IUE

Gastos deducibles

En una fiscalizacin, un inspector de Impuestos observa al contribuyente:

Sr. Ud. !No puede colocar esta factura como gasto! ya que en la cifra tiene doble escritura. Ver la RND 100016-07 Nuevo Sistema de Facturacin, no debe tener enmiendas, tachaduras, borrones e interlineaciones

Tiene absoluta razn el fiscalizador?

Las normas tributarias tienen artculos y porcentajes

Pero tambin principios (el espritu de la ley)

Cules son esos elementos para calificar desembolsos como gastos deducibles?

Considerando que
PRINCIPIO DE LA FUENTE*
Son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica; de la realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades
*Art. 42, Ley 843

Y si los dueos de la empresa son extranjeros?

Si es una empresa constituida en el pas, o tiene una sucursal, su fuente est en Bolivia

Y si pago a personas o empresas que estn fuera del pas?

Algo parecido a las compras sin factura en Bolivia, se debe hacer retencin, se llama IUE Beneficiarios exterior

Para mantener la fuente

La utilidad Neta imponible ser la resultante de deducir de la Utilidad Bruta los gastos necesarios para su obtencin y conservacin de la fuente. *
*Art. 47, Ley 843

PRINCIPIO DE GASTO*
() como principio general, se admitirn como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condicin de ser necesarios para la obtencin de la utilidad gravada y la conservacin del la fuente
*Art. 47, Ley 843

Si mantiene la fuente el gasto es:

Si no mantiene la fuente :

Pero eso no es todo:

El gasto no debe estar expresamente prohibido por ley (no debe ser un delito). Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente (Art. 8 DS 24051)*

No puedes colocar esta factura ya que en la cifra tiene doble escritura. Ver la RND 10-001607 Nuevo Sistema de Facturacin, no debe tener enmiendas, tachaduras, borrones e interlineaciones!

Vs.

Mi factura si bien tiene ese error, se encuentra debidamente acreditado documentalmente (Art. 8 DS 24051) con otros documentos de respaldo!

Ah, Si? Ya veremos

Lack!!!!

El contribuyente gan la impugnacin tributaria por el asunto de la factura.

Moraleja:
*Un gasto no se limita solo a la nota fiscal, sino a todos los
documentos que demuestren el resto de las condiciones que la misma ley exige. Ver la Resolucin del Recurso aqu.

Y caso contrario

Si un contribuyente tiene una factura correcta pero no demuestra el resto de las condiciones de Fuente, se invalida la factura.

Ok, el gasto tambin

Debe cumplir con el criterio de Razonabilidad y Proporcionalidad. (Criterio Contable)

Y aqu la contabilidad:
Art. 6 DS 24051 Se considera Utilidad Neta imponible a la que resulte de los estados financieros de la empresa elaborados de conformidad con normas de contabilidad generalmente aceptadas.

Algunos principios para la

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

SENTIDO TEMPORAL

Todo pasa en un tiempo:

Los gastos se reconocen cuando suceden (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de dinero) - NC 1, PCGA Devengado

Reconocer (registrar) las transacciones cuando ocurren.

Implica

Informar en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:

OPORTUNIDAD

Asociacin directa (Simultnea) con el ingreso que genera

Distribucin sistemtica y racional entre los periodos que beneficia.

Si no genera beneficios econmicos futuros, cuando se produce

Qu pasa con los

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES ?

Ya que el principio de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto en un periodo dado, sin importar que se haya hecho el pago. ..

por regla general:

No existe transferencia de gastos o ingresos a ejercicio futuros

EJERCICIO X

EJERCICIO X+1

Excepto que
Por razones ajenas no hubiera sido posible conocer el gasto oportunamente
Ver NC. 2 Adjunta HECHOS POSTERIORES

Impuestos Nacionales compruebe que su imputacin no implica obtencin de beneficio fiscal

Se provisione y se pague antes de cierre*

* La Norma Contable 1, en su apartado: Gastos adelantados y cargos diferidos indica

sobre la exposicin de este tipo de gastos. (Archivo adjunto)

BANCARIZACIN
Qu tiene que ver con los Gastos Deducibles?

Qu es la bancarizacin?
Consiste en canalizar las transacciones econmicas a travs de las instituciones financieras y bancarias, que se encuentran bajo el control de la ASFI.

A partir de qu monto debo bancarizar?

Se debe bancarizar toda transaccin (obligacin contractual cuya prestacin es monetaria) mayor a 50.000 Bs.

Los 50,000 Bs se refieren a la transaccin.

Cmo bancarizar

No est relacionado con el pago de facturas o Nro. de facturas.

No se bancariza montos pagados, sino transacciones de compra o venta nicas

Efectos tributarios por no bancarizar

IUE Se desconoce el gasto o costo

Efectos
IVA Se desconoce el Crdito Fiscal

RELACIN DE GASTOS DEDUCIBLES

ms frecuentes sujetos a lmites o condiciones para su deducibilidad

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Factor Trabajo

XXX

Factor trabajo
Son deducibles si se retienen el RC IVA

Sueldos y salarios Horas extras y sobretiempos Bono de antigedad Primas y bonos Ropa de trabajo Alquileres pagados al personal extranjero Servicios pblicos de alquileres extranjeros

Factor trabajo
Son deducibles sin necesidad de retener RC IVA

Aguinaldos Indemnizaciones Desahucio

Factor trabajo
Son deducibles si se retienen el RC IVA

Otros beneficios del personal (asistencia mdica; ayuda escolar; clubes de esparcimiento, etc.)
Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA y el total no exceda del 8,33% de la planilla anual. Adems de encontrarse en el contrato.

Factor trabajo
Subsidios de maternidad
Deducible siempre y cuando est respaldado con factura, el crdito fiscal no es apropiable por la empresa.

Factor trabajo
Vacaciones
Deducible (si son PAGADAS se tiene que haber retenido el RC-IVA)
Solo se pueden pagar en caso de retiro, caso contrario no son deducibles.

Factor trabajo
Refrigerios y alimentacin en campos
Deducible siempre y cuando est respaldado con factura, o retencin del IUE e IT respectivo.

Ejemplo de gastos deducibles en control de cajas

Slo se pueden llenar espacios en blanco (Incluye RC IVA y otras retenciones) Revisar excel adjunto.

Factor trabajo
La Renta se fija en:
Que todos los de la planilla trabajen efectivamente, sobre todo familiares de socios. (revisa Planillas, CNS, Min.

Verifica al detalle el RC IVA (Formularios 110) y Retenciones por gastos de empleados.

Trabajo)

Factor trabajo
La Renta se fija en:
Que la provisin para indemnizaciones 8.33% y provisin por aguinaldos del 8.33% se haya gastado en los dependientes y no solo provisionado.
Fuentes: Formularios AFP, Planillas

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Servicios y honorarios

XXX

Servicios y honorarios
Gastos por cobranzas
Son los gastos por cobranza de ventas al crdito. Las ventas son declaradas pero quiz no se han cobrado, entonces corresponden los gastos por cobranza (Art. 8 DS 24051)

Servicios y honorarios
Aportes a organismos reguladores o de supervivisin
Estos aportes sern deducibles siempre que las entidades encargadas estn autorizadas por norma legal y que stos pagos estn acreditados por dichas entidades (Cmaras, superintendencias) (Art. 8 DS 24051)

Servicios y honorarios
Cotizaciones y aportes
Las cotizaciones y aportes destinados a la seguridad social siempre que estn autorizadas dichas entidades. Se paga un seguro a otras entidades cuando el Seguro de la CNS no tenga atencin en la regin donde opera la empresa.

Servicios y honorarios
Gastos de transporte
Viajes al interior o exterior del pas, slo por los conceptos: 1. El valor del pasaje 2. Viticos para viajes exterior o capitales de departamento. 3. Viticos por viajes a provincias del pas.

Servicios y honorarios
Gastos de transporte (cont.)
Son deducibles si: Es por el personal de la empresa y est relacionado a la actividad. En lo posible, similar al que otorga el Estado a servidores pblicos.

Servicios y honorarios
Honorarios por asesoramiento
Son deducibles si: Justifican la actividad y tienen factura. Si son desde fuera del pas, se debe hacer la retencin en el mes que ocurri del IUE Beneficiarios Exterior (12.5%) Ver cmo se hace la retencin

Servicios y honorarios
Mantenimiento del activo fijo
Deducible siempre y cuando est respaldado con factura o se hubiera realizado la retencin del IUE e IT

Servicios y honorarios
Reparacin del activo fijo
Deducible siempre y cuando est respaldado con factura o se hubiera realizado la retencin del IUE e IT y a condicin de que el valor de la reparacin no exceda del 20% del valor del activo

Servicios y honorarios
Servicios pblicos
Deducible siempre y cuando est respaldado con factura

Servicios y honorarios
Compras de bienes y servicios en general, en el mercado nacional
Deducible siempre y cuando est respaldado con factura o se hubiera realizado la retencin del IUE e IT

Servicios y honorarios
Donaciones y otras cesiones a ttulo gratuito
Deducibles siempre y cuando no excedan al 10% de la utilidad imponible y se hubiera hecho a entidades sin fines de lucro con la documentacin al da de exencin del IUE. No deducibles si existe prdida impositiva.

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Gastos Operativos

XXX

Gastos Operativos
Son Deducibles
Los gastos directos, indirectos, fijos y variables que se encuentran relacionados con la obtencin de renta gravada y son del giro de la empresa. En caso de constructoras, se puede incluir los gastos de agua y energa elctrica con medidores a nombre de terceros.

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Servicios financieros

XXX

Servicios financieros
Intereses y otros gastos
Corresponden por los intereses, actualizaciones, constitucin, renovacin o cancelacin

Servicios financieros
Gastos financieros pagados por prstamos efectuados por los socios o accionistas
Deducibles siempre y cuando no excedan de la tasa Libor + 3% en caso de una operacin extranjera y a la tasa activa bancaria si la operacin es local. El total de intereses pagados a los accionistas no debe exceder al 30% del total pagado por la empresa en este concepto.

Servicios financieros
La Renta se fija en:
Que se haya prestado para mantener la fuente y generar renta gravada. Se comprueba en qu se aplic: en materia prima, activos fijos u otros. Los intereses no deben ser mayor a la tasa LIBOR + 3%.

Servicios financieros
En leasing:
Se aceptan como deducibles los gastos por mantenimiento del bien, siempre que en el contrato diga que esos gastos corren a cuenta del arrendatario.

Servicios financieros
Primas por seguro y accesorios
Si stas sirven para cubrir riesgos generados por la obtencin de rentas o para mantener la fuente. Tambin si es para el personal dependiente contra accidentes de trabajo.

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Tributos

XXX

Tributos
Impuesto a las transacciones
Deducible nicamente la porcin efectivamente pagada que no se hubiera compensado con IUE

Tributos
Deducibles
Regalas mineras y petroleras Intereses y mantenimiento de valor pagados al Estado

Tributos
NO Deducibles
Multas y accesorios pagados al Estado Tributos originados en la adquisicin de bienes de capital El IUE

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Ajustes por inflacin

XXX

Ajustes por inflacin

Diferencias de Cambio
Segn el art. 16 del DS 24051: Son deducibles las diferencias de cambios segn la Norma Contable 6

Ajustes por inflacin

Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes
Segn la Norma Contable 3: Se actualizan las cuentas de Balance General y del Estado de Resultados.
Luego de actualizar las cuentas de balance, el saldo del APITB es el mismo luego del ajuste de cuentas de resultados. Es recomendable no actualizar las cuentas de resultados pues esto hace ms complicado elaborar el Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Previsiones, Provisiones

XXX

Previsiones y provisiones
Previsin para indemnizaciones
Son deducibles si estn destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o retiro voluntario. Esta previsin se imputar contra el pago efectivo de las indemnizaciones.

Previsiones y provisiones
Previsin por incobrables
Son deducibles si: Son crditos originados por las operaciones del giro del a empresa Se realiza en base al promedio de los 3 ltimos aos. (Ejemplo de cmo hacer la previsin)

Previsiones y provisiones
Previsiones para remediacin del medio ambiente
Deducible a condicin de que est respaldado con estudio ambiental de perito independiente y de que dicho estudio hubiera sido aprobado por la autoridad competente.

Estado de Resultados
Ventas Costo de ventas: UTILIDAD BRUTA Gastos xxx xxx XXX

Depreciacin y amortizacin

XXX

Depreciacin y amortizacin
Depreciacin de activo fijo
Debe tomarse la primera depreciacin como mes completo y estar contabilizada de acuerdo a las tasas de lnea recta impuestas por Ley. No deducible si est contabilizada bajo cualquier otro mtodo (La diferencia que obtuviramos con el mtodo distinto).

Depreciacin y amortizacin
Depreciacin por Revalorizacin de activos
No es deducible debido a que afectan directamente al incremento de capital como consecuencia del ajuste del patrimonio de la empresa sobre el monto revaluado. Tampoco son depreciables los bienes arrendados.

Depreciacin y amortizacin
Amortizacin de activos intangibles
Deducibles siempre y cuando se hubiera pagado un precio. Los gastos de organizacin pueden deducirse en la primera gestin si su valor no excede al 20% del capital pagado, o en cuatro gestiones.

Depreciacin y amortizacin
Depreciacin por Revalorizacin de activos
No es deducible debido a que afectan directamente al incremento de capital como consecuencia del ajuste del patrimonio de la empresa sobre el monto revaluado. Tampoco son depreciables los bienes arrendados.

Fin de la presentacin