Formacin histrica y corrientes doctrinales en Contabilidad.

Para hacer el anlisis de la evolucin cientfica de la disciplina contable, se ha estudiado la historia de los problemas cientficos y sus soluciones. El cientfico debe contemplar la historia con un espritu crtico y selectivo que le permita extraer de la crnita histrica los elementos que inciden sobre el desarrollo de la ciencia. dems, se busca establecer el papel de la Contabilidad dentro del cuerpo de las ciencias, los avances en la t!cnica y la influencia que recibi de las condiciones de la sociedad en la que se desenvolva. Perodos considerados" #$ PE%&'(' E)P&%*C', desde la anti+,edad hasta #-.-, aproximadamente, fecha del /ibro de los 0bacos, de /eonardo Fibonacci 1ciudad de Pisa$ -$ PE%&'(' (E / P %2*( ('3/E4 563 PE%&'(' (E P %*C*78, que se inicia con el resur+imiento del comercio a ra9 de las Cru9adas y finali9a con la publicacin del tratado de Fray /uca Pacioli. PE%&'(' (E / P %2*( ('3/E4 563 PE%&'(' (E E:P 85*78, desde #;<;, con el tratado de /uca Pacioli hasta la impresin de la obra de Francesco villa en #=;., inte+rante de la Escuela /ombarda. >$ PE%&'(' C*E82&F*C'. ?asta la actualidad y contin@a. Comentarios sobre los diversos perodos, puntos destacables. PE%. E)P&%*C'." Comien9a a resur+ir el comercio con las Cru9adas a fines del si+lo :* y aparecen documentos contables que refleAan esas actividades. ?ay informes narrativos, por eAemplo, sobre los fondos de la tesorera real en *n+laterra, con el m!todo de la Partida 5imple. ?ay tambi!n re+istros en B!nova. l incrementarse la actividad comercial, se requiere que las re+istraciones contables se perfeccionen. (e la partida simple se comien9a avan9ar a la partida doble, aunque inicialmnete vayan a ser intentos precarios todava. PE%. (E / P %2*( ('3/E" El ya comentado libro de los bacos trata el tema de la superioridad de los n@meros arbi+os sobre los n@meros romanosC si bien hubo operaciones con esta numeracin hasta finales del 5. :D***, se fueron imponiendo las prcticas aplicando la numeracin que se utili9a actualmente. su ve9, se da la expansin del capitalismo, como fenmeno econmico. 5e privile+ia, en funcin de este pensamiento, el concepto de capital productivo, qe debe mantenerse y +enerar capital adicional, a trav!s de la racionalidad en los planteos y orden en las actividades. /i+ada a esto, sur+e la Contabilidad por Partida doble, inclusive en entidades no lucrativas" se habl de tersoreros en B!nova, que ya en #>;. utili9aban la P(. Este m!todo refleAa adecuadamente el patrimonio, con un doble enfoque" el activo que se posee y la financiacin, a trav!s de capital propio y de >ros. En #;<; aparece la E5umma de arithmetica, Beometria, proportioni y ProporcionalidadF. Esta obra no trata sobre conceptos ori+inales pero s desarrolla y sistemati9a los conocimientos del Emodo de Dene9iaF que existan hasta esa !pocaC !ste

es el m!rito de Fray /ucca Pacioli, ya que permiti que el m!todo fuera conocido y se expandiera por el mundo occidental. Por @ltimo, tambi!n est la obra de 3enedetto Cotru+li sobre la P(, pero esta obra fue impresa casi un si+lo despu!s. Por esa !poca, los asientos eran extensos y ms bien descriptivos. El balance que se utili9aba era un mero 3alance de ComprobacinC se utili9 el recurso de personificar las cuentas, solo con la finalidad de anali9ar su funcionamientoC esto si+nific explicar las re+istraciones cosiderando que las cuentas refleAaban derechs y obli+aciones del propietario. 6tili9aron el recurso de personificar las cuentas, prctica que se mantuvo hasta el s+lo :*:, momento en que se abandon. ?ay consenso sobre la idea de que esto es un recurso peda++ico adecuado, pero no resiste como verdadera fundamentacin conceptual. /as cuentas refleAan valores y a trav!s de las re+istraciones, las transacciones reali9adas, derechos y obli+aciones y existencias. (E5 %%'//' (E/ C'82*5)' 4 8E'C'82*5)'. ?ay un avance a lo lar+o del perodo de expansin del m!todo de la P( en la parte t!cnica de la disciplinaC se podra decir que dicho desarrollo es ms bien acotado a la tenedura de libros 1funcionamiento de las cuentas$ y no profundi9 lo conceptual. 5e comen9 a aplicar la divisin en eAercicios, como perodos re+ularesC se desarroll la contabilidad de costos. simismo, se comen9 a aplicar el valor probatorio de los libros comerciales. fines del si+lo :*: se modificaron las reflexiones sobre la disciplinaC se tuvo la nocin de EvalorF como fundamento de los planteos. PE%&'(' C*E82&F*C'. /as corrientes doctrinarias que se desarrollaron a mediados del 5 :*: fueron reali9ando aportes a la disciplina y determinaron el estado actual de la misma. El hito que dio ori+en al perodo como representativo de un cambio que represent una mayor Erique9aF a la discusin sobre la disciplina es la aparicin de un tratado de Fco. Dila, de la escuela lombarda, que plasma este nuevo enfoque y discusin terica. 5e vuelcan los principales aportes de las diferentes escuelas" 4 Controlismo" Fabio 3esta es uno de los principales propulsores. /as funciones de la administracin econmica son" funciones de +estin, direccin y controlC este @ltimo es el rol de la contabilidad. ?aciendalismo" Concepciones de Cerboni y tambi!n de 3esta. nali9an las problemticas de la or+ani9acin y la adminsitracin hacendales. barcan prcticamente todos los problemas de la hacienda 1inclusive sus r+anos y funcionesC hay aqu una confusin con la dministracin$. Cerboni considera a la Contabilidad cono la ciencia que tiene por obAeto el estudio de las leyes que +obiernan las haciendasC como finalidad prctica" la emisin de normas con las que las haciendas se deben or+ani9ar y diri+ir para que alcancen sus fines.

Escuela de Economa ?acendal" Bino Gappa es uno de sus exponentes ms destacados. /a contabilidad es la ciencia que estudia las condiciones de existencia y las manifestaciones de vida de las haciendas. Esto incluye > disciplinas ntimamente relacionadas" 'r+ani9acin, 2!cnica dminsitrativa y ContabilidadC para Gappa no se puede anali9ar una en forma separada de las otras dos. ?ay dos conceptos relativos a la contabilidad y seran la manifestacin, como re+istro de las operaciones, y un concepto que es mucho ms amplio. Posteriormente, 'nida desarroll estos elementos de la Contabilidad. /a doctrina alemana de la economa de la Empresa. qu puede verse cierta confusin entre el contenido de la Economa, la dministracin y la Economa, pero es importante cmo se profundi9an y sistemati9an los diferentes estudios y planteos econmicos de la disciplina contable. Parte de esta doctrina sostuvo la separacin entre el balance patrimonial y el balance del r!dito 1de resultados$. 2ambi!n aparecen planteos de la contabilidad industrial. El patrimonialismo. Dincen9o )asi es el principal exponente. 5ostiene que el obAeto de las investi+anciones contables es el patrimonio hacendal en sus aspectos esttico y dinmico 1hoy la i+ualdad contables en estos dos aspectos$. 5ostienen" Ecreemos que el fin de la Contabilidad es la medicin adecuada y consi+uiente representacin de las variaciones patrimoniales y entendemos que aqu finali9a la actuacin de nuestra disciplinaH. 5i bien esta idea es adecuada, tambi!n es cierto que esta nocin ya ha sido superada ampliamente y la contabilidad, entendida en el sentido amplio, incluye nociones como los diversos se+mentos que no podran ser comprendidos en esta concepcin. /a teora de las causas econmicas. Esta teora distin+ue dos aspectos fundamentales de la Contabilidad" el ori+en o financiacin de las operaciones 1causa$ y por otra el fin 1efecto$. El cr!dito de una cuenta representa la procedencia, ori+en o causa del hecho econmico y el debe, su efecto. Esta teora tambi!n podra explicar, eventualmente, los intereses sobre el capital propio. (esarrollo de Contabilidad de Costos. (esarrollo de la Contabilidad de +estin. mbos enfoques, con autores como 8euner, fueron principalmente desarrolladas en la corriente an+losaAona en la primera mitad del si+lo ::. Contabilidad no monetaria" estos desarrollos son, en principio, intentos que a@n no han dado frutos muy concretos o teoras completas que puedan ser aplicadas. 5 podemos informar en t!minos no monetarios dentro de los informes contables pero no podemos basar las re+istraciones en dichos t!rminos. Contabilidad 5ocial" a@n no desarrollada lo suficiente, ni incluye una clara demarcacin de qu! conceptos abarca, por lo cual se descarta su anlisis. Enfoque inte+ral" tampoco es un enfoque con conceptos claros, por lo que no se profundi9a su anlisis. 2oma s, el estudio de la economa en su conAunto y se podra relacionar con lo que hoy se estudia en el 5e+mento micro y macro econmico, dentro del dominio de la disciplina contable. /o que este material

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denomina Eramas de la ContabilidadF es la nocin que hoy podemos relacionar con dichos se+mentos. 4 2eora matemtica y empeIo formali9ador" intentos de esta corriente por incluir la Contabilidad dentro de las ciencias formales. ?oy en da ha sido descartada como tal, siendo considerada una disciplina cientfica o tecnol+ica dentro de las disciplinas sociales. 5 se puede comentar que ha habido ideas interesantes como por eAemplo la de Econtabilidad matricialF, pero a@n son comien9os de desarrollo que no han sido concretamente llevados a la prctica. /a introduccin de los aspectos conductistas y la concepcin comunicacional. *ntroduce planteos econmicos de aspectos relativos a la conducta de individuos y +rupos. /os tratadistas de esta corriente distin+uen en relacin con el modelo contable, dos etapas fundamentales vinculadas a la teora de la or+ani9acin" la teora clsica de la +estin y los enfoques modernos de la or+ani9acin. Para la teora clsica, el obAetivo principal de la empresa es la maximi9acin del beneficioC los miembros de la or+ani9acin son pasivos y motivados por intereses econmicos, principalmenteC las comunicaciones son verticales y como consecuencia de la direccin de tipo autoritario. En cambio, los modernos enfoques de la or+ani9acin reconocen que !sta es una coalicin de individuos interactuando, que tienen diversos intereses y no necesariamente econmicos. /a decisin de estos individuos de incorporarse a una or+ani9acin, trabaAar en ella, colaborar con la misma dependen de la percepcin que tienen respecto de cmo ello influir en sus propios obAetivos. qu entra el rol de la contabilidad" debe servir como el pincipal medio de comunicacinC debe seleccionar, procesar y comunicar los datos relevantes para las diferentes decisiones. Este enfoque se concentr en las redes de comunicaciones, y en considerar dos tipos de usuarios principales" usuarios internos y externos. Es el comien9o de la concepcin que lue+o desemboc en las ideas relacionadas con el paradi+ma de la utilidad contable para los diferentes ususarios.

Justificacin de la eleccin del pro+rama de investi+acin" la contabilidad permanece en contacto directo con los hechosC la formacin histrica de la disciplina muestra que ha sufrido cambios radicales a lo lar+o del tiempo pero esos cambios siempre han sido respuesta a los hechos econmicos y a los diferentes problemas planteados 1proceso diacrnico, como opuesto a lo sincrnico o intemporal$C la adaptacion de la contabilidad a las exi+encias de cada !poca determinar su vi+encia y utilidad. Esta relacin de los hechos y de los avances en la doctrina contable se hacen ms palpables en el perodo cientfico. partir de la crisis de #<>. de la 3olsa de 8ueva KorL comien9a la era de las re+ulaciones, ya que hasta ese momento los informes contables de las empresas coti9antes no contaban con parmetros para su preparacin. Esta fue una de las causantes de dicha crisis y a su ve9 tuvo como consecuencia la emisin de los llamados PCB 165 B P en el contexto estadounidense$. /os as llamados no representan realmente asiomas o postulados fundamentales de la disciplinaC es ms, han sido a lo lar+o de los aIos atacados con Austa ra9n y muchos de ellos hoy representan desde cualidades de la informacin contable hasta restricciones a la preparacin de los informes. 'tros se deAaron de lado, ya que se abrieron distintas alternativas para suplantarlos 1caso de Evaluacin al costoF$.

En la evolucin doctrinaria se van dando distintas tendencias contrapuestas" inicialmente se aplican teoras y metodolo+as por un lado, inductivas, descriptivas de los problemas a resolver y formas concretas para solucionarlos. Por otro, teoras deductivo4normativas, lo que Edebe serF en ve9 de corrientes que tratan Elo que esF. En forma paralela, se pasa de un paradi+ma de Everdad econmica @nicaF , considerando a la disciplina dentro de un enfoque r+ido a un paradi+ma de Eutilidad de la informacin contable para el usuarioF, que puede necesitar comparar informes contables de distintos contextos y por lo tanto con distitnas normactiva cotable aplicada, y que le obli+an a reali9ar conciliaciones de informacin. Por supuesto que ha resultado hasta el presente de imposible cumplimiento el lo+rar un consenso sobre al+@n paradi+ma compartido, ni sobre m!todos o procedimientos. 5e han plasmado conceptos bsicos de la disciplina vinculados a los a+entes comprendidos en el rea de conocimiento y se+mentos que la misma incluye. 5e han buscado definiciones bsicas que se puedan inte+rar coherentemente en un cuerpo de conocimiento, pero no se alcan9 a formar una teora +eneral de la disciplina ni se lo+r compartir una definicin, por eAemplo, de cul es la naturale9a epistemol+ica de la disciplina contable. 5e han lo+rado desarrollos tericos a partir de investi+aciones de comportamientos contables. 'tra crisis deriv en cambios en las re+ulaciones contables. /a quiebra de empresas tecnol+icas de EE66 y de Enron, en el aIo -..# derivaron en cuerpos de normas que buscan la transparencia en las revelaciones de los informes contables, en la responsabilidad de la diri+encia de los entes por los informes brindados y, en forma prioritaria, la proteccin al accionista minoritario. 6na caractersitca fuerte de la economa actual es la +lobali9acin. 'tro cambio importante en la normativa contable y en los or+anismos emisores de las mismas, desde la propia conformacin de los mismos or+anismos hasta el +rado de armoni9acin que se busca alcan9ar. )ientras que inicialmente las re+ulaciones internacionales abarcaban diversas alternativas posibles 4 como un intento de lo+rar consenso y adopcin de las mismas, ya que se careca de obli+atoriedad para hacerlas aplicar, hasta la actualidad, en que las comisiones y bolsas de valores van adoptando dichas normas internacionales y por ello los entes que coti9an sus ttulos deben en muchos casos respetarlas con preeminencia a las normas de or+anismos de los propios pases. simismo, los or+anismos tienen cada ve9 mayor participacin de diversos +rupos de empresarios y representativos de usuarios. Por otro lado, se advierte un cambio en la tendencia de la normativa" dentro de la b@squeda por adecuar dicha normativa contable de forma tal que se alcance una calidad de informe que bsicamente resuelva las ncesidades de inoformacin de los usuarios, la idea es que la informacin no se brinde solo sobre el pasado sino que permita, por estimaciones o informes obAetivamente respaldados, que el usuario pueda proyectar o prever hechos futuros y comportamientos contables a ocurrir. El acercamiento de los informes a la realidad econmica y patrimonial del ente es otro de los obAetivosC la utili9acin 4 a@n acotada 4 de los valores corrientes con parmetros bien demarcados. /a b@squeda de la meAora continua de los informes contables y la adaptabilidad a las necesidades de los usuarios es un buen resumen de la tendencia actual de la normativa contable.