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Administraciones Pblicas !ue tienen actividad final. Art. "#$ %.E Art "&' %.E
(erecho financiero y tributario )actividad financiera desde punto de vista *ur+dico,. -tras
3.- Autonoma.
0e!uisitos: 3ue se refiera a un mbito de la realidad diferenciada. Principios generales propios. Autonom+a legislativa.
(erecho financiero: Actividad Financiera Principios %onstitucionales 0elacin con otros sectores 4 autonom+a )legislativa5 cient+fica y didctica,
Derecho presupuestario: presupuesto 4 principios presupuestarios5 tramitacin5 aprobacin y e*ecucin5 control administrativo o *urisdiccional.
Art. $ :6;: :os tributos son los ingresos pblicos !ue consisten en prestaciones pecuniarias e<igidas por una Administracin Pblica como consecuencia de la reali.acin del supuesto de hecho ) hecho imponible del impuesto, al !ue la ley vincula el deber de contribuir5 con el fin primordial de obtener ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. %lases: tasas5 contribuciones especiales e impuestos.
TASAS )Art. $.$ :6;, : pasaporte5 (= 5 t+tulos... CONTRIB CION!S !S"!CIAL!S )0enovacin alumbrado calle, I#" !STOS ) >A5 0PF...,
=orma suprema. =ormas y principios en virtud de los cuales se distribuyen los recursos y competencias en materia financiera entre Estado5 %%AA y EE::.
Principios constitucionales del (erecho ;ributario: Arts. 9"%.E 2 "99 %.E = garant+a: :ey o norma con fuer.a de ley contraria 4 recurso de inconstitucionalidad o cuestin de inconstitucionalidad. (isposiciones con rango inferior de ley 4 inaplicacin.
TRATADOS INT!RNACIONAL!S%
Art. ?' %.E 0elaciones ; @ leyes: especial resistencia a la derogacin vs. cuestin de materias. :ey contraria a tratado no es nula ) es suspenso,
ncorporacin: recepcin automtica )A-E, ;ratados en materia tributaria: delimitar poderes tributarios estatales para evitar doble imposicin 2 colaboracin entre Administraciones de diferentes Estados ) intercambio de informacin, E*.%( s )-%(E5 -=B,
;ipos de tratados: %( s: afectan a derechos y deberes fundamentales )deber de contribuir,. %ortes. Art. ?#." .c. %.E :os !ue impli!uen obligaciones financieras para la /acienda Pblica. %ortes. Art. ?#.".d. %.E %esin del e*ercicio de competencias5 derivadas de la %.E a una
organi.acin1institucin internacional. %ortes ):-,. ;ratados constitutivos. 0esto: 6obierno informa a %ongreso y 8enado.
!%
"rincipio 'e (a (ibre co)petencia co)unitaria: prohibicin de tributos discriminatorios 2 interdiccin de tributos proteccionistas 2 prohibicin de primas fiscales en forma de devolucin de tributos por cuant+a superior a la soportada.
;ratados constitutivos: a, Principios y normas referidos a materia tributariaC b, -tros: normas y principios sobre emisin de moneda. deuda pblica y d7ficit del gasto pblico.
0elacin de las normas de la BE con el (erecho interno: Principio de primac+a: prevalece) no *erar!u+aC cesin de competencias,. =orma interna declarada incompatible 4 inaplicacin ) no derogacin,. nterpretacin de normas internas segn (erecho de la BE. Principio de eficacia directa: despliegan efectos de manera uniforme en todos los EEDD desde su entrada en vigor )(-BE,. E<cepcin: (irectivas aun!ue pueden tener efecto directo.
Art% .1 C!: E 0egulacin de la materia financieraF no est reservada a la :ey -rgnica pero en determinados casos si.
Le+ or,-nica: Aprobacin de Estatutos de Autonom+as de las %%AA ) normas mediante las !ue se asumen competencias financieras,.Art. "#G.$.d %E 2 "&' %E 2 "&G %E. Autori.acin para celebrar ;ratados nternacionales. %omposicin5 organi.acin y funcionamiento del ;ribunal de %uentas. E*ercicio de las competencias financieras de las %%AA 2 colaboracin financiera entre el Estado y las %%AA 4 :- H1"??I5 de $$ de septiembre5 :-F%A ) :ey -rgnica Financiera de las %%AA, Aspectos penales de los il+citos tributarios: delito fiscal5 contrabando.
Le+ or'inaria: principio de legalidad5 se re!uiere una ley para regular los tributos. =orma con rango de ley para regular elementos esenciales del tributo. Aprobacin de leyes de Presupuesto 6eneral del Estado. niciativa popular: se e<cluye en materia tributaria. %reacin1 modificacin de tributos por :ey de P6E. Prohibicin5 en la %E5 de creacin. Pero s+ est permitida la modificacin en determinados casos como cuando hay otra ley !ue lo autorice ) ley tributaria sustantiva,
Distincin principio 'e (e,a(i'a' )afecta directamente a la Administracin y a su sometimiento ante la ley,1principio 'e reser0a 'e (e+ ) recogido nicamente en la %E5 determinadas cosas se tienen !ue regular nicamente por :ey5 si hay otra norma !ue no sea ley !ue las regule pueden declararse inconstitucional,1 principio 'e preferencia 'e (e+ ) recogido en normas con rango de ley5 puede haber normas inferiores a ley !ue regulen esa materia,.
"re0isin art% . L1T ) preferencia de ley, 2ustificacin: 8i no se dicta por ley no se aseguran los principios de generalidad5 igualdad5 seguridad *ur+dica.
"re0isin art% 31%3 C!. Tipo: absoluta5 todas las cuestiones relativas a determinada materia reservada a ley se tuvieran !ue regular por ley relativa5 no todo lo !ue se refiere a una materia tiene !ue ser regulada por ley5 slo los conceptos bsicos relacionados con esa materia. ) reserva de ley en materia tributaria,
A(cance: prestaciones patrimoniales en materia tributaria de carcter pblico ) tributos y otros ingresos como las coti.aciones a la 88, 2 *urisprudencia ;% : elementos de identificacin del tributos ) hecho imponible y los su*etos obligados afectados por el tributo, y elementos de cuantificacin del tributo : base imponible5 tipo de gravamen5 determinacin de la cuota tributaria.
COFICACI$N
:ey &H1$II95 de "G de diciembre ):6;, 8e aplica a todos los rganos de los distintos niveles territoriales. Aplicable a todos los tributos e<istentes en el ordenamiento.
:ey #G1$II95 de $' de noviembre ):6P, Principio de autonom+a del gasto 4 Administracin estatal. %ada %%AA tendr su propia norma de aplicacin en materia de gasto.
D!CR!TO L!*
%aracter+sticas: Aprobacin5 el gobierno lo crea y lo prepara y las %ortes lo convalidan. %ircunstancias: en caso de e<trema y urgente necesidad. Provisional: convalidacin de las %ortes. Daterias e<cluidas: derechos5deberes y libertades de los ciudadanos.
Bso en materia presupuestaria: imposible. Bso en materia tributaria: =o puede regular materias reservadas a ley5 pero puede suprimir beneficios fiscales. =o puede afectar a la configuracin sustancial el deber de contribuir ) sistema tributario en con*unto,
L!1ISLACI$N D!L!1ADA%
%aracter+sticas: Aprobacin: normas aprobadas por el 6obierno con rango de ley. :ey de delegacin: mbito. Daterias e<clu+das: materias reservadas a :.-5 no se puede modificar la propia ley de delegacin. mposible la subdelegacin.
;e<to articulado: ley delegante = ley de bases. Autori.acin para desarrollar principios y criterios !ue se fi*an en la ley delegante.
;e<to refundido : ;0: 8. Junta todas las normas de una materia en una nica norma con*unta.
R!1LA#!NTO
:+mites: cuestiones reservadas a la ley. 8i va en contra de la ley5 =B:;ipos: decretos5 rdenes ministeriales5 e*ecutivos5 independientes5 *ur+dicos o administrativos.
Potestad reglamentaria de las %%AA5 en la medida en la !ue los EA contemplen esa circunstancia.
Potestad reglamentaria de las EE::5 no tienen potestad legislativa pero si pueden dictar ordenan.as.
D!R!C&O S "L!TORIO: cuando el derecho tributario no nos d7 una solucin podemos ir al (erecho 8upletorio. Preceptos generales de (erecho Administrativo y del (erecho %omn ) civil5 mercantil y laboral,.
COST #BR!: Falta de ley 2 no contraria a moral1 orden pblico1probada. 8lo en presupuesto de hechoC principio de legalidad no vale en casi todas las cuestiones en virtud a este principio.
"RINCI"IOS 1!N!RAL!S D!L D!R!C&O: en defecto de ley o de costumbre. nforman el -rdenamiento Jur+dico.
2 RIS"R D!NCIA: informan de las sentencias del ;ribunal 8upremo5 ;ribunal %onstitucional5 ;JBE
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"RINCI"IO D! I1 ALDAD 0efle*o %E: art. " )valor,5 art. "# ) igualdad formal,5 art. ?.$ )igualdad material,5 art. 9" ) sist. tributario, ;%: no se puede invocar una lesin del principio de igualdad en materia tributaria ante el ;% mediante recurso de amparo. (iferenciacin sub*etiva 4 art. "# ) igualdad ante la :ey y en la aplicacin de la :ey, 4 recurso de amparo. (iscriminacin basada en elementos ob*etivos 4 art. 9" 4 ligada a capacidad econmica y principio de progresividad. %apacidad econmica: criterio a tener en cuenta para demandar tratamiento igual a todos los iguales. ;%: nfraccin del art. "# cuando se introduce una diferencia entre situaciones !ue pueden considerarse iguales y no hay *ustificacin ob*etiva y ra.onable. guales supuestos de hecho 4 iguales consecuencias *ur+dicas. =o se proh+ben todas las desigualdades de tratoC slo las artificiosas o in*ustificadas5 por!ue no se fundan en criterios ob*etivos y suficientemente ra.onables5 de acuerdo con *uicios de valor generalmente aceptados. (iferenciacin constitucionalmente l+cita: medida adoptada 2 resultado producido 2 fin pretendido 4 proporcionalidad5 evitando especialmente
gravosos o desmedidos. (esigualdad por competencias en materia financiera y tributaria de %%AA y EE::. Autonom+a financiera. EAtenta contra el principio de igualdad tributariaF.
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"RINCI"IO D! CA"ACIDAD !CON$#ICA% Art. 9" %E: L;odos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario *ustoK. Art. 9." :6; L:a ordenacin del sistema tributario se basa en la capacidad econmica de las personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de *usticia5 generalidad5 igualdad5 progresividad5 e!uitativa distribucin de la carga tributaria y no confiscatoriedad.K 6arant+a para el contribuyente 2 l+mite para el legislador. Mndices directos: 0PF )renta,5 Patrimonio contabili.ado. Mndices indirectos: propio consumo ) >A,
;%: %apacidad real5 individual y cierta )ri!ue.a realmente e<istente,C a veces5 ri!ue.a real o potencial. 8e vulnera si se somete a gravamen una renta ine<istente o ficticia. 0espeto del m+nimo vital. A veces se mati.a para alcan.ar ob*etivos de carcter e<trafiscal. :+mite a la retroactividad de las normas tributarias )seguridad *ur+dica y capacidad econmica,. -pera en el mbito estatal5 regional y local. >inculacin: igualdad )baremo para medir desigualdad, y progresividad.
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"RINCI"IO D! "RO1R!SI/IDAD% Art. 9" %E: L;odos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario *ustoK. Art. 9." :6; L:a ordenacin del sistema tributario se basa en la capacidad econmica de las personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de *usticia5 generalidad5 igualdad5 progresividad5 e!uitativa distribucin de la carga tributaria y no confiscatoriedad.K
A medida !ue aumenta la ri!ue.a de cada su*eto5 aumenta la contribucin en proporcin superior.
Afecta al con*unto del sistema %one<in con capacidad econmica 2 compatibilidad con igualdad.
NO CONFISCATORI!DAD% Art. 9" %E: L;odos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario *ustoK. Art. 9." :6; L:a ordenacin del sistema tributario se basa en la capacidad econmica de las personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de *usticia5 generalidad5 igualdad5 progresividad5 e!uitativa distribucin de la carga tributaria y no confiscatoriedad.K ;%: la imposicin puede tener alcance confiscatorio si5 al aplicar los diferentes tributos vigentes5 se le priva al su*eto pasivo de sus rentas y propiedades. %one<in con capacidad econmica 2 *usticia tributaria. Prohibicin de confiscatoriedad: tributos en particular 2 sistema tributario en su con*unto. Problema: el ;% no ha fi*ado un l+mite m<imo. ;% alemn: carga tributaria !ue no e<ceda del &IN.
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"RINCI"IOS CONSTIT CIONAL!S !N #AT!RIA "R!S " !STARIA% Principio de legalidad presupuestaria ) slo se puede gastar atendiendo a la :P6, Principio de anualidad ) l+mite temporal de un aOo, Principio de unidad ) slo hay un presupuesto para todos los entes, Principio de estabilidad presupuestaria ) no se debe gastar ms de lo !ue se ingresa5 supervit o e!uilibrio, Principio de unidad de ca*a Principio de universalidad ) en el presupuesto deben incluirse tdos los ingresos y todos los gastos, Principio de especialidad presupuestaria: cuantitativa ) cantidad m<ima a gastar, cualitativa
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OR1ANI6ACI$N "OL7TICO5T!RRITORIAL. Estados centrali.ados vs. estados descentrali.ados. %aso espaOol ) Estado5 %%AA5 EE::, 2 art. ?9 %E : autori.a al Estado la cesin de competencias a las organi.aciones internacionales )BE titular de poder financiero,. (ivisin funcional y orgnica del poder financiero: %apacidad normativa: poder financiero. %apacidad de aplicacin de las normas: potestad financiera.
:+mites: %E )Estado5 %%AA5 EE::,. %ontenidos en los principios generales !ue establecen los criterios de su*ecin en el espacio y en el tiempo. :+mites impuestos por los tratados internacionales. :+mites derivados de la adhesin de la BE 4 cesin de competencias: BE: potestad de establecer recursos tributarios propios. ;ratados constitutivos establecen l+mites5 prohibiciones y controles al poder impositivo de los EEDD.
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ORD!NACI$N CONSTIT CIONAL D!L "OD!R FINANCI!RO: Art. "9G %E: Estado5 municipios5 provincias y %%AA 4 autonom+a para la gestin de sus respectivos intereses. Dati.aciones. Estado y %%AA poder legislativo. :+mites al poder financiero del EstadoC %%AA.
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Relaciones Estado/ CCAA y Estado/ CCLL > LOFCA Estat!tos a!tono"#a $ %RLR&L' (%C 192/2000) el Estado es co"*etente *a+a +e,!la+) (!s *+o*ios t+i-!tos' El "a+co ,ene+al de todo el siste"a t+i-!ta+io' La deli"itaci.n de las co"*etencias /inancie+as de las CCAA +es*ecto de las del Estado'
:+mites al poder tributario del Estado 4 los principios de la imposicin: art. 9" %E: Adecuacin de la regulacin de los tributos a las e<igencias de la *usticia material )9"." %E, :+mites formales: principio de la legalidad y reserva de ley.
:+mites al poder financiero: nadmisibilidad de legislativa popular en relacin con tributos )HG.9 %E, niciativas parlamentarias para disminucin de ingresos del presupuesto en concurso 4 re!uisitos especiales ) "9#.& y ' %E, :+mites derivados de pertenencia a la BE. 0estricciones a las modificaciones tributarias mediante :ey de Presupuestos )"9#.G %E,
"OD!R FINANCI!RO D! LAS CCAA% Art. "9G %E: autonom+a para la gestin de sus respectivos intereses. Art. "&'." %E: autonom+a financiera para el desarrollo y e*ecucin de sus competencias ) coordinacin con la /acienda estatal y solidaridad, 6astos pblicos: pueden decidir libremente el destino de sus gastos ) competencias, ngresos pblicos: art. "&G %E: impuestos cedidos5 recargos5 tributos propios5 transferencias del F% ... :+mite: medidas tributarias sobre bienes situados dentro de su territorio )art. "&G %E, Estado: facultad armoni.adora del poder financiero de las %%AA en materia de ingresos pblicos )l+mite,: :-F%A )configuracin del sistema de financiacin por parte del Estado,. 17
Art. " :-F%A: la financiacin de las %%AA se regir por la :-F%A y por el EA de cada %%AA 2 disposiciones adicionales: concierto Pa+s >asco5 convenio =avarra5 reg+menes %anarias5 %euta y Delilla.
CCAA 'e r8,i)en ,enera(: DPBE8;-8 %E( (-8: Antes de "??91 despu7s de "??9 ) :ey $"1$II"5 de $" de diciembre5 por la !ue se regulan las medidas fiscales y administrativos del nuevo sistema de financiacin de r7gimen comn 4 modificacin de criterios. Aumento de capacidad normativa para regular impuestos cedidos. En ausencia de regulacin 4 carcter subsidiario de normas estatales. ;0 AB;-8 P0-P -8: Art. "&G.$ %E: no sobre bienes !ue est7n fuera de su territorio. Art. '.$ :-F%A: no pueden establecer tributos !ue recaigan sobre hechos imponibles !ue est7n gravados por el Estado. Ematerias !ue la legislacin de r7gimen local reserve a las EE::F: previsin 2 compensacin. 0E%A06-8 AB;-=PD %-8 sobre impuestos estatales: art. "&G.$ %E vs. ;%: recargos sobre la renta de las personas f+sicas )renta !ue procede de bienes locali.ados fuera de esa %%AA,. 0elevancia casi nula.
CCAA 'e r8,i)en especia(: Pa+s >asco y =avarra: (A "Q %E: L:a %onstitucin ampara y respeta los derechos histricos de los territorios
forales. :a actuali.acin general de dicho r7gimen foral se llevar a cabo5 en su caso5 en el marco de la %onstitucin y de los Estatutos de Autonom+a.K
6astos e ingresos no tributarios4 in especialidades. ngresos pblicos tributarios )incorporacin %orona %astilla: Rlava5 6uip.coa5 >i.caya y =avarra )titularidad poder tributario en territorios,4 %E: armoni.acin: concierto5 convenio. 18
:as (iputaciones forales no tienen impuestos estatales cedidos ni recargos5 parte de lo !ue recaudan )cupo, se le da al Estado para compensar gastos.
%anarias: mpuesto 6eneral ndirecto %anario. Arbitrio sobre mportaciones y Entregas de Dercanc+as de las slas %anarias.
%euta y Delilla: 07gimen fiscal bsico: ;0:0/: ) especialidad: bonificacin &IN impuestos municipales, 8in >A ni impuestos Especiales de Fabricacin. mpuesto sobre la Produccin5 los 8ervicios y la mportacin. Dayor+a de impuestos estatales: &IN
P-(E0 F =A=% E0- (E :A8 %%:: Art. "9G %E: autonom+a para la gestin de sus respectivos intereses. Art. "#I %E 2 "#".$ %E: autonom+a a municipios y provincias = atribucin de poder financiero. 6astos pblicos: libres para decidir destino gastos. ngresos pblicos: pueden establecer y e<igir tributos de acuerdo con %E y leyes )Art. "99.$ %E,. Pueden establecer tributos o regular los elementos esenciales si una ley les habilita de modo e<pl+cito. ;%: las %%AA pueden establecer recargos sobre tributos estatales. :os ayuntamientos no )8;% "? de diciembre de "?H&, 0ecursos de las /aciendas locales: art. $." ;0:0/:
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"OD!R FINANCI!RO D! LA
NI$N ! RO"!A.
BE : regula la actividad financiera de los Estados Diembros. 6astos: elaboracin5 aprobacin y e*ecucin de los presupuestos de la BE. Puede diseOar sus propios gastos de organi.acin y funcionamiento y los de las pol+ticas comunes.
ngresos: recursos propios: derechos agr+colas5 recurso sobre la base del >A5 recurso sobre la 0=A5 impuestos aduaneros...
AD#INISTRACI$N FINANCI!RA% Entes territoriales 4 poder financiero 4 distribucin entre distintos rganos. Administracin financiera del Estado: Dinisterio de /acienda y AAPP: rganos superiores )secretarios de estado, y rganos adscritos )AEA;,. %onse*o para la (efensa del %ontribuyente )rgano asesor y defensor de los derechos y garant+as,. AEA; )gestin5 inspeccin y recaudacin del sistema tributario estatal5 aduanero5 tributos cedidos a %%AA5 coordinacin con EEDD y con las dems Administraciones tributarias nacionales o e<tran*eras, Administracin financiera de las %%AA: %onseller+a de Facenda. Administracin financiera de las %orporaciones :ocales: potestad financiera 4 Pleno y comisiones de /acienda5 Alcaldes y Presidentes de (iputaciones5 %once*ales y (iputados de /acienda de ayuntamientos y diputaciones. Administracin financiera europeo: ciertos rganos e*ercen potestad en materia de recaudacin y control de sus ingresos y gastosC a veces las Administraciones tributarias de los EEDD levan a cabo la gestin.
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