TEMA: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, RESPECTO DE LA APLICACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y CONSIDERACION DEL FRAUDE

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 CARACTERISTICAS DEL FRAUDE Los errores de los estados financieros, pueden surgir ya sea por fraude o por error. El factor distintivo entre fraude y error es si la accin fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no intencional.

Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines delas NIA, al auditor le interesa el fraude que es causa de un error material en los estados financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para el auditor: los errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta y los errores resultado de malversacin de activos. Aunque el auditor puede sospechar o, en casos raros, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace determinaciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. Responsabilidad sobre la Prevencin y Deteccin del Fraude

La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa, tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administracin, es importante que la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, enfaticen fuertemente la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasin del fraude, lo que podra persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de deteccin y castigo. Responsabilidades del Auditor

Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros como un todo estn libres de error material, ya sea por causa de fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores materiales en los Estados Financieros, aun cuando la auditora sea planeada y desempeada de manera apropiada de acuerdo con las NIA. Los objetivos del auditor son:

(a) Identificar y evaluar los riesgos de error material en los Estados Financieros debido a fraude;

( b) Obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora respecto de los riesgos determinados de error material debido a fraude, mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas; y (c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditora. Definiciones

Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen enseguida: (a) Fraude: Un acto intencional de una o ms personas de o entre la administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. (b) Factores de Riesgo de Fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude. REQUERIMIENTOS ESCEPTICISMO PROFESIONAL

De acuerdo con la NIA 200, el auditor debe mantener el escepticismo profesional durante toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error material debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado sobre la honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los encargados del gobierno corporativo. A no ser que el auditor tenga razn para crecer lo contrario, el auditor puede aceptar los registros y documentos como genuinos. Si condiciones identificadas durante la auditora hacen que el auditor crea que un documento pueda no ser autntico o que los trminos de un documento se han modificado, pero no se ha revelado al auditor, el auditor, debe hacer una investigacin adicional. Cuando las respuestas a las investigaciones con la administracin o los encargados del gobierno corporativosean inconsistentes, el auditor debe investigar las inconsistencias. Discusin entre el Equipo del Trabajo La NIA 315 requiere una discusin entre los miembros del equipo del trabajo y una definicin por parte del socio del trabajo sobre los asuntos que se han de comunicar a los miembros del equipo del trabajo, que no participan en la discusin. Gua de Aplicacin y otro Material Explicativo Caractersticas del Fraude

El fraude, ya sea informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos, implica un incentivo o presin para cometer un fraude, una oportunidad percibida para hacerlo y alguna racionalizacin del acto. Por ejemplo: Puede existir incentivo o presin para reportar informacin financiera fraudulenta, cuando la administracin est bajo presin de fuentes externas o dentro de la entidad, para lograr una meta esperada ( y quiz no realista ) de utilidades o de resultados financieros particularmente, ya que las consecuencias para la administracin por dejar de cumplir con los objetivos financieros pueden ser importantes. La informacin financiera fraudulenta implica errores intencionales que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los Estados Financieros para engaar a los usuarios de los Estados Financieros. La informacin Financiera Fraudulenta puede lograrse mediante: Manipulacin, falsificacin (incluyendo alteracin), alteracin de registros contables o documentacin soporte con los que se preparan los Estados Financieros. Representacin engaosa u omisin intencional en los Estados Financieros de hechos, transacciones u otra informacin importante. Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad relativos a montos, clasificacin, manera de presentacin o revelacin.

La informacin financiera fraudulenta a menudo Implica que la administracin sobrepase los controles que, por otra parte, puede parecer que estn operando de manera efectiva. El fraude puede cometerse al sobrepasar la administracin los controles usando tcnicas como: Revisar asientos ficticios en el diario, particularmente cerca del final de un ejercicio contable, para manipular los resultados de operacin o lograr otros objetivos.

Ajustar en forma inapropiada supuestos y cambiar juicios que se usan para estimar saldo de cuentas. Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento en los Estados Financieros de hechos y transacciones que han ocurrido durante el ejercicio que se reporta. Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los montos registrados en los Estados Financieros. Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar de forma engaosa la posicin financiera o el desempeo financiero de la entidad.

Alterar registros y trminos relacionados con transacciones importantes e inusuales.

La malversacin de activos implica el robo de los activos de una entidad y a menudo la perpetran empleados por cantidades relativamente pequeas e insignificantes. Sin embargo puede tambin involucrar a la administracin quienes generalmente pueden mejor disimular u ocultar las malversaciones en formas difciles de detectar. La malversacin de activos puede lograrse en una variedad de formas que incluyen: Desfalcar ingresos (por ejemplo, malversar cobros de cuentas por cobrar o desviar entradas, respecto de cuentas canceladas a cuentas bancarias personales). Robar activos fsicos o propiedad intelectual (por ejemplo, robar inventario para uso personal o para vender, robar chatarra para reventa, coludirse con un competidor revelndose datos tecnolgicos a cambio de un pago). Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos a vendedores ficticios, sobornos pagados por vendedores a los agentes de compras de la entidad a cambio de inflar los precios, pagos a empleados ficticios. Usar activos de una entidad para uso personal (por ejemplo, usar los activos de la entidad como colateral por un prstamo personal o un prstamo a una parte asociada). Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Error Material debido a Fraude

Riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos El error material debido a la informacin financiera fraudulenta en relacin con el reconocimiento de ingresos, a menudo es resultado de una sobre valuacin de los ingresos mediante, por ejemplo, el reconocimiento prematuro de ingresos o registro de ingresos ficticios. Tambin puede ser resultado de sobrevaluar los ingresos mediante, por ejemplo, el traspaso de ingresos a un ejercicio posterior. Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Error Material debido a Fraude y Entendimiento de los Controles Relacionados de la Entidad La administracin puede hacer juicios sobre la naturaleza y extensin de los controles que decide implementar, y la naturaleza y extensin de los riesgos que decide asumir. Al determinar qu controles implementar para prevenir y detectar el fraude, la administracin considera los riesgos de que los Estados Financieros pueden estar representados en forma materialmente como resultado de fraude. Respuestas a los riesgos determinados de error material debido a fraude Respuestas Generales

Asignacin y Supervisin de Personal Impredecibilidad en la seleccin de los Procedimientos de Auditora

Es importante incorporar un elemento de impredicibilidad en la seleccin de la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora por desempear, ya que las personas dentro de la entidad que estn familiarizados con los procedimientos de auditora que normalmente se desempean en los trabajos, pueden tener ms facilidad para ocultar informacin financiera fraudulenta.

Esto puede lograrse con, por ejemplo: Desempear procedimientos sustantivos sobre saldos de cuenta y aseveraciones seleccionadas que, por otra parte, no se han sometido a prueba debido a su materialidad o riesgo. Ajustar la programacin de los procedimientos de auditora respecto de lo que por otra parte se esperara. Usar diferentes mtodos de muestreo. Desempear procedimientos de auditora en diferentes localidades o en localidades sin previo aviso.

Procedimientos de Auditora que Responden a los Riesgos determinados de Error Material debido a Fraude a nivel de Aseveracin Las respuestas del auditor para tratar los riesgos determinados de error material debido a fraude a nivel de aseveracin, puede incluir el cambio de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora de las siguientes formas: La naturaleza de los procedimientos de auditora por desempear pueden necesitar cambiarse para obtener evidencia de auditora que sea ms confiable y relevante o para obtener informacin adicional corroborativa. Esto puede afectar, tanto el tipo de procedimientos de auditora por desempear como su combinacin.

Incapacidad del Auditor de continuar con el Trabajo

Los ejemplos de circunstancias excepcionales que pueden surgir y que pueden hacer cuestionar la capacidad del auditor de continuar desempeando la auditora incluyen:

La entidad no toma la accin apropiada respecto del fraude que el auditor considera necesaria en las circunstancias, aun cuando el fraude no sea material para los Estados Financieros. La consideracin del auditor de los riesgos de error material debido a fraude y de los resultados de las pruebas de auditora, indican un riesgo importante de fraude penetrante y material. El auditor tiene una preocupacin importante sobre la competencia o integridad de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Efecto de Leyes y Regulaciones

El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros vara considerablemente. Esas leyes y regulaciones a que est sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulatorio. La disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros, en cuanto a que determinan los montos y revelaciones en los estados financieros de una entidad. Responsabilidad del Cumplimiento con Leyes y Regulaciones

Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Responsabilidad del Auditor

Los requerimientos de esta NIA estn diseados para ayudar al auditor a identificar errores materiales de los estados financieros, debido al incumplimiento con leyes y regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones.

Objetivos

Los objetivos de un auditor son: (a) Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, respecto al cumplimiento de esas disposiciones de leyes y regulaciones, que generalmente se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de montos materiales y revelaciones en los estados financieros; (b) Efectuar procedimientos especficos de auditora para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueden tener un efecto material en los estados financieros; y (c)Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo, con leyes o regulaciones identificadas durante la auditora. Definicin

Para fines de esta NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye aqu: Incumplimiento. Actos de omisin o comisin por la entidad, ya sean intencionales o no, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales. Requerimientos

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones Como parte de la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno de acuerdo con la NIA 315,el auditor debe obtener un entendimiento general de:

(a) El marco de referencia legal y regulatorio aplicable a la entidad y la industria o sector en que opera la entidad; y

(b) Cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de referencia. Procedimientos de Auditora cuando se Identifica o se Sospecha Incumplimiento

Si el auditor se entera de informacin concerniente a un caso de incumplimiento o sospecha de Incumplimiento con leyes y regulaciones, debe obtener: (a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido; y (b) Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Reporte cuando se Identifica o se Sospecha Incumplimiento

Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo. A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la administracin de la entidad, y por lo tanto, enterados de asuntos que implican incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento ya comunicado por el auditor, el auditor debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones que llegaron a su atencin durante el desarrollo de la auditora, excepto cuando los asuntos sean claramente intrascendentes. Si, a juicio del auditor, el incumplimiento a que se refiere la filmina anterior se cree que es intencional y material, el auditor debe comunicar el asunto a los encargados del gobierno corporativo tan pronto como sea posible. Si el auditor sospecha que la administracin o los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en incumplimiento, debe comunicar el asunto al siguiente nivel superior de autoridad de la entidad, si existe, tal como un Comit de Auditora o Consejo Supervisor. Reporte de Incumplimiento en el Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material en los estados financieros, y no se ha reflejado de manera adecuada en estos, de acuerdo con la NIA 705, el auditor debe expresar una opinin con salvedad o una opinin negativa sobre los estados financieros. Si la administracin o los encargados del gobierno corporativo impiden al auditor obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que haya ocurrido incumplimiento que pueda ser material a los estados financieros, el auditor debe expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros sobre la base de una limitacin en el alcance de la auditora de acuerdo con la NIA 705. Documentacin

El auditor debe incluir en la documentacin de auditora el incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones y los resultados de plticas con la administracin y, cuando sea aplicable, con los encargados del gobierno corporativo y otras partes fuera de la entidad. Los siguientes son ejemplos de los tipos de polticas y procedimientos que una entidad puede implementar para ayudar a la prevencin y deteccin de incumplimiento con leyes y regulaciones: Monitorear los requerimientos legales y asegurar que los procedimientos operativos estn diseados para cumplir con estos requerimientos.

 Instituir y operar sistemas de control apropiado. Desarrollar, publicar y seguir un cdigo de conducta Asegurar que los empleados estn debidamente entrenados y entienden el cdigo de conducta. Monitorear el cumplimiento con el cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplirlo. Contratar asesores legales para ayudar a monitorear los requerimientos legales. Mantener un registro de leyes y regulaciones importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de reclamaciones .

En entidades grandes, estas polticas y procedimientos pueden complementarse al asignar responsabilidades apropiadas a los siguientes aspectos: Funcin de Auditora Interna. Comit de Auditora. Funcin de Cumplimiento.