UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES EZEQUIEL ZAMORA VICERRECTORADO DE PLANIFICACIN Y DESARROLLO SOCIAL PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

Y JURDICAS SUB- PROGRAMA CONTADURA PEDRAZA ESTADO BARINAS

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTARTIVOS EN LAS DECLARACIONES Y RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Caso: Bloquera San Rafael C.A, del municipio Pedraza, Estado Barinas

Autoras: Mario B. Victoria Peroza Z.Deisis Sandoval R. Sandy Tutora: Sorelis Brizuela

Ciudad Bolivia, Noviembre de 2011

INTRODUCCION

En

los

ltimos

tiempos

el

Estado

venezolano

ha

mejorado

sustancialmente los ingresos tributarios, con la finalidad de enfrentar el dficit fiscal generado por: la cada de la renta del petrleo, alta deuda externa e interna, inflacin y la recesin econmica, entre otros. En este sentido, el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y comn a otros sistemas tributarios del mundo, sufragar los gastos del Estado, procurando la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. De acuerdo con lo antes sealado, Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los derivados de la industria petrolera, resultando insuficientes los mismos para solventar el gasto pblico, surgiendo a finales del siglo XX la necesidad por parte del Estado de reformar y fortalecer el sistema tributario Por lo que la investigacin que se propone a continuacin, tiene como propsito fundamental evaluar los procedimientos administrativos en materia de declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza del estado Barinas. La realizacin de estetrabajo constituye un aporte de fundamental importancia para comprender latrascendencia de los sistemas tributarios en un contexto real, como una forma de lograr la optimizacin de lacalidad de los procedimientos administrativos en materia de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Por lo que el IVA, constituye una carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transaccin durante el proceso de produccin,distribucin y venta final al consumidor; por ende el IVA es uno de los principales

impuestos indirectos en muchos pases y por ende en Venezuela.Por otro lado este estudio se estructuro bajo unesquema contentivo de cincocaptulos conformados de la siguiente forma: Captulo I. El Problema: Se desarrolla el planteamiento del problema, seformulan los objetivos del estudio y la justificacin de la

investigacin.Captulo II. Marco Terico: En esta parte de la investigacin se hace unarevisin de los antecedentes relativos a investigaciones sobre la temtica, sedesarrollan las bases tericas y legales, se operacionalizan las variables y ladefinicin de trminos. Captulo III. Marco Metodolgico: Esta fase remite a la metodologa utilizadapara la realizacin de esta investigacin y comprende el diseo y tipo deinvestigacin, poblacin y muestra, instrumentos de recoleccin de datos yprocedimientos. El captulo IV, en este se presenta el anlisis de los resultados obtenidos en la investigacin mediante grficos en barras explicativos y en el Captulo V, las conclusiones y recomendaciones a las cuales se lleg a travs de anlisis de los resultados obtenidos en la investigacin. Finalmente presentan referencias bibliogrficas y los anexos que apoyan lo referido en el cuerpo del trabajo.

CAPITULO I El PROBLEMA

1.1- Planteamiento del Problema

Cuando se suscita una poca de crisis en el mbito econmico, social, poltico y cultural surgela necesidad por parte del Estado de mejorar sustancialmente los ingresostributarios o de origen no petrolero, para as enfrentar el dficit fiscal generado por lacada de la renta del petrleo, alta deuda externa e interna, inflacin y la recesineconmica, entre otros. En este sentido, el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y comn a otros sistemas tributarios del mundo, sufragar los gastos del Estado a lavez que procura la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la economanacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. De acuerdo con lo antes sealado, Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los derivados de la industria petrolera, resultando insuficientes los mismos para solventar el gasto pblico, surgiendo a finales del siglo XX la necesidad por parte del Estado de reformar y fortalecer el sistema tributario. En tal sentido el Artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV), establece que: toda Ley. En efecto, Farias, citado por Melndez(2001) establece que: El Estado hace uso del tributo como un instrumento que le permite exigirde la colectividad los recursos econmicos que, de conformidad a lacapacidad tributaria de cada individuo, las persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la

personas pueden aportar para laprestacin de los servicios pblicos capaces de satisfacer las necesidadescolectivas. Por su potencial creciente, es la fuente de ingreso que hoy enda tiene mayor importancia para el Estado, y constituye la base yestructura del sistema financiero con el objeto de llevar a cabo una mayordistribucin de la riqueza y buscar una justa distribucin econmica ysocial de los ciudadanos. (p.56). Con este sealamiento es evidente que el Estado debe hacer uso de los tributos para satisfacer las necesidades de la poblacin, por ello los ciudadanos deben ser participes en esa contribucin y al respecto, Villegas (2002) manifiesta que la obligacin del mismo de contribuir al gasto pblico mediante el aporte tributario constituye:

Un deber moral, un deber de conciencia asumido por los ciudadanos constituidos en sociedad nacionalcomo una obligacin, y regulado mediante principios constitucionales que garantizan,que ese aporte sea exigido a quienes posean capacidad econmica y que las reglas deasignacin de la potestad para su creacin obedezcan a principios fundamentales queimpidan que el tributo se convierta en confiscacin de los bienes del ciudadano. (p.60). Sin embargo, como instrumento distributivo, el sistema tributario venezolano hatenido poca eficacia, pudiendo considerarse como un sistema regresivo, en virtud no solodel grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario, sinopor el grado de incidencia econmica que estos tienen en los grupos de ingresos msbajos dado el fenmeno de la traslacin de los impuestos, lo cual limita o perjudicalos efectos distributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandatoexpreso de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999 en suartculo 316, que seala: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicassegn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo alprincipio de progresividad, as como la proteccin de

la economa nacionaly la elevacin del nivel de vida de la poblacin y para ello se sustentar enun sistema eficiente para la recaudacin de los tributos (p. 72). Es importante resaltar que la proteccin de la economa nacional y la elevacindel nivel de vida del venezolano, no puede anotarse como un logro de las normastributarias constitucionales, ya que el aumento de la pobreza crtica, el deterioro de lasalud, el colapso de los servicios pblicos, el desempleo, la crisis global educativa,muestran un cuadro nacional que amerita una revisin urgente y profunda de todas lasinstituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidades que anquedan. Cabe destacar que, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera yTributaria (SENIAT), sienta las bases de una administracin autnoma con recursospropios, y tiene como objeto primordial participar activamente en las polticas demateria fiscal, administrando acertadamente la recaudacin de impuestos, fomentandola cultura tributaria para que disminuya las elevadas tasa de evasin fiscal y a la vezse consolide un sistema basado en la actividad productiva.(Catacora 2001, p. 69). Al respecto Trino Alcides Daz, Superintendente Nacional Aduanero y Tributario yotros funcionarios del SENIAT han sealado en diferentes oportunidades a travs delos medios de comunicacin, que los objetivos que se persiguen con la puesta enmarcha de este rgimen en Venezuela, es facilitar el control del pago del impuesto,as como reducir la evasin fiscal. Cabe agregar que el 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial N 37.573la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.419, la cual fue corregida quedandola Providencia Administrativa N

SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del2002, publicada en Gaceta Oficial N 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en lacual se designa a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin delImpuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que tendrn que retener de susproveedores

(contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75% o 100% deldbito fiscal. Por lo que la definicin de contribuyentes ordinarios tena que estar referida a loscontribuyentes del impuesto, dado que en la ley no existe distincin entrecontribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales deben de efectuar la retencin a todos los

contribuyentes, por lo que ellos tambinsern objetos de retencin. A tal efecto, esta Providencia publicada por el SENIAT podra generardesfavorables consecuencias al sector empresarial y comercial como: Confiscacin delos recursos de las empresas, descapitalizacin, deterioro en competitividad, inclusola quiebra y cierre de muchas de ellas. En este orden de ideas, la retencin del impuesto por parte de los nuevos agentesser as: cada vez que un contribuyente especial compre bienes o servicios, deberretener el monto del IVA o un 75% de este impuesto que ese proveedorcontribuyente le facture; posteriormente enterar al Fisco Nacional en undeterminado plazo las cantidades retenidas. Al mismo tiempo, los agentes de retencin a los cuales le designaron estaresponsabilidad tienen la obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas,incluyendo la preparacin de declaraciones mensuales de las retenciones suministradas efectuadasen al SENIAT formatos por electrnicos a que sus debern ser

Internet,preparar

proveedores

comprobantes de retenciones, mantener registroscontables especiales, presentar dos declaraciones mensuales de las retencionesefectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativosle pueden generar a los contribuyentes gastos de ndole administrativo y gastos por elincumplimiento de las responsabilidades administrativas establecidas al haber sidodesignados como agentes de retencin. En este orden de ideas, el IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atencinpor parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a que este impuesto leproporciona al Fisco Nacional de forma rpida y

recurrente ingresos lo que permite algobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atencin del contribuyente, porquelas sanciones aplicadas en caso de evasin u omisin podran llevar hasta el cierre dela empresa. A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones pueden representar unenorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o no causado que para elmomento de la determinacin impositiva pudiera generar excedente de crdito fiscalen virtud que se hayan efectuado mas compras que ventas, adems l tramite dereintegro o pago por parte de la administracin es lenta, sumando el efecto de ladevaluacin sobre la cantidad de dinero pagada. Por ltimo, es importante sealar alos contribuyentes especiales, por ser considerados por la Administracin Tributariasujetos pasivos que aportan mayores ingresos al Fisco Nacional. Los contribuyentesespeciales pueden ser sancionados por la Administracin Tributaria porincumplimiento de los deberes formales con multas que alcanzaran hasta 2000 UTy/o 200% del tributo omitido por el desconocimiento. (Catacora, ob. cit., p.70) En atencin a las consideraciones anteriores, el propsito de la investigacin estorientado aevaluar los procedimientos administrativos en las declaraciones y retenciones del IVA, en los contribuyentes especialesde la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza del estado Barinas; ya que las autoras de la presente investigacin, a travs de visitas realizadas a la empresa objeto de estudio, han podido evidenciar que estos no se llevana cabalidad, por lo que ante esta situacin, surgi el inters por abordar la problemtica antes descrita.Por estas razones el estudio se proponen las siguientes interrogantes:Qu procedimientos

administrativos se llevan a cabo en la Bloquera San Rafael C.A, en cuanto a declaraciones y retencin del Impuesto al Valor Agregado? Qu caractersticas poseen los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado? Cul es la efectividad en el cumplimiento de las declaraciones y

retenciones del Impuesto al Valor Agregado, de la empresa objeto de estudio?

1.2 Objetivos 1.2.1 Objetivo General

Evaluar los procedimientos administrativos en las declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza delestado Barinas.

1.2.2 Objetivos Especficos Determinar que procedimientos administrativosse llevan a cabo en la Bloquera San Rafael C.A, en cuanto adeclaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado. Caracterizar los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado. Constatar la efectividad en el cumplimiento de las declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado, de la empresa objeto de estudio.

1.3 Justificacin

Actualmente

el

tema

de

la

administracin

tributaria

ha

ido

ganandoprogresivamente importancia en el mbito econmico de Venezuela, puesto que la necesidad degenerar recursos ocasionan cambios en lo que respecta a la recaudacin fiscal y a lavisin que existe del contribuyente, por lo que se produce la creacin de nuevosimpuestos, las reformas de otros, optimizacin de control y el inters de fomentar lacultura tributaria.

De manera que, la presente investigacin sentara las bases

para

indagar lacultura tributaria de los contribuyentes especiales agentes de retencin del IVA, queservir de apoyo fundamental a las organizaciones que buscan coordinar y planificartodo lo referente a los procedimientos administrativos para disminuir la evasin fiscal. Dentro de este marco, uno de los componentes ms importante que justificanesta investigacin es la necesidad de formar un enfoqueholstico a la gerenciatributaria, desde el punto de vista del sujeto activo y pasivo del tributo, ya que laevolucin efectiva de una gerencia tributaria, depender de un recurso humanoformado con capacidad tcnica-acadmica, que puede innovar y desarrollar polticaspropias acorde a la naturaleza y condiciones de las empresas. Por tal razn, se considera pertinente realizar una investigacin que se justificadesde el punto de vista terico, por cuanto contribuye a profundizar una problemtica terica, referida a los procedimientos administrativos en materia de declaraciones y retenciones del IVA. De igual modo, el estudio se justifica desde el punto de vista prctico, porque contribuye con las empresas, instituciones y personas que conforman los sujetosactivos y pasivos de la obligacin tributaria con respecto a las retenciones del IVA. Asimismo, el trabajo de investigacin tiene connotaciones pedaggicas porservir de material bibliogrfico para estudiantes de pre y postgrado de ContaduraPblica, docentes e investigadores que puedan interesarse en el tema y a su vez brindaun aporte valioso para futuras investigaciones con objetivos similares a la presente.

1.4 Alcances y Delimitaciones 1.4.1 Alcances

La presente investigacin tendr como alcance la evaluacin de los procedimientos administrativos en materia de declaraciones y retencin del Impuesto al Valor Agregado. La investigacin tiene como mbito geogrfico la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza estado Barinas. Con este trabajo las investigadoras pretenden dar un aporte no solo al sector empresarial de Ciudad Bolivia, sino tambin a todas aquellas personas y empresas interesadas ubicadas fuera de este mbito.

1.4.1 Delimitaciones

El presente estudio estar delimitado por las siguientes variables: eltiempo disponible para llevar a cabo el mismo; el mbito geogrfico determinado por la localizacin de la empresa objeto de estudio y los costos que se incurrirn en la presente investigacin, los cuales sern sufragados por las autoras.

CAPTULO II MARCO REFERENCIAL

2.1 Antecedentes de la Investigacin 2.1.1 Investigativos

Este captulo est orientado hacia el establecimiento del cuerpo terico que sustenta la presente investigacin y que a juicio de Ramrez (2006), constituye el espacio del trabajo destinado a ilustrar sobre el contexto histrico en el cual se enmarca el problema; as como las investigaciones previas sobre la problemtica estudiada y las teoras que lo fundamentan (p. 110); es decir, que aborda no solamente los antecedentesinvestigativos en los cuales se apoya el objeto de estudio, sino tambin el marco de referencia conformado por posiciones tericas, bases legales, sistema de variables y definicin de trminos. Martnez (2006), realiz una investigacin titulada Efecto econmico en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara; el mismo se ubic en un diseode campo de tipo descriptivo no experimental, la poblacin estuvo constituida por200 contribuyentes, de los cuales se obtuvo una muestra de 60 sujetos de estudio.Para recabar la informacin utiliz uncuestionario tipo encuesta, el cual permiti recoger la informacin necesaria paracubrir el objetivo principal de determinar el efecto econmico en la aplicacin delImpuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio Iribarren,Estado Lara.Las conclusiones obtenidas revelaron que la mayora de las sanciones y multas se debe a la falta deconocimiento por parte de los contribuyentes.

Este estudio se relaciona con la presente investigacin ya que pone de manifiesto la necesidad de implementar un programa decultura tributaria, como una medida correctiva, para hacer que el proceso derecaudacin sea eficiente. Quijada (2006), en su estudio titulado Lineamientos generalespara la seleccin de contribuyentes especiales en las ciudades de Acarigua y Araure,Estado Portuguesa en el segundo semestre del ao 2006. El tipo de investigacinrealizada, corresponde a un diseo de campo con modalidad descriptiva, en la cual elinstrumento utilizado para la recoleccin de la informacin fue el cuestionario,aplicado a una poblacin homognea. Dicho instrumento estuvo conformado por 25preguntas cerradas, unas de respuestas afirmativas y negativas y otras 2 alternativasque han sido delimitados. Las conclusiones obtenidas reflejan que se entiende como

contribuyente especial aquelsujeto pasivo designado por la administracin tributaria; tambin se toma en cuenta laorganizacin jurdica de la empresa, su comportamiento tributario, la confiabilidad desus socios como del representante legal y la organizacin y formalidad contable.Recomendando la adopcin y aplicacin de los lineamientos generales planteados endicho trabajo. Este trabajo recalca la importanciade establecer los lineamientos aplicables para la seleccin de loscontribuyentes especiales; lineamientos que sern tomados como referencia en la presente investigacin. Mattar (2007), realiz una investigacin titulada Efectos que se producensobre los sujetos pasivos al ser incorporado a la Divisin de ContribuyentesEspeciales en la Regin Centro Occidental. La

investigacin se enmarc dentro delnivel descriptivo, documental y de campo, el instrumento aplicado fue la encuesta, ydos entrevistas, cubriendo con ellas los objetivos principales como fueron determinarla diferencia de los contribuyentes calificados como especiales con respecto a loscontribuyentes

ordinarios, conocer la actuacin de la Administracin Tributaria antelos derechos y deberes de los contribuyentes especiales. En cuanto a las entrevistasesta tuvo como finalidad recaudar una informacin precisa soportada por especialistasde materia fiscal.Las conclusiones obtenidas de acuerdo al anlisis de la informacin, permitieron diferenciarentre

contribuyentes especiales y ordinarios, dicha diferencia radica en que los primeros poseen uncalendario de obligacin donde se especifican las fechas de pago, presentan susdeclaraciones en un local especial y los segundos no, representando estas diferenciasaspectos positivos para los contribuyentes especiales. Esta investigacin proporciona un referente en cuanto a que se discriminan losbeneficios que tienen los sujetos pasivos, al ser incorporado como contribuyentesespeciales, teniendo mejores mecanismos para el cumplimiento de sus obligacionestributarias.

2.1.2 Histricos

Al intentar evaluar los procedimientos administrativos en materia de declaraciones y retencin del Impuesto al Valor Agregado, que se llevan a cabo en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza estado Barinas, surge de inmediato la necesidad de hacer un recorrido por el origen del sistema tributario sobre el cual hace referencia la presente investigacin.

2.1.2.1 Historia del Sistema Tributario

A mediados del siglo XIX y bajo la orientacin de las ideas liberales, los sistemas tributarios en todos los pases asumen determinadas

caractersticas, conpredominio de los impuestos de tipo objetivo. As se trataba de evitar la injerencia deEstado en los asuntos de los particulares. Se

llegaba a las fuentes tributarias a travsde actividades que producan las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas queobtenan esas utilidades. El referido sistema se extendi hasta la primera GuerraMundial. Ms tarde, comenz a modificarse porque no consultaba la capacidadcontributiva de la colectividad. A medida que el Estado se modernizaba y ante el avance de la industrializacinse consider necesario cambiar el sistema objetivo por el impuesto general yprogresivo de la renta, es decir un sistema subjetivo, que tiene las ventajas de ser msproductivo, ms equitativo, consulta mejor la capacidad contributiva y es ms tilcomo instrumento de redistribucin de la riqueza. En esta forma se toma en cuenta alas personas y no los objetos gravados, y se aplica el impuesto progresivo a la rentade las personas naturales, asocindolos a los gravmenes, al patrimonio y a laherencia. Adems, se cobran tambin los impuestos al consumo en general. De acuerdo con algunos autores, se presenta la decadencia delimpuesto directo a la renta, porque se cree que desanima las inversiones y el incentivode producir ms. Segn estos seores, as se marcha hacia la imposicin a losbeneficios de las personas colectivas, y se tiende hacia el impuesto a las ventas, en loque podra considerarse como la nueva modalidad de impuesto al valor agregado. Moya(2007) expresa que: En el caso de Venezuela, el sistema tributario es un rgimen tributario,inspirado por las circunstancias histricas y econmicas del pas. En lapoca colonial se caracterizaba por un sistema hacendstico colonial con laexistencia an de tributos fijados haca siglos por la metrpolis espaola, donde no exista ninguna uniformidad, ni conciencia en su aplicacin; esdecir, ste perodo careca de organizacin en materia fiscal. Es oportunomencionar, que los tributos de esta etapa eran los siguientes: El registropblico, estanco del tabaco, manumisin de esclavos (antes de declarar laabolicin de la esclavitud), destilacin de aguardiente, expedicin de ttulomobiliarios, alcabalas, tonelaje, exportacin y entre otros, importacin (p.112)

En 1830, cuando Venezuela se convierte en Repblica independiente aparece la actividad econmica bsica para el desarrollo econmico del pas, aportando ingresosfiscales para la nacin. Se inicia la abolicin de la mayora de los tributos coloniales yla creacin de los nuevos tributos, pero se ver signada por una gran inestabilidadpoltica producto de las guerras intestinas que azotaron al pas y las interpretacionessubjetivas que daban los caudillos de turno a las leyes fiscales. Los tributos de esteperodo fueron los siguientes: los impuestos aduaneros, impuestos sobre salinas,impuestos sobre licores, registro pblico, sucesiones y herencias, ingresos

porestampillas, monopolios fiscales, derechos consulares, patentes de comercio,impuestos sobre minas, y contribuciones especiales entre otros. Durante el perodo1917 a 1943, aparece un instrumento fiscal muy pococonocido hasta entonces en los pases latinoamericanos y que va a gravar a laindustria petrolera y todas las dems actividades rentstica del pas, la ley de impuestosobre la renta (exceptuando el rgimen dictatorial cuya poltica fiscal fue extremocomplaciente con las ex concesionarias petroleras). As mismo, la aparicin del petrleo represent una nueva riqueza para el pas,y adems de las primeras fuentes de recursos fiscales para el pas, constituyndose enla industria ms importante. Ahora bien, esta industria aport muy pocos recursos a lanacin ya que no estaba gravada por ninguna ley fiscal sino slo por la ley de minas. Durante la etapa de la vida fiscal venezolana, se presenta un gran acontecimiento degran trascendencia como fueron las corrientes de opinin surgidas a partir de 1936 enel sentido de crear un tributo directo para la obtencin de mayores recursos parapoder satisfacer las grandes

necesidades del pas como consecuencia de la dictaduraGomecista. En los aos 1937 y 1940 fueron introducidos al Congreso Nacional 3proyectos de ley de I.S.L.R. no siendo aprobados ninguno de ellos por el parlamento.

Con el advenimiento al poder del General Isaas Medina Angarita se present en elao 1942 al Congreso Nacional un proyecto de ley de I.S.L.R., el cual represent unasntesis de los 3 proyectos anteriores, siendo seleccionado el 10 de julio de 1942,colocndose el Ejectese el 17 de Julio de 1942 entrando en vigencia el 01 deEnero de 1943 hasta nuestros das Venezuela ha sufrido una serie de transformacionestanto su estructura como en sus objetivos hacia la colectividad aunando esfuerzos conel fin de mejorar nuestro sistema Hacendstico y tributario. Esta poca harepresentado lo ms importante para la vida fiscal de nuestro pas por las continuasreformas que se le han hecho y con los cuantiosos recursos que esta ley nos haproporcionado, lo cual ha permitido hacer diferentes transformaciones tanto de tiposocio-econmico como institucionales. Es a partir de esta primera Ley la historia del Sistema Tributario en Venezuela yes a la vez el comienzo en que el Estado estudia los diferentes mtodos y formas derealizar la retencin del tributo, ya sea como una medida de control fiscal, como unanticipo de impuestos o como un modo prctico de liquidar y recabar de la manerams eficaz posible, la totalidad del mismo. En esta ley aparecen las primeras rentassujetas a retencin constituidos por rentas producidas por crditos, cnones dearrendamiento o cualquier otra venta derivada de la cesin o goce de bienes muebles,las regalas y dems participaciones anlogas. 2.2 Bases Tericas

Para la realizacin de este trabajo se consult el material bibliogrfico relacionado con la investigacin en cuestin, con el propsito de establecer un marco terico conceptual, que sirva de base sustentable al estudio y que a continuacin se desarrolla.

2.2.1 Sistema Tributario

A este respecto Farias (2002) establece que: El sistema tributario de un pas determinado est constituido por elconjunto de tributos vigentes en ese pas, en una determinada poca,fundamentalmente el conjunto de impuestos, pero tambin las tasas ydems tributos especiales y su estudio tiene por objeto examinar eseconjunto como objeto unitario de conocimiento, ms que analizar deforma separada los distintos gravmenes que lo constituyen. Por ello sehace imprescindible, para hacer este ltimo estudio, hacer un anlisisprevio de los tributos, no tomados aisladamente, sino considerados comoun todo. (p.59) Ahora bien, el sistema tributario se relaciona siempre conun pasconcreto en una poca determinada, ya que l es el resultado de las institucionesjurdicas, polticas y sociales de ese pas, y de sus recursos y forma de distribucin desus ingresos, as como de su sistema econmico y de su naturaleza geogrfica, y hastade sus propias tradiciones; de manera de que no podra establecerse, cientficamente,un sistema tributario ideal para todos los pases, y ni siquiera para un grupo de ellos.Incluso factores aparentemente poco importante, como los factores psicolgicos,raciales y religiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un sistema tributario, ycomo los tributos no pueden ser creados sino por leyes, se desprende que el sistematributario de un pas determinado, ser siempre el estudio de un ordenamiento legalvigente en ese pas, en materia de impuesto y contribuciones.

2.2.2Generalidades del Sistema Tributario Venezolano y los Tributos

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en su Artculo 316establece las caractersticas del Sistema Tributario Venezolano:

El Sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicassegn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo elprincipio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacionaly la elevacin del nivel de vida de la poblacin de los tributos (p.70). Esta norma hace referencia a todo el sistema lo que implica la idea de unconjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de obtener elobjetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las cargas del Estado y noa cada tributo aisladamente, en consecuencia, el principio establecido en el Artculo316 de la carta Magna no puede ser interpretado aisladamente por cada enteterritorial, como si hiciera referencia a distintos sistemas tributarios (el estadal, elmunicipal y el nacional), la norma se refiere al sistema de tributacin en la RepblicaBolivariana de Venezuela, por lo tanto esa referencia constitucional a una justadistribucin de la carga tributaria, se refiere a la consideracin de los sujetos pasivosde cada tributo, con relacin a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujetocomo requerimiento tributario de los distintos entes con poder para

exigirlecontribucin al gasto pblico. Segn se ha dicho esto es, lo caracterstico del Derecho Tributario, pues en lpredomina el inters de la comunidad, donde el contribuyente ha de pagar lo que lecorresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva.De acuerdo a esto, muchos son los autores que han conceptualizado el sistematributario. Segn el Tributarista Venezolano Casado-Hidalgo; Se define al

sistematributario como la organizacin legal, administrativa y tcnica que el Estado crea yarmoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario quesoberanamente le corresponde (p. 395). As mismo, Ramrez, Der Velde y otros, (2000); El estudio del sistematributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado pas comoobjeto unitario del conocimiento, considerndolos

como un todo, a fin de los efectosque producen tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre s(p.60). Por tal razn, el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea deglobalidad, de la consideracin en un conjunto de las diferentes manifestacionestributarias y de las normas que las prevn.

2.2.3Tributos

Los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene parasufragar las cargas pblicas de su poder de imperio, tiene la facultad para establecerun sistema tributario adecuado a su estructura econmica y a la idiosincrasia de cadapas. Por tal razn, las leyes tributarias dan origen a la obligacin de pagar un tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene elementosbsicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y baseimponible, el sujeto pasivo, la determinacin tributaria, forma y lugar de pago ydems deberes formales necesarios para hacerlo efectivo.Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado lostributos. En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como el tributoexigido por el ente pblico correspondiente a quienes se hallan en situacinconsiderada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenosa toda actividad relativa al obligado (Ruiz, 2003). Sobre este particular, Farias (ob. cit.) define al tributo genricamente como unaprestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de supoder de imperio y que da lugar a las relaciones jurdicas de derecho pblico.(p.52). Tambin se ha concebido como prestaciones pecuniarias que el Estado, o un entepblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su

soberana territorial, exige desujetos econmicos sometidos a la misma Farias (ob. cit.p.52). En este sentido, el impuesto es una prestacin monetaria directa, de carcterdefinido y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los particularescompulsivamente para financiar servicios de inters general u obtener finalidadeseconmicas o sociales. Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares,caracterstica que destaca la relacin jurdico-tributaria, ya que por una parte elEstado recaba el impuesto (sujeto activo de la relacin), bien sea el estadocualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto dederecho del impuesto que efecta el acto gravado establecido por ley como hechoimponible.

2.2.3.1 Caractersticas del Tributo Pago en Dinero Poder de imperio del Estado, ya que se cobra en forma coactiva, debido a que seimpone la voluntad soberana del Estado. Por Ley, ya que ningn tributo puede cobrarse, sin que previamente exista ladisposicin legal que as lo establezca, atendiendo el principio de legalidad.

2.2.3.2 Principios Jurdicos de los Tributos.

Estn relacionados con el carcter extensivo de la tributacin, yestablecen que cuando una persona natural o jurdica se halla en las condiciones queestablece la Ley para contribuir, sta debe cumplir sin distincin de ningunanaturaleza, es decir, nadie est eximido por privilegios personales. Al respecto se sealan los siguientes principios:

 Igualdad: hace referencia a que todos los habitantes son iguales ante la ley, y esaigualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Proporcionalidad: Se refiere a que el quantum permanece

constante,cualquiera que sea la suma gravada, por ejemplo, la alcuota del impuesto a lasganancias eventuales. En cambio, es progresivo cuando el monto a pagar se eleva amedida que aumenta la cantidad gravada, por ejemplo, las alcuotas del impuesto alos crditos. La progresividad puede operarse as: Estableciendo una suma variable que aumenta al elevarse el monto gravado. Fijando una cuota mxima que es alterada por deducciones, que sonmayores a medida que disminuye el monto objeto de la imposicin. Sealando cantidades fijas por categoras, como por ejemplo, las distintasalcuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que esms lejano el parentesco del heredero con el causante. Legalidad: Este principio determina que no puede haber tributo sin unaley previa que lo establezca. Slo la ley puede determinar y especificar los distintoselementos que componen la obligacin tributaria, y muy especialmente el hechoimponible, as como las exenciones. Equidad o no confscatoriedad: Seala que la tributacin no puede, por vaindirecta, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposicin, y mucho menosconfiscarla, porque son garantas establecidas

constitucionalmente. Libertad de circulacin territorial: De acuerdo a las normas jurdicas vigentesel trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de imposicinalguna. Esto es un derecho que emana de la libertad de circulacin territorial, y queno debe confundirse con la circulacin econmica de los bienes, que si est sujeto agravmenes.

 Adems

de

los

anteriores,

existen

otros

principios

llamados

administrativos quetratan de que el impuesto cumpla con sus fines propios, es decir que la liquidacin sehaga conforme a lo previsto, as como que el pago sea cmodo, el impuesto fijo y larecaudacin fcil. Dichos principios se basan en las mximas de certeza, comodidad yeconoma.

2.2.3.3 Clasificacin de los tributos

Al respecto, Moya (ob. cit.) establece que:

Los tributos han sido clasificados de muchas formas, al extremo que se hallegado a decir que existen tantas clasificaciones como autores; pero entretodas predomina la tripartita: impuestos, tasas y contribuciones especiales,que es la acogida en Venezuela, en el Cdigo Orgnico Tributario del2001. Con relacin al presente estudio se abordar solamente lorelacionado con el impuesto (p.122). Impuestos: ParaDer Velde y otros (ob. cit.) un impuesto es laprestacin pecuniaria que una entidad pblica tiene el derecho de exigir, en virtud desu poder de imperio, derivadoen la medida y formasestablecidas por la ley, con el fin de obtener un ingreso" (p. 68). Segn lo expresado por el autor un impuesto es una prestacin monetaria requerida de losparticulares coercitivamente por el Estado a ttulo definitivo y sin contraprestacin,con miras a cubrir cargas pblicas, pero hoy da no se puede decir que el impuesto tengapor fin obtener ingresos o cubrir gastos pblicos, porque el impuesto es para elEstado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vidaeconmica y social en el sentido que se lo ha propuesto. Entonces el impuesto es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero,exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos

aquellos que seencuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles, y que notiene contrapartida alguna. Tasas: Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Contribuciones: Es una especie de tributo independiente del impuesto y de la tasa, constituida por la actividad que el estado realiza con fines generales, que simultneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente.

2.2.3.4Caractersticas de los impuestos

Segn Farias (ob. cit.) los impuestos se clasifican en: Impuestos generales e impuestos especiales. o Los impuestos generales, tienen como finalidad cubrir todos los gastos delEstado sin afectarlo en algn fin en especial. o Impuestos especiales, son aquellos cuyo producto se destina a un fin determinado,se afecta a un servicio determinado. Impuestos personales e impuestos reales. o Impuestos personales, son los que se establecen tomando en cuentafundamentalmente las circunstancias personales del

contribuyente, como son sucapacidad tributaria total y sus cargas familiares.

o Impuestos reales, son aquellos que hacen caso omiso de estas circunstancias y msbien gradan con base a las caractersticas reales. Impuestos directos e indirectos. o Directos, es cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crdito, tomados como expresin de capacidad

contributiva favorecida en suformacin por la contraprestacin de los servicios pblicos. o Indirectos. Cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia deriqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidadcontributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos. Impuestos proporcionales e impuestos progresivos. o Proporcionales, son aquellos que no toman en cuenta la capacidad econmicaa.del contribuyente o elementos personales del contribuyente tales como: nacionalidad,sexo, domicilio, estado civil. o Progresivos, esaquel en que la relacin cuanta del impuesto con respecto alvalor de la riqueza gravada aumenta el valor de sta. Posee alcuota nica. Impuestos ordinarios y extraordinarios. o Impuesto ordinario, es el que se repite en todo los presupuestos o Impuesto extraordinario, son aquellos que tienen carcter temporal oeventuales. Impuesto internos y externos. o Los impuestos externos gravan el comercio exterior.

o Los impuestos internos secobran sobre actos que no tienen que ver con el comercio exterior (p.75).

2.2.4Contribuyentes son contribuyentes los sujetos pasivos

Segn Moya (ob. cit.)

(personasnaturales,jurdicas, y dems entes que constituyan una unidad econmica)respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, estando obligados alpago de tributos (p.130).

2.2.4.1 Contribuyentes Ordinarios

Segn el Art. 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadoreshabituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadoreshabituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica quecomo parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades,negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles deconformidad con el artculo 3 de esta Ley.

2.2.4.2Contribuyentes Especiales

La

calificacin

de

Contribuyente

Especial

es

otorgada

determinadosdeudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Esta condicines notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificacin seindique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberesformales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y dems leyesaplicables.

2.2.5Sistema de Contribuyentes Especiales

Arocha(2006), seala que:

Luego de la creacin el SENIAT, se estableci un sistema decontribuyentes especiales, esto con la finalidad de atender y controlar alos contribuyentes de mayor significacin fiscal. Esta estrategia fuetomada de algunos pases de Amrica Latina donde haba dado buenosresultados, debido a la estructura socioeconmica de los mismos la cualest caracterizada por una alta concentracin de riquezas. Como ejemplode esta estrategia tenemos Colombia y Argentina que son los pioneros,posteriormente Uruguay y Per, ms tarde la aplic Ecuador (p. 40). Aunado a ello Arocha(ob. cit.), manifiesta que dentro del sistema de contribuyentesespeciales, se establecen los siguientes objetivos a lograr: Controlar

eficientemente

un

porcentaje

alto

de

recaudacin

total,aportada por un reducido nmero de contribuyentes. Servir deexperiencia piloto para el ajuste de la organizacin, la seleccin y elentrenamiento del personal, la implantacin de nuevos procedimientosy sistemas computacionales y para la educacin de contribuyente. Adoptar al nivel normativo del SENIAT, informacin relevante para la planificacin y para la elaboracin del estudio tributario. Obtenerinformacin de todos aquellos contribuyentes que sin ser especiales,actan como clientes o proveedores de estos, para as ampliar elmbito de control de la administracin (p.41). En relacin a la calificacin de contribuyentes especiales, la misma deber ser efectuada por elSENIAT, mediante providencia administrativa as como las declaraciones y pago de los contribuyentes especiales. En cuanto a

los sujetos pasivos calificados como especiales debern presentar susdeclaraciones y efectuar sus pagos correspondientes nicamente en ladependencia de la administracin tributaria de la jurisdiccin de sudomicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia.

Por otra parte los contribuyentes especiales que posean ms de un establecimiento comercial deben cumplir sus obligaciones en la dependencia de la administracintributaria ubicada en la jurisdiccin donde tenga su domicilio la oficinaprincipal. Es de hacer notar que la condicin de contribuyente especial debe ser informada a loscontribuyentes mediante notificacin, la cual debe indicar la fecha a partir dela cual estos contribuyentes quedan sujetos a este rgimen, la direccin dela oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con susobligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para talfin.

2.2.6 Impuesto al Valor Agregado Para Farias (ob. cit.), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es la carga fiscal sobreel consumo que afecta a toda transaccin durante el proceso de produccin,distribucin y venta final al consumidor (p.80). Antes lo

planteado por el autor cabe acotar que el IVA es uno de los principalesimpuestos indirectos en muchos pases y por ende en Venezuela.

2.2.6.1 Estructura del impuesto

Dentro de la estructura encontramos a la alcuota, definida como el porcentaje de impuesto que debe pagarse y que secalcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley; otro elemento es la base

imponible, definida como la magnitud referencial imprescindible para concretarcuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar la alcuota. Continuando con los elementos encontramos el crdito y dbito fiscal, el primero es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota delimpuesto en cada compra realizada o servicios recibidos cuanto al dbito el mismo es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota delimpuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece. En este orden de ideas cabe resaltar lo que para el IVA constituye un hecho imponible, estos son: la venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas enlos derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los

contribuyentes de este impuesto; la importacin definitiva de bienes muebles; la prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados oaprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior,en los trminos de esta Ley y la exportacin de servicios. Por ltimo tenemos la cuota tributaria, definida como la diferencia entre los dbitos fiscales originados por lasoperaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un periodo de imposicinmenos los crditos fiscales no deducidos acumulados hasta ese periodo de imposicininclusive.

2.2.6.2 Retencin Para Arocha (ob. cit), la retencin es una obligacin impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en elmomento del pago o abono en cuenta, cierta fraccin del pago o abono y proceder aenterar a la Tesorera Nacional (p.50). Por lo sealado anteriormente es de hacer notar que la obligacin de retenery enterar, son dos obligaciones para el sujeto pasivo, unade hacer la retencin y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida ala tesorera Nacional.

En cuanto a la retencin del IVA, se define como aquella cantidad de dinero que el agente de retencin debe retener en elmomento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bines muebles yservicios. Estos anticipos de impuestos lasdeclaraciones mensuales. se rebajaran del IVA a pagar en

Otro aspecto a significar son los agentes de retencin, los cuales para Moya (ob. cit.), son:

Aquellossujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues, ellos no realizanel hecho imponible, pero son aquellas personas designadas por la ley o por laadministracin tributaria previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas opor razn de sus actividades privadas, intervendrn en actos u operaciones en lascuales deban efectuar la retencin del tributo correspondiente (p.140). En base a lo anteriormente expuesto los agentes de retencin tienen la obligacin de descontar elimpuesto una vez que realizan un pago gravable, as como la obligacin de enterar alFisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorera Nacional en el plazo establecido. Ahora bien en cuanto a los agentes de retencindel IVA, los mismos sern los que el SENIAT haya calificado como especiales, de acuerdo a esta calificacin quiere decir que loscontribuyentes ordinarios no especiales no actuarn como agentes de retencin delIVA, por lo que no retendrn ningn impuesto, por el contrario ellos sern sujetos aretencin por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales.

2.2.6.3 Procedimiento para retener el IVA. Clculo del impuesto a retener, el mismo ser el que resulte de multiplicar el precio facturado por la alcuota del IVAy por el setenta y cinco por ciento de dicha alcuota impositiva, la retencin parcialdel 75% del IVA

causado se har siempre que el monto del impuesto estdiscriminado en la factura o documento equivalente, adems que cumpla con losrequisitos y formalidades establecidas en las normas tributarias, de lo contrario la retencin aplicable ser el cien por ciento(100%) del impuesto causado.Por lo que se aplicar la siguiente formula: Monto a retener = (Precio facturado) x (Alcuota del IVA) x (Porcentaje deRetencin). Verificacin por parte del agente de retencin del nmero del RIF delproveedor, en este sentido para poder aplicar el 75% o 100% de retencin del IVA, el agente de retencin deber consultar la pgina Web del SENIATpara verificar que el proveedor est inscrito en el RIF, que sunmero es correcto y que corresponde con el nombre o razn social del

proveedorindicado en la factura Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del proveedor. Posesin del comprobante de Retencin del IVA emitido por el agente deretencin. Entrega al proveedor del comprobante de retencin despus de haberpresentado la declaracin del mes en el cual se produjo la retencin.

2.3 Bases Legales

Para Balestrini (2000) son como: "Lineamientos, normas, reglamentos o parmetros establecidos a nivel del Estado, que son necesarios tomar en cuenta para el proceso de investigacin, ya que conforman el sustento o basamento legal del caso en estudio" (p. 17). Las bases legales que sustentan esta investigacin se encuentran enmarcadas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV), el Cdigo Orgnico Tributario(COT), la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y su reglamento (RLIVA). En este orden de ideas en el Artculo 316 y 317CRBV se establece que el sistema tributario atender el principio de progresividad y de no

confscatoriedadlos cuales estn relacionados con la capacidad contributiva y con la absorcin de una parte sustancial de larenta. Por otro lado el COTen sus Artculos 12, 145 y 146 hacen referencia a las tasas, los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros. En cuanto a la LIVA en sus artculos 1 y 47 establece que el impuesto al valor agregadograva la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienesaplicable en todo el territorio nacional, as como los deberes formales a cumplir como contribuyente del IVA. Por ltimo el RLIVA en su artculo 70, hace referencia a los contribuyentes del impuesto y a los libros de compras y de ventas exigidos por el Cdigo de Comercio.

2.4 Definicin de Trminos Bsicos

Agente de Retencin:Es toda persona individual cuando por disposicin legal tiene laobligacin de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadasen cuenta, por razn de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Pblico.

Carga Fiscal: Es un tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa.

Contribuyente:Es la persona natural o jurdica a quien la ley imponela carga tributaria derivada del hecho imponible.

Hecho Imponible:Es el presupuesto de naturaleza jurdica oeconmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina elnacimiento de la obligacin tributaria.

Impuestos:Son

los

tributos

exigidos

sin

contraprestacin,

cuyo

hechoimponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica oeconmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo,como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o laadquisicin o gasto de la renta.

Impuesto Indirecto:Es aquel impuesto que es pagado por una persona distinta delpropio contribuyente, o sea que el impuesto no recae directamente sobre s mismo yaque es una tercera persona quien lo paga. Obligacin Tributaria:

Presin Tributaria:Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por unapersona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta quedispone esa persona, grupo o colectividad.

Recaudacin:Es la cobranza de rentas pblicas mediante la percepcin de pago porparte de los contribuyentes con el fin de obtener ingresos.

Sujeto Activo:Son los entes pblicos autorizados por la Ley, Nacin, Estados yMunicipios.

Sujeto Pasivo:Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea encalidad de contribuyente o de responsable.

Tributo:Son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblicoautorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetoseconmicos sometidos a la misma.

Unidad Tributaria (U.T):Es un factor de conversin, cuya funcin es conceder permanencia a lasdisposiciones tributarias como consecuencia del efecto inflacionario.

2.6 Operacionalizacin de las Variables Objetivo General: Evaluar los procedimientos administrativos en las declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado, que se llevan a cabo en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza estado Barinas.

Cuadro N 1 Objetivo Especifico Variable Nominal Variable Operacional Dimensiones Indicadores y Crdito y Cantidades pagadas dbito fiscal o abonadas en cuenta, por razn de impuesto. Variable Real

Determinar que procedimientos Declaraciones administrativos se llevan a cabo en la retenciones Bloquera San Rafael C.A, en cuanto a declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Caracterizar los contribuyentes especiales del Contribuyentes Especiales Impuesto al Valor Agregado. Constatar la efectividad en el cumplimiento de Obligaciones tributarias las declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado, de la empresa objeto de estudio. Fuente: Marino, Peroza y Sandoval (2011).

Gravamen

Carga tributaria Hecho imponible. Prestaciones monetarias Sujetos econmicos

Tributo

CAPITULO III MARCO METODOLOGICO

Esta etapa comprende un conjunto de bases correspondientes al momento metodolgico. Aqu se plantea el esbozo cientfico del estudio, se explican las razones para utilizar un mtodo o modelo determinado y el tipo de investigacin que se adapta a las caractersticas propias de la orientacin y objetivos del presente estudio.

3.1 Naturaleza de la Investigacin El estudio est fundamentado en una investigacin cuantitativa, de la cual se extraern datos directos de la realidad. Arias (2006), seala que el modelo cuantitativo es: un nivel de investigacin referido al grado y profundidad que aborda un fenmeno u objeto de estudio para medirlo de acuerdo al enfoque utilizado por el investigador (p.21). Este planteamiento, brinda la oportunidad de concebir, a la

investigacin bajo una metodologa cuantitativa que orientar la bsqueda de resultados; empleando mtodos y tcnicas confiables, memorables y comparables, haciendo los procedimientos estadsticos en fases operativas donde la teora que le servir de base a la investigacin despus de operacionalizadas las variables, es decir, privilegindose lo emprico por encima de lo terico.

3.2 Tipo y Diseo de la Investigacin

3.2.1 Tipo de Investigacin

El estudio propuesto se ajusta a los propsitos de la investigacin de campo detipo descriptivo, ya que se describe la praxis contable en cuanto a la evaluacin de los procedimientos administrativos en las declaraciones y retenciones del IVAde la Bloquera San Rafael C.A. Respecto a lasinvestigaciones de tipo descriptivas Sabino, (2002), expresa su preocupacinprimordial radica en describir algunas caractersticas

fundamentales de conjuntoshomogneos de fenmenos, utilizando criterios sistemticos para destacar loselementos esenciales de su naturaleza (p. 58) Esta investigacin se caracteriza porque describe los hechos

relacionados a unproceso de retencin y de declaracin que se generan en la empresa objeto de estudio y recoge la informacin derivadas de las interrelaciones que seproducen en las mismas.De modo, que en este estudio se presentan en forma de frecuencialos datos obtenidos delcontribuyente entrevistado respecto a los procedimientos de retencin y declaracin del IVA.

3.2.2 Diseo de la Investigacin

En el marco de la investigacin planteada, referida ala evaluacin de los procedimientos administrativos en materia de declaraciones y retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en la Bloquera San Rafael C.A, ubicada en Ciudad Bolivia, municipio Pedraza del estado Barinas, se define eldiseo de investigacin como la estrategia global en el contexto del estudiopropuesto, que permite orientar y guiar todo el proceso de investigacin, desde laobtencin de los primeros datos, hasta el anlisis e interpretacin de estos en funcinde los objetivos definidos en este estudio.

Atendiendo a los objetivos determinados, esta investigacin se orienta hacia undiseo de campo, porque esta permite observar, recolectar los datos directamente dela realidad objeto de estudio, analizar e interpretar los resultados de estasindagaciones, tal como lo expresa Ramrez(2006), en este tipo de investigacin, losdatos se obtienen directamente de la realidad que circunda al investigador (p. 76). Esdecir, que las investigaciones de campo permiten al investigador estudiar losfenmenos sociales y sus interrelaciones desde la realidad donde se producen, ascomo lo exponen tambin autores como Hernndez, Fernndez y Baptista (2003),quienes denominan a esta investigacin de campo como una investigacin noexperimental estudios que se realizan sin la manipulacin deliberada de variables yen los que solo se observan los fenmenos en su ambiente natural para despusanalizarlos (p. 269). Es importante acotar, lo sealado por los autores anteriores cuando expresanque en este tipo de investigacin no se manipulan las variables porque el hecho demanipularlas hace perder la naturalidad con la que se manifiesta el fenmeno ohecho a estudiar.Otro autor como Sabino, (2002), apunta que los diseos de campo se basan eninformaciones o datos primarios, obtenidos directamente de la realidad (p. 67).Respecto a esto ltimo la presente investigacin obtendr los datos o

informacindirectamente delos procesos administrativos en materia de retencin y declaracin del IVA, en la Bloquera San Rafael C.A.

3.3 Poblacin

La definicin dentro del contexto de una investigacin sobre la poblacin,segn Balestrini, (2000),una poblacin o universo puede estar referido acualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos indagar y conocer suscaractersticas, o una de ellas, y para el cual sern vlidas las conclusiones obtenidasen la investigacin (p. 122). En el presente

estudio, la poblacin estar conformada por la Bloquera San Rafael C.A; pues es el nico contribuyente al cual se har la evaluacin de los procesos administrativos, que se llevan a cabo en las declaraciones y retenciones del IVA. En tal sentido, Morles, citado en Arias, (2006), plantea que la poblacin serefiereal conjunto para el cual sern vlidas las conclusiones que se obtengan: a loselementos o unidades (personas, instituciones o cosas) involucradas en lainvestigacin. Ello significa que las conclusiones que arroje elestudio solo sern extensibles al grupo de docentes encuestados respecto al tpico dela investigacin. La poblacin a estudiar, constituye una poblacin de tipo finita decontribuyentes significando la fuente primaria de informacin para este estudio.Es preciso aclarar, lo que significa en esta investigacin una poblacin finita,para Ramrez, (2006), es aquella cuyos elementos en su totalidad son identificablespor el investigador, por lo menos desde el punto de vista del conocimiento que setiene sobre su cantidad total (p. 92). Es decir, cuando se poseen registros de todoslos elementos que comprende la poblacin en estudio, lo que conduce a expresar quelas poblaciones finitas se refieren a poblaciones pequeas. Estadsticamente estsustentado, segn Barranco, citado en Ramrez (ob. cit) se considera como poblacinfinita cuando est conformada por menos de cien mil elementos (p. 58). En relacin a lo antes sealado la poblacin de este estudio estar conformada por la empresa objeto de estudio en su condicin de contribuyente, y puede denominarse una poblacin finita debido a que la cantidad de docentes que comprende la poblacin es menor de cien mil elementos.

3.4 Muestra

Para determinar una representatividad significativa de la poblacin en laobtencin de la muestra de estudio, se hace necesario puntualizar algunasdefiniciones bsicas sobre la muestra como una parte de la poblacin, de acuerdo alo que expresa Arias, (ob. cit.), la muestra estadsticamente es:

Un nmero de individuos u objetos seleccionadoscientficamente, cada uno de los cuales es un elemento deluniverso. La muestra es obtenida con el fin de investigar, apartir del conocimiento de sus caractersticas particulares,las propiedades de toda la poblacin. La muestra debe serrepresentativa del universo de procedencia, es decir, quecontenga todos los elementos en la misma proporcin enque existen en el universo del cual se obtuvo (p. 23). En correspondencia con lo anterior, la poblacin en esta investigacin estconstituida por la Bloquera San Rafael C.A, en su condicin de contribuyente. Dadas las caractersticas de esta poblacin pequeay finita.

3.5 Tcnica e Instrumento para la Recoleccin de la Informacin

Para la recoleccin de la informacin se utilizarn dos fuentes de informacinconstituidas en fuentes primarias y fuentes secundarias, la primera de estascomprende la Bloquera San Rafael C.A, que forma la muestra representativa del presente estudio, permitiendoesto la obtencin directa de los datos necesarios para dar respuestas a lasinterrogantes planteadas en el inicio de la investigacin, y la segunda fuenteconformada por la revisin de materiales bibliogrficos. La tcnica fundamental para la recoleccin de las informaciones relativas a esteestudio fue la entrevista estructurada, la cual permitir obtener la informacin de la variable en estudio. El instrumento est conformado porun conjunto de (20) tems,de acuerdo a la operacionalizacin de la

variable en estudio. El instrumento ser aplicado al gerente de la Bloquera San Rafael C.A. El instrumento seleccionado es elque ms se ajusta a los

requerimientos del estudio, por ofrecer la ventaja que puede seraplicado a un nmero de sujetos con la finalidad de obtener mayor espontaneidad conlos resultados y efectividad en el trabajo de campo.

3.6 Procedimientos para la obtencin de la informacin

Los procedimientos utilizados para la obtencin de la informacin necesariapara el desarrollo de la investigacin se cumplir con los pasos siguientes: seprocedi con la construccin de la operacionalizacin de las variables, encorrespondencia con los objetivos de este estudio y como elemento indispensablepara la elaboracin del cuestionario. De modo, que una vez finalizada laoperacionalizacin se procedi a construir el instrumento de recoleccin deinformacin que consisti en una entrevista estructurada en veinte tems (20). Posteriormente el instrumento ser entregado a tres especialistas en elrea contable para que sea revisado y emitan su juicio respecto a la validez de lostems, luego de este proceso se ubicarn empresas similaresfuera del rea deinfluencia del estudio para la aplicacin de la prueba piloto, la cual ser aplicada adiez (10) contribuyentes. De la aplicacin de la prueba piloto se obtendr los resultados para aplicar laconfiabilidad de los datos los cuales sern tratados en una matriz de doble entrada,para calcular la proporcin de respuestas favorable (p) y la proporcin de respuestasno favorables (q), adems de l clculo de la desviacin estndar, estadsticosnecesarios para la aplicacin del coeficiente de confiabilidad de Kuder y Richardson(KR). Finalmente, se aplicar el instrumento (entrevista) en la empresa objeto de estudio, seguido de suaplicacin se realizar el procesamiento de la

informacin, la cual ser analizada utilizando un anlisis descriptivo, seguido de la sustentacin terica segn latemtica en estudio, adicional al anlisis interpretativo de la autora considerando losresultados obtenidos del instrumentos y la fundamentacin terica por juicio deexpertos de los diferentes autores consultados.

3.7 Validez y Confiablidad del Instrumento

La validacin del instrumento se hizo a travs de la nocin de contenido. Deacuerdo con Blanco, (2003), seala hasta donde los tems de un instrumentoson representativos del dominio o universo de contenidos de la propiedad que sedesea medir (p. 89). Para la aplicacin de esta modalidad de validacin, el instrumento ser revisado por personas especialistas en las areas de metodologa de la investigacin. Para este estudio se efectuar una (1) prueba piloto, de acuerdo, a lo expresado porHernndez y otros (ob. cit.), la prueba piloto consiste en administrar elinstrumento a una pequea muestra cuyos resultados se usan para calcular laconfiabilidad inicial y de ser posible, la validez del instrumento (p. 307). Se aplicar laencuesta a diez (10) contribuyentes, aplicndose el instrumento previa validacinde este por los expertos. En el caso concreto de la investigacin, la determinacin de la confiabilidad delcuestionario aplicado se realiz a travs del Coeficiente de Confiabilidad de Kuder YRichardson (KR-20), este es un indicador de la fidelidad (consistencia interna) Kudery Richardson desarrollaron un

procedimiento basado en los resultados obtenidos concada tem. La estrategia de consistencia interna de un instrumento permite aplicar elinstrumento solo una vez como se hizo en esta investigacin Muiz (2003), plantea que para evaluar la consistencia interna de un test se usael coeficiente de Alfa Cronbach, siendo este una generalizacin de las formulas KRpara tems de alternativas mltiples, aplicndose este ultimo

para obtener laconfiabilidad del instrumento. Una vez obtenido el coeficiente de confiabilidad seestablece el valor en una escala valorativa que indica que tan elevada es laconfiabilidad. Velliscitado en Barrosa (s/f),plantea la siguiente escala de

valoracin:Por debajo de 0.60 es inaceptable, De .60 a .65 es indeseable, De .65 a .70 es mnimamente aceptable; De.70 a .80 es respetable y de 80 a .90 es muy buena. El procedimiento se realizar aplicando la siguiente frmula:

Donde: K= Nmero total de ndices Si2= sumatoria de la varianza de cada tems St2= varianza de puntaje totales. El resultado obtenido evidenciar la precisin y la confiabilidad con la cual el instrumento mide las variables de estudio. Al aplicarse la prueba piloto, tuvo una consistencia interna de 0,95, es decir,que la ubicacin de este valor la confiabilidad es muy buena e incluso est porencima del valor. Es confiable la aplicacin del instrumento en la muestra objeto de este estudio

3.8 Procesamiento y Anlisis de Datos

Para establecer el anlisis de los resultados se proceder mediante el uso de ciertas operaciones relacionadas con el pensamiento, anlisis e interpretacin. En este orden, Arias (2006), seala que en este punto se describen las distintas operaciones a las que sern sometidos los datos que se obtengan (p. 35).

Referencias bibliogrficas

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