AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO Queridos (as) alunos (as), Estamos iniciando mais um curso aqui

i no Ponto, nesta oportunidade de auditoria para o cargo de contador do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social - BNDES. Os temas a serem abordados so os seguintes: Noes bsicas de auditoria externa (independente) e interna; natureza e campo de atuao da auditoria; pareceres de Auditoria; controles internos e cartacomentrio ou relatrio de controles internos; testes e procedimentos de auditoria; compliance e Comit de Auditoria. A Banca a Fundao Cesgranrio j bem conhecida e que tem elaborado diversos concursos pblicos, inclusive para o BNDES e a Petrobrs, desde 2006. Inicialmente, peo licena para uma breve apresentao pessoal. Sou Marcelo Chaves Arago, formado em Administrao pela Universidade Federal Fluminense UFF, tendo cursado Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas do Rio de Janeiro e Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra ISC/TCU, em Braslia. Possuo experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de administrao e finanas de empresas, e de aproximadamente 19 anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental. Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI, onde exerci vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio. H 5 anos sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da Unio. No Tribunal, exerci a funo de Assessor do Secretrio Geral de Controle Externo, coordenei o projeto Controle Externo do Mercosul e atualmente coordeno as aes de controle articuladas com outros rgos de controle. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006 iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO Aqui no Ponto, desde 2007 tenho ministrado diversos cursos compreendendo as disciplinas de controle interno e externo, auditoria governamental, auditoria contbil e governana corporativa. CONTEDO E METODOLOGIA DO CURSO Quanto ao formato, o curso ser completo contendo teoria e exerccios. Sero solucionadas questes de concursos anteriores, com nfase para provas recentemente elaboradas pela Cesgranrio. O curso ser ministrado em 4 aulas semanais, includa esta de apresentao, divididas por assunto, da seguinte forma: AULA Aula 1 CONTEDO Noes bsicas de auditoria externa (independente) e interna; Natureza e campo de atuao da auditoria; e Pareceres de Auditoria. Controles internos; e Cartacomentrio ou relatrio de controles internos. Testes e procedimentos de auditoria; Compliance; e Comit de Auditoria.

Aula 2 Aula 3

Ao final de cada aula, sero registradas as questes abordadas sem os comentrios, para aqueles que preferem solucion-las e depois conferir o gabarito comentado. Nesta aula demonstrativa veremos um pouco a respeito da auditoria externa e da auditoria interna, sendo que, na aula 1, abordaremos mais aspectos relevantes sobre esses dois tipos de auditoria, incluindo as etapas dos processos de auditoria. Tambm na aula 1, abordaremos a natureza e o campo de atuao da auditoria e os tipos de pareceres que os auditores independentes emitem sobre as demonstraes contbeis. A aula 2 do nosso curso ser inteiramente dedicada aos controles internos das organizaes e ao processo de avaliao e de reporte (relatrio) por parte dos auditores, que so assuntos muito abordados em concursos pblicos, inclusive pela Fundao Cesgranrio, em provas de auditoria anteriores envolvendo cargos de contador e auditor interno. Por fim, na aula 3 do nosso curso, veremos de forma detalhada os diferentes testes e procedimentos bsicos de auditoria, bem como alguns procedimentos especficos em auditoria de demonstraes contbeis.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO Tambm na aula 3, abordaremos compliance e comit de auditoria que constituem importantes princpios e prticas de governana corporativa das empresas, envolvendo os acionistas, o conselho de administrao, a diretoria e a auditoria interna e externa. Feitas as apresentaes necessrias, a seguir tem-se uma pequena amostra de como sero ministradas as aulas, abordando uma parte do seguinte assunto: Noes bsicas de auditoria externa (independente) e interna. NOES BSICAS DE AUDITORIA EXTERNA E INTERNA As auditorias nas empresas pblicas ou privadas podem ser realizadas por meio de auditores que pertencem aos quadros da empresa, ou seja, pela auditoria interna, ou por meio intermdio de auditores independentes ou empresas de auditoria independente, denominadas de auditoria externa. Auditoria Interna A auditoria interna uma atividade realizada por empregados de uma organizao com o propsito de assistir administrao no cumprimento de seus objetivos, mediante exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes para avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos interessados ao ambiente e de gerenciamento de riscos. A auditoria interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio de recomendao de solues para as no-conformidades. Portanto, diz-se que os trabalhos e os resultados da auditoria interna so de interesse maior dos administradores da organizao, realizada mais para fins administrativos internos. O Institute of Internal Auditors - IIA (Instituto dos Auditores Internos) foi formado em 1941 e atualmente 160 pases seguem o mesmo padro em auditoria interna, de acordo com as normas e prticas publicadas pelo instituto. O Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA ou IIA Brasil divulga as normas do IIA aqui no Brasil. O IIA apresenta o seguinte conceito para a auditoria interna:

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO A auditoria interna uma atividade independente e objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. Interna - significa que realizada dentro de organizaes. Cuidado: no confundir com a realizao por empregados da prpria organizao, uma vez que a atividade pode ser terceirizada. Independente e objetiva - significa que a atividade desvinculada das reas auditadas e de forma imparcial e objetiva. A atividade tem que ser independente e os auditores objetivos, evitando-se conflitos de interesses. A independncia assegurada com status organizacional ou vnculo do auditor chefe com o Conselho de Administrao ou a alta administrao. Servios de avaliao - os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor interno. Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao: (1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou outro assunto correlato o proprietrio do processo, (2) a pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor interno, e (3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o usurio. Servios de Consultoria - os servios de consultoria so aqueles relacionados a assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um cliente de auditoria. A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho. Os servios de consultoria, normalmente, compreendem dois participantes: (1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno, e (2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do trabalho. Ao realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade e no assumir responsabilidades gerenciais.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO Abordagem sistemtica e disciplinada implica que o auditor interno segue normas profissionais que orientam a realizao do trabalho. Auxilia a organizao a alcanar seus objetivos ajuda toda a organizao a alcanar suas metas e objetivos. Agrega valor organizao e contribui para o aperfeioamento das operaes e na eficcia dos processos de gesto de riscos, controle e governana corporativa. Auditoria externa J a auditoria externa ou independente tem por objetivo o exame das demonstraes contbeis e a emisso de parecer sobre a adequao com que as demonstraes apresentam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e as modificaes na posio patrimonial e financeira, de conformidade com princpios contbeis. A NBC TA 200, norma do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, que trata dos objetivos gerais do auditor independente e que revogou a NBCT 11, define que o objetivo da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. OBSERVAO: Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio ou de demonstrao financeira adotada pela administrao e aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Portanto, diferentemente da auditoria interna, os trabalhos e os resultados da auditoria externa so de interesse maior de terceiros, ou seja, dos acionistas, credores, Estado, fisco, etc. por isso que se diz que a auditoria externa realizada como uma forma de prestao de contas a terceiros. Dada a amplitude dos usurios interessados no parecer do auditor, correto afirmar-se que o auditor externo assume uma responsabilidade de ordem pblica. Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas normas de auditoria.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO Cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna Apesar da finalidade e dos objetivos da auditoria interna serem diferentes da auditoria externa, cabe ressaltar que as auditorias interna e externa, geralmente, trabalham de forma articulada e em colaborao, programando em conjunto os servios. Segundo Franco e Marra, as auditorias interna e externa podem se completar. A auditoria interna poder deixar de executar procedimentos que ela sabe serem executados pela auditoria externa, enquanto esta poder determinar a profundidade de seus exames e a quantidade de seus testes segundo a confiana que lhe merecer a auditoria interna, que constitui uma das formas de controle interno. A permanncia de ambos na empresa garantia de maior controle. Vale lembrar a seguinte norma profissional do auditor interno (NBC P 3), muito utilizada em provas: 3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregarlhe cpias, quando este entender necessrio. SAIBA MAIS: Em que pese a cooperao existente entre auditores internos e auditores externos, inclusive com a obrigao do auditor interno de apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente, no significa que o auditor interno trabalhe para o auditor externo. O principal cliente do trabalho da auditoria interna a administrao da entidade. Veremos a seguir, nesta breve aula demonstrativa, algumas diferenas entre a auditoria interna e a auditoria externa. Na aula 1, vamos comentar outros aspectos relevantes e as etapas do processo de auditoria independente das demonstraes contbeis e da auditoria interna das empresas. Independncia Uma das caractersticas que distingue a auditoria externa da interna o grau de independncia que o auditor externo, ou independente, deve manter em relao entidade auditada. Essa a caracterstica mais Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 6

AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO abordada pela doutrina, afirmando que a auditoria interna possui menor grau de independncia e a auditoria externa maior grau de independncia. ATENO: Alguns autores afirmam que os auditores externos possuem independncia, pois no pertencem aos quadros da empresa auditada, e os auditores internos no possuem independncia, pois, por serem empregados da organizao, sofrem algum tipo de influncia. Considerando que as normas profissionais do auditor interno estabelecem que, no obstante sua posio funcional, o auditor interno deve preservar sua autonomia profissional, diz-se que o auditor externo possui independncia e o interno possui autonomia. Portanto, ateno na prova! Alm das diferenas que vimos at aqui, existem outras diferenas significativas apontadas na doutrina e outras que podemos extrair das normas do CFC. Surgimento O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros, constituindo-se em uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. Por outro lado, a auditoria interna surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa, sendo executada mais para fins administrativos, internos, do que para prestao de contas a terceiros. Enfoques e responsabilidade do auditor Marcelo Cavalcanti Almeida destaca que, enquanto o auditor interno realiza auditoria contbil e operacional e tem responsabilidade trabalhista, o auditor externo realiza somente auditoria contbil (em regra) e possui responsabilidade civil e criminal. Percebam que o auditor interno realiza tanto a auditoria operacional ou de resultados, ajudando a organizao a melhor o desempenho de seus processos e de sua gesto, quanto a auditoria contbil ou financeira, emitindo uma opinio interna ou para os rgos de controle externo, quando for o caso, sobre as demonstraes financeiras mensais ou peridicas, bem como sobre os relatrios de natureza contbil, de qualquer espcie, de

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO carter formal e institucional, elaborados e editados pela rea contbil e que tenham sido por ele examinados. Assim, o auditor interno examina as demonstraes financeiras mensais ou peridicas da organizao, mas no tem a obrigao de emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, pois esta a finalidade especfica da auditoria externa. Formao acadmica As normas de auditoria independente estabelecem que o parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Para que o auditor independente obtenha registro e autorizao para auditar empresas de capital aberto precisa, dentre outras condies, ser contador com registro no CRC. Portanto, o exerccio da auditoria externa uma prerrogativa do contador registrado no CRC. A bibliografia especializada faz referncia exigncia de ser contador com registro no CRC apenas para o auditor independente. Isto porque, no Brasil, no existe norma ou legislao que condicione ou obrigue que o auditor interno seja formado em contabilidade. Assim, a exigncia de que o auditor interno seja contador vai depender mais do estatuto ou norma de auditoria interna de cada empresa. Contudo, na prtica, verifica-se que as equipes de auditoria interna das organizaes pblicas e privadas possuem profissionais com vrias formaes acadmicas (multidisciplinar). Fraudes e erros A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Essa comunicao por escrito se far por relatrio parcial elaborado pelo auditor interno. Assim, o auditor interno auxilia a Administrao a prevenir e detectar fraudes, porm tem maior papel de assessoramento na preveno. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br

AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO O auditor externo considera a possibilidade de fraudes relevantes e planeja os exames em funo dos riscos. Deve sempre comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita, to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante. Concluso: O auditor interno comunica sempre por escrito, j o auditor externo deve comunicar circunstncias de fraudes, por escrito ou verbal, conforme a materialidade/relevncia. Um exemplo seria o seguinte: o auditor externo est realizando a inspeo fsica do estoque da entidade auditada e constata o desvio de um item de baixo valor. Nesse caso, a comunicao ser verbal. Por outro lado, caso ele evidenciasse o desvio de uma grande quantidade ou de um item de maior valor, ele comunicaria formalmente. Controles internos Auditores internos examinam e contribuem para a eficcia do sistema de controle interno atravs de suas avaliaes e recomendaes, mas no possuem responsabilidade primria pelo planejamento, implementao, manuteno e documentao do processo. Auditores externos avaliam os controles internos contbeis, para dimensionar o risco de auditoria e, consequentemente, planejar os testes substantivos, porm, podem contribuir com recomendaes para seu aprimoramento. Da mesma forma do auditor interno, os auditores externos no possuem responsabilidade de implementar e manter controles internos. Essa uma responsabilidade dos administradores e demais funcionrios da entidade auditada. Entretanto, pode-se afirmar que o auditor interno se preocupa mais com os controles internos administrativos e gerenciais e o auditor externo tem como foco principal os controles internos contbeis. SAIBA MAIS: CONTBEIS: CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS X

O controle interno representa em uma organizao os procedimentos, mtodos ou rotinas cujos objetivos so proteger os ativos, produzir os dados contbeis confiveis e ajudar na conduo ordenada dos negcios da empresa.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO Os controles dos primeiros objetivos representam controles contbeis e os do ltimo, controles administrativos. Os controles contbeis compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimnio e a propriedade dos itens que o compem. Compreendidos por: segregao de funes: cria independncia entre as funes de execuo operacional, custdia dos bens patrimoniais e sua contabilizao; sistema de autorizao: controla as operaes atravs de mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos; sistema de registro: compreende a classificao dos dados dentro de uma estrutura formal de contas, existncia de um Plano de Contas que facilita o registro e preparao de um manual descritivo para o uso das contas.

Os controles administrativos compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos utilizados para proporcionar eficincia s operaes, dar nfase poltica de negcios da empresa, bem como a seus registros financeiros. Compreendidos por: normas salutares, que observam prticas saudveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funes; pessoal qualificado, que esteja apto a desenvolver suas atividades bem instrudo e supervisionado por seus responsveis.

Em funo do objetivo principal do auditor externo ou independente, ele deve somente avaliar os controles relacionados com estas demonstraes, que so, no caso, os controles contbeis. Evidentemente, se algum controle administrativo tiver influncia nos relatrios da contabilidade, o auditor deve considerar tambm a possibilidade de avali-lo. Bom, pessoal, vamos agora comentar algumas questes de provas anteriores sobre o assunto estudado at aqui.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO 1) (Auditor/Petrobrs/CESGRANRIO/2011) Com a crescente expanso dos negcios, as administraes das empresas instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos ramos, tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma abordagem sistemtica para a (A) avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana corporativa. (B) avaliao dos ndices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa sade financeira da empresa. (C) elaborao do mapeamento organizacional por meio de entrevistas com todos os funcionrios. (D) emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis e publicao em jornal de grande circulao. (E) reviso das contas contbeis para elaborao do balano. Soluo: Segundo as normas internacionais de auditoria interna (do IIA), a auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma abordagem sistemtica para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana corporativa. Melhorando a eficcia desses processos, a auditoria interna auxilia a organizao a agregar valor a suas operaes e a atingir seus objetivos. O gabarito a letra A. 2) (ICMS/SP/FCC/2009) O trabalho da auditoria interna A) tem maior independncia que o de auditoria externa. B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. Soluo: O trabalho da auditoria interna tem menor independncia que o de auditoria externa. Portanto, alternativa A est incorreta. Os auditores internos examinam e contribuem para a eficcia do sistema de controle interno atravs de suas avaliaes e recomendaes, mas no possuem responsabilidade primria pelo planejamento, implantao e manuteno do processo. A alternativa B tambm est incorreta.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO O trabalho da auditoria interna deve estar subordinado alta administrao da empresa, para assegurar a sua independncia das demais reas da empresa. A alternativa C tambm est incorreta. A auditoria interna no emite parecer sobre as demonstraes contbeis. Este o papel da auditoria externa. A alternativa D est incorreta. Por fim, verifica-se que a auditoria interna efetua a reviso e o aperfeioamento dos controles internos da organizao, para auxili-la a atingir seus objetivos. A alternativa E a correta. 3) (FISCAL/ICMS/SP/FCC/2002) Realiza auditorias contbil e operacional. Exerce atividade independente e objetiva, que prov segurana e consultoria para a organizao da qual empregado. Sua finalidade agregar valor e aperfeioar o funcionamento das operaes. Contribui, com enfoque sistemtico e disciplinado, para a avaliao dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governana da organizao, ajudando-a a atingir seus objetivos. Esta descrio resume as funes do profissional que executa trabalhos de: a) percia contbil. b) auditoria externa. c) auditoria interna. d) auditoria independente. e) percia extrajudicial. Soluo: Gabarito: c. A questo descreve as caractersticas e objetivos da auditoria interna, conforme as normas internacionais. A auditoria interna realiza tanto a auditoria contbil como a auditoria operacional, tendo em vista que o escopo de seu trabalho bem amplo. De acordo com as normas internacionais de auditoria interna, esta presta dois tipos de servios para a organizao a qual pertence: servios de avaliao ou segurana objetiva (assurance) e servios de consultoria. Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor interno. Os servios de consultoria so aqueles relacionados a assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um cliente de

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO auditoria. A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho. Por outro lado, a finalidade da auditoria interna agregar valor ao negcio e s operaes da organizao a qual pertence. Nesse sentido, tem como objetivo principal auxiliar a organizao a atingir seus objetivos, avaliando e melhorando a eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, controles internos e governana corporativa. 4) (Analista/Senado/FGV/2009) Assinale a afirmativa incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria Externa. A) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui independncia. B) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo contratado. C) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre adequao das demonstraes contbeis. D) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria externa, testes de relevncia. E) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria externa executa apenas auditoria contbil. Soluo: Alguns autores, como Slvio Aparecido Crepaldi, apontam que o auditor interno no possui independncia, mas sim autonomia, enquanto o auditor externo quem possui independncia, por no ser empregado da entidade auditada. Portanto, de acordo com parte da doutrina, a alternativa A pode ser considerada correta. A alternativa B pode ser considerada como correta, pois, em regra, o auditor interno empregado da empresa, enquanto o auditor externo contratado para realizar a auditoria independente das demonstraes contbeis. A alternativa C causa certa polmica e poderia ter sido objeto de recurso, pois o auditor interno no emite parecer para adequao dos controles internos e sim relatrio de auditoria. Segundo as normas, o auditor interno avalia e emite opinio sobre a eficcia dos controles internos, mediante relatrio. Contudo, a banca utilizou a palavra parecer com sentido mais amplo de opinio ou de relatrio sobre a adequao dos controles internos. A alternativa D est incorreta e corresponde ao gabarito da questo. Tanto o auditor interno quanto o externo aplicam testes de observncia e Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 13

AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO testes substantivos. Cabe ressaltar, por outro lado, que no existem testes de relevncia. Na aula 3, veremos os testes e procedimentos aplicados pelos auditores internos e externos. Por fim, a alternativa E pode ser considerada correta. Marcelo Cavalcanti Almeida, no livro Auditoria Um Curso Moderno e Completo, da Atlas, destaca que, enquanto o auditor interno realiza auditoria contbil e operacional e tem responsabilidade trabalhista, o auditor externo realiza somente auditoria contbil e possui responsabilidade civil e criminal. Poderse-ia questionar a afirmao de que o auditor externo realiza somente auditoria contbil, pois, na prtica, o auditor externo tambm poderia ser contratado para realizar uma auditoria operacional. Todavia, a afirmao trata de uma regra, em funo de que geralmente o auditor externo contratado apenas para realizar a auditoria contbil. 5) (CGE PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. Soluo: A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que levaram ao surgimento da auditoria externa, comparados com a auditoria interna, alm dos objetivos de cada tipo de auditoria. O item A est correto. Na medida em que as empresas passam a captar recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos, fornecimentos, etc, surge a necessidade de uma auditoria externa, independente dos administradores, para atestar a situao financeira e patrimonial dessas entidades. O item B est errado, uma vez que os acionistas mais distantes da administrao das empresas so aqueles que apresentam maior necessidade Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 14

AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de seus investimentos na empresa. O item C est errado, pois foi a auditoria interna que surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. O item D est errado, pois a auditoria externa que constitui uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria interna surge para dar uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos dirigentes das organizaes. Por fim, o item E tambm est errado, haja vista que o auditor externo quem direciona o foco do trabalho para as demonstraes contbeis, com o propsito de emitir uma opinio, geralmente materializada em um parecer, sobre a exatido dessas demonstraes. O mbito de trabalho ou escopo da auditoria interna compreende todas as reas, operaes e sistemas de informao das organizaes, inclusive o sistema contbil e financeiro. 6) (Auditor/Petrobrs/CESGRANRIO/2008) Com o crescimento do volume de negcios e das normas legais, as Companhias sentiram a necessidade de dar maior nfase aos procedimentos internos e instituir um setor de Auditoria Interna que fosse alm dos testes realizados pela Auditoria Externa. Com relao s principais diferenas entre a Auditoria Interna e a Externa, analise as afirmativas abaixo. I - O auditor externo no possui vnculo empregatcio com a empresa auditada, enquanto que o auditor interno empregado da empresa auditada. II - O principal objetivo da auditoria externa emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis, j a auditoria interna executa a auditoria contbil e operacional, como reviso de procedimentos e normas internas. III - O relatrio emitido pelos auditores externos deve conter notas sobre os testes realizados pelos auditores internos com suas concluses, sendo que o contrrio no ocorre. IV - A auditoria externa est interessada em erros que possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis, enquanto a auditoria interna realiza testes buscando possveis falhas operacionais nos procedimentos internos. Esto corretas APENAS as afirmativas: (A) II e III B) III e IV C) I, II e III D) I, II e IV E) II, III e IV Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 15

AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO Soluo: A assertiva I est correta, considerando-se que, em regra, o auditor interno empregado da organizao e tem um vnculo empregatcio e, nesse sentido, a sua responsabilidade perante a empresa a trabalhista. O auditor externo no empregado da organizao, portanto, sua responsabilidade civil e criminal, caso tenha agido com culpa ou dolo, e causado prejuzos a terceiros. A assertiva II est correta. Em regra, o auditor externo tem como propsito principal emitir opinio/parecer sobre as demonstraes contbeis e o auditor interno visa a agregar valor para as operaes e o negcio da organizao, realizando tanto a auditoria contbil como a auditoria operacional, revisando processos e controles internos e contribuindo para sua eficcia. A assertiva III est incorreta, pois as normas no estabelecem que o relatrio do auditor externo tem que trazer notas sobre os testes realizados pelos auditores internos com suas concluses. O auditor externo pode emitir uma carta-comentrio sobre os controles internos, podendo informar sobre o desempenho da auditoria interna, assim como dos demais controles. A assertiva IV est correta, posto que o auditor externo preocupa-se com erros e fraudes com impacto relevante sobre as demonstraes contbeis e o auditor interno procura revelar falhas nos procedimentos de controles internos que possam prejudicar o alcance dos objetivos da organizao. Pelo exposto, verifica-se que a alternativa correta a D. 7) (ISS/Rio/ESAF/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade. Soluo: A alternativa a a correta. O objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. As alternativas b, c e d contm erros, pois vinculam os objetivos e o foco da auditoria interna com os aspectos financeiros/contbeis, sabendo-se que a auditoria interna tem um propsito mais gerencial, de resultados ou de gesto, alm, claro, dos aspectos financeiros. A alternativa e apresenta incorreo quanto ao objetivo da auditoria interna, que no o de demonstrar falhas e deficincias, mas o de aperfeioar a gesto e agregar valor ao negcio da entidade. Por outro lado, o objetivo da auditoria externa emitir parecer sobre as demonstraes contbeis e no sobre a execuo contbil e financeira da entidade. 8) (Auditor/Petrobrs/CESGRANRIO/2009) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas; IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas. (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. Soluo: As trs primeiras proposies (I a III) correspondem a competncias e objetivos da auditoria interna. A proposio IV refere-se

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO finalidade da auditoria externa (independente) e a proposio V corresponde competncia da fiscalizao (auditoria) tributria. Portanto, a alternativa correta ou que satisfaz o enunciado da questo a B. 9) (Auditor/Petrobrs/CESGRANRIO/2009) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. Soluo: Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa emitir um parecer ou uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O gabarito a letra C. As letras A, B e E referem-se a objetivos da auditoria interna da empresa. A letra D no corresponde a um objeto a ser verificado por qualquer auditoria, pois os auditores procuram verificar se o fluxo de caixa da empresa est de acordo com as normas internas. ************************************************************* Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa do curso, que foi uma pequena amostra de nosso curso. Espero que tenham gostado. Um abrao a todos e at a prxima aula! QUESTES COMENTADAS NESTA AULA: 1) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Com a crescente expanso dos negcios, as administraes das empresas instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos ramos, tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma abordagem sistemtica para a (A) avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana corporativa. (B) avaliao dos ndices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa sade financeira da empresa.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO (C) elaborao do mapeamento organizacional por meio de entrevistas com todos os funcionrios. (D) emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis e publicao em jornal de grande circulao. (E) reviso das contas contbeis para elaborao do balano. 2) (ICMS/SP/FCC/2009) O trabalho da auditoria interna A) tem maior independncia que o de auditoria externa. B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. 3) (FISCAL/ICMS/SP/FCC/2002) Realiza auditorias contbil e operacional. Exerce atividade independente e objetiva, que prov segurana e consultoria para a organizao da qual empregado. Sua finalidade agregar valor e aperfeioar o funcionamento das operaes. Contribui, com enfoque sistemtico e disciplinado, para a avaliao dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governana da organizao, ajudando-a a atingir seus objetivos. Esta descrio resume as funes do profissional que executa trabalhos de: a) percia contbil. b) auditoria externa. c) auditoria interna. d) auditoria independente. e) percia extrajudicial. 4) (Analista/Senado/FGV/2009) Assinale a afirmativa incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria Externa. A) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui independncia. B) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo contratado. C) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre adequao das demonstraes contbeis. D) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria externa, testes de relevncia. E) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria externa executa apenas auditoria contbil. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO 5) (CGE PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. 6) (AUDITOR/PETROBRS/CESGRANRIO/2008). Com o crescimento do volume de negcios e das normas legais, as Companhias sentiram a necessidade de dar maior nfase aos procedimentos internos e instituir um setor de Auditoria Interna que fosse alm dos testes realizados pela Auditoria Externa. Com relao s principais diferenas entre a Auditoria Interna e a Externa, analise as afirmativas abaixo. I - O auditor externo no possui vnculo empregatcio com a empresa auditada, enquanto que o auditor interno empregado da empresa auditada. II - O principal objetivo da auditoria externa emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis, j a auditoria interna executa a auditoria contbil e operacional, como reviso de procedimentos e normas internas. III - O relatrio emitido pelos auditores externos deve conter notas sobre os testes realizados pelos auditores internos com suas concluses, sendo que o contrrio no ocorre. IV - A auditoria externa est interessada em erros que possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis, enquanto a auditoria interna realiza testes buscando possveis falhas operacionais nos procedimentos internos. Esto corretas APENAS as afirmativas: (A) II e III B) III e IV C) I, II e III D) I, II e IV E) II, III e IV 7) (ISS/Rio/ESAF/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade. 8) (Auditor/Petrobrs/CESGRANRIO/2009) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas; IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas. (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. 9) (Auditor/Petrobrs/CESGRANRIO/2009) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. GABARITO DAS QUESTES: 1 A 6 D 2 E 7 A 3 C 8 B 4 D 9 C 5 A

BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NO CURSO: ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2007. ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. Borgerth, Vnia Maria da Costa. SOX Entendendo a Lei Sarbanes-Oxley 1 ed. So Paulo, Centage Learning, 2009. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC. (www.cfc.org.br). COSO. Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Org.). Internal Control Integrated Framework. Executive Summary. United States of America: COSO, 1992. Disponvel em: <http://www.coso.org/IC-IntegratedFramework-summary.htm>. Acesso em: 15 out. 2009. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2007. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4. ed. So Paulo, Atlas, 2001. IBGC. Cdigo de www.ibgc.org.br. Prof. Marcelo Arago Boas Prticas de Governana Corporativa.

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AUDITORIA P/ CONTADOR BNDES PROFESSOR: MARCELO ARAGO JUND. Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e 950 questes. Srie Provas e Concursos. 9 ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007.

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