im p. de Renda na Fonte 247 .900,00 = Imp. de Renda a Recolher

1 1 2 .9 6 0,00 1 1 .7 00,00 7 .000,00

1 8.7 9 0,00 55.9 7 5,00 ( 1 .84 0,00) 54.135,00

c) Clculo da Cont ribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); BASE DE CLCULO - Receitas de Vendas: R$ 1 .4 53 .000,00 x 1 2 % R$ 3 53 .000,00 x 3 2 % - Outras Receitas - Ganho de Capital: Base de Clculo (BC): d) Clculo da Cofins: ESPECIFICAO - BASE DE CLCULO: Receitas de Vendas JANEIRO FEVEREIRO MARO 1 TRIM/14 CSL A RECOLHER 1 TRIM/2014 1 7 4 .3 6 0,00 1 1 2 .9 6 0,00 CSLL a Recolher: 1 1 .7 00,00 7 .000,00 R$ 3 06 .02 0,00 x 9 % 306.020,00

27 .541,80

57 7 .000,00

559 .000,00 559 .000,00 1 6 .7 7 0,00 54.180,00

6 7 0.000,00 6 7 0.000,00 2 0.1 00,00

Base de Clculo (BC) 57 7 .000,00 - Vr. da COFINS: (BC) x 3 ,0% 1 7 .3 1 0,00 Total do 1 Trim /2 01 4 e) Clculo do PIS/Pasep: ESPECIFICAO - BASE DE CLCULO: JANEIRO

FEVEREIRO

MARO

Igual a BC da Cofins 57 7 .000,00 - Vr. do PIS: (BC) x 0,6 5% 3 .7 50,50 Total do 1 Trim /2 01 4

559 .000,00 3 .6 3 3 ,50 11.7 39,00

6 7 0.000,00 4 .3 55,00

Com base nos dados acim a, o contribuinte pode calcular o v alor passv el de distribuio, na hiptese da pessoa jurdica no possuir escriturao contbil, na form a do Quadro a seguir: ESPECIFICAO Base de Clculo do IR ( Lucro Presum ido ) - 1 TRIM/2 01 4 (-) IR dev ido (-) CSLL (-) COFINS (-) PIS/PASEP Lucro Passvel de Dist ribuio com iseno - 1 TRIM/2014 VALOR 2 4 7 .9 00,00 ( 54 .1 3 5,00) ( 2 7 .54 1 ,80) ( 54 .1 80,00) ( 1 1 .7 3 9 ,00) 100.304,20

No exem plo acim a, v -se que a pessoa jurdica pode distribuir lucro no v alor de R$ 1 00.3 04 ,2 0, sem incidncia de im posto de renda na fonte e na declarao de rendim entos do beneficirio. Por outro lado, a parcela dos lucros ou div idendos que exceder o v alor da base de clculo do im posto, dim inuda de todos os im postos e contribuies a que estiv er sujeita, no caso do exem plo anterior, tam bm poder ser distribuda sem a incidncia do im posto, desde que a em presa dem onstre, atrav s de escriturao contbil feita com observ ncia da lei com ercial (Lei n 6 .4 04 , de 1 9 7 6 ), que o lucro efetiv o (contbil) m aior que o determ inado segundo as norm as para apurao da base de clculo do im posto pela qual houv er optado, ou seja, o lucro presum ido ou arbitrado (art. 4 8, 2 da IN n 9 3 /9 7 ). Portanto, no caso do exem plo anterior, se o v alor do lucro contbil apurado pela pessoa jurdica for de R$ 1 80.000,00 no m esm o perodo, possv el distribuir at esse v alor com iseno de IR, tanto na fonte com o na declarao de rendim entos. Nesse caso dev e ser observ ada a opo pelo RTT (Regim e Tributrio de Transio) prev isto nos arts. 1 5 e 2 0 da Lei n 1 1 .9 4 1 , de 2 009 , em que se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Presum ido.
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Pela legislao atual, para atender Receita Federal, as em presas do lucro presum ido dev em escriturar som ente o liv ro caixa e o liv ro de inv entrio, no sendo necessrio efetuar escriturao contbil com pleta, exceto no caso de distribuio de lucro aos scios com v alor superior ao lucro presum ido m enos os tributos, conform e j com entado. De acordo com o Cdigo Civ il de 2 002 , dispondo sobre o direito em presarial, todas as pessoas jurdicas dev em ter escriturao contbil com pleta, exceto o m icroem presrio (MEI), cujo faturam ento anual no ultrapasse atualm ente a R$ 6 0 m il. Vale esclarecer que para isentar o v alor excedente a R$ 1 00.3 04 ,2 0, apurado na form a do Quadro anterior, necessrio que a em presa m antenha Escriturao Contbil Digital (ECD), na form a com o dispe o art. 3 da INRFB n 1 .4 2 0, de 1 9 .1 2 .2 01 3 (DOU de 2 0.1 2 .2 01 3 ), em que diz textualm ente: "Art. 3 Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014: I - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Im posto sobre a Renda com base no lucro real; II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presum ido, que distriburem , a ttulo de lucros, sem incidncia do Im posto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou div idendos superior ao v alor da base de clculo do Im posto, dim inuda de todos os im postos e contribuies a que estiv er sujeita;(grifos nosso) e III - as pessoas jurdicas im unes e isentas". Excepcionalm ente, os lucros e div idendos pagos ou creditados a scios, por m eio de sociedade sim ples ou lim itada, podem ser distribudos em v alores no proporcionais ao capital social, j que a lei (Cdigo Civ il) autoriza clusula contratual nesse sentido (art. 1 .007 da Lei n 1 0.4 06 , de 2 002 ), independentem ente da ativ idade da pessoa jurdica, ficando nula a estipulao contratual que exclua qualquer scio de participar dos lucros e das perdas. A parcela dos rendim entos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular (em presrio), inclusiv e o de responsabilidade lim itada (Eireli), da pessoa jurdica subm etida ao regim e de tributao com base no lucro real, presum ido ou arbitrado, a ttulo de lucros ou div idendos distribudos, ainda que por conta de perodo-base no encerrado, que exceder ao v alor apurado com base na escriturao contbil, ser im putado aos lucros acum ulados ou reserv as de lucros de exerccios anteriores, ficando, ev entual excesso, sujeita incidncia do im posto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscim os legais (art. 4 8, 3 da IN n 9 3 /9 7 ). Portanto, inexistindo lucros a distribuir apurado no perodo ou reserv as de lucros em m ontante suficiente, a parcela excedente ser subm etida tributao nos term os do art. 3 , 4 , da Lei n 7 .7 1 3 , de 1 9 88, com base na tabela progressiv a a que se refere o art. 3 da Lei n 9 .2 50, de 1 9 9 5, com as alteraes posteriores (art. 4 8, 4 da IN n 9 3 /9 7 ). Esclarecendo m elhor, a tabela a ser utilizada a m esm a utilizada para os rendim entos do trabalho assalariado e os encargos legais sero aplicados tendo por base a data da distribuio. As tabelas v igentes para os anoscalendrio de 2 01 1 a 2 01 4 so as constantes da IN-RFB n 1 .1 4 2 , de 3 1 .03 .2 01 1 . O procedim ento acim a no prejudica a distribuio de lucros com base no exem plo anterior, m esm o que o lucro contbil seja inferior ao lucro apurado na form a do lucro presum ido ou arbitrado, aps o encerram ento do trim estre correspondente, independentem ente da existncia de lucros acum ulados e/ou reserv as de lucros. Portanto, na hiptese de apurao dos resultados com base no lucro presum ido ou arbitrado, sem escriturao contbil, a distribuio dos lucros s ser isenta aps o encerram ento do respectiv o trim estre correspondente. Em consequncia, excetuando a hiptese do exem plo exposto com encerram ento do trim estre, qualquer distribuio de rendim entos a ttulo de lucros ou div idendos que no tenham sido apurados em balano se sujeita incidncia do im posto de renda na fonte, conform e descrito no pargrafo anterior. Na hiptese de a em presa m anter escriturao contbil e antecipar lucros antes do encerram ento do trim estre, no necessrio encerrar contas de resultados em cada m s, m as som ente no final do perodo-base. Nesse caso, a antecipao dev er ser contabilizada em um a conta do Ativ o Circulante denom inada "Distribuio Antecipada de Lucros", tendo com o contrapartida um a conta de disponibilidade (Caixa ou Bancos). No final do trim estre a em presa far o cotejam ento entre os v alores constantes no passiv o com o lucros a distribuir com a conta do ativ o j citada, objetiv ando saber se foi pago lucros ou div idendos alm do lim ite de iseno. No que se refere tributao da contribuio prev idenciria patronal do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), contribuio esta atualm ente adm inistrada pela Receita Federal do Brasil, o contribuinte optante pelo lucro presum ido ou arbitrado dev e ter o cuidado de m anter a escriturao contbil regular, tendo em v ista o
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que dispe o 5, inciso II, do art. 2 01 do Decreto n 3 .04 8, de 1 9 9 9 , com a redao dada pelo Decreto n 4 .7 2 9 , de 2 003 , na form a que se segue: "Art. 201 - A contribuio a cargo da empresa, destinada seguridade social, de: 5 .............. I - ................. II - os v alores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no houv er discrim inao entre a rem unerao decorrente do trabalho e a prov eniente do capital social ou tratar-se de adiantam ento de resultado ainda no apurado por m eio de dem onstrao de resultado do exerccio." (grifo nosso) Diante da norm a legal citada, na hiptese de a pessoa jurdica pagar lucros e div idendos a scios ou a em presrio (titular), inclusiv e as Eireli, por conta de lucros futuros, a em presa dev e m anter Escriturao Contbil Digital (ECD), entre outras prov idncias a serem tom adas, tais com o: lev antar balancetes m ensais em que consta o resultado apurado; alterar, se for caso, o Contrato Social acrescentando clusula sobre a possibilidade de distribuio antecipada de lucros, inclusiv e de form a desproporcional; m anter rec ibos v inculados ao lucro apurado em cada perodo e efetuar o pagam ento por m eio de cheque nom inal. No sendo observ ados esses procedim entos m nim os, o Fisco Federal poder cobrar a contribuio prev idenciria patronal sobre os v alores pagos, descaracterizando a distribuio de lucros e/ou div idendos. m uito com um s em presas pagarem , v ia conta "Caixa", lucros aos scios por conta de saldo fictcio nessa conta, em decorrncia de a em presa no contabilizar certos pagam entos feitos a terceiros, notadam ente por falta de docum entao hbil e idnea. Esse tipo de procedim ento faz com que a conta "Caixa" fique com v alor irreal e a em presa tenta corrigir essa distoro com um a distribuio de lucros, sem a efetiv a sada dos recursos, procedendo apenas um acerto contbil, no traduzindo a realidade dos fatos. A Receita Federal, nesses casos, poder v erificar a conta "Bancos" e constatar certos pagam entos a pessoa no identificada, contabilizados ou no, em que acarreta srios problem as para a em presa, j que o Fisco pode autuar com um a tributao exclusiv a na fonte alquota de 3 5% sobre o v alor pago j reajustado, na form a disciplinada nos arts. 6 2 2 , pargrafo nico; 6 7 4 e 6 7 5 do RIR/9 9 . Tam bm so com uns alguns em presrios, inclusiv e scios adm inistradores, fixarem um pr-labore m nim o, m uitas v ezes equiv alente ao salrio m nim o, objetiv ando pagar m enos im posto de renda e contribuio social. O prejuzo grande para a Prev idncia Social, j que a em presa dev e recolher 2 0% (v inte por cento) a ttulo de Contribuio Prev idenciria Patronal (CPP), independentem ente do v alor pago ao adm inistrador pelos serv ios prestados. No tem sentido o "dono" ou adm inistrador da em presa perceber por seus serv ios prestados (pr-labore) v alores bem inferiores aos dem ais em pregados da em presa. A Receita Federal do Brasil, por m eio do Sped Contbil (ECD) e do Fiscal (ECF), ficar atenta nesses casos, podendo descaracterizar algum as distribuies de lucros, nos casos em que o em presrio ou scio-adm inistrador efetiv am ente preste serv io em presa e no tenha outra fonte renda fora da em presa. ev idente que um a retirada irrelev ante, por conta de serv ios prestados, acarreta um aum ento do lucro da em presa e isso prov oca um a m aior distribuio de rendim entos isentos ao beneficirio, prov ocando um a reduo no recolhim ento da contribuio prev idenciria, abstraindo incidncia do im posto de renda sobre os resultados. Este trabalho tem com o objetiv o esclarecer algum as dv idas suscitadas no Planto Fiscal da Receita Federal do Brasil em Fortaleza-CE, no podendo ser utilizado com o fonte para ev entuais questes contrrias ao entendim ento da prpria Instituio.

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