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TEMA 5: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS EJERCICIOS RESUELTOS[1] Los ejercicios y secciones marcados con (*)

son opcionales.
ASPECTOS GENERALES

a) b) c) d) e) f)

g) h) i) j) k) l) m) n) o) p)

q) r) s)

1.- (CLASIFICACIN RENTAS) Califique a efectos del IRPF las siguientes rentas (no sujeta, exenta, rendimiento del trabajo, rendimiento del capital inmobiliario, rendimiento del capital mobiliario, rendimiento de actividades econmicas, imputacin de renta, variacin patrimonial): Pensin de jubilacin: Rendimientos del Trabajo. Pensin de incapacidad permanente total: Rendimiento del trabajo. Estn exentas laspensiones por incapacidad permanente absoluta y la pensin por de gran invalidez. Pensin de viudedad: Rendimientos del Trabajo. Pensin de orfandad: Exenta Prestacin por desempleo: Rendimientos del Trabajo. Prestacin recibida de un Plan de Pensiones: Rendimientos del Trabajo (en el caso de percepciones en forma de capital, no existe derecho a aplicar la reduccin del 40% para las que se deriven de aportaciones efectuadas despus del 1-1-2007, debido a la supresin de dicha reduccin con la reforma de 2006). Un piso y un paquete de acciones obtenido por herencia: No sujetas al IRPF, sino al ISD. Ingresos por el alquiler de un piso: Rendimientos del Capital Inmobiliario, tributan como renta general. Intereses de una cuenta corriente: Rendimientos del Capital Mobiliario (a incluir como renta del ahorro). Dividendos de acciones: Rendimientos del Capital Mobiliario, a incluir en la renta del ahorro. Existe un mnimo exento de 1.500 euros anuales. Plusvala obtenida por la venta de un paquete de acciones: Variacin Patrimonial (a incluir como renta del ahorro). El importe obtenido por la venta de dos inmuebles: un piso particular y un local en el que se realiza una actividad empresarial: En ambos casos, Variaciones Patrimoniales (a incluir como rentas del ahorro). Rendimientos derivados de la venta de unas Letras del Tesoro: Rendimientos del Capital Mobiliario (renta del ahorro). Renta obtenida de la venta de un fondo de inversin: Variacin Patrimonial que tributa como renta del ahorro. Un premio obtenido en mayo en un concurso televisivo: Variacin Patrimonial noderivada de transmisin de elementos patrimoniales y que, por tanto, tributa como renta general. Una prdida procedente de la venta de unas acciones: Variacin Patrimonial a incluir como renta del ahorro. Puede restarse de las Variaciones Patrimoniales positivas declaradas en el ejercicio, pero no de los rendimientos positivos del ahorro. En caso de que no existan VP positivas o su importe no sea suficiente, pueden compensarse, aplicando las mismas reglas, en los cuatro aos siguientes. La ganancia obtenida por la venta de mi vivienda habitual: VP que tributa como renta del ahorro (exenta en la medida en que el importe de la venta se reinvierte en la adquisicin de otra vivienda habitual, bajo ciertas condiciones). El premio gordo de la lotera de Navidad: Exento. La pensin de alimentos que recibe una madre divorciada que vive con sus dos hijos, pagada por el padre de los nios. Las pensiones de alimentos para mantener a los hijos fijadas por decisin judicial tras un divorcio constituyen renta exenta, por lo que no es necesario incluirlas en la declaracin. No estn exentas, en cambio, las pensiones compensatorias o de alimentos eventualmente cobradas por los ex cnyuges tras el divorcio (deben declarase como rendimientos del trabajo no sujetos a retencin). Para el pagador ambos tipos de pensiones tienen tambin distinto tratamiento: Las pensiones de alimentos fijadas judicialmente a favor de los hijos forman parte de la base imponible del pagador, si bien soportan una tributacin ms baja (dan derecho a aplicar por

separado la tarifa del impuesto a las rentas pagadas a los hijos, por un lado, y al resto de la base liquidable, por otro). Las pensiones compensatorias a ex cnyuges y las anualidades por alimentos no exentas, fijadas judicialmente, dan derecho a reduccin en la base imponible del pagador. 2.- (CONTRIBUYENTE) Determine si las siguientes personas son o no contribuyentes por el IRPF espaol: Un trabajador espaol residente en Italia, donde trabaja para una sucursal de una empresa espaola. No es contribuyente en Espaa, sino en Italia, donde est su residencia habitual. Un estudiante que, al finalizar su carrera, se va a Alemania a estudiar los cursos de doctorado, con una beca del Ministerio de Educacin y Ciencia. Es contribuyente en Espaa, ya que las ausencias temporales (vacaciones, estudio, etc) no implican la prdida de residencia en Espaa, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario (aportando a Hacienda un certificado de residencia en el otro pas). Un abogado que se traslada a Francia, para vivir y trabajar all, en abril de 2008. Del total de ingresos obtenidos en 2008 (65.000 ), 18.000 los gan en Espaa (trabajos realizados en los 3 primeros meses del ao y plusvalas por la venta de unas acciones. No es contribuyente en Espaa, ya que se trata de un traslado definitivo y pasa ya la mayor parte del ao 2008 en Francia. Ser contribuyente del impuesto francs, tributando en Espaa por obligacin real en el IRNR por las rentas de fuente espaola (18.000 ). Un trabajador retornado de Alemania a Espaa en el momento de su jubilacin, enero de 2008. Ha cobrado una pensin pagada por el estado alemn, dividendos de unas acciones belgas e intereses de varias cuentas de ahorro en bancos espaoles. Contribuyente del IRPF espaol, por todas las rentas obtenidas (concepto de renta mundial). 3.- (TRIBUTACIN CONJUNTA) Pueden optar o no por la tributacin conjunta? a) Mujer de 38 aos que vive con su madre. b) Pareja no casada con dos hijos de 4 y 6 aos. c) Matrimonio que vive con sus tres hijos, de 25, 17 y 22 aos. d) Madre divorciada que vive con sus dos hijos, de 7 y 12 aos. a) No, porque no se trata de una unidad familiar a efectos de la tributacin conjunta. Pero la hija puede computar por ella mnimo por ascendientes si sta tiene 65 o ms aos (o est discapacitada, aunque no llegue a esa edad) y no recibe ingresos (excluidos los exentos) superiores a los 8.000 . b) No son unidad familiar a efectos de la tributacin conjunta en el IRPF. Pueden hacer dos declaraciones individuales. Tambin pueden hacer una conjunta monoparental (padre o madre con los dos hijos) y otra individual, aunque en la conjunta no podrn aplicar la reduccin por tributacin conjunta de unidades monoparentales (2.150 ), al convivir (aunque no casados) padre y madre. c) Son unidad familiar y pueden tributar conjuntamente el matrimonio y el hijo de 17 aos. Los que tienen 22 y 25 no forman ya parte de la unidad familiar a efectos de la tributacin conjunta. El de 22 puede dar derecho a mnimo por descendientes (si no obtiene rentas superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas). El de 25 aos ya no da derecho a mnimo por descendientes. d) Son unidad familiar y pueden tributar conjuntamente la madre y los dos hijos.

a) b)

c)

d)

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO(*)


4*.- (RT) Pedro Gmez est jubilado desde hace aos. Ha percibido durante el presente ejercicio fiscal los siguientes ingresos: Pensin de la Seguridad Social = 12.000 De un Plan de Pensiones del que es beneficiario ha cobrado una renta anual temporal de 7.000 . Por otro lado, ha impartido una conferencia en la Cmara de Comercio de su ciudad, por la que ha cobrado 360 ntegros. El contenido de la conferencia fue luego publicado en una revista cientfica, que le abon 150 por el artculo.

Ha satisfecho durante este ao 30 a su sindicato y 90 a su colegio profesional. Calcule los rendimientos netos del trabajo que debe incluir Pedro en su declaracin. (+) Retribuciones dinerarias = 12.000 + 7.000 + 360 + 150 = 19.510 () Gastos deducibles: Cuotas satisfechas a sindicatos = 30 Total gastos deducibles = 30 (Los 90 pagados a su colegio profesional no son en este caso deducibles, ya que est jubilado). (=) Rendimiento Neto = 19.480 () Reduccin por rendimientos del trabajo = 2.652 (=) Rendimiento Neto Reducido = 16.828 5*.- Carmen Lpez ha recibido de su empresa un certificado con la siguiente informacin relevante a efectos de su declaracin del IRPF: Salario ntegro = 30.000 . Retenciones = 4.500 . Cotizaciones a la Seguridad Social = 2.600 . Premio de fidelidad por permanecer en la empresa ms de 5 aos = 6.500 . Contribucin empresarial a un Plan de Pensiones promovido por la empresa efectuada en favor de Carmen = 3.200 Cuota sindical = 60 . Cuota satisfecha a Colegio Profesional (la colegiacin es obligatoria para ejercer su profesin) = 400 . Calcule los rendimientos netos del trabajo de Carmen. (+) Retribuciones dinerarias = 30.000 + 6.500 = 36.500 (+) Contribuciones empresariales a PP y MPS = 3.200 () Reducciones (rendimientos irregulares o con perodo de generacin > 2 aos)= 40% 6.500 = 2.600 (=) Rendimiento ntegro reducido () Gastos deducibles: Cotizaciones a la SS = 2.600 Cuotas satisfechas a sindicatos = 60 Cuotas satisfechas a colegios profesionales = 400 Total gastos deducibles = 3.060 (=) Rendimiento Neto = 34.040 () Reduccin por rendimientos del trabajo = 2.652 (=) Rendimiento Neto Reducido = 31.388 Nota: Las retenciones practicadas (4.500 ) se restarn al final de la cuota lquida para obtener la cuota diferencial. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL E IMPUTACIN DE RENTAS INMOBILIARIAS(*) 6*.- (RCI) Laura Snchez, asesora fiscal, es propietaria de un piso dplex de 300 m2 en Valencia, destinado durante el ao actual a los siguientes fines: 50 m2 los utiliza para su actividad profesional. 100 m2 constituyen su vivienda habitual. 150 m2 estn alquilados a Sole, amiga de la propietaria, que paga mensualmente 500 . El valor catastral no revisado de dicho bien es de 110.000 (20% valor del suelo), la cuota de IBI es de 450 y los gastos de comunidad 480 . El piso fue adquirido en 1997 por 300.000 . Qu ingresos debe incluir Laura en su declaracin en relacin con este piso? Los 50 m2 utilizados para su actividad profesional no generan RCI ni imputaciones de renta (los gastos correspondientes a esa parte de la vivienda podrn deducirse, aplicando las reglas pertinentes, en el clculo del RNAE).

Los 100 m2 utilizados para vivienda habitual tampoco generan RCI ni imputacin de rentas inmobiliarias. Los 150 m2 alquilados generan rendimientos de capital inmobiliario: (+) Ingresos computables = 500 12 = 6.000 () Gastos deducibles: 225 IBI (150 / 300) 450 240 Comunidad (150 / 300) 480 3.600 Amortizacin (150 / 300) (0,03 0,80 300.000) ---------4.065 (=) Rendimiento neto: 6.000 4.065 = 1.935 () Reduccin por rendimientos obtenidos del arrendamiento de viviendas = 50% 1.935 = 967,5 (=) Rendimiento neto reducido = 967,5 7*.- (IMPUTACIN RENTA) Tengo una vivienda que uso en verano y durante los fines de semana, con un valor catastral revisado de 42.070,85 . Tengo que declarar el 1,1% del valor catastral como ingreso? Puedo restar el IBI (150,25 )? S, debe declarar el 1,1% de 42.070,85 = 462,78 . No puede descontar ningn gasto, ni siquiera el IBI. Hay que recordar que no generan rentas imputadas la vivienda habitual, los solares y edificios en construccin, las fincas, ni los locales afectos a actividades econmicas. 8*.- (RCM) En el certificado de ingresos que me manda el banco figuran 90,15 como intereses, 16,23 como retencin, y 18,03 como gastos de mantenimiento de la cuenta. Cmo lo declaro? Concepto: RCM, Intereses de cuentas y depsitos y de activos financieros: (+) Ingresos ntegros = 90,15 (-) Gastos deducibles = 0 (=) Rendimiento neto = 90,15 Los gastos de mantenimiento de la cuenta no son deducibles. La retencin se resta al final de la cuota lquida para obtener la diferencial. 9*.- (RCM) En el ao 2007 compr cinco Letras del Tesoro en el Banco de Espaa, a 960 cada una. Al cabo de un ao me devolvieron el valor nominal, es decir, 1.000 , y pagu una comisin de 7,5 . Cmo lo declaro? Concepto: RCM, Rendimientos derivados de operaciones con activos financieros: (+) Ingresos ntegros = Valor de transmisin Precio de adquisicin = 5.000 (960 5) = 200 () Gastos deducibles = 7,5 (=) Rendimiento neto = 192,5 10*.- (RCM) El ao pasado cobr 2.500 de dividendos por unas acciones. Me han retenido 450 y he pagado 25 como gastos de administracin y depsito. Cmo lo declaro? Concepto: RCM, Dividendos y dems rendimientos por la participacin en fondos propios de entidades. (+) Ingresos totales por dividendos = 2.500 () Dividendos exentos = 1.500 (=) Ingresos ntegros = 1.000 () Gastos deducibles = 25 (=) Rendimiento neto = 975 La retencin se descuenta al final, para calcular la cuota diferencial.

11*.- (RCM) En febrero de 2005 invert 12.000 en un seguro de rentabilidad gar antizada a un plazo de 3 aos. En febrero de 2008 venci y la aseguradora me entreg 15.000 , menos la retencin de 540 . Qu tratamiento fiscal tiene? Concepto: RCM, Rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin: (+) Ingresos ntegros = 15.000 12.000 = 3.000 (=) Rendimiento neto = 3.000 La retencin se descuenta al final, para calcular la cuota diferencial. 12*.- (RCM) El seor X, de 56 aos, contrat en 2007 con una compaa de seguros, mediante el pago de una prima nica de 200.000 , la percepcin de una renta de 10.000 hasta el momento de su muerte. Qu cantidades debe incluir en la declaracin? Concepto: RCM, Rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin: Renta vitalicia inmediata. RN= 10.000 28% = 2.800 (A declarar todos los aos). 13*.- (RCM) Suponga que, en el ejemplo anterior, se contrata una renta pagadera durante 10 aos. Qu tratamiento fiscal tendra? Concepto: RCM, Rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin: Renta temporal inmediata. RN= 10.000 16% = 1.600 A declarar durante los 10 aos en los cuales perciba la renta. 14*.- (RCM) Qu es un Plan Individual de Ahorro Sistemtico? Cmo tributa? (Consulte la ley del IRPF) Los planes individuales de ahorro sistemtico se regulan en la Disposicin Adicional tercera de la Ley 35/2006, configurndose como contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada, no vinculada a una contingencia concreta (jubilacin, invalidez, etc), con un horizonte temporal mnimo de 10 aos y una prima anual mxima de 8.000 euros. El importe mximo de primas acumuladas por cada contribuyente es de 240.000 euros. La fiscalidad de este nuevo instrumento de ahorro es la siguiente: a) No existen incentivos fiscales a la aportacin: las aportaciones no dan derecho a reduccin ni a deduccin en el ejercicio en el cual se efectan. b) Est exenta la rentabilidad acumulada hasta el momento de constitucin de la renta vitalicia[2]. c) A partir del momento de constitucin de la renta, se tributa como si se tratase de una renta vitalicia inmediata.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS


15.- (RAE) Qu tipo de renta son, a efectos de IRPF, los siguientes rendimientos? a) Ingresos que percibe un abogado colegiado que trabaja contratado en una empresa inmobiliaria. b) Ingresos percibidos por un economista que trabaja como asesor fiscal por cuenta propia. c) El beneficio obtenido por la venta de una mquina afecta a una actividad empresarial. d) Los ingresos que recibe un profesor que da clases de ingls en una academia, con contrato laboral, y clases particulares en su casa. e) Los ingresos obtenidos por un profesor universitario que imparte una conferencia en un seminario, por la que le pagan 150 f) Los ingresos procedentes del arrendamiento de inmuebles.

g) Los intereses de un depsito bancario, el importe obtenido por la venta de unos pagars y los dividendos de unas acciones que cotizan en Bolsa, todos ellos propiedad de un empresario. a) Son rendimientos del trabajo, al ejercer su actividad como asalariado. b) Son rendimientos de la actividad econmica, de tipo profesional. c) Son variaciones patrimoniales, que se integran y compensan con las restantes ganancias o prdidas procedentes de elementos patrimoniales del contribuyente, afectos o no a la actividad econmica. d) Los ingresos por las clases particulares en casa son rendimientos de actividades econmicas (profesionales), los obtenidos por las clases en la academia son rendimientos del trabajo, si tiene contrato laboral con dicha academia. Seran ingresos de la actividad econmica (profesionales) si no existiese tal contrato (p.e. si el profesor acta como free-lance). Si la academia o establecimiento en que se dan las clases fueran un negocio propio, seran igualmente rendimientos de actividades econmicas, pero de tipo empresarial. e) Son rendimientos del trabajo, ya que tienen esta consideracin los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares (art. 17.2.c LIRPF). f) Son rendimientos de actividades econmicas si se tiene al menos un local afecto en exclusiva y un asalariado a tiempo completo dedicado a la actividad. En caso contrario, los rendimientos derivados del alquiler de inmuebles son rendimientos del capital inmobiliario. g) Todos ellos son rendimientos del capital mobiliario, independientemente de que quien los obtenga realice o no una actividad econmica. Desde 2007 todos estos conceptos forman parte de la renta del ahorro, que tributa al tipo fijo del 18%. 16.- (RAE) Un arquitecto dedicado al ejercicio libre de su profesin ha adquirido una vivienda que piensa utilizar en parte como vivienda habitual y en parte (dos habitaciones, que suponen el 30% de la superficie total del inmueble) como despacho profesional. Puede deducirse algn gasto de la vivienda en el IRPF? La vivienda es considerada un bien divisible y es, por tanto, susceptible a afectacin parcial. Por consiguiente, podr deducirse los gastos correspondientes a la proporcin de dicha vivienda que destina al negocio (30%). 17.- (RAE) Hay que declarar como renta de 2008 los ingresos de una factura que todava no ha sido cobrada al finalizar el ao? Como regla general, los ingresos y gastos de las actividades econmicas deben declararse aplicando el criterio de devengo, es decir, atendiendo al momento en que se hacen exigibles. Aplicando este criterio de imputacin temporal, la respuesta sera, por tanto, afirmativa. Sin embargo, se admite la posibilidad de determinar el rendimiento neto de la actividad aplicando un criterio de caja, es decir, declarando los ingresos y los gastos en la fecha de cobro o pago, salvo en el caso de actividades econmicas mercantiles que tributan en la modalidad de Estimacin Directa Normal, obligadas a llevar contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio, as como en el de aquellas actividades no obligadas a llevar dicha contabilidad, pero que voluntariamente lo hagan. La aplicacin del criterio de cobros y pagos, en los casos en los que es posible, se realiza marcando la correspondiente opcin en la propia declaracin, y debe mantenerse durante un perodo mnimo de 3 aos. 18.- (RAE) Heliodoro Garca ha vendido uno de sus locales de negocio. Cmo debe calcular y declarar el beneficio por esa venta en el IRPF? Las ventas de bienes afectos a la actividad econmica generan variaciones (ganancias o prdidas) patrimoniales, que tributan dentro de la renta del ahorro al tipo fijo del 18%. Se calculan por diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin, tomando como valor de adquisicin el valor contable, una vez deducidas las amortizaciones fiscalmente deducibles practicadas (restndose en todo caso la amortizacin mnima).

Adems, en el caso particular de los inmuebles, como el mencionado local de negocio, el valor de adquisicin se actualiza para corregir el efecto de la inflacin, aplicando los mismos coeficientes correctores previstos para las sociedades en la normativa del Impuesto de Sociedades. 19.- (RAE) Juan Fernndez est dado de alta como autnomo y tiene un seguro mdico que le cubre a l, a su esposa y a su hijo pequeo, por el que paga 2.000 anuales. Puede considerarlo como un gasto deducible en el cmputo del rendimiento neto de la actividad econmica? Segn la normativa del IRPF, en estimacin directa son gastos deducibles las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el empresario o profesional, para su propia cobertura y la de su cnyuge e hijos menores de 25 aos que convivan con l, con el lmite de 500 por cada una de las personas cubiertas (art. 30.2.5). 20.- (RAE) Puede un autnomo deducirse gastos por la compra de un coche para uso personal y profesional? Y los gastos de gasolina, reparaciones, seguro y multas? Como regla general, en el mtodo de estimacin directa, los gastos asociados a la compra y utilizacin de un coche son deducibles si se puede probar que dicho vehculo se utiliza exclusivamenteen la actividad econmica, y no en parte para usos particulares, salvo en el caso de los vehculos expresamente sealados en el artculo 22.4 del Reglamento del IRPF: vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas, los destinados al transporte de viajeros, a la enseanza de conductores o pilotos, a desplazamientos de representantes o agentes comerciales, o los vehculos de alquiler (en todos estos casos, los gastos s son deducibles aunque existe un uso marginal para fines privados). Las multas no son deducibles en ningn caso, por aplicacin de la normativa sobre gastos deducibles del impuesto de sociedades. 21.- (RAE) Sara Albert tiene pequea tienda de moda, en la cual este ao ha tenido ms gastos que ingresos. Puede declarar en el IRPF un rendimiento negativo (prdidas)? S, el rendimiento neto de la actividad puede resultar negativo. Las prdidas pueden compensarse con los dems componentes positivos de la renta general, pero no con rentas positivas del ahorro. Si el saldo sigue siendo negativo, puede compensarse con bases liquidables generales positivas obtenidas en los cuatro aos siguientes. 22.- (RAE-ED) Puede un empresario en estimacin directa deducirse los siguientes gastos? Una multa de trfico por aparcar mal la furgoneta con la que reparte las mercancas. Compra de un camin para efectuar el transporte de los productos que vende la empresa. El IBI del local comercial donde ejerce la actividad econmica. Una dotacin a la provisin por insolvencias por importe de 6.000 , contabilizada el 15 de diciembre, por una deuda vencida y no pagada desde el 25 de noviembre del mismo ao.

a) b) c) d) a)

No, ya que las multas y sanciones no son gastos deducibles segn la normativa del Impuesto de Sociedades. b) S, va amortizaciones, ya que se trata de un bien de inversin. Si la empresa declara en EDN, aplicar las mismas reglas y coeficientes mximos de amortizacin (TAO) que las sociedades. Si est en EDS, amortizar por el mtodo lineal utilizando los coeficientes especficos fijados para este rgimen a efectos del IRPF (tabla de amortizacin simplificada). Por otra parte, si la empresa que tributa en estimacin directa (normal o simplificada) tiene una cifra de negocios inferior a 8 millones de euros, puede aplicar las ventajas fiscales a la amortizacin reguladas en el Impuesto de Sociedades para las Empresas de Reducida Dimensin (amortizacin acelerada del inmovilizado material nuevo y del activo intangible, libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo, libre amortizacin de inversiones de escaso valor, etc). c) S, se trata de un tributo deducible.

d) Las provisiones son deducibles nicamente en el rgimen de Estimacin Directa Normal, ya que en EDS se incluye una cantidad a tanto alzado (el 5% del rendimiento neto en concepto de gastos de difcil justificacin -10% para actividades agrcolas o ganaderas) para cubrir esta y otras partidas similares. En el caso concreto de la que se menciona en el enunciado, no sera deducible todava en el ejercicio actual, por no haber transcurrido los 6 meses exigidos por la ley desde el impago, tal y como se regula en la normativa del IS[3]. 23.- (RAE-ED) Determine la amortizacin anual mxima fiscalmente deducible, bajo el mtodo de Estimacin Directa Simplificada, en los siguientes casos (valores de compra sin IVA): Local comercial adquirido por 300.000 . Valor construccin = 100.000 , Valor suelo = 200.000 . Ordenador adquirido por 2.700 . Diez impresoras, precio unitario = 500 . Veinticinco mesas de despacho, precio unitario = 600 . Vehculo de transporte adquirido mediante leasing, con el siguiente detalle: Ao 1: Cuota recuperacin coste = 15.000 , gastos financieros = 1.200 . Ao 2: Cuota recuperacin coste = 15.000 , gastos financieros = 1.200 . Aos 3: Opcin de compra = 2.000 . Mobiliario de oficina adquirido por 10.000 . Dos meses antes se haba vendido el antiguo por 2.000 (VNC = 1.500 , en el momento de la venta). Adquisicin de una mquina nueva por importe de 80.000 , con fecha 1-1-2008. El 1 de marzo del ao de la inversin la empresa ha contratado un nuevo trabajador a jornada completa, que se suma a los 6 trabajadores a tiempo completo que ya tena la empresa. Posteriormente, el 1 de enero del ao siguiente contrata otro trabajador, a media jornada. Suponemos que todas las inversiones se ponen un funcionamiento el 1 de enero, salvo que se indique otra cosa en el enunciado. Aplicamos las ventajas fiscales a la amortizacin disponibles para las ERDs, segn la normativa de sociedades, ya que toda empresa que tribute en el rgimen de EDS del IRPF lo es. a) Local comercial: CM = 3% Amortizacin acelerada del inmovilizado material nuevo: Amortizacin deducible = 2 3% 100.000 = 6.000 b) Ordenador: CM = 26%. Amortizacin acelerada del inmovilizado material nuevo: Amortizacin deducible = 2 26% 2.700 = 1.404 c) Impresoras. CM = 26% Puede acogerse a la libre amortizacin de inversiones de escaso valor, con el lmite conjunto de 12.020,24 al ao. Inversin total realizada = 10 500 = 5.000 . Amortizacin deducible = 5.000 . d) Mesas de despacho: CM = 10% Puede acogerse a la libre amortizacin de inversiones de escaso valor, con el lmite conjunto de 12.020,24 al ao. Inversin total realizada = 25 600 = 15.000 . Inversin amortizable libremente = 12,020,24 . El resto de la inversin (2.979,76 ) puede amortizarla de forma acelerada (al doble del coeficiente mximo indicado en la Tabla de Amortizacin para el rgimen de EDS). Amortizacin deducible = 12.020,24 + (2.976,79 2 10%) = 12.616,19 e) Vehculo de transporte: CM = 16% Valor de adquisicin = 32.000 , gastos financieros = 2.400 .

a) b) c) d) e)

f) g)

Es deducible la cuota de recuperacin del coste satisfecha, con el lmite del resultado de aplicar 3 CM al valor a amortizar. Cuota leasing satisfecha = 15.000 . Lmite = 3 16% 32.000 = 15.360. Amortizacin deducible = 15.000. f) Mobiliario de oficina: CM = 10% Puede aplicar amortizacin acelerada por reinversin a la parte del valor de adquisicin financiada con el importe de la venta del mobiliario antiguo, aplicando el triple del coeficiente mximo. El resto de la inversin (8.000 ) puede amortizarse de forma acelerada, al doble del coeficiente mximo. Amortizacin deducible = (3 10% 2.000) + (2 10% 8.000) = 2.200 Nota: La plusvala obtenida en la venta del mobiliario antiguo (VP= VT VNC = 2.000 1.500 = 500 ) tributar como renta del ahorro. g) Mquina: CM = 12% Puede aplicar libertad de amortizacin por creacin de empleo. Plantilla media 2008/09 = [ (6 2) + (7 10) + (7,5 12) ] / 24 = 7,17 trabajadores. Incremento respecto a 2007 = 1,17 trabajadores. Lmite libertad amortizacin = 120.000 1,17 = 140.400 . Amortizacin deducible = 80.000 . 24.- (RAE-ED) D Mara Mrquez, tras terminar su carrera universitaria, ha decidido ejercer la profesin por su cuenta, ofreciendo servicios de asesora jurdica a pequeas empresas. Por el momento no tiene empleados ni ha adquirido activos amortizables. Durante su primer ao de actividad ha obtenido unos ingresos de 25.000 . Los gastos deducibles justificados (materiales, telfono, desplazamientos, etc) ascienden a 10.000 . a) Qu opciones de tributacin tiene en el IRPF? b) A cuanto ascenderan sus Rendimientos Netos de Actividades Econmicas en el IRPF suponiendo que elige la opcin de tributacin ms conveniente? c) Si hubiese invertido el uno de enero 3.000 en un equipo informtico, cul sera la cifra de RNAE que debera declarar en el IRPF, suponiendo que amortiza el equipo linealmente al coeficiente mximo posible? a) Si no existe renuncia expresa, el rgimen de tributacin en IRPF es el de Estimacin Directa Simplificada (ya que se trata de una actividad a la que no es aplicable el rgimen de Estimacin Objetiva y, por otra parte, la cifra de negocios no obliga a aplicar Estimacin Directa Normal). Si renunciara a este rgimen, tributara en estimacin directa normal. b) (+) Ingresos computables = 25.000 () Gastos deducibles = 10.750 Gastos justificados = 10.000 Provisiones y gastos de difcil justificacin = 5% (Ingresos computables restantes gastos deducibles) = 0,05 (25.000 10.000) = 750 (=) Rendimiento neto = 25.000 10.750 = 14.250 (=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares o generados en > 2 aos). c) (+) Ingresos computables = 25.000 () Gastos deducibles = 12.232 Gastos justificados = 10.000 Amortizacin equipo informtico = 3.000 26% 2 = 1.560 (Aplicando la amortizacin acelerada, por tratarse de una empresa de reducida dimensin ). Provisiones y gastos de difcil justificacin= 5% (25.000 10.000 1.560) = 672 (=) Rendimiento neto = 25.000 12.232 = 12.768

(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares o generados en > 2 aos).
25.- (RAE-ED) D. Juan Vzquez es un empresario individual cuya actividad es la de comercio al por mayor de material de bisutera. En la empresa trabaja l como titular del negocio y, de vez en cuanto, tambin su esposa, sin retribucin estipulada. Los datos del ejercicio han sido los siguientes:

40.000;

Ventas = 400.000 ms IVA; Compras = 160.000 ms IVA; Existencias iniciales =

Existencias finales = 80.000; Seguridad Social autnomos = 4.000; Alquiler local = 20.000 + IVA. Gastos financieros = 6.700; Tributos locales = 2.300; Energa y agua = 8.000 ms IVA. Telfono = 1.000 + IVA. Amortizaciones fiscalmente deducibles = 8.000
Calcule el RNAE en el rgimen de Estimacin Directa Simplificada.

(+) Ingresos computables = () Gastos deducibles:

400.000

Consumos de explotacin = 120.000 (40.000 + 160.000 80.000) S.S. a cargo empresa= 4.000 Arrendamientos y cnones= 20.000 Suministros = 9.000 (8.000 + 1.000) Tributos deducibles = 2.300 Gastos financieros = 6.700 Amortizaciones deducibles = 8.000 Total gastos previos = 170.000 Provisiones y gastos de difcil justificacin = 5% (400.000 170.000) = 11.500 Total Gastos Deducibles = 170.000 + 11.500 = 181.500

(=) Rendimiento Neto = 400.000 181.500 = 218.500 (=) Rendimiento Neto Reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares o generados en > 2 aos) 26.- (RAE-ED) Rita Lan es una profesional dedicada a la asesora de empresas y dada de alta como economista en el correspondiente epgrafe del IAE (epgrafe 741). A la hora de hacer su declaracin en el IRPF cuenta con la siguiente informacin acerca del ejercicio (todos los datos son sin IVA). Ventas de servicios = 24.000 . Seguridad Social autnomos = 1.700 Consumos de explotacin = 1.240 Suministros deducibles (agua, electricidad y telfono) = 1.422 . IBI vivienda = 120 . De su vivienda, tiene afectada a la actividad un 25%. Intereses de un prstamo concedido para financiar la compra de activos = 200 . Compra de un ordenador para su actividad profesional el 1-7-2008 = 2.000 . Compra de una impresora en la misma fecha = 500 . Calcule el rendimiento de actividades econmicas que deber declarar en el IRPF, sabiendo que es su primer ao de actividad y no ha efectuado ninguna renuncia, y suponiendo que opta por aprovechar al mximo las posibilidades de deduccin y beneficios fiscales permitidos por la legislacin del impuesto.

(+) Ingresos computables = () Gastos deducibles:

24.000

Consumos de explotacin =

1.240

S.S. a cargo empresa = 1.700 Suministros = 1.422 Tributos deducibles = 30 [0,25 120] Gastos financieros = 200 Amortizaciones deducibles = 1.020 [(2.000 0,26 2 1/2) + 500 = 1.020] Total gastos previos = 5.612 Provisiones y gastos de difcil justificacin = 5% (24.000 5.612) = 919,4 Total Gastos Deducibles = 5.612 + 919,4 = 6.531,4

(=) Rendimiento Neto = 24.000 6.531,4 = 17.468,6 (=) Rendimiento Neto Reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares o generados en > 2 aos) VARIACIONES PATRIMONIALES 34.- (VARIACIONES PATRIMONIALES) Determine cules de los siguientes supuestos determinan la existencia de ganancias o prdidas patrimoniales a declarar en el IRPF, calcule su importe y diga si han de incluirse como renta general o como renta del ahorro. Un premio de 12.000 obtenido en el bingo. Ganancia patrimonial no derivada de transmisiones, a integrar en la renta general. Importe = 12.000 . Vendemos en 2008 por 200.000 , descontados por gastos inherentes a la transmisin, una vivienda adquirida en 1996 por 100.000 , incluidos los gastos inherentes a la compra. Ganancia patrimonial derivada de transmisiones a incluir como renta del ahorro, VP= VT VA actualizado por la inflacin. Coeficiente de actualizacin 1996 = 1,2658 VP = 200.000 (100.000 1,2658) = 200.000 126.580 = 73.420 (Nota: Los coeficientes de correccin monetaria aplicables a los inmuebles no afectos a actividades econmicas pueden consultarse en el Manual Prctico Renta 2008, de la AEAT, p. 310). Vendemos por 3.000 unas acciones adquiridas por 5.000 hace ao y medio. Hay prdida patrimonial derivada de transmisiones, a incluir en la declaracin como renta del ahorro. VP = VT VA = - 2.000 Se puede compensar con ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones obtenidas en el mismo ejercicio o en los 4 siguientes. Vendemos por 6.000 un automvil adquirido hace varios aos por 18.000 . No son prdidas patrimoniales computables las debidas al consumo o desgaste normal de los bienes. Perdemos 2.500 jugando al pquer en un casino. No son prdidas patrimoniales computables las debidas al juego. 35.- (VARIACIONES PATRIMONIALES) Un arquitecto vende el 30 de septiembre de 2008 por 16.500 el mobiliario instalado en su despacho profesional, que haba adquirido el 1-1-2003 por 28.000 , y que vena amortizando linealmente al 10%. Qu importe debe incluir en la declaracin? Amortizacin anual = 0,10 28.000 = 2.800 Amortizacin acumulada = 2.800 5,75 aos = 16.100 VNC = VA Amortizacin acumulada = 28.000 16.100 = 11.900 Ganancia o prdida patrimonial = VT VNC = 16.500 11.900 = 4.600 Deber integrar esta variacin patrimonial dentro de la BI del ahorro.

a) b)

c)

d) e)

MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR, REDUCCIONES, DEDUCCIONES


36.- (REDUCCIONES) Tengo 45 aos y he aportado 6.000 euros a un Plan de Pensiones. Cmo afecta a mi declaracin de la renta?

La aportacin al Plan de Pensiones da derecho a practicar una reduccin en la Base Imponible.Con la nueva normativa del impuesto, tras la reforma que ha entrado en vigor en el ao 2007, la aportacin mxima reducible es de 10.000 anuales, siempre que, adems, no se supere el 30% de la suma de rentas activas del contribuyente (RNT + RNAE). Estos lmites se amplan a 12.500 anuales, con el lmite del 50% de la suma de RNT y RNAE, si el contribuyente supera los cincuenta aos. En el caso de instrumentos de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad, el lmite es de 24.250 al ao. 37.- (REDUCCIONES) Qu reducciones pueden aplicarse en caso de tributacin conjunta de la unidad familiar? En el caso de la unidad familiar formada por los dos cnyuges (e hijos menores, si los hubiere), se aplica la reduccin en la base por tributacin conjunta del matrimonio por importe de 3.400 euros. En el caso de la unidad familiar formada por padre solo, o madre sola, con hijos menores, se aplica la reduccin en la base por tributacin conjunta de unidad monoparental, por importe de 2.150 euros. 38.- (MPF) Calcule el Mnimo Personal y Familiar en los siguientes casos: a) Varn de 45 aos que convive con su cnyuge y el hijo de ambos, de 7 aos. Ambos cnyuges declaran individualmente. b) Contribuyente viuda de 50 aos que convive con sus dos hijos menores de edad, de 12 y 15 aos, y con su madre, de 82 aos, perceptora de una pensin cuyo importe anual asciende a 7.360 euros. c) Matrimonio con 4 hijos: Paloma, que cumpli 25 aos en agosto y est estudiando el doctorado; Marta, de 22 aos, soltera y que vive con nosotros junto con su hijo de 2 aos, tambin est estudiando; Nacho, de 20 aos, que trabaja y gana 20.000 anuales; y Gonzalo, de 17 aos, que obtuvo unos ingresos brutos de 2.000 trabajando como camarero en agosto, no ha solicitado la devolucin rpida. El matrimonio hace declaracin conjunta. a) MPF a aplicar en la declaracin individual de cada miembro de la pareja: Mnimo personal = 5.151 Mnimo por descendientes = 1.836 / 2 = 918 Total MPF = 6.069

b) MPF a aplicar en la declaracin conjunta de la madre con sus hijos: Mnimo personal = 5.151 Mnimo por descendientes = 1.836 + 2.040 = 3.876 Mnimo por ascendientes = 918 + 1.122 = 2.040 Total MPF = 11.067 c) MPF a aplicar en la declaracin conjunta del matrimonio: Mnimo personal = 5.151 Mnimo por descendientes= 9.792 Por el primer descendiente (Marta) = 1.836 Por el segundo descendiente (Gonzalo) = 2.040 Por el tercer descendiente (hijo de Marta) = 3.672 Por descendiente menor de 3 aos (hijo de Marta) = 2.244 (Paloma ya no da derecho por su edad, y Nacho por el nivel de ingresos). Total MPF = 14.943 39.- (DEDUCCIONES CUOTA) He contratado en mi empresa a un trabajador discapacitado. Puedo aplicarme por ello alguna deduccin en la cuota en el IRPF? S, siempre que tribute en el rgimen de estimacin directa, ya que en este caso son aplicables las deducciones de incentivacin previstas en la normativa del impuesto de sociedades (salvo la deduccin por reinversin). En el rgimen de estimacin objetiva (mdulos), slo es aplicable la deduccin por fomento de tecnologas de la informacin y las comunicaciones.

40.- (DEDUCCIONES CUOTA) Determine las deducciones en la cuota generadas por los siguientes gastos e inversiones efectuados por diversos contribuyentes. a) A lo largo del ao Mara aport 9.000 a una cuenta ahorro-vivienda que tiene abierta desde junio de 2006. Deduccin por inversin en vivienda habitual: Tramo estatal = 10,05 % 9.000 = 904,5 A deducir de la CI estatal. Tramo autonmico = 4,95 % 9.000 = 445,5 A deducir de la CI autonmica. Deduccin total = 15% 9.000 = 1.350 b) Miguel es socio de Intermn-Oxfam y de Amnista Internacional, entidades a las que ha hecho este ao donativos por valor de 240 y 120 , respectivamente. Tambin ha donado 100 a una asociacin sin nimo de lucro local, no amparada por la Ley 49/2002, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Deduccin por donativos: A entidades amparadas por Ley 49/2002 = (240 + 120) 25% = 360 25% = 90 A otras entidades sin nimo de lucro = 100 10% = 10 Deduccin total = 100 A deducir 67% de la cuota ntegra estatal (67 ) y 33% de la cuota ntegra autonmica (33 ). Nota: La base de esta deduccin no puede superar el 10% de la BL total del contribuyente. c) Claudia ha gastado 3.000 en restaurar una obra pictrica heredada de sus antepasados que es considerada de inters cultural segn la normativa del patrimonio histrico del Estado. Deduccin por gastos en bienes de inters cultural: D = 3.000 15% = 450 A deducir 67% de la cuota ntegra estatal (301,5 ) y 33% (148,5 ) de la cuota ntegra autonmica. Nota: La base de esta deduccin no puede superar el 10% de la BL total del contribuyente. d) Aurora trabaja en el Ministerio de Defensa y tiene un hijo de ao y medio a su cargo. Deduccin por maternidad = 1.200 Aplicable siempre que no haya solicitado el pago anticipado de la deduccin, con el lmite de las cotizaciones a la Seguridad Social realizadas en el ejercicio. e) Carlos vive en un piso alquilado, por el que ha pagado 6.000 euros durante el ao 2008. Su base imponible en el IRPF asciende a 22.000 . Deduccin por alquiler. Base = 9.015 0,75 (22.000 12.000) = 9.015 7.500 = 1.515 Tipo = 10,05% Deduccin = 152,26 Esta (nueva) deduccin se resta ntegramente de la Cuota ntegra estatal.