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Una aproximacin a la situacin contable. de los . bienes de uso a partir de la sancin de la resolucin tcnica NQ31 FACPCE

Dr. Gastn Nstor Rodrguez

A) Introduccin
la Resolucin Tcnica N 31, l/Modificacin de las Resoluciones Tcnicas N 9, 11, 16 Y 17. Introduccin del modeJo de revaluacin de bienes de uso excepto activos biolgicos", (FACPCE). introduce -o mejor dicho, repone- el modelo de revaluacin de activos en la normativa' contable argentina (anteriormente conocido como revalo tcnico) Como criterio alternativo y optativo para la medicin de los bienes de uso (excluyendo los activos biolgicos). El objetivo de la modificacin es doble: . dejar a las entidades que no aplican RT26 en un plano de igualdad de opciones con las que s aplicarn RT26y por lo tanto NIIF a partir de 2012,. permitir el uso de un criterio' de medicin. de activos que en determinadas circunstancias (prdida del poder adquisitivo de la moneda, 'falta de aplicacin del ajuste integral por inflacin, etc.) lleva a proveer mejor informacin sobre el patrimonio del ente.

B)Vigencia
Para los ejercicios iniciados a .partir permitindose su aplicacin anticipada. del 1 de enero de 2012,

e)Estructura
De acuerdo a la propuesta de la RT 31 el Activo no corriente quedara compuesto entre otros por los siguientes rubros: . ,

f 1.5

0-

..

~ Bienes de Uso ~ Propiedades de inversin Activos Jntangibles ;t Otros Activos

-. ove de oeqocio
\h1Ci.,.iiaoos-

conceptos de estos ruoros configurados as: '

JQS

oonde

a be~~,es de

050._

quedar>

Bienes de Uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados

en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticiposa-' proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a Propiedades de Inversin, afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

Propiedades de inversin: Son' los bienes inmuebles (terrenos

\

o
o

. edificios)

destinados

a obtener

renta

(locacin

o arrendamiento)

acrecentamiento

de su valor}cQn

independencia

de si esa actividad

constituye o no alguna de las actividades pnncipales del ente.

Otros activos: Se incluven

especficamente activos no corrientes

en esta categora los activos no encuadrados Ejemplo de e:llos son los

en ninguna de las anteriores.

mantenidos 'para la venta y los bienes de uso

desafectados.
De este modo, rubros: podemos encontrar inmuebles, tanto terrenos como

edificios, dentro del activo de una entidad en alguno de los siguientes

../ Bienes de cambio: Cuando la actividad habitual del ente se

trata de la compra venta de estos activos.

-/ Bienes de Uso: cuando se trate de bienes destinados a su

~

uso. en la produccin o suministro o-e bienes y servicios o para . . con un empleo esperado superior
2

fines administrativos, trmino de un ao.

al

-.

exista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes y su valor neto de realizacln pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares: o el precio de venta est asegurado por contrato.

Si no se cumple alguna de las condiciones anteriores, la medicin contable se efectuar al costo original (o al ltimo valor corriente) que se hubere contablzado, menos su depreciacin acumulada, siguiendo los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos biolgicos).

",

11

../ Propiedades de Inversin: .cuando se trate. de bienes

alquilados a terceros a cambio de una contraprestacin o bien sin estar alquilados, se los tenga con fines especulativos de . incremento de su precio especifico .

../ Otros activos: cuando se trate

,

de bienes que se encuentren

'

prestando servicio o bien que ya se han desafectado, cuya medicin residual contable se espera recuperar principalmente a travs de su venta

D) Medicin de bienes de uso

De acuerdo a la nueva redaccin de las NC los activos en cuestin se debern valuar siguiendo alguna de las siguientes alternativas: -

+:+

Modelo de Costo: (Costo Original - Depreciaciones Acumuladas) RT

17.5.11.1.1.1

+:+ Modelo de la Rvaluacin RT17 5.11.1.1-.2

E)Modelo de la Revaluacin
Con posterioridad a su reconocimiento como activos, tos bienes de uso (excepto activos biolgicos) se podrn medir por su valor revaluado. El valor revaluado es el valor razonable al momento de la reva/uacin. Se define como valor razonable al importe por el cual un activo podra ser lntercarnbiado entre partes interesadas, Independientes y debidamente informadas, en' una transaccin de contado.

los importes revaluados de bienes de uso podrn obtenerse por el trabajo

realizado por personal propio o mediante servicios de un - tasador o especialista en valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de independencia respecto de la entidad. Esta informacin deber estar documentada.

-3

..~ la determinacin de los importes revaluados de bienes de uso (excepto activos bloigicos), debe hacerse en funcin de las siguientes bases, orden jerrquico:
8,

en

Bienes para lOS CflJe existe ',..in mercado activo en su condicin actual en base al valor de mercado al. contado por la venta en dicho mercado de ios
orenes motivo de la revaluacin

b. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual, pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos (sin uso) equivalentes en capacidad de servicio a lOS que son motivo de la revaluacin: en base al valor de mercado por la venta de contado en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio, neto de las depreciaciones acumuladas que corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluacin, a la fecha en' que dicha revaluacin se practique. c. Bienes de caractersticas particulares o que normalmente podran ser vendidos como parte de una unidad de negocios en funcionamiento y no: en forma individua; -oor ejemplo, una lnea de produccin ., u otro Tipo de bienes para os que no existe un mercado activo al valor estimado a partir de la utilizacin de tcnicas de valuacn {por ejemplo flujos netos de efectivo o ingresos menos gastos -ajustados para asimilados a flujos de . , f oncos): o O) al importe estimado a partir de un costo de reposicin, pero computando las depreciaciones que correspondan seg-n la vida til ya consumida de los bienes. Un mercado activo es aqul en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar informacin para fijar precios sobre una base de negocio en

marcha.
Las revaluaciones se harn con una regularidad que permita asegurar que el importe contable no difiera signicativamente del valor razonable a la fecha de cierre del periodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe
4

contable, ser necesaria una nueva revaluacin. Para aquellos elementos. que no experimenten variaciones significativas en su valor razonable,

puede ser suficiente practicar (evaluaciones cada tres a cinco aos.

Cuando se revale un elemento integrante de los bienes de uso la depreciacin acumulada la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

a. recalcularse proporcionalmente a la revaluacin que se practique sobre el importe contable de origen del bien, de manera que el

importe residual contable de dicho bien despus de la revaluacin,

sea igual a su importe revaluado, o b. eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo que. se revala sea el importe contable neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Ejemplo: Partimos del supuesto que un determinado bien de uso posee la siguiente medicin contable:
Valor de origen Depreciaciones acumuladas Valor residual contable Valor del bien revaluado

5000 -3000

2000

2200

alternativa

a)

2200/2000
se calcula el porcentaje de incremento se aplica por separado a Valor de origen Depreciaciones acumuladas Valor residual contable REVALUADO O 10%

5000 -3000

1,1 1,1

5500 -3300 . 2200

Bienes de uso Depreciacin acum Bs de Uso Saldo por revaluacin

500 300
200

Por lo tanto

B-ienes de Uso - 5000 ' 500 -550-0' ----t---------------

..------

Depreciacin Acum BU 3000

\300 '

13300

alternativa b} 151) se cancela la depreciacin Depr.eciacin acumulada Bienes de Uso

acumulada contra el valor de origen

3000 3000 -

22} El incremento surgido del revalo se incorpora al valor residual

Bienes de uso Saldo por revaluacin

- \ 200

Por lo tanto

Bienes de Uso 5000

I

\ 3000,

200 2200

Depreciacin Acum BU

3000 3000

.' Si se aplica el modelo de revaiuadn a un elemento integrante. de los ,bienes de uso debe aplicarse el mismo modelo tambin a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, dentro de cada rubro.

una clase de elementos

entidad.

(evaluados es un conjunto de activos de similar naturaleza Y uso en las operaciones de una

6

pertenecIentes

a bienes

'.

Los siguientes son ejemplos de clases separadas: a. terrenos; b. terrenos y edificios;

c. maqunartar
;

d. instalaciones: e. equipo de oficina; f. muebles y tiles;

g. rodados: h. aeronaves:
i. embarcaciones.

,I

Los elementos pertenecientes a una clase' se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados contables de partidas que contendran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. Cuando se incremente el importe contable de un elemento integrante dF una clase de bienes de uso como consecuencia de una revaluacin, en la primera oportunidad en que se adopte, tal criterio, tal aumento se acreditar directamente a una cuenta que se denominar "Saldo por, ~evaluacinll, integrante del patrimonio neto, que s~ expondr bajo Resultados acumulados, en eJ rubro Resultados diferidos. o Los Resultados Diferidos son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por>la aplicacin de las citadas normas deban o puedan imputarse a-resultados .del ejercicio o a resuJtados no asignados, segn lo dispuesto para cada caso. Cuando se reduzca el importe contable de un activo como consecuencia de una revafuacin, en la primera oportunidad en que se adopte tal crttero, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio.

las comparaciones entre importe r-evaluado e importe contable anterior

a la revaluacin deben efectuarse bien por bien, a los efectos de la contabilizacin de la contrapartida (saldo por revaluacin o resultados) tanto en la primera oportunidad en que se aplca el modelo como en las posteriores.

.7

... El saldo por {evaluacin de un elemento de bienes revatuados, incluido en el patrimonio neto, podr ser transferido directamente a resultados no asignados) cuando se produzca la baja de ese elemento; o en un momento posterior. .Sin embargo, una parte del vsaido por revaluacn podr transtenrse a resultados no astgnacos, a medida que el activo sea conscmtoo por iaentidad 1_3 S "transferencias desde el saldo por revaiuacin -alos resultados no asignados en nmg0 caso oasarr por el resultado de! ejercicio. ~ El saldo por revaluacin no es distnbuible ni capitalizable mientras permanezca como tal. Es decir, aun cuando ia totalidad o una parte del saldo por revaluacin se relacione con activos que se consumieron o fueron dados de baja, la posibilidad de su distribucin o capitalizacin slo podr darse a partir del momento en que la entidad decide su desafectacin mediante su transferencia a resultados no asignados. El saldo por revaluadn deber representar, como mnimo, el valor residual de la revaluadn practicada a cada elemento de la .clase de activos integrante de bienes revaluados para los que se opt por el modelo de revaluadn, neto del efecto de imputar al referido saldo por revaluacin el dbito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido. Para la contabifizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber. contarse con la aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de entidad. ~ Cuando la revaluacin de bienes de uso origine diferencias entre el importe contable y la base impositiva de los bienes revaluados (o modifique las existentes), en todos os casos en que tales diferencias tengan su contrapartida en el saldo por revaluacin, el dbito por la
l.

constitucin

del pasivo por impuesto diferido se imputar al mismo salde

por revaluacin, sin afectar los resultados del ejercicio. Sin embargo, la reduccin en el pasivo por impuesto diferido, a medida que se revierte la diferencia temporara que 10 gener, no se acredita al saldo por revaluacin sino que se incorpora al resultado de! ejercicio para compensar el mayor impuesto corriente que se genera en cada ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porcin de la depreciacin correspondiente a la revaluacin practicada. la aprobacin por el respectivo rgano de administracin segn el tipo de entidad, de estados contables que induvan bienes revaluados a su valor razonable en base a las normas contenidas en esta seccin, implicar la existencia de:
8.

Apropiada documentacin de respaldo de dicha medicin.

8

..

b. Una poltica contable escrita y. aprobada por el mismo rgano de administracin, que describa ei mtodo o la tcnica de valuacin adoptada; c. Mecanismos de monitoreo y confirmacin de que dicha poltica contable haya sido aplicada en la preparacin de los estados contables.
..

\,.

F)la seccin referida a "BIENES DESTINADOSA SU VENTA" queda de la siguiente manera

5.11.2. Propiedades de. inversin y activos no corrientes que se

mantienen

para su venta (incluyendo

aquellos retirados de servicio)

5.11.2.1. Propiedades de inversin 5.11..2.2. Activos no correntesque se mantienen (ucluvendo aquellos retirados de servicio) 5.11.2.3. Medicin contable .:. Propiedades de inversin Se encuentran comprendidas en este concepto las propiedades que: Se encuentren alquiiadas a terceros operativo Se mantienen desocupadas con fin de acrecentamiento de valor a para su venta

a travs de un arrendamiento

largo plazo, hasta su venta, con prescindencia de si ese destino de los bienes se corresponde o no con la actividad principal del ente. No se incluyen las que estn siendo utilizadas transitoriamente por

su dueo en la produccin o suministro de bienes o servicios o para propsitos administrativos .hasta que se decida su venta, las cuales se consideran bienes de uso. :. Activos no corrientes que se mantienen para su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) ';--

,z,.

Se

consideran

activos no corrientes
con las siguientes

mantenidos para la venta

condiciones:

aquellos que cumplen

a) el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata; sujeto exclusivamente ia .105 trminos usuales v
nabrtuates para a venta de estos ectvos.:

b) su venta debe ser altamente probable

c) debe esperarse que de la clasificacin.

la venta

se produzca dentro det ao de la fecha

No se incluyen propsito

en esta seccin las propiedades

adquiridas

con el del

de venderlas

en el curso normal de las operaciones

~

negocio o que se encuentren en proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha venta, todas los cuales se considerarn la seccin 5.5 (Bienes de cambio) bienes de cambio y su medidn se efectuar aplicando tos criterios descriptos en

<)!. Medicin contable

La medicin contable de estos bienes se efectuar.

alterntivamente,

de acuerdo con alguno de los siguientes criterios primarios:

b) al costo original menos su depreciacin acumulada, siguiendo los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto
activos biolgicos}

e) a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin].

Si el valor neto de realizacin es mayor que la medicin contable anterior, se reconocer la ganancia resultante, siempre que:
10