BASES Y REPARTO DE LA PTU

L.C. y E.F. Benjamn Higareda Hernndez

INTRODUCCIN Siempre que platicamos de temas laborales entramos en la disyuntiva de justicia o injusticia?, pero todo originado por el punto de vista de quien lo vea, es decir, para los que somos empleados el reparto de utilidades es una retribucin justa por un largo ao lleno de esfuerzo en que sacrificamos, incluso, tiempo de convivencia con nuestras familias, con el nico objetivo de ser productivos y lograr que las personas que nos pagan obtengan un resultado positivo en su patrimonio y vean redituable el tenernos precisamente a nosotros ocupando una plaza y no a alguien ms que deseara estar en nuestros zapatos, laboralmente hablando; pero, si somos patrones, este reparto de utilidades ser considerado como una carga legal adicional a las que ya tenemos, que adems de poner en riesgo nuestro dinero para poder generar recursos econmicos en un pas que presenta cierta inestabilidad y, que al hacer esto, generamos empleos que dan de comer a miles de familias mexicanas que ya han recibido un pago por su trabajo, por si fuera poco, tenemos que repartirles un porcentaje de nuestra utilidad qu injusticia, no? Lo que es un hecho es que es un derecho otorgado a los trabajadores desde nuestra Constitucin, especficamente en el artculo 123, apartado A, fraccin IX, que establece que todos los trabajadores tienen derecho a la participacin de las utilidades de las empresas aplicando el porcentaje que dicte la Comisin Nacional sobre la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuestos sobre la Renta (LISR), dando el derecho a los trabajadores de poder formular objeciones ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), para que este organismo revise que la base gravable sobre la que se aplica el porcentaje sea el correcto, de acuerdo con las disposiciones fiscales. DETERMINACIN DE LA BASE DE REPARTO La utilidad, para efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) de acuerdo con lo mencionado en el inciso e) de

Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Especialista en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. Supervisor de impuestos en la empresa Polioles, S.A. de C.V. benjidine@terra.com.mx

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la fraccin IX del apartado A de la Constitucin Poltica, es la renta gravable determinada en el impuesto sobre la renta (ISR). Uno de los puntos controversiales es lo que nuestra Constitucin contempla como empresa, ya que fiscalmente el concepto de empresa est manifestado en el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en el que se menciona que sern todas aquellas personas (fsicas o morales) que desarrollen actividades empresariales, como: Comerciales: actividades mencionadas en el artculo 75 del Cdigo de Comercio. Industriales: extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabados de productos y elaboracin de satisfactores. Agrcolas: de siembra, cultivo, cosecha y primera enajenacin de productos obtenidos. Ganaderas: cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos. Pesca: cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos. Silvcolas: que son las de cultivo de bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y primera enajenacin de sus productos. Parecera que todas aquellas personas que realicen actividades que no estn contempladas en las mencionadas no estaran obligadas a entregar la participacin de las utilidades a sus trabajadores; sin embargo, al correlacionarlo con la Ley Federal del Trabajo (LFT) en su artculo 16 define que al mencionar empresa se refiere a todo ente que cuente con recursos econmicos, materiales y humanos para desarrollar su actividad de produccin o distribucin de bienes o servicios, dndole una interpretacin extensiva y no literal a esta obligacin patronal.

establecido en el artculo 10 del mismo ordenamiento; sin embargo, para los legisladores, cuando nuestra Carta Magna se refiere a la renta gravable para el reparto de las utilidades de la empresa tendremos que acudir a lo planteado en el artculo 16 de la LISR, que cuando revisamos los conceptos que se suman y se restan, para la mayora de las personas les resulta una base mayor a la que les resultara de aplicar el procedimiento del artculo 10 de la LISR, por lo que propici que muchas organizaciones ingresaran medios de defensa argumentando que va en contra de nuestra Carta Magna manejar bases diferentes para pagar el impuesto y para realizar el reparto de utilidades a los trabajadores. Los tribunales dieron lugar a la demanda de los contribuyentes y uno de sus criterios fue manifestado en la siguiente tesis: J2a.SCJN(10) PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTCULO 123, APARTADO A, FRACCIN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.- El citado precepto constitucional prev que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable que al efecto establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta, esto es, la que est precisada en su artculo 10. En consecuencia, el hecho de que el artculo 16 de la ley citada seale un procedimiento y conceptos diversos a los previstos en dicho numeral para efectos de la determinacin de la base gravable en la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, contraviene el artculo 123, apartado A, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que al obligarse a las personas morales a otorgar esa participacin sobre una riqueza no generada, se produce una carga injusta que no toma en cuenta la capacidad econmica del patrn, reflejada en la renta neta o utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas. SJF abril 2004, pg. 432.

Personas morales
Antes de revisar casos especficos de las personas morales nos enfocaremos a las que tributan en el Ttulo II de la LISR cuyo clculo del impuesto se determina de acuerdo con el procedimiento

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Veamos, pues, la comparacin de los procedimientos plasmados en los artculos en discordia:

PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR LA RENTA GRAVABLE
Artculo 10 de la LISR Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas (=) Resultado () PTU pagada en el ejercicio (=) Utilidad fiscal () Prdida fiscal por amortizar (=) Resultado fiscal Artculo 16 de la LISR Total de ingresos acumulables Ajuste anual por inflacin acumulable Dividendos o utilidades recibidas en acciones o reinvertidos en los 30 das siguientes Ganancia cambiaria (exigible) Diferencia entre precio de venta de activo fijo y la ganancia acumulable Resultado A ingresos para PTU Deducciones autorizadas Deduccin de inversiones Ajuste anual por inflacin deducible Depreciacin contable Dividendos reembolsados Prdida cambiaria (exigible) Resultado B deducciones para PTU Ingresos para PTU Deducciones autorizadas Base para PTU

() (+) (+) (+) (=)

() () (+) (+) (+)

A () B

Las principales diferencias entre los dos procedimientos se ven plasmadas en el siguiente cuadro:

Artculo 10. Determinacin del ISR Incluye ajuste anual por inflacin acumulable. No acumulables los dividendos recibidos. No acumula los dividendos reinvertidos en los 30 das siguientes. Utilidad y prdida cambiaria devengada. Se toma en cuenta deduccin de inversin fiscal. Se considera costo de venta fiscal de activo fijo. No se deducen los dividendos que se reembolsen.

Artculo 16. Base gravable para la PTU No se incluye ajuste anual por inflacin acumulable. Acumulables los dividendos y utilidades recibidos. Acumula los dividendos reinvertidos en los 30 das siguientes. Utilidad y prdida cambiaria exigible. Se toma en cuenta deduccin de inversin contable. Se toma costo de venta contable de activo fijo. Se deducen los dividendos que se reembolsen.

Todas las personas morales que tributen en el Ttulo II debern determinar su base gravable de acuerdo con el procedimiento plasmado en el artculo 16 de la LISR (10, si interpusieron algn medio de defensa) incluso las cooperativas de produccin, las sociedades y asociaciones civiles, adems de las asociaciones en participacin cuando realicen actividades empresariales, segn lo mencionado en el artculo 8o. de la LISR.

Rgimen Simplificado
El Ttulo II de la LISR es muy amplio, pues contempla en su capitulado el tratamiento especial que deben tener algunas sociedades por las actividades que desarrollan, importantes para nuestro pas, y que de acuerdo con nuestros legisladores necesitan beneficios econmicos y fiscales para su desarrollo.

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De acuerdo con lo regulado especialmente para este tipo de contribuyentes en el Captulo VII del Ttulo II, las personas que pueden tributar con este tratamiento son: Transportistas terrestres. Los dedicados a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras. Empresas integradoras. Sociedades cooperativas dedicadas al autotransporte.

Siendo este captulo elitista, tambin ser as su tratamiento fiscal. En el artculo 81 de la LISR se establece que estos contribuyentes cumplirn con sus obligaciones fiscales aplicando lo mencionado en el Captulo II Seccin I del Ttulo IV con algunos ajustes que por su naturaleza tendrn que hacer. Un tratamiento especial lo podemos ejemplificar con el pago provisional, ya que esta persona determinar y enterar por cada uno de sus integrantes los pagos provisionales que le correspondan, aplicando lo dispuesto en el artculo 127 de la LISR, con la salvedad de que a la base determinada se le aplicar lo dispuesto en el propio artculo 127 si se trata de un integrante persona fsica, o bien a la base gravable se le aplicar la tasa mencionada en el artculo 10 de la LISR si el integrante es una persona moral. Con lo que respecta al impuesto anual del ejercicio de cada uno de sus integrantes se seguir el procedimiento del artculo 130 de la LISR aplicando la tarifa del artculo 177 para sus integrantes personas fsicas, o la tasa del artculo 10 para sus integrantes personas morales, como apreciamos en el siguiente esquema, donde la integradora determina la base gravable para sus integrantes y el clculo de impuestos dependiendo si se trata de una persona fsica o moral.

Integradora

Juan Prez (tarifa, artculo 177)

La Lleva Triques, S.A. (tasa, artculo 10)

Fulanito Hernndez (tarifa, artculo 177)

En este orden de ideas, a este tipo de contribuyentes no les ser aplicable la determinacin de la renta gravable para efectos del reparto de utilidades a sus trabajadores con base en el procedimiento del artculo 16 de la LISR, sino de acuerdo con lo mencionado en el artculo 132, por as proceder conforme a derecho.

3. Sociedades cooperativas de ahorro y prstamo. Como la ley general en comento les da caractersticas diferentes por el objeto social que desarrollan, fiscalmente el tratamiento a cada una ser distinto. Las sociedades cooperativas de consumo son contempladas especficamente en el artculo 95 de la LISR, en sus fracciones VII y VIII, como personas morales con fines no lucrativos y esto tiene sentido por lo siguiente: al momento de leer el artculo 22 de la LGSC nos percatamos de que son constituidas con el propsito de obtener en comn artculos, bienes y/o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades de produccin, as como las agrupaciones que los protegen y que slo buscan la seguridad de estas sociedades cooperativas que las integran.

Sociedades cooperativas de produccin

Este tipo de sociedades estn consideradas como persona moral de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM); sin embargo, se rigen por la Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC), las cuales, de acuerdo con su actividad pueden ser de alguno de los tres tipos siguientes: 1. Sociedades cooperativas de consumo de bienes y/o servicios. 2. Sociedades cooperativas de produccin.

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Las sociedades de ahorro y prstamo estuvieron acatando las disposiciones que les competan por ser consideradas como integrantes del sistema financiero hasta el primer semestre de 2005, pero a partir de julio de ese ao tuvieron que observar las disposiciones contempladas para las personas morales que tributen en el Ttulo II de la LISR. No obstante, tendrn que regirse, adems, por la Ley de Ahorro y Crdito Popular y solicitar su registro ante la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, de lo contrario no podrn ejercer sus funciones financieras. Las sociedades cooperativas de produccin en, primera instancia, tendran que tributar en el mismo Ttulo II, sin embargo tienen la opcin de poder sujetarse a lo manifestado en el Captulo VII-A del Ttulo II de la LISR. En el artculo 85-A se establece que en lugar de aplicar las disposiciones generales de las personas morales, tributarn de acuerdo con lo establecido en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la ley. Para lo que nos ocupa, que es la determinacin de la renta gravable de la PTU, este tipo de sociedades que hayan optado por aplicar lo dispuesto en el Ttulo IV, determinarn de la misma manera la utilidad gravable para efectos de la PTU. A pesar de que la esencia de este tipo de sociedades es que todos los trabajadores sean

socios y, por tanto, no exista una relacin laboral, de acuerdo con lo establecido en el artculo 65 de la LGSC se podr contratar personal subordinado en los siguientes casos:

I. Cuando las circunstancias extraordinarias o imprevistas de la produccin o los servicios lo exijan; II. Para la ejecucin de obras determinadas; III. Para trabajos eventuales o por tiempo determinado o indeterminado, distintos a los requeridos por el objeto social de la sociedad cooperativa; IV. Para la sustitucin temporal de un socio hasta por seis meses en un ao, y V. Por la necesidad de incorporar personal especializado altamente calificado.

Esto lleva a pensar que si estos empleados cumplen con lo mencionado en la LFT para tener derecho a las utilidades de la empresa en la que laboran, tendrn que efectuar la reparticin sujetndose a las disposiciones mencionadas a partir del artculo 117 de la LFT para cumplir con esta obligacin constitucional.

Personas fsicas
De acuerdo con la LISR, los ingresos que pueden percibir las personas fsicas estn agrupados de la siguiente forma:

Captulo Captulo Captulo Captulo Captulo Captulo Captulo

Al analizar cada captulo relacionado, los nicos contribuyentes que por las actividades que desarrollan es probable que cuenten con empleados a su cargo, seran los que tributen en los captulos II y III, para los cuales, la propia LISR regula de manera especfica la base para poder determinar la renta gravable para efectos de la PTU.

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Captulo I. Captulo II.

Sueldos y salarios. Ingresos por actividad empresarial y profesional: Seccin I. General Seccin II. Intermedios Seccin III. Rgimen de Pequeos Contribuyentes III. Arrendamiento de inmuebles. IV. Enajenacin de bienes. V. Adquisicin de bienes. VI. Intereses. VII. Obtencin de premios. VIII. Dividendos. IX. Dems ingresos.

Susceptibles de tener empleados.

Actividad empresarial y profesional

Para los contribuyentes, personas fsicas que tributen en las secciones I y II del Captulo II del Ttulo IV se tendrn que apegar a lo mencionado en el artculo 132 de la LISR en el que se menciona que la renta gravable a que se refiere nuestra Constitucin en su artculo 123, fraccin IX, inciso e), ser la que determinen de acuerdo con el artculo 130 y que para efectos prcticos lo podemos plasmar as:
Ingresos acumulables (cobrados) Deducciones autorizadas (pagadas) Utilidad fiscal 10% PTU del ejercicio

() (=) ( ) (=)

las actividades empresariales para poder ser utilizado como acreditable. Suponemos que est por dems mencionar que con la entrada en vigor de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) y la derogacin del IMPAC, este artculo fue derogado para 2008, por tanto, para los que determinarn su base gravable para PTU y que hubieran obtenido ingresos por ambas actividades tendrn una inseguridad jurdica al no saber cmo determinar la parte correspondiente a una u otra actividad. En nuestra opinin, mientras las autoridades no publiquen algo para eliminar esta incertidumbre, debemos seguir calculando esta proporcin de ingresos en base en este artculo derogado, ya que sera un procedimiento aceptado por la autoridad y que difcilmente tendra argumentos para rechazarlo. Pero para qu separar la base gravable para PTU en una u otra actividad si todo est gravado y todo ser repartido al mismo nmero de trabajadores? La respuesta la encontramos en la LFT en su artculo 127, fraccin III, en la que menciona que la PTU correspondiente a trabajadores de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo (personales) no podrn exceder de un salario mensual. Para ejemplificar, de manera sencilla, simulemos que una persona fsica obtiene ingresos totales por $ 5000,000 de los que $ 3500,000 corresponden a la actividad empresarial y $ 1500,000 a la profesional en donde los porcentajes sern:
Actividad empresarial Actividad profesional Total de ingresos 3500,000 1500,000 5000,000 70% 30% 100%

Si hacemos un ejercicio de memoria recordaremos que este rgimen es la unin de lo que antes conocamos como el Rgimen General de las Actividades Empresariales con el Rgimen Derivado de los Ingresos por Servicios Personales Independientes (honorarios). Desde nuestro punto de vista esta fusin ha sido uno de los errores ms grandes cometidos por nuestros legisladores, ya que la LISR divide a las personas fsicas por el tipo de actividad que desarrollan para obtener sus ingresos y cada una de estas actividades proviene de bases jurdicas diferentes, por tanto, creemos que no debe tener el mismo tratamiento fiscal una persona que obtenga ingresos como empresa y como prestador de servicios independientes, el primero tiene su base jurdica en el marco mercantil y el segundo en el civil, as es como se debera diferenciar el tratamiento fiscal. Precisamente, la determinacin de la renta gravable para la PTU establecida en el artculo 132 de la LISR s contempla la naturaleza jurdica de los contribuyentes sujetos a este rgimen y menciona, en su ltimo prrafo, que los que obtengan ingresos de ambas actividades debern sujetarse a lo mencionado en el artculo 131, el cual se refera al factor que determinara al contribuyente para calcular el ISR acreditable contra el impuesto al activo (IMPAC), ya que los profesionistas no estaban obligados a pagar este impuesto por lo que tenan que determinar qu importe de ISR corresponda solamente a

La PTU a repartir se distribuir aplicando el porcentaje por actividad, determinando y siguiendo el procedimiento en cuanto a salario y a das por cada actividad fijando como monto mximo a repartir por PTU generada por actividad profesional un mes de salario del trabajador en cuestin.

Rgimen de Pequeos Contribuyentes

Con lo que respecta a los que tributen en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes la renta

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gravable a que se refiere nuestra Carta Magna ser la que resulte de aplicar el factor 7.35 al ISR que resulte a cargo del contribuyente, de acuerdo con lo mencionado en el artculo 138 de la LISR. Ahora bien, en el mismo artculo se menciona el mecanismo para determinar el ISR a cargo del pequeo contribuyente que grosso modo ser la totalidad de ingresos cobrados menos el equivalente a cuatro salarios mnimos del rea geogrfica del contribuyente, elevados al ao, a esta diferencia se le aplica la tasa del 2% y ese ser el impuesto a cargo.
ISR a cargo del contribuyente en el ao Factor 7.35 Base gravable para PTU Tasa del 10% PTU del ejercicio

() (=) () (=)

Al parecer no hay mayor problema en la determinacin de la base gravable para la PTU para aquellas personas que tributen en este rgimen, sin embargo, el conflicto se encuentra en saber cul es el ISR que correspondera; de acuerdo con el artculo 138 de la LISR a cargo de los pequeos contribuyentes se obtiene de restarle a los ingresos totales del periodo el equivalente a cuatro veces el salario mnimo del rea geogrfica y al resultado aplicarle la tasa del 2%; sin embargo, cuando revisamos el artculo 139 de la LISR, el cual regula las obligaciones para este tipo de contribuyentes nos topamos con la fraccin VI en la que seala que cuando los contribuyentes residan en una entidad federativa que tenga convenio de coordinacin fiscal con el SAT y que se haya incorporado con el nuevo esquema de pagos de pequeos contribuyentes, entonces enterarn los pagos en las oficinas autorizadas por dichas oficinas y se tendrn que apegar a lo mencionado en las reglas 3.16.1. y 5.7.8. de la Resolucin Miscelnea, estas reglas mencionadas establecen un pago nico bimestral que estime el monto de ISR, al valor agregado (IVA) y para este 2008 del empresarial a tasa nica (IETU), por tanto, resulta cuestionable tomar en cuenta este impuesto que paga bimestralmente el contribuyente como base para aplicarle el factor y de ah determinar la base gravable para la PTU. Para comprender mejor esta disyuntiva veamos el siguiente caso, cuyos datos son:

Ingresos bimestrales Cuota nica en el D.F. PTU por cuotas Cuota fija bimestral Nmero de bimestres Total de pagos ao Factor Base gravable PTU PTU por procedimiento de ley Ingresos al bimestre Nmero de bimestres Total de ingresos Cuatro SMG al ao Ingresos gravados Tasa de ISR ISR del ao Factor Base gravable de la PTU

$ 55,000.00 3,500.00 3,500.00 6 $ 21,000.00 7.35 $ 154,350.00 55,000.00 6 $ 330,000.00 76,781.40 $ 253,218.60 2% $ 5,064.37 7.35 $ 37,223.13

Ingresos por arrendamiento

Para los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en el Captulo III del Ttulo IV de la LISR no existe disposicin expresa para determinar la base gravable para efectos de la PTU, por tanto, basndonos en lo mencionado en nuestra Constitucin, la renta gravable ser la que se obtenga de acuerdo con lo establecido en la LISR, para efectos de los ingresos de arrendamiento de inmuebles, la base gravable ser el resultado dependiendo del procedimiento que se elija para determinar el impuesto, ya sea que a los ingresos obtenidos en el periodo se les apliquen las deducciones autorizadas, o bien se les aplique la deduccin ciega.
Clculo con deduccin tradicional Ingresos por arrendamiento (cobrados)

(=) Base gravable

() Deducciones autorizadas (pagadas)

Predial y contribuciones por mejora. Gastos de mantenimiento y consumo de agua. Intereses reales pagados. Salarios, comisiones y honorarios. Primas de seguros. Inversiones en construcciones, adiciones y mejoras.

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Clculo con deduccin ciega Ingresos por arrendamiento (cobrados) () Deduccin ciega (ingresos 35%) () Impuesto predial (pagado) (=) Base gravable

Empresas no obligadas a repartir PTU

Empresas de nueva creacin por el primer ao. Las empresas de nueva creacin dedicadas a elaborar nuevos productos, por los primeros dos aos. Extractivas de nueva creacin, por el periodo de exploracin. Las dedicadas a la asistencia privada. El IMSS e instituciones pblicas. Las empresas de capital mnimo. De acuerdo con la resolucin que da cumplimiento a la fraccin VI del artculo 126 de la LFT, su artculo nico establece que quedan exceptuadas de la obligacin de repartir las utilidades de la empresa cuyo capital y trabajo generen un ingreso declarado para la LISR inferior a los $ 300,000. NORMAS PARA EL REPARTO DE LA PTU El reparto de utilidades a los trabajadores tiene su fundamento en el Ttulo Sexto Del trabajo y previsin social de nuestra Constitucin; sin embargo, la base gravable se determina de acuerdo con lo plasmado en la LISR, lo cual ya analizamos; ahora toca el turno de revisar los aspectos laborales que regulan el reparto. Cuando revisamos las disposiciones constitucionales, laborales y de ISR no encontramos la tasa aplicable a la utilidad gravable, para ello nos remitimos a la resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la PTU de las empresas, en su artculo 9o., en donde se establece que el porcentaje aplicable ser de 10%. Este porcentaje tuvo su ltima revisin en 1996 en donde resolvieron seguir aplicando el mismo porcentaje que se vena aplicando aos atrs. Por otro lado, a continuacin se enlista el proceso que deber seguirse para la revisin por parte de los trabajadores y, en su caso, para la resolucin de las inconformidades que surjan del proceso:

1. El patrn presenta su declaracin anual manifestando la PTU del ejercicio a repartir (artculos 10 y 175 de la LISR para personas morales y personas fsicas, respectivamente). 2. Entrega copia a los trabajadores dentro de los diez das siguientes a la presentacin de la misma. 3. El patrn mantendr en las oficinas del establecimiento a disposicin de los trabajadores los anexos presentados junto con la declaracin. 4. Los trabajadores tienen treinta das despus de recibirla para presentar ante el SAT las observaciones que juzguen convenientes. 5. El SAT revisa con elementos propios o mediante una visita domiciliaria la correcta determinacin de la renta gravable para efectos de la PTU. 6. El patrn paga la PTU a sus trabajadores dentro de los sesenta das posteriores al 31 de marzo. 7. El SAT notifica al representante de los trabajadores y al patrn, la resolucin.

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8. Si el patrn no objeta dicha resolucin tendr que entregar la cantidad adicional dentro de los sesenta das posteriores a la notificacin. 9. En caso de impugnarla se suspender este ltimo plazo en tanto se resuelve el medio de defensa. 10. Si la resolucin es a favor del patrn, la cantidad excedente que hubiera pagado por concepto de PTU se podr disminuir de la PTU del siguiente ejercicio. Todo este juego de fechas y procesos lo podemos visualizar en el siguiente diagrama:
PROCEDIMIENTO POR OBJECIN DE TRABAJADORES
Patrn presenta la declaracin anual En 10 das entrega copia a trabajadores

Patrn reparte PTU a los 60 das aunque hubiere objecin

SAT efecta revisin al patrn

Presenta observaciones?

No

El patrn paga con datos determinados

Notifica la resolucin a ambos

1 Patrn impugna? No En 60 das el patrn da cumplimiento

No 1

Resolucin a favor?

Fin de proceso, si pag de ms disminuye PTU siguiente

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De acuerdo con lo mencionado en los artculos 121, fraccin IV, de la LFT y del 122, segundo prrafo de la misma, existe una disposicin encontrada con otra. En el 121 menciona que cuando se determine, despus de la revisin del SAT, una base gravable superior a la declarada y que por tanto se tenga que entregar una cantidad adicional al reparto de utilidades, esta cantidad se deber entregar dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificacin de dicha resolucin, sin importar si el patrn ejerce sus derechos impugnando la misma, ahora bien, en el segundo prrafo del artculo 122 se menciona que en caso de que legalmente proceda un reparto adicional, el patrn contar con un plazo de sesenta das siguientes a la notificacin del SAT, o bien de la fecha de presentacin de la declaracin complementaria, pero si el patrn ejerce sus derechos de impugnarla el plazo mencionado se suspender en tanto no se resuelva el medio de defensa. A pesar de que en el artculo 18 de la propia LFT se establece que cuando exista duda en la interpretacin de la ley se deber adoptar el criterio que sea ms favorable a los trabajadores, lo cual nos llevara a realizar Ejemplo:

el pago en los treinta das, aun cuando hayamos presentado un medio de defensa, en el Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la LFT, en su numeral 23, establece que el patrn dispone de sesenta das para la entrega de la cantidad adicional, lo que nos da la pauta de creer que este es el plazo correcto. En el ltimo prrafo del artculo 122 de la LFT se comenta que cuando el trabajador no reclame el importe de la PTU que le corresponda en el ao en el que sea exigible, se agregar a la cantidad repartible del siguiente. Para saber cul es el tiempo para que prescriba el derecho de cobrar la PTU, recurriremos al artculo 516 de la LFT en el que se establece que las acciones de trabajo prescriben en un ao contado a partir del da siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible. En este orden de ideas, la PTU se tiene que pagar por parte del patrn dentro de los sesenta das de la fecha en que se present o debi presentar la declaracin del ejercicio, es decir, al da 61 comienza a correr el plazo de un ao para que prescriba el derecho a cobrar la PTU que le corresponda al trabajador.

Periodo en el que el trabajador puede reclamar la PTU del 2006

2007

mar

abr

may

2008 ene

feb

mar

abr

may

1. Declaracin del ejercicio 2006. 2. Lmite de pago de la PTU de declaracin 2006. Vence plazo para que el trabajador reclame la PTU del 2005. 3. Declaracin anual 2007. 4. Lmite de pago de la PTU de declaracin 2007.

Procedimiento para distribuir la PTU

La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales, la primera de ellas se realizar con base en los das trabajados durante el ao sin importar el salario percibido y, la segunda, se repartir con base en el salario devengado durante el ao, sin tomar en cuenta el tiempo laborado.

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PTU a repartir

50% PTU a repartir

50% PTU a repartir

factor por das factor por salarios

Dichos factores se obtienen: 50% PTU a repartir das trabajados = Factor das

50% PTU a repartir = Factor salario salarios devengados

Estos factores servirn para ser multiplicados para cada trabajador considerando sus das trabajados y salarios percibidos para as obtener lo que le correspondera por PTU con base en sus das y en su salario para llegar a la PTU total a la que tendra derecho. En el artculo 124 de la LFT se plasma cul es el salario base de la participacin que tenemos que tomar en cuenta para realizar el reparto y nicamente seala que se trata del salario que perciba el trabajador por cuota diaria excluyendo las gratificaciones, percepciones extraordinarias y dems prestaciones a las que hace referencia el artculo 84 de la propia ley laboral, es decir, no se tomar en cuenta el salario integrado. Cuando el salario sea variable se tomar como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el ao. Para efectos del salario no hay problema en la determinacin del monto que se tomar en cuenta, pero cuando pensamos en el clculo de los das podramos entrar en varios dilemas por la diversidad de posibles jornadas por las que puede laborar el trabajador. Para que se considere un da computable de trabajo se deber cubrir con la jornada legal:
Jornada diurna Jornada nocturna Jornada mixta ocho h siete h siete y media h

Si la junta ordena la indemnizacin, los salarios cados desde la fecha de despido hasta el pago de los mismos se considerarn como parte integrante de la indemnizacin y no formarn parte de la base para el pago de la PTU; pero si en el laudo, la autoridad seala la reinstalacin, los salarios cados s formarn parte del clculo del factor tanto de das como de salario, ya que el trabajador conserva su naturaleza y se encuentra en activo, adems de que se interpreta que esa suspensin de las relaciones de trabajo fueron imputables al patrn. Si una persona trabaja por jornada reducida se tendra que sacar una proporcin a las jornadas mximas; es decir, si un trabajador labora cuatro horas diarias (mitad de la jornada mxima) al final del ao acumulara 182.5 das para su cmputo de PTU con base en das laborados. El mismo tratamiento ser para aquellos que laboren bajo el rubro de semanas reducidas, en donde se tendr que obtener la proporcin con base en los das efectivamente laborados en la semana respecto del total de das de la misma. La semana efectiva de trabajo es de seis das a la semana, ocho horas diarias, con derecho a un da de descanso, por lo que si un trabajador labora ocho horas diarias durante tres das de la semana la proporcin ser del 50% y durante el ao acumulara un total de 182.5 das que computarn para su pago de PTU del ejercicio. Veamos el siguiente ejemplo, en donde suponemos que el patrn determina una PTU a repartir de $ 191,400 y que ser repartida a los siguientes trabajadores donde el concentrado de nminas arroja la siguiente informacin:

En caso de demandas por parte del trabajador solicitando reinstalacin o indemnizacin, dependiendo del laudo se tendr que considerar lo siguiente:

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Nm. 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Puesto Operador 1 Operador 2 Operador 3 (eventual) Supervisor de mquinas Secretaria Secretaria (sustituta) Gerente de produccin Gerente de contabilidad Director general

Salario nominal diario 100 200 200 500 350 300 1,000 1,050 3,000

Das laborales 365 182.5 54 365 281 84 365 365 365

Salarios devengados 36,500 36,500 10,800 182,500 98,350 25,200 365,000 383,250 1'095,000

Notas por trabajador: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Trabajador de planta con 100% de asistencia. Trabajador de planta con jornada reducida de cuatro horas diarias. Operador eventual. Trabajador sindicalizado de ms alto salario, es base para determinar el tope de los trabajadores de confianza el cual es (500 20% 365 = 219,000). Trabajadora que tiene certificado de incapacidad por maternidad de 84 das. Trabajadora eventual que cubre el puesto de secretaria por ms de 60 das. Trabajador de confianza con sueldo para PTU topado (artculo 127 de la LFT). Trabajador de confianza con sueldo para PTU topado (artculo 127 de la LFT). Director general sin derecho a PTU (artculo 127 de la LFT).

Nm. 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Puesto

Das para PTU

Salario para PTU

PTU por das

PTU por salario

Total PTU

Operador 1 365 $ 36,500.00 Operador 2 182.5 36,500.00 Operador 3 (eventual) sin derecho a reparto Supervisor de mquinas 365 182,500.00 Secretaria 365 98,350.00 Secretaria (sustituta) 84 25,200.00 Gerente de produccin 365 219,000.00 Gerente de contabilidad 365 219,000.00 Director general sin derecho a reparto Suma 2,091.50 $ 817,050.00 PTU a repartir 95,700.00 95,700.00 Factor das Factor salario 45.75663399 0.117128695

$ 16,701.17 $ 4,275.20 $ 20,976.37 8,350.59 4,275.20 12,625.78 16,701.17 21,375.99 38,077.16 16,701.17 11,519.61 28,220.78 3,843.56 2,951.64 6,795.20 16,701.17 25,651.18 42,352.36 16,701.17 25,651.18 42,352.36 $ 95,700.00 $ 95,700.00 $ 191,400.00

Comisin mixta
Una vez determinada la base de la PTU se tendr que conformar la comisin mixta, a la cual se le denomina as porque es una agrupacin formada por igual nmero de representantes tanto del patrn como de los trabajadores y esa comisin ser la encargada de revisar todo el proceso de reparto de utilidades, desde que se entrega la declaracin a los trabajadores hasta que se les paga el importe de la PTU que les corresponda. Aunque no existe disposicin expresa de cundo se debe conformar, se recomienda que sea dentro de los diez das siguientes a la fecha de entrega de la declaracin anual a los trabajadores.

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Las caractersticas principales de esta comisin se pueden visualizar en el artculo 125 de la LFT y son: 1. Conformarse por nmero igual de representantes del patrn y de los trabajadores. 2. Elaborar el proyecto del reparto individual a los trabajadores. 3. Fijar en un lugar visible los resultados de dicho proyecto. Una vez cumplido esto, los trabajadores tendrn un plazo de quince das para formular las observaciones que consideren pertinentes, las que tendrn que ser resueltas por esta comisin mixta en los mismos quince das. Cabe mencionar que las observaciones que manifiesten los trabajadores slo versarn en lo que se refiere a sus das computados o salarios considerados para el reparto de las utilidades y no en lo que se refiere a la base de la PTU a repartir, ya que dicha objecin slo proceder ante la Secretara de Hacienda, por tanto, las resoluciones slo modificaran el factor determinado en das o salario, y nunca modificarn el importe a repartir. Para que la comisin mixta pueda cumplir con su objetivo necesita tener a su disposicin la siguiente documentacin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Copia de la declaracin anual. Nminas y listas de raya. Listas de asistencia. Incapacidades emitidas por el IMSS. Permisos concedidos. Relacin de ex trabajadores con sus datos de sueldos y das trabajados. 7. PTU no cobrada de ejercicios anteriores.

Computa como tiempo laborado la incapacidad pre y posnatal en caso de maternidad. Incapacidades por riesgo de trabajo tambin computan para PTU. Tienen derecho a participar los trabajadores eventuales que hayan prestado sus servicios por ms de sesenta das. RETENCIN DE ISR POR PAGO DE PTU

Procedimiento de ley
Con el pago de PTU a los trabajadores concluira para este ao la obligacin laboral de entregar a los trabajadores la participacin que les corresponda, sin embargo, antes de sacar el cheque o realizar la transferencia a los trabajadores ser necesario determinar el impuesto que les corresponda por el pago de PTU junto con el pago de su salario normal, para ello nos remitimos al artculo 113 de la LISR en el que se establece el procedimiento para la retencin de impuesto a los trabajadores. Al revisar el artculo 110 de la LISR, observamos que considera ingresos por la prestacin de servicio personal subordinado los salarios y todas las prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa y aquellas entregadas como consecuencia de una terminacin de la relacin laboral. Siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 113 vigente a 2008, ya que la percepcin fue recibida en este ao, los retenedores determinarn los ingresos por cada trabajador menos los que esta ley considera como exentos. Para lo que nos ocupa, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas est contemplada en la fraccin XI del artculo 109 de la LISR dejando libre de impuestos un importe de 15 salarios mnimos por ao. Es importante sealar que esta exencin es por ejercicio y a cada trabajador se le aplica individualmente, por lo que debemos tener cuidado en no duplicarla en el clculo anual que efectuemos. A manera de graficar el procedimiento tradicional veamos el siguiente tabla:

Normas para participar en el reparto

No tienen derecho al reparto los gerentes, administradores y directores generales. Los trabajadores de confianza s participan pero con salario topado (salario del trabajador con mayores ingresos, incrementado en 20%). Con un salario mensual como mximo para los trabajadores que presten sus servicios a: i. Personas cuyo ingreso sea producto de su trabajo. ii. Cuidado de bienes que produzcan rentas. iii. Cobro de intereses y crditos.

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Artculo 113 de la LISR Pagos efectuados por sueldos (incluye PTU) () Exenciones del artculo 109 (=) Total de ingresos () Lmite inferior (=) Excedente del lmite inferior () Tasa (=) Impuesto (+) Cuota fija (=) ISR del artculo 113 () Subsidio para el empleo (decreto) (=) ISR a cargo (favor)

sea superior al ISR determinado conforme al artculo 113 de la LISR, la diferencia se le entregar al trabajador y esta cantidad efectivamente pagada el retenedor la podr acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros.

Procedimiento de reglamento
Dentro del propio artculo 113 en el primer prrafo, despus de la tabla se establece la posibilidad de utilizar un procedimiento diferente al tradicional. Esto obedece a que el Poder Ejecutivo supone injusto que una retribucin que se devenga en todo un ao y que se paga en una sola exhibicin al trabajador se grave con una tarifa mensual, que por procedimiento es muy probable que suba de rango sbitamente y por tanto genere una retencin irreal que al final del ejercicio se tendr que ajustar provocando un saldo a favor del empleado. Tratemos de desarrollar este procedimiento marcado en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR).

Resaltemos que al tratarse de un pago a que se refiere el primer prrafo y la fraccin I del artculo 110 de la LISR, se tendr derecho al subsidio para el empleo (SPE) establecido en el Artculo Octavo en su fraccin I del decreto publicado en el DOF el 1 de octubre de 2007. En caso de que la cantidad que corresponda por SPE de acuerdo con la tabla de este ordenamiento
(I) (II) (III) (IV) (V) (VI)

PTU gravada pagada al trabajador 365 30.4 = PTU mensual. A la PTU mensual + salario ordinario se le aplica el procedimiento del artculo 113 de la LISR = Impuesto A Al salario ordinario se le aplica el procedimiento del artculo 113 de la LISR = Impuesto B Impuesto A B = diferencia. (Diferencia PTU mensual) 100 = porcentaje. PTU gravada porcentaje = ISR por PTU. Operacin () (=) () (=) Operacin (+) (=) () (=) Operacin () = Operacin () (=) Operacin () (=) () (=) () (=) Descripcin (I) PTU gravada Das del ao (365) Importe diario Das al mes (30.4) Promedio mensual PTU Descripcin (II) Sueldo mensual ordinario Promedio mensual PTU Ingresos base de clculo Artculo 113 y decreto de subsidio Impuesto A Descripcin (III) Sueldo mensual ordinario Artculo 113 y decreto de subsidio Impuesto B Descripcin (IV) Impuesto A Impuesto B Diferencia C Descripcin (V y VI) Diferencia C Promedio mensual PTU Resultado Porcentaje Tasa (porcentaje) PTU gravada ISR retener sobre PTU

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El importe total a retener al trabajador en el mes ser la suma del ISR PTU + ISR el salario ordinario del mes. Cabe sealar que este procedimiento slo podr ser aplicado a los trabajadores que se encuentren en activo, ya que los que no tienen relacin laboral al momento del pago no contaran con todos los elementos para poder determinar la tasa de retencin por PTU. Este procedimiento es opcional y queda a consideracin del patrn aplicarlo o no, adems de que puede aplicar uno u otro procedimiento dependiendo si le conviene o no a cada trabajador decidiendo individualmente por cada uno de ellos. Cabe resaltar que aunque no es obligacin legal realizar ambos clculos para saber cul de ellos beneficia ms a los trabajadores, s consideramos que existe una obligacin moral con nuestros empleados, ya que de efectuarlo repercute en el flujo de efectivo de ellos y si consideramos que nuestra economa es inestable, puede ser la diferencia para muchos de ellos, de terminar la quincena holgadamente o al centavo, como estamos acostumbrados la mayora de los trabajadores.

cmputo de das de acuerdo con la ley laboral; ahora bien, el pago realizado s tendr que ser sujeto de retencin (menos la parte exenta del artculo 109, fraccin XI, de la LISR), ya que est contemplado en el artculo 110 de la LISR como un ingreso personal subordinado y aplicndosele el procedimiento del artculo 113 y el decreto del subsidio para el empleo, sin embargo, no podr aplicrsele el procedimiento opcional del reglamento (artculo 142 del RLISR) ya que no se contara con un elemento importante de comparacin que es el ingreso ordinario mensual. 2. Proceden anticipos a cuenta de la PTU? Una prctica comn en algunas empresas es la entrega de dinero a cuenta de la PTU y a pesar de que sea normal, no significa que sea correcta, ya que al entregar cantidades por un concepto que no se sabe si realmente se obtendr, tiene sus riesgos. Trataremos de plasmar los posibles escenarios. PTU > anticipos. Esto sera lo ideal, en este caso, nicamente se tendra que entregar la cantidad restante al trabajador y los importes entregados no pierden la naturaleza jurdica de la PTU y seran acreedores a la exencin plasmada en el artculo 109 por este concepto. PTU < anticipos. Este caso es el de mayor riesgo, ya que los anticipos que hayan excedido de la PTU que les corresponda se convertirn en compensaciones o gratificaciones extraordinarias que son acumulables en su totalidad y que no tendrn cantidad exenta alguna, ya que pierde la naturaleza jurdica de la PTU, que adems jugara para el salario base de cotizacin para efectos del Seguro Social, convirtiendo el salario en variable, cuya modificacin se presentar de forma extempornea, teniendo que pagar actualizacin y recargos por la omisin de cuotas al IMSS y al Infonavit desde el momento en que se efectu el anticipo hasta que se realice la correccin. A manera de que lo consideren, lo ms conveniente es que esos anticipos se registren como prstamos al personal, que se contabilicen como deudores diversos y al momento de saber la PTU real se cancele contra sta y la parte que llegara a exceder de los anticipos se consideren como una gratificacin pagada hasta ese momento para

Dudas frecuentes
Existen muchos casos que no estn contemplados en ley y que en la prctica pueden darse teniendo repercusin con la PTU, tanto de empresas que no saben si tienen obligacin de repartirla como de trabajadores que por su naturaleza especial o caso particular, podra estar en duda su participacin en este reparto. A continuacin se muestran algunas de las dudas que fueron captadas por asistencia al contribuyente de las diferentes administradoras locales del SAT: 1. En el pago de la PTU pagada a ex trabajadores, hay obligacin de pago y de retencin? En primer lugar, establecemos que s hay obligacin de pagar la PTU a los ex trabajadores, ya que es un derecho generado en el momento en que estuvo vigente la relacin laboral y que por disposicin de ley se hace efectivo el reparto hasta cuatro meses despus de haber concluido el ejercicio sujeto de reparto, por tanto, s hay obligacin de repartir si cumpli con los requisitos de

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no tener que pagar diferencias en cuotas al IMSS. En nuestra opinin no es conveniente esta prctica, ya que puede convertirse en obligacin para el patrn por costumbre, de acuerdo con principios de derecho que podran ocasionar problemas laborales cuando no se otorguen. 3. Los inventarios acumulables, incrementan la base para la PTU? Desde nuestro punto de vista, el acumular los inventarios es un procedimiento ajeno a la determinacin de la utilidad fiscal, ya que es una disposicin contemplada en transitorios con el fin de cumplir con un requisito para que se pudieran efectuar al 100% la deduccin de costo de ventas de un inventario que ya se haba restado de los ingresos va compras al momento de su adquisicin, incluso, de acuerdo con el criterio de los tribunales es que no se trata de un incremento patrimonial que aumente la capacidad contributiva del sujeto pasivo y que por tanto no puede formar parte de la base gravable de ISR a que hace mencin nuestra Carta Magna para efectos de la PTU. Esta partida no est considerada como un ingreso acumulable y eso se puede apreciar al realizar el clculo del pago provisional en el que no se incluye en los ingresos nominales, sino que se suma al monto de la utilidad fiscal estimada (ingresos nominales x coeficiente de utilidad) para que de manera directa se le aplique la tasa del 28% para pago provisional. 4. En prdida fiscal se tendr que cumplir con todo el procedimiento para el pago de la PTU? De acuerdo con el artculo 121 de la LFT, los trabajadores tienen derecho a objetar el resultado fiscal manifestado en la declaracin del ejercicio, por tanto, para no obstruir este derecho laboral se tendr que cumplir con slo entregar a los trabajadores copia de la declaracin anual y nada ms. Todo el procedimiento adicional, de conformar la comisin mixta, por ejemplo, slo se est obligado cuando realmente exista cantidad por repartir. Si despus de la revisin por parte del SAT resultara PTU a repartir, s se tendra que cumplir con las disposiciones laborales para dicho reparto.

5. Es correcta la entrega de bonos anuales en lugar de la PTU? La entrega de la PTU es una obligacin para el patrn contemplada desde nuestra Constitucin y goza de las disposiciones protectoras del salario, por tanto, no puede ser sustituida por otra prestacin, el patrn tendr que entregarla cuando as corresponda conforme a derecho, adicionalmente de los bonos que haya pactado con sus trabajadores. Estas prestaciones son de naturaleza jurdica totalmente diferentes y jams podr suplir una a la otra. 6. Cul es el tratamiento en la PTU de una consolidadora y consolidada que llevan esta opcin para efectos fiscales? La consolidacin fiscal tiene su fundamento en el Captulo VI de la LISR y grosso modo la consolidadora determina un resultado fiscal contemplando el resultado de las consolidadas de acuerdo con su participacin; sin embargo, para efectos de la PTU, la utilidad gravable determinada individualmente es la que se utiliza para el reparto de utilidades; es decir, el resultado individual es independiente del consolidado, adems de que cada una tiene sus propios trabajadores que slo participarn de las utilidades para la cual prestan sus servicios sin importar quines sean los dueos de sta. 7. Es procedente el pago de PTU a un solo trabajador? Al respecto no hay ninguna disposicin que restrinja repartir PTU a un solo trabajador y tambin tendr que sujetarse a todo el procedimiento de reparto, adems este trabajador tiene derecho de objetar el resultado fiscal ante la Secretara de Hacienda y l mismo ser su representante ante las autoridades laborales. 8. Procede el pago de la PTU a un tercero que pertenece a un ex trabajador? De acuerdo con el artculo 100 de la LFT, el trabajador puede autorizar, mediante carta poder, ante dos testigos que cobren por l la parte de la PTU que le corresponda, siempre que est imposibilitado para hacerlo por s mismo, adems esta percepcin tambin podra ser cobrada por sus beneficiarios en caso de incapacidad o muerte de

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acuerdo con lo mencionado en el Cdigo Civil del estado en donde se encuentre la fuente de trabajo, para efectos del D.F. podemos localizarlo a partir del artculo 1281 de este ordenamiento. 9. En sustitucin patronal se est obligado al reparto de la PTU? La sustitucin patronal se encuentra contemplada en el artculo 41 de la LFT en el que se establece que esta operacin no afectar las relaciones de trabajo; sin embargo, esta sustitucin no est regulada para efectos de renta y si partimos de que la utilidad gravable para efectos de la PTU se determina de acuerdo con las disposiciones de la LISR, entonces, tanto el patrn sustituto como el sustituido tendrn que determinar su propio resultado para la PTU y repartir con base en los das que sus trabajadores hayan laborado con uno y otro patrn, de acuerdo con lo mencionado en la LFT. 10. Una empresa que cambia de razn social est exenta de pago de la PTU? Definitivamente la respuesta es no, el cambio de razn social no es un supuesto contemplado en el artculo 126 de la LFT, ya que no se considera como una empresa de nueva creacin. 11. Cul es el tratamiento del reparto de la PTU en caso de fusin o escisin? La fusin y la escisin de sociedades es una transformacin de las sociedades que se encuentra regulada en la LGSM a partir de su artculo 222 hasta el 228-Bis. En cuanto a la relacin con los empleados de estas sociedades que sufren el cambio existen dos opciones: algunos trabajadores tendrn una sustitucin patronal y otros sern sujetos a una liquidacin. Para ambos casos el trato ser igual; es decir, la participacin ser condicionada a los das que hayan computado para una u otra sociedad. Por ejemplo, la fusionada determinar un resultado fiscal por un ejercicio irregular, presentar su declaracin anual de manera anticipada y determinar la participacin en las utilidades que le

corresponda a sus trabajadores por el tiempo que hayan laborado en su ejercicio irregular y la fusionante determinar de igual forma su resultado fiscal contemplando, tambin, los das que hayan laborado sus trabajadores en su ejercicio para el reparto de utilidades. Lo mismo sucede con la escisin, donde las sociedades resultantes de esta transformacin determinan su propio resultado gravable para la PTU y con base en l entregan la PTU a sus trabajadores por los das que efectivamente hayan laborado en cada sociedad. COMENTARIOS FINALES Concluiremos con los efectos de la PTU para otras disposiciones. La PTU entregada a los trabajadores no formar parte del salario base de cotizacin para efectos del Seguro Social, como lo menciona el artculo 27 de la propia ley, sin embargo se tendr que cuidar el hecho de que las empresas entreguen cantidades anticipadas a cuenta de este reparto, ya que las cantidades que difieran de la PTU real perdern su naturaleza jurdica y se les tendr que dar un tratamiento de compensacin o gratificacin que s jugara para el salario base de cotizacin. Recordando que para este ao tenemos un nuevo impuesto en nuestro marco tributario, el IETU, el cual no reconoce las erogaciones por concepto de nminas como deducciones autorizadas para disminuir la base del mismo; sin embargo, concede un crdito que se calcular aplicando la tasa del impuesto a las erogaciones por concepto de nmina que sean gravadas para los trabajadores segn la LISR, por tanto, al entregar la PTU a los trabajadores habr una parte exenta que tendr que excluirse de dicho acreditamiento; desgraciadamente la propia LIETU menciona que no ser aplicable para percepciones que se hubieran devengado con anterioridad a 2008, en consecuencia para este ao la PTU que se entregue corresponder al ejercicio de 2007 y no habr importe susceptible de acreditamiento por concepto de la PTU para el IETU.

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