MANUAL DOS IMPOSTOS ESPECIAIS DE CONSUMO

Autoridade Tributria e Aduaneira

Direco de Servios dos Impostos Especiais de Consumo e do Imposto sobre Veculos

ndice
Nota Prvia Captulo I Disposies gerais 1. Enquadramento legal 1.1. Legislao nacional 1.2. Legislao comunitria 2. Conceitos e definies 3. mbito de aplicao territorial Captulo II Incidncia 1 - Incidncia Definio e aplicabilidade 2 - Incidncia subjetiva 2.1 Comercializadores de eletricidade 2.2 Comercializadores de gs natural 2.3 Importao 2.4 Sada de entreposto fiscal 2.5 Circulao 2.6 Outros casos de incidncia 2.7 Proprietrios ou responsveis legais pela explorao de postos de abastecimento de combustvel 3 - Incidncia objetiva 3.1 Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas (IABA) 3.1.1 Produtos classificados nas categorias NC 2205 e NC 2206 3.1.2 Bebidas resultantes da adio de lcool ou de outras bebidas alcolicas 3.1.3 Frutos do lcool 3.1.4 Vinhos tranquilos fermentados e vinhos espumantes fermentados 3.2 Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) 3.2.1 Incidncia do ISP 3.2.2 Elenco dos produtos petrolferos e energticos 3.2.3 A regra geral de incidncia do ISP

3.2.4 Definio de uso como carburante e uso como combustvel 3.3 Imposto sobre o Tabaco (IT) 3.3.1 Incidncia 3.3.1.1 Cigarros 3.3.1.2 Charutos e cigarrilhas 3.3.1.3 Tabaco de fumar 3.3.1.4 O tabaco para cachimbo de gua 3.3.2 Conceito de uso exclusivamente medicinal 4 Disposies revogadas Captulo III Isenes 1. Disposies gerais 1.1. Base legal 1.2. Conceitos 1.3. Quadro identificativo 1.4. Obrigaes declarativas 1.5. Benefcios fiscais automticos 1.6. Benefcios fiscais dependentes de reconhecimento 1.6.1. Competncia 1.6.2. Pedido 1.6.2.1. Apreciao 1.6.2.2. Deciso 1.6.3. Reavaliao peridica dos pressupostos e das condies dos benefcios 2. Isenes comuns 2.1. Produtos fornecidos no mbito das relaes diplomticas ou consulares 2.1.1. lcool e bebidas alcolicas e tabaco manufacturado 2.1.1.1. Competncia 2.1.1.2. Reconhecimento da iseno 2.1.1.3. Obrigaes declarativas 2.1.1.4. Controlo 2.1.2. Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos 2.1.2.1. Formalidades 2.1.2.2. Reembolso 2.1.2.3. Controlo 2.2. Produtos fornecidos a organismos internacionais reconhecidos como tal pela Repblica Portuguesa, bem como aos membros desses organismos, dentro dos limites e nas condies fixadas pelas convenes internacionais que criam esses organismos ou pelos acordos de sede 2.3. Produtos destinados s foras de qualquer Estado parte no Tratado do Atlntico Norte para uso dessas foras ou dos civis que as acompa-

nhem ou para o abastecimento das suas messes ou cantinas, com excluso das foras armadas nacionais 2.3.1. Fornecimentos de produtos de tabaco, lcool e bebidas alcolicas 2.3.1.1. Fornecimentos de produtos de tabaco, lcool e bebidas alcolicas a partir de entrepostos fiscais situados em territrio nacional 2.3.1.2. Fornecimentos de produtos de tabaco, lcool e bebidas alcolicas a partir de entrepostos fiscais situados noutro Estado membro 2.3.2. Fornecimentos de produtos petrolferos e energticos 2.3.2.1. Fornecimento para as instalaes NATO 2.3.2.2. Fornecimento para viaturas 2.3.3. Expedies de produtos de tabaco, lcool, bebidas alcolicas e produtos petrolferos e energticos sujeitas ao regime de trnsito comunitrio 2.4. Produtos destinados a ser consumidos no mbito de um acordo concludo com pases terceiros ou com organismos internacionais, desde que esse acordo seja admitido ou autorizado em matria de iseno do imposto sobre o valor acrescentado 2.5. Produtos destinados a ser consumidos como provises de bordo 2.5.1. Pressupostos da iseno 2.5.2. Obrigaes declarativas 2.5.3. Controlo 2.5.4. Abastecimento de carburantes e lubrificantes a navios e aeronaves 2.5.4.1. Aeronaves 2.5.4.2. Embarcaes da navegao martima 2.6. Produtos expedidos, exportados ou declarados para destinos equiparados 2.6.1. Pressupostos da iseno 2.6.2. Regime fiscal aplicvel s aquisies de tabaco e bebidas alcolicas efectuadas nos balces de venda situados na rea de trnsito internacional dos portos e aeroportos (Lojas Francas) e s vendas a bordo de avies e embarcaes 2.6.2.1. Vendas em Lojas Francas 2.6.2.2. Passageiros com destino a outro ponto do territrio nacional ou de outro Estado Membro 2.6.2.3. Vendas a bordo de avies e embarcaes 2.6.3. Iseno do ISP para os carburantes abastecidos a veculos novos destinados exportao 2.7. Importao de pequenas remessas sem valor comercial e de mercadorias contidas na bagagem pessoal dos viajantes provenientes de pases terceiros 2.7.1. Formalidades 3. Isenes especficas

3.1. Imposto Sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas (IABA) 3.1.1. Bebidas Alcolicas e lcool 3.1.1.1. Formalidades 3.1.1.2. Consumo prprio 3.1.2. lcool Etlico 3.1.2.1. Formalidades relativas utilizao isenta do lcool etlico 3.1.2.1.1. Competncia 3.1.2.1.2. Pedido 3.1.2.1.3. Apreciao 3.1.2.1.4. Deciso 3.1.2.1.5. Condicionalismos especiais para a utilizao isenta de lcool no desnaturado 3.1.2.1.6. Condicionalismos especiais para a utilizao isenta de lcool desnaturado 3.1.3. Reavaliao peridica dos pressupostos e das condies dos benefcios 3.1.4. Obrigaes declarativas 3.1.5. Incumprimento 3.2. Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) 3.2.1. Disposies gerais 3.2.1.1. Competncia 3.2.1.2. Pedido 3.2.1.3. Documentos exigveis 3.2.1.4. Obrigaes decorrentes do benefcio 3.2.1.5. Reavaliao peridica dos pressupostos e das condies dos benefcios fiscais 3.2.1.6. Consequncias do incumprimento 3.2.1.6.1. Violao dos pressupostos do benefcio fiscal 3.2.1.6.2. Inobservncia das condies legais exigidas 3.2.1.6.3. Inobservncia de outras condies decorrentes do benefcio 3.2.2. Isenes 3.2.2.1. Produtos petrolferos e energticos utilizados como matrias-primas industriais 3.2.2.2. Produtos petrolferos e energticos utilizados na navegao area 3.2.2.3. Produtos petrolferos e energticos utilizados na navegao comercial 3.2.2.4. Produtos petrolferos e energticos utilizados na produo de energia 3.2.2.5. Produtos petrolferos e energticos utilizados em transportes pblicos (gs carburante) 3.2.2.6. Produtos petrolferos e energticos utilizados em instalaes sujeitas ao PNALE ou a um ARCE - combustveis industriais 3.2.2.7. Produtos petrolferos e energticos utilizados no transporte por caminho-de-ferro

3.2.3. Taxa reduzida 3.2.3.1. Equipamentos agrcolas e florestais 3.2.3.2. Motores fixos 3.2.3.3. Motores frigorficos autnomos 3.2.4. Biocombustveis 3.2.4.1. Formalidades e procedimentos relativos s introdues no consumo de biocombustveis substitutos do gasleo e respectivo mecanismo de reembolso 3.2.4.2. Formalidades e procedimentos relativos s expedies em regime suspensivo de biocombustveis substitutos do gasleo, com destino a entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos nacionais 3.2.4.3. Formalidades e procedimentos relativos importao de biocombustveis substitutos do gasleo com destino a entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos 3.2.4.4. Reembolso 3.2.5. Procedimentos relativos introduo no consumo de leo vegetal para uso carburante 3.2.6. Iseno para os leos minerais destinados a ser consumidos na execuo de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns NATO 3.2.7. Gasleo colorido e marcado 3.2.7.1. Utilizao de GCM em actividades/equipamentos proibidos por lei 3.2.7.2. Utilizao de GCM em equipamentos no autorizados 3.2.7.3.Cessao dos pressupostos do benefcio 3.2.7.4. Plafonds 3.2.7.5. Regies Autnomas 3.3. Imposto sobre o Tabaco (IT) 3.3.1. Tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortcolas 3.3.2. Tabaco exclusivamente destinado a testes cientficos, bem como a testes relacionados com a qualidade dos produtos 3.3.3. Tabaco destinado a ensaios 3.3.4. Tabaco reciclado pelo produtor que, comprovadamente, resulte de tabaco deteriorado e imprprio para consumo humano. 4. Disposies revogadas Captulo IV Facto gerador e exigibilidade 1. Facto gerador Produo Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos Imposto sobre o Tabaco Importao Admisso dos produtos em territrio nacional Fornecimento de Eletricidade e de Gs Natural ao consumidor final

2. Exigibilidade Introduo no consumo Introduo regular no consumo Introduo irregular no consumo Momento da introduo no consumo Formalizao da introduo no consumo Situaes especiais de exigibilidade Factos extintivos da divida Regras especiais de introduo no consumo de produtos de Regras de aplicao Obrigaes declarativas dos operadores econmicos Pedidos de autorizao excecional 3. Disposies revogadas Captulo V Liquidao e pagamento

tabaco

1. Liquidao 1.1. Prazo e procedimento 1.1.1. Introdues no consumo formalizadas atravs de DIC 1.1.2. Introdues no consumo formalizadas atravs de declarao aduaneira 1.1.3. Regime especial Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas 1.1.4. Regime especial Imposto sobre o Tabaco 1.1.5. Liquidao oficiosa 1.1.5.1. Se houver apenas IEC a liquidar 1.1.5.2. Caso sejam tambm devidos juros compensatrios 1.2. Caducidade e suspenso do direito de liquidao 1.2.1 Caducidade 1.2.2. Suspenso 2. Pagamento 2.1. Prazo de pagamento 2.2. Local de pagamento 2.2.1. Caso o imposto no seja devido na sequncia de uma importao 2.2.2. Caso o imposto seja devido na sequncia de uma importao 2.3. Modos de pagamento disponveis nas tesourarias aduaneiras 2.4. Pagamentos nulos 2.5. Montante mnimo de cobrana 2.6. Pagamento em prestaes 2.6.1. Consequncias da falta de pagamento de uma prestao 2.6.2. Reduo e libertao da garantia 2.7. Outras formas de extino da prestao tributria 3. Mora do devedor 3.1. Juros de mora 3.2. Garantias de pagamento 4. Prescrio

4.1. Interrupo da prescrio 4.2. Suspenso da prescrio Captulo VI Reembolso 1. Base legal 2. Fundamento 3. Regras gerais 3.1. Pedido de reembolso 3.1.1. Legitimidade 3.1.2. Apresentao 3.1.3. Documentos 3.1.4. Prazo 3.2.Aceitao e conferncia 3.3. Autorizao do reembolso 3.4. Processamento 3.5. Montante mnimo 3.6. Produtos com marcas fiscais ou marcas de identificao nacional 4. Tipos de reembolso 4.1. Reembolso por erro na liquidao 4.2. Reembolso na expedio de produtos introduzidos no consumo 4.3. Reembolso na exportao de produtos introduzidos no consumo 4.4. Reembolso por retirada dos produtos do mercado 4.5. Outros casos de reembolso 4.5.1. Perda irreparvel 4.5.2. Inutilizao dos produtos 4.5.3. Irregularidades na circulao determinao a posteriori do local onde foi cometida a irregularidade 5. Disposies revogadas Captulo VII Produo, transformao e armazenagem em regime de suspenso de imposto e estatutos fiscais 1. Produo, transformao e armazenagem em regime de suspenso de imposto e estatutos fiscais 2. Estatuto de depositrio autorizado aquisio e manuteno 2.1. Atividade econmica principal 2.2. No condenao 3. Autorizao e constituio de entreposto fiscal 3.1. Pedido de constituio de entreposto fiscal 3.2. Procedimento de mudana de titularidade do entreposto fiscal no caso de fuso de empresas 3.3. Licenciamento e Vistoria 3.3.1. Licenciamento 3.3.2. Vistoria

3.3.3. Autorizaes de produtos 4. Entreposto fiscal de produo 4.1. Diferenas entre Taxas de Rendimento e Perdas na Armazenagem (perdas detetadas em entreposto fiscal de produo) 4.2. Tratamento a dar s diferenas constatadas entre a taxa de rendimento e a produo efetiva 4.3. Entrada de produtos propriedade de terceiros em entreposto fiscal de produo 5. Aquisio do estatuto de destinatrio registado e destinatrio registado temporrio 5.1. Atividade econmica principal 5.2. Contabilidade de existncias para destinatrios registados 6. Aquisio do estatuto de expedidor registado 7. Revogao das autorizaes 7.1. Revogao Oficiosa 7.2. Fundamentao e Meios de Defesa 7.3. Destino a dar aos Produtos em EF 8. Produo 8.1. Produo fora de entreposto fiscal 9. Obrigaes dos produtores de lcool e produtos vitivincolas 9.1 Obrigaes dos produtores de lcool e de bebidas alcolicas 10. Pequenas destilarias 10.1. Requisitos para a constituio de pequena destilaria 10.2. Obrigaes declarativas 10.3. Outras obrigaes 10.4. Irregularidades na produo outras questes 10.5. Revogao do estatuto de pequena destilaria 11. Pequenas cervejeiras 11.1. Requisitos para a constituio de pequena cervejeira 11.2. Obrigaes declarativas 11.3. Irregularidades na produo 12. Pequenos produtores de vinho 12.1. Requisitos 12.2. Obrigaes 12.3. Outras obrigaes relacionadas com os pequenos produtores de vinho 13. Casos residuais 13.1. lcool de Interveno 13.2. Garrafeiras pessoais 13.3. Pequenos licoreiros 13.4. Fbricas Paroquiais e Ordens Religiosas 14. Entrepostos Fiscais de Produtos Petrolferos e Energticos 14.1. Requisitos Especficos do ISP 14.1.1. Requisitos documentais 14.1.2. Requisitos econmicos mnimos cumulativos 14.2. Dispensa dos requisitos econmicos mnimos para os EF de armazenagem previstos no n. 5 do artigo 98. do CIEC 14.3. Entreposto Fiscal de Transformao 15. Obrigaes especficas do destinatrio registado 16. Regimes Especiais - ISP 16.1. Operadores do Setor Eltrico (OSE)

16.2. Operadores de Gs Natural (OGN) 17. Locais onde se pode efetuar a produo e a transformao 17.1. Condicionalismos relativos ao sistema de controlo dos entrepostos fiscais de produo de tabaco 17.2. Controlo de entrepostos fiscais de produo de tabaco no continente 17.3. Controlo de entrepostos fiscais de produo de tabaco na RAM e na RAA 18. Disposies revogadas Captulo VIII Circulao 1. Base legal 2. Regime geral 2.1. Local onde se inicia uma operao de circulao em regime de suspenso do imposto 2.2. Operadores envolvidos 2.2.1. Expedio 2.2.2. Recepo 2.3. Casos especiais: Grupagens e entrega directa 3. Formalidades na circulao 3.1. Destinos na expedio 3.2. Obrigao declarativa na expedio 3.3. Casos especiais 3.3.1. Vinhos 3.3.2. Produtos petrolferos e energticos 3.3.3. Destinatrios 3.4. Incidentes 3.4.1. Antes da data de incio da expedio (rectificao ou anulao) 3.4.2. Aps a data de incio da expedio 3.4.2.1. Antes da sada fsica dos produtos do entreposto fiscal 3.4.2.2. Aps a sada fsica dos produtos do entreposto fiscal 3.5. Destino incerto 3.6. Formalidades na recepo 3.6.1. Regras gerais 3.6.2. Casos especiais 3.7. Circulao com destino a um local de entrega directa 3.8. Importao 3.8.1. Introduo em livre prtica e consumo 3.8.2. Expedio em regime de suspenso do imposto 3.8.2.1. Regras aplicveis ao expedidor registado 3.8.2.2. Procedimentos na expedio a partir de um local de importao 3.8.2.3. Formalidades na recepo de um e-DA proveniente de um local de importao 3.9. Exportao 3.9.1. Procedimentos relativos circulao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, em regime de suspenso do imposto, com destino exportao

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3.9.1.1. Disposies gerais 3.9.1.2. Procedimentos a adoptar 3.9.2. Regras especiais 3.9.2.1. Exportao de um granel 4. Controlos na circulao 5. Inacessibilidade do sistema informatizado 5.1 Na expedio 5.2. Na recepo (plano de contingncia na emisso do RoR) 5.3. Inexistncia de autorizao do destinatrio aquando da emisso do eDA posteriori 5.4. Na exportao 5.4.1. Indisponibilidade do sistema SIC-EU 5.4.2. Indisponibilidade do STADA Exportao 6. Provas alternativas 6.1. Expedio de produtos sujeitos a IEC para outros Estados membros 6.2. Exportao de produtos sujeitos a IEC em que as estncias aduaneiras de exportao e de sada no coincidam e esta ltima se situe noutro ponto do territrio nacional ou noutro Estado membro 7. Irregularidades na circulao em regime de suspenso do imposto 8. Disposies revogadas Captulo IX Circulao e tributao aps a introduo no consumo 1. Circulao e tributao aps a introduo no consumo 1.1. Princpios gerais 1.2. Aquisio para uso pessoal 1.2.1. Critrios 1.2.1.1. Limites quantitativos 1.2.2. Viagens entre partes do territrio nacional com fiscalidade diferenciada 1.2.3. Tabacos 1.2.3.1. Comercializao de produtos de tabaco manufacturado destinado a outra parte do territrio nacional com fiscalidade diferenciada 1.2.3.2. Proibio de deteno e comercializao 1.2.4. Produtos petrolferos e energticos 1.3. Aquisio para fins comerciais 1.3.1. Procedimentos 1.3.2. Tributao dos leos lubrificantes 1.3.2.1. Procedimentos para cumprimento das obrigaes fiscais 1.4. Compras distncia 1.4.1. Regras gerais 1.4.2. Representante fiscal 1.4.3. Procedimentos e obrigaes do representante fiscal 1.4.3.1. Produtos de tabaco manufacturado 1.4.3.2. Bebidas espirituosas 1.5. Vendas distncia 1.6. Perdas e inutilizaes

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1.7. Irregularidades 1.8. Circulao nacional de produtos j introduzidos no consumo Captulo X Franquias Introduo 1. Perdas e Inutilizao 2. Perdas na armazenagem 2.1. Diferenas entre Taxas de Rendimento e Perdas na Armazenagem (perdas detectadas em entreposto fiscal de produo) 2.2. Limites temporais dos varejos 2.3. Procedimentos relativos ao apuramento das perdas na armazenagem 2.4. Casos especiais de apuramento das perdas na armazenagem 3. Perdas na circulao 3.1. Procedimentos relativos ao apuramento de perdas na circulao 3.2. Formalidades e procedimentos relativos s perdas ocorridas na circulao em regime de suspenso de imposto de produtos petrolferos e energticos com destino ao Continente ou s Regies Autnomas da Madeira e dos Aores 3.3. Formalidades e procedimentos relativos s perdas ocorridas na circulao em regime de suspenso de imposto de produtos petrolferos e energticos entre a ilha de So Miguel e as outras ilhas da Regio Autnoma dos Aores 4. Situaes de caso fortuito ou de fora maior 4.1. Situaes de furto ou roubo de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo 4.2. Negligncia grave sua aplicao ao caso concreto 4.3. Procedimentos relativos prova da existncia de caso fortuito ou de fora maior 5. Disposies revogadas Captulo XI Garantias 1.Enquadramento legal 2. Produtos em regime de suspenso do imposto - garantias estatutrias 2.1. Regras gerais 2.1.1. mbito de aplicao 2.1.2. Momento de constituio da garantia 2.1.3. Tipos de garantia 2.1.4. Termo de garantia 2.1.5. Local e entidade competente 2.1.6. Validade das garantias 2.2. Garantia de armazenagem 2.2.1. Regras gerais 2.2.2. Dispensa de garantia 2.2.3. Clculo da garantia de armazenagem 2.2.4. Cdigo informtico de finalidade da garantia

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2.3. Garantia de circulao 2.3.1. Regras gerais 2.3.2. Dispensa de garantia 2.3.3. Modalidades de garantia de circulao 2.3.4. Clculo da garantia de circulao 2.3.4.1. Garantia global 2.3.4.2. Garantia global para os produtos tributados taxa zero 2.3.4.3. Garantia isolada 2.3.4.4. Garantia mnima na circulao 2.3.4.5. Garantia global de circulao a prestar pelo transportador 2.3.4.6. Situaes de transferncia de produtos do EF de produo para EF de armazenagem contguo 2.3.5. Cessao da responsabilidade da entidade garante da circulao 2.3.6. Cdigo informtico de finalidade da garantia 2.4. Garantia do expedidor registado 2.5. Garantia do destinatrio registado 2.5.1. Clculo da garantia 2.5.2. Cdigo informtico de finalidade da garantia 2.6. Destinatrio registado temporrio 2.6.1. Clculo da garantia 2.6.2. Cdigo informtico de finalidade da garantia 2.7. Cumulao de garantias 2.8. Ajuste das garantias 3. Produtos introduzidos no consumo noutro Estado-membro 3.1. mbito de aplicao 3.2. Local e entidade competente 3.3. Momento de constituio da garantia 3.4. Validade da Garantia 3.5. Tipos de garantia 3.6. Cdigo informtico de finalidade da garantia 4. Suspenso da execuo fiscal 4.1. mbito de aplicao 4.1.1. Mora do devedor 4.1.2. Pagamento em prestaes 4.1.3. Reclamao graciosa ou impugnao judicial 4.2. Local e entidade competente 4.3. Momento de constituio da garantia 4.4. Validade das garantias 4.5. Tipos de garantia Captulo XII Marcas fiscais 1. 2. Introduo Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas 2.1. Desnaturao do lcool 2.1.1. Legislao

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2.2.

2.1.2. Procedimentos aplicveis s operaes de desnaturao do lcool 2.1.3. Na receo ou importao de lcool desnaturado 2.1.4. Desnaturao no conforme com as frmulas aprovadas pelos diplomas atrs citados Estampilhas especiais para bebidas alcolicas 2.2.1. Legislao 2.2.2. Procedimentos 2.2.3. Sujeio 2.2.4. Modelos 2.2.5. Fornecimento 2.2.6. Requisitantes 2.2.7. Locais de aposio 2.2.8. Controlo e apuramento 2.2.9. Inutilizao e extravio 2.2.10. Situaes residuais

3.

Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos 3.1. 3.2. Legislao Marcao e colorao 3.2.1. Produtos sujeitos a marcao e colorao e respetivas utilizaes 3.2.2. Marcador e corantes utilizados Procedimentos de controlo 3.3.1. Controlo nas operaes de marcao e colorao 3.3.2. Controlo da utilizao dos produtos em equipamentos (controlos de estrada) Gasleo colorido e marcado: registo informtico dos abastecimentos 3.4.1. Comercializao de GCM 3.4.2. Aquisio e utilizao de GCM 3.4.3. Procedimentos de controlo 3.4.3.1. Controlo em postos de abastecimento 3.4.3.2. Controlo aos utilizadores (beneficirios)

3.3.

3.4.

4.

Imposto sobre o Tabaco 4.1. 4.2. Legislao Procedimentos 4.2.1. Modelo 4.2.2. Requisio e fornecimento 4.2.3. Locais de aposio 4.2.3.1. Aposio das estampilhas aquando da importao 4.2.3.1.1. Remanescente de estampilhas requisitadas pelo importador 4.2.4. Controlo e apuramento 4.2.5. Inutilizao e extravio 4.2.6. Determinao da taxa de imposto para efeitos de aplicao do n. 4 do artigo 110. do CIEC 4.2.7. Validade e cores da estampilha no perodo entre 2008 e 2012

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4.2.8. Destino a atribuir aos produtos de tabaco manufaturado com estampilha invlida 4.2.9. Nova selagem 5. Disposies revogadas Captulo XIII Regime de comercializao 1. Introduo 2. Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas 2.1. lcool Etlico 2.1.1. lcool totalmente desnaturado 2.1.2. lcool parcialmente desnaturado para fins teraputicos e sanitrios. 2.1.3. lcool parcialmente desnaturado para fins industriais 2.2. Bebidas Alcolicas 2.2.1. Os vinhos tranquilos, espumantes e espumosos 2.2.2. Produtos intermdios 2.2.3. Bebidas espirituosas 2.2.4. Cerveja 3. Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos 3.1. Matrias-primas 3.2. Gasleo colorido e marcado 4. Imposto sobre o Tabaco 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. Dizeres das embalagens Estampilha especial Proibio de comercializao Pedido de autorizao de comercializao de novas marcas de tabaco Alterao das caratersticas de apresentao das embalagens de tabaco Produtos de tabaco que no se destinem a ser introduzidos no consumo em territrio nacional 4.7. Alteraes dos preos de venda ao pblico 4.8. Marcas de tabaco que deixaram de ser comercializadas

5. Disposies revogadas

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Nota prvia
O anterior Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo (CIEC), aprovado pelo Decreto-Lei n. 566/99, de 22 de Dezembro, constituiu um salto qualitativo importante no ordenamento jurdico dos produtos sujeitos a impostos especiais sobre o consumo, na medida em que condensou e codificou, num nico instrumento legal, vrios diplomas avulsos, permitindo assim uma maior certeza jurdica, maior clareza de conceitos e procedimentos e uma mais fcil consulta da legislao, quer por parte dos operadores econmicos, quer por parte da Administrao, com ganhos evidentes em matria de eficcia, de rigor e de transparncia na aplicao da lei. Com o presente Manual, pretendeu reunir-se num nico acervo, todas as instrues de aplicao do CIEC emanadas pela DSIEC, que se encontravam dispersas em inmeras circulares e comunicaes avulsas, bem como novas instrues, que entretanto foram consideradas pertinentes, tendo sempre como objectivo a harmonizao de procedimentos e a instituio das melhores prticas, em sede do regime dos impostos especiais de consumo. No entanto, dada a abrangncia e a complexidade do objectivo supra referido, optouse por publicar o Manual de forma faseada, tendo inicialmente sido publicados dois captulos do mesmo, os referentes s Disposies Gerais (Captulo I) e s Isenes (Captulo III). Entretanto, o Decreto-Lei n 73/2010, de 21 de Junho, aprovou o novo CIEC, transpondo para a ordem jurdica interna a Directiva 2008/118/CE, de 16 de Dezembro, relativa ao regime geral dos impostos especiais de consumo, definindo novos sujeitos passivos, clarificando as situaes de exigibilidade do imposto e o momento da introduo no consumo e adoptando o enquadramento legal de suporte ao sistema informatizado dos movimentos e controlos dos produtos sujeitos a impostos especiais de consumo (EMCS). Neste contexto, e luz das disposies do novo CIEC, foram sucessivamente divulgados oito captulos do Manual dos Impostos Especiais de Consumo, relativos Liquidao e Pagamento, ao Reembolso, Produo, transformao e armazenagem em regime de suspenso de imposto e estatutos fiscais, Circulao em Regime de Suspenso de Imposto, Circulao e tributao aps a introduo no consumo, s Franquias, s Garantias e s Marcas Fiscais (captulos V, VI, VII, VIII, IX, X, XI e XII, respetivamente), tendo-se procedido ainda, melhoria e actualizao dos Captulos I e III em conformidade com as disposies do novo CIEC. Com a presente divulgao, so disponibilizados os trs ltimos captulos do presente Manual - referentes Incidncia (Captulo II), ao Facto gerador e exigibilidade (Captulo IV) e ao Regime de comercializao (Captulo XIII) - , dando-se assim o mesmo por concludo. No obstante, e em face da criao da AT Autoridade Tributria e Aduaneira, esclarecese que as referncias DGAIEC ou respectivos servios devem considerar-se como feitas ao novo organismo e correspondentes servios.

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Excluem-se do mbito deste Manual as instrues de natureza declarativa relativas Declarao de Introduo no Consumo (DIC) dos produtos sujeitos a IEC e ao Documento Administrativo Electrnico (e-DA), que constam dos respectivos Manuais.

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Captulo I Disposies Gerais

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1. Enquadramento legal
1.1. Legislao Nacional
Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo, aprovado pelo Decreto-Lei n. 73/2010, de 21 de Junho. lcool e Bebidas Alcolicas

Portaria n. 1/93, de 2 de Janeiro; Portaria n. 968/98, de 16 de Novembro; Portaria n. 1631/2007, de 31 de Dezembro; Produtos Petrolferos e Energticos

Portaria n. 147/96, de 8 de Maio; Portaria n. 684/97, de 14 de Agosto; Portaria n. 1509/2002, de 17 de Dezembro, alterada pela Portaria n. 463/2004 de 4 de Maio Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro, alterada pela Portaria n 762/2010, de 20 de Agosto; Portaria n. 361-A/2008, de 12 de Maio; Portaria n. 840/2010, de 2 de Setembro; Decreto-Lei n. 117/2010, de 25/10. Tabacos manufacturados

Portaria n. 68/94, de 31 de Janeiro; Portaria n. 889/99, 11 de Outubro; Lei n. 37/2007, de 14 de Agosto; Portaria n. 1295/2007, de 1 de Outubro, alterada pelas Portarias n. 243A/2008, de 24 de Maro, n. 1415/2009, de 16 de Dezembro e n. 250A/2010, de 3 de Maio; Portaria n. 1630/2007, de 31 de Dezembro;

1.2. Legislao Comunitria

a) Regime geral Directiva n. 2008/118/CE, do Conselho, de 16 de Dezembro de 2008; Regulamento (CEE) n. 2719/92, da Comisso, de 11 de Setembro de 1992;

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Regulamento (CEE) n. 3649/92, da Comisso, de 17 de Dezembro de 1992; Regulamento (CE) n. 31/96, da Comisso, de 10 de Janeiro de 1996; Regulamento n. 684/2009, da Comisso, de 24 de Julho de 2009. b) Regimes especiais lcool e Bebidas Alcolicas

Directiva n. 92/83/CE, do Conselho, de 19 de Outubro de 1992; Directiva n. 92/84/CE, do Conselho, de 19 de Outubro de 1992; Regulamento (CE) n. 3199/93, da Comisso, de 22 de Novembro de 1993; Regulamento (CE) n. 110/2008, do Parlamento e do Conselho, de 15 de Janeiro de 2008; Produtos Petrolferos e Energticos

Directiva n. 95/60/CE, do Conselho, de 27 de Novembro de 1995; Directiva n. 2003/96/CE, do Conselho, de 27 de Outubro de 2003; Deciso de Execuo da Comisso n. 2011/544/UE, de 16 de Setembro de 2011; Deciso de Execuo da Comisso n. 2011/545/UE, de 16 de Setembro de 2011.

Tabacos manufacturados

Directiva n. 2011/64/UE, do Conselho, de 21 de Junho de 2011; Directiva n. 2001/37/CE, do Parlamento e do Conselho, de 5 de Junho de 2001; Directiva n. 2003/33/CE, do Parlamento e do Conselho, de 26 de Maio de 2003.

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2. Conceitos e definies
Para efeitos do presente Manual, entende-se por: a) "Estado-Membro" e "territrio de um Estado-Membro", o territrio de cada Estado-Membro da Comunidade ao qual aplicvel o Tratado da Unio Europeia, nos termos do seu artigo 299., com excluso dos territrios terceiros; b) "Comunidade" e "territrio da Comunidade", os territrios dos Estados-Membros definidos no ponto 3 do presente Captulo; c) "Territrio terceiro", um dos territrios no referidos no ponto 3 do presente Captulo; d) Pas terceiro", qualquer Estado ou territrio ao qual no aplicvel o Tratado da Unio Europeia; e) Territrio nacional, territrio historicamente definido no continente europeu, nos arquiplagos dos Aores e da Madeira, bem como o mar territorial e a sua zona contgua, nos termos da lei aplicvel. f) "Depositrio autorizado", a pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso, a produzir, transformar, deter, receber e expedir, num entreposto fiscal, produtos sujeitos a impostos especiais de consumo em regime de suspenso do imposto; g) "Entreposto fiscal", o local onde so produzidos, transformados, armazenados, recebidos ou expedidos pelo depositrio autorizado, no exerccio da sua profisso, produtos sujeitos a impostos especiais de consumo em regime de suspenso do imposto; h) Destinatrio registado, a pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso, a receber, no podendo deter nem expedir produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, que circulem em regime de suspenso do imposto; i) Destinatrio registado temporrio, a pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, a receber ocasionalmente, no podendo deter nem expedir produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, que circulem em regime de suspenso do imposto;

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j) Expedidor registado, a pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso, a expedir produtos sujeitos a impostos especiais de consumo em regime de suspenso do imposto, do local da sua importao e na sequncia da introduo em livre prtica habilitada; k) Estncia aduaneira competente, a alfndega ou delegao aduaneira em cuja jurisdio se situa o domiclio fiscal do operador econmico ou o entreposto fiscal, consoante o caso, ou outro local sujeito a controlo aduaneiro; l) "Regime de suspenso do imposto", o regime fiscal aplicvel produo, transformao, deteno e circulao dos produtos sujeitos ao imposto especial de consumo no abrangidos por um procedimento ou regime aduaneiro suspensivo, em que suspensa a cobrana dos referidos impostos; m) Produo - qualquer processo de fabrico, incluindo, se aplicvel, de extraco atravs do qual se obtenham produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, bem como as operaes de desnaturao e de adio de marcadores e de corantes, e ainda a envolumao de tabaco manufacturado, desde que se integrem no referido processo de fabrico;

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3. mbito de aplicao territorial

Estados-Membros 1. Blgica 2. Dinamarca 3. Alemanha 4. Espanha -/Ilhas Faro Gronelndia Helgoland Busigen Ilhas Canrias Ceuta Melilha Monte Athos Dep. Ultramarinos Territrios Ultramarinos -/Livigno Campione de Itlia guas italianas do Lago Lugano -/-/-/Ilhas do Canal Ilha de Man Gibraltar -/-/Ilhas Aland -/-/-/-/-/-/-/-/-/-/Territrios Territrio da Com. Europeia -/No No Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim No -/Sim Sim Sim -/-/-/No No Sim -/-/Sim -/-/-/-/-/-/-/-/-/-/Territrio Aduaneiro -/No No No No Sim No No Sim Sim No -/No No No -/-/-/Sim Sim No -/-/Sim -/-/-/-/-/-/-/-/-/-/Territrio IEC -/No No No No No No No Sim No No -/No No No -/-/-/No No No -/-/No -/-/-/-/-/-/-/-/-/-/Territrio IVA -/No No No No No No No No No No -/No No No -/-/-/No (2a) No -/-/No -/-/-/-/-/-/-/-/-/-/-

5. Grcia 6. Frana 7. Irlanda 8. Itlia

9. Luxemburgo 10. Pases Baixos (na Europa) 11. Portugal 12. Reino Unido

13. ustria 14. Sucia 15. Finlndia 16. Chipre 17. Eslovquia 18. Eslovnia 19. Estnia 20. Letnia 21. Litunia 22. Malta 23. Polnia 24. Repblica Checa 25. Hungria

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26. Romnia 27. Bulgria Outros territrios 16. Mnaco 17. Andorra 18. San Marino 19. Vaticano

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No No No No

Sim (3) (4) No

Sim No Sim No

(2b) No (4) No

1) A Grcia mantm o estatuto especfico concedido ao Monte Athos conforme previsto no Artigo 105 da Constituio Grega 2) Embora estes territrios no estejam fora do territrio IVA, no so tratados como territrios terceiros. Os EM devem tomar as medidas necessrias para se certificarem que as transaces com origem em ou destino para: a) A Ilha de Man so tratadas como transaces com origem em ou destino para o Reino Unido da GrBretanha e da Irlanda do Norte; b) O Principado do Mnaco so tratadas como transaces com origem em ou destino para a Repblica Francesa. 3) Andorra no parte do territrio aduaneiro da Comunidade. Contudo, existe uma unio aduaneira entre Andorra e a Comunidade Europeia cobrindo os produtos abrangidos pelos captulos 25-97 da Nomenclatura. 4) San Marino parte do territrio aduaneiro da Comunidade em resultado de uma conveno aduaneira entre San Marino e Itlia (Artigo 2 do Regulamento (CEE) 2151/84 embora no constitua parte do territrio IVA.

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CAPTULO II

INCIDNCIA

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1 - Definio e aplicabilidade No mbito dos impostos especiais de consumo (IEC), a incidncia abrange dois elementos: o primeiro elemento, a par do facto gerador, permite conhecer o que est sujeito a imposto, independentemente da sua ligao a um determinado sujeito passivo referimonos ao elemento objetivo do imposto (o que est sujeito a imposto incidncia objetiva); o segundo elemento define os destinatrios do imposto, isto , os respetivos sujeitos passivos (quem deve o imposto).

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2 - Incidncia subjetiva Base legal - Artigos 4. e 93 n. 5 do CIEC O CIEC prev na incidncia subjetiva, como sujeito passivo do imposto, as figuras do depositrio autorizado e do destinatrio registado, estatutos fiscais por excelncia, e tambm os produtores, comercializadores e consumidores de eletricidade, os comercializadores de gs natural e os proprietrios ou responsveis legais pela explorao de postos de abastecimento de combustveis. Define igualmente vrias situaes de incidncia subjetiva, como por exemplo na importao, na sada de entreposto fiscal, na circulao dos produtos e outras. 2.1 - Comercializadores de eletricidade Artigo 4. alnea b) do n 1 Dada a especificidade do facto gerador e da exigibilidade do imposto relativamente eletricidade, nos termos dos artigos 7., 8. e 9. do CIEC, so considerados sujeitos passivos do imposto: Os comercializadores de eletricidade, definidos em legislao prpria, no caso de fornecimento de eletricidade ao consumidor final; Os comercializadores para a mobilidade eltrica; Os produtores que vendam eletricidade diretamente aos consumidores finais; Os autoprodutores; Os consumidores que comprem eletricidade atravs de operaes em mercados organizados. 2.2 Comercializadores de gs natural Artigo 4. alnea c) do n. 1 Dada a especificidade do facto gerador e da exigibilidade do imposto relativamente ao gs natural, nos termos dos artigos 7., 8. e 9. do CIEC, so considerados sujeitos passivos do imposto:

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Os comercializadores de gs natural, definidos em legislao prpria, no caso de fornecimento de gs natural ao consumidor final.

2.3 Importao Artigo 4., alnea a) do n. 2 Excetuam-se do preceituado no artigo 4., alnea a) do n. 2, as situaes em que os produtos tenham sido declarados, no momento da importao, para um regime suspensivo dos impostos especiais de consumo (exemplo: regime 07 00 - introduo em livre prtica e sujeio simultnea a um regime de entreposto que no o regime de entreposto aduaneiro). Neste caso, e havendo necessariamente um e-DA emitido no local da importao, a incidncia subjetiva recai forosamente em quem se assume como expedidor registado uma vez que a responsabilidade pelo pagamento do IEC, em caso de irregularidade, durante a circulao dos produtos, recai no detentor do citado estatuto por via do n. 5 do artigo 46., conjugado com a alnea c), do n. 2 do artigo 31., ambos do CIEC. 2.4 Sada de entreposto fiscal Artigo 4., alnea c) do n. 2 A retirada de produtos sujeitos a IEC de um entreposto fiscal tem necessariamente de ser processada atravs de um e-DA, quando ocorre uma expedio dos produtos, em regime de suspenso do imposto, ou atravs da sua introduo no consumo (a qual ocorre com a emisso de uma DIC); qualquer outro meio atravs do qual se opere a sada dos produtos do entreposto fiscal prefigura necessariamente uma introduo irregular no consumo, facto que determina a exigibilidade do imposto, havendo responsabilidade solidria caso se verifique a existncia de vrios participantes (vide n. 3 do artigo 4.). 2.5 Circulao Artigo 4., alnea d) do n. 2 De forma semelhante ao referido no ponto anterior, qualquer irregularidade ocorrida durante a circulao dos produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto determina a sua exigibilidade, sendo sujeitos passivos do imposto, o depositrio autorizado, o expedidor registado, e ainda, somente a nvel nacional, o transportador (uma vez

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que, com exceo daqueles, s ele pode assumir-se como garante de uma operao de circulao). Para alm disso, podem ainda ser responsveis solidrios pelo pagamento do imposto todos aqueles que possam ter participado ou tido conhecimento da prtica de uma irregularidade ocorrida durante uma determinada operao de circulao (vide n. 3 do artigo 4.). 2.6 Outros casos de incidncia Artigo 4., alneas c), d), e), f), g) e h), do n. 2 As alneas c), d), e), f) e g) tm como objetivo enquadrar possveis situaes de irregularidade que no se encontram at aqui previstas, proporcionando-se assim uma maior segurana jurdica na sua caracterizao e penalizao, designadamente quanto aos responsveis pela sada de entreposto, circulao, deteno, produo ou entrada em territrio nacional em situao irregular de produtos sujeitos a IEC. A sua responsabilidade sempre solidria caso se verifique a existncia de vrios participantes (vide n. 3 do artigo 4.). Por ltimo, e no mbito desta norma de incidncia subjetiva, entendeu o legislador introduzir uma norma genrica para as restantes situaes de irregularidade atravs da alnea h), trazendo assim para o campo da incidncia subjetiva todas as situaes no previstas at aqui mas que podem, ainda assim, configurar uma introduo no consumo, venda ou utilizao irregular de produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto (tornam-se, desta forma, as pessoas ou entidades associadas s prticas irregulares referidas, sujeitos passivos do imposto, havendo tambm aqui responsabilidade solidria conforme disposto no n. 3 do artigo 4.). 2.7 - Proprietrios ou responsveis legais pela explorao de postos de abastecimento de combustvel Artigo 93., n. 5 Esta norma da parte especial do CIEC, consagra a incidncia subjetiva do ISP relativamente aos proprietrios ou responsveis legais pela explorao de postos de abastecimento de combustveis autorizados para a venda ao pblico, ao prever a sua responsabilidade pelo pagamento do montante de imposto que resulta da diferena entre a taxa de ISP aplicvel ao gasleo colorido e marcado e o nvel de tributao aplicvel ao gasleo

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rodovirio, em relao s quantidades de gasleo colorido e marcado que vendam e que no fiquem devidamente registadas no sistema eletrnico de controlo, com observncia das regras legais aplicveis comercializao desse produto. A norma estabelece igualmente a incidncia objetiva do ISP, nas situaes de venda irregular de gasleo colorido e marcado, ao fazer recair o imposto sobre as quantidades de produto vendidas com violao das obrigaes inerentes ao respetivo sistema de controlo. (A matria relativa ao sistema de controlo do gasleo colorido e marcado encontra-se desenvolvida no ponto 3.4 do Captulo XII do Manual Marcas Fiscais).

3 - Incidncia objetiva A definio de incidncia objetiva encontra-se prevista, quer na parte geral, quer na parte especial do CIEC. Contudo, sendo que, na parte geral, o artigo 5. remete para a parte especial do CIEC, abordar-se-o nesta parte as normas de incidncia constantes da parte especial do CIEC, relativas a cada imposto (IABA, ISP e IT), com especial destaque para as orientaes aplicveis a situaes ou casos especiais merecedores de esclarecimento.

3.1 Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas (IABA) Base legal - Artigo 66. do CIEC No que respeita ao lcool e s bebidas alcolicas, o imposto especial de consumo incide sobre a cerveja, os vinhos (tranquilos e espumantes ou espumosos), outras bebidas fermentadas, os produtos intermdios (entre outros o Vinho do Porto e o Vinho Moscatel), as bebidas espirituosas (as aguardentes, o whisky, o vodka, o rum, etc.) bem como o lcool etlico. Referem-se infra, as situaes especficas de incidncia relativa a produtos que, por via da sua classificao pautal, podem ser geradores de dvidas neste mbito. 3.1.1 - Produtos classificados nos cdigos NC 2205 e NC 2206 No caso das bebidas classificadas pelos cdigos NC 2205 ou NC 2206, ter que se ter em ateno a sua natureza e no os fins a que se destinam. Neste grupo destaca-se, por

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exemplo, a bebida classificada pelo cdigo NC 2206005900 seguido do adicional 1751 (vinho de arroz), o qual, apesar de se poder destinar a utilizaes de cariz culinrio ou outras, no deixa ainda assim de ser classificado pautalmente como uma bebida alcolica, encontrando-se esta sujeita incidncia normalmente aplicvel subcategoria de produtos a que diz respeito, neste caso por via da alnea b) do n. 2 do artigo 66. Um outro exemplo a cerveja classificada pelo cdigo NC 2206005900 seguido do adicional 1760, a qual uma cerveja de teor alcolico superior a 0,5% e no superior a 1,2% vol., encontrando-se assim tambm includa na incidncia por via da alnea a) do n. 2 do mesmo artigo. 3.1.2 Bebidas resultantes da adio de lcool ou de outras bebidas alcolicas A classificao pautal de bebidas obtidas atravs da adio de lcool de origem vnica, de bebidas espirituosas, ou de produtos intermdios, a outros tipos de bebidas alcolicas (por exemplo as chamadas designer drinks ou lcool-pops e tambm as misturas de cerveja com bebidas espirituosas desperados ou outras) reveste-se de particular cautela. Efetivamente, estes produtos situam-se numa tnue linha divisria entre duas categorias ou subcategorias de produtos, podendo-lhes vir a ser atribuda uma classificao pautal errada, com consequncias ao nvel da aplicao correta da respetiva taxa de imposto. Por exemplo: no caso dos desperados, dever-se- ter extremo cuidado na sua classificao pautal uma vez que, dependendo da composio e da percentagem de lcool adicionado cerveja, poderemos estar em presena de uma cerveja, de um produto intermdio ou de uma bebida espirituosa, o que implica necessariamente incidncias e taxas de imposto muito diferentes. 3.1.3 Frutos do lcool Outra situao prende-se com os designados frutos de lcool, ou seja, produtos contendo pedaos de fruta conservados ou envolvidos numa bebida alcolica (por exemplo, aguardente, brandy e outros). Com efeito, e apesar de no estarmos na presena de uma bebida alcolica de facto, existe sempre a possibilidade de se efetuar o seu consumo da mesma forma. Esta particularidade implica que os frutos de lcool caiam no mbito da incidncia do imposto, isto apesar da sua classificao pautal (NC 2008) os colocar, claramente, num outro captulo da nomenclatura combinada. Consequentemente, os produtos genericamente designados por frutos de lcool devem ser sempre trazidos para o mbito da norma de incidncia do imposto prevista no artigo

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66 do CIEC, sendo taxados da mesma forma aplicvel bebida alcolica que contenham. 3.1.4 Vinhos tranquilos fermentados e vinhos espumantes fermentados semelhana do que j foi dito anteriormente quanto a outras bebidas alcolicas, alertase tambm para o cuidado a ter na classificao dos vinhos tranquilos fermentados e vinhos espumantes fermentados, de que so exemplo a sidra e a perada. Este tipo de bebidas pode ser enquadrado em diferentes categorias, tendo sido tambm neste caso criados cdigos adicionais para que se lhes possa ser dado o devido enquadramento pautal. Assim, por exemplo, as bebidas classificadas pelo cdigo NC 2206003100 (sidra e perada) podem revestir a natureza de uma bebida espirituosa (S200), de um produto intermdio (I000) ou de um vinho espumante (W300). Conforme se pode facilmente verificar, sem uma cautelosa anlise e caracterizao tcnica deste tipo de bebidas, que resultar numa correta classificao pautal, corre-se o risco da sua colocao numa norma de incidncia inexata que dar origem aplicao de uma taxa de imposto incorreta.

3.2 Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) Base legal - Artigo 88. do CIEC 3.2.1 O imposto sobre os produtos petrolferos e energticos incide sobre: Os produtos petrolferos e energticos, qualificados como tal nas alneas a) a h) do n. 2 do artigo 88.. Estes produtos integram as categorias dos leos vegetais, dos leos minerais, dos gases, das preparaes, aditivos e misturas e dos biocombustveis; Quaisquer outros produtos que, no sendo produtos petrolferos e energticos se destinem a ser consumidos em uso como carburante; Os outros hidrocarbonetos destinados a serem consumidos como combustvel (exceto a turfa); A eletricidade, classificada pelo cdigo NC 2716;

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Os leos lubrificantes, classificados pelos cdigos NC 2710 19 81 a 2710 19 99, por fora da alnea b) do n. 2 do artigo 88., conjugada com a delimitao negativa da norma de iseno da alnea a) do n. 1 do artigo 89. do CIEC, que exclui os leos lubrificantes da iseno para as matrias-primas (utilizao de produtos em uso diferente de carburante ou de combustvel).

3.2.2 A regra geral de incidncia do ISP a da utilizao dos produtos como carburantes ou como combustveis. O que que se entende por uso como carburante e uso como combustvel? Uso como carburante: a utilizao de um produto como combustvel em qualquer tipo de motor no estacionrio, independentemente de funcionar por exploso ou por combusto; Uso como combustvel: a utilizao de um produto, atravs de combusto, desde que tal no seja considerado uso como carburante. Esto excludos da incidncia do imposto os produtos petrolferos e energticos consumidos nas instalaes de um estabelecimento de produo de produtos petrolferos e energticos, com exceo daqueles que so usados para fins alheios a essa produo. 3.2.3 O que so produtos petrolferos e energticos? Para efeitos deste imposto, produtos petrolferos e energticos so os produtos que constam do elenco do n. 2 do artigo 88. do CIEC, e que so, de forma no exaustiva: Os produtos abrangidos pelos cdigos NC 1507 a 1518, quando destinados a serem utilizados como carburante ou como combustvel (leos vegetais e outros); Os produtos abrangidos pelos cdigos NC 2701, 2702 e 2704 a 2715: o 2701, 2702 e 2704 carvo e coque; o 2705 - Gs de hulha, gs de gua, gs de ar, exceto gases de petrleo e outros hidrocarbonetos gasosos;

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o 2706 - Alcatres de hulha, de linhite ou de turfa e outros alcatres minerais; o 2707 - leos e outros produtos provenientes da destilao dos alcatres de hulha a alta temperatura e produtos anlogos, em que os constituintes aromticos predominem, em peso, relativamente aos constituintes no aromticos; o 2708 - Breu e coque de breu obtidos a partir de alcatro de hulha ou de outros alcatres minerais; o 2709 - leos brutos de petrleo (crude oil) ou de minerais betuminosos (xistos, calcrios, areias, etc.) ou seja, os produtos naturais, qualquer que seja a sua composio, que provenham, quer de jazigos petrolferos, quer da destilao de minerais betuminosos. S se incluem nesta posio os produtos desta espcie que obedeam s caractersticas especficas dos leos em bruto, consoante a sua origem (densidade, curva de destilao, teor de enxofre, ponto de escoamento, viscosidade, etc.); o 2710 - leos de petrleo ou de minerais betuminosos que no sejam leos brutos, e outros derivados. Incluem-se neste cdigo: leos leves e preparaes white spirit, gasolinas de aviao, outras gasolinas, carboreatores (jet fuel) tipo gasolina; leos mdios querosene, carboreatores (jet fuel); leos pesados gasleos, fuelleos, leos lubrificantes;

o 2711 Gs de petrleo e outros hidrocarbonetos gasosos gs natural, gs propano e gs butano; o 2712 - Vaselinas, parafinas e ceras; o 2713 - Coque de petrleo, betume de petrleo e outros resduos dos leos de petrleo ou de minerais betuminosos;

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o 2714 - Betumes e asfaltos, naturais; xistos e areias betuminosas; asfaltites e rochas asflticas; o 2715 - Misturas betuminosas base de asfalto ou de betumes naturais, de betume de petrleo, de alcatro mineral ou de breu de alcatro mineral (por exemplo, mastiques betuminosos e cut-backs); Os produtos abrangidos pelo cdigo NC 2901 (hidrocarbonetos acclicos); Os produtos abrangidos pelo cdigo NC 2902 (hidrocarbonetos cclicos); Os produtos abrangidos pelo cdigo NC 2905 11 00, que no sejam de origem sinttica, quando destinados a serem utilizados como carburante ou combustvel (metanol); Os produtos abrangidos pelo cdigo NC 2909 19 10, quando destinados a serem utilizados como carburante ou como combustvel (bioetanol); Os produtos abrangidos pelo cdigo NC 3403 (preparaes lubrificantes); Os produtos abrangidos pelo cdigo NC 3811 (preparaes antidetonantes e aditivos vrios para leos minerais); Os produtos abrangidos pelo cdigo NC 3817 (misturas de alquilbenzenos ou alquilnaftalenos); Os produtos abrangidos pelos cdigos NC 3824 90 91 e 3824 90 97 (biodiesel). Embora ainda constem na Diretiva e no CIEC, estes cdigos da Nomenclatura Combinada foram substitudos pelos cdigos NC 3826 00 10 e 3826 00 90 (vide Regulamento de Execuo (UE) n. 927/2012, da Comisso, de 9/10).

3. 3 - Imposto sobre o Tabaco (IT) Base legal: artigo 101. do CIEC 3.3.1 O imposto incide sobre o tabaco manufacturado, considerando-se como tal os seguintes produtos:

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3.3.1.1 - Cigarros So considerados cigarros: a) Os rolos de tabaco susceptveis de serem fumados tal como se apresentam e que no sejam charutos ou cigarrilhas; b) Os rolos de tabaco que, mediante uma simples manipulao no industrial, so introduzidos em tubos de papel de cigarro; c) Os rolos de tabaco que, por simples manipulao no industrial, so envolvidos em folhas de papel de cigarro; Para efeitos de aplicao do imposto, um rolo de tabaco nos termos anteriormente descritos, considerado, como dois cigarros quando, sem filtro e sem boquilha, tenha um comprimento superior a 8 cm, sem ultrapassar os 11 cm, como trs cigarros quando, nas mesmas condies, tenha um comprimento superior a 11 cm, sem ultrapassar 14 cm, e assim sucessivamente. So equiparados aos cigarros os produtos constitudos, total ou parcialmente, por substncias que, no sendo tabaco, obedeam aos critrios atrs mencionados, excepto se os mesmo tiverem uma funo exclusivamente medicinal. 3.3.1.2 - Charutos e cigarrilhas So considerados charutos e cigarrilhas os produtos a seguir referidos, se puderem ser fumados tal como se apresentam e se, tendo em conta as suas caractersticas e as expectativas normais dos consumidores, se destinarem exclusivamente a s-lo: a) Os rolos de tabaco revestidos de uma capa exterior em tabaco natural; b) Os rolos de tabaco com um interior constitudo por uma mistura de tabaco batido e revestidos de uma capa exterior, com a cor natural dos charutos, em tabaco reconstitudo, abrangendo a totalidade do produto, incluindo, se for caso disso, o filtro, mas no a boquilha, no caso de charutos com boquilha, quando o seu peso unitrio, sem filtro nem boquilha, for igual ou superior a 2,3 g e inferior a 10 g e o seu permetro, em pelo menos um tero do comprimento, for igual ou superior a 34 mm. So equiparados aos charutos e cigarrilhas os produtos constitudos, total ou parcialmente, por substncias que, no sendo tabaco, obedeam aos critrios atrs mencionados. 3.3.1.3 - Tabacos de fumar

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Nesta categoria incluem-se: O tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar, tal como definido na alnea c) do n. 5 do artigo 101. do CIEC; Os outros tabacos de fumar (com excepo do tabaco para cachimbo de gua). Trata-se de uma categoria residual, onde podero ser includos todos os tipos de tabaco de fumar que renam os requisitos previstos nas alneas a) e b) do n. 5 do artigo 101. do CIEC, bem como os produtos referidos no n. 7 do mesmo artigo, ainda que constitudos, total ou parcialmente por outras substncias. A ttulo meramente exemplificativo, refere-se que se inclui nesta categoria o tabaco para cachimbo, isto , o tabaco cujas partculas tm uma largura de corte superior prevista na alnea c) do n. 5 do artigo 101. do CIEC, normalmente aromatizado e que se destina a ser fumado atravs de cachimbo. As folhas de tabaco destinadas a venda ao pblico. 3.3.1.4 - O tabaco para cachimbo de gua Considera-se tabaco para cachimbo de gua: a) O tabaco prprio para ser fumado exclusivamente num cachimbo de gua e que consiste numa mistura de tabaco e glicerol, podendo ainda conter leos e extractos aromticos, melaos ou acar e ser aromatizado com frutas; b) Os produtos destinados a serem fumados atravs de cachimbo de gua, quando da sua composio faa parte uma reduzida ou mesmo nenhuma quantidade de tabaco, e obedeam aos restantes critrios referidos na alnea anterior (n. 7 do artigo 101. do CIEC). Excluem-se desta categoria e, consequentemente, do mbito de incidncia do imposto: Os produtos que embora se destinem a ser utilizados em cachimbos de gua, sejam constitudos exclusivamente por matria mineral humedecida numa substncia aromtica que liberta fumo destinado a ser inalado/aspirado quando aquecida, vulgarmente designados como pedras de vapor. Esta excluso fundamenta-se nos critrios enunciados no n. 5 do artigo 101. do CIEC, os quais tm implcito que a substncia a ser fumada seja de origem vegetal, condio que no se verifica neste tipo de produto.

37

3.3.2 - Conceito de uso exclusivamente medicinal Os cigarros sem tabaco e que no contenham substncias que produzam efeitos medicinais, mas que sejam apresentados e comercializados como auxiliares de abandono do tabagismo, no tm uma funo exclusivamente medicinal na acepo da parte final do n. 7 do artigo 101. do CIEC, pelo que so tributados pela taxa aplicvel aos cigarros. Critrios a utilizar para definir o uso exclusivamente medicinal Para identificar os produtos destinados exclusivamente a uso medicinal face a outros, relativamente aos quais, esse uso no exclusivo, existem dois critrios de verificao cumulativa: a composio dos cigarros e a sua apresentao. Critrio da composio O critrio da composio de um produto pode ser considerado relevante e, portanto, adequado para determinar se os cigarros se destinam a uso medicinal, devendo, para o efeito, aferir-se se esse produto contm substncias cuja combusto ou inalao produzem efeitos medicinais, de natureza curativa ou preventiva, cientificamente reconhecidos pelo organismo competente 1. Critrio da apresentao dos cigarros O critrio da composio do produto no suficiente para determinar o uso exclusivamente medicinal dos cigarros, devendo o mesmo ser complementado com a sua apresentao, modo de comercializao ou percepo que deles tm os consumidores. Em concluso, refere-se que a funo exclusivamente medicinal, ao constituir uma derrogao regra geral de tributao dos cigarros, deve ser objecto de uma interpretao restritiva, devendo somente ser aplicada quando verificados os dois critrios acima enunciados. 4 Disposies revogadas Com a publicao do presente Captulo revogada a circular a Circular n 4/2007, Srie II, de 17 de Janeiro, da ex-DGAIEC.

O INFARMED entidade competente nesta matria.

38

Captulo III Isenes

39

1. Disposies gerais
1.1. Base legal
Nos termos do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de Julho 2, consideram-se benefcios fiscais as medidas de carcter excepcional institudas para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes, que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem.

1.2. Conceitos
So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais que obedeam s caractersticas enunciadas no pargrafo anterior. Em Direito Fiscal, a iseno tem a natureza jurdica de um facto impeditivo autnomo e originrio, ocorrendo quando, no obstante se ter verificado o facto tributrio em todos os seus elementos, a eficcia constitutiva deste paralisada originariamente pela ocorrncia de um outro facto a que a lei atribui essa eficcia impeditiva. As isenes, como os demais benefcios fiscais, so automticas ou dependentes de reconhecimento; as primeiras resultam directa e imediatamente da lei, as segundas pressupem um ou mais actos posteriores de reconhecimento. No mbito dos impostos especiais sobre o consumo consideram-se benefcios fiscais as isenes, os reembolsos e redues de taxas, previstos no Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo. Aos benefcios fiscais em causa so tambm aplicveis, por extenso, com as necessrias adaptaes, as normas previstas no Estatuto dos Benefcios Fiscais. Para alm disso, o reconhecimento dos benefcios fiscais regula-se pelo disposto na Lei Geral Tributria e no Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.

1.3. Quadro identificativo

No quadro abaixo identificam-se os vrios tipos de iseno, a respectiva base jurdica, sua classificao e beneficirios ou utilizadores.

Republicado pelo Decreto-Lei n. 108/2008 de 26 de Junho.

40

BASE JURDICA CIEC 3

TIPO DE ISENO

CLASSIFICAO AUTOMTICO / DEPENDENTE DE RECONHECIMENTO

BENEFICIRIOS /UTILIZADORES

ISENES COMUNS
Produtos destinados a ser utilizados no mbito das relaes diplomticas ou consulares (alnea a) Embaixadas e consulados acreditados em Portugal

Produtos destinados aos organismos internacionais (reconhecidos por Portugal) e seus membros (alnea b)

Reconhecimento

MF

Art. 6. n. 1
Produtos destinados s foras de qualquer Estado membro da NATO, com excluso das foras armadas nacionais (alnea c)

(Servios Centrais e perifricos da DGAIEC) / MNE / MDN NATO EUROFOR

Produtos destinados a ser consumidos no mbito de acordos concludos com pases terceiros ou com organismos internacionais, admitidos em matria de IVA (alnea d) Companhias de navegao

6. n. 1 al. f)

Produtos destinados a ser consumidos como abastecimentos

Automtico 4

area e martima e Armada Portuguesa

6. n. 1 al. e) DL 41561, de 17/3/1958

Produtos destinados a ser expedidos para outro EM, exportados ou declarados para destinos equiparados leos minerais utilizados pelos empreiteiros nas obras e trabalhos das "infra-estruturas comuns NATO"

Automtico 5

Indeterminado

Reconhecimento

Empreiteiros que executam obras para a NATO

ISENES ESPECIFICAS Bebidas Alcolicas e lcool

Art. 67. n. 1 al. a) Art. 67. n. 1 al. b) Art. 67. n. 1 al. c)
Bebidas alcolicas e lcool utilizados no fabrico de produtos no destinados a consumo humano desde que desnaturadas Bebidas alcolicas e lcool utilizados no fabrico de vinagres abrangidos pelo cdigo pautal 2209 Bebidas alcolicas e lcool utilizados no fabrico de aromas Reconhecimento gas Reconhecimento gas Reconhecimento gas AlfndeAlfndeAlfndeTodos os produtores/utilizadores Todos os produtores/utilizadores Todos os produtores/utilizadores

3 4

Salvo outra indicao os artigos mencionados so do CIEC. So operaes equiparadas a exportaes. Apesar de qualificadas no CIEC como isenes, em rigor constituem situaes de no incidncia (o produto no consumido no territrio nacional). 5 Apesar de qualificadas no CIEC como isenes, em rigor constituem situaes de no incidncia (o produto no consumido no territrio nacional). Quando a expedio/exportao do produto ocorre aps a introduo no consumo em Portugal, h lugar a um procedimento administrativo para efeitos do reembolso do imposto pago.

41

Art. 67. n. 1 al. d) Art. 67. n. 1 al. e) Art. 67. n. 1 al. f) n. 1 al. g) Art. 67. n. 1 al. h) Art. 67. n. 2

Bebidas alcolicas e lcool utilizados na produo de gneros alimentcios Bebidas alcolicas e lcool utilizados na realizao de ensaios de produo ou para fins cientficos, ou para amostras para anlise Bebidas alcolicas e lcool utilizados em processos de fabrico de produto final que no contenha lcool Bebidas alcolicas e lcool utilizados no fabrico de produtos constituintes no sujeitos ao imposto Bebidas alcolicas e lcool utilizados no fabrico de produtos agro-alimentares desde que se trate de vinhos modificados Produo de aguardente em EF para consumo prprio

Reconhecimento gas Reconhecimento gas Reconhecimento gas Reconhecimento gas Reconhecimento gas Automtico Reconhecimento Alfndegas

Alfnde-

Todos os produtores/utilizadores

Alfnde-

Utilizadores pblicos e privados de bebidas para realizao de ensaios de produo

Alfnde-

Todos os produtores/utilizadores

Alfnde-

Todos os produtores/utilizadores

Alfnde-

Todos os produtores/utilizadores Todos os produtores para auto consumo at 30 l/ano Todos os utilizadores de lcool parcialmente desnaturado para fins industriais Todos os utilizadores de

lcool parcialmente desnaturado, utilizado em fins industriais

Art. 67. n. 3 al. a)

lcool totalmente desnaturado, utilizado em fins industriais

Automtico

lcool totalmente desnaturado para fins industriais

Art. 67. n. 3 al. b)

Depositrios autorizados e lcool distribudo totalmente desnaturado Automtico outros utilizadores de lcool totalmente desnaturado

Art. 67. n. 3 al. c) Art. 67. n. 3 al. d) Art. 67. n. 3 al. e) Art. 67. n. 3 al. f)

lcool destinado a consumo prprio dos hospitais e demais Reconhecimento estabelecimentos de sade, pblicos e privados lcool destinado a testes laboratoriais e investigao cientfica lcool destinado a fins teraputicos e sanitrios gas Reconhecimento gas

Alfnde- Todos os estabelecimentos de sade Alfnde-

Laboratrios de investigao

Automtico Reconhecimento gas Reconhecimento gas AlfndeAlfnde-

Pblico em geral Todos os produtores de medicamentos (DL 176/2006) Todos os utilizadores de lcool no desnaturado para fins industriais

lcool utilizado no fabrico de medicamentos

Artigo 68. n. lcool no desnaturado, utilizado em fins industriais 2

Produtos Petrolferos e Energticos

Art. 89. n. 1 al. a) Art. 89. n. 1 al. b) Art. 89. n. 1 al. c)
Produtos petrolferos e energticos utilizados na navegao area, excepto a aviao de recreio privada Produtos petrolferos e energticos consumidos na navegao martima costeira e interior, incluindo a pesca, excepto a navegao de recreio privada. Produtos petrolferos e energticos utilizados como matriasprimas industriais Reconhecimento gas AlfndeUtilizadores isentos autorizados

Automtico

Companhias areas que abastecem em Portugal Navegao costeira e interior Pescas Navegao Martimo-turstica

Reconhecimento gas / Servios (Pescas)

Alfndecentrais

42

Empresas, cujo objecto a

Art. 89. n. 1 al. d)

Produtos petrolferos e energticos utilizados: na produo de electricidade, cogerao ou produo de gs de cidade

Reconhecimento gas

Alfnde-

produo combinada de electricidade ou de electricidade e calor ou gs de cidade

Art. 89. n. 1 al. e) Art. 89. n. 1 al. f) Art. 89. n. 1 al. h) Art. 89. n. 1 al. i) Art. 89. n. 1 al. j) Art. 93. n. 3 al. a) e c) Art. 93. n. 3 al. e) Art. 93. n. 1 al. f)

Gases utilizados nos transportes pblicos Produtos petrolferos e energticos consumidos em instalaes sujeitas ao Plano Nacional de Atribuio de Licenas de Emisso (PNALE) ou a um Acordo de Racionalizao dos Consumos de Energia (ARCE) Produtos petrolferos e energticos consumidos em operaes de dragagem em portos e vias navegveis Produtos petrolferos e energticos consumidos no transporte de passageiros e de mercadorias por caminho-de-ferro Produtos petrolferos e energticos utilizados como carburantes no fabrico, projecto, ensaio e manuteno de aeronaves e embarcaes

Reconhecimento gas

Alfnde-

Empresas de transportes pblicos

Reconhecimento

Servios

Empresas sujeitas ao PNALE ou a um ARCE

centrais/Alfndegas

Reconhecimento gas Reconhecimento gas Reconhecimento gas

alfnde-

Empresas de dragagens e trabalhos porturios

Alfnde-

Empresas de transporte por caminho-de-ferro

Alfnde-

Empresas industriais do ramo

Gasleo colorido e marcado utilizado em equipamentos agr- Reconhecimento colas e florestais Taxa reduzida Gasleo colorido e marcado utilizado em motores fixos para produo de energia Taxa reduzida Gasleo colorido e marcado utilizado em motores frigorficos autnomos instalados em veculos de transporte de bens perecveis Taxa reduzida centrais Reconhecimento gas

Servios

Agricultores inscritos no MAMAOT

Alfnde-

Proprietrios de motores fixos Empresas de transporte com certificao ATP

Reconhecimento/ Servios Centrais

Tabacos Manufacturados
Art. 102. n. 1 al. a) Art. 102. n. 1 al. b) Art. 102. n. 1 al. c) Art. 102. n. 1 al. d)
Tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortcolas Reconhecimento gas AlfndeFabricantes de tabaco e empresas Fabricantes de tabaco e empresas Fabricantes de tabaco s

Tabaco exclusivamente destinado a testes cientficos, bem Reconhecimento Alfndegas 6 como a testes relacionados com a qualidade dos produtos Tabaco destinado a ensaios Reconhecimento Alfndegas 7 Comunicao Alfndegas prvia

Tabaco reciclado pelo produtor

Fabricantes de tabaco

1.4. Obrigaes Declarativas

6 7

No caso de a iseno no ultrapassar 0,01 % das introdues no consumo efectuadas pelo operador econmico no ano anterior, fica apenas sujeita a comunicao prvia EAC. No caso de a iseno no ultrapassar 0,01 % das introdues no consumo efectuadas pelo operador econmico no ano anterior, fica apenas sujeita a comunicao prvia EAC.

43

Salvo nos casos expressamente indicados no presente Captulo, a formalizao da introduo no consumo de produtos que beneficiem de iseno de IEC deve ser efectuada atravs de DIC isenta, devendo as casas 4 e 13 da mesma ser preenchidas de acordo com as instrues previstas no Manual de Procedimentos para a Introduo no Consumo de Produtos Sujeitos a IEC 8.

1.5. Benefcios fiscais automticos

Como referido, os benefcios fiscais automticos no pressupem qualquer acto de reconhecimento por parte da administrao. Contudo, e para efeitos de controlo por parte das EAC, aplicam-se os procedimentos descritos no pontos 1.6.2.1. e 1.6.3. relativos regular situao fiscal e contributiva e reavaliao dos pressupostos dos benefcios j concedidos.

1.6. Benefcios fiscais dependentes de reconhecimento

1.6.1. Competncia Compete s alfndegas, na sua rea de jurisdio, e aos servios centrais da DGAIEC, nos casos previstos na lei, o reconhecimento e subsequente controlo e reavaliao dos pressupostos relativos aos benefcios fiscais.

1.6.2. Pedido O pedido de reconhecimento do benefcio deve ser formalizado pelos operadores econmicos (destinatrios isentos) atravs de requerimento dirigido, consoante o caso, ao Director da Alfndega competente ou ao Director-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo.

1.6.2.1. Apreciao Para efeitos de apreciao do pedido, os servios com competncia para decidir sobre o reconhecimento da iseno fiscal devem comprovar: O exerccio da actividade declarada mediante a consulta das bases de dados da DGCI (Cadastro, Viso do Contribuinte e/ou Sistema de

Vide tambm Manual do Utilizador da Base de Dados de Isenes IEC.

44

Gesto e Registo de Contribuintes) ou mediante a apresentao pelo requerente da respectiva declarao de incio/alterao de actividade 9. A regular situao tributria e contributiva dos potenciais beneficirios, mediante consulta da aplicao informtica Sistema de Controlo dos Benefcios Fiscais ou mediante a apresentao pelo requerente de certido actualizada emitida pela entidade competente. Esta aplicao permite consultar a situao do contribuinte perante o SEF (Sistema de Execues Fiscais), abrangendo as dvidas fiscais, cuja gesto da competncia da DGAIEC e da DGCI bem como as contribuies da Segurana Social. No caso de no existir, na referida base de dados, informao sobre a situao contributiva da entidade requerente, devero os servios solicitar do interessado que preste uma declarao de consentimento de consulta, formalizada nos stios da Internet das declaraes electrnicas e do servio Segurana Social Directa, nos termos do Decreto-Lei n. 114/2007, de 19 de Abril (devendo para o efeito ser fornecido ao requerente o NIF e o NISS da DGAIEC para que lhes seja possvel autorizar esta instituio a consultar os seus dados pessoais naqueles stios). Em caso de no prestao de consentimento ou da sua revogao dever ser solicitada a competente certido comprovativa da inexistncia de dvidas. A apresentao de certides pelos interessados no dispensa a regular consulta das bases de dados a que os servios tenham normal acesso. O cumprimento das obrigaes declarativas atravs da consulta base de dados Viso do Contribuinte ou mediante a apresentao pelo interessado do correspondente comprovativo de entrega.

1.6.2.2. Deciso Caso se verifiquem os pressupostos do benefcio em causa o mesmo ser objecto de deferimento devendo os servios competentes comunicar o mesmo ao operador. Aps o reconhecimento do benefcio as EAC devem registar as entidades beneficirias na Base de Dados de Isenes IEC, cujo Manual de Instrues est acessvel na pgina da DGAIEC 10.
9

A informao relativa ao pacto social e suas alteraes pode ser obtida atravs de consulta, no Portal da Justia, no stio http://publicacoes.mj.pt/pt/index.asp.

45

Caso no se verifiquem os pressupostos e condies legalmente previstos o servio competente deve: Notificar o requerente do projecto de deciso de indeferimento bem como dos respectivos fundamentos, nos termos do artigo 60. da LGT (audio prvia). Notificar o requerente do indeferimento caso este no apresente novos elementos passveis de alterar o projecto de deciso notificado, no prazo para o efeito fixado.

A deciso sobre o reconhecimento do benefcio fiscal pode ser impugnada atravs de recurso hierrquico, a interpor no prazo de 30 dias, a contar da notificao da mesma, dirigido ao mais elevado superior hierrquico do autor do acto (artigo 66., n. 2 do CPPT). Por outro lado, sendo a deciso do pedido de reconhecimento um acto administrativo com repercusses na esfera jurdica do interessado, da mesma pode, de imediato, ser interposto recurso contencioso, conforme previsto na alnea f) do n. 2 do artigo 95. da LGT.

1.6.3. Reavaliao peridica dos pressupostos e das condies dos benefcios A entidade que concedeu o benefcio dever proceder reavaliao peridica dos respectivos pressupostos e condies, em funo dos meios disponveis, do grau de risco associado actividade, do tipo de produto, do beneficirio e do calendrio das obrigaes fiscais. A ttulo indicativo, a reavaliao em causa dever ter, pelo menos, periodicidade anual. No basta avaliar os pressupostos para a usufruio de benefcios fiscais na data em que se pretende iniciar tal usufruio, sendo necessrio proceder periodicamente reavaliao da manuteno dos pressupostos para continuar a usufruir destes benefcios. Para o efeito, deve averiguar-se a existncia de alguma condio suspensiva ou extintiva do benefcio, designadamente, quanto existncia de dvidas fiscais, ao cumprimento regular das obrigaes fiscais e permanncia do cadastro de actividade da DGCI. Caso seja constatada a existncia de factos suspensivos ou extintivos do benefcio concedido, as entidades competentes devem:
10

Atravs da seguinte hiperligao: http://dgaiec/Legislacao/Manuais/Document%20Library/Manual_Utilizador_BD_Isencoes_2_.pdf

46

o Notificar o interessado, nos termos do artigo 60. da LGT, numa primeira fase; o Proceder revogao do benefcio em caso de no regularizao da situao.

Em caso de revogao a EAC deve proceder ao cancelamento da autorizao de utilizador isento na Base de Dados das Isenes, a qual dever estar permanentemente actualizada.

47

2. ISENES COMUNS
2.1. Produtos fornecidos no mbito das relaes diplomticas ou consulares
Base legal Artigo 6., n. 1, alnea a) do CIEC.

2.1.1. lcool e bebidas alcolicas e tabaco manufacturado 2.1.1.1. Competncia A iseno do imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas e tabacos manufacturados, fornecidos no mbito das relaes diplomticas ou consulares, autorizada pelo Director da Alfndega com competncia na rea de jurisdio do operador IEC que fornece s embaixadas, misses diplomticas ou consulares, os produtos em causa.

2.1.1.2. Reconhecimento da iseno O operador IEC deve apresentar junto da EAC um exemplar do formulrio Pedido de importao privilegiada, devidamente aprovado pelo Ministrio dos Negcios Estrangeiros (MNE), discriminando os tipos e as quantidades de produtos destinados ao abastecimento da embaixada, misso diplomtica ou consular.

2.1.1.3. Obrigaes declarativas Os operadores IEC que no territrio nacional forneam produtos isentos devem formalizar a respectiva introduo no consumo atravs do processamento de uma DIC isenta, nos termos enunciados no ponto 1.4. No caso especfico de introdues no consumo de tabaco manufacturado, deve ainda ser indicado na casa 13 da DIC isenta o cdigo TNHE 11 respeitante a cada produto, bem como a referncia *TBNS, devendo, este ltimo cdigo, ser igualmente utilizado para as bebidas espirituosas.
11

Para o efeito, o operador dever apresentar junto da Direco de Servios dos Impostos Especiais sobre o Consumo um requerimento solicitando a atribuio do referido cdigo (este cdigo atribudo a produtos de tabaco que no se destinem a ser introduzidos no consumo em territrio nacional).

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2.1.1.4. Controlo A EAC procede conferncia de cada DIC isenta, averbando, no verso do formulrio Pedido de importao privilegiada, as quantidades de produtos introduzidos no consumo, o nmero e a data da DIC. Deve ser efectuado o controlo das quantidades introduzidas no consumo e das quantidades respeitantes ao contingente atribudo pelos Servios do Protocolo do MNE, registando-se as respectivas baixas.

2.1.2. Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos Base legal A regulamentao das formalidades e procedimentos de controlo, bem como o mecanismo de reembolso, aplicveis concesso de iseno s embaixadas e consulados constam da Portaria n. 147/96, de 8 de Maio.

2.1.2.1. Formalidades Esta iseno aplica-se aos contingentes fixados anualmente pelos Servios do Protocolo do Ministrio dos Negcios Estrangeiros para cada embaixada, misso diplomtica ou consular, bem como para os seus agentes; Os contingentes so fixados mediante requisies elaboradas por essas entidades no formulrio denominado Pedido de importao privilegiada, dos referidos Servios do Protocolo do MNE, onde so apresentadas; As embaixadas e misses diplomticas ou consulares apresentam empresa petrolfera fornecedora um exemplar do formulrio Pedido de importao privilegiada a fim de se abastecerem de combustveis com iseno do ISP, dentro dos contingentes fixados; O abastecimento das viaturas pertencentes s embaixadas, misses diplomticas ou consulares e seus agentes feito, obrigatoriamente, atravs da utilizao de um carto de banda magntica, emitido pela empresa petrolfera distribuidora e contendo obrigatoriamente a matrcula da respectiva viatura, o qual permite: Identificar as quantidades abastecidas a cada viatura;

49

Controlar os contingentes fixados anualmente a cada embaixada, misso diplomtica ou consular.

Os consumos que ultrapassem as quantidades contingentadas deixam de beneficiar da iseno, devendo para o efeito ser solicitado pelos beneficirios o reforo dos contingentes, junto do MNE.

2.1.2.2. Reembolso Esta iseno concretizada por reembolso s empresas petrolferas do imposto por estas suportado na introduo no consumo, relativamente s quantidades abastecidas s embaixadas. Para o efeito, as referidas empresas solicitam mensalmente DGAIEC (DSIEC) o reembolso do imposto pago, instruindo o pedido com os seguintes documentos: Lista discriminada dos consumos por embaixada, misso diplomtica ou consular, relativamente aos consumos das viaturas registados nos respectivos cartes; Lista discriminada dos consumos por embaixada, misso diplomtica ou consular, com o formulrio pedido de importao privilegiada e com as facturas comerciais, no caso dos combustveis de aquecimento.

2.1.2.3. Controlo O controlo desta iseno feito pelos servios centrais da DGAIEC (DSIEC), mediante o confronto dos pedidos de reembolso com a lista discriminada dos consumos e, no caso dos combustveis de aquecimento, as respectivas facturas comerciais dos fornecimentos efectuados.

2.2. Produtos fornecidos a organismos internacionais reconhecidos como tal pela Repblica Portuguesa, bem como aos membros desses organismos, dentro dos limites e nas condies fixadas pelas convenes internacionais que criam esses organismos ou pelos acordos de sede
Base legal Artigo 6. n. 1 alnea b) do CIEC.

50

No mbito desta previso legal incluem-se as entidades que gozam de um estatuto idntico ao das embaixadas e misses consulares, como a ONU, a Comisso Europeia, o Observatrio Europeu da Droga e da Toxicodependncia, a Agncia Europeia de Segurana Martima, a Organizao Internacional das Migraes, o Banco Europeu de Investimento, a EUROFOR, etc. As formalidades e procedimentos para a concesso da iseno so os mesmos que se aplicam s embaixadas, misses diplomticas ou consulares acima descritos. Os organismos em causa esto ainda autorizados a receber directamente, em regime de suspenso de IEC, produtos provenientes de outros E.M. a coberto do e-DA, desde que acompanhados pelo certificado de iseno previsto no Regulamento (CE) n. 31/96, da Comisso, de 10 de Janeiro de 1996, emitido pelos organismos anteriormente referidos. Neste caso, para alm das formalidades e procedimentos previstos no referido Regulamento, a introduo no consumo desses produtos efectuada mediante uma DIC isenta, a qual deve ser processada na EAC, pelo organismo beneficirio.

2.3. Produtos destinados s foras de qualquer Estado parte no Tratado do Atlntico Norte para uso dessas foras ou dos civis que as acompanhem ou para o abastecimento das suas messes ou cantinas, com excluso das foras armadas nacionais
Base legal Artigo 6. n. 1 alnea c) do CIEC.

A iseno concedida aos elementos estrangeiros que prestam servio em quartisgenerais militares internacionais resulta e disciplinada pela Conveno entre os Estados Partes no Tratado do Atlntico Norte relativa ao Estatuto das suas Foras (Estatuto das Foras Armadas, assinada em Londres em 19.06.1951), publicada no Dirio do Governo, 1. Srie, n. 170, de 03.08.1955.

2.3.1. Fornecimentos de produtos de tabaco, lcool e bebidas alcolicas 2.3.1.1. Fornecimentos de produtos de tabaco, lcool e bebidas alcolicas efectuados a partir de entrepostos fiscais situados em territrio nacional

51

Nesta situao, a entidade beneficiria deve apresentar um documento de requisio, integrando trs exemplares: Exemplar 1 destinado entidade requisitante (NATO); Exemplar 2 destinado ao fornecedor dos produtos, titular do entreposto fiscal; Exemplar 3 destinado EAC do EF do fornecedor, como suporte documental da DIC electrnica isenta.

O documento de requisio deve ter os mesmos elementos constantes do Formulrio 302 da NATO, devendo, contudo, a expresso Import/Export Declaration Form 302 ser substituda pela referncia Requisio. O depositrio autorizado fornecedor dos produtos, tendo como suporte documental o documento de requisio, emitido pela entidade beneficiria, deve processar uma DIC isenta, invocando o cdigo de iseno 1C03. No caso especfico de introdues no consumo de tabaco manufacturado, deve ser indicado na casa 13 da DIC isenta o cdigo TNHE respeitante a cada produto, bem como a referncia *TBNS. No caso de se tratar de bebidas espirituosas, a casa 13 da DIC isenta deve igualmente conter a meno *TBNS.

2.3.1.2. Fornecimentos de produtos de tabaco, lcool e bebidas alcolicos efectuados a partir de entrepostos fiscais situados noutro Estado membro Constituindo operaes de circulao em regime de suspenso de imposto, os produtos devem circular a coberto do e-DA e do certificado de iseno previsto no Regulamento CE n. 31/96, da Comisso, de 10 de Janeiro 12 (n. 2 do artigo 6. do CIEC). Relativamente a estes produtos devem as foras da NATO ou quem as represente, processar na recepo a respectiva DIC isenta, invocando o cdigo de iseno 1C03. Neste caso, a operao de circulao deve ser apurada pela EAC com jurisdio no local de recepo 13.
12 13

Vide pontos 3.3.3. e 3.6.2. do Captulo VIII do presente Manual. Vide procedimentos previstos no ponto 3.6.2. do Captulo VIII do presente Manual.

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2.3.2. Fornecimentos de produtos petrolferos e energticos

2.3.2.1 Fornecimento para as instalaes NATO No caso de fornecimento de produtos petrolferos e energticos efectuados directamente do entreposto fiscal do expedidor para as instalaes da NATO, so aplicveis os procedimentos definidos nos pontos 2.3.1.1. e 2.3.1.2.

2.3.2.2. Fornecimento para viaturas O abastecimento das viaturas pertencentes ao Quartel-General da NATO, bem como da viatura de cada elemento estrangeiro, feito mediante utilizao de um carto electrnico, que contm obrigatoriamente a matrcula da respectiva viatura. A iseno do ISP aplica-se aos contingentes fixados pelo Ministrio da Defesa Nacional para o Quartel-General Conjunto de Lisboa, bem como para cada elemento estrangeiro, mediante a requisio prevista no ponto 2.3.1.1. A iseno concretizada por reembolso s empresas petrolferas do imposto por estas suportado na introduo do consumo, conforme previsto no n. 3 do artigo 20. do CIEC, conjugado com a Portaria n. 684/97, de 14 de Agosto, relativamente s quantidades abastecidas. De forma a concretizar a iseno, as empresas petrolferas devem solicitar mensalmente DGAIEC (DSIEC) o reembolso do imposto pago, instruindo o pedido com a lista discriminada dos consumos dos cartes electrnicos e com os formulrios de requisio. O controlo desta iseno feito pelos servios centrais da DGAIEC (DSIEC), mediante o confronto dos pedidos de reembolso com a lista discriminada dos consumos, os formulrios de requisio da NATO e, no caso dos combustveis de aquecimento, as respectivas facturas comerciais dos fornecimentos efectuados.

2.3.3. Expedies de produtos de tabaco, lcool, bebidas alcolicas e produtos petrolferos e energticos sujeitas ao regime de trnsito comunitrio

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So aplicveis os procedimentos previstos na Circular n. 94/93, Srie II, relativa ao trnsito comunitrio a coberto do Formulrio 302.

2.4. Produtos destinados a ser consumidos no mbito de um acordo concludo com pases terceiros ou com organismos internacionais, desde que esse acordo seja admitido ou autorizado em matria de iseno do imposto sobre o valor acrescentado
Base legal Artigo 6. n. 1 alnea d) do CIEC. Aplicam-se, com as necessrias adaptaes, os procedimentos definidos para os casos previstos no ponto 2.1..

2.5. Produtos destinados a ser consumidos como provises de bordo

Base legal Artigo 6. n. 1 alnea f) e n. 3 do CIEC

2.5.1. Pressupostos da iseno Os produtos fornecidos como provises de bordo beneficiam desta iseno desde que se verifiquem, cumulativamente, os seguintes limites e condies: a) Que os produtos se destinem a consumo de bordo de embarcaes ou aeronaves que operem a partir de portos ou aeroportos nacionais; b) Que o referido consumo se faa fora do espao fiscal portugus; c) Que os produtos fornecidos sejam conservados em compartimento selado pela autoridade aduaneira, nos termos da legislao prpria (artigo 228. do Regulamento das Alfndegas) 14. d) Que os produtos fornecidos se limitem, por pessoa e dia de viagem, s seguintes quantidades: 2 maos de cigarros, 10 cigarrilhas, 3 charutos ou 40 g de tabaco para fumar, no sendo estas quantidades cumulveis;

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Em casos especiais, devidamente fundamentados, a obrigatoriedade de selagem do compartimento pode ser dispensada nos termos do n. 5 do artigo 6. do CIEC.

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1 litro de bebidas espirituosas, 1 litro de produtos intermdios ou 2 litros de cerveja, igualmente no cumulveis;

2.5.2. Obrigaes declarativas Dado tratar-se de um destino equiparado a uma exportao 15, o fornecimento de produtos destinados a provises de bordo deve ser formalizado pelo depositrio autorizado fornecedor, atravs do processamento de um DAU.

2.5.3. Controlo At implementao de uma base de dados que permita uma gesto nacional, centralizada, dos abastecimentos em causa, a alfndega competente deve proceder elaborao de um registo que contenha, obrigatoriamente, o nmero de processo, a identificao do beneficirio, as quantidades fornecidas, o nmero de tripulantes, o tempo de viagem previsto, o registo dos controlos efectuados e outras menes consideradas relevantes para efeitos de controlo. A iseno s dever ser concedida caso as embarcaes ou aeronaves disponham de condies mnimas que permitam a selagem de um compartimento destinado exclusivamente aos produtos sujeitos a IEC. A violao das condies e limites legais acima referidos determina a liquidao do imposto entidade requisitante, sem prejuzo das sanes previstas na lei

2.5.4. Abastecimento de carburantes e lubrificantes a navios e a aeronaves

2.5.4.1. Aeronaves Nos voos intracomunitrios e para terceiros pases, o depositrio autorizado fornecedor apresenta um DAU de abastecimento, por se tratar de destino equiparado a exportao, nos termos do n. 2 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 180/88, de 20 de Maio.

15

Nos termos do artigo 1. n. 2 alnea a) do Decreto-Lei n. 180/88 de 20 de Maio.

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Para os voos internos (voos cujo destino se localiza em territrio nacional), o abastecimento efectuado atravs de declarao de introduo no consumo com iseno (DIC isenta).

2.5.4.2. Embarcaes da navegao martima As embarcaes que se destinam a navegar para fora do mar territorial nacional so abastecidas atravs de DAU de abastecimento. Dada a especificidade das caractersticas dos leos minerais (no se conhece com rigor, no momento da declarao, qual a quantidade final do abastecimento), utilizado o procedimento de declarao incompleta, previsto no artigo 76. do CAC e artigos 280. e 281. das DACAC.

2.6. Produtos expedidos, exportados ou declarados para destinos equiparados

Base legal Artigo 6. n. 1 alnea e) do CIEC

2.6.1. Pressupostos da iseno Os produtos sujeitos a IEC esto isentos do imposto quando se verifique a sada destes do territrio nacional com destino ao territrio de outro EstadoMembro, ou sejam exportados para terceiros pases ou declarados para destinos equiparados. O operador deve cumprir todas as formalidades aduaneiras, processando o respectivo DAU, caso se trate de uma exportao ou destino equiparado. No caso de expedio para outro Estado-Membro deve processar um e-DA 16.

2.6.2. Regime fiscal aplicvel s aquisies de tabaco e bebidas alcolicas efectuadas nos balces de venda situados na rea de trnsito internacional dos portos e aeroportos (Lojas Francas) e s vendas a bordo de avies e embarcaes

2.6.2.1. Vendas em Lojas Francas

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Com excepo dos casos mencionados no ponto 2.6.3..

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Os produtos sujeitos a IEC adquiridos em balces de venda situados na rea de trnsito internacional dos portos e aeroportos (Lojas Francas), desde que transportados na bagagem pessoal de passageiros que viajem para pases terceiros efectuando uma travessia martima ou um voo no comunitrio, beneficiam da iseno prevista na alnea e) do n. 1 do artigo 6. do CIEC 17. Estes balces de venda so considerados como constituindo parte do entreposto fiscal de armazenagem que os abastece. Consequentemente, os produtos permanecem nos balces em regime suspensivo de imposto, podendo tambm a ser colocados produtos j introduzidos no consumo, desde que sejam separados fsica e contabilisticamente. Tendo em considerao que, como foi referido, os balces de venda constituem extenses do respectivo entreposto fiscal, os mesmos esto sujeitos aos procedimentos relativos s entradas e sadas de produtos de entreposto fiscal. Nomeadamente, impende sobre o titular do entreposto fiscal a obrigao de manter actualizada uma contabilidade de existncias em sistema de inventrio permanente, com indicao da provenincia, destino e demais elementos relevantes para o clculo do imposto, conforme o disposto no artigo 22. n. 3 alnea b) do CIEC. A contabilidade do entreposto deve reflectir de forma separada todas as vendas efectuadas nos balces de venda, as quais devem constar dos registos, nos termos da lei, como sadas, tituladas por um documento que as fundamente que, neste caso, ser o processamento de uma declarao globalizante, ainda que recorrendo ao formulrio DAU e/ou a listagens 18. Relativamente selagem, quer as garrafas de bebidas espirituosas, quer as embalagens de produtos de tabaco manufacturado vendidas a passageiros com carto de embarque para um pas terceiro no devem ter apostas as respectivas estampilhas especiais, uma vez que as mesmas s so exigveis quando os produtos se destinam ao consumo no territrio nacional.

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Embora o acto de venda dos produtos no consubstancie a sada imediata dos produtos do territrio nacional certo que, provado o destino do adquirente, mediante a apresentao do respectivo carto de embarque, no restam dvidas que os produtos em causa iro sair desse territrio num curto espao de tempo, ao serem transportados pelos passageiros/viajantes, concretizando-se, assim, a sua sada efectiva e, concomitantemente, a sua exportao. 18 O cumprimento desta formalidade declarativa atravs da utilizao do formulrio DAU no consubstancia, no entanto, a apresentao de uma declarao aduaneira de exportao, mas antes um procedimento necessrio, em sede do regime dos IEC, para efeitos de registo na contabilidade de existncias do entreposto da respectiva sada das mercadorias.

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Controlo das vendas nas Lojas Francas Com vista a assegurar a regularidade fiscal da aquisio, o destino do passageiro deve ser comprovado no balco de venda mediante a apresentao do respectivo carto de embarque. A estas vendas aplicvel o regime jurdico das lojas francas constante do Decreto-Lei n. 542/80, de 10 de Novembro, regulamentado pelo Decreto Regulamentar n. 43/83, de 24 de Maio 19, designadamente os previstos nos artigos 20. a 27. deste decreto regulamentar, com as necessrias adaptaes decorrentes, nomeadamente, das evolues tecnolgicas.

2.6.2.2. Passageiros com destino a outro ponto do territrio nacional ou de outro Estado Membro Nas vendas de produtos sujeitos a IEC a passageiros que tenham como destino outro ponto do territrio nacional ou de outro Estado Membro, deve proceder-se liquidao e pagamento do respectivo imposto, nas condies vigentes em territrio nacional. De igual modo, devem ser observados os demais requisitos legais relativos comercializao dos produtos no territrio nacional, nomeadamente, quanto a dizeres obrigatrios, mascas fiscais e preos de venda ao pblico.

2.6.2.3. Vendas a bordo de avies e embarcaes s vendas de bebidas alcolicas e de produtos de tabaco manufacturado a bordo de avies e embarcaes que efectuem travessias martimas ou voos no comunitrios so aplicveis os procedimentos indicados no ponto 2.6.2.1.. No so efectuadas vendas a bordo de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo nas travessias martimas ou voos nacionais.

2.6.3. Iseno do ISP para os carburantes abastecidos a veculos novos destinados exportao O gasleo e a gasolina abastecidos a veculos automveis novos produzidos em Portugal e destinados exportao (terceiros pases) esto isentos do ISP.
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Alterado pelo Decreto Regulamentar n. 65/87 de 31 de Dezembro.

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Esta iseno concretizada mediante o reembolso do imposto ao sujeito passivo que efectuou o pagamento (empresas petrolferas abastecedoras do produto ou as empresas produtoras de veculos automveis, caso tenham legitimidade luz do disposto no n. 2, do artigo 15. do CIEC 20). So competentes para apreciar e decidir os pedidos de reembolso do imposto as alfndegas em cuja rea de jurisdio se situem as unidades de produo de veculos automveis. Para efeitos desta iseno, devem as empresas produtoras de veculos automveis: a) Apresentar na alfndega de controlo uma listagem mensal relativamente aos carburantes introduzidos na linha de montagem nos depsitos dos veculos destinados exportao, com os seguintes elementos: Nmero mensal de veculos automveis produzidos para exportao; Nmeros dos chassis de cada um dos veculos em causa; Quantidade, por veculo, do produto carburante abastecido; Quantidades totais, por tipo de produto, dos carburantes (gasleo ou gasolina) abastecidos no respectivo ms; Identificao dos pases de destino dos veculos exportados. Listagem de desalfandegamento entregue no EM onde se efectue a exportao para pases terceiros com a respectiva identificao (nas situaes em que as formalidades de exportao no tenham lugar em territrio nacional). b) Comunicar, no final de cada ms, s empresas petrolferas que lhes forneceram os carburantes, as quantidades totais de produtos abastecidos, por tipo de produto, aos veculos destinados exportao.

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O reembolso do imposto pode ser solicitado pelo depositrio autorizado, pelo destinatrio registado ou, em caso de importao, pela pessoa que declare os produtos (representante) ou por conta da qual estes sejam declarados, que procederam introduo no consumo dos produtos em territrio nacional e provem o respectivo pagamento (n. 2 do artigo 15. do CIEC).

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Os pedidos de reembolso do ISP, devem ser apresentados nas alfndegas de controlo pelos sujeitos passivos, tendo por base as quantidades dos produtos carburantes abastecidos aos veculos destinados exportao. Nas situaes em que o reembolso solicitado pela empresa petrolfera abastecedora dever ter por base a informao constante da comunicao da empresa produtora referida na alnea b). O reembolso do ISP s poder ser autorizado pelas alfndegas competentes aps a comprovao da exportao dos veculos. A comprovao da efectiva exportao dos veculos feita com a apresentao dos documentos comprovativos da exportao, nas situaes em que as formalidades de exportao ocorram em territrio nacional, ou com base na listagem de desalfandegamento referida na alnea a), nas situaes em que as formalidades de exportao tenham lugar no territrio de outro EM.

2.7. Importao de pequenas remessas sem valor comercial e de mercadorias contidas na bagagem pessoal dos viajantes procedentes de pases terceiros
Base legal Artigo 6., n. 7 do CIEC

O regime de iseno dos IEC na importao de mercadorias transportadas na bagagem pessoal dos viajantes provenientes de pases ou territrios terceiros, foi aprovado nos termos do artigo 116. da Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro de 2008. Por sua vez, as pequenas remessas sem carcter comercial, provenientes de terceiros pases beneficiam igualmente de iseno de IEC, nos termos e limites fixados no Decreto-Lei n. 398/86 de 26 de Novembro.

2.7.1. Formalidades Os bens contidos na bagagem pessoal dos viajantes, bem como as pequenas remessas sem carcter comercial, procedentes de um pas ou territrio terceiro 21 beneficiam de iseno dos IEC, devendo para o efeito serem cumpridos os

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Para efeitos dos IEC, os bens provenientes de S. Marinho no se inserem no mbito de aplicao do regime, em virtude de serem considerados procedentes de Itlia.

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procedimentos exigidos pela legislao acima mencionada e respectivas orientaes. Os produtos de tabaco manufacturado e as bebidas espirituosas em condies de beneficiar desta iseno, ou seja, que respeitem os termos e limites quantitativos mencionados nos diplomas acima identificados, no tm de ter apostas as estampilhas especiais previstas, respectivamente, nas Portarias n. 1295/2007 de 1 de Outubro e n. 1631/2007 de 31 de Dezembro 22. A contrario, caso no sejam respeitados os termos e limites quantitativos previstos na legislao especial invocada, e uma vez que ausncia de fins comerciais um dos pressupostos das referidas isenes, estas mesmas isenes j no podero ser concedidas. Como tal os produtos s podem ser comercializados se reunirem todos os requisitos previstos na lei, e nomeadamente, a aposio das estampilhas especiais. O mesmo se pode dizer das condies de comercializao e dizeres das embalagens, no caso dos tabacos. Caso os produtos de tabaco caiam no mbito de aplicao do n. 7 do artigo 6. do CIEC, dado que no se destinam ao comrcio, no esto sujeitos s obrigaes previstas no artigo 108. e 109. do CIEC, nem obrigao de apresentao das advertncias em lngua portuguesa, nos termos da Lei n. 37/2007 de 14 de Agosto. Ao invs, se os produtos forem afectados a fins comerciais, a sua comercializao depende do preenchimento do disposto no artigo 108. do CIEC, o qual probe essa mesma comercializao caso os produtos no satisfaam as condies legalmente exigidas para o efeito, bem como do artigo 109. do mesmo diploma, no que respeita aos dizeres das embalagens. Concomitantemente, os produtos devero preencher todas as obrigaes previstas na Lei n. 37/2007 de 14 de Agosto, em sede de rotulagem e embalagem.

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Nos termos do artigo 86. n. 1 do CIEC, a estampilha especial s exigida para as bebidas espirituosas acondicionadas para venda ao pblico. De igual forma, nos termos do n. 1 do artigo 110. do CIEC, a estampilha especial apenas exigida para efeitos de comercializao e venda ao pblico de produtos de tabaco manufacturado.

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3. ISENES ESPECFICAS
3.1. Imposto Sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas (IABA)
Base legal Artigo 67. do CIEC.

3.1.1. Bebidas Alcolicas e lcool Esto isentas de IABA as bebidas alcolicas e o lcool quando utilizados: No fabrico de produtos no destinados ao consumo humano, desde que tenham sido desnaturadas e distribudas de acordo com a legislao em vigor; No fabrico de vinagres abrangidos pelo cdigo pautal 2209; No fabrico de aromas destinados preparao de gneros alimentcios e bebidas no alcolicas de teor alcolico adquirido no superior a 1,2 % vol.; Directamente ou como componentes de produtos semi-acabados, na produo de gneros alimentcios, com ou sem recheio, desde que o ttulo de lcool no exceda 8,5 litros de lcool puro por cada 100 quilogramas de produto, no caso de chocolate e 5 litros de lcool puro por cada 100 quilogramas de produto, nos restantes casos; Para a realizao de ensaios de produo ou para fins cientficos, ou como amostras para anlise;

Os ensaios de produo incluem todas as operaes necessrias melhoria do produto final, enquadrando-se neste contexto as provas de vinhos efectuadas pelo IVDP de carcter tcnico, etc.

Excluem-se as amostras que se destinem a ser vendidas ou oferecidas em feiras e certames de idntica natureza. Em processos de fabrico, desde que o produto final no contenha lcool; No fabrico de produtos constituintes no sujeitos ao imposto; No fabrico de produtos agro-alimentares quando se trate de vinhos modificados;

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Esta iseno abrange exclusivamente bebidas que no se destinam a ser utilizadas como produto final, sendo-o apenas como matria-prima no processo de produo de produtos agro-alimentares. Os vinhos modificados constituem bebidas alcolicas que no se destinam ao consumo final, caso do vinho do Porto e do vinho da Madeira, aos quais se adicionaram condimentos (em regra, sal e pimenta), destinados ao fabrico de molhos e pastas de fgado.

3.1.1.1. Formalidades O pedido de reconhecimento do benefcio deve ser formalizado pelos operadores (utilizadores isentos) atravs de requerimento dirigido ao Director da Alfndega competente. Compete s alfndegas, na sua rea de jurisdio, o reconhecimento e subsequente controlo e reavaliao dos pressupostos relativos s isenes identificadas no ponto anterior. Quanto apreciao, deciso e reavaliao peridica dos pressupostos aplicam-se os procedimentos supra referidos nos pontos 1.6.2.1., 1.6.2.2. e 1.6.3..

3.1.1.2. Consumo prprio Est ainda isenta de IABA: A aguardente

Esta iseno abrange, exclusivamente, a aguardente destinada ao consumo do prprio produtor e desde que no seja objecto de venda, dependendo, ainda, da verificao dos seguintes pressupostos e condies: a) Que a produo se efectue em pequena destilaria aprovada como entreposto fiscal, nos termos do artigo 79. do CIEC; b) Que a produo no ultrapasse o limite de 30 litros de produto acabado, por ano e por produtor; c) Que no seja objecto de venda. Por se destinar ao auto consumo, esta aguardente no est sujeita s regras de comercializao e selagem.

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3.1.2. lcool Etlico Est isento de IABA o lcool etlico: Utilizado em fins industriais, nos termos dos artigos 68. e 69.; Distribudo sob a forma de lcool totalmente desnaturado, nos termos fixados pelos Regulamentos (CE) n. 3199/93, de 22 de Novembro de 1993 e n. 2546/95, de 30 de Outubro de 1995, da Comisso; Destinado a consumo prprio dos hospitais e demais estabelecimentos de sade, pblicos e privados; Destinado a testes laboratoriais e investigao cientfica; Destinado a fins teraputicos e sanitrios; Utilizado no fabrico de medicamentos, tal como definidos na alnea e) do artigo 3. do Decreto-Lei n. 176/2006, de 30 de Agosto 23.

3.1.2.1. Formalidades relativas utilizao isenta do lcool etlico

3.1.2.1.1. Competncia Compete s alfndegas, com jurisdio na rea onde se situam as instalaes do operador econmico, utilizador isento, a autorizao e subsequente controlo dos pressupostos relativos iseno do imposto sobre o lcool, relativo utilizao do lcool etlico.

3.1.2.1.2. Pedido O pedido de autorizao para a utilizao do lcool puro ou parcialmente desnaturado em fins isentos formalizado atravs de requerimento dirigido ao Director da Alfndega competente, e instrudo mediante a apresentao dos seguintes documentos:

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O Decreto-Lei n. 72/91, de 8 de Fevereiro, mencionado na alnea f) do n. 3 do artigo 49. do CIEC, foi revogado pelo artigo 204. n. 1 alnea a) do Decreto-Lei n. 176/2006, de 30 de Agosto.

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a) Fotocpia do carto de identificao fiscal, devendo, quando se trate de nmero provisrio, ser apresentado o carto definitivo no prazo mximo de seis meses, sob pena de se proceder revogao da autorizao; b) Declarao ou outro documento no qual conste a localizao das instalaes onde ser utilizado o lcool objecto de iseno e indicao do cdigo de acordo com a classificao portuguesa de actividades econmicas (CAE), excepto para os estabelecimentos pblicos; c) Declarao com a indicao da previso anual das quantidades de lcool no desnaturado e parcialmente desnaturado a utilizar no processo produtivo ou em outro fim, consoante o caso; d) Declarao de compromisso, feita em papel timbrado, assinada por quem possa obrigar juridicamente a entidade requerente, de que o lcool ser exclusivamente afecto s produes ou utilizaes indicadas; e) Declarao de compromisso, feita em papel timbrado, assinada por quem possa obrigar juridicamente a entidade requerente, de que permitir e colaborar com as autoridades aduaneiras na realizao dos controlos que vierem a ser determinados com vista a comprovar a efectiva afectao do lcool aos destinos ou utilizaes isentos. Sempre que o utilizador isento for um Organismo Pblico, devero as Alfndegas avaliar quais os documentos e requisitos anteriormente enumerados que podero ser dispensados. Sempre que o lcool etlico seja utilizado no consumo prprio dos hospitais e demais estabelecimentos de sade pblicos ou privados, o mesmo dever ser fornecido directamente pelo depositrio autorizado aos referidos hospitais e estabelecimentos, sem interveno de empresas intermedirias, a no ser que estas hajam como transportadoras do lcool em questo. Contudo, caso os hospitais e demais estabelecimentos supra referidos, no possam adquirir directamente o lcool aos depositrios autorizados mas a empresas intermedirias, estas tero que adquirir um estatuto fiscal IEC, que poder ser o de destinatrio registado, podendo as mesmas receber o lcool em suspenso do IEC e processar as respectivas DIC isentas para o lcool destinado s entidades em questo.

3.1.2.1.3. Apreciao

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Para efeitos de apreciao do pedido, a alfndega competente para a concesso da autorizao de utilizao de lcool no desnaturado e parcialmente desnaturado deve: a) Cumprir os procedimentos relativos ao reconhecimento e manuteno dos benefcios fiscais constantes no 1.6.2.1. do presente Capitulo; b) Verificar a existncia dos pressupostos e condies inerentes concesso da iseno; c) Efectuar uma visita prvia s instalaes onde dever ser utilizado o lcool isento, podendo aquela ser dispensada desde que as quantidades em causa no ultrapassem, por utilizador, o limite mximo de 200 litros por ano.

3.1.2.1.4. Deciso O pedido de iseno ser objecto de deferimento desde que da apreciao do pedido se constate que esto reunidos os pressupostos e condies relativos iseno e apenas no caso de no ser constatada a existncia de factos impeditivos da concesso do benefcio solicitado. A deciso de concesso da autorizao para a utilizao do lcool isento deve ser comunicada, por escrito, ao requerente, indicando-se o nmero de autorizao e data a partir da qual produzir os seus efeitos, conforme modelo constante do Anexo II. A autorizao vlida por ano civil, sendo renovvel, automaticamente, por igual perodo de tempo, sem prejuzo da reavaliao peridica nos termos do ponto 3.1.3., para facilitar os controlos desencadeados pela EAC. Se o pedido for apresentado no decurso do ano civil, a referida autorizao deve ser vlida apenas para os restantes meses desse ano, devendo o operador ser alertado desse facto, aquando da apresentao do respectivo pedido, o qual dever mencionar apenas as quantidades de lcool a utilizar nesses meses. O indeferimento do pedido e seus fundamentos devem ser notificados ao requerente nos termos do artigo 60. da LGT.

3.1.2.1.5. Condicionalismos especiais para a utilizao isenta de lcool no desnaturado.

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 Fins Industriais Sempre que seja utilizado lcool puro em fins industriais dever avaliar-se o destino do mesmo e se est em causa ou no a sade pblica. Por exemplo, se estivermos perante uma lavagem interna de tubos de uma unidade industrial de fabrico de bebidas, ou de embalagens onde vo ser conservados produtos alimentares obvio que ter que ser utilizado lcool puro. Contudo haver situaes que no sero to bvias, dado que se trata de outras utilizaes, como por exemplo alguns restauros, devendo nestas situaes ser entregue uma declarao emitida por entidade idnea com competncia tcnica na matria que declare que no pode ser utilizado lcool desnaturado.

Utilizado no fabrico de medicamentos, tal como definidos na alnea ee) do artigo 3. do Decreto-Lei n. 176/2006, de 30 de Agosto 24.

Entende-se por medicamento: Toda a substncia ou associao de substncias apresentada como possuindo propriedades curativas ou preventivas de doenas em seres humanos ou dos seus sintomas ou que possa ser utilizada ou administrada no ser humano com vista a estabelecer um diagnstico mdico ou, exercendo uma aco farmacolgica, imunolgica ou metablica, a restaurar, corrigir ou modificar funes fisiolgicas. Persistindo dvidas quanto definio legal de medicamento, poder ser solicitada prova das propriedades medicinais do produto atravs da apresentao de declarao do INFARMED. De salientar que a utilizao lcool etlico no fabrico de medicamentos ou produtos homeopticos no est sujeita a iseno, salvo se o INFARMED os equiparar a medicamentos.

3.1.2.1.6. Condicionalismos especiais para a utilizao isenta de lcool desnaturado. Fins Industriais Para beneficiar desta iseno, o lcool deve ser parcialmente desnaturado em entreposto fiscal com os desnaturantes autorizados pela Portaria n 1/93 de 2 de Janeiro.

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O Decreto-Lei n. 72/91, de 8 de Fevereiro, mencionado na alnea f) do n. 3 do artigo 49. do CIEC, foi revogado pelo artigo 204. n. 1 alnea a) do Decreto-Lei n. 176/2006, de 30 de Agosto.

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Esta Portaria estabelece os condicionalismos quanto aos desnaturantes a introduzir no lcool utilizado em fins industriais, bem como os procedimentos a observar pelas Alfndegas no que concerne ao controlo das operaes de desnaturao, e procedimentos a observar pelos operadores no que concerne realizao das operaes de desnaturao, colheita de amostras de lcool parcialmente desnaturado, etc. Dado que recentemente tm aparecido no mercado nacional produtos designados como biocidas, o fabrico dos mesmos est condicionado utilizao deste lcool parcialmente desnaturado para fins industriais, devendo ainda os operadores que procedam ao fabrico dos biocidas, apresentar prova de que esto devidamente autorizados e registados na Direco Geral de Sade para o fabrico dos mesmos e ser autorizados como utilizadores isentos constando na Base de Dados de Isenes IEC. Os operadores que pretendam receber lcool parcialmente desnaturado para fins industriais de outros Estados Membros ou de pases terceiros devem comunicar EAC, no termo da operao de circulao ou no acto da importao, consoante o caso, o desnaturante utilizado e respectivas quantidades, devendo ser retiradas amostras para anlise com vista a confirmar-se que o lcool est desnaturado nos termos da portaria referida. Caso o operador tenha muita urgncia em introduzir o produto no consumo, antes do resultado da anlise, ter que pagar ou garantir o imposto potencial das quantidades em questo, e ser reembolsado do montante do imposto pago ou garantido, caso a analise esteja conforme as frmulas da mencionada portaria.

Fins Teraputicos e Sanitrios

Regras Gerais

Para beneficiar desta iseno, o lcool deve ser parcialmente desnaturado em entreposto fiscal com os desnaturantes autorizados pela Portaria n 968/98 de 16 de Novembro. Esta Portaria estabelece os condicionalismos quanto aos desnaturantes a introduzir no lcool utilizado em fins teraputicos e sanitrios para venda ao pblico, bem como os procedimentos a observar pelas Alfndegas no que concerne ao controlo das operaes de desnaturao, e procedimentos a observar pelos operadores no que concerne realizao das operaes de desnaturao, colheita de amostras de lcool parcialmente desnaturado, etc.

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O lcool desnaturado nestas condies s pode ser comercializado no territrio nacional para venda ao pblico, desde que sejam observados os condicionalismos do artigo 70. do CIEC, nomeadamente ter que estar embalado em embalagens de capacidade at 0,25 l, e conter os dizeres nos rtulos conforme n. 3 do artigo 70..

Situaes especiais

Os fabricantes de especialidades farmacuticas, que procedam embalagem deste lcool nos termos do n. 4 do artigo 70. do CIEC, devem cumprir junto da estncia aduaneira de controlo da sua rea de jurisdio, as seguintes obrigaes: Apresentar cpia do licenciamento da actividade; Indicar as quantidades de lcool recepcionadas, com vista realizao daquela operao bem como a indicao do respectivo fornecedor, o qual dever ser titular de Entreposto Fiscal; Indicar a data do incio do respectivo embalamento com uma antecedncia mnima de dois dias teis. E ainda: Efectuar um registo prprio das quantidades embaladas de lcool com cetrimida para venda ao pblico; No proceder, no decurso da operao de embalamento, mistura deste lcool com outros produtos, nomeadamente cnfora, sob pena de ficarem sujeitos ao pagamento do imposto, nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 9. do CIEC.

3.1.3. Reavaliao peridica dos pressupostos e das condies dos benefcios A alfndega que concedeu a iseno deve proceder reavaliao peridica dos respectivos pressupostos e condies, em funo dos meios disponveis, do grau de risco associado actividade, designadamente variaes acentuadas das quantidades de bebidas alcolicas e de lcool objecto de iseno, do beneficirio, relativamente ao qual confirmar o fim atribudo s bebidas alcolicas e ao lcool isentos, sugerindo-se, a ttulo indicativo, uma reavaliao anual.

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A manuteno da concesso da iseno est dependente do cumprimento das obrigaes tributrias, podendo a Alfndega, em qualquer momento, solicitar aos beneficirios a apresentao de certides ou outros documentos que entenda necessrios para o efeito. A autorizao poder ser revogada a qualquer momento, a pedido da entidade requerente ou por deciso do director da alfndega respectiva, quando seja constatada a existncia de factos suspensivos ou extintivos da iseno concedida.

3.1.4. Obrigaes declarativas O operador IEC, fornecedor das bebidas alcolicas e do lcool objecto de iseno, deve formalizar a introduo no consumo atravs da declarao de introduo no consumo (DIC). A casa 13 da DIC isenta, relativa aos Documentos/Referncias, deve fazer meno ao nmero, data de incio da autorizao e identificar a Alfndega que concedeu o benefcio. Na casa 13 da DIC deve, ainda, ser mencionado um dos cdigos de iseno constantes da tabela em vigor. Os fornecedores devero manter, junto contabilidade de existncias, em anexo DIC respectiva, cpia das autorizaes concedidas aos utilizadores.

3.1.5. Incumprimento A violao dos pressupostos do beneficio pode constituir fundamento de: Revogao do beneficio concedido, aps o cumprimento da formalidade prevista na alnea c) do n. 1 do artigo 60. da LGT- audio prvia; Instaurao de procedimento por infraco tributria; Liquidao do imposto com fundamento na alnea f) do n. 1 do artigo 9. e n. 3 do artigo 11. do CIEC.

A constatao da inobservncia, imputvel aos beneficirios, das condies legalmente exigidas, pode constituir fundamento de revogao do benefcio, com base no disposto nos artigos 13. e 14. do EBF

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3.2. Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP)

Base Legal Artigo 89. do CIEC Artigo 90. do CIEC Artigo 93. do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro 25 Portaria n. 840/2010, de 2 de Setembro 26

3.2.1. Disposies gerais O reconhecimento e a manuteno dos benefcios fiscais previstos nos artigos 89. e 93. do CIEC, esto sujeitos comprovao das condies, referidas no ponto 1.6.2.1., nomeadamente, o exerccio de uma actividade declarada e situao tributria e contributiva regularizada. No caso do interessado no possuir como cdigo CAE uma actividade econmica que preencha os requisitos legais ou, no caso do cdigo CAE em causa no abranger directamente uma actividade que justifique a utilizao de produtos sujeitos a ISP, o interessado deve fundamentar, a contento da EAC, essa eventual ligao que justifique o pedido. Esto dispensados desta condio, os beneficirios, particulares: Proprietrios de motores fixos de produo de energia, que os no utilizem no mbito de uma actividade econmica (por exemplo, geradores para habitaes); Que utilizem mquinas agrcolas destinadas agricultura de subsistncia ou manuteno de pequenas florestas, cujo plafond anual no exceda 3.600 litros (n. 57 da Portaria n. 117-A/2008).

25

26

A regulamentao das formalidades e dos procedimentos de controlo aplicveis ao reconhecimento e controlo das isenes e das taxas reduzidas previstas, respectivamente, no n. 1 do artigo 89. e no n. 3 do artigo 93., consta da Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (alterada pela Portaria n. 762/2010, de 20 de Agosto), a qual contm normas de aplicao generalizada a todos os benefcios fiscais em sede de ISP (Disposies gerais), complementadas com disposies de natureza especial em funo de cada um dos benefcios a previstos (iseno/taxa reduzida). Na sequncia da extenso do benefcio fiscal (taxa reduzida) para os motores frigorficos previsto na alnea f) do n. 3 do artigo 93. do CIEC, a Portaria n. 840/2010, de 2 de Setembro, seguiu, o regime vertido na Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro, em relao s disposies gerais, com as devidas adaptaes. Nesta medida, as referncias normativas efectuadas em relao ao regime geral aplicvel a qualquer dos benefcios em sede de ISP previstos nos artigos 89. e 93. do CIEC tem por base o disposto na Portaria n. 117-A/2008 (fazendo-se a necessria correspondncia com as normas constantes Portaria n. 840/2010, nas situaes que o justifiquem).

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3.2.1.1. Competncia a) Compete s alfndegas, na sua rea de jurisdio, o reconhecimento e subsequente controlo e reavaliao dos pressupostos e condies relativamente aos seguintes benefcios fiscais 27: i - Matrias-primas; ii - Navegao comercial (com excluso das pescas) e operaes de dragagem; iii - Produo de energia; iv - Transportes pblicos; v - Caminho-de-ferro; vi - Motores fixos. b) Compete aos servios centrais da DGAIEC, o reconhecimento dos benefcios relativamente s embarcaes de pesca e aos equipamentos agrcolas e florestais, propostos para deciso pela Direco-Geral das Pescas e Aquicultura (DGPA) e pela Direco-Geral de Agricultura e Desenvolvimento Rural (DGADR), respectivamente, entidades do Ministrio da Agricultura, do Mar, do Ambiente e do Ordenamento do Territrio, competentes para a reavaliao peridica dos pressupostos e condies destes benefcios. 28 c) Compete aos servios centrais da DGAIEC, o reconhecimento do benefcio relativamente aos motores frigorficos autnomos, propostos para deciso pelo Instituto da Mobilidade e dos Transportes Terrestres (IMTT), entidade competente para a reavaliao peridica dos pressupostos e condies deste benefcio 29. d) Nos benefcios titulados por carto electrnico cujos pedidos so instrudos nas alfndegas (itens ii, v e vi da alnea a) supra), a emisso dos referidos cartes solicitada pela alfndega competente DGADR, entidade competente para o efeito (n. 5. da Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro, e n. 9. da Portaria n. 361-A/2008, de 12 de Maio). Aps a emisso, a DGADR envia os cartes e os cdigos de acesso s alfndegas respectivas, para entrega aos beneficirios.

3.2.1.2. Pedido

27 28

Cfr. n. 3., 17., 32., 41., 46., 50. e 64. da Portaria n. 117-A/2008 de 8 de Fevereiro. Cfr. n. 36., 37., 39., 56., 60. e 62. da Portaria n. 117-A/2008 de 8 de Fevereiro. 29 Cfr. n. 3 do artigo 2. da Portaria n. 840/2010 de 2 de Setembro.

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O pedido de reconhecimento do benefcio fiscal deve ser formalizado pelos operadores econmicos (destinatrios isentos) e apresentado junto das autoridades competentes sua apreciao, tendo em conta o referido no ponto anterior. Para os benefcios previstos na alnea a) do ponto 3.2.1.1. dever ser preenchido o formulrio Benefcio Fiscal ao consumo de produtos sujeitos a ISP constante em Publicaes e Formulrios do site da DGAIEC (modelo 22.3081).

3.2.1.3. Documentos exigveis Os pedidos de iseno/taxa reduzida, devem ser instrudos com os seguintes documentos: a) Fotocpia do carto de identificao fiscal Permite, atravs do nmero de identificao fiscal (NIF), efectuar as consultas s bases de dados, referidas no ponto 1.6.2.1. de maneira a confirmar: O exerccio de uma actividade declarada; A inexistncia de dvidas; O cumprimento das obrigaes declarativas.

b) Fotocpia do documento de licenciamento da actividade exercida Dever ser exigida fotocpia do documento de licenciamento da actividade econmica para a qual foi solicitado o benefcio, em relao aos benefcios fiscais em funo de uma actividade econmica 30. Os beneficirios cuja actividade esteja legalmente dispensada de licenciamento, devero demonstr-lo no pedido formulado. Principal legislao aplicvel: Decreto-Lei n. 209/2008, de 29 de Outubro - Regime de exerccio da actividade industrial (REAI);

30

No caso dos motores fixos, devem ser exigidos apenas os documentos previstos no n. 65. da Portaria n. 117-A/2008, uma vez que o objecto do beneficio em causa, so os motores fixos que se destinem produo de energia que se encontrem instalados em plataformas inamovveis (alnea e) do n. 3 e no n. 7 do artigo 93. do CIEC), independentemente da actividade em que sejam utilizados (a qual, no entanto, no caso dos motores fixos utilizados no mbito de uma actividade econmica, dever estar devidamente declarada, conforme previsto no artigo 2., alnea a) da mesma portaria).

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Decreto-Lei n. 21/2002, de 31 de Janeiro, alterado e republicado pelo Decreto-Lei n. 269/2003, de 28 de Outubro - Regulamento da Actividade Martimo-Turstica (RAMT); Decreto-Lei n. 119/2008, de 10 de Julho Explorao de carreiras regulares de transporte fluviais de passageiros; Decreto-Lei n. 3/2001, de 10 de Janeiro Transportes rodovirios de passageiros; Decreto-Lei n. 270/2003, de 28 de Outubro - Transporte por caminho de ferro; Decreto-Lei n. 226-A/2007, de 31 de Maio Regime da utilizao dos recursos hdricos.

c) Outros documentos Para alm dos documentos de carcter geral atrs referidos, os pedidos devem ainda ser acompanhados da informao e dos documentos previstos para cada um dos benefcios fiscais nos n. 19. (matrias-primas), 34. (navegao comercial), 42. (produo de energia), 51. (caminho de ferro) e 65. (motores fixos), da Portaria n. 117-A/2008 e no n. 3 do artigo 2. da Portaria n. 840/2010 (motores frigorficos).

3.2.1.4. Obrigaes decorrentes do benefcio Aps o reconhecimento do benefcio as entidades beneficirias esto obrigadas: a) utilizao dos produtos, exclusivamente, no fim isento declarado; b) Comunicar s autoridades competentes qualquer alterao dos pressupostos do benefcio fiscal;

c) Comunicar outras alteraes relevantes (alterao de localizao das instalaes ou dos equipamentos autorizados, transferncia de propriedade, cedncia ou substituio dos equipamentos); d) Colaborar com as autoridades competentes na realizao dos controlos com vista a comprovar a efectiva afectao dos produtos aos destinos com benefcio fiscal e fornecer todos os elementos de informao solicitados.

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As comunicaes previstas nas alneas b) e c) 31, bem como a devoluo do carto electrnico e a comunicao de anomalias ou extravio do mesmo devem ser efectuadas pelo beneficirio perante as seguintes entidades: Alfndega de reconhecimento e de controlo em relao aos benefcios previstos no ponto 3.2.1.1., alnea a); DGADR ou DGPA em relao aos benefcios previstos no ponto 3.2.1.1. alnea b) 32; IMTT em relao aos benefcios previstos no ponto 3.2.1.1., alnea c) 33.

As alfndegas de jurisdio s quais tenha sido comunicada qualquer alterao de localizao da sede, das instalaes ou de equipamentos autorizados devem dar conhecimento do facto alfndega respectiva com jurisdio na nova rea de localizao.

3.2.1.5. Reavaliao peridica dos pressupostos e das condies dos benefcios fiscais 34 Os benefcios fiscais esto sujeitos a verificao regular das entidades competentes tendo em vista verificar a manuteno das condies e dos pressupostos verificados data do reconhecimento ou se, pelo contrrio, ocorreu algum facto que obste sua manuteno. Para o efeito, devem o servios competentes, de preferncia com a utilizao de informao existente nas bases de dados a que tenham acesso 35, e sem prejuzo da solicitao pontual aos interessados de informao adicional e especfica que venha a revelar-se necessria, verificar se houve alteraes ao nvel dos pressupostos especficos do benefcio em causa bem como das condies legalmente exigveis, que obstem sua manuteno. Apenas podero ser mantidos os benefcios em relao aos quais se mostrem reunidas todas as condies verificadas, quer data do reconhecimento, quer data da sua reavaliao 36.

31

Alneas a) e b) do n. 7 da Portaria n. 117-A/2008 e alneas a) e b) do n. 1 do artigo 4. da Portaria n. 840/2010. 32 Vide n. 39. e 61. da Portaria n. 117-A/2008. 33 Vide artigo 4. da Portaria n. 840/2010. 34 N. 10. da Portaria n. 117-A/2008 e artigo 6. da Portaria n. 840/2010. 35 Designadamente, as identificadas no ponto 1.6.2.1.. 36 Por exemplo, no basta a inscrio no cadastro de actividade, necessrio que a mesma se encontre activa data do pedido/reavaliao.

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Nos benefcios concretizados mediante a utilizao de gasleo colorido e marcado, deve igualmente ser considerada a informao constante base de dados relativa ao sistema do gasleo colorido e marcado, atravs da qual possvel aceder a informao fundamental para efeitos de controlo dos beneficirios e das quantidades de produtos adquiridas, procedendo-se a ajustamentos dos plafonds sempre que se mostre justificado. A periodicidade da reavaliao dos pressupostos e das condies dos benefcios ser determinada pelas entidades competentes, nos termos previstos no ponto 1.6.3..

3.2.1.6. Consequncias do incumprimento Cabe aos beneficirios comprovar o preenchimento dos pressupostos do benefcio m causa, nomeadamente, a utilizao dos produtos tributveis para determinado fim, se deste tiver dependido a sua tributao reduzida ou nula, devendo manter todos os documentos comprovativos dessa utilizao durante os prazos legais e exibi-los sempre que tal lhe seja solicitado.

3.2.1.6.1. Violao dos pressupostos dos benefcios fiscais A constatao da violao dos pressupostos dos benefcios fiscais pode constituir fundamento de: Revogao do benefcio 37, aps o cumprimento da formalidade prevista na alnea c) do n. 1 do artigo 60. da Lei Geral Tributria (LGT) audio prvia; Instaurao de procedimento por infraco tributria 38; Liquidao do imposto, com fundamento na alnea f), do n. 1 do artigo 9. e artigo 11. do CIEC 39.

A Portaria n. 117-A/2008 (n. 13.) e a Portaria n. 840/2010 (n. 3 do

artigo 7.) identificam trs situaes especficas passveis de configurar violao dos pressupostos do benefcio que determinam a exigibilidade do imposto, nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 9. do CIEC. De acordo com estes

37 38

Cfr. n. 11 da Portaria n. 117-A/2008 e n. 1 do artigo 7. da Portaria n. 840/2010. Artigo 109., n. 2, alnea b) do RGIT). 39 Conjugados com o n. 12. da Portaria n. 117-A/2008 ou com o n. 2 do artigo 7. da Portaria n. 840/2010, consoante o caso.

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dispositivos legais considera-se violao dos pressupostos do benefcio, designadamente 40: a) Utilizao de produtos, sem o reconhecimento prvio do beneficio fiscal - refere-se, no essencial, utilizao de produtos que beneficiaram de iseno por sujeitos passivos antes de lhes ser reconhecido 41 o beneficio ou depois de revogado, bem como situaes em que foram utilizados produtos diferentes dos autorizados; b) Desvio do fim a no utilizao dos produtos no fim isento declarado; c) Utilizao de produtos em equipamentos no autorizados - poder corresponder situao de um beneficirio autorizado (sendo por exemplo, titular de carto), mas que utiliza o produto em equipamentos no abrangidos nessa autorizao; Quer a substituio quer a incluso de novos equipamentos obrigam alterao do pedido inicialmente formulado, incluindo novas autorizaes (em relao ao novo equipamento que dever ser devidamente identificado). Estando em causa benefcios dependentes de reconhecimento, para os quais exigida a verificao de condies subjectivas (em relao ao requerente) e objectivas (em relao aos equipamentos a autorizar, no caso dos benefcios concretizados mediante a utilizao de gasleo colorido e marcado), obrigatria a verificao das condies exigveis para esses equipamentos 42.

3.2.1.6.2. Inobservncia das condies legais exigidas A constatao da inobservncia, imputvel aos beneficirios, das condies legalmente exigidas 43, pode constituir fundamento de revogao do benefcio, com base no disposto nos artigo 13. e 14. do EBF, conjugado com o n. 11. da Portaria n. 117-A/2008 ou com o n. 1 do artigo 7. da Portaria n. 840/2010.
40

No se trata de um elenco fechado ou taxativo mas meramente exemplificativo. o que resulta do corpo dos artigos, por fora da expresso designadamente, podendo, em funo da anlise casustica que ter sempre de ser efectuada, virem a ser equacionadas outras situaes passveis de consubstanciar violao dos pressupostos da iseno. 41 Ser, o caso, por exemplo, da utilizao de produtos beneficiando de iseno como matrias-primas, sem autorizao vlida. 42 No caso das embarcaes, estas s podem ser abastecidas aps essa verificao, sendo atribudo ao legitimo utilizador um carto para cada embarcao afecta e que cumpra os requisitos da actividade para a qual foi solicitado o beneficio, e, no caso dos motores fixos, o reconhecimento depende de vistoria de cada motor para confirmar, se esto reunidas as condies previstas no n. 7 do artigo 93. do CIEC, bem como avaliar da razoabilidade da estimativa apresentada, nos termos da alnea d) do n. 65 da portaria. 43 N. 2. da Portaria n. 117-A/2008 e no n. 2, do artigo 2. da Portaria n. 840/2010.

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Para o efeito, dever o beneficirio, numa primeira fase, ser notificado nos termos do disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 60. da LGT (direito de audio prvia). Se, no prazo fixado, no for demonstrado o cumprimento da condio/obrigao em falta, dever proceder-se revogao do benefcio, com fundamento nas normas legais acima referidas.

3.2.1.6.3. Inobservncia de outras obrigaes decorrentes do benefcio A constatao do incumprimento das obrigaes de comunicao e de colaborao previstas no n. 7. da Portaria n. 117-A/2008 e no n. 1 do artigo 4. da Portaria n. 840/2010, pode constituir fundamento de instaurao de procedimento por infraco tributria, nos seguintes termos: Incumprimento do disposto nas alneas a) e b) do n. 7. da Portaria n. 117-A/2008 e nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 4. da Portaria n. 840/2010 - Artigo 110.- A do RGIT; Incumprimento do disposto na alnea c) do n. 7. da Portaria n. 117A/2008 e na alnea c) do n. 1 do artigo 4. da Portaria n. 840/2010 Artigo 111. do RGIT.

3.2.2. Isenes
3.2.2.1. Produtos petrolferos e energticos utilizados como matriasprimas industriais Base Legal Artigo 89., n. 1, alnea a) do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (n. 14. e seguintes) Beneficiam de iseno de ISP os produtos petrolferos e energticos, destinados a uso diferente de carburante ou combustvel, vulgarmente designados por matrias-primas industriais. Inclui-se nesta iseno a actividade de acondicionamento para venda a retalho (a clientes no identificveis), de alguns produtos destinados a uso diferente de carburante ou combustvel, que no tenham sido submetidos a processo de transformao ou de mistura (em estado puro), em embalagens com capacidade mxima unitria at 10 kg / Lt. (n. 15. e 16. da Portaria). Os produtos transformados resultantes da actividade de um utilizador isento autorizado, destinados aos seus clientes devidamente identificados (sistema contabils-

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tico), esto abrangidos pelo n. 14. da portaria e como tal isentos de imposto, desde que utilizados em uso diferente de carburante ou combustvel. A actividade de acondicionamento referida no pargrafo anterior deve constar da autorizao concedida pela alfndega com indicao dos produtos a embalar. Os produtos que podem ser acondicionados para venda a retalho com iseno do imposto, so os constantes do n. 7 do artigo 93. do CIEC, com excepo dos produtos classificados pelos seguintes cdigos: 2710 19 45 (gasleo de aquecimento - alnea g) do n. 7.); 2710 19 81 a 2710 19 99 (leos lubrificantes, excludos da iseno nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 89. do CIEC); Os aditivos da posio pautal 3811, por se destinarem a incorporao em carburantes, em combustveis ou em leos lubrificantes.

Para alm dos produtos mencionados no n. 7 do artigo 93. do CIEC, poder ainda ser autorizado o acondicionamento para venda a retalho, com iseno de imposto, os produtos que se destinem a ser utilizados em uso diferente de carburante ou combustvel classificados pelos seguintes cdigos NC: 2710 19 25 (querosene no colorido e marcado); 2710 19 29 (leos mdios destinados a outros usos); 2707 10 90 (Benzol); 270720 90 (Toluol); 2707 30 90 (Xilol); 2707 50 90 (outras misturas de hidrocarbonetos aromticos).

Os destinatrios registados que, cumulativamente, utilizem produtos petrolferos e energticos como matria-prima e/ou que procedam ao acondicionamento para a venda a retalho, no esto dispensados do cumprimento do disposto na Portaria n. 117-A/2008 e no presente manual. Os leos lubrificantes classificados pelos cdigos NC 2710 19 81 a 2710 19 99 esto excludos da iseno prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 89. do CIEC (parte final). No entanto, os leos classificados pelo cdigo NC 2710 19 99 que no tenham funo lubrificante, podem beneficiar de iseno. A admissibilidade de iseno decorre do facto de o cdigo NC 2710 19 99 sob a designao Outros

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leos lubrificantes e outros abranger, para alm dos leos lubrificantes (no passveis de iseno) outros leos que no so lubrificantes ou no tm funo lubrificante (passveis de iseno quando utilizados como matrias-primas). Apenas estes (outros leos sem funo lubrificante) quando utilizados em uso diferente de carburante ou combustvel, podem beneficiar da iseno prevista na alnea a) do n. 1, do artigo 89. do CIEC Para alm das obrigaes genricas fiscais de natureza contabilstica que recaem sobre os sujeitos passivos de imposto, a portaria exige ainda a instituio de registos contabilsticos especficos para os produtos que beneficiam de iseno do ISP ao abrigo da alnea a) do n. 1 do artigo 89. do CIEC. A portaria prev ainda a inscrio, nos registos contabilsticos dos utilizadores isentos e dos embaladores, das eventuais perdas de produtos ocorridas (alnea d) do n. 22. e alnea d) do n. 24., respectivamente). No se encontrando legalmente estabelecidos limites para as perdas de produtos que j se encontrem introduzidos no consumo, as perdas que eventualmente se registem nas matrias-primas e nos produtos acabados tero de ser justificadas no mbito do respectivo processo produtivo e registadas na contabilidade de existncias da empresa. Por designao comercial, dever entender-se designao ou identificao do produto para fins aduaneiros, que no deve ser confundido com a marca do produto. Assim, ao cdigo NC do produto deve estar associada a designao/identificao comum do produto independentemente da sua marca ou fabricante 44 . Na sequncia da implementao da base de dados das isenes IEC, as DIC de produtos petrolferos e energticos destinados a utilizao como matrias-primas, tem de passar a indicar na casa apropriada (casa 4), o destinatrio do produto, o qual tem, obrigatoriamente, de ser titular de autorizao de utilizador isento (registado no GIS como DII). De igual modo, as DIC processadas nos termos do n. 3 do artigo 10. do CIEC (DIC globais/mensais), conjugado com o n. 26. da Portaria n. 117A/2008, passaram a globalizar, apenas, as quantidades vendidas no ms anterior por destinatrio isento. Relativamente a estas, dever ser dispensada a apresentao da listagem em ficheiro informtico prevista na alnea a) do n. 26 45 da Portaria.

44 45

Exemplo: White Spirit Cdigo NC 27101121. At alterao do teor da referida norma tendo em conta os pressupostos de funcionamento da base de dados e os novos mecanismos de controlo institudos.

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No obstante o n. 18. da portaria prever um procedimento simplificado em matria de reconhecimento da iseno para alguns produtos (produtos utilizados principalmente no fabrico de velas, no revestimento de estradas e na impermeabilizao de estruturas), no pressuposto de que as suas caractersticas fsicas no oferecem risco de utilizao como carburante ou combustvel, estes produtos passaram, na sequncia da implementao da base de dados das isenes IEC, a estar sujeitos aos mesmos procedimentos de registo para efeitos do reconhecimento do benefcio. Assim, os destinatrios destes produtos, tm igualmente de ser titulares de autorizao de utilizador isento (registados no GIS como DII) e no caso de DIC processadas nos termos do n. 3 do artigo 10. do CIEC (DIC globais/mensais), estas passam igualmente a ser processadas por destinatrio isento.

3.2.2.2. Produtos petrolferos e energticos utilizados na navegao area Base legal Artigo 89. n. 1, alnea b) do CIEC Tributao dos carburantes consumidos pela aviao de recreio privada. Procedimentos de aplicao A alnea b) do n. 1 do artigo 89. do CIEC, isenta do ISP os produtos petrolferos e energticos que sejam fornecidos para consumo na navegao area, com excepo da aviao de recreio privada. Os procedimentos visando a tributao dos voos de recreio privados que abasteam nos aeroportos e aerdromos do Continente e das Regies Autnomas, so os seguintes: a) Esto sujeitos ao ISP os produtos petrolferos e energticos fornecidos tendo em vista o seu consumo na aviao de recreio privada, independentemente do destino do voo. b) Entende-se por aviao de recreio privada a utilizao de uma aeronave pelo seu proprietrio ou por uma pessoa singular ou colectiva que a possa utilizar mediante aluguer ou a outro ttulo, para fins no comerciais e, em especial, para fins que no sejam o transporte de pessoas ou de mercadorias ou a prestao de servios a ttulo oneroso ou no interesse das autoridades pblicas.

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c) Assim, no se enquadram na definio de aviao de recreio privada, estando por isso isentos: Os voos com fins comerciais; Os voos de transporte de pessoas ou de mercadorias; Os voos de prestao de servios a ttulo oneroso ou no interesse das autoridades pblicas; d) So exemplos de utilizao de aeronaves (incluindo os helicpteros) para fins comerciais ou no interesse de autoridades pblicas, logo isentos, as seguintes actividades: Transporte areo de passageiros, cargas e correio; Voo Charter; Txi Areo; Trabalho Areo: Fotografia e filmagem area; Prospeco geolgica; Trabalho agrcola; Reboque de mangas de publicidade; Transporte e colocao de carga suspensa; Construo (projectos de construo); Trabalhos em linhas de alta tenso; Combate a incndios; Vigilncia contra incndios; Busca e salvamento; Emergncia mdica; Voos com fins humanitrios; Voos de Estado e Militares; Voos executivos (corporate aviation) e tursticos; Acrobacia area (a ttulo oneroso); Observao panormica (a ttulo oneroso); Lanamento de pra-quedistas; Voos de teste, treino e instruo; Voos de experincia e / ou ensaio.

e) No caso especfico de abastecimentos a aeronaves pertencentes a aeroclubes (instituies sem fins lucrativos), estaro isentos de ISP aqueles que se destinem a voos relacionados com as actividades de escola de aviao (cursos de pilotagem) e a voos de demonstrao pelos quais seja exigida uma contrapartida financeira.

Formalidades Nos Aeroportos

82

As companhias abastecedoras de combustveis devem adaptar as respectivas guias de abastecimento (delivery certificate), de forma a inclurem um novo campo com uma declarao do seguinte teor: A aeronave abastecida no realiza aviao de recreio privada. A referida declarao assinada pelo piloto ou pelo representante do operador areo, sempre que a aeronave no se destine a efectuar um voo de recreio privado. O preenchimento deste campo, permite s companhias abastecedoras de combustveis identificar os abastecimentos sujeitos ao pagamento de ISP ou dele isentos. A veracidade da declarao deve ser confirmada pelas companhias abastecedoras de combustveis com base na informao contida nos seguintes documentos: Formulrio de trfego (traffic form), relativamente natureza do voo (campo 3.2) e tipo de operao (3.4) 46; Certificado de matrcula (certificate of registration), no que se refere ao proprietrio 47; Certificado de navegabilidade (certificate of airworthiness), no que se refere s modalidades de operao permitidas aeronave 48.

Para efeitos do disposto no pargrafo anterior, os servios da Alfndega competente, receptores dos formulrios de trfego, enviam companhia abastecedora de combustveis, titular do entreposto fiscal (ou ao GOC Grupo de Operao Conjunta ou entidade semelhante, quando exista), cpia dos formulrios de trfego relativos a voos Particulares (cdigo 411 mencionado no campo 3.2) e cujo tipo de operao seja recreio ou turismo (cdigo 6 mencionado no campo 3.4). No obstante o referido no pargrafo anterior, as companhias abastecedoras de combustveis podero solicitar a todo o tempo, junto da Alfndega competente ou dos servios de operaes aeronuticas do aeroporto, informao relativa natureza dos voos e tipos de operao.

46

Documento de entrega obrigatria num perodo at duas horas aps a aterragem ou descolagem, emitido pelo servio de operaes aeronuticas dos aeroportos, destinando-se um dos exemplares Alfndega. 47 Documento que acompanha obrigatoriamente a aeronave e que permite verificar se a mesma pertence a particular, aeroclube, operador areo ou empresa, bem como o tipo de operaes permitidas aeronave. 48 Documento que acompanha obrigatoriamente a aeronave, no qual se encontram registadas as modalidades de operao que lhe so permitidas.

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Nos casos em que existam dvidas quanto natureza dos voos, nomeadamente no que respeita interpretao do conceito de aviao de recreio privada, as companhias abastecedoras devero considerar que os abastecimentos esto sujeitos ao pagamento de ISP. Caso se verifique, a posteriori, atravs de pedido de informao formulado por escrito DGAIEC, que a operao est isenta do ISP, a DGAIEC proceder ao reembolso do montante do imposto, mediante comprovativo da sua devoluo ao cliente. Relativamente aos abastecimentos sujeitos a pagamento de ISP, os mesmos sero objecto de declarao de introduo no consumo (DIC) com pagamento de ISP, mantendo-se para os abastecimentos isentos os procedimentos actualmente aplicveis (DIC com iseno de ISP ou DAU abastecimentos de bordo).

Nos Aerdromos Nos aerdromos onde os combustveis destinados a abastecimento de aeronaves sejam previamente objecto de declarao de introduo no consumo com iseno de ISP, as companhias fornecedoras de combustveis ou os operadores responsveis pelo abastecimento de combustveis s aeronaves devem assegurar que, nas guias (ou outros documentos comprovativos) de abastecimento constem os seguintes elementos: Matrcula da aeronave (constante do certificado de matrcula); Nome e domiclio do proprietrio da aeronave; Modalidade de operao permitida aeronave (constante do certificado de navegabilidade); Quantidade de produto abastecida; Declarao do piloto (ou do proprietrio ou seu representante) da aeronave de que o abastecimento no se destina a efectuar um voo de recreio privado, quando for o caso, a qual dever ser confirmada com base no formulrio de trfego, quando haja emisso do mesmo.

Nos casos em que existam dvidas quanto natureza dos voos, nomeadamente no que respeita interpretao do conceito de aviao de recreio privada, as companhias abastecedoras devero considerar que os abastecimentos esto sujeitos ao pagamento de ISP. Caso se verifique, a posteriori, atravs de pedido de informao formulado por escrito DGAIEC, que a operao est isenta do ISP, a DGAIEC proceder ao reembolso do montante do imposto, mediante comprovativo da sua devoluo ao cliente.

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Caso sejam efectuados, no mesmo dia, vrios abastecimentos consecutivos a aeronaves pertencentes mesma entidade, podero os mesmos ser registados numa nica guia de abastecimento, desde que nela constem os elementos atrs referidos. Com base na informao constante dos mesmos documentos, as companhias ou os operadores responsveis pelo fornecimento / abastecimento de combustveis procedero ao registo de todos os abastecimentos. Com base no registo referido no pargrafo anterior, as companhias responsveis pelo fornecimento de combustveis (sujeitos passivos do imposto), enviaro Alfndega onde foi processada a respectiva DIC isenta, at ao dia 18 de cada ms, uma listagem dos abastecimentos destinados a voos de recreio privados efectuados no ms imediatamente anterior, procedendo alterao da respectiva DIC (atravs de Alterao Declarao de Introduo no Consumo - ADIC), para efeitos da liquidao e pagamento do ISP.

Fiscalizao e Controlo No caso dos aeroportos ou aerdromos onde os abastecimentos se faam a partir de entrepostos fiscais, o controlo do cumprimento das normas de procedimento anteriormente referidas deve ser assegurada pela Alfndega competente, designadamente atravs da realizao peridica de controlos fsicos e documentais. No caso de aerdromos onde no existam entrepostos fiscais, o referido controlo dever ser assegurado pela Alfndega com jurisdio na rea de localizao dos mesmos. Para efeitos do disposto no pargrafo anterior, quando a alfndega onde foi processada a DIC no coincidir com a alfndega com jurisdio na rea de localizao dos aerdromos, a primeira enviar segunda, cpia da listagem dos abastecimentos destinados a voos de recreio privados efectuados no ms imediatamente anterior, bem como da DIC e da ADIC.

3.2.2.3. Produtos petrolferos e energticos utilizados na navegao comercial Base Legal Artigo 89., n. 1, alneas c) e h) e n. 4 do CIEC

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Artigo 93, n. 3, alnea b) do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (n. 28. e seguintes)

A iseno prevista nas alneas c) e h) do n. 1 do artigo 89. do CIEC, abrange as seguintes actividades: Navegao martima costeira; Navegao interior; Pesca costeira; Navegao martimo-turstica; Operaes de dragagem em portos e vias navegveis.

Nos termos do n. 3, conjugado com o n. 32. da Portaria n. 117-A/2008, a competncia para o acto de reconhecimento, controlo e reavaliao dos pressupostos e das condies da iseno encontra-se cometida alfndega 49 com jurisdio no local de exerccio da actividade das embarcaes. Para o efeito, dever ter-se em conta os elementos/documentos juntos ao pedido (licenas 50 e certificados emitidos para as embarcaes). Nas situaes em que dependendo da zona de actividade da embarcao poder haver mais do que uma alfndega de jurisdio, este critrio poder ser complementado com outros, como sejam, o do local onde a embarcao se encontra registada, local em que se localiza o cais ou locais de embarque 51 ou da sede do operador. De igual modo, nas situaes em que no seja possvel identificar um local especfico (embarcaes que desenvolvem a sua actividade em diferentes locais), dever considerar-se competente a alfndega com jurisdio no local onde a embarcao se encontre registada e/ou da sede social/domiclio fiscal da entidade beneficiria. Uma vez comunicada alfndega de reconhecimento, a alterao do local de exerccio de actividade de uma embarcao (n. 33. da Portaria n. 117-A/2008), aquela deve comunicar o facto alfndega com jurisdio na nova rea de exerccio da actividade. O abastecimento das embarcaes com gasleo colorido e marcado est condicionado utilizao obrigatria de um carto electrnico atribudo ao res49 50

No aplicvel s embarcaes de pesca (alnea b) do ponto 3.2.1.1.do presente Manual. No caso da actividade martimo-turistica consta da respectiva licena a zona onde a actividade vai ser exercida. 51 No caso da actividade martimo-turistica.

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pectivo beneficirio 52, para cada embarcao. A transferncia de propriedade ou a cedncia das embarcaes para as quais foi emitido um carto deve ser comunicada s autoridades competentes 53, e dever dar lugar a um novo pedido de benefcio em nome do novo utilizador. Os abastecimentos de GCM s embarcaes so efectuados sob a superviso da UAF/GNR (n. 30. da Portaria n. 117-A/2008). O abastecimento de gasleo colorido e marcado a embarcaes sem a apresentao do respectivo carto, s pode ser autorizado, excepcionalmente, a embarcaes que estejam devidamente habilitadas (por exemplo, em caso de extravio ou anomalia no funcionamento do carto). Nestas situaes dever ser utilizada o Mod. 211.084 (Controlo de isenes de ISP / Fornecimento de gasleo a embarcaes) e o abastecimento dever ser controlado pela UAF/GNR. Aps a emisso da 2. via do carto, o beneficirio deve, de imediato, proceder ao registo do abastecimento efectuado, no posto em que o mesmo teve lugar ou em outra posio de mar da mesma companhia petrolfera. Ttulo de registo de propriedade da embarcao

O ttulo de registo de propriedade o certificado do registo de propriedade da embarcao. Todas as embarcaes nacionais esto obrigatoriamente sujeitas a registo de propriedade com excepo das pertencentes Marinha. No caso de a embarcao ser utilizada por pessoa (singular ou colectiva) diferente do respectivo proprietrio, dever ser apresentado documento que legitime essa utilizao (exemplo, cpia do contrato de afretamento celebrado entre as partes). Certificado de navegabilidade ou certificado de Conformidade

O certificado de navegabilidade ou o certificado de conformidade o documento comprovativo de que a embarcao possui os requisitos tcnicos e de segurana legalmente exigidos para a actividade de navegao. Dever ser exigida fotocpia do certificado de navegabilidade para todas as embarcaes. Os requerentes cujas embarcaes estejam legalmente dispensadas, devero demonstr-lo no pedido formulado.
52

A iseno reconhecida s entidades que utilizam as embarcaes (proprietrio ou legtimo detentor, por exemplo, ao abrigo de um contrato de fretamento). 53 Vide ponto 3.2.1.1. e 3.2.1.4. do presente Manual.

87

Principal legislao aplicvel - Decreto-Lei n. 265/72, de 31 de Julho diploma das actividades martimas civis (nomeadamente, artigos 72., 122. e seguintes, 128. e seguintes).

a) Navegao martima costeira e navegao interior A alnea c) do n. 1 do artigo 89. do CIEC prev a iseno do ISP relativamente aos produtos petrolferos e energticos que, comprovadamente, sejam utilizados na navegao martima costeira e na navegao interior, no que se refere ao gasleo classificado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49. Esta iseno aplica-se no territrio nacional, na acepo do n. 1 do artigo 3. do CIEC, concretizando-se atravs da utilizao de GCM, nos termos do artigo 93. do referido Cdigo e da Portaria n. 117-A/2008. Por outro lado, as embarcaes que operem fora das 12 milhas de distncia da linha de costa portuguesa, devero ser abastecidas com o denominado gasleo bunker atravs da declarao aduaneira de exportao (configurando um destino equiparado a exportao) 54, e no com GCM 55. As embarcaes em fase de construo, ensaio ou reparao (previstas na alnea l) do n. 1 do artigo 89. do CIEC e no n. 31. da Portaria n. 117A/2008), para as quais ainda no se encontra emitido carto de abastecimento, no podendo, por conseguinte, utilizar GCM, devero ser abastecidas com gasleo rodovirio 56, solicitando depois o reembolso do imposto correspondente. Para o efeito devem solicitar a iseno alfndega respectiva, sendo o abastecimento controlado pela UAF/GNR. b) Navegao martimo-turstica
A navegao martimo-turistica 57 encontra-se abrangida pela alnea c) do

n. 1 do artigo 89. do CIEC, enquanto actividade comercial, com fins lucrativos.

54

As embarcaes de pesca ao largo previstas no artigo 65. do Decreto Regulamentar n. 43/97 de 17 de Julho. 55 As embarcaes de pesca costeira e de pesca local descritas nos artigos 64. e 67. do Decreto Regulamentar n. 43/97, podem habilitar-se ao GCM, no preenchendo os requisitos para declararem um destino equiparado a exportao. 56 Artigo 20. n. 3 do CIEC. 57 Nos termos do Regulamento da Actividade Martimo-turstica (RAMT), aprovado pelo Decreto-Lei n. 21/2002, de 31 de Janeiro, alterado e republicado pelo Decreto-Lei n. 269/2003 de 28 de Outubro, entende-se por Actividade Martimo-turstica, os servios de natureza cultural, de lazer, de pesca turstica, de promoo comercial e de txi, desenvolvidos mediante a utilizao de embarcaes com fins lucrativos (alnea a) do n. 3); por operador martimo-turistico qualquer pessoa singular ou colectiva, designadamente o empresrio em nome individual, a sociedade comercial e as cooperativas, cujo objecto social

88

Nos termos do disposto na alnea c) do n. 1, conjugado com o n. 4 do artigo 89. do CIEC, a navegao de recreio privada est excluda da iseno do ISP prevista para a navegao comercial. As embarcaes que sejam utilizadas pelo seu proprietrio ou por pessoa singular ou colectiva, atravs de aluguer ou a outro ttulo, para fins no comerciais e, em especial, para fins que no sejam o transporte de pessoas ou de mercadorias ou a prestao de servios a ttulo oneroso ou no interesse das autoridades pblicas, no podem ser abastecidas com GCM. O factor relevante para determinar se uma embarcao de recreio privada para efeitos dos supracitados normativos o da respectiva utilizao (fins comerciais ou fins no comerciais). O critrio a ter em conta assentar, assim, no no tipo de embarcao mas no uso que lhe dado, isto , se a embarcao utilizada no mbito de uma actividade comercial ou, inversamente, para recreio do seu utilizador, independentemente de se tratar do proprietrio, locador, locatrio, ou de qualquer outra pessoa legalmente habilitada a utiliz-la. Assim, para efeitos de reconhecimento e manuteno da iseno, exigida a comprovao do exerccio de uma actividade econmica declarada (alnea a) do n. 2., alnea b) do n. 4. e alnea c) do n. 34. da Portaria n. 117A/2008, conjugados com as alneas a) e c) do artigo 3. e artigo 6. do RAMT), para alm dos documentos relativos embarcao utilizada nessa actividade (n. 34. da referida portaria). Da licena de operador martimo-turstico consta, entre outros elementos, a identificao das embarcaes utilizadas na actividade martimo-turstica (artigo 6., n. 1 do RAMT), bem como o local de exerccio da actividade em causa. c) Pesca Podem beneficiar de iseno os armadores (pessoas singulares ou colectivas com a actividade da pesca devidamente declarada) de embarcaes registadas na frota de pesca nacional, que possuam licena de pesca vlida. Este benefcio pode tambm ser extensivo a embarcaes de pesca 58 que, no estando registadas em Portugal, possuam licena de pesca vlida e tenham realizado a primeira venda de pescado atravs da Docapesca. d) Operaes de dragagem e desassoreamento

refira o exerccio da actividade martimo-turstica e que para o efeito se encontrem habilitados a exercer a actividade (artigo 3., alnea c).
58

Ver pontos 3.2.1.1., alnea b) e 3.2.1.4..

89

Nos termos da alnea h), do n. 1, do artigo 89. do CIEC apenas os equipamentos utilizados em operaes de dragagem em portos e vias navegveis, podem beneficiar de iseno do ISP. A actividade comercial de extraco de areias que no vise o desassoreamento, est excluda do mbito desta iseno, pelo que os equipamentos instalados em embarcaes afectos a esta actividade no podem ser abastecidos com gasleo colorido e marcado. Por fora desta excluso, o n. 35. da Portaria n. 117-A/2008, prev a possibilidade da iseno ficar condicionada instalao de um depsito totalmente separado e independente do depsito destinado ao abastecimento do sistema de propulso da embarcao. Assim, As embarcaes para as quais seja demonstrado que se encontram afectas, exclusivamente, a actividades de dragagem em portos e vias navegveis no mbito da adjudicao de empreitadas pblicas podem utilizar GCM, quer no sistema de propulso, quer nos equipamentos de extraco de inertes, ao abrigo da alnea h) do n. 1 do artigo 89. do CIEC; As embarcaes utilizadas por empresas que tm por actividade a extraco de areias para fins comerciais, apenas podem beneficiar da iseno em relao ao GCM abastecido ao sistema de propulso da embarcao, e desde que instalem um outro depsito nos moldes previstos no n. 35. da portaria (destinado ao abastecimento dos equipamentos excludos da iseno, com gasleo tributado taxa normal). Neste caso, apenas os motores afectos ao sistema de propulso da embarcao podem ser abastecidos com GCM (iseno ao abrigo da alnea c) do n. 1 do artigo 89. navegao comercial). Para efeitos da iseno prevista na alnea h) do n. 1 do artigo 89., a reavaliao dos pressupostos da iseno dever ter em conta, para alm dos critrios referidos no ponto 3.2.1.5., o perodo de validade dos contratos de adjudicao das empreitadas, promovendo-se o cancelamento/suspenso dos cartes das embarcaes nas situaes que o justifiquem (por exemplo, aps a cessao do contrato ao abrigo do qual o benefcio fora autorizado).

3.2.2.4. Produtos petrolferos e energticos utilizados na produo de energia Base legal Artigo 89., n. 1, alnea d) do CIEC

90

Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (n. 40. e seguintes)

Esto isentos de ISP os produtos petrolferos e energticos utilizados na produo de electricidade ou de electricidade e calor (co-gerao) ou de gs de cidade por entidades que desenvolvam tais actividades e que as mesmas constituam a sua actividade principal, para os seguintes produtos: NC 2701, 2702 e 2704; NC 27 10 19 61 a 2710 19 69 NC 2710 19 41 a 27 10 19 49 (s em relao s Regies Autnomas dos Aores e da Madeira). O controlo da iseno da competncia da alfndega com jurisdio no local em que se situam as unidades industriais de produo de energia, tendo por base, para alm dos documentos previstos genericamente em relao aos demais benefcios, as listagens mensais elaboradas pelas entidades beneficirias nos termos previstos no n. 43. da Portaria n. 117-A/2008. Para efeitos do CIEC deve considerar-se actividade econmica principal aquela que conste da declarao de incio de actividade apresentada na DGCI, de acordo com a Classificao Portuguesa de Actividade Econmica (CAE), aprovada pelo Decreto-Lei n. 381/2007, de 14 de Novembro.

3.2.2.5. Produtos petrolferos e energticos utilizados em transportes pblicos (gs carburante) Base legal Artigo 89., n. 1, alnea e) do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (n. 45. e seguintes)

Esto isentos de ISP os produtos petrolferos e energticos classificados pelo cdigo NC 2711 00 00 (com incluso do gs natural), utilizados em transportes pblicos. Considerando as especificidades deste sector, nomeadamente o facto de as empresas fornecedoras no serem titulares de qualquer estatuto fiscal e o universo reduzido de utilizadores, na sua maior parte isentos, poder a informao prevista no n. 47. da portaria, ser disponibilizada alfndega respectiva pela empresa fornecedora do produto.

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Para o efeito, a empresa que introduziu o produto no consumo atravs de DIC casustica, com iseno, dever remeter uma listagem mensal, por beneficirio autorizado, contendo as quantidades fornecidas e a identificao dos respectivos veculos.

3.2.2.6. Produtos petrolferos e energticos utilizados em instalaes sujeitas ao PNALE ou a um ARCE - combustveis industriais Base legal Artigo 89. n. 1, alnea f) do CIEC So enquadrveis na iseno de ISP prevista na alnea f) do n. 1 do artigo 89. do CIEC as instalaes includas no anexo do Despacho Conjunto n. 2836/2008, publicado no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 25, de 5 de Fevereiro de 2008, intitulado Lista das instalaes abrangidas pelo CELE (Comrcio Europeu de Licenas de Emisso), com as subsequentes alteraes comunicadas pela Agncia Portuguesa do Ambiente (APA). So tambm enquadrveis as novas instalaes e as instalaes objecto de um Acordo de Racionalizao dos Consumos de Energia (ARCE), cujos operadores so identificados atravs de uma declarao emitida pela DirecoGeral de Energia e Geologia (DGEG) e comunicada DGAIEC, para efeitos de reconhecimento da iseno do ISP, nos termos do n. 1 do artigo 11. e do n. 8 do artigo 8. do Decreto-Lei n. 71/2008, de 15 de Abril. Para consulta das listagens actualizadas ver pgina DGAIEC/Informao Aduaneiras/Impostos Especiais de Consumo. da

Aps verificao dos pressupostos e condies legais da iseno, nos termos previstos no ponto 1.6.2.1., os servios centrais da DGAIEC (DSIEC), reconhecem a iseno do ISP, notificando os operadores exploradores das referidas instalaes, da data a partir da qual a mesma produz efeitos. igualmente dado conhecimento EAC para efeitos de registo na base de dados das isenes. Caso o operador explorador de instalaes sujeitas ao PNALE ou abrangidas por um ARCE deixe de reunir os pressupostos e as condies da iseno, revogado o benefcio, sendo notificado o operador em causa, conforme previsto no n. 2 do artigo 11. do Decreto-Lei n. 71/2008, de 15 de Abril, e dado conhecimento EAC para efeitos de actualizao da base de dados (cancelamento da autorizao).

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A iseno deve ser concretizada mediante declarao para introduo no consumo com iseno do imposto (DIC isenta), sem prejuzo de situaes pontuais, em que podero ser admitidas situaes de reembolso do imposto pago. As declaraes de introduo no consumo com iseno de imposto sero processadas sempre que o sujeito passivo identifique previamente, na casa 4 da DIC, o destinatrio do produto, e na casa 13 da DIC, a morada e/ou localizao da instalao a que este se destina. Para este efeito, consideram-se isentos os produtos destinados s instalaes reconhecidas, bem como os produtos destinados a empresas abrangidas por um ARCE. A DIC isenta processada mediante utilizao do cdigo de iseno 1P14 - Designao Combustveis Industriais PNALE e ARCE. Nas situaes de reembolso, os procedimentos para o efeito competem DSIEC, sendo os formulrios do pedido de reembolso apresentados na referida direco de servios, pelas empresas fornecedoras, mediante identificao dos destinatrios beneficirios da iseno e dos produtos fornecidos, e apresentao das respectivas facturas comerciais. Em fase posterior de implementao destes procedimentos, e logo que possvel, sero os mesmos transferidos para as alfndegas de jurisdio dos beneficirios. Sempre que a DGEG d conhecimento DGAIEC de novas instalaes sujeitas ao PNALE ou abrangidas por um ARCE, ser actualizada a listagem constante do Site e observados os procedimentos acima referidos em relao notificao do operador e conhecimento EAC.

3.2.2.7. Produtos petrolferos e energticos utilizados no transporte de passageiros e de mercadorias por caminho-de-ferro Base legal Artigo 89., n. 1, alnea i) e artigo 93., n. 3, alnea d) do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (artigo 49. e seguintes) A iseno prevista na alnea i), do n. 1 do artigo 89. do CIEC abrange apenas os veculos de transporte por caminho-de-ferro de passageiros e/ou de mercadorias. Assim, no so passveis de enquadramento no mbito desta iseno, actividades em que apesar de serem utilizados equipamentos de traco ferroviria, a actividade prosseguida no se consubstancie no transporte de passageiros e/ou de mercadorias (por exemplo, a manuteno de estruturas da via frrea).

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A iseno concretizada mediante a utilizao de gasleo colorido e marcado, procedendo-se ao reembolso do imposto incidente sobre esse produto ( empresa fornecedora), tendo por base o registo informtico relativamente aos abastecimentos mensais efectuados aos equipamentos autorizados, atravs dos cartes atribudos s entidades beneficirias. O n. 53. da Portaria n. 117-A/2008, prev a nica excepo regra de comercializao segundo a qual, o registo das vendas tem de ser efectuado no momento em que ocorram, estabelecendo-se um prazo mximo de 5 dias para o efeito (n. 6. da Portaria n. 361-A/2008, de 12 de Maio).

3.2.3. Taxa reduzida Gasleo colorido e marcado

O benefcio fiscal concretizado mediante a aplicao de uma taxa reduzida aplicvel ao gasleo colorido e marcado encontra-se previsto para os seguintes equipamentos: equipamentos agrcolas e florestais, motores fixos e motores frigorficos autnomos. 3.2.3.1. Equipamentos agrcolas e florestais Base legal Artigo 93., n. 3, alneas a) e c) do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (n. 55. e seguintes) Os equipamentos agrcolas e florestais 59 previstos na alnea a) e c) do n. 3 do artigo 93. do CIEC e em portarias do MAMAOT beneficiam da taxa reduzida de ISP aplicvel ao gasleo colorido e marcado. Este benefcio fiscal, usufrudo directamente no acto de abastecimento, tem lugar atravs do recurso a cartes electrnicos fornecidos s entidades beneficirias que se hajam inscrito (direces regionais de agricultura) dentro dos plafonds 60 estabelecidos em funo das mquinas e da rea regada por bombagem.

3.2.3.2. Motores Fixos

59 60

Ver pontos 3.2.1.1., alnea b) e 3.2.1.4. Plafond de referncia ou indicativo a previso de gastos de gasleo de cada beneficirio, tendo em ateno as mquinas e as reas regadas inscritas. Serve apenas para controlar os gastos anuais do beneficirio, estando previstas vistorias pelas entidades competentes no caso de ser ultrapassado.

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Base legal Artigo 93., n. 3, alnea e) e n. 7 do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro (n. 63. e seguintes)

O benefcio previsto na alnea do n. 3 do artigo 93. do CIEC, abrange apenas os motores de produo de energia (independentemente do tipo de energia) que se encontrem instalados em plataformas inamovveis. Para avaliar se uma determinada situao subsumvel ao conceito de motor fixo, no releva o tipo de energia produzida, mas sim a verificao cumulativa dos dois requisitos previstos no n. 7 do artigo 93. do CIEC: produo de energia e instalao em plataforma inamovvel. Assim, esto excludos do mbito desta iseno, os: Motores mveis (que possuam um rodado ou outro dispositivo que permita a sua movimentao); Motores estacionrios (equipamentos que no se movem por si prprios mas esto instalados em equipamentos amovveis).

Aps a formulao do pedido, os motores fixos, devem ser objecto de uma vistoria prvia por parte da alfndega competente, para avaliar o seu enquadramento na legislao aplicvel e a adequao da estimativa de consumo a que se refere a alnea d), do n. 65. da Portaria n. 117-A/2008, tendo em conta o consumo normal de referncia do equipamento em causa, as caractersticas tcnicas e a finalidade declarada para a sua utilizao. Nas situaes em que no existam documentos tcnicos para os equipamentos em causa 61, devero ser considerados como referncia outros equipamentos com caractersticas semelhantes.

3.2.3.3. Motores frigorficos autnomos Base legal Artigo 93., n. 3, alnea f), do CIEC Portaria n. 840/2010, de 2 de Setembro

61

Por exemplo, motores fixos no estado de usados.

95

Os motores frigorficos autnomos 62, instalados em veculos pesados de transporte de bens perecveis alimentados por depsitos separados e que possuam certificao ATP (Acordo Relativo a Transportes Internacionais de Produtos Alimentares Perecveis e aos Equipamentos Especializados a Utilizar por Estes Transportes), podem ser abastecidos com gasleo colorido e marcado, nos termos da alnea f) do n. 3 do artigo 93. do CIEC, conjugado com o disposto na Portaria n. 840/2010, de 2 de Setembro.

3.2.4. Biocombustveis Base legal Artigo 90. do CIEC 63 Decreto-Lei n. 62/2006, de 21 de Maro Decreto-Lei n. 117/2010, de 25 de Outubro
A iseno do ISP para os biocombustveis prevista no artigo 90. do CIEC,

abrange apenas os pequenos produtores dedicados, nos termos definidos no artigo 7. do Decreto-Lei n. 62/2006, de 21 de Maro (alterado pelos Decreto-Lei n. 89/2008, de 30 de Maio, n. 206/2008, de 23 de Outubro e n. 49/2009, de 26 de Fevereiro), at ao limite mximo global de 40.000 t/ano. Consideram-se pequenos produtores dedicados (PPD) os empresas que, renam, cumulativamente, as seguintes condies: Tenham uma produo mxima anual de 3.000 toneladas de biocombustvel ou de outros combustveis renovveis; Tenham a sua produo com origem no aproveitamento de matrias residuais ou com recurso a projectos de desenvolvimento tecnolgico de produtos menos poluentes, utilizando processos inovadores, ou em fase de demonstrao; Coloquem toda a sua produo em frotas e consumidores cativos, identificados contratualmente; Terem um aproveitamento de resduos ou detritos igual ou superior a 60%, em massa, da matria-prima consumida para a produo de biocombustveis na instalao para projectos de aproveitamento de resduos ou detritos.

62 63

Ver pontos 3.2.1.1., alnea c) e 3.2.1.4.. Na redaco dada pela Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro.

96

Podem igualmente constituir-se como PPD, as autarquias locais, os servios ou organismos dependentes de uma autarquia local e as empresas do sector empresarial local que: Tenham uma produo mxima anual de 3000 toneladas de biocombustvel; Tenham a sua produo com origem no aproveitamento de matrias residuais, pelo menos em parte de leos alimentares usados oriundos do sector domstico; Coloquem toda a sua produo em frota prpria ou, a ttulo no oneroso, em frotas de autarquias locais ou dos respectivos servios, organismos ou empresas do sector empresarial local ou de entidades sem finalidades lucrativa. O reconhecimento de pequeno produtor dedicado est sujeito a despacho conjunto do Director-Geral de Geologia e Energia e do Director-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais de Consumo.

3.2.4.1. Formalidades e procedimentos relativos s introdues no consumo de biocombustveis substitutos do gasleo e respectivo mecanismo de reembolso Os depositrios autorizados titulares de entrepostos fiscais de transformao (EFT) de biocombustveis destinados a serem incorporados em gasleo (rodovirio e colorido e marcado) no tm iseno de imposto e esto obrigados a entregar todos os biocombustveis, exclusivamente, a titulares de entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos, nos termos do artigo 6. do Decreto-Lei n. 62/2006, de 21 de Maro, mantido em vigor pelo Decreto-Lei n. 117/2010, de 25 de Outubro. Para o efeito, podem aqueles titulares processar Declaraes de Introduo no Consumo (DIC), relativas a produtos que saem dos referidos EFT para posterior incorporao em gasleo rodovirio e colorido e marcado. No preenchimento da DIC deve ter-se em considerao o seguinte: A casa 4 deve ser obrigatoriamente preenchida com a indicao do nmero de identificao fiscal (NIF) do destinatrio; Na casa 8, deve apor-se o cdigo NC 3824 90 91 00, seguido do cdigo adicional 1652;

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Na casa 13 deve indicar-se o nmero do entreposto fiscal (EF) de produtos petrolferos e energticos do adquirente dos biocombustveis, precedido da referncia *Bio.

Os depositrios autorizados, titulares dos EFT, devem indicar o nmero e data da DIC, bem como o cdigo da alfndega de controlo do respectivo entreposto fiscal, na factura ou documento comercial equivalente que titula o movimento fsico dos biocombustveis, nos termos previstos no Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho. Os depositrios autorizados titulares dos EF de produtos petrolferos e energticos devem proceder ao registo sequencial mensal das DIC indicadas nos documentos comerciais referidos no ponto anterior, estando dispensados de autorizao prvia da estncia aduaneira competente na entrada em entreposto fiscal dos biocombustveis j introduzidos no consumo. De forma a evitar a dupla tributao dos biocombustveis incorporados em gasleo rodovirio e assegurar a neutralidade fiscal relativamente aos biocombustveis incorporados em gasleo colorido e marcado, as quantidades incorporadas sero objecto de reembolso ao titular do entreposto fiscal de produtos petrolferos e energticos que efectuar as referidas incorporaes. O montante do ISP a reembolsar nos termos do ponto anterior o correspondente ao resultado da aplicao do nvel de tributao do gasleo rodovirio s quantidades de biocombustveis incorporadas em gasleo rodovirio e colorido e marcado, por fora do disposto no n. 9 do artigo 92. do CIEC, aferidas a partir da conta-corrente da instalao onde ocorra a referida incorporao. Os depositrios autorizados titulares dos EF de produtos petrolferos e energticos devem, at ao dia 10 de cada ms, apresentar junto da Direco de Servios dos Impostos Especiais sobre o Consumo (DSIEC), conjuntamente com o pedido de reembolso do ISP, o seguinte: Cpia da conta-corrente dos respectivos tanques de biocombustveis, referente ao ms anterior, a qual deve evidenciar o registo mensal das entradas (tal como referido no ponto 5), bem como o registo das sadas (com indicao do produto onde foi incorporado) e de eventuais transferncias entre tanques e/ou instalaes do mesmo operador, quando ocorram; Quadro resumo que sintetize os valores globais das contascorrentes referidas no pargrafo anterior.

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A DSIEC deve instituir os procedimentos administrativos adequados para que o ISP seja reembolsado no primeiro dia til do segundo ms seguinte ao da incorporao em gasleo rodovirio /colorido e marcado.

3.2.4.2. Formalidades e procedimentos relativos s expedies em regime suspensivo de biocombustveis substitutos do gasleo, com destino a entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos nacionais Em alternativa ao procedimento previsto no ponto anterior, os depositrios autorizados titulares de EFT de biocombustveis podem processar documentos administrativos electrnicos (e-DA), relativos a produtos que saem dos referidos EFT para entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos, para incorporao em gasleo rodovirio e gasleo colorido e marcado, cumprindo, para o efeito, as formalidades de circulao em regime de suspenso previstas no Captulo IV do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo. Os titulares dos entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos devem proceder ao registo sequencial mensal do cdigo de referncia administrativo (ARC) na conta-corrente. Esse mesmo procedimento ser aplicvel mutatis mutandis s recepes de outros Estados-membros. Nas situaes contempladas no presente ponto no haver lugar a qualquer reembolso de imposto. 3.2.4.3. Formalidades e procedimentos relativos importao de biocombustveis substitutos do gasleo com destino a entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos Os titulares de entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos que importem biocombustveis para posterior incorporao em gasleo rodovirio e gasleo colorido e marcado podem proceder, atravs da respectiva declarao aduaneira, introduo dos produtos finais em entreposto fiscal, com submisso ao regime de suspenso de ISP e IVA, atravs do cdigo de regime aduaneiro 07 Introduo em livre prtica e sujeio simultnea a um regime de entreposto que no o regime de entreposto aduaneiro 64. Estes titulares devem proceder ao registo sequencial mensal das declaraes aduaneiras na respectiva conta-corrente.
64

Nos termos definidos no Captulo VIII do presente Manual.

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Nas situaes contempladas na presente seco no haver lugar a qualquer reembolso de imposto.

3.2.4.4. Reembolsos Os procedimentos de reembolso previstos na presente circular ficaro a cargo da DSIEC.

3.2.5. Procedimentos relativos introduo no consumo de leo vegetal para uso carburante Os leos vegetais classificados pelos cdigos NC 1507 a 1518, quando destinados a serem utilizados como carburante ou combustvel, esto sujeitos a ISP, sendo considerados produtos petrolferos e energticos (alnea a) do n. 1 e alnea a) do n. 2 do artigo 88. do CIEC. As alfndegas devero exigir do declarante de leos vegetais para uso carburante o seguinte: a) Apresentao de requerimento para efeitos de elaborao de DIC casustica, com base numa estimativa de consumos de leo vegetal carburante a utilizar at ao final de cada ano, o qual dever conter a seguinte informao: Nome, morada e nmero de identificao fiscal; Previso da quantidade de leo vegetal a utilizar como carburante at ao final de cada ano, com indicao do tipo de utilizao (puro ou em mistura com gasleo referindo a percentagem da mistura); Matrcula do veculo, nmero de quilmetros registados data da apresentao do requerimento e estimativa de quilmetros a percorrer at ao final de cada ano; Origem do leo vegetal, para efeitos de classificao pautal; Identificao do fornecedor e/ou local de compra do leo vegetal.

b) Aps o pagamento do imposto, o declarante dever conservar em seu poder o DUC e uma fotocpia do requerimento, autenticada pela alfndega, para comprovao da regularizao fiscal. A razoabilidade da previso de leo vegetal a utilizar como carburante, indicada pelo declarante, dever ser aferida pelos servios aduaneiros com base no

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tipo de utilizao (puro ou em mistura com gasleo) e na estimativa de quilmetros a percorrer. Na ausncia de informao sobre os consumos mdios por viatura, afigura-se razovel considerar-se uma estimativa de 10 litros/100 quilmetros [Exemplos: para 6.000 quilmetros, com utilizao pura de leo vegetal, a estimativa de consumo deve ser de (6.000 : 100) X10 = 600 litros; para uma mistura de 30% de leo vegetal em gasleo, a estimativa de consumo ser de (6000:100) X (0,30 X 10) = 180 litros]. As informaes obtidas pela alfndega devero ser objecto de registo, para efeitos dos controlos fiscais que vierem a ser tidos por convenientes.

3.2.6. Iseno para os leos minerais destinados a ser consumidos na execuo de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns NATO Base legal Decreto-Lei n. 41.560, de 17 de Maro de 1958

Ao abrigo do Decreto-Lei n. 41.560, de 17 de Maro de 1958, os empreiteiros que executem obras e trabalhos das infra-estruturas comuns NATO, esto isentos de ISP para os produtos destinados a ser consumidos nas referidas obras. Para o efeito, a DGAIEC reconhece a iseno aos empreiteiros que a solicitem, em requerimento dirigido ao Director-Geral, desde que o pedido esteja acompanhado de declarao emitida pela Direco-Geral de Infra-estruturas do Ministrio da Defesa Nacional, confirmando a execuo da obra em causa, as quantidades de combustveis requeridas, e o enquadramento legal do pedido. A iseno concretiza-se mediante reembolso empresa petrolfera fornecedora, do imposto correspondente s quantidades de produto isentas fornecidas ao requerente, devendo o pedido ser dirigido ao Director-Geral.

3.2.7. Gasleo colorido e marcado Base legal Artigo 93. do CIEC Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro Portaria n. 361-A/2008, de 12 de Maio

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O gasleo colorido e marcado (GCM) atravs do qual so concretizados alguns dos benefcios fiscais em sede de ISP (iseno/taxa reduzida), um produto de utilizao condicionada: s actividades e equipamentos previstos nas alneas c), h) e i) do n. 1, do artigo 89. e no n. 3, do artigo 93., do CIEC, respectivamente; verificao, pela autoridade competente, do preenchimento dos pressupostos e do cumprimento das condies legais exigveis no mbito do benefcio em causa - reconhecimento prvio, (n. 2, do artigo 89. do CIEC, conjugado com o disposto na Portaria n. 117A/2008, de 08 de Fevereiro e n. 11 da Portaria n. 361-A/2008, de 12 de Maio); titularidade de um carto electrnico para a aquisio do produto (n. 5 (1 parte), do artigo 93. do CIEC, n. 5. da Portaria n. 117A/2008, de 08 de Fevereiro e n. 11 da Portaria n. 361-A/2008, de 12 de Maio); manuteno dos pressupostos e condies verificados data do reconhecimento.

A utilizao de GCM revelia de qualquer uma das condies acima referi-

das consubstancia uma utilizao indevida, na sequncia da qual dever ser instaurado procedimento por infraco tributria (artigo 93., n. 6 do CIEC, conjugado com o artigo 109., n. 2, alneas b) e q) do RGIT), bem como liquidao oficiosa do ISP, nos termos do disposto no artigo 11, n. 3, conjugado com a alnea f) do n. 1 do artigo 9., ambos do CIEC. Grosso modo, podemos distinguir as seguintes situaes de utilizao indevida de GCM: a) Utilizao de GCM em actividades/equipamentos proibidos por lei; b) Utilizao de GCM em equipamentos no autorizados; c) Utilizao de GCM depois de cessados os pressupostos de um benefcio fiscal.

3.2.7.1. Utilizao de GCM em actividades/equipamentos proibidos por lei Consubstanciam situaes de utilizao de GCM des/equipamentos proibidos por lei, o abastecimento de: em activida-

102

a) Qualquer equipamento no previsto no n. 3, do artigo 93. do CIEC O n. 3 do artigo 93. do CIEC estabelece um elenco fechado de equipamentos que podem ser abastecidos com GCM 65, depois de devidamente reconhecido o benefcio fiscal (iseno/taxa reduzida), ao qual estejam afectos. A utilizao de GCM em qualquer equipamento que no integre aquele elenco est claramente vedada por lei. b) Embarcaes de recreio privadas, excludas da iseno nos termos da alnea c), do n. 1, conjugada com o n. 4, do artigo 89. do CIEC. Nos termos do disposto na alnea c) do n. 1, conjugado com o n. 4 do artigo 89. do CIEC, a navegao de recreio privada est excluda da iseno do ISP prevista para a navegao comercial. Nesta conformidade, no podem ser abastecidas com GCM, as embarcaes que sejam utilizadas pelo seu proprietrio ou por pessoa singular ou colectiva, atravs de aluguer ou a outro ttulo, para fins no comerciais e, em especial, para fins que no sejam o transporte de pessoas ou de mercadorias ou a prestao de servios a ttulo oneroso ou no interesse das autoridades pblicas 66. c) Equipamentos afectos extraco comercial de areias que no visem o desassoreamento, excludos do mbito da iseno prevista na alnea h) do n. 1, do artigo 89. do CIEC. Nos termos da alnea h), do n. 1, do artigo 89. do CIEC apenas os equipamentos utilizados em operaes de dragagem em portos e vias navegveis, podem beneficiar de iseno do ISP. A actividade comercial de extraco de areias que no vise o desassoreamento, est excluda do mbito desta iseno, pelo que os respectivos equipamentos utilizados no podem ser abastecidos com gasleo colorido e marcado 67. Em caso de constatao de GCM nos reservatrios de qualquer dos equipamentos acima mencionados, devero ser promovidos os seguintes procedimentos: Instaurao de procedimento de infraco tributria nos termos do n. 6 do artigo 93. do CIEC conjugado com o artigo 109., n. 2 alnea b) do RGIT;

65

Embarcaes utilizadas na navegao comercial (navegao costeira e interior, pesca e martimoturstica) e em operaes de dragagem, veculos de transporte de passageiros e de mercadorias por caminho-de-ferro, equipamentos agrcolas e florestais, motores fixos e motores frigorficos autnomos. 66 Ver ponto 3.2.2.3., alnea b). 67 Ver ponto 3.2.2.3., alnea d).

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Apreenso do veculo/embarcao/equipamento, bem como do carburante contido nos respectivos depsitos, os quais s podero ser desapreendidos aps o pagamento da coima e da comprovao da inexistncia de GCM nos respectivos depsitos; Instaurao de procedimento de liquidao oficiosa do imposto artigo 9., n. 1, alnea f) e artigo 11. do CIEC, considerando-se, a quantidade de produto introduzida no depsito, no caso de se dispor dessa informao, ou a quantidade contida no depsito, aps a sua extraco e medio, na falta de outros elementos.

3.2.7.2. Utilizao de GCM em equipamentos no autorizados Os equipamentos previstos no n. 3 do artigo 93. do CIEC, s podem ser abastecidos com GCM aps a verificao pela EAC do preenchimento das condies legalmente exigveis, quer em relao ao beneficirio e actividade prosseguida (condies subjectivas) quer em relao aos equipamentos (condies objectivas), de acordo com o previsto no n. 2 do artigo 89., conjugado com a Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro. Tal reconhecimento materializado atravs da atribuio aos beneficirios de carto(es) electrnico(s), obrigatrio(s) para a aquisio do GCM 68. Os cartes para abastecimento de GCM so pessoais e intransmissveis e de utilizao obrigatria 69 em todas as aquisies do produto e subsequente registo (igualmente obrigatrio) nos terminais TPA (instalados nos postos de abastecimento/mveis). No caso das embarcaes (exceptuando, as navegao de recreio privada), estas s podem ser abastecidas com GCM aps a atribuio ao beneficirio (titular ou legtimo detentor) de um carto de abastecimento (por cada embarcao). No caso dos motores fixos, o reconhecimento e subsequente atribuio de carto depende de vistoria de cada motor para confirmar, se esto reunidas as condies previstas no n. 7 do artigo 93. do CIEC. A utilizao de GCM em equipamentos no autorizados (equipamentos previstos no n. 3, do artigo 93.), configura uma violao de pressupostos do benefcio fiscal, passvel de dar lugar liquidao de imposto (artigos 8., 9., alnea f), do n. 1 e alnea c) do n. 2 do CIEC, conjugados com os n. 12 e 13, alneas a) e c), da Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro), independentemente de ter sido observado o fim declarado.
68 69

No aplicvel na Regio Autnoma da Madeira por fora do disposto no n. 9 do artigo 93. do CIEC. Cfr. n. 5 e 6 da Portaria n. 117-A/2008.

104

Assim, consubstancia utilizao indevida de GCM em equipamentos no autorizados (equipamentos previstos no n. 3 do artigo 93. do CIEC), em caso de: a) Abastecimento de GCM sem o reconhecimento do benefcio fiscal em causa artigo 13., alnea a) da Portaria n. 117-A/2008, de 8 de Fevereiro. Os equipamentos s podem ser abastecidos depois de reconhecido o benefcio em causa (artigos 89., 93. conjugado com o disposto na Portaria n. 117-A/2008). O abastecimento antes desse reconhecimento consubstancia uma violao de pressupostos nos termos da alnea a) do n. 13 daquela portaria, que determina a exigibilidade do imposto (n. 12 da mesma portaria) 70. b) Abastecimento depois do reconhecimento do benefcio mas em equipamento no abrangido na autorizao (substituio/incluso de novos equipamentos) - artigo 13., alnea c) da Portaria n. 117A/2008, de 8 de Fevereiro. Quer a substituio quer a incluso de novos equipamentos obrigam alterao/formulao de novo pedido de benefcio fiscal (em relao ao novo equipamento que dever ser devidamente identificado).

3.2.7.3.Cessao dos pressupostos do benefcio Os equipamentos habilitados apenas podem ser abastecidos com GCM enquanto se mantiverem os pressupostos e se mostrarem observadas as condies legalmente exigveis ao benefcio fiscal ao qual esto afectos, verificados data do reconhecimento, estando as entidades beneficirias obrigadas a comunicar s autoridades competentes qualquer alterao dos mesmos. Assim, consubstanciam ainda situaes de utilizao indevida de GCM o abastecimento de equipamentos (autorizados) depois de cessados os pressupostos de um benefcio 71.
70

Poder enquadrar-se nesta situao, a ttulo exemplificativo, uma situao de transmisso de propriedade de uma embarcao, em que o novo proprietrio, sem ter solicitado ou antes de lhe ter sido reconhecido o benefcio, adquire e abastece a embarcao com GCM (mediante a utilizao do carto do anterior proprietrio), caso em que o imposto lhe dever ser exigido (novo proprietrio) em relao totalidade dos litros abastecidos referida embarcao desde a data da sua aquisio. 71 Exemplificando: titular de um equipamento para o qual foi reconhecido o benefcio, que aps cessar a actividade passvel de beneficiar de iseno ou alienar/ceder o respectivo equipamento autorizado, continua a efectuar abastecimentos de GCM.

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3.2.7.4. Plafonds O abastecimento de gasleo colorido e marcado aos equipamentos previstos no n. 3 do artigo 93. do CIEC, feito tendo por referncia plafonds estabelecidos por altura do reconhecimento do benefcio em causa que ficam depois associados a cada carto. Para o efeito, devem os requerentes no pedido formulado apresentar uma estimativa de consumo mdio anual, tendo por base critrios atinentes actividade e o tipo e caractersticas do equipamento em causa (consumo mdio/hora), a qual ser depois avaliada pela alfndega competente, tendo em conta, nomeadamente, actividades e equipamentos semelhantes. Nas situaes em que no existam documentos tcnicos para os equipamentos em causa, devero ser considerados como referncia outros equipamentos com caractersticas semelhantes. Os plafonds de referncia, tm natureza meramente indicativa servindo, fundamentalmente, para que as autoridades competentes possam ter uma perspectiva, a mais aproximada possvel, das reais e efectivas necessidades de cada beneficirio, permitindo, assim, direccionar os seus controlos. No so, portanto, inibitrios, no inviabilizando quaisquer abastecimentos para alm da quantidade inicialmente estabelecida. Nas situaes em que sejam ultrapassados devem ser desencadeadas diligncias no sentido de averiguar os factos que levaram a um aumento dos consumos, tendo em vista verificar se tero sido cometidas quaisquer irregularidades, designadamente, a afectao do produto a fim diferente do declarado ou em equipamentos no autorizados. No mbito da reavaliao peridica dos pressupostos e condies dos benefcios fiscais, deve proceder-se reanlise dos plafonds de referncia tendo em vista eventuais ajustamentos dos mesmos, considerando-se os consumos efectuados pelo beneficirio nos ltimos anos. Tais ajustamentos, independentemente da anlise comparativa com situaes anlogas (actividade/equipamentos semelhantes) dependem de avaliao casustica e no devem ter por base situaes meramente transitrias ou conjunturais 72.
72

Por exemplo, se um beneficirio aumentou/abateu o nmero de equipamentos autorizados a utilizar gasleo colorido e marcado, far todo o sentido que se proceda ao ajustamento desse plafond em conformidade. Em sentido contrrio, no far sentido alterar o plafond apenas com base numa situao conjuntural que determinou um ligeiro aumento ou diminuio de consumos para um determinado perodo.

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3.2.7.5. Regies Autnomas Nos termos do n. 8 e 9 do artigo 93. do CIEC encontram-se previstas duas situaes de aplicao exclusiva Regio Autnoma da Madeira, em matria de utilizao de GCM: Possibilidade de utilizao como gasleo de aquecimento, do gasleo rodovirio classificado pelos cdigos NC 2710 19 41 e 2710 19 45 e do gasleo colorido e marcado classificado pelo cdigo NC 2710 19 49 73; Dispensa de utilizao de carto electrnico na aquisio de GCM.

Em relao Regio Autnoma dos Aores, apesar de o CIEC no o mencionar expressamente, no h utilizao de GCM. Nesta conformidade, foram implementados, a nvel estritamente regional, mecanismos de controlo prprios, em alternativa utilizao de GCM, por fora dessas especificidades. Tal no obsta aplicao do regime previsto na Portaria n. 117-A/2008, com as devidas adaptaes, designadamente, em sede de disposies gerais, ressalvando-se os dispositivos legais estritamente aplicveis utilizao de GCM 74 .

73

Enquanto no existirem condies tcnicas implementao do gasleo de aquecimento (com as caractersticas prevista no Anexo VI do Decreto-Lei n. 89/2008 de 30 de Maio). 74 A inexistncia de carto superada com o estabelecimento da obrigatoriedade de autorizao prvia da EAC.

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3.3. IMPOSTO SOBRE O TABACO (IT)

Base legal Artigo 102. do CIEC.

3.3.1. Tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortcolas Uma vez que esta iseno, nos termos no n. 2 do artigo 102. do CIEC, deve ser previamente autorizada pelo Director da EAC, os operadores que forneam tabaco desnaturado com vista sua utilizao para fins industriais ou hortcolas, devem apresentar um pedido solicitando autorizao para efectuar o fornecimento, instrudo com todos os elementos probatrios necessrios. A introduo no consumo deve ser formalizada atravs do processamento de uma DIC isenta, inscrevendo-se na casa 13 da mesma o cdigo de iseno 1T01. Por cada produto ainda deve ser indicado na casa 13 da DIC isenta, o respectivo cdigo TNHE., bem como a referncia *TBNS. No caso de tabaco procedente de terceiros pases, o DAU deve igualmente conter a referncia ao cdigo TNHE de cada produto.

3.3.2. Tabaco exclusivamente destinado a testes cientficos, bem como a testes relacionados com a qualidade dos produtos A utilizao de tabaco destinado a testes cientficos, bem como a testes relacionados com a qualidade dos produtos depende de autorizao prvia da EAC, nos termos mencionados no ponto 3.3.1.. Ficam dispensadas desta obrigao as situaes em que o tabaco objecto da iseno no ultrapasse 0,01 % das introdues no consumo efectuadas pelo operador econmico no ano anterior. Neste caso, os operadores IEC que pretendam levar a cabo testes cientficos, bem como testes relacionados com a qualidade dos produtos de tabaco devem apenas comunicar previamente o facto EAC, para efeitos de controlo da iseno. A introduo no consumo deve ser formalizada atravs do processamento de uma DIC isenta, inscrevendo-se na casa 13 da mesma o cdigo de iseno 1T02.

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Por cada produto deve ainda ser indicado na casa 13 da DIC isenta, o respectivo cdigo TNHE, bem como a meno *TBNS. No caso de tabaco procedente de terceiros pases, o DAU deve igualmente conter a referncia ao cdigo TNHE de cada produto. No caso concreto dos cigarros, os produtos devem ser inscritos no sistema SIC-ET, com a denominao genrica CIGARROS DESTINADOS A TESTES CIENTIFICOS E OU ENSAIOS, sendo o preo a considerar, o mais elevado praticado data pelo operador no mercado nacional. As quantidades de cigarros por mao a considerar, aquando da criao dos cdigos TNHE, devem espelhar a tipificao de maos mais comuns na Unio Europeia, ou seja, maos de 10 (dez), 17 (dezassete), 18 (dezoito), 19 (dezanove), 20 (vinte), e 40 (quarenta) cigarros.

3.3.3. Tabaco destinado a ensaios A utilizao de tabaco em ensaios depende de autorizao prvia da EAC, nos termos mencionados no ponto 3.3.1.. Ficam dispensadas desta obrigao as situaes em que o tabaco objecto da iseno no ultrapasse 0,01 % das introdues no consumo efectuadas pelo operador econmico no ano anterior. Neste caso, os operadores IEC que pretendam levar a cabo ensaios devem apenas comunicar previamente o facto EAC, para efeitos de controlo da iseno. A introduo no consumo deve ser formalizada atravs do processamento de uma DIC isenta, inscrevendo-se na casa 13 da mesma o cdigo de iseno 1T03. Por cada produto deve ainda ser indicado na casa 13 da DIC isenta, o respectivo cdigo TNHE, bem como a meno *TBNS. No caso de tabaco procedente de terceiros pases, o DAU deve igualmente conter a referncia ao cdigo TNHE de cada produto.

3.3.4. Tabaco reciclado pelo produtor que, comprovadamente, resulte de tabaco deteriorado e imprprio para consumo humano

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Os operadores IEC que pretendam beneficiar desta iseno devem previamente comunicar o facto EAC, para efeitos de controlo. A introduo no consumo deve ser formalizada atravs do processamento de uma DIC isenta, inscrevendo-se na casa 13 da mesma o cdigo de iseno 1T04. Por cada produto deve ainda ser indicado na casa 13 da DIC isenta, o respectivo cdigo TNHE, bem como a meno *TBNS. No caso de tabaco procedente de terceiros pases, o DAU deve igualmente conter a referncia ao cdigo TNHE de cada produto.

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4. Disposies revogadas
Com a publicao do presente Captulo so revogadas as seguintes circulares: N. 106/2004, Srie II; N. 102/2007, Srie II; N. 57/2008, Srie II; N. 67/2008, Srie II, com as alteraes introduzidas pela Circular n. 69/2008, Srie II; N. 115/2008, Srie II; N. 23/2009 Srie II; A Circular n. 42/2002 Srie II fica revogada na parte que respeita aos procedimentos de aplicao no mbito dos IEC. N. 114/2009 Srie II; N. 26/2010, Srie II; N. 6/2011, Srie II; N. 58/2011, Srie, II; N. 53/1999, Srie II

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ANEXOS

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ANEXO I
Formulrio 302 da Organizao do Tratado do Atlntico Norte Declarao para a Alfndega relativa a mercadorias pertencentes/destinadas a um Quartel-General militar internacional

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121

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ANEXO II
Modelo de autorizao para utilizao isenta de lcool no desnaturado

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AUTORIZAO N.__/ 20__ Processo n. ___/__

Nome do beneficirio: NIPC/NIF: CAE: Local:

Comunica-se a V. Exa. que, por despacho de ________, do Sr. Director da Alfndega de __________, foi concedida ao operador econmico _________________, autorizao para a utilizao de ____ litros de lcool etlico no desnaturado, a __ % vol., ao abrigo __________ do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo, aprovado pelo Decreto-Lei n. 73/2010, de 21 de Junho. Mais se informa que a autorizao concedida por um ano, renovvel automaticamente por iguais perodos, produzindo efeitos a partir de __/__/____. Com os melhores cumprimentos,

124

Captulo IV
Facto Gerador e Exigibilidade

125

1. Facto Gerador
Base legal Artigo 7. do CIEC Por facto gerador do imposto entende-se o facto definido por lei que, uma vez verificado, faz nascer a obrigao tributria (artigo 36. n. 1 da LGT). Os factos que determinam o nascimento da obrigao tributria, no mbito dos impostos especiais de consumo (IEC), so: A produo em territrio nacional de produtos sujeitos a IEC; A importao desses produtos em territrio nacional; A admisso em territrio nacional dos referidos produtos provenientes de outro Estado membro; O fornecimento de eletricidade e de gs natural ao consumidor final.

1.1. Produo
Considera-se produo: Qualquer processo de fabrico, atravs do qual se obtenham produtos sujeitos a IEC; As seguintes operaes desde que se integrem no processo de fabrico: Desnaturao 1; Adio de marcadores e de corantes 2; Envolumao do tabaco manufaturado.

1.1.1. Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas Base legal Artigos 66. e 82. do CIEC No mbito do IABA so, designadamente, consideradas operaes de produo:
1 2

Consultar Captulo XII Marcas Fiscais. Ver Portaria n. 1509/2002 de 17 de Dezembro (redao dada pela Portaria n. 463/2004 de 4 de Maio) e Capitulo XII Marcas Fiscais do presente Manual.

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A fermentao - processo utilizado na produo, designadamente, do vinho tranquilo, da cerveja e do vinho espumante; A destilao - processo utilizado para a produo do lcool e das bebidas espirituosas, nomeadamente, aguardentes, whisky e conhaque; O reaproveitamento de bebidas alcolicas consideradas imprprias para consumo humano, desde que resulte um novo produto, sujeito a uma classificao pautal diferente.

A produo fora do regime de suspenso do imposto, implica o pagamento do IEC antecipadamente, antes da produo. Por exemplo tem sido permitido, desde 1993, que a produo de vinho do Porto para consumo do prprio e dos seus familiares, seja produzido a ttulo de garrafeira pessoal fora de entreposto fiscal, desde que o imposto seja pago cabea. Esta situao est dependente de autorizao prvia do IVDP 3. Resulta do artigo 82. do CIEC que no existe facto gerador nas seguintes situaes: Operaes de envelhecimento, loteamento e acerto de grau, referidas no n. 1, na medida em que so operaes complementares ao fabrico, e por essa razo integram-se nessa operao; Operaes necessrias conservao e utilizao dos produtos, designadamente, o envasilhamento, a diluio e desnaturao, a que se refere o n. 2; Operaes de mistura de bebidas alcolicas diferentes ou a mistura de bebidas alcolicas com no alcolicas fora de um entreposto fiscal, mediante o preenchimento das seguintes condies: - As bebidas objecto de mistura devem pagar previamente o imposto a que esto sujeitas; - O imposto pago no pode ser inferior ao devido pelo produto resultante da mistura; - O produto resultante da mistura deve manter a mesma classificao pautal 4.

Quanto aos demais procedimentos remete-se para o Capitulo VII Produo, transformao e armazenagem em regime de suspenso do presente Manual. 4 Caso contrrio, estar-se-ia perante uma operao de produo.

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1.1.2. Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos Base legal Artigos 88. e 96. do CIEC No caso dos produtos petrolferos e energticos, considera-se produo qualquer processo de fabrico, incluindo a extrao 5, atravs do qual sejam obtidos produtos sujeitos a imposto. Consideram-se estabelecimentos de produo de produtos petrolferos e energticos, as instalaes industriais onde os produtos referidos no n. 2, do artigo 88., so fabricados ou submetidos a um tratamento definido, na aceo da nota complementar 5 do captulo 27 da NC 6 (artigo 96.). No se consideram produo as seguintes situaes: Consumo (de produtos petrolferos e energticos) na produo de outros produtos petrolferos e energticos 7 (artigo 88., n. 6); Operaes no decurso das quais sejam obtidas pequenas quantidades de produtos petrolferos e energticos como subprodutos 8 (artigo 96. n. 2, alnea a)); Operaes mediante as quais o utilizador de um produto petrolfero e energtico torne possvel a sua reutilizao na sua prpria empresa, desde que os montantes do imposto j pagos sobre esse produto no sejam inferiores ao montante do imposto devido, se o produto reutilizado fosse de novo sujeito a esse imposto (artigo 96. n 2, alnea b)); Operao de mistura, fora de um estabelecimento de produo ou de um entreposto aduaneiro, de produtos petrolferos e energticos com outros

Tendo por referncia os produtos energticos extrados ou captados diretamente a partir de recursos naturais (carvo e combustveis fsseis - petrleo e gs natural). 6 Destilao no vcuo, redestilao, cracking, reforming, extrao por meio de solventes seletivos, polimerizao, alquilao, isomirizao, destilao atmosfrica. 7 Exemplo: produtos consumidos em refinarias de petrleo na produo de outros produtos petrolferos e energticos. 8 Situaes em que o objetivo das operaes no a produo de produtos petrolferos e energticos, mas em que estes so obtidos acessoriamente, em pequenas quantidades (limpeza de cisternas ou recipientes que tenham contido produtos petrolferos e energticos).

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produtos petrolferos e energticos ou outras substncias, desde que (artigo 96., n. 2, alnea c)): O imposto das substncias de base tenha sido pago anteriormente e; O montante pago no seja inferior ao montante do imposto devido por essa mistura, no sendo a primeira condio aplicvel quando a mistura esteja isenta em funo de um destino especial.

1.1.3. Imposto sobre o Tabaco Base legal Artigo 107. do CIEC No caso do IT, pode ser autorizado o encapamento de charutos e cigarrilhas fora dos entrepostos fiscais de produo em condies a fixar por despacho do Diretor-Geral.

1.2. Importao
Considera-se importao, a entrada em territrio nacional dos produtos sujeitos a IEC, provenientes de pases terceiros e que no se encontrem em livre prtica ou ainda, que se encontrem em livre prtica provenientes de territrios terceiros, na aceo do n. 2, do artigo 3. do CIEC. Na importao, o facto gerador ocorre com a declarao de introduo dos produtos em livre prtica e no consumo 9, nos termos do artigo 79. do CAC, e artigos 9., n. 1 alnea d) e 10. n. 1 do CIEC. Em caso de introduo em livre prtica e sujeio simultnea a um regime aduaneiro suspensivo 10, o facto gerador do imposto s se verifica aps a sada desse regime suspensivo e desde que declarado para consumo.

1.3. Admisso dos produtos em territrio nacional

9 10

Ver ponto 3.8.1 do Captulo VIII Circulao em regime de suspenso de imposto do presente Manual. Artigo 84. n. 1 alnea a) do Cdigo Aduaneiro Comunitrio.

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Considera-se admisso dos produtos em territrio nacional, a entrada fsica dos mesmos naquele territrio, provenientes de outro Estado membro. Por fora do princpio da afetao das receitas ao EM de destino, o facto gerador do imposto ocorre no EM onde os produtos vo ser consumidos (quer em relao a produtos que circulem no territrio da Unio Europeia em regime de suspenso, quer em relao a produtos que tenham sido introduzidos no consumo noutro EM).

1.4. Fornecimento de eletricidade e de gs natural ao consumidor final

A incluso da eletricidade e do gs natural na base de incidncia do ISP, ditou a necessidade de adaptao do regime fiscal aplicvel, prevendo normas especiais em relao ao facto gerador do imposto, em consonncia com o disposto no artigo 21. da Diretiva 2003/96/CE, do Conselho de 27/10/1992 (DTE). Contrariamente ao que se verifica em relao aos restantes produtos sujeitos a IEC , sobre os quais possvel realizar controlos materiais desde a sua produo at ao respetivo consumo, no caso da eletricidade e do gs natural, dadas as especificidades destes produtos (caractersticas fsicas, no caso da eletricidade e meios de circulao/distribuio 12 de ambos os produtos), foi necessrio estabelecer que o facto gerador s se verifica na fase da entrega para consumo.
11

Assim, a eletricidade (depois de produzida) e o gs natural circulam em suspenso de imposto pelas redes de transporte/distribuio prprias, s se gerando o imposto no momento em que so distribudos para consumo (entrega ao consumidor final - artigo 7. n. 1).

11 12

Bens de natureza corprea, passveis de armazenamento. No caso da eletricidade, trata-se de um produto incorpreo, invisvel e no armazenvel nem materialmente controlvel, distribuido atravs das redes eltricas. No caso do gs natural trata-se de um produto gasoso cuja distribuio apresenta tambm contornos especficos sendo efetuada atravs de redes de transporte prprias (gasodutos).

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2. Exigibilidade
Base legal Artigos 8., 9. e 10. do CIEC A exigibilidade consiste no direito que a administrao fiscal tem de exigir, a partir de determinado momento, o pagamento do imposto. Verificados os pressupostos da obrigao tributria, o imposto torna-se exigvel, em territrio nacional, no momento da introduo no consumo de produtos sujeitos a IEC, ou da constatao de perdas que devam ser tributadas (artigo 8.).

2.1. Introduo no consumo

O imposto torna-se exigvel com a introduo no consumo dos produtos sujeitos a imposto, quer a introduo seja regular, quer seja irregular (consoante sejam ou no observados os procedimentos legalmente estabelecidos).

2.1.1. Introduo regular no consumo Regra geral, a produo, a transformao, a deteno e a circulao dos produtos sujeitos a IEC 13, efetuam-se em regime de suspenso do imposto, em que a cobrana dos impostos suspensa (artigo 21. n. 2). Este regime culmina com a introduo dos produtos no consumo, data da exigibilidade do imposto. Considera-se introduo no consumo para efeitos de exigibilidade de imposto: a) A sada de produtos do regime de suspenso do imposto A sada do regime de suspenso ocorre no momento em que o produto declarado para consumo: Na sada dos produtos de entreposto fiscal (quando declarados para consumo por um depositrio autorizado;

13

Produtos no abrangidos por um procedimento ou regime aduaneiro suspensivo (o qual substitui o regime especfico dos IEC (n. 2 do artigo 7.).

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Na receo dos produtos quando declarados para consumo por um destinatrio registado ou por um destinatrio registado temporrio; Na receo dos produtos quando declarados para consumo por um beneficirio, nos termos do artigo 6. n. 1 alneas a) a d)).

b) A deteno de produtos fora do regime de suspenso do imposto (sem a cobrana do imposto devido) Os produtos sujeitos a IEC s podem ser detidos, em suspenso de imposto, em entreposto fiscal 14, devidamente autorizado e sob controlo da estncia aduaneira competente (artigo 21. n. 1). A deteno de produtos sujeitos a IEC fora de um EF, no sendo aplicvel o regime de suspenso, d lugar imediata exigibilidade do imposto.

c) A produo de produtos fora do regime de suspenso do imposto (sem a cobrana do imposto devido) A produo de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso de imposto tem de ser efetuada em entreposto fiscal de produo/transformao (artigo 21. n. 1), mediante autorizao e sob controlo da estncia aduaneira competente. A produo de produtos sujeitos a IEC fora de um EF, no sendo aplicvel o regime de suspenso, d lugar imediata exigibilidade do imposto.

d) A importao de produtos sem que estes tenham sido submetidos a um regime suspensivo No caso dos produtos sujeitos a IEC importados, o imposto torna-se exigvel no momento em que estes so declarados para livre prtica e no consumo 15, salvo se os produtos forem sujeitos a um regime aduaneiro suspensivo.

14 15

De produo, transformao ou armazenagem. Nesta situao a declarao para consumo efetuada atravs do processamento do DAU (art. 10. n. 1).

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Neste caso, considera-se que a importao s tem lugar no momento em que os produtos sarem do regime aduaneiro suspensivo ao abrigo do qual foram declarados.

e) A entrada de produtos no territrio nacional fora do regime de suspenso do imposto; Em regra, os produtos sujeitos a IEC circulam em regime de suspenso do imposto, nos moldes previstos no artigo 35.. A entrada de produtos que no se encontrem em regime de suspenso (circulao com imposto pago) d lugar imediata exigibilidade do imposto 16.

f) A cessao ou violao dos pressupostos de um beneficio fiscal Os benefcios fiscais s obstam ao cumprimento da obrigao tributria, no caso de se verificarem os pressupostos 17 e condies de que dependem, quer se tratem de benefcios automticos ou dependentes de reconhecimento. Uma vez que os requisitos dos benefcios so cumulativos, no caso de deixar de se verificar um dos pressupostos que determinaram a fruio de um benefcio fiscal, passa a ser exigvel imposto, retomando-se o regime normal de tributao 18. Nas situaes em que a cessao dos pressupostos comunicada autoridade competente sem que se tenham verificado consumos indevidos de produto (consumos depois de cessados os pressupostos), a tributao-regra retomada aps a revogao do benefcio em causa. No caso de ter havido consumo de produtos que beneficiaram de iseno ou da aplicao de uma taxa reduzida aps a cessao dos pressupostos do beneficio em causa, o imposto exigvel desde a data da cessao ou da data em que a mesma foi constatada.
16

Ver a este propsito artigo 60. do CIEC. Refira-se, no entanto, que de acordo com o artigo 61. do CIEC, os produtos destinados a uso pessoal, no esto sujeitos a imposto, nas condies definidas no mesmo artigo. A questo abordada mais detalhadamente no Captulo IX Circulao aps introduo no consumo. 17 Vide Captulo III Isenes, do presente manual. 18 Artigo 14. do EBF.

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Do mesmo modo, a violao dos pressupostos do benefcio d lugar a exigibilidade do imposto a partir do momento em que foram violados ou em que foi constatada a violao dos pressupostos do benefcio em causa. g) O fornecimento de electricidade ao consumidor final, o autoconsumo e a aquisio de electricidade por consumidores finais em mercados organizados 19 No caso da eletricidade, o imposto torna-se exigvel no momento do fornecimento 20 pelo distribuidor ou redistribuidor ao consumidor final. As entidades que produzem eletricidade para consumo prprio esto igualmente sujeitas a tributao, sendo, neste caso, o imposto exigvel no momento do autoconsumo. Considerando os princpios gerais relativos organizao e funcionamento do Sistema Eltrico Nacional (SEN) estabelecidos no Decreto-Lei n. 29/2006, de 15 de Fevereiro 21, e o facto de os consumidores finais poderem adquirir eletricidade atravs da participao nos mercados organizados no mbito do MIBEL Mercado Ibrico de Energia Elctrica, prev-se, para estas situaes, que a exigibilidade do imposto ocorre no momento da aquisio da eletricidade por consumidores finais em mercados organizados.

h) O fornecimento de gs natural ao consumidor final 22 No caso do gs natural considera-se, semelhana da eletricidade, que o imposto se torna exigvel na data do seu fornecimento ao consumidor final.

19

Os procedimentos de aplicao relativos tributao da eletricidade constam do ofcio circulado n 35023/2013, http://intranet/legislacaoDoutrina/InstrucoesAdministrativas/Of_Circ_aduaneiros/35023_2013.pdf 20 Em consonncia com o disposto no artigo 21., n. 5 da DTE, segundo o qual a tributao da eletricidade ser exigvel no momento do fornecimento pelo distribuidor ou redistribuidor. 21 Diploma que procedeu transposio para a ordem jurdica interna da Directiva n. 2003/54/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de Junho, que estabelece as regras comuns para o mercado interno da electricidade. 22 Os procedimentos de aplicao relativos tributao da gs natural constam do ofcio circulado n 35020/2013, http://intranet/legislacaoDoutrina/InstrucoesAdministrativas/Of_Circ_aduaneiros/35020_2013.pdf

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2.1.2. Introduo irregular no consumo Nos termos do artigo 10. da LGT, o carcter ilcito da obteno de rendimentos ou da aquisio, titularidade ou transmisso de bens no obsta sua tributao quando esses atos preencham os pressupostos das normas de incidncia aplicveis. No mesmo sentido o CIEC prev a exigibilidade do imposto relativamente a situaes de irregularidade, ou seja, situaes em que no tenham sido observadas as formalidades legalmente previstas. Nas situaes de irregularidade para alm da instaurao de procedimento de liquidao oficiosa do imposto (artigo 9. e artigo 11., n. 3), h igualmente lugar a instaurao de procedimento por infrao tributria nos termos do RGIT.

2.1.3. Momento da introduo no consumo Para determinao do momento da introduo no consumo dever considerar-se: A data da efetiva introduo dos produtos no consumo (regular ou irregular); A data em que foi constatada essa introduo nas situaes em que no seja possvel determinar, com rigor, o momento da introduo no consumo (n. 3, do artigo 9.).

O momento da introduo no consumo corresponde (n. 2 do artigo 9.): sada dos produtos de um entreposto fiscal quando declarados para consumo por um depositrio autorizado; recepo dos produtos que circulem em regime de suspenso com destino a um destinatrio registado, destinatrio registado temporrio ou a um beneficirio da iseno prevista no artigo 6. n. 1 alnea a) a d); cessao ou da violao dos pressupostos da iseno; receo dos produtos que circulem em regime de suspenso com destino a um local de entrega direta, indicado pelo depositrio autorizado ( artigo 35., n. 4);

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data em que a irregularidade foi cometida ou constatada (artigo 46. n. 1) ou momento da entrega do produto (artigo 60.).

2.1.4. Formalizao da introduo no consumo Base legal Artigo 10. do CIEC A introduo no consumo dos produtos sujeitos a IEC formalizada atravs da Declarao de Introduo no Consumo (DIC) ou, no caso de produtos importados, atravs do Documento Administrativo nico (DAU). Os procedimentos relativos ao processamento da DIC constam do Manual dos Procedimentos para a Introduo no Consumo dos Produtos sujeitos a IEC 23.

2.2. Situaes especiais de exigibilidade

O imposto igualmente exigvel: a) Sempre que se constatem faltas de estampilhas especiais, nos termos do artigo 86. n. 5, no caso das bebidas espirituosas e artigo 110. n. 4, no caso do tabaco manufaturado. Relativamente aos produtos sujeitos ao IABA, a taxa aplicvel a que corresponde s estampilhas em falta, sendo que, quando no seja possvel estabelecer tal correspondncia, a taxa do imposto aplicvel a que corresponde ao produto com maior teor alcolico comercializado pelo operador; J quanto aos produtos sujeitos ao IT a taxa aplicvel a que corresponde ao preo de venda ao pblico mais elevado praticado pelo operador econmico 24.

23

http://intranet/Conhecimento/Manuais/Aduaneiros/Document%20Library/MANUAL%20DIC%20webform% 20Out2011.pdf 24 Ver Captulo XII Marcas Fiscais, do presente Manual.

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b) No caso dos produtos inutilizados com preterio das regras aplicveis, como se retira a contrario do artigo 52. do CIEC; c) No caso das perdas que ultrapassem os limites legalmente fixados (artigos 48., 49., 64.) 25; d) No caso de perdas de produtos ocorridas na produo, resultantes do confronto entre as quantidades de matria-prima utilizada, as taxas de rendimento aplicveis e as quantidades de produto obtido a que se refere o artigo 26.; e) No caso do lcool desnaturado, nas situaes em que se venha a apurar que o lcool no est desnaturado com os desnaturantes contemplados na legislao nacional ou comunitria 26; f) No caso de violao das regras de comercializao do gasleo colorido e marcado (artigo 93. n.5). exigvel imposto aos proprietrios ou responsveis legais pela explorao dos postos autorizados para a venda ao pblico, em relao s quantidades que venderem e que no fiquem devidamente registadas no sistema informtico subjacente aos cartes eletrnicos atribudos pelo diferencial entre o nvel de tributao aplicvel ao gasleo rodovirio e a taxa aplicvel ao gasleo colorido e marcado. g) Na situao prevista no artigo 4. da portaria n 1630/2007, de 31 de dezembro. Nos termos deste artigo, considera-se terem sido introduzidos no consumo os produtos de tabaco manufaturado a que correspondam as matrias-primas consumidas no decurso do processo de fabrico que excedam, em 2%, o apuramento global da produo.

2.3. Factos extintivos da dvida

Considerando que se trata de um imposto que incide sobre o consumo, o mesmo s dever ser cobrado relativamente a produtos que tenham sido introduzidos no consumo.

25 26

Ver Captulo X Franquias, do presente Manual. Ver Captulo XII Marcas Fiscais, do presente Manual.

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Assim, sem prejuzo do referido em sede do Captulo V Liquidao e Pagamento, importa mencionar que existem determinadas situaes em que, tendo ocorrido a exigibilidade do imposto, a prestao tributria se extingue, nomeadamente, quando: Ocorra a inutilizao dos produtos, nos termos do artigo 52. do CIEC 27; Ocorra a perda irreparvel dos produtos nos termos artigo 20. conjugado com o artigo 50., ambos do CIEC, quando originadas por caso fortuito ou de fora maior, devidamente provados. Para o efeito considera-se que os produtos esto irreparavelmente perdidos quando deixem de poder ser utilizados como produtos sujeitos a IEC (n. 4 do artigo 9. do CIEC. Na sequncia de uma infraco 28, com apreenso dos produtos, os mesmos sejam: - Abandonados; - Declarados perdidos a favor da Fazenda Pblica; - Ou no possam ser restitudos ao seu proprietrio, por no estarem preenchidas as condies exigidas por lei para a sua utilizao, no caso de produtos de utilizao condicionada. 29

Quando estas circunstncias comprovadamente se verificarem as estncias aduaneiras competentes devem abster-se de liquidar o imposto especial de consumo, dada a inutilidade superveniente desse procedimento, atendendo que o tributo no poder cobrado, nos termos do n. 4 do artigo 12. do CIEC. O disposto no artigo 55. do RGIT no obsta a este entendimento, dado que a referida norma manda suster o processo de contra-ordenao para liquidao do tributo apenas quando este for devido. Ora, nos casos mencionados no n. 4 do artigo 12. do CIEC o imposto no devido, pelo que no se lhe aplica a previso do mencionado artigo 55. do RGIT.

27

Isto no caso do produto j ter sido introduzido no consumo. Caso a inutilizao ocorra antes da introduo no consumo, estamos perante uma caso de no sujeio. 28 No caso dos produtos apreendidos, na sequncia da constatao de uma infraco, ordem de um processo de contra-ordenao ou de um processo-crime, a exigibilidade, ou no, do imposto est dependente do destino que vier a ser dado aos produtos apreendidos. Cabendo ao rgo com competncia para a deciso dos processos atribuir um destino aos produtos, cfr artigo 79. do RGIT, artigos 185. e 186. do CPP e artigo 18. do RGIT. Caso no possam ser restitudos ao seu proprietrio, ou legitimo detentor, o imposto no lhe dever ser exigido. 29 Por exemplo, os tabacos so obrigatoriamente sujeitos a inutilizao por determinao expressa do artigo 113. do CIEC. No caso do ISP, o gasleo colorido e marcado sendo um produto de aquisio condicionada no poder ser restitudo a entidades que no sejam titulares de carto eletrnico vlido.

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2.4. Regras especiais de introduo no consumo de produtos de tabaco

2.4.1. Regras de aplicao As introdues no consumo de produtos de tabaco 30 esto sujeitas a regras de condicionamento entre 1 de setembro e 31 de dezembro de cada ano civil, perodo em que as referidas introdues, efetuadas mensalmente, por cada operador econmico, no podem exceder os limites quantitativos decorrentes da aplicao de um factor de majorao de 10% quantidade mensal de tabaco manufaturado introduzido no consumo ao longo dos 12 meses imediatamente anteriores (artigo 106). Os operadores econmicos no esto sujeitos limitao quantitativa por marca de tabaco, relevando para o efeito as quantidades totais 31 introduzidas no consumo. No caso de o operador econmico exceder as quantidades previstas no artigo 106. do CIEC, incorre na prtica da contra-ordenao prevista na alnea p) do artigo 109. do RGIT.

2.4.2. Obrigaes declarativas dos operadores econmicos No incio do perodo de condicionamento, os operadores econmicos devem apresentar estncia aduaneira competente (EAC), at ao dia 15 de setembro, uma declarao inicial, conforme Anexo I, que relevar para efeitos do clculo da mdia mensal de tabaco manufaturado introduzido no consumo ao longo dos 12 meses imediatamente anteriores e, consequentemente, da determinao do respetivo limite quantitativo. Os elementos constantes da declarao devero ser confirmados pela EAC, considerando-se tacitamente aceites por esta decorrido o prazo de cinco dias teis subsequentes quela comunicao. Findo o perodo de condicionamento, os operadores econmicos devem apresentar EAC, at final do ms de janeiro, uma declarao, conforme Anexo II, na qual daro conta das quantidades efetivamente introduzidas no consumo durante o perodo de condicionamento, as quais devero ser confirmadas pela EAC para efeitos, designadamente, da eventual exigibilidade do imposto.
30 31

Com exceo dos charutos e do tabaco para cachimbo de gua. Apenas devem ser contabilizados os produtos no isentos.

139

2.4.3. Pedido de autorizao excecional Nos casos previstos no n. 5 do artigo 106. do CIEC, o diretor da alfndega competente pode autorizar a no observncia dos limites quantitativos, devendo o operador econmico apresentar, com a antecedncia necessria competente apreciao, o respectivo pedido, juntando os documentos admitidos pela legislao comercial na fase de encomenda e outros que a EAC considere poderem servir de suporte e fundamentao do requerido, sem prejuzo dos demais controlos que esta entenda promover. As quantidades introduzidas no consumo ao abrigo destas autorizaes no so consideradas para efeitos do clculo da mdia mensal para o ano seguinte.

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3. Disposies revogadas
Com a publicao do presente Captulo revogada a circular n 67/2007, Srie II.

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ANEXO I: Declarao Inicial 32 (Artigo 106. n. 4 do CIEC)

1- Identificao do operador econmico. 2- Sede 3- Nmero de Identificao IEC . Declara, para efeitos do disposto no n. 4 do artigo 106. do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo, que a mdia mensal de tabaco manufacturado introduzido no consumo entre o dia 1 de Setembro 33 e o dia 31 de Agosto 34 de: .unidades/gramas, devendo ser-lhe atribudo, no perodo de condicionamento, o seguinte limite quantitativo 35:. Data . Assinatura 36

Em papel timbrado do operador econmico Ano anterior 34 Corrente ano 35 De acordo com a seguinte frmula: (Mdia mensal) x (Percentagem) = Limite quantitativo 36 Do operador econmico com carimbo da empresa
33

32

142

ANEXO II: Declarao Final 37 (Artigo 106 n. 6 do CIEC)

1- Identificao do operador econmico. 2- Sede 3- Numero de Identificao IEC . Declara que, para efeitos do disposto no n. 6 do artigo 106. do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo, que durante o perodo de condicionamento referente ao ano de. 38 introduziu no consumo a seguinte quantidade de produtos de tabaco manufacturado 39: . Data . Assinatura 40

37 38

Em papel timbrado do operador econmico Ano anterior 39 Excluindo os produtos isentos 40 Do operador econmico com carimbo da empresa

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Captulo V Liquidao e Pagamento

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1. Liquidao
A liquidao do imposto corresponde a um acto do procedimento tributrio, podendo ser definida como a operao realizada pela Administrao Fiscal, de forma a fixar o quantitativo da prestao devida pelo sujeito passivo e que se consubstancia na aplicao de uma taxa matria colectvel. Em regra, os impostos especiais sobre o consumo so liquidados com base nos elementos declarados pelo sujeito passivo, consoante o caso, nos formulrios da Declarao de Introduo no Consumo (DIC) e da declarao aduaneira.

1.1. Prazo e procedimento

1.1.1. Introdues no consumo formalizadas atravs de DIC Base legal: Artigo 11. n. 1 do CIEC No caso das introdues no consumo formalizadas atravs de DIC, a estncia aduaneira competente deve efectuar uma liquidao global que se reporta aos produtos introduzidos no consumo no ms anterior. At ao dia 20 do ms da liquidao do imposto, a estncia aduaneira competente deve enviar para o domiclio fiscal 41 do sujeito passivo 42, por simples via postal, o Documento nico de Cobrana (DUC) 43, com meno do imposto liquidado e do respectivo prazo de pagamento. Nos termos do n. 1 do artigo 4. do Decreto-Lei n. 73/2010 de 21 de Junho, que aprova o CIEC, as notificaes entre os interessados e outros intervenientes nos procedimentos previstos no Cdigo devem ser efectuadas por transmisso electrnica. Contudo, o n. 2 difere a produo de efeitos daquela norma para 1 de Janeiro de 2012. Assim sendo, at estar implementada a notificao por transmisso electrnica devem ser mantidos os procedimentos actualmente em vigor.

41

Nos termos do n. 1 do artigo 19. da LGT, domiclio fiscal do sujeito passivo , salvo disposio em contrrio: a)Para as pessoas singulares, o local de residncia habitual; b) Para as pessoas colectivas, o local da sede ou direco efectiva ou, na falta destas, do seu estabelecimento estvel em Portugal." 42 Relativamente obrigao de participao de domiclio vide artigo 43. do CPPT. 43 O modelo deste documento consta do anexo Circular n. 80/2006, Srie II.

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1.1.2. Introdues no consumo formalizadas atravs da declarao aduaneira Base legal: Artigo 11. n. 2 do CIEC e artigo 101. da Reforma Aduaneira No acto de importao, e caso seja devido IEC, a liquidao efectuada com base no formulrio da declarao aduaneira. Neste caso, deve observar-se o disposto na legislao comunitria aplicvel aos direitos aduaneiros, quer estes sejam ou no devidos, no que respeita aos prazos para a sua liquidao e cobrana e aos prazos e fundamentos da cobrana a posteriori, do reembolso e da dispensa de pagamento 44.

1.1.3. Regime especial Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas Base legal: Artigo 86. n. 5, n. 6 e n. 7 do CIEC Quando o imposto for exigvel nos termos do n. 5 do artigo 86. do CIEC 45, a taxa das bebidas espirituosas prevista no n. 2 do artigo 76. deve ser aplicada em funo do produto a que as estampilhas especiais em falta se destinavam e do teor alcolico desse produto, habitualmente comercializado pelo operador econmico. Sempre que no seja possvel determinar o produto a que se destinavam as estampilhas especiais, o imposto calculado em funo do produto com maior teor alcolico comercializado pelo operador econmico, nos termos do n. 7 do artigo 86. do CIEC.

1.1.4. Regime especial Imposto sobre o Tabaco Base legal: Artigo 110. n. 4, n. 6 e n. 7 do CIEC Nos termos do n. 4 do artigo 110. do CIEC, considera-se ter sido introduzido no consumo o tabaco manufacturado correspondente s estampilhas especiais
44

Vide em especial os artigos 217. e seguintes, 222. e seguintes e 235. e seguintes do Cdigo Aduaneiro Comunitrio (CAC), aplicveis por fora do n. 2 do artigo 11. do CIEC e do artigo 101. da Reforma Aduaneira. 45 Sempre que no seja apresentada prova da utilizao das estampilhas junto da estncia aduaneira competente. Relativamente ao sistema de selagem vide Portaria n. 1631/2007, de 31 de Dezembro.

146

fornecidas aos agentes econmicos 46 e que no se mostrem utilizadas regularmente, atravs da aposio em embalagens de venda ao pblico sadas dos entrepostos fiscais, ou regularmente introduzidas no consumo, ou que no sejam apresentadas autoridade aduaneira a solicitao desta. Esta disposio do CIEC prev trs situaes que fundamentam a presuno de introduo no consumo do tabaco manufacturado correspondente s estampilhas especiais fornecidas aos agentes econmicos: 1) As estampilhas no se mostrarem utilizadas regularmente atravs da aposio em embalagens de venda ao pblico sadas dos entrepostos fiscais; 2) As estampilhas no se mostrarem utilizadas em embalagens regularmente introduzidas no consumo; 3) A no apresentao das estampilhas autoridade aduaneira a solicitao desta. Para efeitos do n. 4 do referido artigo 110., a liquidao do imposto feita com base no preo de venda ao pblico mais elevado praticado pelo operador econmico 47, na data em que se torna exigvel o imposto. A taxa de imposto a aplicar a que estiver em vigor na data da exigibilidade, estabelecendo o n. 1 do artigo 7. do CIEC que o imposto exigvel no momento da introduo no consumo. A determinao da taxa de imposto aplicvel implica, consequentemente, a prvia averiguao do momento da exigibilidade. De acordo com o previsto no n. 7 do artigo 110. do CIEC, sempre que no haja preo de venda ao pblico homologado nos termos do artigo 108. do mesmo diploma, a liquidao do imposto feita com base no preo de venda ao pblico de marcas equiparveis j comercializadas no mercado nacional. Caso se trate de cigarros, e por uma questo de segurana, deve ser utilizado, como ultima ratio para efeitos de liquidao, o preo de venda ao pblico dos cigarros que pertenam classe de preos mais vendida do ano a que corresponda a estampilha especial em vigor, atendendo a que o valor do imposto a pagar nunca poder ser inferior ao que resulta da aplicao do disposto no n. 5 do artigo 103. do CIEC.
46

Relativamente ao sistema de selagem vide Portaria n. 1295/2007, de 1 de Outubro, alterada pelas portarias n. 243-A72008, de 24 de Maro, n. 1415/2009, de 16 de Dezembro e n. 250-A/2010 de 3 de Maio. 47 Mediante consulta do sistema SIC-ET (Manuteno de Elementos de Tributao).

147

1.1.5. Liquidao oficiosa Base legal: Artigo 11. n. 3 do CIEC Na falta ou no atraso de liquidao imputvel ao sujeito passivo ou no caso de erro, de omisso, de falta ou de qualquer outra irregularidade com implicao no montante de imposto a cobrar, a estncia aduaneira competente deve proceder liquidao do imposto e juros compensatrios que forem devidos e notificar de forma avulsa o sujeito passivo. Nestes casos, a notificao do sujeito passivo deve ser efectuada por carta registada com aviso de recepo, nos termos do n. 1 do artigo 38. do CPPT. H lugar a liquidao oficiosa, designadamente, nas situaes em que: a) Ocorram perdas na circulao nacional ou intracomunitria que excedam os limites fixados no artigo 49. do CIEC; b) Ocorram perdas que ultrapassem os limites fixados no artigo 48. do CIEC, detectadas na sequncia de varejos; c) Sejam detectados produtos introduzidos irregularmente no consumo; d) Se verifique a presuno de introduo no consumo de produtos correspondentes s estampilhas especiais que no se mostrem devidamente utilizadas, inutilizadas ou cuja falta no seja justificada; e) Se constate a falta de produtos que resultem da aplicao das taxas de rendimento previstas no artigo 26. do CIEC; f) Seja comunicado o facto tributrio por operadores econmicos ou particulares. Constatados estes factos, as estncias aduaneiras competentes devem instaurar o competente processo de liquidao, atendendo s seguintes situaes: - Apenas haver liquidao de IEC; - Haver lugar liquidao de juros compensatrios. 1.1.5.1. Se houver apenas IEC a liquidar

148

Deve ser processada uma DIC casustica, a qual servir de base liquidao do imposto. Nestas situaes, a DIC casustica ser preenchida pelo sujeito passivo ou pelos servios aduaneiros, de harmonia com as regras previstas para as restantes DIC, com as seguintes particularidades: Cada DIC s pode ter mais do que uma adio, desde que se reporte a um mesmo facto e seja utilizado o mesmo cdigo NC; Nas situaes previstas nas alneas a), a casa 13 deve conter, obrigatoriamente, a referncia *QCIR; Na situao referida na alnea b), a casa 13 deve conter, obrigatoriamente, a referncia *VARE. Na situao referida na alnea c), a casa 13 deve conter, obrigatoriamente, a referncia *IRRE; Na situao referida na alnea d), a casa 13 deve conter, obrigatoriamente, a referncia *IRRE. Na situao referida na alnea e), a casa 13 deve conter, obrigatoriamente, a referncia *IRRE. Na situao referida na alnea f), a casa 13 deve conter, obrigatoriamente, a referncia *DTIC.

Nas situaes previstas nas alneas c), d) e f) do ponto 1.1.5., e sempre que se trate de particulares ou de sujeitos passivos sem qualquer dos estatutos referidos no n. 1 do artigo 4. do CIEC, deve ter-se em conta: Na casa 1 no deve ser indicado o nmero IEC, nem o nmero do entreposto fiscal, devendo, contudo, ser indicado o nmero do bilhete de identidade/passaporte ou o nmero de identificao fiscal, bem como o nome, morada e localidade. A casa 20 no deve ser preenchida.

1.1.5.2. Caso sejam tambm devidos juros compensatrios 48 Base legal: Artigo 35. da LGT

48

Vide ponto 1.1.5.

149

Quanto aos juros compensatrios, devem consultar-se as instrues de aplicao do respectivo regime legal, constantes das Circulares n. 107/2009 e 111/2009, ambas da Srie II.

1.2. Caducidade e suspenso do direito de liquidao Base legal: Artigo 45. da LGT Artigo 11. n. 2 do CIEC e artigo 101. da Reforma Aduaneira

1.2.1. Caducidade O direito de liquidar o imposto caduca se a liquidao no for validamente notificada ao sujeito passivo no prazo geral de 4 anos 49 50 51, ou no prazo de: 3 anos, no caso de erro do sujeito passivo evidenciado na declarao; 3 anos, no caso de importao dos produtos sujeitos a IEC, contados a partir da data em que ocorreu a introduo no consumo 52 53.

1.2.2. Suspenso Base legal: Artigo 46. da LGT O prazo de caducidade suspende-se: Com a notificao ao contribuinte, nos termos legais, da ordem de servio ou despacho no incio da aco de inspeco externa 54. Caso a durao da inspeco externa tenha ultrapassado o prazo de seis meses aps a notificao, cessa o efeito suspensivo, contando-se o prazo de caducidade a partir do incio daquele prazo.

49

Dado que os IEC constituem impostos de obrigao nica, o prazo conta-se a partir da data em que ocorreu o facto tributrio. 50 Nos termos do artigo 5. do Decreto-lei n. 398/98, de 17 de Dezembro, que aprovou a LGT, este prazo s se aplica aos factos tributrios ocorridos a partir de 1 de Janeiro de 1998. 51 Este prazo pode ser alargado at ao arquivamento ou trnsito em julgado da sentena, acrescido de um ano, sempre que o direito liquidao respeite a factos relativamente aos quais foi instaurado inqurito criminal. 52 De acordo com o previsto no artigo 221. n. 3 do CAC, aplicvel por fora do n. 2 do artigo 11. do CIEC e do artigo 101. da Reforma Aduaneira. 53 Este prazo pode ser alargado at ao limite do prazo de prescrio (8 anos), em caso de acto passvel de procedimento judicial repressivo, nos termos previstos no n. 4 do artigo 221. do CAC. 54 A suspenso limita-se ao perodo da aco inspectiva, cessando com a sua concluso.

150

Em caso de litgio judicial de cuja resoluo dependa a liquidao do tributo, desde o seu incio at ao trnsito em julgado da deciso judicial; Em caso de benefcios fiscais de natureza contratual, desde o incio at resoluo do contrato ou durante o decurso do prazo dos benefcios; Em caso de benefcios fiscais de natureza condicionada, desde a apresentao da declarao at ao termo do prazo legal do cumprimento da condio; Em caso de aplicao de sanes de perda de benefcios fiscais, desde o incio do procedimento criminal, fiscal ou contra-ordenacional at ao trnsito em julgado da deciso final. Em caso de o direito liquidao resultar de reclamao ou impugnao, a partir da sua apresentao at deciso; Em caso de importao, nos termos do disposto na Circular n. 60/2009, Srie II, da DGAIEC 55.

55

A Circular n. 60/2009, Srie II, veiculou o entendimento da DG TAXUD sobre as causas de suspenso susceptveis de ser aplicadas ao prazo de caducidade previsto no n. 3 do artigo 221. do CAC.

151

2. Pagamento
O pagamento, ou cumprimento, a forma normal de extino da obrigao tributria . O cumprimento tem que corresponder prestao em dvida quanto ao seu montante, prazo, local e modo.
56

2.1. Prazo de pagamento

Base legal: Artigo 12. do CIEC a) Nos casos previstos no artigo 11. n. 1 do CIEC, o imposto deve ser pago at ao ltimo dia til do ms da liquidao. Para o efeito, a notificao efectuada para o respectivo domiclio fiscal por meio de DUC, por simples via postal. Sempre que o operador econmico proceda a alteraes DIC, nomeadamente, alteraes que tenham implicaes no montante do imposto liquidado, deve processar uma ADIC 57, a qual d origem a um novo DUC. Nesta situao no h suspenso ou interrupo do prazo de pagamento. b) No caso do imposto ser devido na sequncia de uma importao, so aplicveis os prazos para pagamento previstos no CAC, nomeadamente no artigo 222. 58. c) Caso o DUC emitido resulte de uma liquidao oficiosa efectuada nos termos do artigo 11. n. 3 do CIEC, o sujeito passivo deve proceder ao pagamento do IEC liquidado no prazo contnuo de 15 dias contados a partir da data da notificao da liquidao (recebimento do DUC). Se o termo do prazo coincidir com um dia feriado, sbado ou domingo, o sujeito passivo pode efectuar o pagamento no primeiro dia til seguinte.

56 57

Outras formas de extino das prestaes tributrias encontram-se previstas no artigo 40. da LGT. Vide Manual de Procedimentos para a Introduo no Consumo de Produtos Sujeitos a IEC. 58 De acordo com o n. 1 desta disposio, aplicvel por fora do n. 2 do artigo 11. do CIEC e do artigo 101. da Reforma Aduaneira, a regra geral que o devedor dever efectuar o pagamento no prazo que lhe for fixado, no podendo esse prazo exceder os dez dias a contar da data da comunicao.

152

2.2. Local de pagamento

2.2.1. Caso o imposto no seja devido na sequncia de uma importao a) At data limite de pagamento indicada no rosto do DUC - Tesourarias aduaneiras 59; - Balces dos Correios de Portugal (CTT); - Balces das instituies de crdito aderentes; - Internet, atravs das funcionalidades do homebanking dos bancos comerciais; - Rede de caixas automticas Multibanco.

b) Aps a data limite de pagamento indicada no rosto do DUC O pagamento apenas pode ser efectuado junto da tesouraria da estncia aduaneira que emitiu o documento. c) Casos referidos no ponto 1.1.5.2. O pagamento apenas pode ser efectuado junto da tesouraria da estncia aduaneira que emitiu o documento. 2.2.2. Caso o imposto seja devido na sequncia de uma importao O pagamento apenas poder ser efectuado em qualquer das tesourarias aduaneiras (vide nota de rodap n. 17).

2.3. Modos de pagamento disponveis nas tesourarias aduaneiras

a) Moeda corrente;

59

As tesourarias aduaneiras funcionam nas Alfndegas do Aeroporto de Lisboa, Aeroporto do Porto, Alfndega Martima de Lisboa, Alverca, Aveiro, Braga, Faro, Funchal, Freixieiro, Jardim do Tabaco, Leixes, Peniche, Ponta Delgada, Setbal, Viana do Castelo, nas Delegaes Aduaneiras do Aeroporto de Faro, Angra do Herosmo, Bragana, Covilh, Elvas, Figueira da Foz, Peso da Rgua, Sines, Portimo e Vilar Formoso e do Posto Aduaneiro de Riachos.

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b) Cheque; Regras gerais aplicveis aceitao de cheques bancrios A data de emisso deve coincidir com a data da sua entrega ou de um dos dois dias anteriores. No caso de a data de emisso no ser indicada, compete entidade cobradora proceder respectiva aposio, a qual deve coincidir com a data da entrega. Deve ser emitido ordem do Instituto de Gesto de Tesouraria e do Crdito Pblico (podendo ser utilizada a sua sigla, IGCP) e cruzado;

Caso o imposto seja devido na sequncia de uma importao, o cheque dever ainda ser previamente visado, nos termos da alnea a) do n. 1. da Portaria n. 796/99, de 15 de Setembro, excepto se o valor do mesmo for inferior a 150 euros, de acordo com o n. 3. da mesma Portaria 60; Caso o imposto no seja devido na sequncia de uma importao, situao em que o documento que titula a cobrana o previsto no n. 1 do artigo 11. do Regime da Tesouraria do Estado (o Documento nico de Cobrana DUC), aprovado pelo Decreto-lei n. 191/99 de 5 de Junho, devero ainda ser respeitadas as seguintes regras adicionais: O respectivo montante no pode diferir do montante correspondente ao DUC; Deve ser aposto no verso o nmero do DUC.

A omisso dos requisitos enunciados que no sejam ou no possam ser preenchidos no momento da cobrana e nos termos acima referidos, implica a no-aceitao do cheque por parte da entidade cobradora. c) Carto bancrio de dbito.

Este n. 3. foi aditado Portaria n. 796/99, de 15 de Setembro, pela Portaria n. 891/2001 de 30 de Julho, tendo este valor sido posteriormente actualizado para 150 euros, por via da alterao do regime jurdico do cheque sem proviso, atravs da Lei n. 48/2005, de 29 de Agosto.

60

154

As tesourarias aduaneiras esto equipadas com Terminais de Pagamento Automtico (TPA), que permitem o pagamento por dbito directo em conta bancria.

2.4. Pagamentos nulos

Base legal: Artigo 19. do Regime da Tesouraria do Estado So considerados nulos os pagamentos que no permitam a cobrana 61 da receita devido a vcios que afectem o respectivo meio de pagamento. No caso da utilizao de cheque, considera-se que o mesmo no permite a cobrana da receita quando: Na sua emisso tiver existido preterio de algum dos requisitos formais que impossibilite o seu pagamento pelo sacado; A entidade sacada recuse o seu pagamento por falta ou insuficincia de proviso; O sacador tenha levantado os fundos necessrios ao seu pagamento, proibindo entidade sacada o pagamento desse cheque, encerrado a conta sacada ou alterando as condies da sua movimentao, impedindo dessa forma o pagamento do cheque.

Quando o sacado recuse o pagamento do cheque por erro que lhe seja imputvel, ficar responsabilizado pelas consequncias legais decorrentes da no efectivao da cobrana da receita que o mesmo se destinava a satisfazer.

2.5. Montante mnimo de cobrana

Nos termos do artigo 12. n. 3 do CIEC, no h lugar cobrana quando, em virtude da liquidao efectuada, a importncia a cobrar seja inferior a 25 (vinte e cinco euros). Esta norma aplica-se tanto s liquidaes efectuadas nos termos do artigo 11. n. 1 do CIEC, como s liquidaes oficiosas previstas no n. 3 do mesmo artigo.
61

Consiste na operao administrativa com vista a dar entrada do imposto nos cofres do Estado.

155

No caso de ser devido imposto aquando da importao de produtos sujeitos a IEC, so aplicveis as regras constantes da alnea c) do n. 1 do artigo 217. e do artigo 868. das Disposies de Aplicao do CAC, por fora da remisso para esta regulamentao efectuada no n. 2 do artigo 11. do CIEC e 101. da Reforma Aduaneira.

2.6. Pagamento em prestaes Base legal: Artigo 14. do CIEC O director-geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo pode autorizar o pagamento fraccionado do imposto em prestaes mensais, at ao limite mximo de 12. Para beneficiar desta facilidade de pagamento, o sujeito passivo deve observar, cumulativamente, as seguintes condies: Apresentar o pedido at ao termo do prazo para pagamento voluntrio 62; Provar que se encontra numa situao de grave dificuldade de natureza econmica e financeira; Prestar uma garantia de montante igual ao do imposto e juros de mora em dvida, a qual j tem de estar prestada na respectiva alfndega, quando o pedido submetido ao director-geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo.

A mera apresentao do pedido sem ser acompanhada da prestao da garantia no suspende a contagem dos prazos previstos para o pagamento voluntrio, com as devidas consequncias, nomeadamente em sede de execuo fiscal Os juros de mora so contados at ao termo do respectivo prazo de pagamento em prestaes, de acordo com o previsto no artigo 44. n. 2 in fine da LGT.

2.6.1. Consequncias da falta de pagamento de uma das prestaes

62

So os prazos previstos no n.s 1 e 2 do artigo 12. do CIEC, ou seja, no abrange os 30 dias previstos no n. 2 do artigo 13. do Cdigo. Vide tambm o artigo 84. do CPPT.

156

Imediato vencimento das restantes prestaes; Imediato accionamento da garantia.

2.6.2. Reduo e libertao da garantia Pode haver reduo da garantia, mediante pedido do devedor, a apresentar na EAC. A competncia para apreciao deste pedido pertence ao director da alfndega. A reduo da garantia deve corresponder ao montante das prestaes pagas. H lugar libertao da garantia aps pagamento da totalidade da dvida. O documento de quitao do pagamento deve manter-se na posse do devedor, durante o decurso do prazo de prescrio da dvida.

2.7. Outras formas de extino da prestao tributria

Base legal: Artigo 12. n. 4 do CIEC A prestao tributria extingue-se sempre que, em consequncia de uma infraco, ocorra a apreenso de produtos e estes sejam abandonados, declarados perdidos ou, no caso de produtos de utilizao condicionada, no possam ser restitudos ao seu proprietrio, por no estarem preenchidas as condies exigidas por lei para a sua utilizao.

157

3. Mora do devedor 63
Base legal: Artigo 13. do CIEC A falta de pagamento do imposto no prazo legalmente previsto 64 implica: a) b) A constituio em mora 65 do devedor e a inerente exigibilidade de juros de mora, nos termos do artigo 44. n. 1 da LGT; A introduo subsequente no consumo de outros produtos fica dependente do pagamento das importncias em dvida (o imposto, acrescido dos respectivos juros de mora) ou da constituio de uma garantia isolada que responda por aqueles montantes: A eventual instaurao do processo de infraco tributria.

c)

Caso o sujeito passivo no efectue o pagamento do imposto nos 30 dias subsequentes ao termo do prazo de pagamento voluntrio 66, a estncia aduaneira competente deve accionar de imediato a garantia dita estatutria 67 prevista nos artigos 53. e seguintes do CIEC, ou, na falta ou insuficincia desta, proceder cobrana coerciva das importncias em dvida. Para o efeito, a estncia aduaneira competente deve extrair e remeter para o servio local competente da DGCI uma certido de dvida, nos termos do artigo 88. do CPPT, a qual servir de base instaurao do processo de execuo, a promover no referido servio (rgo de execuo fiscal competente). O n. 2 do artigo 13. do CIEC prev uma moratria de 30 dias aps o fim do prazo de pagamento voluntrio, para efeitos do pagamento da dvida de imposto, acrescida dos juros de mora devidos, na estncia aduaneira.

63

Nos termos do artigo 804. n. 2 do Cdigo Civil, o devedor considera-se constitudo em mora quando, por causa que lhe seja imputvel, a prestao, ainda possvel, no foi efectuada no tempo devido. 64 Estes prazos so, consoante os casos, os previstos no artigo 12. n. 1 e 2 do CIEC. 65 Para que haja mora ainda necessrio que a prestao seja: Certa (determinada); Lquida (por j estar perfeitamente apurado/fixado o montante); Exigvel (e.g. por j ter sido o devedor interpelado para o cumprimento). 66 Vide nota n. 24. 67 Nos termos do n. 3 do artigo 53. do CIEC o garante est obrigado ao pagamento enquanto principal pagador (ao invs de responsvel subsidirio com renncia ao benefcio da excusso, conforme previa a legislao anterior).

158

Aps o decurso dessa moratria e nos termos do n. 3 do mesmo artigo, a estncia aduaneira dever num prazo de at mais 30 dias remeter a respectiva certido de dvida para o rgo de execuo fiscal competente, semelhana do previsto no artigo 22. n. 4 do Regime da Tesouraria do Estado, aplicvel s outras imposies (vg. direitos aduaneiros), logo aps o fim do prazo do pagamento voluntrio. O artigo 13. do CIEC aplica-se a todas as situaes de atraso no pagamento, que derivem de liquidaes efectuadas quer nos termos do artigo 11. n. 1, quer do n. 3 do mesmo artigo. A falta de pagamento do imposto pode ainda ser fundamento para a revogao da autorizao concedida, nos termos do artigo 33. n. 2 alnea b) do CIEC. legalmente admissvel a instaurao de uma execuo fiscal antes de decorridos os prazos para a deduo de reclamao graciosa ou impugnao judicial, nos termos previstos, designadamente, nos artigos 70. e 102. do CPPT.

3.1. Juros de mora

Quanto aos juros de mora, deve consultar-se as instrues de aplicao do respectivo regime legal, constantes das Circulares n. 107/2009 e 111/2009, ambas da Srie II, para as dvidas vencidas at 31/12/2010 e n. 19/2011, Srie II, para as dvidas vencidas aps 01/01/2011. De qualquer forma, est disponvel na pgina da Intranet da DSRNRPC, um ficheiro Excel que procede ao clculo de juros de mora, independentemente da data do fim do prazo de pagamento voluntrio da dvida a que respeitam.

3.2. Garantias de pagamento Base legal: Artigos 111., 155. e 165. da Reforma Aduaneira Os produtos do devedor que se encontrem sob a aco das alfndegas servem de garantia de pagamento de dvidas aduaneiras ou fiscais pelas quais seja responsvel principal.

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4. Prescrio68
Base legal: Artigo 48. da LGT

A dvida prescreve no prazo de 8 anos contados a partir da data em que ocorreu o facto tributrio 69. Note-se que o regime legal da prescrio da prestao tributria sofreu diversas alteraes nos ltimos anos, pelo que, tendo em conta a sucesso de leis no tempo, devem ser aplicadas as regras sobre a matria vigentes data do facto tributrio e da ocorrncia das causas de suspenso ou interrupo da prescrio.

4.1. Interrupo da prescrio

Base legal: Artigo 49. n. 1 da LGT Interrompem a prescrio: A citao; A reclamao; O recurso hierrquico; A impugnao; O pedido de reviso oficiosa da liquidao. A interrupo tem lugar uma nica vez, com o facto que se verificar em primeiro lugar. Finda a causa que deu origem interrupo, inicia-se nova contagem do prazo, ou seja, mais oito anos.

4.2. Suspenso da prescrio

Base legal: Artigo 49. n. 4 da LGT

68

Pode ser definida como a forma de extino da relao jurdica de imposto que ocorre quando o respectivo cumprimento no efectuado num determinado lapso de tempo fixado por lei. 69 Mesmo no caso de uma dvida de imposto que decorra de uma importao so aplicveis as normas relativas prescrio previstas na LGT, dado que, por um lado, a remisso do n. 4 do artigo 9. do CIEC no contempla esta matria e, por outro, o CAC no estabelece qualquer prazo de prescrio.

160

O prazo de prescrio suspende-se: Com o pagamento de prestaes legalmente autorizadas; Enquanto no houver deciso definitiva ou transitada em julgado, que puser termo ao processo, nos casos de reclamao, impugnao, recurso ou oposio, quando determinem a suspenso da cobrana da dvida. Enquanto se mantiver a causa que determinou a suspenso, o tempo decorrido no considerado para efeitos do cmputo do prazo de prescrio.

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Captulo VI Reembolso

162

1. Base legal
O reembolso configura um mecanismo de restituio total ou parcial do imposto pago. No mbito do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo (CIEC) o reembolso do imposto pago encontra-se previsto enquanto mecanismo de restituio do imposto, para situaes em que venha a ser demonstrado que este no era devido ou deixou de ser devido na sequncia de um facto superveniente ao seu pagamento (artigos 15 a 20, 46 e 65 do CIEC), cujos procedimentos constituem o objecto do presente captulo. O reembolso do imposto encontra-se igualmente previsto no CIEC como forma de concretizao de algumas isenes (n 3 do artigo 20). Relativamente a estes reembolsos os procedimentos aplicveis constam do captulo III Isenes, do presente Manual.

2. Fundamento
S pode haver lugar a reembolso aps a efectiva cobrana do imposto, devidamente comprovada. Constituem situaes passveis de reembolso de IEC, observados os condicionalismos exigveis, as seguintes:
Erro na liquidao - artigo 16; Expedio de produtos j introduzidos no consumo - artigo 17; Exportao de produtos j introduzidos no consumo - artigo 18; Retirada dos produtos do mercado - artigo 19; Perda irreparvel dos produtos artigo 20; Inutilizao dos produtos artigo 20; Irregularidades na circulao (aps cobrana do imposto no Estado-membro (EM) onde foi cometida a irregularidade - artigos 46, n 7 e 65, n 5).

3. Regras gerais
3.1. Pedido de reembolso
O procedimento de reembolso depende de iniciativa do sujeito passivo, mediante a apresentao na estncia aduaneira competente (EAC), de um pedido para o efeito,

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atravs do preenchimento do formulrio Reembolso de Impostos Especiais de Consumo 1, excepto na situao de reembolso por erro na liquidao, caso em que poder ser desencadeado oficiosamente pela EAC (n 2 do artigo 16 do CIEC). 3.1.1.Legitimidade O reembolso do imposto pode ser solicitado pelo depositrio autorizado, pelo destinatrio registado ou, em caso de importao, pela pessoa que declare os produtos (representante) ou por conta da qual estes sejam declarados, que procederam introduo no consumo dos produtos em territrio nacional e provem o respectivo pagamento, nos termos do disposto no n 2 do artigo 15 do CIEC. Nas situaes de irregularidade na circulao de produtos em regime de suspenso de imposto ou na circulao de produtos j introduzidos no consumo, em relao s quais o imposto venha a ser cobrado noutro EM (local onde foi cometida a irregularidade), o reembolso do imposto em territrio nacional pode ainda ser solicitado pelo sujeito passivo que tenha procedido ao seu pagamento, desde que comprove que o imposto foi cobrado noutro EM onde se apurou ter sido cometida a irregularidade, nos termos previstos nos artigos 46 e 65, do CIEC, respectivamente. 3.1.2. Apresentao O pedido de reembolso deve ser apresentado na EAC, considerando-se como tal, a alfndega ou delegao aduaneira em cuja jurisdio se situa o domiclio fiscal do operador econmico ou o entreposto fiscal, consoante o caso, ou outro local sujeito a controlo aduaneiro (n 4 do artigo 10 do CIEC). Nas situaes em que a sede social/domiclio fiscal do operador que procedeu ao pagamento do imposto e o local onde os produtos objecto do pedido de reembolso se encontram no se localizem na rea de jurisdio da mesma alfndega, a EAC para a apreciao do pedido de reembolso, sempre que o entenda conveniente, deve solicitar a colaborao da EA de controlo do local onde os produtos se encontram (ex. produtos com marcas fiscais, expedies, inutilizao, perda irreparvel etc). 3.1.3. Documentos

O formulrio pode ser obtido no stio da DGAIEC na internet, em Publicaes e Formulrios.

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S pode haver reembolso aps a efectiva cobrana do imposto, pelo que o pedido deve ser instrudo com a prova do seu pagamento mediante a apresentao do documento de cobrana, identificao do documento de introduo no consumo e dos elementos e documentos exigveis em funo do fundamento invocado. Para os produtos que ostentem uma marca fiscal ou uma marca de identificao nacional, o pedido deve ainda ser acompanhado de um auto de destruio, lavrado pela EAC (em cuja rea de jurisdio ocorreu a destruio das referidas marcas). 3.1.4. Prazo O prazo para a apresentao do pedido de reembolso de trs anos a contar da data da liquidao do imposto (n 3 do artigo 15 do CIEC). Nas situaes de reembolso com fundamento em irregularidades na circulao de produtos em regime de suspenso de imposto ou na circulao de produtos j introduzidos no consumo, cujo imposto venha a ser pago noutro EM, o prazo (trs anos) contado a partir da data de:
incio de operao de circulao em regime de suspenso (n 7, do artigo 46 do CIEC); aquisio dos produtos, no caso de produtos j introduzidos no consumo (n 3 do artigo 65 do CIEC).

Para o reembolso com fundamento na expedio ou na exportao de produtos introduzidos no consumo, o pedido deve ser apresentado at dois dias teis antes da expedio ou da apresentao da declarao aduaneira de exportao. Este prazo pode ser reduzido, em situaes excepcionais, mediante pedido fundamentado e autorizao da EAC, desde que se mostre salvaguardada a possibilidade de serem efectuados os necessrios controlos dos produtos a expedir/exportar. Nos casos de operaes efectuadas para destinos equiparados exportao (ex. abastecimento de leos lubrificantes), o pedido pode abranger vrias operaes de abastecimento desde que efectuado dentro do prazo legal.

3.2. Aceitao e conferncia

O pedido de reembolso, apresentado em duplicado, aceite e numerado sequencialmente, em srie anual contnua privativa de cada servio processador. Aps a aceitao, o duplicado entregue ao requerente.

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A conferncia do pedido visa atestar a correco dos elementos dele constantes, com base nos documentos instrutrios e noutros elementos disponveis nos servios.

3.3. Autorizao do reembolso

A tramitao do pedido de reembolso culmina com a autorizao de pagamento concedida pelo director da EAC.

3.4. Processamento
Os pedidos de reembolso aceites at ao dia 15 de cada ms e que se encontrem devidamente instrudos, depois de conferidos e autorizados pelos servios competentes, sero objecto de mapa discriminativo a enviar, at ao dia 25 do mesmo ms, DSRNRPC, a qual, para efeitos estatsticos, dar conhecimento DSIEC do montante dos IEC reembolsados.

3.5 Montante mnimo

S h lugar a reembolso de IEC para montantes de imposto iguais ou superiores a 25 (n 4 do artigo 15 do CIEC).

3.6 Produtos com marcas fiscais ou marcas de identificao nacional

Os produtos introduzidos no consumo em territrio nacional que ostentem marcas fiscais ou marcas de identificao nacional, s podem ser objecto de reembolso do imposto, desde que a destruio dessas marcas seja controlada pela EAC (cfr. alnea e), do artigo 17, alnea f) do artigo 18 e n 4 do artigo 19 todos do CIEC). A alfndega de controlo do local onde vai ser efectuada a destruio lavra o respectivo auto, remetendo-o, posteriormente, alfndega onde foi apresentado o pedido de reembolso.

4. Tipos de reembolso
4.1. Reembolso por erro na liquidao

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Base legal: Artigo 16 do CIEC O reembolso do imposto pago por erro na liquidao aplica-se em caso de:
Erro material; Errnea qualificao ou quantificao dos factos tributrios.

Este reembolso pode ser efectuado oficiosamente, pela EAC que constate o erro, no prazo de trs anos a contar da data da liquidao do imposto. Podem consubstanciar erro na liquidao, a ttulo exemplificativo, situaes em que tenha sido liquidado imposto indevidamente (produtos abrangidos por uma iseno ou no sujeio a imposto), ou em excesso (aplicao de uma taxa superior legalmente prevista). Nestas situaes, no se tratando de erro manifesto, o pedido dever ser instrudo com documentao que comprove, a contento das autoridades aduaneiras, a existncia do erro invocado.

4.2. Reembolso na expedio de produtos introduzidos no consumo

Base legal: Artigo 17 do CIEC O reembolso do imposto em relao aos produtos introduzidos no consumo que venham a ser expedidos para outro EM, est sujeito apresentao do pedido num prazo de at 2 dias antes da expedio, instrudo com os seguintes elementos: a) Indicao do local onde os produtos se encontram e se os mesmos possuem marcas fiscais ou marcas de identificao nacional; b) Prova do pagamento do imposto mediante a apresentao do documento de cobrana e identificao do documento de introduo no consumo; c) Auto de destruio de marcas fiscais ou marcas de identificao nacional, no caso de produtos que ostentem essas marcas, lavrado pela EAC.

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Logo que possvel, deve ainda ser apresentado na estncia aduaneira onde foi apresentado o pedido de reembolso, o exemplar 3 do Documento de Acompanhamento Simplificado (DAS), anotado pelo destinatrio e um documento que faa prova do pagamento do imposto no EM de destino. O imposto s pode ser reembolsado aps a apresentao destes documentos. Reembolso na expedio de lcool, bebidas alcolicas e produtos petrolferos e energticos entre o Continente e as Regies Autnomas Nos casos em que estes produtos sejam introduzidos no consumo e posteriormente expedidos do Continente para as Regies Autnomas e vice versa, e entre as Regies Autnomas, h lugar ao reembolso do imposto, sendo aplicveis os procedimentos definidos no artigo 17. do CIEC para o reembolso na expedio para outro EM de produtos j introduzidos no consumo no territrio nacional, com as devidas adaptaes, uma vez que se trata de territrios com fiscalidade diferenciada.

4.3. Reembolso na exportao de produtos introduzidos no consumo

Base legal: Artigo 18 do CIEC O reembolso do imposto pago em relao a produtos introduzidos no consumo que venham a ser exportados, est sujeito apresentao do pedido na estncia aduaneira de exportao num prazo de at 2 dias antes da apresentao da declarao aduaneira de exportao, instrudo com os seguintes elementos: a) Indicao do local onde os produtos se encontram e se os mesmos possuem marcas fiscais ou marcas de identificao nacional; b) Meno do pedido de reembolso na declarao aduaneira de exportao; c) Prova do pagamento do imposto mediante a apresentao do documento de cobrana e identificao do documento de introduo no consumo; d) Auto de destruio de marcas fiscais ou marcas de identificao nacional, no casos de produtos que ostentem essas marcas, lavrado pela EAC.

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A prova de sada efectiva do territrio da Comunidade feita mediante a certificao de sada, nos termos da legislao aduaneira (CAC e DACAC). Relativamente ao reembolso do imposto respeitante aos carburantes contidos nos reservatrios dos veculos novos destinados a exportao, remete-se para o disposto no ponto 2.6.3. do Captulo III (Isenes) deste manual.

4.4 Reembolso por retirada dos produtos do mercado

Base legal: Artigo 19 do CIEC Constituem fundamento para o reembolso a retirada dos produtos do mercado por impossibilidade da sua comercializao, designadamente, nas seguintes situaes:
Deteriorao; Contaminao; Produtos que se tornaram imprprios para o consumo humano; Devoluo por razes de natureza comercial (desde que efectuada no prazo de 90 dias, contados a partir da data de introduo no consumo).

Estas situaes devem ser imediatamente comunicadas EAC, para efeitos de controlo fsico e contabilstico. O pedido de reembolso deve ser instrudo com a prova de pagamento do imposto (mediante a apresentao do respectivo documento de cobrana e identificao do documento de introduo no consumo), bem como de elementos ou documentos que atestem os factos invocados e o destino dado aos produtos (Boletins de ocorrncia, certificados relativos ao estado/ qualidade dos produtos/ relatrios de anlise ). Na entrada ou reentrada em entreposto fiscal dos produtos introduzidos no consumo devem ser cumpridas as seguintes condies:
Pedido de autorizao EAC (em caso de entrada em EF diferente do de sada dos produtos) ou comunicao prvia EAC (em caso de reentrada no EF de onde os produtos saram (n 5 do artigo 25 do CIEC);

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Anotao na contabilidade de existncias do EF.

4.5. Outros casos de reembolso

Constituem ainda fundamento para reembolso do imposto, as seguintes situaes:

4.5.1. Perda irreparvel dos produtos Base legal: Artigo 20 conjugado com o artigo 50, ambos do CIEC A perda irreparvel de produtos pode vir a ser objecto de reembolso do imposto pago quando originadas por caso fortuito ou de fora maior, desde que: a) No tenha havido negligncia grave; b) Sejam comunicadas autoridade aduaneira em cuja jurisdio ocorreu a perda ou, no caso de no ser possvel a sua determinao, EAC em cuja jurisdio a perda foi constatada, at ao 2 dia til seguinte ao da sua ocorrncia, para efeitos de confirmao e apuramento. Considera-se que os produtos esto irreparavelmente perdidos quando deixem de poder ser utilizados como produtos sujeitos a IEC (n 4 do artigo 9 do CIEC).

4.5.2.Inutilizao dos produtos Base legal: Artigo 20 conjugado com o artigo 52, ambos do CIEC A inutilizao dos produtos constitui fundamento para o reembolso do imposto pago desde que comprovada, autorizada e efectuada sob controlo da EAC (estncia aduaneira de jurisdio do local da inutilizao), que lavra o respectivo auto a remeter EAC onde foi apresentado o pedido de reembolso. Considera-se que os produtos esto totalmente inutilizados quando deixem de poder ser utilizados como produtos sujeitos a IEC (n 5 do artigo 9 do CIEC).

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4.5.3. Irregularidades na circulao - determinao a posteriori do local onde foi cometida a irregularidade Base legal: Artigos 46, n 7 e 65, n 5 do CIEC Pode haver lugar a reembolso mediante a apresentao de prova de que o imposto foi cobrado num outro EM, onde se apurou ter sido cometida a irregularidade. Nestas situaes o pedido deve ser apresentado no prazo de trs anos a contar da data de:
incio de operao de circulao, em caso de irregularidades na circulao em regime de suspenso de imposto (n 7, do artigo 46 do CIEC); aquisio dos produtos, em caso de irregularidades relativamente a produtos j introduzidos no consumo (n 2 do artigo 65 do CIEC).

5. Disposies revogadas
Com a publicao do presente Captulo so revogadas as seguintes circulares: N 187/95, Srie II (com excepo do Anexo II Controlo das Isenes do ISP Fornecimento de gasleo a embarcaes, at sua reformulao); N 77/2004, Srie II

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Captulo VII Produo, transformao e armazenagem em regime de suspenso de imposto e estatutos fiscais

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PARTE GERAL Produo, transformao e armazenagem em regime de suspenso de imposto e estatutos fiscais
Base legal artigos 21. a 34. do CIEC

1 Produo, transformao, armazenagem em regime de suspenso de imposto e estatutos fiscais

Base legal Artigo 21. n. 1 No possvel a produo, transformao e armazenagem de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, fora de entreposto fiscal. No entanto, em casos muito pontuais (exp. garrafeiras pessoais, feiras artesanais) possvel a produo de bebidas, efetuada fora de entreposto fiscal. Para este efeito, deve o interessado apresentar, previamente produo das respetivas bebidas, um pedido junto da EAC, juntando a documentao necessria, (autorizao do IVDP, e da respetiva Cmara Municipal), devendo ainda indicar a quantidade de matriaprima utilizada no processo produtivo e a quantidade de bebidas produzidas e se possvel as taxas de rendimento, com vista a ser apurado o respetivo IEC e processar-se as DIC casusticas para a cobrana do IABA relativo s bebidas produzidas nestas condies. De salientar que, nomeadamente na produo de licores artesanais, se a mesma ocorrer durante o ano para que a bebida possa ser vendida em vrias feiras, essa produo, partida, dever ser efetuada em entreposto fiscal, salvo se no houver instalaes prprias para que a mesma possa ser realizada.

2 Estatuto de depositrio autorizado aquisio e manuteno

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Base legal Artigos 22. e 23.

2.1 Atividade econmica principal

A aquisio do estatuto de depositrio autorizado depende, entre outros requisitos, do exerccio de uma atividade econmica principal que consista na produo, transformao, armazenagem ou comercializao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo. Deve considerar-se atividade econmica principal aquela que conste da declarao de incio de atividade apresentada nos servios tributrios que, de acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE Rev 3), aprovada pelo Decreto-Lei n. 381/2007, de 14 de novembro, mencione inequivocamente uma atividade que se enquadre na alnea a) do n. 2 do artigo 23. do CIEC. Este requisito deve ser verificado atravs do sistema informatizado disponibilizado s EAC, concretamente o Sistema de Gesto e Registo de Contribuintes (SGRC). Caso o interessado no possua como cdigo CAE uma atividade econmica que preencha os requisitos legais, ou se o cdigo CAE em causa no abranger diretamente uma atividade que justifique a utilizao de produtos sujeitos a IEC, o interessado deve fundamentar, a contento da EAC, a existncia de uma ligao entre a sua atividade comercial e o regime dos impostos especiais de consumo que justifique o pedido, devendo ainda comprovar o exerccio dessa atividade atravs dos termos do pacto social. A apreciao desta questo deve ser efetuada separando duas situaes distintas, a saber: Quando a atividade consista na produo e / ou transformao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo; Quando a atividade consista na armazenagem e / ou comercializao do mesmo tipo de produtos. Assim, na primeira hiptese, o interessado deve possuir de facto uma atividade principal constante da declarao de incio de atividade, apresentada nos servios tributrios da AT

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que, de acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE), se enquadre na alnea a) do n. 2 do artigo 23. do CIEC, ou ento, dever ter, pelo menos, uma atividade que, no sendo a principal, ter forosamente que ser relevante para justificar a atribuio do estatuto pretendido (salientando-se ainda que, no caso da produo de bebidas alcolicas ou lcool, o interessado ter, necessariamente, tido que proceder ao registo da sua atividade no IVV, IVDP ou numa CVR). Fora destes parmetros no existe a possibilidade de exercer este tipo de atividades. Quanto segunda situao, aplicam-se os mesmos critrios acima descritos, ou seja, o interessado deve possuir uma atividade principal constante da declarao de incio de atividade, apresentada nos servios tributrios da AT que, de acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE), se enquadre na alnea a) do n. 2 do artigo 23. do CIEC, ou ento, pelo menos, uma atividade que, no sendo a principal, ter forosamente que ser relevante para justificar a atribuio do estatuto pretendido. Se tal no for o caso, pode sempre recorrer ao estatuto de destinatrio registado temporrio (artigo 30. do CIEC) o qual lhe permite uma grande flexibilidade quanto s recees ocasionais que realize. Por ltimo, esclarece-se que o que se pretende ao estabelecer a obrigatoriedade de apresentao, junto da EAC de instruo do pedido, de prova de uma ligao relevante ao setor dos IEC, precisamente permitir um maior grau de latitude na apreciao da relevncia da atividade em causa pela EAC, a qual, sendo amplamente conhecedora da atividade do requerente, decidir em conformidade.

2.2 No condenao
A aquisio do estatuto de depositrio autorizado depende da no condenao por crime tributrio ou por contraordenao tributria punvel com coima igual ou superior a 5000, nos ltimos cinco anos, do comerciante em nome individual ou qualquer dos gerentes ou administradores, no caso de pessoa coletiva. No mbito deste requisito, releva tambm a no condenao da pessoa coletiva por crime tributrio ou por contraordenao tributria punvel com coima igual ou superior a 5000, nos ltimos cinco anos.

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A AT no pode aceitar a simples apresentao de declaraes de compromisso relativas no condenao por crime tributrio ou por contraordenao tributria punvel com coima igual ou superior a 5000, nos ltimos cinco anos. Deve exigir sempre a assinatura da autorizao constante do quadro 8 do formulrio Mod. 21.3077 (relativo ao pedido de concesso do estatuto de depositrio autorizado e constituio de entreposto fiscal) ou, em alternativa, o fornecimento de um certificado de registo criminal. Com efeito, a alnea a) do n. 1 do artigo 23. do CIEC, quando refere a verificao da idoneidade fiscal do interessado, conjugada com a alnea b) do n. 2 do mesmo artigo, que dispe: O comerciante em nome individual ou qualquer dos gerentes ou administradores, no caso de pessoa coletiva, no ter sido condenado por crime tributrio ou por contraordenao tributria punvel com coima igual ou superior a 5000 nos ltimos cinco anos, no deixa qualquer dvida relativamente essencialidade desta prova de no condenao, como requisito sine qua non para a concesso e manuteno do estatuto de depositrio autorizado. Este entendimento estende-se tambm s situaes em que se opera uma reviso do referido estatuto (conforme o n. 3 do mesmo artigo), no sendo assim admissvel tambm nestes casos a apresentao de simples declaraes de compromisso de no condenao.

3 Autorizao e constituio de entreposto fiscal

Base legal Artigo 24.

3.1 Pedido de constituio de entreposto fiscal

O pedido de autorizao de constituio de entreposto fiscal e do respetivo estatuto de depositrio autorizado deve ser apresentado pelo interessado junto da EAC, atravs da apresentao do formulrio existente para o efeito, corretamente preenchido.

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O formulrio encontra-se disponvel na rea Aduaneira do stio da AT na Internet, designadamente no seguinte endereo: http://www.dgaiec.minfinancas.pt/pt/publicacoes_formularios/formularios/default.htm?page=2 Considera-se EAC, a alfndega em cuja jurisdio se situa o domiclio fiscal do interessado.

3.2 - Procedimento de mudana de titularidade do entreposto fiscal no caso de fuso de empresas

Nas situaes de incorporao de uma empresa numa outra empresa, em que o entreposto da empresa incorporada se mantm ativo, ocorre uma simples mudana de titularidade, passando o entreposto para o nome da empresa incorporante. No entanto, a titularidade dos entrepostos fiscais encontra-se cometida aos depositrios autorizados, nos termos do artigo 22. do CIEC. Consequentemente, a alterao do titular implica sempre a verificao dos pressupostos de aquisio e: a) No caso do novo titular no ter o estatuto de depositrio autorizado Deve adquirir esse estatuto; Deve ser atribudo um novo nmero ao entreposto fiscal. Deve ser atribudo um novo nmero ao entreposto fiscal.

b) No caso do novo titular j ter o estatuto de depositrio autorizado

3.3 Licenciamento e Vistoria

3.3.1 - Licenciamento O CIEC estabelece no n. 3 do seu artigo 24. que a autorizao dos entrepostos fiscais apenas se encontra dependente do cumprimento dos requisitos estabelecidos no n. 2 do mesmo artigo, a saber: Apresentao do documento de licenciamento das instalaes, quando exigvel; Inscrio matricial do prdio;

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Se for o caso, contrato de arrendamento ou outro ttulo legtimo de utilizao das instalaes para o exerccio da atividade; Previso do plano de produo anual, no caso de EF de produo ou de transformao, com indicao das taxas de rendimento; Previso de movimento anual mdio por produto, quanto aos EF de armazenagem; Documentos previstos na parte especial do CIEC para cada imposto.

No cabe a estes servios pronunciarem-se relativamente forma e contedo do documento de licenciamento. Se houver dvidas, dever o diretor da EAC (por ser quem aprecia e decide o pedido de autorizao) inquirir as entidades com competncia para a atribuio daquele documento, devendo aceitar-se como legalmente vlido o documento ou documentos por elas referidos. No caso especfico das bebidas alcolicas, a cpia do documento de licenciamento prevista no CIEC decorre da aplicao de legislao diversa e reguladora da atividade de produo, armazenagem e comercializao de produtos vitivincolas, no mbito de regulamentao comunitria que estabelece a organizao comum do mercado vitivincola. A norma em questo assim mera consequncia de uma obrigao no s nacional mas sobretudo comunitria que anterior e prevalece relativamente ao CIEC. O CIEC vem apenas estabelecer um controlo superveniente da atividade em causa, da mesma forma que estabelece o cumprimento de outras obrigaes relativamente s quais s tem uma interveno indireta (registo criminal, inexistncia de dvidas segurana social, atividade econmica, etc.). 3.3.2 - Vistoria Ao contrrio do que acontecia na vigncia do anterior CIEC, para os EF de armazenagem no se exige a realizao de qualquer vistoria prvia, como condio para a autorizao. Apenas se prev a fiscalizao a posteriori, cujos resultados podem fundamentar a revogao da autorizao, ao abrigo do artigo 33. do CIEC.

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A remoo da anterior obrigao de vistoria prvia s instalaes dos candidatos a depositrios autorizados teve a sua origem no decisor poltico, tendo sobretudo em considerao, altura, a implementao do programa SIMPLEX, pelo que, excluindo uma nova e diferente tomada de posio pelo decisor poltico, o restabelecimento de tal obrigao no de ponderar. Com efeito, a concesso do estatuto tem a ver com as condies da pessoa (coletiva ou individual) estarem devidamente regularizadas em sede de idoneidade fiscal, registo criminal, etc. Como tal, pode efetivamente confrontar-se o que est a ser apresentado para efeitos de autorizao com o que pode ser objeto de consulta nas bases de dados a que neste momento os funcionrios da AT tm acesso, podendo assim confirmar-se se a realidade corresponde ao alegado pelo interessado em sede documental. A EAC pode sempre efetuar uma vistoria em momento anterior concesso do estatuto, desde que dentro do prazo de autorizao de 30 dias (artigo 24. n. 3), mas no existe qualquer inconveniente em que a mesma se efetue em momento posterior autorizao e, caso no estejam verificadas as condies previstas no CIEC, seja nessa altura revogado o estatuto, ou corrigidas as falhas detetadas de forma a ser possvel a manuteno do estatuto. Em caso algum, pode a ausncia de vistoria em momento anterior autorizao, impedir ou prejudicar a deciso do pedido dentro do referido prazo legal de 30 dias. 3.3.3 - Autorizaes de produtos Relativamente aos produtos autorizados no EF, como tal autorizao concedida por subcategoria IEC (por exemplo: S200, I000, W300, etc.) e no unicamente por cdigo pautal, pode dar-se a seguinte situao: A empresa X solicitou o estatuto de destinatrio registado apenas para o cdigo NC 27101981 (subcategoria EN30) e para a qual teve autorizao por parte da EAC. No

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entanto, recebeu tambm autorizao para produtos do cdigo NC 34031990 (uma vez que estes pertencem mesma subcategoria de produtos EN30). Desta forma, possvel ao operador rececionar, deter e expedir todos os produtos pertencentes categoria EN30, ou apenas os produtos classificados sob o cdigo NC 27101981? As autorizaes para os estatutos so dadas por subcategorias de produtos pelo que, ainda que o pedido de estatuto se refira a um nico cdigo NC, a autorizao abrange necessariamente todos os produtos compreendidos na subcategoria autorizada.

4 Entreposto fiscal de produo

Base legal Artigo 26.

4.1 Diferenas entre Taxas de Rendimento e Perdas na Armazenagem (perdas detetadas em entreposto fiscal de produo)
Constituindo matria que releva tambm para o captulo X, opta-se porm por reproduzir igualmente neste captulo a matria referente s perdas verificadas em entreposto fiscal de produo, no que diz respeito diferenciao entre as perdas que se verificam durante o processo produtivo e aquelas que ocorrem relativamente ao produto final, concretamente na rea de armazenagem daquele entreposto. Num entreposto fiscal de produo podem ocorrer duas situaes de perdas, claramente identificadas: a) Na fase de fabrico (produo ou transformao); b) Durante a permanncia na rea de armazenagem do entreposto fiscal de produo, sendo produto acabado.

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Na fase de fabrico ou produo, ou seja, no decurso do processo produtivo atravs do qual se utilizam quantidades de matrias-primas com vista ao fabrico de produtos sujeitos a IEC, deve aplicar-se o disposto no artigo 26. do CIEC (taxas de rendimento). Distintamente das regras relativas s taxas de rendimento aplicveis no mbito do processo de fabrico o regime de perdas na armazenagem aplica-se exclusivamente aos produtos acabados que estejam armazenados ou permaneam, aps o seu fabrico, em entreposto fiscal. Nos termos do artigo 27. do CIEC, a armazenagem, em regime de suspenso de imposto, de produtos sujeitos a IEC, deve efetuar-se em entreposto fiscal de armazenagem, salvo para os produtos acabados que, aps o seu fabrico, permaneam no entreposto fiscal de produo, admitindo-se assim, excecionalmente, que os produtos acabados possam permanecer no entreposto fiscal de produo onde foram fabricados. Contudo, tratando-se de produtos acabados, cumpre reconhecer que esto sujeitos a contingncias e vicissitudes idnticas s verificadas nos produtos submetidos ao regime de armazenagem, designadamente ocorrncia de perdas por causa inerente prpria natureza (e.g. evaporao), pelo que se justifica a aplicao do regime constante do artigo 48. do CIEC, devendo porm a sua aplicao circunscrever-se aos produtos armazenados a granel e no queles que se encontram j embalados ou engarrafados.

4.2 Tratamento a dar s diferenas constatadas entre a taxa de rendimento e a produo efetiva
Constituindo obrigao do operador, na fase de aquisio do estatuto, apresentar as taxas de rendimento para o tipo de produo que pretende efetuar, dependendo a concesso daquele estatuto de aprovao pela EAC, decorre, logicamente, que existe igualmente uma obrigao de notificar a EAC quando, por qualquer motivo, as taxas de rendimento apresentadas deixem de ser vlidas, devendo apresentar e justificar as novas taxas, ficando novamente estas dependentes de aprovao.

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Contudo, sempre que a EAC constate que as taxas de rendimento apresentadas no correspondem produo efetiva, uma de duas situaes pode ocorrer: A produo encontra-se acima do esperado pela aplicao das taxas de rendimento apresentadas. Neste caso, deve apenas proceder-se prontamente ao ajuste das taxas de rendimento, por forma a refletir a nova realidade produtiva;

A produo encontra-se abaixo do esperado pela aplicao das taxas de rendimento apresentadas. Neste caso, existem pressupostos de uma introduo irregular no consumo, pelo que deve ser cobrado imposto relativamente parte da produo que, pela aplicao das taxas de rendimento, deveria encontrar-se em entreposto fiscal, devendo ainda o operador proceder apresentao de novas taxas de rendimento, com o fim de atualizar a sua realidade produtiva.

Quanto a este ltimo ponto, e de uma forma mais clara: Se tiverem sido constatadas perdas na zona de armazenagem do EF mas, numa anlise efetuada ao registo das entradas de matria-prima se verificar que as quantidades produzidas com a referida matria-prima se encontram abaixo da taxa de rendimento, haver toda a legitimidade para cobrar imposto quanto s quantidades em falta (atravs da aplicao da alnea a) do n. 1 do artigo 9. do CIEC), sem que possa ser aplicada qualquer franquia, uma vez que se presume que a introduo irregular no consumo do produto final ocorreu no final ou mesmo durante o processo produtivo, devido precisamente discrepncia existente entre a quantidade de matria-prima utilizada no processo produtivo e a quantidade de produto final, discrepncia essa apurada atravs da confrontao entre as entradas de matria-prima em entreposto, as taxas de rendimento aprovadas e a quantidade de produto que deu efetivamente entrada na rea de armazenagem, aps a produo. Por exemplo: Num varejo efetuado num entreposto fiscal de produo (rea de armazenagem) constata-se uma perda de 500 litros de produto acabado. No entanto, aps consulta dos registos de entrada de matria-prima, confrontados com o produto final que saiu

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da rea de produo e foi armazenado, ambos reportando-se a um perodo em anlise claramente delimitado no tempo, verifica-se que o cumprimento da taxa de rendimento aprovada se traduziria na prtica em mais 500 litros de produto final obtido, pelo que se presume que a falta de 500 litros no uma perda efetiva, constituindo ao invs uma introduo irregular no consumo. O que deve ser feito pela EAC? Deve ser cobrado o imposto relativo aos 500 litros sem a aplicao de qualquer franquia.

4.3 Entrada de produtos propriedade de terceiros em entreposto fiscal de produo

possvel a entrada de produtos vitivincolas, propriedade de terceiros, em entreposto fiscal de produo (mantendo-se vlido o parecer sancionado em 28-10-2002, pelo ento Subdiretor Geral Dr. Brigas Afonso, referente a este assunto). Assim, por exemplo: a empresa X sita em Gaia, possui um entreposto fiscal de produo. Por sua vez vai receber, com os respetivos e-DA, produtos provenientes das empresas Y e Z tambm possuidoras de entrepostos fiscais no Douro. Embora os produtos se destinem a ser objeto de transformao ou at engarrafamento na empresa X, a propriedade dos mesmos continua a ser de Y e Z. Contudo, logo que se efetue a sada desses produtos do entreposto da empresa X, as obrigaes declarativas (e-DA ou DIC) so da responsabilidade da empresa X, visto ser esta que processa tais declaraes, sendo da responsabilidade das empresas Y e Z a emisso das respetivas faturas. De salientar que, enquanto os produtos se encontrarem no entreposto fiscal de X, a responsabilidade fiscal dos mesmos sempre reportada empresa X. Tal situao encontrar-se-ia perfeitamente sancionada, desde que cumpridos os seguintes procedimentos: Os movimentos em causa devem sempre respeitar a produtos a granel, uma vez que a circulao entre EF de produo s possvel na medida em que o produto ainda vai ser objeto de transformao ou engarrafamento de modo a poder, posteriormente, ser introduzido no consumo;

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No relevante o facto das faturas serem emitidas pelos depositrios autorizados Y ou Z, uma vez que tal situao no colide com o declarante das DIC/e-DA, que necessariamente ter de ser o depositrio autorizado X;

Para efeitos de controlo da propriedade dos produtos que entram e saem do EF de X, dever, sob o ponto de vista contabilstico, ficar salvaguardado o facto desses produtos no serem propriedade de X, devendo, sob o ponto de vista contabilstico, estarem registados em contas de terceiros, sendo tambm necessrio que nos registos dos stocks do EF se encontre claramente expressa a titularidade de Y e Z relativamente queles produtos.

5 Aquisio do estatuto de destinatrio registado e destinatrio registado temporrio

Base legal Artigos 28., 29. e 30.

5.1 Atividade econmica principal

Encontrando-se previsto como requisito para a aquisio do estatuto de destinatrio registado possuir como atividade econmica principal a comercializao de produtos sujeitos a IEC, foi no entanto deixado ao critrio das estncias aduaneiras a possibilidade de aceitao de situaes em que tal atividade no preencha os requisitos legais, como por exemplo no caso do cdigo CAE no abranger diretamente uma atividade que justifique a utilizao de produtos sujeitos a IEC. No entanto, e face necessidade de estabelecer critrios pelos quais as Alfndegas se pautem na deciso dos pedidos de estatuto IEC, de forma a evitar disparidades na aplicao concreta da legislao, necessrio estabelecer elementos genricos tendentes a aferir a atividade principal do interessado. A ttulo de exemplo, as empresas de catering, que desenvolvem atividades relacionadas com o fornecimento de refeies e alimentos, entre os quais bebidas alcoli-

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cas, podero ser includas nesta situao, no obstante o teor do seu objeto social, que no especifica os produtos alcolicos, e o CAE utilizado, o qual tambm no refere expressamente a comercializao de produtos sujeitos a IEC? Outro exemplo: as denominadas Fbricas das Igrejas Paroquiais (entidades de direito cannico) podero adquirir o estatuto de operador de IEC, apesar de prosseguirem uma atividade econmica em diversas reas ou de ostentarem mais de um CAE, dos quais um at poder referir-se expressamente a produo de licores (CAE 011013)? No que respeita aos estabelecimentos de restaurao e s empresas de catering, que exercem uma atividade no mbito da qual se consomem bebidas alcolicas no acompanhamento das respetivas refeies (no s o servio de refeies ao pblico em geral, mas tambm casamentos e outros eventos), pode conceder-se o estatuto de destinatrio registado para tais efeitos, considerando-se neste caso que a sua aquisio se encontra plenamente justificada, em face da atividade efetivamente desenvolvida por tais empresas. J as Fbricas Paroquiais prestam, quase em exclusivo, servios comunidade paroquial e sociedade em geral, no mbito da assistncia terceira idade e infncia (creches, centros de dia e lares de terceira idade), atividade esta que no pode obviamente ter subjacente o consumo de bebidas alcolicas e tabacos. Situao diferente a de algumas comunidades paroquiais que realizam ocasionalmente eventos onde necessrio o consumo de produtos sujeitos a IEC. Neste caso, existe sempre a obrigao de aquisio do estatuto de destinatrio registado temporrio, sendo tal estatuto vlido unicamente para a durao do evento.

5.2 Contabilidade de existncias para destinatrios registados

Ao contrrio do que se encontra estabelecido para os depositrios autorizados, no faz sentido falar-se em contabilidade de existncias para os destinatrios registados. No caso

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concreto dos produtos sujeitos a IEC, s podemos falar de contabilidade de existncias quando houver produtos detidos em entrepostos fiscais. Efetivamente, tal s faz sentido quando se pretende controlar as existncias fsicas de produtos armazenados em regime de suspenso do imposto e apurar o respetivo saldo de existncias. Assim, no que diz respeito aos destinatrios registados, o que pode fazer-se um controlo cruzado entre os registos do operador, relativos aos produtos recebidos e introduzidos no consumo e os e-DA e DIC processados, a contabilidade geral do mesmo, quando ela exista. Esclarece-se ainda que, aps o momento da receo pelos destinatrios registados, os produtos se encontram libertos da ao fiscal, tal como tambm acontece nos EF aquando do processamento de DIC. Assim, no atribuio da administrao controlar o seu destino aps esse momento.

6 Aquisio do estatuto de expedidor registado

Base legal Artigo 31. O pedido de autorizao do estatuto de expedidor registado deve ser apresentado pelo interessado junto da EAC, atravs da apresentao do formulrio existente para o efeito, corretamente preenchido. O formulrio encontra-se disponvel na rea Aduaneira do stio da AT na Internet, designadamente no seguinte endereo: http://www.dgaiec.minfinancas.pt/pt/publicacoes_formularios/formularios/default.htm?page=2 Considera-se EAC a alfndega em cuja jurisdio se situa o domiclio fiscal do interessado.

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A autorizao est dependente da prestao de uma garantia, que cubra os riscos inerentes circulao dos produtos em regime de suspenso, incluindo as operaes que ocorram integralmente no territrio nacional. Os produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, que provenham de um local de importao, aps a sua introduo em livre prtica, s podem ser expedidos desse local at ao seu destino final a coberto de documento administrativo eletrnico (e-DA) emitido por um expedidor registado. A expedio de produtos sujeitos a IEC, de um local de importao situado em territrio nacional, em regime de suspenso do imposto, efetua-se obrigatoriamente para: a) Um entreposto fiscal, situado quer em territrio nacional quer num outro Estadomembro; b) Um destinatrio registado, situado num outro Estado-membro; c) Um destinatrio isento (conforme previsto no n.1 do artigo 6. do CIEC), situado num outro Estado-membro; Os depositrios autorizados que pretendam rececionar em entreposto fiscal produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, que provenham de um local de importao em territrio nacional, podem rececionar os produtos atravs de um expedidor registado ou, querendo, podem expedir eles prprios os produtos, sendo certo contudo, que tero sempre de o fazer com base no estatuto de expedidor registado e nunca com o estatuto de depositrios autorizados. A aquisio do estatuto de expedidor registado por parte de um depositrio autorizado, no impede a receo de produtos atravs de outros expedidores registados.

7 - Revogao das autorizaes

Base legal - Artigo 33.

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No que concerne a este ponto de salientar que a legislao comunitria no regulamenta esta matria, tendo deixado para o direito interno de cada EM a sua regulao. O n. 1 artigo 33. do CIEC prev a revogao da autorizao de constituio dos entrepostos fiscais, e das autorizaes de concesso do estatuto de Destinatrio Registado, Destinatrio Registado Temporrio e de Expedidor Registado, quer a pedido do titular, quer por deciso unilateral da administrao. Trata-se de uma norma de mbito geral, inserida na parte geral do CIEC, e embora no faa referncia expressa aos artigos 79. e 80., os regimes especiais de Pequena destilaria e Pequena cervejeira, na medida em que obrigam constituio de entreposto fiscal, esto abrangidos por esta disposio.

7.1 Revogao Oficiosa

A revogao por iniciativa da administrao prevista no n. 2 deve ser fundamentada. No entanto, as situaes referidas nas alneas a) a e), suscetveis de constituir fundamento para a revogao unilateral, no so taxativas, pelo que a revogao pode ter por base outros fundamentos, para alm dos aqui previstos. Relativamente revogao oficiosa com fundamento no no exerccio da atividade que justifique a manuteno do estatuto, nos termos definidos no n. 3 do artigo 33., devem as estncias aduaneiras ter em conta que o perodo superior a 90 dias um perodo indicativo, devendo ser admitido um perodo de no exerccio de atividade superior (p.ex. superior a 180 dias) para determinados operadores, em funo da natureza, da dimenso e da especificidade do seu negcio. Poder ser esse o caso quando esto em causa produtos como os leos lubrificantes, as parafinas, as ceras, os betumes, os asfaltos, etc. Estando em causa um regime especial, a que j nos referimos, a revogao pode ter por fundamento o no cumprimento ou violao dos requisitos especiais exigidos para a concesso e manuteno do respetivo estatuto. Sendo estes requisitos taxativos e cumulativos, basta a violao de um deles para fundamentar a revogao do estatuto especial.

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Sempre que um estatuto for revogado por deciso unilateral da administrao, por se tratar de um ato administrativo em matria tributria, est sujeito a fundamentao e notificao para audio prvia, nos termos do artigo 60. da Lei Geral Tributria (LGT).

7.2 Fundamentao e Meios de Defesa

A deciso deve ser fundamentada e conter a indicao dos meios de defesa, nos termos do artigo 36. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT). Da deciso de revogao cabe recurso hierrquico facultativo, previsto no artigo 66 do CPPT, ou a interposio de ao administrativa especial junto do tribunal competente, nos termos do artigo 97. n. 1 alnea p) e n. 2 do CPPT, conjugado com o artigo 191. do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA). A notificao do ato de revogao, deve referir que dele pode ser interposto recurso hierrquico, no prazo de 30 dias, nos termos do artigo 66. do CPPT, ou ao administrativa especial a deduzir no prazo de 3 meses, nos termos do n. 1 do artigo 51. e da alnea b) do n. 2 do artigo 58. do CPTA.

7.3 Destino a dar aos Produtos em EF

Quer num caso quer noutro, estando em causa a revogao de autorizao de um entreposto fiscal, deve ser dado um prazo razovel para o operador dar um destino fiscal aos produtos ali existentes. Este prazo no est fixado legalmente, pelo que deve ser aferido tendo em conta uma anlise casustica na qual devem ser considerados, designadamente, as caractersticas do operador e da atividade desenvolvida. Trata-se, de um poder discricionrio atribudo pelo n. 1 do artigo 33. do CIEC aos diretores das alfndegas.

PARTE ESPECIAL Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas (IABA)

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Base legal artigos 66. a 87. do CIEC

8- Produo
Base legal artigo 82.

8.1 Produo fora de entreposto fiscal

Ao contrrio dos produtos produzidos fora de entreposto fiscal, trata-se aqui de uma simples mistura de dois ou mais produtos alcolicos ou destes com produtos no alcolicos. O critrio determinante para este tipo de bebidas de que as bebidas alcolicas utilizadas na mistura tenham sido comprovadamente objeto de uma prvia introduo no consumo, e que o imposto pago seja sempre igual ou superior ao imposto que possa ser devido pelo produto resultante da mistura. De contrrio, poderamos estar em presena de uma fuga ao imposto. De salientar tambm, que apenas permitida a produo de bebidas que, no final do processo de mistura, mantenham a mesma classificao pautal que possua(m) a(s) bebida(s) alcolica(s) utilizada(s) no processo, no sendo assim possvel tal produo se as caractersticas tcnicas (classificao pautal) do produto final forem diversas das caractersticas tcnicas iniciais.

9 - Obrigaes dos produtores de lcool e produtos vitivincolas

Base legal - artigo 83. Para alm do estabelecido no CIEC, aplicvel ainda a seguinte legislao: Decreto-lei n. 291/90, de 20 de setembro (relativo ao regime de controlo metrolgico e dos mtodos e instrumentos de medio); Decreto - Lei n. 192/2006, de 26 de setembro, (relativo aos mtodos de controlo metrolgico e instrumentos de medio);

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Portaria n. 962/90, de 9 de outubro (aprova o regulamento geral do controlo metrolgico); Portaria n. 16/91, de 9 de janeiro (aprova o regulamento de controlo da metrologia dos alcometros e aremetros); Portaria n. 377/91, de 2 de maio (aprova a frmula para o clculo dos valores das tabelas de alcometros internacionais para misturas de etanol e gua); Portaria n. 1541/2007, de 6 de dezembro (aprova o novo regulamento de controlo metrolgico dos reservatrios de armazenamento de instalao fixa); Portaria n. 1556/2007, de 10 de dezembro (aprova o regulamento do controlo metrolgico dos alcoolmetros);

9.1 Obrigaes dos produtores de lcool e de bebidas alcolicas

Para alm das obrigaes relativas constituio e funcionamento dos entrepostos fiscais (artigos 24. e 26.), constitui ainda obrigao dos produtores de lcool e de bebidas alcolicas instruir os respetivos pedidos de constituio de acordo com os requisitos enumerados no artigo 83.. Relativamente s obrigaes preceituadas no n. 2 do artigo 83. existem alguns tipos especficos de produo, de que exemplo, entre outros, o Vinho do Porto, que apresentam especificidades tcnicas que podem originar custos bastante penalizadores para os operadores, custos esses relacionados com o cumprimento dos requisitos legais estabelecidos, (por exemplo, a aquisio de indicadores de nvel para os depsitos fixos dos EF, quando so utilizados depsitos de natureza diversa, havendo uma grande dificuldade em instalar escalas nos depsitos mais antigos, construdos em madeira, o que implica, necessariamente, o recurso a equipamentos dispendiosos e difceis de encontrar no mercado). Da resulta que, por vezes, h dificuldades prticas em submeter certos vasilhames (nomeadamente as vasilhas de madeira) a um controlo metrolgico rigoroso, sendo certo que o armazenamento neste tipo de vasilhas faz parte do processo de produo e enve-

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lhecimento (de que novamente exemplo o Vinho do Porto), logo suscetvel de variaes de capacidade que impedem a sua rigorosa aferio. Relativamente a estas situaes, as obrigaes em causa resultam diretamente da lei. No obstante, devem as estncias aduaneiras analisar em concreto as especificidades do setor produtivo em causa, podendo inclusivamente, se assim for considerado necessrio, solicitar a colaborao dos respetivos organismos reguladores, nomeadamente o IVDP, o IVV, as CVR e outros, no sentido de ser encontrada uma soluo que, sendo econmica e tecnicamente mais vivel para o operador, assegure tambm o cumprimento da lei.

10 Pequenas destilarias
Base Legal Artigo 79. do CIEC O regime de pequena destilaria traduz-se numa reduo de 50% da taxa normal aplicvel s bebidas espirituosas, que os pequenos destiladores produzam e declarem para consumo.

10.1 Requisitos para a constituio de pequena destilaria

Licenciamento; Inscrio como pequena destilaria no organismo territorialmente competente (ex.: DRAP/IVV/ASAE); Ser detentor de um nico EFP de bebidas espirituosas; Existncia de um limite de produo anual (ano civil, at 10 hl de lcool puro incorporado em bebidas espirituosas destiladas). Nestas situaes, quando detetado que a produo ultrapassou o limite legal, deve a EAC liquidar o imposto taxa normal, desde o incio do ano em que tal limite foi ultrapassado, dado que o limite legal se encontra afixado por ano civil e no de forma mensal; Independncia:

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o Jurdica (determinada face distribuio do capital social da empresa - participao inferior a 50% por parte de outras empresas, impossibilidade de participao na administrao de outras empresas); o Econmica (aferida em funo da identidade dos administradores e da influncia que outras empresas ou destilarias possam exercer sobre ela); o No operar sob licena ou por conta de outrem (no operar sob licena ou por conta de outrem, sob autorizao, contrato ou instrues de outras destilarias; no operar no mbito de cesso do direito de marca ou de propriedade, ou seja, no comercializao em nome de terceiros); o Contabilstica (ter uma contabilidade prpria). A concesso do estatuto da competncia do Diretor da Alfndega; A manuteno do estatuto ou uma nova concesso est dependente da apresentao da previso da produo anual at ao dia 15 de dezembro de cada ano civil; Os produtos esto obrigados selagem nos termos do artigo 86. do CIEC.

10.2 Obrigaes declarativas

Caso pretendam expedir em regime de suspenso do imposto os pequenos destiladores esto obrigados ao processamento de e-DA para tal circulao, nos termos do artigo 35., ou, em alternativa, ao processamento de DAS, caso os produtos tenham sido previamente introduzidos no consumo, nos termos do artigo 60.. Caso optem pela expedio em regime de suspenso do imposto, a aguardente no beneficia da taxa reduzida aquando da sua introduo no consumo pelo destinatrio. Constitui tambm obrigao dos pequenos destiladores o processamento de DIC eletrnica nas situaes de introduo no consumo, nos termos do artigo 10.. Com efeito, por aplicao do disposto no artigo 4. do decreto-lei n. 73/2010 de 21 de junho que aprovou o CIEC, agora obrigatrio o processamento de DIC em formato eletrnico, devendo as EAC, dentro da sua disponibilidade, dar apoio aos operadores quando solicitado.

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Esclarece-se por ltimo que o processamento de DIC eletrnica deve efetuar-se com periodicidade diria e no (global) mensal, uma vez que o sistema eletrnico apenas permite aquele tipo de entrega para os produtos com taxa positiva de imposto.

10.3 Outras obrigaes

Para efeitos de controlo, as matrias-primas utilizadas e os produtos obtidos, devem ser registados em formulrio aprovado pela AT, constante do anexo I do presente captulo. Controlo e Regularizao Fiscal Pequenas destilarias cujo proprietrio apenas destila para seu prprio consumo. Os proprietrios das pequenas destilarias devem apresentar junto da EAC os seguintes documentos: a) Declarao de inicio de produo, com a antecedncia mnima de trinta dias, (anexo II do presente captulo); b) Declarao do final de produo, a apresentar no prazo de 48 horas aps o final do perodo de destilao (anexo III do presente captulo); c) Declarao de compromisso de que a aguardente produzida se destina, exclusivamente, ao seu consumo (anexo IV do presente captulo). Regularizao fiscal da aguardente produzida para autoconsumo: A regularizao fiscal da aguardente produzida para autoconsumo (30 litros / ano), dever ser formalizada atravs do processamento de uma DIC isenta, processada em nome do titular da destilaria. Nestes casos, alm da entrega eletrnica da DIC, deve ser igualmente apresentada na EAC a declarao constante do anexo IV supra referido e fotocpia da ficha de existncias, devidamente preenchida, a que se refere o anexo I; A aguardente declarada para autoconsumo fica dispensada da aposio da estampilha especial prevista no artigo 86..

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A regularizao fiscal da aguardente produzida que ultrapasse o limite dos 30 litros, est sujeita taxa reduzida prevista no n. 2 do artigo 79. do CIEC, e a sua introduo no consumo dever ser efetuada atravs do processamento de uma DIC, nos termos do artigo 10. do CIEC. Regularizao fiscal da aguardente produzida para terceiros Os proprietrios das pequenas destilarias devero apresentar junto da estncia aduaneira de controlo os seguintes documentos: a) Declarao de inicio de produo, com a antecedncia mnima de trinta dias, (anexo II do presente captulo); b) Declarao do final de produo, a apresentar no prazo de 48 horas aps o final do perodo de destilao, (anexo III do presente captulo); c) Declarao do utilizador da destilaria para autoconsumo (anexo V do presente captulo). A aguardente destinada ao autoconsumo dos utilizadores (30 litros / ano /utilizador), dever ser formalizada atravs do processamento de DIC global isenta, com periodicidade mensal, processada em nome do titular da destilaria. Nestes casos a DIC deve ser acompanhada das declaraes constantes dos anexos I e V. A aguardente produzida pelas pequenas destilarias que ultrapasse o limite referido no numero anterior, est sujeita taxa reduzida prevista no n. 2 do artigo 79. do CIEC, e a sua introduo no consumo deve ser formalizada mediante o processamento de uma DIC, processada em nome do titular da pequena destilaria, entregue nos termos do artigo 10. do CIEC, acompanhada do anexo I. Foi criada uma base de dados local nas EAC, para efeitos de controlo do produto obtido e das respetivas matrias-primas utilizadas pelas pequenas destilarias na produo.

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As estncias aduaneiras devem proceder introduo na respetiva aplicao, dos dados apresentados pelos operadores. As estncias aduaneiras de controlo devem proceder selagem e desselagem das unidades de produo, no final e no incio da atividade, aps a comunicao do titular da pequena destilaria (anexos II e III). Os pequenos destiladores devem ainda prestar-se aos demais controlos que as respetivas EAC considerem conveniente.

10.4 Irregularidades na produo outras questes

Caso se verifique que a produo numa pequena destilaria ultrapassou o limite de 10 hl. de lcool puro incorporado em bebidas espirituosas, qual o procedimento que deve ser seguido pelas EAC? Se a produo de bebidas espirituosas destiladas ultrapassar aquele limite o operador no pode beneficiar do regime de pequena destilaria. Logo deve o estatuto ser revogado e o imposto liquidado pela tributao regra. Pode beneficiar da iseno at 30 litros uma aguardente que seja produzida num EF que tenha deixado entretanto de ser pequena destilaria? Relativamente a esta questo, o detentor do estatuto deve conhecer as regras aplicveis sua atividade. Assim, se a produo de aguardente para terceiros for efetuada ao abrigo do estatuto de pequena destilaria, beneficia da iseno. Se, por outro lado, a mesma aguardente for produzida em EF que deixou de ser pequena destilaria, deve-lhe ser aplicada a taxa normal de imposto. Podem produzir-se licores numa pequena destilaria, e, em caso afirmativo, contam tais produtos para o computo das bebidas espirituosas destiladas produzidas naquela, beneficiando inclusive da reduo de 50% da taxa?

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Considerando que se trata de um benefcio fiscal que a lei atribui aos pequenos destiladores, no sendo os licores um destilado, no tm enquadramento nesta norma. Efetivamente, o artigo 79. do CIEC fixa, de forma taxativa e cumulativa, os requisitos especficos, que os interessados na obteno do estatuto de pequena destilaria devem preencher para a obteno do estatuto. Para alm do referido, o pequeno destilador no pode tambm ser detentor de outro entreposto fiscal de produo de bebidas espirituosas. Trata-se de uma condio que resulta expressamente da letra da norma. Assim, caso pretenda adquirir a titularidade de um outro EF com o intuito de produzir bebidas espirituosas, tem que necessariamente abdicar do estatuto de pequeno destilador.

10.5 Revogao do estatuto de pequena destilaria

Dever o estatuto de pequeno destilador ser revogado, luz da alnea d) do n. 2 do artigo 33. do CIEC, sempre que se verificam longos perodos (superiores a 2 ou 3 anos) de inatividade da pequena destilaria? Considerando que um pequeno destilador est obrigado constituio de entreposto fiscal, aplicam-se as mesmas regras relativas ao entreposto fiscal aplicveis aos operadores do regime geral. O estatuto deve ser igualmente revogado sempre que se constate que foi ultrapassado o limite legal para a produo.

11 Pequenas cervejeiras
Base Legal Artigo 80. do CIEC

11.1 Requisitos para a constituio de pequena cervejeira

Licenciamento;

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Limite de produo anual (ano civil) no Continente e Aores - 200 000 hl, na Madeira 300 000 hl (100 000 hl dos quais tm que ser para consumo naquela regio);

Um s EF de produo de cerveja, ou dois ou mais EF de produo de cerveja, desde que a produo anual total no exceda os 200 000 hl ou, uma produo anual at 300 000 hl na Regio Autnoma da Madeira.

Independncia: o Jurdica (determinada face distribuio do capital social da empresa - participao inferior a 50% por parte de outras empresas, impossibilidade de participao na administrao de outras empresas); o Econmica (aferida em funo da identidade dos administradores e da influncia que outras empresas ou cervejeiras possam exercer sobre ela); o No operar sob licena ou por conta de outrem (no operar sob licena ou por conta de outrem, sob autorizao, contrato ou instrues de outras cervejeiras, no operar no mbito de cesso do direito de marca ou de propriedade, ou seja, no comercializao em nome de terceiros); o Contabilstica (ter uma contabilidade prpria).

A concesso do estatuto da competncia do Diretor da Alfndega; Obrigao de apresentao da previso de produo at 15 de dezembro para poder beneficiar do estatuto no ano seguinte;

11.2 Obrigaes declarativas

Caso pretendam expedir em regime de suspenso do imposto os pequenos cervejeiros esto obrigados ao processamento de e-DA para tal circulao, nos termos do artigo 35., ou, em alternativa, ao processamento de DAS, caso os produtos tenham sido previamente introduzidos no consumo, nos termos do artigo 60..

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Para beneficiar de taxa reduzida de 50% da taxa normal, a cerveja produzida nestas unidades dever ser introduzida no consumo pelo respetivo produtor. Constitui tambm obrigao o processamento de DIC eletrnica nas situaes de introduo no consumo, nos termos do artigo 10..

11.3 - Irregularidades na produo

Caso se verifique que a produo numa pequena cervejeira ultrapassou o limite de produo legalmente fixado, o pequeno cervejeiro no pode beneficiar daquele regime. Logo deve o estatuto ser revogado e o imposto liquidado pela tributao regra.

12 Pequenos produtores de vinho

Base Legal Artigo 81. do CIEC

12.1 Requisitos
Inscrio no Instituto da Vinha e do Vinho (IVV) como pequenos produtores; Limite mximo de produo mdia anual 1000 hl de vinho.

12.2 Obrigaes
As expedies intracomunitrias devem ser registadas pelo pequeno produtor e ser sempre tituladas pelo documento de acompanhamento (DA) exigido nos termos do Regulamento n. CE/436/2009, da Comisso, de 26 de maio. O DA deve ser emitido pelo operador atravs de acesso eletrnico disponibilizado pelo IVV; Os pequenos produtores de vinho no podem proceder a operaes de destilao, devendo, neste caso, solicitar primeiro a atribuio do estatuto de pequeno destilador;

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Os pequenos produtores de vinho devem comunicar sua EAC as expedies intracomunitrias por si efetuadas;

Os pequenos produtores de vinho devem comunicar sua EAC as recees de vinho por si efetuadas.

12.3 Outras obrigaes relacionadas com os pequenos produtores de vinho

Os depositrios autorizados devem identificar a provenincia do vinho que lhes tenha sido remetido por pequenos produtores, registando tais recees na contabilidade de existncias, ficando esse vinho sujeito ao regime geral.

13 Casos residuais
13.1 lcool de Interveno
Base Legal artigo 82. n. 4 do CIEC

As pequenas destilarias excecionalmente autorizadas por despacho do Diretor Geral da AT (por adaptao do texto legal nova realidade criada com a fuso da DGAIEC, DGCI e DGITA, a 1 de janeiro de 2012), a produzir ou transformar lcool, designadamente em processo de reaproveitamento de bebidas alcolicas consideradas imprprias para consumo humano, esto dispensadas do cumprimento dos requisitos fixados para os produtores de lcool, e que se encontram estabelecidos nas alneas a) a d) do n. 1 do artigo 83. do CIEC. So ainda condies essenciais para a concesso da autorizao acima referida: A inscrio do entreposto fiscal de produo como destilaria no organismo territorialmente competente para esse efeito;

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A demonstrao de um interesse econmico relevante, em virtude de circunstncias excecionais, ou a utilidade econmica no reaproveitamento das bebidas alcolicas imprprias para o consumo.

13.2 - Garrafeiras pessoais

As garrafeiras pessoais reportam-se a situaes de produo ocasional de diminuta quantidade no existindo movimentos que exijam a constituio de entreposto fiscal. Esta situao encontra-se dependente de autorizao prvia do IVDP, o qual autoriza anualmente, que alguns viticultores beneficiem da produo de vinho generoso at 250l de mosto, adicionado de aguardente vnica, que se destina exclusivamente produo de vinho do porto, a titulo de garrafeira pessoal, para consumo do prprio e dos seus familiares, no podendo ser-lhe dado outro destino. Com efeito, tem sido permitido, desde 1993, que a produo de vinho do Porto, produzido a titulo de garrafeira pessoal seja efetuada fora de entreposto fiscal, sendo o imposto pago cabea e devendo o IVDP declarar a quantidade que cada viticultor pode produzir para que este se dirija previamente Alfndega para pagar o respetivo imposto.

13.3 Pequenos licoreiros

No obstante a existncia de pequenos produtores de licor (pequenos licoreiros), que at h pouco se encontravam dispensados do cumprimento das obrigaes impostas pelo CIEC, desde que a sua produo no ultrapassasse at 1500 litros/ano, tal dispensa no mais se aplica, encontrando-se assim estes produtores sujeitos s regras do regime geral, ou seja, devem obrigatoriamente possuir o estatuto de depositrio autorizado.

13.4 Fbricas Paroquiais e Ordens Religiosas

Outra situao que pode ocorrer a existncia de algumas ordens ou instituies religiosas que fabricam licores artesanais, as quais tero de estar devidamente registadas como exercendo essa atividade e possuir obrigatoriamente o estatuto de depositrio autorizado

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com EF de produo. No obstante, e em situaes pontuais, pode ser autorizada a produo fora do regime de suspenso, nos termos da alnea c) do n. 1 do artigo 9. do CIEC, desde que, previamente produo, seja pago o IEC dos produtos nela obtidos, devendo neste caso a EAC efetuar todos os controlos necessrios relativamente matria-prima utilizada e ao produto obtido, com vista a assegurar o correto pagamento do respetivo IEC.

Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP)

Base legal - artigos 88. a 100. do CIEC

14 - Entrepostos Fiscais de Produtos Petrolferos e Energticos

14.1 - Requisitos Especficos do ISP
Base legal: Artigo 98. do CIEC Para alm dos requisitos gerais para a constituio de um entreposto fiscal, previstos na parte geral do CIEC, existem requisitos especficos, documentais e econmicos, para a constituio de entrepostos fiscais de produtos petrolferos e energticos (nmeros 1 e 2 do artigo 98.):

14.1.1

- Requisitos documentais (artigo 98. n. 1, alneas a, b e c):

Apresentao de memria descritiva das instalaes, com a respetiva planta e caratersticas gerais dos reservatrios que faam parte das referidas instalaes, se os houver, incluindo a respetiva planimetria; o A memria descritiva deve conter: O volume nominal dos reservatrios; A identificao dos produtos a armazenar;

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O volume nominal das tubagens de interligao, abastecimento e transferncia.

o A memria descritiva deve ser acompanhada dos certificados de calibrao e respetivas tabelas volumtricas. Submisso dos depsitos e instrumentos de medio ao controlo metrolgico da entidade competente, e posse dos certificados de calibrao dentro do prazo de validade; Apresentao de um documento emitido pela Direo-Geral de Energia e Geologia (DGEG), atestando o cumprimento das obrigaes em matria de reservas de segurana, ou de ter sido demonstrada a existncia de condies para o seu cumprimento, em caso de incio de atividade (esta obrigao decorre do previsto no Decreto-lei n. 10/2001, de 23/01, relativo constituio e manuteno de reservas de segurana de produtos de petrleo, com a redao que lhe foi dada pelo Decreto-lei n. 339-D/2001, de 28/12, e posteriormente alterado pelo Decreto-lei n. 71/2004, de 25/03).

14.1.2 - Requisitos econmicos mnimos cumulativos (artigo 98. n. 2, alneas a, b e c):

Capital social de 500 000,00; Capacidade de armazenagem de 100 000 litros por produto, relativamente s gasolinas e ao gasleo; Volume de vendas anual de 5 000 000,00.

14.2 - Dispensa dos requisitos econmicos mnimos para os EF de armazenagem previstos no n. 5 do artigo 98. do CIEC
O n. 5 do artigo 98. do CIEC estabelece a dispensa dos requisitos econmicos previstos no n. 2, para os entrepostos fiscais de armazenagem de produtos destinados a ser utilizados em fins isentos dentro do territrio nacional.

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Esta norma tem a sua gnese na necessidade de resolver os problemas resultantes do contexto vigente no passado, no qual os destinatrios registados (antigos operadores registados) comercializadores de produtos petrolferos e energticos destinados a utilizao em uso diferente de carburante ou combustvel, designados na Portaria n. 117A/2008, de 17/2 como matrias-primas, introduziam no consumo os referidos produtos processando uma DIC com iseno do ISP, na qual eles prprios figuravam como destinatrios dos mesmos, procedendo posteriormente sua venda a utilizadores isentos. Alguns desses comercializadores procediam ainda venda dos produtos em causa, sem pagamento do ISP, a outros comercializadores igualmente destinatrios registados, que por sua vez os vendiam a utilizadores isentos, operao que o seu estatuto fiscal no permitia. A entrada em produo da base de dados das isenes veio impor uma clarificao de todos estes procedimentos, obrigando sua alterao de forma a serem respeitadas as normas do regime geral dos IEC. Assim, abriu-se a possibilidade a esses destinatrios registados de adquirirem o estatuto de depositrios autorizados e de constiturem um entreposto fiscal de armazenagem para os produtos destinados a utilizao em uso diferente de carburante ou combustvel, como matria-prima, com dispensa de alguns dos requisitos especficos exigidos para a constituio de entreposto fiscal. Esta soluo, no obstante a dispensa de alguns requisitos, tem a vantagem de permitir controlar de forma mais eficiente e eficaz os operadores em causa. Esta faculdade legal deve, contudo, ser interpretada e utilizada de forma restritiva, aplicando-se apenas aos operadores: Que vendem exclusivamente produtos destinados a utilizao diferente de carburante ou combustvel (matrias-primas) a utilizadores isentos, autorizados a utilizar essas matrias-primas e devidamente registados nas alfndegas como DII (destinatrios isentos), devendo processar as DIC com iseno do ISP por cada DII,

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atravs do respetivo nmero de registo de iseno atribudo pela alfndega competente; Que alm de venderem exclusivamente a utilizadores isentos, tambm vendem a destinatrios registados, em regime de suspenso e com e-DA, os quais por sua vez vendem exclusivamente a utilizadores isentos. Quais os requisitos que esto dispensados? Por lei, os titulares destes entrepostos fiscais esto dispensados dos requisitos econmicos referidos no n. 2 do artigo 98.. Podem tambm ser dispensados, pela EAC dos requisitos previstos nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 98., em funo da atividade exercida pelo operador e da natureza dos produtos envolvidos nessa atividade (por exemplo, nos casos em que no h necessidade de reservatrios e tubagens nas instalaes do entreposto fiscal). Estes depositrios autorizados esto sujeitos aos demais requisitos e obrigaes inerentes a este estatuto, previstos nos artigos 22., 23. e 24. do CIEC, designadamente a manuteno de uma contabilidade de existncias em sistema de inventrio permanente, e a prestao de uma garantia (artigos 22. e 54.).

14.3 - Entreposto Fiscal de Transformao

Base legal / Referncias na legislao: CIEC: Artigos 21. n.s 1 e 2; 22. n. 1; 23. n. 2 alnea a); 82. n. 1; 97.; 98. n.s 3, 4 e 5 O artigo 21. do CIEC estabelece que a produo, transformao e armazenagem de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, apenas podem ser efetuadas em entreposto fiscal, mediante autorizao e sob controlo da estncia aduaneira competente.

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Embora a lei autonomize a figura da transformao, ela integra-se no conceito de produo, distinguindo-se os entrepostos fiscais de transformao (EFT) dos de produo por lhes serem aplicveis determinadas restries relativamente produo ou requisitos diferenciados para a sua constituio, relativamente aos EF de produo. No mbito do ISP, o CIEC determina que se consideram como entrepostos fiscais de transformao os entrepostos fiscais de produo nos quais apenas se efetuam operaes de produo que no envolvem a refinao de petrleo bruto (artigo 98. n. 4). Os titulares de EFT esto dispensados, pelo n. 3 do artigo 98. dos requisitos econmicos relativos ao capital social, capacidade de armazenagem e volume de vendas anual, exigidos para a constituio de um EF de produo ou de armazenagem de produtos petrolferos e energticos, previstos no n. 2 da mesma norma. Relativamente aos biocombustveis, o prprio artigo 97. n. 1 que estabelece que os locais onde so produzidos so considerados EFT. Assinala-se contudo, que os EFT de que so titulares os pequenos produtores dedicados de biocombustveis no esto habilitados a expedir a sua produo em regime de suspenso, com emisso de e-DA, em virtude da obrigao a que os pequenos produtores esto sujeitos, de colocar toda a sua produo em frotas e consumidores cativos, identificados contratualmente, conforme resulta do artigo 7. do Decreto-Lei n. 62/2006, de 21 de maro, o que significa processar DIC com iseno, incluindo para a produo destinada ao consumo prprio.

15 - Obrigaes especficas do destinatrio registado

Base legal: Artigo 99. do CIEC

Os interessados na obteno do estatuto de destinatrio registado devem, para alm dos requisitos previstos no artigo 29. do CIEC, apresentar um documento emitido pela Direo-Geral de Energia e Geologia, que certifique estarem cumpridas as obrigaes em matria de reservas de segurana, ou de ter sido demonstrada a existncia de condies

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para o seu cumprimento, em caso de incio de atividade, conforme resulta de legislao especfica em matria de reservas de segurana, referida no ponto 14.1.1.

16 - Regimes Especiais - ISP

16.1 - Operadores do Setor Eltrico (OSE)
Base legal artigo 96.-A do CIEC A eletricidade est submetida a um regime fiscal diferente do aplicvel aos produtos petrolferos e energticos, em termos da sua incidncia subjetiva, facto gerador e exigibilidade. Deste facto decorre que os sujeitos passivos do imposto, que so os comercializadores definidos no artigo 4. do CIEC, esto sujeitos a obrigaes de registo e declarativas especficas. O estatuto IEC de Operadores do Setor Eltrico (OSE) possibilita a estes sujeitos passivos o cumprimento das suas obrigaes declarativas, atravs do acesso ao sistema de Declaraes Eletrnicas. Os procedimentos visando o cumprimento das referidas obrigaes encontram-se estabelecidos no ofcio-circulado n. 35001/2012, da AT, para cuja ligao se remete: http://www.dgaiec.min-financas.pt/NR/rdonlyres/A19650C9-0262-4914-87B37C145FA41EA0/0/35001_2012.pdf Para efeitos de registo dos OSE na alfndega competente, encontra-se disponvel o formulrio do pedido (Pedido de Registo de Operador do Setor Eltrico), na rea Aduaneira do stio da AT na Internet, atravs da ligao: http://www.dgaiec.minfinancas.pt/pt/publicacoes_formularios/formularios/default.htm?page=2

16.2 - Operadores de Gs Natural (OGN)

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Base legal artigo 96.-B do CIEC O gs natural est submetido a um regime fiscal diferente do aplicvel aos restantes produtos petrolferos e energticos, em termos da sua incidncia subjetiva, facto gerador e exigibilidade. Deste facto decorre que os sujeitos passivos do imposto, que so os comercializadores definidos no artigo 4. do CIEC, esto sujeitos a obrigaes de registo e declarativas especficas. O estatuto IEC de OGN possibilita a estes sujeitos passivos o cumprimento das suas obrigaes declarativas, atravs do acesso ao sistema de Declaraes Eletrnicas. Os procedimentos visando o cumprimento das referidas obrigaes encontram-se estabelecidos em ofcio-circulado da AT, para o qual se remete. Para efeitos de registo dos OGN encontra-se disponvel o formulrio do pedido (Pedido de Registo de Operador de Gs Natural), na rea Aduaneira do stio da AT na Internet, atravs da ligao: http://www.dgaiec.minfinancas.pt/pt/publicacoes_formularios/formularios/default.htm?page=2

Imposto sobre o Tabaco (IT)

Base legal artigos 101. a 114. do CIEC

17 - Locais onde se pode efetuar a produo e a transformao

Base legal Artigo 114. do CIEC A produo e transformao de produtos de tabaco s pode ocorrer em instalaes que revistam o carter de entreposto fiscal, nos termos do artigo 21. do CIEC, as quais,

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quando aprovadas como entreposto estabelecem a sujeio dos respetivos titulares s obrigaes de carter geral, aplicveis a todos os depositrios autorizados, e que se encontram previstas nos artigos 22. e 25. do CIEC, bem como quelas que so especificas s matrias dos tabacos conforme o que se encontra previsto no artigo 114. do CIEC, relativo obrigao de estabelecimento de um procedimento de controlo de natureza declarativo-contabilstico.

17.1 - Condicionalismos relativos ao sistema de controlo dos entrepostos fiscais de produo de tabaco
Base legal Portaria n. 68/94, de 31 de janeiro e Portaria n. 1630/2007, de 31 de dezembro Os entrepostos fiscais de produo de tabaco esto sujeitos a um controlo constante da EAC, de natureza declarativo-contabilistico, tal como se determina no artigo 114. do CIEC, sendo este controlo previsto e regulado na portaria n. 1630/2007, de 31 de dezembro de 2007, para os entrepostos fiscais de produo, situados no continente, mantendo-se a portaria n. 68/94, de 31 de janeiro, para os entrepostos fiscais situados na regio autnoma da Madeira (RAM) e regio autnoma dos Aores (RAA).

17.2 - Controlo de entrepostos fiscais de produo de tabaco no continente

O elemento mais relevante do sistema de controlo em funcionamento no continente, traduz-se na adoo de taxas de rendimento para a produo, bem como na comunicao exclusivamente eletrnica dos dados a ela referentes, ou seja, os operadores esto obrigados a declarar, com uma periodicidade diria, o movimento de produtos acabados e, com uma periodicidade mensal, os elementos contabilsticos que permitam apurar as quantidades de matria-prima consumida e correspondente produo, no decurso das diversas fases do processo produtivo. De notar que no n. 2 do artigo 2. da portaria n. 1630/2007 de 31 de dezembro de 2007, se refere apenas produo de cigarros, enumerando, de uma forma exaustiva, as fases

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que devem ser mensalmente declaradas, e permitindo assim uma clareza contabilstica do processo produtivo em causa. As taxas de rendimento devem ser propostas pelos operadores econmicos e carecem de aprovao por parte da EAC, que pode socorrer-se de taxas de rendimento anteriormente apresentadas pelo operador, ou ento baseando-se em taxas de rendimento relativas a produtos anlogos (marcas de tabaco equivalentes). Caso se trate de novas marcas de tabaco manufaturado, a taxa de rendimento deve ser proposta no momento em que efetuado o pedido de autorizao de comercializao para esse tabaco. Sempre que existam divergncias persistentes, no meramente ocasionais, entre a taxa de rendimento aprovada e a efetivamente apurada, deve aquela ser objeto de reviso a pedido do operador ou, caso seja superior taxa de rendimento efetiva, oficiosamente por parte da EAC. Caso sejam detetados excessos superiores a 2% no consumo das matrias-primas utilizadas na produo dos produtos de tabaco, consideram-se tais excessos introdues no consumo, devendo ser liquidado o imposto a eles relativo. Caso o excesso resulte de diversas marcas de tabaco manufaturado, a liquidao do imposto deve ser feita proporcionalmente ao excesso de consumo de matria-prima imputvel s marcas que contriburam para tal excesso. O imposto deve ser liquidado pela taxa em vigor no ltimo dia a que se reporte a declarao mensal. Presentemente esto a ser desenvolvidas novas funcionalidades que iro permitir a disponibilizao deste sistema de controlo dos EF de produo num novo ambiente ligado rede RITTA, pelo que oportunamente sero desenvolvidas instrues e procedimentos adicionais a ele referentes, quer atravs do presente manual, quer em outra documentao de apoio.

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17.3 - Controlo de entrepostos fiscais de produo de tabaco na RAM e na RAA

De forma diversa da que atualmente se encontra estabelecida para os entrepostos fiscais de produo de tabacos situados no continente, e at que seja definido em despacho normativo do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais um novo normativo, os entrepostos fiscais de produo de tabacos situados na RAM e na RAA, continuam a reger-se com base no disposto na portaria n. 68/94, de 31 de janeiro, a qual, no seu anexo, estabelece de forma exaustiva os meios de controlo a aplicar.

18 - Disposies revogadas
Com a publicao do presente Captulo so revogadas as seguintes disposies: Circular n. 85/95, Srie II, de 13 de abril; Circular n. 76/2008, Srie II, de 27 de agosto; Circular n. 124/2009, Srie II, de 22 de dezembro; Pontos 2, 3 e 4 da Circular n. 66/2010, Srie II, de 28 de julho.

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ANEXO I

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213

ANEXO II

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215

ANEXO III

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217

ANEXO IV

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219

ANEXO V

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Captulo VIII Circulao em regime de suspenso do imposto

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1. Base legal
A circulao de produtos sujeitos a Impostos Especiais de Consumo (IEC) em regime de suspenso do imposto, reflecte a opo tomada a nvel comunitrio em termos de afectao do imposto, consubstanciada no princpio da cobrana no destino. O regime legal de circulao dos produtos sujeitos a IEC em suspenso do imposto tem por base o disposto: Nos artigos 35. a 46. do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo (CIEC); No Regulamento (CE) n. 684/2009, da Comisso de 24 de Julho de 2009, que aplica a Directiva 2008/118/CE, do Conselho de 16 de Dezembro 1, no que diz respeito aos processos informatizados para a circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto.

de salientar que a circulao em regime de suspenso pode igualmente ser efectuada ao abrigo de um procedimento ou regime aduaneiro suspensivo nos termos previstos e regulados no Cdigo Aduaneiro Comunitrio e nas suas Disposies de Aplicao, sendo que nestes casos no so aplicveis as disposies legais atrs referidas.

Transposta para a ordem interna nacional pelo Decreto-Lei n. 73/2010 de 21/06, que aprovou o CIEC.

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2. Regime geral
2.1. Local onde se inicia uma operao de circulao em regime de suspenso do imposto
A circulao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo em regime de suspenso do imposto inicia-se num entreposto fiscal 2 (EF), tendo por destino (n. 1 do artigo 35. do CIEC): Outro EF; Um destinatrio registado; Um dos destinatrios isentos previstos no n. 1 do artigo 6. do CIEC, se os produtos forem expedidos de outro Estado-membro (EM); A estncia aduaneira de sada do territrio da Comunidade (no caso de produtos que se destinam a ser exportados).

A circulao de produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto, efectua-se ainda, do local da sua importao por um expedidor registado, e na sequncia da sua introduo em livre prtica (n. 2 do artigo 35. do CIEC), para: Um EF; Um destinatrio registado, se os produtos forem expedidos do EM de importao; Um dos destinatrios isentos previstos no n. 1 do artigo 6. do CIEC, se os produtos forem expedidos do EM de importao.

2.2. Operadores envolvidos

As operaes de circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, so efectuadas envolvendo os seguintes operadores: 2.2.1. Expedio

Local onde so produzidos, transformados, armazenados, recebidos ou expedidos pelo depositrio autorizado, no exercido da sua profisso, produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto n. 1 do artigo 24. do CIEC.

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Depositrio autorizado (titular do E.F.) pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso, a produzir, transformar, deter, receber e expedir, num EF, produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto (n. 1 do artigo 22. do CIEC); Expedidor registado - pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso, a expedir produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto, do local da sua importao e na sequncia da introduo em livre prtica nos termos do artigo 79. do Regulamento (CEE) n. 2913/92, do Conselho, de 12 de Outubro (n. 1 do artigo 31. do CIEC);

2.2.2. Recepo Depositrio autorizado, caso os produtos se destinem a um entreposto fiscal; Destinatrio registado - pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso e nas condies estabelecidas no CIEC, a receber, no podendo deter nem expedir, produtos sujeitos a IEC que circulem em regime de suspenso do imposto (n. 1 do artigo 28. do CIEC); Destinatrio registado temporrio - pessoa singular ou colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, nas condies estabelecidas no CIEC, a receber ocasionalmente em regime de suspenso do imposto produtos sujeitos a IEC, no podendo deter nem expedir os referidos produtos em regime de suspenso.
Contrariamente ao que se verificava no anterior CIEC, os destinatrios autorizados podem receber em territrio nacional produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, expedidos por depositrios autorizados nacionais.

Destinatrios isentos previstos no n. 1 do artigo 6. do CIEC, no caso de produtos expedidos de outro EM sempre que se destinem: a) A ser utilizados no mbito de relaes diplomticas ou consulares;

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b) A organismos internacionais reconhecidos como tal pelo Estado Portugus, bem como aos membros desses organismos, dentro dos limites e nas condies fixadas pelas convenes internacionais que criam esses organismos ou pelos acordos de sede; c) s foras de qualquer Estado Parte no Tratado do Atlntico Norte para uso dessas foras ou dos civis que as acompanhem ou para o abastecimento das suas messes ou cantinas, com excluso das Foras Armadas nacionais; d) A ser consumidos no mbito de um acordo concludo com pases terceiros ou com organismos internacionais, desde que esse acordo seja admitido ou autorizado em matria de iseno do imposto sobre o valor acrescentado.

2.3. Casos especiais: Grupagens e entrega directa

So permitidas operaes de circulao no territrio nacional, em regime de suspenso do imposto, sempre que:

Envolvam a contentorizao ou mudana do meio de transporte, desde que se realizem em armazns de exportao, devidamente autorizados pela EAC, no caso das grupagens. O depositrio autorizado nacional designe como local de entrega de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto a si destinados, um local de entrega directa.

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3. Formalidades na circulao
3.1. Destinos na expedio
Base legal: Artigo 35. do CIEC Os produtos sujeitos a IEC podem circular em regime de suspenso: a) De um entreposto fiscal para: Outro entreposto fiscal; Um destinatrio registado; Um destinatrio registado temporrio (com Autorizao Temporria IEC); Um destinatrio isento, desde que situado noutro EM 3; A estncia aduaneira de sada do territrio da Comunidade (Exportao); Um local de entrega designado pelo depositrio autorizado e situado em territrio nacional (entrega directa); Um destinatrio desconhecido, nos termos do n. 2 do artigo 39. do CIEC (Destino incerto s aplicvel a produtos sujeitos a ISP). b) De um local de importao, por um expedidor registado, para: Um entreposto fiscal, situado quer em territrio nacional quer noutro Estadomembro; Um destinatrio registado situado noutro Estado-membro; Um destinatrio isento, desde que situado noutro Estado-membro 4.

3.2. Obrigao declarativa na expedio

Base legal: Artigo 36. do CIEC

O n. 1 do artigo 6. do CIEC prev os seguintes destinos isentos: a) Utilizao no mbito das relaes diplomticas ou consulares; b) Organismos internacionais reconhecidos como tal pelo Estado Portugus, bem como aos membros desses organismos, dentro dos limites e nas condies fixadas pelas convenes internacionais que criam esses organismos ou pelos acordos de sede; c) Foras de qualquer Estado Parte no Tratado do Atlntico Norte para uso dessas foras ou dos civis que as acompanhem ou para o abastecimento das suas messes ou cantinas, com excluso das foras armadas nacionais; d) Consumo no mbito de um acordo concludo com pases terceiros ou com organismos internacionais, desde que esse acordo seja admitido ou autorizado em matria de iseno do imposto sobre o valor acrescentado. 4 Vide nota anterior.

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A circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, efectuada a coberto de um e-DA 5. Esta obrigao abrange os seguintes produtos 6: lcool e as bebidas espirituosas Cerveja Produtos intermdios Vinho Produtos petrolferos e energticos Tabaco manufacturado

O e-DA deve ser apresentado no sistema SIC-EU por iniciativa do depositrio autorizado ou do expedidor registado, incluindo os representantes nomeados e autorizados para o efeito, ordem e por conta daqueles. Para o efeito, o interessado pode: Preencher o e-DA na Webform (formulrio Internet) 7 criada para o efeito no sistema SIC-EU; Utilizar um ficheiro XML, o qual pode ser compactado em formato ZIP; Utilizar os servios do Web-Service, nos termos a protocolar entre o operador econmico e a Direco-Geral de Informtica e Apoio aos servios Tributrios e Aduaneiros (DGITA). Aps o preenchimento, validao e submisso do e-DA, o sistema SIC-EU atribui ao documento o cdigo de referncia administrativo (ARC) 8 respectivo e comunica-o ao expedidor. Com a atribuio do ARC, o expedidor pode dar incio correspondente operao de circulao 9. Considera-se que esta se inicia na data e hora inscritas no e-DA, nos termos do n. 2 do artigo 37. do CIEC.

Documento administrativo electrnico que titula a circulao de produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto. 6 Excepto os casos especiais previstos no ponto 3.3. do presente captulo. 7 Recomenda-se que os interessados instalem localmente o formulrio, e o preencham em modo off-line, designadamente, para efeitos de plano de contingncia, referido no ponto 5 do presente Captulo. 8 O ARC (Administrative Reference Code) consiste num cdigo que atribudo pelo sistema electrnico de cada vez que se cria um e-DA, e composto por 21 dgitos alfanumricos que identificam o registo nico do e-DA, permitindo assim ao sistema SIC-EU a sua exibio sempre que tal se revele necessrio. Este cdigo inscrito automaticamente no e-DA. 9 Salvo no caso de exportao, nos termos do ponto 3.9 do presente captulo.

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A circulao deve ser acompanhada pela verso impressa do e-DA ou por qualquer outro documento comercial que mencione, de forma claramente identificvel, o ARC, atravs das seguintes modalidades: 1) Identificao expressa do ARC no documento comercial, ou 2) Vinheta autocolante com o ARC impresso, devidamente aposta no documento comercial ou na verso impressa do e-DA. Os operadores econmicos podem adquirir, nas respectivas EAC, folhas com 6 vinhetas autocolantes. O ARC impresso na vinheta, atravs da funcionalidade vinhetas autocolantes do sistema SIC-EU, devendo ser colada no documento comercial ou na verso impressa do e-DA.

3.3. Casos especiais

3.3.1. Vinhos Esto dispensados da obrigao de emisso do e-DA na circulao em regime de suspenso do imposto, os vinhos produzidos pelos pequenos produtores previstos no n. 1 do artigo 81. do CIEC. Os pequenos produtores de vinho que efectuem, em nome prprio, operaes com destino a outro EM, devem cumprir as condies estabelecidas no Regulamento (CE) n. 436/2009 da Comisso, de 26 de Maio de 2009, nomeadamente no que respeita ao registo de sada e ao documento de acompanhamento, e enviar uma cpia deste EAC.

3.3.2. Produtos petrolferos e energticos Apenas esto sujeitos obrigao de circular com e-DA os produtos petrolferos e energticos identificados e nas condies previstas no artigo 100. do CIEC. Contudo, a circulao desses produtos atravs de oleoduto, em regime de suspenso, incluindo a importao e a exportao, est dispensada da obrigao de emisso do e-DA.

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Consequentemente, quando na importao o produto seja movimentado por oleoduto directamente do navio para o entreposto fiscal, no se aplica o requisito do estatuto de expedidor registado. No caso de exportao e regimes equiparados a exportao, cuja declarao aduaneira seja processada por meios electrnicos, a dispensa acima mencionada apenas ser efectivada quando o STADA Exportao estiver em condies de proceder s necessrias validaes.

3.3.3. Destinatrios Destinatrio Registado Na expedio com destino a um destinatrio registado ou a um destinatrio registado temporrio sempre necessria a correcta identificao do local de entrega. Destinatrios isentos Os destinatrios abrangidos pelas isenes previstas nas alneas a) a d) do n. 1 do artigo 6. do CIEC s esto autorizados a receber, em regime de suspenso do imposto, produtos expedidos por um depositrio autorizado ou expedidor registado situados noutro Estado-membro, e desde que a coberto de um eDA. Em virtude destes destinatrios no se encontrarem registados na base de dados Operadores e Entrepostos Fiscais (Sistema GIS), o e-DA deve, expressamente, mencionar o destinatrio que beneficia da iseno, o local de entrega, bem como o certificado de iseno, previsto no Regulamento (CE) n. 31/96, da Comisso, de 10 de Janeiro de 1996, ou, no caso da NATO, do formulrio 302 da NATO, emitidos para o efeito.

3.4. Incidentes
Base legal: Artigos 38. e 39. do CIEC No havendo a possibilidade de rectificao de um e-DA submetido (ARC j atribudo), este s pode ser anulado.

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Para efeitos da anulao de um e-DA existem dois momentos diferentes, cada um com um interveniente prprio. Assim: 3.4.1. Antes da data de incio da expedio (rectificao ou anulao) At ao momento indicado para incio da operao de circulao, o expedidor pode proceder anulao do e-DA no sistema SIC-EU. Caso pretenda alterar os dados relativos operao de circulao em causa, o expedidor deve proceder emisso de um novo e-DA. Para este efeito, recupera o ficheiro informatizado referente expedio anulada, efectua as necessrias correces e submete novamente o documento, com vista atribuio de um novo ARC. Por conseguinte, a rectificao do e-DA implica sempre a anulao do eDA original e a emisso de um novo e-DA devidamente corrigido. 3.4.2. Aps a data de incio da expedio Aps a data indicada para o incio da expedio, o e-DA j no pode ser anulado pelo expedidor. Note-se que a anulao do e-DA no decurso da expedio colocaria os produtos em causa em situao irregular, sem qualquer comprovativo da sua situao fiscal. Importa distinguir dois momentos: 3.4.2.1 Antes da sada fsica dos produtos do entreposto fiscal No obstante a data e hora de incio de expedio inscritas no e-DA j terem ocorrido, os produtos ainda permanecem fisicamente no entreposto fiscal. Neste caso, o expedidor pode efectuar: i) A alterao do destino a) Mediante o retorno dos produtos Para o efeito, o expedidor deve efectuar a alterao de destino no eDA, atravs do sistema SIC-EU, indicando, como novo destino, o seu entreposto fiscal. Com a emisso do correspondente RoR 10, considera-se terminada a operao de circulao. Seguidamente, o expedidor pode emitir um novo e-DA.
10

O RoR (Report of Receipt) uma mensagem electrnica complementar e integrante do e-DA, atravs da qual se processa o seu apuramento.

231

b) Atravs da alterao do destinatrio Neste caso, o expedidor deve efectuar a alterao de destino no eDA, atravs do sistema SIC-EU, sendo admitida qualquer das situaes previstas no n. 1 do artigo 35. do CIEC, com excepo dos destinos isentos mencionados no n. 1 do artigo 6. do CIEC. obrigatrio o preenchimento das casas relativas ao novo destinatrio, conforme as regras e condies aplicveis ao tipo de destino seleccionado. admitida a alterao da factura e a respectiva data, a eventual adequao do tempo de viagem nova expedio, sendo igualmente possvel identificar um novo responsvel pela operao de transporte, bem como novo transportador e meios de transporte. Todavia, so inalterveis os dados relativos aos produtos sujeitos a IEC, inscritos na adio do e-DA. ii) O pedido de anulao do e-DA O expedidor deve contactar, de imediato, a EAC, solicitando a interrupo da operao de circulao, atravs da anulao do e-DA no sistema SIC-EU Intra. Seguidamente, o expedidor pode emitir novo e-DA com os dados correctos relativos expedio. Para este efeito, pode recuperar o ficheiro informatizado referente expedio anulada, efectua as necessrias correces e submete o documento, com vista atribuio de um novo ARC.

3.4.2.2 Aps a sada fsica dos produtos do entreposto fiscal No decurso da operao de circulao, o expedidor no pode modificar os dados constantes do e-DA, salvo a alterao de destino, a efectuar nos termos descritos no ponto anterior. Assim, por exemplo, se no decurso de uma expedio, o expedidor for informado pelo destinatrio de que j no pretende receber os produtos, deve de

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imediato providenciar pela alterao de destino, que inclui o eventual retorno dos produtos ao entreposto fiscal de partida. A possibilidade de devoluo ou retorno dos produtos exclusivamente aplicvel s situaes em que o expedidor um depositrio autorizado, porque apenas este estatuto permite a armazenagem em regime de suspenso do imposto. Note-se que o destinatrio, para alm de poder recusar a totalidade ou parte dos produtos sujeitos a IEC e/ou declarar produtos em falta ou em excesso, pode ainda declarar no RoR a recepo em local diverso do indicado no e-DA. Saliente-se que os procedimentos descritos apenas so vlidos para o depositrio autorizado expedidor, dado que ao expedidor registado est vedada a possibilidade de proceder a qualquer alterao de destino no decurso do movimento de circulao. Nas restantes situaes, como por exemplo, caso fortuito ou de fora maior, bem como erros na identificao dos produtos no e-DA, o expedidor deve, de imediato, contactar a sua EAC.

3.5. Destino incerto

Base legal: Artigo 39. do CIEC No caso da circulao de produtos petrolferos e energticos, transportados por via martima ou via navegvel interior, para um destinatrio desconhecido no momento da apresentao do e-DA, permitido ao expedidor iniciar o movimento sem preencher os dados respeitantes ao destinatrio final dos produtos, nos termos do n. 2 do artigo 39. do CIEC. Antes de efectuar o preenchimento incompleto do e-DA, o expedidor deve estar autorizado para o efeito pela EAC. Logo que tenha conhecimento do destinatrio final dos produtos, e o mais tardar at ao termo da circulao, o expedidor deve completar o preenchimento do e-DA.

3.6. Formalidades na recepo

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Base legal: Artigo 43. do CIEC 3.6.1. Regras gerais No momento da recepo dos produtos ou, o mais tardar, no prazo de cinco dias teis a contar da mesma, o destinatrio deve enviar, atravs do Sistema SIC-EU, o RoR correspondente. O expedidor informado, atravs de correio electrnico, de que foi emitido o RoR pelo destinatrio. Aps receber o aviso, o expedidor deve consultar os detalhes do RoR no sistema SIC-EU. No momento da emisso do RoR, o destinatrio: a) Declara no RoR a recepo em local diverso do indicado no e-DA b) Declara a correcta recepo dos produtos sujeitos a IEC, caso em que se considera terminada a operao de circulao em regime de suspenso do imposto, ou c) Recusa a totalidade ou parte dos produtos sujeitos a IEC A recusa total ou parcial dos produtos pelo destinatrio, implica a no assumpo, por parte deste, da inerente responsabilidade fiscal. Nestes casos, o expedidor deve atribuir um novo destino aos produtos, indicando um novo destinatrio ou procedendo ao retorno para o seu entreposto fiscal. No caso de recusa parcial, o SIC-EU actualiza automaticamente as quantidades constantes do e-DA pelo valor dos produtos recusados; e/ou d) Declara produtos em falta ou em excesso O RoR regista produtos em falta/excesso. Neste caso, tambm se considera terminada a operao de circulao em regime de suspenso do imposto.

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Tratando-se de perdas na circulao, a EAC deve aplicar as regras constantes dos artigos 49. ou 51. do CIEC, consoante se trate de perdas tributveis ou no, sem prejuzo do procedimento por infraco tributria aplicvel. e/ou e) Declara produtos que no constam do e-DA Neste caso, foi entregue mercadoria no declarada no e-DA (produtos diferentes dos que nele constam). Como primeiro passo, o destinatrio deve imediatamente informar a sua EAC desse facto. Seguidamente deve ser adoptado um dos seguintes procedimentos: Caso pretenda aceitar os produtos no declarados, o destinatrio deve abrir uma nova adio no e-DA, procedendo declarao desses produtos; Caso pretenda recusar os produtos no declarados, deve informar a sua EAC desse facto, a qual dever encontrar uma soluo no mbito dos instrumentos de cooperao administrativa.

3.6.2. Casos especiais Destinatrios isentos: Sempre que os produtos sejam recepcionados por destinatrios que beneficiem das isenes previstas nas alneas a) a d) do n. 1 do artigo 6. do CIEC, o RoR enviado pela EAC com jurisdio no local de recepo. Exportao: No caso de uma exportao, deve ser enviado o relatrio de exportao ou a certificao de sada, emitidos, respectivamente, pela estncia aduaneira de exportao ou pela estncia aduaneira de sada, de acordo com a legislao aduaneira aplicvel. A operao de circulao considera-se apurada pelo relatrio de recepo ou, tratando-se de uma exportao, pelo relatrio de exportao ou pela certificao de sada.

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3.7. Circulao com destino a um local de entrega directa

Base legal: N. 4 do artigo 35. do CIEC Nos termos do n. 4 do artigo 35. do CIEC, o depositrio autorizado pode designar um local ou locais de entrega directa dos produtos sujeitos a IEC, que circulem em regime de suspenso do imposto, para a recepo efectiva desses produtos, sendo que nesta situao tem de proceder sua imediata introduo no consumo. Por local de entrega directa entende-se qualquer local, previamente comunicado EAC, distinto do seu entreposto fiscal, onde o depositrio autorizado recepcione produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto.

Procedimentos Os depositrios autorizados que pretendam recepcionar os produtos num local ou locais de entrega directa devem proceder prvia comunicao junto da sua EAC, identificando inequivocamente o local ou locais em causa. Sempre que o local de entrega directa se encontre na rea de jurisdio de outra estncia aduaneira, esta deve ser imediatamente informada do local em causa, pela EAC do depositrio autorizado, atravs de correio electrnico. Sempre que a EAC do depositrio autorizado tenha conhecimento do incio de uma operao de circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, destinada a um local de entrega directa situado na rea de jurisdio de outra estncia aduaneira, deve informar esta estncia, atravs de correio electrnico, para efeitos, nomeadamente, da realizao dos controlos tidos por convenientes. Os e-DA com destino a locais de entrega directa devem ser periodicamente controlados, quer pela EAC do depositrio autorizado destinatrio, quer pela EAC com jurisdio na rea dos locais em causa, recorrendo para o efeito aos sistemas SIC-EU Intra ou SSA (quando estiver implementado). A declarao de introduo no consumo (DIC) deve ser formalizada pelo depositrio autorizado at ao final do dia til seguinte ao da recepo dos produtos no local de entrega directa, nos termos do n. 3 do artigo 10. conjugado com a alnea d) do n. 2 do artigo 9. do CIEC. Para o efeito, o depositrio autorizado

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deve indicar o cdigo *EDIR no campo 13 (Documentos/Referncias), ficando dispensado de identificar o entreposto fiscal.

3.8. Importao
Base legal: N. 2 do artigo 7. do CIEC Na sequncia de uma importao, s aplicvel o regime especfico dos impostos especiais de consumo no momento em que os produtos deixem de estar sujeitos a um procedimento ou a um regime aduaneiro suspensivo, nos termos do n. 2 do artigo 7. do CIEC. So admitidas as seguintes situaes: 3.8.1. Introduo em livre prtica e consumo introduo em livre prtica e consumo de produtos sujeitos a IEC, na sequncia da importao, so aplicveis as formalidades estabelecidas pelas disposies aduaneiras comunitrias para a entrada de produtos no territrio aduaneiro da Comunidade. A formalizao da introduo no consumo efectua-se atravs da declarao aduaneira, em conformidade com o disposto no n. 1 do artigo 10. do CIEC. Para os produtos sujeitos a IEC que no se encontram sujeitos a e-DA 11, a circulao depende da sua prvia introduo em livre prtica e consumo.

3.8.2. Expedio em regime de suspenso do imposto 3.8.2.1. Regras aplicveis ao expedidor registado Os produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto que provenham de um local de importao, aps a sua introduo em livre prtica, s podem ser expedidos desse local at ao seu destino final a coberto do respectivo e-DA, emitido por um expedidor registado para:

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Vide ponto 3.3.2. do presente Captulo.

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Um entreposto fiscal, situado quer em territrio nacional quer num outro Estado-membro; Um destinatrio registado, situado num outro Estado-membro; Um destinatrio que beneficie das isenes previstas nas alneas a) a d) do n. 1 do artigo 6. do CIEC, situado num outro Estado-membro.

Os depositrios autorizados que pretendam recepcionar, em entreposto fiscal, produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, provenientes de um local de importao em territrio nacional, devem faz-lo atravs de um expedidor registado. Em alternativa, podem os depositrios autorizados adquirir cumulativamente esse estatuto. tambm permitido, em se tratando de um grupo empresarial, que uma ou mais das empresas constituintes adquira o estatuto de expedidor registado, com o nico objectivo de proceder s expedies destinadas a outras empresas desse grupo, ou mesmo fora dele, em regime de prestao de servios. A aquisio do estatuto de expedidor registado por parte de um depositrio autorizado no impede a recepo de produtos atravs de outros expedidores registados. 3.8.2.2. Procedimentos na expedio a partir de um local de importao A expedio a partir de um local de importao situado no territrio nacional efectua-se a coberto de um e-DA. Para o efeito, o expedidor registado deve, previamente, submeter a declarao aduaneira de importao na respectiva estncia aduaneira. Aps a aceitao da declarao aduaneira pela EAC, o expedidor registado deve proceder criao de um e-DA no sistema SIC-EU, indicando como origem a importao, fazendo referncia ao nmero de ordem da declarao ou declaraes aduaneiras (neste caso, se o e-DA respeitar a produtos constantes de vrias declaraes).

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De salientar que o e-DA apenas aceita produtos cujas categorias/subcategorias correspondam s da autorizao do expedidor registado. No sendo o caso, este deve solicitar autorizao para as novas categorias/subcategorias, ou optar pela imediata introduo no consumo dos produtos em causa. Na expedio realizada a partir de um local de importao, o processamento do e-DA no se efectua da mesma forma que um e-DA de expedio a partir de um entreposto fiscal, uma vez que, depois de validado, o sistema SICEU s atribui o correspondente ARC aps a autorizao de sada pela EAC (estncia de importao). At este momento a identificao do e-DA faz-se pelo nmero de referncia local (LRN) indicado pelo Expedidor Autorizado. Aps a autorizao de sada dos produtos, a EAC deve confrontar os dados da declarao de importao com o projecto de e-DA, acedendo, para o efeito, ao sistema SIC-EU Intra (opo Importao/Validao de Operaes de Importao) no sentido de: Aprovar o e-DA, operao que o sujeita a nova validao e, se conforme com a declarao de importao, permite a atribuio do respectivo ARC. O expedidor pode ento dar incio operao de circulao dos produtos at ao seu destino, ou Rejeitar o e-DA, caso este no esteja em conformidade com a declarao de importao. O expedidor deve ento processar outro e-DA, devidamente rectificado.

Em qualquer dos casos, a EAC deve informar o expedidor, por correio electrnico, de que: a) O e-DA foi validado, e o respectivo ARC atribudo, habilitando-o a iniciar a operao de circulao dos produtos, em regime de suspenso do imposto, do local de importao at ao seu destino, ou b) Foram detectadas discrepncias no projecto de e-DA que impedem a sua validao definitiva. De notar ainda, que o expedidor registado se encontra sujeito s demais obrigaes que impendem sobre o depositrio autorizado expedidor, nomeada-

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mente assegurar que a circulao dos produtos seja acompanhada pela verso impressa do e-DA ou por qualquer outro documento comercial que mencione, de forma claramente identificvel, o ARC, nos termos do n. 4 do artigo 36. do CIEC.

3.8.2.3. Formalidades na recepo de um e-DA proveniente de um local de importao Aps a chegada e descarga dos produtos no local de recepo, o destinatrio ter que cumprir os procedimentos relativos recepo, que se encontram previstos no artigo 43. do CIEC e no ponto 3.6. do presente Captulo.

3.9. Exportao
3.9.1. Procedimentos relativos circulao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, em regime de suspenso do imposto, com destino exportao 3.9.1.1 Disposies gerais A declarao aduaneira de exportao e o e-DA so obrigatoriamente processados junto da estncia aduaneira de controlo do entreposto fiscal. Assim, a estncia aduaneira de controlo (EAC) simultaneamente estncia aduaneira de exportao (EAE). Note-se que, ao contrrio dos procedimentos anteriormente em vigor, sempre necessrio processar um e-DA de exportao, mesmo quando a EAE , tambm, estncia aduaneira de sada (EAS) do TAC. A operao de circulao dos produtos at estncia de sada do TAC efectua-se de acordo com os procedimentos aduaneiros aplicveis exportao. Todavia, o correspondente documento de acompanhamento de exportao (DAE) deve fazer referncia ao(s) ARC do(s) e-DA. Por no existir qualquer disposio legal que estabelea a obrigao de enviar o DAE juntamente com os produtos, o expedidor deve assegurar que na operao de circulao os produtos sejam sempre acompanhados de um documento que contenha o ARC do e-DA. Salienta-se, no entanto, que esse documen-

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to poder ser o DAE, devendo, para esse efeito, o expedidor assegurar que o DAE circula juntamente com os produtos. A EAS controla, de acordo com os procedimentos aduaneiros, a sada efectiva dos produtos do TAC, confrontando-os com a declarao aduaneira de exportao. Os resultados apurados so comunicados pela EAS EAE/EAC, competindo a esta, enquanto estncia aduaneira de controlo, apurar o e-DA 12. 3.9.1.2. Procedimentos a adoptar Os operadores econmicos nacionais que pretendam realizar operaes de circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, que tenham como destino a exportao, devem processar o e-DA atravs do sistema SIC-EU. Aps a validao e atribuio do respectivo ARC, o e-DA permanece no estado aceite para exportao, a aguardar os procedimentos aduaneiros no mbito do STADA Exportao. Isto significa que, para efeitos de exportao, a atribuio do ARC no autoriza o operador econmico a dar incio operao de circulao dos produtos, no momento declarado no e-DA 13. Aps o processamento da declarao aduaneira de exportao pelo STADA Exportao, a EAE concede a autorizao de sada, sendo automaticamente informado deste facto o sistema SIC-EU 14 15. Assim que seja dada autorizao de sada, o estado do e-DA alterado de aceite para exportao para em exportao, ficando a aguardar confirmao da sada efectiva do TAC, sendo esta processada pelo STADA Exportao, seja na sequncia de uma mensagem de confirmao de sada da EAS ou da aceitao de provas alternativas.

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Para efeitos de aplicao dos procedimentos aduaneiros, remete-se para o Manual de Preenchimento das Declaraes Electrnicas de Exportao, o qual integra os procedimentos aplicveis ao STADA Exportao quando se trate de produtos sujeitos a IEC, pelo que se recomenda a sua consulta. 13 Tratando-se de um procedimento aduaneiro, compete a este sistema a libertao dos produtos, ou seja, s com a autorizao de sada emitida na declarao aduaneira de exportao que os produtos podem iniciar o movimento de circulao. 14 Enquanto no estiver implementado o mecanismo de comunicao automtica entre o SIC-EU e o STADA Exportao, ou no estando este acessvel, a EAE/EAC deve recorrer a procedimentos manuais. 15 No caso de interveno manual ou de o STADA Exportao se encontrar em plano de contingncia, a EAE/EAC deve proceder alterao do estado do e-DA atravs da opo Exportao/Aprovao da operao de Exportao, do sistema SIC-EU Intra.

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Cada e-DA apenas pode fazer referncia a uma declarao aduaneira de exportao no podendo, consequentemente, o mesmo ARC ser invocado em mais de que uma declarao aduaneira de exportao. Contudo, uma declarao aduaneira de exportao pode fazer referncia a mais que um e-DA sendo que cada e-DA ou cada adio do(s) e-DA(s) apenas pode(m) ser invocado(s) numa adio da declarao aduaneira de exportao. Se numa ou mais adies da declarao aduaneira de exportao os dados se revelarem incoerentes, o STADA Exportao envia uma mensagem de erro ao declarante, indicando as inconsistncias entre os dados daquela declarao e os do e-DA 16. Cabe aos responsveis pela declarao aduaneira e pelo e-DA verificarem a causa do erro ou inconsistncia, procedendo respectiva correco, nos termos seguintes: Se a incoerncia resultar do preenchimento incorrecto da declarao aduaneira de exportao, o declarante deve apresent-la novamente, expurgada dos elementos incorrectos; Se a incoerncia resultar do preenchimento incorrecto do e-DA, o operador econmico deve proceder sua anulao, emitindo um novo e-DA devidamente corrigido, e efectuar um pedido de rectificao da declarao aduaneira de exportao.

No caso de validao, a declarao aduaneira de exportao aceite e o respectivo nmero comunicado ao sistema SIC-EU, o que impede que o ARC do e-DA em causa possa ser invocado noutra declarao aduaneira de exportao 17. Havendo necessidade de rectificar a declarao aduaneira de exportao (por iniciativa do declarante ou na sequncia de um acto de controlo das autoridades aduaneiras), relativamente a dados previamente objecto de confrontao entre os sistemas, o STADA Exportao efectua as rectificaes apenas se o

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Esta validao apenas ser efectuada quando estiver implementado o mecanismo de comunicao automtica entre o SIC-EU e o STADA Exportao. 17 Vide Nota 14.

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pedido ou a proposta de rectificao 18 contiver a indicao do novo e-DA e do correspondente ARC. Havendo correspondncia entre a declarao aduaneira de exportao e o e-DA, a EAE/EAC concede a autorizao de sada, e promove a alterao do estado do e-DA de aceite para exportao para em exportao 19. A partir deste momento, o expedidor pode dar incio operao de circulao dos produtos at EAS. Aps o controlo de sada efectuado pela EAS, e da comunicao do mesmo EAE/EAC, ser dada a certificao de sada, sendo esta comunicada ao Sistema SIC-EU pelo STADA Exportao 20. Se os resultados da certificao de sada no registarem quaisquer quebras ou excessos, o e-DA deve ser apurado pela EAE/EAC, no sistema SIC-EU Intra, atravs da emisso do correspondente RoR com a indicao de Remessa aceite e satisfatria. A anulao da declarao aduaneira de exportao (antes ou aps a concesso da autorizao de sada pela EAE) apenas possvel desde que os produtos ainda se encontrem no TAC. Esta anulao comunicada pelo STADA ao Sistema SIC-EU 21. Neste caso, o operador econmico que processou o e-DA deve optar por um dos seguintes procedimentos: Efectuar uma alterao de destino (podendo a mesma configurar um retorno dos produtos ao entreposto fiscal de expedio), ou Solicitar EAC a interrupo manual do movimento.

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A rectificao do DAU permitida atravs de pedido efectuado pelo declarante ou na sequncia da proposta de rectificao feita pelas autoridades aduaneiras na sequncia de um acto de controlo. A necessidade de ser processado um novo e-DA e indicado o ARC respectivo na mensagem do declarante para o STADA Exportao resulta do facto do Sistema SIC-EU no permitir a rectificao do e-DA aps a atribuio do respectivo ARC. Deste modo, torna-se indispensvel a emisso de um novo e-DA em conformidade com a rectificao que se pretende efectuar na declarao aduaneira de exportao (atravs do referido pedido ou proposta de rectificao). 19 Vide Nota 14. 20 Vide Nota 14. 21 Vide Nota 14.

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3.9.2. Regras especiais O ARC deve ser obrigatoriamente indicado nas declaraes aduaneiras de exportao, mesmo quando a EAE/EAC coincida com a EAS, excepto quando a declarao de exportao envolva uma reexportao aps a aplicao de um regime aduaneiro suspensivo. Todos os movimentos no mbito da exportao de produtos sujeitos a IEC devem estar abrangidos pelo ECS, excepto os seguintes que so considerados Movimentos No ECS: a) Os movimentos com destino a Territrios No Fiscais da Comunidade 22 em que conste, para alm da indicao obrigatria do ARC do e-DA, o cdigo relativo ao T2F; b) Os movimentos com destino a Andorra, em que conste, para alm da indicao obrigatria do ARC do e-DA, o cdigo relativo ao T2. Em ambos os casos, a sujeio dos produtos ao regime de trnsito pe termo ao regime de exportao e, consequentemente, ao regime de circulao dos produtos sujeitos a IEC.

3.9.2.1. Exportao de um granel Tratando-se de uma exportao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, que consista de um ou mais granis, aplicam-se as regras a seguir indicadas: No e-DA, as quantidades do granel, por no serem ainda conhecidas, devem ser iguais s da factura, sendo declaradas de uma forma majorada, ou seja, deve sempre declarar-se na respectiva adio a quantidade mxima que se admite poder vir a ser carregada (evita-se assim a anulao do e-DA por diferenas verificadas aps o carregamento); Aquando do apuramento no SIC-EU, aps a certificao de sada dos produtos do TAC, a EAE/EAC deve confrontar as quantidades declaradas no e-DA com a informao constante na respectiva declarao

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Vide quadro referente ao mbito de aplicao territorial, constante do ponto 3 do Captulo I do presente Manual.

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aduaneira de exportao relativa certificao de sada, a fim de apurar perdas. Caso resulte da referida confrontao perdas em relao s quantidades declaradas no e-DA, as mesmas podem recair numa das seguintes situaes: Tratando-se de perdas devidas, unicamente, a ajustes que corrigem a majorao efectuada aquando do preenchimento do e-DA ou seja, perdas no tributveis: O tratamento das perdas dever passar somente pela sua regularizao administrativa, no podendo ser relevante para o efeito de apuramento de perdas tributveis. Exemplo: na emisso do e-DA e na declarao aduaneira de exportao (simplificada ou incompleta) foi declarado um carregamento de um granel de 1000 litros (majorado). Posteriormente, na declarao complementar solicitada a reviso dessa quantidade para 900 litros. A EAE/EAC, em sede de certificao de sada da declarao aduaneira de exportao, certifica a sada de 900 litros. Tratando-se de perdas efectivamente ocorridas durante a circulao dos produtos, ou seja, perdas tributveis: O tratamento das perdas deve ser o que se encontra previsto nos artigos 49. a 51. do CIEC. Exemplo; na emisso do e-DA e na declarao aduaneira de exportao (simplificada ou incompleta) foi declarado um carregamento de um granel de 1000 litros (majorado). Posteriormente, na declarao complementar confirmada essa quantidade de 1000 litros. A EAE/EAC, em sede de certificao de sada da declarao aduaneira de exportao, certifica a sada de 900 litros. Tratando-se de perdas devidas a ajustes que corrigem a majorao efectuada aquando do preenchimento do e-DA e, tambm, de perdas

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efectivamente ocorridas durante a circulao dos produtos, ou seja, perdas no tributveis e perdas tributveis: Nesta situao, a EAE/EAC dever apoiar-se no resultado do processo de resoluo de conflitos elaborado pela rea aduaneira, considerando como perdas no tributveis somente aquelas que foram reportadas como pedido de reviso na declarao complementar, a ttulo de ajuste destinado a corrigir a majorao, e como perdas tributveis todas as demais. Exemplo: Na emisso de um e-DA e na declarao aduaneira de exportao (simplificada ou incompleta) foi declarado o carregamento de um granel de 1000 litros (majorado). Posteriormente, na declarao complementar solicitada a reviso dessa quantidade para 900 litros. A EAE/EAC, em sede de certificao de sada da declarao aduaneira de exportao, certifica a sada de 800 litros, designadamente por fora da EAS ter confirmado que apenas saram efectivamente do TAC 800 litros. As discrepncias existentes so objecto de um processo de resoluo de conflitos, do qual resulta que 100 litros se devem a perdas efectivamente ocorridas durante a circulao e 100 litros se devem correco da majorao efectuada na declarao complementar. Na EAE/EAE, o sector IEC ir emitir o ROR, declarando como perda total 200 litros, mas apenas considerando como perda tributvel 100 litros (aplicando o previsto nos artigos 49. a 51. do CIEC), devendo corrigir as existncias do expedidor de forma administrativa quanto perda no tributvel.

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4. Controlos na circulao
Base legal: Artigo 40. do CIEC A circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, deve ser acompanhada pela verso impressa do e-DA ou por qualquer outro documento comercial que mencione, de forma claramente identificvel, o ARC, nos termos do ponto 3.2., do presente captulo. No decorrer de uma operao de circulao, o responsvel pelo transporte dos produtos sujeitos a IEC deve apresentar s autoridades competentes, sempre que solicitado no mbito de uma aco de controlo, o documento de acompanhamento referido no n. 4 do artigo 36. do CIEC, bem como os produtos transportados. As autoridades devem confrontar os dados constantes do documento de acompanhamento com os dados do e-DA declarados pelo expedidor. As autoridades podem igualmente verificar da conformidade dos produtos transportados face aos declarados. Caso se constatem divergncias entre os dados do e-DA e o documento de acompanhamento atrs referido, prevalecem os dados do e-DA que constem no sistema SIC-EU, sem prejuzo da eventual responsabilizao por infraco tributria. Neste caso, as autoridades devem, sempre que possvel, proceder verificao fsica dos produtos transportados. As autoridades devem proceder elaborao do respectivo relatrio de controlo, sem prejuzo das demais medidas que se revelem adequadas, incluindo, em caso de infraco tributria, a eventual apreenso das mercadorias e do respectivo meio de transporte, nos termos do artigo 73. do RGIT e do artigo 178. do Cdigo de Processo Penal, subsidiariamente aplicvel nos termos do artigo 3. do RGIT.

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5. Inacessibilidade do sistema informatizado

Base legal: Artigo 41. do CIEC

5.1. Na expedio
Quando, por razes que no lhe sejam exclusivamente imputveis, o expedidor no consiga proceder ao envio de um e-DA, a operao de circulao pode, ainda assim, ter incio nas seguintes condies: a) Os produtos sejam acompanhados por um documento em suporte papel que contenha os mesmos dados que devem constar do e-DA. b) Antes do incio da operao de circulao, o expedidor informe a sua EAC da impossibilidade de aceder ao sistema informatizado. recomendado que o documento de acompanhamento a utilizar nestes casos seja o modelo de contingncia disponibilizado na aplicao off-line do e-DA. Os operadores econmicos podem descarregar este modelo no stio das declaraes electrnicas da DGAIEC. Por razes no exclusivamente imputveis ao operador, deve considerar-se um conjunto de situaes que extravasam a indisponibilidade do sistema SIC-EU (razo principal), incluindo todas as situaes em que o operador econmico, no tendo qualquer interveno directa, se veja impedido de estabelecer um correcto acesso ao referido sistema. Entre estas situaes constam, por exemplo: - A cobertura de Internet na zona do operador econmico deixar de funcionar temporariamente; - Eventos imprevisveis, que escapem ao controlo do operador, em virtude dos quais este fique impossibilitado de recorrer a qualquer via alternativa de acesso ao sistema SIC-EU. Assim, na impossibilidade de ser estabelecida uma enumerao exaustiva de todas as situaes admissveis, devem as EAC usar de alguma flexibilidade sempre que os operadores econmicos necessitem de recorrer ao plano de contingncia. Tal no implica que a EAC deva aceitar motivos que tenham origem directa numa conduta ou omisso imputvel aos referidos operadores (por exemplo: no deve ser

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admitido o recurso ao plano de contingncia se o operador no tiver acesso ao sistema, porque viu a sua conta de Internet cancelada por falta de pagamento). Clarifica-se que no necessrio pedir a autorizao da EAC para recorrer a procedimentos de contingncia 23. Com efeito, o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 41. do CIEC estabelece apenas o dever de o operador econmico informar a EAC, sem prejuzo desta estncia poder recusar o procedimento de contingncia nos termos supra referidos. Logo que o sistema informatizado se encontre de novo acessvel, o expedidor tem a obrigao de enviar um e-DA referente ao movimento que se iniciou a coberto do plano de contingncia, contendo toda a informao que foi declarada no documento em suporte papel, e a indicao de apresentao a posteriori (*POST no campo dos documentos e referncias). A partir do momento da sua aceitao no sistema SIC-EU (ou seja, a partir do momento em que atribudo um ARC), o e-DA prevalece sobre o documento de acompanhamento emitido em plano de contingncia. Enquanto no for possvel o envio do e-DA, considera-se que a circulao em regime de suspenso do imposto efectuada a coberto do documento em suporte papel. Nesta situao e assim que possvel, o expedidor deve comunicar o ARC ao responsvel pelo transporte dos produtos, para que este proceda sua inscrio no documento de acompanhamento emitido em plano de contingncia. O expedidor tem a obrigao de manter nos seus registos uma cpia do exemplar do documento de acompanhamento emitido em plano de contingncia. Se o expedidor pretender efectuar uma alterao de destino durante o perodo de inacessibilidade do sistema SIC-EU, deve previamente informar a EAC. A EAC deve, de imediato, transmitir a referida informao s autoridades competentes no novo local de destino, nomeadamente por correio electrnico, fax ou telefone.

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Contrariamente ao plano de contingncia previsto no ponto 14 da circular n. 92/2004, Srie II, j revogada, aplicvel exclusivamente ao sistema DAA-Webform, deixa de ser necessrio pedir a autorizao da EAC para recorrer ao procedimento de contingncia.

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Note-se que apesar de se tratar de um simples dever de informao e no um pedido de autorizao, fundamental que o expedidor informe rapidamente a EAC da alterao do destino dos produtos em circulao, por forma a que esta estncia possa informar, em tempo til, as autoridades competentes no novo local de destino. Na posterior criao do e-DA, deve a alterao de destino ser correctamente declarada.

5.2. Na recepo (plano de contingncia na emisso do RoR)

Base legal: Artigo 44. do CIEC Na recepo, os casos de inacessibilidade do sistema SIC-EU tendero necessariamente a ser raros, em virtude do prazo de 5 dias teis para a emisso do RoR, estabelecido pelo n. 1 do artigo 43. CIEC. Nestas situaes, devem ser seguidos os seguintes procedimentos: Quando, por razes que no lhe sejam exclusivamente imputveis, o destinatrio no conseguir proceder ao envio de um RoR no prazo dos 5 dias, dever apresentar junto da EAC um relatrio de recepo em suporte papel. s situaes de indisponibilidade na recepo aplicvel o disposto sobre razes no exclusivamente imputveis ao operador previsto para a expedio. Aps a entrega do RoR em suporte papel, a EAC deve remeter uma cpia deste autoridade competente no local de expedio, nomeadamente atravs de correio electrnico e fax.

Logo que o sistema SIC-EU se encontre de novo acessvel, o destinatrio deve enviar, atravs deste sistema, o respectivo RoR, contendo toda a informao constante no relatrio de recepo em suporte papel.

5.3. Inexistncia de autorizao do destinatrio aquando da emisso do e-DA posteriori

250

Durante uma operao de circulao efectuada a coberto de um plano de contingncia, o expedidor pode constatar, aquando da tentativa de emisso do e-DA a posteriori, que o destinatrio no rene as condies para recepcionar os produtos 24. Neste caso, e com vista a permitir ao expedidor regularizar esta operao no sistema SIC-EU, devem seguir-se os seguintes procedimentos: a) Antes da recepo dos produtos pelo destinatrio, e encontrando-se estes em circulao ao abrigo do plano de contingncia, logo que o sistema SIC-EU se encontre de novo acessvel, o expedidor deve criar um e-DA e declarar o retorno dos produtos ao seu entreposto fiscal 25. Aps a criao deste e-DA no sistema SIC-EU, o expedidor poder recepcionar efectivamente os produtos no seu entreposto fiscal ou, se assim o desejar, efectuar uma alterao de destino para um outro destinatrio. b) Aps a recepo dos produtos, e tendo a operao de circulao terminado ainda em plano de contingncia, logo que o sistema SIC-EU se encontre de novo acessvel, o expedidor deve criar um e-DA que deve conter toda a informao que foi declarada no documento em suporte papel. Contudo, se na criao desse e-DA, for constatada a inexistncia de autorizao por parte do destinatrio para a recepo dos produtos, aplicvel um dos seguintes procedimentos: O destinatrio procede actualizao da respectiva autorizao, junto da sua EAC ou administrao nacional, o que o habilita a recepcionar um eDA, mesmo que emitido a posteriori, devendo em seguida efectuar o respectivo apuramento na sua aplicao nacional, entregando o correspondente RoR electrnico; Ou A soluo deve ser alcanada atravs dos mecanismos da Cooperao Administrativa.

5.4. Na exportao

24

O destinatrio pode no reunir condies para recepcionar os produtos, designadamente por no ter qualquer autorizao para os produtos em causa, por esta estar caducada, ou no contemplar os produtos declarados no documento de acompanhamento emitido ao abrigo do plano de contingncia. 25 Este e-DA deve ter como expedidor e destinatrio o mesmo operador em PT.

251

5.4.1. Indisponibilidade do sistema SIC-EU No caso de produtos sujeitos a IEC destinados a exportao, quando o sistema SIC-EU se encontrar indisponvel (ou quando no seja possvel o acesso atravs da aplicao SIC-EU Intra), a EAC deve informar o operador econmico de que os produtos saram do TAC, considerando-se apurada a operao de circulao. Logo que o sistema informatizado se encontrar de novo acessvel, a EAC deve proceder emisso do RoR atravs da aplicao SIC-EU Intra. Se o Sistema SIC-EU estiver indisponvel mas o STADA Exportao se encontrar acessvel, a declarao aduaneira de exportao deve ser aceite manualmente aps apresentao do documento de acompanhamento em suporte papel, emitido em plano de contingncia, onde conste o Nmero de Referncia Local (LRN) do e-DA. A declarao aduaneira de exportao posteriormente processada, de acordo com as regras aduaneiras, devendo a certificao ser comunicada ao sector IEC da EAE/EAC 26. Com a criao do e-DA no sistema SIC-EU, a EAE/EAC pode proceder ao encerramento da operao. 5.4.2. Indisponibilidade do STADA Exportao Caso o STADA Exportao esteja indisponvel mas o Sistema SIC-EU se encontre acessvel, a declarao aduaneira de exportao deve ser apresentada em suporte papel. O ARC do e-DA deve estar indicado na Casa 44 do formulrio DAU. O sector responsvel pela exportao deve, na medida do possvel, validar manualmente a informao constante da declarao aduaneira de exportao confrontando-a com a informao do e-DA constante no Sistema SIC-EU. Neste caso, aps a concesso da autorizao de sada pela EAE/EAC, no havendo qualquer comunicao electrnica via ECS com a EAS, cabe a
26

Vide Nota 14.

252

esta proceder certificao de sada, averbando o exemplar 3 do DAU em suporte papel apresentado com os produtos, junto desta estncia. Esta certificao efectuada atravs da aposio do carimbo Exportado no verso do referido exemplar da declarao aduaneira de exportao. Cabe ao interessado (exportador/declarante) assegurar-se de que o referido exemplar lhe devolvido pela EAS. A posterior apresentao deste exemplar com a certificao de sada averbada, junto do sector IEC da EAE/EAC, necessria para o apuramento do e-DA, e o consequente encerramento da operao.

253

6. Provas Alternativas
Base legal: Artigo 45. do CIEC Sempre que no decurso de uma operao de circulao em regime de suspenso do imposto de produtos sujeitos a IEC, o destinatrio no proceder transmisso electrnica do respectivo relatrio de recepo (RoR) no caso de uma expedio, ou do relatrio de exportao ou da certificao de sada, no caso de uma exportao, por outras razes que no a inacessibilidade dos sistemas EMCS (Excise Movement Control System) ou ECS (Export Control System), nos termos estabelecidos no artigo 43. do CIEC, so admissveis, em casos devidamente fundamentados, para efeitos de apuramento da operao de circulao a apresentao de provas alternativas.

6.1. Expedio de produtos sujeitos a IEC para outros Estados membros

Perante uma situao de no envio do RoR nos termos do artigo 43. do CIEC, pode ser admitida como prova alternativa a confirmao pelas autoridades competentes no destino de que os produtos foram recepcionados pelo destinatrio, no mbito de um processo de cooperao administrativa previsto pelo Regulamento (CE) n. 2073/2004 do Conselho, de 16 de Novembro de 2004, relativo cooperao administrativa no domnio dos IEC. O operador econmico deve solicitar a referida confirmao junto da sua EAC. Esta EAC, no mbito de um pedido de verificao de movimentos (PVM), efectuado atravs do Excise Liaison Office (ELO) da DSAF, solicita junto da administrao do Estado-membro (EM) de destino que diligencie pela confirmao da recepo dos produtos pelo destinatrio nesse EM. Alm dos PVM, o ELO poder desencadear outros meios de cooperao administrativa previstos no referido Regulamento, com vista confirmao da recepo dos produtos em qualquer EM.

6.2. Exportao de produtos sujeitos a IEC em que as estncias aduaneiras de exportao e de sada no coincidam e esta ltima se situe noutro ponto do territrio nacional ou noutro Estado membro

254

Na exportao, a confirmao de sada dos produtos sujeitos a IEC do territrio aduaneiro da comunidade (TAC), feita atravs da certificao de sada na declarao aduaneira. Sempre que a estncia aduaneira de exportao no tiver recebido a mensagem Resultados da sada, o exportador ou o declarante, podem, por sua iniciativa ou a pedido da estncia aduaneira de exportao, apresentar as provas alternativas identificadas no artigo 796.-DA das Disposies de Aplicao do Cdigo Aduaneiro Comunitrio 27. As referidas provas devem ser apresentadas pelo exportador no sector da exportao. Caso o sector dos IEC tenha dvidas quanto ao apuramento do movimento e da sada efectiva dos produtos do TAC, deve consultar o sector da exportao para proceder confirmao ou no do apuramento em questo.

27

Ver Circular n. 34/2009, Srie II.

255

7. Irregularidades na circulao em regime de suspenso do imposto

Base legal: Artigo 46. do CIEC As irregularidades cometidas ou detectadas, em territrio nacional, durante a circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto, determina a exigibilidade do imposto, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 46., conjugado com o artigo 8., ambos do CIEC, sem prejuzo da eventual instaurao do procedimento por infraco fiscal, nos termos do RGIT. Nos termos do n. 8 do artigo 46. do CIEC, considera-se irregularidade na circulao, uma situao que ocorra durante a circulao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, e devido qual a circulao ou parte da mesma no tenha terminado de forma regular, exceptuando-se as situaes de perda irreparvel ou inutilizao total. Assim, em caso de irregularidades cometidas ou detectadas em territrio nacional no decurso da circulao deve o imposto ser cobrado entidade garante da operao de circulao, nos termos do n. 5 do artigo 46. do CIEC. O imposto liquidado, por regra, taxa em vigor data da constatao da irregularidade, nos termos do n. 4 do artigo 46. do CIEC. Tratando-se de produtos expedidos de outro EM, a autoridade aduaneira que constatou a irregularidade deve ainda informar as autoridades competentes desse EM, nos termos do n. 2 do artigo 46. do CIEC, accionando os mecanismos de Assistncia Mtua previstos na Directiva 2008/55/CE, do Conselho, de 26 de Maio de 2008, relativa assistncia mtua em matria de cobrana de crditos respeitantes a certas quotizaes, direitos, impostos e outras medidas. Se os produtos sujeitos a IEC, expedidos do territrio nacional, no chegarem ao destino (comunitrio ou nacional) e no for possvel determinar o local da irregularidade, considera-se que essa irregularidade foi cometida no territrio nacional, liquidando-se imposto entidade garante da operao de circulao, com base na taxa em vigor data da expedio (salvo, se for apresentada prova suficiente da regularidade da opera-

256

o ou do local onde a infraco ou a irregularidade foi efectivamente cometida), nos termos dos n.s 3, 4 e 5 do artigo 46. do CIEC. O prazo para apresentao de prova da regularidade da operao de 4 meses. Caso o garante no tenha tido conhecimento de que os produtos no chegaram ao destino, -lhe concedido o prazo de um ms (contado da notificao da inteno de proceder liquidao) para apresentar prova do termo da circulao ou do local em que ocorreu a irregularidade. A entidade garante da operao de circulao que tenha efectuado o pagamento do imposto pode, no prazo de trs anos a contar da data do incio da operao de circulao, solicitar EAC o reembolso do imposto pago, mediante a apresentao de prova suficiente de que o imposto foi cobrado no outro EM onde se apurou ter sido cometida a irregularidade. Para efeitos de determinao do EM competente para a cobrana do IEC em caso de irregularidades, dever atender-se no seguinte: Se a irregularidade for cometida no decurso da circulao, o IEC cobrado pelo EM onde foi praticada a infraco, dando este incio ao processo de cobrana junto da entidade garante da operao de circulao (depositrio autorizado expedidor ou transportador), nos termos atrs referidos; Se no for possvel determinar, com segurana, o local onde a irregularidade foi praticada, considera-se competente para cobrar o IEC o EM que detectou a infraco; Se os produtos expedidos em suspenso do IEC no chegam ao destino na sua totalidade, e no possvel determinar o local onde foi cometida a infraco, considera-se competente para a cobrana do IEC, o EM de partida; Se houver uma falta parcial de produtos chegada ao destino, que ultrapasse os limites de perdas no tributveis previstos no artigo 49. do CIEC, e no for possvel determinar o local onde foi cometida a irregularidade, competente para cobrar o IEC o EM de destino. Na impossibilidade de determinar o local onde foi cometida a irregularidade o EM de recepo que, no momento da descarga dos produtos, dispe de condies para verificar e constatar essa irregularidade.

257

O disposto nos n. 1 e 2 do artigo 46. do CIEC refere-se a irregularidades constatadas no decurso da circulao (incidentes de percurso) e o n. 3 a irregularidades constatadas no momento da recepo (falta total ou parcial de produtos).

258

8. Disposies revogadas
Com a publicao do presente Captulo so revogadas as seguintes disposies: Circular n. 04/2011, Srie II; Circular n. 103/2010, Srie II; Circular n. 98/2004, Srie II; Circular n. 92/2010, Srie II, sem prejuzo do ponto 1 se manter em vigor at publicao do Captulo VI do presente Manual (Produo e armazenagem).

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Captulo IX Circulao e tributao aps a introduo no consumo

260

1. Circulao e Tributao aps a introduo no consumo

Base legal: Artigos 60. a 65. do CIEC

1.1. Princpios gerais

Regra geral, os produtos j introduzidos no consumo noutro Estado-membro que forem adquiridos para fins comerciais ou para consumo prprio esto sujeitos a imposto em territrio nacional. Exceptuam-se desta regra, ou seja, no esto sujeitos a imposto, os produtos adquiridos por particulares, j introduzidos no consumo noutro Estado-membro, e que, cumulativamente: Se destinem a consumo prprio, sendo considerados aquisies para uso pessoal, nas condies e limites estabelecidos no artigo 61. do CIEC; Sejam transportados pelos prprios para territrio nacional.

1.2. Aquisio para uso pessoal

Base legal: Artigo 61. do CIEC 1.2.1 Critrios Para se determinar se se trata de uma aquisio por particulares e para seu uso pessoal, podem ser tidos em conta os seguintes critrios: a) O estatuto comercial e os motivos da deteno dos produtos; Para este critrio relevante avaliar se o detentor exerce alguma actividade comercial 1 e, em caso afirmativo, se essa mesma actividade est de alguma forma relacionada com os produtos sujeitos a impostos especiais de consumo.
1

O artigo 4. do CIRS contm um elenco de actividades comerciais e industriais.

261

b) O local em que se encontram os produtos ou a forma de transporte utilizada; Apenas podem ser considerados como de uso pessoal os produtos transportados pelo adquirente na sua bagagem pessoal ou no interior de uma viatura particular. Esto, portanto, indiciariamente excludos da noo de uso pessoal, os produtos detectados em estabelecimentos comerciais, armazns, etc., bem como os transportados em veculos comerciais. c) Qualquer documento relativo aos produtos; A existncia, por exemplo, de uma factura comercial pode indiciar que o produto foi adquirido nas condies normais de mercado, sendo o adquirente o consumidor final do mesmo. Pelo contrrio, a existncia de uma guia de transporte sugere que o produto ir ainda ser afecto a uma actividade comercial. d) A natureza dos produtos; e) A quantidade dos produtos, nos termos referidos no ponto seguinte.

1.2.1.1. Limites quantitativos Presume-se que a deteno tem fins comerciais quando forem ultrapassados os seguintes limites quantitativos: Tabaco manufacturado Cigarros Cigarrilhas (charutos com um peso mximo de 3 g/unidade) Charutos Tabaco para fumar Bebidas alcolicas Bebidas espirituosas Produtos intermdios Vinhos (dos quais 60 l, no mximo, de vinhos espumantes) Cervejas 10 L 20 L 90 L 110 L 800 Unidades 400 Unidades 200 Unidades 1 Kg

262

A presuno constante do n. 3 do artigo 61. do CIEC pode ser elidida mediante prova em contrrio. Se as quantidades transportadas forem inferiores aos limites indicados presume-se que a deteno no tem fins comerciais, cabendo Administrao efectuar prova em contrrio. Ao invs, se os limites forem ultrapassados, o nus da prova inverte-se, competindo ao viajante demonstrar que a deteno no tem fins comerciais. Apesar da quantidade dos produtos ser o critrio mais objectivo de todos os referidos no n. 2 do artigo 61. do CIEC, no se pode tom-lo como absoluto. Trata-se, como foi referido, de uma presuno que pode ser afastada mediante o recurso aos outros critrios enunciados. Assim sendo, no se pode dizer categoricamente que, caso a quantidade transportada seja inferior ao limite estabelecido para determinado produto, est afastada a possibilidade de uma afectao a fins comerciais. Haver que avaliar, conjuntamente, todos os indcios decorrentes do estipulado no n. 2 do artigo 61. do CIEC para averiguar dessa mesma afectao.

1.2.2. Viagens entre partes do territrio nacional com fiscalidade diferenciada Uma vez que o territrio continental e as Regies Autnomas dos Aores e da Madeira constituem espaos fiscais diferenciados, h que interpretar a expresso noutro Estado membro constante do n. 1 do artigo 60. e do n. 1 do artigo 61. do CIEC de forma a abarcar outro espao fiscal situado no interior do territrio nacional. De acordo com este entendimento, os produtos j introduzidos no consumo numa parte do territrio nacional e adquiridos por particulares para seu uso pessoal e transportados pelos prprios para outra parte do territrio nacional com fiscalidade diferenciada no esto sujeitos a imposto.

263

A no verificao das condies acima referidas implica a sujeio a imposto dos produtos provenientes de outra parte do territrio nacional com fiscalidade diferenciada.

1.2.3. Tabacos No caso dos produtos de tabaco manufacturado, uma vez que os mesmos esto sujeitos a condies especiais de comercializao, previstas, nomeadamente, nos artigos 108., 109. e 110. do CIEC, so equacionveis as seguintes situaes: a) Caso a aquisio do produto seja considerada para uso pessoal, nos termos e condies previstas no artigo 61. do CIEC, no est sujeita a imposto; b) Pelo contrrio, se a aquisio no for considerada para uso pessoal, h que distinguir: 1. Se o produto cumprir todas as condies de comercializao previstas nos referidos artigos 108., 109. e 110. do CIEC admissvel a sua admisso em territrio nacional; 2. Se estas condies no se encontrarem reunidas, o nico destino legalmente admissvel ser a inutilizao sob controlo aduaneiro, nos termos do artigo 113. do CIEC.

1.2.3.1. Comercializao de produtos de tabaco manufacturado destinado a outra parte do territrio nacional com fiscalidade diferenciada Nos termos do artigo 111. do CIEC, proibida a comercializao numa parte do territrio nacional de produtos de tabaco destinados a serem consumidos noutra parte desse mesmo territrio com fiscalidade diferenciada. Esta proibio abrange, quer a venda a grosso, quer a retalho e todas as formas de comrcio, mesmo que se efective atravs de via postal ou equivalente 2.

A referida disposio legal obsta venda on-line para uma parte do territrio nacional de produtos de tabaco manufacturado destinados a serem consumidos noutra parte desse mesmo territrio com fiscalidade diferenciada.

264

Assim, no caso de um operador econmico pretender expedir tabaco para outra parte do territrio nacional distinto daquele a que os produtos se destinam a ser consumidos, s o poder fazer nas seguintes condies: Os produtos de tabaco manufacturado s podem ser expedidos em regime de suspenso do imposto, nos termos previstos nos artigos 35. e seguintes do CIEC, ou, no caso de produtos j introduzidos no consumo, mediante a prestao da garantia prvia prevista nos artigos 60. ou 62. do mesmo Cdigo; Os produtos a expedir devem obrigatoriamente cumprir os requisitos de comercializao exigveis no territrio de destino, nomeadamente a autorizao da respectiva comercializao, homologao do preo de venda ao pblico e a aposio da correspondente estampilha, em conformidade com o disposto nos artigos 108., 109., 110. e 112. do CIEC; Para efeitos da respectiva comercializao, o responsvel pelo pagamento do imposto dever proceder introduo no consumo dos produtos de tabaco junto da EAC de destino, sendo aplicvel a taxa de imposto em vigor nessa parte do territrio nacional.

Se os produtos de tabaco j tiverem sido introduzidos no consumo, e as condies supra enunciadas se revelarem integralmente cumpridas, poder haver lugar ao reembolso do imposto anteriormente pago, desde que cumpridos os pressupostos previstos nos artigos 15. e 17., ou no caso de reentrada em entreposto fiscal, nos termos do n. 2 do artigo 19., conjugado com o n. 5 do artigo 25. do CIEC. So aplicveis as regras do reembolso na expedio, dado o paralelismo entre as situaes de expedio para outro Estado-membro, previstas no corpo do artigo 17. do CIEC, e a expedio para outra parte do territrio nacional com fiscalidade diferenciada. Nesta conformidade, a EAC deve providenciar pelo controlo da destruio das estampilhas especiais nos termos previstos, consoante o caso, na alnea e) do artigo 17. ou no n. 4 do artigo 19., ambos do CIEC.

265

1.2.3.2. Proibio de deteno e comercializao Base legal: Artigo 111. do CIEC proibida a deteno, por particulares, de produtos e tabaco manufacturado que no tenham aposta a estampilha especil vlida prevista no artigo 110. do CIEC, em quantidades superiores a: 800 Unidades, no caso dos cigarros; 2 Kg, no caso dos restantes produtos de tabaco.

Esta proibio visa a mera deteno, e opera independentemente da forma de aquisio, transporte, introduo no territrio nacional ou produo da mercadoria. Aqui se incluem os seguintes casos: Produtos que no tenham aposta qualquer estampilha; Produtos que tenham aposta a estampilha de outro Estado ou de outra parte do territrio nacional com fiscalidade diferenciada; Os casos em que a estampilha tenha ultrapassado o prazo para comercializao previsto no n. 27 da Portaria n. 1295/2007 de 1 de Outubro.

Particular na acepo do artigo 111. do CIEC significa uma pessoa singular que no faa do comrcio de produtos de tabaco a sua actividade, ou que no esteja a exercer funes para uma pessoa colectiva que exera essa mesma actividade. As quantidades acima referidas so aferidas da seguinte forma: Se a circulao se efectuar por meio de transporte particular, as quantidades so aplicveis por meio de transporte, presumindose que o respectivo condutor o seu detentor; Se a circulao se efectuar de qualquer outra forma, as quantidades so aplicveis por pessoa.

266

1.2.4. Produtos petrolferos e energticos Presume-se que a deteno de produtos petrolferos no se destina a uso pessoal do seu detentor quando: Os produtos sejam transportados por formas de transporte atpicas; Esse transporte seja efectuado por particulares ou por conta de particulares.

Considera-se forma de transporte atpica: Todo e qualquer transporte de combustvel que no se encontre no reservatrio normal do veculo ou num recipiente de reserva apropriado ao transporte de combustvel (do tipo jerry-can), at ao limite de 10 litros. Este combustvel contido no recipiente de reserva tem de ser o mesmo que utilizado no veculo; O transporte de produtos lquidos para aquecimento, independentemente da quantidade, que no seja efectuado em camiescisterna, por operadores profissionais.

Assim, e a ttulo exemplificativo, as botijas de gs adquiridas noutro Estado-membro j introduzidas no consumo, por residentes em territrio nacional, esto sujeitas a imposto, e ao cumprimento das obrigaes previstas no artigo 60. do CIEC, independentemente do montantes de imposto que possam estar em causa ou da sua efectiva cobrana. A comprovao do cumprimento dessas obrigaes faz-se, no decurso do transporte dos produtos e perante a autoridade de fiscalizao, mediante a apresentao do comprovativo da garantia do imposto.

1.3. Aquisio para fins comerciais

Base legal: Artigo 60. do CIEC

267

Caso a aquisio no possa ser enquadrada no artigo 61. do CIEC, presume-se que se destina a fins comerciais, o que determina a sujeio a imposto em territrio nacional.

1.3.1. Procedimentos Os produtos j introduzidos no consumo noutro Estado membro que forem adquiridos para fins comerciais ou para consumo prprio, que no seja considerado uma aquisio para uso pessoal, circulam entre o territrio desse Estado e o territrio nacional a coberto do Documento de Acompanhamento Simplificado (DAS) 3. O adquirente dos produtos acima referidos deve cumprir as seguintes obrigaes: a) Antes da expedio dos produtos com destino ao territrio nacional, apresentar uma declarao junto da estncia aduaneira competente do local de recepo (vulgo PAR Pedido de Autorizao de Recepo) e garantir o pagamento do imposto; b) Aps a recepo dos produtos, apresentar nessa estncia aduaneira cpia do DAS 4 e pagar o imposto devido, mediante a converso da garantia em receita; c) Prestar-se a todos os controlos que permitam s autoridades aduaneiras comprovar a efectiva recepo dos produtos, bem como o pagamento do imposto devido.

1.3.2. Tributao dos leos lubrificantes Os leos lubrificantes, enquanto produtos utilizados em uso diferente de carburante ou de combustvel, no esto abrangidos pelo regime da Directiva n. 2003/96/CE do Conselho, de 27 de Outubro de 2003 (tributao energtica).

3 4

Previsto no Regulamento (CEE) n. 3649/92, da Comisso, de 17 de Dezembro. Este documento, aps ser visado pela estncia aduaneira competente no local de recepo, dever ser reenviado ao expedidor, provando a correcta recepo e introduo no consumo em territrio nacional, a fim de viabilizar um pedido de reembolso do imposto pago no Estado-Membro de expedio.

268

Contudo, o CIEC (alnea a) do n. 1 do artigo 89.), ao excluir os leos lubrificantes classificados pelos cdigos NC 2710 19 81 a 2710 19 99 da iseno aplicvel aos produtos petrolferos e energticos que, comprovadamente, sejam utilizados para fins diferentes do uso carburante ou combustvel (designados por matrias-primas), sujeita-os a ISP, encontrando-se as respectivas taxas fixadas em portaria. Estes leos no esto sujeitos s formalidades na circulao, a que se refere o artigo 100. do CIEC (e-DA e DAS).

1.3.2.1. Procedimentos para cumprimento das obrigaes fiscais: As entidades sem estatuto fiscal, que recebam leos lubrificantes em Portugal provenientes de outro Estado membro, devem cumprir as formalidades previstas no artigo 60. do CIEC. Assim, estes sujeitos passivos tm de: Apresentar um PAR na alfndega ou delegao aduaneira com jurisdio no local de recepo, antes da expedio dos produtos para o territrio nacional; Garantir o imposto devido; Apresentar DIC casustica, na recepo dos produtos.

Os operadores com estatuto devem, na recepo desses produtos, formalizar a introduo no consumo atravs da apresentao da DIC, nos termos gerais.

1.4. Compras distncia

Base legal: Artigo 62. do CIEC 1.4.1. Regras gerais

Sujeio

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Ficam sujeitos a imposto em territrio nacional, os produtos adquiridos noutro Estado Membro j introduzidos no consumo: Por pessoas singulares residentes em territrio nacional; Que no exeram qualquer actividade econmica independente; Que sejam expedidos ou transportados directa ou indirectamente, pelo vendedor ou por conta deste, para territrio nacional.

As condies acima enunciadas so cumulativas, ou seja, devem estar integralmente verificadas para se poder aplicar o mecanismo previsto no artigo 61. do CIEC. A sujeio a imposto uma regra que no admite qualquer excepo, pelo que no so aqui aplicveis os limites quantitativos previstos no artigo 61. do CIEC. Ou seja, a compra distncia sempre passvel de pagamento de imposto em territrio nacional, independentemente da quantidade de produto adquirida 5. S os particulares, na acepo referida no ponto n. 1.2.3.2. do presente Captulo, podero ser destinatrios de uma remessa adquirida distncia, no podendo, em qualquer circunstncia, comercializar os produtos objecto de compra.

Exigibilidade O imposto torna-se exigvel no momento da entrega dos produtos em territrio nacional.

1.4.2. Representante fiscal As compras distncia apenas podem ser efectuadas atravs de um represente fiscal estabelecido em territrio nacional, que deve estar autorizado para o efeito pela estncia aduaneira competente.

Salvaguardando sempre o disposto no n. 3 do artigo 12. do CIEC.

270

1.4.3. Procedimentos e obrigaes do representante fiscal: Obter autorizao para receber os produtos, junto da EAC do local de recepo; Apresentar uma declarao (PAR) nessa EA, e garantir o pagamento do imposto, antes da expedio dos produtos para o territrio nacional; Aps a recepo dos produtos, apresentar cpia do DAS emitido pelo expedidor e pagar o imposto; Manter um registo dos produtos recebidos.

1.4.3.1. Produtos de tabaco manufacturado Quando a compra distncia for relativa a produtos de tabaco manufacturado, o representante fiscal nomeado, para alm de estar sujeito aos procedimentos atrs indicados, dever ainda: Sujeitar o produto a homologao junto dos servios centrais da DGAIEC, nos termos previstos no artigo 108. do CIEC; Dar cumprimento s normas relativas aos dizeres que obrigatoriamente devero estar impressos nas embalagens, constantes do artigo 109. do CIEC e do Captulo IV da Lei n. 37/2007 de 14 de Agosto; Dar cumprimento s normas relativas selagem das embalagens de venda ao pblico de tabaco manufacturado para consumo em territrio nacional, constantes do artigo 110. do CIEC e da Portaria n. 1295/2007 de 1 de Outubro.

1.4.3.2. Bebidas espirituosas Quando a compra distncia for relativa a bebidas espirituosas definidas no Regulamento (CE) n. 110/2008, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 15 de Janeiro de 2008, com excluso das embalagens de bebidas espirituosas com capacidade inferior a 0,25 l, o representante fiscal nomeado, para alm de estar sujeito aos procedimentos indicados no ponto 1.4.3. do presente Captulo dever

271

ainda dar cumprimento s normas relativas selagem, constantes do artigo 86. do CIEC e da Portaria n. 1631/2007, de 31 de Dezembro.

1.5. Vendas distncia

Base legal: Artigo 63. do CIEC Os produtos j introduzidos no consumo, vendidos em territrio nacional a pessoas residentes noutro Estado Membro, e que sejam expedidos ou transportados directa ou indirectamente pelo vendedor ou por sua conta ficam sujeitos a imposto no Estado Membro de destino ou, dito de outra forma, os produtos expedidos nas referidas condies no esto sujeitos a imposto em territrio nacional. Para efeitos de um eventual pedido de reembolso do imposto pago em territrio nacional, o vendedor deve comprovar junto da estncia aduaneira com competncia no local do seu domiclio fiscal o pagamento do imposto no Estado-Membro de destino. Importa salientar que a interveno do representante fiscal, prevista na legislao nacional, no obrigatria ao abrigo da Directiva n. 2008/118/CE, de 16 de Dezembro. Assim, os operadores econmicos nacionais que pretendam efectuar vendas distncia devem confirmar previamente se a legislao do Estado-Membro de destino exige ou no a interveno de um eventual representante fiscal.

1.6. Perdas e inutilizaes.

Base legal: Artigo 64. do CIEC No caso de produtos j introduzidos no consumo noutro Estado Membro, no so tributveis as perdas inerentes natureza dos produtos em causa, ocorridas na circulao intracomunitria, ou devido a caso fortuito ou de fora maior, nos termos e nos limites fixados, respectivamente, nos artigos 49. e 50. do CIEC. No so ainda tributveis os produtos destinados a inutilizao sob controlo aduaneiro, a efectuar nos termos do artigo 52. do CIEC.

272

1.7. Irregularidades
Base legal: Artigo 65. do CIEC Quando, em territrio nacional, ocorrer uma irregularidade durante a circulao de produtos j introduzidos no consumo noutro Estado Membro, o imposto torna-se exigvel, devendo considerar-se que ocorre uma introduo irregular no consumo, conforme definido no artigo 9. do CIEC, sendo aplicvel a taxa em vigor na data da exigibilidade. Quando no for possvel determinar o local em que a irregularidade ocorreu, o imposto exigvel se a mesma foi detectada no territrio nacional. Em derrogao do nmero anterior, se no prazo de trs anos a contar da data de aquisio dos produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, for apurado o Estado membro onde efectivamente ocorreu a irregularidade, o imposto torna-se exigvel nesse Estado membro. O imposto devido pela pessoa que garantiu o respectivo pagamento, nos termos da alnea a) do n. 4 do artigo 62. do CIEC, ou por todas as pessoas que tenham participado na irregularidade. H lugar ao reembolso do imposto relativo aos produtos introduzidos no consumo que sejam objecto de uma irregularidade ocorrida ou detectada noutro Estado membro quando se comprove ter sido pago o imposto devido nesse Estado membro.

1.8. Circulao nacional de produtos j introduzidos no consumo

As operaes de circulao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo j introduzidos no consumo devem ser acompanhadas dos documentos de transporte, processados nos termos do Decreto-Lei n. 147/2003 de 11 de Julho, conforme decorre a contrario da alnea a) do n. 2 do artigo 3. do referido diploma. Relativamente circulao de produtos de origem vitivincola, importa esclarecer que para alm do referido no presente Captulo, a mesma deve respeitar a legislao comunitria e nacional que estabelece regras de execuo relativas aos documentos de

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acompanhamento de transporte de produtos vitivincolas e aos registos a manter no respectivo sector de actividade.

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ANEXOS

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Quantidade mxima de mercadorias com direito a franquias aduaneira e fiscal, permitidas aos viajantes que as transportem nas suas bagagens Franquias AduaneiFranquias Fiscais MERCADORIAS ras IVA, IEC Viajantes procedentes de pases terceiros Produtos de tabaco: (*) Cigarros ou Cigarrilhas, charutos c/ peso mx. de 3 g/unid. ou Charutos ou Tabaco para fumar lcoois e bebidas alcolicas (*): 200 unid. 100 unid. 50 unid. 250 g 1 litro Viajantes procedentes de pases terceiros 200 unid. 100 unid. 50 unid. 250 g 1 litro IEC Viajantes procedentes de Estados membros 800 unid. 400 unid. 200 unid. 1 Kg 10 litros

Bebidas espirituosas ou Produtos intermdios 2 litros 2 litros 20 litros e Vinhos de mesa 2 litros 2 litros 90 litros (**) Cervejas 16 litros 16 litros 110 litros Medicamentos: Quantidade correspondente s necessidades pessoais dos viajantes (*) Ou um sortido proporcional destes diferentes produtos. (**) Dos quais 60 litros, no mximo, de vinhos espumantes. ATENO: s bagagens: dos viajantes de idade inferior a 17 anos, provenientes de pases terceiros, no est atribuda qualquer iseno, para produtos de tabaco e bebidas alcolicas. dos tripulantes esto atribudos outros limites de iseno, para produtos de tabaco e bebidas alcolicas.

OUTRAS MERCADORIAS Os viajantes provenientes de pases terceiros beneficiam de franquias aduaneira e fiscal para outras mercadorias desprovidas de carcter comercial, desde que o seu valor global no exceda os 300. Esse limite de: 430, para viajantes que utilizem os transportes areos ou martimos; 150, para viajantes de idade inferior a 15 anos; 200, por tripulante, na bagagem da tripulao. MERCADORIAS PROIBIDAS E CONDICIONADAS proibida ou condicionada a importao de determinados bens (ex. drogas, precursores de droga, produtos radioactivos, armas, explosivos, material de guerra, espcies protegidas de animais ou plantas, assim como partes ou derivados desses animais ou plantas).

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Captulo X Franquias

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Introduo
Base legal artigos 47. a 52. do CIEC Em sede de impostos especiais de consumo, podemos definir como franquia a tolerncia concedida pela administrao aos operadores econmicos, que isenta do pagamento do imposto especial de consumo, uma percentagem das perdas verificadas relativamente a produtos no embalados ou engarrafados, presentes em entreposto fiscal e tambm aquelas que se verificam durante operaes de circulao, relativamente a produtos transportados a granel. A franquia concedida por razes tcnicas, ou seja, por serem tais perdas expectveis em condies normais, podendo ocorrer atravs de processos de evaporao, por fugas, derrames ou outras situaes, entendendo a administrao que no devem ser penalizados os operadores por estas perdas, desde que as mesmas no extravasem uma percentagem legalmente fixada para o produto em causa, percentagem essa que configura a referida perda expectvel. Diferente entendimento aquele que incide sobre as perdas verificadas relativamente a produtos acabados e em condies de ser comercializados (como o caso, por exemplo, das bebidas alcolicas engarrafadas). Entendendo-se aqui que as perdas ocorridas relativamente a estes produtos nunca podem beneficiar de uma franquia por se encontrarem tais produtos devidamente embalados ou acondicionados e, portanto, insusceptveis de sofrer processos de evaporao, fuga ou outros. Desta forma, quaisquer perdas ocorridas relativamente a estes produtos, quer tenham ocorrido em entreposto fiscal, quer durante a circulao, so sempre susceptveis do pagamento do imposto especial de consumo a eles aplicvel. Excepcionam-se do referido no pargrafo anterior os produtos que tenham sido inutilizados ou destrudos em virtude de caso fortuito ou de fora maior, entendendo-se que, nestes casos, desde que devidamente verificada ou provada a ocorrncia de um evento

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de tal natureza, bem como a perda irreparvel dos produtos, estes no so susceptveis de pagamento do imposto especial de consumo, uma vez que no se encontram em condies de ser efectivamente consumidos.

1- Perdas e Inutilizao
Base legal Artigo 47. A perda irreparvel dos produtos em regime de suspenso do imposto pode ocorrer por causa inerente sua prpria natureza ou devido a caso fortuito ou de fora maior. A inutilizao total dos produtos em regime de suspenso do imposto s pode ocorrer na sequncia de autorizao da estncia aduaneira competente, nos termos do 52. artigo

2 Perdas na armazenagem
Base legal - Artigo 48.

2.1 - Diferenas entre Taxas de Rendimento e Perdas na Armazenagem (perdas detectadas em entreposto fiscal de produo)
Constituindo matria que releva tambm para o captulo VII do presente manual, opta-se porm por reproduzir de novo neste captulo a matria referente s perdas verificadas em entreposto fiscal de produo, no que diz respeito diferenciao entre as perdas que se verificam durante o processo produtivo e aquelas que ocorrem relativamente ao produto final, concretamente na rea de armazenagem daquele entreposto. Num entreposto fiscal de produo podem ocorrer duas situaes de perdas, claramente identificadas, verificando-se: a) Na fase de fabrico (produo ou transformao);

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b) Durante a permanncia na rea de armazenagem do entreposto fiscal de produo, sendo produto acabado. Na fase de fabrico ou produo, ou seja, no decurso do processo produtivo atravs do qual se utilizam quantidades de matrias-primas com vista ao fabrico de produtos sujeitos a IEC, deve aplicar-se o disposto no artigo 26. do CIEC (taxas de rendimento), remetendo-se aqui para o competente captulo deste manual (captulo VII). Distintamente das regras relativas s taxas de rendimento aplicveis no mbito do processo de fabrico o regime de perdas na armazenagem aplica-se exclusivamente aos produtos acabados que estejam armazenados ou permaneam, aps o seu fabrico, em entreposto fiscal. Nos termos do artigo 27. do CIEC, a armazenagem, em regime de suspenso do imposto, de produtos sujeitos a IEC, deve efectuar-se em entreposto fiscal de armazenagem, salvo para os produtos acabados que, aps o seu fabrico, permaneam no entreposto fiscal de produo, admitindo-se assim, excepcionalmente, que os produtos acabados possam permanecer no entreposto fiscal de produo onde foram fabricados. Contudo, tratando-se de produtos acabados, cumpre reconhecer que esto sujeitos a contingncias e vicissitudes idnticas s verificadas nos produtos submetidos ao regime de armazenagem, designadamente ocorrncia de perdas por causa inerente sua prpria natureza (e.g. evaporao), pelo que se justifica a aplicao do regime constante do artigo 48. do CIEC, devendo porm, a sua aplicao circunscrever-se aos produtos armazenados a granel e no queles que se encontram j embalados ou engarrafados.

2.2 - Limites temporais dos varejos

Base legal Artigo 48. n. 1 No existem limites temporais relativamente ocorrncia de varejos para efeitos de clculo de perdas. Assim, quando se estabelece que deve haver uma confrontao entre o

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saldo contabilstico e as existncias em entreposto, calculadas estas sobre a soma dos produtos em entreposto e as entradas e sadas nele verificadas aps o ltimo varejo, no releva para o efeito que, por exemplo, um entreposto tenha sido objecto de um varejo h 3 meses e outro h 3 anos, devendo nestes casos o clculo ser efectuado de forma idntica, concedendo-se apenas que, em termos de registos, possa ser mais complexo estabelecer o nexo das entradas no entreposto quanto maior o perodo de tempo decorrido desde que aquele foi varejado pela ltima vez. No pode relevar contudo tal dificuldade para que se estabelea um perodo mnimo para a realizao de varejos aos entrepostos fiscais.

2.3 Procedimentos relativos ao apuramento das perdas na armazenagem

Base legal - Artigo 48. n. 1 alneas a) e b) O apuramento de perdas na armazenagem admite os seguintes procedimentos: - Se os limites previstos na lei no forem ultrapassados, deve relevar-se esse facto e proceder-se rectificao correspondente na ficha de conta corrente do entreposto fiscal; - Se os limites forem ultrapassados, deve promover-se a liquidao oficiosa do imposto, bem como as necessrias averiguaes e a eventual instaurao de processo por infraco tributria, apenas e to somente no que diz respeito s quantidades que efectivamente excedam os limites fixados nas alneas a) e b) do n 1 do artigo 48 do CIEC; - Se forem constatados excedentes, deve proceder-se rectificao da contabilidade de existncias do entreposto fiscal de modo a reflectir a sua incorporao.

2.4

Casos especiais de apuramento das perdas na armazenagem

Base legal Artigo 48. n. 2

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Os limites referidos no n 1 do artigo 48 podem ser alvo de um ajustamento, em se tratando de destilao de vinhos ou do envelhecimento de bebidas alcolicas em vasilhame de madeira. Relativamente a estes casos tem sido solicitada a colaborao das entidades ou organismos que exercem funes de interveno e controlo da qualidade e origem do sector dos vinhos, designadamente do IVDP e IVV, no esclarecimento das perdas expectveis para cada tipo de operao em concreto. Desta forma, o limite de perdas admitidas na armazenagem daqueles produtos pode ser ajustado, devendo ser tidos em considerao os valores fixados nas fichas tcnicas emitidas pelas entidades e organismos reguladores, de coordenao e controlo dos respectivos sectores de actividade (sendo mero exemplo as notas tcnicas emitidas pelos organismos que exercem funes de controlo no sector vitivincola, como o IVDP, o IVV e o IVBAM). A aplicao de tais fichas tcnicas pode assim levar a duas situaes: 1 Situao As fichas tcnicas estabelecem perdas superiores s admitidas no CIEC Neste caso, devem ser aplicadas as perdas previstas nas fichas tcnicas, uma vez que poderemos estar em presena de processos de destilao, envelhecimento, etc., que, registando perdas superiores ao valor considerado pelo CIEC como aceitvel e expectvel para condies de armazenagem tpicas, devem ser contudo alvo de um tratamento distinto pela lei, uma vez que tecnicamente existem sobejas razes para se considerar que os processos em causa implicam necessariamente uma percentagem de perdas superior ao normal. 2 Situao As fichas tcnicas estabelecem perdas inferiores s admitidas no CIEC Nesta situao, existindo perdas na armazenagem que revistam os valores previstos no CIEC (at 1,5% em se tratando de lcool e bebidas alcolicas no engarrafados) mas

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que todavia ultrapassem as perdas fixadas em notas tcnicas, no devem estes valores ser tomados em conta para efeitos de cobrana de IEC e sim a franquia prevista no CIEC, exemplificando: Se um determinado EF apresenta perdas na armazenagem de 1,2% mas a nota tcnica de um organismo de controlo do sector vitivincola afirma que, no caso em apreo, a perda no deve ultrapassar os 0,8%, no h lugar cobrana de imposto quanto aos 0,4% que excedem as perdas admitidas na nota tcnica, devendo apenas aplicar-se a franquia admitida no CIEC.

3 - Perdas na circulao
Base legal Artigo 49.

3.1 Procedimentos relativos ao apuramento de perdas na circulao

O apuramento de perdas na circulao que excedam as franquias admitidas admite os seguintes procedimentos: - Promover as necessrias averiguaes e a eventual instaurao de processo por infraco tributria; - Promover a liquidao do imposto, sempre que as perdas ocorram em territrio nacional; - Os produtos sujeitos a imposto devem ser registados na contabilidade dos entrepostos fiscais destinatrios j diminudos das respectivas perdas.

3.2 Formalidades e procedimentos relativos s perdas ocorridas na circulao em regime de suspenso de imposto de produtos petrolfe-

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ros e energticos com destino ao Continente ou s Regies Autnomas da Madeira e dos Aores
Quando haja emisso de e-DA, aplicam-se as regras constantes do n. 2 do artigo 49. do CIEC, complementadas pelas regras estabelecidas no ponto 3.6.1 do captulo VIII deste manual, referente circulao em regime de suspenso do imposto. Ou seja, num e-DA com produtos destinados a vrios operadores, estes devem aceitar apenas as quantidades que efectivamente pretendem receber e, de seguida, declararem uma recusa da restante quantidade expressa no e-DA. Por sua vez o expedidor dever efectuar alteraes de destino que permitam o redireccionamento do e-DA para o novo destinatrio, devendo repetir-se este processo tantas vezes quantos os destinatrios efectivos dos produtos. No final da operao de circulao, deve ser processada DIC casustica para a cobrana do imposto respeitante s quebras finais apuradas, desde que a franquia prevista n. 2 do artigo 49. se encontre ultrapassada; Quando no haja emisso de e-DA, podero as franquias previstas no n. 2 do artigo 49. do CIEC ser aplicadas aps apuramento trimestral das perdas ocorridas na circulao nacional, a requerimento da empresa expedidora, sem prejuzo da aplicao das regras constantes do artigo 51. do CIEC; No caso da expedio em suspenso por oleoduto de vrios produtos petrolferos, poder o apuramento trimestral das perdas ser efectuado conjuntamente, sendo tributadas as quantidades de cada produto que excedam as franquias previstas no n. 2 do artigo 49. do CIEC;

3.3 Formalidades e procedimentos relativos s perdas ocorridas na circulao em regime de suspenso de imposto de produtos petrolfe-

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ros e energticos entre a ilha de So Miguel e as outras ilhas da Regio Autnoma dos Aores
O apuramento das perdas ser efectuado por operador e por produto, com periodicidade a definir pelo Director da Alfndega de Ponta Delgada, a qual no poder ser superior a trs meses, mediante proposta fundamentada a apresentar por cada operador, independentemente dos documentos administrativos eletrnicos emitidos.

4 - Situaes de caso fortuito ou de fora maior

4.1 - Situaes de furto ou roubo de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo
Base legal Artigo 50. O furto ou roubo de produtos sujeitos a IEC, quer ocorra em entreposto fiscal quer durante uma operao de circulao, no susceptvel de integrar o conceito de perda de produto por caso fortuito ou de fora maior, para efeitos de eximir o depositrio autorizado do pagamento do imposto. Com efeito, tal acontecimento no implica a perda fsica ou irremedivel dos produtos, no sentido de ser impossvel o seu consumo por quem quer que seja. Caso venha a ser determinado qual o autor do crime apenas resta ao depositrio autorizado exercer contra aquele, querendo, o direito de regresso, de acordo com o previsto no Cdigo Civil, no existindo, nestes casos, o direito ao reembolso do imposto exigido ao depositrio autorizado.

4.2 Negligncia grave sua aplicao ao caso concreto

Base legal - Artigo 50. n. 1

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Na aferio da existncia ou no de negligncia grave, o comportamento do transportador, do expedidor ou de outrem deve ser avaliado tendo como padro o comportamento do cidado mdio (vulgo, bonus pater familias), devendo apenas considerar-se como aceitvel a existncia de caso fortuito ou de fora maior se, em idnticas circunstncias, o cidado comum adoptasse uma conduta semelhante.

4.3 Procedimentos relativos prova da existncia de caso fortuito ou de fora maior

Base legal Artigo 50. n. 2 A prova da existncia de caso fortuito ou de fora maior deve ser feita recorrendo aos meios de prova que se encontrem disponveis, podendo ser obtidos pelo transportador, pelo expedidor ou por outrem, devendo ser apresentados junto da estncia aduaneira onde a perda ocorreu ou naquela onde foi efectivamente constatada. No que concerne s notificaes, comunicaes e demais procedimentos relativos ao tratamento do caso fortuito ou de fora maior, os mesmos encontram-se devidamente estabelecidos no Manual do Utilizador de Formulrios Electrnicos relativos Cooperao Administrativa na Circulao de Produtos Sujeitos a Impostos Especiais de Consumo, designadamente no que diz respeito s mensagens de Interrupo do Movimento e ao Relatrio de Evento, remetendo-se aqui para o citado manual, disponvel atravs da ligao electrnica abaixo: http://dgaiec/Legislacao/Manuais/Document%20Library/Utilizador_e-Forms.pdf

5. Disposies revogadas
Com a publicao do presente Captulo so revogadas as seguintes disposies:

Circular n. 108/2008, Srie II; pontos 7 e 8 da circular n. 66/2010, Srie II;

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Captulo XI Garantias

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1. Enquadramento legal
A obrigatoriedade de constituio de garantia como salvaguarda do cumprimento da prestao tributria, no mbito dos impostos especiais de consumo, encontra-se prevista em relao: - A produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso do imposto (garantias estatutrias) - artigos 53. a 59. do CIEC; - A produtos sujeitos a IEC introduzidos no consumo noutro EM - artigo 60. do CIEC; - suspenso da execuo fiscal Mora do devedor artigo 13. do CIEC; Pagamento em prestaes artigo 14. do CIEC; Reclamao graciosa/impugnao judicial) artigos 69., alnea f) e 169. do CPPT.

2. Produtos em regime de suspenso do imposto - garantias estatutrias

As garantias estatutrias esto previstas no Captulo VI do CIEC (artigos 53. a 59.) e visam assegurar o cumprimento da obrigao tributria, atravs da prestao de uma cauo, pelos operadores econmicos que queiram beneficiar de certas vantagens no mbito da sua profisso, nomeadamente, a deteno, a recepo ou a expedio de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do imposto 1.

2.1. Regras gerais

2.1.1. mbito de aplicao Esto sujeitas a garantia prvia: - A armazenagem de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso de imposto;
1 Nos termos definidos no n. 2, do artigo 21. do CIEC.

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- A circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso de imposto; - A recepo de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso de imposto, pelo destinatrio registado e pelo destinatrio registado temporrio.

2.1.2. Momento de constituio da garantia A garantia deve ser constituda previamente:

- concesso dos estatutos de depositrio autorizado e de destinatrio registado; - expedio de produtos sujeitos a IEC atravs do expedidor registado; - recepo de produtos sujeitos a IEC pelo destinatrio registado temporrio; - autorizao de novos entrepostos fiscais, no caso de titulares que j tenham estatuto.

2.1.3. Tipos de garantia Nos termos do n. 2 do artigo 53. do CIEC, as garantias podem ser prestadas em: - Numerrio; - Fiana bancria; - Seguro-cauo. 2.14. Termo de garantia O garante deve estar expressamente obrigado, perante a autoridade aduaneira, 2 como principal pagador at ao montante mximo garantido.
2 O garante deve obrigar-se perante a DGAIEC , cabendo a gesto e o controlo das garantias EAC junto da qual a mesma foi prestada.

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Para o efeito, o termo de garantia deve conter uma clusula em que o garante expressamente assuma a obrigao de principal pagador, nos termos do n. 3 do artigo 53. do CIEC. Note-se que o garante, aps ter assumido a obrigao de principal pagador, no poder recusar o cumprimento do pagamento da dvida (designadamente, invocar o benefcio de excusso prvia), nos termos do artigo 640. do Cdigo Civil.

2.1.5. Local e entidade competente A garantia deve ser prestada, consoante o caso, junto da alfndega em cuja jurisdio se situa:

- O domiclio fiscal do operador econmico (circulao); - O entreposto fiscal (armazenagem). Na situao referida na alnea b), caso o depositrio tenha mais do que um E.F. localizados em reas de jurisdio de diferentes alfndegas e aquele opte por prestar uma garantia global 3, esta dever ser prestada junto da alfndega com jurisdio na rea do seu domiclio fiscal. Compete ao director da alfndega aprovar o montante das garantias, bem como o respectivo ajuste 4. O director da alfndega pode recusar a garantia proposta pelo requerente caso esta no cumpra os requisitos fixados no CIEC, nomeadamente o montante prescrito.

2.1.6. Validade das garantias As garantias so vlidas: - Por um ano a contar da data da sua constituio, sendo automaticamente renovveis por iguais perodos de tempo; - At ao apuramento da operao de circulao para o qual foi pres3 Ver ponto 2.3.3. 4 Cfr. n. 4 do artigo 10., n.s 3 e 4 do artigo 24., e artigos 29., 32. e 58. do CIEC, conjugado com a subalnea viii) da alnea a) do artigo 18. da Portaria n. 349/2007, de 30 de Maro.

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tada, no caso da garantia isolada 5; - At ao apuramento da ltima operao de circulao, no caso do destinatrio registado temporrio.

Em face do disposto no artigo 59. do CIEC, no admissvel a constituio de garantias sem prazo ou com prazo diverso do estipulado neste artigo. A denncia da garantia deve ser expressa e apresentada junto da EAC com a antecedncia mnima de 30 dias.

2.2. Garantia de armazenagem

Base legal Artigo 54. do CIEC 2.2.1. Regras gerais A garantia de armazenagem tem por objectivo assegurar o pagamento do imposto relativamente aos produtos que se encontrem, em regime de suspenso, em EF de armazenagem. O depositrio autorizado deve prestar uma garantia relativamente ao EF de armazenagem de que titular, podendo ainda, no caso de ser titular de vrios EF de armazenagem, prestar uma garantia global nica.

2.2.2. Dispensa de garantia Esto dispensados da prestao da garantia de armazenagem: a) Os organismos pblicos e outras entidades que exeram funes de interveno, controlo da qualidade e defesa da denominao de origem dos produtos sujeitos a imposto, que sejam titulares de entrepostos fiscais; b) Os produtos sujeitos a IEC destinados a ser utilizados enquanto mat5 Ver ponto 2.3.4.3.

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rias-primas, bem como os produtos acabados que permaneam nos entrepostos fiscais de produo ou transformao aps o seu fabrico 6; c) A armazenagem dos produtos sujeitos a IEC tributados taxa zero 7.

2.2.3. Clculo da garantia de armazenagem O clculo da garantia deve ter por referncia: - Antes do incio da actividade 8 - 2% da previso mdia mensal do imposto exigvel pelos produtos a entrar em entreposto no primeiro ano de actividade, incluindo os produtos isentos; - Aps o primeiro ano de actividade - 2% do montante do imposto mdio mensal devido por todos os produtos entrados no EF no ano anterior.

Regras especiais: - O lcool resultante de medidas de interveno comunitria no considerado para o cmputo da garantia de armazenagem. - No caso de dois ou mais entrepostos fiscais, de um mesmo titular, o montante da garantia global nica ser equivalente soma das garantias constitudas para cada entreposto.

2.2.4. Cdigo informtico de finalidade da garantia Esta garantia identificada pelo cdigo informtico:

6 Os entrepostos fiscais de produo ou transformao no esto abrangidos pela obrigao de prestao de garantia nos termos do CIEC. Assim, os produtos acabados que, subsequentemente ao seu fabrico, permaneam armazenados no entreposto fiscal de produo ou transformao, no esto sujeitos prestao da garantia de armazenagem. 7 No caso de coexistirem no mesmo EF produtos tributados taxa zero com produtos tributados a taxas positivas ou isentos, o clculo da garantia deve ter em conta apenas os produtos tributados a taxas positivas e isentos. 8 A autorizao para constituio do entreposto fiscal de armazenagem est condicionada prestao de garantia exigvel nos termos do n. 4, do artigo 24. do CIEC.

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 11, no caso de abranger apenas a armazenagem (Armazenagem de produtos sujeitos a IEC); 12, no caso de garantia global para a armazenagem e circulao (Garantia global para circulao e armazenagem).

2.3. Garantia de circulao (artigo 55.)

Base legal Artigo 55. do CIEC 2.3.1. Regras gerais A garantia de circulao tem por objectivo assegurar os riscos inerentes circulao de produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso, sendo aplicvel, quer circulao que ocorra integralmente em territrio nacional, quer circulao intracomunitria.

Nas operaes de circulao que ocorram integralmente no territrio nacional (igualmente sujeita prestao da garantia de circulao), poder ser invocada a garantia de circulao intracomunitria, bem como a garantia de armazenagem desde que o garante seja o expedidor (artigo 55., n. 3). A garantia de circulao pode ser prestada pelo: - Depositrio autorizado; - Expedidor registado; - Transportador. 2.3.2. Dispensa de garantia Esto dispensados da prestao da garantia de circulao:

a) Os produtos petrolferos e energticos expedidos por via martima ou

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por condutas fixas, com destino: Ao territrio nacional; A outro Estado-membro, mediante acordo desse Estado.

b) No caso de circulao ocorrida integralmente no territrio nacional: Os organismos pblicos e outras entidades que exeram funes de interveno, controlo da qualidade e defesa da denominao de origem dos produtos sujeitos a IEC. Os produtos tributados taxa zero.

c) Transferncia de produtos do EF de produo para EF de armazenagem contguo. Nos movimentos de produtos de EF de produo para EF de armazenagem situados na mesma rea de produo, ou seja, quando as respectivas instalaes so contguas (incluindo certos casos em que o trmino da linha de produo se situa j no EF de armazenagem), poder haver lugar a dispensa da garantia de circulao exigvel, desde que, cumulativamente: O EF de produo e o EF de armazenagem estejam localizados em instalaes fsicas contguas e situadas no mesmo recinto industrial ou comercial; Se trate de movimentos de circulao de carcter exclusivamente formal, nomeadamente sem recurso a meios de transporte autnomos (e.g. transporte por via terrestre, martima ou area); No se suscitem riscos na operao de transferncia do EF de produo para o EF de armazenagem. Note-se que a transferncia dos produtos para o EF de armazenagem coloca os produtos a coberto da garantia de armazenagem, reduzindo, em princpio, os riscos fiscais inerentes permanncia dos mesmos em EF de produo (sem garantia); Haja autorizao prvia da EAC, a qual pode ser revogada a qualquer momento, ajustando-se a garantia nos termos do artigo 58.;

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O depositrio autorizado se preste s medidas ou controlos que a EAC entenda por necessrios ou convenientes.

2.3.3. Modalidades da garantia de circulao A garantia de circulao pode ser: Global - prestada para vrias operaes de circulao. Isolada prestada para uma nica operao de circulao.

2.3.4. Clculo da garantia de circulao 2.3.4.1. Garantia global O clculo da garantia deve ter por referncia: Antes do incio da actividade - 10% da previso mdia mensal do imposto exigvel para o primeiro ano de actividade, incluindo os produtos isentos; Aps o primeiro ano de actividade - 10% do montante do imposto mdio mensal correspondente s operaes de circulao realizadas no ano anterior, incluindo os produtos isentos. Note-se que no caso de garantias de circulao (tipo 10), o clculo deve ser efectuado tendo em conta os movimentos realizados a partir de todos os EF do operador (armazenagem e produo).

2.3.4.2. Garantia global para os produtos tributados taxa zero Todos os operadores econmicos que efectuem operaes de circulao com destino a outros Estados-membros de produtos tributados taxa zero 9 devem prestar uma garantia global anual de 2 500 a 15 000, consoante a frequncia das expedies.
9 Produtos previstos nos artigos 72. n. 2 (vinhos tranquilos e espumantes) e 73. n. 2 do CIEC (bebidas fermentadas, tranquilas e espumantes).

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Em caso de remessas ocasionais, a EAC pode autorizar a reduo do montante mnimo.

2.3.4.3. Garantia isolada A garantia isolada deve corresponder ao montante total do imposto em causa na respectiva operao.

2.3.4.4. Garantia mnima na circulao Independentemente da modalidade de garantia, em cada operao de circulao a garantia invocada deve ser igual ou superior ao montante do imposto em causa nessa operao.

2.3.4.5. Garantia global de circulao a prestar pelo transportador Quando a garantia de circulao for prestada pelo transportador aplicam-se as regras relativas garantia de circulao, sendo o seu montante calculado com base nos seguintes critrios: Em caso de incio de actividade, o clculo ser efectuado com base na previso mdia mensal do imposto devido nas operaes de circulao intracomunitrias para o primeiro ano; Nas outras situaes, o clculo ser efectuado com base no imposto devido nas operaes de circulao intracomunitrias realizadas no ano anterior em que interveio efectivamente como garante.

2.3.4.6. Situaes de transferncia de produtos do EF de produo para EF de armazenagem contguo

Os produtos sujeitos a IEC, ainda que estejam dispensados de garantia aquando da sua permanncia no EF de produo onde foram fabricados, quando transferidos para um EF de armazenagem contguo, devem ser considerados para efeitos do clculo da garantia de armazenagem.

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2.3.4.7. Cessao da responsabilidade da entidade garante da circulao Quem se tenha constitudo entidade garante da circulao assume responsabilidade pela mesma at ao apuramento da respectiva operao, cessando com: - A emisso do relatrio de recepo (ROR); - O relatrio de exportao ou a certificao de sada, no caso de uma exportao.

2.3.4.8. Cdigo informtico de finalidade da garantia Esta garantia identificada pelo cdigo informtico: 10, no caso de abranger apenas a circulao (Circulao de produtos sujeitos a IEC); 12, no caso de garantia global para a armazenagem e circulao (Garantia Global para Circulao e Armazenagem).

2.4 Garantia do expedidor registado

Base legal Artigos 31. e 55., n. 1 do CIEC O expedidor registado deve prestar ou indicar uma garantia para cobrir os riscos inerentes circulao dos produtos que pretenda expedir, nos termos referidos no ponto 2.3.

2.5. Garantia do destinatrio registado

Base legal Artigo 56. do CIEC

297

A garantia do destinatrio registado tem por objectivo assegurar os riscos inerentes introduo no consumo dos produtos sujeitos a IEC que, em regime de suspenso do imposto, lhe sejam destinados. Trata-se de uma obrigao inerente ao estatuto de destinatrio registado e, como tal, tambm qualificada de garantia estatutria.

2.5.1. Clculo da garantia O clculo da garantia deve ter por referncia:

Antes do incio da actividade 25% da previso mdia mensal do imposto exigvel para o primeiro ano de actividade, incluindo os produtos isentos;

Aps o primeiro ano de actividade 25% da mdia mensal do imposto calculado sobre as declaraes de introduo no consumo processadas no ano anterior, incluindo os produtos isentos.

2.5.2. Cdigo informtico de finalidade da garantia Esta garantia identificada pelo cdigo informtico 13 (Recepo de produtos sujeitos a IEC).

2.6. Destinatrio registado temporrio

Base legal Artigos 30. e 56, n. 2 do CIEC 2.6.1. Clculo da garantia O destinatrio registado temporrio deve prestar uma garantia de montante igual ou superior ao imposto resultante de cada recepo efectuada.

298

Dependendo da autorizao, a garantia poder ser global ou isolada.

2.6.2. Cdigo informtico de finalidade da garantia Esta garantia identificada pelo cdigo informtico 15 (ATI recepo de produtos sujeitos a IEC).

2.7. Cumulao de garantias

Base legal Artigo 57. do CIEC O artigo 57. do CIEC prev a possibilidade de cumulao de garantias. Neste contexto, podem ser prestadas as seguintes garantias globais nicas: Armazenagem: caso o depositrio autorizado seja titular de mais de um entreposto fiscal, o montante da garantia deve corresponder soma das garantias constitudas para cada entreposto fiscal. Armazenagem e circulao: o montante deve corresponder soma das garantias de circulao e armazenagem.

Na constituio de garantias de armazenagem e circulao globais (tipo 12) o seu clculo deve ser efectuado tendo em conta as entradas de produtos em todos os EF de armazenagem e os movimentos efectuados a partir de todos os EF do operador (armazenagem e produo). Entreposto aduaneiro e entreposto fiscal: caso coexistam nas mesmas instalaes, devendo o montante corresponder soma da garantia de armazenagem com a garantia do entreposto aduaneiro, calculada, esta ltima, nos termos da legislao aplicvel.

Depositrio autorizado e expedidor registado: possvel a

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rstao de uma garantia global nica destinada a cobrir todos os riscos inerentes circulao dos produtos sujeitos a IEC expedidos pelo operador econmico, quer do entreposto fiscal, enquanto depositrio autorizado, quer do local de importao, enquanto expedidor registado, desde que:

o o garante seja a mesma pessoa, singular ou colectiva; o detenha, simultnea e cumulativamente, os estatutos de depositrio autorizado e de expedidor registado.

Tratando-se de uma garantia global nica, o montante deve corresponder soma das garantias de circulao a prestar enquanto depositrio autorizado e expedidor registado. Depositrio autorizado e destinatrio registado: Se o operador econmico detiver, em simultneo, o estatuto de depositrio autorizado e destinatrio registado tal como a garantia global nica para o depositrio autorizado e o expedidor registado, dever admitir-se a cumulao das garantias entre os dois estatutos.

Os operadores que pretendam a cumulao de garantias na situao acima referida devem diligenciar pela reviso do termo de garantia e pelo ajuste do respectivo montante, nos termos do n. 1 do artigo 58. do Cdigo.

2.8. Ajuste das garantias

Base legal Artigo 58. do CIEC As garantias devem ser objecto de reavaliao peridica tendo em vista a actualizao dos respectivos montantes face s percentagens legais que serviram de base sua fixao.

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A iniciativa pode ser: Do interessado; Oficiosamente, da EAC.

A avaliao para o ajuste do montante das garantias de armazenagem e de circulao, bem como das garantias estatutrias dos destinatrios registados deve, sempre que possvel, ser efectuada anualmente, 10 tendo em considerao os respectivos critrios de clculo. Note-se que a reviso peridica no prejudica que, caso se verifique a alterao de circunstncias, a EAC possa, em qualquer momento, determinar o seu reforo sempre que tal se justificar.

10 Preferencialmente, a avaliao do montante da garantia dever anteceder a data de renovao automtica prevista no artigo 59. do CIEC.

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3. Produtos introduzidos no consumo noutro Estado-membro

Base legal Artigo 60. do CIEC

3.1. mbito de aplicao

O artigo 60., n. 3, alnea a) do CIEC prev a obrigatoriedade de prestao de garantia em relao aos produtos sujeitos a IEC, j introduzidos no consumo noutro EM, que sejam adquiridos para fins comerciais ou para consumo prprio em territrio nacional.

3.2. Local e entidade competente

A garantia deve ser prestada junto da alfndega em cuja jurisdio se situa o domiclio fiscal do sujeito passivo (pessoa singular ou colectiva que pretenda receber produtos sujeitos a IEC previamente introduzidos no consumo noutro EM). Compete ao director da alfndega aprovar o montante da garantia a prestar (cf. N. 4 do artigo 10. do CIEC, conjugado com a subalnea viii) da alnea a) do artigo 18. da Portaria n. 349/2007, de 30 de Maro).

3.3. Momento de constituio da garantia

A garantia deve ser prestada antes da expedio dos produtos com destino a territrio nacional previamente ou em simultneo apresentao do formulrio PAR.

3.4. Validade da Garantia

A garantia vlida at ao apuramento da operao de circulao para a qual foi prestada.

3.5. Tipos de garantia

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As garantias podem ser prestadas em 11: - Numerrio; - Fiana bancria; - Seguro-cauo.

3.6. Cdigo informtico de finalidade da garantia

Esta garantia identificada pelo cdigo informtico 13 (Recepo de produtos sujeitos a IEC).

4. Suspenso da execuo fiscal 4.1. mbito de aplicao

A falta de pagamento dos IEC nos prazos legalmente estabelecidos tem por consequncia a instaurao de procedimento de execuo fiscal 12, salvo se for prestada garantia idnea. Por garantia idnea dever considerar-se a garantia susceptvel de assegurar os crditos em dvida 13. A suspenso da execuo fiscal mediante a prestao de garantia (antes da instaurao daquele processo) poder verificar-se nas seguintes situaes 14: - Mora do devedor artigo 13. do CIEC; - Pagamento em prestaes artigo 14. do CIEC; - Reclamao graciosa ou impugnao judicial artigo 69., alnea f) da LGT e artigo 169. do CPPT.
11 Apesar de o artigo 53. (regras gerais) ter por referncia as garantias de armazenagem e circulao no regime de suspenso do imposto entende-se que, na falta de previso especfica, nada obsta a que se recorra tipificao constante do n. 2 para as demais situaes em que seja exigvel garantia nos termos previstos no CIEC. 12 Nos moldes estabelecidos no artigo 88. do CPPT. 13 O legislador, ao definir a idoneidade legalmente necessria da garantia a prestar para efeito da suspenso do processo executivo, apenas exigiu que a mesma fosse suficiente para assegurar o pagamento da dvida exequenda. 14 As garantias prestadas no mbito do processo executivo regem-se pelo disposto no artigo 52. da LGT e 169. do CPPT

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O pressuposto da suspenso da execuo a efectiva prestao da garantia, no mbito dos procedimentos em causa, no conferindo esses meios processuais, por si s, a virtualidade de suspenso da execuo 15.

4.1.1. Mora do devedor Base legal Artigo 13. do CIEC

Nos termos do disposto no n. 1 do artigo 13., o sujeito passivo que no tenha efectuado o pagamento do imposto no prazo legalmente estabelecido, s pode continuar a efectuar introdues no consumo se prestar garantia das importncias em dvida bem como dos juros de mora correspondentes.

Trata-se uma garantia autnoma em relao s garantias estatutrias prestadas, cujo montante dever responder pela totalidade do montante em dvida. 4.1.2. Pagamento em prestaes Base legal Artigo 14. do CIEC O n. 4 do artigo 14. do CIEC condiciona a autorizao do pagamento do imposto em prestaes constituio de uma garantia em montante correspondente ao da prestao em dvida e correspondentes juros de mora 16. A esta garantia corresponde o cdigo informtico 14.

4.1.3. Reclamao graciosa ou impugnao judicial Ao abrigo da alnea f) artigo 69. do CPPT, facultada a suspenso da execuo
15 A apresentao de requerimento a solicitar o pagamento em prestaes ou a comunicar a inteno de impugnao (graciosa ou judicial) de acto de liquidao, com pedido de clculo para prestao de garantia no suspende a execuo fiscal. 16 Ver procedimentos definidos no ponto 2.6., do Capitulo V do presente manual (Liquidao e Pagamento).

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antes de instaurado o respectivo processo, desde que o contribuinte o requeira na petio, e apresente garantia adequada no prazo de 10 dias, aps a notificao para o efeito.

Uma vez prestada a garantia, a suspenso da execuo manter-se- at que seja proferida deciso definitiva sobre a questo suscitada aquando da apresentao da reclamao/impugnao (art. 169, n 1 do CPPT). A esta garantia corresponde o cdigo informtico 71.

4.2. Local e entidade competente

A garantia deve ser prestada junto da alfndega que procedeu liquidao do imposto. Compete ao director da alfndega aprovar o montante da garantia a prestar (cf. N. 4 do artigo 10. do CIEC, conjugado com a subalnea viii) da alnea a) do artigo 18. da Portaria n. 349/2007, de 30 de Maro), bem como avaliar da idoneidade da mesma.

4.3. Momento de constituio da garantia

A garantia deve ser prestada no prazo fixado pela entidade competente, o qual no dever ser superior a 10 dias, aps a notificao do correspondente montante, na sequncia do pedido formulado pelo interessado.

4.4. Validade das Garantias

As garantias so vlidas apenas para as liquidaes de imposto em causa at ao cumprimento integral da prestao em dvida (artigos 13. e 14. do CIEC) ou at deciso dos procedimentos de impugnao (graciosa ou judicial).

4.5. Tipos de garantia

As garantias de dvidas de IEC, antes de instaurado o processo de execuo fis-

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cal podem ser prestadas em 17: -Numerrio; -Fiana bancria; -Seguro-cauo.

17 Apesar de o artigo 53. (regras gerais) ter por referncia as garantias de armazenagem e circulao no regime de suspenso do imposto entende-se que, na falta de previso especfica, nada obsta a que se recorra tipificao constante do n. 2 para as demais situaes em que seja exigvel garantia nos termos previstos no CIEC.

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Captulo XII Marcas fiscais

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Introduo
As marcas fiscais constituem instrumentos de controlo de fulcral importncia na preveno da fraude fiscal no setor dos impostos especiais de consumo. A sua utilizao tem em vista fundamentalmente assegurar uma maior eficincia na cobrana dos impostos e uma maior segurana no controlo dos consumos isentos, permitindo a verificao, de modo fcil e rpido, se os produtos sujeitos a imposto se encontram ou no em situao fiscal regular ou se podem beneficiar de um regime de tributao mais favorvel (iseno de imposto ou sujeio a taxa reduzida). A utilizao de marcas fiscais encontra-se prevista na Diretiva 2008/118/CE do Conselho, de 16 de dezembro de 2008, como prerrogativa da soberania fiscal de cada Estado-membro. De acordo com o disposto no seu artigo 39., os EM podem exigir a aposio de marcas fiscais ou marcas nacionais de identificao nacionais nos produtos sujeitos a IEC, destinados a ser introduzidos no consumo no seu territrio, desde que o seu uso no constitua um obstculo livre circulao e sejam observadas as regras em matria de exigibilidade do imposto no momento da introduo no consumo. No Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo esto previstas as seguintes marcas fiscais: Desnaturao do lcool - artigo 68.; Estampilha especial para as bebidas espirituosas - artigo 86.; Marcao e colorao do gasleo e do petrleo - artigo 93.; Estampilha especial para o tabaco manufaturado - artigo 110..

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Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas

2.1. Desnaturao do lcool
A desnaturao do lcool consiste na adio de desnaturante(s) (marca fiscal) ao lcool etlico, de forma assegurar a aplicao correta das isenes de IABA concedidas ao lcool utilizado em fins industriais ou para venda ao pblico para fins teraputicos e sanitrios, com vista a evitar qualquer tipo de fraude, evaso ou utilizao indevida do lcool em questo. 2.1.1. Legislao Regulamento (CE) n. 3199/93 da Comisso, de 22 de dezembro; Regulamento (CE) 2546/95, da Comisso de 30 de outubro; CIEC - Artigos 68. e 69.; Portaria n. 1/93, de 2 de janeiro; Portaria n. 968/98, de 16 de novembro.

2.1.2. Procedimentos aplicveis s operaes de desnaturao do lcool As operaes de desnaturao, total ou parcial, do lcool, quer este se destine a fins industriais, quer a fins teraputicos e sanitrios, devem ser precedidas da apresentao de uma declarao junto da Estncia Aduaneira de Controlo (EAC), com a antecedncia mnima de dois dias teis, devendo a referida declarao ser acompanhada da seguinte informao: - Indicao da espcie e volume do lcool a desnaturar; - Indicao da espcie e quantidade de desnaturante a utilizar; - Indicao do destino do lcool que se pretende desnaturar. As operaes de desnaturao, total ou parcial, do lcool devem ser efetuadas em entreposto fiscal (de armazenagem ou de produo), podendo a titulo excecional e a pedido do utilizador, a EAC autorizar a desnaturao nas instalaes do utilizador, nos termos dos n.s 1 e 2 do artigo 69. do CIEC. Em regra, nas operaes de desnaturao efetuadas no territrio do continente, o volume de lcool sujeito a cada operao no pode ser inferior a 20 hl, sem

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embargo da EAC poder, mediante pedido fundamentado do operador, autorizar a desnaturao de quantidades inferiores. As EAC devem acompanhar as operaes de desnaturao do lcool e proceder colheita de amostras do lcool a submeter a desnaturao, dos desnaturantes a utilizar e do lcool desnaturado na operao, para efeitos de anlise. Em situaes excecionais, em que a EAC no possa acompanhar as operaes de desnaturao, deve o operador econmico proceder recolha das amostras nos termos atrs referidos e remete-las EAC para serem submetidas a anlise. A desnaturao total do lcool deve ser efetuada com os desnaturantes e nas propores fixadas no anexo do Regulamento (CE) n. 3199/93, de 22 de novembro de 1993, com as alteraes introduzidas pelo Regulamento n. 2546/95, de 30 de outubro de 1995, ambos da Comisso, relativos ao reconhecimento mtuo dos processos de desnaturao total autorizados para Portugal. A desnaturao parcial do lcool para fins industriais deve ser efetuada com os desnaturantes constantes do anexo portaria n. 1/93, e nas propores na mesma fixadas. Considerando que o artigo 11. do Decreto-Lei n. 117/92, de 22 de junho, em vigor data da publicao da portaria, no fazia qualquer distino relativamente ao lcool a ser desnaturado, e que o CIEC tambm no faz qualquer distino quanto origem do lcool, tem-se entendido que esta portaria abrange o lcool etlico de origem vnica e no vnica. A desnaturao parcial do lcool para fins teraputicos e sanitrios deve ser efetuada com os desnaturantes e propores constantes da portaria n. 968/98. Esta portaria estabelece o desnaturante e os procedimentos de controlo para a desnaturao parcial do lcool destinado a fins teraputicos e sanitrios, destinado venda ao pblico.

2.1.3. Na receo ou importao de lcool desnaturado Os operadores esto obrigados no termo da operao de circulao ou no ato de importao, a comunicar EAC o desnaturante utilizado e as respetivas quantidades, devendo a EAC proceder recolha de amostras para anlise, a fim de afe-

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rir se a desnaturao foi efetuada de acordo com os desnaturantes e propores aprovadas para Portugal.

2.1.4. Desnaturao no conforme com as frmulas aprovadas, pelos diplomas atrs citados Sempre que se constate, atravs de anlise efetuada no momento, que o lcool declarado para consumo com iseno do imposto no se encontra desnaturado nos termos dos diplomas atrs referidos, devero ser extradas amostras do produto para efeitos de anlise. Caso se confirme atravs do resultado da anlise, que o lcool no est desnaturado com os desnaturantes e propores fixadas nos respetivos diplomas, h lugar liquidao e cobrana do imposto como se de lcool puro se tratasse. Por exemplo: o lcool foi desnaturado com os desnaturantes constantes da portaria n. 1/93, mas no nas propores ali fixadas (tal facto altera necessariamente a frmula). Nestes casos o lcool no pode ser considerado desnaturado para efeitos de tributao. Outro exemplo: no caso do lcool para fins teraputicos e sanitrios, destinado venda ao pblico, desnaturado de acordo com o preceituado na portaria n. 986/98, em que lhe tenha sido adicionado cnfora (tal facto altera a frmula aprovada para a desnaturao deste tipo de lcool), pelo que o mesmo no pode ser considerado desnaturado para efeitos de tributao. Nestes casos h lugar liquidao do imposto como se de lcool puro se tratasse, nos termos conjugados da alnea a) do n. 3 do artigo 67. e do n. 1 do artigo 68. do CIEC.

2.2. Estampilhas especiais para Bebidas Alcolicas

A exigncia de marcas fiscais visa garantir o cumprimento das obrigaes fiscais no territrio nacional, prevenindo a concorrncia desleal ou a comercializao ilcita destes produtos, as quais prejudicam os operadores econmicos diligentes e cumpridores.

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Nestes termos, tendo em ateno os montantes de imposto que importa acautelar, no que respeita s bebidas espirituosas definidas no Regulamento (CE) n. 110/2008 do Parlamento Europeu e do Conselho, 15 de janeiro de 2008, face ao seu elevado teor alcolico e consequentemente, uma elevada tributao, foi criada uma estampilha especial para aplicao nas referidas bebidas. Esta estampilha especial tem uma dupla finalidade: uma marca fiscal, porque comprova a regular introduo no consumo da bebida em questo, e consequente boa cobrana do respetivo IEC; e, por outro, comprova ainda a qualidade, genuinidade ou denominao de origem das bebidas alcolicas em questo, controlo este efetuado pelas entidades referidas em 2.2.5. 2.2.1 Legislao Regulamento (CE) N 110/2008 do Parlamento Europeu e do Conselho, de 15 de janeiro, artigo 2., referencia anexo II; CIEC - artigo 86; Portaria n. 1631/2007, de 31 de dezembro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n. 52/2012, de 2 de maro. 2.2.2. Procedimentos Importa salientar que o estatuto fiscal dos operadores e as entidades envolvidas na requisio e fornecimento das estampilhas previstas na Portaria n. 1631/2007, de 31 de dezembro, encontram-se desatualizadas, face entrada em vigor do novo CIEC e transferncia de competncias do IVV para a ASAE. Neste captulo do Manual iremos ter em conta esta nova realidade. 2.2.3. Sujeio Esto sujeitas a selagem, as bebidas espirituosas definidas no artigo 2. do Regulamento (CE) n. 110/2008, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 15 de Janeiro (artigo 66., n 2, alnea m) do CIEC), desde que destinadas a ser introduzidas no consumo no territrio nacional, com excluso das embalagens de bebidas espirituosas com capacidade inferior a 0,20 litros, designadas por miniaturas. Esta regra est de acordo com as exigncias estabelecidas Decreto-Lei n. 199/2008, de 8 de outubro.

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 ainda de salientar que a capacidade de 0,20 litros contemplada no diploma atrs referido, no se encontra em consonncia com o vertido no n. 1 da Portaria n. 1631/2007, que ter de ser objeto de atualizao a curto prazo. De qualquer forma as capacidades previstas no Decreto-Lei n. 199/2008, prevalecem sobre as indicadas na Portaria n. 1631/2007. 2.2.4. Modelos Os modelos de estampilhas especiais a que se refere o n. 1. do artigo 86. do CIEC, so dois, e constam do anexo I da Portaria n. 1631/2007. Com a criao da Autoridade Tributria e Aduaneira, os modelos de estampilhas foram atualizados pela Portaria n. 52/2012, que adequou o logtipo das estampilhas nova entidade. 2.2.5. Fornecimento As estampilhas especiais so vendidas pela Imprensa Nacional - Casa da Moeda (INCM), Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), e so fornecidas pela Direo de Servios de Gesto de Recursos Financeiros da AT aos organismos a seguir indicados: - Autoridade da Segurana Alimentar e Econmica (ASAE); - Comisses Vitivincolas Regionais, reconhecidas como entidades certificadoras (CVR); - Instituto do Vinho, do Bordado e do Artesanato da Madeira, I.P. (IVBAM); - Direo Regional do Comrcio, Indstria e Energia dos Aores, (DRCIE). 2.2.6. Requisitantes Os operadores detentores de estatuto fiscal IEC depositrios autorizados, destinatrios registados e os destinatrios registados temporrios, a que se refere o n. 3 do artigo 86. do CIEC, devem requisitar as estampilhas especiais de que necessitem s entidades referidas no ponto anterior, por transmisso eletrnica de dados, atravs da aplicao informtica SIC-ES, remetendo-se para o Manual da referida aplicao, no que respeita s regras de funcionamento da mesma. Estes operadores, esto obrigados a comunicar por via eletrnica, at ao dia 30 de setembro de cada ano, Direo de Servios de Gesto de Recursos

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Financeiros da AT, as quantidades anuais de estampilhas que preveem necessitar no ano seguinte. A requisio de estampilhas por operadores econmicos no detentores de qualquer estatuto IEC, est sujeita prestao de uma garantia nos termos exigidos pelo n. 9 do artigo 86. do CIEC. A requisio ser efetuada pela estncia aduaneira de controlo por transmisso eletrnica, a pedido dos interessados, conforme o previsto no n. 7 da Portaria n 1631/2007. Atento o disposto no n. 4 do artigo 86. do CIEC, estaro nesta situao os seguintes operadores: O responsvel pela divida aduaneira na importao; Quem introduziu de forma irregular os produtos no territrio nacional; O arrematante na venda judicial ou em processo administrativo; O detentor para fins comerciais; O produtor no caso de produo fora do regime suspenso; Quem introduziu irregularmente a mercadoria no consumo.

2.2.7. Locais de Aposio Antes da introduo no consumo, as estampilhas devero ser apostas nas respetivas embalagens, nos seguintes locais: Nos entrepostos fiscais de produo; Nos entrepostos fiscais de armazenagem; Nos entrepostos aduaneiros; Nas estncias aduaneiras onde forem declaradas para introduo em livre prtica e consumo; Noutros locais determinados e autorizados pela estncia aduaneira de controlo. Conforme o estabelecido no n. 13. da Portaria n. 1631/2007, a receo de bebidas espirituosas por detentores do estatuto de destinatrio registado e destinatrio registados temporrio, obriga selagem na origem.

2.2.8. Controlo e apuramento

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O controlo da utilizao das estampilhas especiais efetuado atravs das contas correntes, uma por cada operador, inseridas na aplicao SIC-ES. 2.2.9. Inutilizao e extravio As bebidas bebidas espirituosas que j se encontrem estampilhadas e no se destinem ao consumo em territrio nacional, no podem ser expedidas ou exportadas sem previa inutilizao das estampilhas, a qual se far a pedido do interessado e sob controlo aduaneiro da alfndega de controlo, devendo ser lavrado o respetivo auto de inutilizao, conforme n.s 17 e 18 da Portaria n. 1631/2007. Na sequncia de inutilizao devem ser efetuados os necessrios registos na conta corrente de estampilhas. Caso a inutilizao ocorra fora do territrio nacional, a falta de apresentao das estampilhas especiais deve ser justificada mediante declarao adequada, emitida pelas autoridades competentes do pas para onde as estampilhas foram remetidas, nos termos referidos no n. 19. da referida portaria. As estampilhas inutilizadas durante a selagem numa operao de engarrafamento, beneficiam de uma franquia anual at 4% das estampilhas correspondentes s unidades engarrafadas, ou seja das estampilhas aplicadas. Esta franquia, embora automtica, s podem dela beneficiar os operadores que comuniquem a ocorrncia estncia aduaneira de controlo at 31 de janeiro do ano seguinte, nos termos do n. 20. da portaria. Para alm do limite atrs referido, e noutras situaes de inutilizaes ou extravios de estampilhas, o imposto s no exigvel se o operador provar em processo administrativo que a inutilizao das estampilhas se deveu a caso fortuito ou de fora maior, conforme o previsto no n. 21. da portaria. Sempre que no decurso de uma importao tiverem sido requisitadas, por operadores sem estatuto IEC, estampilhas especiais em quantidade superior s efetivamente utilizadas, as estampilhas remanescentes devero ser inutilizadas sob controlo aduaneiro, uma vez que a conta corrente constante da aplicao SIC-ES dever ficar com saldo zero. 2.2.10. Situaes residuais

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 de referir que, por fora do estipulado no artigo 2. da Portaria n. 52/2012, de 2 de maro, a partir de 1 de abril de 2012, a INCM s pode fornecer as novas estampilhas especiais, cujos modelos obedeam aos requisitos fixados no anexo desta portaria. No entanto, os operadores que ainda tenham em stock os modelos de estampilhas previstas no anexo I da Portaria n 1631/2007, podem continuar a utiliz-las, aps esta data e at ao esgotamento das mesmas. As bebidas espirituosas j existentes no mercado, que tenham aposta um dos modelos de estampilhas atrs referidos, devem ser consideradas em situao regular. So consideradas em situao irregular as bebidas espirituosas que no tenham aposta a estampilha especial, aprovada pela Portaria n 701/2003 de 1 de agosto, e que tenham sido introduzidas no mercado em data anterior entrada em vigor da referida da Portaria. Para efeitos de regularizao fiscal destas bebidas dever ter-se em conta duas situaes: - As garrafas que tenham apostos os selos antigos em uso antes da estampilha instituda pela Portaria n. 701/2003, devem ser apreendidas, instaurado o respetivo processo de infrao por violao do n. 8 do artigo 86. do CIEC e das Portarias 1631/2007 e n. 52/2012. A situao ficar regularizada com o pagamento da coima e com a aquisio das estampilhas especiais para oposio nas garrafas, a qual deve ser efetuada sob controlo aduaneiro; - Nos casos em que as garrafas no tenham aposta a estampilha especial nem os selos antigos, para alm dos procedimentos atrs referidos, dever ainda ser liquidado o respetivo imposto. Neste caso, a estncia aduaneira deve informar a ASAE da situao em que as bebidas se encontram, para aquele organismo poder agir em conformidade.

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Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos

3.1. Legislao
Diretiva 95/60/CE, do Conselho, de 27 de novembro de 1995, relativa marcao para efeitos fiscais do gasleo e do querosene (petrleo), determinou a aplicao pelos Estados membros de um marcador fiscal comum (euromarcador) aos gasleos e ao petrleo introduzidos no consumo com iseno ou com taxa reduzida do imposto, prevendo a possibilidade de os EM adicionarem outros marcadores ou corantes de mbito nacional. Deciso de Execuo n. 2011/544/UE da Comisso, de 16 de setembro de 2011, relativa aplicao das disposies em matria de controlo e circulao de produtos - instituiu um marcador fiscal comum para todos os tipos de gasleo dos cdigos NC 2710 19 41, 2710 19 45 e 2710 19 49, bem como para o petrleo do cdigo NC 2710 19 25. Artigo 93. do CIEC - prev a aplicao de taxas de ISP reduzidas ao gasleo, ao gasleo de aquecimento e ao petrleo coloridos e marcados com os aditivos definidos por portaria e estabelece os fins/equipamentos em que os produtos podem ser utilizados. Portaria n. 1509/2002, de 17 de dezembro - adotou o marcador fiscal comum aprovado pela Deciso n. 2001/574/CE da Comisso, de 13 de julho, alterada pela Deciso n. 2002/269/CE da Comisso, de 8 de abril, e aprovou o Regulamento dos Procedimentos de Controlo da Utilizao do Gasleo, do Gasleo de Aquecimento e do Petrleo Marcados e Coloridos, tendo sido alterada pela Portaria n. 463/2004, de 4 de maio, na sequncia da Deciso n. 2003/900/CE da Comisso, de 17 de dezembro, que estabeleceu uma concentrao mxima de marcador, para evitar certas prticas fraudulentas na utilizao dos leos minerais. Portaria n. 361-A/2008, de 12 de maio - estabeleceu as regras de comercializao e os mecanismos de controlo aplicveis ao gasleo colorido e marcado.

3.2. Marcao e colorao

A utilizao de marcas fiscais no mbito do ISP consubstancia-se na marcao e colorao de produtos sujeitos a imposto que, em funo do fim a que se destinam, beneficiam de um tratamento fiscal preferencial (iseno ou sujeio a taxa reduzida).

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A marcao e colorao consistem na adio de aditivos qumicos 18, previamente introduo dos produtos no consumo. Tais aditivos correspondem a um: - Marcador produto qumico detetvel mesmo em caso de descolorao do produto; - Corante - aditivo que confere ao produto uma cor diferente, permitindo a sua identificao por mero exame visual. Depois de coloridos e marcados estes produtos passam a integrar categorias fiscais autnomas s quais esto associadas taxas de ISP reduzidas 19, no pressuposto da sua afetao aos fins e equipamentos legalmente estabelecidos (artigo 93 do CIEC).

3.2.1. Produtos sujeitos a marcao e colorao e respetivas utilizaes Nos termos do artigo 93. do CIEC, esto sujeitos a marcao e colorao, os seguintes produtos (n. 1): Petrleo, classificado pelo cdigo NC 2710 19 25; Gasleo de aquecimento, classificado pelo cdigo NC 2710 19 45; Gasleo, classificado pelos cdigos NC 2710 19 41, 2710 19 45 e 2710 19 49;

Estes produtos s podem ser introduzidos no consumo, mediante a aplicao de uma taxa de ISP reduzida, depois de devidamente marcados e coloridos nos termos da legislao aplicvel e desde que se destinem a ser consumidos nos seguintes fins/equipamentos (condies obrigatrias) identificados nos n. 2, 3 e 4 do artigo 93.:

Petrleo colorido e marcado - aquecimento, iluminao (petrleo iluminante) e nos usos previstos no n. 3 do artigo 93.;

18

Substncias adicionadas a produtos derivados do petrleo que, sem alterar as suas especificaes tcnicas ou caractersticas fsico-qumicas, so facilmente detetveis atravs de testes simples. 19 Para as isenes previstas nas alneas c) e h) e i) do n. 1 do artigo 89. do CIEC (isenes totais), o montante de imposto pago aquando da introduo no consumo por aplicao da taxa reduzida objeto de reembolso aos sujeitos passivos respetivos.

318

 Gasleo de aquecimento - aquecimento industrial, comercial ou domstico; Gasleo colorido e marcado - s pode ser utilizado: - Em embarcaes afetas navegao comercial (navegao costeira, navegao interior, pesca e navegao martimo-turistica) - alnea c), do n. 1 do artigo 89. e alnea b) do n. 3 do artigo 93.; - Em embarcaes utilizadas em operaes de dragagem em portos e vias navegveis e desassoreamento de portos alnea h), do n. 1 do artigo 89. e alnea b) do n. 3 do artigo 93.; - Veculos de transporte de passageiros e de mercadorias por caminho de ferro alnea i), do n. 1, do artigo 89. e alnea d) do n. 3 do artigo 93.; - Nos equipamentos agrcolas e florestais previstos nas alneas a) e c) do n. 3 do artigo 93. (motores estacionrios utilizados na rega, tratores agrcolas, ceifeiras debulhadoras, motocultivadoras, motoenxadas, motoceifeiras, colhedores de batatas automotrizes, colhedores de ervilha, colhedores de forragem para silagem, colhedores de tomate, gadanheiras condicionadoras, mquinas de vindimar, vibradores de tronco para colheita de azeitona e outros frutos, bem como outros equipamentos automotrizes aprovados por portaria); - Em motores fixos alnea e), do n. 3 e n. 7 do artigo 93.; - Em motores frigorficos autnomos alnea f), do n. 3 do artigo 93..

3.2.2. Marcador e corantes utilizados O marcador fiscal comum adotado em conformidade com a legislao comunitria (Euromarcador), o N-etil-N[2-(1-isobutoxietoxi)etil]-4-(fenilazo)anilina, vulgarmente designado por Solvent Yellow 124. Em simultneo ao marcador igualmente adicionado um corante em funo do produto e fim a que este se destina,

319

o Azul 20 para o gasleo; o Vermelho 21 para o petrleo e para o gasleo de aquecimento. A concentrao destes aditivos foi estabelecida pela Portaria n 1509/2002, de 17 de dezembro (com as alteraes introduzidas pela Portaria 463/2004, de 4 de maio).

Produto Mnimo Gasleo 2710 19 41 2710 19 45 2710 19 49 Gasleo aquecimento Petrleo 2710 19 25 2710 19 49

Marcador Mximo 9 g/1000 l 6 g/1000 l

Corante Mnimo 5 g de corante azul

6 g/1000 l 6 g/1000 l

9 g/1000 l 9 g/1000 l

4 g de corante vermelho 4 g de corante vermelho

As especificaes tcnicas destes produtos constam do Decreto-Lei n. 89/2008, de 30 de maio 22 (alterado e republicado pelo Decreto-Lei n. 142/2010, de 31 de dezembro). Em relao marcao e colorao, este diploma remete para as especificaes constantes dos n. 1. (gasleo), 2. (gasleo de aquecimento) e 3. (petrleo) da Portaria n 1509/2002, alterada pela Portaria n. 463/2004.

3.3. Procedimentos de controlo

marcao e colorao dos produtos petrolferos introduzidos no consumo que beneficiem de um tratamento fiscal mais favorvel, esto subjacentes os seguintes controlos: 3.3.1. Controlo nas operaes de marcao e colorao

20 21

Conferindo ao gasleo uma cor verde (gasleo colorido e marcado, gasleo verde, gasleo agrcola). Conferindo ao petrleo e ao gasleo de aquecimento uma cor avermelhada. 22 Petrleo (artigo 6. e Anexo IV), gasleo (artigo 7 e Anexo V) e gasleo de aquecimento (artigo 8. e Anexo VI).

320

Apenas os produtos marcados e coloridos nos termos e limites definidos na Portaria n. 1509/2002, podem ser introduzidos no consumo mediante a aplicao de uma taxa de ISP reduzida. A marcao e colorao , portanto, uma condio obrigatria e deve ser efetuada previamente introduo no consumo dos produtos (regra geral, deve ser efetuada em entreposto fiscal). Para o efeito, os titulares do entreposto fiscal devem: Adquirir diretamente aos fornecedores os produtos comercializados contendo o marcador e os corantes; Adicion-los aos produtos petrolferos respetivos na proporo de 40 mg por litro ou de 1 Kg por 25.000 litros; Extrair, por cada fornecimento de um novo lote do produto comercializado, duas amostras, com os seguintes destinos: - Envio Direo de Servios Tcnicos, Anlises e Laboratrio (DSTAL), para credenciao analtica; - Mantida no EF. Comunicar estncia aduaneira competente as operaes de marcao e colorao. Aps a receo de cada amostra a DSTAL comunica os resultados da anlise diretamente aos depositrios autorizados (que os devem facultar s autoridades competentes da AT, sempre que solicitado). A colorao e marcao dos produtos deve ser efetuada: Em entreposto fiscal, salvo casos excecionais, devidamente justificados, mediante autorizao do diretor da alfndega competente;

E sob controlo fiscal da estncia aduaneira competente 23.

23

Estncia aduaneira em cuja jurisdio se localiza o entreposto fiscal.

321

Por controlo fiscal das operaes de marcao e colorao entende-se o controlo presencial das operaes de colorao e marcao por funcionrio da estncia aduaneira competente e a verificao do correspondente registo na conta corrente do marcador e dos corantes, exceto quando a operao seja efetuada por meios inteiramente automatizados, atravs da injeo do marcador e dos corantes no momento do abastecimento dos camies cisterna nas ilhas de abastecimento. As operaes de marcao e colorao que devam ser efetuadas sob controlo fiscal devem ser comunicadas estncia aduaneira competente com uma antecedncia (mnima) de 2 dias teis. Aps essa comunicao a estncia aduaneira competente: Pode dispensar o controlo fiscal de uma operao de marcao e colorao a realizar em entreposto fiscal (informando o entreposto fiscal at ao dia til seguinte ao da referida comunicao);

No pode dispensar o controlo fiscal nas operaes de marcao e colorao fora de entreposto fiscal.

Em cada entreposto fiscal deve existir uma conta corrente relacionando, por um lado, as quantidades de marcador e corantes adquiridas e, por outro lado, as quantidades de marcador e corantes utilizadas, as quais, genericamente, devem estar em conformidade com as quantidades de produto introduzidas no consumo com taxa reduzida. As estncias aduaneiras devem desenvolver as seguintes aes de controlo, em relao aos entrepostos fiscais sob a sua jurisdio:

controlos peridicos das contas correntes do marcador e dos corantes; controlos regulares, por amostragem, de operaes de colorao e marcao de produtos efetuadas em linha; controlos sistemticos das restantes operaes de colorao e marcao, no efetuadas em linha.

A violao das normas aplicveis marcao e colorao constitui infrao fiscal, punvel nos termos do RGIT 24.

24

Artigos 96. e 109. do RGIT.

322

3.3.2. Controlo da utilizao dos produtos em equipamentos (controlos de estrada) O regulamento dos procedimentos de controlo da utilizao de gasleo, gasleo de aquecimento e petrleo coloridos e marcados, foi aprovado pela Portaria n. 1509/2002. O controlo da competncia da AT e das foras policiais e efetuado atravs de um equipamento porttil (Kit de deteo rpida ou kit de controlo de estrada), atravs do qual possvel a realizao de testes 25 no local em que realizado o controlo aos equipamentos. Os resultados destes testes permitem s autoridades determinar, num curto espao de tempo, se o produto abastecido ao equipamento fiscalizado foi sujeito tributao normal ou se beneficiou de uma tributao mais favorvel (mediante a simples deteo do corante e do marcador). O equipamento fornecido pela Direo de Servios Tcnicos, Anlise e Laboratrio, sendo constitudo por: Seringa com tubo para extrao (de amostra do produto contido no reservatrio do equipamento sob fiscalizao); Tubo de ensaio com 1 ml do reagente de identificao do marcador (ao qual adicionado a amostra recolhida). A presena do corante facilmente identificada atravs de um simples exame visual - o corante adicionado confere aos produtos coloridos uma cor diferente - verde, no caso do gasleo ou vermelha, no caso do petrleo e do gasleo de aquecimento. A presena do marcador detetvel (mesmo em caso de descolorao do produto) atravs de anlise efetuada s amostras recolhidas com o reagente apropriado (fornecido com o Kit). Considera-se que um equipamento utilizou ou est a utilizar produto marcado quando a reao do leo mineral com o reagente de identificao apresentar uma cor rosa 26 (de intensidade varivel de acordo com a concentrao do marcador), na camada inferior do tubo de ensaio, aps agitao forte, seguida de um tempo de espera no superior a 10 minutos. Por cada equipamento inspecionado que tenha evidenciado a utilizao indevida de produto colorido e marcado so extradas trs amostras (em quantidades individuais que
25 26

Testes simples, de resultado rpido e fivel. A cor laranja ou castanha no deve ser considerada como reao positiva.

323

no ultrapassem 2,5 dl), depositadas em recipientes devidamente selados, numerados, etiquetados e rubricados pelos intervenientes, com os seguintes destinos: 1 e 2 - Conservadas pelas entidades que efetuaram o controlo; 3 - Entregue ao proprietrio do equipamento inspecionado (para efeitos de eventual recurso dos resultados da anlise laboratorial).

As amostras 1 e 2 so enviadas DSTAL a fim de serem submetidas a anlises laboratoriais tendo em vista a confirmao dos resultados dos testes (determinao com maior rigor da presena do marcador e se houve diluio). Em caso de confirmao de utilizao fraudulenta do produto, os resultados obtidos atravs dessas anlises constituem elementos de prova que devero instruir o processo respetivo. Em caso de deteo de equipamentos que estejam a utilizar indevidamente produtos coloridos e marcados 27, as autoridades que efetuaram o controlo podero proceder sua apreenso, para efeitos de prova ou de garantia da prestao tributria, coima ou custas. O auto de apreenso correspondente dever ser assinado pelas autoridades que efetuaram o controlo e pelo proprietrio/utilizador do equipamento.

3.4. Gasleo colorido e marcado: registo informtico dos abastecimentos

O gasleo colorido e marcado (GCM) apresenta um maior risco de fraude relativamente aos restantes produtos objeto de marcao e colorao 28. Para obviar a esses riscos, e tendo em vista assegurar a correta afetao do produto aos fins legalmente estabelecidos, associou-se ao sistema de controlo assente na utilizao de marcas fiscais, uma componente informtica a informatizao dos abastecimentos de gasleo colorido e marcado. Em linhas gerais, este sistema caracteriza-se pela obrigatoriedade de registo, nos terminais de pagamento automtico dos vendedores (TPA), de todos os abastecimentos do
27 28

Vide ponto 3.2.7. e 3.2.7.1. do Captulo III (Isenes) do presente Manual. Contribui para essa situao o facto de ter as mesmas especificaes tcnicas do gasleo rodovirio diferindo deste apenas por via da colorao (verde) e da marcao (do ponto de vista tcnico, nada obsta sua utilizao como carburante em qualquer equipamento no includo no n. 3 do artigo 93. do CIEC), estar sujeito a uma taxa muito inferior ao nvel de tributao aplicvel ao gasleo rodovirio, ser utilizado para a concretizao de grande parte dos benefcios fiscais em sede de ISP, incluindo as atividades que beneficiam de iseno total de imposto.

324

produto, atravs de cartes eletrnicos atribudos a cada beneficirio (aps o reconhecimento do benefcio em causa). Os cartes e respetivos cdigos secretos so emitidos, sob controlo da Direco Geral de Agricultura e Desenvolvimento Rural (DGADR), por uma entidade privada Soc. Interbancria de Servios (SIBS) qual foi adjudicada a implantao da rede informtica nacional para registo das transaes do GCM (n. 5 da Portaria n. 361-A/2008, de 12 de maio). Os registos das transaes atravs dos cartes dos beneficirios so enviados em suporte informtico pela SIBS DGADR, qual compete a gesto da base de dados relativa ao gasleo colorido e marcado e a responsabilidade pela emisso, suspenso ou cancelamento dos cartes (n. 9 da Portaria n. 361-A/2008). Relativamente ao gasleo consumido na navegao comercial (atividades que beneficiam de iseno total de imposto), foi reforada a componente informtica - todos os abastecimentos so presenciados por um agente da entidade fiscalizadora (UAF/GNR), qual foram igualmente atribudos cartes para a abertura do sistema (duplo controlo).

3.4.1. Comercializao de GCM No mbito da comercializao do produto, a Portaria n. 361-A/2008, definiu um conjunto de regras especficas a observar pelas entidades legalmente habilitadas a vender o produto (empresas petrolferas, distribuidores e postos de abastecimento). De acordo com as regras estabelecidas, o GCM s pode ser: Disponibilizado no mercado nacional pelas empresas petrolferas que celebraram com o Estado Portugus um contrato para o efeito (n. 2); Fornecido ou vendido a titulares de postos de abastecimento ou a distribuidores que sejam detentores de terminais TPA, fixos ou mveis (n. 3 e 4). Cada posto de abastecimento bem como os distribuidores que vendam GCM a consumidores finais tm de ser detentores de terminais TPA para o registo de todos os abastecimentos do produto.

325

A instalao bem como a alterao da localizao dos terminais tem de ser comunicada DGADR 29 e AT. As vendas/fornecimentos de GCM efetuadas a postos de abastecimento ou a distribuidores devem ser comunicadas AT, mensalmente (atravs de ficheiro informtico com indicao dos nmeros de identificao fiscal e dos nmeros dos terminais TPA) 30. Vendido a titulares de carto eletrnico (n. 5). Os (re)vendedores de GCM a clientes finais esto obrigados, para cada abastecimento de GCM, a: a) Registar no TPA que lhe foi atribudo (fixo ou mvel), todas as quantidades vendidas atravs dos cartes atribudos a cada beneficirio (n. 5, do artigo 93. do CIEC, conjugado com os n. 5, 6 e 7 da Portaria n. 361-A/2008); O registo deve ser efetuado no momento da venda dos produtos, ressalvadas as seguintes situaes: Anomalias (de carter tcnico) do TPA ou dos cartes que inviabilizem o registo no momento do abastecimento, as quais devem ser comunicadas, por escrito, DGADR a fim de serem efetuadas as correes (n 12, da Portaria n 117-A/2008, de 08 de fevereiro); Abastecimentos a veculos de transporte por caminho de ferro, cujo prazo para o efeito de 5 dias teis (n. 53. da Portaria n. 117A/2008).

b) Emitir a correspondente fatura ou documento equivalente em nome do titular do carto ao qual o produto foi vendido (n. 5, do artigo 93. do CIEC, conjugado com o n. 8 da Portaria n. 361-A/2008). Decorrendo do n. 5 do artigo 93. do CIEC que o GCM s pode ser vendido a titulares de carto (1 parte), e exigindo-se que as quantidades vendidas sejam devidamente registadas em terminal (in fine),
29 30

Para atualizao da informao constante da base de dados do GCM gerida pela DGADR. N. 13 e 14 da Portaria n. 361-A/2008.

326

impe-se, a apresentao de documento relativo operao em causa - venda - contendo a identificao do adquirente habilitado (fatura ou documento equivalente). O n. 8 da Portaria n. 361-A/2008, veio reforar esta exigncia referindo expressamente que o registo no dispensa a emisso da respetiva fatura ou documento equivalente em nome do titular do carto.

3.4.2. Aquisio e utilizao de GCM A aquisio de GCM pelos consumidores finais est condicionada titularidade de um carto eletrnico, o qual atribudo aos beneficirios aps o reconhecimento do benefcio em causa 31 pelas autoridades competentes. O carto eletrnico pessoal e intransmissvel e de utilizao obrigatria em todos os abastecimentos do produto (n. 5. e 6. da Portaria n. 117-A/2008 e n. 5. da Portaria n. 361-A/2008). A utilizao de GCM pelos beneficirios est ainda condicionada aos fins e equipamentos previstos no n. 3 do artigo 93. do CIEC e enquanto se mostrarem verificados os pressupostos e condies legalmente exigveis 32.

3.4.3. Procedimentos de controlo O controlo do cumprimento das obrigaes impostas no mbito da comercializao e aquisio do GCM em vista correta afetao do produto aos fins legalmente estabelecidos tem por base os registos efetuados em TPA atravs dos cartes de cada beneficirio. Atravs da consulta da base de dados do gasleo colorido e marcado ( qual a AT tem acesso n. 15 da Portaria n. 361-A/2008) possvel obter informao fundamental realizao de aes de controlo pelos servios competentes (como seja, a localizao, titularidade e abastecimentos efetuados por cada TPA, bem como equipamentos autorizados e consumos associados a cada carto de beneficirio).
31 32

Vide pontos 3.2.1.1, alnea d) do Captulo III (Isenes) do presente manual. Vide ponto 3.2.7. do Captulo III (Isenes) do presente manual.

327

3.4.3.1.

Controlo em postos de abastecimento

O GCM um produto de venda condicionada - s pode ser vendido a titulares de carto e deve ser devidamente registado no sistema informtico subjacente aos cartes eletrnicos atribudos, sob pena de pagamento do diferencial de imposto (n. 5 do artigo 93.). O controlo das quantidades de GCM vendidas em postos de abastecimento da competncia da AT (n 15 da Portaria n 361-A/2008, de 12/05) e tem por base as quantidades registadas no sistema informtico atravs da utilizao do carto de cada beneficirio conjugadas com as correspondentes faturas emitidas em nome do titular do carto atravs do qual foi efetuado o registo 33 (n. 5 a 8 da mesma portaria). Para cada venda de GCM, obrigatrio: - O registo da transao no sistema informtico (n. 6 e 7 da Portaria n. 361-A/2008); - A emisso de fatura correspondente (n. 8 da mesma portaria). O incumprimento destas condies est sujeito s sanes previstas no RGIT (n. 6 do artigo 93. do CIEC, n. 19 da Portaria n. 361-A/2008, conjugados com o artigo 109. do RGIT). Por outro lado, o n. 5 do artigo 93. do CIEC prev ainda que os proprietrios ou responsveis legais pela explorao dos postos autorizados para venda ao pblico 34 so responsveis pelo pagamento do montante de imposto resultante da diferena entre o nvel de tributao aplicvel ao gasleo rodovirio e a taxa aplicvel ao gasleo colorido e marcado, em relao s quantidades vendidas que no fiquem devidamente registadas no sistema eletrnico de controlo. Incluem-se neste dispositivo legal, para efeitos de exigibilidade do imposto: Vendas a no titulares de carto; Vendas (a titulares de carto) no devidamente registadas no sistema eletrnico de controlo.

33

Obviamente, que nestas transaes dever haver correspondncia entre as vendas e os registos efetuados, quer quanto identidade do adquirente, quer quanto s quantidades abastecidas. 34 Os quais so sujeitos passivos nos termos do artigo 4., n. 2, alnea h) do CIEC.

328

Podem consubstanciar vendas no devidamente registadas para efeitos do n. 5, do artigo 93. do CIEC:

Vendas sem registo no TPA (o n 5 prev expressamente que a falta de registo d lugar a exigibilidade do imposto); Quantidades registadas atravs de carto atribudo a outra entidade (independentemente de serem ambos titulares de carto). As quantidades vendidas tm de ser registadas atravs dos cartes atribudos aos beneficirios aos quais o produto foi vendido 35); Quantidades registadas em relao s quais no possvel confirmar que correspondem a vendas ao titular de carto utilizado no registo ou em que no possvel identificar o respetivo adquirente (por exemplo, em caso de no emisso de fatura ou documento equivalente). Em situaes em que no possvel estabelecer correspondncia entre as quantidades vendidas e as quantidades registadas em terminal (decorrente da violao do n. 8 da Portaria n. 361-A/2008), h lugar a exigibilidade do imposto, com fundamento no n. 5 do artigo 93. do CIEC, sempre que no seja demonstrado que o GCM registado em terminal foi vendido ao titular de carto atravs do qual essa venda foi registada 36.

3.4.3.2.

Controlo aos utilizadores (beneficirios)

Aps o reconhecimento do benefcio e subsequente atribuio do carto eletrnico, os beneficirios devem apresent-lo em todos os abastecimentos do produto a fim de serem registadas todas as quantidades adquiridas (n. 5 da Portaria n. 361-A/2008). Atravs dos registos efetuados com os cartes eletrnicos possvel conhecer as quantidades adquiridas por cada beneficirio da reduo ou iseno do imposto.

35

Apenas as vendas a beneficirios registadas atravs do carto desse beneficirio (e no qualquer outro beneficirio) podem ser consideradas como devidamente registadas, sob pena de se comprometer a eficcia do sistema de controlo. 36 No a falta de emisso de fatura de per si que determina a exigibilidade do imposto, mas o facto de no ser demonstrado que o GCM registado no terminal atravs de determinado carto foi, efetivamente vendido ao beneficirio titular do carto utilizado nesse registo, conforme impe a legislao aplicvel (n. 5, do artigo 93. do CIEC conjugado com o n. 8 da Portaria n. 361-A/2008, de 12/05).

329

Com base nesses registos e tendo por referncia o plafond associado a cada carto em funo dos equipamentos autorizados a consumir GCM, podem as autoridades competentes desencadear aes de controlo tendo em vista verificar se a ultrapassagem do plafond constatada teve por base consumos revelia da legislao aplicvel 37.

37

Vide ponto 3.2.7.4. do Captulo III (Isenes) do presente manual.

330

Imposto Sobre o Tabaco

4.1. Legislao
Artigo 110. do CIEC Portaria n. 1295/2007 de 1 de Outubro

4.2. Procedimentos
4.2.1. Modelo O modelo da estampilha especial para selagem de tabacos manufaturados consta do anexo Portaria n. 1295/2007, de 1 de outubro, na redao que lhe foi dada pela Portaria n. 53/2012, de 5 de maro. Desde a entrada em vigor da Portaria n. 1295/2007, a estampilha especial passou a ser diferenciada por ano econmico. A cor de fundo para cada ano, bem como o preo unitrio da estampilha fixada por despacho do Ministro de Estado e das Finanas, competncia que se encontra delegada no Secretrio de Estado dos Assunto fiscais. 38 A estampilha possui no lado direito um nmero de srie personalizado (cdigo alfanumrico) atravs do qual possvel aferir qual o operador requisitante, o nmero da guia de fornecimento e a data do fornecimento. Do lado esquerdo da estampilha, consta: O ano da estampilha, identificado por dois dgitos;

O espao fiscal onde o produto ser introduzido no consumo - CON para o Continente;
38

A cor da estampilha fixada anualmente at final do ms de junho do ano precedente. Existiram, porm, situaes em que, devido a alteraes nas taxas do IEC ou do IVA implementadas no decurso de um determinado ano econmico, foi necessrio alterar a cor da estampilha relativa a esse mesmo ano. So exemplo disso, a Portaria n. 250-A/2010 de 3 de maio e a Portaria n. 135-A/2012 de 8 de maio. A primeira alterou as caractersticas da estampilha especial para o ano de 2010 para todo o territrio nacional; a segunda alterou as caractersticas da estampilha de 2012 para a Regio Autnoma da Madeira.

331

- RAA para a Regio Autnoma dos Aores; - RAM para a Regio Autnoma da Madeira; O tipo de produto - 01 para cigarros - 02 para charutos e cigarrilhas - 03 para tabaco de corte fino e outros tabacos de fumar

4.2.2. Requisio e fornecimento As estampilhas especiais so vendidas e fornecidas pela Imprensa Nacional - Casa da Moeda (INCM) aos seguintes requisitantes: Os operadores detentores de estatuto fiscal IEC depositrios autorizados, destinatrios registados e os destinatrios registados temporrios, devem requisitar as estampilhas especiais de que necessitem, por transmisso eletrnica de dados, atravs da aplicao informtica SIC-ES, remetendo-se para o Manual da referida aplicao, no que respeita s regras de funcionamento da mesma. A requisio de estampilhas por operadores econmicos no detentores de qualquer estatuto IEC 39 est sujeita prestao de uma garantia nos termos exigidos pelo n. 8 do artigo 110. do CIEC. Ou seja, neste caso, a requisio depende da constituio de uma garantia cujo montante mnimo deve ser igual a 25% do imposto exigvel pelos produtos de tabaco correspondentes s estampilhas em causa. Neste caso, a requisio processada mediante transmisso eletrnica de dados pela estncia aduaneira onde os referidos operadores processem as suas obrigaes declarativas. Para o efeito, os operadores devem, antes de cada requisio, solicitar autorizao junto da mencionada estncia aduaneira.

39

Estaro nesta situao, nomeadamente, os seguintes operadores: - O responsvel pela divida aduaneira na importao; - O detentor para fins comerciais; - O produtor no caso de produo fora do regime suspenso;

332

4.2.3. Locais de aposio Antes da introduo no consumo as estampilhas devem ser apostas nas respetivas embalagens, nos seguintes locais: Nos entrepostos fiscais de produo; Nos entrepostos fiscais de armazenagem; Nos entrepostos aduaneiros; Nas estncias aduaneiras onde forem declarados para introduo em livre prtica e consumo; Noutros locais determinados e autorizados pela estncia aduaneira de controlo.

Conforme estabelecido no n. 15. da Portaria n. 1295/2007, no caso de receo de produtos de tabaco manufaturado por destinatrios registados e destinatrios registados temporrios, as estampilhas so obrigatoriamente apostas na origem.

4.2.3.1. Aposio das estampilhas aquando da importao Base legal: N. 14 da Portaria n. 1295/2007 de 1 de outubro A lei no enuncia qualquer regra ou princpio no que respeita importao em Portugal de produtos de tabaco. Por conseguinte, de aplicar a regra contida no 14. da Portaria n. 1295/2007, devendo a estampilha especial ser aposta nos locais previstos para o efeito nesta disposio, no seguimento da importao mas antes da declarao de introduo no consumo dos produtos de tabaco. Contudo, situaes ou casos haver que no admitam a direta ou plena aplicao do disposto no n. 14. da referida portaria. Assim, a aplicao tout court desta norma importao de produtos de tabaco que exijam, nos termos do n. 17. do mesmo diploma, a aposio das estampilhas por debaixo do celofane, suscetvel de acarretar consequncias gravosas e desproporcionadas atividade econmica dos importadores, caso estes se vejam impedidos de enviar para pases terceiros, as estampilhas para aposio no mbito do processo de fabrico (por exemplo, na fase de envolumao). Neste sentido, apesar de no lhes ser aplicvel a obrigao constante do n. 15. da portaria, devem os importadores ser autorizados a remeter estampilhas para os locais de

333

produo de tabaco manufaturado (incluindo envolumao, nos termos do n. 3 do artigo 7. do CIEC) situados em pases terceiros, que se destinem a ser apostas em embalagens para consumo no territrio nacional, ao abrigo do n. 1 do artigo 110. do CIEC. Atenta a relevncia e sensibilidade fiscal das estampilhas, a mencionada autorizao pela EAC no exonera o requisitante de todas as responsabilidades inerentes, nomeadamente, as que decorrem da presuno legal prevista no n. 4 do artigo 110. do CIEC.

4.2.3.1.1. Remanescente de estampilhas requisitadas pelo importador Sendo as estampilhas fornecidas pelo menos em maos de 500 unidades, caso o importador no utilize esse nmero numa nica importao, poder ir apondo o remanescente de estampilhas ao longo do ano econmico, sendo certo que as estampilhas no utilizadas at 31 de dezembro do ano a que respeitem, devem ser destrudas sob controlo presencial das autoridades aduaneiras, nos termos do n. 25. da Portaria n. 1295/2007. A possibilidade de o importador manter na sua posse o remanescente das estampilhas, est porm condicionado ao cumprimento das seguintes obrigaes: Apresentao de declarao com a previso relativa a novas importaes Prestar-se a todos os controlos prescritos pela EAC

Caso o importador no declare inequivocamente a sua inteno de efetuar importaes no restante perodo do ano, as estampilhas remanescentes sero obrigatoriamente inutilizadas, nos termos acima mencionados. O mesmo se aplica caso se trate de um importador ocasional ou caso a EAC, mediante anlise de risco, tenha indcios que lhe permitam presumir um eventual uso irregular das estampilhas. 4.2.4. Controlo e apuramento O controlo da utilizao das estampilhas especiais efetuado atravs das contascorrentes, inseridas na aplicao SIEC-ES, para cujo Manual se remete.

334

As embalagens de produtos de tabaco que j se encontrem estampilhadas e no se destinem ao consumo em territrio nacional, no podem ser expedidas ou exportadas sem prvia inutilizao das estampilhas, nos termos previstos no n. 21. da Portaria n. 1295/2007 e indicadas no ponto seguinte. 4.2.5. Inutilizao e extravio A inutilizao de estampilhas deve ser solicitada EAC, com indicao do local, data e motivos justificativos. A inutilizao obrigatoriamente efetuada na presena das referidas autoridades, lavrando-se o respetivo auto, do qual deve constar: O tipo de produto; O espao fiscal; O ano econmico a que respeitam as estampilhas. Na sequncia da inutilizao devem ser efetuados os necessrios registos na conta-corrente de estampilhas. Caso a inutilizao ocorra fora do territrio nacional, a falta de apresentao das estampilhas especiais deve ser justificada mediante declarao adequada, emitida pelas autoridades competentes do pas para onde as estampilhas foram remetidas, nos termos mencionados no n. 22. da referida portaria. As estampilhas inutilizadas durante o processo de fabrico nos entrepostos fiscais de produo situados em territrio nacional podem ser objeto de um procedimento simplificado de justificao, at ao limite de 1,5% 40 das estampilhas consumidas anualmente, no decorrer do processo produtivo. Neste caso, os requisitantes de estampilhas devem declarar por transmisso eletrnica de dados, at ao dia 8 de cada ms, as quantidades consumidas e inutilizadas do decurso do processo produtivo, discriminadas por tipo de produto e reportadas ao ms anterior. Ultrapassado o limite mencionado no pargrafo anterior, a estncia aduaneira de controlo deve promover a liquidao do imposto. Tal s no ocorrer, caso o operador prove em processo administrativo que a inutilizao das estampilhas se deveu a caso fortuito ou de fora maior, nos termos previstos no n. 26. da Portaria n. 1295/2007.

40

Nos termos do n. 24. da Portaria n. 1295/2007, de 1 de outubro, com a redaco que lhe foi dada pela Portaria n. 412/2012, de 17 de dezembro.

335

Caso seja constatado que o limite de 1,5% foi ultrapassado, a liquidao de imposto deve incidir sobre a totalidade das estampilhas inutilizadas durante o processo de fabrico e no apenas sobre a parte que exceda o referido limite.

4.2.6.

Determinao da taxa de imposto para efeitos de aplicao do n. 4 do artigo 110. do CIEC

Nos termos do n. 4 do artigo 110. do CIEC, considera-se ter sido introduzido no consumo o tabaco manufaturado correspondente s estampilhas especiais fornecidas aos agentes econmicos e que no se mostrem utilizadas regularmente, atravs da aposio em embalagens de venda ao pblico sadas dos entrepostos fiscais, ou regularmente introduzidas no consumo, ou que no sejam apresentadas autoridade aduaneira a solicitao desta. Neste caso, a liquidao do imposto feita com base no preo de venda ao pblico mais elevado praticado pelo operador econmico, na data em que se torna exigvel o imposto (n. 6 do artigo 110. do CIEC). Nos termos do n. 2 do artigo 8. do CIEC, a taxa de imposto a aplicar em territrio nacional a que estiver em vigor na data da exigibilidade, estabelecendo o n. 1 do mesmo artigo que o imposto exigvel no momento da introduo no consumo. A determinao da taxa de imposto aplicvel implica, consequentemente, a prvia averiguao do momento da exigibilidade. Assim, sem prejuzo das regras de iliso da prova, a presuno de introduo no consumo e a correlativa determinao da taxa de imposto devem ter por referncia as datas indicadas no anexo ao presente Captulo.

4.2.7.

Validade e cores da estampilha no perodo entre 2008 e 2012 Base legal: N. 3 do artigo 110. do CIEC e n. 27. e 28. da Portaria n. 1295/2007

Nos termos dos n. 27. e 28. da Portaria n. 1295/2007, alterados pelas portarias n. 243-A/2008, de 24 de maro, 1415/2009, de 16 de dezembro e 250-A/2010, de 3 de

336

maio, os produtos de tabaco manufaturado podem ser objeto de comercializao e venda ao pblico dentro dos seguintes prazos: a) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha de modelo anterior vigncia da Portaria n. 1295/2007 31 de maio de 2008; b) Embalagens de charutos, cigarrilhas, tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar, nas quais esteja aposta a estampilha de modelo anterior vigncia da Portaria n. 1295/2007 No existe qualquer prazo legalmente fixado; c) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo azul, relativa ao ano econmico de 2008, aprovada pela Portaria n. 1295/2007 30 de abril de 2009; d) Embalagens de cigarrilhas, tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo azul, relativa ao ano econmico de 2008, aprovada pela Portaria n. 1295/2007 31 de dezembro de 2009; e) Embalagens de charutos nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo azul, relativa ao ano econmico de 2008, aprovada pela Portaria n. 1295/2007 31 de dezembro de 2013; f) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2009, aprovada pelo despacho n. 18.550/2008 de 1 de julho do SEAF 31 de maro de 2010; g) Embalagens de tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2009, aprovada pelo despacho n. 18.550/2008 de 1 de julho do SEAF 31 de dezembro de 2010;

337

h) Embalagens de charutos e cigarrilhas nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2009, aprovada pelo despacho n. 18.550/2008 de 1 de julho do SEAF 31 de dezembro de 2014; i) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo vermelha, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pelo despacho n. 17.291/2009 de 9 de julho do SEAF 31 de julho de 2010; j) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo bordeaux, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pela Portaria n. 250A/2010 de 3 de maio 31 de maro de 2011; k) Embalagens de tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo vermelha, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pelo despacho n. 17.291/2009 de 9 de julho do SEAF ou a estampilha com a cor de fundo bordeaux, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pela Portaria n. 250-A/2010 de 3 de maio 31 de dezembro de 2011; l) Embalagens de charutos e cigarrilhas nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo vermelha, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pelo despacho n. 17.291/2009 de 9 de julho do SEAF ou a estampilha com a cor de fundo bordeaux, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pela Portaria n. 250A/2010 de 3 de maio 31 de dezembro de 2015; m) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo castanha, relativa ao ano econmico de 2011, aprovada pelo despacho n. 12.415/2010 de 21 de julho do SEAF 31 de maro de 2012; n) Embalagens de tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo castanha, relativa ao ano econmico de 2011, aprovada pelo despacho n. 12.415/2010 de 21 de julho do SEAF

338

31 de dezembro de 2012; o) Embalagens de charutos e cigarrilhas nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo castanha, relativa ao ano econmico de 2011, aprovada pelo despacho n. 12.415/2010 de 21 de julho do SEAF 31 de dezembro de 2016; p) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo laranja, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pelo despacho n. 8.664/2011 de 6 de junho do SEAF, declarados para consumo no continente e na Regio Autnoma dos Aores 31 de maro de 2013; q) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo laranja, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pelo despacho n. 8.664/2011 de 6 de junho do SEAF, declarados para consumo na Regio Autnoma da Madeira 30 de junho de 2012; r) Maos de cigarros nos quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pela Portaria n. 135-A/2012 de 8 de maio para a Regio Autnoma da Madeira 31 de maro de 2013; s) Embalagens de tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo laranja, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pelo despacho n. 8.664/2011 de 6 de junho do SEAF ou a estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pela Portaria n. 135-A/2012 de 8 de maio para a Regio Autnoma da Madeira 31 de dezembro de 2013; t) Embalagens de charutos e cigarrilhas nas quais esteja aposta a estampilha com a cor de fundo laranja, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pelo despacho n. 8.664/2011 de 6 de junho do SEAF ou a estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pela Portaria n. 135-A/2012 de 8 de maio para a Regio Autnoma da Madeira 31 de dezembro de 2017;

339

4.2.8.

Destino a atribuir aos produtos de tabaco manufaturado com estampilha invlida Os produtos de tabaco nos quais estejam apostas estampilhas especiais que tenham ultrapassado o prazo de comercializao e venda ao pblico previsto nos n. 27. e 28. da Portaria n. 1295/2007, detidos por operadores econmicos que comercializem tabaco, quer estes sejam operadores IEC, grossistas ou retalhistas, no podem ser comercializados ou vendidos ao pblico, devendo aos produtos em causa ser atribudo um dos seguintes destinos: 1) Serem retirados do mercado; 2) Serem inutilizados sob controlo aduaneiro, nos termos do n. 1 do artigo 19. do CIEC. At concretizao do destino, os produtos de tabaco devem estar: Acondicionados em espao diferente do destinado atividade comercial e devidamente separados dos restantes produtos detidos no mesmo espao; disposio das autoridades aduaneiras para efeitos de controlo.

No caso da EAC detetar produtos de tabaco cujo destino ainda no esteja definido, deve o seu detentor ser notificado para, no prazo de 10 dias 41, atribuir o destino dos produtos em causa, devendo comunic-lo quela autoridade no prazo fixado.

4.2.9.

Nova selagem Nada obsta a que os produtos de tabaco que no possam ser comercializados ou vendidos por fora do prazo previsto no n. 27. do Portaria n. 1295/2007, possam ser objeto de nova introduo no consumo, procedendo-se respetiva aposio de novas estampilhas, a efetuar sob controlo aduaneiro.

41

Por aplicao do n. 2 do artigo 71. do Cdigo do Procedimento Administrativo.

340

 aposio de nova estampilha, corresponder o reincio da contagem do prazo aplicvel, nos termos do n. 27. da Portaria n. 1295/2007. Esta vicissitude, a ocorrer, implica a constituio de nova e distinta relao jurdica tributria. Ou seja, considerando que estamos perante um novo facto tributrio e que a exigibilidade do imposto decorre desta ltima introduo no consumo, a EAC no se deve bastar por uma liquidao adicional, antes procedendo liquidao ex novo a que houver lugar.

341

5.Disposies revogadas
Com a publicao do presente Captulo so revogadas as seguintes circulares: N. 87/2003 Srie II N. 2/2009, Srie III N. 57/2010, Srie II

342

ANEXO
As estampilhas especiais para selagem de produtos de tabaco manufaturado podem ser utilizados, isto , apostas em produtos declarados para introduo no consumo, dentro dos seguintes prazos: a) Estampilha de modelo anterior vigncia da Portaria n. 1295/2007 de 1 de outubro 31 de dezembro de 2007 b) Estampilha com a cor de fundo azul, relativa ao ano econmico de 2008, aprovada pela Portaria n. 1295/2007 31 de dezembro de 2008 c) Estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2009, aprovada pelo despacho n. 18.550/2008 de 1 de julho do SEAF 31 de dezembro de 2009 d) Estampilha com a cor de fundo vermelha, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pelo despacho n. 17.291/2009 de 9 de julho do SEAF, apostas em: i) Cigarros no definido 42 ii) Charutos, cigarrilhas, tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar 31 de dezembro de 2010 e) Estampilha com a cor de fundo bordeaux, relativa ao ano econmico de 2010, aprovada pela Portaria n. 250-A/2010 de 3 de maio 31 de dezembro de 2009 f) Estampilha com a cor de fundo castanha, relativa ao ano econmico de 2011, aprovada pelo despacho n. 12.415/2010 de 21 de julho do SEAF 31 de dezembro de 2011 g) Estampilha com a cor de fundo laranja, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pelo despacho n. 8.664/2011 de 6 de junho do SEAF, apostas em

42

O artigo 3. da Portaria n. 250-A/2010 de 3 de maio estabelece que os maos de cigarros que tenham aposta esta estampilha s podem ser objeto de comercializao e venda ao pblico at 31 de julho de 2010.

343

i) Produtos declarados para consumo no continente e na Regio Autnoma dos Aores - 31 de dezembro de 2012 ii) Maos de cigarros declarados para introduo no consumo na Regio Autnoma da Madeira No definido 43 iii) Charutos, cigarrilhas, tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar declarados para introduo no consumo na Regio Autnoma da Madeira 31 de dezembro de 2012 h) Estampilha com a cor de fundo verde, relativa ao ano econmico de 2012, aprovada pela Portaria n. 135-A/2012 de 8 de maio para a Regio Autnoma da Madeira 31 de dezembro de 2012 i) Estampilha com a cor de fundo rosa, relativa ao ano econmico de 2013, aprovada pelo despacho n. 10.783/2012 de 3 de julho do SEAF 31 de dezembro de 2013

O n. 1 do artigo 2. da Portaria n. 135-A/2012 de 8 de maio estabelece que os maos de cigarros declarados para introduo no consumo na Regio Autnoma da Madeira que tenham aposta esta estampilha s podem ser objeto de comercializao e venda ao pblico at 31 de junho de 2012.

43

344

CAPTULO XIII REGIME DE COMERCIALIZAO

345

1. Introduo
No mbito do regime fiscal aplicvel aos produtos sujeitos a impostos especiais de consumo (IEC) esto previstas, para certos produtos, algumas regras cujo mbito de aplicao extravasa o domnio estritamente fiscal. Tratam-se, fundamentalmente, de normas de natureza comercial, adoptadas no CIEC e em legislao complementar, por razes de unidade e coerncia do sistema jurdico, bem como, nalguns casos, como reforo dos mecanismos de controlo fiscal implementados para determinados produtos, tendo em vista assegurar a boa cobrana do imposto ou a sua correta afetao aos fins isentos declarados.

346

2. Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas

As regras de comercializao do lcool e das bebidas alcolicas no s se pautam por critrios de segurana fiscal, mas tambm por critrios de sade publica, segurana ao nvel da qualidade do produto, bem como na salvaguarda dos condicionalismos impostos pela legislao que regula o setor agrcola, devendo assim contribuir para prevenir prticas irregulares, protegendo o consumidor e contribuindo para uma maior transparncia do mercado.

2.1. lcool Etlico

O lcool etlico quando objeto de comercializao e venda ao pblico pode ser puro ou desnaturado (total ou parcialmente). Nas situaes em que o lcool desnaturado (total ou parcialmente), a sua comercializao tem que respeitar os seguintes condicionalismos:

2.1.1. lcool totalmente desnaturado

Base Legal Artigo 68. do CIEC Regulamento de execuo (UE) n 162/2013 da Comisso, de 21 de fevereiro Em 1 de julho de 2013, entrou em vigor o Regulamento de Execuo (UE) n 162/2013, da Comisso de 21 de fevereiro, que visa a implementao de um processo comum de desnaturao total do lcool (eurodesnaturante), na UE e que diretamente aplicvel na ordem jurdica nacional. Condicionalismos Por razes de segurana e proteo dos consumidores, a comercializao, a exposio e venda ao pblico no mercado nacional, do lcool totalmente desnaturado, ficam sujeitas aos seguintes condicionalismos: a) As embalagens devem ser incolores, nos casos em que a desnaturao do lcool tenha sido efetuada com a adio do corante azul-de-metileno; b) Nos casos em que a desnaturao no contenha o referido corante, as embalagens devem ser azuis;

347

c) Nos rtulos das embalagens devem constar as indicaes das percentagens de lcool, designao e quantidade dos desnaturantes utilizados e a identificao do entreposto fiscal que procedeu desnaturao.

2.1.2. lcool parcialmente desnaturado para fins teraputicos e sanitrios

Base Legal Artigo 70. do CIEC Portaria n. 968/98, de 16 de novembro Condicionalismos O lcool parcialmente desnaturado para fins teraputicos e sanitrios regulamentado pela Portaria n 968/98, de 16 de novembro, onde se encontram definidas as condies de comercializao e o desnaturante que pode ser utilizado, o qual, neste caso, a cetrimida. As embalagens que contenham lcool parcialmente desnaturado devem ser incolores, em conformidade com o artigo 70. do CIEC, e no respetivo rtulo devem constar as seguintes indicaes: i. ii. iii. iv. a percentagem de lcool, que no pode ser inferior a 70% nem superior a 96% de v/v; a indicao do desnaturante utilizado; a expresso Uso externo; a identificao do entreposto fiscal onde foram efetuadas as operaes de desnaturao e de embalagem.

O lcool para fins teraputicos e sanitrios, ainda que diludo ou desnaturado, s pode ser vendido ao pblico em farmcias, drogarias e outros estabelecimentos com seco de drogaria e apenas em embalagens com uma capacidade que no exceda 0,25l. O envasilhamento deste tipo de lcool destinado venda ao pblico, s pode ser realizado, a nvel nacional, pelos titulares de entrepostos fiscais, ou por fabricantes de especialidades farmacuticas, que devero estar registados como tal, junto da estncia aduaneira competente.

2.1.3. lcool parcialmente desnaturado para fins industriais

Base Legal

348

Artigo 68. do CIEC Portaria n. 1/93, de 2 de janeiro Condicionalismos A Portaria n 1/93 enuncia no seu anexo quais os desnaturantes permitidos para a desnaturao do lcool a nvel nacional, apenas se exigindo que as embalagens e recipientes que o contenham exibam o dstico lcool desnaturado, pelo que este tipo de produto no carece de qualquer regra para acondicionamento ou embalamento no mbito da sua comercializao, visto que a sua utilizao exclui a comercializao no mbito da venda direta ao pblico, dado que, destinando-se o mesmo exclusivamente a fins industriais, ter que ser sempre utilizado como matria-prima (e como tal beneficia de iseno de imposto). De assinalar que este tipo de lcool muito utilizado nos produtos registados como Biocidas, os quais se encontram regulamentados pelo Decreto-Lei n 121/2012 de 3 de maio, que transps a Diretiva 98/8/CE do Parlamento Europeu e do Conselho de 16 de Fevereiro de 1998, relativa colocao de produtos Biocidas no mercado. Estes produtos para poderem ser comercializados no mercado nacional, tero que ter a aprovao da Direo Geral de Sade.

2.2. Bebidas Alcolicas

A comercializao de bebidas alcolicas est condicionada ao tipo de produto em causa, ou seja, se estamos perante vinhos, produtos intermdios, bebidas espirituosas ou cerveja. A comercializao de bebidas alcolicas, com exceo da cerveja, est condicionada ao estipulado no Decreto-Lei n. 199/2008, de 8 de outubro, no podendo a sua comercializao apresentar outro tipo de embalamento seno o previsto no referido decreto-lei. Por outro lado, o Decreto-Lei n 199/2008, vem regulamentar as condies gerais de comercializao dos produtos pr-embalados e estabelece as respetivas regras relativas s quantidades nominais, transpondo para a ordem jurdica interna a Directiva n. 2007/45/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 5 de setembro. Esta legislao aplica-se a todos os produtos pr-embalados, destinados comercializao em quantidades ou capacidades unitrias iguais ou superiores a 5g ou 5ml e iguais ou inferiores a 10Kg ou 10L, com especial incidncia nos setores como o do vinho e das bebidas espirituosas, que apresentem caratersticas especficas e onde, no interesse dos consumidores, se entendeu ser mais adequado manter quantidades nominais obrigatrias.

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A definio de quantidade nominal encontra-se no decreto-lei atrs mencionado que nos diz que a massa ou volume marcado num pr-embalado e nele supostamente contido, ou seja, no caso das bebidas alcolicas a quantidade efetiva de produto existente nas garrafas. A fiscalizao do cumprimento do disposto no Decreto-lei n 199/2008, efetuada pela Autoridade de Segurana Alimentar e Econmica (ASAE), a quem compete a instruo dos processos de contra-ordenao, devendo ser-lhe enviados os autos de noticia das infraes verificadas por outras entidades, em conformidade com o disposto no artigo 8. do mencionado diploma legal. No que concerne ao regime de importao das bebidas alcolicas, estas tambm devem observar o disposto no mencionado normativo, competindo apenas s alfndegas a verificao da sua conformidade. As bebidas alcolicas s podem ser introduzidas em livre prtica e no consumo se obedecerem a estas regras no que compete ao pr-embalamento dentro dos limites a previstos, em conformidade com o exposto no n 1 do anexo I, do referido normativo. Verificada a no conformidade, as alfndegas devem suspender o processo de desalfandegamento, de acordo com os procedimentos previstos no Regulamento (CE) n 339/93, do conselho de 8 de fevereiro.

2.2.1. Vinhos tranquilos, espumantes e espumosos

Base Legal Alneas b) a e) do n. 2 do Artigo 66. do CIEC Decreto-Lei n. 199/2008, de 8 de outubro Condicionalismos O CIEC no define quaisquer regras quanto apresentao deste tipo de produto para venda ao pblico. Contudo, as regras de embalamento destes produtos seguem as orientaes e condicionalismos do setor agrcola, designadamente das autoridades que gerem o setor vitivincola (v.g. Instituto do Vinho e da Vinha, Comisses Vitivincolas) onde feita toda a coordenao no plano nacional de controlo do setor vitivincola, no deixando no entanto de ter de ser cumpridas as regras de acondicionamento previstas no Decreto-Lei n 199/2008, no que respeita s embalagens.

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2.2.2. Produtos intermdios

Base Legal Alnea f), do n. 2, do Artigo 66. do CIEC Decreto-Lei n 199/2008, de 8 de outubro Condicionalismos O CIEC no define quaisquer regras quanto apresentao deste tipo de produto para venda ao pblico. As regras de embalamento destes produtos seguem as orientaes e condicionalismos do setor agrcola, mais concretamente do Instituto dos Vinhos do Douro e do Porto, I.P., e do Instituto do Vinho da Madeira e outros organismos vitivincolas, onde feita toda a coordenao no plano nacional de controlo do setor vitivincola, no deixando no entanto de ter de ser cumpridas as regras de acondicionamento previstas no Decreto-Lei n 199/2008, no que respeita s embalagens.

2.2.3. Bebidas espirituosas

Base Legal Alnea m), do n. 2, e n. 3 do artigo 66. e artigo 86. do CIEC Portaria n. 1631/2007, de 31 de dezembro Decreto-Lei n. 199/2008, de 8 de outubro Condicionalismos A comercializao das bebidas espirituosas (tal como referido no Regulamento (CE) n 110/2008, de 15 de janeiro (alnea m), do n. 2 do artigo 66. do CIEC), est tambm sujeita aos condicionalismos do Decreto-Lei n. 199/2008, em sede de embalamento e apresentao para venda ao pblico. De salientar, que as bebidas espirituosas para poderem ser comercializadas tm que ter aposta a estampilha especial 44 nos termos da Portaria n. 1631/2007, de 31 de dezembro. As bebidas espirituosas no referidas no n. 3, do artigo 66. do CIEC, no esto sujeitas ao sistema de selagem, nem aos condicionalismos de embalamento, nos termos do Decreto-Lei n. 199/2008.
J mencionado neste manual no capitulo XII das Marcas Fiscais, no Ponto 2.2 das estampilhas especiais para bebidas alcolicas.
44

351

2.2.4. Cerveja
Base Legal Alnea a), do n. 2, do artigo 66. do CIEC Portaria n. 1/96, de 3 de janeiro Condicionalismos Na Portaria n. 1/96, de 3 de janeiro, definem-se e estabelecem-se as caratersticas e regras de fabrico, acondicionamento e rotulagem das cervejas. As cervejas quando comercializadas pr-embaladas, devem ser acondicionadas em recipientes hermeticamente vedados, de vidro ou de outro material inerte e impermevel em relao ao contedo, e que garanta a conservao das suas caratersticas. A comercializao de cervejas pr-embaladas s pode ser efetuada nas seguintes capacidades lquidas: 0,25l, 0,33l, 0,50l, 0,75l, 1l, 2l, 3l, 4l e 5l. Para o mercado nacional so ainda admitidas duas outras capacidades, de 0,20l e 0,30l. Os rtulos das embalagens de cerveja tm ainda dizeres obrigatrios, nomeadamente, a composio, o tipo de cerveja, o teor alcolico, bem como a quantidade lquida e o prazo de consumo.

352

3. Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos

As regras de comercializao previstas em sede de ISP, tm subjacente, fundamentalmente, objetivos de controlo, no mbito do regime fiscal aplicvel, tendo em vista a correta afetao do produto ao fim declarado. Enquadram-se nesta situao, as regras de comercializao previstas em relao aos produtos destinados a utilizao diferente de uso como carburante ou uso como combustvel (matrias-primas) 45 e ao gasleo colorido e marcado.

3.1 Matrias-primas
Base Legal Portaria n. 117-A/2008, de 08 de Fevereiro (n.s 15., 16. e 27.) A iseno prevista alnea a), do n. 1, do artigo 89. do CIEC para os produtos destinados a serem utilizados em fim diferente de carburante ou combustvel (matrias-primas), abrange a atividade de acondicionamento de produtos para a venda a retalho 46, de acordo com o previsto no n. 15., da Portaria n. 117-A/2008, de 8 de fevereiro. Considera-se acondicionamento para a venda a retalho, o pr-embalamento dos referidos produtos em quantidades ou capacidades unitrias mximas de 10 kg/l, nos termos definidos no Decreto-Lei n 199/2008 de 8/10 47. Aps o acondicionamento/embalagem, os produtos destinados venda a retalho deixam de estar sujeitos aos condicionalismos exigveis para as restantes matriasprimas, podendo ser colocados disposio dos clientes finais em diversos locais (venda ao pblico). Para efeitos de controlo, foram estabelecidas regras a observar na comercializao dos mesmos, com o propsito de inviabilizar a aquisio de grandes quantidades de produtos por sujeitos passivos que no renam as condies legais da iseno em causa. Tais regras consubstanciam-se no seguinte:
Artigo 89., n. 1, alnea a) do CIEC. Vide ponto 3.2.2.1. do Captulo III do presente manual Isenes. 47 Diploma que estabelece as regras relativas s quantidades nominais aplicveis a produtos embalados e que revogou o Decreto-Lei n. 310/91, de 17 de agosto vigente data de publicao da Portaria n. 117A/2008.
46 45

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a) Pr-embalamento exposio para venda ao consumidor (n. 16.) Os produtos acondicionados para venda a retalho tem de ser prembalados, entendendo-se como tal, os produtos cujo acondicionamento efetuado antes da sua exposio para venda ao consumidor, em embalagens que solidariamente com ele so comercializadas, de tal modo que a quantidade de produto contida na embalagem tenha um valor previamente escolhido e no possa ser alterada, sem que a embalagem seja aberta ou sofra alterao perceptvel. Para alm da harmonizao com o regime estatudo no Decreto-Lei n. 199/2008, inviabiliza-se a venda destes produtos em embalagens sucessivamente reutilizadas 48. b) Embalagens de capacidade unitria mxima de 10 quilogramas/10 litros O comrcio para a venda a retalho carateriza-se por os produtos envolvidos serem vendidos diretamente ao consumidor final, geralmente em quantidades relativamente pequenas. Neste pressuposto, tratando-se de produtos para venda ao pblico, adotou-se o limite de capacidade 49 de 10 quilogramas/10 litros previsto no regime geral relativo s quantidades nominais aplicveis a produtos embalados, constante, atualmente no Decreto-Lei n. 199/2008, o que para alm de objetivos de uniformizao, tem igualmente subjacente preocupaes de controlo quanto afetao do produto ao fim declarado. A reduzida capacidade das embalagens e o respetivo custo unitrio, constituem, do ponto de vista econmico, factores dissuasores da utilizao destes produtos no mbito de uma atividade econmica (passvel de beneficiar de iseno) por sujeitos passivos que no renam os condicionalismos legais para o efeito 50. c) Rotulagem das embalagens As embalagens de produtos para venda a retalho devem conter, obrigatoriamente, um rtulo com a seguinte meno: Este produto no pode ser utilizado como combustvel, carburante ou lubrificante, sob pena de procedimento por infraco tributria
48 Ex: aquisio, de forma parcelar, de grandes quantidades de produtos, utilizando as mesmas embalagens. 49 No mbito da Portaria n. 1038/97, de 3/10, a capacidade unitria mxima correspondia a 25 kg/l. 50 Ex, sujeitos passivos que no tenham a situao tributria ou contributiva regularizada.

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Constituindo a utilizao/destino final a dar ao produto o pressuposto da iseno em causa, exigido que todas as embalagens de produto para venda ao pblico contenham aquela meno.

3.2 Gasleo colorido e marcado

Base Legal Artigo 93., n. 5, do CIEC Portaria n. 361-A/2008, de 12 de maio No mbito do regime fiscal aplicvel ao gasleo colorido e marcado (GCM) foram estabelecidas regras de comercializao especficas, constantes da Portaria n. 361A/2008, as quais fazem parte integrante do mecanismo de controlo fiscal institudo para este produto 51. Em termos gerais, nos moldes a definidos, o GCM s pode: Ser disponibilizado no mercado nacional pelas empresas petrolferas que celebraram com o Estado Portugus um contrato para o efeito (n. 2. da portaria referida); Ter fornecido ou vendido a titulares de postos de abastecimento ou a distribuidores que sejam detentores de terminais TPA, fixos ou mveis (n.s 3. e 4. da portaria); Ser vendido a titulares de carto eletrnico (n. 5. da portaria).

Os (re)vendedores de GCM a clientes finais esto obrigados, para cada abastecimento, a: c) Registar no TPA que lhe foi atribudo (fixo ou mvel), todas as quantidades vendidas atravs dos cartes atribudos a cada beneficirio (n. 5, do artigo 93. do CIEC, conjugado com os n. 5, 6 e 7 da Portaria n. 361-A/2008);

Tendo esta matria sido j abordada no presente manual, remetem-se outros desenvolvimentos para o Captulo XII - Marcas Fiscais.

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d) Emitir a correspondente fatura ou documento equivalente em nome do titular do carto ao qual o produto foi vendido (n. 5, do artigo 93. do CIEC, conjugado com o n. 8, da Portaria n. 361-A/2008).

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4. Imposto sobre o Tabaco

Base Legal Artigo 108. do CIEC So vrias as condies que tm de estar reunidas para a regular comercializao de produtos de tabaco manufaturado. Embora algumas dessas condies estejam previstas em legislao que extravasa do mbito estritamente fiscal, a lei comete Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) a verificao do cumprimento das referidas obrigaes, nomeadamente, para efeitos de concesso da autorizao de comercializao dos produtos de tabaco. Em particular, a possibilidade de comercializao de determinada marca deve ser recusada, caso no se mostrem cumpridos os preceitos legais relativos aos dizeres obrigatrios e aos limites dos teores de condensado e nicotina.

4.1. Dizeres das embalagens

Base Legal Artigo 109. do CIEC O tabaco destinado ao consumo em territrio nacional deve conter impresso, em local bem visvel das respectivas embalagens: A marca; O preo de venda ao pblico; A mensagem com o aviso de sade 52; O nmero de unidades ou, no caso dos tabacos de fumar 53, o respetivo peso lquido; Os teores de condensado e nicotina 54, no caso dos cigarros; A respetiva classificao; Outras obrigaes impostas por lei especial.

Exportao

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Prevista na Lei n. 37/2007, de 14 de agosto. Designadamente, o tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar, tabaco para cachimbo, folha de tabaco destinada venda ao pblico, tabaco para cachimbo de gua e outros tabacos de fumar. 54 Previstos na Lei n. 37/2007, de 14 de agosto.

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Nas embalagens destinadas a exportao ou a provises de bordo dispensada a indicao do preo de venda ao pblico, devendo constar nessas embalagens, em local perfeitamente visvel, a referncia exportao, salvo nas situaes devidamente fundamentadas e autorizadas pela estncia aduaneira de controlo.

4.2. Estampilha especial 55

Base Legal Artigo 110. do CIEC

As embalagens de venda ao pblico de tabaco manufaturado para consumo no territrio nacional devem ter aposta uma estampilha especial, a qual deve possuir as caratersticas definidas para o ano da respetiva comercializao, sendo proibida a comercializao de produtos que ostentem estampilhas diferentes, salvo nos seguintes casos (n. 27 da Portaria n. 1295/2007, de 1 de outubro): Maos de cigarros, at 31 de Maro do ano seguinte quele a que corresponde a estampilha aposta; Charutos e cigarrilhas, at ao final do quinto ano seguinte quele a que corresponde a estampilha aposta; Restantes produtos de tabaco, at ao final do ano seguinte quele a que corresponde a estampilha aposta.

4.3. Proibio de comercializao

Base Legal Artigo 111. do CIEC

proibida a comercializao no Continente de tabaco destinado a ser introduzido no consumo nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira, e vice-versa, ou ainda a comercializao numa Regio Autnoma de tabaco destinado outra. Esta proibio fundamenta-se no facto de o Continente e as Regies Autnomas serem consideradas espaos fiscais distintos, com taxas de imposto diferenciadas, o que implica a aposio de estampilhas especficas, em funo do territrio a que os produtos de tabaco se destinam a ser consumidos.

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Esta matria detalhadamente tratada no Captulo XII Marcas fiscais.

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4.4. Pedido de autorizao de comercializao de novas marcas de tabaco

Base Legal Artigos 108. e 109. do CIEC No caso de produtos a introduzir no consumo no Continente, a autorizao de comercializao de novas marcas de tabaco manufaturado da competncia subdelegada do Diretor de Servios dos Impostos Especiais de Consumo e do Imposto sobre Veculos. No caso de produtos a introduzir no consumo nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira esta competncia pertence aos Diretores das Alfndegas de Ponta Delgada e do Funchal, respetivamente. O pedido deve ser formulado nos termos do artigo 108. do CIEC, competindo ao operador econmico a sua apresentao com a antecedncia mnima de 30 dias. Os operadores econmicos devem juntar ao pedido: imagens dos produtos e dos mdulos de venda ao pblico, comprovativos dos condicionalismos previstos nos artigos 108. e 109.. No caso de existirem dvidas relativamente classificao do produto, a Direo de Servios dos Impostos Especiais de Consumo e do Imposto sobre Veculos (DSIECIV) pode exigir a sua apresentao fsica e respetivas embalagens; um documento comprovativo de que detm a representao ou mandato comercial do fabricante; Para alm dos referidos elementos, os operadores econmicos devem: comprovar o custo de aquisio dos produtos, mediante declarao do fabricante ou fatura pr-forma; justificar o preo de venda ao pblico que pretendem praticar. Apreciao do pedido A DSIECIV aprecia o pedido no prazo de 30 dias (n. 2 do artigo 108. do CIEC) e, verificada a conformidade dos elementos apresentados com a legislao em vigor, notifica o operador da autorizao de comercializao, por meio expedito,

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ficando o mesmo autorizado a proceder comercializao do produto no dia til seguinte ao da recepo da referida comunicao.

4.5. Alterao das caractersticas de apresentao das embalagens de tabaco

Quaisquer alteraes dos elementos de marcas j existentes deve ser comunicada DSIECIV, no prazo de 30 dias (n. 2 do artigo 108. do CIEC), devendo ser seguidos os procedimentos mencionados no ponto anterior.

4.6. Produtos de tabaco que no se destinem a ser introduzidos no consumo em territrio nacional
No caso dos operadores econmicos pretenderem comercializar produtos de tabaco que no se destinem a ser introduzidos no consumo em territrio nacional, ou que beneficiem de iseno em funo do destino, 56 devem comunicar previamente DSIECIV, para efeitos de registo na base de dados SIC-ET, os seguintes elementos: a) b) c) d) e) f) Nome do produto; Tipo do produto; Embalagem; Quantidade; Preo; Destino do produto.

O referido registo destina-se a atribuir um cdigo especfico (TNHE) necessrio ao cumprimento das obrigaes declarativas, por parte do operador econmico, junto da estncia aduaneira competente (EAC). As subsequentes alteraes de preos deste tipo de produtos devem, de igual forma, ser comunicadas DSIECIV.

4.7. Alteraes dos preos de venda ao pblico

Base Legal Artigo 112. do CIEC

Ex: produtos destinados exportao, abastecimento de bordo, expedio, embaixadas, NATO, ou outras organizaes internacionais.

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As alteraes dos preos de venda ao pblico devem ser comunicadas pelos operadores econmicos EAC de controlo, com a antecedncia mnima de 30 dias, relativamente data de aplicao dos novos preos, considerando-se as mesmas tacitamente aceites, na ausncia de deciso expressa por parte da EAC, decorrido o prazo de 10 dias subsequente referida comunicao. Em casos devidamente fundamentados e dentro do prazo de 10 dias, a EAC pode recusar a aplicao dos novos preos.

4.8. Marcas de tabaco que deixaram de ser comercializadas

Base Legal Artigo 108. do CIEC

Sempre que determinada marca deixe de ser comercializada, o operador econmico detentor da autorizao de comercializao deve comunicar o facto DSIECIV, indicando a data em que o mesmo ocorreu. Na ausncia de tal comunicao, a autorizao de comercializao considera-se tacitamente revogada se, durante 12 meses seguidos, o operador econmico no proceder a qualquer introduo no consumo de determinada marca. A DSIECIV procede regularmente ao controlo das marcas sem qualquer introduo no consumo registada nos 12 meses anteriores, cancelando, na base de dados SIC-ET, as marcas que se encontrem nas referidas condies, e comunicando o facto ao operador econmico detentor da autorizao de comercializao.

5. Disposies revogadas
Com a publicao do presente captulo so revogadas as seguintes instrues administrativas: Ofcio Circulado n 35.012 de 27.12.2012

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