ACREEDORES Y DEUDORES 2009

FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ

CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTASYARQUITECTOTCNICO.

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TEMA

10.-

ACREEDORES

DEUDORES POR OPERACIONES DE TRFICO

Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SNCHEZ Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad Universidad de Castilla la Mancha www.uclm.es/area/aef_TO/

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TEMA

10.-

ACREEDORES

DEUDORES POR OPERACIONES DE TRFICO

Instrumentos financieros y cuentas que tengan origen en el trfico de la empresa, inclusi las operaciones que correspondan a saldos con vencimiento superior al ao.

1. PROVEEDORES
1-1 CONCEPTOS Y CLASIFICACIN 400 Proveedores: las obligaciones de pago surgen por el hecho de las adquisiciones con pago aplazado; si las adquisiciones son operaciones corrientes, nos encontramos frente a las obligaciones corrientes de pago que corresponden a operaciones a corto plazo. 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar: cuando el comprador entrega a cambio de los bienes adquiridos una factura sin estar formalmente documentado el crdito, la operacin mencionada se recoge en la cuenta de Proveedores. Por el contrario si se encontrase documentado formalmente, mediante pagars o letras, la cuenta se denomina Efectos comerciales a pagar. 403 Proveedores, empresas del grupo: deudas con empresas del grupo en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro. 404 Proveedores, empresas asociadas: deudas con empresas multigrupo o asociadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro. 405 Proveedores, otras partes vinculadas: deudas con personas o entidades vinculadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro. 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores: importe de los envases y embalajes cargados en factura, con facultad de devolucin a stos. 407 Anticipos a proveedores: entrega a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros.

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1-2 CRITERIOS DE VALORACIN La deuda figurar en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos y dbitos por operaciones de trfico. Cuando sobrepasa seis (6) meses se recogen en la cuenta Intereses de deudas (662). 1-3 PROBLEMTICA CONTABLE 1-3-1 ADQUISICION DE FACTORES CORRIENTES La empresa requiere de la adquisicin de elementos materiales para su incorporacin al proceso productivo; estos elementos, pueden sufrir transformacin, en cuyo caso la actividad que realiza la sociedad es industrial. Cuando los factores corrientes adquiridos por la empresa no sufren transformacin, la actividad que realiza es comercial. 1-3-1-1 Proveedores; Efectos comerciales a pagar; Proveedores, empresas del grupo; Proveedores, empresas asociadas; Proveedores, otras partes vinculadas Adquisicin de factores corrientes:
Compras (60) Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) Intereses de deudas (662) a Caja (570) Proveedores (400) --- x ---

Adquisicin de factores corrientes a crdito, con IVA repercutible

Compras (60) H.P. IVA soportado (472) a Proveedores (400)

--- x ---

Cancelacin de factores corrientes:

Proveedores (400) a Caja (570) Prov., efectos comerciales a pagar (401) Rappels por compras (609) Devoluciones de compras y operaciones similares (608) Descuentos sobre compras por pronto

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pago (606) Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) --- x ---

1-3-1-2 Envases y embalajes a devolver a proveedores La empresa, en funcin de su actividad, comprar sus factores corrientes en recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta juntamente con el producto que contienen. Estos envases suelen servir nicamente de recipientes para trasladar su contenido que se incorpora en el proceso productivo. En el caso que los envases no sean retornables al proveedor, el valor de los mismos se incorpora al valor del bien.

Se carga por el importe de los envases y embalajes en el momento de la recepcin:

Compras (60) a Proveedores (400) Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) H.P., IVA soportado (472) --- x ---

"Hacienda Pblica, IVA soportado, recoge el importe total de la factura en concepto de IVA soportado.

Se abona por los envases y embalajes devueltos.

Proveedores (400) a Envases a devolver a proveedores (406) H.P., IVA soportado (472) --- x ---

Al devolver los envases a los proveedores, se reduce el importe de la deuda por el valor de los envases devueltos y se cancela el IVA soportado correspondiente. Importe de los envases y embalajes que la empresa decida reservarse para su uso, as como los extravos y deterioros:
Proveedores (400) a Envases a devolver a proveedores (406) Compra de otros aprovisionamientos (602) H.P., IVA soportado (472) --- x ---

ACREEDORES Y DEUDORES 2009 La cuenta "Compra de otros aprovisionamientos" (602), corresponde tanto a la compra como extravos o deterioros de envases y embalajes.

La cuenta Hacienda Pblica IVA soportado (472) se cancela por el IVA correspondiente a los envases y embalajes devueltos y la parte de los mismos que queda en poder de la empresa, soport el IVA en el momento de recibir los envases. 1-3-1-3 Anticipo a proveedores "Anticipos a proveedores" (407): entregas de efectivo a "cuenta" de futuras compras. Figura en el activo.

Se carga por las entregas en efectivo a los proveedores:

Anticipo a proveedores (407) a Caja (570) --- x ---

Se abona por las remesas recibidas:

Compras (60) a Anticipo a proveedores (407) --- x ---

En este caso ya no figurar el IVA puesto que se ha soportado en el momento anterior.

Se desglosan en anticipos a proveedores empresas del grupo y asociadas. Todas estas cuentas, a su vez, se desglosarn en pesetas, en moneda extranjera.

Cuando el IVA es repercutible, se soportar en el momento de realizar el anticipo a proveedores:

Anticipo a proveedores (407) H.P. IVA soportado (472) a Caja (570)

--- x ---

1-3-2 EJEMPLOS

ACREEDORES Y DEUDORES 2009 10-1 La Sociedad compra materias primas por 100.000 euros, con un I.V.A del 16 %, el 25% al contado y el resto aplazado tres meses. Se realiza una bonificacin del 3% fuera de factura. Se devuelven materias primas por estar en mal estado por importe de 4.000 euros. Por ltimo un descuento por pronto pago del 4%.

Se pide: contabilice dichas operaciones y determine el saldo del IVA soportado

SOLUCION 10-1

10-2: La S.A. "X" ha recibido la siguiente factura: Materias primas Envases a devolver a proveedores Gastos de transporte Bonificaciones por antiguos clientes Total 16 por 100 de IVA 1.000.000 200.000 30.000 (30.000) 1.200.000 192.000 ----------------TOTAL 1.392.000

- La costumbre de la empresa es realizar el pago al contado el 50% y el resto por medio de factura, despus de reconocer la compra, descuentos y bonificaciones en letras de cambio a 90 das.

- Se devuelven la totalidad de los envases a los proveedores, y el 10 por ciento de las materias primas por estar en mal estado.

- Se obtiene un descuento del 3,5 por ciento por pronto pago.

- Se obtiene una bonificacin por el volumen de pedido del 4,5 por ciento. - El resto de la deuda pendiente se documenta por medio de letra de cambio. Se pide: 1. Contabilice las operaciones reseadas. 2. Determine el importe de la deuda .

ACREEDORES Y DEUDORES 2009 SOLUCION 10-2:

2. ACREEDORES
Las obligaciones de pago surgen por el hecho de las adquisiciones con pago aplazado; cuando el comprador entrega a cambio de los bienes adquiridos una factura sin estar formalmente documentado el crdito, la operacin mencionada se recoge en la cuenta de "Acreedores por prestacin de servicios" (410). Por el contrario si se encontrase documentado formalmente, mediante pagars o letras, la cuenta se denomina "Acreedores, efectos comerciales a pagar" (411). La deuda figurar en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos y dbitos por operaciones de trfico. Cuando sobrepasa el ejercicio econmico se recogen en la cuenta Intereses de deudas (662).

2-1 ADQUISICION DE FACTORES NO CORRIENTES La empresa requiere de la adquisicin de elementos materiales y servicios como factores no corrientes. Estas adquisiciones de factores no corrientes pueden realizarse al contado o a crdito, demorando el pago unos meses, surgen obligaciones no corrientes de pago que se recoge en la cuenta de "Acreedores por prestacin de servicios" (410).

Adquisicin de factores no corrientes al contado:

Servicios exteriores (62) a Caja (570) --- x ---

Por la recepcin en conformidad de los servicios:

Servicios exteriores (62) a Acreedores por prest. de servicios (410) --- x ---

Por la cancelacin total o parcial de la deuda:

Acreedor por prestacin de servicios (410) a Caja (570) --- x ---

ACREEDORES Y DEUDORES 2009 Hasta el momento, hemos contemplado la adquisicin de factores no corriente al contado y a crdito exento del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).

Adquisicin de factores no corrientes a crdito: por la conformidad de las facturas enviadas por el acreedor.
Servicios exteriores (62) H.P. IVA soportado (472) a Acreedores por prest. de servicios (410)

--- x ---

El resto de la problemtica contable es anlogo a lo sealado para los Proveedores.

2-2 OPERACIONES EN COMUN La sociedad acta en el mundo de los negocios y ejerce su actividad de forma conjunta como persona jurdica que es. Si bien, en ocasiones, accionistas o personas fsicas o jurdicas vinculadas a la sociedad, mediante contrato privado, pueden actuar en su propio nombre, desarrollando su actividad. Estas personas que actan por cuenta de la sociedad contribuyen con parte del capital que hayan convenido, hacindose partcipes de sus resultados prsperos o adversos en la proporcin que se determine. La sociedad puede realizar operaciones en comn con otras sociedades, el tema central estriba en la responsabilidad de la sociedad gestora. Respecto a los resultados, beneficios o prdidas, se imputarn en funcin del grado de participacin establecido previamente, mediante contrato de participacin entre las sociedades participadas o que ejerzan las operaciones en comn. "Acreedores por operaciones en comn" (419): deudas con partcipes en las operaciones reguladas por los art. 239 a 243 del Cdigo de Comercio y en otras operaciones en comn de anlogas caractersticas.

Se abona: siendo la empresa partcipe gestor, por el beneficio que deba atribuirse a los partcipes o asociados no gestores.
Beneficio transferido-gestor (6510) a Acreed. por operaciones en comn (419) --- x ---

ACREEDORES Y DEUDORES 2009 Por la prdida que corresponda a la empresa como partcipe no gestor.
Prdida soportada del partcipe (6511) a Acreed. por operaciones en comn (419) --- x ---

Se carga:
Acreedores por operaciones en comn (419) a Caja (570) --- x ---

3. CLIENTES
Los Derechos corrientes de cobro surgen por el desfase temporal entre las ventas y los cobros de las operaciones corrientes de cobro.

3-1 CONCEPTOS Y CLASIFICACIN Los derechos corrientes de cobro son susceptibles de una mayor o menor formalizacin, segn que los mismos se materialicen en ttulos de crdito, en efectos de comercio o letras de cambio, o bien generen, nicamente, un apunte contable de aqullos que intervienen en la operacin. 430 Clientes: cuando la deuda no se reconoce formalmente, desde el punto de vista de la venta. 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar: cuando se reconoce el derecho formalmente. 432 Clientes, operaciones de factoring: crditos con clientes que se han cedido en operaciones de factoring en la que la empresa retiene los riesgos y beneficios de los derechos de cobro. 433 Clientes, empresas del grupo 434 Clientes, empresas asociadas 435 Clientes, otras partes vinculadas 436 Clientes de dudoso cobro: saldos de clientes incluidos los efectos de giro, que se consideren de difcil cobro. 437 Envases y embalajes a devolver por clientes 438 Anticipo de clientes

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ACREEDORES Y DEUDORES 2009 3-2 CRITERIOS DE VALORACIN La deuda figurar en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos y dbitos por operaciones de trfico. Cuando sobrepasa seis (6) meses se recogen en la cuenta Intereses de deudas (662).

3-3 PROBLEMTICA CONTABLE 3-3-1 ENAJENACIN DE PRODUCTOS La empresa requiere de la adquisicin de elementos materiales para su incorporacin al proceso productivo; estos elementos, pueden sufrir transformacin, en cuyo caso la actividad que realiza la sociedad es industrial el objetivo de la empresa consiste en la venta de los productos corrientes.

Estas enajenaciones de productos corrientes susceptible de almacenamiento puede realizarse al contado o a crdito, demorando el pago unos meses, surgen derechos corrientes de cobro que se recoge en la cuenta de "Clientes" (430) por medio de facturas, en el caso que se documente formalmente como efectos de giro se recoge en la cuenta Clientes efectos comerciales a cobrar (431).

3-3-1-1 Clientes; Clientes, efectos comerciales a cobrar; Clientes, empresas del grupo; Clientes, empresas asociadas; Clientes, otras partes vinculadas

Enajenacin de productos
Caja (570) Clientes (430) a Ventas (70) Envases y embalajes a devolver por clientes (437) Ingresos de crditos (762) --- x ---

Por la enajenacin de productos con IVA repercutible:

Clientes (430) a Ventas (70) H.P. IVA repercutido (477) --- x ---

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ACREEDORES Y DEUDORES 2009 Cancelacin de factores corrientes:

Caja (570) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Clientes de dudoso cobro (436) Prdidas de crditos comerc. incobrables (650) Rappels sobre ventas (709) Devoluciones de compras y operaciones similares (708) Descuentos sobre ventas por pronto pago (606) Envases y embalajes a devolver por clientes (437) --- x --a Clientes (430)

3-3-1-2 Clientes de dudoso cobro Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurren circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro.

Por los saldos de dudoso cobro:

Clientes de dudoso cobro (436) a Clientes (430) o Clientes, efectos comer. a cobrar (431) --- x ---

Por las insolvencias firmes y cobros parciales:

Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) Caja (570) a Clientes de dudoso cobro (436) --- x ---

3-3-1-3 Envases y embalajes a devolver a proveedores Corresponde el importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolucin por stos. Figurar en el activo corriente del balance minorando la cuenta (430) Clientes.

Se abona por el importe de los envases y embalajes en el momento de la recepcin:

Clientes (430) a Envases y embalajes a devolver por clientes (437) H.P., IVA repercutido (477)

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--- x ---

"Hacienda Pblica, IVA repercutido, recoge el importe total de la factura en concepto de IVA repercutido.

Se cargar por los envases y embalajes devueltos y por la recepcin.

Envases a devolver por clientes (437) a Clientes (430) Venta de envases y embalajes (704) H.P., IVA repercutido (477) --- x ---

3-3-1-4 Anticipo de clientes Entrega de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros.

Se abona por la recepcin en efectivo:

Caja (570) a --- x --Anticipo de clientes (438)

Se cargar por las remesas de mercaderas:

Anticipo de clientes (438) a --- x --Ventas (70)

En este caso ya no figurar el IVA puesto que se ha soportado en el momento anterior.

Se desglosan en anticipos a proveedores empresas del grupo y asociadas. Todas estas cuentas, a su vez, se desglosarn en pesetas, en moneda extranjera.

Cuando el IVA es repercutible, se soportar en el momento de realizar el anticipo de clientes:

Caja (570) a Anticipo de clientes (438) H.P. IVA repercutido (477)

--- x ---

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ACREEDORES Y DEUDORES 2009 3-3-1-5 El factoring El Factoring es una modalidad de descuento, consiste en la cesin por una empresa a otra de la gestin del cobro de sus ventas.

Con ello la empresa se evita la carga de cobranza de sus facturas, ahora bien el contrato con la empresa factoring, puede estar orientado exclusivamente en la gestin de cobro de sus facturas y efectos o adems garantiza un determinado porcentaje de cobro sobre el volumen de ventas efectuadas.

El Factoring no es solo un mtodo de financiacin sino que constituye adems un conjunto de servicios especializados; como la informacin, clasificacin, facturacin etc.

La utilizacin del factoring por parte de la empresa supone una gran ventaja, puesto que sta puede aunar su esfuerzo a desarrollar su actividad empresarial y dejar la gestin de cobro a otra entidad.

Pueden sealarse dos inconvenientes; el primero de ellos es que la utilizacin del Factoring es caro para empresas medianas y pequeas debido generalmente a la diversidad de productos que venden y a su localizacin, el segundo de los inconvenientes consiste en la ausencia de control de los clientes por parte de la empresa, as como la escasa informacin que se puede tener de la competencia en el sector.

3-3-2 PROBLEMATICA DE LA MONEDA EXTRANJERA

3-3-2-1 Consideraciones generales El valor de un bien debe expresarse en unidades monetarias, que para nuestro pas debe ser el euro. No obstante, sabemos que el mundo de los negocios se ha internacionalizado y se utilizan distintas monedas, por lo tanto, al reflejar los hechos econmicos debe convertirse el importe de la transaccin en euros.

Cuando las transacciones econmicas realizadas con el exterior se efectan al contado, el problema radica en determinar el valor de la moneda correspondiente incorporando su valor de cotizacin, ms todos los gastos inherentes hasta conseguir la moneda extranjera,

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ACREEDORES Y DEUDORES 2009 impuestos, comisiones, entre otros, y aplicar el tipo de cambio resultante para su conversin en euros. Este valor es el que figurar en los estados contables.

3-3-2-2 Criterios de valoracin Las transacciones en moneda extranjera sern valoradas de acuerdo con el cambio existente en la fecha en que la misma tuvo lugar, mantenindose dicho valor hasta el momento del cobro o pago. Pueden surgir diferencias entre el momento que se formaliza el contrato y el momento del cobro o pago del mismo.

El problema estriba cuando la operacin se realiza a crdito en moneda distinta a la nacional. Las operaciones a crdito en moneda extranjera se desdoblan en tres momentos: - Momento de la transaccin econmica: en el momento de la transaccin del bien se valora en euros a la cotizacin de la misma fecha de la operacin, reconociendo el derecho de cobro y obligacin de pago a la mencionada fecha.

- Momento de la presentacin de la informacin anual: en un momento posterior se debe presentar los estados financieros y por consiguiente, el importe de los derechos de cobro y pago en moneda extranjera. Al estar valorado en momentos anteriores, es probable que las cotizaciones de las monedas hayan cambiado. Por tanto, debe valorarse al nuevo cambio al 31 de diciembre o en un intervalo mximo de un mes. Este hecho supondr una diferencia positiva o negativa de cambio, estas diferencias de cambio se reconocen en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que surjan.

- Momento de la corriente financiera: consiste en el cobro o pago del derecho u obligacin de la transaccin comercial. En este momento se debe conocer, nuevamente, la cotizacin de la moneda extranjera para prever el saldo final del derecho de cobro u obligacin del pago a satisfacer, corrigiendo y cancelando las diferencias positivas o negativas en moneda extranjera e imputarlo a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se han producido. 3-3-2-3 Tratamiento contable de operaciones de trfico realizadas con el exterior 1) Diferencias positivas de cambio: beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias en monedas distinta a la funcional. En el cierre, por la ganancia de valoracin de las partidas monetarias vivas:

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Clientes (430)

a --- x ---

Diferencias positivas de cambio (768)

En el momento de la baja, enajenacin o cancelacin del elemento patrimonial asociado a una diferencia de conversin positiva:
Transferencia de diferencias de conversin positivas (821) a Diferencias positivas de cambio (768) --- x ---

Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias:

Caja (570) a Diferencias positivas de cambio (768) --- x ---

2) Diferencias negativas de cambio: el Plan contempla la posibilidad de aplicar a estas diferencias el asiento siguiente:

A Final de ejercicio, por la prdida de valoracin de las partidas monetarias vivas::

Diferencias negativas de cambio (668) a Clientes (430) --- x ---

En el momento de baja, enajenacin o cancelacin del elemento patrimonial asociado a una diferencia de conversin negativa:
Diferencias negativas de cambio (668) a Transferencias de diferencias de conversin negativas (921) --- x ---

Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias mediante entrega en efectivo:
Caja (570) a Clientes (430) --- x ---

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3-3-2-4 Tratamiento contable de diferencias de conversin Diferencia que surge al convertir la moneda de presentacin, las partidas de balance y de la cuenta de prdidas y ganancias en el caso que la moneda funcional sea distinta de la moneda de presentacin. 1) Diferencias positivas al cierre del ejercicio
Diferencias de conversin positivas (920) a Diferencias de conversin (135)

--- x --La imputacin de ingresos al patrimonio neto, tributar con el impuesto sobre beneficios:
Impuesto sobre beneficios (830) a Diferencias de conversin (135)

--- x --2) Diferencias negativas al cierre del ejercicio

Diferencias de conversin (135) a Diferencias de conversin negativas (820)

--- x --La imputacin de prdidas al patrimonio neto, debe cancelarse la imputacin del impuesto sobre beneficios:
Diferencias de conversin (135) a Impuesto sobre beneficios (830)

--- x ---

3-3-3 EJEMPLOS 10-3 Se venden productos por 100.000 euros a crdito, el IVA sometido es del 16%. Se concede una bonificacin por el volumen de operaciones fuera de factura por 4% Se han devuelto productos por 2.000 euros. Se paga el importe de la deuda, reconociendo un 2% de descuento con posterioridad al cobro.

Se pide: contabilice las operaciones reseadas.

SOLUCION 10-3

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10-4 Se venden productos por 100.000 euros a crdito, el IVA sometido es del 16%. Posteriormente se giran letras por el importe de la deuda. El 50 % de la deuda se descuenta en una entidad financiera, ascendiendo los gastos y comisiones al 7% Al vencimiento slo una letra cuyo nominal es de 1.000 euros resulta impagado, procediendo la empresa abonar al banco el importe de la letra mas unos gastos de protesto de 100 euros. El resto de las letras permanecen en cartera hasta su vencimiento que se cobra en su totalidad.

Se pide: contabilice las operaciones sealadas

SOLUCION 10-4

10-5 Una sociedad espaola vende productos a crdito con EEUU por 10.000 , en noviembre del ao X, con una equivalencia de 1 = 1,30 $. Al cierre de ejercicio la relacin es 1 = 1,35 $. Por ltimo en el momento del cobro en marzo de X + 1 es de 1 = 1,20 $., se realiza a travs de banco.

Se pide: La operacin se ha realizado en euros.

SOLUCIN 10-5

10-6 Una sociedad espaola vende productos a crdito con EEUU por 13.000 $, en noviembre del ao X, con una equivalencia de 1 = 1,30 $. Al cierre de ejercicio la relacin es 1 = 1,35 $. Por ltimo en el momento del cobro en marzo de X + 1 es de 1 = 1,20 $., se realiza a travs de banco.

Se pide: La operacin se ha realizado en dlares.

SOLUCIN 10-6

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4. DEUDORES VARIOS.
Los deudores diversos son aquellos derechos de cobro por operaciones no habituales en la empresa. Estas operaciones pueden clasificarse a corto y largo plazo.

4-1 CLASIFICACIN 440 Deudores: representan crditos con compradores que no tengan la condicin estricta de clientes no incluidas en este grupo 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar: crditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. 446 Deudores de dudoso cobro: saldos de deudores en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro. 449 Deudores por operaciones en comn: crditos con partcipes en las operaciones reguladas por los art. 239 a 243 del Cdigo de Comercio y en otras operaciones en comn de anlogas caractersticas.

4-2 ENAJENACIN DE BIENES NO CORRIENTES Por la conformidad de las facturas enviadas al deudor por servicios realizados:
Deudores (440) a Otros ingresos de gestin (75) --- x ---

Por la subvencin a la explotacin concedidas:

Deudores (440) a Subvenciones donaciones y legados (74) --- x ---

En el momento de reflejar el ingreso financiero devengado:

Deudores (440) a Ingresos de crditos (762) --- x ---

Hemos contemplado la enajenacin de bienes o servicios no corriente al contado y a crdito exento del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). Por la formalizacin de crdito en efectos de giro:

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Deudores, efectos comerciales a cobrar (441) a Deudores (440) --- x ---

Por la cancelacin total o parcial del crdito, clasificacin de dudoso cobro y por los incobrables:

Caja (570) Deudores de dudoso cobro (446)

a Deudores (440)

Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) --- x ---

4-3 DEUDORES POR OPERACIONES EN COMN "Deudores por operaciones en comn" (449): crditos con partcipes en operaciones reguladas en los art. 239 a 243 del Cdigo de Comercio.

Los comerciantes podrn interesarse unos en las operaciones de los otros, contribuyendo para ellas con la parte de capital que convengan, y hacindose partcipes de los resultados prsperos o adversos en la proporcin que determinen.

Las cuentas de participacin no estn sujetas, en su formacin, a ninguna solemnidad, pudiendo contraerse privadamente por palabra o por escrito y probando su existencia por cualquiera de los medios reconocidos en Derecho conforme a lo dispuesto en el artculo 51.

Siendo la empresa partcipe gestor, por la prdida que debe atribuirse a los partcipes no gestores:
Deudores por operaciones en comn (449) a Resultado de operaciones en comn. Prdida trasferida (7510)

--- x ---

"Resultado de operaciones en comn. Prdida trasferida" (7510): prdidas que corresponde a los partcipes no gestores en las operaciones reguladas en el Cdigo de Comercio.

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ACREEDORES Y DEUDORES 2009 Por los beneficios que corresponde a la empresa como partcipe no gestor:
Deudores por operaciones en comn (449) a Resultado de operaciones en comn. Beneficio atribuido (7511)

--- x ---

"Resultado de operaciones en comn. Beneficio atribuido" (7511): beneficio que corresponde a la empresa como partcipe no gestor en las operaciones reguladas en el Cdigo de Comercio.
Caja (570) a Deudores por operaciones en comn (449)

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BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
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Reglamento (CE) n 211/2005 de la Comisin de 4 de febrero de 2005, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad Reglamento (CE) n 1910/2005 de la Comisin de 8 de noviembre de 2005, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad

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