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INFORME eSPeCiAL APLiCACiN PRCTiCA
IV
Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos nancieros: presentacin (Parte nal) Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte I) Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
Ficha Tcnica
Autor : Csar Mamani Bautista Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
- En forma de materiales o suministro que sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
utilizar en el proceso de produccin. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa an no ha reconocido los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos).
1. Introduccin
Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad econmica, ya sea comercial, industrial o de prestacin de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrn ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrn ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y as generar ingresos. A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una gua prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.
Como mercadera
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos: Inventarios son activos: - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin; - En el proceso de produccin para tal venta; o
N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancas compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y tambin los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios tambin incluyen los bienes terminados o en curso de produccin, as como los materiales y suministros que se espera
4. Costos de conversin
Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equipo
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
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Informe Especial
6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con el personal de administracin no se incluirn en los costos de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.
de planta, as como el costo de la administracin y direccin de fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
Costos de transformacin Costos directos Costos indirectos de fabricacin
Mano de obra
Materiales
Fijos
Variables
Mixtos
5. Otros costos
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos. Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron: 1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de produccin; 2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso de produccin, previamente a un proceso ms avanzado de produccin; 3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicacin y condicin actuales; y 4. Gastos de venta. En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos de prstamos. Tratamiento contable
N Glosa 60 40 Por la adquisicin de las existencias 42 60 63 Por la adquisicin de las existencias 40 42 20 Por el destino de las mercaderas 61 9x Por el destino del gasto 79
Caso prctico N 1
Costos en la adquisicin de mercaderas
La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderas por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500 ms IGV y tambin contrata una pliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 ms IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00 ms IGV. Determinacin de los costos
Concepto Mercaderas Transporte Seguro Alimentos Base 7,500.00 500.00 400.00 100.00 IGV 1,350.00 90.00 72.00 18.00 Total 8,850.00 590.00 472.00 118.00 Condicin Costo Costo Costo Gasto
xxx
xxx
xxx
xxx
Cuenta COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas TRiBUtOS COntRAPREStAciOnES Y APORtES AL SiSt. dE PEnS. dE SALUd POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV CUEntAS POR PAgR cOMERciALES-TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes 4212 Documentos emitidos cOMPRAS 609 Gastos vinculados 60911 Transporte 60912 Seguros GAStOS POR SERviciOS 631 Transporte, correos y gasto de viaje 6314 Alimentacin TRiBUtOS, COntRAPREStAciOnES Y APORtES AL SiSt. dE PEnS. dE SALUd POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV CUEntAS POR PAgR cOMERciALES 421 Facturas boletas y otros comp. por pagar 4212 Documentos emitidos MERcAdERAS 2011 Mercaderas manufacturadas VARiAcin dE EXiStEnciAS dE SERviciOS 6111 Mercaderas manufacturadas GAStO AdMiniStRAtivO 9x Gasto administrativo cARgAS iMPUtABLES A CUENTAS DE COSTOS Y gAStOS
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Instituto Pacco
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IV
125.00 1,250.00
Caso prctico N 2
Costos en la prestacin de servicios La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que a continuacin se detallan. La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconocimiento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante la aplicacin de contabilidad de costos.
Concepto Mano de obra Suministros (implentos de limpieza) N Fecha Glosa 62 GAStOS dE PERSOnAL 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social xxx Por la provisin de la planilla 93 Por el destino 94 del gasto y 95 costo 79 65 40 42 68 39 93 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 4032 ONP 411 Remuneraciones por pagar Valor 2,500 700.00
41 REMUnERAciOnES Y PARticiPAciOnES POR PAgAR 4111 Sueldos y salarios cOStO PROdUccin GAStO AdMiniStRAtivO gAStO dE vEntA cARgAS iMPUtABLES A ctAS. dE cOStOS Y gAStOS
xxx
63 GAStOS POR SERviciOS 636 Servicios Bsicos 6361 Luz 6363 agua 6364 telfono OtROS gAStOS dE gEStin 656 Suministros 6561 tiles de limpieza TRiBUtOS COntRAPREStAc. Y APORtES AL SiSt. dE PEnS. dE SALUd POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV CUEntAS POR PAgAR cOMERciALES-TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Documentos emitidos VALUAcin dE ActivOS Y PROviSiOnES 681 Depreciaciones 68145 Equipos DEPREciAcin Y AMORt. AcUMULAdA 391 Depreciacin acumulada 39135 Equipos cOStO PROdUccin
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xx/03/12
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xxx
Por el destino 94 GAStO AdMiniStRAtivO del gasto 95 gAStO dE vEntA 79 cARgAS iMPUtABLES dE gAStO 21 PROdUctOS tERMinAdOS Por el reconoci 2115 Existencia de servicios terminados miento de 71 VARiAcin dE LA PROdUccin ALMAcEnAdA los costos de 711 Variacin de productos terminados los servicios 7115 Existencias de servicios terminados terminados
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Actualidad Empresarial
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IV
Aplicacin Prctica
Aplicacin Prctica
Caso N 4
Bonos convertibles en acciones Enunciado La Ca. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Ao 1 emiti y coloc bonos convertibles en acciones por un monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caractersticas siguientes: 1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento. 2. La tasa de inters nominal del bono es de 4 % anual. 3. La tasa de inters en el mercado financiero, a la fecha de emisin, para deuda similar sin opcin de conversin en acciones es del 8 % anual. 4. La fecha de redencin de los bonos es el 30 de noviembre del ao 4. Cmo diferenciar el pasivo financiero y el ttulo patrimonial? Solucin 1. Clculo de los flujos futuros
(Valor nominal) Principal (bonos) Intereses anuales (4 % de S/.10,000,000) Ao 2 Ao 3 Ao 4 Obligacin total S/. 10,000,000 400,000 400,000 400,000 1,200,000 11,200,000
Comentarios: a) De acuerdo con lo sealado por el prrafo 31 de la NIC 32, en la medicin inicial de un instrumento financiero compuesto, el emisor deber separar el componente pasivo del componente patrimonio. b) Para la divisin, se tendr en consideracin el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente del mercado. c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de patrimonio, representado por la opcin de conversin del instrumento en acciones ordinarias, el cual se determinar deduciendo el valor razonable del pasivo del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto.
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2. Frmula aplicable
1 (1 + i )n
F.D =
Donde: F. D. = i = n =
= = =
? 8 % anual 3 aos
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Instituto Pacco
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5. Concretada inscripcin en registros pblicos (10 Dic.) (1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)
5 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,000 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000 DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (USD5,000 x S/.3.20) 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u)
Nota : La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos emana de la Ley General de Sociedades. Comentarios: a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripcin de instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del acuerdo y la fecha de cancelacin del respectivo aporte sern reconocidas en patrimonio. b) Variaciones en la unidad monetaria fornea que corresponder registrar como una prima o descuento de emisin.
16,000
Caso N 6
Recompra y recolocacin de acciones
9,600
3. Variacin en el tipo de cambio (30 Nov.) (40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)
3 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 400 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento) de acciones 400 DEBE HABER
Enunciado La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulacin, adquiere en la bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organizacin al importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada accin S/.10.00. Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores siguientes:
Acciones 500 250 150 900 c/u 12.00 14.60 9.00 S/. 6,000 3,650 1,350 11,000
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Solucin
Aplicacin Prctica
4 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
c/u 12.00 10.00 2.00 Importe 12,000 10,000 2,000
DEBE HABER
1. Recompra de acciones
(1,000 acciones) Valor de adquisicin Valor nominal Variacin
50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones
1 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE HABER
2. Recolocacin de acciones
(500 acciones) Valor de venta Valor nominal Variacin c/u 12.00 10.00 2.00 Importe 6,000 5,000 1,000
2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones
DEBE HABER
Comentarios: a) En concordancia con el prrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin, la recompra de las propias acciones de la empresa o acciones de tesorera, no debe dar lugar a reconocer prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de readquisicin o recoleccin de los citados instrumentos de patrimonio. b) El mayor o menor valor del ttulo patrimonial, respecto a su valor nominal, ser reconocido en el patrimonio como una prima o descuento de emisin. c) A efectos de presentacin en los estados financieros, las Acciones de tesorera sern mostradas como deduccin del capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentacin de estados financieros. d) Complementando el artculo 104 de la Ley General de Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus acciones readquiridas por un plazo mximo de dos aos y proceder a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proceder previo acuerdo de la Junta General a la reduccin del capital social, eliminando los referidas instrumentos de patrimonio.
3. Recolocacin de acciones
(250 acciones) Valor de venta Valor nominal Variacin c/u 14.60 10.00 4.60 Importe 3,650 2,500 1,150
3 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones
DEBE HABER
Caso N 7
Reduccin del capital social
4. Recolocacin de acciones
(150 acciones) Valor de venta Valor nominal Variacin c/u 9.00 10.00 <1.00> Importe 1,350 1,500 <150>
Enunciado La empresa Progresiva, que adquiri previamente acciones de su propia emisin en la bolsa de valores, en la actualidad posee 100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales estn contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorera.
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Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa? Solucin a) Empresa ALFA 1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)
1 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 423 Letras por pagar 1212 Facturas por cobrar Emitidas (para amortizar la cuenta) 10,620 10,620 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS DEBE HABER
1 52 CAPITAL ADICIONAL 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorera (para saldar la cuenta)
DEBE HABER
1,000 1,000
2 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones (disminucin de saldo) 52 CAPITAL ADICIONAL 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin (para saldar la cuenta)
DEBE HABER
1,000
1,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1231 Letras por Cobrar (para saldar la cuenta)
Comentarios: a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los correspondientes registros. b) A efecto de Presentacin, el saldo no regularizado ser mostrado como deduccin del capital social a la fecha de los estados financieros. 2. Cancelacin de Exigible (31 mar. ao 2) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041Cuentas corrientes operativa (cheque recepcionado) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080 DEBE HABER
Caso N 8
Compensacin de obligaciones entre empresas Enunciado La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620. Las dos empresas el 15 de marzo del ao 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo ser cancelado a fin de mes.
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7,080
Comentario: Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados para su presentacin del importe neto en el Estado de Situacin Financiera, solo cuando la entidad tenga el derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga la intencin de liquidar el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente (prrafo 42 de la NIC 32).
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Aplicacin Prctica
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra directa. Costos indirectos de fabricacin: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y planificacin de productos.
1. Resumen
Los costos estndares son aquellos que se calculan antes de la elaboracin del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema de costos estndares es el ms avanzado entre los predeterminados, pues est basado en estudios tcnicos que podemos llamarlos cientficos (siguen una metodologa de investigacin cientfica), contando con la experiencia y experimentos controlados que comprenden: Seleccin minuciosa de los materiales. Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones. Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fbrica. El costo estndar permite medir, por su forma de clculo, la eficiencia de la fbrica, pues se basa en la eficiencia del trabajo mismo.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribucin. La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo.
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3,000
Sobre estndar
Variacin de los costos indirectos de fabricacin a. Variacin de la eficiencia de los CIF = (Horas estndar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estndar = (2,500 horas estndar CIF - 2,510 horas reales CIF) x S/.5.00 =S/.50.00 desfavorable o sobre el estndar b. Variacin del presupuesto de los CIF = Monto presupuestado - Monto ejecutado = S/.100,000 - S/.80,000 = S/.20,000 saldo por ejecutar Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estndar = (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estndar = S/.5,000 desfavorable o sobre el estndar
1,000
8,000
3,600
720
OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3) Costo indirecto de fabricacin Eficiencia (6,250 - 7,150) 6.00
5,400
Caso N 1
La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estndar, los que se calcularon en la forma siguiente:
Detalle 50 kilos de materia prima directa 20 horas de mano de obra directa, operacin I a S/.3.60 30 horas de mano de obra directa, operacin II a S/.4.00 25 horas mquinas costos indirectos a S/.6.00 Costo total de un lote de 100 unidades Costo S/.200.00 72.00 120.00 150.00 S/.542.00
El cuadro indica dos columnas: bajo el estndar y sobre el estndar; la columna bajo el estndar indica los costos favorables y la columna sobre el estndar muestra los costos que han sido mayores a los costos presupuestados o estndares. Podemos tambin observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricacin. Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la produccin real tal como se indica en los clculos auxiliares siguientes: Clculos auxiliares: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho periodo se terminaron 250 lotes. Operaciones del mes 1. Compras de materia prima directa del periodo: 6,000 kilos a S/.4.50 la unidad. 4,000 kilos a 3.80 la unidad. 5,000 kilos a 4.20 la unidad. 2. El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50. 7,200 horas de la Operacin N 2 a S/.4.50. 3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000. 4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos 5. Las horas-mquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000. 6. Se terminaron 250 lotes. Se requiere: Clculo de las variaciones estndares. Solucin A continuacin, se hace el clculo de las variaciones estndares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin:
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Caso N 2
Registro contable de costos estndares parciales La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de costos estndares para su nico producto. Los costos estndares fueron establecidos de la manera siguiente: Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades. Materiales directos estndares por unidad: - Material A, 10 kilos a S/.9.00 - Material B, 5 kilos a S/.1.80 Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a S/.4.80 la hora total de costo estndar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00.
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IV
Aplicacin Prctica
Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas. La diferencia de S/.9,000 ms significa que se ha gastado una mayor cantidad de lo planeado. Anlisis de las desviaciones Las diferencias que se han calculado producto de aplicar frmulas y que dan como resultado bajo el estndar y sobre el estndar se detallan a continuacin:
Detalle Materia prima Precio: A: (9.00 - 8.70) x 88,000 B: (1.80 - 2.16) x 35,000 Cantidad A: (90,000 - 88,000) x 9.00 B: (33,000 - 35,000) x 1.80 Mano de obra Tarifa (4.80 - 5.10) x 72,000 21,600 18,000 3,600 26,400 12,600 Bajo el estndar Sobre el estndar
Operaciones del mes: 1. No existe produccin en proceso. 2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. 3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades con el 100 % de aplicacin de la materia prima A y el 20 % de la materia prima B, y con respecto a la mano de obra se avanz un 1/3, los costos indirectos de fabricacin siguen la misma tendencia que la mano de obra. 4. El costo de la mano de obra directa ascendi a 72,000 horas reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora. 5. La materia prima entregada a la produccin fue: 88,000 kilos del material A a un costo de S/.8.70 35,000 kilos del material B a un costo de S/.2.16 6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron S/.197,400. Se solicita a. Estructurar una hoja de costo unitario estndar. b. Estado de costo de produccin total comparativo entre los costos estndares y los costos reales. c. Anlisis de las variaciones estndares. d. Registro contable Solucin
Hoja de costo unitario estndar Elemento Material A Material B Mano obra Costo indirecto Total unitario Cantidad 10 Kilos 05 Kilos 10 horas 10 horas Costo unitario S/.9.00 1.80 4.80 3.00 Costo total S/.90.00 9.00 48.00 30.00 S/.177.00
Eficiencia (70,000 - 72,000) x 4.80 Costos indirectos Eficiencia (70,000 - 72,000) x 3.00 Totales Variacin 44,400 9,000 6,000 53,400 9,600
El costo estndar unitario establecido es de S/.177.00, razn por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obtenindose un costo unitario es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricacin. Tambin se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de fabricacin.
Costo total estndar
Costo estndar Materia prima A: 90,000 x S/.9.00 B: 66,000 x S/.1.80 Mano de obra: 70,000 x S/.4.80 Costo indirecto: 70,000 x S/.3.00 Total S/.1,415,400 Costo real Materia prima S/.810,000 88,000 x S/.8.70 55,400 35,000 x S/.2.16 Mano de obra 336,000 72,000 x S/.5.10 Costo indirecto 210,000 72,000 x S/.3.00 216,000 6,000 1,424,400 S/.9,000 367,200 31,200 765,600 S/.44,400 75,600 20,200 Variacin
Variaciones de la fbrica Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600 Capacidad (120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000
Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la produccin, mientras que estas dos ltimas con la fbrica total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indirectos de fabricacin. Contabilidad de costos estndar por el procedimiento de registro parcial Por la compra de la materia prima al costo real
X DEBE HABER
Clculos auxiliares Produccin equivalente: Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) 5 kilos = 33,000 kilos = 6,600 unidades x
S/.841,200 60 COMPRAS 604 Materia prima A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600 B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 151,416 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T. 992,616 421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar X/x: Por la compra de materia prima al costo real segn factura.
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IV
DEBE HABER
...vienen 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -T. 166,000 24 MATERIA PRIMA 841,200 421 Facturas por pagar 166,000 241 Materia prima A 765,600 X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricacin. 242 Materia prima B 75,600 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 841,200 612 Materia prima Para transferir a las cuentas analticas de explotacin al costo X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacn. real.
DEBE HABER
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 216,000 92634 Mantenimiento 80,000 92636 Servicios bsicos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 841,200 926361 Energa elctrica 60,000 612 Materia prima 926363 Agua 26,000 24 MATERIA PRIMA 841,200 92681 Depreciacin 50,000 241 Materia prima A 765,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 242 Materia prima B 75,600 Y GASTOS 216,000 X/x: Consumo de materia prima en la produccin. X/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin al costo real. DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 841,200 90241 Materia prima A 765,600 90242 Materia prima B 75,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 841,200 X/x: Consumo de la materia prima.
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Aplicacin Prctica
Caso prctico
1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por la poltica de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las hace tomando como referencia los informes de tasaciones efectuadas por profesionales independientes, habiendo recibido los informes que de acuerdo a las caractersticas del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00, estando sus activos registrados en libros con los siguientes valores:
Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto 820,000.00 (436,000.00) 384,000.00
Registro en resultados de una recuperacin del decremento de una revaluacin anterior NIC 16 Propiedades, plantas y equipo
Prrafo 38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Prrafo 39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Prrafo 40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con este activo. La desminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin. Prrafo 41 El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podr implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo. Prrafo 42 Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a las ganancias.
2. A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciacin del activo fijo por 10 % sobre el monto revaluado. 3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa tambin, al cierre del balance realiza una segunda revaluacin en las que determina un importe revaluado de S/.452,000 de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales independientes, fecha en que el valor en libros estaba con los siguientes montos:
Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00 Depreciacin acumulada (1,005,196.00) Valor neto 622,000.00
Desarrollo De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar, considerando la proporcin que tenan los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciacin, que se aplican a los datos establecidos en la revaluacin de la siguiente manera:
Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto Valor en libros Valor revaluado Por contabilizar 807,196.00 (449,196.00) 358,000.00
Contabilizacin: Ejercicio 1
1 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 807,196.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 449,196.00 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 358,000.00 571 Excedente de revaluacin Por el registro de la revaluacin del activo fijo.
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DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 59,100.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido resultados 59 RESULTADOS ACUMULADOS 59,100.00 591 Utilidades no retenidas Para contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el menor valor revaluado.
Ejercicio 2
3 DEBE HABER
Comentarios:
1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluacin de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluacin anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio 57 Excedente de revaluacin, y que tuvo un registro adicional por el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49 Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta. 2. La segunda revaluacin es cargada a la cuenta 57 Excedente de revaluacin, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en el presente caso la menor revaluacin no excede el monto abonado inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo, si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargar en una cuenta de resultados. 3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluacin, tambin procede registrar una disminucin en la cuenta 49 Pasivos diferidos por el monto proporcional del ajuste que se realiz inicialmente, por el menor valor determinado en la revaluacin del segundo ejercicio. 4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias temporarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 120,000.00 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo - Costo 6815 Depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo - Revaluacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 120,000.00 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin Por la depreciacin del ejercicio, correspondiente al costo del activo y de su monto revaluado. 4
76,000.00 44,000.00
76,000.00 44,000.00
DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 44,000.00 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 59 RESULTADOS ACUMULADOS 44,000.00 591 Utilidades no retenidas Para trasladar a resultados acumulados la porcin de la depreciacin que corresponde a la revaluacin del activo fijo.
Costos de los inventarios para un prestador de servicios NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
De acuerdo con los datos en el segundo periodo, despus de la depreciacin del ejercicio, se procede a determina el monto a contabilizar, considerando la proporcin que tenan los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciacin, que se aplican a los datos establecidos en la revaluacin de la siguiente manera:
Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto Valor revaluado Por contabilizar
Prrafo 19 Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo. Prrafo 20 Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
Actualidad Empresarial
425,000.00 (197,000.00)
DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 197,000.00 571 Excedente de revaluacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 318,504.00 391 Depreciacin acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 515,504.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida Patrimonial excedente de revaluacin cargando la diferencia a resultados del ejercicio.
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Aplicacin Prctica
x DEBE HABER 90 COSTO DE SERVICIOS 22,500.00 79 CARTAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 22,500.00 Asiento por destino para acumular los costos por servicios. x 23 PRODUCTOS EN PROCESO 22,500.00 235 Existencias de servicios en proceso 71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA 22,500.00 713 Variacin de productos en proceso 7135 Existencias de servicios en proceso Por el registro de los costos por servicios incurridos en el ejercicio y que no se conoce el monto de los ingresos correspondientes.
Prrafo 21 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realizacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de realizacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo. La NIC 11 exige tambin la utilizacin de esta base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados con una operacin que implique prestacin de servicios.
NIC 2
Inventarios
Ejercicio 2
x DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 45,600.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 45,600.00 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros Por los ingresos reconocidos en el ejercicio de acuerdo con el avance de los trabajos en el litigio labora. x 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 12,000.00 122 Anticipos de clientes 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 12,000.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar Por la aplicacin del anticipo, al haberse reconocido los ingresos del ejercicio. x 21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00 215 Existencias de servicios terminados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,500.00 235 Existencias de servicios en proceso Para registrar la porcin de los servicios que se van a reconocer como gastos del ejercicio. x 69 COSTO DE VENTAS 13,500.00 694 Servicios 6941 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00 215 Existencias de servicios terminados Por los costos de ventas de los servicios que se reconocen como gastos, al haberse determinado los ingresos del ejercicio.
Prrafo 19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se haya incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancias ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Caso prctico
1. El estudio de Abogados Contreras Navarro S.C. viene llevando a cabo un litigio judicial contra la empresa patronal Maril S.A., siendo la demandante el sindicato de trabajadores de dicha empresa, sobre reclamos de trabajadores despedidos. Durante el proceso el estudio de abogados, ha recibido como adelanto de honorarios S/.12,000.00 y ha incurrido en gastos identificables por la prestacin de dichos servicios acumulados al 31 de diciembre por S/.22,500.00, fecha en que se prepara la informacin financiera. No obstante, el estudio de abogados todava no ha definido cul ser el monto que cobrar al sindicato cuando se resuelva el caso. 2. Al ao siguiente se ha establecido en forma clara que el sindicato de trabajadores pagara un total de S/.76,000.00 al estudio de abogados cuando se culmina el caso, habindose determinado tambin que el avance de los trabajos hasta la fecha es del 60 %. Desarrollo Ejercicio 1
x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 12 CTA. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 122 Anticipos de clientes Por los adelantos de honorarios recibidos de parte del Sindicato. x 63 GASTOS POR SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 22,500.00 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -TERC. 22,500.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los gastos ocasionados por la atencin del litigio judicial de carcter laboral.
Comentarios:
1. En el presente caso desarrollado, se muestra cmo los cobros recibidos por los servicios profesionales de parte de los clientes no son reconocidos como ingresos del periodo, si es que no se tiene una informacin fiable del valor que se van a cobrar, por lo que en este ejemplo los montos recibidos se registrarn como anticipos y se deben presentar en el estado de situacin financiera como cuentas de pasivo. 2. En forma similar, tomando en cuenta el procedimiento equitativos de correlacin de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los gastos por la prestacin de servicios si es que no se conocen los ingresos vinculados a la operacin, por tal razn en este caso, los gastos incurridos se muestran en una cuenta de existencias como productos en proceso por servicios, para ser trasladados de un ejercicio a otro, presentndose en el estado financiero como una cuenta de activo corriente realizable. 3. Cuando se tenga la certeza de cunto ser el monto de los ingresos que se recibirn por los servicios prestados, ser en este momento cuando tambin se reconocen los gastos correspondientes, abonando a la cuenta del activo que previamente se anot como activo; sin embargo, se debe tener presente los clculos de los porcentajes de avance de los trabajos incurridos a la fecha.
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