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Juan de Dios Huanes Tovar
Derecho Tributario I
SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA
DOCENTE TELE#A$
: Abg. Juan de Dios Huanes Tovar : %&'('&)*+,
ATENCIN AL ALUMNO: sua@ulade !.edu."e
DERECHO TRIBUTARIO I
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Ciclo VIII
_____________________________________________________________________________ Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Huanes Tovar Juan de Dios! Dere"ho Tributario #! Universidad Los ngeles de Chimbote! De$artamento de %di"i&n! Chimbote! 2''(!12) $!
Edicin: Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqu. Universidad Los ngeles de Chimbote Leoncio Prado 443 Chim o!e "Per#$ %%%&'ladech&ed'&(e editorial@uladech.edu.pe eservados todos los derechos. !o se permite reproducir" almacenar en los sistemas de recuperaci#n de la in$ormaci#n ni trasmitir alguna parte de esta publicaci#n" cualquiera que sea el medio empleado%electr#nico" mec&nico% $otocopia" grabaci#n" etc." sin el permiso previo de los titulares de los derechos de la propiedad intelectual.
NDICE
INTRODUCCIN
CAPTULO I EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL 1.1 CUESTIONES PRELIMINARES............................................................................ 1.2 CONCEPTO DEL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL.................................... 1.3 EL SISTEMA TRIBUTARIO................................................................................. 1.4 EFECTOS ECONMICOS DE LOS TRIBUTOS................................................. 1.5 RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO................................................... CAPTULO II LA RELACIN URDICO TRIBUTARIA 2.1 EL FENMENO TRIBUTARIO........................................................................... 2.1.1 !"#$ %& #' (%')*%'+,.......................................................................... 2.1.2 E- (%')*%'+ ./01#.2/0+............................................................................ 2.1.2.1 F#%/32& *+4%-24+/2& 4%- 4%/%56+............................................ 2.1.2.2 E.272& 4%- (%')*%'+ ./01#.2/0+................................................. 2.2 LA RELACIN URDICO TRIBUTARIA.......................................................... 2.2.1 C+'5%7.+.................................................................................................. 2.2.2 E-%*%'.+& 4% -2 R%-250)' #/8405+ T/01#.2/02...................................... 2.2.3 F#%'.%& 4%- 4%/%56+ ./01#.2/0+............................................................... 2.2.4 P/0'5070+& 4% -2 ./01#.250)'.................................................................... 2.2.4.1 L+& 7/0'5070+& 4%- 4%/%56+........................................................ 2.2.4.2 L+& 7/0'5070+& 4%- 4%/%56+ ./01#.2/0+....................................... CAPTULO III LA OBLI9ACIN TRIBUTARIA 3.1 CONCEPTO........................................................................................................ 3.2 TIPOLO9A DE LAS OBLI9ACIONES........................................................... 3.2.1 L2 +1-0:250)' &#&.2'502-...................................................................... 3.2.2 L2& +1-0:250+'%& (+/*2-%&.................................................................. 3.3 EL NACIMIENTO DE LA OBLI9ACIN TRIBUTARIA.................................. 3.4 FORMAS DE E<TINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA.............................. 3.4.1 E- 72:+................................................................................................... 3.4.1.1 E- 7/+1-%*2 4% -2 4%(0'050)'.................................................... 3.4.1.2 E- 72:+ %' -2 -%:0&-250)' 5+*72/242 = %' -2 4+5./0'2........... 3.4.1.3 P/0'5070+& 4%- 72:+................................................................... 3.4.1.4 C-2&%& 4% 72:+.......................................................................... 3.4.1.5 I*7#.250)' 4%- 72:+................................................................. 3.4.1.6 L2 (+/*2 4% 72:+....................................................................... 3.4.2 L2 5+*7%'&250)'.................................................................................. 3.4.2.1 C+'5%7.+.................................................................................... 3.4.2.2 P/0'5070+&................................................................................... 64 65 65 66 6; ;0 ;1 ;1 ;2 ;3 ;3 ;6 ;; ;; ;; ;8 20 20 20 21 23 26 26 31 45 49 49 52 9 10 16 16 18
3.4.2.3 C-2&%& 4% 5+*7%'&250)'......................................................... 2> L2 5+'4+'250)'.................................................................... 1> L2 7/%&5/0750)'..................................................................... 5> L2 5+'&+-04250)'.................................................................. 4> L2 /%&+-#50)' 4% -2 A4*0'0&./250)' T/01#.2/02.................. 3.5 LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA................................................................... 3.5.1 S+-042/0424 7+/ 6%56+ :%'%/24+/....................................................... 3.5.2 S+-042/0424 %'./% 6%/%4%/+& = -%:2.2/0+&........................................... 3.5.3 S+-042/0424 7+/ /%7/%&%'.250)'........................................................... CAPTULO IV EL DOMICILIO FISCAL 4.1 CONCEPTO................................................................................................... 4.2 R?9IMEN URDICO DEL DOMICILIO........................................................ 4.3 PRESUNCIONES DEL DOMICILIO FISCAL................................................ CAPTULO V LAS E<ENCIONES 5.1 E<ENCIN @ NO SU ECIN..................................................................... 5.2 CLASES DE E<ENCIONES........................................................................ CAPTULO VI LA RESERVA TRIBUTARIA 6.1 DEFINICIN................................................................................................ 6.2 E<CEPCIN A LA RESERVA.................................................................... 6.3 FUNDAMENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA...................................... 6.3.1 E- 0'.%/$& 4%- 24*0'0&./24+............................................................ 6.3.2 E- 0'.%/$& 4% -2 &+50%424................................................................ 6.4 ANALISIS DE LA RESERVA TRIBUTARIA.............................................. 6.4.1 A-52'5% &#1B%.0C+.......................................................................... 6.4.2 A-52'5% +1B%.0C+............................................................................ ANE<O T%D.+ E'05+ +/4%'24+ 4% -2 -%= 4% T/01#.250)' M#'05072-.......................... M2/5+ '+/*2.0C+ 72/2 -2& 5+'./01#50+'%& = .2&2& *#'05072-%&................. BIBLIO9RAFA.................................................................................................
;9 ;9 80 82 82 83 83 84 84
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91 91 93 94 94 94 94 95 96 112 128
Dnle a cada uno lo que le corresponde. Al que deban pagar contribuciones pguenle las contribuciones; al que deban pagar impuestos, pguenle los impuestos; al que deban respeto, resptenlo; al que deban estimacin, estmenlo Romanos 13:7
INTRODUCCIN El tributo es una idea tan antigua como lo es el hombre, y se asocia su existencia a la idea del nacimiento del Estado. El Digesto de Justiniano escrito en el ao 33 de la era ,
com!n seala en el "ibro #rimero $ue %uma #om&ilio, el segundo de los reyes de Roma, estableci' dos cuestores &ara encargarse de la recaudaci'n de erogaciones &ara su(ragar obras &)as, y la recaudaci'n la reali*aban en un cesta de mimbre llamaba + (iscum,. Este ser)a el origen de la tributaci'n en nuestra tradici'n -ur)dica. Es com!n asociar la idea del tributo a la idea de dinero y a la idea del Estado. es m/s, la &ro&ia de(inici'n del tributo nos hace &ensar $ue se trata de una &restaci'n &ecuniaria y la &alabra &ecunia $ue deri0a del t1rmino latino +&ecus, o ganado no es otra cosa $ue toda &restaci'n con un contenido econ'mico o un 0alor monetario. 2sta es sin lugar a dudas un idea &ro&ia de los &a)ses $ue tiene su origen cimentado en torno a la idea del ca&ital como (uente de la ri$ue*a, y $ue &or lo tanto corres&onde al /mbito de lo $ue nosotros identi(icamos como los &a)ses de occidente a!n cuando se encuentran al oriente del lugar donde nos encontramos. El gran dilema de la teor)a del Estado, es tratar de armoni*ar estos conce&tos tradicionales con los !ltimos descubrimientos cient)(icos como los de 3aral en #er!, $ue &ara sor&resa del mundo entero resulta ser una de la ciudades m/s antiguas del mundo, con algo m/s de 444 aos de antig5edad, y la monumentalidad de las edi(icaciones de uso &!blico y de culto denotan la &resencia de un Estado organi*ado6.el tema de discusi'n se centra en tratar de ex&licar la &resencia de un Estado en el $ue no se conoc)a el dinero, ni la idea del ca&ital, ni mucho menos la noci'n del tributo como &restaci'n &ecuniaria, esto nos lle0a a la necesidad de tener $ue hacer una re0isi'n de los conce&tos 0igentes y tratar de construir una nue0a teor)a del Estado mucho m/s global $ue &ueda ex&licar la a&arici'n de las di0ersas (ormas estatales en las sociedades altamente desarrolladas, y tal 0e* m/s antiguas $ue muchas de las colecti0idades euro&eas u +occidentales, de las cuales tenemos conocimiento &or la historia. 7obre este &articular existen cada 0e* m/s abundantes traba-os $ue, sin la necesidad de ser contestarios est/n abriendo nue0as brechas &ara el entendimiento del Estado y la cabal com&rensi'n del origen del (en'meno tributario, sin el cual 1ste no &uede existir, tal como lo &lantea Engels en su interesante traba-o El 8rigen de la 9amilia la #ro&iedad #ri0ada y el Estado, $ue ha ser0ido como libro de cabecera &ara muchos estudiosos de estos (en'menos sociales durante el siglo &asado, &ues los a0ances de la ciencia y los descubrimientos contem&or/neos nos hacen 0er el origen (en'meno Estado y tributo desde una '&tica di(erente, y el &ro&io Engels ya en su tiem&o, cuando escribi' su traba-o denominado :nti;D5hring, nos da la idea de una sociedad en la $ue no sea necesaria la &resencia de una +mercanc)a &rinci&esca, como el denomina al dinero. Es una l/stima $ue este &ro(undo estudioso no haya &odido 0i0ir los a0ances de nuestro tiem&o. sin embargo, hace m/s de un siglo di-o algo $ue resulta ser muy interesante y a&licable a los descubrimientos a $ue hemos hecho re(erencia: Supeditar las reglas de la economa de la Inglaterra capitalista a la Tierra del uego, no !ara sino crear los lugares comunes en la ma"or tri#ialidad$. < es l'gico &ensar $ue no &odemos e0aluar el desarrollo del Estado y sus re&ercusiones en las sociedad &re colombinas de este lado del mundo, cuando 1stas no conocieron la idea del ca&ital, ni mucho menos a Da0id Ricardo ni a 3arlos =arx.
7obre este tema hay una &ublicaci'n cuya lectura resulta obligatoria &ara tratar de entender el (en'meno del Estado y el tributo desde la '&tica de los Estados $ue conocieron el ca&ital como (uente de la ri$ue*a. 7e trata del traba-o del 7r. Ja0ier >antale/n :rbul! denominado + #?R@, E7#:3?8, E38%8=A: < #8DER 1B,444 a. 3. 1 7B d. 3, 9ondo Editorial del 3ongreso del #er!, "ima, agosto de B44B. @ol ??, #/g. CB4. 3a&. @?, D1nesis y Desarrollo del Estatalidad, a $uien no &uedo de-ar de citar en este traba-o, no s'lo &or tratarse de un amigo, sino tambi1n de un &ro(undo estudioso, y com&aero de in$uietudes intelectuales cuando dice lo siguiente %arece, por lo tanto poco consistente poner como modelo uni#ersal el antecedente de la di#isin clasista " del &stado, la necesidad de la aparicin de la propiedad pri#ada. %ero adems ol#idan que el mismo &ngels en el Anti D'!ring sugiere una doble #a para la (ormacin del &stado. %or un lado las (ormas occidentales de &stado, originado en ra)n de la propiedad pri#ada *en el &stado antiguo o (eudal+ apo"ado en relaciones de escla#itud o ser#idumbre. %ero necesariamente para sustentar el surgimiento del &stado *o lo que es lo mismo de un proto, &stado, neo,&stado, pre, &stado o &stado primario+ la propiedad tiene que ser pri#ada, sta bien puede ser el tipo de propiedad de naturale)a comunal. &n el otro caso, para &ngels, la (ormacin del &stado est ligada a la e-tensin del poder poltico de la clase dirigente conduciendo a las (ormas despticas de &stado *&ngels, ./012 .03,.45+. En torno al (en'meno tributario como una ex&resi'n del Estado, no de-an de haber (undados &untos de contro0ersia entre los estudiosos de este tema, &ues &ara algunos las construcciones de las grandes &ir/mides como las de 7ican Ecasa de la lunaF en 9errea(e (ue reali*ada con el a&orte de nati0os tributarios $ue a&ortaron adobes &ara la construcci'n de la obra en calidad de tributo y marcaron los adobes con signos $ue han sido materia de interesantes hi&'tesis, de otro lado existe otros estudiosos como el Dr. ?*umi 7himada $ue niegan la &resencia del tributo como a&orte &ecuniario y $ue m/s bien sostienen $ue los monumentos y los adobes marcados ser)a no un tributo sino una ex&resi'n de la &resencia de &atrocinadores $ue dieron los adobes como a&ortes &ara conseguir los (a0ores de la di0inidad o lograr connotaci'n dentro del gru&o social. En cual$uiera de los casos encontramos la &resencia de un sistema &ol)tico dotado de (acultades coerciti0as, con la ca&acidad de organi*ar y dirigir las obras &!blicas, y a!n cuando no hayan conocido el ca&ital, ni le hayan otorgado un 0alor econ'mico a los &roductos de su traba-o, encontramos &ues a&ortaciones no &ecuniarias ; &ara el logro de un (in com!n, l'gicamente dirigido &or el Estado, &re Estado o &roto Estado, o como $uisieran denominarlo. El tributo no &uede &ues estar desligado de la idea del Estado, &ues &ara la cultura denominada occidental, y en la cual no encontramos inmersos, lo &rimero es la consecuencia de lo otro. sin embargo, tam&oco existe una noci'n un/nime de lo $ue se entiende &or Estado. "a idea de la &ersonalidad -ur)dica del Estado, no es un sino una idea $ue tiene muy &oco tiem&o de existencia, y no siem&re ha existido, &ues se atribuye a JellineG, 3arr1 de =alberg y otros. >am&oco exististe una idea uni(orme de lo $ue se entiende &or Estado. 3arr1 de =alberg sostiene $ue &or Estado se entiende lato sensu a toda organi*aci'n &ol)tica, en otras &alabras $ue la existencia de un Estado como tal se circunscribe al reconocimiento de dicha organi*aci'n &ol)tica, en tanto $ue &ara Hans Ielsen el Estado es una comunidad u orden normati0o. >am&oco existe unidad de criterios en torno a los
elementos integrantes del Estado. &ara JellineG son necesarias la &oblaci'n, el territorio y el &oder de mando originario en tanto $ue &ara =aurice Hauriau se re$uiere: naci'n, gobierno central, y la idea y &royecto de la cosa &!blica. Dentro de este orden tan con(uso de cosas &or la &resencia de numerosos en(o$ues y teor)as, nos &ro&onemos abordar el estudio del derecho tributario material desde la &ers&ecti0a 0igente, lo cual no de-ar/ de lado nuestras 0ie-as in$uietudes &or in0estigar m/s en torno al (en'meno tributario y su relaci'n con el (en'meno &ol)tico al $ue denominamos Estado, del cual sin lugar a dudas es una consecuencia.
#2' 4% D0+& H#2'%& T.
CAPTULO I
EL DERECHO TRIBUTARIO
1.1 CUESTIONES PRELIMINARES El tributo es un (en'meno tan antiguo como lo es el Estado, y la idea im&erante es $ue ambos (en'menos no &ueden existir &or se&arado, ya sea $ue se ex&rese en un
Estado &ro&iamente dicho tal como lo conoces en la actualidad o ba-o la (orma de &re Estado, o &ro Estado, desligado de las nociones de ca&ital. El hecho es $ue siem&re ha existido tributaci'n &ero no siem&re ha existido derecho tributario. En realidad la tributaci'n ba-o la (orma tal como la conocemos actualmente es el resultado de un largo &roceso de e0oluci'n entre las relaciones sociales existentes entre los hombres y el Estado, &ues en la actualidad no es &osible concebir el tributo sino es dentro de una relaci'n de derecho. sin embargo, originalmente (ue el &roducto de relaciones de &oder. "os antecedentes m/s antiguos de una tributaci'n (undamentada en relaciones derecho los encontramos en la tradici'n -ur)dica de common law, y se encuentran en la =agna 3arta de 1B1 , cuando los 0arones ingleses im&usieron al Rey Juan 7in >ierras, entre otras, la condici'n de $ue todo tributo deber)a ser creado &or el #arlamento lo cual dio origen al &rinci&io 6o ta-ation 7it!out representation$ En nuestro traba-o denominado +:#8R>E7 DE" #R8>E7>:%>?7=8 :" 38%7>?>J3?8%:"?7=8 =8DER%8,, seal/bamos $ue la =agna 3arta $ue ten)a KL art)culos y comen*aba diciendo &stos son los artculos que los barones piden " el re" concede $ E3a&itula $ue barones &etuntF (ue el &roducto de la rebeli'n de la noble*a, y s'lo conten)a derechos a (a0or de los nobles, garanti*aba los derechos (eudales y regulari*aba el sistema -udicial, tambi1n abol)a muchos de los abusos de los derechos del rey sobre los seores (eudales como las tasaciones $ue arbitrariamente establec)a la corona sin la a&robaci'n del 3onse-o del Reino, &rotecci'n al comercio de ciudades como "ondres, munici&ios y &uertos de ?nglaterra, establec)a un sistema de &esas y medidas, as) como el (uncionamiento de un >ribunal de Justicia &ermanente en Mestminster, tambi1n se establecieron reglas &rocesales &ara los -uicios, se regularon las &enas &or (elon)a, y la garant)a de $ue no se &od)a condenar a ning!n noble &or un rumor o sos&echa. "a =agna 3arta &romulgada el 1 de -unio de 1B1 tu0o $ue ser rati(icada &or el #arlamento en 1B1C y en 1B17 durante el reinado de Enri$ue ??? hi-o de Juan 7in >ierra, &osteriormente en 1BL7 durante el reinado de Eduardo ?, el #arlamento con(irm' una 0ersi'n modi(icada y &uesta al d)a de la 3arta. Esta nue0a 0ersi'n (ue utili*ada como base legal &or $uienes se o&usieron a las &rerrogati0as reales durante la rebeli'n &arlamentaria del siglo N@?? $ue termin' con el -uicio &or traici'n y deca&itaci'n de 3arlos ?. #odr/n 0er $ue la 3arta =agna no (ue m/s $ue un acuerdo entre los nobles y el rey. Reci1n ba-o el lidera*go del -urista ingl1s 7ir EdOard 3oGe se inter&ret' $ue la 3arta no s'lo &roteg)a a los nobles, sino a todos los hombres libres en la 0erdadera ace&ci'n de la &alabra, &ues el t1rmino hombre libre, em&leado en 1B1 durante la redacci'n de la 3arta, F .%'82 #' &0:'0(0524+ -0*0.24+G 72/2 %- &0:-+ <VII =2 212/5212 2 52&0 .+42& -2& 7%/&+'2& H (History of West Civilization); en consecuencia, no es la =agna 3arta la $ue tiene signi(icado constitucional, sino las inter&retaciones $ue de ella se hacen a &artir del siglo N@??, extendiendo sus dis&osiciones &ara todos los seres humanos. #or otro lado, en nuestra tradici'n romano can'nica germ/nica, no encontramos alusiones directas a una tributaci'n basada en relaciones de derecho. El Digesto de
Justiniano &ublicado en el ao 33 de la era com!n, &ertenece a una eta&a de derecho romano conocida como el :bsolutismo =on/r$uico, y es el antecedente m/s remoto $ue tenemos del derecho romano, &ues no existen documentos de 1&ocas anteriores debido a $ue cuando se concluy' la con(ecci'n del Digesto, Justiniano orden' $uemar todos los libros de derecho existentes en el im&erio, esto con la (inalidad de e0itar con(usiones o contradicciones con el traba-o de com&ilaci'n $ue hab)a reali*ado >riboniano ba-o sus 'rdenes, de tal manera $ue no existe ning!n traba-o legislati0o del derecho romano &roducido durante la 1&oca de la Re&!blica. 8tro de los temas en discusi'n es 0eri(icar la existencia del &rinci&io + Nullum tributum sine lege,, el cual tam&oco existe literalmente escrito en el derecho romano, tal como lo conocemos, lo $ue ocurre es $ue es una contribuci'n entusiasta de algunos estudiosos como el resultado de la l'gica -ur)dica. sin embargo, el hecho de $ue exista o no este &rinci&io como regla de derecho, no con0ierte &or ello una relaci'n -ur)dica de &oder en relaciones derecho, &or ello es $ue resulta de 0ital im&ortancia hoy en d)a &ro(undi*ar el estudio de la relaci'n -ur)dico tributaria. Es m/s, &odemos a(irmar $ue el derecho tributario, tal como hoy lo conocemos es de origen muy reciente y su m/s cercano antecedente lo encontramos en la Re0oluci'n 9rancesa de 17PL $ue no (ue otra cosa sino el triun(o de la burgues)a sobre el (eudalismo, y con 1l la abolici'n del des&otismo y el ad0enimiento del liberalismo. 1.2 CONCEPTO DEL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL En realidad, no existe uni(ormidad entre los autores sobre c'mo denominar a nuestra disci&lina, &ues no (altan $uienes con reconocida autoridad lo denominan derecho im&ositi0o, otros derecho (iscal, algunos otros &re(ieren denominarlo derecho (inanciero. El derecho tributario, es una rama del derecho &!blico interno con autonom)a dogm/tica, cuyo ob-eto de estudio son las relaciones -ur)dicas $ue surgen entre el Estado y los contribuyentes con moti0o del tributo. El derecho tributario no estudia lo $ue es el tributo &or cuanto el conce&to de tributo, la &otestad tributaria y los medios de los cuales se 0ale el Estado &ara conseguir recursos (inancieros no son materia del estudio del derecho tributario sino $ue corres&onden al estudio del derecho (inanciero y a la ciencia (inanciera, res&ecti0amente. El derecho tributario, como ya lo hemos ex&uesto, estudia las relaciones -ur)dicas $ue surgen entre el Estado y los administrados, siem&re $ue 1stas relaciones -ur)dicas tengan como origen el tributo, &ues el Estado &or su &oli(orme acti0idad &uede tener di0ersas clases de relaciones con los &articulares, sin embargo las $ue son materia de estudio de nuestra disci&lina son !nicamente las $ue tienen su origen en el tributo, en ra*'n de lo cual es o&ortuno recordar $u1 se entiende &or tributo, como lo haremos m/s adelante :l ser una rama del derecho &!blico sus normas son de car/cter obligatorio y no &ueden ser modi(icadas &or acuerdo de las &artes. estas reglas est/n dotadas de coerciti0idad, es decir, su incum&limiento est/ sancionado como in(racci'n &ues constituyen un agra0io a la colecti0idad re&resentada en el Estado.
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El 3'digo >ributario no ha de(inido $u1 es el tributo, ya sea &or la &resencia de di0ersas tendencias o escuelas $ue no se han &uesto de acuerdo a!n sobre el signi(icado de esta &alabra. sin embargo, no es este el !nico caso. El 3'digo 3i0il &eruano, tam&oco nos da cual es la de(inici'n de $u1 es lo $ue se entiende &or &ro&iedad, ni tam&oco de(ine $u1 es la &ersona, entre otras muchas ausencias de(initorias, &ero eso obedece, como ya lo hemos mencionado a la (alta de unidad de criterios entre los -uristas de las destacada autoridad. En donde encontramos una de(inici'n interesante es en el 3'digo >ributario del Jruguay, $ue bien merece ser re&roducida &ara una me-or com&rensi'n del tema sub materia. C)40:+ T/01#.2/0+ 4%- U/#:#2= A/.85#-+ 10.I E3once&to de tributoF Tributo es la prestacin pecuniaria que el &stado e-ige, en e8ercicio de su poder de imperio, con el ob8eto de obtener recursos para el cumplimiento de sus (ines. 6o constitu"en tributos las prestaciones pecuniarias reali)adas en carcter de contraprestacin por el consumo o uso de bienes " ser#icios de naturale)a econmica o de cualquier otro carcter, proporcionados por el &stado, "a sea en rgimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en sociedades de economa mi-ta o en concesin. @isto desde este en(o$ue, el tributo &resenta las siguientes caracter)sticas: ; C+*+ #' 5+'B#'.+ 4% 7/%&.250+'%& 7%5#'02/02&
3uando se habla de una &restaci'n &ecuniaria se re(iere a todo ti&o de &restaci'n con un contenido econ'mico, no siendo necesario $ue el &ago sea necesariamente monetario, sino $ue se admite como tal a cual$uier bien econ'micamente a&reciado en dinero. "a &alabra +&ecunio, es un t1rmino latino $ue signi(ica bien, dinero, ri$ue*a, y es as) $ue el 3'digo >ributario &eruano admite el &ago en medios di(erentes del dinero, como una (orma exce&cional del &ago cuando seala lo siguiente: A9T:;<=> 5? @ =os Aobiernos =ocales mediante >rdenan)a municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas " contribuciones se realicen en especie; los mismos que sern #aluados, segBn el #alor de mercado, en la (ec!a en que se e(ectBen. &-cepcionalmente tratndose de impuestos municipales , podrn disponer el pago en especie a tra#s de bienes inmuebles, debidamente inscritos en 9egistros %Bblicos, libres de gra#amen " desocupados; siendo el #alor de los mismos el #alor del autoe#alBo del bien o el #alor de tasacin comercial del bien e(ectuado por el ;onse8o 6acional de Tasaciones, el que resulte ma"or. $
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El >ribunal 9iscal tambi1n ha establecido $ue no &uede entenderse a la &restaci'n de ser0icios como un bien, en consecuencia no se admite el &ago mediante ser0icios, sino !nicamente en bienes cuanti(icables. ; C+*+ #'2 %D7/%&0)' 4%- 7+4%/ 4%- E&.24+
El Estado es el !nico ente $ue &uede crear y exigir el &ago de tributos en (orma 0/lida, &ara lo cual recurre a la &otestad tributaria, esta &otestad no &uede ser e-ercitada &or los &articulares, &ues ser)a en todo caso una liberalidad &ero no una obligaci'n de naturale*a coerciti0a, lo contrario de la liberalidad se con0ierte en arbitrariedad, lo cual est/ ti&i(icado como delito en el 3'digo >ributario. :dem/s de lo ex&uesto, el Estado es el !nico $ue no necesita traba-ar &ara obtener recursos, y es tambi1n el !nico $ue &uede exigir el cum&limiento de una &restaci'n sin estar obligado a dar de manera directa algo a cambio de a$uello $ue recibe. ; C+*+ #' 27+/.% 7%/&+'2-
"os tributos, s'lo &ueden ser &agados &or las &ersonas naturales o -ur)dicas, no &uede exigirse el &ago de tributos a $uienes no tiene la condici'n -ur)dica de &ersonas, y s'lo &or los hechos generadores $ue 1stas reali*an. #or e-em&lo, en el im&uesto &redial la materia de im&uesto es la detenci'n de la &ro&iedad $ue &uede ser e-ercitada &or una &ersona natural o -ur)dica, &ero en ning!n caso &uede ser gra0ado a $uienes no tienen la condici'n de &ersonas, como ocurre con el &atrimonio aut'nomo. El &atrimonio aut'nomo no tiene la naturale*a de una &ersona -ur)dica, en consecuencia res&onden &or ella cual$uiera de sus integrantes ba-o la regla de la solidaridad. ; C+*+ #' 27+/.% +1-0:2.+/0+
"as &restaciones &ecuniarias son obligatorias, nadie &uede sustraerse a su cum&limiento, en caso de $ue eso ocurriera, el Estado &uede hacer uso de su (acultad coerciti0a &ara cobrar &or sus &ro&ios medios los alcances de la deuda. ?gualmente, la deuda tributaria, al ser obligatoria no &uede ser reba-ada ni negociada como ocurre con las deudas de naturale*a &ri0ada $ue son susce&tibles de modi(icarse o trasladarse &or acuerdo de las &artes, lo cual no ocurre con la deuda tributaria. ; C+*+ #'2 (0'2-0424 7E1-052
Hemos sealado, desde el &rinci&io de este bre0e traba-o, $ue no es &osible concebir la existencia del Estado tal como lo conocemos en la actualidad, sin la &resencia del tributo. es decir, $ue tributo y Estado son dos ex&resiones $ue se encuentran )ntimamente 0inculadas de modo tal $ue no &uede existir el uno sin el otro, y la (inalidad de la existencia de ambos en la a&licaci'n a la (inalidad del bienestar com!n.
12
A#.+'+*82 4+:*J.052
Es la &resencia de di0ersas instituciones &ro&ias de nuestra disci&lina -ur)dica $ue hacen innecesario tener $ue acudir a instituciones de otras ramas del derecho &ara solucionar los &roblemas o di0ersas situaciones $ue se &ro&ongan. "a autonom)a denota el desarrollo alcan*ado &or esta disci&lina &ues ha creado t1rminos -ur)dicos &ro&ios &ara ex&resar ideas de situaciones $ue existen en el mundo de la realidad, y $ue tienen una a&licaci'n o utilidad, como es el caso de las exenciones. ina(ectaciones, hecho generador, materia im&onible, base im&onible, resarcimiento, etc. Esta de(inici'n excluye la &osibilidad de considerar como tributo las &restaciones $ue tienen su origen en la relaci'n contractual, ya sea &or el uso de bienes &!blicos de, derecho &ri0ado com&rendidos dentro de las relaciones sinalagm/ticas, &ero si alcan*a a las &restaciones surgidas del uso o el a&ro0echamiento de bienes &!blicos de derecho &!blico, como ocurre con el uso de &uentes &or el cual se &aga el derecho de &onta*go, el uso de 0)as &!blicas al $ue se denomina &ar$ueo cuando estacionamos un 0eh)culo &or un determinado tiem&o, o &ea-e cuando se usa una carretera &ara hacer uso de ella, $ue bien &odr)a decirse se rige &or la regla Quis conmodis commodum, adire eculium! El >ribunal 9iscal en la R>9 %Q B44B; ; K3K ha declarado con relaci'n al tema de los al$uileres de mercados sometidos a &rocedimiento de cobran*a coacti0a lo siguiente:
RTF NK 2002I5I5434 &l Tribunal resuel#e in!ibirse de conocer la apelacin interpuesta contra la resolucin de la Cunicipalidad Distrital que declar improcedente su solicitud de prescripcin de deuda por concepto de merced conducti#a de .//? a .//D. &l primer aspecto contro#ertido a de(inir consiste en determinar si la re(erida deuda tiene naturale)a tributaria, pues de ello depende que el Tribunal iscal tenga competencia para decidir sobre la contro#ersia planteada, segBn el artculo .3.E del ;digo Tributario. Despus de un anlisis normati#o, doctrinario " 8urisprudencial, se establece que, si bien de una interpretacin literal del inciso b+ del artculo 0FG de la =e" de Tributacin Cunicipal, podra concluirse que los derec!os se generan por el uso de cualquier bien de propiedad de la municipalidad, cedido a (a#or de un particular, sea ste de dominio pBblico o de dominio pri#ado, debe entenderse, partiendo del concepto de tributo, que estn re(eridos slo al caso de los bienes de uso pBblico " por tanto de dominio pBblico, cu"a administracin " tutela !a sido concedida segBn las normas a las municipalidades, !abindose seHalado en di#ersas resoluciones *9T s 34D,1,?333, F?/0,?,?33., F?//,?,?33. " ?0D,1, ?33?+ que los bienes a que se re(ieren las normas antes citadas no son los de dominio pri#ado, sino los de dominio pBblico " que la cesin del uso o dis(rute
1*
de una entidad pBblica a (a#or de particulares respecto de un bien de derec!o pri#ado no puede dar origen a un tributo, situacin esta Bltima que se presenta en el caso de autos, pues la deuda cu"a prescripcin se solicita es la originada por la ocupacin de un puesto en un mercado que se encuentra ba8o dominio pri#ado de la Cunicipalidad Distrital, por lo que el cobro e(ectuado no tiene naturale)a tributaria. Al e-istir dualidad entre las 9esoluciones 6os. F3.?,?, ?33. " la 9T ?0D,1,?33?, se emite la presente resolucin como 8urisprudencia de obser#ancia obligatoria, con(orme con el artculo .D1E del ;digo Tributario. Sin embargo no tenemos en los casos mencionados una relacin contractual propiamente dic!a, sino que se trata de una retribucin que se debe al &stado por el uso de un bien pBblico su8eto al monopolio del &stado, lo que algunos estudiosos denominan precios pBblicos. En el otro su&uesto de tratarse del uso de bienes &!blicos de uso &!blico, el >ribunal 9iscal considera $ue no existe una relaci'n de car/cter contractual &ues el &ago &or el derecho de ocu&aci'n de la 0)a &!blica tiene naturale*a di(erente a la contractual, en consecuencia ti&i(ica como un tributo de la categor)a de las tasas, corres&ondiendo el &ago de la tasa denominada derecho, el cual se &aga &or los tr/mites documentarios o &or el a&ro0echamiento de bienes &!blicos de naturale*a &!blica.
RTF 2001I2I9508 Se con(irma la resolucin apelada emitida por la Cunicipalidad %ro#incial del Santa que declara in(undada la reclamacin interpuesta contra 9esoluciones de Determinacin sobre tasa por ocupacin de la #a pBblica , cabinas tele(nicas. Se indica que el tributo acotado creado mediante >rdenan)a publicada con(orme a le", tiene naturale)a de derec!o "a que se origina en el apro#ec!amiento particular de las reas de la #a pBblica ocupadas por las cabinas tele(nicas. Se precisa que cuando la =e" de Tributacin Cunicipal seHala que las municipalidades estn (acultadas a establecer derec!os por el apro#ec!amiento particular de bienes de propiedad de la Cunicipalidad, se re(iere a los bienes de dominio pBblico " no a los de dominio pri#ado, "a que ello implicara que la cesin del uso o dis(rute de una entidad pBblica a (a#or de particulares respecto de un bien de derec!o pri#ado puede dar origen a un tributo. El t1rmino tributo es un nombre gen1rico $ue se em&lea &ara identi(icar a las &restaciones &ecuniarias $ue se entregan al Estado. Este nombre gen1rico com&rende tres clases de &restaciones es&ec)(icas: im&uestos, contribuciones y tasas, de tal manera $ue el nombre tributo es el g1nero en tanto $ue hablar de im&uesto, contribuci'n o tasa es hablar de una es&ecie de tributo.
1+
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El derecho tributario (orma &arte del derecho (inanciero y consta de tres grandes ramas: Derecho tributario material.; 3uyo ob-eto de estudio es la relaci'n surgida entre el Estado y las &ersonas con moti0o del tributo. Derecho tributario (ormal, o derecho tributario administrati0o.; Es la rama del derecho (inanciero cuyo ob-eto de estudio es la determinaci'n tributaria, as) los derechos de los contribuyentes y la (acultades de la :dministraci'n >ributaria. Derecho tributario &rocesal.; Es la rama del derecho (inanciero $ue se ocu&a del estudio de las reglas $ue surgen con moti0o de la reclamaci'n tributaria y el &rocedimiento coacti0o. Derecho tributario materia
DERE3H8 9?%:%3?ER8
Derecho tributario (ormal
Derecho tributario &rocesal 1.3 EL SISTEMA TRIBUTARIO Es el con-unto de tributos existentes en un &a)s en una 1&oca determinada. E-erce una &resi'n (iscal, la cual est/ 0inculada con el im&acto $ue tiene el sistema tributario sobre la ri$ue*a.
1,
En el #er! el sistema tributario est/ regulado &or el Decreto "egislati0o %Q 771 $ue establece $ue tributos &ertenecen al Dobierno 3entral y cuales a los gobiernos locales "a &resi'n (iscal es la suma de im&uestos $ue a(ectan al contribuyente. 1.4 EFECTOS ECONMICOS DE LOS TRIBUTOS "os tributos en su a&licaci'n a hechos generadores reali*ados &or los contribuyentes generan determinados e(ectos, los mismos $ue tienen incidencia notable en la econom)a de un &a)s. En ra*'n de lo cual resulta un tema de inter1s &ara el estudio del derecho (inanciero. Estos e(ectos son: 1.4.1 L2 7%/5#&0)' 7on los $ue gol&ean la econom)a &articular, cuando el su-eto de derecho resulta e(ecti0amente gol&eado &or la carga econ'mica $ue el tributo re&resenta. El legislador determina $ui1n es el su-eto &asi0o de la deuda tributaria, y generalmente se gra0a una mani(estaci'n de la ri$ue*a..
1.4.2 L2 ./2&-250)' 7e da cuando el su-eto de "ure traslada a un tercero Esu-eto de factoF la obligaci'n, de modo $ue se resarce de la carga del im&uesto. 2ste es un e(ecto econ'mico y no -ur)dico, &or$ue se traslada la carga econ'mica &ero no la obligaci'n tributaria: El Estado a $uien coaccionar/ &ara cobrarle ser/ al su-eto de "ure y no al de facto, con $uien no tiene ning!n 0)nculo. 1.4.3 L2 0'504%'502 7e da &or: aF @)a Directa: igual a la &ercusi'n. El su-eto de -ure se con(unde con el su-eto de (acto, &or$ue la incidencia es hacia el su-eto &ensado en la norma &or su ca&acidad contributi0a. bF @)a ?ndirecta: es la misma $ue traslaci'n.
1(
El im&uesto incide en un su-eto &or 0)a indirecta. 1.4.4 L2 40(#&0)' 9en'meno general $ue se mani(iesta &or las lentas, sucesi0as y (luctuantes modi(icaciones en los &recios, en el consumo y en el ahorro. "os im&uestos en con-unto tienen un e(ecto real y cierto en la econom)a de los &articulares. E-em&los: ?m&uestos Directos: ahorramos menos &or &agar la renta. ?m&uestos ?ndirectos: inciden en el &recio (inal de los &roductos: se &uede consumir menos.
Dnle a cada uno lo que le corresponde. Al que deban pagar contribuciones pguenle las contribuciones; al que deban pagar impuestos, pguenle los impuestos; al que deban respeto, resptenlo; al que deban estimacin, estmenlo Romanos 13:7 1.5 RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO C+' %- 4%/%56+ 5+'&.0.#50+'2"a 3onstituci'n establece los l)mites a la &otestad tributaria del Estado, y (i-a los &rinci&ios b/sicos $ue deben ser obser0ados tanto &or el legislador al momento de crear el tributo, como &or la :dministraci'n >ributaria durante la relaci'n generada &or el tributo. El >ribunal 3onstitucional ha emitido interesante -uris&rudencia en materia tributaria como la relacionada con el im&uesto a las m/$uinas tragamonedas, lo cual ha e0itado la doble tributaci'n y el tributo con(iscatorio. igual caso se &rodu-o cuando se ha declarado la inconstitucionalidad de di0ersas 8rdenan*as =unici&ales en materia de arbitrios al establecer l)mites a la &otestad tributaria munici&al. C+' %- 4%/%56+ (0'2'50%/+ El derecho tributario es una rama del derecho (inanciero, &ues mientras el derecho (inanciero estudia c'mo el Estado &ersigue crear los ingresos y a&licarlos al gasto &!blico, el derecho tributario estudia las reglas &ara $ue esta tributaci'n se &rodu*ca dentro de una relaci'n no s'lo legal, sino tambi1n -usta. C+' %- 4%/%56+ ./01#.2/0+ (+/*2_____________________________________________________________________________ Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
1-
7iem&re se ha sostenido $ue no es &osible la tributaci'n sin la determinaci'n, en consecuencia la relaci'n del derecho tributario (ormal con el derecho tributario material resultan im&ortantes &or$ue no &uede existir el uno sin el otro. Es m/s, sin determinaci'n no es &osible la existencia de la tributaci'n y el derecho tributario (ormal se ocu&a de las reglas $ue disci&lina la determinaci'n tributaria, en tanto $ue el derecho tributario material se ocu&a de las reglas $ue disci&linan las relaciones -ur)dicas entre las &ersonas y el Estado originadas en el tributo. C+' %- 4%/%56+ ./01#.2/0+ 7/+5%&2El derecho tributario se e-erce dentro del Estado Democr/tico de Derecho dentro del marco de un con-unto de garant)as, entre ellos el de &oder exigir la de0oluci'n de los &agos indebidos o en exceso, e(ectuar com&ensaciones, deducir la &rescri&ci'n, o solicitar la nulidad de los actos de la :dministraci'n >ributaria, &ara &resentar recursos im&ugnati0os contra las acotaciones indebidas &ara lo cual se recurre al derecho administrati0o &rocesal. C+' %- 4%/%56+ 24*0'0&./2.0C+ "a norma ?N del >)tulo #reliminar del 3'digo >ributario establece $ue en lo no &re0isto en el 3'digo o en otras normas tributarias , &odr)an a&licarse normas distintas a las tributarias, siem&re $ue no se les o&ongan ni las desnaturalicen. 7u&letoriamente se a&licar/n los &rinci&ios del derecho tributario, o en su de(ecto los &rinci&ios del derecho administrati0o, y los &rinci&ios generales del derecho. De all) la relaci'n del derecho tributario con el derecho administrati0o &or cuando ambos son derechos de car/cter &!blico. C+' %- 4%/%56+ 50C0-. Existen temas dentro de la relaci'n -ur)dico tributaria $ue no son tratados &or el derecho tributario, como es el caso de la &ro&iedad, la re&resentaci'n, el &atrimonio aut'nomo, el &ago indebido, el error de hecho, y otros $ue necesariamente est/n 0inculados con los hechos generadores de la deuda tributaria, en consecuencia debe recurrirse a ellos con la (inalidad de &oder resol0er los &roblemas $ue &udieran surgir al a&licar la norma tributaria. C+' %- 4%/%56+ 7%'2"a e0asi'n tributaria es un delito ti&i(icado en el 3'digo #enal, en consecuencia el origen del hecho t)&ico tiene su origen en el incum&limiento la norma tributaria y se recurre al derecho &enal &ara la sanci'n res&ecti0a. C+' %- 4%/%56+ 0'.%/'250+'2- 7E1-05+. El derecho internacional &!blico estudia las reglas $ue disci&linan a los tratados internacionales, los mismos $ue constituyen &ar/metros &ara el derecho nacional, as) los tratados internacionales en materia de tributaci'n obligan al derecho tributario
1.
nacional ya sea mediante las garant)as o mediante los bene(icios a (a0or de determinadas acti0idades o &roductos. C+' %- 4%/%56+ 24*0'0&./2.0C+ 7/+5%&2-. El 3'digo tributario reconoce la &resencia de &rocedimientos contenciosos y no contenciosos, estos !ltimos est/n regulados &or la "ey del #rocedimiento :dministrati0o Deneral, adem/s del &rocedimiento administrati0o encontramos el &rocedimiento sancionador, y los &rinci&ios del derecho administrati0o general $ue deben tomarse en cuenta en toda relaci'n -ur)dica entre el Estado y los :dministrados.
CAPTULO II
LA RELACIN URDICA TRIBUTARIA
2.1.EL FENMENO TRIBUTARIO 2.1.1 !"#$ %& #' (%')*%'+, "lamamos (en'menos a una serie de e0entos $ue ocurren inde&endientemente de nuestros sentidos y $ue son ca&aces de trans(ormar la realidad, estos e0entos al ser &ercibidos &or las &ersonas &ueden ser moti0o de: aF bF cF dF Descri&ci'n. E0aluaci'n. 3om&araci'n. =edici'n.
1)
Runge de(ine la idea de (en'meno de la siguiente manera + Jn (en'meno es un acontecimiento o un &roceso tal como a&arece a alg!n su-eto humano: es un hecho &erce&tible, una ocurrencia sensible o una cadena de ellas ... "os hechos &ueden darse en el mundo externo, &ero los (en'menos son siem&re , &or as) decirlo, en la intersecci'n del mundo con un su-eto conocedor. %o &uede haber (en'menos o a&ariencias sin un su-eto sensible $ue se sit!e en una adecuada &osici'n de obser0aci'n. Jn mismo acontecimiento Ehecho ob-eti0oF &uede a&arecer de modo di(erente a obser0adores di(erentes, aun cuando estos se encuentren e$ui&ados con los mismos arti(icios de obser0aci'n. 2sta una de las ra*ones &or las cuales las leyes (undamentales de la ciencia no se re(ieren a los (en'menos, sino a redes de hechos ob-eti0os. El uso de +(en'meno, no es. em&ero, coherente: en la literatura cient)(ica +(en'meno, se toma a menudo como sin'nimo de hecho, igual $ue en el lengua-e ordinario +hecho, se con(unde (recuentemente con 0erdad, ERJ%DE, =ario: "a in0estigaci'n cient)(ica su estrategia y su (iloso()a. Editorial :riel, Rarcelona 1LL7, &/gina 71LF. 3omo consecuencia de lo ex&uesto &odemos concluir $ue hablar de (en'meno es e$ui0alente a hablar de hecho, y hablar de hechos es hablar de acontecimientos $ue ocurren en la realidad y $ue estos (en'menos son ca&aces de trans(ormarla o modi(icarla. 2.1.2.E- (%')*%'+ ./01#.2/0+L "a &alabra (en'meno tiene su origen en el t1rmino griego + #ain$menon, de + #aino, a&arecer, ahora bien, un (en'meno -ur)dico es un (en'meno de car/cter normati0o, y se mani(iesta en el plano de la realidad 8urdica creada por el Derec!o " que, por tanto produce e(ectos 8urdicos$ ERR:@8 3J33?, Jorge. 9undamentos del derecho tributario. editorial #alestra, "ima B44C, #/g. 3CF, como consecuencia de lo ex&uesto &odemos concluir en $ue: aF Jn (en'meno tributario es un (en'meno creado &or el derecho. bF 7e mani(iesta en la realidad -ur)dica dentro de un sistema legal concreto. cF 7u resultado ser/ el de &roducir e(ectos -ur)dicos. El (en'meno tributario o el hecho tributario, es un (en'meno de naturale*a normati0a, $ue ocurre en un segmento de la realidad, y sus e(ectos son de car/cter econ'mico. 2.1.2.1 F#%/32& M+4%-24+/2& 4%- D%/%56+ El (en'meno tributario o hecho tributario, al igual $ue todo (en'meno -ur)dico tiene (uer*as modeladoras. Rodenheimer E R8DE%HE?=ER, Edgar. >E8RA: DE" DERE3H8. editorial 9ondo de 3ultura Econ'mica. =1xico 1LL4, &/gina BB7 F seala $ue entre las (uer*as $ue modelan el derecho tenemos las siguientes:
a) L2& (#%/32& 7+-8.052&.I Debe entenderse a la +(uer*a &ol)tica, como el

resultado de un com&romiso o acuerdo 0igente entre los gru&os de &oder, y este acuerdo tiene la (inalidad de establecer un modus
2'
vivendi &ara el (uturo de una colecti0idad determinada. #ara e-em&los &odremos mostrar el $ue ocurri' en el caso de la ley de "as N?? >ablas $ue (ue el resultado del com&romiso entre &atricios y &lebeyos &ara terminar con las hostilidades entre estos dos gru&os antag'nicos al inicio de la Re&!blica romana. Este com&romiso estaba dotado de (uer*a &ol)tica. >ambi1n tenemos el caso de la =agna 3arta de 1B1 moti0ado &or la &ugna de Juan sin >ierras con los barones del reino de ?nglaterra, su &ro&'sito (ue el de im&edir la &osibilidad de una administraci'n de -usticia arbitraria y limitar el &oder tributario del Estado re&resentado en el monarca, y estu0o moti0ado en el hecho de haber &retendido Juan 7in >ierras rendir los reinos de ?nglaterra e ?rlanda como (eudos de la iglesia cat'lica oblig/ndose a &agar como muestra de lealtad a Roma un tributo anual &ara con$uistar el &erd'n del #a&a ?nocente ??? $uien lo hab)a excomulgado &or haber desconocido a 7te(hen "angston como :r*obis&o de 3anterbury lo cual no (ue del agrado de los nobles de ?nglaterra. 8tro e-em&lo lo encontramos en la declaraci'n de inde&endencia y la 3onstituci'n de los Estados Jnidos de %orteam1rica $ue no (ue m/s $ue un com&romiso entre gru&os e intereses &oderosos, entre ellos la di(erencia del tamao de los Estados, sus intereses agr)colas y comerciales, sus actitudes con res&ecto a la escla0itud, y otros como el tema de la re&resentaci'n &arlamentaria $ue concluy' con el com&romiso de 3onnecticut $ue establece re&resentaci'n igual &ara el 7enado y &ro&orcional a la &oblaci'n en la 3/mara de Re&resentantes. ni $ue mencionar el caso del re0oluci'n (rancesa de 17PL mo0ida &or los intereses de los industriales &or conseguir m/s nue0as tierras &ara establecer sus (/bricas y abolir los &ri0ilegios (eudales $ue los situaban en des0enta-a (rente a la noble*a (eudal. El caso de la Re0oluci'n de 8li0er 3ronOell $ue no (ue solo una ria &or tributos y la &retensi'n de su&remac)a del #arlamento sobre la corona, tam&oco lo (ue el l)o entre cat'licos y &rotestantes &or el control del Estado, sino $ue tras estas a&arentes moti0aciones estaba de tras(ondo la &ugna entre lati(undistas cat'licos e industriales &rotestantes, lo cual concluy' en la su&remac)a de estos !ltimos al redactar la Declaraci'n de Derechos ba-o Duillermo de 8range.
b) L2& (#%/32& 7&05+-):052&.I 7e ex&resa en el deseo de &a* y de orden,

&or ello Rodenheimer seala $ue el derecho es el &unto e$uidistante entre el absolutismo y la anar$u)a. =os !ombres se inclinan I seHalaba JellineK I a considerar sus modos !abituales " tradicionales de #ida no como meros !ec!os que pueden ser modi(icados cuando con#enga, sino como normas obligatorias, cre"endo intolerable toda conducta que suponga una des#iacin de aquellas. &sta (uer)a normati#a de lo real es para JellineK la (uente ms pro(unda del Derec!o$ E R8DE%HE?=ER, Edgar. >E8RA: DE" DERE3H8. editorial 9ondo de 3ultura Econ'mica. =1xico 1LL4, &/gina BK3 F.
21
c) L2& (#%/32& %5+')*052&.I #ara 3arlos =arx el derecho es una

su&erestructura $ue est/ constituida sobre una base econ'mica y $ue ala 0e* es el resultado de ella, de modo tal $ue la (orma y el contenido del derecho son modelados &or el (actor econ'mico, y los conce&tos y &rinci&ios a riori em&leados &or los -uristas no son sino un re(le-o de las condiciones econ'micas en la cual los hombres &roducen y cambian. Engels, el entraable com&aero de =arx, en una carta a J. Rloch ;(echada el B1 de se&tiembre de 1PL4 ; reconoce $ue tanto el como =arx hab)an sobreestimado la im&ortancia de los (actores econ'micos al sealar $ue la situaci'n econ'mica es la base del &ensamiento, &ero $ue hay 0arios elementos de la su&erestructura $ue in(luyen en muchos casos en el curso de la lucha hist'rica, entre los cuales se encuentra el derecho como un elemento $ue &uede e-ercer in(luencia rec)&roca sobre la base econ'mica. E R8DE%HE?=ER, Edgar. >E8RA: DE" DERE3H8. editorial 9ondo de cultura Econ'mica. =1xico 1LL4, &/gina B 1 F. d) L+& (25.+/%& '250+'2-%& = /2502-%&.I Rodenheimer ; citando a 7a0igny seala $ue el derecho al igual $ue el idioma, son &roducto no de una 0oluntad arbitraria, sino de un crecimiento lento, gradual y org/nico. 3oncordante con esta idea en nuestro traba-o denominado ?nstituciones del Derecho Romano citando a Renard hemos sealado Toda sociedad tiene elementos que son admitidos por sus propios !abitantes no como una arbitrariedad impuesta por (actores !istrico , sociales sino como la parte de un todo en el que se sitBa la e-istencia colecti#a. Todos los seres !umanos tienen la necesidad de establecer reglas con#i#enciales, estas reglas, la (orma de producirlas, modi(icarlas, la implementacin de un sistema operati#o, la dotacin de (acultades legales a los operadores de estas reglas, son mani(estacin de la cultura !umana$ EHJ:%E7 >8@:R, Juan de Dios %nstituciones del derec#o romano, Edit. J":DE3H, 3himbote, B44C, #/g. 1LF. 2.1.2.2 E.272& 4%- F%')*%'+ ./01#.2/0+L El &ro(esor Jorge Rra0o 3ucci E9undamentos de derec#o tributario, Edit. #alestra, "ima, B44C F seala $ue el (en'meno tributario &resenta las siguientes eta&as cabe destacar $ue la idea de este distinguido -urista ha sido reada&tada a la conce&ci'n del autor de este traba-o, &or moti0os $ue m/s adelante es&eramos entiendan como una -usti(icaci'n nuestra, digamos como una es&ecie de reingenier)a digerida seg!n nuestra &articular (orma de 0er las cosas.:
a)
L2 5/%250)' 4% -2 '+/*2 ./01#.2/02.I En esta eta&a el Estado haciendo uso de su &otestad tributaria disea la norma de incidencia tributaria la misma $ue tiene los siguientes com&onentes:
22
"a hi&'tesis de incidencia tributaria $ue no es otra cosa $ue la descri&ci'n de &osibles acontecimientos de la acti0idad humana $ue &ueden ser materia de un gra0amen tributario. 3onsecuencia normati0a $ue es el e(ecto deseado &or el legislador cuando se &roduce en el mundo de la realidad la (igura descrita en la hi&'tesis de incidencia tributaria. %? S E hecho social F T E(ecto -ur)dico E tributo F
E %? T %orma de incidencia tributaria F
b)
L2 0'&%/50)' 4% -2 '+/*2 ./01#.2/02 %' %- +/4%'2*0%'.+ B#/8405+.I #or el &rinci&io de la reser0a de la ley la norma tributaria solo &uede estar contenida en un dis&ositi0o con rango de ley, 0ale decir: Jna ley tributaria, un decreto legislati0o en los casos en $ue la (unci'n legislati0a delegue a la (unci'n e-ecuti0a la &otestad de legislar en cierto tema de naturale*a tributaria, como regla de exce&ci'n, o en los casos de la &otestad tributaria delegada en $ue se crean tributos, di(erentes del im&uesto. =ediante ordenan*as munici&ales, como ocurre en el caso de las contribuciones o de las distintas clases de tasas E arbitrios, derechos y licencias F, las mismas $ue est/n reguladas a una normati0idad es&ecial.
c)
E'./242 %' C0:%'502 4% -2 '+/*2 ./01#.2/02.I :dem/s de lo ex&uesto la norma debe ser &ublicada &ara $ue su cum&limiento sea exigible &or la :dministraci'n >ributaria, lo cual im&lica la ultracti0idad de la norma. En el caso de los tributos de &eriodicidad anual el cum&limiento de la norma tributaria es exigible a &artir del &rimer d)a del siguiente e-ercicio (iscal al de la (echa de &ublicaci'n. En el caso de las ordenan*as $ue crean los tributos se hace necesario adem/s la rati(icaci'n &or el 3once-o =unici&al de la #ro0incia. 3uando se trata de ordenan*as emitidas &or los conce-os munici&ales de los distritos, se re$uiere la &re &ublicaci'n de la ordenan*a, y la certi(icaci'n de este hecho &or la autoridad -udicial cuando la &ublicaci'n no se e(ect!e en el diario encargado de las &ublicaciones o(iciales. El re$uisito de la &ublicidad en diario es exigible !nicamente en las ca&itales de de&artamento, mas no as) en los distritos en los $ue el re$uisito de la &ublicidad &uede su&lirse de di0ersas maneras. sin embargo, se exige $ue este hecho sea certi(icado &or la autoridad -udicial. E- 6%56+ &+502-.I 7e re$uiere adem/s $ue durante la 0igencia de norma se realice el hecho social descrito en la hi&'tesis de incidencia tributaria como el generador de la consecuencia -ur)dica deseada &or el legislador.
d)
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S#1&#'50)' 4%- 6%56+ &+502-.I El hecho social reali*ado &or las &ersonas debe corres&onder al hecho descrito en la norma tributaria como generador de obligaciones tributarias, &ues en caso de no existir una corres&ondencia exacta se &roduce el caso de la no incidencia tributaria, lo cual generar)a como consecuencia la elusi'n del e(ecto deseado &or el legislador. C+'&%5#%'502 '+/*2.0C2.I :l &roducirse el hecho social descrito en la norma se hace necesario $ue este acontecimiento cali(i$ue como (igura gra0able, &ues &odr)a darse el caso de las exenciones tributarias exoneraci'n o ina(ectaci'n, en los cuales existen hechos sociales gra0ados $ue &or e(ecto de la norma tributaria salen de la es(era de la a(ectaci'n, y como consecuencia de ello no &roducir/ el e(ecto deseado en la norma tributario. #/0403250)' 4%- 6%56+ &+502-.I Es necesario $ue el hecho social reali*ado &or las &ersonas se -uridice mediante la acti0idad de la :dministraci'n >ributaria $ue reali*a la acotaci'n del tributo, o en su de(ecto sea el &ro&io contribuyente $uien &re constituya la deuda tributaria mediante una acti0idad denominada la declaraci'n tributaria. El &ro(esor Hugo de Rrito =achado, seala $ue =a determinacin como un acti#idad administrati#a, puede ser un procedimiento " puede ser un acto. Depende de las circunstancias de cada caso. Si el contribu"ente nada #eri(ic, sea porque tiene el deber legal de !acerlo, sea porque incumpli el deber legal, " la autoridad toma conocimiento de la ocurrencia del !ec!o generador del tributo, es decir, toma conocimiento de que en el mundo (enomenolgico se concreti) la situacin pre#ista en la le" como necesaria " su(iciente al nacimiento de la obligacin tributaria, ella tiene el deber (uncional de determinar " cobrar el tributo. &sa determinacin, en principio puede ser !ec!o mediante un Bnico acto2 la labran)a de un auto de in(raccin. L, si el contribu"ente no se opone, no impugna el acto de in(raccin, la determinacin est consumada con aquel acto. Ser un acto simplemente. ;uando ocurre impugnacin, sin embargo, la determinacin pasa a ser un procedimiento, una serie ordenada de actos tendientes a una (inal a(irmacin de que determinado #alor es debido. %uede ocurrir asimismo que la propia labran)a del auto de in(raccin sea precedida de otros actos administrati#os que a l se suman componiendo un procedimiento$( &' ()%*+ ,-CH-&+, Hu.o/ %m osibilidad del tributo sin determinaci$n! *raba"o re roducido or 0aulo de (arros Carval#o en su *ratado de derec#o tributario 'ditorial 0alestra, 1ima 2334, 0a.! 254 6 257 ) 9%'%/250)' 4% -2 +1-0:250)' ./01#.2/02.I Es a &artir de la acotaci'n y li$uidaci'n $ue se genera la obligaci'n tributaria, &ues sin la acti0idad
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del (isco &ara determinar o sin la acti0idad del contribuyente autogenerando la deuda, la &otestad de determinarla y exigirla sim&lemente se extingue &or &rescri&ci'n. "a determinaci'n, de &arte o de o(icio con0ierte a la deuda tributaria en cierta, l)$uida y exigible. sin embargo, debemos aclarar $ue esto s'lo ocurre cuando la deuda contenida en una Resoluci'n de determinaci'n o en una orden de &ago, o en una resoluci'n de multa tributaria han $uedado consentidas, y se ha &romo0ido el &rocedimiento de e-ecuci'n coacti0a, &ues resulta $ue los actos de la :dministraci'n >ributaria son actos administrati0os de naturale*a declarati0a, y &ueden ser moti0o de im&ugnaci'n, correcci'n, modi(icaci'n, nulidad o re0ocaci'n, en los su&uestos establecidos en el 3'digo >ributario, y a!n en el caso de la auto generaci'n &roducida mediante la declaraci'n tributaria, existe la &osibilidad legal de sustituir o modi(icar la declaraci'n en los su&uestos $ue seala el 3'digo >ributario. En consecuencia, &ara hablar de la generaci'n de una deuda exigible se hace necesario $ue el &rocedimiento administrati0o haya concluido y se inicie el &rocedimiento de e-ecuci'n, sin este re$uisito no existe deuda exigible sino sim&les declaraciones de la :dministraci'n. #ero UVu1 es lo $ue ocurre si la :dministraci'n no act!a o si el contribuyente o res&onsable de la obligaci'n tributaria sustancial no cum&le con e(ectuar 0oluntariamente el &ago W... el &ro(esor Hugo de Rrito =achado nos dice en este interesante traba-o Si no actBa " termina el pla)o de que dispona , los e(ectos de aquel !ec!o generador, para el mundo del 8urdico, sern borrados. &ntonces, no !a" que !ablar de tributo$ E 8&. 3it &/g. BP F. 2.2 LA RELACIN URDICO I TRIBUTARIA 2.2.1 C+'5%7.+: "a relaci'n -ur)dico tributaria es un 0)nculo -ur)dico de car/cter obligacional $ue surge en 0irtud de una ley o de un decreto legislati0o, en caso de delegaci'n de (acultades de la (unci'n legislati0a a la (unci'n e-ecuti0a, lo $ue &ermite a la :dministraci'n >ributaria exigir el cum&limiento de una obligaci'n de una naturale*a tributaria. ?glesias 9errer seala $ue esta noci'n tiene su origen en los traba-os del &ro(esor sui*o Ernest Rlumenstein &ara $uien tal relacin era el elemento aglutinante alrededor del cual deba de construirse todo el derec!o tributario $ E?D"E7?:7 9ERRER, 31sar. Derecho tributario: dogm/tica general de la tributaci'n. Edit. Daceta Jur)dica, "ima B444, #/g. KKCF, y (ue &osteriormente :chille Donato Dianini $uien desarroll' esta idea a &artir de una &ublicaci'n suya (echada en el ao de 1L37. en este traba-o de(ine como relaci'n -ur)dica a la $ue surge entre el Estado y los contribuyentes a &artir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. ?" R:##8R>8 DJ?R?D?38 DX?=#87>: ERelaci'n -ur)dica im&ositi0aF es el nombre $ue Dianini dio a su obra. 2,
El eminente -urista y destacado &ro(esor Ja0ier Her0ada de la Jni0ersidad de #am&lona seala $ue la realidad 8urdica no es slo un con8unto de normas, como pretende la mentalidad normati#ista, sino una realidad comple8a, cu"a base est constituida por una trama de relaciones sociales a las que llamamos 8urdicas, en cuanto se re(ieren a los derec!os, naturales o positi#os que el !ombre posee. ;omportando el derec!o relaciones de los !ombres con los dems * alteridad +, la relacin 8urdica nos aparece como la estructura primaria " (undamental de la realidad 8urdica $ EHER@:D:, Ja0ier. %ntroducci$n cr8tica al derec#o natural, Edit. Jni0ersidad de #iura, #iura 1LLL, #/g. 1KCF #ara Dianini esta relaci'n -ur)dica es&ecial es de naturale*a com&le-a, su rol es trascendente y est/ relacionado con la &otestad tributaria, &ues resulta ser $ue la &otestad del Estado de crear tributos necesita de un medio &ara materiali*ar dicha &otestad. sin embargo, la &otestad tributaria $ue se agota en la norma legal, crea un 0)nculo entre el Estado y los administrados lo cual 0a a &ermitir la recaudaci'n (iscal. Este 0)nculo se ex&resa en la hi&'tesis de incidencia tributaria $ue ti&i(ica determinadas conductas como generadoras de obligaciones tributarias, &ero, hasta a$u) tenemos meras su&osiciones, y cuando estas conductas se reali*an el mundo de los hechos, estos 0)nculos -ur)dicos dar/n origen a las obligaciones tributarias cuyo acontecimiento (inal es el &ago del tributo como una consecuencia deseada &or el legislador cuando e(ectu' la creaci'n de la norma de incidencia tributaria.%o (altan $uienes con(unden lo $ue es la relaci'n tributaria con la obligaci'n tributaria, en realidad se trata de dos institutos E ideas F di(erentes, &ues el &rimero es el g1nero en tanto $ue el segundo es la es&ecie. no obstante, ambos institutos &resentan similitudes: aF :mbos surgen de la norma legal, &ues s'lo &or la ley o el decreto legislati0o &ueden establecerse las hi&'tesis de incidencia tributaria, las exenciones, los &rocedimientos tributarios, etc. De igual modo, &or &otestad tributaria delegada las munici&alidades &ueden crear modi(icar o contribuciones y tasas Earbitrios, derechos y licenciasF dentro del /mbito de su -urisdicci'n, y con las limitaciones $ue establece la constituci'n y la ley.
bF :mbos tienen car/cter &ecuniario, &or $ue tanto la relaci'n tributaria como la obligaci'n tributaria &ersiguen conseguir dinero &ara el Estado. cF En el caso de ambos su cum&limiento es obligatorio, esta en realidad es una caracter)stica del derecho &!blico, &ues seg!n se ha establecido en nuestra tradici'n -ur)dica E manera de &ensar F las reglas de derecho &!blico no &ueden ser alteradas &or el con0enio de las &artes. :s) lo encontramos en el Digesto de Justiniano "ibro B.1K.3P $ue literalmente dice el derec!o pBblico no puede ser alterado por los actos de los particulares$ el es&)ritu de esta a(irmaci'n atribuida al -urista #a&iniano la encontramos re&roducida en el art)culo BC del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C $ue a la letra dice los actos o
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con#enios por los que el deudor tributario trans(iere su obligacin tributaria a un tercero, carecen de e(icacia (rente a la Administracin Tributaria$ dF 7us alcances com&renden a contribuyentes y no contribuyentes, es decir $ue alcan*a tanto a $uienes tiene $ue &agar el tributo como a los terceros $ue deben &ro&orcionar in(ormaciones sobre los contribuyentes, como a los agentes de retenci'n o agentes d &erce&ci'n del tributo. Diuliani 9onrouge re(iri1ndose a la relaci'n tributaria seala $ue <na parte de la doctrina considera que la relacin de orden 8urdico que se establece entre el &stado " los particulares constitu"e la obligacin tributaria, de contenido Bnico " #ariado; otro sector, en cambio estima que tal e-presin debe reser#arse para satis(acer las prestaciones establecidas en la le", " que tanto ellas como las dems e-igencias de orden legal, integran un concepto ms amplio. =a relacin 8urdico tributaria * rapporto giuridico dMimposta+, de modo tal que sta #endra a ser el gnero " aquella una especie HE DJ"?:%? 98%R8JDE, 3arlos. &erec#o financiero, @ol ?, Edit De&alma, Rs. :s. B441, #ag. KB F. De otro lado, en la relaci'n -ur)dico tributaria surgen &oderes, obligaciones y a!n derechos tanto de la :dministraci'n >ributaria como de los administrados debiendo entenderse $ue las (acultades absolutas no son &ro&ias del Estado democr/tico de derecho. &ues, a!n cuando el tributo se im&onga unilateralmente, no &or ello debe existir inde(ensi'n &ara el administrado, &or cuanto debe entenderse tambi1n $ue el Estado ha sido creado &ara (a0orecer el desarrollo del ser humano y lograr su (elicidad, y no al contrario. :hora bien, U Vu1 se entiende &or +ra orto,W. Esta &alabra en italiano se em&lea tanto &ara ex&resar la idea de + re(erencia, como la idea de +relaci'n,. En 0erdad este ultimo conce&to es el $ue m/s se ha ace&tado. sin embargo, creo $ue es m/s &recisa la &rimera de las ace&ciones. "a idea $ue ex&onemos en torno a la relaci'n tributaria concuerda con el &ensamiento de Rlumenstein $uien em&lea el conce&to de relaci'n tributaria como el determinante de las obligaciones del indi0iduo sometido al &oder de im&osici'n. Duliani 9onrouge &or su &arte reser0a el conce&to de +relaci'n tributaria, &ara re(erirse a todo lo $ue es consecuencia de la acti0idad tributaria, en tanto $ue em&lea la &alabra +obligaci'n tributaria, &ara re(erirse al deber de cum&lir las &restaciones establecidas en la ley. E 8&. 3it. #/g. KBP F y concluye sealando =a relacin 8urdico tributaria est integrada por los correlati#os derec!os " obligaciones emergentes del e8ercicio del poder tributario, que alcan)an al titular de ste, por una parte, " a los contribu"entes " terceros por otra$
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Es o&ortuno sealar cu/l es el criterio de otros distinguidos maestros en torno al tema $ue estamos estudiando. El &ro(esor Dino Jarach al re(erirse a la naturale*a -ur)dica de la relaci'n tributaria seala lo siguientes: aF "a relaci'n -ur)dica tributaria es una relaci'n de car/cter &ersonal y obligacional. Es de car/cter &ersonal &or$ue las obligaciones tributarias no &ueden ser materia de trans(erencia de una &ersona a la otra. 7obre este &articular el 3'digo >ributario &eruano a&robado &or el Decreto "egislati0o P1C establece $ue los &actos entre los &articulares sobre trans(erencias de obligaciones tributarias carecen de e(ectos &ara la :dministraci'n >ributaria. bF "a relaci'n -ur)dica tributaria com&rende obligaciones y derechos tanto del Estado hacia los &articulares como de 1stos hacia el Estado. El maestro Dino Jarach ex&licando lo $ue es la relaci'n -ur)dica tributaria seala lo siguiente &n materia de derec!o tributario sustanti#o; es decir, cuando se trata de la relacin cu"o ob8eto es la prestacin del tributo, el acreedor no puede de8ar de cobrar el impuesto que nace de la le"; Bnicamente debe de adaptar su #oluntad a la que establece la le" " tiene una suerte de derec!o , deber, en el sentido que lo que es su derec!o creditorio es tambin su obligacin de !acerlo #aler a (a#or del &stado, que el organismo administrati#o representa. &n cambio cuando se trata de una relacin de carcter administrati#o, seHala que e-iste la posibilidad de que la Administracin e8er)a o no su (acultad, de acuerdo con un criterio de oportunidad; " cuando !ablamos de oportunidad administrati#a, usamos un trmino que es caracterstico para indicar el contenido de las (acultades discrecionales, que se rigen no por derec!os deberes, sino por el criterio de apreciacin, de oportunidad, que el mismo organismo puede e8ercer $ E J:R:3H, Dino. 9inanzas :blicas y derec#o financiero. Edit. :beledo #errot, Rs. :s. 1LLC, #/g. 374 F : esto se re(iere el art)culo CB del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C cuando haciendo re(erencia la (acultad de (iscali*aci'n de la :dministraci'n >ributaria seala $ue la (acultad de (iscali)acin de la Administracin Tributaria, se e8erce en (orma discrecional@$ 8tro tanto encontramos en la %orma ?@ del >)tulo #reliminar del citado 3'digo >ributario &arte in fine cuando seala $ue en los casos en ;ue la -dministraci$n *ributaria se encuentre facultada ara actuar discrecionalmente o tar< or la decisi$n administrativa ;ue considere m<s conveniente ara el inter=s :blico, dentro del marco ;ue establece la ley cF "a relaci'n -ur)dica tributaria es una relaci'n sim&le no com&le-a $ue abarca obligaciones de dar el im&uesto y otras cantidades de dinero. 3omo cr)tica a este en(o$ue diremos $ue no todas las obligaciones tributarias son obligaciones de dar, tambi1n existen otras obligaciones
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como las de hacer, no hacer y hasta las de tolerar las $ue aun cuando son de car/cter (ormal est/n 0inculadas a la obligaci'n &rinci&al $ue es el &ago del tributo. 3reo sin lugar a dudas $ue si le hiciera este re&aro al maestro de la Jni0ersidad de %/&oles 1l me res&onder)a $ue la (inalidad de las obligaciones (ormales o accesorias no tienen ra*'n de ser sino es &or la causa de la obligaci'n de tener $ue &agar el tributo, hay otro en(o$ue, sin embargo, $ue considero m/s adecuado a la idea $ue esbo*amos, y tiene su (uente en la lectura del art)culo 113, a&artado 3 del 3'digo >ributario %acional E3>%F de Rra*il $ue literalmente dice: CTN L A/.. 113 FA obligaNao acessriam pelo simples (ato de sua inoser#ancia, con#ertese em obrigaNao principal relati#amente a penalidades pecuniria$ >raducida al castellano esta regla dis&one $ue las obligaciones (ormales se con0ierten en obligaciones &rinci&ales &or e(ectos de la sanci'n de multa. E traducci'n libre del autor F. dF "a relaci'n -ur)dica tributaria es una relaci'n de derecho y no una relaci'n de &oder. Jarach seala $ue las dos &artes est/n en &ie de absoluta igualdad, ninguna &uede arrogarse m/s derecho $ue el $ue la ley ha establecido ex&resamente. El &oder &!blico &or ser tal no &uede exigir el &ago de un tributo $ue no est1 &re0isto en la ley, ni en medida mayor $ue la $ue la ley determina. &ero el &articular no &uede ba-o ning!n conce&to, sustraerse al &ago de la obligaci'n. %i in0ocar $ue se le redu*ca lo $ue la ley ha establecido. 7us derechos est/n (i-ados en (orma inalterable e intransigibles &or la norma tributaria.En la legislaci'n nacional encontramos $ue el art)culo 1Q del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C, no nos da una de(inici'n de $ue es lo $ue se entiende &or relaci'n -ur)dico tributario, &or el contrario $ue de(ine a la obligaci'n tributaria como el 0)nculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, cuando en realidad la obligaci'n tributaria es el resultado del 0)nculo -ur)dico tributario. CDI9O TRIBUTARIO DEL PERM ARTCULO 1L =a obligacin tributaria, es de derec!o pBblico, es el #nculo entre el acreedor " el deudor tributario, establecido por le", que tiene por ob8eto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo e-igible coacti#amente$.El legislador ha incurrido en un error al con(undir el conce&to de relaci'n con la idea de obligaci'n, esto en modo alguno le resta 0alide* a la 0igencia del 3'digo >ributario, sin embargo es un re&aro de car/cter dogm/tico &ues la obligaci'n tributaria es una &arte de la
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relaci'n tributaria. es m/s, resulta ser el resultado de esta, con(orme a los (undamentos $ue hemos ex&uesto anteriormente. 2.2.2 E-%*%'.+& 4% -2 /%-250)' #/84052 T/01#.2/02 El &ro(esor Ja0ier Her0ada E%ntroducci$n cr8tica al derec#o natural, Edit. Jni0ersidad de #iura, #iura 1LLL, #/g. 1KPF seala $ue los elementos de toda relaci'n -ur)dica son: ; "os su-etos.; Vue son los actores del escenario -ur)dico. ; El 0)nculo.; Vue es la norma legal, en el &resente caso se re(iere a la norma tributaria. ; El contenido.; Est/ ex&resado en las reglas de naturale*a &!blica. ; "a (inalidad.; Es el &rinci&io organi*ador de la relaci'n -ur)dica. Es decir, la ra*'n &or la cual 1sta nace y existe. #ara hacer m/s sencilla la com&rensi'n de los elementos de la relaci'n tributaria los enunciaremos en (orma desarrollada. SU ETO ACTIVO.;Es el Estado o la entidad &!blica a la cual se le ha delegado &otestad administradora del tributo &or ley ex&resa. El Estado en 0irtud del ius im erium recauda tributos en (orma directa o a tra01s de entidades &!blicas a los $ue la ley les otorga tal derecho. 3omo ex&resa nuestro 3'digo >ributario, estas entidades tienen (acultad &ara &ercibir determinados tributos y exigirlos coacti0amente en caso de su incum&limiento. :dem/s del Estado &uede haber otros su-etos acti0os de la obligaci'n (iscal, a los $ue &uede dotar &otestad tributaria delegada subordinada al &ro&io Estado. #ara $ue esto ocurra es necesaria la delegaci'n mediante ley del e-ercicio de la &otestad y 1sta s'lo &uede e-ercerse en la medida y dentro de los l)mites es&ec)(icamente (i-ados en la ley &or el Estado. "a ra*'n de este hecho radica en $ue las entidades inde&endientes cuenten con recursos econ'micos $ue les &ermita sol0entar sus necesidades (inancieras. Estas caracter)sticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya $ue de&enden de la ley su accionar ser/ siem&re un re(le-o de la 0oluntad del Estado. #ara el estudio del su-eto acti0o, se tiene $ue anali*ar la naturale*a de la soberan)a (iscal en 0irtud de la cual es titular de la &retensi'n tributaria, es decir de a$uello $ue se &ersigue con la norma tributaria. ese estudio, a(irma, es extrao al derecho tributario material y &ertenece m/s bien al derecho constitucional. 7in embargo, es a tra01s de la ley tributaria &ositi0a $ue la &retensi'n del tributo &uede ser atribuida a un su-eto di(erente del $ue &osee la soberan)a, el su-eto acti0o del cual hay $ue ocu&arse en el derecho tributario material es a$u1l al cual corres&onde e(ecti0amente el cr1dito del tributo, no el su-eto $ue
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dicta la ley tributaria, ni el su-eto o los su-etos a los cuales deber/ ser atribuido el &roducto de la recaudaci'n de los tributos. El derecho constitucional es anterior al derecho tributario material, siendo su ob-eto normar la soberan)a del Estado en el sector de la acti0idad tributaria, ello sin embargo, no es un obst/culo &ara $ue el estudioso de la acti0idad tributaria realice un bre0e en(o$ue de estos conce&tos con la &retensi'n de aclarar correctamente los alcances de la &otestad tributaria. En la legislaci'n tributaria nacional no encontramos la de(inici'n de lo $ue es un su-eto acti0o de la relaci'n -ur)dico tributaria, &ero si encontramos bien de(inidas las (acultades de la :dministraci'n >ributaria as) como la enumeraci'n de las entidades encargadas de dicha atribuci'n. El art)culo 3 del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C establece $ue son 'rganos resolutores en materia tributaria: aF El >ribunal 9iscal bF "a 7u&erintendencia %acional de :dministraci'n >ributaria. cF "os gobiernos locales dF 8tros $ue seale la ley seale >ambi1n establece el 3'digo >ributario $ue las (acultades de administraci'n de los tributos tienen la calidad de exclusi0as y excluyentes cuando establece de manera clara $ue: A9T:;<=> D1 6inguna autoridad, organismo, ni institucin, distinto de los seHalados en los artculos precedentes, podrn e8ercer las (acultades con(eridas a los rganos administradores del tributo, ba8o responsabilidad$ "as (acultades &ro&ias e indelegables de la :dministraci'n >ributaria son las siguientes: aF 9acultad de recaudaci'n.; Es decir, es la !nica $ue &uede &ercibir el tributo ya sea directamente o &or medio de agencia o entidad bancarias. El art)culo del 3'digo >ributario establece $ue &ara el e(ecto de e-ercer la (unci'n de recaudaci'n la :dministraci'n podr contratar directamente los ser#icios de las entidades del sistema bancario " (inanciero para recibir pagos de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. =os con#enios podrn incluir la autori)acin para recibir " procesar declaraciones " otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.$ bF 9acultad de administraci'n.; 7e re(iere a la (acultad de dictar reglamentos &ara la &erce&ci'n y adecuada acotaci'n del tributo, incluye adem/s la *1
&otestad de absol0er consultas y &ronunciarse en los reclamos de los contribuyentes. cF 9acultad de determinaci'n.; 3onsiste en la (acultad de la :dministraci'n de emitir actos $ue contengan el alcance de las deudas tributarias cuando 1stas hayan sido declaradas y no canceladas &or los contribuyentes. #ara tal e(ecto &uede emitir resoluciones de determinaci'n u 'rdenes de &ago, seg!n corres&onda. 9acultad de (iscali*aci'n.; 2sta es una (acultad discrecional y com&rende la &osibilidad legal de 0eri(icar el cum&limiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes, &udiendo recurrir &ara dicho e(ecto recurrir a la toma de in0entarios, 0eri(icaciones contables, incautaci'n de documentos, y solicitar la in(ormaci'n y documentaci'n $ue &ueda ser &ro&orcionada &or terceros tal como se des&rende de la lectura del art)culo CB del 3'digo >ributario. 9acultad sancionadora.; Es la &osibilidad legal $ue tiene la :dministraci'n de im&oner sanciones como son las multas, clausuras de locales, o la de ordenar el comiso de bienes cuando 0eri(i$ue la reali*aci'n de alg!n acto contrario a las normas legales 0igentes.
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EL DEUDOR TRIBUTARIO.; El estudio del su-eto &asi0o corres&onde al deudor &rinci&al o contribuyente y a los di(erentes deudores o res&onsables &or 0)nculo de solidaridad, sustituci'n o sucesi'n. El su-eto &asi0o en general, es $uien tiene la obligaci'n de a(rontar la carga tributaria, es $uien debe &ro&orcionar al (isco la &restaci'n &ecuniaria. Existen di0ersas clasi(icaciones relacionadas con el su-eto &asi0o de la relaci'n >ributaria. El #ro(esor Roberto >amagno E>:=:D%8, Roberto. E" 38%>R?RJ<E%>E. Edit. #errot, Rs. :s. 1L 3 F seala $ue #ugliese clasi(ica a los su-etos &asi0os de la relaci'n tributaria de la siguiente manera: 1F 7u-etos &asi0os &or d1bito &ro&io con res&onsabilidad directa aF 3ontribuyente deudor del tributo bF 7ucesor del 3ontribuyente b.1F =ortis 3ausa b.BF ?nter 0i0os BF 7u-etos &asi0os &or d1bito de car/cter mixto con res&onsabilidad directa. 3F 7u-etos &asi0os en &arte &or d1bito &ro&io y en &arte &or d1bito de otro, con res&onsabilidad directa y en &arte con-unta ?? 7u-etos &asi0os &or d1bito de otro con res&onsabilidad sustituti0a
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??? 7u-etos &asi0os con res&onsabilidad con-unta ?@ 7u-etos &asi0os &or d1bito a-eno con res&onsabilidad ob-eti0a 1F >erceros &oseedores de inmuebles BF #ro&ietarios de inmuebles su-etos a &ri0ilegio (iscal y sucesores de gestores de (ondos de comercio. 7obre el traba-o de #uegliese otros estudiosos han intentado nue0as clasi(icaciones. Diorgio >esoro nos da una no menos im&ortante: ?. 7u-etos &asi0os en sentido (ormal y sustancial. 1F Deudor contribuyente BF 7ucesor del deudor 3F Deudor &or entero. contribuyente &rorrata ??. 7u-eto &asi0o en sentido (ormal 1FDeudor no contribuyente ???. 7u-eto &asi0o en sentido sustancial 1F 3ontribuyente no deudor ?@. Res&onsables 1F #or res&onsabilidad sub-eti0a aF : causa de la (unci'n bF : causa de la (unci'n econ'mica cF : causa de los 0)nculos (amiliares BF Res&onsabilidad ob-eti0a #ara @ito Rom&ari los su-etos &asi0os se clasi(ican de la siguiente manera: ? 7u-etos &asi0os en sentido material ?? 7u-etos &asi0os en sentido material (ormal 1FDeudor del tributo contribuyente BFDeudor del tributo &ro cuota contribuyente res&onsable &or entero aF En de&endencia de 0)nculo (amiliar bF En coobligaciones solidarias
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#artes contrayentes en actos y con0enciones y &artes en causa -udicial. 3oherederos: 8bligados al resarcimiento &or cul&a com!n. 3o obligados &or resarcimiento 7ucesores mortis causa del contribuyente
??? 7u-etos &asi0os en sentido (ormal 1F 3ontribuyentes res&onsables &or entero aF 3ontribuyentes con derecho a re&etir bF 7ustitutos legales del contribuyente. cF 7ucesores del contribuyente a t)tulo &articular ?@ 7u-etos &asi0os &or res&onsabilidad 1F En de&endencia de una res&onsabilidad ob-eti0a $ue gra0a las cosas sobre las cuales el su-eto in0oca un derecho real. BF En de&endencia de 0)nculos (amiliares. #ara el 3'digo >ributario del #er! a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C las di(erentes categor)as de su-etos &asi0os se &resentan de la siguiente manera: 2. C+'./01#=%'.%.; Es el su-eto de derecho, titular de la obligaci'n &rinci&al y reali*ador del hecho im&onible. El contribuyente es $uien merece &ro&iamente el nombre de destinatario legal tributario, &or$ue es en base a su ca&acidad contributi0a $ue el legislador ha creado el tributo. 3uando el contribuyente es sustituido &or otro su-eto &asi0o asume la obligaci'n de resarcir a $uien &ag' en su nombre. En nuestra legislaci'n se &rece&t!a $ue contribuyente es a$u1l $ue reali*a, o res&ecto del cual se &roduce el hecho generador de la obligaci'n tributaria. 7e seala tambi1n $ue &ueden ser contribuyentes &or tener ca&acidad tributaria las &ersonas naturales o -ur)dicas, comunidades de bienes, &atrimonios, sucesiones indi0isas, (ideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colecti0os, aun$ue est1n limitados o care*can de ca&acidad o &ersonalidad -ur)dica seg!n el derecho &ri0ado o &!blico, siem&re $ue la ley les atribuya la calidad de su-etos de derechos y obligaciones tributarias. El art)culo P del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C seala con res&ecto al contribuyente $ue: ;ontribu"ente es aqul que reali)a, o respecto del cual se produce el !ec!o generador de la obligacin tributaria$. "a de(inici'n ex&uesta est/ reser0ada exclusi0amente &ara $uien reali*a el hecho generador o hecho im&onible, no &uede entonces denominarse *+
contribuyente a los terceros $ue &or e(ectos de la solidaridad o &or moti0os di0ersos deben a(rontar el &ago de la deuda tributaria, como ocurre en el caso de un tercero $ue &aga una deuda $ue no le &ertenece, &ero debe hacerlo &or$ue con0iene a sus intereses, un e-em&lo de esto se da en el caso del com&rador de un &redio urbano o r!stico $ue ad$uiere el &redio en el ao B44C. El com&rador reci1n ser/ contribuyente &ara e(ectos del im&uesto &redial a &artir del e-ercicio B447 &or cuanto se trata de un tributo de &eriodicidad anual. sin embargo &uede ocurrir $ue al momento de solicitar el certi(icado de no adeudos del 0endedor encuentra $ue este &resenta una deuda &or im&uesto &redial del e-ercicio en $ue se &roduce la trans(erencia. "a ley tributaria &re01 $ue este &ago &ueda reali*arlo cual$uier &ersona y al reali*ar el &ago de una deuda a-ena no con0ierte al com&rador en contribuyente &uesto $ue su obligaci'n tributaria con relaci'n al im&uesto &redial del &redio materia de la trans(erencia se inicia reci1n a &artir del 1 de enero del siguiente e-ercicio (iscal. 1. R%&7+'&21-%.; Establece el art)culo LQ del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C, $ue 9esponsable es aqul que, sin tener condicin de contribu"ente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste$. "a condici'n de res&onsable de las deudas tributarias s'lo &uede ser atribuida &or mandato de la "ey. "a norma ?@ del >)tulo #reliminar del 3'digo >ributario establece $ue s'lo &or "ey o &or Decreto "egislati0o en el caso de la delegaci'n de (acultades se &uede ;rear, modi(icar, o suprimir tributos; seHalar el !ec!o generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo " la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario " el agente de retencin o percepcin, sin per8uicio de lo establecido en el artculo .3 $ En este dis&ositi0o &odemos a&reciar claramente $ue el deudor el $uien debe a(rontar el &ago de la deuda tributaria, inde&endientemente de si (ue o no $uien reali*' el hecho generador de la misma, como es el caso de los &adres $ue deben &agar las deudas tributarias de sus menores hi-os. 1.1. R%&7+'&21-%& S+-042/0+&.; "a res&onsabilidad tributaria es una (orma de transmitirse las deudas tributarias en ra*'n de determinados &resu&uestos establecidos en la "ey. 7e entiende como la &osibilidad legal $ue tiene la :dministraci'n &ara exigir el &ago total a cual$uiera de los titulares de una obligaci'n &or ra*'n de la ley tributaria. El nexo obligatorio com!n $ue (uer*a a cada uno de dos o m/s deudores a cum&lir con &agar la totalidad de una deuda tributaria cuando le sea exigido &or el acreedor con derecho a ello, es sin lugar a dudas la "ey, &ues las obligaciones tributarias no &ueden no tienen car/cter de itinerantes ni &ueden transmitirse en (orma con0encional &or las &artes. En este !ltimo su&uesto &ueden crear una obligaci'n de car/cter &ri0ado $ue no 0incula ni obliga a la :dministraci'n >ributaria.
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El art)culo BC del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C establece $ue los actos o con#enios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de e(icacia (rente a la Administracin Tributaria$. Es l'gico entender $ue si bien estos actos o con0enios no obligan a la :dministraci'n >ributaria, no &or ello de-an de obligar a las &artes $ue suscribieron el acuerdo, como ocurre en el caso en $ue el arrendador ha &actado con el in$uilino $ue este debe &agar las deudas &or im&uesto &redial de una casa habitaci'n $ue ocu&a mediante arrendamiento mientras $ue la "ey establece $ue la obligaci'n de &agar el ?m&uesto #redial corres&onde al &ro&ietario del inmueble. 3omo consecuencia de lo ex&uesto &odemos sealar $ue este acuerdo no surte e(ectos &ara la :dministraci'n sin embargo el in$uilino estar/ obligado a entregar al &ro&ietario del &redio $ue conduce el 0alor del im&uesto. Es o&ortuno anotar $ue en materia tributaria se &uede originar dos clases de res&onsabilidad solidaria: ; 7olidaridad entre contribuyentes.; Es la $ue surge cuando la reali*aci'n del hecho generador es atribuido a 0arios su-etos &asi0os, cada uno de los cuales act!a a t)tulo de contribuyente. 2ste es el caso de los condominios de un inmueble con relaci'n al &ago del im&uesto &redial. En este caso la "ey de >ributaci'n =unici&al a&robada &or el Decreto "egislati0o %Q 77C, establece $ue cuando existen 0arios cond'minos y 1stos no han declarado la &orci'n o cuota ideal de la cual son titulares, &uede la administraci'n exigir el &ago del im&uesto &redial a cual$uiera de ellos, corres&onde a 1ste e-ercer la re&etici'n contra sus cond'minos. Esta misma regla se a&lica al caso de la co&ro&iedad. Esta res&onsabilidad tambi1n com&rende a los denominados res&onsables &or hecho generador. El art)culo 1L del 3'digo >ributario establece lo siguiente: &st solidariamente obligados aquellas personas respecto de las cuales se #eri(ique un mismo !ec!o generador de obligaciones tributarias$ regla $ue es a&licable a los &atrimonios aut'nomos. El >ribunal 9iscal ha establecido $ue cual$uiera de los integrantes de un &atrimonio aut'nomo &uede re&resentarlo, esto se a&lica a las sociedades conyugales y a las sucesiones &ro indi0iso. ; 7olidaridad entre el contribuyente y el tercero a-eno a la reali*aci'n del hecho generador.; Es la $ue surge cuando coexisten el res&onsable &or deuda &ro&ia y el tercero extrao a la reali*aci'n del hecho im&onible. 1.2.R%&7+'&21-%& S#&.0.#.+&.; 7e &resenta cuando el legislador reem&la*a al contribuyente &or el res&onsable sustituto, gener/ndose as) un solo 0)nculo -ur)dico entre 1ste y el acreedor. El sustituto reem&la*a &ues al generador del hecho im&onible.
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1.3. R%&7+'&21-% 7+/ S#5%&0)'.; "a obligaci'n tributaria se transmite a los sucesores y dem/s ad$uirientes a t)tulo uni0ersal. En caso de herencia la res&onsabilidad est/ limitada al 0alor de los bienes y derechos $ue se reciben los herederos. 1.4. A:%'.%& 4% R%.%'50)' = P%/5%750)' .; El agente de retenci'n es un deudor del contribuyente o alguien $ue &or su (unci'n &!blica, acti0idad, o(icio o &ro(esi'n, se encuentra en contacto directo con un im&orte dinerario de &ro&iedad del contribuyente o $ue 1ste debe recibir, ante lo cual tiene la &osibilidad de am&utar la &arte $ue corres&onde al 9isco &or conce&to de tributo. &or e-em&lo, un em&leador res&ecto a los dineros $ue debe &agar a sus traba-adores en el caso del im&uesto a la renta. "os agentes de retenci'n como los dem/s res&onsables &or deuda a-ena, deben satis(acer el im&uesto $ue corres&onde al contribuyente con los (ondos de 1ste $ue hayan retenido. 8tro e-em&lo t)&ico es el $ue se &roduce cuando existe una entidad bancaria $ue tiene la obligaci'n de retener una determinada cantidad de dinero de los de&'sitos o cuentas de un deudor tributario, en caso de omisi'n la entidad res&onder/ &or el doble de la deuda. El agente de &erce&ci'n es a$u1l $ue &or su &ro(esi'n, o(icio, acti0idad o (unci'n, est/ en una situaci'n tal $ue le &ermite recibir del contribuyente un monto tributario $ue &osteriormente debe de&ositar a la orden del (isco. >al es el caso de un em&resario de es&ect/culos $ue recibe -unto con el 0alor del boleto el tributo $ue &aga el &!blico, o el &ro&ietario de una tienda de arte(actos el1ctricos $ue debe &ercibir el im&uesto general a las 0entas &agado &or el com&rador de un arte(acto. #or medio de 1l el legislador le im&one la obligaci'n de &ercibir el tributo a su cliente, al mismo tiem&o $ue le cobra su cr1dito &articular. EL HECHO IMPONIBLE.; 3oincide con el 0ocablo alem/n *atbestand $ue ha sido traducido a nuestro idioma como +situaci'n de hecho,, signi(ica una ex&resi'n muy sint1tica, y &odr)a decirse con0encional, &ara un conce&to $ue es mucho m/s am&lio de lo $ue las dos &alabras indican. >am&oco existe en la doctrina ni en la legislaci'n uni(ormidad con relaci'n al nombre. El legislador nacional &re(iere em&lear el nombre +hecho generador, deri0ado de la in(luencia italiana $ue em&lea la &alabra fatto .erador, otros &re(ieren em&lear el nombre + &resu&uesto de hecho,."a legislaci'n nacional no de(ine $ue entiende &or hecho generador o hecho im&onible, sin embargo, el 3>% de Rrasil nos da una interesante descri&ci'n de este instituto de la siguiente manera: CTN A/.. 114
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F F2.+ :%/24+/ 42 +1/0:2N2+ 7/0'5072- $ 2 &0.#2N2+ 4%(0'042 %* -%0 5+*+ '%5%&2/02 % &#(050%'.% J &#2 +5#//%'502H #uede traducirse este art)culo de la siguiente manera: El hecho im&onible de la obligaci'n tributaria &rinci&al &ago de la deuda tributaria es la situaci'n de(inida en la "ey como necesaria y su(iciente &ara $ue 1sta se &rodu*ca. El distinguido -urista 7acha 3alm'n %a0arro 3o1lho, &ro(esor de la Jni0ersidad 9ederal de =ina Derais seala $ue el legislador brasilero ha incurrido en una tautolog)a al redactar este art)culo y $ue a$uello $ue se $uiso decir es $ue el hecho descrito en la "ey conteniendo todos los elementos &ara su &er(ecta identi(icaci'n E(ato;ti&o ou ti&icidadeF constituye el hecho -ur)dico de la obligaci'n tributaria &rinci&al, y $ue una 0e* &roducido el hecho en el mundo (enomenol'gico da origen a la obligaci'n E %:@:RR8 38E"H8, 7acha 3alm'n: +: 8RR?D:Y:8 >R?RJ>:R?:,. *ratado de derec#o tributario. DE R:RR87 3:R@:"H8, #aulo, Edit. #alestra, "ima B443, #/g. 3CC F. El &ro(esor %a0arro 3o1lho seala en este interesante traba-o mal traducido &or m), desde luego $ue el art)culo sub examine &resenta dos ace&ciones con relaci'n al denominado hecho generador: L2 P/0*%/2.I En la &rimera ace&ci'n el hecho im&onible o hecho generador a&arece descrito como una situaci'n -ur)dica hecha &or el legislador. en consecuencia a 1sta ace&ci'n le da el nombre de hecho generador abstracto. En realidad, lo $ue el &restigioso -urista denomina hecho generador abstracto no es m/s $ue a$uello $ue nosotros denominamos el elemento condicionante de la hi&'tesis de incidencia tributaria, y no es &recisamente un hecho im&onible abstracto, &ues los hechos no ocurren en la mente sino en el mundo de la realidad, y al ca&tado &or nuestros sentidos es $ue conocemos el momento, el lugar, y el su-eto $ue los &rodu-o. L2 S%:#'42.I En esta segunda ace&ci'n encontramos el hecho generador como una situaci'n -ur)dica $ue ocurre en el mundo real, creando relaciones -ur)dicas, en consecuencia a esta ace&ci'n le da el nombre de hecho generador concreto. "a aclaraci'n a la &rimera ace&ci'n no &uede considerarse como un anto-o de mi &arte, resulta ser $ue el &ro&io maestro de la Jni0ersidad 9ederal de =inas Derais citando a Deraldo :taliba en su traba-o denominado + Hi&'tesis de ?ncidencia tributaria, seala: FE&&2 4#7-2 25%7N2+ 42 %D7/%&&2+ F(2.+ :%/24+/H .%* -%C24+ *#0.+& 2#.+/%& 52O#0 % 4P2-6#/%& 2 5/0.05JI-2 % 2 7/+7+/ '+*%& 40C%/&+& 72/2 04%'.0(052/ 2& 4#2& /%2-0424%&G +# &%B2G + (2.+ :0/24+/
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5+*+ 7/%C0&.+ Q 4/%&5/0N2+ 4% (2.+ B#/8:%'+> % + (2.+ :0/24+/ 5+*+ (2.+ B#/8:%'+ O#% BJ &% /%2-03+# '+ *#'4+. 9%/2-4+ A.2-012G 7+/ .+4+&G '+ &%# 7%O#%R+ -01/+ -0C/+ F H07).%&% 4% I'504%'502 T/01#.2/02HG 7/+7+% O#% &% 562*% 4% 607).%&% 4% 0'504%'502 + (2.+ :0/24+/ 4%&5/0.+ '2& -%0& % 4% (2.+ 0*7+'01-% %&.% *%&*+ (2.+ O#2'4+ BJ +5+//04+ '+ *#'4+H E 8&. 3it. #/g. 3C7 F Estoy dis&uesto a reconocer $ue la ex&resi'n es, $ui*/, err'nea, &or$ue habla de hecho cuando muchas 0eces se trata de un con-unto de hechos o circunstancias. 7e em&lea &ara designar tanto a la (ormulaci'n en abstracto como a la (ormulaci'n en concreto del mismo. #or ello consideramos &re(erible asumir la distinci'n &ro&uesta $ue resulta muy &recisa e inob-etable, se denomina a la descri&ci'n legal, hi&ot1tica de derecho, considerando &or el contrario, al hecho econ'mico y $ue se amolda a la hi&'tesis de incidencia.Esta distinci'n terminol'gica entre conce&tos desiguales re0ela, en o&ini'n de @illegas, &ulcritud metodol'gica y tendencia sistemati*adora, &or lo $ue nuestro conce&to &ermite e0itar con(usiones innecesarias al momento de determinar conce&tos (undamentales en el cam&o del derecho tributario. El hecho im&onible &resenta di0ersos as&ectos $ue merecen estudiarse: 2> A&7%5.+ *2.%/02- # +1B%.0C+.I 7e identi(ica mediante la &regunta U Vu1 es lo $ue se gra0aW y se em&lea &ara identi(icar "a descri&ci'n ob-eti0a del hecho concreto $ue el obligado reali*a, o la situaci'n en $ue el obligado se encuentra.#uede ser un dar, hacer, recibir, entregar, ser, trans(erir. En el caso del im&uesto &redial lo $ue se gra0a es el hecho de +tener la &ro&iedad &redial, &or cuanto este im&uesto gra0a no a las &ro&iedades sino a $uien tiene la condici'n de &ro&ietario o la de &osesionario de uno o m/s inmuebles. #ara el caso &eruano la situaci'n del &osesionario es similar a la del &ro&ietario, toda 0e* $ue el art)culo L1B del 3'digo 3i0il establece $ue el &oseedor es re&utado &ro&ietario mientras no se &ruebe lo contrario.En la R>9 %Q 417LK;B;B44B el >ribunal 9iscal ha declarado $ue no &rocede la deducci'n de la base im&onible del im&uesto &redial &or ser &ensionista con &ro&iedad !nica a $ue se re(iere el art)culo 1L de la "ey de >ributaci'n =unici&al a&robada &or el Decreto "egislati0o %Q 77C, cuando el &ensionista tengan la &ro&iedad de un inmueble ubicado en *ona urbana y otro en *ona rural, sin im&ortar $ue este !ltimo se encuentre en &ro0incia di(erente, adem/s carece de sustento $ue uno de los &redios est1 destinado a (ines agr)colas a!n cuando no tenga el t)tulo de &ro&iedad de este !ltimo &redio &ues 9esulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo /.? del ;digo ;i#il segBn el cual se presume que el poseedor es reputado propietario mientras no se pruebe lo contrario, presuncin concordante con la regulacin del impuesto predial que considera como su8etos pasi#os del Impuesto a las personas naturales " 8urdicas propietarios de los predios " a los poseedores cuando la e-istencia del propietario
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no pueda ser determinada, criterio establecido en la 9esolucin del Tribunal iscal 6E /..0,?33. del .0 de no#iembre de ?33.$ EJJR?7#RJDE%3?: >R?RJ>:R?: >8=8 ? . Edit. %ormas "egales, >ru-illo B44B, #/g. K 4F En el im&uesto general a las 0entas, el as&ecto material del hecho im&onible se identi(ica en el hecho de com&rar, &ues es el acto de com&rar lo $ue se gra0a con el im&uesto. #ero UVu1 es lo $ue ocurre con los contratos de 0enta a (uturoW... El >ribunal 9iscal en la R>9 %Q 4CB;B;B441 ha declarado Oue en las (ec!as en que se reali)aron los anticipos por concepto de !abilitacin de siembra. 6o e-ista la obligacin de trans(erir el ob8eto de la cosec!a, por no e-istir esta, en tal sentido, al no !aberse con(igurado en la realidad el presupuesto de !ec!o contemplado en la =e" del IAP, no procede gra#ar los anticipos. 6o obstante, una #e) reali)ada la cosec!a " por consiguiente la obligacin de trans(erirla, se !abr generado el !ec!o imponible " por ende la obligacin tributaria de e(ectuar el pago del Impuestp Aeneral a las Pentas por el bien trans(erido$ ( + ! Cit! 0<.! 45>)! En el im&uesto de alcabala el elemento material del hecho im&onible est/ ex&resado en la acci'n de trans(erir un bien inmueble. 1> A&7%5.+ P%/&+'2- + &#1B%.0C+.I Est/ dado &or el destinatario legal del tributo, y se le identi(ica con la &regunta U Vui1n debe &agar el tributoW... En el caso del im&uesto &redial $uien &aga el tributo es la &ersona del &ro&ietario o el &osesionario de uno o m/s inmuebles. En el im&uesto de :lcabala $uien &aga el tributo es la &ersona $ue recibe el inmueble &or e(ecto de la trans(erencia. En el caso del im&uesto general a las 0entas es la &ersona $ue reali*' la com&ra de un bien o de un ser0icio. En el caso de las tasas, es la &ersona $ue recibe la &restaci'n directa o &otencial del ser0icio administrati0o. en el caso del im&uesto al &atrimonio 0ehicular ser/ la &ersona $ue tiene la condici'n de &ro&ietario de 0eh)culo. 5> A&7%5.+ E&72502-.I ?ndica el lugar en el $ue el su-eto &asi0o de la relaci'n tributaria reali*a el hecho gra0ado. Jn claro e-em&lo es el caso del im&uesto &redial $ue es de -urisdicci'n distrital. Jn curioso caso (ue el $ue se &rodu-o en la &ro0incia de 3asma. "a =unici&alidad #ro0incial era la &ro&ietaria de los terrenos del Ralneario de >ortugas ubicado en el distrito de 3omandante %oel, sin embargo, consideraba $ue al e-ercer la &ro&iedad, y reali*ar los actos de saneamiento ()sico legal de dichos terrenos tambi1n estaba in0estida de la ca&acidad &ara recaudar el 0alor del im&uesto &redial
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&or cuanto exist)a un con0enio de aos atr/s $ue as) lo autori*aba. #or otro lado la =unici&alidad Distrital de 3omandante %oel consideraba -usto exigir el &ago del im&uesto &redial, &ues sealaba $ue dicho con0enio (ue un &royecto $ue nunca lleg' a ser (irmado ni rati(icado &or el 3once-o Distrital. "o cierto es, no existZa ning!n documento $ue demuestre la existencia del con0enio &ero s) una carta $ue lo declaraba extinguido, sin embargo, ambas munici&alidades exig)an a un mismo contribuyente el &ago del im&uesto &redial &or el mismo &redio y &or los mismos e-ercicios (iscales. =ediante un &roceso de am&aro la (unci'n -udicial declar' $ue ambas munici&alidades deber)an de abstenerse de cobrar en im&uesto &redial al administrado en tanto no se resuel0a el con(licto de la com&etencia sobre la administraci'n del tributo. 8tro tanto ocurre con el caso del im&uesto al &atrimonio 0ehicular, &ues la "ey de >ributaci'n =unici&al establece $ue el im&uesto es administrado &or la munici&alidad donde se encuentre ubicado el domicilio del contribuyente. Este tema ha sido materia de esclarecimiento &or &arte del >ribunal 9iscal $ue ha declarado $ue &or domicilio debe de entenderse el lugar donde se encuentra establecido el domicilio (iscal del contribuyente, &ues con(orme lo establece el art)culo 11 del 3'digo >ributario &l domicilio (iscal es el lugar (i8ado dentro del territorio nacional para todo e(ecto tributario; sin per8uicio de la (acultad del su8eto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de seHalar e-presamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios$. 5> A&7%5.+ T%*7+/2-.I Dino Jarach seala al res&ecto las circunstancias de !ec!o que el legislador adopta para establecer la ubicacin en el tiempo de !ec!os imponibles, delimitan, como consecuencia, el alcance de la obligacin tributaria en el tiempo$ E J:R:3H, Dino: 9inanzas :blicas y derec#o tributario, Edit. :beldo #errot, Rs. :s, 1LLC, &/g. 3P7F. En (unci'n a este as&ecto los tributos &ueden clasi(icarse en tributos de &eriodicidad mensual, como lo es el ?D@, de &eriodicidad anual como el im&uesto &redial o el im&uesto al &atrimonio @ehicular, o el im&uesto a la renta, y los im&uestos de comisi'n instant/nea como es el caso del im&uesto de alcabala. EL VNCULO.I Vue es la norma legal, en el &resente caso se re(iere a la norma tributaria. "a %orma ?@ del >)tulo #reliminar del 3'digo >ributario establece $ue s'lo &or "ey o &or Decreto "egislati0o en caso de delegaci'n se &uede: aF 3rear, modi(icar y su&rimir tributos. sealar el hecho generador de la obligaci'n tributaria, la base &ara su c/lculo y la al)cuota. el acreedor tributario. el deudor tributario y el agente de retenci'n o +1
&erce&ci'n, sin &er-uicio de lo establecido en el art)culo 14. Este art)culo bastante &ol1mico &or cierto establece $ue &or Decreto 7u&remo &ueden ser designados agentes de retenci'n o &erce&ci'n los su-etos $ue &or ra*'n de su acti0idad, (unci'n o &osici'n contractual est1n en &osibilidad de retener o &ercibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. El &roblema est/ en $ue el tributo es un instituto $ue tiene di0ersos elementos, entre ellos los su-etos, la materia im&onible, la tasa y otros, sin embargo, la 3onstituci'n nacional, al igual $ue la legislaci'n tributaria se contradicen en este sentido como &odemos a&reciar de la lectura del art)culo 7K y de la %orma ?@ del >)tulo #reliminar del 3'digo >ributario: A/.85#-+ ;4 C+'&.0.#50)' 4%- P%/E F L+& ./01#.+& &% 5/%2'G *+40(052' + 4%/+:2'G + &% %&.21-%5% #'2 %D+'%/250)'G %D5-#&0C2*%'.% 7+/ -%= + 7+/ 4%5/%.+ -%:0&-2.0C+ G %' 52&+ 4% 4%-%:250)' 4% (25#-.24%&G &2-C+ -+& 2/2'5%-%& = .2&2& , -+& 5#2-%& &% /%:#-2' *%402'.% 4%5/%.+ &#7/%*+H 7i la 3onstituci'n establece $ue los tributos Emateria im&onible, hecho im&onible, su-etos, cuant)a, bene(icios, etc.F se crean, modi(ican o derogan &or "ey o &or Decreto "egislati0o, no entendemos como la misma 3onstituci'n incurre en contradicci'n cuando seala $ue las tasas $ue son una clase de tributos, y los aranceles, &uedan regular &or Decreto 7u&remo. aF 3onceder exoneraciones, y otros bene(icios tributarios. bF %ormas los &rocedimientos -urisdiccionales, as) como los administrati0os en cuanto a derechos o garant)as del deudor tributario. De(inir las in(racciones y establecer sanciones. Establecer &ri0ilegios, &re(erencias y garant)as &ara la deuda tributaria. %ormar (ormas de extinci'n de las obligaciones tributarias distintas de las establecidas en el 3'digo >ributario.
cF dF eF
Esta norma del >)tulo #reliminar desarrolla la (acultad tributaria delegada del Estado a (a0or de los gobiernos locales &ero solo y exclusi0amente &ara el caso de la creaci'n de contribuciones y tasas cuando dis&one $ue =os gobiernos locales mediante >rdenan)a, pueden crear, modi(icar " suprimir sus contribuciones arbitrios, derec!os "
+2
licencias o e-onerar de ellos, dentro de su 8urisdiccin " con los lmites que seHala la =e"$. EL CONTENIDO.; "a relaci'n -ur)dica tributaria establece una serie de regulaciones de derecho &!blico, lo cual &ro&orciona a dichas dis&osiciones el siguientes car/cter: aF 7on reglas obligatorias.; 7u contenido no &uede ser alterado con acuerdo entre las &artes, ya sean 1stas reguladas &or el derecho &!blico o &or el derecho &ri0ado. "a :dministraci'n no &uede condonar una deuda tributaria, &ues la regla establece $ue s'lo &or ley &uede dis&onerse la condonaci'n, tam&oco &uede crear o modi(icar los tributos ni a&licarlos a su&uestos no establecidos dentro de la norma legal. En igual sentido, las &ersonas de derecho &ri0ado no &ueden &actar entre si sobre la (orma de cum&lir las obligaciones tributarias ni establecer modi(icaciones a la a&licaci'n de las mismas. >odo &acto o con0enci'n sobre el &articular s'lo surtir/n e(ecto entre $uienes han reali*ado el con0enio &ero no obligan a la :dministraci'n >ributaria. >al es el caso de un &ro&ietario $ue al al$uilar el inmueble &acta con el arrendatario $ue este sea $uien debe &agar el im&uesto &redial. Este acuerdo ser/ 0/lido !nicamente entre los contratantes, &ero la obligaci'n de &resentar la declaraci'n -urada y entregar el dinero a la :dministraci'n seguir/ siendo una obligaci'n del &ro&ietario, obligaci'n $ue al ser establecida &or ley no &uede trasladarse al arrendatario del &redio. #ese de lo ex&uesto, el arrendador &uede exigir al arrendatario mediante &roceso -udicial $ue le reembolse el 0alor del im&uesto &redial $ue no (ue cancelado &or el in$uilino. bF 7on reglas unilaterales.; El Estado no necesita &actar con los nacionales los alcances de la obligaci'n tributaria. 2ste haciendo uso de su &otestad de im&erio crea unilateralmente la obligaci'n tributaria con el !nico &ar/metro $ue establece la 3onstituci'n. 3orres&onde a los administrados acatar las dis&osiciones tributarias y cum&lirlas, sin $ue sea necesaria la consulta &o&ular &ara la 0igencia de la norma legal. 7on dis&osiciones coerciti0as.; 7e re(iere a la (acultad $ue tiene el Estado de exigir coacti0amente el cum&limiento de sus dis&osiciones, &ara lo cual no necesita acudir a la (unci'n -udicial sino $ue hace uso de su autotutela y establece un &rocedimiento r/&ido &ara el cobro de las deudas tributarias. El hecho de a&licar la autotutela no im&lica en modo alguno un &roceder arbitrario, &ues siendo unilateral est/ rodeado de
cF
+*
mecanismos legales $ue im&iden al exceso de &oder, &udiendo acudir a la 0)a -udicial &ara la re0isi'n del &rocedimiento coacti0o. LA FINALIDAD.I Es el &rinci&io organi*ador de la relaci'n -ur)dica. Es decir la ra*'n &or la cual 1sta nace y existe, la relaci'n tributaria &ersigue $ue la tributaci'n se realice dentro de un marco de derechos y garant)as a (a0or de los contribuyentes, &ues siendo la (inalidad &!blica sostener los gastos del Estado &ara atender a la reali*aci'n de los cometidos y de los (ines del mismo se entiende $ue no es admisible la tributaci'n abusi0a, como tam&oco es &ermisible la tributaci'n a &artir de hechos de naturale*a il)cita. Diuliani 9onrouge seala $ue es necesario establecer una distinci'n entre lo $ue es el ob-eto del im&uesto y lo $ue es el ob-eto de la obligaci'n, y cuando se re(iere al ob-eto del im&uesto se re(iere al &resu&uesto de hecho $ue la ley establece como determinante del gra0amen: &osesi'n de ri$ue*a, reali*aci'n de un acto, condici'n de la &ersona o cual$uier otra situaci'n -ur)dica o econ'mica $ue el legislador eli-a como susce&tible de generar un tributo. De otro lado el ob-eto de la obligaci'n es la &restaci'n $ue deri0a del &resu&uesto establecido en la "ey. E D?J"?:%? 98%R8JDE, 3arlos. Derec#o financiero, @ol ?, Edit. Desalma, Rs. :s. B441, #/g. 4K F EL OB ETO.; Deneralmente la re(erencia a este ni0el es al tributo, el cual constituye en l)neas generales una &restaci'n &ecuniaria, surgida de la ley, y a e(ecti0i*arse entre dos su-etos: &or un lado el Estado como acreedor y &or el otro el deudor o deudores obligados a cum&lir con la &restaci'n. 7in embargo, debemos &recisar $ue &re(erimos sealar como ob-eto tambi1n a la obligaci'n tributaria &or cuanto existen otras obligaciones adem/s del tributo. >odo tributo es una obligaci'n tributaria, m/s no toda obligaci'n es un tributo. De otro lado es o&ortuno sealar $ue se reconoce la &resencia de obligaciones sustanciales y obligaciones (ormales. sin embargo, estas !ltimas se encuentran 0inculadas al tributo, como es el caso de inscribirse como contribuyente, establecer un domicilio (iscal, lle0ar libros de contabilidad, entregar com&robantes, &resentar declaraciones e in(ormes, todas estas obligaciones (ormales y otras m/s existen &or$ue est/n 0inculadas al cum&limiento de la obligaci'n sustancial, como es el &ago del tributo. :hora bien, es bastante conocida $ue las obligaciones (ormales se con0ierten en obligaciones &rinci&ales o sustanciales cuando &or e(ecto de la multa tributaria una obligaci'n (ormal se con0ierte en obligaci'n &rinci&al. 2.2.3.F#%'.%& 4%- D%/%56+ T/01#.2/0+ El derecho tributario, como cual$uier disci&lina -ur)dica tiene di0ersas (uentes. >rat/ndose de un derecho &ol)tico le es a-ena la &resencia de las denominadas
++
(uentes reales y (uentes (ormales, $ue algunos denominan (uentes de &roducci'n y (uentes de cognici'n. #ara el &ro(esor Jac$ues Dembeur, &ro(esor de la Jni0ersidad de "ie-a R1lgica, el derecho &or emanar de la sociedad tiene dos (uentes: 9uentes reales o sociol'gicas y las (uentes (ormales. L2& (#%'.%& /%2-%&L Es la manera de ser de una sociedad, condicionada o generada &or circunstancias de la 0ida real como los gru&os de &oder, los gru&os de &resi'n, la costumbre, el estado de necesidad, la -uris&rudencia y la doctrina, todas estas son generadoras indirectas del Derecho.
a)
9/#7+& 4% 7+4%/L 7on 'rganos indi0iduales o com!nmente colecti0os $ue tienen gran &osibilidad actuante de decisi'n, &ueden o no estar dentro del gobierno &ero su in(luencia es extraordinariamente im&actante en las es(eras &!blicas a (in de garanti*ar nue0os logros a su (a0or o cuando menos mantener el status ya sean &or intereses ego)stas o altruistas. 9/#7+& 4% 7/%&0)'L 7on 'rganos colecti0os, raramente indi0iduales $ue &ugnan &or des&la*ar a los gru&os de &oder y a!n a los $ue est/n dentro de 1l. "a intenci'n &uede ser ego)sta o altruista, &or con0eniencia &ro&ia o &ara reali*ar (ines colecti0os. L2 5+&.#*1/%L 7e le identi(ica como Derecho consuetudinario, es una (uente $ue &ro0iene de la realidad, su &r/ctica constante en el tiem&o le da res&etabilidad y sedimentaci'n ci0il, &ara $ue tenga e(ectos -ur)dicos re$uiere de dos elementos: Elemento material: Es la &resencia de actos constantes y duraderos en el tiem&o, adem/s se re$uiere $ue estos actos sean uni(ormes. Elemento &sicol'gico: Es la creencia colecti0a en la legitimidad de dichos actos, y $ue la &r/ctica de estos se considere como un obrar -ur)dico.
b)
c)
d)
E- %&.24+ 4% '%5%&0424L 3onsiste en encontrarse en una situaci'n gra0e $ue obliga a ado&tar decisiones inmediatas, &ues la &1rdida de tiem&o &uede trans(ormarlas en irre&arables o agra0ar mas a!n dicha situaci'n. El estado de necesidad libera de res&onsabilidad a!n cuando a(ecta o lesiona bienes y derechos. L+& 7/%5%4%'.%&L 7on declaraciones de la :dministraci'n en casos determinados &ara solucionar determinado ti&o de con(lictos en lo $ue no existe dis&osici'n clara o existe una duda racional, en este su&uesto se declara $ue tal ser/ la decisi'n de la :dministraci'n &ara resol0er situaciones similares. "os &recedentes re$uieren ser declarados ex&resamente como tales y &ublicarse &ara el conocimiento &!blico, la :dministraci'n &uede 0ariar el &recedente &ero deber/ ex&licar de
e)
+,
manera general igualmente cu/l es la ra*'n &or la cual se a&arta de dicho &recedente. Estas declaraciones son de obser0ancia obligatoria y se les identi(ica en la doctrina como resoluciones 0inculantes.
f)
L2 B#/0&7/#4%'502L 7on resoluciones emitidas &or los tribunales administrati0os, la 7u&rema 3orte de Justicia, o el >ribunal 3onstitucional, en cual$uiera de estos casos se trata de asegurar la legalidad de los actos de la (unci'n administrati0a. L2 4+5./0'2 -%:2-L 7on las o&iniones de las &ersonas dedicadas al estudio de una determinada disci&lina, &uede ser de dos clases: doctrina legal y doctrina cient)(ica.
g)
"a doctrina legal es creada &or 'rganos con com&etencia &ara establecerlos o &romo0erla. En la (unci'n -udicial &ro0iene de la casaci'n. Es la a(irmaci'n de un 'rgano estatal con ca&acidad &ara establecer el correcto contenido de una norma. "a doctrina legal no obliga a la -usticia &ero si &uede 0alorarla en su signi(icado. #or el contrario, la doctrina cient)(ica no tiene e(ecto 0inculante, &or$ue son inter&retaciones &articulares adem/s sus autores no son 'rganos estatales. L2& F#%'.%& F+/*2-%&L : di(erencia de las (uentes (ormales, 1stas no surgen de la sociedad, sino $ue surgen de la t1cnica -ur)dica, y su (inalidad es s'lo la de dar (orma a los dictados del &oder. Estas (uentes son de dos clases: &rinci&ales y accesorias. 2> F#%'.%& P/0'5072-%&L ; "a 3onstituci'n, los tratados internacionales anteriores a 1LLP. ; "a "ey, los tratados internacionales &osteriores a 1LL3, el Decreto "egislati0o, el Decreto "ey. ; "os &rinci&ios del Derecho. ; El reglamento. ; "os contratos administrati0os. F#%'.%& A55%&+/02&L
1>
I E- 2C0&+L Es un documento $ue se di(unde &or los medios de &rensa y est/ destinado a in(ormar algo a una &ersona determinada cuyo domicilio se desconoce. I L2 52/.2L Documento identi(icado &or su nombre, est/ dirigido a una &ersona determinada cuya direcci'n se conoce, y tiene la (inalidad de hacerle llegar una in(ormaci'n de manera o(icial.
+(
IE- 52/.%-L Es un anuncio $ue se adhiere a la &ared con &egamento se coloca en lugares &!blicos &ara anunciar remates, embargos, etc. Es numerado,(echado, suscrito y (echado. IE- 5%4#-)'L Es un a0iso $ue se coloca en la &uerta de las &ersonas re$ueridas &ara $ue los 0ecinos in(ormen al interesado. IL2 50/5#-2/L Es un documento identi(icable &or su nombre, tiene la (inalidad de aclarar o recordar algo a los agentes de la administraci'n &ara el correcto cum&limiento de sus (unciones. Es de am&lia di(usi'n. IE- 5+*#'0524+L Documento escrito, autori*ado &or un (uncionario com&etente identi(icado con su nombre com&leto y cargo, se transmite &or los medios de &rensa y comunica alg!n acontecimiento. IL2 40/%5.0C2L Es un documento identi(icable &or su nombre, contiene reglas &ara e-ecutar como consecuencia de un acto de gobierno. IL2 0'&./#550)'L 7e denomina &liego de instrucciones y contiene reglas y conductas a obser0ar &ara una me-or e-ecuci'n de los reglamentos y leyes de reciente data o cuando se (usiona o su&rime alg!n 'rgano o entidad &!blica. IE- +(050+L Es un documento identi(icable &or su nombre, tiene un solo destinatario $ue est/ (uera de la entidad emisora &ero $ue (orma &arte de las entidades &ublicas. IE- *%*+/2'4#*L Es un documento identi(icable &or su nombre, tiene un solo destinatario $ue est/ dentro de la entidad emisora. 7ir0e &ara transmitir comunicaciones internas y de-ar constancia (ormal de ellas. IE- /%O#%/0*0%'.+L#odemos agregar al listado de (uentes accesorias el re$uerimiento $ue no es m/s $ue un documento &or el cual la :dministraci'n em&la*a a un administrado &ara $ue cum&la con determinadas (ormalidades o subsanar omisiones deri0adas de un &rocedimiento administrati0o, &uede inclusi0e utili*arse &ara solicitar a terceros in(ormaci'n relacionada con la acti0idad comercial de un contribuyente con(orme a las (acultades $ue otorga a la :dministraci'n el art)culo CB del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C. FUENTES ESTABLECIDAS EN EL CDI9O TRIBUTARIOL 7in &er-uicio de lo ex&uesto, la %orma ??? del >)tulo #reliminar del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C establece $ue son (uentes del derecho tributario las siguientes: aF "as dis&osiciones constitucionales.
+-
bF "os tratados internacionales a&robados &or el 3ongreso y rati(icados &or el #residente de la Re&!blica. cF "as leyes tributarias y normas de rango e$ui0alente. Esta norma establece $ue las normas de rango e$ui0alente a la ley, son a$uellas $ue con(orme a la 3onstituci'n &ueden crear, modi(icar, sus&ender o su&rimir tributos y conceder bene(icios tributarios. dF "as leyes org/nicas o es&eciales $ue normen la creaci'n de tributos regionales o munici&ales. eF "os decretos su&remos y las normas reglamentarias. (F "a -uris&rudencia. gF "as resoluciones de car/cter general emitidas &or la :dministraci'n >ributaria. hF "a doctrina -ur)dica. 2.2.4.P/0'5070+& 4% -2 ./01#.250)' 2.2.4.1.L+& 7/0'5070+& 4%- 4%/%56+L 7e da el nombre de &rinci&ios a los constructos $ue orientan al derecho, sealan su sentido, denotan sus alcances, y dan &ersonalidad a la norma de legal. =arcone seala $ue F &+' 5/0.%/0+& (#'42*%'.2-%& 0'(+/*24+/%& 4% '#%&./2 -%:0&-250)'G O#% &% 4%4#5%' 4% -2& 40&7+&050+'%& 4%- 4%/%56+ 7+&0.0C+ = 4% -+& %-%*%'.+& &+502-%&G $.05+& = 2#' 60&.)/05+& %' O#% -2& '+/*2& .0%'%' &# +/0:%'H E=:R38%E =8RE""8, Juan. +D?33?8%:R?8 JJRAD?38 #E%:" < 3?E%3?:7 :JN?"?:RE7,, >omo ???, &/g. 1,7BKF En un interesante traba-o en torno a los &rinci&ios generales del derecho tributario, el &ro(esor =achado Der*i seala $ue los &rinci&ios generales son mani(estaciones de los 0alores (undamentales generales, $ue se concreti*an en derechos humanos, en sentido am&lio, o sea , en derechos indi0iduales, derecho o libertades o derechos (undamentales, inclusi0e sociales y libertades &!blicas, &ara una me-or com&rensi'n citaremos literalmente el texto. + #ortanto, os &rinci&ios gerais sao mani(esta[oes de 0alores (undantes gerais, muitas 0e*es, $ue se concreti*am en directos humanos, em ace&[ao am&la, ou se-a, em direitos indi0iduais, directos da libertade ou direitos (undamentais, inclusi0esociais e libertades &!blicas, tao extensos $ue, enles certamente. ?nclusi0e garantias institucionais e &rocessuais da libertade e ainda a tutela -urisdiccional dos direitos e a autotuleta de legalidade &ela administra[ao , E =:3H:D8 DER\?, =i*abel :breu. +Dos &rinc)&ios Derais do Directo
+.
>ribut/rio, >R:>:D8 DE DERE3H8 >R?RJ>:R?8. 3:R@:"H8, #aulo. Edit. #alestra, "ima B443. &/g. LBF
DE
R:RR87
:hora bien, el Dr. Dardella ED:RDE"":, "/*aro. +#R?%3?#?87 DE%ER:"E7 DE" DERE3H8, Enciclo&edia Jur)dica 8=ER:, >omo NN???, #/g. 1 7F sealaba $ue los &rinci&ios del derecho &ueden surgir de cual$uiera de estas (uentes: aF "a l'gica -ur)dica, $ue acom&aa al ra*onar -ur)dico, sin necesidad de la $ue norma el legislador. bF "a moralidad. cF "a &ol)tica. dF "a tradici'n Ere(ieri1ndose a la tradici'n -ur)dica, desde luego, &or$ue 1sta es la (uente de un sistema legalF eF "a e$uidad, $ue en el decir del &ro(esor Roberto >amagno $ue e$ui0ale a una igualdad socialmente -usta. "os &rinci&ios &ueden estar &ositi0i*ados o no, en otras &alabras &ueden ser escritos o no escritos, lo cual no es im&edimento &ara su in0ocaci'n siem&re $ue el instructor del &rocedimiento o la autoridad $ue los a&li$ue cono*ca la (uente del derecho, lamentablemente en nuestro sistema legal de tradici'n romanista, se &re(iere a la norma &ositi0i*ada antes $ue a los &rinci&ios $ue orientan al derecho. "os &rinci&ios son de im&ortancia 0ital &ara un sistema -ur)dico, sin ellos tendr)amos !nicamente normas &ositi0as $ue regulan relaciones. sin embargo, estas normas ser)an m/s o menos ordenadas, &ero no tendr)an sentido ni cohesi'n. y lo $ue es &eor, el administrado estar)a a merced de la arbitrariedad del legislador, del -u*gador o del instructor de un &rocedimiento &uesto $ue al no existir un sentido &redeterminado el derecho, as) nacido, ser)a un instrumento &eligroso en manos &oco escru&ulosas de modo tal $ue nadie tendr)a seguridad. #or eso son im&ortantes los &rinci&ios, &or$ue moldean la &ersonalidad del derecho, al decir de Rodenheimer la limitacin legal de las autoridades pBblicas se denomina Derec!o pBblico$ ER8DE%HE?=ER, Edgar. >eor8a del derec#o #/g. BCF. #ero es necesario $ue ese derecho sea de(inido, $ue se declare la orientaci'n $ue tiene, $u1 (ines &ersigue, $u1 garant)as otorga, y $u1 reglas deber/n seguir sus o&eradores al momento de su accionar. "a mayor)a de los &rinci&ios $ue orientan al derecho nacen de la conce&ci'n &ol)tica $ue ha dado origen a los Estados modernos. en un traba-o reciente &ublicado &or =arina ?0nisGy encontramos $ue se llega al concepto de Derec!o administrati#o a tra#s del concepto de &stado$ E?@%?7I<,
+)
=arina. Derecho administrati0o y estado #/g. 1F. Es im&ortante destacar el rol de las re0oluciones &ol)ticas en (ormaci'n la &ersonalidad de la :dministraci'n >ributaria como &arte de la administraci'n del Estado, &or cuanto 1sta es una mani(estaci'n 0isible. "os cambios &ol)ticos con relaci'n al Estado, la administraci'n y los administrados han introducido: aF El Estado de Derecho $ue no es m/s $ue el sometimiento del &oder a la autoridad de la ley. bF Ha modi(icado las relaciones de la autoridad con los administrados, de relaciones de &oder a relaciones de derecho. cF Ha introducido la igualdad como base de las relaciones antes mencionados. dF Ha establecido un nue0o orden en la relaci'n autoridad ; libertad. #ara 9iorini E9?8R?%?, Rartolom1. &erec#o administrativo >omo ?, #/g. 7LF =os principios mani(iestan algunos #alores a-iolgicos; otros son deri#ados de la lgica 8urdica, " otros son e-igencias de la con#i#encia !umana$, estos !ltimos son los de origen &ol)tico. Es necesario &ues, conocer los &rinci&ios $ue orientan a un determinado sistema legal, estos surgen naturalmente de la tradici'n -ur)dica. El Dr. :l(redo Rullard dice $ue P de los 14 de los &a)ses con mayor #R? E#roducto Rruto ?nternoF son &a)ses suscritos a la tradici'n de Common 1aw, en la $ue no existe derecho escrito. sin embargo, existe con(iabilidad de los in0ersionistas en los &a)ses $ue siguen esa tradici'n -ur)dica &or$ue los o&eradores del derecho E-ueces, abogados, tribunales, -uradosF tienen la obligaci'n de construir el derecho sobre la base de los &recedentes, y aun cuando no exista ley escrita se conoce de una manera clara c'mo se 0a a solucionar un con(licto cuando 1ste llegue a &roducirse. El &ro(esor Ram'n @ald1s 3osta seala $ue &l conocimiento de los principios es lo ms importante " lo Bnico perdurable. Ignorndolos el anlisis del derec!o positi#o es puramente (ormal " letrista. &stas consideraciones aplicables a toda enseHan)a, tiene #aliosas aceptaciones en la doctrina de nuestra disciplina$ E @:"DE7 387>:, Ram'n. %nstituciones del &erec#o tributario, Edit. De&arta, Rs. :s. 1LLB, #/g. 11KF.
2.2.4.2 L+& 7/0'5070+& 4%- 4%/%56+ ./01#.2/0+L El art)culo 7K de la 3onstituci'n de 1LL3 seala algunos &rinci&ios de la tributaci'n, sin embargo, es necesario destacar no son los !nicos &rinci&ios &uesto $ue existen otras (uentes del derecho tributario $ue a&ortan &rinci&ios, sin &er-uicio de a$uellos $ue surgen de la l'gica -ur)dica.
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En la 3onstituci'n encontramos los siguientes &rinci&ios: 1. P/0'5070+ 4% -2 R%&%/C2 4% -2 L%=. >ambi1n se le conoce ba-o el nombre de &rinci&io de legalidad, y seg!n ex&one el &ro(esor Ram'n @ald1s 3osta $ue, en el Estado constitucional de derecho la ley se reconoce como la !nica (uente del derecho tributario, y tiene su antecedente en el &rinci&io +Nullum tributum sine le.e, $ue no es otra cosa $ue una deri0aci'n del &rinci&io +Nullum crimen, nulla oena sine eovia le.e oenali,, en realidad en el derecho romano no he encontrado ninguna re(erencia directa a la existencia del &rinci&io + Nullum tributum sine le.e, y estoy con0encido de $ue esto no es m/s $ue la creaci'n del entusiasmo de algunos estudiosos del derecho. #ues la !nica a&roximaci'n al tema la encontramos en el Digesto "ib KK.7. B. cuando al enumerar las (uentes de las obligaciones el -urista =odestino seala $ue 1stas &ueden &ro0enir entre otras ra*ones de la ley y el texto literalmente dice 6os obligamos por la le" cuando !acemos algo con(orme a lo preceptuado en ella o en contra$ . esto indudablemente se re(iere al hecho generador de una obligaci'n legal, no necesariamente de car/cter tributario, &ues recordemos $ue los ciudadanos de Roma no &agaban im&uestos, &r/ctica $ue estaba reser0ada &ara los 0encidos. En realidad el &rinci&io de la legalidad tiene sus antecedentes no en la 0ie-a Roma sino en la tradici'n de common law. Donde encontramos el &rinci&io de 6o ta-ation 7it!out representation$, cuyos antecedentes se remontan a la =agna 3arta de 1B1 y a la contro0ersia entre 3arlos ? y el #arlamento de ?nglaterra. #ara Dino Jarach ambos &rinci&ios son un com&lemento &ues seala $ue &l primero e-presado en el a(orismo nullum tributum sine lege re(le8a la e-igencia de una le" (ormal en materia tributaria; el segundo se conoce !abitualmente con el a(orismo de origen anglo, estadounidense, inspirado en la representacin del pueblo en las tareas legislati#as, 6o ta-ation 7it!out representation. Cientras el primero tiende a consagrar la primaca del poder legislati#o para imponer tributos, el segundo tiende a a(irmar la ra)n poltica de la le" como e-presin de la #oluntad general $ J:R:3H, Dino: 9inanzas :blicas y &erec#o tributario, Edit. :beldo #errot, Rs. :s, 1LLC, #/g. 31CF. 3arr1 de =alberg le da el nombre de auto limitaciones al (reno $ue se &one a la &otestad del Estado, y seala $ue F%- &0&.%*2 4%- R%56.&&.22. 7/%&#7+'% -2 7+&010-0424 4% #'2 -0*0.250)' 4%- E&.24+G 7%/+ &+1/%72&2 %' *#56+ -2 &0*7-% 04%2 4% -2 -0*0.250)'. L-%:24+ 2 &# 5+*7-%.+ 4%&2//+--+G 0*7-052 O#% %- E&.24+ &)-+ 7#%4% 25.#2/ &+1/% &#& &E140.+& 5+'(+/*% 2 #'2 /%:-2 7/% %D0&.%'.%G = 72/.05#-2/*%'.% O#% '242 7#%4% %D0:0/ 4% %--+& &+' %' C0/.#4 4% /%:-2&
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7/%%&.21-%5042&H E 3:RRE DE =:"RERD, R. *eor8a .eneral del estado. Edit. 9ondo de 3ultura Econ'mica, =1xico B441, #/g. BB3 F En la 3onstituci'n del #er! encontramos dos dis&ositi0os re(erentes al tema del &rinci&io de legalidad, y los re&roducimos literalmente: A9T:;<=> 41 =os tributos se crean, modi(ican o derogan , o se establece una derogacin e-clusi#amente por le" o decreto legislati#o en caso de delegacin de (acultades, sal#o los aranceles " tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. =os gobiernos locales pueden crear, modi(icar " suprimir contribuciones " tasas, o e-onerar de stas dentro de su 8urisdiccin " con los lmites que seHala la le", " los de igualdad, " respeto a los derec!os (undamentales de la persona. 6ingBn tributo puede tener carcter con(iscatorio. =os decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria * @ + las le"es de presupuesto no puedencontener normas sobre materia tributaria. 6o surten e(ecto las normas tributarias dictadas en #iolacin de lo que establece el presente artculo. A9T:;<=> 4/ &l ;ongreso no puede aprobar tributos con (ines predeterminados sal#o por solicitud del %oder &8ecuti#o. &n cualquier otro caso, las le"es de ndole tributaria re(eridas a bene(icios o e-oneraciones requieren pre#io in(orme del Cinisterio de &conoma " inan)as . Slo por le" e-presa, aprobada por dos tercios de los congresistas, pueden establecerse selecti#a " temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada )ona del pas. E- 7/0'5070+ 4% -%:2-0424 5+*7/%'4%L
a) Vue, el 3ongreso es el titular de la &otestad tributaria, en consecuencia

solo 1l &uede crear los tributos y establecer las exenciones. Dino Jarach seala $ue este &rinci&io excluye la legalidad del tributo creado &or un gobierno de (acto, &or cuanto los gobiernos de (acto no &ueden emitir leyes, sino sim&lemente Decretos "eyes. sin embargo, anota el distinguido -urista italiano $ue =a legalidad debe ceder (rente ala necesidad del &stado de obtener recursos tributarios aBn cuando no tenga un gobierno legtimo$ ; lo cual obedece a lo $ue se denomina el estado de necesidad el agregado es nuestro, <na #e) dictada la le" que introduce o modi(ica un determinado tributo, ste rige por todo el tiempo que resta al gobierno de (acto, "
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tambin ms all de ese trmino , pudiendo tener una prorroga tcita, mientras el ;ongreso no resuel#a derogarla$ bF El &rinci&io de legalidad im&lica la necesidad $ue el 3ongreso estable*ca en el texto legal todas las normas $ue de(inen el hecho im&onible en sus di(erentes as&ectos: ob-eti0o, sub-eti0o, cuantitati0o, tem&oral y es&acial. cF 8tra deri0aci'n del &rinci&io de legalidad es la inconstitucionalidad de la retroacti0idad del tributo y de las exenciones $ue se establecen en la norma tributaria. "o cual im&lica $ue las reglas de car/cter tributario mantengan el car/cter de ultracti0as. es decir, $ue s'lo &uedan regir &ara situaciones (uturas y no &ara hechos &asados. 7in embargo, esto no im&ide al Estado conceder bene(icios y exenciones, &ues, en uso de su &otestad tributaria &uede eximir total o &arcialmente el &ago de determinadas deudas tributarias o establecer un r1gimen de gradualidad &ara las deudas de0engadas ba-o la modalidad de condonaciones &arciales. sin embargo, estas exenciones em&ie*an a regir a &artir de la (echa en $ue se &ublicaron, y no antes. En materia de retroacti0idad de la norma tributaria el >ribunal 3onstitucional en Ex&. 3B ;B441;::]>3 ha declarado $ue2 9esulta inaplicable a la demandante el Decreto de <rgencia 6E 34/,?333, e inaplicables el Decreto Supremo 6E 31D,?333,CT; " la ;ircular 6E I6TA,;9,.?1m re(erida a la importacin de #e!culos usados de carga " pasa8eros en el e-tremo que se solicita que se ordena el cese de la amena)a que impide el desaduana8e de los #e!culos, que comprendidos en el contrato in#ocado del .? de septiembre de ?333. Se encontrasen, al momento de entrar en #igencia las normas impugnadas, en depsito en el %erB, o en trnsito, o en proceso de despac!o, debidamente documentado, !acia el mismo destino no peruano, o "a ingresados; debiendo ampararse la demanda en #irtud del principio de irretroacti#idad$ dF 8tra ex&resi'n del &rinci&io de legalidad, se re(iere a la inter&retaci'n de la norma tributaria, &ues siendo el derecho tributario materia de ley y no de e$uidad el sentido de sus normas debe ser inter&retada literalmente. 7obre el &articular la norma ?N del >)tulo #reliminar del 3'digo >ributario establece lo siguente: 6>9CA IQ Al aplicar las normas tributarias podrn usarse todos los medios de interpretacin admitidos en Derec!o. &n #as de interpretacin no podrn crearse tributos, establecerse sanciones, concederse e-oneraciones, ni e-tenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los seHalados en la le".
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?nter&retar signi(ica ex&licar o declarar el sentido de una cosa, y &rinci&almente de los textos (altos de claridad, as) es como de(ine a la inter&retaci'n el Diccionario de la Real :cademia de "engua Es&aola, sin embargo, el enunciado de la %orma ?N del t)tulo #reliminar del 3'digo >ributario &roh)be de manera ex&resa el uso de la denominada anal'gica. "a analog)a se (undamenta en la seme-an*a, sin embargo, el m1todo est/ 0etado en la inter&retaci'n de la norma tributaria. "a inter&retaci'n anal'gica tiene hasta cuatro (ormas de ex&resi'n: 1. :nalog)a a ari, $ue se ex&resa en la regla + Donde existe igual ra*'n existe igual derecho,. B. :nalog)a ab maioris ad minus, $ue se (undamenta en la &uede lo mas &uede lo menos,. regla + $uien
3. :nalog)a ab minus ad maius, $ue se (undamenta en la regla de + Vuien no &uede lo menos no &uede lo m/s,. K. :nalog)a a fortiori, $ue se (undamenta en la regla, si uno &uede, el otro tambi1n. 8tro de los dilemas es el em&leo del %n dubio contra fiscum $ue consagraba el derecho romano o del indubio ro fiscum, muy 0igente en la &r/ctica tributaria. 7obre el &articular es o&ortuno mencionar un interesante traba-o del &ro(esor =arcial Rubio 3orrea $uien seala $ue (rente a este dilema se debe o&tar &or la (orma correcta $ue consiste en inter&retar las normas tributarias ba-o el &rinci&io de in dubio ro le.e. ERJR?8 38RRE:, =arcial. ?%>ER#RE>:3?^% DE ":7 %8R=:7 >R?RJ>:R?:7. Edit. :R:, "ima B443F. inmuebles urbanos o r!sticos de las coo&erati0as, destinados a su uso o ex&lotaci'n. eF El &rinci&io de legalidad im&lica &ara el legislador no reconocer o conceder a la :dministraci'n o la -usticia (acultades discrecionales en materia de tributos, toda 0iolaci'n a este &rinci&io es inconstitucional. (F 9inalmente, las obligaciones nacidas del tributo no &ueden ser derogadas &or acuerdo de &artes ni trans(erirse a terceros &or e(ecto de con0enciones o contratos, &ues estos no surten e(ectos &ara la :dministraci'n >ributaria como ex&resamente lo establece el art)culo 1C del 3'digo >ributario:
A9T:;<=> ?02 =os actos o con#enios por los cuales se trasmiten la obligacin tributaria carecen de e(icacia (rente al acreedor tributario.
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El >ribunal 9iscal tiene abundante -uris&rudencia en lo $ue res&ecta al &rinci&io de legalidad, el mismo $ue no s'lo &uede 0ulnerar &or la a&licaci'n de la norma, sino tambi1n cuando el tributo tiene su origen en normas emitidas al margen de los dis&ositi0os legales 0igentes. En igual sentido se ha mani(estado en reiterada -uris&rudencia el >ribunal 3onstitucional. En la R>9 %Q 11L;K;LL;J88 el >ribunal estableci' como &recedente de obser0ancia obligatoria $ue el desconocimiento del crdito (iscal por moti#os no seHalados en la le" sino en su reglamento, #ulnera el %rincipio de =egalidad rector del Derec!o Tributario, "a que ello signi(ica una alteracin en la naturale)a del tributo contenida en la propia le" " desconocer el !ec!o sustancial soportado en la realidad econmica de las adquisiciones e(ectuadas$ En la R>9 %Q L 7;1;LL;J88 el >ribunal estableci' como &recedente de obser0ancia obligatoria $ue la norma reglamentaria no puede establecer una obligacin adicional en la le", debiendo aplicar el Tribunal la norma de ma"or 8erarqua.$ EL CONCEPTO ORTODO<O "a teor)a cl/sica sostiene $ue la ley debe contener todos los elementos relati0os a la existencia y cuant)a de las obligaciones tributarias. sin embargo, &uede darse el caso de la existencia de situaciones exce&cionales contem&ladas en la 3onstituci'n &or la cual se autorice a la (unci'n e-ecuti0a &ara $ue algunos elementos del tributo &uedan ser establecidos &or el e-ecuti0o. Esta tendencia est/ 0igente en la mayor)a de los &a)ses de "atinoam1rica. El #ro(esor @aldes 3osta E 8&. 3it Fseala $ue los elementos reser0ados a la ley son: aF El &resu&uesto de hecho con su com&onente ob-eti0o, integrado &or el as&ecto material, de(inici'n del hecho generador y su ubicaci'n en el tiem&o y el es&acio. bF El com&onente sub-eti0o $ue determina cuales son las &ersonas obligadas. En relaci'n con la cuant)a del tributo, si la ley no la (i-a con &recisi'n debe contener los elementos necesarios &ara su (i-aci'n sin la &osibilidad de actos discrecionales &or &arte de la :dministraci'n tanto en lo $ue res&ecta a la base im&onible como a las al)cuotas. TEORA DE LA LE9ALIDAD ATENUADA O FLE<IBLE >iene su origen en el art)culo B3 de la 3onstituci'n italiana de 1LKC la cual &rescrib)a $ue las &restaciones tributarias deben establecerse + en base a la ley ,, y no &or la ley o en la ley. similar criterio mantu0o la 3onstituci'n
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es&aola de 1L7P en su art)culo 31.1. #ara mayor re(erencia citaremos el texto en (orma literal el art)culo B3 de la 3onstituci'n italiana de 1LKC. A9T:;<=> ?5 6essuna presta)ione personale o patrimoniale pu essere imposta se non in base a la legge$ 3on la redacci'n de este texto se de-' abierta la &osibilidad de $ue el e-ecuti0o &udiera establecer algunos elementos de la obligaci'n tributaria sin la &re0ia delegaci'n de (acultades. Esta redacci'n del texto constitucional (ue duramente criticado &or Diannini, Rartholini, =icheli, y 3roxato. sin embargo, otros estudiosos entre ellos Rerliri sealaban $ue + 6o es necesario que la le" (ormal regule todos los elementos del impuesto, pudiendo, por el contrario, encomendar al reglamento la especi(icacin de algunos de estos elementos$ @:"DE7 387>:, Ram'n %nstituciones del &erec#o tributario, Edit. De&arta, Rs. :s. 1LLB. &/gina 137F. DELE9ACIN DE LA COMPETENCIA LE9ISLATIVA "o natural es $ue el Estado ex&rese su &otestad tributaria a tra01s de la acti0idad &arlamentaria, sin embargo, la 3onstituci'n se ha &uesto en la situaci'n de $ue en alg!n momento y manera exce&cional &ueda delegar &or determinadas circunstancias la &otestad tributaria a la (unci'n e-ecuti0a, &ero esta delegaci'n tiene algunas caracter)sticas: aF El des&la*amiento de la com&etencia legislati0a del 3ongreso a la (unci'n e-ecuti0a est/ organi*ada a ni0el constitucional. bF Este des&la*amiento tiene car/cter exce&cional. cF Est/ limitada en cuanto al tiem&o y a la materia. dF Est/ subordinada al legislati0o, ya sea mediante autori*aci'n o mediante rati(icaci'n. eF "a delegaci'n se e-erce mediante Decreto "egislati0o El (undamento de la delegaci'n se sustenta en : o o "a su&uesta su&erioridad t1cnica del e-ecuti0o en materia tributaria. "as ra*ones de urgencia $ue demandan la inter0enci'n inmediata y hacen innecesaria una discusi'n &rolongada sobre el tema.
"a &r/ctica &arlamentaria ha establecido $ue la delegaci'n &ueda com&render la totalidad de las materias tributarias o restringurise a determinadas materias. En el caso &eruano no se ha establecido limitaciones sobre el &articular y &uede ser materia de delegaci'n la totalidad de las dis&osiciones tributarias sin m/s restricciones $ue las $ue autorice en 3ongreso. Est/ en la tendencia &redominante en algunos &a)ses como Rrasil, :rgentina, =1xico y gran &arte de los &a)ses de Euro&a, sin embargo, existen otros $ue no admiten tal delegaci'n como el $ue se dio mediante la 3onstituci'n (rancesa de de 1LKC, $ue declaraba la
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com&etencia &ri0ati0a del #arlamento en materia legislati0a, como 0eremos en el texto constitucional: A/.85#-+ 13 1?-ssembl=e Nationale vote suele la loi ! 'lle ne eut d=le.uer ce droit 8tra caracter)stica del sistema (ranc1s es $ue el #arlamento se ha reser0ado a establecer el hecho gra0ado en materia tributaria, en tanto $ue las al)cuotas son reguladas &or el e-ecuti0o. LA DESCENTRALISACIN LE9ISLATIVA En el art)culo 7K de la 3onstituci'n de 1LL3 encontramos el tema de la &otestad tributaria descentrali*ada. 7e entiende $ue la &otestad tributaria es !nica y &ertenece al Estado de manera exclusi0a y excluyente, lo cual no im&ide en modo alguno $ue &ueda delegar a otras entidades &remunidas de im&erio delegar &arcialmente la &otestad &ara crear algunas clases de tributos. Debe entenderse $ue la &otestad tributaria es di(erente de la &otestad administradora del tributo &or cuanto mediante la &rimera &otestad el Estado &uede dis&oner la creaci'n o la extinci'n de las relaciones -ur)dicas tributarias, lo cual es de car/cter discrecional, en tanto $ue la (acultad o &otestad de administrar es de car/cter obligacional. Esta descentrali*aci'n legislati0a hace &osible clasi(icar a los Estados en tres grandes gru&os: aF Estados &ro&iamente (ederales ERrasil, =1xico, EE.JJ. :rgentina, :ustria, @ene*uelaF. bF Estados unitarios con estructura (ederal cF Estados unitarios con descentrali*aci'n legislati0a a (a0or de las regiones, comunidades, de&artamentos, munici&alidades, etc. seg!n la terminolog)a &ro&ia de cada &a)s EJruguay y #er!F. En el sistema legal &eruano, es &osible $ue el Estado descentralice su &otestad tributaria y entregue a otras entidades &!blicas de derecho &!blico la &otestad de crear tributos di(erentes de los im&uestos, como ocurre en el caso del art)culo 7K en $ue se delega a los gobiernos locales la (acultad de crear contribuciones y tasas en sus di0ersas clases, lo cual debe igualmente someterse al &rinci&io de legalidad y dem/s &rinci&ios $ue limitan la tributaci'n. 1. PRINCIPIO DE I9UALDAD.I >ambi1n se le conoce con el nombre de &rinci&io de isonom)a. El tema de la igual es &ro&io del Estado liberal, se (undamenta en el art)culo de la 3onstituci'n $ue literalmente dice + :nte la ley todos son iguales,, y se considera $ue en todos deben merecer el mismo trato, ya sea en las relaciones tributarias, como cuando el Estado concurre con el contribuyente ante la (unci'n -udicial &ara esclarecer determinadas relaciones -ur)dicas de derecho &!blico como las nacidas &or e(ectos del tributo.
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#ara com&letar estas ideas, no &odemos de-ar de citar a Diuliani 9onrouge, $ue tiene un interesante en(o$ue en torno al &rinci&io de igualdad y seala &s idea arraigada entre nosotros que, el principio de igualdad no se re(iere a la igualdad numrica, que dara lugar a las ma"ores in8usticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentran en anlogas situaciones, de modo que no constitu"e una regla (rrea , porque permite la (ormacin de distingos o categoras, siempre que stas sean ra)onables, con e-clusin a toda discriminacin arbitraria, in8usta u !ostil contra determinadas personas$ ED?J"?:%? 98%R8JDE, 3arlos. &erec#o financiero, @ol ?, Edit. Desalma, Rs. :s. B441, #/g. 373F. sin embargo, el &rinci&io tributario 0a mucho mas all/. Dino Jarach seala $ue =a le" misma debe dar un tratamiento igual " tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias, o seas, que los legisladores son quienes deben de cuidar de que se les de un tratamiento igualitario a los contribu"entes. 6o es que los 8ueces o los administradores deban de tratar a todos con igualdad (rente a la le", sino que ella debe ser pare8a. %or consiguiente, el principio de igualdad es un lmite al %oder =egislati#o $ E J:R:3H, Dino. 9inanzas :blicas y &erec#o tributario, Edit. :beledo #errot, Rs. :s. 1LLC, #/g. 3B4 F El &ro(esor 31sar "anda :rroyo, en un interesante traba-o sobre los &rinci&ios tributarios en la 3onstituci'n de 1LL3 seala en torno al &rinci&io de la igualdad $ue ;onstitucionalmente, el derec!o a la igualdad se concreti)a tanto en la igualdad ante la le", en la le" " en aplicacin de la =e". &l primero de ellos I igualdad ante la le" I quiere decir que la norma, como disposicin abstracta, general e intemporal, debe tratar a todos por igual; la igualdad en la =e" implica que un mismo rgano no puede modi(icar arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos 8urdicamente iguales, " que cuando este rgano considere que debe apartarse de sus precedentes tiene que o(recer para ello, una (undamentacin su(iciente " ra)onable; la igualdad en la aplicacin de la le" supone que sta sea interpretada de modo igual a todos aquellos que se encuentran en una misma situacin, sin que el aplicador de la norma pueda establecer di(erencia alguna en ra)n de la persona, o de circunstancias que no sean precisamente las presentes en la norma.$ E":%D: :RR8<8, 31sar . +"os #rinci&ios >ributarios en la 3onstituci'n de 1LL3,: >emas de derecho tributario y de derecho &!blico. Edit. #alestra, "ima B44C. #/g. K3F El tema sub examine hace necesario establece una distinci'n entre igualdad -ur)dica con lo $ue es igualdad econ'mica. "a &rimera se re(iere a las condiciones ()sicas o morales de las &ersonas, en tanto $ue la igualdad econ'mica se re(iere a la igualdad ante las cargas (iscales, lo cual ya es un conce&to indeterminado &or $ue &resenta
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di(icultades de a&licaci'n &or los di0ersos criterios y &rocedimientos t1cnicos "a igualdad econ'mica tiene 0arias ace&ciones: ; : igualdad de circunstancias debe corres&onder igual tributo, lo cual -usti(ica la &resencia de la exenci'n &or ausencia de ca&acidad contributi0a, lo cual hace $ue la idea de la igualdad no sea dogm/tica sino (lexible, en consecuencia los a&artamientos de la incidencia tributaria deben de ser -usti(icados &or la a&licaci'n de la regla de discrecionalidad no im&lica arbitrariedad. ; "os hechos econ'micamente e$ui&arables, deben tener igual tratamiento y $ue el contribuyente no &ueda in(luir sobre la obligaci'n im&ositi0a utili*ando construcciones -ur)dicas sin contenido real. En el sistema &eruano tenemos un caso interesante en lo $ue res&ecta al ?m&uesto #redial regulado &or el Decreto "egislati0o %Q 77C: "ey de >ributaci'n =unici&al $ue establece tres tramos di(erentes &ara el ?m&uesto #redial del &redio. 8tro tanto hace cuando establece un tramo ina(ecto al &ago del ?m&uesto de :lcabala con la (inalidad de no gra0ar las trans(erencia de los &redios de menor 0alor, y (inalmente en lo $ue res&ecta al ?m&uesto #redial se ha establecido $ue el tributo corres&ondiente a la &ro&iedad de los &redios r!sticos sea menor en 4 _ con relaci'n al 0alor de los &redios urbanos. B. R%&7%.+ 2 -+& 4%/%56+& (#'42*%'.2-%& 4% -2& 7%/&+'2&.I Es una de las caracter)sticas &ro&ias del Estado Democr/tico de Derecho el establecer l)mites tanto al &oder &!blico como al &oder &ri0ado, &ues de no hacerlo se &uede (/cilmente caer en los excesos $ue se traduce en des&otismo o en anar$u)a. "anda :rroyo al abordar este tema ha sealado $ue ;uando la ;onstitucin !a pre#isto que la potestad tributaria del &stado debe respetar los derec!os (undamentales no !a !ec!o otra cosa que recoger un principio in!erente al actual &stado ;onstitucional2 el principio de la e(icacia directa de los derec!os (undamentales.$ E":%D: :RR8<8, 31sar. "os #rinci&ios >ributarios en la 3onstituci'n. *emas de &erec#o tributario y de &erec#o :blico . Edit. #alestra, "ima B44C, #/g. K F ?na&licaci'n de este &rinci&io todas las acti0idades &ro&ias del Estado est/n obligados a res&etar los derechos (undamentales, $ue es lo $ue se conoce como +eficacia vertical, o como bien seala el &ro(esor "anda :rroyo no es m/s $ue reconocer la identidad y e(icacia -ur)dica &ro&ia de tales derechos a &artir de la sola 3onstituci'n, es decir, $ue esta se a&lica a las relaciones de derecho &!blico. sin embargo, se es&era $ue tambi1n los derechos (undamentales &uedan ser in0ocados entre &articulares y en las relaciones &articulares o sea
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relaciones de derecho &ri0ado eficacia #orizontal de modo tal $ue el constitucionalismo no sea una sim&le regla, sino una (orma de 0i0ir y de actuar. En a&licaci'n de este &rinci&io de la tributaci'n, se es&era $ue la &otestad tributaria del Estado no a(ecte el contenido esencial de los derechos (undamentales de las &ersonas, es indudable $ue toda carga tributaria 0a a &roducir un menoscabo de la ri$ue*a o &uede a(ectar las o&eraciones comerciales o el &atrimonio de los indi0iduos, y se han &ro&uesto algunas teor)as $ue tratan de ex&licar $ue se entiende &or contenido esencial de los derechos esenciales: aF L2 .%+/82 /%-2.0C2.I #ara esta teor)a el contenido esencial es a$uello $ue $ueda des&u1s de una &onderaci'n. #ara esta teor)a no es &osible la existencia de un contenido &redeterminado, sin $ue 1ste debe surgir de la &onderaci'n, lo cual con0ierte a los contenidos esenciales en relati0os. bF L2 .%+/82 21&+-#.2.I #ara esta teor)a existen dentro de los &resu&uestos de cada derecho (undamental una es(era &ermanente $ue constituye su contenido esencial la cual no &uede ser desconocida &or el legislador al hacer uso de su &otestad tributaria, &ero reconoce la existencia de una &arte accesoria o no esencial, $ue si &odr)a ser &osible de a(ectaci'n sin $ue &or ello se a(ecte el contenido esencial, sin embargo, la condici'n de la 0igencia de estas a(ectaciones est/ condicionada a la -usti(icaci'n, sin la cual la norma tributaria se con0ierte en arbitraria o abusi0a. cF L2 .%+/82 0'&.0.#50+'2-.I #ara esta teor)a los derechos (undamentales no &ueden ser inde&endientes del con-unto de la constituci'n ni de los bienes -ur)dicos $ue ella reconoce. 3. N+ 5+'(0&52.+/0%424.I Este &rinci&io ha sido creado &ara &roteger el derecho a la &ro&iedad &ri0ada $ue &uede 0erse a(ectado con las im&osiciones tributarias, con(iscar no es otra cosa $ue hacer &asar un bien de &ro&iedad &ri0ada a la &ro&iedad del Estado, o de cual$uiera de sus de&endencias. Hablar de no con(iscaci'n im&lica re(erirse a $ue est/ &rohibido el desa&oderamiento total de los bienes de las &ersonas como medida de orden &ersonal o de (ines &enales, lo $ue nada tiene $ue 0er con la orden de comiso de determinados ob-etos o mercader)as $ue suelen establecer algunas leyes &ara &roteger a la &oblaci'n, como es el caso de los &roductos de uso &rohibido o cuyo &la*o de 0ida !til se encuentren 0encidos como ocurre con las medicinas y los alimentos en0asados. 8tras de las ex&resiones de la con(iscatoriedad es la limitaci'n al derecho de libre uso y dis&osici'n de la &ro&iedad, sin embargo, como hemos ex&uesto en di0ersos de nuestros traba-os el derecho a la &ro&iedad no es un derecho absoluto, y se encuentra limitado &or el
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inter1s &!blico, &ero adem/s &or las condiciones o circunstancias es&eciales de las sociedades y de su tiem&o. 7obre esta &articular Diuliani 9onrouge seala $ue la discreci'n o la ra*onabilidad de los im&uestos es materia de circunstancia y de hechos $ue deben de a&reciarse de acuerdo con las circunstancias de tiem&o y de lugar, y con(orme a las (inalidades econ'micos sociales de cada tributo. En el caso argentino la 3orte 7u&rema %acional ha establecido $ue @ ;omo principio, el agra#io de con(iscacin no puede prosperar en caso de no demostrarse que el gra#amen e-cede a la capacidad econmica o (inanciera del contribu"ente $ y tam&oco Si no absorbe una parte sustancial de la operacin gra#ada, ni media una desproporcionada magnitud entre el monto de la operacin " el impuesto pagado$ E D?J"?:%? 98%RJ8DE, 3arlos. 8&. 3it &/g. 377F Existe im&ortante -uris&rudencia el >ribunal 3onstitucional del #er! en torno al tema de la no con(iscatoriedad. En relaci'n con el art)culo 11P del Decreto "ey B 7 1 sobre el ?m&uesto =)nimo a la Renta &or el cual se gra0a con el B _ de los acti0os netos como consecuencia de no encontrarse a(ecto al &ago del ?m&uesto a la Renta, su&one una desnaturali*aci'n des&ro&orcionada del &ro&io ?m&uesto a la Renta $ue dicho decreto les establece, ya $ue se &retende gra0ar E" %8 RE%E9?3?8, y no la ganancia o renta con(orme ex&one el art)culo 1 del mencionado dis&ositi0o legal. ED7%40%'.% 1530I2000IAATTCL + El &rinci&io de la no con(iscatoriedad, conce&to $ue se des&rende del &rinci&io de la ca&acidad contributi0a, se sustenta en $ue todo im&uesto debe gra0ar mani(estaciones de la ca&acidad contributi0a, como consecuencia de ello si hubiera un im&uesto demasiado oneroso &ara el contribuyente, y le obliga a des&la*ar hacia el (isco una &arte signi(icati0a de su &atrimonio y se origina la im&osibilidad en su restituci'n al ni0el $ue ten)a con anterioridad al &ago del tributo es desde el &unto de 0ista cuantitati0o con(iscatorio. Vue la a&licaci'n del im&uesto m)nimo en s) es con(iscatorio, al establecer una &resunci'n legal de rentabilidad m)nima en relaci'n a la ex&lotaci'n normal y racional de los acti0os netos de una em&resa, o sea, de su ca&acidad de &roducci'n y de generaci'n de recursos. de lo $ue se in(iere $ue el sustento de la norma es e0itar $ue las em&resas 0iables declaren &1rdidas o rentas menores a las reales y en esta (orma e0adan el im&uesto $ue les corres&onde, concluyendo $ue al a&licar el &recitado im&uesto se est/ a(ectando gra0emente su situaci'n &atrimonial al gra0ar sus acti0os., E<PEDIENTE 861I2001IAATTCL
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+El Estado, al e-ercer la &otestad tributaria, debe res&etar los &rinci&ios de reser0a de la ley, y los de igualdad y res&eto a los derechos (undamentales de las &ersonas. %ing!n tributo &uede tener e(ecto con(iscatorio. %o surten e(ecto las normas tributarias dictadas en 0iolaci'n de lo $ue establece el &resente art)culo. Vue, ba-o ese &rinci&io el tributo exigido &or la 7J%:> sobre ?m&uesto Extraordinario a los :cti0os %etos, de ninguna manera debe a(ectar al &atrimonio, como (uente generadora de renta, &ues de ser as), de0endr)a en con(iscatorio. ,
CAPTULO III
LA OBLI9ACIN TRIBUTARIA
3.1. CONCEPTOL El derecho tributario, &ese a su car/cter &!blico no ha &odido esca&ar a la in(luencia de la tradici'n -ur)dica romano can'nica germ/nica, y no es de extraar $ue encontremos algunas instituciones del derecho &ri0ado ada&tadas al derecho &!blico, entre ellas encontramos a las obligaciones. El derecho en general de(ine a la obligaci'n o relaci'n obligacional como el 0)nculo -ur)dico establecido entre dos &ersonas, &or el cual una de ellas &uede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cum&limiento de un ser0icio o una abstenci'n. Esta idea no es nue0a en el derecho &ues tiene sus antecedentes en el derecho romano y encontramos algunas interesantes aun$ue &ol1micas de(iniciones en torno a este tema como la siguiente $ue se atribuye al -urista Jl&iano >bligatio es 8uris #inculum, quod necestate adstringimiur alicuius rei sol#endae, secundom iura noetrae ci#itatis$ E"a obligaci'n es le 0)nculo -ur)dico &or el cual nos 0emos en la necesidad de cum&lir algo, seg!n las leyes de nuestra ciudad.F E?nst. "ibro ???, >)tulo N???F.
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"a obligaci'n tributaria, $ue es de derecho &!blico, es el 0)nculo -ur)dico entre el Estado ; acreedor tributario ; y el deudor tributario ; res&onsable o contribuyente ; establecido &or ley, $ue tiene &or ob-eto el cum&limiento de la &restaci'n tributaria, siendo exigible coacti0amente. "a caracter)stica &rinci&al de la obligaci'n tributaria es su naturale*a @ ersonal@ &ero a su 0e* la res&onsabilidad $ue de ella se genera es de car/cter real, es decir, $ue se res&onde &atrimonialmente &or ellas, y no con la &ersona del obligado, sal0o el caso de delito tributario, es decir, $ue existe un nexo -ur)dico entre un su-eto acti0o, llamado Estado o cual$uier entidad con &otestad tributaria delegada E=unici&alidades, 7J%:>, etc.F. Jn su-eto &asi0o, $ue &uede ser una &ersona natural o una &ersona -ur)dica, $ue tenga &atrimonio, realice acti0idades econ'micas o haga uso de un derecho $ue genere obligaci'n tributaria, tal como lo &rece&t!a el :rt. B1 del 3'digo >ributario. Es o&ortuno sealar $ue las obligaciones tributarias no son obligaciones ambulatorias, es decir $ue la res&onsabilidad recae sobre la &ersona $ue reali*' el hecho generador y no sobre la cosa materia del gra0amen. :hora bien, es o&ortuno recalcar $ue aun siendo obligaciones &ersonales son transmisibles en los casos $ue seala la ley. :l res&ecto, Jr$ui*o =aggia, sostiene $ue Rla obligacin tributaria crea un #nculo entre dos personas por cu"a #irtud, el deudor es compelido a e(ectuar una prestacin en (a#or del acreedor, sea dando, !aciendo u omitiendo. &s la parte (undamental de la obligacin 8urdico tributaria " a la #e) el (in Bltimo al cual tiende la institucin del tributoR. En toda obligaci'n existen dos su-etos: el su-eto acti0o o acreedor re&resentado &or el Estado o la entidad encargada de la administraci'n del tributo $ue tiene un cr1dito a su (a0or (rente al su-eto &asi0o o deudor tributario, $uien a su 0e* es el obligado a cum&lir con una determinada acti0idad o &restaci'n, &ues no todas las obligaciones tributarias son &ecuniarias, aun cuando la (inalidad de ellas es la &erce&ci'n de dinero &ara el Estado. #ara la doctrina -ur)dica, la &restaci'n es el ob-eto de la obligaci'n ya sea $ue esta se ex&rese en un dar, hacer, no hacer o tolerar. Entonces, 1sta no es una cosa o un bien, sino una acti0idad, una acci'n, un toleramiento, o una abstenci'n $ue el contribuyente debe reali*ar o abstenerse de reali*ar en bene(icio del acreedor tributario, &or ello se dice $ue el ob-eto de la obligaci'n siem&re consistir/ en un com&ortamiento humano. 3.2 TIPOLO9A DE LAS OBLI9ACIONES En la actualidad existe dentro del derecho tributario la tendencia a establecer autonom)a con relaci'n a la teor)a de las obligaciones &ro&ias del derecho &ri0ado. "a tendencia moderna se adhiere a la idea de $ue existe una obligaci'n sustancial o &rinci&al, a!n cuando no existe uni(icaci'n de criterios &ara denominarla, y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambi1n llamadas obligaciones (ormales, $ue se encuentran 0inculadas a la obligaci'n &rinci&al, y constituyen la ra*'n de ser de 1stas.
(*
Jn e-em&lo concreto de esta tendencia la encontramos en el 3'digo >ributario de Rrasil $ue en su art)culo 113 sealan $ue las obligaciones tributarias &ueden ser de dos clases: &rinci&ales o accesorias. 3.2.1 L2 +1-0:250)' &#&.2'502>ambi1n llamada obligaci'n &rinci&al u obligaci'n tributaria sustancial, y es la $ue consiste en el cum&limiento de una &restaci'n de car/cter &atrimonial, esta &restaci'n tiene una doble ace&ci'n: "a &rimera $ue se re(iere a la &osibilidad de una entrega de dinero, y la segunda a la &osibilidad de la entrega de bienes, &ues nuestro sistema legal admite el cum&limiento de la &resi'n &ecuniaria como una situaci'n exce&cional ; a di(erencia de otros sistemas -ur)dicos $ue s'lo admiten la &osibilidad de la &restaci'n monetaria. "a obligaci'n sustancial ex&resada desde cual$uiera de estos &untos de 0ista ; conlle0a al resultado de la misma, $ue se mani(iesta en la ace&taci'n de a$uello $ue se da o se otorga y $ue debe ser recibido &or la :dministraci'n >ributaria, a!n cuando no se trate del cum&limiento total de la misma y &ueda ser reali*ada no s'lo &or el obligado sino &or un tercero a-eno a la relaci'n tributaria. El 3'digo >ributario de Rrasil seala $ue la obligaci'n tributaria &rinci&al surge con la ocurrencia del hecho generador, y tiene &or ob-eto el &ago del tributo o de la &enalidad &ecuniaria y se extingue con-untamente con el cr1dito del deudor. El #ro(esor @aldes 3osta seala $ue + El acaecimiento de este elemento es la condici'n su(iciente y necesaria &ara la existencia de la obligaci'n, re(iri1ndose desde luego al hecho generador. #ara una me-or com&rensi'n transcribiremos la &arte &ertinente del texto mencionado: ARTCULO NK 113 1.Q : obriga[ao &rinci&al surge com a ocurrencia do (ato gerador, tem &or ob-eto o &agamento de tributo ou &enalidades &ecuni/ria e extingue;se -untamente com o cr1dito dela decurrente. 3.2.2 L2& +1-0:250+'%& (+/*2-%& >ambi1n se les conoce como +obligaciones accesorias, &or cuanto su existencia est/ )ntimamente 0inculada a la obligaci'n &rinci&al, es m/s sin ella no es &osible $ue la obligaci'n &rinci&al &ueda existir como 0eremos m/s adelante y $ue al igual $ue la obligaci'n &rinci&al tienen su origen en la norma legal, &ero su (inalidad es la de establecer una relaci'n entre el su-eto acti0o y su-eto &asi0o de la relaci'n tributaria con la (inalidad de (acilitar su cum&limiento de la obligaci'n &rinci&al. Es m/s se ha sostenido y demostrado hasta la saciedad $ue tanto las obligaciones (ormales o gustaciones se encuentran 0inculadas &or el ob-eto del (+
tributo, &ero adem/s ocurre $ue las obligaciones (ormales &or e(ecto de la &enalidad se con0ierten en obligaciones &rinci&ales, como ocurre en el caso en $ue &or una omisi'n (ormal se a&lica una multa a un contribuyente, y es as) $ue &or e(ecto de dicha &enalidad la obligaci'n (ormal se con0ierte en &rinci&al. Es &reciso sealar $ue dentro de una relaci'n tributaria existen obligaciones (ormales tanto del su-eto &asi0o, como del su-eto acti0o E:dministrador >ributarioF, es decir, $ue la idea tradicional de $ue s'lo existe derechos &ara el 9isco y obligaciones &ara los contribuyentes, resulta ser una idea &oco dichosa $ue no encuentra con0ergencia dentro de lo $ue es el Estado Democr/tico de Derecho, &ues la existencia de una :dministraci'n >ributaria con derechos no es &osible sin la existencia de las corres&ondientes obligaciones. L2& +1-0:250+'%& (+/*2-%& 4% -+& 5+'./01#=%'.%& "as &ersonas obligadas al &ago del tributo, as) como est/n tu0ieran relaciones o acti0idades econ'micas con a$uellas, se encuentran sometidas al cum&limiento de di0ersas clases de obligaciones (ormales como son: ; ; ; ; ; ?nscribirse en el registro de contribuyentes. #resentar declaraciones -uradas sobre ingresos y 0entas. Entregar com&robantes de &ago. #resentar in(ormes 0inculados con la acti0idad econ'mica $ue reali*an. "le0ar libros y registros contables, etc.
O1-0:250+'%& (+/*2-%& 4% -2 24*0'0&./250)' ./01#.2/02 7on obligaciones 0inculadas con la (inalidad de (acilitar el cum&limiento de las obligaciones sustanciales y (ormales del contribuyente. Entre las obligaciones accesorias o (ormales de la :dministraci'n >ributaria, &odemos encontrar tambi1n un ti&o de obligaci'n acti0a $ue se ex&resa en una obligaci'n de hacer y otras obligaciones accesorias &asi0as $ue se ex&resan en obligaciones de no hacer y de tolerar. B.1.I O1-0:250+'%& 25.0C2& 4% -2 A4*0'0&./250)'.I #ueden ser m!lti&les y muy 0arias $ue 0an desde el /mbito &rocedimental hasta el /mbito sustancial del tributo. "'gicamente y como ya hemos ex&uesto anteriormente ambas obligaciones (ormales y sustanciales se encuentran )ntimamente 0inculadas de modo tal $ue no ser)a &osible concebir la &resencia de unas sin las &resencia de las otras. Entre las obligaciones acti0as tenemos: E obligaciones de hacer F ; ; ; ; ; E(ectuar la li$uidaci'n de los tributos. @eri(icar la reali*aci'n del hecho im&onible. De0ol0er y]o com&ensar los &agos indebidos y]o en exceso. :bsol0er consultas. Resol0er reclamos.
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E(ectuar (raccionamientos cuando la ley lo establece.
B.2.I O1-0:250+'%& P2&0C2&.I Entre las cuales &odemos distinguir: 8bligaciones de no hacer. =antener el secreto tributario. %o excederse en las (acultades discrecionales. %o 0iolar los derechos del contribuyente. Recibir las declaraciones -uradas y las recti(icaciones o sustituciones $ue &resentes los contribuyentes. :dmitir &agos &arciales de la deuda tributaria. 8bser0ar los &la*o y los t1rminos. 3ontestar $ue-as y reclamos.
3.3 NACIMIENTO DE LA OBLI9ACIN TRIBUTARIA. El 3'digo >ributario 0igente, a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q P1C, establece en el art)culo B lo siguiente: ARTCULO 2 +"a obligaci'n tributaria nace cuando se reali*a el hecho &re0isto en la ley, como generador de dicha obligaci'n., Esta tendencia, re&etida en algunas legislaciones, como la $ue encontramos en el art)culo 113 del 3'digo >ributario del Rrasil, y se (undamenta en el &rinci&io de legalidad de la obligaci'n tributaria. sin embargo, algunos autores sostienen $ue no es 1ste el momento de nacimiento de la obligaci'n tributaria, sino a$u1l en $ue se dicta &or la :dministraci'n el acto de li$uidaci'n: hasta $ue 1ste se dicta no hay nacimiento, o en su de(ecto cuando el contribuyente 0oluntariamente reali*a el acto de la declaraci'n tributaria y &re constituye el tributo, &ues sin este &rocedimiento o sin a$u1l en el $ue la :dministraci'n >ributaria determina el tributo no existe obligaci'n tributaria. El sustento de este !ltimo criterio se encuentra en el instituto de la &rescri&ci'n &ues si una &ersona reali*a un hecho im&onible y no lo &re constituye o sea no lo declara, y &or su &arte existe descuido &or &arte de la :dministraci'n >ributaria &ara identi(icar al omiso, &uede ocurrir $ue con el transcurso del tiem&o se extinga la (acultad de la :dministraci'n &ara determinar y exigir el &ago de la deuda tributaria u obligaci'n tributaria &rinci&al, &ues debe tenerse &resente $ue lo $ue se extingue no es la deuda sino la (acultad de la :dministraci'n &ara determinarla y exigirla 0/lidamente. El #ro(esor Hugo de Rrito =achado seala $ue no es su(iciente establecer $ue la obligaci'n tributaria es una obligaci'n ex lege, sino $ue adem/s habr/ siem&re la necesidad de determinar la res&ecti0a &restaci'n &ecuniaria, es decir, el &recio o tributo a ser &agado, esto es l'gico y bastante ra*onable &or cuanto la norma legal exige un resultado, sin embargo, en el sistema legal &eruano se es&era $ue sea el contribuyente el $ue e(ect!e la auto li$uidaci'n del tributo mediante la declaraci'n
((
tributaria, o en su de(ecto sea la :dministraci'n la $ue realice esta tarea, sin lo cual no existir/ el tributo..7eala adem/s. $ ;uando ocurre el !ec!o generador de un tributo " su pago no es !ec!o, la autoridad tiene el deber de constatar el !ec!o, #eri(icar el #alor debido " reali)ar su cobro. Sino actBa " termina el pla)o de que dispona, los e(ectos de aquel !ec!o generador, para el mundo 8urdico, sern borrados, entonces no !a" que !ablar de tributo. ;uando el tributo es #eri(icado " pagado por el contribu"ente e-iste tributo " e-iste determinacin, aunque por una simple (iccin 8urdica. Se con(igura la determinacin, en este caso, por el acto de la autoridad administrati#a se a(irma estar correcta la #eri(icacin !ec!a por el contribu"ente, ", si tal acto no es practicado, la determinacin e-istir como determinacin 8urdica, con el decurso del pla)o que la autoridad tena para asentar. &llo es una e-igencia de la seguridad 8urdica, que estara degradada si la autoridad dispusiera de tiempo indeterminado para #eri(icar la apuracin !ec!a por el contribu"ente$ *D& S9IT> CA;TAD>, Tugo; Imposibilidad de Tributo sin Determinacin; D& SA99>S ;A9PA=T>, %aulo; Tratado de derec!o tributario; &dit. %alestra, =ima ?335, pg. ?F1 I ?FD+ $, #ara otro sector muy res&etable de la doctrina, la li$uidaci'n s'lo tiene como (inalidad 0eri(icar $ue se ha &roducido el hecho im&onible y declararlo. 7i no (uese as), la mayor)a de los tributos no nacer)an &uesto $ue es el &articular el $ue debe autoli$uidar en la mayor)a de las ocasiones. LA DEUDA TRIBUTARIA "a deuda tributaria en el monto determinado &or el contribuyente o &or la :dministraci'n la $ue se 0a a con0ertir en un 0alor exigible &or e(ecto de la acti0idad de la :dministraci'n >ributaria cuando libra la 8rden de #ago o la resoluci'n de Determinaci'n y 1sta $ueda consentida y &asa al &rocedimiento de e-ecuci'n. "a deuda tributaria est/ com&uesta de cuatro elementos: aF bF cF dF El tributo "os intereses del tributo "a multa "os intereses de la multa.
"a deuda &uede ser &re constituida &or el contribuyente mediante la declaraci'n tributaria o &or la :dministraci'n mediante la Resoluci'n de Determinaci'n y el c'digo tributario establece $ue es exigible, y el art)culo 3 del 3'digo >ributario seala $ue cuando la deuda es determinada &or el deudor tributario la deuda es exigible desde el d)a siguiente del &la*o (i-ado &or ley o reglamento, y a (alta de este &la*o a &artir del d1cimo sexto d)a del mes siguiente al nacimiento de la obligaci'n . 3uando deba ser determinada &or la :dministraci'n >ributaria, desde el d)a siguiente al 0encimiento del &la*o &ara el &ago $ue con(igure en la resoluci'n $ue contenga la determinaci'n de la deuda tributaria. : (alta de este &la*o a &artir del d1cimo sexto d)a siguiente al de su noti(icaci'n. En nuestro ordenamiento -ur)dico tributario, el :rt. 3 del 3.>., &rescribe la exigibilidad de la 8bligaci'n >ributaria, la misma $ue a la letra dice:
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A/.85#-+. 31.I L2 +1-0:250)' ./01#.2/02 %& %D0:01-%L 3uando deba ser determinada &or el deudor tributario, desde el d)a siguiente al 0encimiento del &la*o (i-ado &or ley o reglamento y, a (alta de este &la*o, a &artir del d1cimo sexto d)a del mes siguiente al nacimiento de la obligaci'n. >rat/ndose de tributos administrados &or la 7u&erintendencia %acional de :dministraci'n >ributaria;7J%:>, desde el d)a siguiente al 0encimiento del &la*o (i-ado en el art)culo BL1 de este 3'digo. 3uando deba ser determinada &or la :dministraci'n >ributaria, desde el d)a siguiente al 0encimiento del &la*o &ara el &ago $ue (igure en la resoluci'n $ue contenga la determinaci'n de la deuda tributaria. : (alta de este &la*o, a &artir del d1cimo sexto d)a siguiente al de su noti(icaci'n. El art)culo mencionado cita dos casos en los $ue la obligaci'n tributaria es exigible. El &rimer caso, se re(iere a $ue la obligaci'n tributaria es exigible cuando deba ser satis(echa &or el &ro&io contribuyente o res&onsable, una 0e* 0encido el &la*o de ley &ara hacerse e(ecti0a. El segundo caso, se re(iere cuando la obligaci'n tributaria deba ser determinada &or la :dministraci'n >ributaria. Es decir el numeral BF del art)culo citado, se re(iere a los casos en $ue la :dministraci'n tributaria acota normal y obligatoriamente el tributo en base a la declaraci'n -urada del obligado. "a deuda tributaria go*a de &ri0ilegio sobre todos los bienes del deudor tributario y go*an de &relaci'n cuando concurra con otros acreedores &ero en $uinto orden &ues &rimero tienen &re(erencia en el siguiente orden las deudas $ue a continuaci'n mencionaremos: dF #ago de remuneraci'n es y bene(icios sociales adeudados a los traba-adores. eF :&ortaciones im&agas al 7istema %acional de #ensiones o a la :9#. (F Deudas &or alimentos gF Hi&otecas y cual$uier otro derecho real inscrito. 3uando el acreedor tributario concurra con otros acreedores tributarios y los bienes del deudor no alcances a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, las entidades acreedoras concurrir/n en (orma &ro&orcional a sus res&ecti0as acreencias. "a deuda tambi1n est/ gra0ada de intereses, estos &ueden de(inirse como la indemni*ac)'n $ue surge &or la (alta o&ortuna de &ago de los tributos dentro del &la*o indicado en la "ey y $ue se le reconoce al acreedor tributario como resarcimiento del dao ocasionado &or la &ri0aci'n del ca&ital $ue deb)a de entreg/rsele. 3.4 FORMAS DE E<TINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA 7eg!n la Real :cademia Es&aola èxtinci'n` es acci'n y e(ecto de èxtinguir`. #or èxtinguir` se entiende: hacer $ue cesen o se acaben del todo ciertas cosas $ue desa&arecen gradualmente. como un sonido, un a(ecto, una 0ida. 3on(orme al
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3'digo >ributario E:rt.B7F, la obligaci'n tributaria cesa, termina, se extingue, &or los siguientes medios: ; #ago. ; 3om&ensaci'n. ; 3ondonaci'n. ; 3onsolidaci'n. ; #rescri&ci'n ; Resoluci'n de la :dministraci'n >ributaria sobre deudas de cobran*a dudosa o de recu&eraci'n onerosa, $ue consten en las res&ecti0as resoluciones de determinaci'n, resoluciones de multa u 'rdenes de &ago. "os medios de extinci'n sealados anteriormente, dan &or terminada la obligaci'n tributaria en todos sus extremos, e(ectos y consecuencias. 3.4.1 E- 72:+ >odos entendemos al &ago como la manera natural del extinguir las obligaciones &ecuniarias, sin embargo, existe una &regunta $ue 0ale la &ena (ormularse U Vu1 es el &agoW #ara $uienes deseen cerrar la discusi'n en base al &rinci&io 0' (0'0& '+' (0. 0'.%/7/%.2.0+ debo sealar $ue la -uris&rudencia del >ribunal 9iscal ha sentado nue0os e interesantes &recedentes sobre los alcances de este instituto, y $ue &or su trascendencia &atrimonial debe re0isarse. 3.4.1.1 E- 7/+1-%*2 4% -2 4%(0'050)'L En nuestro sistema legal encontramos un ordenamiento muy dado a consignar las de(iniciones en el articulado normati0o, sin embargo, cuando se trata de temas algunos temas como &ro&iedad, &ersona y &ago encontramos $ue el legislador ha &rescindido de una de(inici'n $ue &ueda esclarecer su contenido y alcances. El art)culo B7 del 3'digo >ributario E Decreto "egislati0o P1C F seala $ue el &ago es una de las maneras de extinguir las obligaciones tributarias, l'gicamente se re(iere a la obligaci'n tributaria &rinci&al ( &+-C%'42% /%0 F en otras cosas dar una cosa, &ero no de(ine $u1 es lo $ue se entiende &or lo $ue es el &ago, instituto $ue en el derecho romano ado&ta el nombre de &+-#.0+, tam&oco lo hace el art)culo BL $ue se re(iere al lugar, (orma y &la*o de e(ectuar el &ago. Esta (alta de de(inici'n tambi1n la encontramos en el anterior 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto legislati0o 773, as) como en el art)culo B del Decreto "egislati0o %a 344 y su >exto bnico 8rdenado a&robado &or el D.7. 3L ;PB;E9 del 34 de Diciembre de 1LPB $ue sustituyera al 0ie-o 3'digo >ributario del 17 de 8ctubre de 1LCC. #ara sal0ar los &roblemas de esta clase la %orma ?N del >)tulo #reliminar del 3'digo >ributario E Decreto "egislati0o %c P1C F seala $ue &n lo no pre#isto por este ;digo o en otras normas tributarias podrn
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aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen@$ en consecuencia la (uente m/s &r'xima a la $ue debemos acudir es sin lugar a dudas el derecho ci0il. El 3'digo 3i0il de 1LPK tam&oco nos da una de(inici'n &ues &rescribe en el art)culo 1BB4 $ue Se entiende e(ectuado el pago cuando se !a e8ecutado ntegramente la prestacin $, la redacci'n de este art)culo es similar a la del art)culo 1B3K del 3'digo 3i0il de 1L3C donde tam&oco encontramos una de(inici'n de &ago, sino $ue se limita a describir el momento de la consumaci'n del &ago.
3.4.1.2 E- 72:+ %' -2 -%:0&-250)' 5+*72/242 = %' -2 4+5./0'2 B#/84052L :nte la (alta de una de(inici'n concreta en nuestra legislaci'n debemos acudir tanto a la legislaci'n com&arada como a la doctrina -ur)dica, es&ecialmente a la $ue orienta los constructor del derecho tributario. En nuestra tradici'n -ur)dica encontramos $ue el derecho romano em&lea la &alabra solutio &ara re(erirse al &ago. En el Digesto encontramos una interesante cita de Jl&iano $uien al re(erirse al &ago seala $ue Se admite que con la palabra pago , solutio I debe entenderse toda clase de satis(accin de una obligacin @$ Dig. 4, 1C, 17C, en el mismo traba-o encontramos tambien una cita del -urista #aulo $uien seala $ue &l trmino pago se e-tiende a cualquier modo de liberacin , " se re(iere ms a la obligacin en si mismo que al pago en dinero$ EDig. KC,3, K F En el derecho nacional contem&or/neo encontramos al estudioso ?glesias 9errer $uien al abordar el tema seala &l pago es el cumplimiento e-acto de una prestacin cuanti(icada entregada por el su8eto pasi#o " recepcionada en calidad de tributo por el acreedor tributario. &l pago es la (orma natural de e-tinguir la obligacin tributaria porque satis(ace en (orma simple la pretensin creditoria del su8eto acti#o $ *IA=&SIAS &99&9, ;sar; D&9&;T> T9IS<TA9I> , D>ACUTI;A A&6&9A= D& =A T9IS<TA;I>6; &dit. Aaceta Jurdica, =ima ?333. %ag. DFF+. 3reo sin lugar a dudas $ue esta de(inici'n es una im&ortante contribuci'n al derecho, sin embargo, no &odemos de-ar de comentar $ue dentro de una relaci'n tributaria el &a&el de acreedor o su-eto acti0o corres&onde al Estado, sin embargo, $uien recibe el &ago no es el acreedor tributario en este caso el Estado ; sino $ue el encargado de la ca&taci'n &ecuniaria la :dministraci'n >ributaria, $ue no es &ro&iamente el Estado, &or$ue no go*a de la &otestad tributaria, sino $ue se trata de entidad administrati0a del Dobierno %acional, $ue es una mani(estaci'n 0isible del Estado &ero $ue tam&oco es el Estado. >am&oco es muy cierto $ue $uien entregue el &ago sea el su-eto &asi0o de la relaci'n tributaria &or cuanto nuestro sistema legal al admitir el &ago &or
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terceros de-a abierta la &osibilidad de $ue &ersonas a-enas a la relaci'n tributaria &uedan extinguir la deuda. 9inalmente sealaremos $ue no todas las obligaciones tributarias se satis(acen en el &ago, sino $ue la !nica obligaci'n $ue se satis(ace en el &ago es la deuda tributaria, &ues existen obligaciones (ormales $ue no se satis(acen con el &ago sino con obligaciones de hacer, de no hacer o tolerar y $ue s'lo se con0ierten en deuda tributaria con moti0o de las &enalidades &ecuniarias como la multa, &ues las dem/s &enalidades como la clausura o el comiso no se satis(acen en el &ago. En la legislaci'n argentina Diuliani 9onrouge no nos da una de(inici'n de $u1 cosa se entiende &or &ago, s'lo se limita a re&roducir textualmente el art)culo 7B del 3'digo 3i0il :rgentino &l pago es el cumplimiento de la prestacin que !ace el ob8eto de la obligacin $ En esta de(inici'n tambi1n encontramos $ue excluye la &osibilidad del &ago de la deuda &or un tercero, y $ue lato sensu admite la &osibilidad de $ue todas las obligaciones sean satis(echas con el &ago, en tanto $ue como ya hemos ex&uesto anteriormente s'lo la obligaci'n sustancial o &rinci&al deuda tributaria se satis(ace en el &ago m/s no as) las obligaciones (ormales. Vuien tiene un interesante conce&to del &ago es el &ro(esor @illegas cuando seala $ue &l pago es el cumplimiento de la prestacin que constitu"e el ob8eto de la relacin 8urdica principal que presupone la e-istencia de un crdito por suma lquida " e-igible a (a#or del isco$ E @?""ED:7, H1ctor. 3JR78 DE 9?%:%\:7, DERE3H8 9?%:%3?ER8 < >R?RJ>:R?8. Editorial Desalma, Rs. :s. 1LL3, #/g. BLKF 3.4.1.3 P/0'5070+& 4%- 72:+ El &ago al igual $ue todo instituto del derecho est/ regulado &or &rinci&ios entre los cuales destacan : PRINCIPIO DE IDENTIDAD 7e re(iere a $ue cuando la &restaci'n tributaria est/ establecida en dinero no se &odr/ dar otra clase de bienes, en otras &alabras la identidad de la &restaci'n debe estar debidamente establecida en la norma legal. PRINCIPIO DE INTE9RIDAD "a &restaci'n se considera cum&lida cuando ha $uedado totalmente satis(echa, contrario sensu, todo &ago e(ectuado &or el contribuyente se considera un mero &ago a cuenta en tanto $ue la :dministraci'n no e(ect!e la 0eri(icaci'n y de su con(ormidad con el monto cancelado &or el deudor tributario. PRINCIPIO DE INDIVISIBILIDAD El cum&limiento &arcial de la deuda s'lo &rocede &or con0enio ex&reso o &or mandato de la "ey. 7e re(iere a $ue el &ago de la deuda tributaria debe ser )ntegro y no &arcial, las &arcialidades o (raccionamiento s'lo &ueden ser autori*adas &or "ey o &or dis&osici'n de la :dministraci'n >ributaria, y en el &rimer caso se admite la &osibilidad de una condonacidn &arcial de la deuda tributaria, &ero 1sta es una (acultad discrecional del Estado y no de la :dministraci'n.
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3.4.1.4 C-2&%& 4% 72:+ 2. PA9O PROVISIONAL Es el $ue surge de la autoli$uidaci'n $ue e(ect!a el contribuyente y surge de la autoli$uidaci'n $ue hace mediante la declaraci'n -urada. 7e considera &ro0isional &or$ue con(orme a lo establecido en el art)culo C1 del 3'digo >ributario =a determinacin de la obligacin tributaria e(ectuada por el deudor tributario est su8eta a (iscali)acin o #eri(icacin por la Administracin Tributaria, la que podr modi(icarla cuando constate la omisin o ine-actitud de la in(ormacin proporcionada emitiendo la resolucin de Determinacin, la >rden de pago, o resolucin de multa.$ 1. PA9O DEFINITIVO Es el $ue tiene e(ecto cancelatorio y surge como resultado de la emisi'n de la resoluci'n de determinaci'n o la orden de &ago $ue emite la :dministraci'n des&u1s de reali*ar su labor de 0eri(icaci'n, entonces este &ago &uede con0idarse de(inido &uesto $ue se trata de una deuda (iscali*ada &or la :dministraci'n y $ue ha sido debidamente 0eri(icada. :l menos eso se es&era. 5. PA9O PARCIAL Es el $ue se &roduce sin satis(acer totalmente la acreencia de la administraci'n tributaria, &uede darse cuando un contribuyente o un tercero &or &ro&ia 0oluntad im&uta el &ago a una &arte de la deuda tributaria y $ueda un saldo &or cancelar. 3uando un contribuyente &resenta un recurso de reclamo tributario y cancela la &arte no im&ugnada del tributo a es&era de $ue sea resuelto la &arte im&ugna. 4. PA9O POR TECEROS "a deuda tributaria &uede ser cancelada &or una &ersona a-ena a la relaci'n tributaria, y el e(ecto -ur)dico $ue de esta acti0idad se realice surte similares e(ectos como hubiera sido reali*ado &or el deudor u obligado, de modo tal $ue si la deuda (uera cancelada totalmente se habr/ extinguido la obligaci'n y si hubiera sido cancelada en (orma &arcial subsistir/ el &ago del saldo insoluto de la deuda, el mismo $ue &uede ser cancelado &or el deudor o &or el tercero. El &ago &or terceros no concede el derecho de &oder e-ercitar la re&etici'n o acci'n de resarcimiento contra el titular de la obligaci'n, este derecho solo corres&onde a $uienes se encuentran 0inculados &or e(ectos de la solidaridad, en consecuencia el &ago &or terceros de entenderse como una sim&le liberalidad de $uien e(ect!a el &ago sin tener la obligaci'n de hacerlo. 8tra &eculiaridad del &ago &or terceros es el de o&onibilidad, es decir $ue el titular de la obligaci'n tributaria &uede o&onerse al &ago $ue reali*a el tercero, sin embargo esta o&osici'n debe ser moti0ada, en cuyo caso la
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:dministraci'n debe rehusarse a recibir el &ago. &ara mayor re(erencia transcribiremos la &arte in (ine del art)culo 34 del 3'digo >ributario. ARTCULO 30 FU L+& .%/5%/+& 7#%4%' /%2-032/ %- 72:+G &2-C+ +7+&050)' *+.0C242 4%- 4%#4+/ ./01#.2/0+.H %. PA9O EN E<CESO Es el $ue se cancela en una cuant)a di(erente de la $ue realmente corres&onde lo cual es di(erente del &ago &or error, del cual nos ocu&aremos detenidamente mas adelante. (. PA9O FRACCIONADO Es el $ue se reali*a en &arte, ya sea &or un (raccionamiento general establecido en la norma legal o &or un (raccionamiento discrecional concedido como un acto graciable &or la :dministraci'n tributaria.
:. PA9O POR CONSI9NACIN Es el $ue se e(ect!a cuando existe una negati0a de recibir el &ago e(ectuado &or el contribuyente o &or un tercero, el medio &ara reali*ar este &ago es &rinci&almente el 'rgano -udicial. 6. PA9O BA O PROTESTA Es el $ue se &roduce con desacuerdo &or la &arte obligada a e(ectuarlo. "o cual no im&ide, como en los dem/s casos a &oder exigir la de0oluci'n de lo indebidamente &agado, sal0o el caso del &ago &or terceros $ue tiene e(ecto cancelatorio de la totalidad de la deuda o de la &arte $ue se ha cancelado. E- 72:+ 0'4%104+L El 3'digo >ributario no ha de(inido $ue se entiende &or &ago indebido, y es as) $ue el >ribunal 9iscal en la R>9 %c 1B44; ;L7 del 11 de no0iembre de 1LL7 ha sealando $ue %or no e-istir una norma espec(ica que de(ina que debe entenderse por pago indebido, es aplicable el artculo .?04 del ;digo ;i#il. De acuerdo a tal artculo los pagos e(ectuados como consecuencia de errores de !ec!o o de derec!o de#ienen en indebidos , De otro lado, en la doctrina nacional encontramos $ue talledo =an*! seala $ue Tambin pueden considerarse como tal el que se reali)a sin causa legtima.$ E3itado &or ?D"E7?:7 9ERRER, 31sar. &erec#o tributario &o.m<tica .eneral de la tributaci$n. Edit. Daceta Jur)dica, "ima B444, #/g. C4B #or su &arte la 7J%:> en una nota in(ormati0a del B de setiembre de B44B seala $ue un pago indebido es el que se reali)a, en la ma"ora de las ocaciones por desconocimiento o apuro en el momento de pagar los tributosm, &sto sucede, por e8emplo, cuando un contribu"ente reali)a un pago de un tributo al cual no est a(ecto$. El error de derec!o$ se ha conocido tradicionalmente como a$u1l en el $ue incurre $uien act!a sin a-ustarse a lo dis&uesto en la norma -ur)dica 0igente. En el contexto del cobro de lo indebido, comete error de hecho $uien reali*a un
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&ago , bien &or una inter&retaci'n err'nea del derecho a&licable EDAE\ #?3:\8, "uis y :ntonio DJ""8%: 7istema del Derecho 3i0il @ol ?, Esdit >Ecnos, =adrid 1LP3, #/g KLPF. El error de !ec!o$ &or el contrario. se re(iere a $uien obra en base a unos hechos $ue no son 0erdaderos. >ambi1n debemos entender $ue se cometi' un error de hecho, cuando a!n conociendo los hechos 0erdaderos, se &roduce una e$ui0ocaci'n meramente (ormal o de tr/mite. es decir, cuando se comete lo $ue &o&ularmente denominamos error !umano$ Est/ am&liamente establecido en nuestra -uris&rudencia, as) como &or la doctrina cient)(ica $ue &ara $ue se con(igure la teor)a del cobro indebido$ es necesario $ue concurran tres re$uisitos: aF Vue se &rodu*ca un &ago con la intenci'n de extinguir una obligaci'n. bF Vue, el &ago reali*ado no tenga una -usta causa, es decir, $ue no exista obligaci'n -ur)dica entre el $ue &aga y el $ue cobra, o existiendo sea de una cuant)a menor de la &agada. cF Vue, el &ago haya sido hecho &or error y no &or mera liberalidad o &or cual$uier otro conce&to. Dentro del contexto doctrinal de la teor)a del error se a&recia la existencia de di0ersos re$uisitos $ue este debe tener &ara ser considerado como tal, como son: aF "a excusabilidad.; Vue signi(ica $ue el error &or el cual se &retende in0alidar al negocio -ur)dico no debe ser im&utado a la &ersona $ue &adece del mismo, &ues no ser)a merecedor de la tutela del derecho a$uel error $ue se &uede e0itar con una actuaci'n diligente. :!n m/s un sector de la doctrina es&aola, sostiene $ue tambi1n el error inexcusable debe tener transcendencia anulatoria si (ue reconocido o &udo ser reconocido &or la otra &arte mediante el em&leo de una diligencia normal. bF "a es&ontaneidad del error.; 8 sea $ue tal 0icio no sea &ro0ocado &or la otra &arte del negocio. 8 &or otra &ersona trat/ndose de un negocio -ur)dico unilateral. 3.4.1.5 L2 0*7#.250)' 4%- 72:+L "a :dministraci'n en ning!n caso &uede o&onerse a recibir el &ago aun cuando este (uera &arcial, &ero adem/s corres&onde al contribuyente indicar cu/l es la &arte de la deuda $ue desea cancelar, sin embargo, el &ago se im&uta de la siguiente (orma: P/0*%/+ .I El &ago se im&uta a los intereses de la deuda tributaria. S%:#'4+.I "uego de cancelado los interese de la deuda tributaria, el monto &agado se im&uta al &ago el tributo o la multa. T%/5%/+.I En el caso de existir costos y gastos im&uta al coste y gasto, luego a los intereses. coacti0os, &rimero se
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C#2/.+.I El art)culo 31 del 3'digo >ributario establece $ue el deudor &uede indicar el tributo, multa o &eriodo &or el cual reali*a el &ago. En caso de $ue el contribuyente o el tercero no indi$ue la (orma de im&utaci'n del &ago corres&onde a la :dministraci'n hacerlo, en cuyo caso seguir/ las reglas establecidas en el art)culo 31 del 3'digo >ributario: 1. 3uando existen 0arios tributos o multas de un mismo &eriodo se im&uta &rimero a la deuda menor, y as) sucesi0amente hasta llegar a las deudas mayores. B. 3uando existen deudas de di(erentes 0encimientos, el &ago se atribuir/ en orden de antig5edad del 0encimiento de la deuda tributaria. 3.4.1.6 L2 (+/*2 4%- 72:+L En el sistema legal &eruano el &ago es una &restaci'n de naturale*a &ecuniaria, en consecuencia en &osible reali*ar el &ago tanto en moneda como en es&ecie, sin embargo, esto ultimo es una situaci'n exce&cional. #ara entender me-or el signi(icado de la &alabra citaremos el Digesto de Justiniano, all) encontramos un texto atribuido a Hermoginiano $uien es mucho m/s ex&l)cito en esta de(inici'n cuando seala $ue la palabra pecunia comprende, no slo el dinero sino todas las cosas, tanto muebles como inmuebles, " tanto corporales como derec!os$ Dig. 4, 1C, BBB. El art)culo 3B del 3'digo >ributario establece $ue el &ago &uede reali*arse de las siguientes maneras: dF En dinero en e(ecti0o. eF 3on %otas de cr1dito negociables o che$ues. (F 3on d1bito en cuenta corriente o en ahorro gF 8tros medios $ue seale la "ey ARTCULO 32 =os Aobiernos =ocales, mediante >rdenan)a Cunicipal, podrn disponer que el pago de sus tasas " contribuciones se realice en especie; los mismos que ser #aluados, segBn el #alor del mercado en la (ec!a en que se e(ectBen. &-cepcionalmente tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a tra#s de bienes inmuebles, debidamente inscritos en 9egistros %Bblicos, libres de gra#amen " desocupados; siendo el #alor del mismo el #alor de autoe#alBo del bien o el #alor de tasacin comercial del bien e(ectuado por el ;onse8o nacional de Tasaciones, el que resulte ma"or. 3.4.2 L2 5+*7%'&250)'L 3.4.2.1 C+'5%7.+ Es una de las (ormas de extinguir las obligaciones tributarias y se &roduce cuando existe una deuda a cargo de un contribuyente y un cr1dito &or
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&ago indebido o en exceso a (a0or del mismo, siem&re $ue no se trate de &eriodos &rescritos. "a &alabra com&ensaci'n deri0a del t1rmino latino com ensatio $ue signi(ica e$uilibrar , y se &roduce cuando el deudor y el 9isco son deudores y acreedores rec)&rocos. 3.4.2.2 P/0'5070+& "a com&ensaci'n se (undamenta en cuatro &rinci&ios: ; ; PRINCIPIO DE UTILIDAD.I 7e re(iere $ue al a&licar la com&ensaci'n se est/ e0itando $ue el acreedor y el deudor tengan $ue reali*ar acciones in!tiles &ara el &ago de su cr1dito. PRINCIPIO DE USTICIA.I "a com&ensaci'n es una acci'n -usta, &ues resulta -usto &ara $uien ha cancelado de manera indebida o en exceso un tributo &ueda extinguir las deudas &endientes de &ago $ue existan ante la misma :dministraci'n. PRINCIPIO DE IMPLIFICACIN.I ?m&lica e0itar el libramiento y des&la*amiento indebido de dinero &ar tener $ue 0ol0er a ingresarlo al tesoro &!blico. PRINCIPIO DE SE9URIDAD.I "a com&ensaci'n es una garant)a innegable de &ago, &ues al existir un cr1dito reconocido no existe duda de $ue hay un dinero a (a0or del contribuyente dis&uesto a com&ensarse con su &ro&ia deuda sin el riesgo de tener $ue e(ectuar una cobran*a a un insol0ente.
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En el derecho ci0il, existe una regla de $ue la com&ensaci'n no &uede &roducirse con lo $ue es debido a otro, es una tradici'n $ue data del derecho romano y su antecedentes lo encontramos en el 3odex cuando Justiniano seala: 6emo e8es, quod non ei debetur, qui con#enitur, sed alii, compensatio (iere non potest $ EJJ7>?%?:%8: 3odex, "ib. ?@, >)tulo NNN?, "ey 1K, BF E%o cabe com&ensaci'n con lo $ue es debido a otroF. 7in embargo, en nuestro 3'digo >ributario no se indica nada al res&ecto, ni si$uiera $ue se trata de una deuda &or el mismo tributo, en ra*'n de lo cual es ace&tado en la &r/ctica $ue un tercero traslade su cr1dito &ara cancelar una deuda de un tercero, $ue la com&ense una deuda tributaria con cr1dito de car/cter ci0il &uesto $ue no lo &roh)be de manera ex&resa el 3'digo >ributario, lo !nico $ue exige es $ue se trate de una misma :dministraci'n >ributaria. #ara $ue la com&ensaci'n &ueda o&erar se necesitan de algunos re$uisitos: "a existencia de una deuda exigible y un cr1dito (iscal a (a0or del contribuyente. Vue tanto la deuda como el cr1dito sean administrados &or la misma :dministraci'n >ributaria. Vue exista declaraci'n ex&resa del 'rgano administrador del tributo.
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3.4.2.3 C-2&%& 4% 5+*7%'&250)' "a com&ensaci'n &uede ser de 0arias clases:
3om&ensaci'n autom/tica.; Es la $ue se &roduce &or mandato de la
"ey, tambi1n se le conoce como com&ensaci'n i so "ure, y no re$uiere de la 0oluntad de las &artes, y es obligatoria. 3om&ensaci'n a solicitud de &arte .; Es a$uella $ue se &roduce cuando lo solicita en contribuyente. 3om&ensaci'n &or dis&osici'n de la :dministraci'n. 3om&ensaci'n &or dis&osici'n -udicial. 2> L2 5+'4+'250)' En el derecho tributario no existe la (igura de la amnist)a $ue es un instituto &ro&io del derecho &enal e im&lica el ol0ido del delito o de la in(racci'n. En el derecho tributario existe un instituto $ue en algo se &arece &ero cuya naturale*a es di(erente , se trata de la condonaci'n $ue no es el ol0ido de la deuda sino el &erd'n de ella. 3oncretamente &odemos sealar $ue la condonaci'n es la liberaci'n de una deuda, $ue se reali*a a t)tulo gratuito, &or el acreedor a (a0or del deudor tributario, de modo tal $ue su (inalidad es la de extinguir la obligaci'n. "a condonaci'n es un instituto de car/cter contributi0o, su (inalidad no es otra $ue extinguir los cr1ditos (iscales &or ra*ones de con0eniencia o de o&ortunidad. :dem/s es una &r/ctica antit1cnica &or$ue &romue0e la in(ormalidad tributaria, sin embargo, tiene su sustento en la situaci'n econ'mica de los contribuyentes o &uede reali*arse con la (inalidad de sanear los &adrones y ubicar a contribuyentes $ue no est/n registrados, en este !ltimo sentido tiene &or (inalidad actuali*ar el &adr'n de contribuyentes. "a condonaci'n es una (acultad discrecional del Estado y corres&onde a&licarla cuando lo considere con0eniente. Entre las situaciones $ue origina la a&licaci'n de una condonaci'n &odemos citar las siguientes: ; ; ; ; Vue se haya &roducido una situaci'n $ue haya a(ectado o a(ecte la situaci'n econ'mica de una regi'n, como &or e-em&lo un sismo de intensidad $ue haya &arali*ado la &roducci'n. Vue la 0igencia de la deuda haya daado o est1 daando la 0igencia de una acti0idad &roducti0a o la acti0idad comercial. 3uando sea e0idente la im&osibilidad de los deudores de cancelar la deuda tributaria. 3uando se trate de cr1ditos diminutos cuya gesti'n de cobran*a resulta m/s oneroso extinguir la deuda.
"a condonaci'n &uede ser total o &arcial. >ambi1n &uede destinarse a una rama de la acti0idad &roducti0a o a toda la &oblaci'n. Es total cuando com&rende al total de la deuda tributaria, es decir, a sus cuatro com&onentes: >ributo, intereses del tributo, multa e intereses de
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la multa. Es &arcial cuando com&rende s'lo a uno o m/s de los com&onentes de la deuda tributaria. #or e-em&lo. los Dobiernos "ocales &ueden condonar sus contribuciones y tasas total o &arcialmente, &ero s'lo &ueden condonar los intereses del tributo, la multa y los intereses de la multa de los im&uestos $ue administran, &ues el im&uesto s'lo &uede ser creado &or "ey, y s'lo &or otra ley &uede ser condonado total o &arcialmente. En tal sentido es con0eniente no con(undir la &otestad tributaria con la (acultad administradora, &ues si bien es cierto los gobiernos locales e-ercen &otestad tributaria delegada &ara crear contribuciones y tasas. >ambi1n es cierto $ue e-ercen (acultad administradora y (iscali*adora de los im&uestos $ue el Estado le ha entregado en :dministraci'n, lo cual les &ermite !nicamente extinguir intereses y multas &ero no la deuda &rinci&al $ue s'lo &uede ser extinguida &or "ey. 1> L2 7/%&5/0750)' "a &rescri&ci'n extingue la acci'n de la :dministraci'n &ara determinar la deuda tributaria, as) como la acci'n &ara exigir su &ago y a&licar sanciones. 3omo consecuencia de lo ex&uesto &odemos concluir $ue la &rescri&ci'n no se a&lica a la deuda sino al derecho de acci'n de la :dministraci'n, y esta extinci'n de la (acultad &uede tener dos ex&resiones di(erentes: 1. Extinci'n de la (acultad de la :dministraci'n &ara determinar la deuda tributaria, es decir se extingue la (acultad &ara acotar y li$uidar adeudo tributario, com&rendido como tal la deuda &lena, el saldo insoluto, y las &enalidades, as) como los intereses de0engados de 1stos. B. Extinci'n de la (acultad de la :dministraci'n &ara cobrar o exigir el &ago de la deuda li$uidada, ya sea &or autoli$uidaci'n o &or determinaci'n de la :dministraci'n. El &la*o de &rescri&ci'n corre a &artir de la (echa en $ue la deuda es exigible. En nuestro sistema tributario la &rescri&ci'n est/ regulada &or el art)culo K3 del 3'digo >ributario $ue literalmente dice: A9T:;<=> 15 =a accin de la Administracin Tributaria para determinar las obligacin tributaria as como la accin para e-igir su pago " aplicar sanciones prescribe a los cuatro aHos, a los seis aHos para quienes no !a"an presentado las declaraciones respecti#as . Dic!as acciones prescriben a los .3 aHos cuando el agente de retencin o percepcin no !a pagado el tributo retenido o percibido.
-.
El 3'm&uto del &la*o &ara la &rescri&ci'n se com&uta desde el 1 de enero del siguiente e-ercicio (iscal, sin embargo el &la*o de &rescri&ci'n &uede interrum&irse o &uede sus&enderse. "a interru&ci'n im&lica 0ol0er el &la*o a cero e iniciar un nue0o c'm&uto del &la*o de &rescri&ci'n en cuyo caso el &la*o se considera como si no se hubiera &roducido &or e(ecto de la interru&ci'n, en tanto $ue en la sus&ensi'n el &la*o no se interrum&e sino $ue !nicamente se sus&ende &ara 0ol0er a &roseguir sin remitir el &la*o, o sea $ue es el mismo &la*o $ue se reanuda. El &la*o de &rescri&ci'n se interrum&e en los siguientes casos: ; #or la noti(icaci'n de la resoluci'n de determinaci'n o de multa, siem&re $ue 1sta se realice con las (ormalidades establecidas en el art)culo 14K del 3'digo >ributario, &ues en su de(ecto las noti(icaciones e(ectuadas irregularmente no interrum&en el &la*o de &rescri&ci'n, sal0o $ue el deudor tributario haya obrado como si hubiera tenido conocimiento de la misma. #or la noti(icaci'n de la orden de &ago, hasta el momento de la misma. #or el reconocimiento ex&reso de la obligaci'n tributaria &or &arte del deudor, lo cual excluye el &ago &or terceros. #or el &ago &arcial de la deuda, igualmente se re(iere al &ago reali*ado &or el &ro&io contribuyente, y no al &ago &or terceros. #or la solicitud de (raccionamiento u otras (acilidades. "a noti(icaci'n del re$uerimiento de &ago de la deuda tributaria $ue se encuentre en cobran*a coacti0a, y &or cual$uier acto noti(icado al deudor dentro del &rocedimiento de cobran*a coacti0a.
; ; ; ; ;
"a &rescri&ci'n se sus&ende en los siguientes casos: ; ; ; ; ; Durante la tramitaci'n de las reclamaciones y de las a&elaciones Durante la tramitaci'n de la demanda contencioso administrati0a, del &roceso de am&aro o de cual$uier otro &roceso -udicial. Durante el &rocedimiento de la solicitud de com&ensaci'n o de de0oluci'n. Durante el la&so $ue el deudor tenga la condici'n de no habido. Durante el &la*o en $ue se encuentre 0igente el a&la*amiento o (raccionamiento de la deuda tributaria.
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; ;
Durante el &la*o establecido &ara dar cum&limiento a las resoluciones del tribunal 9iscal. Durante el la&so en $ue la :dministraci'n >ributaria est1 im&edida de e(ectuar la cobran*a de la deuda tributaria &or mandato de una norma legal. Durante el &la*o $ue estable*ca la 7J%:> al am&aro de las dis&osiciones del 3'digo >ributario, &ara $ue el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
"a &rescri&ci'n es un instituto $ue s'lo &uede o&erar a &etici'n de &arte, y no &uede ser in0ocado de o(icio &or la :dministraci'n. De otro lado, en el caso de $ue se hubiera cancelado una deuda &rescrita, no existe la &osibilidad legal de de0ol0erla. 5> L2 5+'&+-04250)' "a consolidaci'n es una (igura bastante antigua y se &roduce cuando un acreedor se con0ierte en deudor de s) mismo. "a consolidaci'n &uede &roducirse sobre la totalidad de la deuda o sobre &arte de ella. El art)culo 1344 del 3'digo 3i0il establece $ue la consolidaci'n &uede darse sobre la totalidad de la deuda o sobre &arte de ella. sin embargo, la consolidaci'n &uede cesar cuando se restablece la se&araci'n de las calidades de acreedor y deudor. "a consolidaci'n no es una &osibilidad remota, y &uede &roducirse cuando el Estado se con0ierte en heredero del deudor tributario ya sea &or herencia, legado o &or (alta de &arientes llamados a la sucesi'n. 4> L2 /%&+-#50)' 4% -2 24*0'0&./250)' ./01#.2/02. =ientras $ue la &rescri&ci'n extingue la deuda a &etici'n de &arte, la Resoluci'n de la :dministraci'n &uede extinguir de o(icio la deuda y se &roduce cuando las deudas sean declaradas onerosas o de dudosa recu&eraci'n. Jna deuda es onerosa cuando el costo de la acti0idad de cobran*a sobre&asa el 0alor del monto recu&erado, lo cual &uede establecerse como regla general mediante dis&osici'n administrati0a del m/s alto ni0el -er/r$uico. 7e a&lica &or una situaci'n de con0eniencia &ara la administraci'n, toda 0e* $ue el ob-eti0o del tributo de la recaudaci'n de recursos &ara el Estado en ra*'n de lo cual resulta im&roducti0o &romo0er la cobran*a de deudas de menor cuant)a cuyo costo de recaudaci'n excede el bene(icio $ue se 0a a obtener con la cobran*a del tributo. 7e denominan deudas de cobran*a dudosa a$uellas en las $ue habi1ndose ubicado al deudor se ha agotado la b!s$ueda de bienes e-ecutables sin 1xito ya sea &or (alencia econ'mica o &or $uiebra, o &uede darse el caso de $ue se trate de un deudor $ue no ha sido &osible ubicar y no se ha seguido contra 1ste el &rocedimiento de no
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habido, y se ha 0encido el &la*o de &rescri&ci'n &ara e-ercitar 0/lidamente la acci'n de cobran*a En cual$uiera de estos casos, de o(icio la administraci'n emitir/ la resoluci'n de declare la deuda como deuda de cobran*a onerosa o deuda de cobran*a dudosa, cuando corres&onda. 3.5 LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA "a solidaridad es una (orma de transmisi'n de la obligaci'n tributaria cuya (inalidad es trasladar los e(ectos de la obligaci'n tributaria a terceros con(orme a los su&uestos establecidos en la ley. "a solidaridad es un instituto del derecho &!blico y &ersigue $ue los e(ectos de las obligaciones no se extingan y &ueda e-ecutarse la acreencia en (a0or del Estado. 7olamente &uede establecerse &or mandato legal ex&reso, no existe la &osibilidad de extender la solidaridad en los su&uestos no contem&lados en la norma legal. Del mismo modo, la transmisi'n con0encional de las obligaciones &actadas entre &articulares no surte e(ectos de solidaridad ni obligan al (isco, &ues sus e(ectos se restringen !nicamente a las &artes $ue han inter0enido en la con0enci'n. En el 3'digo >ributario no encontramos ninguna de(inici'n de $ue es lo $ue se entiende &or solidaridad, sin embargo el 3'digo 3i0il establece $ue en el art)culo 11PC $ue &or e(ectos de la solidaridad &l acreedor puede dirigirse contra cualquiera de los deudores solidarios o contra todos aquellos simultneamente$ sin embargo, la solidaridad est/ su-eta al &la*o de &rescri&ci'n. El 3'digo >ributario establece algunos su&uestos de solidaridad &asi0a: 3.5.1.S+-042/0424 7+/ 6%56+ :%'%/24+/ 7e a&lica cuando dos o m/s su-etos concurren en la reali*aron del mismo hecho generador de la obligaci'n tributaria, es el caso de los cond'minos $ue tienen en &ro&iedad un mismo &redio o el caso de las sociedades conyugales $ue tienen bienes a(ectos &ara el caso del ?m&uesto &redial. En este su&uesto la :dministraci'n &uede exigir a cual$uiera de los cond'minos el &ago del )ntegro de la deuda tributaria de-ando a sal0o el derecho del e-ecutado &ara e-ercitar la re&etici'n contra los codeudores originarios, sal0o $ue los cond'minos declaren de modo ex&reso cu/l es el &orcenta-e $ue les corres&onde a cada uno de ellos. "a misma regla se a&lica a la co&ro&iedad. 3.5.2. S+-042/0424 %'./% 6%/%4%/+& = -%:2.2/0+& En esta clase de solidaridad se transmite la deuda &rinci&al mas no as) las &enalidades, y se encuentra condicionada a $ue se &rodu*ca la colaci'n de los bienes, &ues los ad$uirientes res&onden en &ro&orci'n &or los bienes ad$uiridos. Esta regla tambi1n se a&lica a $uienes reciban bienes &or e(ectos del antici&o de leg)tima.
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Es im&ortante tener &resente $ue el 3'digo 3i0il establece en el art)culo CC4 una transmisi'n autom/tica de los bienes del causante a sus herederos en el art)culo CC4 cuando &rescribe $ Desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derec!os " obligaciones que constitu"en la !erencia se trasmiten a sus sucesores $ Es l'gico $ue la solidaridad se estable*ca &or la ley, sin embargo existe la obligaci'n de tener $ue declararse mediante acto de la :dministraci'n tributaria, &ues sin la &re0ia determinaci'n tributaria no es &osible exigir 0/lidamente el &ago, ni establecer al res&onsable solidario, mucho menos indi0iduali*arlo. 3.5.3.S+-042/0424 7+/ /%7/%&%'.250)' >iene la (inalidad de trasladar la res&onsabilidad a los re&resentantes de los menores, em&resas y dem/s entidades colecti0as. "a res&onsabilidad se transmite en este caso cuando ha existido omisi'n en el cum&limiento de la obligaciones. En el caso de la re&resentaci'n de menores, los &adres son los res&onsables &or la deuda del menor, &ero en el caso de las em&resas y dem/s entes colecti0os la solidaridad s'lo se &roduce cuando existe dolo, negligencia gra0e o abuso de (acultades se de-en de &agar las deudas tributarias. sin embargo, corres&onde a la :dministraci'n demostrar la existencia del dolo y los dem/s re$uisitos &ara la solidaridad. sin embargo, existe la &resunci'n legal de dolo en los siguientes casos: ; ; ; ; 3uando no se lle0a la contabilidad o se lle0a contabilidad &aralela. 3uando se tiene la condici'n de no habido. 3uando se emite m/s de un com&robante o notas de debido con la misma serie y o numeraci'n. 3uando se es omiso a la inscri&ci'n ante la :dministraci'n >ributaria, siem&re $ue exista la obligaci'n de inscribirse, &ues no en todos los tributos hay declaraci'n ni obligaci'n de inscribirse. Registrar en los asientos contables montos distintos de los $ue se han recibido o se anotan en los com&robantes. 8 cuando se omite anotarlo. 3uando se obtienen notas de cr1dito negociables u otros 0alores &or hecho &ro&io. 3uando se em&lean bienes o &roductos exonerados o de bene(icencia &ara acti0idades di(erentes a las $ue corres&onda. 3uando se elaboran o comerciali*an clandestina. bienes gra0ados en (orma
; ; ; ; ;
3uando no se ha declarado ni determinado la obligaci'n dentro del &la*o de ley. .2
; ;
3uando se omite declarar &arcial o totalmente los tributos relati0os a las remuneraciones de los traba-adores. 3uando se acoge a un sistema de tributaci'n $ue no le corres&onde.
EL DOMICILIO FISCAL
4.1.CONCEPTOL "a &alabra domicilio deri0a de la &alabra latina domicilium + y esta a su 0e* de la &alabra domus $ue signi(ica casa, lugar de residencia habitual, ya el derecho romano hab)a establecido una (rondosa regulaci'n en esta materia, as) &odemos citar el 3odex de Justiniano $ue al re(erirse al domicilio seala Domicilium est ubi
CAPTULO IV
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quis degit rerunmque suarum summam constituit eo consilio, ut ibi maneat$ E 38DEN, "ib. N, >)tulo NNN?N, "ey 7F $ue traducido literalmente &uede inter&retarse de la siguiente manera: 'l domicilio est< donde uno vive e intencionalmente estableci$ sus cosas con el <nimo de ermanecer all8 %oem) >ortul en su traba-o titulado El Domicilio 9iscal seala $ue + "a nacionalidad, la residencia o el domicilio son -ur)dicamente, y entre otras, circunstancias $ue in(luyen sobre la condici'n -ur)dica de las &ersonas y $ue, &or tanto, tambi1n tienen rele0ancia &ara el derecho tributario en cuanto las &ersonas son su-etos &asi0os o destinatarios de las normas tributarias., "a nacionalidad signi(ica, desde un &unto de 0ista -ur)dico, el 0)nculo $ue une a cada indi0iduo con un Estado determinado, esta es en consecuencia un instituto del derecho constitucional. De otro lado Diulani 9onrouge y %a0arrine indican $ue, la residencia es la mera permanencia en un lugar, con o sin nimo de mutabilidad, pero por cierto tiempo, "a que de lo contrario sera simple !abitacin; en cambio, la residencia cuando es permanente se trans(orma en domicilio$ *Diuliani 9onrouge, 3arlos =. y %a0arrine, 7usana 3.: +?m&uesto a las Danancias, . Edit .De&alma ; 1LLC ; &/g.3B7F como consecuencia de lo ex&uesto &odemos concluir la residencia es el lu.ar de la morada efectiva, mientras $ue el domicilio exige adem/s del hecho material de la residencia, el <nimo de ermanecer en ese lu.ar! #or !ltimo, encontramos la habitaci'n, $ue es el lugar donde la &ersona se encuentra 0i0iendo &or un tiem&o determinado, denominado tambi1n domicilio accidental. #or su &arte Rosembu- ER87E=RJJ, >.: +"a &ertenencia &ersonal y econ'mica en el ?R#9 . El Establecimiento &ermanente, ; Re0ista de Econom)a 7ocial y de la Em&resa :o 1LLC ; %Q BKF considera $ue el residente lo ser por su nimo " #oluntad de estancia en un determinado pas o porque en ese %ais radica su plan de acti#idad principal o donde con#erge o de donde irradia la renta global. As la pertenencia personal se con#ierte en presupuesto de la renta global de persona (sica, si la centralidad del inters econmico despla)a a posiciones secundarias la renta obtenida en otros territorios, ale8ada de su inters principal$ " que el no residente, por de(inicin, #inculado e-clusi#amente con el lugar de origen de cada uno de sus rendimientos, establece una #inculacin ocasional, e-cepcional con el territorio del &stado de la (uente, en cualquier caso subsidiaria respecto de su inters principal2 su pertenencia no es personal, sino (ctica *econmica+ en lo pre#isto por la norma de locali)acin del !ec!o imponible$ 1oc! Cit! En el Derecho >ributario, el elemento determinante del sometimiento al &oder tributario de un Estado, no es tanto el 0)nculo &ol)tico como el 0)nculo econ'mico, consistente en residir en un determinado Estado. 3omo ex&licaba J3I=:R +en sustancia la exacci'n de im&uesto se -usti(ica &or la &roducci'n de ser0icios &!blicos. El ente &!blico &ara &roducir tales ser0icios ha de hacer (rente a unos costes $ue no &ueden ser cubiertos con ingresos &atrimoniales. de ah) la necesidad de re&artir el gasto entre $uienes se bene(ician de los ser0icios,. En consecuencia el legislador eli-e distintos momentos de 0inculaci'n o &untos de conexi'n &ara delimitar el /mbito de a&licaci'n de la norma en dentro del territorio nacional.
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En el sistema legal &eruano se reconoce la existencia del domicilio m!lti&le, lo cual est/ regulado &or el 3odigo 3i0il, y es &osible $ue una &ersona &ueda tener di0ersos domicilios como acti0idades &ueda desarrollar. sin embargo, s'lo &uede tener un domicilio (iscal. :dicionalmente, la legislaci'n nacional reconoce la existencia de un domicilio legal, $ue es el lugar (i-ado en la constituci'n de las &ersonas -ur)dicas o entidades cor&orati0as sin existencia material. tambi1n existe el domicilio real $ue es el lugar habitual donde la &ersona radica e(ecti0amente, luego existe el domicilio tributario $ue se constituye &ara e(ectos tributarios y el domicilio &rocesal $ue se establece &ara cada uno de los &rocesos o &rocedimientos en $ue sea &arte el interesado. #or su &arte el articulo 11 del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %X P1C de(ine al domicilio (iscal de la siguiente manera: ARTCULO 11 El domicilio (iscal es el lugar (i-ado dentro del territorio nacional &ara todo e(ecto tributario. 3onsecuentemente con lo ex&uesto no es &osible con(undir lo $ue es el domicilio (iscal con el domicilio &rocesal o &rocedimental. Jn contribuyente &uede tener 0arios litigios -udiciales en consecuencia &ara cada uno de ellos &uede establecer un lugar di(erente &ara $ue se le noti(i$ue 0/lidamente las actuaciones -udiciales. del mismo modo, &uede tener 0arios &rocedimientos tributarios y &uede constituir igual n!mero de domicilios &ara $ue se le noti(i$ue las actuaciones de la :dministraci'n relacionadas con cada uno de los &rocedimientos tributarios. sin embargo, s'lo &odr/ tener un solo domicilio (iscal. 4.2.R?9IMEN URDICO DEL DOMICILIO El domicilio (iscal surge de la declaraci'n $ue reali*a el contribuyente sealando el lugar donde desea $ue se le noti(i$uen los actos y dem/s actuaciones de la :dministraci'n >ributaria relacionadas con el cum&limiento de las obligaciones tributarias (ormales y sustanciales. El cambio de domicilio debe igualmente de comunicarse a la :dministraci'n, sin embargo se ha establecido $ue no es &osible e(ectuar el cambio de domicilio cuando se ha iniciado un &rocedimiento de (iscali*aci'n o cuando se siga un &rocedimiento de cobran*a coacti0a, sal0o $ue exista una causa rusticada &ara el cambio de domicilio. En cual$uier su&uesto, el domicilio se considera 0igente en tanto $ue su cambio no sea comunicado a la :dministraci'n. #or su &arte, la :dministraci'n &uede solicitar al contribuyente $ue constituya un nue0o domicilio (iscal cuando el $ue se encuentra establecido di(iculta las acti0idades &ro&ias de la :dministraci'n. sin embargo, no es &osible exigir el cambio de domicilio en los siguientes casos: 3uando se trate de la residencia habitual de las &ersonas naturales. El lugar donde se encuentra la direcci'n o la administraci'n e(ecti0a del negocio, trat/ndose de &ersonas -ur)dicas. El de su establecimiento &ermanente en el &a)s trat/ndose de &ersonas domiciliadas en el extran-ero. 4.3 PRESUNCIONES DEL DOMICILIO FISCAL
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3uando se trate de &ersonas naturales omisas a la declaraci'n de domicilio, la :dministraci'n &odr/ &resumir, sin admitir &rueba en contrario, $ue estas tienen el siguiente domicilio: ; El lugar de residencia habitual, &resumi1ndose $ue existe residencia habitual en un determinado lugar cuando el obligado &ermanece en ese lugar &or m/s de seis meses. ; El lugar donde se desarrollan las acti0idades ci0iles o comerciales. ; El lugar donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos generadores de las obligaciones tributarias. ; 3uando existan m/s de uno de los lugares mencionados anteriormente, la administraci'n &odr/ escoger cual$uiera de ellos. 3uando se trate de &ersonas -ur)dicas omisas a la declaraci'n de domicilio la :dministraci'n &odr/ &resumir, sin admitir &rueba en contrario, $ue 1stas tienen el siguiente domicilio El lugar donde se encuentra su domicilio o administraci'n e(ecti0a. El lugar donde se encuentra el centro &rinci&al de sus acti0idades. ; El lugar donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos generadores de las obligaciones tributarias. El domicilio (iscal de su re&resentante legal. ; 3uando existan m/s de uno de los lugares mencionados anteriormente, la administraci'n &odr/ escoger cual$uiera de ellos. 3uando se trate de &ersonas domiciliadas en el extran-ero, omisas a la declaraci'n de domicilio, la :dministraci'n &odr/ &resumir sin admitir &rueba en contrario $ue 1stas tienen el siguiente domicilio, se a&licaran las mismas reglas antes mencionadas. 3uando se trata de acti0idades reali*adas &or &ersonas colecti0as carentes de &ersoner)a -ur)dica se &resume como domicilio (iscal el domicilio de sus re&resentantes o el de cual$uiera de sus integrantes a elecci'n de la :dministraci'n tributaria.
CAPTULO V
LAS E<ENCIONES
5.1 E<ENCIN @ NO SU ECIN. 7e denomina exenci'n a$uellos en $ue, a &esar de reali*arse el hecho im&onible, la ley exime del cum&limiento al res&onsable del hecho generador de la obligaci'n tributaria &rinci&al. 3orres&onde a lo $ue denominamos exoneraciones y deducciones, en tanto $ue en el caso de no su-eci'n se trata de lo $ue conoces com!nmente con el caso de la ina(ectaci'n. .(
En el caso de la exenci'n se reali*a el hecho im&onible o sea $ue nace la obligaci'n de &agar, &ero a&arece una norma de igual 0alor a la $ue de(ine el hecho im&onible, seala uno o m/s su&uestos determinados en $ue no hace la obligaci'n del &ago. 3uando hay exenci'n, siem&re hay su-eci'n, &or$ue se reali*a el hecho im&onible. "as normas de exenci'n tienen un claro e(ecto -ur)dico, un contenido -ur)dico $ue aade elementos a la norma de(inidora del hecho im&onible y la neutrali*a &ara no generar el &ago, a di(erencia de la no su-eci'n. "as exenciones as) como los bene(icios tributarios s'lo &ueden ser creados &or norma legal con rango de "ey &or Decreto "egislati0o o 8rdenan*a. sin embargo, trat/ndose de un instituto $ue establece &ri0ilegios y bene(icios a (a0or de los administrados no &recisa $ue &ara su 0alide* deba estar contenido en una norma de naturale*a tributaria. "as exenciones &ueden darse de tres modos di(erentes: 3uando habi1ndose reali*ado el su&uesto de hecho tributario la obligaci'n no llega a nacer &or 0irtud de otra norma 0inculante $ue neutrali*a el nacimiento de la obligaci'n sustancial o (ormal. 3uando habiendo nacido la obligaci'n tributaria su &ago es &osteriormente condonado. 3uando habiendo nacido y reali*ado el &ago a la :dministraci'n >ributaria obtenga des&u1s, en 0irtud de un hecho distinto o &or el s'lo mandato de una norma tributaria, el reembolso de lo &agado al (isco.
5.2.CLASES DE E<ENCIONESL 2> SUB ETIVAS = OB ETIVASL "as exenciones sub-eti0as son las $ue se establecen atendiendo a un su-eto determinado. las ob-eti0as, son las $ue se establecen atendiendo a una determinada acti0idad &ara todos los su-etos $ue la realicen. 1> TOTALES @ PARCIALESL 7e denominan exenciones totales a las $ue eximen del &ago de toda la deuda tributaria, &or su &arte las &arciales eximen del &ago de una &arte de la deuda o de algunos de sus com&onentes. 5> PERMANENTES = TEMPORALESL 7on exenciones &ermanentes a$uellas en las $ue la norma legal (i-a de un modo inde(inido o con &ermanencia en el .-
tiem&o, &or el contrario las exenciones tem&orales tienen una 0igencia limitada. El 3'digo >ributario establece $ue cuando no se establece un &la*o &ara las exoneraciones, se entiende $ue 1stas se conceden &or un &la*o de tres aos no reno0ables.
CAPTULO VI
LA RESERVA TRIBUTARIA
6.1 DEFINICIN "a reser0a tributaria o secreto tributario es una instituci'n del derecho tributario material. >iene la (inalidad de $ue los datos, los in(ormes y los dem/s elementos relacionados con la situaci'n econ'mica de los contribuyentes, s'lo &ueden utili*arse &ara (ines &ro&ios de la :dministraci'n >ributaria.
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Esta in(ormaci'n tiene car/cter de +reser0ado, y no &uede ser di0ulgado ni em&leado en otros sectores de la :dministraci'n, ni entregado a terceros no autori*ados. Esto incluye a los abogados de las &artes $ue s'lo &ueden tener acceso al ex&ediente tributario si concurren ante la :dministraci'n o ante el >ribunal 9iscal acom&aados de sus clientes o cuando concurran solos lo hagan &remunidos de la res&ecti0a autori*aci'n &ara conocer el secreto tributario, &ues el sim&le hecho de (irmar los recursos de los contribuyentes no autori*an al abogado a conocer el secreto tributario, sino $ue la (irma de los escritos se limita a autori*ar el escrito &ero no a acceder al secreto tributario. El :rt)culo P del 3'digo >ributario a&robado &or el Decreto "egislati0o %a P1C seala lo siguiente: Artculo FDE Tendrn carcter de in(ormacin reser#ada " Bnicamente podrn ser utili)adas por la Administracin Tributaria, para sus (ines propios, la cuanta " la (uente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relati#os a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones o in(ormaciones que obtengan por cualquier medio de los contribu"entes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se re(iere el artculo ./?. 6.2 E<CEPCIN A LA RESERVAL "a reser0a tributaria, busca &roteger el derecho de la libertad del indi0iduo en lo $ue res&ecta a su intimidad y esto constituye un deber -ur)dico &ara a$uellas &ersonas, $ue lleguen a obtener el conocimiento de in(ormaciones $ue corres&onden a un /mbito &ersonal, ya sea, &or libre 0oluntad Esecreto bancarioF,o &or exigencia legal Ecaso reser0a tributariaF. &ero (rente a 1sta situaci'n existen exce&ciones $ue tienen su (undamento en un inter1s social $ue se encuentra &or encima de un inter1s &articular. "a in(ormaci'n recibida &or la :dministraci'n >ributaria, con(orme lo determina la ley, tan s'lo debe ser utili*ada &ara los (ines de la :dministraci'n, sin 0iolentar el secreto im&ositi0o cuando se da una (acultad ex&resa mani(estaci'n o utili*aci'n. Esta (acultad &uede deri0ar: D% -2 -%=.I 3uando la ley autori*a a la :dministraci'n >ributaria a utili*ar in(ormaci'n obtenida de un contribuyente en actuaciones distintas a las tributarias. e-em&lo: :rt. P , segundo &/rra(o, inciso 1ro. :simismo, cuando sea solicitado &or el -ue* en un &roceso ci0il, &enal, administrati0o, etc. D%- 5+'&%'.0*0%'.+ 4%- 7/+.%:04+.I 3uando el contribuyente (aculta a la :dministraci'n >ributaria &ara $ue di0ulgue o entregue a un tercero la in(ormaci'n $ue ella &osee sobre 1l. Esta (igura nos e encuentra ex&resamente regulada &or nuestra legislaci'n, &ero &odr)a ace&tarse, dado $ue en la &r/ctica ser)a el &ro&io contribuyente $uien estar)a entregando la in(ormaci'n.
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D% #' 0'.%/$& 7E1-05+ 0'%D5#&21-%.I Esta (igura no est/ &rescrita en nuestra legislaci'n, &ero es ace&tada &or la doctrina. 3reemos $ue este su&uesto de-ar)a abierta la &osibilidad de abusar de la in(ormaci'n obtenida &or la :dministraci'n. El art)culo P del 3'digo tributario establece una serie de exce&ciones: 'st<n eAce tuados de la reserva tributariaB aF "as exhibiciones de documentos declaraciones $ue ordene el #oder Judicial en los &rocedimientos sobre tributos, sobre alimentos, disoluci'n de la sociedad conyugal o en los &rocesos &enales. el (iscal de la %aci'n en los casos de &resunci'n de delito. y la comisi'n 9iscali*adora o de las 3omisiones ?n0estigadoras del 3ongreso, con acuerdo de la 3omisi'n res&ecti0a, con arreglo a ley y siem&re $ue se re(ieran al caso in0estigado. bF "os ex&edientes de &rocedimientos tributarios res&ecto de los cuales hubiera reca)do resoluci'n $ue ha $uedado consentida, cuando sea autori*ado &or la :dministraci'n >ributaria. cF "a &ublicaci'n $ue realice la :dministraci'n >ributaria de los datos estad)sticos, siem&re $ue &or su car/cter global no &ermita la indi0iduali*aci'n de declaraciones, in(ormaciones, cuentas o &ersonas. :dicionalmente, a -uicio del Je(e del 'rgano administrador de tributos, la :dministraci'n >ributaria, mediante Resoluci'n de 7u&erintendencia o norma de rango similar, &odr/ incluir dentro de la reser0a tributaria determinados datos $ue el contribuyente &ro&orcione a la :dministraci'n >ributaria a e(ecto $ue se le otorgue el Registro bnico de 3ontribuyentes ERJ3F, y en general, cual$uier otra in(ormaci'n $ue obtenga de los contribuyentes, res&onsables o terceros. En 0irtud a dicha (acultad no &odr/ incluirse dentro de la reser0a tributaria. 1.; "a &ublicaci'n $ue realice la :dministraci'n >ributaria de los contribuyente y]o res&onsable, sus re&resentantes legales, as) como los tributos determinados &or los citados contribuyentes y]o res&onsables, los montos &agados, las deudas tributarias materia de (raccionamiento y]o a&la*amiento, y su deuda exigible, entendi1ndose &or esta !ltima, a$uella a la $ue se re(iere el art)culo 11 Q. "a &ublicaci'n &odr/ incluir el nombre comercial del contribuyente y]o res&onsable, si lo tu0iera. B.; "a &ublicaci'n de datos estad)sticos $ue realice la :dministraci'n >ributaria, siem&re $ue &or su car/cter general no &ermitan la indi0iduali*aci'n de declaraciones, in(ormaciones, cuentas o &ersonas. 3.; "a in(ormaci'n $ue solicite el Dobierno 3entral res&ecto de sus &ro&ias creencias, &endientes o canceladas, &or tributos cuya recaudaci'n se encuentre a cargo de la 7u&erintendencia %acional de :dministraci'n >ributaria 7J%:> o la 7u&erintendencia %acional de :duanas :DJ:%:7, siem&re $ue su necesidad se -usti(i$ue &or norma con rango de ley o &or Decreto 7u&remo.
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7e encuentra com&rendida en el &resente numeral, la in(ormaci'n $ue sobre las re(eridas a creencias re$uiera el Dobierno 3entral, con (inalidad de distribuir el canon minero. Dicha in(ormaci'n ser/ entregada al =inisterio de Econom)a y 9inan*as, en re&resentaci'n del Dobierno 3entral, &re0ia autori*aci'n del 7u&erintendente del 'rgano de la :dministraci'n >ributaria corres&ondiente. "a :dministraci'n >ributaria no se encuentra obligada a &ro&orcionar a los contribuyentes, res&onsables o terceros, la in(ormaci'n $ue &ueda ser materia de &ublicaci'n al am&aro de los numerales 1 y B del &resente art)culo. "a obligaci'n de mantener la reser0a tributaria se extiende a $uienes accedan a la in(ormaci'n cali(icada como reser0ada en 0irtud a lo establecido en el &resente art)culo, inclusi0e a las entidades del sistema bancario y (inanciero $ue celebren con0enios con la :dministraci'n >ributaria de acuerdo al :rt)culo Q, $uienes no &odr/n utili*arla &ara sus (ines &ro&ios. %o incurren en res&onsabilidad los (uncionarios y em&leados de la :dministraci'n >ributaria $ue di0ulguen in(ormaci'n no reser0ada en 0irtud a lo establecido en el &resente art)culo, ni a$uellos $ue se abstengan de &ro&orcionar in(ormaci'n &or estar com&rendida en la reser0a tributaria. 6.3 FUNDAMENTOS DE LA RESERVA TRIBUTARIA En un &rinci&io se consideraba $ue la reser0a tributaria encontraba su sustento en el secreto &ro(esional, de acuerdo al cual traba-adores de la :dministraci'n >ributaria estaban im&edidos de hacer &!blico los hechos $ue conocieran durante el desarrollo de sus acti0idades. :ctualmente se considera $ue el secreto &ro(esional no es su(iciente &ara ex&licarnos la existencia y con0eniencia de la reser0a tributaria, 1sta se origina en la con(luencia de dos intereses $ue son: 6.3.1.E- 0'.%/$& 4%- 24*0'0&./24+. #or$ue se encuentra obligado a mani(estar sin circunstancias &ersonales o de terceros $ue :dministraci'n >ributaria y le con0iene $ue tales en secreto o reser0a, dado $ue la di0ulgaci'n e(ectuarle alg!n dao. 6.3.2 D%- 0'.%/$& 4% -2 &+50%424 ?ncenti0a el incremento de los ingresos tributarios del Estado en e(ecto, el deudor tributario est/ m/s dis&uesto a mani(estar sus circunstancias &ersonales, cuanto m/s garant)a tenga de $ue la :dministraci'n utili*a todos los hechos &or ello conocido &ara (ines absolutos im&ositi0os. )1 reser0a todos los hechos y le son re$ueridos &or la contingencias se mantengan de algunos de ellos &odr)a
Ese moti0o &sicol'gico tiene un tras(ondo -ur)dico real, dado $ue nadie est/ obligado a ex&onerse as) mismo al riesgo de la &ersecuci'n &enal, la obligaci'n -ur)dica im&ositi0a de la coo&eraci'n e in(ormaci'n del deudor tributario termina all) donde cesa la &rotecci'n mediante la reser0a tributaria. 6.4 ANALISIS DE LA RESERVA TRIBUTARIA 6.4.1. A-52'5% S#1B%.0C+ 3on(orme al art)culo P del 3'digo >ributario, la :dministraci'n >ributaria no s'lo est/ obligada a mantener el secreto de las declaraciones e in(ormaciones, sino $ue 1sta obligaci'n se extiende asimismo, a las entidades del 7istema Rancario y 9inanciero, siem&re y cuando exista con0enio con a$uella &ara recibir y &rocesar declaraciones y otras comunicaciones. En doctrina, la reser0a tributaria tiene un alcance m/s am&lio ya $ue debe incluir a los (uncionarios de la :dministraci'n >ributaria, a los -ueces y (iscales, a los &eritos a los $ue se ha recurrido o(icialmente, y a cual$uier otro (uncionario &!blico o &ri0ado $ue de alg!n modo conociera las circunstancias del su-eto de deberes tributarios. #or e-em&lo, si un -ue* solicita in(ormaci'n encontrar/n &rotegidos &or la reser0a tributaria, en 0irtud de la cual el -ue* se encontrar/ im&edido de dar un uso distinto a a$uella in(ormaci'n. Este &unto ha sido desarrollado dentro del tema secreto bancario, ya $ue ambos tienen una cierta 0inculaci'n en cuanto a sus (undamentos. 6.4.2 A-52'5% O1B%.0C+ 7eg!n el art)culo P del 3'digo >ributario, la reser0a tributaria no se restringe a cierta clase de in(ormaci'n, sino $ue es a&licable a todas las declaraciones y]o in(ormaciones $ue tenga la :dministraci'n >ributaria en su &oder, y en casos es&ec)(icos la modi(icatoria !ltima seala $ue a$uellos datos $ue el contribuyente &ro&orcione en su declaraci'n &ara obtener el RJ3, siem&re $ue hayan sido cali(icados como reser0ados &or la &ro&ia :dministraci'n >ributaria. Estos no son solamente los hechos rele0antes &ara la com&rensi'n im&ositi0a, sino $ue incluye a todo lo $ue ha conocido sobre el deudor tributario. "a &retensi'n abarca desde la cuant)a de la renta hasta el n!mero de carga de (amilia, &asando &or las &artidas del balance en &articular. Es necesario &recisar las modi(icaciones o cambios reali*ados recientemente, as) como: 7e (ormulan &recisiones sobre la in(ormaci'n de los contribuyentes $ue la 7u&erintendencia de :dministraci'n >ributaria E7J%:>F, debe mantener en reser0a. El ob-eto de ello es (acilitar el traba-o de los organismos (iscali*adores del Estado $ue re$uieren esta in(ormaci'n.
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#or lo tanto, es in(ormaci'n reser0ada: "os datos contenidos en las declaraciones e in(ormaciones $ue la :dministraci'n >ributaria obtenga de los contribuyentes. "os datos $ue el contribuyente &ro&orcione en su inscri&ci'n en el registro de la :dministraci'n >ributaria. en ese as&ecto es necesario $ue dicha reser0a sea declarada como tal mediante norma ex&resa de la citada entidad. "a deuda tributaria de los contribuyentes.
ANE<O I
APRUEBAN TE<TO MNICO ORDENADO DE LA LE@ DE TRIBUTACIN MUNICIPAL DECRETO SUPREMO NK 156I2004IEF
38%38RD:%3?:7: D?RE3>?@: %a 44 ;B44 ;E9;7C.41 R. %a 4L1;B44 ;7J%:> D?RE3>?@: %Q 413;B44 ;E9;7C.41EDirecti0a &ara la &rogramaci'n, (ormulaci'n y a&robaci'n del #resu&uesto de los Dobiernos "ocales &ara el :o 9iscal B44CF D?RE3>?@: %a 413;B44 ;E9;7C.41, :rt. B3, inc. cF E" #RE7?DE%>E DE ": RE#bR"?3: 38%7?DER:%D8: Vue desde la entrada en 0igencia de la "ey de >ributaci'n =unici&al, a&robada &or el Decreto "egislati0o %Q 77C, se han a&robado di0ersos dis&ositi0os legales $ue han com&lementado y]o modi(icado su texto. Vue la 7exta Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B establece $ue mediante Decreto 7u&remo re(rendado &or el =inistro de Econom)a y 9inan*as se ex&edir/ el >exto bnico 8rdenado de la "ey de >ributaci'n =unici&al.
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De con(ormidad con lo dis&uesto en la 7exta Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B. DE3RE>:: A/.85#-+ 1.I :&ru1base el >exto bnico 8rdenado de la "ey de >ributaci'n =unici&al, $ue consta de seis ECF >)tulos, doce E1BF 3a&)tulos, no0enta y tres EL3F :rt)culos, diecinue0e E1LF Dis&osiciones >ransitorias, cinco E F Dis&osiciones 9inales, los cuales (orman &arte integrante del &resente Decreto 7u&remo. A/.85#-+ 2.I El &resente Decreto 7u&remo ser/ re(rendado &or el =inistro de Econom)a y 9inan*as. Dado en la 3asa de Dobierno, en "ima, a los once d)as del mes de no0iembre del ao dos mil cuatro. :"EJ:%DR8 >8"ED8 #residente 3onstitucional de la Re&!blica #EDR8 #:R"8 IJ3\<%7I? =inistro de Econom)a y 9inan*as
TE<TO MNICO ORDENADO DE LA LE@ DE TRIBUTACIN MUNICIPAL
TTULO I
DISPOSICIONES 9ENERALES
A/.85#-+ 1.I Decl/rese de inter1s nacional la racionali*aci'n del sistema tributario munici&al, a (in de sim&li(icar la administraci'n de los tributos $ue constituyan renta de los Dobiernos "ocales y o&timi*ar su recaudaci'n. A/.85#-+ 2.; 3uando en el &resente Decreto "egislati0o se estable*ca &la*os en d)as, se entender/n re(eridos a d)as calendario. 3uando se haga re(erencia a art)culos sin es&eci(icar a $u1 norma legal &ertenecen, se entender/n re(eridos al &resente Decreto "egislati0o. A/.85#-+ 3.I "as =unici&alidades &erciben ingresos tributarios &or las siguientes (uentes: aF "os im&uestos munici&ales creados y regulados &or las dis&osiciones del >)tulo ?l. bF "as contribuciones y tasas $ue determinen los 3once-os =unici&ales, en el marco de los l)mites establecidos &or el >)tulo ?ll. cF "os im&uestos nacionales creados en (a0or de las =unici&alidades y
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recaudados &or el Dobierno 3entral, con(orme a las normas establecidas en el >)tulo ?@. dF "os contem&lados en las normas $ue rigen el 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&alidad. A/.85#-+ 4.; "as =unici&alidades &odr/n celebrar con0enios con una o m/s entidades del sistema (inanciero &ara la recaudaci'n de sus tributos.
TTULO II
DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
A/.85#-+ 5.I L+& 0*7#%&.+& *#'05072-%& &+' -+& ./01#.+& *%'50+'24+& 7+/ %&resente >)tulo en (a0or de los Dobiernos "ocales, cuyo cum&limiento no origina una contra&restaci'n directa de la =unici&alidad al contribuyente. "a recaudaci'n y (iscali*aci'n de su cum&limiento corres&onde a los Dobiernos "ocales. A/.85#-+ 6.I L+& 0*7#%&.+& *#'05072-%& &+'G %D5-#&0C2*%'.%G -+& &0:#0%'.%&L aF ?m&uesto #redial bF ?m&uesto de :lcabala cF ?m&uesto al #atrimonio @ehicular I'50&+ &#&.0.#04+ 7+/ %- A/.85#-+ 2 4%- D%5/%.+ L%:0&-2.0C+ NK 952G 7#1-0524+ %- 3 4% (%1/%/+ 4% 2004. dF ?m&uesto a las :&uestas. eF ?m&uesto a los Juegos. (F ?m&uesto a los Es&ect/culos #!blicos no De&orti0os. I'50&+ &#&.0.#04+ 7+/ %- A/.85#-+ 2 4%- D%5/%.+ L%:0&-2.0C+ NK 952G 7#1-0524+ %- 3 4% (%1/%/+ 4% 2004. A/.85#-+ ;.I "os Registradores y %otarios #!blicos deber/n re$uerir $ue se acredite el &ago de los im&uestos sealados en los incisos aF, bF y cF a $ue alude el art)culo &recedente, en los casos $ue se trans(ieran los bienes gra0ados con dichos im&uestos, &ara la inscri&ci'n o (ormali*aci'n de actos -ur)dicos. "a exigencia de la acreditaci'n del &ago se limita al e-ercicio (iscal en $ue se e(ectu' el acto $ue se &retende inscribir o (ormali*ar, a!n cuando los &er)odos de 0encimiento no se hubieran &roducido. A/.85#-+ &#&.0.#04+ 7+/ %- A/.85#-+ 3 4%- D%5/%.+ L%:0&-2.0C+ NK 952G 7#1-0524+ %- 3 4% (%1/%/+ 4% 2004.
CAPTULO I
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DEL IMPUESTO PREDIAL

A/.85#-+ 8.; El ?m&uesto #redial es de &eriodicidad anual y gra0a el 0alor de los &redios urbanos y r!sticos. #ara e(ectos del ?m&uesto se considera &redios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los r)os y a otros es&e-os de agua, as) como las edi(icaciones e instalaciones (i-as y &ermanentes $ue constituyan &artes integrantes de dichos &redios, $ue no &udieran ser se&aradas sin alterar, deteriorar o destruir la edi(icaci'n. "a recaudaci'n, administraci'n y (iscali*aci'n del im&uesto corres&onde a la =unici&alidad Distrital donde se encuentre ubicado el &redio. A/.85#-+ &#&.0.#04+ 7+/ %- A/.85#-+ 4 4%- D%5/%.+ L%:0&-2.0C+ NK 952G 7#1-0524+ %- 3 4% (%1/%/+ 4% 2004. A/.85#-+ 9.; 7on su-etos &asi0os en calidad de contribuyentes, las &ersonas naturales o -ur)dicas &ro&ietarias de los &redios, cual$uiera sea su naturale*a. Exce&cionalmente, se considerar/ como su-etos &asi0os del im&uesto a los titulares de concesiones otorgadas al am&aro del Decreto 7u&remo %Q 4 L;LC; #3=, >exto bnico 8rdenado de las normas con rango de "ey $ue regulan la entrega en concesi'n al sector &ri0ado de las obras &!blicas de in(raestructura y de ser0icios &!blicos, sus normas modi(icatorias, am&liatorias y reglamentarias, res&ecto de los &redios $ue se les hubiesen entregado en concesi'n, durante el tiem&o de 0igencia del contrato. "os &redios su-etos a condominio se consideran como &ertenecientes a un solo dueo, sal0o $ue se comuni$ue a la res&ecti0a =unici&alidad el nombre de los cond'minos y la &artici&aci'n $ue a cada uno corres&onda. "os cond'minos son res&onsables solidarios del &ago del im&uesto $ue recaiga sobre el &redio, &udiendo exigirse a cual$uiera de ellos el &ago total. 3uando la existencia del &ro&ietario no &udiera ser determinada, son su-etos obligados al &ago del im&uesto, en calidad de res&onsables, los &oseedores o tenedores, a cual$uier t)tulo, de los &redios a(ectos, sin &er-uicio de su derecho a reclamar el &ago a los res&ecti0os contribuyentes. A/.85#-+ *+40(0524+ 7+/ %- A/.85#-+ 1 4% -2 L%= NK 2;305G 7#1-05242 %- 14 B#-0+ 4% 2000. 4%
A/.85#-+ 10.I El car/cter de su-eto del im&uesto se atribuir/ con arreglo a la situaci'n -ur)dica con(igurada al 1 de enero del ao a $ue corres&onde la obligaci'n tributaria. 3uando se e(ect!e cual$uier trans(erencia, el ad$uirente asumir/ la condici'n de contribuyente a &artir del 1 de enero del ao siguiente de &roducido el hecho. A/.85#-+ 11.; "a base im&onible &ara la determinaci'n del im&uesto est/ constituida &or el 0alor total de los &redios del contribuyente ubicados en cada -urisdicci'n distrital.
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: e(ectos de determinar el 0alor total de los &redios, se a&licar/ los 0alores arancelarios de terrenos y 0alores unitarios o(iciales de edi(icaci'n 0igentes al 31 de octubre del ao anterior y las tablas de de&reciaci'n &or antig5edad y estado de conser0aci'n, $ue (ormula el 3onse-o %acional de >asaciones ; 38%:>: y a&rueba anualmente el =inistro de @i0ienda, 3onstrucci'n y 7aneamiento mediante Resoluci'n =inisterial. "as instalaciones (i-as y &ermanentes ser/n 0alori*adas &or el contribuyente de acuerdo a la metodolog)a a&robada en el Reglamento %acional de >asaciones y de acuerdo a lo $ue estable*ca el reglamento, y considerando una de&reciaci'n de acuerdo a su antig5edad y estado de conser0aci'n. Dicha 0alori*aci'n est/ su-eta a (iscali*aci'n &osterior &or &arte de la =unici&alidad res&ecti0a. En el caso de terrenos $ue no hayan sido considerados en los &lanos b/sicos arancelarios o(iciales, el 0alor de los mismos ser/ estimado &or la =unici&alidad Distrital res&ecti0a o, en de(ecto de ella, &or el contribuyente, tomando en cuenta el 0alor arancelario m/s &r'ximo a un terreno de iguales caracter)sticas. A/.85#-+ &#&.0.#04+ 7+/ %- A/.85#-+ 5 4%- D%5/%.+ L%:0&-2.0C+ NK 952G 7#1-0524+ %- 3 4% (%1/%/+ 4% 2004. A/.85#-+ 12.I 3uando en determinado e-ercicio no se &ubli$ue los aranceles de terrenos o los &recios unitarios o(iciales de construcci'n, &or Decreto 7u&remo se actuali*ar/ el 0alor de la base im&onible del ao anterior como m/ximo en el mismo &orcenta-e en $ue se incremente la Jnidad ?m&ositi0a >ributaria EJ?>F. A/.85#-+ 13.I El im&uesto se calcula a&licando a la base im&onible la escala &rogresi0a acumulati0a siguiente: >ramo de autoa0al!o Hasta 1 J?> =/s de 1 J?> y hasta C4 J?> =/s de C4 J?> :l)cuota 4.B_ 4.C_ 1.4_
"as =unici&alidades est/n (acultadas &ara establecer un monto m)nimo a &agar &or conce&to del im&uesto e$ui0alente a 4.C_ de la J?> 0igente al 1 de enero del ao al $ue corres&onde el im&uesto. A/.85#-+ 14.I L+& 5+'./01#=%'.%& %&.J' +1-0:24+& 2 7/%&%'.2/ 4%5-2/250)' B#/242L aF :nualmente, el !ltimo d)a h/bil del mes de (ebrero, sal0o $ue el =unici&io estable*ca una &r'rroga. bF 3uando se e(ect!a cual$uier trans(erencia de dominio de un &redio o se trans(ieran a un concesionario la &osesi'n de los &redios integrantes de una concesi'n e(ectuada al am&aro del Decreto 7u&remo %Q 4 L;LC;#3=, >exto bnico 8rdenado de las normas con rango de "ey $ue regulan la entrega en concesi'n al sector &ri0ado de las obras &!blicas de in(raestructura y de ser0icios &!blicos, sus normas modi(icatorias, am&liatorias y reglamentarias, o cuando la &osesi'n de 1stos re0ierta al Estado, as) como cuando el &redio
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su(ra modi(icaciones en sus caracter)sticas $ue sobre&asen al 0alor de cinco E F J?>. En estos casos, la declaraci'n -urada debe &resentarse hasta el !ltimo d)a h/bil del mes siguiente de &roducidos los hechos. ?nciso modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B734 , &ublicada el 1K de -ulio de B444. cF 3uando as) lo determine la administraci'n tributaria &ara la generalidad de contribuyentes y dentro del &la*o $ue determine &ara tal (in. "a actuali*aci'n de los 0alores de &redios &or las =unici&alidades, sustituye la obligaci'n contem&lada &or el inciso aF del &resente art)culo, y se entender/ como 0/lida en caso $ue el contribuyente no la ob-ete dentro del &la*o establecido &ara el &ago al contado del im&uesto. A/.85#-+ 15.I E- 0*7#%&.+ 7+4/J 52'5%-2/&% 4% 25#%/4+ 2 -2& &0:#0%'.%& 2-.%/'2.0C2&L aF :l contado, hasta el !ltimo d)a h/bil del mes de (ebrero de cada ao. bF En (orma (raccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la &rimera cuota ser/ e$ui0alente a un cuarto del im&uesto total resultante y deber/ &agarse hasta el !ltimo d)a h/bil del mes de (ebrero. "as cuotas restantes ser/n &agadas hasta el !ltimo d)a h/bil de los meses de mayo, agosto y no0iembre, debiendo ser rea-ustadas de acuerdo a la 0ariaci'n acumulada del Andice de #recios al #or =ayor E?#=F $ue &ublica el ?nstituto %acional de Estad)stica e ?n(orm/tica E?%E?F, &or el &er)odo com&rendido desde el mes de 0encimiento de &ago de la &rimera cuota y el mes &recedente al &ago. A/.85#-+ 16.I >rat/ndose de las trans(erencias a $ue se re(iere el inciso bF del art)culo 1K, el trans(erente deber/ cancelar el )ntegro del im&uesto adeudado hasta el !ltimo d)a h/bil del mes siguiente de &roducida la trans(erencia. A/.85#-+ 1;.I Est/n ina(ectos al &ago del im&uesto los &redios de &ro&iedad de: aF El Dobierno 3entral, gobiernos regionales y gobiernos locales. exce&to los &redios $ue hayan sido entregados en concesi'n al am&aro del Decreto 7u&remo %Q 4 L;LC;#3=, >exto bnico 8rdenado de las normas con rango de ley $ue regulan la entrega en concesi'n al sector &ri0ado de las obras &!blicas de in(raestructura y de ser0icios &!blicos. 7us normas modi(icatorias, am&liatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones e(ectuadas &or los concesionarios sobre los mismos, durante el tiem&o de 0igencia del contrato. bF "os gobiernos extran-eros, en condici'n de reci&rocidad, siem&re $ue el &redio se destine a residencia de sus re&resentantes di&lom/ticos o al (uncionamiento de o(icinas de&endientes de sus emba-adas, legaciones o
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consulados, as) como los &redios de &ro&iedad de los organismos internacionales reconocidos &or el Dobierno $ue les sir0an de sede. cF "as sociedades de bene(icencia, siem&re $ue se destinen a sus (ines es&ec)(icos y no se e(ect!e acti0idad comercial en ellos. dF "as entidades religiosas, siem&re $ue se destinen a tem&los, con0entos, monasterios y museos. eF "as entidades &!blicas destinadas a &restar ser0icios m1dicos asistenciales. (F El 3uer&o Deneral de Romberos, siem&re $ue el &redio se destine a sus (ines es&ec)(icos. gF "as 3omunidades 3am&esinas y %ati0as de la sierra y sel0a, con exce&ci'n de las extensiones cedidas a terceros &ara su ex&lotaci'n econ'mica. hF "as uni0ersidades y centros educati0os, debidamente reconocidos, res&ecto de sus &redios destinados a sus (inalidades educati0as y culturales, con(orme a la 3onstituci'n. iF "as concesiones en &redios (orestales del Estado dedicados al a&ro0echamiento (orestal y de (auna sil0estre y en las &lantaciones (orestales.
-F "os &redios cuya titularidad corres&ondan a organi*aciones &ol)ticas como: &artidos, mo0imientos o alian*as &ol)ticas, reconocidos &or el 'rgano electoral corres&ondiente. GF "os &redios cuya titularidad corres&onda a organi*aciones de &ersonas con disca&acidad reconocidas &or el 38%:D?7. ?F "os &redios cuya titularidad corres&onda a organi*aciones sindicales, debidamente reconocidas &or el =inisterio de >raba-o y #romoci'n 7ocial, siem&re y cuando los &redios se destinen a los (ines es&ec)(icos de la organi*aci'n. :simismo, se encuentran ina(ectos al im&uesto los &redios $ue hayan sido declarados monumentos integrantes del &atrimonio cultural de la %aci'n &or el ?nstituto %acional de 3ultura, siem&re $ue sean dedicados a casa habitaci'n o sean dedicados a sedes de instituciones sin (ines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables &or la =unici&alidad res&ecti0a. En los casos sealados en los incisos cF, dF, eF, (F y hF, el uso &arcial o total del inmueble con (ines lucrati0os, $ue &rodu*can rentas o no relacionados a los (ines &ro&ios de las instituciones bene(iciadas, signi(icar/ la &1rdida de la ina(ectaci'n. A/.85#-+ *+40(0524+ 7+/ %- A/.85#-+ 1 4% -2 L%= NK 2;616G 7#1-05242 %- 29 4% diciembre de B441.
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A/.85#-+ 18.I "os &redios a $ue alude el &resente art)culo e(ectuar/n una deducci'n del 4_ en su base im&onible, &ara e(ectos de la determinaci'n del im&uesto: aF #redios r!sticos destinados y dedicados a la acti0idad agraria, siem&re $ue no se encuentren com&rendidos en los &lanos b/sicos arancelarios de /reas urbanas. bF ?nciso derogado &or el :rt)culo B de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre B441. 5> "os &redios urbanos donde se encuentran instalados los 7istemas de :yuda a la :erona0egaci'n, siem&re y cuando se dedi$uen exclusi0amente a este (in. ?nciso incluido &or el :rt)culo 3 de la "ey %Q BCP3C, &ublicada el L de -ulio de 1LL7. A/.85#-+ 19.; E11F "os &ensionistas &ro&ietarios de un solo &redio, a nombre &ro&io o de la sociedad conyugal, $ue est1 destinado a 0i0ienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto est1 constituido &or la &ensi'n $ue reciben y 1sta no exceda de 1 J?> mensual, deducir/n de la base im&onible del ?m&uesto #redial, un monto e$ui0alente a 4 J?>. #ara e(ecto de este art)culo el 0alor de la J?> ser/ el 0igente al 1 de enero de cada e-ercicio gra0able. #/rra(o sustituido &or el :rt)culo C del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. 7e considera $ue se cum&le el re$uisito de la !nica &ro&iedad, cuando adem/s de la 0i0ienda, el &ensionista &osea otra unidad inmobiliaria constituida &or la cochera. El uso &arcial del inmueble con (ines &roducti0os, comerciales y]o &ro(esionales, con a&robaci'n de la =unici&alidad res&ecti0a, no a(ecta la deducci'n $ue establece este art)culo. A/.85#-+ *+40(0524+ 7+/ %- A/.85#-+ M'05+ 4% -2 L%= NK 26952G 7#1-05242 %21 4% *2=+ 4% 1998. A/.85#-+ 20.I El rendimiento del im&uesto constituye renta de la =unici&alidad Distrital res&ecti0a en cuya -urisdicci'n se encuentren ubicados los &redios materia del im&uesto estando a su cargo la administraci'n del mismo. El _ Ecinco &or cientoF del rendimiento del ?m&uesto, se destina exclusi0amente a (inanciar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as) como a las acciones $ue realice la administraci'n tributaria, destinadas a re(or*ar su gesti'n y me-orar la recaudaci'n. :nualmente la =unici&alidad Distrital deber/ a&robar su #lan de Desarrollo 3atastral &ara el e-ercicio corres&ondiente, el cual tomar/ como base lo e-ecutado en el e-ercicio anterior. El 3]1444 Etres &or milF del rendimiento del im&uesto ser/ trans(erido &or la =unici&alidad Distrital al 3onse-o %acional de >asaciones, &ara el cum&limiento de las (unciones $ue le corres&onde como organismo t1cnico nacional
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encargado de la (ormulaci'n &eri'dica de los aranceles de terrenos y 0alores unitarios o(iciales de edi(icaci'n, de con(ormidad con lo establecido en el Decreto "egislati0o %Q BLK o norma $ue lo sustituya o modi(i$ue. A/.85#-+ &#&.0.#04+ 7+/ %- A/.85#-+ ; 4%- D%5/%.+ L%:0&-2.0C+ NK 952G 7#1-0524+ %- 3 4% (%1/%/+ 4% 2004.
CAPTULO II
DEL IMPUESTO DE ALCABALA
A/.85#-+ 21.; El ?m&uesto de :lcabala es de reali*aci'n inmediata y gra0a las trans(erencias de &ro&iedad de bienes inmuebles urbanos o r!sticos a t)tulo oneroso o gratuito, cual$uiera sea su (orma o modalidad, inclusi0e las 0entas con reser0a de dominio. de acuerdo a lo $ue estable*ca el reglamento. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo P del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 22.; "a &rimera 0enta de inmuebles $ue reali*an las em&resas constructoras no se encuentra a(ecta al im&uesto, sal0o en la &arte corres&ondiente al 0alor del terreno. A/.85#-+ 23.I Es su-eto &asi0o en calidad de contribuyente, el com&rador o ad$uirente del inmueble. A/.85#-+ 24.; "a base im&onible del im&uesto es el 0alor de trans(erencia, el cual no &odr/ ser menor al 0alor de auto0al!o del &redio corres&ondiente al e-ercicio en $ue se &roduce la trans(erencia a-ustado &or el Andice de #recios al &or =ayor E?#=F &ara "ima =etro&olitana $ue determina el ?nstituto %acional de Estad)stica e ?n(orm/tica. #/rra(o sustituido &or el :rt)culo L del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. El a-uste es a&licable a las trans(erencias $ue se realicen a &artir del 1 de (ebrero de cada ao y &ara su determinaci'n, se tomar/ en cuenta el )ndice acumulado del e-ercicio, hasta el mes &recedente a la (echa $ue se &rodu*ca la trans(erencia. A/.85#-+ 25.; "a tasa del im&uesto es de 3_, siendo de cargo exclusi0o del com&rador, sin admitir &acto en contrario. %o est/ a(ecto al ?m&uesto de :lcabala, el tramo com&rendido &or las &rimeras 14 J?> del 0alor del inmueble, calculado con(orme a lo dis&uesto en el art)culo &recedente. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7LC3, &ublicada el 17 de mayo de B443.
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A/.85#-+ 26.; El &ago del im&uesto debe reali*arse hasta el !ltimo d)a h/bil del mes calendario siguiente a la (echa de e(ectuada la trans(erencia. #/rra(o sustituido &or el :rt)culo 14 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. El &ago se e(ectuar/ al contado, sin $ue &ara ello sea rele0ante la (orma de &ago del &recio de 0enta del bien materia del im&uesto, acordada &or las &artes. A/.85#-+ 2;.; Est/n ina(ectas del im&uesto las siguientes trans(erencias: aF "os antici&os de leg)tima. bF "as $ue se &rodu*can &or causa de muerte. cF "a resoluci'n del contrato de trans(erencia $ue se &rodu*ca antes de la cancelacion del &recio. dF "as trans(erencias de aerona0es y na0es. eF "as de derechos sobre inmuebles $ue no conlle0en la transmisi'n de &ro&iedad. (F "as &roducidas &or la di0isi'n y &artici'n de la masa hereditaria, de gananciales o de cond'minos originarios. gF "as de al)cuotas entre herederos o de cond'minos originarios. A/.85#-+ 28.; 7e encuentran ina(ectos al &ago del im&uesto, la ad$uisici'n de &ro&iedad inmobiliaria $ue e(ect!e las siguientes entidades: aF El Dobierno 3entral, las Regiones y las =unici&alidades. bF "os Dobiernos extran-eros y organismos internacionales. cF Entidades religiosas. dF 3uer&o Deneral de Romberos @oluntarios del #er!. eF Jni0ersidades y centros educati0os, con(orme a la 3onstituci'n. A/.85#-+ 29.; El im&uesto constituye renta de la =unici&alidad Distrital en cuya -urisdicci'n se encuentre ubicado el inmueble materia de la trans(erencia. En el caso de =unici&alidades #ro0inciales $ue tengan constituidos 9ondos de ?n0ersi'n =unici&al, 1stas ser/n las acreedoras del im&uesto y trans(erir/n, ba-o res&onsabilidad del titular de la entidad y dentro de los die* E14F d)as h/biles siguientes al !ltimo d)a del mes $ue se recibe el &ago, el 4_ del im&uesto a la =unici&alidad Distrital donde se ubi$ue el inmueble materia de trans(erencia y el 4_ restante al 9ondo de ?n0ersi'n $ue corres&onda.
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:rt)culo sustituido &or el :rt)culo 11 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.
CAPTULO III
DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
A/.85#-+ 30.; El ?m&uesto al #atrimonio @ehicular, de &eriodicidad anual, gra0a la &ro&iedad de los 0eh)culos, autom'0iles, camionetas, station Oagons, camiones, buses y 'mnibuses, con una antig5edad no mayor de tres E3F aos. Dicho &la*o se com&utar/ a &artir de la &rimera inscri&ci'n en el Registro de #ro&iedad @ehicular. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441. 38%38RD:%3?:7: R.=. %a 411;B44 ;E9;1 A/.85#-+ 30IA.; "a administraci'n del im&uesto corres&onde a las =unici&alidades #ro0inciales, en cuya -urisdicci'n tenga su domicilio el &ro&ietario del 0eh)culo. El rendimiento del im&uesto constituye renta de la =unici&alidad #ro0incial. :rt)culo incluido &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441. A/.85#-+ 31.I 7on su-etos &asi0os, en calidad de contribuyentes, las &ersonas naturales o -ur)dicas &ro&ietarias de los 0eh)culos sealados en el art)culo anterior. El car/cter de su-eto del im&uesto se atribuir/ con arreglo a la situaci'n -ur)dica con(igurada al 1 de enero del ao a $ue corres&onda la obligaci'n tributaria. 3uando se e(ect!e cual$uier trans(erencia, el ad$uirente asumir/ la condici'n de contribuyente a &artir del 1 de enero del ao siguiente de &roducido el hecho. A/.85#-+ 32.; "a base im&onible del im&uesto est/ constituida &or el 0alor original de ad$uisici'n, im&ortaci'n o de ingreso al &atrimonio, el $ue en ning!n caso ser/ menor a la tabla re(erencial $ue anualmente debe a&robar el =inisterio de Econom)a y 9inan*as, considerando un 0alor de a-uste &or antig5edad del 0eh)culo. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 1B del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.
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A/.85#-+ 33.I "a tasa del im&uesto es de 1_, a&licable sobre el 0alor del 0eh)culo. En ning!n caso, el monto a &agar ser/ in(erior al 1. _ de la J?> 0igente al 1 de enero del ao al $ue corres&onde el im&uesto. A/.85#-+ 34.; "os contribuyentes est/n obligados a &resentar declaraci'n -urada: aF :nualmente, el !ltimo d)a h/bil del mes de (ebrero, sal0o $ue la =unici&alidad estable*ca una &r'rroga. bF 3uando se e(ect!e cual$uier trans(erencia de dominio. En estos casos, la declaraci'n -urada debe &resentarse hasta el !ltimo d)a h/bil del mes siguiente de &roducidos los hechos. cF 3uando as) lo determine la administraci'n tributaria &ara la generalidad de contribuyentes y dentro del &la*o $ue determine &ara tal (in. "a actuali*aci'n de los 0alores de los 0eh)culos &or las =unici&alidades, sustituye la obligaci'n contem&lada &or el inciso aF del &resente art)culo, y se entender/ como 0/lida en caso $ue el contribuyente no la ob-ete dentro del &la*o establecido &ara el &ago al contado del im&uesto. #/rra(o incluido &or el :rt)culo 13 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 35.I El im&uesto &odr/ cancelarse de acuerdo a las siguientes alternati0as: aF :l contado, hasta el !ltimo d)a h/bil del mes de (ebrero de cada ao. bF En (orma (raccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la &rimera cuota ser/ e$ui0alente a un cuarto del im&uesto total resultante y deber/ &agarse hasta el !ltimo d)a h/bil del mes de (ebrero. "as cuotas restantes ser/n &agadas hasta el !ltimo d)a h/bil de los meses de mayo, agosto y no0iembre, debiendo ser rea-ustadas de acuerdo a la 0ariaci'n acumulada del Andice de #recios al #or =ayor E?#=F $ue &ublica el ?nstituto %acional de Estad)stica e ?n(orm/tica E?%E?F, &or el &er)odo com&rendido desde el mes de 0encimiento de &ago de la &rimera cuota y el mes &recedente al &ago. A/.85#-+ 36.I >rat/ndose de las trans(erencias a $ue se re(iere el inciso bF del art)culo 3K, el trans(erente deber/ cancelar la integridad del im&uesto adeudado $ue le corres&onde hasta el !ltimo d)a h/bil del mes siguiente de &roducida la trans(erencia. A/.85#-+ 3;.; 7e encuentran ina(ectos al &ago del im&uesto, la &ro&iedad 0ehicular de las siguientes entidades: aF El Dobierno 3entral, las Regiones y las =unici&alidades. bF "os Dobiernos extran-eros y organismos internacionales.
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cF Entidades religiosas. dF 3uer&o Deneral de Romberos @oluntarios del #er!. eF Jni0ersidades y centros educati0os, con(orme a la 3onstituci'n. (F "os 0eh)culos de &ro&iedad de las &ersonas -ur)dicas $ue no (ormen &arte de su acti0o (i-o. gF "os 0eh)culos nue0os de &asa-eros con antig5edad no mayor de tres E3F aos de &ro&iedad de las &ersonas -ur)dicas o naturales, debidamente autori*ados &or la autoridad com&etente &ara &restar ser0icio de trans&orte &!blico masi0o. "a ina(ectaci'n &ermanecer/ 0igente &or el tiem&o de duraci'n de la autori*aci'n corres&ondiente. ?nciso incluido &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441.
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS
A/.85#-+ 38.I El ?m&uesto a las :&uestas gra0a los ingresos de las entidades organi*adoras de e0entos h)&icos y similares, en las $ue se realice a&uestas. EEl segundo &/rra(o (ue derogado &or la >ercera Dis&osici'n 3om&lementaria y 9inal de la "ey %Q B71 3, &ublicada el L de -ulio de 1LLL.F A/.85#-+ 39.I "os entes organi*adores determinar/n libremente el monto de los &remios &or cada ti&o de a&uesta, as) como las sumas $ue destinar/n a la organi*aci'n del es&ect/culo y a su (uncionamiento como &ersona -ur)dica. A/.85#-+ 40.I El su-eto &asi0o del im&uesto es la em&resa o instituci'n $ue reali*a las acti0idades gra0adas. A/.85#-+ 41.; El ?m&uesto es de &eriodicidad mensual. 7e calcula sobre la di(erencia resultante entre el ingreso total &ercibido en un mes &or conce&to de a&uestas y el monto total de los &remios otorgados el mismo mes. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C7 , &ublicada el B1 de (ebrero de B44B. A/.85#-+ 42.; "a >asa #orcentual del ?m&uesto a las :&uestas es de B4_. "a >asa #orcentual del ?m&uesto a las :&uestas H)&icas es de 1B_. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7LBK, &ublicada el 31 de enero de B443.
1',
A/.85#-+ 43.I "a administraci'n y recaudaci'n del im&uesto corres&onde a la =unici&alidad #ro0incial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organi*adora. A/.85#-+ 44.; El monto $ue resulte de la a&licaci'n del im&uesto se distribuir/ con(orme a los siguientes criterios: aF C4_ se destinar/ a la =unici&alidad #ro0incial. bF K4_ se destinar/ a la =unici&alidad Distrital donde se desarrolle el e0ento. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 1K del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 45.I "os contribuyentes &resentar/n mensualmente ante la =unici&alidad #ro0incial res&ecti0a, una declaraci'n -urada en la $ue consignar/ el monto total de los ingresos &ercibidos en el mes &or cada ti&o de a&uesta, y el total de los &remios otorgados el mismo mes, seg!n el (ormato $ue &ara tal (in a&ruebe la =unici&alidad #ro0incial. A/.85#-+ 46.; El contribuyente deber/ &resentar la declaraci'n a $ue alude el art)culo &recedente, as) como cancelar el im&uesto, dentro de los &la*os &re0istos en el 3'digo >ributario. A/.85#-+ 4;.I "as a&uestas constar/n en ticGets o boletos cuyas caracter)sticas ser/n a&robadas &or la entidad &romotora del es&ect/culo, la $ue deber/ &onerlas en conocimiento del &!blico, &or una !nica 0e*, a tra01s del diario de mayor circulaci'n de la circunscri&ci'n dentro de los $uince E1 F d)as siguientes a su a&robaci'n o modi(icaci'n. "a emisi'n de ticGets o boletos, ser/ &uesta en conocimiento de la =unici&alidad #ro0incial res&ecti0a.
CAPTULO V
DEL IMPUESTO A LOS UE9OS
A/.85#-+ 48.; El ?m&uesto a los Juegos gra0a la reali*aci'n de acti0idades relacionadas con los -uegos, tales como loter)as, bingos y ri(as, as) como la obtenci'n de &remios en -uegos de a*ar. El ?m&uesto no se a&lica a los e0entos a $ue alude el 3a&)tulo &recedente. A/.85#-+ 49.; El su-eto &asi0o del im&uesto es la em&resa o instituci'n $ue reali*a las acti0idades gra0adas, as) como $uienes obtienen los &remios. En caso $ue el im&uesto recaiga sobre los &remios, las em&resas o &ersonas organi*adoras actuar/n como agentes retenedores. #/rra(o sustituido &or el :rt)culo 1 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. 1'(
A/.85#-+ 50.I "a base im&onible del ?m&uesto es la siguiente, seg!n el caso: aF #ara el -uego de bingo, ri(as, sorteos y similares, as) como &ara el -uego de &imball, -uegos de 0ideo y dem/s -uegos electr'nicos: el 0alor nominal de los cartones de -uego, de los boletos de -uego, de la (icha o cual$uier otro medio utili*ado en el (uncionamiento o al$uiler de los -uegos, seg!n sea el caso. bF #ara las "oter)as y otros -uegos de a*ar: el monto o 0alor de los &remios. En caso de &remios en es&ecie, se utili*ar/n como base im&onible el 0alor del mercado del bien. "as modalidades de c/lculo del im&uesto &re0istas en el &resente art)culo son excluyentes entre s). :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 1C del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 51.; El ?m&uesto se determina a&licando las siguientes tasas: 2> Ringos, Ri(as y 7orteos: 14_. 1> #imball, -uegos de 0ideo y dem/s -uegos electr'nicos: 14_. 5> "oter)as y otros -uegos de a*ar: 14_. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 17 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 52.; En los casos &re0istos en el inciso aF del :rt)culo 4, la recaudaci'n, administraci'n y (iscali*aci'n del im&uesto es de com&etencia de la =unici&alidad Distrital en cuya -urisdicci'n se realice la acti0idad gra0ada o se instale los -uegos. En los casos &re0istos en el inciso bF del :rt)culo 4, la recaudaci'n, administraci'n y (iscali*aci'n del im&uesto es de com&etencia de la =unici&alidad #ro0incial en cuya -urisdicci'n se encuentre ubicada la sede social de las em&resas organi*adoras de -uegos de a*ar. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 1P del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 53.; El im&uesto es de &eriodicidad mensual. "os contribuyentes y agentes de retenci'n, de ser el caso, cancelar/n el im&uesto dentro de los doce E1BF &rimeros d)as h/biles del mes siguiente, en la (orma $ue estable*ca la :dministraci'n >ributaria. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 1L del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.
1'-
CAPTULO VI
DEL IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PMBLICOS NO DEPORTIVOS
A/.85#-+ 54.I Q32> El ?m&uesto a los Es&ect/culos #!blicos no De&orti0os gra0a el monto $ue se abona &or conce&to de ingreso a es&ect/culos &!blicos no de&orti0os en locales y &ar$ues cerrados con exce&ci'n de los es&ect/culos en 0i0o de teatro, *ar*uela, conciertos de m!sica cl/sica, '&era, o&ereta, ballet, circo y (olclore nacional, cali(icados como es&ect/culos &!blicos culturales &or el ?nstituto %acional de 3ultura. #/rra(o sustituido &or el :rt)culo B4 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. "a obligaci'n tributaria se origina al momento del &ago del derecho a &resenciar el es&ect/culo. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre del B44K. A/.85#-+ 55.I 7on su-etos &asi0os del im&uesto las &ersonas $ue ad$uieran entradas &ara asistir a los es&ect/culos. 7on res&onsables tributarios, en calidad de agentes &erce&tores del im&uesto, las &ersonas $ue organicen el es&ect/culo, siendo res&onsable solidario al &ago del mismo el conductor del local donde se realice el es&ect/culo a(ecto. A/.85#-+ 56.; "a base im&onible del im&uesto est/ constituida &or el 0alor de entrada &ara &resenciar o &artici&ar en los es&ect/culos. En caso $ue el 0alor $ue se cobra &or la entrada, asistencia o &artici&aci'n en los es&ect/culos se incluya ser0icios de -uego, alimentos o bebidas, u otros, la base im&onible, en ning!n caso, ser/ in(erior al 4_ de dicho 0alor total. A/.85#-+ 5;.; El im&uesto se a&licar/ con las siguientes tasas: aF Es&ect/culos >aurinos: 1 _ bF 3arreras de caballos: 1 _ cF Es&ect/culos cinematogr/(icos: 14_ dF 8tros es&ect/culos: 1 _ :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441. A/.85#-+ 58.; El im&uesto se &agar/ en la (orma siguiente: aF >rat/ndose de es&ect/culos &ermanentes, el segundo d)a h/bil de cada semana, &or los es&ect/culos reali*ados en la semana anterior.
1'.
bF En caso de es&ect/culos tem&orales o e0entuales, el segundo d)a h/bil siguiente a su reali*aci'n. ?nciso sustituido &or el :rt)culo B1 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 59.I "a recaudaci'n y administraci'n del im&uesto corres&onde a la =unici&alidad Distrital en cuya -urisdicci'n se realice el es&ect/culo.
TTULO III
MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES @ TASAS MUNICIPALES
A/.85#-+ 60.; 3on(orme a lo establecido &or el numeral K del :rt)culo 1L y &or el :rt)culo 7K de la 3onstituci'n #ol)tica del #er!, las =unici&alidades crean, modi(ican y su&rimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los l)mites $ue (i-e la ley. En a&licaci'n de lo dis&uesto &or la 3onstituci'n, se establece las siguientes normas generales: aF "a creaci'n y modi(icaci'n de tasas y contribuciones se a&rueban &or 8rdenan*a, con los l)mites dis&uestos &or el &resente >)tulo. as) como &or lo dis&uesto &or la "ey 8rg/nica de =unici&alidades. bF #ara la su&resi'n de tasas y contribuciones las =unici&alidades no tienen ninguna limitaci'n legal. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo BB del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 61.I "as =unici&alidades no &odr/n im&oner ning!n ti&o de tasa o contribuci'n $ue gra0e la entrada, salida o tr/nsito de &ersonas, bienes, mercader)a, &roductos y animales en el territorio nacional o $ue limiten el libre acceso al mercado. En 0irtud de lo establecido &or el &/rra(o &recedente, no est/ &ermitido el cobro &or &esa-e. (umigaci'n. o el cargo al usuario &or el uso de 0)as, &uentes y obras de in(raestructura. ni ninguna otra carga $ue im&ida el libre acceso a los mercados y la libre comerciali*aci'n en el territorio nacional. El incum&limiento de lo dis&uesto en el &resente art)culo genera res&onsabilidad administrati0a y &enal en el Derente de Rentas o $uien haga sus 0eces. #/rra(o sustituido &or el :rt)culo B3 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.
1')
"as &ersonas $ue se consideren a(ectadas &or tributos munici&ales $ue contra0engan lo dis&uesto en el &resente art)culo &odr/n recurrir al ?nstituto %acional de De(ensa de la 3om&etencia y de la #rotecci'n de la #ro&iedad ?ntelectual E?%DE38#?F y al =inisterio #!blico.
CAPTULO I
D% -2 C+'./01#50)' E&7%502- 4% O1/2& PE1-052&
A/.85#-+ 62.; "a 3ontribuci'n Es&ecial de 8bras #!blicas gra0a los bene(icios deri0ados de la e-ecuci'n de obras &!blicas &or la =unici&alidad. "as =unici&alidades emitir/n las normas &rocesales &ara la recaudaci'n, (iscali*aci'n y administraci'n de las contribuciones. A/.85#-+ 63.I En la determinaci'n de la contribuci'n es&ecial &or obras &!blicas, las =unici&alidades calcular/n el monto teniendo en consideraci'n el mayor 0alor $ue ad$uiera la &ro&iedad bene(iciada &or e(ecto de la obra munici&al. A/.85#-+ 64.; En ning!n caso las =unici&alidades &odr/n establecer cobros &or contribuci'n es&ecial &or obras &!blicas cuyo destino sea a-eno a cubrir el costo de in0ersi'n total o un &orcenta-e de dicho costo, seg!n lo determine el 3once-o =unici&al. #ara e(ectos de la 0alori*aci'n de las obras y del costo de mantenimiento, las =unici&alidades contem&lar/n en sus normas reglamentarias, mecanismos $ue garanticen la &ublicidad y la idoneidad t1cnica de los &rocedimientos de 0alori*aci'n, as) como la &artici&aci'n de la &oblaci'n. A/.85#-+ 65.; El cobro &or contribuci'n es&ecial &or obras &!blicas &roceder/ exclusi0amente cuando la =unici&alidad haya comunicado a los bene(iciarios, &re0iamente a la contrataci'n y e-ecuci'n de la obra, el monto a&roximado al $ue ascender/ la contribuci'n.
CAPTULO II
DE LAS TASAS
A/.85#-+ 66.; "as tasas munici&ales son los tributos creados &or los 3once-os =unici&ales cuya obligaci'n tiene como hecho generador la &restaci'n e(ecti0a &or la =unici&alidad de un ser0icio &!blico o administrati0o, reser0ado a las =unici&alidades de acuerdo con la "ey 8rg/nica de =unici&alidades. %o es tasa el &ago $ue se recibe &or un ser0icio de )ndole contractual. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo bnico de la "ey %Q B71P4, &ublicada el octubre de 1LLL. de
A/.85#-+ 6;.; "as munici&alidades no &ueden cobrar tasas &or la (iscali*aci'n o control de acti0idades comerciales, industriales o de ser0icios, $ue deben
11'
e(ectuar de acuerdo a sus atribuciones &re0istas en la "ey 8rg/nica de =unici&alidades. 7'lo en los casos de acti0idades $ue re$uieran (iscali*aci'n o control distinto al ordinario, una "ey ex&resa del 3ongreso &uede autori*ar el cobro de una tasa es&ec)(ica &or tal conce&to. "a &rohibici'n establecida en el &resente art)culo no a(ecta la &otestad de las munici&alidades de establecer sanciones &or in(racci'n a sus dis&osiciones. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo bnico de la "ey %Q B71P4, &ublicada el octubre de 1LLL. A/.85#-+ 68.; "as =unici&alidades &odr/n im&oner las siguientes tasas: aF >asas &or ser0icios &!blicos o arbitrios: son las tasas $ue se &aga &or la &restaci'n o mantenimiento de un ser0icio &!blico indi0iduali*ado en el contribuyente. bF >asas &or ser0icios administrati0os o derechos: son las tasas $ue debe &agar el contribuyente a la =unici&alidad &or conce&to de tramitaci'n de &rocedimientos administrati0os o &or el a&ro0echamiento &articular de bienes de &ro&iedad de la =unici&alidad. cF >asas &or las licencias de a&ertura de establecimiento: son las tasas $ue debe &agar todo contribuyente &or !nica 0e* &ara o&erar un establecimiento industrial, comercial o de ser0icios. ?nciso modi(icado &or el :rt)culo bnico de la "ey %Q B71P4, &ublicada el octubre de 1LLL. de de
dF >asas &or estacionamiento de 0eh)culos: son las tasas $ue debe &agar todo a$uel $ue estacione su 0eh)culo en *onas comerciales de alta circulaci'n, con(orme lo determine la =unici&alidad del Distrito corres&ondiente, con los l)mites $ue determine la =unici&alidad #ro0incial res&ecti0a y en el marco de las regulaciones sobre tr/nsito $ue dicte la autoridad com&etente del Dobierno 3entral. eF >asa de >rans&orte #!blico: son las tasas $ue debe &agar todo a$u1l $ue &reste el ser0icio &!blico de trans&orte en la -urisdicci'n de la =unici&alidad #ro0incial, &ara la gesti'n del sistema de tr/nsito urbano. ?nciso modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441. (F 8tras tasas: son las tasas $ue debe &agar todo a$u1l $ue realice acti0idades su-etas a (iscali*aci'n o control munici&al extraordinario, siem&re $ue medie la autori*aci'n &re0ista en el :rt)culo C7. ?nciso modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441.
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A/.85#-+ 69.; "as tasas &or ser0icios &!blicos o arbitrios, se calcular/n dentro del !ltimo trimestre de cada e-ercicio (iscal anterior al de su a&licaci'n, en (unci'n del costo e(ecti0o del ser0icio a &restar. "a determinaci'n de las obligaciones re(eridas en el &/rra(o anterior deber/n su-etarse a los criterios de racionalidad $ue &ermitan determinar el cobro exigido &or el ser0icio &restado, basado en el costo $ue demanda el ser0icio y su mantenimiento, as) como el bene(icio indi0idual &restado de manera real y]o &otencial. #ara la distribuci'n entre los contribuyentes de una munici&alidad, del costo de las tasas &or ser0icios &!blicos o arbitrios, se deber/ utili*ar de manera 0inculada y de&endiendo del ser0icio &!blico in0olucrado, entre otros criterios $ue resulten 0/lidos &ara la distribuci'n: el uso, tamao y ubicaci'n del &redio del contribuyente. "os rea-ustes $ue incrementen las tasas &or ser0icios &!blicos o arbitrios, durante el e-ercicio (iscal, debido a 0ariaciones de costo, en ning!n caso &ueden exceder el &orcenta-e de 0ariaci'n del Andice de #recios al 3onsumidor $ue al e(ecto &recise el ?nstituto %acional de Estad)stica e ?n(orm/tica, a&lic/ndose de la siguiente manera: aF El Andice de #recios al 3onsumidor de "ima =etro&olitana se a&lica a las tasas &or ser0icios &!blicos o arbitrios, &ara el de&artamento de "ima, "ima =etro&olitana y la #ro0incia 3onstitucional del 3allao. bF El Andice de #recios al 3onsumidor de las ciudades ca&itales de de&artamento del &a)s, se a&lica a las tasas &or ser0icios &!blicos o arbitrios, &ara cada De&artamento, seg!n corres&onda. "os &agos en exceso de las tasas &or ser0icios &!blicos o arbitrios rea-ustadas en contra0enci'n a lo establecido en el &resente art)culo, se consideran como &agos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser de0ueltos con(orme al &rocedimiento establecido en el 3'digo >ributario. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo BK del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 69IA.; "as 8rdenan*as $ue a&rueben el monto de las tasas &or arbitrios, ex&licando los costos e(ecti0os $ue demanda el ser0icio seg!n el n!mero de contribuyentes de la localidad bene(iciada, as) como los criterios $ue -usti(i$uen incrementos, de ser el caso, deber/n ser &ublicadas a m/s tardar el 31 de diciembre del e-ercicio (iscal anterior al de su a&licaci'n. "a di(usi'n de las 8rdenan*as antes mencionadas se reali*ar/ con(orme a lo dis&uesto &or la "ey 8rg/nica de =unici&alidades. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo B del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 69IB.I En caso $ue las =unici&alidades no cum&lan con lo dis&uesto en el :rt)culo CL;:, en el &la*o establecido &or dicha norma, s'lo &odr/n determinar el im&orte de las tasas &or ser0icios &!blicos o arbitrios, tomando
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como base el monto de las tasas cobradas &or ser0icios &!blicos o arbitrios al 1 de enero del ao (iscal anterior rea-ustado con la a&licaci'n de la 0ariaci'n acumulada del Andice de #recios al 3onsumidor, 0igente en la 3a&ital del De&artamento o en la #ro0incia 3onstitucional del 3allao, corres&ondiente a dicho e-ercicio (iscal. :rt)culo incluido &or el :rt)culo 3 de la "ey %Q BC7B , &ublicada el BL de diciembre de 1LLC. A/.85#-+ ;0.I "as tasas &or ser0icios administrati0os o derechos, no exceder/n del costo de &restaci'n del ser0icio y su rendimiento ser/ destinado exclusi0amente al (inanciamiento del mismo. En ning!n caso el monto de las tasas &or ser0icios administrati0os o derechos &odr/ ser su&erior a una E1F J?>, en caso $ue 1stas su&eren dicho monto se re$uiere acogerse al r1gimen de exce&ci'n $ue ser/ establecido &or Decreto 7u&remo re(rendado &or el #residente del 3onse-o de =inistros y el =inistro de Econom)a y 9inan*as con(orme a lo dis&uesto &or la "ey del #rocedimiento :dministrati0o Deneral. "as tasas $ue se cobre &or la tramitaci'n de &rocedimientos administrati0os, s'lo ser/n exigibles al contribuyente cuando consten en el corres&ondiente >exto bnico de #rocedimientos :dministrati0os ; >J#:. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo BC del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ ;1.; "a licencia de a&ertura de establecimiento tiene 0igencia indeterminada. "os contribuyentes deben &resentar ante la =unici&alidad de su -urisdicci'n una declaraci'n -urada anual, sim&le y sin costo alguno, de &ermanencia en el giro autori*ado al establecimiento. "os mercados de abasto &ueden contar con una sola licencia de a&ertura de establecimiento en (orma cor&orati0a, la misma $ue debe tener el nombre de la ra*'n social $ue los re&resenta. El otorgamiento de una licencia no obliga a la reali*aci'n de la acti0idad econ'mica en un &la*o determinado. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo bnico de la "ey %Q B71P4, &ublicada el octubre de 1LLL. de
A/.85#-+ ;2.; "as =unici&alidades no &odr/n cobrar al solicitante de una licencia de (uncionamiento &or conce&to de &erita-es o similares: A/.85#-+ ;3.; "a tasa &or licencia de a&ertura de establecimiento es abonada &or !nica 0e*, y no &uede ser mayor a 1 EunaF J?>, 0igente al momento de e(ectuar el &ago. "as munici&alidades deben (i-ar el monto de la tasa en (unci'n del costo administrati0o del ser0icio en concordancia con el :rt)culo 74 del &resente Decreto "egislati0o.
11*
En el caso de contribuyentes $ue est1n su-etos al r1gimen del RJ7 la tasa &or licencia de a&ertura de establecimiento no &uede su&erar el 14_ Edie* &or cientoF de la J?>. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo bnico de la "ey %Q B71P4, &ublicada el octubre de 1LLL. de
A/.85#-+ ;4.; "a reno0aci'n de la licencia de a&ertura de establecimiento s'lo &rocede cuando se &rodu*ca el cambio de giro, uso o *oni(icaci'n en el /rea donde se encuentre el establecimiento. El cambio de *oni(icaci'n no es o&onible al titular de la licencia dentro de los &rimeros EcincoF aos de &roducido dicho cambio. :rt)culo modi(icado &or el :rt)culo bnico de la "ey %Q B71P4, &ublicada el octubre de 1LLL. de
A/.85#-+ ;5.I #ara la reno0aci'n de las licencias de (uncionamiento, el =unici&io exigir/ al contribuyente $ue acredite haber cum&lido con la &resentaci'n de las declaraciones de &ago a cuenta de los im&uestos $ue administra la 7u&erintendencia de :dministraci'n >ributaria, &ara lo cual no &odr/ exigir $ue se entregue co&ias.
DE LOS TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES CAPTULO I

DEL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL
A/.85#-+ ;6.I El ?m&uesto de #romoci'n =unici&al gra0a con una tasa del B_ las o&eraciones a(ectas al r1gimen del ?m&uesto Deneral a las @entas y se rige &or sus mismas normas. "a de0oluci'n de los &agos e(ectuados en exceso o indebidamente, se e(ectuar/n de acuerdo a las normas $ue regulan al ?m&uesto Deneral a las @entas. >rat/ndose de de0oluciones del ?m&uesto de #romoci'n =unici&al $ue hayan sido ordenadas &or mandato administrati0o o -urisdiccional $ue tenga la calidad de cosa -u*gada, autor)*ase al =inisterio de Econom)a y 9inan*as a detraer del 98%38=J%, el monto corres&ondiente a la de0oluci'n, la cual se e(ectuar/ de acuerdo a las normas $ue regulan al ?m&uesto Deneral a las @entas. =ediante Decreto 7u&remo se establecer/, entre otros, el monto a detraer, &la*os as) como los re$uisitos y &rocedimientos &ara e(ectuar dicha detracci'n. 7egundo y >ercer &/rra(os incluidos &or el :rt)culo B7 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. 11+
TTULO IV
A/.85#-+ ;;.I El rendimiento del ?m&uesto se destinar/ al 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al.
CAPTULO II
DEL IMPUESTO AL RODA E
A/.85#-+ ;8.; El ?m&uesto al Roda-e se rige &or el Decreto "egislati0o %Q P, el Decreto 7u&remo %Q 44L;LB;E9 y dem/s dis&ositi0os legales y reglamentarios, con las modi(icaciones establecidas en el &resente Decreto "egislati0o. A/.85#-+ ;9.I El rendimiento del ?m&uesto al Roda-e se destinar/ al 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al.
CAPTULO III
DE LA PARTICIPACIN EN RENTA DE ADUANAS
Q50>3a&)tulo derogado &or la "ey %Q B7C13, &ublicada el BL de diciembre de B441.
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
QV> De con(ormidad con el :rt)culo 1 del Decreto 7u&remo %a 43 ;B44 ;E9, &ublicado el 1C =ar*o B44 , ser/ de a&licaci'n al ?m&uesto a las Embarcaciones de Recreo, a $ue se re(iere el 3a&)tulo ?@ del >)tulo ?@ del >exto bnico 8rdenado de la "ey de >ributaci'n =unici&al, a&robado &or el &resente Decreto 7u&remo, las dis&osiciones contenidas en el Decreto 7u&remo %Q 441; LC;E9, mediante el cual se dictan las normas reglamentarias del ?m&uesto a las Embarcaciones de Recreo, en lo $ue resulten a&licables, as) como lo dis&uesto en el citado Decreto 7u&remo. 38%38RD:%3?:: D.7. %a 4KP;B44 ;E9 E#la*o, declaraci'n -urada im&uesto a las embarcaciones de recreo;B44 F. A/.85#-+ 81.; 3r1ase un ?m&uesto a las Embarcaciones de Recreo, de &eriodicidad anual, $ue gra0a al &ro&ietario o &oseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas a registrarse en las ca&itan)as de #uerto $ue se determine &or Decreto 7u&remo.QV> :rt)culo sustituido &or el :rt)culo BP del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. 38%38RD:%3?:7: D.7. %a 4 7;B44 ;E9, :rt. B QV> De con(ormidad con la #rimera Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto 7u&remo %a 4 7;B44 ;E9, &ublicado el 14 =ayo B44 , se entiende $ue el
11,
Decreto 7u&remo, al cual hace re(erencia el &resente art)culo es el Reglamento de la "ey de 3ontrol y @igilancia de las :cti0idades =ar)timas, 9lu0iales y "acustres, a&robado &or Decreto 7u&remo %Q 4BP;DE]=D# o norma $ue lo sustituya o modi(i$ue. A/.85#-+ 82.; "a tasa del ?m&uesto es de _ sobre el 0alor original de ad$uisici'n, im&ortaci'n o ingreso al &atrimonio, el $ue en ning!n caso ser/ menor a los 0alores re(erenciales $ue anualmente &ublica el =inisterio de Econom)a y 9inan*as, el cual considerar/ un 0alor de a-uste &or antig5edad. 38%38RD:%3?:7: R.=. %a 1C3;B44 ;E9;1 38%38RD:%3?:7: D.7. %a 4 7;B44 ;E9, :rt. 7 :rt)culo sustituido &or el :rt)culo BL del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 83.I El im&uesto ser/ (iscali*ado y recaudado &or la 7u&erintendencia %acional de :dministraci'n >ributaria ; 7J%:>, y se cancelar/ dentro del &la*o establecido en el 3'digo >ributario. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 34 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 84.I El rendimiento del im&uesto ser/ destinado al 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al. A/.85#-+ 85.I %o est/n a(ectas al im&uesto las embarcaciones de recreo de &ersonas -ur)dicas, $ue no (ormen &arte de su acti0o (i-o.
TTULO V
DEL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL
A/.85#-+ 86.; El 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al a $ue alude el numeral del :rt)culo 1LC de la 3onstituci'n #ol)tica del #er!, se constituye con los siguientes recursos: aF El rendimiento del ?m&uesto de #romoci'n =unici&al. bF El rendimiento del ?m&uesto al Roda-e. cF El ?m&uesto a las Embarcaciones de Recreo. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 31 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. A/.85#-+ 8;.; El 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al se distribuye entre todas las munici&alidades distritales y &ro0inciales del &a)s con criterios de e$uidad y com&ensaci'n. El 9ondo tiene &or (inalidad asegurar el (uncionamiento de todas las munici&alidades.
11(
El mencionado 9ondo se distribuye considerando los criterios $ue se determine &or Decreto 7u&remo con el 0oto a&robatorio del 3onse-o de =inistros, re(rendado &or el =inistro de Econom)a y 9inan*as, con o&ini'n t1cnica del 3onse-o %acional de Descentrali*aci'n E3%DF. entre ellos, se considerar/: aF ?ndicadores de &obre*a, demogra()a y territorio. bF ?ncenti0os &or generaci'n de ingresos &ro&ios y &riori*aci'n del gasto en in0ersi'n. Estos criterios se em&lean &ara la construcci'n de los Andices de Distribuci'n entre las munici&alidades. El &rocedimiento de distribuci'n del (ondo com&rende, &rimero, una asignaci'n geogr/(ica &or &ro0incias y, sobre esta base, una distribuci'n entre todas las munici&alidades distritales y &ro0incial de cada &ro0incia, asignando: aF El 0einte EB4F &or ciento del monto &ro0incial a (a0or de la munici&alidad &ro0incial. bF El ochenta EP4F &or ciento restante entre todas las munici&alidades distritales de la &ro0incia, incluida la munici&alidad &ro0incial. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 3B del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. QV> QV> De con(ormidad con la 71&tima Dis&osici'n >ransitoria de la "ey %a BP CB, &ublicada el 34 Junio B44 , se &rorroga el &la*o de a&licaci'n de los criterios de distribuci'n del 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al, sealado en el art)culo 3 del Decreto "egislati0o %a L B, el cual entrar/ en 0igencia a &artir del 1 de enero de B447. A/.85#-+ 88.I "os )ndices de Distribuci'n del 9ondo ser/n determinados anualmente &or el =inisterio de Econom)a y 9inan*as mediante Resoluci'n =inisterial. "os recursos mensuales $ue &erciban las munici&alidades &or conce&to del 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al no &odr/n ser in(eriores al monto e$ui0alente a ocho EPF Jnidades ?m&ositi0as >ributarias EJ?>F 0igentes a la (echa de a&robaci'n de la "ey de #resu&uesto del 7ector #!blico de cada ao. :rt)culo sustituido &or el :rt)culo 33 del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K. 38%38RD:%3?:7: R.=. %a 4CK;B44 ;E9;1 A/.85#-+ 89.; "os recursos $ue &erciban las =unici&alidades &or el 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al E98%38=J%F ser/n utili*ados )ntegramente &ara los (ines $ue determinen los Dobiernos "ocales &or acuerdo de su 3once-o =unici&al y acorde a sus &ro&ias necesidades reales. El 3once-o =unici&al (i-ar/ anualmente la utili*aci'n de dichos recursos, en &orcenta-es &ara gasto
11-
corriente e in0ersiones, corres&ondientes.
determinando
los
ni0eles
de
res&onsabilidad
:rt)culo modi(icado &or el :rt)culo 1 de la "ey %Q B7C34, &ublicada el 1B de enero de B44B.
TTULO VI
DE LOS CONVENIOS DE COOPERACIN
A/.85#-+ 90.I "a 7u&erintendencia %acional de :dministraci'n >ributaria E7J%:>F, &odr/ suscribir con0enios con las =unici&alidades orientados a me-orar la (iscali*aci'n tributaria del ?m&uesto Deneral a las @entas. #ara el e(ecto, &odr/ acordarse $ue constituir/ ingreso de la =unici&alidad res&ecti0a un monto e$ui0alente a un &orcenta-e sobre la mayor recaudaci'n $ue &or a&licaci'n del con0enio se genere en la -urisdicci'n corres&ondiente. "o dis&uesto en el &/rra(o &recedente, es a&licable a la 7u&erintendencia %acional de :duanas E:DJ:%:7F, en los con0enios $ue celebren con =unici&alidades de (rontera o en las $ue exista un &uerto, aero&uerto internacional o cual$uier otra 0)a de ingreso de mercader)as del extran-ero. A/.85#-+ 91.; "as =unici&alidades Distritales &odr/n celebrar con0enios de coo&eraci'n con la res&ecti0a =unici&alidad #ro0incial &ara la reali*aci'n de obras o la &restaci'n de ser0icios interdistritales. "os con0enios de coo&eraci'n (i-ar/n los recursos $ue &ara tales e(ectos trans(erir/n las =unici&alidades Distritales a las =unici&alidades #ro0inciales. A/.85#-+ 92.I "as =unici&alidades &odr/n re$uerir in(ormaci'n a las distintas entidades encargadas de lle0ar registros de car/cter &!blico, con el ob-eto de (iscali*ar el cum&limiento de las obligaciones tributarias $ue resulten de la a&licaci'n del &resente Decreto "egislati0o. A/.85#-+ 93.; "as =unici&alidades &odr/n entregar en concesi'n los ser0icios de (iscali*aci'n de los tributos a su cargo, siem&re $ue no se 0iole el secreto tributario.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
P/0*%/2.; "as =unici&alidades #ro0inciales a&robar/n mediante Edicto el >exto bnico 8rdenado de >asas $ue &or conce&to de la &restaci'n de ser0icios 0ienen a&licando, teniendo en consideraci'n lo dis&uesto en el >)tulo ??? del &resente Decreto "egislati0o, ba-o res&onsabilidad del Director :dministrati0o. El &la*o &ara el cum&limiento de lo establecido en el &/rra(o anterior, es de no0enta EL4F d)as calendario contados a &artir de la (echa de &ublicaci'n del &resente Decreto "egislati0o o de la modi(icaci'n de las tasas.
11.
S%:#'42.; En tanto subsista &redios arrendados su-etos al r1gimen de la "ey %Q B1L3P, el &ro&ietario &odr/ trasladar al in$uilino el monto del im&uesto a &agar, el mismo $ue en un do*a0o (ormar/ &arte de la merced conducti0a mensual. T%/5%/2.I R$:0*%' %D5%750+'2:utor)*ase de manera exce&cional y hasta el 31 de diciembre de 1LLL, a las munici&alidades &ro0inciales y distritales ubicadas en las *onas a(ectadas &or el (en'meno de eEl %iof y $ue sean declaradas en emergencia mediante Decreto 7u&remo, a dis&oner del )ntegro de los recursos $ue &erciben &or conce&to de 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al. En tal sentido $uedan exce&tuadas de lo establecido en el &rimer &/rra(o del :rt)culo PL del Decreto "egislati0o %Q 77C. E#rimera Dis&osici'n 3om&lementaria de la "ey %Q B74PB, &ublicada el 1 de abril de 1LLL.F C#2/.2.I P/+601050+'%& "as munici&alidades sealadas en la Dis&osici'n >ransitoria #rimera no &odr/n a&licar dicha autori*aci'n &ara el &ago de incrementos de remuneraciones y]o dietas ba-o res&onsabilidad del :lcalde y el Director =unici&al o $uien haga sus 0eces. E7egunda Dis&osici'n 3om&lementaria de la "ey %Q B74PB, &ublicada el 1 de abril de 1LLL.F "#0'.2.I D0&7+&050)' 4%/+:2.+/02 Der'gase la "ey %Q BCPL1. E>ercera Dis&osici'n 3om&lementaria de la "ey %Q B74PB, &ublicada el 1 de abril de 1LLLF. S%D.2.I V0:%'502 4% -2 L%= "a &resente "ey entrar/ en 0igencia el 1 de enero del B444. E#rimera Dis&osici'n >ransitoria y 9inal de la "ey %Q B71P4, &ublicada el octubre de 1LLL.F
de
S$.0*2.I L05%'502& %D7%4042& 5+' 2'.%/0+/0424 2 -2 C0:%'502 4% -2 L%= #ara e(ectos de la &resente "ey, la licencia de (uncionamiento ex&edida con anterioridad al 1 de enero del B444 es considerada licencia de a&ertura de establecimiento 0/lidamente ex&edida. E7egunda Dis&osici'n >ransitoria y 9inal de la "ey %Q B71P4, &ublicada el de octubre de 1LLL.F O5.2C2.I D0&7+&050)' 4%/+:2.+/02 D1-ase sin e(ecto las dis&osiciones normati0as y administrati0as $ue se o&ongan a la &resente "ey. E>ercera Dis&osici'n >ransitoria y 9inal de la "ey %Q B71P4, &ublicada el de octubre de 1LLL.F N+C%'2.; "a utili*aci'n de todos los recursos asignados $ue constituyen rentas de las =unici&alidades &ro0enientes del 98%38=J%, estar/n su-etos a rendici'n de cuenta, la misma $ue se reali*ar/ en acto &!blico con &artici&aci'n 0ecinal y anualmente.
11)
E#rimera Dis&osici'n >ransitoria y 9inal de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441.F D$50*2.; "os 3once-os =unici&ales #ro0inciales y Distritales, a &artir del ao B443, deber/n a&robar su #lan ?ntegral de Desarrollo. "os recursos del 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al ; 98%38=J% $ue &erciban se utili*ar/n &ara la im&lementaci'n de dicho &lan. E7egunda Dis&osici'n >ransitoria y 9inal de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441.F D$50*+ P/0*%/2.I "a &resente "ey entra en 0igencia el 1 de enero de B44B. E>ercera Dis&osici'n >ransitoria y 9inal de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441.F D$50*+ S%:#'42.; Der'ganse o modi()canse las dis&osiciones $ue se o&ongan a la &resente "ey o limiten su a&licaci'n. E3uarta Dis&osici'n >ransitoria y 9inal de la "ey %Q B7C1C, &ublicada el BL de diciembre de B441.F D$50*+ T%/5%/2.; "o dis&uesto en la &resente "ey regir/ a &artir del e-ercicio &resu&uestal del ao B443. Exce&cionalmente, durante el ao B44B, las =unici&alidades &odr/n utili*ar los recursos del 98%38=J% &ara el cum&limiento de los 3on0enios de 3o(inanciamiento $ue suscriban con el #rograma de 3aminos Rurales. EDis&osici'n >ransitoria bnica de la "ey %Q B7C34, &ublicada el 1C de enero de B44B.F D$50*+ C#2/.2.; Der'gase las siguientes normas: aF "a "ey %Q B7BLP, el Decreto de Jrgencia %Q 4CC;B444 y dem/s normas $ue regulan la :signaci'n :dicional a (a0or de las munici&alidades. bF Der'gase o d1-anse sin e(ecto, seg!n corres&onda, las normas $ue se o&ongan a lo dis&uesto en el &resente Decreto "egislati0o. E#rimera Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.F D$50*+ "#0'.2.; #or un &la*o de B aos consecuti0os, contado a &artir del 1 de enero del ao B44 , las munici&alidades &ro0inciales, en coordinaci'n con las munici&alidades distritales, desarrollar/n acti0idades $ue &ermitan construir o actuali*ar el catastro distrital en los distritos de su -urisdicci'n. =ediante normas reglamentarias se establecer/, entre otros, las eta&as y acciones $ue se deber/n considerar &ara la construcci'n y actuali*aci'n del catastro distrital. E7egunda Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.F
12'
D$50*+ S%D.2: 3r1ase el +9ondo de :&oyo al #lan 3atastral Distrital, en cada =unici&alidad #ro0incial en cuya -urisdicci'n exista al menos una munici&alidad distrital sin ning!n &lan catastral, el cual se destinar/ &ara desarrollar los &lanes a $ue se hace re(erencia en la dis&osici'n anterior. Dicho 9ondo se (inanciar/ con los recursos $ue la munici&alidad distrital destine del rendimiento del ?m&uesto #redial seg!n lo dis&uesto en el segundo &/rra(o del :rt)culo B4 de la "ey de >ributaci'n =unici&al, durante el e-ercicio B44 y B44C, res&ecti0amente. y ser/ administrado &or la =unici&alidad #ro0incial a cuya circunscri&ci'n &ertene*ca el distrito &ara el cual se elaborar/ el &lano catastral. En caso $ue al 31 de diciembre del B44C, existiera saldos en el 9ondo $ue se crea &or el &resente Decreto "egislati0o, los mismos ser/n trans(eridos a las munici&alidades de manera &ro&orcional al monto $ue han contribuido a dicha (echa. E>ercera Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44KF. D$50*+ S$.0*2.; >rat/ndose de de0oluciones de im&uestos establecidos &or el Decreto "ey %Q B LP4 y el Decreto "egislati0o %Q 7LC, derogados a la (echa de 0igencia del &resente Decreto "egislati0o, $ue hayan sido ordenadas &or mandato administrati0o o -urisdiccional $ue tenga la calidad de cosa -u*gada, autor)*ase al =inisterio de Econom)a y 9inan*as a detraer del 9ondo de 3om&ensaci'n =unici&al ; 98%38=J% corres&ondiente a las munici&alidades del de&artamento en donde se ubi$ue el domicilio (iscal del contribuyente, los montos necesarios &ara atender dichos re$uerimientos. =ediante Decreto 7u&remo se establecer/, entre otros, el monto a detraer, &la*os as) como los re$uisitos y &rocedimientos &ara e(ectuar dicha detracci'n. E3uarta Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.F D$50*+ O5.2C2.; #or Decreto 7u&remo re(rendado &or el =inistro de Econom)a y 9inan*as, en un &la*o $ue no exceder/ de L4 Eno0entaF d)as contados a &artir del d)a siguiente de &ublicado el &resente Decreto "egislati0o, se ex&edir/ las normas reglamentarias corres&ondientes. 7on de a&licaci'n las normas reglamentarias 0igentes de los tributos de la "ey de >ributaci'n =unici&al, en tanto no se a&rueben las normas reglamentarias a $ue hace re(erencia el &/rra(o anterior. EVuinta Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.F D$50*+ N+C%'2.; #or Decreto 7u&remo re(rendado &or el =inistro de Econom)a y 9inan*as, en un &la*o $ue no exceder/ de 1P4 Eciento ochentaF d)as calendario contados a &artir del d)a siguiente de &ublicado el &resente Decreto "egislati0o, se ex&edir/ el >exto bnico 8rdenado de la "ey de >ributaci'n =unici&al, a&robado &or el Decreto "egislati0o %Q 77C y normas modi(icatorias. E7exta Dis&osici'n >ransitoria y 9inal del Decreto "egislati0o %Q L B, &ublicado el 3 de (ebrero de B44K.F
121
DISPOSICIONES FINALES
P/0*%/2.; Der'gase las siguientes dis&osiciones, as) como sus am&liatorias y modi(icatorias: aF "a "ey %Q 137KC y su reglamento, a&robado mediante Decreto 7u&remo de (echa BC; ;CB, re(eridos al ?m&uesto a los &remios &or &ro&aganda comercial. bF El Decreto "ey %Q B1LB1 y el art)culo L del Decreto "egislati0o %Q KLL, re(eridos al ?m&uesto a los &remios de loter)a y ri(as. cF "a "ey %Q B3 B, $ue regula el ?m&uesto al @alor del #atrimonio #redial.
dF El Decreto "ey %Q B1LP4, re(erido al ?m&uesto a los terrenos sin construir. eF El Decreto "egislati0o %Q 343, re(erido al ?m&uesto de :lcabala. (F El art)culo 1L de la "ey %Q B37BK, re(erida al ?m&uesto al #atrimonio :utomotri*, as) como sus normas reglamentarias a&robadas &or Decreto 7u&remo %Q 1 K;PK;E93, Decreto 7u&remo %Q B7P;PK;E93 y Decreto 7u&remo %Q 1 7;PC;E9. gF El art)culo 1C de la "ey %Q B 3P1, re(erida al ?m&uesto al 9uncionamiento de Establecimientos. hF El Decreto "ey %Q B1KK4, re(erido al ?m&uesto a los es&ect/culos &!blicos no de&orti0os, as) como su reglamento a&robado &or Decreto 7u&remo %Q 147; 7C;E9. iF El art)culo B1 de la "ey %Q B37BK, el art)culo 1 de la "ey %Q BK434 y el art)culo 33 del Decreto "egislati0o %Q 3CB, re(eridos al ?m&uesto al -uego bingo y &imball. -F El :rt)culo 1C4 de la "ey %Q BK434 y sus normas reglamentarias, exce&to el :rt)culo 3L de la "ey %Q B 1C4 y el Decreto "ey %Q B LP4, re(erido al ?m&uesto de #romoci'n =unici&al. GF El art)culo 1BL de la "ey %Q BKKBB, re(erido al ?m&uesto di(erencia &recio de combustibles. ?F "a "ey %Q 1 BBK, la "ey %Q 1CL41, la "ey %Q BK4PP, la "ey %Q B 47K, el Decreto "ey %Q B1 CB, el Decreto "ey %Q BB1C , el Decreto "ey %Q BBBKP, la "ey %Q BK4PP, el Decreto "egislati0o %Q 1PL, el :rt)culo P del Decreto "egislati0o %Q KLL, el :rt)culo 3P de la "ey %Q B 1C4, $ue regulan el ?m&uesto a las a&uestas y &remios de carreras de caballos.
122
mF El :rt)culo B3 de la "ey %Q BK4K7, sobre bene(icios tributarios. nF El Decreto "ey %Q B 14C, en lo $ue se re(iere al im&uesto adicional a la 0enta de cer0e*a en la &ro0incia de "eoncio #rado. oF "a "ey %Q BK331, sobre el ?m&uesto a los 3igarrillos y >abacos. &F El art)culo 1 del Decreto "egislati0o %Q KLL, re(erido al arbitrio &or relleno sanitario. $F El art)culo 3L de la "ey %Q BKL71, sobre el arbitrio &or dis&osici'n (inal de la basura. rF El Decreto "ey %Q BB41B y el Decreto "egislati0o %Q arbitrios de lim&ie*a y alumbrado &!blico. 7, re(eridos a los
sF El Decreto "egislati0o %Q 1PK, re(erido a la 3ontribuci'n de =e-oras, en la &arte corres&ondiente a los Dobiernos "ocales. tF "as tasas de embar$ue munici&al. uF "os :rt)culos L1 y LB de la "ey %Q B3P 3, re(eridos a las &otestades tributarias de las =unici&alidades. 0F >odas las dis&osiciones munici&ales $ue estable*can tasas &or &esa-e y (umigaciones, as) como a$uellas $ue im&ongan tasas &or la &restaci'n de ser0icios obligatorios en cuya contrataci'n el contribuyente no &ueda escoger entre di0ersos &ro0eedores del ser0icio. xF "as dem/s dis&osiciones re(eridas a im&uestos $ue constituyan ingresos de los Dobiernos locales no contem&lados en el &resente dis&ositi0o, as) como las dem/s dis&osiciones $ue se o&ongan a lo establecido en el &resente Decreto "egislati0o. S%:#'42.; Derogada &or la >ercera Dis&osici'n 3om&lementaria y 9inal de la "ey %Q B71 3, &ublicada el L de -ulio de 1LLL. T%/5%/2.; : &artir de la 0igencia del &resente Decreto "egislati0o, las =unici&alidades no cobrar/n suma alguna &or conce&to de alumbrado &!blico. "a com&etencia &ara brindar el ser0icio y cobrar &or el mismo es exclusi0a de las em&resas concesionarias de distribuci'n de energ)a el1ctrica, a $ue se re(iere el Decreto "ey %Q B PKK. C#2/.2.; "as =unici&alidades $ue brinden el ser0icio de emisi'n mecani*ada de actuali*aci'n de 0alores, determinaci'n de im&uestos y de recibos de &ago corres&ondientes, incluida su distribuci'n a domicilio, $uedan (acultadas a cobrar &or dichos ser0icios no m/s del 4.K_ de la J?> 0igente al 1 de enero de cada e-ercicio, en cuyo caso esta 0alori*aci'n sustituye la obligaci'n de &resentaci'n de declaraciones -uradas.
12*
"#0'.2.; El &resente Decreto "egislati0o entra en 0igencia el 1 de enero de 1LLK. E>exto actuali*ado al 34.4C.4 F
BIBLIO9RAFA
:bad <u&an$ui, 7amuel. :l0a =atteucci, =ario y 8tros: >emas de derecho tributario y de derecho &ublico. "ibro de Homena-e a :rmando \ole**i =gller. Edit. #alestra editores, "ima B44C, 1BPK ## Rodenheimer, Edgar. >eor)a del derecho. editorial 9ondo de cultura Econ'mica. =1xico 1LL4, &/gina B 1 Runge, =ario. "a in0estigaci'n cient)(ica su estrategia y su (iloso()a. Editorial :riel, Rarcelona 1LL7, &/gina 71L Rra0o 3ucci. Jorge. 9undamentos de derecho tributario, Edit. #alestra, "ima, B44C 3arre De =alberg, R. >eor)a general del estado. Edit. 9ondo de 3ultura Econ'mica, =exico B441, 13B7 &/ginas. De Rrito =achado, Hugoh ?m&osibilidad del tributo sin determinaci'n, traba-o re&roducido &or #aulo de Rarros 3ar0alho en su >ratado de derecho tributario. Editorial #alestra, "ima B443, #ag. BP3 BPK 9iorini, Rartolom1. Derecho administrati0o. >omo ?, #ag. 7L
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Dardella, "/*aro. #rinci&ios generales del derecho. Enciclo&edia Jur)dica 8=ER:, >omo NN???, #ag. 1 7 Diuliani 9onrouge, 3arlos. Derecho (inanciero. @ol ?, Edit. Desalma, Rs. :s. B441, C ##. Her0ada, Ja0ier. ?ntroducci'n critica al derecho natural, Jni0ersidad de #iura, #iura 1LLL, #ag. 1KP Huanes >o0ar, Juan de Dios ?nstituciones del derecho romano, Edit. J":DE3H, 3himbote, B44C, #ag. 1L ?glesias 9errer, 31sar. Derecho tributario: dogm/tica general de la tributaci'n, Edit. Daceta Jur)dica, "ima B444, #ag. KKC Jarach, Dino. 9inan*as &!blicas y Derecho tributario, Edit. :beldo #errot, Rs. :s, 1LLC, #ag. 3P7
=arcone =orello, Juan. Diccionario -ur)dico &enal y ciencias auxiliares, >omo ???, #ag. 1,7BK
%a0arro 3oelho, 7acha 3alm'n: +: obriga[ao tributaria,. >ratado de Derecho tributario. De Rarros 3ar0alho, #aulo, Edit. #alestra, "ima B443, #ag. 3CC >amagno, Roberto. El contribuyente. Edit. #errot, Rs. :s. 1L 3 Rubio 3orrea, =arcial. ?nter&retaci'n de las normas tributarias. Edit. :R:, "ima B443, 1CL ## @aldes 3osta, Ram'n: ?nstituciones del Derecho tributario, Edit. De&arta, Rs. :s. 1LLB. 13 &/ginas. @illegas R., Hector. =anual de 9inan*as &!blicas. Editorial Desalma, Rs. :s. B444, KKC ##. @illegas R., Hector: 3urso de 9inan*as, Derecho (inanciero y tributario. Editorial Desalma, Rs. :s. 1LL3, P 7 ##.
12,

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Derecho tributario (ormal

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a) L2& (#%/32& 7+-8.052&.I Debe entenderse a la +(uer*a &ol)tica, como el

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b) L2& (#%/32& 7&05+-):052&.I 7e ex&resa en el deseo de &a* y de orden,

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c) L2& (#%/32& %5+')*052&.I #ara 3arlos =arx el derecho es una

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E %? T %orma de incidencia tributaria F

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