MINISTRIO DA FAZENDA

SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE VIII Demonstrativo de Estatsticas de
Finanas Pblicas
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido a partir do exerccio de 2013
Portaria Conjunta STN/SOF n 02/2012
5 edio

Braslia
2012

Parte VIII
08.00.00
Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas

MINISTRO DA FAZENDA
Guido Mantega

MINISTRA DE ESTADO DO PLANEJAMENTO, ORAMENTO E GESTO

Miriam Belchior

SECRETRIO-EXECUTIVO
Nelson Henrique Barbosa Filho

SECRETRIA-EXECUTIVA
Eva Maria Cella Dal Chiavon

SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL

Arno Hugo Augustin Filho

SECRETRIA DE ORAMENTO FEDERAL

Clia Corra

SUBSECRETRIOS
Lscio Fbio de Brasil Camargo
Marcus Pereira Auclio
Paulo Fontoura Valle
Eduardo Coutinho Guerra
Cleber Ubiratan de Oliveira
Gilvan da Silva Dantas

SECRETRIOS-ADJUNTOS DE ORAMENTO FEDERAL

Bruno Csar Grossi de Souza
Eliomar Wesley Ayres da Fonseca Rios
George Alberto de Aguiar Soares

COORDENADORA-GERAL DE ESTUDOS ECONMICO-FISCAIS

Fabiana Magalhes Almeida Rodopoulos

DIRETORES
Felipe Daruich Neto
Jos Geraldo Frana Diniz
Jos Roberto de Moraes Rego Paiva Fernandes Junior
Marcos de Oliveira Ferreira

COORDENADOR DE ESTUDOS ECONMICO-FISCAIS

Felipe Palmeira Bardella

COORDENADOR-GERAL DE AVALIAO MACROECONMICA

Geraldo Julio Jnior

GERENTE DE ESTATSTICAS DE FINANAS PBLICAS

Bruno Fabrcio Ferreira da Rocha

COORDENADORA DE ESTUDOS FISCAIS

Mychelle Celeste Batista de S

EQUIPE TCNICA
Alexandre Bueno Damado
Bruno de Sousa Simes
Gregrio Diniz
Guilherme Ceccato
Janet Maria Pereira
Karla de Lima Rocha
Renato Nogueira Starling

EQUIPE TCNICA
Felipe Jos Cardoso Avezani
Fabio Pifano Pontes

Informaes STN:
Fone: (61) 3412-2203
Fax: (61) 3412-1700
Correio Eletrnico: cesef.df.stn@fazenda.gov.br

Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br

Informaes SOF:
Fone: (61) 2020-2220
Fax: (61) 2020-2239
Correio Eletrnico: sof.comunica@planejamento.gov.br
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ndice
08.01.00 INTRODUO................................................................................................................................ 5
08.01.01 CONSIDERAES GERAIS....................................................................................................................................... 7
08.01.02 OBJETIVO DO DEFP ................................................................................................................................................ 8
08.01.03 MUDANA METODOLGICA EM RELAO AO MEFP 1986 ................................................................................... 9
08.01.03.01 Abrangncia .................................................................................................................................................... 9
08.01.03.02 Regime de registro de eventos econmicos .................................................................................................... 9
08.01.03.03 Avaliao ....................................................................................................................................................... 10
08.01.03.04 Balano Patrimonial ...................................................................................................................................... 10
08.01.03.05 Integrao de fluxos e estoques .................................................................................................................... 10
08.01.03.06 Arcabouo Analtico ...................................................................................................................................... 10
08.01.04 ESTRUTURA DO DEFP .......................................................................................................................................... 11

08.02.00 ABRANGNCIA ............................................................................................................................ 12

08.02.01 INTRODUO ...................................................................................................................................................... 12
08.02.02 ABRANGNCIA NO MBITO DO SETOR PBLICO BRASILEIRO ............................................................................. 14
08.02.02.01 Governo Central (GC) .................................................................................................................................... 14
08.02.02.02 Governos Estadual, DISTRITAL e Municipal ................................................................................................... 16
08.02.02.03 Corporaes Pblicas .................................................................................................................................... 17
08.02.02.04 Corporaes Financeiras ............................................................................................................................... 17
08.02.03 SISTEMAS DE COLETA DE DADOS......................................................................................................................... 18
08.02.03.01 Governo Central ............................................................................................................................................ 18
08.02.03.02 Governos Estaduais, Distrito Federal e Governos Municipais ....................................................................... 18
08.02.03.03 Corporaes No Financeiras ........................................................................................................................ 19
08.02.03.04 Corporaes Financeiras ............................................................................................................................... 19

08.03.00 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS ................................................................................... 20

08.03.01 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS NO MEFP 2001 ................................................................................. 20
08.03.01.01 Tipos de Fluxos .............................................................................................................................................. 20
08.03.01.02 Regras Contbeis........................................................................................................................................... 21
08.03.02 REGRAS GERAIS APLICADAS AO GOVERNO GERAL BRASILEIRO ........................................................................... 23
08.03.02.01 Regras Contbeis........................................................................................................................................... 23
08.03.02.02 Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico Pcasp ...................................................................................... 26

08.04.00 ARCABOUO ANALTICO DO MEFP 2001 ...................................................................................... 27

08.04.01 OBJETIVOS ANALTICOS ....................................................................................................................................... 27
08.04.01.01 Componentes e Conceitos do Arcabouo Analtico ....................................................................................... 27
08.04.01.02 Indicadores sintticos Adicionais da poltica fiscal........................................................................................ 34

08.05.00 RECEITAS .................................................................................................................................... 36

08.05.01 RECEITAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001 ............................................................................................... 36
08.05.02 CLASSIFICAO DAS RECEITAS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO ........................................................ 43

08.06.00 DESPESAS ................................................................................................................................... 49

08.06.01 DESPESAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001 .............................................................................................. 49
08.06.02 FUNES DE GOVERNO....................................................................................................................................... 53
08.06.03 CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO ..................................... 57
08.06.03.01 Principais Agregados da Despesa ................................................................................................................. 57
08.06.03.02 Principais Agregados da Despesa por Funo............................................................................................... 60

08.07.00 BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................. 61

08.07.01 BALANO PATRIMONIAL ..................................................................................................................................... 61
08.07.01.01 Classificao de Ativos e Passivos no MEFP 2001 ......................................................................................... 61
08.07.01.02 Partidas Informativas .................................................................................................................................... 66

08.07.01.03 Avaliao de Ativos e Passivos...................................................................................................................... 66

08.07.02 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO .......................................... 67

08.08.00 TRANSAES ATIVAS E PASSIVAS ................................................................................................ 71

08.08.01 TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS ....................................................................................... 71
08.08.01.01 Avaliao ...................................................................................................................................................... 71
08.08.01.02 Momento de Registro ................................................................................................................................... 71
08.08.01.03 Registro Lquido e Consolidao de Fluxos ................................................................................................... 71
08.08.01.04 Atrasados ...................................................................................................................................................... 71
08.08.02 CLASSIFICAO DAS TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS POR TIPO DE INSTRUMENTO
FINANCEIRO E POR RESIDNCIA......................................................................................................................................... 72
08.08.03 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO .......................................... 73

08.09.00 OUTROS FLUXOS ECONMICOS .................................................................................................. 75

08.09.01 GANHOS E PERDAS POR VALORAO ................................................................................................................. 75
08.09.02 OUTRAS VARIAES DE VOLUME ATIVAS E PASSIVAS ........................................................................................ 75
08.09.03 CLASSIFICAO DE OUTROS FLUXOS ECONMICOS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO....................... 77

08.10.00 OPERAES DE DVIDA DO GOVERNO ......................................................................................... 80

08.10.01 JUROS, PRINCIPAL E ATRASADOS ........................................................................................................................ 80
08.10.02 ASSUNO DE DVIDA ......................................................................................................................................... 80
08.10.03 PAGAMENTO DE DVIDA EM NOME DE OUTRA UNIDADE ................................................................................... 81
08.10.04 PERDO DE DVIDA ............................................................................................................................................. 81
08.10.05 REESTRUTURAO E REPROGRAMAO DE DVIDA .......................................................................................... 81
08.10.06 CANCELAMENTO E REDUO CONTBIL DE DVIDA ........................................................................................... 82
08.10.07 CONVERSES DE DVIDA EM CAPITAL SOCIAL ..................................................................................................... 82
08.10.08 ARRENDAMENTOS FINANCEIROS E OPERACIONAIS ........................................................................................... 82
08.10.09 REMOO CONTBIL DE DVIDA ......................................................................................................................... 83
08.10.10 CLASSIFICAO DA DVIDA PBLICA APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO .............................................. 83

08.11.00 CONSOLIDAO.......................................................................................................................... 85
08.11.01 CONTEXTUALIZAO .......................................................................................................................................... 85
08.11.02 PRIORIDADES NO PROCESSO DE CONSOLIDAO .............................................................................................. 86
08.11.03 REGRAS GERAIS DO PROCESSO DE CONSOLIDAO ........................................................................................... 87

08.12.00 MTODOS DE ESTIMAO E POLTICA DE REVISO DAS INFORMAES ....................................... 88

08.12.01 MTODOS DE ESTIMAO .................................................................................................................................. 88
08.12.02 POLTICA DE REVISO DE INFORMAES ........................................................................................................... 89

08.13.00 DEMONSTRATIVOS DO MEFP 2001 .............................................................................................. 90

08.14.00 TABELAS DE DERIVAO DO MEFP 2001 .....................................................................................108

08.01.00 INTRODUO
A Secretaria do Tesouro Nacional tem como misso defender o cidado-contribuinte, de hoje e
de amanh, por meio da busca permanente do equilbrio dinmico entre receitas e despesas e da
transparncia do gasto pblico.
Nesse sentido, segundo o art. 20 do Anexo I do Decreto no 7.037, de 14 de setembro de 2010, que
dispe sobre a estrutura regimental do Ministrio da Fazenda, compete Secretaria do Tesouro
Nacional, rgo central dos Sistemas de Administrao Financeira Federal e de Contabilidade
Federal:
XXVI - elaborar e divulgar, no mbito de sua competncia, estatsticas fiscais,
demonstrativos e relatrios, em atendimento a dispositivos legais e acordos,
tratados e convnios celebrados pela Unio com organismos ou entidades
internacionais;
XXXVI - promover avaliao peridica das estatsticas e indicadores fiscais, visando
adequar o sistema brasileiro de estatsticas fiscais s melhores prticas
internacionais e aos requisitos locais.

Neste contexto que se insere a competncia regimental para a elaborao deste Demonstrativo
de Estatsticas de Finanas Pblicas (DEFP) que busca alinhar as prticas estatsticas do pas s
normas internacionais, com o objetivo de adequar a estatstica fiscal brasileira praticada pela
maioria dos pases.
O acompanhamento da situao fiscal de um pas tem importncia fundamental na orientao
dos gestores pblicos para a implementao de polticas eficientes, voltadas ao crescimento
econmico permanente, com responsabilidade fiscal e sustentabilidade a longo prazo. Para
tanto, as estatsticas fiscais so de extrema relevncia e devem ser apuradas atravs de
metodologias definidas, normatizadas e amplamente divulgadas. Assim, a adoo de
metodologias estatsticas harmonizadas e alinhadas a padres internacionais permite a
produo de indicadores fiscais para a avaliao das finanas pblicas de um pas e a
comparao da situao fiscal de diversos pases.
Alm disso, a questo da transparncia fiscal tem recebido ateno considervel tanto da parte
de formuladores de polticas quanto do cidado comum. A crise financeira mundial recente
reafirmou uma antiga lio: boas estatsticas e anlises acuradas so fundamentais para o
monitoramento efetivo e formulao de poltica econmica a nvel nacional e internacional.
Insere-se nesse contexto a avaliao e implementao da nova metodologia de Estatsticas de
Finanas Pblicas sob o marco analtico do Government Finance Statistics Manual - 2001 (GFSM
2001) ou Manual de Estatsticas Fiscais de 2001 (MEFP 2001), bem como a harmonizao de
estatsticas fiscais no mbito do MERCOSUL. Tais padres requerem a compilao de
informaes da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e suas respectivas corporaes
pblicas financeiras e no financeiras de todos os entes da federao.
Em 2001, foi publicada pelo Fundo Monetrio Internacional a segunda edio do Manual de
Estatsticas de Finanas Pblicas MEFP, revisando a primeira publicao de 1986, com o
objetivo de promover maior transparncia e conhecimento das finanas e das operaes

governamentais, bem como de estabelecer integrao das estatsticas fiscais com outros marcos
metodolgicos de estatsticas macroeconmicas, como o Sistema de Contas Nacionais, de 1993, a
5 edio do Manual de Balano de Pagamentos e o Manual de Estatsticas Monetrias e
Financeiras.
A edio de 2001 do MEFP, ao promover a consistncia econmica e temporal das estatsticas,
possibilita a completa integrao de fluxos e estoques, bem como a determinao do impacto das
polticas fiscais na evoluo temporal do Patrimnio Lquido do pas. Dessa forma, o Manual
introduziu o conceito de patrimnio nas estatsticas fiscais, em linha com as Normas
Internacionais de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. A integrao das contas do setor fiscal
com as contas dos setores externo, financeiro e monetrio e com o Sistema de Contas Nacionais
(SCN 1993) permite o aproveitamento das informaes produzidas pelos demais sistemas e o
acompanhamento e anlise da economia dos pases de forma integrada.
Com o objetivo de se obter uma viso mais ampla das operaes de governo, o novo Manual
apresenta um sistema estatstico especializado para anlise e avaliao do desempenho do setor
pblico, em um marco analtico integrado, atualizado de acordo com as normas internacionais de
contabilidade pblica e harmonizado com os demais sistemas estatsticos existentes.
H que se ressaltar, entretanto, que a adoo da nova metodologia no implica mudanas nas
prticas de compilao das estatsticas de finanas pblicas adotadas pelo Brasil e sob a
responsabilidade do Banco Central e do Tesouro Nacional, tampouco em relao prtica
contbil preconizada pela Lei no 4.320/1964 e adotada pelo Governo Geral em todas as suas
esferas. Os sistemas de compilao dos dados para fins de estatsticas fiscais ou contabilidade
pblica atualmente em vigor no Brasil tm objetivos prprios e devem se constituir na base de
dados do novo sistema. O resultado final ser, seguramente, estatsticas fiscais mais abrangentes,
o que deve propiciar elementos para uma anlise mais ampla e detalhada da avaliao das
polticas pblicas e contribuir para o aperfeioamento analtico das finanas pblicas.
O MEFP 2001 introduziu importantes mudanas em relao ao tratamento anterior dado s
estatsticas nacionais e a principal delas refere-se cobertura institucional, cujo enfoque o
Setor Governo Geral definido na base de unidades institucionais. Para identificar as transaes e
atividades fiscais que ocorram fora do setor do governo geral, incentivada a compilao de
estatsticas do Setor Pblico e a identificao de transaes entre as unidades do Setor do
Governo Geral e do Setor das Corporaes Pblicas.
O DEFP uma aplicao do MEFP 2001 ao caso brasileiro, considerando as especificidades de
nossa conformao institucional e legal, definida em normas como a Lei no 4.320, de 17 de maro
de 1964, e a Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, bem como nossas regras e
procedimentos contbeis. As adaptaes necessrias foram feitas para que a produo de
estatsticas conforme a metodologia do MEFP 2001 se realizasse dentro do marco contbil e
jurdico vigente.
O DEFP contribuir para o aprimoramento das tarefas dos distintos atores da economia
brasileira que participam do processo de anlise, tomada de deciso e formao de opinio em
matria de finanas pblicas. O DEFP faz parte do trabalho da Secretaria do Tesouro Nacional
para a melhoria da transparncia fiscal, entendendo-se esse processo como abertura para maior
conhecimento e compreenso por parte dos usurios sobre a estrutura e as funes do governo,
dos objetivos de poltica fiscal e das estatsticas de finanas pblicas do Brasil.
6

08.01.01 CONSIDERAES GERAIS

O Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas (DEFP), produzido pela Secretaria do
Tesouro Nacional, visa orientar e harmonizar a elaborao das estatsticas de finanas pblicas,
no mbito do setor pblico, ao Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas 2001 (MEFP 2001) do
Fundo Monetrio Internacional (FMI).
O DEFP dispe sobre os principais conceitos e classificaes que norteiam o MEFP 2001 e
orienta os gestores da Unio, dos Estados, DF e Municpios e suas respectivas empresas pblicas
a classificar e adequar os fatos econmicos ocorridos e registrados na contabilidade pblica de
cada ente, segundo esse novo arcabouo metodolgico. Alm disso, est adaptado realidade do
governo brasileiro, notadamente respeitando a legislao brasileira e observando a prtica atual
da contabilidade pblica vigente no Pas.
O DEFP no trata sistematicamente dos aspectos prticos da compilao das estatsticas de
finanas pblicas, os quais devero ser tratados futuramente em Guia Prtico de Compilao a
ser publicado. Tampouco esgota os conceitos e classificaes definidos no MEFP 2001, que
atualmente est publicado em ingls, espanhol, rabe, francs, chins e russo. O referido Manual
j est traduzido para o portugus e encontra-se em fase de reviso para posterior publicao.
O MEFP 2001 atualiza o MEFP 1986 e representa um avano significativo no desenvolvimento de
padres para a compilao e apresentao de estatsticas fiscais e insere-se em uma tendncia
de mbito mundial na busca da transparncia nas finanas, operaes e fiscalizao por parte
dos governos.
Em resposta crescente complexidade da formulao e avaliao de polticas fiscais
governamentais, a anlise fiscal vem evoluindo rapidamente. No esforo de atender a esse
monitoramento, o DEFP 2001 introduz o regime de competncia para o registro de eventos
econmicos de forma a abranger todos os fluxos de recursos. Alm disso, os conceitos e
princpios apresentados no MEFP 2001 so harmonizados com os padres correspondentes de
outros sistemas estatsticos macroeconmicos internacionalmente aceitos. Esses sistemas
estatsticos so o Sistema de Contas Nacionais (SCN 1993), a quinta edio do Manual do Balano
de Pagamentos do FMI e o Manual de Estatsticas Monetrias e Financeiras do FMI.
O DEFP representa um passo na evoluo de metodologias estatsticas. Reconhece-se que a
adoo do sistema plenamente integrado como definido no MEFP 2001 ter implantao em
mdio prazo, pois depende de que os sistemas contbeis sejam capazes de refletir a adoo do
regime de competncia no registro de eventos econmicos e das respectivas classificaes.
Importa esclarecer que se encontra em desenvolvimento projeto de evoluo da contabilidade
pblica brasileira, coordenado pelo rgo central de contabilidade da Unio, em conjunto com os
representantes dos entes subnacionais e da classe contbil, o processo de convergncia da
contabilidade pblica s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NICSP) que esto sendo divulgadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Este projeto em curso
tambm inclui o desenvolvimento do plano de contas nico aplicado a Unio, Estados, DF e
Municpios, com o propsito de harmonizar conceitos e procedimentos. O cronograma de
implantao dever finalizar em 2013 para implantao conjunta pelos entes da federao em
2014, conforme dispe a Portaria STN n 751, de 16/12/2009. Este novo arcabouo contbil,

adequado s normas internacionais de contabilidade aplicadas ao setor pblico, viabilizar a

elaborao de estatsticas fiscais em conformidade ao MEFP 2001.
Porm, at a implantao deste modelo contbil compatvel com o MEFP 2001, sero necessrios
tratamentos especficos para que os dados disponveis tenham consistncia e coerncia com este
novo arcabouo metodolgico. Para tanto, tais tratamentos devero constar em partidas
informativas nos demonstrativos relacionados.
H que se ressaltar, entretanto, que a adoo do DEFP no implica em mudanas nas prticas de
compilao das estatsticas de finanas pblicas adotadas atualmente pelo Banco Central e pelo
Tesouro Nacional, tampouco em relao prtica contbil preconizada pela Lei no 4.320/1964 e
adotada pelos governos no mbito da Federao. Os sistemas que compilam dados para fins de
estatsticas fiscais em desenvolvimento no pas tm objetivos prprios e devem se constituir em
uma nova base de dados que possa viabilizar, inclusive, a implantao deste novo sistema. Os
resultados finais sero, seguramente, estatsticas fiscais abrangentes, o que deve propiciar
indicadores para anlise e avaliao robusta e detalhada das polticas pblicas e contribuir para
o aperfeioamento analtico das finanas pblicas no Pas.

08.01.02 OBJETIVO DO DEFP

O objetivo do DEFP proporcionar um arcabouo conceitual que facilite anlises de poltica
fiscal e possibilite quantificar as aes do Setor Pblico, ou seja, dos setores de Governo Geral e
de Corporaes, este constitudo pelas unidades institucionais (entidades) controladas pelos
governos que exercem atividades comerciais.
Em contraste com o MEFP 1986 anterior, que enfatiza o impacto das operaes do governo sobre
a demanda agregada e, portanto, o valor do dficit, o MEFP 2001 tem como preocupao a
composio dos resultados fiscais. Esse Manual compatvel com o balano de pagamentos de
acordo com a metodologia contida na quinta edio do Manual de Balano de Pagamentos do
Fundo Monetrio Internacional (BPM5), publicado em 1993 e que o Brasil, somente em 2001,
passou a utilizar. Os conceitos utilizados neste Manual assim como os do MEFP 2001 guardam
estreita relao com o Sistema de Contas Nacionais da Organizao das Naes Unidas (ONU)
SCN 1993.
Destaca-se que o MEFP 2001, alm de possibilitar a integrao de fluxos e estoques pela
utilizao do regime de competncia, ainda acrescenta o demonstrativo de fluxo de caixa. Ou
seja: neste novo arcabouo metodolgico, amplia-se o conjunto de informaes fiscais
disponveis.
A classificao de fluxos e estoques se aproxima de outros arcabouos metodolgicos, como o
SCN 1993. Para adequao a esses arcabouos, o Governo Geral, antes definido por funes,
passa a ser expresso por um conjunto de unidades institucionais, cuja atividade principal
implementar polticas pblicas, por meio da proviso de bens e servios e da distribuio de
renda e riqueza, sendo essas atividades custeadas por recursos compulsrios advindos das
entidades que compem os outros setores da economia.
Adicionalmente, as transaes com ativos no financeiros passam a no ser mais computadas
como receita e despesa, por no representarem despesa efetiva. Da mesma forma, os ativos
8

financeiros constitudos com finalidade de polticas pblicas passam a ser registrados no Balano
Patrimonial, diferentemente do que previa o MEFP 1986, que considerava somente a efetivao
do pagamento.
No DEFP, registram-se duas classes de fluxos: transaes e outros fluxos econmicos. A
maioria das transaes so interaes entre duas unidades institucionais que tem lugar por
mtuo acordo. As transaes que geram receitas e despesas resultam em alteraes do
patrimnio lquido. As demais transaes resultam em alteraes equivalentes entre itens
patrimoniais - permutaes, no afetando o patrimnio lquido.
Os outros fluxos econmicos incluem as variaes de preos e uma diversidade de outros fatos
econmicos que afetam os valores de ativos e passivos.
O Balano Patrimonial um demonstrativo contendo os estoques dos ativos financeiros e no
financeiros prprios, passivos e o patrimnio lquido, equivalente ao valor total dos ativos
menos o total dos passivos.
O fato de ser dado tratamento integral s transaes e aos outros fluxos econmicos no DEFP
permite conciliar plenamente os balanos de abertura e de encerramento. Em outras palavras, o
estoque de um ativo ou passivo no incio de um perodo contbil mais as suas variaes
resultantes de transaes e outros fluxos econmicos so iguais ao estoque ao final do perodo.
Esse sistema estatstico integrado permite descrever e analisar, na sua totalidade, os efeitos
patrimoniais de polticas pblicas e de fenmenos econmicos especficos.

08.01.03 MUDANA METODOLGICA EM RELAO AO MEFP 1986

As principais diferenas em relao ao MEFP 1986 so resumidas a seguir.

08.01.03.01 ABRANGNCIA
O foco da abrangncia do MEFP 2001 o setor de Governo Geral conforme definido no SCN
1993, com base nas unidades institucionais. A abrangncia do MEFP 1986 definida sobre uma
base funcional e inclui as transaes relevantes de qualquer unidade que desempenhe uma
funo de governo. Frequentemente, unidades institucionais classificadas como corporaes e
que no compem o setor de governo geral desempenham polticas pblicas. No entanto, neste
Manual a compilao das estatsticas fiscais tem foco no setor pblico, cujo objetivo
identificar as transaes financeiras entre as unidades do governo geral e as corporaes
pblicas.

08.01.03.02 REGIME DE REGISTRO DE EVENTOS ECONMICOS

No MEFP 2001, os fluxos so registrados pelo regime de competncia, ou seja, no momento em
que o valor econmico criado, transformado, trocado, transferido, ou extinto. No MEFP 1986,
as transaes so registradas quando se do os fluxos de pagamento e recebimento .

No MEFP 1986 apenas transaes no monetrias selecionadas constavam como partida

informativa, no sendo registradas nos demonstrativos, enquanto que essas transaes so
plenamente integradas nas estatsticas no MEFP 2001.

08.01.03.03 AVALIAO
A avaliao dos fluxos, assim como dos estoques de ativos, passivos e patrimnio lquido feita a
preos correntes de mercado no MEFP 2001. No MEFP 1986, a avaliao de ttulos de dvida se
realiza pelo valor de vencimento.

08.01.03.04 BALANO PATRIMONIAL

O Balano no MEFP 2001 inclui todo o estoque de ativos financeiros, ativos no financeiros,
passivos e patrimnio lquido, enquanto que, no MEFP 1986 , o passivo contm apenas certos
estoques de obrigaes.

08.01.03.05 INTEGRAO DE FLUXOS E ESTOQUES

Os registros de transaes e outros fluxos econmicos permitem a integrao total de fluxos e
estoques e a conciliao dos balanos de abertura e encerramento. Tal conciliao no vivel
na metodologia do MEFP 1986 por no considerar o conjunto das transaes ocorridas durante o
exerccio financeiro que expliquem o saldo dos estoques no balano encerrado.

08.01.03.06 ARCABOUO ANALTICO

O MEFP 2001 introduz na metodologia de elaborao da estatstica fiscal novas partidas de
resultado. Isto porque passou a considerar somente receita e despesa efetivas, que afetam o
patrimnio lquido, o que tambm modifica o conceito das transaes com os ativos no
financeiros.
No MEFP 1986, considerava-se como receita e despesa as transaes financeiras com os ativos
no financeiros, o que impactava o dficit e ou supervit global. No Manual de EFP 2001, a
diferena entre receitas e despesas constitui o resultado operacional lquido, ou seja, reflete a
variao do PL resultante de transaes.
As transaes que envolvem aquisio ou alienao de ativos financeiros nesta nova abordagem
so tratadas como transaes financeiras e o emprstimo/endividamento lquido uma partida
de resultado definida como a aquisio lquida de ativos financeiros menos o incorrimento
lquido de passivos resultantes de transaes. No MEFP 1986, a aquisio lquida de ativos
financeiros para fins de poltica econmica foi especificada como crditos concedidos menos
amortizaes e tratada como despesa para a obteno do dficit/supervit global.

10

08.01.04 ESTRUTURA DO DEFP

A estrutura do DEFP est disposta nos seguintes temas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Introduo;
Abrangncia;
Fluxos, Estoques e Regras Contbeis;
Arcabouo Analtico do MEFP 2001;
Receitas;
Despesas;
Balano Patrimonial;
Transaes Ativas e Passivas;
Outros Fluxos Econmicos;
Dvida Pblica;
Consolidao; e
Mtodos de Estimao e Poltica de Reviso das Informaes.

Compem este DEFP os Apndices I e II, contendo, respectivamente, os Demonstrativos Fiscais e

as Tabelas de Derivao.

11

08.02.00 ABRANGNCIA
08.02.01 INTRODUO
A abrangncia das estatsticas fiscais de um ente pblico a composio das unidades
institucionais residentes e no residentes que tm como atividade primria a execuo de
polticas pblicas. A principal caracterstica deste DEFP para viabilizar a consolidao dos
setores a agregao a partir da unidade institucional considerada pelo critrio econmico
mesmo conceito utilizado no SCN 1993. No MEFP 1986, diferentemente, considerava-se a
unidade funcional.
Considera-se unidade institucional residente da economia aquela que tem a capacidade de
possuir ativos, contrair passivos e realizar atividades econmicas e transaes com outras
entidades, alm de possuir um balano com ativos, passivos e patrimnio lquido. Essas unidades
institucionais agrupadas, em suas atividades primrias, consolidam os setores e subsetores,
possibilitando anlises macroeconmicas setoriais e globais, conforme demandas de diferentes
usurios.
Considera-se residente a unidade institucional que possua um centro de interesse econmico no
pas pelo qual participe de atividades econmicas e transaes por um perodo indeterminado
ou determinado mas suficientemente longo. Todas as unidades do governo geral so
consideradas residentes.
A reviso da abrangncia das estatsticas fiscais deveria ocorrer, metodologicamente, a cada
cinco anos. Como a totalidade das unidades institucionais do Governo Central esto integradas
ao Siafi e ao Sistema de Informaes das Estatais (Siest) sistema que fornecer os dados das
corporaes no financeiras consideradas na abrangncia do Governo Central e que no esto no
Siafi , a atualizao do escopo dessas unidades ser automtica. Para as demais unidades
institucionais que compem a estatstica fiscal, como os Conselhos Federais e as Organizaes
Sociais, sero observados perodos de reviso a cada cinco anos.
O MEFP 2001 trata as seguintes entidades como unidades institucionais: corporaes, as quase
corporaes, as instituies sem fins lucrativos e as unidades de governo.
As corporaes so entidades jurdicas que produzem bens ou servios para o mercado e
podem ser fonte de renda para seus controladores e/ou acionistas. So classificadas como
corporaes pblicas as controladas pelos governos e, somente neste caso, so consideradas no
MEFP 2001.
As quase corporaes so entidades no legalmente constitudas como corporaes, mas que
funcionam como essas ao realizar atividades comerciais e possuir autonomia.
As instituies sem fins lucrativos (ISFL) so entidades que produzem bens e servios, mas
no so fonte de renda, bens ou outros ganhos financeiros para as unidades que as criam,
controlam ou financiam. As ISFL fornecem bens ou servios mercantis e no mercantis e so
classificadas no setor de governo quando este exerce o controle dessas entidades.

12

As unidades de governo tm como atividade primria desempenhar funes de governo, ou

seja, compem os Poderes Legislativo, Judicirio e Executivo. Esta funo primria consiste em
fornecer bens e servios no mercantis para a comunidade, financiados com impostos e outras
transferncias obrigatrias de unidades de outros setores econmicos.
Os fundos de previdncia social, quando no organizados como unidades institucionais, so
unidades de governo (Administrao Direta). Porm, quando organizados como unidades
institucionais, devem manter seus ativos e passivos separados e realizar transaes financeiras
em seu prprio nome (Administrao Indireta).
No MEFP 2001 os setores esto estruturados em Governo Geral (Central, Estadual e Municipal) e
Corporaes Pblicas (Financeiras e no Financeiras), consolidando o Setor Pblico.

Setor de Governo Geral (GG)

O Setor de Governo Geral composto pelos seguintes subsetores:
1) Governo Central;
2) Governo Estadual; e
3) Governo Municipal.
Os Subsetores do Governo Geral so compostos pelas seguintes unidades institucionais:
1) Unidades de Governo (Administrao Direta e Fundos de Previdncia Social);
2) Outras Unidades de Governo (Administrao Indireta, Consrcios Pblicos, Conselhos
Profissionais e outros)e;
3) Instituies Sem Fins Lucrativos (Organizaes Sociais, Organizaes de Sociedade Civil de
Interesse Pblico e outros)

Setor Pblico (SP)

O MEFP 2001 efetua a compilao das estatsticas do Governo Geral e de outras entidades
pblicas no consideradas no Governo Geral, consolidando o Setor Pblico. Para tanto, classifica
as outras entidades pblicas no consideradas no Governo Geral, que tambm se configuram em
unidades institucionais, como corporaes ou quase corporaes pblicas, as quais se
subdividem em financeiras e no financeiras. As financeiras podem ser corporaes pblicas
monetrias, abrangendo o Banco Central e bancos comerciais pblicos, e corporaes pblicas
financeiras no monetrias.

13

Quadro 08.02.01.00.1
Abrangncia do Setor Pblico
MEFP 2001
SETOR PBLICO

SETOR GOVERNO GERAL

SETOR CORPORAES PBLICAS

SUBSETOR
GOVERNO CENTRAL

SUBSETOR CORPORAES
PBLICAS NO FINANCEIRAS

SUBSETOR
GOVERNOS ESTADUAIS

SUBSETOR CORPORAES
PBLICAS FINANCEIRAS

SUBSETOR
GOVERNOS MUNICIPAIS

CORPORAES
MONETRIAS
(BANCO CENTRAL)

CORPORAES
NO
MONETRIAS

08.02.02 ABRANGNCIA NO MBITO DO SETOR PBLICO BRASILEIRO

08.02.02.01 GOVERNO CENTRAL (GC)

A abrangncia do Governo Central, para fins de compilao das estatsticas brasileiras, est
descrita conforme a composio a seguir detalhada:
I. Unidades de Governo: compe-se das unidades governamentais da Administrao Direta
relativas aos Poderes (Legislativo, Judicirio e Executivo) que desempenham funes de governo
como atividade primria. Classificam-se em:
a) Ministrios: Compem-se de unidades administrativas de primeiro grau na hierarquia
federal, vinculadas s respectivas unidades oramentrias pertencentes estrutura do Poder
Executivo.
b) rgos Superiores: Compem-se de unidades administrativas de primeiro grau na
hierarquia
federal,
vinculadas
s
respectivas
unidades
oramentrias
que pertencem aos Poderes Legislativo e Judicirio.
c) Fundos de Previdncia Social: O Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e o Regime
Prprio do Servidor Pblico (RPPS) compem o Subsetor Governo Central. O RGPS rene
caractersticas para ser considerado como unidade institucional, enquanto o RPPS, por no
dispor dos elementos necessrios, como autonomia para realizar transaes econmicas em
nome prprio e balano especfico, considerado uma unidade de governo, no unidade
institucional. Em relao ao RGPS, embora este fundo de previdncia qualifique-se como
unidade institucional e possa vir a compor um subsetor especfico, no caso brasileiro ser
agregado ao setor de Governo Central.
14

II Outras Unidades de Governo: composta pelas unidades institucionais que desempenham

funes de governo de forma descentralizada a exemplo da Administrao Indireta.
Classificam-se em:
a) Fundaes Pblicas: Entidade administrativa autnoma, criada ou com criao autorizada
por lei, com personalidade jurdica de direito pblico ou privado, patrimnio prprio e
atribuies estatais especficas para realizar os fins que a lei lhe atribuir.
b) Autarquias: pessoa jurdica de direito pblico, com patrimnio prprio, criada por lei para o
exerccio descentralizado de atividades tpicas de Estado, inclusive as autarquias especiais e as
agncias criadas como autarquias.
c) Fundos Especiais: Representa a parcela de recursos do Tesouro Nacional vinculados por lei
realizao de determinados objetivos de poltica econmica, social ou administrativa do governo.
d) Empresas Estatais Dependentes: So entidades controladas que recebem do ente
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em
geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao
acionria (Lei Complementar n 101/2000-LRF). Embora essas unidades institucionais
juridicamente tenham sido criadas como empresas pblicas, de fato tm as caractersticas de
autarquia, autonomia administrativa e financeira, sujeitas ao controle do Tribunal de Contas da
Unio, executando aes de governo e dependentes dos oramentos pblicos (OFSS).
e) Empresas No Dependentes: So entidades dotadas de personalidade jurdica de direito
privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criada por lei para a explorao de
atividade econmica que o Governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de
convenincia administrativa, podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito.
Foram consideradas na abrangncia do Governo Central as empresas pblicas independentes
que vendem a totalidade dos bens e servios produzidos ao governo.
f) Consrcios Pblicos: Conforme a lei n. 11.107/2005, os consrcios pblicos so parcerias,
formadas por dois ou mais entes da federao, para a realizao de objetivos de interesse
comum em qualquer rea, mediante convnios, contratos ou acordos de qualquer natureza.
Constituem pessoa jurdica de direito pblico associao pblica ou de direito privado. Sero
considerados dentro da abrangncia do governo se o critrio de controle majoritrio for
governamental, sendo tambm classificados como outras unidades de governo.
g) Conselhos Profissionais: So classificados como outras unidades de governo central por ser
em entidades de direito pblico, dispor de autonomia administrativa e financeira e exercerem ati
vidades de fiscalizao profissional, o que se caracteriza competncia tipicamente pblica, confor
me estabelece os artigos 5, XIII, 21, XXIV, e 22, XVI da Constituio Federal, alm de no serem
includos no Oramento.
III Instituies sem fins lucrativos:
a) Organizaes Sociais/Organizaes de Sociedade Civil de Interesse Pblico: So
entidades privadas sem fins lucrativos que se qualificam, conforme a legislao vigente, para
receber, por meio do contrato de gesto ou termo de parceria, benefcios pblicos pelo
desempenho de atividades de interesse da comunidade . No Governo Central esto consideradas

15

as entidades que recebem recursos integrais para o desempenho de suas atividades, sendo
classificadas como outras unidades de governo.

08.02.02.02 GOVERNOS ESTADUAL, DISTRITAL E MUNICIPAL

A abrangncia dos governos subnacionais obedece a mesma composio estabelecida para o
Governo Central. Merece destaque a questo de Fundos de Previdncia Social que conforme
critrio definido para o subsetor Governo Central, tambm sero agregados aos subsetores
Estadual, Distrital e Municipal, conforme o caso.

Quadro 08.02.01.00.2

1.
1.1
1.2
2.
2.1
3
2.2

ABRANGNCIA DOS GOVERNOS SUBNACIONAIS

UNIDADES GOVERNAMENTAIS
RGOS DA ADMINISTRAO DIRETA
FUNDOS DE PREVIDNCIA SOCIAL DA AD. DIRETA
OUTRAS UNIDADES GOVERNAMENTAIS
ENTIDADES
INSTITUIES SEM FINS LUCRATIVOS (ISFL)

A cada cinco anos ser revista a abrangncia para os entes subnacionais, considerando a criao
e extino de rgos, fundos especiais e consrcios pblicos.
Visando demonstrar a estrutura da abrangncia aplicada ao caso brasileiro, especificamente ao
governo geral, demonstra-se a seguir a relao conceitual das entidades que compem cada
subsetor.
Quadro 08.02.01.00.3
Abrangncia Governo Geral
GOVERNO GERAL

GOVERNO CENTRAL

MINISTRIOS
SECRETARIAS
AGNCIAS
ENTIDADES AUTNOMAS
INSTITUIES S/FINS
LUCRATIVOS

16

GOVERNO ESTADUAL

SECRETARIAS
RGOS
AGNCIAS
ENTIDADES AUTNOMAS
INSTITUIES S/FINS
LUCRATIVOS
CONSRCIOS PBLICOS

GOVERNO LOCAL

SECRETARIAS
RGOS
AGNCIAS
ENTIDADES AUTNOMAS
INSTITUIES S/FINS LUCRATIVOS
CONSRCIOS PBLICOS

08.02.02.03 CORPORAES PBLICAS

O conceito de corporao pblica abrange, em regra, o que, no direito brasileiro, denomina-se
empresa estatal no dependente, a qual pode constituir-se como empresa pblica ou sociedade de
economia mista. Integram ainda o conceito o Banco Central
Corporaes Pblicas referem-se s entidades dotadas de personalidade jurdica de direito
privado, com patrimnio prprio e controle acionrio por ente pblico, autorizada por lei para a
explorao de atividade econmica que o governo seja levado a exercer por fora de
contingncia ou de convenincia administrativa podendo revestir-se de qualquer das formas
admitidas em direito e que no MEFP 2001 esto classificadas em Financeiras e No Financeiras.
Corporaes Pblicas No Financeiras - corporaes no financeiras controladas por
unidades de governo;
Corporaes Pblicas Financeiras Entidades controladas por unidades de governo que tem
como objetivo ofertar servios financeiros ao mercado. Classificam-se como monetrias ou no
monetrias, conforme estejam autorizadas a emitir moeda em espcie ou escritural.
No caso brasileiro, o Banco Central do Brasil a autoridade monetria do pas, portanto, a
nica unidade institucional que compe o subsetor de corporaes pblicas financeiras
monetrias, enquanto as demais instituies financeiras pblicas classificam-se como
corporaes financeiras no monetrias.
Seguindo o mesmo critrio e guardando coerncia com o MEFP 2001, compem o subsetor de
corporaes pblicas no financeiras as empresas pblicas e sociedades de economia mista com
controle da pela Unio, Estado, DF e Municpios que produzem bens e servios no financeiros de
para o mercado.
A abrangncia do setor de corporaes no financeiras ser revista anualmente por ocasio do
levantamento de informaes junto ao sistema de coleta de informaes das empresas no
financeiras federais (SIEST).

08.02.02.04 CORPORAES FINANCEIRAS

Todas as corporaes financeiras cujo controle acionrio pertena ao governo so includas no
subsetor de corporaes pblicas financeiras. As corporaes pblicas financeiras no Brasil
pertencem Unio e aos governos estaduais e distrital, no havendo instituies pertencentes
aos governos municipais.
O Tesouro Nacional controlador do Banco do Brasil, da Caixa Econmica Federal, do Banco
Nacional de Desenvolvimento Econmico, do Banco do Nordeste S.A., do Banco da Amaznia S.A.
e da Agncia Financiadora de Estudos e Projetos (Finep). A Caixa Econmica Federal, o BNDES e
a Finep so empresas pblicas, com controle exclusivo do Tesouro Nacional. As demais
instituies so sociedades annimas com controle do Tesouro Nacional. Ressalte-se que a Finep
uma empresa pblica vinculada ao Ministrio da Cincia e Tecnologia que tem como objetivo a
promoo do desenvolvimento econmico e social do pas por meio do financiamento a
atividades envolvendo cincia, tecnologia e inovao.
17

As agncias de fomento tm como objetivo conceder financiamento de capital fixo e de giro

associado a projetos na unidade da federao onde tenham sede. Devem ser constitudas sob a
forma de sociedade annima de capital fechado e estar sob o controle estadual. So consideradas
corporaes financeiras, mas no podem captar recursos junto ao pblico, recorrer ao
redesconto e ter conta de reserva no Banco Central.

08.02.03 SISTEMAS DE COLETA DE DADOS

08.02.03.01 GOVERNO CENTRAL

A fonte primria para a obteno dos dados do Governo Central o Siafi Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal. A partir de 2009, o Balano Patrimonial, as
demonstraes e respectivas tabelas de derivao sero disponibilizados no Siafi, conforme j
ocorre para as informaes legais divulgadas pelo Governo Federal, em cumprimento
legislao vigente para a Administrao Pblica brasileira.
Para tanto, foram desenvolvidas no Siafi transaes que observam as regras e dispositivos do
MEFP 2001 e que estruturam, consolidam e evidenciam as informaes majoritrias do Governo
Central no Balano Patrimonial, nas demonstraes e tabelas de derivao. Importa esclarecer
que ainda persistem diferenas conceituais em funo do estgio atual de evoluo da
contabilidade pblica nacional, comentado no tpico 4.2 (Regras Gerais Aplicadas ao Governo
Geral Brasileiro), e que adequaes e evolues faro parte deste processo cuja consolidao
est prevista para o exerccio de 2014 (Portaria STN n 751, de 16/12/2009).
No entanto, conforme j comentado no tpico 2, a abrangncia do Governo Central maior que
as informaes disponveis no Siafi. Para isso, ser disciplinada pela STN a forma de captao dos
dados relativos s organizaes sociais, dos conselhos federais e das corporaes no financeiras
classificadas no GC e, posteriormente, os dados sero consolidados pela STN.

08.02.03.02 GOVERNOS ESTADUAIS, DISTRITO FEDERAL E GOVERNOS MUNICIPAIS

As fontes de dados primrios para os Estados, Distrito Federal e Municpios so as informaes
contidas no QDCC (Quadro de Dados Contbeis Consolidado), por meio do Sistema de Coleta de
Dados Contbeis SISTN e englobam receitas e despesas oramentrias, ativo e passivo
patrimonial para o cumprimento do que dispe o art. 51 da Lei Complementar n 101/2000
(LRF).
A estatstica que atende ao art. 51 da LRF publicada anualmente; porm, para fins do governo
geral, a periodicidade ser trimestral. Neste caso, os dados dos entes subnacionais devem ser
estimados de acordo com a metodologia apresentada na seo 08.12.00.

18

08.02.03.03 CORPORAES NO FINANCEIRAS

As fontes primrias de dados das Corporaes No Financeiras controladas pela Unio so as
demonstraes financeiras trimestrais e anuais dos grupos empresariais consolidados 1
transmitidas pelas empresas Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e divulgadas em sua
pgina na internet 2 , e as demonstraes anuais das demais empresas estatais federais
informadas ao Departamento de Coordenao e Governana das Empresas Estatais (DEST/MP) e
armazenadas no Sistema de Informaes das Empresas Estatais (SIEST).
Essas demonstraes financeiras referem-se ao Balano Consolidado, Demonstrao de
Resultados (DRE), ao Fluxo de Caixa (DFC) e Demonstrao de Valor Adicionado (DVA), quando
disponvel.

08.02.03.04 CORPORAES FINANCEIRAS

A fonte primria para as informaes das corporaes financeiras o Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif), gerenciado pelo Banco Central do Brasil,
bem como os demonstrativos divulgados pelas prprias corporaes, caso no abrangidas por
aquele plano de contas. O Cosif apresenta os critrios e procedimentos contbeis a serem
observados pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pela
Autoridade Monetria, bem como a estrutura do plano de contas que deve ser seguido.
Segundo as normas do Cosif, cabem s instituies financeiras, alm de seguir os princpios
fundamentais de contabilidade:
a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem
ser evidenciadas em Notas Explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras,
quando aplicvel;
b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo
ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia;
c) fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas,
perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses;
d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a
30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro; e
e) proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos
e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees do Cosif.

1
2

Grupos Eletrobrs e Petrobras.

http://www.cvm.gov.br/
19

08.03.00 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS

08.03.01 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS NO MEFP 2001
As estatsticas das unidades institucionais do Governo Geral/Setor Pblico relacionam-se com os
fluxos e estoques. Os fluxos refletem a criao, transformao, troca, transferncia ou extino de
valor econmico. Envolvem mudana do volume, composio ou valor de ativos, passivos e
patrimnio lquido (PL) da unidade. Os estoques significam a posio dos ativos e passivos de
uma unidade e seu patrimnio lquido em um determinado momento.
Os dados dos fluxos e dos estoques so os componentes fundamentais do arcabouo analtico do
MEFP 2001. Os dados dos fluxos servem para expor os resultados de eventos ocorridos durante
o perodo contbil e os dados dos estoques servem para elaborar o balano de encerramento do
perodo contbil e o saldo de abertura do exerccio subsequente.
Os fluxos e os estoques registrados no sistema de EFP so integrados o que significa que as
variaes nos estoques podem ser totalmente explicadas pelos fluxos. Em outras palavras, a
relao
S1 = S0 + F
vlida para cada estoque, onde S0 e S1 representam os valores de um estoque especfico no
incio e no final de um perodo contbil, respectivamente, e F representa o valor lquido de todos
os fluxos do perodo que afetaram o referido estoque.

08.03.01.01 TIPOS DE FLUXOS

1.Transaes
Uma transao uma interao entre duas unidades institucionais por mtuo acordo ou uma
ao dentro de uma unidade cujos efeitos analticos devem ser tratados como transao e podem
ser em dinheiro ou espcie. Acordo mtuo significa que houve conhecimento e consentimento
prvios por parte das unidades, mas no que ambas as unidades entraram na transao
voluntariamente. Algumas transaes so impostas em virtude de lei, como o pagamento de
impostos. Embora as unidades individuais no sejam livres para fixar os valores dos impostos
que pagam, h da parte da comunidade reconhecimento e aceitao coletiva da obrigao de
pagar impostos. Assim, pagamentos de impostos so considerados transaes, apesar de serem
compulsrios. Semelhantemente, as medidas necessrias para cumprir decises judiciais ou
administrativas podem no ser tomadas voluntariamente, mas so tomadas com conhecimento e
consentimento prvios das partes envolvidas.
Embora a maioria das transaes ocorra entre duas unidades, h casos nos quais uma mesma
unidade constitui, simultaneamente as partes, de uma transao e, para efeitos analticos,
convm tratar esses atos como uma transao. Nesse caso, denomina-se transao interna. Por
exemplo, uma unidade proprietria de um ativo fixo, como um edifcio, atua como consumidora
dos servios do ativo e como proprietria do ativo fixo que proporciona esses servios. Esta
interpretao permite registrar a transao como consumo de capital fixo, que uma importante
20

categoria de gasto e causa de variao do valor dos ativos de propriedade do governo. Muitas
transaes que envolvem bens so tambm transaes internas.
Todas as transaes so permutas de bens de igual valor ou transferncias de bens de uma
unidade a outra. Uma transao uma troca/permuta quando uma unidade doa um bem, um
servio, um ativo ou mo de obra a uma segunda unidade e recebe uma contraprestao de
mesmo valor. A remunerao de empregados, a compra de bens e servios, os juros, a venda de
um edifcio e a emisso de bnus so permutas.
Todas as transaes no expressas monetariamente devem receber um valor monetrio, j que o
MEFP 2001 trabalha exclusivamente com fluxos e estoques monetrios. A permuta, a gratificao
de honorrios em espcie e outros pagamentos em espcie, assim como a transferncia em
espcie, so exemplos tpicos de transaes no monetrias das unidades de governo.

2. Outros Fluxos Econmicos

Outro fluxo econmico uma variao no volume ou valor de um ativo ou passivo que no
resulta de uma transao. As variaes de volume so descritas como outras variaes do
volume de ativos ou, mais simplesmente, outras variaes de volume, e variaes de valor so
descritas como ganhos e perdas por valorao. Em todo caso, uma referncia a uma variao do
volume ou valor de um ativo refere-se tambm a uma variao do passivo, conforme o caso.

08.03.01.02 REGRAS CONTBEIS

As regras contbeis para o registro dos fluxos e dos estoques no MEFP 2001 tm por objetivo
assegurar que os dados gerados pelo sistema se ajustem s normas aceitas para compilao de
estatsticas econmicas. Desta forma, existem mais semelhanas entre essas regras e as que se
aplicam s empresas e governos em suas atividades econmicas financeiras do que diferenas
conceituais. Por exemplo, no Manual, todos os ativos e passivos so avaliados a preos de
mercado corrente e no ao custo histrico; as vendas de bens e servios registram-se pelo valor
bruto e no se deduz o custo dos bens vendidos; e as unidades de capital aberto que se dedicam
produo mercantil se contabilizam como investimentos e no por equivalncia patrimonial.

1. Sistema Contbil
O MEFP 2001 utiliza a contabilidade praticada pela maioria dos pases, ou seja, a de partidas
dobradas. Assim, a contabilidade pblica brasileira deve estar alinhada praticada
internacionalmente, observando as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico, o que no caso brasileiro remete ao processo de convergncia associado edio das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
O MEFP 2001 utiliza o regime de competncia para determinar em que momento se registram os
fluxos. Com este mtodo, os fluxos se registram quando se cria, transforma, troca, transfere ou
extingue o valor econmico. Resumindo, os efeitos dos eventos econmicos se registram no
perodo em que ocorrem, independentemente de ter-se efetuado ou estar pendente a cobrana
ou o pagamento efetivo. A utilizao desse critrio procura adequar plenamente o momento do
21

registro com o modo pelo qual se definem as atividades econmicas e outros fluxos. Assim se
capta automaticamente qualquer acumulao de atrasos na forma de obrigaes vencidas mas
ainda no pagas.

2. Avaliao
O Manual EFP 2001 estabelece que todos os fluxos e estoques se avaliam a preos correntes de
mercado. Os fluxos devero avaliar-se pelos preos vigentes na data em que se registram. Os
estoques devem ser avaliados pelos preos vigentes data de encerramento do balano.

3. Registro Bruto e Lquido de Fluxos e Estoques

Os fluxos e os estoques podem ser apresentados em valores brutos e lquidos. As opes que o
MEFP 2001 utiliza so as seguintes:
As categorias de receita e despesa se demonstram em termos brutos, com a exceo de
retificaes, dedues e devolues como os reembolsos;
As aquisies e vendas de ativos no financeiros distintos de imveis se apresentam em
termos brutos;
As aquisies e vendas de ativos financeiros e se apresentam em termos lquidos;
Os outros fluxos econmicos se demonstram em termos lquidos;
Os saldos de ativos no financeiros se demonstram deduzindo o consumo de capital fixo,
os ganhos e perdas de valorao, a depreciao, amortizao e exausto e outras variaes
ocorridas no perodo, ou seja, so avaliados a preos de mercado; e
Os saldos de ativos e passivos financeiros so demonstrados deduzindo os ganhos e
perdas de valorao e outras variaes ocorridas no perodo, ou seja, so avaliados a
preos correntes de mercado.

4. Consolidao
Consolidao um mtodo de apresentao das estatsticas fiscais que implica tratar um
conjunto de unidades como se uma nica unidade fosse. Todas as transaes e ativos/passivos
cruzados devem ser eliminados para efeito de consolidao. No sistema de EFP, os dados
referentes a um grupo de unidades so normalmente demonstrados de forma consolidada.

5. Ativo ou Passivo Contingente

Contingncias so condies ou situaes que podem afetar o desempenho ou posio financeira
do setor de governo geral, dependendo da ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros. Por
exemplo, uma garantia de emprstimo dada por uma unidade de governo geral pode resultar em
22

despesa se o devedor ficar inadimplente, mas no possvel saber se a despesa ser incorrida ou,
se incorrida, qual ser o seu valor at que ocorra a inadimplncia ou o emprstimo seja
totalmente pago.
Este manual segue o SCN 1993 ao no tratar quaisquer contingncias como ativos ou passivos
financeiros, uma vez que no so direitos ou obrigaes incondicionais. Todavia, as
contingncias, especialmente se tiverem alta probabilidade de resultar em despesa, podem ser
particularmente significativas para o setor de governo geral e para o setor pblico. Devem-se
registrar como partidas informativas as informaes agregadas sobre todas as contingncias
importantes. Alm do valor bruto da possvel receita ou despesa, devem ser apresentadas as
estimativas da receita ou despesa esperada. Essa posio relativamente diferente dos padres
de contabilidade financeira, que reconhecem passivos contingentes quando provvel que
eventos futuros confirmem a deteriorao de um ativo ou o incorrimento de um passivo e o seu
valor possa ser razoavelmente estimado.
Quando uma contingncia reconhecida como passivo de uma unidade do governo geral,
registra-se um fluxo com despesa e um aumento do passivo.

08.03.02 REGRAS GERAIS APLICADAS AO GOVERNO GERAL BRASILEIRO

08.03.02.01 REGRAS CONTBEIS

No caso brasileiro, as estatsticas fiscais sero elaboradas observando-se o critrio de caixa para
as receitas e o de competncia para as despesas pblicas, configurando-se em um regime de
competncia modificada. Tal fato decorre da legislao brasileira que estabelece para as
finanas pblicas dos entes federados o regime de caixa para as receitas e de competncia para
as despesas. No caso brasileiro, em funo da particularidade da legislao que permite que
empenhos em fase de liquidao sejam classificados como despesa do exerccio financeiro do
oramento, conforme o art. 36 da Lei no 4.320/19643, torna-se necessrio efetuar tratamento de
ajuste, excluindo-se esses valores para melhor adequao conceitual. Portanto, as estatsticas
elaboradas para um dado exerccio devem excluir os empenhos inscritos em restos a pagar no
processados no prprio exerccio e considerar o valor dos empenhos inscritos em restos a pagar
no processados em anos anteriores, cuja liquidao tenha se efetivado no exerccio financeiro a
que se referem as estatsticas. Assim, no se subestima o valor da despesa especialmente os
investimentos pblicos e, ao mesmo tempo, preserva-se a coerncia tcnica em relao ao
conceito de competncia. importante esclarecer que os demais reflexos contbeis decorrentes
da inscrio dos empenhos no exerccio devem ser quantificados e excludos.
No caso do Governo Central, esse procedimento ser efetivado pela sistematizao metodolgica
do Projeto de EFP 2001, no Siafi. Caber STN definir as regras contbeis que viabilizaro a
estatstica fiscal sem o valor dos empenhos dos restos a pagar no processados inscritos no
exerccio financeiro da estatstica e da incluso dos valores dos empenhos inscritos em anos
anteriores e liquidados no exerccio.

Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se
as processadas das no processadas.
23

Para os entes subnacionais, assim como para o Governo Central, considerado o regime de caixa
para as receitas e de competncia para as despesas. At o ano de 2008, o Quadro dos Dados
Contbeis Consolidados (QDCC) apresentava somente as informaes de despesas oramentrias
empenhadas (equivalentes ao somatrio das despesas liquidadas e restos a pagar no
processados). A partir de 2009 o quadro passou a ser composto pelas despesas empenhadas,
liquidadas e pagas.

1. Avaliao
No mbito da administrao direta da Unio, dos Estados, DF e Municpios, os ativos no
financeiros no so avaliados, ao passo que o MEFP recomenda sua avaliao a preos de
mercado. Por outro lado, os ativos classificados como bens de uso geral e ativos de subsolo de
valor econmico no so contabilizados e no constam nas estatsticas elaboradas a partir da
contabilidade pblica atual, devido dificuldade de mensurao com confiabilidade.
O projeto de convergncia da contabilidade pblica brasileira, em todas as instncias federativas,
aos padres internacionais, ao incorporar a perspectiva patrimonial, amplia o escopo dos
eventos econmicos abrangidos pelos sistemas contbeis, bem como introduz novos princpios
de avaliao. . Nesse sentido, proposto um Plano de Contas nico Aplicado ao Setor Pblico
PCASP4, em processo de elaborao e com prazo de adoo, pela Federao, at o exerccio
financeiro de 2014, conforme cronograma estabelecido na Portaria STN no 751, de 16/12/2009.
Dessa forma, a apurao do valor contbil de ativos no financeiros a preos de mercado na
contabilidade pblica observar o calendrio de adoo da contabilidade pblica patrimonial a
ser executado pelo rgo central de contabilidade da Unio (STN). Neste propsito, o Plano de
Contas nico definir os conceitos e respectivas contas contbeis de depreciao, exausto,
amortizao, reavaliao e reduo ao valor recupervel dos ativos, como tambm os
procedimentos referentes contabilizao dos bens pblicos de uso comum mensurveis.
Este projeto demandar integrao e coordenao harmonizada com a Secretaria de Patrimnio
da Unio (SPU), gestora do Sistema de Gerenciamento dos Imveis de Uso Especial da Unio
(SPIUNET) e responsvel pela regulao do cadastro de bens imveis. No caso dos Estados, DF e
Municpios, dever haver tambm integrao dos sistemas de informao geridos pelos agentes
responsveis tanto da contabilidade pblica como do controle patrimonial do ente poltico.

2. Estoques5
Os estoques devem ser considerados pelo uso efetivo e para tanto fundamental a integrao
dos sistemas paralelos, o que ainda no factvel na maioria dos entes pblicos. Desta forma, fazse necessrio criar frmula que permita mensurar o uso do estoque para o exerccio financeiro.

Neste caso, entende-se por Setor Pblico o conjunto dos rgos e entidades da administrao direta e indireta,
como as autarquias, fundaes e empresas pblicas dependentes.
5 No Manual de Estatstica de Finanas Pblicas 2001, traduzido para o portugus e em processo de reviso, utilizouse o termo existncia para diferenciar do termo estoque utilizado para o saldo da dvida.
24

Tambm nesse caso, as regras definidas para o valor do estoque de uso efetivo no exerccio
financeiro constaro do Balano Patrimonial6. Basicamente ser utilizada a informao do
estoque inicial e final, mensurando o fluxo ou uso efetivo do exerccio financeiro.

3. Consumo de Capital Fixo (CCF)

Foram consideradas as informaes contabilizadas como depreciao, exausto e amortizao.
No entanto, o conceito de consumo de capital fixo ainda no est disseminado na contabilidade
pblica brasileira devido a pouca aderncia contabilidade patrimonial no mbito da
administrao pblica, o que resulta em informaes no abrangentes e pouco representativas.
Efetivamente, apenas as entidades da administrao indireta que atendem concomitantemente
as Leis nos 4.320/1964 e 6.404/1976 observam este fundamento. Desta forma, somente aps a
reestruturao contbil em curso no mbito da administrao pblica, em conformidade s
normas internacionais da contabilidade para o setor pblico, que ser factvel a identificao
adequada e coerente do valor do CCF7 em toda a administrao pblica.

4. Dvida Ativa
Dado que o valor dos estoques desse ativo so relevantes nas contas pblicas e que a realizao
da receita de dvida ativa tem histrico pouco representativo em relao ao valor do estoque
contabilizado, torna-se necessrio efetuar tratamento estatstico, mediante o ajuste do saldo a
valores recuperveis, com as correspondentes partidas informativas. procedendo a excluso do
valor correspondente e as respectivas variaes e inform-lo como partida informativa.. No
entanto, as receitas de dvida ativa so consideradas no cmputo das estatsticas. Esse o
tratamento atual, mas a partir da adoo da contabilidade patrimonial passar a ser considerado
o estoque lquido contabilizado

5. Balano Geral da Unio (BGU)

As informaes estatsticas elaboradas so consistentes com os dados do Balano Geral da Unio.
No entanto, constatam-se divergncias de foco e conceitos devido abordagem e o objetivo de
cada estatstica que so diferentes e atendem distintos usurios.

6. Consolidao
Inicialmente, as estatsticas fiscais no mbito da Federao sero submetidas a agregao, uma
vez que no ser factvel proceder ao tratamento metodolgico de consolidao. As estatsticas
fiscais do Governo Geral (GG) e do Setor Pblico classificar-se-o como agregados estatsticos at
que os sistemas estejam todos implantados e possibilitem o tratamento de consolidao8.
6

No caso do Governo Central ser criada a sistematizao para o clculo do uso efetivo do estoque no Siafi, a partir
do Projeto EFP 2001.
7 At a completa implantao da contabilidade patrimonial na administrao pblica, a metodologia para clculo do
CCF ser a mesma observada pelo IBGE na elaborao das estatsticas das contas nacionais.
8 No GC foram consideradas as regras de consolidao existentes e disponveis no Siafi, embora se reconhea que
parte das informaes a serem consolidadas no o foram efetivamente.
25

08.03.02.02 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO PCASP

O Governo Federal realizou importantes aes para o processo de convergncia da contabilidade
pblica aos padres internacionais. Foi publicada a Portaria MF no 184, de 25 de agosto de 2008,
que dispe sobre as diretrizes a serem observadas pelos entes pblicos quanto aos
procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de modo a
conform-las s Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NIC-SP). A
citada Portaria atribuiu STN um novo desafio diante da internacionalizao das regras de
contabilidade: a responsabilidade de identificar as necessidades de convergncia, editar
normativos, manuais, instrues de procedimentos contbeis e o Plano de Contas Nacional,
objetivando a elaborao e publicao de demonstraes contbeis consolidadas, em
consonncia com os pronunciamentos da Federao Internacional de Contadores e com as
normas do Conselho Federal de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
Assim, com o objetivo de uniformizar as prticas contbeis, foi publicada a Portaria n 467, de 6
de agosto de 2009, que aprova o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP), volume V
do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP). Esse volume aborda os aspectos
relacionados ao Plano de Contas, padronizando-o nacionalmente, adequando-o aos dispositivos
legais vigentes, aos padres internacionais de Contabilidade do Setor Pblico e s regras e
procedimentos de Estatsticas de Finanas Pblicas reconhecidos por organismos internacionais.

26

08.04.00 ARCABOUO ANALTICO DO MEFP 2001

O governo e suas corporaes pblicas9 realizam inmeras transaes. O arcabouo das
estatsticas de finanas pblicas delineado para facilitar a anlise macroeconmica. Embora
haja claramente uma relao estreita entre os dados contbeis e as estatsticas econmicas, eles
no atendem aos mesmos objetivos e podem divergir no tratamento de eventos especficos.

Tradicionalmente, os governos tm mantido suas contas sob o regime de caixa. Isso se reflete no
arcabouo analtico do MEFP 1986. A incluso de receitas e gastos somente em regime de caixa
tem a vantagem de concentrar a ateno do governo em sua restrio financeira, tida,
historicamente, como o principal condicionante de sua ao.Contudo, dado o contexto de maior
espao fiscal no curto prazo, e a preocupao com equilbrio intertemporal das contas pblicas,
cresceu a necessidade de dados no disponveis nas transaes de caixa como base para a
avaliao de polticas fiscais, em linha com os padres e normas internacionais.

08.04.01 OBJETIVOS ANALTICOS

O sistema de EFP um instrumento quantitativo de apoio anlise fiscal. Para que seja possvel
a anlise efetiva da poltica fiscal, as estatsticas geradas pelo sistema tm que facilitar a
identificao, mensurao, monitoramento e avaliao do efeito das polticas econmicas e
outras atividades do governo sobre a economia, bem como da sustentabilidade dessas polticas e
atividades.
Para o cumprimento dos objetivos analticos, o arcabouo analtico das EFP deve produzir dados
que (1) estejam estreitamente ligados a outros sistemas estatsticos macroeconmicos (contas
nacionais, balano de pagamentos e estatsticas monetrias e financeiras) e (2) permitam ao
analista a avaliao da solidez financeira do setor de governo geral segundo critrios geralmente
aplicados a outras organizaes da economia.

08.04.01.01 COMPONENTES E CONCEITOS DO ARCABOUO ANALTICO

O ncleo do arcabouo analtico um conjunto de quatro demonstrativos financeiros. Trs dos
demonstrativos podem ser combinados para demonstrar que toda a variao dos estoques
resulta dos fluxos. So: (4.2) o Demonstrativo de Operaes do Governo; (4.4) o Demonstrativo
de Outros Fluxos Econmicos; e (4.5) o Balano Patrimonial10. Alm disso, o arcabouo inclui um
Demonstrativo de Fontes e Usos de Caixa que fornece informaes essenciais sobre liquidez.
O Demonstrativo de Operaes do Governo um resumo das transaes do setor de governo
geral em dado perodo contbil. Essencialmente, as transaes representam variaes em saldos
que se originam de interaes mutuamente aceitas entre unidades institucionais, tais como a
venda de um bem ou servio por uma unidade e sua compra por outra. O arcabouo tambm
9

No caso brasileiro, consideram-se as empresas pblicas e as sociedades de economia mista com controle
governamental.
10 No caso brasileiro, a opo foi pelo uso do termo Balano Patrimonial por ser a traduo mais adequada da
expresso Balance Sheet utilizada na verso em ingls do MEFP 2001.
27

reconhece que uma unidade pode agir em dois papis de interesse econmico e inclui entre as
transaes algumas partidas que no envolvem outra unidade institucional. Por exemplo, o
consumo de capital fixo reconhece que uma unidade , ao mesmo tempo, a titular do ativo fixo e
a consumidora dos servios por ele prestados. Em seu conjunto, as transaes respondem pela
maior parte da execuo da poltica fiscal. Conforme descrito na seo seguinte, as transaes
so classificadas de modo a demonstrar os efeitos da poltica fiscal sobre o patrimnio lquido do
setor de governo geral, sua demanda por crdito e seus acervos de ativos e passivos.
O Demonstrativo de Outros Fluxos Econmicos tabula as variaes dos estoques de ativos,
passivos e patrimnio lquido resultantes de fontes distintas das transaes. Mais
especificamente, os ganhos de valorao11 representam variaes de estoques decorrentes de
movimentos de preo, inclusive variaes da taxa de cmbio. As outras variaes do volume de
ativos referem-se a variaes de estoques decorrentes de eventos como a descoberta de novos
ativos (ex.: jazidas minerais) e exausto ou destruio de ativos (ex.: esgotamento de jazidas
minerais).
Quadro 08.04.01.01.1-Arcabouo Analtico do Manual EFP 2001
Fluxos

Demonstrativo de
Operaes do
Governo
Estoques

Receita
menos
Despesa

Balano de
Abertura

Igual a

Demonstrativo de
Outros Fluxos
Econmicos
Estoques

Balano de
Encerramento

Variao do
patrimnio lquido
devida a
transaes

Patrimnio
lquido

Variao do
patrimnio lquido
devida a outros
fluxos econmicos

Patrimnio
lquido

Igual a

Igual a

Igual a

Igual a

Ativos no
f inanceiros

Transaes com ativos

no financeiros

Ganhos de valorao e
outras variaes do
volume de ativos no
financeiros

Ativos no
f inanceiros

Mais

Mais

Patrimnio
financeiro
lquido

Igual a

Ativos financeiros

Menos

Passivos

Emprstimo/
endividamento
lquido

Igual a

Mais

Mais

Variao do
patrimnio
financeiro lquido
devida a outros
fluxos econmicos

Igual a

Patrimnio
financeiro
lquido

Igual a

Transaes com
ativos f inanceiros

Ganhos de valorao e
outras variaes do
volume de ativos
financeiros

Ativos f inanceiros

Menos

Menos

Menos

Transaes com
passivos

Ganhos de valorao
e outras variaes do
volume de passivos

Passivos

O Balano Patrimonial registra os estoques de ativos, passivos e patrimnio lquido do setor de

governo geral ao trmino de cada perodo contbil.
Ao desmembrar o ativo total e o passivo total em seus componentes e estabelecer as fontes de
suas variaes de um perodo a outro em termos de transaes e outros fluxos econmicos,
conforme definido acima, o arcabouo oferece uma explicao estatstica slida dos fatores
responsveis pela variao no patrimnio lquido do governo.

11

Ganhos de valorao usado como abreviao do termo mais geral ganhos e perdas de valorao.

28

O Demonstrativo de Fontes e Uso de Caixa (08.04.01.01.3) registra as entradas e sadas de caixa,

utilizando uma classificao semelhante do Demonstrativo de Operaes do Governo.
O Demonstrativo de Operaes do Governo (Quadro 08.04.01.01.2) apresenta detalhes de
transaes com receita, despesa, aquisio lquida de ativos no financeiros, aquisio lquida de
ativos financeiros e incorrimento lquido de passivos. A receita definida como o aumento de
patrimnio lquido resultante de transaes e a despesa como a reduo de patrimnio lquido
resultante de transaes. A aquisio lquida de ativos no financeiros igual a formao bruta
de capital fixo menos consumo de capital fixo mais variaes de estoques e transaes com
outros ativos no financeiros.
Quadro 08.04.01.01.2 Demonstrativo de Operaes de Governo
TRANSAES QUE AFETAM O PATRIMNIO LQUIDO:
RECEITAS
Impostos
Contribuies sociais
Transferncias
Outras Receitas
DESPESAS
Remunerao dos empregados
Uso de bens e servios
Consumo de Capital Fixo
Juros
Subsdios
Transferncias
Benefcios Sociais
Outras Despesas
RESULTADO OPERATIVO LQUIDO/BRUTO/

TRANSAES EM ATIVOS NO FINANCEIROS:

AQUISIO LQUIDA DE ATIVOS NO-FINANCEIROS/
Ativos fixos
Variao de estoques
Objetos de valor
Ativos no produzidos
EMPRSTIMOS/ENDIVIDAMENTO LQUIDO/

TRANSAES EM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS (FINANCIAMENTO):

AQUISIO LQUIDA EM ATIVOS FINANCEIROS
Internos
Externos
INCORRIMENTO DE PASSIVOS LQUIDOS
Internos
Externos
/1 O resultado operativo lquido igual a receitas menos despesas. O
resultado operativo lquido igual a receitas menos despesas excludo
o consumo de capital fixo.
/2 Aqusio menos disposio menos consumo de capital fixo
/3 Emprstimo menos endividamento lquido igual ao resultado
operativo lquido menos a aquisio lquida de ativos no financeiros.
Tambm igual a aquisio lquida de ativos financeiros menos o
incorrimento de passivos lquidos.

Dois importantes resultados analticos derivam do Demonstrativo de Operaes do Governo.

Receita menos despesa igual a resultado operacional lquido. A deduo subsequente da
aquisio lquida de ativos no financeiros resulta no emprstimo (+)/endividamento (-)
lquido, que tambm igual ao resultado lquido das transaes com ativos e passivos
financeiras.

29

O resultado operacional lquido um indicador sinttico da sustentabilidade corrente das

operaes do governo. comparvel ao conceito de poupana mais transferncias de capital
lquidas a receber utilizado na contabilidade nacional. Deve-se notar que o resultado operacional
lquido (e a variao equivalente do patrimnio lquido devida a transaes), tal como definido
aqui, exclui ganhos e perdas resultantes de variaes dos nveis de preo e outras variaes do
volume de ativos. O componente da variao no patrimnio lquido devida a transaes pode ser
atribudo diretamente s polticas governamentais, considerando-se que os governos tm
controle sobre suas transaes. O mesmo no pode ser dito a respeito dos demais componentes
da variao total do patrimnio lquido (outros fluxos econmicos), pois os governos no os
controlam diretamente.
O emprstimo (+)/endividamento (-) lquido um indicador sinttico que revela a medida
em que o governo coloca recursos financeiros disposio de outros setores da economia ou
utiliza os recursos financeiros gerados por outros setores. Pode, portanto, ser visto como
indicador do efeito financeiro da atividade governamental sobre o resto da economia. Difere do
conceito de emprstimo/endividamento lquido do SCN 1993 no caso em que o governo
mantiver um regime de aposentadoria no financiado para seus empregados. No sistema de EFP,
o valor presente das obrigaes de pagar benefcios de aposentadoria reconhecido como
passivo, ao passo que no SCN 1993 isso no ocorre.
O resultado operacional bruto difere do resultado operacional lquido por no incluir o
consumo de capital fixo como despesa. O consumo de capital fixo, na prtica, pode ser difcil de
medir e h casos em que no possvel uma estimativa satisfatria. Nessas condies, o
resultado operacional bruto pode ser mais prtico para a anlise do que o resultado operacional
lquido. O resultado operacional lquido, contudo, capta todos os custos correntes de operaes
governamentais.
1. Operaes de Caixa do Governo
As informaes a respeito das fontes e dos usos de caixa so importantes para se avaliar a
liquidez do setor governo geral. O Demonstrativo de Fontes e Usos de Caixa (Quadro
08.04.01.01.3) evidencia a quantia total de caixa gerada ou absorvida por (1) operaes
correntes; (2) transaes com ativos no financeiros; e (3) transaes envolvendo ativos e
passivos financeiros distintos do prprio caixa. A variao lquida da posio de caixa do governo
a soma do caixa lquido recebido dessas trs fontes.
A disponibilidade de caixa a soma do disponvel e de equivalentes. O efetivo disponvel se
refere ao caixa e aos depsitos vista em instituies financeiras. Os equivalentes so
investimentos financeiros de alta liquidez que podem ser convertidos facilmente em disponvel
como opo do governo e os recursos de outras disponibilidades considerados parte integrante
da administrao do caixa.
A diferena entre o demonstrativo de operaes do governo, elaborado no conceito de
competncia, e o demonstrativo de fontes e usos de caixa, elaborado no conceito de caixa,
que neste as transaes se registram no momento do recebimento da receita ou pagamento da
despesa. Dessa forma, transaes liquidadas com pagamento futuro no so captadas neste
demonstrativo. Transaes como o consumo de capital fixo, transaes imputadas, trocas e
outras transaes em espcie so transaes no monetrias.

30

QUADRO 08.04.01.01.3 DEMONSTRATIVO DE FONTES E USOS DE CAIXA

FLUXOS DE CAIXA POR ATIVIDADES OPERACIONAIS:

RECEBIMENTOS DE CAIXA POR ATIVIDADES OPERACIONAIS
Impostos
Contribuies sociais
Doaes
Outros recebimentos
PAGAMENTOS DE CAIXA POR ATIVIDADES OPERACIONAIS
Remunerao de empregados
Compras de bens e servios
Juros
Subsdios
Doaes
Benefcios sociais
Outros pagamentos
Entrada lquida de caixa por atividades operacionais
FLUXOS DE CAIXA POR INVESTIMENTOS EM ATIVOS NO FINANCEIROS:
COMPRAS DE ATIVOS NO FINANCEIROS
Ativos fixos
Estoques estratgicos
Objetos de valor
Ativos no produzidos
VENDAS DE ATIVOS NO FINANCEIROS
Ativos fixos
Estoques estratgicos
Objetos de valor
Ativos no produzidos
Sada lquida de caixa por investimentos em ativos no financeiros
SUPERVIT/DFICIT DE CAIXA

FLUXO DE CAIXA POR ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO:

AQUISIO LQUIDA DE ATIVOS FINANCEIROS, EXCLUDO CAIXA
Internos
Externos
INCORRIMENTO LQUIDO DE PASSIVOS
Internos
Externos
ENTRADA LQUIDA DE CAIXA POR ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
VARIAO LQUIDA DO ESTOQUE DE CAIXA

Entrada lquida de caixa por atividades operacionais menos sada lquida de

caixa por investimento em ativos no financeiros.
2

Supervit/dficit de caixa mais entrada lquida de caixa por atividades de

financiamento.

31

2. Demonstrativo de Outros Fluxos Econmicos

O Quadro 08.04.01.01.4 apresenta os efeitos sobre o patrimnio lquido do governo que no so
resultado de transaes governamentais. Eles so classificados como variaes do valor ou do
volume de ativos, passivos e patrimnio lquido. A contrapartida de resultado desse
demonstrativo a variao de patrimnio lquido devida a outros fluxos econmicos.

QUADRO 08.04.01.01.4 DEMONSTRATIVO DE OUTROS FLUXOS ECONMICOS

Estado de outros fluxos econmicos

Variao no Patrimnio Lquido como Resultado de Outros
Fluxos Econmicos
ATIVOS NO FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
ATIVOS FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
PASSIVOS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume

Estado de outros fluxos econmicos

Variao no Patrimnio Lquido como Resultado de Outros
Fluxos Econmicos
ATIVOS NO FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
ATIVOS FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
PASSIVOS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume

32

3. Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial apresentado no Quadro 08.04.01.01.5. Ele demonstra os estoques de
ativos e passivos no fim do perodo contbil. Tambm inclui o patrimnio lquido, definido como
ativo total menos passivo total. A variao do patrimnio lquido a medida preferida para a
avaliao da sustentabilidade das atividades fiscais.
Pode ser difcil atribuir valores de mercado a alguns ativos no financeiros do governo e certas
anlises concentram-se apenas nos ativos financeiros do setor governo geral e no em seus
ativos totais. Em consequncia, o patrimnio financeiro lquido, tambm demonstrado no
Quadro 08.04.01.01.5, definido como ativo financeiro total menos passivo total.

QUADRO 08.04.01.01.5 BALANO PATRIMONIAL

Balano Patrimonial de Balano Patrimonial de
Abertura
Encerramento
PATRIMNIO LQUIDO
ATIVOS NO FINANCEIROS
Ativos fixos
Existncias
Objetos de valor
Ativos no produzidos
ATIVOS FINANCEIROS
Internos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a receber
Externos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a receber
Ouro monetrio e DES
PASSIVOS
Internos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes (somente corporaes pblicas)
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a pagar
Externos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes (somente corporaes pblicas)
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a pagar

33

08.04.01.02 INDICADORES SINTTICOS ADICIONAIS DA POLTICA FISCAL

Para a anlise macroeconmica, os indicadores de poltica fiscal abrangem os trs principais
resultados do sistema de EFP, outros resultados usados por diversas instituies (inclusive o
FMI) e outros indicadores macroeconmicos importantes de fluxos e estoques. Essas variveis
podem ser aplicadas a diferentes nveis de governo, ao setor de governo geral ou ao setor
pblico.

1. Principais Resultados de Estatsticas de Finanas Pblicas

Resultado operacional lquido igual a receita menos despesa. O resultado operacional bruto
igual a receita menos despesa distinta do consumo de capital fixo.
Emprstimo/endividamento lquido igual a resultado operacional lquido menos aquisio
lquida de ativos no financeiros (ou resultado operacional bruto menos aquisio lquida de
ativos no financeiros, excludo tambm o consumo de capital fixo). O
emprstimo/endividamento lquido tambm igual a aquisio lquida de ativos financeiros
menos aumento lquido de passivos.
Supervit/dficit de caixa representado pela entrada lquida de caixa por atividades
operacionais menos sada lquida de caixa por investimentos em ativos no financeiros.
Resultado fiscal global o emprstimo/endividamento lquido ajustado mediante
reordenamento das transaes com ativos e passivos que se consideram realizadas para fins de
poltica pblica. Em particular, todos os ingressos oriundos de privatizaes (inclusive vendas de
ativos fixos) so includos como partidas financeiras, e os subsdios concedidos sob a forma de
emprstimos so reconhecidos como despesa12.
Resultado fiscal global ajustado o resultado fiscal global (ou emprstimo/endividamento
lquido) ajustado para excluir, em parte ou no todo, as receitas de doaes, determinadas
atividades de encraves como o setor petroleiro, e/ou transaes volumosas e ocasionais, que
possam distorcer a anlise fiscal.
Resultado primrio global igual a resultado fiscal global mais despesa de juros lquida.
Resultado operacional primrio igual a resultado operacional lquido mais despesa de juros
lquida.
Poupana bruta igual a resultado operacional bruto menos transferncias de capital lquidas a
receber, inclusive doaes de capital lquidas e impostos sobre o capital (cdigos de EFP 1113 e
1135).

12

O resultado operacional lquido, o supervit/dficit de caixa e os outros resultados podem ser ajustados da mesma forma.

34

2. Outras Variveis Macroeconmicas:

Carga fiscal igual a receita tributria mais contribuies compulsrias seguridade social (em
porcentagem do PIB).
Gasto total igual a despesa mais aquisio lquida de ativos no financeiros (excludos os
objetos de valor, se possvel).
Composio do gasto total a desagregao do gasto total de acordo com a classificao
funcional.
Gasto de consumo final do governo estimado pela remunerao dos empregados, mais o uso
de bens e servios, mais o consumo de capital fixo, menos as vendas de bens e servios, mais as
compras para transferncia direta a famlias (principalmente benefcios sociais em espcie).
Investimento bruto igual a aquisio menos alienao de ativos no financeiros (excludos os
objetos de valor, se possvel).
Riqueza e Dvida:
Posio de riqueza lquida o patrimnio lquido, que igual ao estoque total de ativos menos
passivos.
Posio de riqueza financeira lquida igual a estoque total de ativos financeiros menos
passivos financeiros.
Posio de dvida bruta o estoque de todos os passivos, exceto as aes e outras participaes
de capital e os derivativos financeiros.
Passivos contingentes so representados pelo estoque de garantias explcitas do governo
(setor pblico) mais o valor presente lquido das obrigaes dos planos de previdncia social.

35

08.05.00 RECEITAS
08.05.01 RECEITAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001
Para o MEFP 2001 toda receita (1)13 um aumento do Patrimnio Lquido (PL) decorrente de
uma transao. Para as unidades de governo as quatro principais fontes de receita so: os
impostos e outras transferncias obrigatrias impostas pelas unidades de governo; as rendas
derivadas dos ativos (receitas patrimoniais); as vendas de bens e servios; e as transferncias
voluntrias recebidas de outras unidades. As receitas so consideradas pelo valor lquido das
dedues e retificaes. As devolues e/ou retificaes da receita reduzem ou corrigem o
patrimnio lquido e classificam-se como receita negativa.
A receita tributria decorre de uma transferncia obrigatria dos demais setores da economia
ao setor de governo geral. Multas e sanes pecunirias no decorrentes de impostos e a maioria
das contribuies previdncia social no se classificam como receita tributria.
As demais receitas se classificam nas categorias identificadas como contribuies sociais,
transferncias, receitas patrimoniais, vendas de bens e servios e outras receitas.
As contribuies sociais so receitas efetivas ou presumidas provenientes de empregadores em
proveito dos empregados, trabalhadores autnomos e no empregados em seu prprio proveito,
com o fim de garantir direito a benefcios sociais aos contribuintes, seus dependentes ou
sobreviventes.
As transferncias14 so repasses voluntrios que as unidades de governo recebem de outras
unidades de governo ou de organizaes internacionais. As doaes classificam-se como
correntes e de capital e podem ser recebidas em dinheiro e em espcie.
As receitas patrimoniais so receitas decorrentes de ativos financeiros e de ativos no
produzidos disposio de outras unidades. As principais receitas so os juros, dividendos e
aluguis de ativos no produzidos.
As vendas de bens e servios incluem vendas de estabelecimentos mercantis, as taxas
administrativas, as vendas ocasionais por estabelecimentos no mercantis e as vendas
presumidas de bens e servios. As vendas de bens e servios so registradas pelo valor bruto, ou
seja, sem a deduo do custo de produo.
Tambm so consideradas receitas no tributrias as multas, sanes pecunirias, depsitos
em cauo transferidos, indenizaes provenientes de decises judiciais, transferncias
voluntrias distintas de doaes15 e vendas de bens existentes, incluindo artigos militares
usados.
A venda de ativo no financeiro que no integre o estoque16 no afeta o Patrimnio Lquido e no
constitui receita e sim transao com ativo no financeiro.
13

Dgito inicial indicativo para a classificao do MEFP 2001.

No MEFP 2001 o termo utilizado Doaes, embora a opo deste Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas
Aplicado ao Setor Pblico seja pelo termo Transferncias por guardar maior coerncia com a legislao brasileira.
15
No DEFP o termo utilizado para essa categoria Doaes.
16
No MEFP 2001 traduzido para o portugus utiliza-se o termo existncias.
14

36

A anlise fiscal utiliza o conceito de carga fiscal, que representa o valor das transferncias
obrigatrias impostas pelas unidades do setor de governo geral aos demais setores da economia.
A carga fiscal pode ser calculada somando-se o total das receitas tributrias e as contribuies
seguridade social. Devero ser deduzidas as contribuies voluntrias previdncia social. As
multas, sanes pecunirias e depsitos em cauo transferidos, apesar de serem transferncias
obrigatrias, no fazem parte da carga fiscal.
Em relao aos impostos, o regime de classificao determinado principalmente pela base
sobre a qual se lana o imposto. As transferncias so classificadas pela fonte que d origem
receita e as receitas patrimoniais pelo tipo de ingresso. As restituies de impostos so tratadas
como impostos negativos por configurar ajustes decorrentes de pagamentos a maior. Os crditos
tributrios so valores dedutveis do imposto que, sem eles, seria devido.
O imposto arrecadado por uma unidade de governo e transferido a outra unidade de diferente
esfera de governo classificado na arrecadadora como receita tributria e como
doao/transferncia da unidade arrecadadora para a unidade detentora dos recursos.
Impostos (11)
Impostos sobre Renda, Lucros e Ganhos de Capital (111)
Aplicam-se a: a) salrios e vencimentos, subsdios e outras remuneraes por servios
prestados; b) juros, dividendos, rendas de ativos no produzidos e receitas por vantagens
adicionais; c) ganhos e perdas de capital; d) as parcelas tributveis dos benefcios de seguridade
social, penses, rendas vitalcias, seguros de vida e outras distribuies relativas a
aposentadorias; e e) outros ingressos.
Os impostos sobre renda, lucros e ganhos de capital so atribudos a pessoas fsicas (1111)
ou jurdicas (1112). Se no se enquadram nessas categorias consideram-se como
inclassificveis (1113).
Impostos Sobre a Folha de Pagamento e a Fora de Trabalho (112)
Esta categoria compreende os impostos pagos pelo empregador em valor proporcional folha de
pagamento ou pelos trabalhadores autnomos como um percentual fixo por pessoa e que no
sejam vinculados previdncia social.
Impostos sobre a Propriedade (113)
Esta categoria compreende os impostos sobre o uso, a propriedade ou a transferncia de riqueza
e se divide em seis categorias:
Impostos Recorrentes sobre a Propriedade Imobiliria (1131)
Esta categoria compreende os impostos incidentes sobre o uso da propriedade de bens
imveis que incluem terras, terrenos, edifcios e outras estruturas.
Impostos Recorrentes sobre a Riqueza Lquida (1132)
Esta categoria compreende os impostos sobre a riqueza lquida, definida como o valor das
propriedades mveis e imveis menos os passivos incidentes sobre essas propriedades.

37

Impostos sobre Esplios, Heranas e Doaes (1133)

Esta categoria compreende os impostos sobre a transferncia de propriedade por morte,
como sucesso e herana, e ainda as doaes entre vivos.
Imposto sobre Transaes Financeiras e de Capital (1134)
Esta categoria compreende os impostos sobre transferncias de propriedade, exceto os que se
classificam como doaes, herana e sucesso.
Outros Impostos No Recorrentes sobre a Propriedade (1135)
Esta categoria compreende os impostos sobre o patrimnio lquido e a propriedade incidentes
uma nica vez ou a intervalos irregulares, como reavaliao de propriedade por aumento do
valor da terra; contribuies de melhoria por construo de infraestrutura local por parte de
governos; e ainda a reavaliao de capital. Inclui tambm qualquer outro imposto excepcional
sobre elementos especficos do patrimnio.
Outros Impostos Recorrentes sobre a Propriedade (1136)
Esta categoria compreende todos os impostos recorrentes sobre a propriedade e no
includos nas demais categorias.
Impostos sobre Bens e Servios (114)
Esta categoria compreende os impostos sobre a produo, extrao, venda, transferncia,
arrendamento ou entrega de bens e prestao de servios, assim como o uso de bens e a
permisso de uso de bens ou realizao de atividades. Os impostos sobre os bens e servios
compreendem:
Impostos Gerais sobre Bens e Servios (1141)
Esta categoria inclui todos os impostos, exceto os impostos alfandegrios e outras tarifas de
importao (1151) e os impostos sobre exportaes (1152), que incidem sobre a produo, o
arrendamento, a entrega, a venda, a compra e outras transferncias de propriedade de grande
variedade de bens e a prestao de um amplo conjunto de servios. Esta partida se subdivide
nas seguintes categorias:
Impostos sobre o Valor Agregado (11411)
Esta categoria compreende o imposto sobre o valor agregado que incide sobre bens e servios
arrecadados pelas empresas, em etapas, mas que em ltima instncia recai em sua totalidade
sobre os compradores finais.
Impostos sobre Vendas (11412)
Esta categoria compreende todos os impostos gerais cobrados em uma nica etapa, seja na de
manufatura ou produo ou na de venda por atacado ou varejo.
Impostos sobre o Volume de Vendas e Outros Impostos Gerais sobre Bens e Servios
(11413)
Esta categoria compreende os impostos cumulativos de etapas mltiplas nas quais incide
imposto para cada transao realizada, sem deduo dos impostos pagos sobre insumos, bem
como todos os impostos sobre consumo em geral que combinem elementos de imposto sobre
o valor agregado, imposto sobre vendas e imposto em etapas mltiplas.

38

Impostos Seletivos (1142)

Esta categoria compreende os impostos seletivos incidentes sobre produtos especficos.
Incluem-se nesta categoria os impostos com taxas variveis sobre uma determinada gama de
bens e os impostos sobre os produtos derivados do tabaco, bebidas alcolicas, combustveis
para motores e leo combustvel.
Lucros de Monoplios Fiscais (1143)
Esta categoria compreende os lucros transferidos ao governo pelos monoplios fiscais, que
so corporaes ou quase corporaes pblicas, com funo tributria e destinada produo
ou distribuio de determinados bens e servios sob regime de monoplio.
Impostos sobre Servios Especficos (1144)
Esta categoria compreende os impostos sobre servios especficos, como transportes, prmios
de seguros, servios bancrios, diverses, restaurantes e servios de publicidade. Incluem-se
tambm os jogos de azar, corridas de cavalos, loterias e outros.
Impostos sobre o Uso de Bens e sobre a Permisso de Uso de Bens ou Realizao de
Atividades (1145)
Esta categoria compreende os impostos incidentes sobre a funo regulatria do governo de
outorga do uso de bens ou da realizao de certas atividades, nos casos em que a concesso da
autorizao envolve pouco ou nenhum trabalho por parte do governo ou este
manifestamente desproporcional ao valor da taxa cobrada. Esta categoria subdivide em:
Imposto sobre Veculos Automotores (11451)
Esta categoria compreende os impostos sobre o uso e a permisso de uso de veculos
automotores. Porm, no inclui os impostos sobre a propriedade desses veculos.
Outros Impostos sobre o Uso de Bens e sobre a Permisso de Uso de Bens ou Realizao
de Atividades (11452)
Esta categoria compreende as licenas de negcios e profissionais. Incluem-se as licenas
concedidas mediante pagamento fixo, ou escala por tipo de comrcio, ou com base em
indicadores diversos como rea utilizada, capacidade instalada, capital investido ou
tonelagem embarcada. Tambm se incluem os impostos sobre emisso de gases txicos e/ou
substncias perigosas; as permisses de caa, tiro ou pesca e as concesses de rdio e
televiso, a no ser que o governo proporcione servios gerais de rdio ou teledifuso, pois
neste caso h pagamento de servio e no imposto.
Outros Impostos sobre Bens e Servios (1146)
Esta categoria compreende os impostos sobre extrao de minerais, combustveis fsseis e
outros recursos no renovveis provenientes de reservas de propriedade privada ou de
outros governos, bem como qualquer outro imposto sobre os bens e servios no includos
nas categorias 1141 a 1145.
Impostos sobre o Comrcio e as Transaes Internacionais (115)
Impostos Alfandegrios e Outras Tarifas de Importao (1151)
Esta categoria compreende os impostos incidentes sobre bens importados ou servios
executados por no residentes.

39

Imposto sobre Exportaes (1152)

Esta categoria compreende os impostos cujo fato gerador a sada de bens do pas ou a
prestao de servios por residentes a no residentes.
Lucros de Monoplios de Exportao ou Importao (1153)
Esta categoria compreende os lucros remetidos ao governo por empresas ou conselhos de
comercializao estabelecidos pelo governo com direitos de monoplio sobre a exportao e
importao de bens especficos ou o controle de certos servios fornecidos a no residentes
ou por eles prestados a residentes.
Lucros Cambiais (1154)
Esta categoria compreende os lucros provenientes do exerccio de poderes monopolsticos
das autoridades monetrias do governo para a obteno de uma margem entre os preos de
compra e de venda de moeda estrangeira, alm do necessrio para cobrir os custos
administrativos.
Impostos Cambiais (1155)
Esta categoria compreende os impostos sobre compra ou venda de divisas.
Outros Impostos sobre o Comrcio e as Transaes Internacionais (1156)
Esta categoria compreende os demais impostos incidentes sobre aspectos do comrcio e das
transaes internacionais, como viagens internacionais, seguros ou investimentos no exterior,
ou remessas ao exterior, excludos os impostos aplicados compra de divisas, includos entre
os impostos cambiais (1155).
Outros Impostos (116)
Esta categoria compreende os aplicados sobre bases diferentes das anteriormente descritas.
Tambm se inclui a receita procedente de impostos no identificados e de juros e multas por
atraso ou no pagamento de impostos no classificados por categoria de imposto. Subdividem-se
em: outros impostos pagveis por empresas (1161) e, b) outros impostos pagveis por
entidades distintas de empresas ou no identificveis (1162). Incluem-se, por exemplo, os
impostos de selo que no recaiam exclusivamente ou predominantemente em uma nica classe
de transaes ou atividades cobertas por outros impostos.
Contribuies Sociais (12)
As contribuies sociais so receitas efetivas ou presumidas provenientes de empregadores em
proveito dos seus empregados ou dos prprios, bem como de trabalhadores autnomos ou no
empregados em nome prprio para assegurar o direito benefcios sociais por parte de aos
contribuintes, seus dependentes ou sobreviventes. As contribuies sociais so arrecadadas em
funo da remunerao, da folha de pagamento ou do nmero de empregados. As contribuies
sociais, segundo o tipo de sistema que as recebe, se dividem em: a) contribuies previdncia
social (121) e b) outras contribuies sociais (122).
Contribuies Previdncia Social (121)
Esta categoria classifica as contribuies segundo a origem e compreende as contribuies de
empregados (1211) pagas diretamente por eles ou deduzidas de seus salrios e transferidas
pelo empregador em proveito daqueles; as contribuies de empregadores (1212) pagas
diretamente pelos empregadores em proveito de seus empregados; e as contribuies de

40

trabalhadores autnomos ou no empregados (1213). As contribuies cuja fonte no se

pode determinar classificam-se como contribuies no identificadas (1214).
Outras Contribuies Sociais (122)
Nesta categoria se incluem as contribuies efetivas ou presumidas aos sistemas de seguridade
social, administrados pelo governo como empregador em nome de seus empregados e que no
oferecem benefcios de aposentadoria. Diferentemente dos sistemas de previdncia social, os
sistemas de seguridade social para empregados do governo esto vinculados ao nvel de
contribuies, que se subdividem em: a) contribuies de empregados (1221), que so os
valores pagos diretamente pelos empregados ou deduzidos e transferidos dos salrios e outras
remuneraes pelos empregadores em nome dos empregados; e b) contribuies de
empregadores (1222), que incluem os valores pagos pelos empregadores em proveito de seus
empregados; e c) contribuies presumidas (1223), assim caracterizadas quando os
empregadores do governo fornecem benefcios sociais diretamente a seus empregados, exempregados ou dependentes, fazendo uso de seus prprios recursos, sem a interveno de
empresa de seguros ou de fundo de penso autnomo ou no autnomo.
Transferncias17 (13)
Esta categoria compreende as transferncias no obrigatrias, correntes e de capital, recebidas
por uma unidade de governo proveniente de outras unidades de governo ou de organizaes
internacionais As transferncias se classificam pelo tipo de unidade que efetua a doao e pela
categoria da despesa, corrente e ou de capital. Subdividem-se em:
a) transferncias de governos estrangeiros (131); b) transferncias de organizaes
internacionais (132); e c) transferncias de outras unidades de governo geral (133).
Consideram-se como transferncias correntes as que se destinam a despesas correntes e no
condicionadas aquisio de ativos pelo beneficirio. Consideram-se como transferncias de
capital as vinculadas aquisio de ativos por parte do beneficirio ou vinculadas a reduo de
um passivo (exceto estoque).
As transferncias em espcie avaliam-se a preos correntes de mercado ou, caso estes no
estejam disponveis, pelos custos explcitos incorridos proporcionalmente aos recursos
recebidos, em caso de venda.
Outras Receitas (14)
Abrangem as receitas patrimoniais, as vendas de bens e servios e outros.
Receitas Patrimoniais (141)
Esta categoria compreende as receitas obtidas pelas unidades de governo geral quando pem
disposio de outras unidades ativos financeiros ou no produzidos, como juros, dividendos,
retiradas de renda de quase corporaes, rendas provenientes de aplices de seguro ou aluguel
de ativos tangveis no produzidos.

17

No MEFP 2001 o termo utilizado Doaes, embora a opo deste Manual Tcnico de Estatsticas de Finanas Pblicas
Aplicado ao Setor Pblico seja pelo termo Transferncias por guardar maior coerncia com a legislao brasileira.
41

Juros (1411)
Esta categoria compreende os valores recebidos pela disponibilizao de ativos financeiros a
outras unidades, como depsitos, ttulos distintos de aes, emprstimos e contas a receber.
Dividendos (1412)
Esta categoria compreende as receitas derivadas da atividade produtiva proveniente de
corporaes pblicas e privadas e da participao no capital.
Retiradas de Renda de Quase Corporaes (1413)
Esta categoria compreende as receitas derivadas da atividade produtiva de quase corporaes
conceitualmente equivalente a dividendos.
Receitas Patrimoniais Atribudas a Titulares de Aplices de Seguro (1414)
Esta categoria compreende as receitas oriundas das reservas tcnicas de seguros mantidas pelas
seguradoras sob a forma de pagamento antecipado de prmios, reservas contra indenizaes
pendentes e reservas atuariais necessrias cobertura dos riscos das aplices de que as
unidades de governo sejam titulares.
Aluguis (1415)
Esta categoria compreende as receitas oriundas do aluguel de ativos tangveis no produzidos,
como terrenos, ativos do subsolo e outros ativos de origem natural. Tambm as provenientes do
direito de explorao de madeira de terras pblicas no cultivadas e de massas de gua no
administrada para fins recreativos ou comerciais.
Venda de Bens e Servios (142)
Esta categoria compreende as receitas oriundas de vendas de bens e servios por
estabelecimentos mercantis e no mercantis e os decorrentes da funo regulatria do governo.
Vendas de Estabelecimentos Mercantis (1421)
Esta categoria compreende as receitas oriundas da venda das corporaes pblicas, inclusive os
aluguis de ativos produzidos classificados como vendas de servios.
Taxas Administrativas (1422)
Esta categoria compreende as receitas oriundas da prestao de servios ligados funo
regulatria do governo, como emisso de carteira de habilitao, passaporte, custas judiciais e
licenas de rdio e televiso quando o poder pblico proporciona servios gerais de difuso.
Vendas Eventuais por Estabelecimentos No Mercantis (1423)
Esta categoria compreende as receitas oriundas da venda de bens e servios por
estabelecimentos no mercantis das unidades de governo geral, excludas as taxas
administrativas. Abrangem os produtos fabricados em escolas tcnicas, sementes de fazendas
experimentais, cartes postais e reprodues de obras de arte por museus, taxas hospitalares,
matrculas em escolas pblicas e entradas em museus, parques e instalaes culturais e
recreativas no organizadas como corporaes pblicas.
Vendas Presumidas de Bens e Servios (1424)
Esta categoria inclui os bens e servios disponibilizados pelo empregador para uso dos
empregados, em espcie. Neste caso, o valor relativo utilizao de bens e servios em espcie

42

deve ser calculado como se efetivamente pago como salrios e vencimentos e imputados no
valor respectivo.
Multas, Sanes Pecunirias e Depsitos em Cauo Transferidos (143)
Esta categoria compreende as receitas provenientes das multas e sanes pecunirias cujas
transferncias so impostas s unidades por rgos judiciais ou administrativos por fora de lei
ou regras administrativas, bem como de perdimentos de depsitos em cauo. Caso se refiram a
violao de normas tributrias, classificam-se como receitas de impostos.
Doaes (144)18
Esta categoria compreende as receitas provenientes de doaes de pessoas fsicas, instituies
sem fins lucrativos, fundaes privadas, corporaes e outras fontes, excludos os governos e
organismos internacionais.
Receitas Diversas e no Identificadas (145)
Esta categoria compreende as receitas no classificadas em outras categorias especficas.
Referem-se, por exemplo, s vendas de material usado, militar ou civil, que no foram
classificados como ativos; as indenizaes de seguro, exceto os de vida; as receitas decorrentes
de danos causados propriedade pblica, exceto as provenientes de deciso judicial; e outras
no identificadas.

08.05.02 CLASSIFICAO DAS RECEITAS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO

No MEFP 2001 a receita registrada pelo regime de competncia. No entanto, no caso
brasileiro, para fins da estatstica fiscal, conforme a legislao atual, a Lei n 4.320/1964, que
dispe sobre as normas gerais de Direito Financeiro para os entes da Federao, ser
considerado o regime de caixa.
No caso do Governo Geral, apresenta-se a seguir, enumerao no exaustiva de exemplos da
classificao de natureza de receita utilizada observando-se os conceitos do Manual:
Impostos sobre Renda, Lucros e Ganhos de Capital (111)
Rec. de Imposto de Renda Pessoa Fsica (1111)
Rec. de Imposto de Renda Retido nas Fontes Trabalho (1111)
Rec. de Multas e Juros de Mora do IRPF (1111)
Rec. de Multas, Juros e Mora da Dvida Ativa IR-Pessoa Fsica, Jurdica, Retido na Fonte
(1111)

Rec. de Imposto de Renda Retido nas Fontes Outros Rendimentos e Capital (1111)
Rec. do Programa de Recuperao Fiscal e do Parc. Especial - MJM Imposto sobre a
Renda - Pessoa Jurdica e Retido na Fonte (1111)
Receita do Programa de Recuperao Fiscal e do Parcelamento Especial - MJ M s/ IRPF
(1111);
Rec. de Contribuio sobre o Lucro Lquido CSLL (1112)
Rec. de Imposto de Renda Pessoa Jurdica Lquida de Incentivos (1112)
Rec. de Multas e Juros de Mora do IRPJ (1112)
18

No MEFP 2001 no se usa o termo Doao para essas transferncias, mas sim Transferncias Voluntrias Distintas de
Doaes. Neste Manual Tcnico, no entanto, utiliza-se a terminologia Doaes, por ser mais adequada e coerente com a
legislao brasileira.
43

Rec. de Imposto de Renda Retido nas Fontes Remessa ao Exterior (1113)

Rec. de Multas, Juros e Mora da Dv. Ativa IR-Pessoa Fsica, Jurdica, Retido na Fonte (1113)
Impostos sobre a Propriedade (113)
Rec. de Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (1131)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa do IPTR (1131)
Rec. de Imposto sobre a Transferncia de Bens Inter-vivos (1133)
Rec. de Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana IPTU19 (1131)
Rec. de Imposto de Transmisso de Causa Mortis e Doao ITCD (1133)
Rec. de Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis - ITBI (1133)
Rec. de Comercializao do Ouro e Demais Operaes IOF (1134)
Rec. de Imp. sobre Op. de Crdito, Cmbio, Seguro ou Relativo a Ttulos ou Valores
Mobilirios (1134)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa do IOF (1134)
Rec. de Fundos de Renda Fixa (1134)
...........;
Impostos sobre Bens e Servios (114):
Rec. de Produtos do Fumo (11412)
Rec. de Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA (11451)
Rec. de Multas e Juros de Mora do IPVA (11451)
Rec. de Impostos s/ Prod. Indust. Bebidas, Automveis e Vinc. Exportao
(11412)
Rec. de Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS (11411)
Rec. de Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS (11411)
Rec. de Contribuio de Interveno de Domnio Econmico CIDE (11412)
Rec. de Multas e Juros de Mora do IPI (11412)
Rec. de Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS (11413)
Rec. de Contribuio sobre a Receita de Concursos Especiais de Loterias Esportivas (1144)
Rec. de Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN (1144)
Receita Agropecuria, Industrial e de Servios (1144x)
Receita sobre a Concesso e Permisso (1145x)
Contribuio sobre a Receita das Concessionrias e Permissionrias de Energia Eltrica
(11452)

Receita de Outorga dos Servios de Radiodifuso Sonora e de Sons e Imagens (11452)

Receita de Outorga dos Servios de Transporte Ferrovirio (11452)
Rec. de Taxas de Fiscalizao das Telecomunicaes (11452)
Rec. de Royalties pela Produo de Petrleo ou Gs Natural Em Terra (1146)
..........;

Impostos sobre o Comrcio e as Transaes Internacionais (115):

Receita do Principal do Imposto sobre a Importao (1151)
Receita do Principal do Imposto sobre a Exportao (1152)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa s/ Imposto de Importao (1151)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa s/ Imposto de Exportao (1152)
..........;

19

As naturezas de receitas da dvida ativa, juros de mora e outros relativos a impostos e contribuies devero ser
agregadas ao imposto e ou contribuio equivalentes. Por exemplo, se relativa ao IPTU classifica-se na mesma categoria
deste imposto.

44

Contribuies Sociais (12):

Rec. de Contribuio Previdenciria do Segurado Assalariado (1211)
Rec. de Contribuio do Serv. p/ Plano de Seguridade Social do Servidor Pblico Ativo e
Inativo (1211)
Rec. de Contribuio s/o Regime de Previdncia dos Servidores dos Municpios (1211)
Rec. de Contribuio Patronal para o Plano de Seguridade Social do Servidor Pblico (1222)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Contr.Prev. P/Seguro Acidente Trabalho (1222)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Contr.Prev.Segurado Obrigatria Emp. Domstico
(1211)

Rec. de Contribuio Previdenciria da Empresa sobre Segurado Assalariado (1212)

Rec. de Contribuio Previdenciria da Empresa Optante pelo SIMPLES (1212)
Rec. de Contribuio Previdenciria em Regime de Parc. de Dbitos dos Municpios (1212)
Rec. de Contribuio Previdenciria em Regime Obrigatrio Empresrio (1213)
Rec. de Multas e Juros de Mora Contr.Prev. do Segurado Especial (1213)
Rec. de Contribuio Previdenciria do Segurado Facultativo (1214)
Rec. de Outras Contribuies Sociais (1214)
...........;
Transferncias (133):
No caso brasileiro, o conceito de Doaes utilizado no MEFP 2001 no se aplica, pois abrange
somente as transferncias voluntrias. Desta forma, embora a traduo do manual para o
portugus tenha utilizado esse termo, este Demonstrativo utiliza a terminologia
Transferncias, mais adequada conceitualmente legislao brasileira e de acordo com as
caractersticas das informaes apresentadas, uma vez que alm das transferncias
voluntrias, abrange tambm as transferncias legais e constitucionais. Isso porque o MEFP
2001 no oferece outra classificao adequada para as especificidades da legislao brasileira.
Embora exista a alternativa do ente detentor da receita descentralizada classificar como
imposto arrecadado quando oriundo da repartio de receita constitucional, persistem
divergncias no tratamento oramentrio e no h homogeneidade na prtica contbil dos
entes, o que inviabiliza essa alternativa. Dessa forma, para o caso brasileiro o termo
Transferncias o mais adequado e no confronta a legislao em vigor.
Transferncias da Unio (1331)
Transferncias de Estados, DF e de Municpios e Fundeb (1331)
Outras Transferncias dos Estados e DF (1331)
Outras Transferncias dos Municpios (1331)
Transferncias do Exterior (1311)
Rec. de Cota-Parte do ICMS (1331)
Rec. de Cota-Parte do IPVA (1331)
Rec. de Cota-Parte de Contribuio s/Salrio Educao (1331)
Rec. de Transferncia de Recursos do Sistema nico de Sade (SUS) (1331)
Rec. de Cotas de Contribuio sobre a Exportao (1331)
Rec. de Cota-Parte de Compensaes Financeiras (1338)
..........;

45

Receitas Patrimoniais (141)

Receitas Financeiras (1411)
Receitas Imobilirias (1411)
Rec. de Dividendos (1412)
Rec. de Multa e Juros de Mora de Dividendos (1412)
Rec. de Participaes (1412)
Rec. de Multa e Juros de Mora de Participaes (1412)
Outras Receitas Patrimoniais (1415)
Receita da Dvida Ativa dos Servios de Inspeo e Fiscalizao da Atividade Mineral (1415)
Rec. de Multa e Juros de Mora de Alienaes de Outros Bens Imveis (1415)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Parcelamentos (1415)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Foros (1415)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Taxas de Ocupao (1415)
.............;

Vendas de Bens e Servios (142)

Receita Bruta de Venda de Bens e Servios (1421)
Dedues da Receita Bruta de Venda de Bens e Servios (1421)
Receita de Emolumentos Consulares (1422)
Rec. de Comisses pela Prestao de Garantia (1422)
Rec. de Taxas de Servios Cadastrais (1422)
Rec. de Taxa de Servios Aqucolas (1422)
Rec. de Outras Taxas pela Prestao de Servios (1422)
Rec. de Montepio Civil (1422)
Receita de Direitos Antidumping e dos Direitos Compensatrios (1422)
Receita de Aluguel (1423)
Receita da Indstria Mecnica (1423)
Receita da Indstria Qumica (1423)
Receita da Indstria de Produtos Farmacuticos e Veterinrios (1423)
Receita da Indstria de Produtos Alimentares (1423)
Receita da Indstria de Bebidas e Destilados (1423)
Receita da Indstria Editorial e Grfica (1423)
Outras Receitas da Indstria de Transformao (1423)
Receita da Indstria de Construo (1423)
Receita de Servios (1423)
Rec. de Servios de Comercializao de Medicamentos (1423)
Rec. de Servios de Comerc. de Livros, Peridicos, Material Escolar e de
Publicidade (1423)
Rec. de Servios de Comercializao e Distribuio de Produtos Agropecurios
(1423)

Rec. de Servios de Comercializao de Produtos, Dados e Materiais de Informtica

(1423)

Rec. de Outros Servios de Sade (1423)

Rec. de Servios Porturios (1423)
Rec. de Servios de Armazenagem (1423)
Rec. de Servios de Processamento de Dados (1423)
Rec. de Servios de Socorro Martimo (1423)
Rec. de Servios de Informaes Estatsticas (1423)
Rec. de Metrologia Legal e Certificatoria Delegada (1423)
..........;
46

Multas, Sanes Pecunirias e Depsitos em Cauo (143)

Receita de Honorrios de Advogados (143)
Receita de nus Sucumbncia de Aes Judiciais (143)
Rec. da Dvida Ativa das Multas P/Infrao a Legislao Trabalhista (143)
Rec. da Dvida Ativa de Multas do Cdigo Eleitoral e Leis Conex (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Aplicados pelo Tribunal Contas da Unio (143)
Rec. de Multas por Auto de Infrao (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Prev. Legislao de Lubrificantes Combustveis (143)
Rec. de Multas Previstas na Legislao Minerria (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Prevista Legislao da Defesa Direitos Difusos (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Prevista Infrao Legislao Transporte Ferrovirio
(143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Decorrente de Sentena Penal Condenatria (143)
Rec. de Multas e Juros de Mora por Danos ao Meio Ambiente (143)
Rec. de Multas e Juros Mora Prev. na Legisl. Sanitria (143)
Rec. de Outras Multas (143)
..........;
Doaes (144)
Doaes Correntes (1441)
Transferncias de Pessoas (1441)
Transferncias de Convnios de Instituies Privadas (1441)
Doaes de Capital (1442)
Transferncia de Convnios de Instituies Privadas (1442)
...........;
Receitas Diversas e No Identificadas (145):
Neste item devem ser classificadas as receitas no includas nos itens anteriores:
Receita no Operacional (145)
Rec. de Alienaes de Bens Apreendidos (145)
Receitas Correntes Diversas (145)
Receita de Parcelamentos de Outras Receitas (145)
Rec. de Parcelamento da Dvida Ativa no Tributria de Outras Receitas (145)
Receita de Alienao de Bens Apreendidos Associados ao Trfico Ilcito de
Entorpecentes e Drogas Afins (145)
Rec. de Produto Dep. Abandonado (Dinheiro/Objeto Valor) (145)
Receita Part. Seguro - DPVAT- Sistema Nacional de Trnsito (145)
Rec. de Reserva Global de Reverso (145)
Receita da "Terceirizao" da Folha de Pagamento dos Agentes Pblicos (145)
Restituies de Benefcios no Desembolsados (145)
Restituio de Contribuies Previdencirias Complementares (145)
Restituies no Reclamadas das Condenaes Judiciais (145)
Ressarcimento p/ Operaes de Seguros Privados de Assistncia Sade (145)
Ressarcimento do Custo de Disponibilizao de Medicamentos (145)
Restituies ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza (145)
Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores (145)
Ressarcimento de Pagamento de Honorrios Tcnico-Periciais (145)
Ressarcimento de Despesas do Porte de Remessa e Retorno dos Autos (145)
Indenizaes e Restituies (145)
47

Outras Restituies (145)

Saldos de Exerccios Anteriores (145)
Saldos de Exerccios Anteriores Convnios (145)
Saldos Exerccios Anteriores Receita do Tesouro (145)
Saldos Exerccios Anteriores - Receita Diretamente Arrecadados (145)
Receita de Variao Cambial (145)
..............

48

08.06.00 DESPESAS
08.06.01 DESPESAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001
Considera-se despesa (2)20 o fato econmico que reduz o patrimnio lquido como resultado de
uma transao. A atuao dos governos em prover bens e servios populao por meios no
mercantis e redistribuir renda e riqueza mediante transferncias se faz por meio de transaes,
que podem ser classificadas por critrios econmicos ou funcionais. A classificao econmica
baseia-se no tipo de despesa incorrido nas atividades do governo. A classificao funcional
fundamenta-se nos objetivos da despesa incorrida, como por exemplo sade, previdncia ou
educao.
As transaes que representam devolues, recuperao de pagamentos efetuados a maior e
outras equivalentes so classificadas como despesas negativas ou estornos e permitem corrigir a
reduo excessiva do patrimnio lquido registrada previamente.
A doao de propriedade de um ativo sem contraprestao reduz o patrimnio lquido da
unidade e esta transao considerada despesa. No entanto, a aquisio de um ativo no
financeiro mediante compra ou troca no afeta o patrimnio lquido e, portanto, no
considerada despesa.
O momento do registro da despesa o da ocorrncia da transao ou outro evento que gera a
obrigao incondicional para a unidade governamental. Conceitualmente, a compra de bens que
no so usados de imediato aumento de estoque e no despesa efetiva. Somente quando se
der o consumo do bem durante o processo produtivo ou outro uso qualquer que se registra
uma transao, reduzindo-se o estoque e aumentando-se a despesa (ou outra categoria, segundo
o uso que se fizer dos bens).
Segue abaixo a classificao econmica da despesa.
Remunerao de Empregados (21)
Esta categoria refere-se remunerao dos servidores/empregados, em dinheiro ou em espcie,
como contraprestao pelo trabalho, exceto quando relacionado formao de capital por conta
prpria. Abrangem os salrios e vencimentos (211) e as contribuies sociais (212) a
sistemas de seguridade social feitas por empregadores em proveito dos empregados.
Salrios e Vencimentos (211)
Esta categoria abrange os pagamentos em dinheiro e em espcie e as contribuies sociais pagas
mediante deduo da remunerao dos servidores/empregados.
Salrios e Vencimentos em Dinheiro (2111)
Esta categoria compreende os pagamentos em dinheiro, efetuados pelo governo aos empregados
em troca da prestao do servio. Compreende toda a remunerao de empregados, exceto as
contribuies sociais pagas pelo poder pblico em proveito dos seus servidores.

20

Dgito inicial indicativo para a classificao do MEFP 2001.

49

Salrios e Vencimentos em Espcie (2112)

Esta categoria compreende os pagamentos em espcie fornecidos pelo governo, como moradia,
veculos, creche, transporte e outros bens disponveis para o uso pessoal dos
servidores/empregados. Os juros subsidiados nos emprstimos recebidos pelos empregados e
concedidos pelo governo tambm se classificam nesta categoria.
Contribuies Sociais (212)
Esta categoria compreende os pagamentos efetivos ou presumidos, feitos por unidades de
governo geral a sistemas de seguridade social que proporcionam aos servidores/empregados o
direito a receber prestaes sociais, incluindo penses ou outros tipos de aposentadorias.
Contribuies Sociais Efetivas (2121)
Esta categoria compreende as contribuies pagas a empresas de seguro, fundos de seguridade
social ou outras unidades institucionais responsveis pela administrao e gesto dos sistemas
de seguridade social, includas as unidades de governo geral que administram fundos de penso
no autnomos.
Contribuies Sociais Imputadas (2122)
H casos em que o governo fornece benefcios sociais diretamente aos empregados, exempregados ou dependentes, sem a participao de fundo de penso (autnomo ou no
autnomo). Nessas situaes, esta categoria compreende o valor das contribuies imputadas
equivalentes ao valor das contribuies sociais que seriam necessrias cobertura do direito
correspondente.
Uso de Bens e Servios (22)
Esta categoria compreende os bens e servios utilizados na produo de outros bens e servios
mercantis e no mercantis (exceto a formao de capital por conta prpria), mais os bens
adquiridos para revenda, menos a variao lquida do estoque dos trabalhos em andamento,
bens acabados e bens para revenda. Compras de armas e equipamento de disparo de armas pelas
Foras Armadas so classificados como uso de bens e servios. Por outro lado, as armas e
veculos blindados adquiridos pela polcia ou pelos servios de segurana interna classificam-se
como aquisies de ativos fixos.
O valor do uso de bens e servios em um perodo contbil pode ser estimado deduzindo-se o
valor da variao do estoque de material e provises do valor das compras efetuadas.
Consumo de Capital Fixo - CCF (23)
Esta categoria compreende a diminuio do valor dos ativos fixos possudos e utilizados por uma
unidade de governo geral durante um perodo contbil em decorrncia de deteriorao fsica,
obsolescncia normal ou dano acidental normal. O consumo de capital fixo calculado a partir da
vida til do bem e dos preos mdios dos ativos no perodo. As variaes de preo dos ativos no
so consideradas consumo de capital fixo e sim ganhos de valorao.
Juros (24)
Esta categoria compreende os juros devidos pelo incorrimento (aumento) de passivos mediante
depsitos, ttulos distintos de aes, emprstimos e contas a pagar financiados por terceiros. Os
juros por competncia se apropriam durante toda a vigncia do contrato que gerou o passivo; os
juros incorridos e no pagos acrescem ao principal. Os juros classificam-se em trs categorias: a)

50

pagos a no residentes (241),; b) pagos a residentes que no constituem uma unidade

governamental; e, c) pagos a outras unidades do governo geral (243).
Subsdios (25)
Esta categoria compreende os pagamentos correntes unilaterais (isto , sem contraprestao)
que unidades de governo fazem a corporaes com o objetivo de influir nos seus nveis de
produo ou nos preos dos bens ou servios por elas produzidos.
Transferncias21 (26)
Esta categoria compreende as transferncias no obrigatrias, correntes e de capital, de uma
unidade de governo a outra unidade de governo ou organizao internacional. As transferncias
classificam-se pelo tipo de unidade recebedora e pela categoria econmica (corrente ou de
capital) e subdividem-se em: a) transferncias a governos estrangeiros (261),
transferncias a organizaes internacionais (262) e transferncias a outras unidades de
governo geral (263).
Benefcios Sociais (27)
Esta categoria refere-se a transferncias sociais em dinheiro ou em espcie para proteger a
populao em geral ou alguns de seus segmentos especficos contra certos riscos sociais, isto ,
eventos ou circunstncias que podem afetar adversamente o bem-estar das famlias
interessadas. Podem ser classificados em: a) benefcios de previdncia social, b) benefcios de
assistncia social e c) benefcios sociais do empregador.
Benefcios de Previdncia Social (271)
Esta categoria compreende benefcios sociais em dinheiro ou em espcie pagveis s famlias
pelos sistemas de previdncia social. So exemplos, para fins de EFP: auxlio-doena, auxliomaternidade, seguro-desemprego, penses, aposentadorias e auxlio-funeral. Os benefcios
sociais em espcie consistem em bens e servios adquiridos de produtores mercantis em
proveito das famlias ou reembolsos de benefcios adquiridos pelas famlias em conformidade
com as regras do sistema. Em geral, caracterizam-se como tratamentos mdicos, dentrios,
internaes hospitalares e outros servios ou bens similares.
Benefcios de Assistncia Social (272)
Esta categoria compreende transferncias pagveis s famlias para proteo contra riscos
sociais, mas que no so efetuadas por sistemas de previdncia social. So exemplos os
benefcios da RMV renda mensal vitalcia por idade ou invalidez e a bolsa-famlia, entre outros.
Benefcios Sociais do Empregador (273)
Esta categoria compreende os benefcios sociais em dinheiro ou em espcie prestados pelas
unidades de governo a seus servidores/empregados ou a sobreviventes ou dependentes de
servidores elegveis a tais pagamentos. Os gastos com penses e aposentadorias classificam-se
como reduo de passivos e no como despesa de benefcios sociais.
Outras Despesas (28)
Esta categoria compreende as despesas no classificveis nas categorias anteriores.
Despesas Patrimoniais Distintas de Juros (281)
21

No Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas MEFP 2001 esta categoria denominada Doaes.
51

Esta categoria compreende os pagamentos efetuados por unidades de governo geral pelo uso de
ativo financeiro ou ativo tangvel no produzido de propriedade de terceiros. Esses pagamentos
podem assumir a forma de dividendos, retiradas de renda de quase corporaes, despesas
patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ou aluguis.
Dividendos (2811)
Esta categoria compreende os pagamentos de dividendos decorrentes do domnio ou controle
acionrio das corporaes pblicas.
Retiradas de Renda de Quase Corporaes (2812)
Esta categoria compreende os pagamentos relativos retirada de rendas de quase corporaes,
de forma anloga distribuio de dividendos pelas corporaes.
Despesas Patrimoniais Atribudas a Titulares de Aplices de Seguro (2813)
Esta categoria compreende as rendas recebidas do investimento das reservas tcnicas
constitudas por corporaes pblicas ou unidades de governo geral que operem sistemas de
seguros. Essas reservas tcnicas so consideradas ativos dos titulares ou beneficirios das
aplices e passivos das seguradoras; assim so tambm consideradas as receitas decorrentes de
seu investimento.
Aluguis (2814)
Esta categoria compreende a despesa incorrida pelo arrendamento de terras e terrenos, ativos
do subsolo e outros ativos de origem natural.
Outras Despesas Diversas (282)
Esta categoria compreende, dentre outras: a) transferncias correntes a instituies sem fins
lucrativos a servio das famlias; b) impostos correntes e de capital, taxas obrigatrias e multas
impostas por um nvel de governo a outro (elimina-se na consolidao intersetorial); c) crditos
tributrios lquidos (quando o valor de um crdito tributrio superior ao valor do imposto
devido pelo contribuinte por outro motivo e se entrega ao contribuinte o excedente, o valor
lquido considerado despesa e no imposto negativo); d) multas e sanes pecunirias
impostas por tribunais; e) indenizaes por leses ou danos causados por desastres naturais; f)
indenizaes por danos causados por unidades de governo geral, exceto as de seguros distintos
dos de vida; g) bolsas de estudo e outros benefcios educacionais; h) transferncias de capital a
empresas mercantis e instituies sem fins lucrativos a servio das famlias, para financiar total
ou parcialmente os custos de aquisio de ativos no financeiros, cobrir grandes dficits
operacionais acumulados por dois anos ou mais, cancelar uma dvida por acordo mtuo com o
devedor ou assumir uma dvida; i) prmios de seguro distintos dos de vida, pagveis a
seguradoras para cobertura contra eventos ou acidentes; j) indenizaes de seguros distintos
dos de vida, pagveis pelos sistemas de seguros administrados por unidade de governo geral, no
adimplemento de indenizaes por eventos ocorridos no perodo contbil atual; l) compra de
bens e servios de produtores mercantis, a ser distribudos diretamente a famlias para consumo
final e que no se classifiquem como benefcios sociais.
Esta categoria se subdivide em Outras Despesas Diversas Correntes (2821) e Outras
Despesas Diversas de Capital (2822).

52

08.06.02 FUNES DE GOVERNO

Introduo
A Classificao das Funes de Governo (CFG) um tipo de classificao oramentria utilizado
pela administrao pblica e que representa a agregao dos crditos distribudos pelos grandes
objetivos das polticas pblicas. O Manual adota a classificao estabelecida pela Organizao de
Cooperao e Desenvolvimento Econmico OCDE e publicada pela Organizao das Naes
Unidas ONU no compndio Classifications of Expenditure According to Purpose (Classificao do
Gasto Segundo a Finalidade), com a seguinte estrutura:

Servios Pblicos Gerais (701)

A funo Servios Pblicos Gerais abrange, dentre outros, os servios de administrao,
operao ou apoio aos rgos executivos e legislativos, assuntos e servios financeiros e fiscais
em todos os nveis de governo, administrao de assuntos e servios externos, administrao e
operao de servios gerais de pessoal, incluindo o desenvolvimento e implementao de
polticas gerais, a operao de servios gerais de planejamento econmico e social e de
estatstica.
Tambm inclui a administrao da dvida pblica e as transferncias entre diferentes nveis de
governo que sejam de carter geral e no alocadas a uma funo especfica.

Defesa (702)
A funo Defesa abrange a administrao de assuntos e servios de defesa militar e civil,
inclusive o envolvimento de instituies e a populao civil, a formulao de planos de
contingncia, a administrao e operao de misses de ajuda militar credenciadas junto a
governos estrangeiros ou agregadas a organizaes ou alianas militares internacionais e a
administrao e operao de agncias governamentais envolvidas na pesquisa aplicada e no
desenvolvimento experimental relacionados com a defesa.

Ordem Pblica e Segurana (703)

A funo Ordem Pblica e Segurana abrange a administrao, operao ou apoio a atividades
como formulao, administrao, coordenao e monitoramento de polticas, planos, programas
e oramentos gerais relativos ordem pblica e segurana; a administrao de assuntos e
servios de polcia inclusive, a regulamentao e controle do trfego rodovirio, a preveno do
contrabando e o controle da pesca em alto-mar e ocenica.
Tambm inclui administrao, operao ou apoio a tribunais de justia cvel e criminal e ao
sistema judicial, incluindo a aplicao de multas e decises legais impostas pelos tribunais e,
ainda, a administrao de assuntos e servios de preveno e combate a incndios.

53

Assuntos Econmicos (704)

A funo Assuntos Econmicos contempla a administrao de assuntos e servios econmicos e
comerciais em geral, incluindo o comrcio exterior, a formulao e implementao de polticas, a
articulao entre entidades do governo e entre este e empresas, a regulamentao ou apoio a
atividades em geral, tais como o comrcio de exportao e importao, o mercado de matriasprimas e capital, o controle de renda, a promoo comercial em geral, a regulamentao geral de
monoplios e outras restries ao comrcio e entrada em mercados.
Tambm inclui a superviso do setor bancrio, a operao ou apoio a instituies que tratam de
patentes, marcas, direitos autorais, registro de empresas mercantis, previso meteorolgica,
padres, pesquisas hidrolgicas, pesquisas geodsicas e outras. Contemplam tambm as
subvenes, emprstimos ou subsdios para promover polticas e programas econmicos e
comerciais em geral. Tais setores referem-se minerao, indstria e construo, combustveis e
energia, agricultura, silvicultura, pesca e caa, transporte, comunicaes e outros como o turismo
e armazenamento.
Proteo Ambiental (705)
A funo Proteo Ambiental inclui as aes relativas gesto de resduos, como administrao,
superviso, inspeo, operao ou apoio a sistemas de coleta, tratamento e eliminao de
resduos, a gesto de guas como a administrao, superviso, inspeo, operao ou apoio a
sistemas de esgoto e tratamento de guas residuais; a reduo da poluio e administrao,
superviso, inspeo, operao ou apoio a atividades relacionadas com a proteo da
biodiversidade, como as atividades relacionadas com a proteo de espcies da fauna e da flora
(incluindo a reintroduo de espcies extintas e a recuperao de espcies ameaadas de
extino) e com a proteo de habitats (incluindo gesto de parques e reservas naturais).
Inclui, ainda, a administrao e operao de agncias governamentais envolvidas na pesquisa
aplicada e no desenvolvimento experimental relacionados com a proteo ambiental.

Habitao e Servios Comunitrios (706)

A funo Habitao e Servios Comunitrios contempla a administrao de assuntos e servios
de desenvolvimento habitacional, inclusive a promoo, monitorao e avaliao, aes de
desenvolvimento e regulamentao de padres habitacionais, iluminao pblica, fornecimento
de gua e desenvolvimento.
Inclui tambm a administrao de assuntos e servios de desenvolvimento comunitrio;
administrao de leis de zoneamento e regulamentos de uso do solo e construo; o
planejamento de novas comunidades ou de comunidades recuperadas; e o planejamento da
melhoria e do desenvolvimento de instalaes de habitao, indstria, servios pblicos, sade,
educao, cultura e lazer, dentre outros, para as comunidades. Inclui tambm a preparao de
sistemas de financiamento do desenvolvimento planejado.
Alm disso, a funo absorve as atividades de administrao de assuntos de fornecimento de
gua, avaliao de necessidades futuras e o aferimento da disponibilidade com base na referida
avaliao; superviso e regulamentao de todos os aspectos do fornecimento de gua potvel,
54

incluindo pureza, preos e controles de quantidade. Abrange tambm a administrao do

desenvolvimento e regulamentao de padres de iluminao pblica.

Sade (707)
A funo Sade inclui gastos com servios prestados a indivduos e gastos prestados em carter
coletivo. As despesas gerais associadas administrao ou funcionamento de um grupo de
hospitais, clnicas, consultrios etc. so consideradas despesas individuais. Os servios coletivos
de sade ocupam-se com questes como formulao e administrao da poltica governamental;
estabelecimento e aplicao de padres para o pessoal mdico e paramdico e para hospitais,
clnicas, consultrios etc.
Classificam-se na funo Sade a regulamentao e o licenciamento de prestadores de servios
de sade; a pesquisa aplicada e o desenvolvimento experimental em questes mdicas e
relacionadas com a sade. Contempla, ainda, subvenes, emprstimos e subsdios de apoio
pesquisa aplicada e ao desenvolvimento experimental relacionados com sade e realizados por
entidades no governamentais como institutos de pesquisa e universidades.
A funo inclui a administrao, inspeo, operao ou apoio a servios de sade pblica como
operao de bancos de sangue (coleta, processamento, armazenamento, transporte), diagnstico
de doenas (cncer, tuberculose, doenas venreas), preveno (imunizao, inoculao),
monitorao (nutrio infantil, sade infantil), coleta de dados epidemiolgicos, servios de
planejamento familiar e outros.
Tambm abrange a preparao e divulgao de informaes sobre questes de sade pblica,
alm da administrao e operao de agncias governamentais envolvidas em pesquisa aplicada
e desenvolvimento experimental relacionados com sade.

Lazer, Cultura e Religio (708)

A funo Lazer, Cultura e Religio inclui gastos com servios prestados a pessoas e famlias
individuais e gastos com servios prestados em carter coletivo. Os servios coletivos referemse queles prestados comunidade como um todo. Incluem atividades como formulao e
administrao de polticas governamentais; formulao e aplicao de legislao e padres de
prestao de servios recreativos e culturais; e pesquisa aplicada e desenvolvimento
experimental em assuntos e servios recreativos, culturais e religiosos.
Inclui ainda, a prestao de servios culturais; administrao de assuntos culturais e superviso
e regulamentao de instalaes culturais.
A funo abrange a administrao, superviso e regulamentao de servios de radiodifuso e
publicao, alm da operao ou apoio a servios de radiodifuso e publicao.
Compe tambm a citada funo aes que envolvem subvenes, emprstimos ou subsdios de
apoio: construo ou aquisio de instalaes para radiodifuso televisiva ou radiofnica;
construo ou aquisio de imveis, equipamentos ou materiais para a publicao de jornais,
revistas ou livros; produo e apresentao de materiais para radiodifuso; obteno de
notcias ou outras informaes; distribuio de obras publicadas.
55

Educao (709)
A funo Educao inclui gastos com servios prestados a alunos e estudantes individuais e
servios prestados em carter coletivo.
Os servios educacionais coletivos dizem respeito a questes como formulao e administrao
da poltica governamental; estabelecimento e aplicao de padres; regulamentao,
licenciamento e superviso de instituies educacionais; e pesquisa aplicada e desenvolvimento
experimental em assuntos e servios de educao. Entretanto, as despesas gerais associadas
administrao ou funcionamento de um grupo de escolas, faculdades etc. so consideradas
gastos individuais.
As despesas assim incorridas so classificadas nos grupos
denominados de educao prprimria e primria, educao secundria, educao superior e respectivos desdobramentos.
Inclui tambm a administrao e operao de agncias governamentais envolvidas em pesquisa
aplicada e desenvolvimento experimental relacionados com educao; como tambm as
subvenes, emprstimos e subsdios de apoio pesquisa aplicada e ao desenvolvimento
experimental relacionados com educao, realizados por entidades no governamentais como
institutos de pesquisa e universidades.

Proteo Social (710).

Os dispndios governamentais com proteo social incluem gastos com servios e transferncias
fornecidos a pessoas e famlias individuais e gastos com servios prestados em carter coletivo,
relativos aos seguintes temas: doena e invalidez, velhice, auxlio-funeral, famlia e filhos,
desemprego e moradia.
Os gastos com servios e transferncias individuais correspondem a prestao de proteo social
na forma de benefcios em dinheiro e benefcios em espcie a pessoas socialmente excludas ou
em risco de excluso social (como pessoas miserveis, trabalhadores de baixa renda, imigrantes,
populaes indgenas, refugiados, viciados em lcool e drogas, vtimas de crimes violentos etc.).
Abrangem tambm a administrao e operao desses sistemas de proteo social.
Compreendem benefcios em dinheiro, como apoio renda e outros pagamentos em dinheiro a
pessoas miserveis e vulnerveis, para ajudar a aliviar a pobreza ou auxiliar em situaes
difceis; e ainda benefcios em espcie, como abrigo e alimentao de curto e longo prazos
fornecidos a pessoas miserveis e vulnerveis, recuperao de viciados em lcool e drogas,
servios e bens de ajuda a pessoas vulnerveis como aconselhamento, abrigo diurno, ajuda na
realizao de tarefas dirias, alimentao, vesturio, combustvel etc.
Os servios coletivos de proteo social dizem respeito a questes como formulao e
administrao da poltica governamental; formulao e aplicao de legislao e padres de
fornecimento de proteo social; e pesquisa aplicada e desenvolvimento experimental em
assuntos e servios de proteo social. Referem-se aos programas de:
administrao, operao ou apoio a atividades como formulao, administrao,
coordenao e monitorao de polticas, planos, programas e oramentos gerais de proteo
social; preparao e aplicao de legislao e padres de prestao de proteo social; produo
56

e divulgao de informaes gerais, documentao tcnica e estatstica de proteo social.

- prestao de proteo social na forma de benefcios em dinheiro e benefcios em espcie
a vtimas de incndios, enchentes, terremotos e outros desastres em tempo de paz; aquisio e
armazenamento de alimentos, equipamentos e outros suprimentos para uso emergencial em
caso de desastres em tempo de paz dentre outros assuntos.
Esta categoria pode ser aplicada s despesas do governo e aquisio lquida de ativos no
financeiros e possui trs nveis de detalhamento: divises, grupos e classes.
A estrutura oramentria em vigor definida pela Portaria MOG n 42 de 14/4/1999, que dispe
sobre a classificao oramentria para os entes da Federao. A classificao do MEFP 2001
equivale s funes da estrutura brasileira, pois correspondem aos objetivos gerais das aes de
governo, enquanto grupos e classes equivalem, respectivamente, a subfunes e a programas.

08.06.03 CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO

O MEFP 2001 considera a despesa efetiva e obedece ao regime de competncia da despesa. No
entanto, no caso brasileiro, para fins de estatstica fiscal, em funo das particularidades da
legislao brasileira, haver tratamento dos dados em relao despesa do exerccio financeiro
cujos empenhos foram inscritos em restos a pagar no processados. Esses empenhos, embora
considerados como despesa realizada no exerccio, conforme dispe a Lei 4.320/1964, no se
caracterizam como despesa liquidada do exerccio e sim despesa oramentria.
Neste caso, as estatsticas elaboradas para um dado exerccio devem excluir os empenhos
inscritos em restos a pagar no processados no prprio exerccio e considerar o valor dos
empenhos inscritos em restos a pagar no processados em exerccios anteriores cuja liquidao
tenha se efetivado no exerccio financeiro a que se referem a estatstica.
08.06.03.01 PRINCIPAIS AGREGADOS DA DESPESA
Os principais agregados da despesa oramentria classificada por natureza da despesa aplicados
ao Governo Geral esto a seguir detalhados, em uma enumerao no exaustiva:
Remunerao aos Empregados (21)
Vencimentos e Vantagens Fixas (2111)
Aposentadorias e Reformas (2111)
Penses (2111)
Contratao por Tempo Determinado (2111)
Outras Despesas Variveis (2111)
Sentenas Judiciais22 (2111)
Despesas de Exerccios Anteriores23 (2111)
Participaes/Contribuies Estatutrias (2111)
22

No elemento de despesas de sentenas judiciais, utiliza-se o subitem da despesa para classificar as diversas aplicaes do
gasto. Se este se refere a despesas com previdncia social, classifica-se como a respectiva despesa efetiva.
23
No elemento de despesas de exerccios anteriores, utiliza-se o subitem da despesa para classificar as diversas aplicaes
do gasto. Se este se refere a despesas com previdncia social, classifica-se como a respectiva despesa efetiva.

57

Honorrios de Diretoria e Conselho de Administrao (2111)

Auxlio-Fardamento (2112)
...........;
Contribuies Sociais (21)
Contribuies Sociais Efetivas (2121)
Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia (2121)
Obrigaes Patronais (2122)
..........;
Uso de Bens e Servios (22)
Dirias Pessoal Civil e Militar (22)
Passagens e Despesas com Locomoo (22)
Servios de Consultoria (22)
Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica e Jurdica (22)
Locao de Mo de Obra (22)
Custo de Bens e/ou Servios Vendidos (exceto Pessoal e Depreciao) (22)
Carros de Combate (22)
...........;
Consumo de Capital Fixo (23)
Depreciao (23)
Amortizao (23)
Exausto (23)
...........;
Juros (24)
Despesas Financeiras (Externa) (241)
Despesas Financeiras (Interna) (242)
Despesas Financeiras (Unidades de Governo) (243)
...........;
Subsdios (25)
Concesso de Emprstimos e Financiamentos (251)
Equalizao de Preos e Taxas (252)
Auxlios (252)
...........;
Transferncias (26)
Transferncia ao Exterior (261)
Transferncias aos Estados e ao Distrito Federal (263)
Transferncia aos Municpios (263)
...........;
Benefcios Sociais (27)

58

Benefcios de Previdncia Social (271)

Aposentadorias e Reformas (271)
Penses (271)
Outros Benefcios Previdencirios (271)
Outros Benefcios de Natureza Social (271)
...........;
Benefcios de Assistncia Social (272)
Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso (2721)
Penso Especial das Vtimas da Hemodilise (2721)
Penso Especial das Vtimas da Hansenase (2721)
Aposentadorias e Reformas (Auxlio-Invalidez) (2721)
Outros Auxlios Financeiros a Pessoa Fsica (2721)
Penses Acidentrias (2721)
Penses Vitalcias da Sndrome da Talidomida (2721)
Penses Vitalcias de Seringueiros (2721)
...........;
Benefcios Sociais do Empregador (273)
Outros Benefcios Assistenciais (273)
Vencimentos e Vantagens Fixas (Licena-Prmio e Capacitao) (273)
Salrio-Famlia (273)
Despesas Exerccios Anteriores (Contribuies Fechadas de Previdncia/Ressarcimento
Mdico Odontolgico) (273)
Plano de Penso e Sade (273)
...........;
Outras Despesas (28)
Remunerao de Cotas de Fundos Autnomos (281)
Participao de Acionistas No Controladores (281)
Resultado da Equivalncia Patrimonial (281)
Arrendamento Mercantil (2814)
Despesas Operacionais com Vendas (2821)
Auxlio Financeiro a Estudantes (2821)
Auxlio Financeiro a Pesquisadores (2821)
Outras Despesas Operacionais (2821)
Despesas de Administrao (2821)
Despesas no Operacionais (2821)
IR Diferido (2821)
Obrigaes Tributrias e Contributivas (2821)
Depsitos Compulsrios (2821)
..........;

59

08.06.03.02 PRINCIPAIS AGREGADOS DA DESPESA POR FUNO

A seguir, constam alguns exemplos da classificao oramentria de funes e programas da
estrutura oramentria da administrao pblica (governo geral) comparada de EFP 2001:
1- Funo (Portaria 42/1999)

01
03

Legislativa
Essencial Justia

04
07
09
28
II-

Funo EFP 2001

Administrao
Relaes Exteriores
Previdncia Social
Encargos Especiais

701 - Servios Pblicos

Gerais

Funo/Subfuno de EFP 2001

707
7071
7072
7073
7074
7075
7076

Sade
Produtos, Instrumentos e Equipamento
Mdico
Servios Ambulatoriais
Servios Hospitalares
Servios de Sade Pblica
Pesquisa e Desenvolvimento Sade
Sade No Classificado em Outra Parte

III Subfuno/Grupos de EFP 2001:

7045 Transportes
70451 Transporte Rodovirio
70452 Transporte Aquavirio
70453Transporte Ferrovirio
70454 Transporte Areo
70455 Transporte por Oleodutos, Gasodutos e Outros
Sistemas de Transporte;
7091 Educao Pr-Primria e Primria
70911 Educao Pr-Primria
70912 Educao Primria;
7092 Educao Secundria
70921 Educao Secundria Bsica
70922 Educao Secundria Avanada;
7093 Educao do Segundo Grau
70931 Educao do Segundo Grau.

60

08.07.00 BALANO PATRIMONIAL

08.07.01 BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial (6)24 (ou compilao dos estoques) o demonstrativo dos valores dos
ativos possudos em um momento especfico e dos direitos financeiros ou passivos mantidos por
outras unidades contra o proprietrio desses ativos. O patrimnio lquido, que um indicador
de riqueza patrimonial, a diferena entre o valor total dos ativos e o valor total dos passivos.
Os ativos registrados nas Estatsticas de Finanas Pblicas (EFP) so entidades econmicas
sobre as quais as unidades institucionais exercem direitos de propriedade, individual ou
coletivamente, e das quais seus proprietrios podem extrair benefcios econmicos ao mant-las
ou utiliz-las durante um perodo de tempo. Assim, as unidades do governo frequentemente
possuem:
Ativos de uso geral, que so ativos que outras unidades provavelmente
possuiriam e utilizariam de forma semelhante, como escolas, equipamento de construo de
estradas, equipamento contra incndio, edifcios de escritrio, mobilirio e computadores;
Ativos de infraestrutura, que so ativos no financeiros imveis geralmente
desprovidos de usos alternativos e que beneficiam a comunidade em geral, como ruas,
autoestradas, sistemas de iluminao, pontes, redes de comunicao, canais e diques; e
Ativos do patrimnio nacional, que so ativos que o governo pretende preservar
indefinidamente, por seu singular significado histrico, cultural, educativo, artstico ou
arquitetnico.

08.07.01.01 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS NO MEFP 2001

Esta categoria compreende os ativos no financeiros e financeiros que, na condio de ativos
econmicos, proporcionam benefcios aos seus proprietrios.
Ativos no Financeiros (61)
Definem-se por excluso: correspondem aos ativos econmicos que no so ativos financeiros.
Classificam-se em ativos fixos, estoques, objetos de valor e ativos no produzidos. Os ativos
fixos (611) correspondem aos ativos produzidos cuja utilizao no processo de produo
superior a um exerccio financeiro. Os estoques (612) so bens e servios que os produtores
mantm para venda ou uso posterior. Os objetos de valor (613) so bens produzidos de valor
considervel, adquiridos e mantidos principalmente como reservas de valor e no para a
produo ou consumo. Os ativos no produzidos (614) consistem em ativos tangveis de
origem natural sobre os quais se exercem direitos de propriedade e tambm em ativos no
produzidos intangveis (6144). Os ativos de origem natural incluem a terra (6141), os ativos
do subsolo (6142), outros ativos de origem natural (6143) e ativos no produzidos
intangveis (6144).

24

Dgito inicial indicativo para a classificao do MEFP 2001.

61

Ativos Fixos (611)

Esta categoria abrange os ativos utilizados reiterada ou continuamente em processos de
produo por perodo superior a um ano. Subdividem-se em edifcios e estruturas (6111),
maquinaria e equipamento (6112) e outros ativos fixos (6113).
Edifcios e Estruturas (6111)
Esta categoria compreende as moradias (61111), os edifcios no residenciais (61112) e as
outras estruturas (61113). O valor desses ativos inclui os custos de limpeza e preparao dos
terrenos assim como o valor de todas as pertenas, instalaes e equipamento que sejam parte
integrante das estruturas.
Moradias (61111)
Esta categoria inclui os edifcios residenciais para civis e militares, garagens e outras estruturas
associadas, casas flutuantes e barcos residenciais.
Edifcios No Residenciais (61112)
Esta categoria inclui os edifcios no residenciais como escritrios, hospitais, escolas, armazns,
edifcios industriais, comerciais, hotis e restaurantes. Incluem-se os edifcios militares
destinados produo.
Outras Estruturas (61113)
Esta categoria inclui todas as estruturas distintas de edifcios, como ruas, estradas, pontes,
rodovias, tneis, ferrovias, aeroportos, metrs e pistas de pouso; redes de esgoto, hidrovias,
portos, represas e outras obras hidrulicas; poos, tneis e outras estruturas associadas
extrao de ativos do subsolo; linhas de comunicao, linhas de transmisso de energia eltrica,
gasodutos e oleodutos; e instalaes recreativas e desportivas ao ar livre.
Mquinas e Equipamento (6112)
Esta categoria corresponde a mquinas e equipamento que no seja parte integrante de edifcios
ou estruturas. Subdivide-se em equipamento de transporte (61121) e outros tipos de
mquinas e equipamento (61122).
Equipamento de Transporte (61121)
Esta categoria inclui os veculos automotores, reboques e semireboques, navios, locomotivas e
material rodante ferrovirio, aeronaves, motocicletas e bicicletas.
Outros Tipos de Mquinas e Equipamento (61122)
Esta categoria compreende o equipamento de escritrio, contabilidade e informtica, as
mquinas eltricas, equipamento de rdio, televiso e comunicao, aparelhos mdicos,
instrumentos pticos, moblia, relgios, instrumentos musicais e artigos desportivos. Tambm
inclui obras de arte ou antiguidades, esculturas, pinturas e colees museolgicas destinadas a
produzir servios no mercantis.
Outros Ativos Fixos (6113)
Esta categoria inclui os ativos cultivados (61131) e os ativos fixos intangveis (61132).

62

Ativos Cultivados (61131)

Esta categoria compreende os animais e as plantas utilizados por mais de um ano na produo
de outros bens e servios, como os animais de tiro, cria, gado leiteiro, ovelhas e outros utilizados
na produo de l ou empregados no transporte.
Ativos Fixos Intangveis (61132)
Esta categoria compreende a explorao mineral, os programas de informtica, os originais de
obras recreativas, literrias ou artsticas como filmes, gravaes de som, manuscritos, fitas em
que estejam gravados programas de rdio e televiso, espetculos musicais ou eventos
desportivos. Compreende ainda os conhecimentos especializados no classificados em outra
categoria cujo uso esteja restrito unidade detentora dos direitos de propriedade da informao
ou a unidades licenciadas pela proprietria.
Estoques (612)
Esta categoria abrange os estoques de bens ou servios que os produtores mantm para venda,
uso na produo ou outro uso posterior. Classificam-se como estoques estratgicos (6121) e
outros estoques (6122). Os estoques so avaliados a preos correntes de mercado.
Estoques Estratgicos (6121)
Esta categoria inclui os bens mantidos para fins estratgicos ou de emergncia, os bens mantidos
pelas entidades reguladoras do mercado e as mercadorias de especial importncia para o pas,
como gros ou petrleo.
Outros Estoques (6122)
Esta categoria inclui: material e provises (61221), trabalhos em andamento (61222), bens
acabados (61223) e bens para revenda (61224).
Material e Provises (61221)
Esta categoria compreende todos os bens em estoque (insumos) mantidos para uso no processo
de produo. So avaliados a preos correntes de mercado.
Trabalhos em Andamento (61222)
Esta categoria inclui os bens e servios parcialmente processados, fabricados ou montados, mas
cuja produo ser continuada em perodo posterior. So avaliados a preos correntes do custo
de produo incorridos at o fechamento do balano.
Bens Acabados (61223)
Esta categoria compreende os bens resultantes do processo de produo, destinados venda ou
transferncia a outras unidades, mas ainda em mos do produtor. So avaliados a valor corrente
de venda.
Bens para Revenda (61224)
Esta categoria abrange os bens adquiridos para revenda ou a transferncia a outras unidades
sem processamento adicional. Inclui tambm os bens comprados por unidades do governo geral
para distribuio gratuita ou a preos economicamente no significativos a outras unidades. So
avaliados a valor corrente de reposio.

63

Objetos de Valor (613)

Esta categoria compreende bens de valor considervel, mantidos principalmente como depsitos
de valor e no para fins de produo ou consumo, como as pedras e metais preciosos, pinturas,
esculturas e outros objetos reconhecidos como obras de arte ou antiguidades, joias de valor
significativo desenhadas com pedras e metais preciosos, colees e demais objetos de valor. So
avaliados a preos correntes de mercado.
Ativos no Produzidos (614)
Esta categoria compreende os ativos tangveis de origem natural sobre os quais se exercem
direitos de propriedade e tambm os ativos intangveis no produzidos, que so entes ideais de
valor econmico e de existncia essencialmente jurdica ou contbil. Esses ativos normalmente
so avaliados a valor presente lquido e classificam-se em:
Terra (6141)
Esta categoria compreende a superfcie do solo e as guas superficiais associadas, bem como as
grandes benfeitorias que no possam ser fisicamente separadas da terra, com exceo das
construes, plantaes, ativos de subsolo, recursos biolgicos no cultivados e recursos
hdricos subterrneos.
Ativos do Subsolo (6142)
Esta categoria compreende as reservas comprovadas de petrleo, gs natural, carvo, reservas
de minerais metlicos e no metlicos. Excluem-se os poos de minas, galerias e outras
instalaes para extrao de ativos do subsolo, que so ativos fixos (611) e no ativos do
subsolo.
Outros Ativos de Origem Natural (6143)
Esta categoria compreende os recursos biolgicos no cultivados, como as florestas virgens e as
zonas pesqueiras comercialmente exportveis, os recursos hdricos e o espectro
eletromagntico.
Ativos No Produzidos Intangveis (6144)
Esta categoria compreende entes ideais de valor econmico e de existncia essencialmente
jurdica ou contbil. Alguns deles habilitam seus proprietrios a participar de certas atividades
especficas ou a produzir certos bens ou servios especficos e impedir outras unidades de fazlo, a no ser mediante autorizao do proprietrio. Incluem as entidades patenteadas, os
arrendamentos e outros contratos e os aviamentos adquiridos. Avaliam-se a preos correntes
quando negociados em mercado.
Ativos Financeiros (62) e Passivos Financeiros (63)
Os ativos financeiros consistem em direitos financeiros, ouro monetrio e Direitos Especiais de
Saque (DES) rateados pelo FMI. Os direitos financeiros so ativos que habilitam uma unidade,
proprietria do ativo (i.e., credora), a receber um ou mais pagamentos de uma segunda unidade,
devedora, de acordo com os termos e condies especificados em contrato entre as duas
unidades. Quando um direito financeiro criado, o devedor incorre simultaneamente em um
passivo de igual valor como contrapartida do ativo financeiro. As classificaes de ativos e
passivos financeiros baseiam-se sobretudo na liquidez e nas caractersticas jurdicas dos
instrumentos que descrevem as relaes subjacentes entre credor e devedor. A liquidez de um
instrumento financeiro abrange caractersticas como negociabilidade, transferibilidade,
comerciabilidade e conversibilidade.
64

Moeda e Depsitos (6212, 6222, 6312, 6322)

Esta categoria consiste das cdulas e moedas em circulao que so normalmente usadas para
efetuar pagamentos, bem como dos depsitos. A moeda considerada passivo da unidade que a
emitiu.
Ttulos Distintos de Aes (6213, 6223, 6313, 6323)
Esta categoria compreende os instrumentos financeiros negociveis que servem de prova de que
as unidades tm obrigaes a liquidar mediante a entrega de dinheiro, de um instrumento
financeiro ou de um outro artigo de valor econmico. Entre os exemplos, contam-se as letras, os
bnus e debntures (incluindo ttulos conversveis em aes), os certificados de depsitos
negociveis e as aes ou participaes preferenciais que pagam uma renda fixa mas que no
prevem participao na distribuio do valor residual da corporao quando dissolvida.
Emprstimos (6214, 6224, 6314, 6324)
Um emprstimo um instrumento financeiro criado quando um credor empresta recursos
diretamente a um devedor e recebe um documento inegocivel como comprovante do ativo. Essa
categoria inclui emprstimos hipotecrios, emprstimos em prestaes, crdito para vendas a
prazo, emprstimos para o financiamento de crditos e adiantamentos comerciais, acordos de
recompra, ativos e passivos financeiros implicitamente criados por arrendamentos financeiros e
crditos ou obrigaes perante o FMI na forma de emprstimos. Crditos comerciais comuns e
contas similares a receber/pagar no so emprstimos. Normalmente necessrio avaliar os
emprstimos pelos preos nominais porque eles no so negociados regularmente no mercado.
Os emprstimos que se tornaram negociveis em mercados secundrios devem ser
reclassificados como ttulos distintos de aes e devem ser avaliados com base nos preos de
mercado ou nos seus valores justos, da mesma forma que os outros tipos de ttulos distintos de
aes.
Aes e Outras Participaes (6215, 6225, 6315, 6325)
Esta categoria compreende todos os instrumentos e registros que outorgam ao titular o direito
ao valor residual de uma corporao, depois que os direitos de todos os credores tenham sido
satisfeitos. Alm das aes ordinrias das corporaes, classificam-se como aes e outras
participaes as participaes em sociedades em nome coletivo e de responsabilidade limitada,
as aes ou cotas preferenciais e as cotas de fundos mtuos de investimentos. Se possvel, as
aes e outras participaes devem ser avaliadas a seus preos correntes em bolsas de valores
ou outros mercados financeiros organizados, incluindo as aes de corporaes pblicas que
sejam ativamente negociadas.
Reservas Tcnicas de Seguros (6216, 6226, 6316, 6326)
Reservas tcnicas de seguro consistem na participao lquida de famlias em fundos de penso e
em reservas de seguro de vida, prmios pagos antecipadamente e reservas para indenizaes
pendentes. Unidades de governo geral podem incorrer em passivos por reservas tcnicas de
seguro na condio de operadoras de sistemas de seguros que no sejam de vida e de sistemas
de penso no autnomos ou no financiados, e podem possuir ativos na qualidade de
detentores de aplices de seguro que no sejam de vida.
Derivativos Financeiros (6217, 6227, 6317, 6327)
Derivativos financeiros so instrumentos financeiros que esto vinculados a um instrumento
financeiro especfico, indicador ou mercadoria, e por meio dos quais riscos financeiros
especficos podem ser negociados autonomamente em mercados financeiros. Esta categoria
65

compreende os contratos a termo ou a prazo, incluindo as permutas financeiras (swaps), e os

contratos de opo. Avaliam-se pelo valor corrente de mercado ou por outros mtodos de
apurao do valor justo; no caso das opes, pode ser usado o valor do prmio pago ou a pagar.
Outras Contas a Receber/Pagar (6218, 6228, 6318, 6328)
Esta categoria compreende os crditos comerciais e adiantamentos e outros artigos diversos que
devem ser recebidos ou pagos. Incluem impostos apropriados mas no pagos, dividendos,
compras e vendas de ttulos, aluguis, salrios e vencimentos, contribuies sociais, benefcios
sociais e itens similares.
Ouro Monetrio e Direito Especial de Saque (623)
Esta categoria compreende moedas, lingotes e barras de ouro, com pureza de pelo menos
995/1000, que sejam propriedade de unidades que desempenham funes de autoridade
monetria e parte integrante dos ativos das reservas oficiais da nao. O ouro monetrio
avaliado a preos correntes e no constitui passivo para outra unidade. Os direitos especiais de
saque (DES) so ativos de reserva internacionais criados pelo FMI e distribudos entre seus
membros com o propsito de complementar os ativos de reserva existentes. O direito especial de
saque um ativo financeiro sem passivo de contrapartida.
Patrimnio Lquido (PL)
O Patrimnio Lquido a diferena entre o total dos ativos e o total dos passivos.

08.07.01.02 PARTIDAS INFORMATIVAS

Certas informaes relevantes que no constam das estatsticas fiscais elaboradas segundo os
conceitos do MEFP 2001, ou mesmo por opo do ente, devem ser indicadas como partidas
informativas.
O Ativo e o Passivo Contingentes no so considerados no mbito das estatsticas fiscais
devido sua natureza potencial, porm devem ser informados em partidas informativas quando
h expressiva potencialidade de realizao.
O valor presente dos benefcios previdencirios devidos no futuro de acordo com as regras
atuais deve ser indicado como partida informativa.
A dvida se compe de todos os passivos que exigem o pagamento de juros e/ou do principal
pelo devedor ao credor em data acordada. Desta forma, todos os passivos do sistema de EFP
classificam-se como dvida, exceto as aes e outras participaes e os derivativos financeiros.
Havendo dvida em atraso, as informaes devem estar segregadas, diferenciando-se as parcelas
no atrasadas das parcelas em atraso.

08.07.01.03 AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS

Ativos e Passivos devem ser avaliados a preos de mercado, que representam o valor de
recuperao do ativo ou passivo no encerramento do exerccio contbil (a quantia que seria paga
para adquirir o ativo na data da avaliao). A informao dos mercados tambm pode ser usada
para aprear ativos para os quais no existe mercado atual, mas que se assemelham a ativos em
66

mercado, como nos seguintes exemplos: a) usa-se informao sobre ttulos negociados em bolsa
de valores para avaliar ttulos semelhantes por analogia, fazendo um ajuste pela comercialidade
inferior dos ttulos no negociados; b) ativos tangveis podem ser avaliados para fins de seguro
com base nos preos de substitutos prximos. Tambm pode ser possvel avaliar ativos pelo seu
custo inicial de aquisio, mais uma reavaliao adequada pelas alteraes subsequentes de
preo, menos um ajuste pelo consumo de capital fixo, amortizao ou exausto.

08.07.02 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO

Conforme j comentado anteriormente, est em desenvolvimento um novo arcabouo contbil
para a administrao pblica brasileira que, quando adotado em sua plenitude, estar alinhado
aos padres internacionais de contabilidade aplicados ao setor pblico e, especificamente, ao
MEFP 2001.
Dessa forma, at que os conceitos patrimoniais sejam efetivamente incorporados s prticas da
contabilidade pblica em todos os nveis da federao, constata-se que a elaborao do
Demonstrativo de Transaes com Ativos e Passivos sofre limitao operacional para segregar e
classificar as transaes provenientes de ganhos e perdas por valorao e de outras variaes de
volume. Este fato, no entanto, ser superado em mdio prazo.
Principais agregados exemplificativos na abrangncia do Setor Pblico Brasileiro:
Ativos No Financeiros (61)
Ativos Fixos (611)
Edificaes (6111)
Salas e Escritrios (61112)
Outros Bens Imveis (61113)
Bens Mveis (61122)
Intangvel (6113)
Projetos e Softwares (61132)
.........;
Estoques (612)
Estoques Estratgicos (6121)
Estoques em Consignao (61223)
Produtos Acabados (61223)
Produtos Manufaturados (61224)
..........;
Objetos de Valor (613)
Ouro em Depsito (613)
Outros Metais Preciosos (613)
Ttulos e Valores em Trnsito (613)
..........;

67

Ativos no Produzidos (614)

Terrenos e Bens Imveis (6141)
Direitos sobre Recursos Naturais (6143)
Marcas, Direitos e Patentes Industriais (6144)
.........;
Ativos Financeiros (62)
Internos (621)
Moedas e Depsitos (6212)
Caixa (6212)
Bancos Conta Movimento (6212)
Conta nica do Tesouro (6212)
Aplicaes Financeiras (6212)
Depsitos e Caues (6212)
..........;
Emprstimos (6214)
Operaes Especiais (6214)
Crdito com Pessoas Ligadas (6214)
Emprstimos Concedidos (6214)
Financiamentos Concedidos (6214)
..........;
Outras Contas a Receber (6218)
Rede Bancria Arrecadao (6218)
Recursos Especiais a Receber (6218)
Crditos Especiais a Receber (6218)
Clientes (6218)
Crditos Diversos (6218)
Dividendos a Receber (6218)
Impostos a Recuperar (6218)
Despesas Antecipadas (6218)
.........;
Passivos (63)
Internos (631)
Moeda e Depsitos (6312)
Recursos Fiscais (6312)
Depsitos de Diversas Origens (6312)
Depsitos para Quem de Direito (6312)
Depsito de Tributos a Classificar (6312)
Programa de Recuperao Fiscal (6312)
Depsitos de Tributos Federais / Estaduais/Municipais (6312)
Depsitos Compulsrios (6312)
Valores em Trnsito Exigveis (6312) ........;

68

Ttulos Distintos de Aes (6313)

Operaes de Crdito Internas
Em Ttulos (6313)
Mobiliria (6313)
Ttulos da Dvida Agrria (6313)
Debntures (6313)
..........;
Emprstimos (6314)
Emprstimos e Financiamentos (6314)
Emprstimo Compulsrio (6314)
Financiamentos do Ativo Permanente Dvida Mobiliria (6314)

Adiantamento para Futuro Aumento Capital (6314)

Em Contrato (6314)
........;
Aes e Outras Participaes (6215)
Participao de Acionistas No Controladores (6315)
.........;
Reservas Tcnicas de Seguro (6316)
Proviso para Plano de Penso (6316)
Proviso para Plano de Sade (6316)
..........;
Outras Contas a Pagar (6318)
Fornecedores (6318)
Convnios a Pagar (6318)
Termos de Parceria a Pagar (6318)
Pessoal a Pagar (6318)
Obrigaes Tributrias (6318)
Recursos Especiais a Liberar (6318)
Dividendos a Pagar (6318)
Credores, Entidades e Agentes (6318)
Restituies de Receitas a Pagar (6318)
Fornecedores (6318)
Obrigaes a Pagar (6318)
Pessoal a Pagar de Exerccios Anteriores (6318)
Entidades Credoras (6318)
Precatrios a Pagar (6318)
Outras Obrigaes a Pagar (6318)
Impostos, Taxas e Contribuies (6318)
Dividendos a Pagar (6318)
Proviso para Salrios, Frias e Encargos (6318)
Proviso para Contingncias (6318)
Proviso para Participao de Empregados e Administradores (6318)

Resultados de Exerccios Futuros (6318)

...........;

69

Externos (632)
Emprstimos (6324)
Operaes de Crdito Externas
Em Ttulos (6323)
Em Contrato (6324)
Financiamentos do Ativo Permanente (6324)
Emprstimos e Financiamento

70

08.08.00 TRANSAES ATIVAS E PASSIVAS

08.08.01 TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS
Este tpico descreve as transaes que afetam os ativos e passivos financeiros de distintas
maneiras e que devem ser consideradas para explicar a coerncia entre as variaes dos fluxos e
estoques. Essas transaes podem ocorrer em decorrncia de compra, troca, pagamento ou
transferncia.

08.08.01.01 AVALIAO
O valor de aquisio ou alienao de um ativo ou passivo financeiro o seu valor de troca. No se
incluem entre as transaes com ativos e passivos financeiros os encargos de servios,
honorrios, comisses e pagamentos similares, nem os impostos incidentes sobre essas
transaes.

08.08.01.02 MOMENTO DE REGISTRO

As transaes com ativos e passivos financeiros so registradas quando a propriedade dos ativos
transferida, quando o ativo criado ou liquidado ou quando feito o acrscimo ou a reduo
no valor do instrumento financeiro.

08.08.01.03 REGISTRO LQUIDO E CONSOLIDAO DE FLUXOS

As transaes com ativos e passivos financeiros so apresentadas como a aquisio lquida de
cada categoria de ativo financeiro e o incorrimento lquido de cada categoria de passivo. Ou seja,
apresenta-se somente a variao lquida no acervo de cada tipo de ativo, e no as aquisies e
alienaes brutas, como o caso da maioria dos ativos no financeiros. As transaes com ativos
financeiros so eliminadas quando as duas partes da transao so unidades em consolidao.

08.08.01.04 ATRASADOS
Alguns tipos de ativos e passivos financeiros, sobretudo ttulos distintos de aes, emprstimos,
derivativos financeiros e outras contas a receber/pagar, vencem em uma data ou em uma srie
de datas previstas, quando o devedor obrigado a fazer ao credor os pagamentos determinados.
Se os pagamentos no so feitos conforme previsto, ento os pagamentos so considerados em
atraso. Para que haja informao sobre esse tipo de financiamento implcito, quando um
pagamento previsto no efetuado, ele deve ser tratado como se tivesse sido feito e depois
substitudo por um passivo novo, normalmente de curto prazo, e cada categoria da classificao
de instrumentos financeiros deve ser subclassificada para demonstrar as transaes que levam a
novos atrasos. O valor total em atraso deve ser registrado como partida informativa no balano.

71

08.08.02 CLASSIFICAO DAS TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS POR TIPO DE
INSTRUMENTO FINANCEIRO E POR RESIDNCIA
A tabela 5 do Apndice I apresenta uma classificao de transaes com ativos e passivos
financeiros baseada no tipo de instrumento financeiro envolvido na transao e na residncia da
unidade que incorreu no passivo mantido pela unidade do governo geral como ativo financeiro
ou que mantm como ativo financeiro o passivo incorrido pela unidade de governo geral.
Ouro Monetrio e DES (323)
Esta classe compreende as transaes que envolvem esses ativos. Elas no podem ser
classificadas pela residncia da unidade emissora porque no so passivos de nenhuma unidade.
Moeda e Depsitos (3212, 3222, 3312, 3322)
Esta classe compreende as transaes que envolvem moeda e depsitos. A aquisio lquida de
moeda e depsitos igual ao saldo mantido no final do perodo contbil menos o saldo mantido
no incio do perodo, ajustado por quaisquer divisas que tenham sido perdidas, roubadas ou
destrudas.
Ttulos Distintos de Aes (3213, 3223, 3313, 3323)
Esta classe compreende as transaes que envolvem ttulos distintos de aes.
Emprstimos (3214, 3224, 3314, 3324)
Esta classe compreende as transaes de emprstimo. Os termos de um contrato de emprstimo
frequentemente requerem pagamentos peridicos que saldem todas as despesas de juros
apropriadas desde o pagamento peridico anterior e reembolsem uma parcela do montante
original emprestado. Entre os pagamentos, os juros so apropriados e acrescentados
continuamente ao principal. Na prtica, os pagamentos peridicos so geralmente divididos em
duas transaes, uma igual ao montante dos juros incorridos desde o pagamento anterior e a
outra um reembolso do principal original.
Aes e Outras Participaes (3215, 3225, 3315, 3325)
Esta classe compreende as transaes com o pagamento de aes em bolsa de valores e pelo
pagamento/recebimento de participao em corporaes.
Reservas Tcnicas de Seguro (3216, 3226, 3316, 3326)
Esta classe compreende as transaes com sistemas de seguro (por exemplo, aposentadoria).
Podem ser decorrentes da atualizao das reservas tcnicas de seguro em contrapartida ao
prmio do titular.
Derivativos Financeiros (3217, 3227, 3317, 3327)
Esta classe compreende as transaes com contratos a termo (ou a prazo) e contratos de opes.
Outras Contas a Receber/Pagar (3218, 3228, 3318, 3328)
Esta classe compreende as transaes que envolvem contas diversas como impostos, dividendos,
compra e venda de ttulos, aluguis, salrios e vencimentos, contribuies sociais e transaes
semelhantes apropriadas mas no pagas.

72

08.08.03 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO

Principais Agregados da classificao do MEFP 2001 aplicada aos fatos econmicos registrados
na contabilidade pblica como transaes em ativos e passivos do Governo Geral:
Ativos no Financeiros (31)
Ativo Fixo (311)
Edifcios e Estruturas (3111)
Obras e Instalaes
Estudos e Projetos (31111)
Instalaes (31111)
Obras e Instalaes em Andamento (31111)
Aquisio de Ativo Imobilizado (31111)
Investimentos em Segmentos de Negcios (31111)
Benfeitorias em Propriedade de Terceiros (31111)
Almoxarifado em Obras (31111)
Mquinas e Equipamentos (3112)
Equipamentos e Material Permanente
Aeronaves (31121)
Embarcaes (31121)
Aparelhos de Medicao e Orientao (31122)
Aparelhos e Equipamentos de Comunicao (31122)

Colees e Materiais Bibliogrficos (31131)

Equipamentos de Manobra e Patrulhamento (31131)

Outros Ativos Fixos (3113)

Outros Servios de Terceiros P. Jurdica Pagamento Antecipado (31131)

Outros Servios (31131)

Aquisio de Softwares de Base (31131)
Investimentos em Regime de Execuo Especial (31131)

Estoques (312)
Aquisio de Bens para Revenda (3121)
Ativos Financeiros (32)
Internos (321)
Depsitos Judiciais (3212)
Diversos Depsitos Compulsrios (3212)
Aquisio de Ttulos de Crdito (3213)
Aquisio de Ttulos (3213)
Certificado Financeiro do Tesouro- CFT (3213)
Diversas Aquisies de Ttulos de Crditos (3213)
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital (3213)

Concesso de Emprstimos e Financiamentos (3214)

Aquisio de Ttulo Representativo de Capital j Integralizado (3215)
Constituio ou Aumento de Capital das Empresas (3215)

Sentenas Judiciais (3218)

Diversas Restituies e Indenizaes (3218)
............;

73

Passivo (33)
Internos (331)
Principal da Dvida Mobiliria Refinanciada (3313)

Principal da Dvida Mobiliria Resgatada (3313)

Principal da Dvida Contratual Refinanciada (3313)

Principal da Dvida por Contrato

Amort. da Dvida Contratada com Governos (3314)
Amort. da Dvida Contratada com Instituies Financeiras
(3314)
Amort. da Dvida Contratada no Exterior (3314)
Principal Corrigido da Dvida Contratual Refinanciada c/
Governos (3314)
Correo Monetria e Cambial da Dvida Mobiliria Resgatada
(3314)
............

74

08.09.00 OUTROS FLUXOS ECONMICOS

Esta categoria compreende os fluxos no classificados como transaes e que resultam em
alterao do ativo, do passivo e do patrimnio lquido, subdividindo-se em: a) ganhos e perdas
por valorao e b) outras variaes de volume ativas e passivas.
A maioria dos outros fluxos econmicos pode variar o ativo e o passivo e tambm o patrimnio
lquido, mas h outros fluxos que alteram, no mesmo valor e de forma oposta, o passivo e o ativo
e dessa forma no afetam o patrimnio lquido.

08.09.01 GANHOS E PERDAS POR VALORAO

Esta categoria compreende as variaes do valor monetrio de um ativo ou passivo decorrentes
de alteraes de preo, na ausncia de alterao qualitativa e quantitativa do ativo ou passivo no
perodo. Abrange, por exemplo, os ativos e passivos expressos em moeda estrangeira, cuja
alterao de preo decorre da variao cambial. Os ganhos e perdas por valorao so
considerados realizados quando o ativo em questo vendido, resgatado, usado ou alienado de
outra forma e so determinados com referncia a um perodo contbil especfico.
Os ganhos e perdas por valorao no abrangem variaes de preo decorrentes da alterao da
quantidade ou qualidade do ativo. Os ativos financeiros com valores monetrios fixos e
expressos em moeda nacional (como caixa, bancos, depsitos, grande parte dos emprstimos,
antecipaes e crditos comerciais) mantm seu valor monetrio constante ao longo do tempo e
no registram variaes de preo; consequentemente, no sofrem ganhos e perdas por
valorao.
Nas corporaes pblicas, as desvalorizaes de aes e outras participaes decorrentes do
pagamento de dividendos so classificadas como ganhos e perdas por valorao.
No sistema de EFP, registra-se um ganho ou perda por valorao quando o valor do passivo por
um sistema de aposentadoria de benefcio definido varia devido alterao da taxa de juros
utilizada para descontar os benefcios futuros.

08.09.02 OUTRAS VARIAES DE VOLUME ATIVAS E PASSIVAS

Esta categoria abrange trs categorias de fatos econmicos: a) eventos envolvendo o
reconhecimento ou a eliminao de entidades existentes como ativos econmicos; b) todas as
outras variaes de quantidade ou qualidade de ativos existentes; e c) variaes na classificao
de ativos. Muitas das outras variaes de volume ocorrem em momentos especficos e devem ser
registradas quando da ocorrncia do evento. Algumas delas, porm, ocorrem continuamente ou a
intervalos frequentes, tais como o esgotamento de ativos do subsolo, danos ambientais a ativos
ou expirao de patentes.
Vrios eventos podem exigir o reconhecimento de um ativo no produzido de origem natural.
Por exemplo: uma jazida de minerais no subsolo pode se tornar economicamente explorvel em
decorrncia de progressos tecnolgicos ou variaes de preos relativos; o desenvolvimento
econmico geral em reas prximas pode transformar terras, passando de um estado selvagem
75

ou de abandono para um estado no qual possam ser exercidos os direitos de propriedade e as

terras possam ser destinadas a uso econmico; o acesso melhorado ou variaes de preos
relativos podem tornar vivel a extrao de madeira em grande escala, a pesca comercial ou um
desvio relevante de guas subterrneas, deslocando a floresta, as reservas pesqueiras ou o lenol
aqufero para dentro dos limites do ativo.
Quando um governo concede proteo de patente a uma inveno, o valor da inveno
registrado como ativo econmico. Se uma unidade produtiva vendida a um preo superior ao
seu patrimnio lquido (sendo que no caso de uma corporao pblica o patrimnio lquido
abrange o valor das aes e outras participaes), o excesso do preo de compra sobre o
patrimnio lquido um ativo econmico.
Podem existir tambm entidades produzidas que no sejam registradas no balano. Por exemplo,
a aquisio de um bem durvel pode ter sido registrada como despesa por causa de seu baixo
custo, mas desde ento o seu valor pode ter aumentado at o ponto de dever ser classificado
como ativo fixo ou objeto de valor. Esse tipo de outra variao de volume tem maior
probabilidade de ocorrncia com antiguidades, objetos de arte, joias e artigos semelhantes.
Uma perda catastrfica a destruio parcial ou completa de um ativo em decorrncia de um
evento pontual, reconhecvel e em grande escala, como uma inundao, um vendaval ou um
grande derramamento txico. Uma outra variao no volume registrada para reduzir ou
eliminar o valor de qualquer ativo danificado ou destrudo.
Muitos ativos no produzidos tangveis, como as florestas e as reservas pesqueiras, aumentam
de volume por si ss. Embora esses recursos sejam ativos econmicos, o crescimento desse tipo
no est sujeito a controle direto, responsabilidade e administrao de uma unidade. Assim, o
aumento do valor do ativo tratado como outra variao no volume e no como resultado de
atividade produtiva.
Em relao aos ativos financeiros, um credor pode determinar que um direito financeiro no
pode mais ser recebido por causa da falncia do devedor ou de outros fatores. Nesse caso, o
credor deve remover o direito do seu balano por meio de uma outra variao de volume.
Contudo, uma reduo de um direito financeiro por acordo mtuo entre o credor e o devedor
uma transao com ativos financeiros e no um outro fluxo econmico.
Em sistemas de aposentadoria de benefcio definido, o nvel do benefcio prometido aos
empregados participantes determinado por uma frmula normalmente baseada no tempo de
servio e no salrio dos participantes. Uma variao no passivo de um sistema de aposentadoria
decorrente de uma variao na estrutura dos benefcios tratada como outra variao de
volume, pois se presume que seja uma alterao unilateral feita pelo empregador e no uma
transferncia de capital negociada por acordo mtuo.
O consumo de capital fixo inclui uma proviso para um montante normal e esperado de danos e
as variaes de estoques incluem uma proviso para uma taxa normal de perdas. Os danos a
esses ativos que difiram do montante coberto por essas provises e que no sejam perdas
catastrficas so considerados danos imprevistos e tratados como outra variao de volume. Por
exemplo, incluem-se aqui as perdas substanciais de estoques causadas por incndio, roubo e
infestao de insetos e animais daninhos em armazns de gros. O ajuste por danos imprevistos

76

pode ser um aumento de ativos se os danos efetivos ficam aqum do montante coberto pelas
provises.
Uma unidade de governo pode criar um ativo econmico ao exercer direitos de propriedade
sobre um ativo de origem natural, como o espectro eletromagntico ou reservas pesqueiras em
zonas econmicas exclusivas. Nesses casos, o ativo includo no balano como outra variao de
volume.
Dependendo do grau de detalhamento das classificaes de ativos, os ativos e passivos existentes
podem ser reclassificados de uma categoria para outra, geralmente se h variao na finalidade
para a qual se usa o ativo. A variao na classificao registrada como outra variao de
volume, com o mesmo valor para as duas entradas. Se a variao de uso significa tambm uma
variao em seu valor, ento uma segunda outra variao de volume registrada como variao
de qualidade e no como ganho por valorao.

08.09.03 CLASSIFICAO DE OUTROS FLUXOS ECONMICOS APLICADA AO SETOR PBLICO

BRASILEIRO
No caso brasileiro demonstraremos de modo no exaustivo exemplos da classificao contbil
utilizada para elaborar a estatstica fiscal do GC e que representam outros fluxos econmicos.
Ganhos e Perdas por Valorao
Ativos no Financeiros (41)
Ativos Fixos (411)
Investimentos Imobilirios (4111)
Bens Imveis (4111)
Bens Mveis (4112)
Bens Intangveis (4113)
Estoques (412)
Bens de Estoque (4121)
Outros Bens (4121)
Ativos No Produzidos (414)
Impairment (4144)
Good Will (4144)
Ativos Financeiros (42)
Internos (421)
Fundos de Aes (4212)
Fundos de Investimentos de Renda Fixa (4213)
Ttulos de Responsabilidade do Governo Federal (4213)
Ttulos de Emisso de Instituies Financeiras Federais (4213)

Desvalorizao de Ttulos e Valores do RPPS (4213)

Valorizaes de Ttulos e Valores (4213)
Resultado de Transaes com Ttulos de Valores Mobilirios Internos (4213)

Despesas de Participaes (4215)

Aes e Cotas de Sociedade (4215)

77

Perda na Apurao da Equivalncia Patrimonial (4215)

Externos (422)
Resultado de Transaes com Ttulos de Valores Mobilirios
Externos (4223)
Despesas de Participaes (4225)
Passivos Financeiros (43)
Internos (431)
Atualizao Dvida Contratual Interna (4314)
Encargos Dvida Contratual Interna (4314)
Variao Cambial No Financeira (4318)
Atualizao Monetria No Financeira (4318)
Ajustes No Financeiros (4318)
Outras Valorizaes (4318)
Externos (432)
Variao Cambial No Financeira (4328)
Outras Valorizaes (4328)
Variao Cambial No Financeira (4328)
Outras Variaes de Volume
Ativos no Financeiros (51)
Ativos Fixos (511)
Baixa de Bens Imveis (5111)
Baixa de Bens Mveis (5112)
Perda (5112)
Doaes (5112)
Devolues de Bens (5112)
Importao em Andamento (5112)
Transferncias (5112)
Outras Baixas de Bens Mveis (5112)
Bens de Estoque (512)
Consumo por Requisio (512)
Consumo Imediato (512)
Devoluo a Fornecedores Ex. Anteriores (512)
Bens de Revenda (512)
Importao em andamento (512)
Bens de Construo Civil a Comercializar (512)
Baixa de Bens Intangveis (5113)
Baixa de Ttulos e Valores (5113)

78

Ativos Financeiros (52)

Internos (521)
Depsitos Realizveis (5212)
Valores Pendentes (5212)
Desincorporao de Disponibilidade (5212)
Emprstimos e Financiamentos (5214)
Crditos a Receber (5218)
Crditos Diversos a Receber (5218)
Crditos p/Alienao de Bens Mveis (5218)
Crditos de Dividendos (5218)
Crditos p/Cesso de Pessoal (5218)
Crditos a Receber de Folha de Pagamento (5218)
Devedores Entidades e Agentes (5218)
Baixa de Outros Direitos (5218)
Externos (522)
Emprstimos e Financiamentos (5224)
Operaes de Crdito em Contrato (5224)
Desgios (5228)
Passivos Financeiros (53)
Internos (531)
Desgios (5318)

79

08.10.00 OPERAES DE DVIDA DO GOVERNO

Alm das transaes normais correspondentes a gastos com juros e reembolsos do principal da
sua prpria dvida, as unidades de governo geral podem realizar uma srie de operaes de
dvida ou relacionadas com dvida, como assumir obrigaes em funo de garantias dadas,
reprogramar e cancelar dvidas. Tais operaes podem ser classificadas como transaes ou
outros fluxos econmicos.

08.10.01 JUROS, PRINCIPAL E ATRASADOS

As transaes de dvida mais comuns das unidades de governo so as correspondentes a
despesas com juros e reembolsos com o principal. Juros so despesas em que incorre o devedor
por utilizar fundos de outras unidades. Os instrumentos financeiros que rendem juros podem
classificar-se como depsitos, ttulos distintos de aes, emprstimos ou contas a pagar/receber.
Juros incorrem de forma contnua e so tratados como se o devedor os pagasse continuamente
ao credor e, simultaneamente, se endividasse por um valor adicional do mesmo instrumento
financeiro, aumentando o passivo total do devedor. O passivo reduzido aps o pagamento
efetivo. Tradicionalmente, o pagamento de juros se define como a parcela de um pagamento
peridico igual ao valor dos juros incorridos e exigveis. A parcela restante se denomina
pagamento de principal.
O no pagamento na data contratual acordada (ou antes dela) caracteriza-se como atraso.
Quando este ocorre, cada categoria do passivo dever ser reclassificada para indicar os valores
em atraso ou, alternativamente, todos os valores atrasados devero ser classificados como
contas a pagar.

08.10.02 ASSUNO DE DVIDA

A assuno de uma dvida se realiza quando o credor invoca as condies do contrato que
permitem a execuo da garantia e a unidade de governo geral assume a responsabilidade da
dvida como obrigada ou devedora principal. Quando se assume uma dvida, h trs unidades
envolvidas: a unidade de governo geral, o credor e o devedor original. O governo incorre numa
nova obrigao frente ao credor e se extingue a obrigao do devedor original, sendo que o
governo pode ou no adquirir o direito frente ao devedor original. Se o adquire, o direito pode ou
no ser efetivo no sentido de possibilidade realista de reembolso. Nesse caso, deve-se registrar
um aumento do passivo frente ao credor e aquisio de um ativo financeiro em contrapartida
perante o devedor original. Assim, no se produz variao do patrimnio lquido.
Se, no entanto, a unidade de governo geral no adquire um direito efetivo frente ao devedor
original, a classificao da transao depender da relao entre a unidade de governo geral e o
devedor original. Se o devedor original uma corporao pblica sob controle da unidade de
governo geral que assume a dvida e se essa corporao continua vivel financeiramente, a
assuno da dvida representa um aumento do capital social pertencente unidade de governo
geral. Nesse caso, a unidade de governo geral registra um aumento do passivo frente ao credor e
um aumento de suas aes e outras participaes. O patrimnio lquido de ambas as entidades se
mantm invarivel. Se o devedor original no mais vivel financeiramente ou se no unidade
80

controlada pela unidade de governo geral que assumiu a dvida, considera-se que a unidade de
governo geral efetuou um pagamento de transferncia. Registra-se um aumento do passivo e
uma despesa, classificada como doao de capital se o devedor original um governo
estrangeiro ou unidade de governo geral ou como outras despesas/transferncias de capital
diversas se o devedor original qualquer outra unidade. O patrimnio lquido diminui em valor
igual ao da transao.

08.10.03 PAGAMENTO DE DVIDA EM NOME DE OUTRA UNIDADE

Unidades de governo geral podem efetuar um ou mais pagamentos de servios da dvida em
nome de outras unidades, normalmente em funo de garantias anteriormente concedidas, sem
contudo assumir a dvida. Esses pagamentos podem corresponder a juros ou ao principal, porm
a unidade pagadora no pode classific-lo como despesa de juros nem como reembolso do
principal, j que no tem de fato um passivo. A classificao desse pagamento depende de a
unidade adquirir ou no um direito financeiro efetivo frente ao devedor e, caso no o tenha
adquirido, da natureza da unidade. Se a unidade pagadora adquirir um direito financeiro efetivo
frente ao devedor original, registrar um aumento do ativo financeiro e uma reduo do caixa.
Caso contrrio, no havendo um direito financeiro efetivo, registra-se uma despesa.
Havendo um pagamento nico de uma pequena parte da obrigao do devedor, ou uma srie de
tais pagamentos, essa despesa classifica-se como uma doao corrente se o devedor outra
unidade do governo geral ou um governo estrangeiro, como subsdio se o devedor uma
corporao e como outras despesas diversas se o devedor outro tipo de unidade. No entanto, se
a unidade de governo geral paga o total do passivo do devedor em um nico pagamento, a
transao se classifica como assuno de dvida.

08.10.04 PERDO DE DVIDA

O perdo de dvida a eliminao de uma dvida por acordo mtuo entre o credor e o devedor.
sempre registrado como se o credor outorgasse uma doao ou transferncia de capital ao
devedor. O perdo da dvida resulta em reduo do ativo financeiro e, usualmente, do patrimnio
lquido do credor, igual ao valor da dvida perdoada, e diminuio do passivo e aumento do
patrimnio lquido do devedor.
Se a contraparte da transao um governo estrangeiro ou outra unidade de governo geral, a
transao considerada uma doao de capital, tanto para o credor como o devedor. Caso seja
outro tipo de unidade, a transao se classifica como outras despesas/transferncias de capital
diversas se a unidade credora do governo geral e como outras receitas/transferncias de
capital voluntrias distintas de doaes se a unidade a devedora.

08.10.05 REESTRUTURAO E REPROGRAMAO DE DVIDA

As unidades de governo geral, credoras ou devedoras, podem alterar mediante acordo bilateral,
os termos do servio da dvida existente, normalmente em condies mais favorveis para a
unidade devedora ou com perdo parcial da dvida. Esta reestruturao pode incluir um perodo
de reembolso maior, a adio ou a prorrogao de perodos de carncia para os pagamentos de
81

juros e do principal ou a reprogramao dos pagamentos do servio da dvida vencida ou em

atraso. Os ajustes de reprogramao dependem dos tipos de variao e se contabilizam como
ganhos e perdas por valorao.

08.10.06 CANCELAMENTO E REDUO CONTBIL DE DVIDA

As unidades de governo geral credoras podem cancelar contabilmente seus ativos financeiros,
sem acordo com o devedor, quando h insolvncia deste. O direito da unidade eliminado no
balano por meio de registro em outros fluxos econmicos. O mesmo procedimento se aplica
reduo contbil da dvida, porm o valor reduzido da dvida mantido no balano. No se
reconhecem os cancelamentos unilaterais por parte do devedor, ou repdios da dvida.

08.10.07 CONVERSES DE DVIDA EM CAPITAL SOCIAL

Uma unidade de governo geral credora pode permutar um instrumento de dvida por aes e
outras participaes de capital emitidas pela mesma unidade emissora do instrumento de dvida.
O registro desse evento depende do valor das aes e outras participaes recebidas pela
unidade do governo geral e da existncia de acordo de perdo da dvida. Em todos os casos, a
unidade de governo geral registrar transaes que reflitam uma troca de ativos financeiros,
pois a dvida foi trocada por capital social. O valor das aes e outras participaes recebidas
pode ser igual ou distinto do valor da dvida convertida. Se h acordo bilateral de perdo de
parte da dvida, ento registra-se uma transferncia de capital igual ao valor perdoado. A
diferena restante entre o valor das aes e outras participaes e o valor da dvida deve ser
registrada como ganho ou perda por valorao. No havendo acordo bilateral de perdo de
dvida, qualquer diferena ser ganho ou perda por valorao.

08.10.08 ARRENDAMENTOS FINANCEIROS E OPERACIONAIS

A unidade de governo pode participar do arrendamento de ativos fixos como arrendatria ou
arrendadora. Nesses casos, o contrato deve ser classificado como arrendamento operacional ou
financeiro. Se se tratar de arrendamento operacional, os pagamentos devero ser tratados como
despesa de uso de bens e servios se a unidade de governo geral for a arrendatria e como
vendas de bens e servios se for arrendadora. Se se tratar de arrendamento financeiro,
considera-se que a arrendadora vendeu o ativo arrendatria e financiou a venda com um
emprstimo.
Arrendamento operacional uma atividade produtiva que envolve o aluguel de ativos fixos por
perodos menores do que a vida til esperada dos ativos. uma forma de produo na qual o
arrendador fornece um servio ao arrendatrio em troca dos pagamentos de arrendamento. O
arrendamento operacional pode ser identificado pelas seguintes caractersticas: (a) o
arrendador normalmente mantm um estoque de equipamento em boas condies de
funcionamento que pode ser empregado vista ou no curto prazo; (b) o equipamento pode ser
alugado por perodos de tempo variveis; e (c) o arrendador frequentemente responsvel pela
manuteno e reparo do equipamento como parte do servio fornecido ao arrendatrio.

82

Em contraste, o arrendamento financeiro um acordo de financiamento de aquisies de ativos

fixos. um contrato entre arrendador e arrendatrio pelo qual o arrendador proprietrio de um
ativo fixo coloca-o disposio do arrendatrio e o arrendatrio obriga-se a pagar aluguis que
permitam ao arrendador a recuperao de todos ou quase todos os seus custos, incluindo juros.
Em resultado, os riscos e as vantagens da propriedade passam do arrendador para o
arrendatrio. Para captar a realidade econmica desses acordos, considera-se que ocorre uma
transferncia de propriedade do arrendador para o arrendatrio, mesmo que juridicamente o
bem arrendado permanea propriedade do arrendador, pelo menos at o trmino do
arrendamento, quando a propriedade jurdica normalmente transferida ao arrendatrio.

08.10.09 REMOO CONTBIL DE DVIDA

Outra operao relacionada dvida a remoo contbil, mediante a qual a unidade devedora
elimina passivos do seu balano equivalendo-os (mediante emparelhamento) com ativos
financeiros cujo rendimento e valor sejam suficientes para garantir todos os pagamentos de
servio da dvida. A remoo contbil pode ser realizada destinando os ativos e passivos a uma
conta separada dentro da unidade institucional interessada ou transferindo-os a outra unidade.
Em qualquer caso, o sistema de EFP no reconhece que a remoo contbil possa afetar a dvida
pendente do devedor. Assim, nenhuma transao relacionada com a remoo contbil ser
registrada no sistema de EFP enquanto no houver alterao nas obrigaes jurdicas do
devedor.

08.10.10 CLASSIFICAO DA DVIDA PBLICA APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO

No caso brasileiro demonstraremos de modo no exaustivo, exemplos da classificao contbil
utilizada para elaborar a estatstica fiscal do governo central.
Ativo Financeiro (32)
Internos (321)
Depsitos Judiciais (3212)
Diversos Depsitos Compulsrios (3212)
Aquisio de Ttulos de Crdito (3213)
Aquisio de Ttulos (3213)
Certificado Financeiro do Tesouro- CFT (3213)
Diversas Aquisies de Ttulos de Crditos (3213)
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital (3213)

Concesso de Emprstimos e Financiamentos (3214)

Aquisio de Ttulo Representativo de Capital j Integralizado

(3215)

Constituio ou Aumento de Capital das Empresas (3215)

Sentenas Judiciais (3218)

Diversas Restituies e Indenizaes (3218)
............;

83

Passivo (33)
Internos (331)
Principal da Dvida Mobiliria Refinanciada (3313)

Principal da Dvida Mobiliria Resgatada (3313)

Principal da Dvida Contratual Refinanciada (3313)

Principal da Dvida por Contrato

Amortizao da Dvida Contratada com Governos (3314)
Amortizao da Dvida Contratada com Instituies
Financeiras (3314)
Amortizao da Dvida Contratada no Exterior (3314)
Principal Corrigido da Dvida Contratual Refinanciada c/
Governos (3314)
Correo Monetria e Cambial da Dvida Mobiliria Resgatada
(3314)

...........

84

08.11.00 CONSOLIDAO
08.11.01 CONTEXTUALIZAO
O MEFP 2001 recomenda a compilao de estatsticas do setor pblico e do governo geral. Como
existem diversas transaes econmicas entre os diferentes subsetores e setores, torna-se
necessrio distinguir os conceitos de estatsticas agregadas e consolidadas. Assim, a simples
agregao corresponde soma das estatsticas dos diversos setores, enquanto a consolidao
envolve o tratamento dos dados por setor, produzindo dados para fins de anlise. Isso pressupe
eliminar todos os fluxos e estoques recprocos e todas as transaes e relaes devedor/credor
entre as unidades ou entidades dos setores que se consolidam. Tal operao exige a anlise
especfica das contas e a excluso coerente de todos os fluxos e estoques respectivos que
exeram efeito significativo sobre os dados consolidados.
No caso das estatsticas consolidadas do setor pblico no financeiro, necessrio analisar
criteriosamente as contas para identificar as transaes internas, em ordem de importncia,
dentro de cada categoria de fluxos e estoques recprocos, observando a coerncia simtrica e
eliminando essas transaes. Desse modo, a compilao das estatsticas do setor pblico no
financeiro ou do governo geral pode ser apresentada de duas maneiras: a) consolidao
intrassetorial, que implica a consolidao de fluxos e estoques entre corporaes pblicas no
financeiras; e b) consolidao intersetorial, que implica a consolidao de fluxos e estoques
entre o setor de governo geral e o subsetor de corporaes no financeiras, com o objetivo de
produzir estatsticas sobre o setor pblico no financeiro.
As transaes relativas s receitas e despesas, tanto na consolidao intrassetorial como na
intersetorial, devero ser eliminadas. o caso dos impostos, das multas e sanes pecunirias e
de parte das contribuies devidas pelas corporaes no financeiras ao governo geral. No
entanto, pode ser til no elimin-las na consolidao intersetorial das corporaes,
considerando-se que essas transferncias obrigatrias das corporaes no financeiras
(produtoras mercantis) ao governo geral (produtor no mercantil) devem ser classificadas de
acordo com o mesmo conceito aplicado s transferncias realizadas pelas unidades fora do setor
pblico. Desse modo, as transferncias e intercmbios voluntrios so os nicos fluxos que
devem ser eliminados nas transaes de ingressos e dispndios. Em ordem provvel de
importncia, so os seguintes:
i) Transaes de receitas e despesas
- dividendos a pagar e a receber e as retiradas financeiras das quase corporaes,
- subsdios a pagar e a receber,
- transferncias correntes e de capital a pagar e a receber,
- receitas e despesas de juros a pagar e a receber,
- aluguel a pagar e a receber,
- compra e venda de bens e servios.
Na combinao de estatsticas sobre operaes de natureza diferente, evitam-se as principais
dificuldades apresentadas pelo demonstrativo de operaes do setor pblico no financeiro,
concentrando-se a ateno nas partidas de resultado e nos agregados (que, basicamente, tm
significados paralelos para o governo e suas corporaes) em vez das receitas e despesas
85

consolidadas. Assim, o foco principal dever ser o resultado operacional lquido e bruto, a
aquisio lquida de ativos no financeiros, o emprstimo/endividamento lquido e as
operaes de financiamento (aquisio lquida de ativos financeiros e incorrimento isto ,
aumento lquido de passivos). No demonstrativo de fontes e usos de caixa, o centro das
atenes dever ser a entrada lquida de caixa por atividades operacionais (partida de
resultado), a sada lquida de caixa por investimentos em ativos no financeiros, o
supervit/dficit e os fluxos decorrentes da atividade de financiamento detalhado. Em
consequncia, esta alternativa no considera analiticamente til a consolidao das receitas e
despesas do setor pblico no financeiro.
Tanto na consolidao intrassetorial como na intersetorial, devero ser eliminadas as transaes
com ativos no financeiros ao se compilarem em separado dados sobre as aquisies e
alienaes brutas, com o objetivo de calcular a aquisio lquida de ativos no financeiros (com
ou sem consumo de capital fixo). Sem dvida, ao compilar unicamente o agregado aquisio
lquida de ativos no financeiros, no ser necessrio efetuar nenhuma consolidao, intra ou
intersetorial. As transaes com ativos no financeiros entre o governo geral e as corporaes
pblicas no financeiras devero ser eliminadas durante a consolidao intrassetorial e
intersetorial.
ii) Fluxos e estoques de ativos no financeiros
- aquisies e alienaes,
Somente as aquisies de ativos alheios s unidades consolidadas e as alienaes (por exemplo,
vendas) de ativos para unidades distintas das consolidadas devero compor os dados. A
consolidao destas transaes no significa que o ativo em questo desaparece do balano do
setor pblico no financeiro, uma vez que continuar a ser um ativo tangvel de propriedade do
governo geral ou de uma corporao pblica e a contribuir para o patrimnio lquido das
unidades consolidadas.
iii)
Fluxos e estoques de ativos e passivos financeiros:
- aes e outras participaes,
- emprstimos,
- ttulos distintos de aes,
- outras contas a receber/pagar.
Os fluxos e estoques de ativos e passivos financeiros das unidades do setor pblico no
financeiro devero ser eliminados tanto na consolidao intrassetorial como intersetorial.

08.11.02 PRIORIDADES NO PROCESSO DE CONSOLIDAO

necessrio utilizar critrios pragmticos e definies objetivas sobre o nvel de detalhe
utilizado na consolidao, considerando-se os seguintes fatores:
- a utilidade dos dados consolidados para a anlise e formulao de polticas pblicas;
e
- a importncia relativa dos distintos tipos de fluxos e estoques.

86

Na consolidao do subsetor das corporaes pblicas no financeiras ou do setor pblico no

financeiro, recomenda-se prioridade para a identificao de ativos e passivos. No caso dos fluxos
e saldos de ativos no financeiros, dever ser compilado somente o agregado aquisio lquida
de ativos no financeiros, no sendo necessria a consolidao. Tambm no necessrio
consolidar os outros fluxos econmicos ou os estoques de ativos no financeiros. As
consolidaes intra e intersetorial somente sero necessrias se for feita a compilao de dados
sobre as aquisies e alienaes brutas em separado, com o objetivo de calcular a aquisio
lquida de ativos no financeiros (com ou sem consumo de capital fixo).

08.11.03 REGRAS GERAIS DO PROCESSO DE CONSOLIDAO

Regras prticas podero ser necessrias, para permitir aos compiladores determinar: a) se h
fluxos e estoques que devem ser consolidados; b) se a magnitude e os custos da recompilao
permitem a sua mensurao; e c) quais unidades possuem os registros mais confiveis. Para esse
fim dever ser observado um roteiro de procedimentos, visando minimizar os problemas e
permitir uma consolidao equilibrada e coerente:
A consolidao deve comear com anlise criteriosa das contas para a
determinao da existncia, nas unidades, de fluxos ou estoques internos que
necessitam de tratamento;
Estabelecidas essas relaes, deve-se determinar a possibilidade de medir
ou estimar as transaes ou os estoques intra ou intersetoriais e se os valores so
suficientemente relevantes para afetar a anlise dos dados.
Se os valores so suficientemente relevantes para justificar a recompilao
dos dados e demais informaes necessrias consolidao, determina-se se a relao
custo-benefcio compensa o trabalho requerido.
possvel aplicar como regra geral o princpio de origem quando a fonte
original possuir registros contbeis mais fidedignos.
Aplica-se a regra unilateral quando, nos dados em anlise, necessrio
presumir a contrapartida respectiva deste estoque, apesar da inexistncia de registros
correspondentes da unidade interveniente. Isso modificar os registros desta unidade,
afetando o seu resultado.
No caso dos fluxos e estoques de ativos e passivos financeiros, em geral o
credor possui os registros mais completos e, muitas vezes, pode ser a nica fonte da
informao.

87

08.12.00 MTODOS DE ESTIMAO E POLTICA DE REVISO DAS INFORMAES

08.12.01 MTODOS DE ESTIMAO
A publicao regular de estatsticas fiscais abrangentes, elaboradas por meio de metodologias
padronizadas, possibilita o acompanhamento sistemtico dos indicadores fiscais do pas por
parte dos agentes econmicos, bem como a comparabilidade da situao fiscal nacional com a de
outros pases. Contudo, a adoo da metodologia de estatsticas de finanas pblicas preconizada
pelo Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas 2001 (MEFP 2001) apresentou desafios
considerveis no que diz respeito disponibilidade de informaes dos entes subnacionais. Os
principais desafios so:
1. Periodicidade: os dados contbeis e oramentrios dos entes subnacionais
(Estados, Distrito Federal e Municpios) so publicados em bases bimestrais,
quadrimestrais, semestrais e anuais. Por sua vez, as estatsticas fiscais devem ser
elaboradas em bases trimestrais.
2. Abrangncia: nem todos os entes conseguem disponibilizar seus dados
contbeis e oramentrios. Contudo, as estatsticas fiscais devem ser elaboradas com a
abrangncia completa do Setor Pblico (Governo Central, Estados e Municpios).
Os dados utilizados so do RREO (Relatrio de Execuo Oramentria) dos Estados e
Municpios, com periodicidade bimestral; do Finbra (Finanas dos Municpios Brasileiros), que
anual; e da Execuo Oramentria dos Estados, tambm anual.
Para resolver os problemas de periodicidade e abrangncia dos dados, a alternativa utilizada foi
a tcnica de interpolao, que consiste em um mtodo que permite construir um novo conjunto
de dados a partir de um conjunto discreto de dados pontuais previamente conhecidos. Por meio
da interpolao, pode-se construir uma funo que se ajuste aproximadamente a esses dados
pontuais.
Especificamente, utilizou-se como tcnica de interpolao tima uma variante da apresentada
por Mnch25 e Uhlig (2005). Esta se baseia numa representao do espao de estados que pode
ser estimada de forma eficiente por mxima verossimilhana, usando o filtro de Kalman. Essa
tcnica, alm de boas propriedades estatsticas, foi tambm aplicada a dados brasileiros em dois
artigos: Issler e Notini (2009)26 e Issler, Notini e Rodrigues (2009)27.
Usualmente, tcnicas de interpolao para uma determinada srie utilizam covariveis com alta
correlao com a srie de referncia para melhor prever o comportamento desta nos pontos do
tempo para os quais no h observaes. Uma srie naturalmente indicada para servir de apoio
25

Mnch, E. and Uhlig, H. (2005). "Towards a Monthly Business Cycle Chronology for the Euro Area". Journal of Business Cycle
Measurement and Analysis 2(1).

26

Issler, J.V. e Notini, H.H., 2009, .Estimating Brazilian Monthly Real PIB: a Kalman Filter Approach,. paper submitted to CIRET 2008,
mimeo., Graduate School of Economics, Getulio Vargas Foundation.
27
Issler, J.V. Notini, H.H., e Rodrigues, C.F., 2009, .Evaluating Dierent Approaches in Constructing Coincident and Leading Indices of
Economic Activity for the Brazilian Economy,.ganhador do Prmio Isaac Kertnetsky
de melhor artigo na conferncia do CIRET 2008.

88

no processo de interpolao a do PIB, que usualmente guarda alta correlao com diversas
variveis. No entanto, o PIB tambm sofre com problemas de tempestividade na divulgao dos
dados.
Assim, seleciona-se um conjunto de covariveis disponveis muitas vezes no prprio trimestre t e
que sofrem pouca ou nenhuma reviso aps sua divulgao. O uso desses indicadores no
processo de interpolao permite a produo de dados fiscais trimestrais estaduais e municipais
com menor defasagem para a produo das estatsticas desejadas.
Para iniciar o processo de interpolao, necessrio identificar as sries em base anual que
possuem uma contrapartida em base bimestral. Dessa forma, utilizam-se sries bimestrais como
covariveis, para que as sries anuais sejam interpoladas em base bimestral, destacando que a
soma dos bimestres deve ser, de fato, o valor anual. A prxima etapa consiste em interpolar o
valor da srie bimestral (obtida na interpolao anterior) para a base mensal. Para tanto,
utilizam-se covariveis, que podem ser diferentes para cada srie.
Outro ponto importante que a qualidade da interpolao em base mensal depende diretamente
da correlao entre a covarivel mensal escolhida e a srie a ser interpolada. Assim, a escolha
das covariveis mensais deve ser feita a partir de um maior entendimento sobre o
comportamento de cada srie anual.
Todavia, h sries anuais que no possuem contrapartida bimestral. Uma opo nesse caso
utilizar uma srie bimestral que guarde alta correlao com a srie anual. Adotando-se esta
alternativa, o procedimento subdivide-se em duas etapas, tal como descrito anteriormente.
No caso dos Estados, existem dados bimestrais de cada srie para todas as unidades da
Federao. No caso dos Municpios, isto no ocorre. Por isso, foi necessrio produzir uma
subamostra de Municpios para os quais houvesse observaes em todos os bimestres. Os
valores dessa subamostra fazem o papel da covarivel bimestral e o processo de interpolao
idntico ao da seo anterior.

08.12.02 POLTICA DE REVISO DE INFORMAES

Os dados anuais para os entes subnacionais so publicados em meados do ano subsequente ao
do exerccio. Como as estatsticas de finanas pblicas, segundo o MEFP 2001, devem ser
divulgadas de maneira tempestiva, necessria a estimao dos dados e, por consequncia, eles
devem ser revistos no momento posterior publicao das informaes.

89

CDIGO EFP 2001

08.13.00 DEMONSTRATIVOS DO MEFP 2001

Governo Geral

Governo Central

DEMONSTRATIVO DE OPERAES DE GOVERNO

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

T RANSAES QUE AF ET AM O P ATRIM NIO L QUIDO

1

Receita .......................................................................................................

11

Impostos ......................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................

14
2

Outras receitas ...................................................................................................................................................................................

Despesa .....................................................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados.................................................................................................

22

Uso de bens e servios..........................................................................................................

23

Consumo de capital fixo................................................................................................................................................

24

Juros.......................................................................................................................................................

25

Subsdios......................................................................................................................................

26

Transferncias ................................................................................................................................................................................

27
28

Benefcios sociais...........................................................................................................................
Outras despesas..........................................................................................................................

ROB

Resultado operacional bruto

ROL

Resultado operacional l quido

(1-2+23) ..........................................................................................................................................
(1-2) .............................................................................................................................................

T RANSAES COM AT IVOS NO F INANCEIROS:

31

Aquisio lquida de ativo s no financeiros .......................................................................................................................

311

Ativos fixos .............................................................................................................................................................................

312

Variao de estoques .........................................................................................................................................

313
314
EEL

Objetos de valor ...........................................................................................................................................................................................................

Ativos no produzidos.....................................................................................................................
Emprstimo/ endividamento l quido (1-2-31) .........................................................................................................................................
T RANSAES COM AT IVOS E P ASSIVOS F INANCEIROS
(FINANCIAM ENTO):

32

Aquisio lquida de ativo s financeiros ...............................................................................................................................

321

Internos ...................................................................................................................................................................................

322

Externos ........................................................................................................................................................................................

323
33

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ......................................................................................................................................................

Inco rrimento l quido de passivos .................................................................................................................................................

331

Internos ...................................................................................................................................................................................

332

Externos ........................................................................................................................................................................................

Conferncia vertical: diferena entre emprstimo/endividamento lquido e

financiamento (1-2-31-32+33) ...............................................

90

Go verno s
Estaduais

Governo s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Go verno
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Go verno Geral

Go verno Central

DEMONSTRATIVO DE FONTES E USOS DE CAIXA

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Go verno
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

F LUXOS DE CAIXA P OR ATIVIDADES OP ERACIONAIS:

1

Recebimento s de caixa por atividades operacio nais

11

Impostos .................................................................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................

14
2

Outras receitas ...................................................................................................................................................................................

P agamento s de caixa por atividades operacio nais ......................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados..................................................................................................................................................

22

Uso de bens e servios.......................................................................................................................................................................

24

Juros............................................................................................................................................................................................................

25

Subsdios........................................................................................................................................................................................................

26

Transferncias .........................................................................................................................................................................................................................

27

Benefcios sociais................................................................................................................................................................................

28

Outras despesas..................................................................................................................................................................................
F LUXOS DE CAIXA P OR INVESTIM ENT OS EM ATIVOS NO FINANCEIROS
(ANF):

31,1

Compras de ativo s no financeiros ....................................................................................................................................................

311,1

Ativos fixos ...............................................................................................................................................................................

312,1

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,1

Objetos de valor .........................................................................................................................................................................................

314,1
31,2

Ativos no produzidos ........................................................................................................................................................................

Vendas de ativo s no financeiros ....................................................................................................................................................

311,2

Ativos fixos .........................................................................................................................................................................................

312,2

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,2

Objetos de valor ..............................................................................................................................................................................

314,2

Ativos no produzidos .........................................................................................................................................................

31

Sa da l quida de caixa po r investimentos em ativo s no financeiros (31.1-31.2) ..............................................................................................................

SDC

Supervit / dficit de caixa (1-2-31)

32x

Aquisio l quida de ativo s financeiro s distinto s de caixa ....................................................................................................................................................

...................................................................................................................................................

F LUXOS DE CAIXA P OR ATIVIDADES DE FINANCIAM ENT O:

321x

Internos ..............................................................................................................................................................................................

322x

Externos ............................................................................................................................................................................................

323
33
331
332

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ....................................................................................................................................................

Inco rrimento l quido de passivos ....................................................................................................................................................
Internos ..............................................................................................................................................................................................
Externos ...................................................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................

LFB

Entrada l quida de caixa por atividades de financiamento

VLB

Variao l quida do saldo de caixa ((1-2-31)+(-32x+33)) ...............................................................................................

(-32x+33)

91

CDIGO EFP 2001

1

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

RECEITA ..............................................................................................................................................................................................................................................

11

Imposto s ............................................................................................................................................................................................

111
1111
1112
1113

Imposto s sobre renda, lucro s e ganho s de capital ..............................................................................................................

Pagveis por pessoas fsicas.................................................................................................................................................................................
Pagveis por corporaes e outras empresas...............................................................................................................................................
Inclassificveis........................................................................................................................................................................................................

112

Imposto s sobre a fo lha de pagamento e a fora de trabalho .............................................................................................

113
1131
1132
1133
1134
1135
1136

Imposto s sobre a pro priedade .....................................................................................................................................................................

Impostos recorrentes sobre a propriedade imobiliria ...............................................................................................................................
Impostos recorrentes sobre o patrimnio lquido ...................................................................................................................................
Impostos sobre esplios, herana e doaes .................................................................................................................................................
Impostos sobre transaes financeiras e de capital ...............................................................................................................................
Outros impostos no recorrentes sobre a propriedade ...................................................................................................................................
Outros impostos recorrentes sobre a propriedade ........................................................................................................................

114
1141
11411
11412
11413
1142
1143
1144
1145
11451
11452
1146

Imposto s sobre bens e servio s .................................................................................................................................................

Impostos gerais sobre bens e servios ..............................................................................................................................................
Impostos sobre o valor agregado ...................................................................................................................................................
Impostos sobre vendas .......................................................................................................................................................................
Impostos sobre o volume de vendas e outros impostos gerais sobre bens e servios ..........................................
Impostos seletivos ......................................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios fiscais ................................................................................................................................................................
Impostos sobre servios especficos ................................................................................................................................................
Impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades.....................................
Impostos sobre veculos automotores .............................................................................................................................................
Outros impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades..................
Outros impostos sobre bens e servios .............................................................................................................................................

115
1151
1152
1153
1154
1155
1156

Imposto s sobre o co mrcio e as transa es internacio nais ...................................................................................

Impostos alfandegrios e outras tarifas de importao ...................................................................................................................
Impostos sobre exportaes .................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios de exportao ou importao ................................................................................................................
Lucros cambiais ..............................................................................................................................................................................................
Impostos cambiais ......................................................................................................................................................................................
Outros impostos sobre o comrcio e as transaes internacionais .......................................................................................

116
12

Outro s impo sto s ........................................................................................................................................................................................

Co ntribui es sociais ................................................................................................................................................................................

121
1211
1212
1213
1214

Co ntribui es seguridade so cial ...........................................................................................................................................

Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores ...........................................................................................................................................................
Contribuies de trabalhadores autnomos ou desempregados ..............................................................................................
Contribuies inclassificveis................................................................................................................................................................

122
1221
1222
1223

Outras co ntribui es sociais .........................................................................................................................................................

Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores .............................................................................................................................................................
Contribuies presumidas ........................................................................................................................................................................

13

T ransferncias ....................................................................................................................................................................................................

131
1311
1312

De go verno s estrangeiros ................................................................................................................................................................

Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

132
1321
1322

De o rganizaes internacio nais ..................................................................................................................................................

Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

133
1331
1332
14

92

Go verno Geral

Go verno Central

RECEITAS

De o utras unidades de governo geral ......................................................................................................................................

Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................
Outras receitas ..................................................................................................................................................................................................

141
1411
1412
1413
1414
1415

Receitas patrimo niais ..........................................................................................................................................................................

Juros .................................................................................................................................................................................................................
Dividendos ........................................................................................................................................................................................................
Retiradas de renda de quase corporaes .......................................................................................................................................
Receitas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ........................................................................................
Aluguis.............................................................................................................................................................................................................

142
1421
1422
1423
1424

Vendas de bens e servios ................................................................................................................................................................

Vendas por estabelecimentos mercantis...........................................................................................................................................
Taxas administrativas ................................................................................................................................................................................
Vendas eventuais por estabelecimentos no mercantis ............................................................................................................
Vendas presumidas de bens e servios .............................................................................................................................................

143

M ultas, san es pecunirias e perdimento s ......................................................................................................................

144
1441
1442

Do aes ...........................................................................................................................................................................................................
Correntes ..........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................

145

Receitas diversas e no identificadas ...................................................................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Go verno
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

2

Governo Geral

Governo Central

DESPESAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundos de
P revidncia
Social

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Governos
Estaduais

Go vernos
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

DESP ESA ......................................................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados ...............................................................................................................................................

211

Salrios e vencimentos ......................................................................................................................................................................

2111
2112
212
2121
2122

Em dinheiro................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Contribuies sociais .....................................................................................................................................................
Contribuies sociais efetivas ......................................................................................................................................
Contribuies sociais imputadas ...............................................................................................................................

22

Uso de bens e servios ..............................................................................................................................................

23

Co nsumo de capital fixo ..................................................................................................................................................

24

Juros ................................................................................................................................................................................................

241

A no residentes ................................................................................................................................................................................

242

A residentes distintos do governo geral ...................................................................................................................

243

A outras unidades de governo geral ..........................................................................................................................................

25

Subs dios ...............................................................................................................................................................................................

251

A corporaes pblicas ...........................................................................................................................................................

2511
2512
252
2521
2522
26
261
2611
2612
262
2621
2622
263
2631
2632
27
271
2711
2712
272
2721
2722
273
2731
2732
28
281

No financeiras......................................................................................................................................................................
Financeiras......................................................................................................................................................................
A empresas privadas ..............................................................................................................................................................................
No financeiras...........................................................................................................................................................................................
Financeiras...............................................................................................................................................................................
T ransferncias ......................................................................................................................................................................
A governos estrangeiros .............................................................................................................................................................
Correntes ................................................................................................................................................................................
De capital ..................................................................................................................................................................................
A organizaes internacionais ..............................................................................................................................................
Correntes ...................................................................................................................................................................................
De capital ................................................................................................................................................................................
A outras unidades de governo geral ...............................................................................................................................................
Correntes ....................................................................................................................................................................................
De capital .......................................................................................................................................................................................
Benef cio s sociais ................................................................................................................................................................
Benefcios de previdncia social ..............................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie................................................................................................................................................................................
Benefcios de assistncia social ..........................................................................................................................................
Em dinheiro.................................................................................................................................................................................
Em espcie....................................................................................................................................................................................
Benefcios sociais do empregador ................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Outras despesas ....................................................................................................................................................................
Despesas patrimoniais distintas de juros ............................................................................................................................

2811

Dividendos (somente corporaes pblicas).............................................................................................................

2812

Retiradas de renda de quase corporaes (somente corporaes pblicas)............................................................................................

2813
2814

Despesas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ....................................................................

Aluguis

282

Outras despesas diversas ..........................................................................................................................................................

2821

Correntes ................................................................................................................................................................................

2822

De capital ..............................................................................................................................................................................

93

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Cent ral

TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS

c)

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
Social

(1)

(2)

(3)

Consolidao
Gov. Central

Governo
Cent ral

(4)

(5)

......................................................................................................

VARIAES DO P ATR IM NIO L QUIDO: TRAN SAES

31

Aquisio l quida de at ivos no financeiros d) .................................................................................................................................................

A tivos fixos .....................................................................................................................................................................

311
311.1

Aquisies: ativos fixos ...................................................................................................................................................................

311

Alienaes: ativos fixos ...................................................................................................................................................................

311

Consumo de capit al fixo (C CF): ativos f ixos ...................................................................................................................................................................

3111

Edifcios e estruturas ............................................................................................................................

3111.1
3111.2
31113

Aquisies: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................

Alienaes: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................
CCF: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................

3112

Maquinaria e equipamento ....................................................................................................................

3112.1
3112.2
31123
3113

Aquisies: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................

Alienaes: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
CCF: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos ..................................................................................................................................

3113.1
3113.2
31133

Aquisies: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................

Alienaes: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................
CCF: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................

312

Estoques ......................................................................................................................................................................

313

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

3131.1
3132.2

Aquisies: objetos de valor ........................................................................................................

Alienaes: objetos de valor ........................................................................................................
A tivos no produzidos ...........................................................................................................................................

314
3141.1

Aquisies: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3142.2

Alienaes: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3143

CCF: grandes benfeitorias, ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3141

Terra...................................................................................................................................................................................

3141.1
3141.2
3141.3
3142

Aquisies: terra ...................................................................................................................................................................

Alienaes: terra ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, terra ...................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

3142.1
3142.2
3142

Aquisies: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................

Alienaes: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................

3143

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

3143.1
3143.2
3144

Aquisies: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................

Alienaes: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................

3144.1
3144.2

Aquisies: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................

Alienaes: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................at

32 Aquisio l quida de at ivos financeiros ...................................................................................................................

3202

Moeda e depsitos [3212+3222] .....................................................................................................................

3203

Ttulos distintos de aes [3213+3223] .............................................................................................

3204

Emprstimos [3214+3224] ..........................................................................................................................................

3205

Aes e outras participaes [3215+3225] ....................................................................................................

3206

Reservas tcnicas de seguro [3216+3226] ..............................................................................................

3207

Derivativos financeiros [3217+3227] .........................................................................................................

3208

Outras contas a receber [3218+3228] .......................................................................................................

321

Internos .....................................................................................................................................................................

3212

Moeda e depsitos ......................................................................................................................................

3213

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3215

Aes e outras participaes ...............................................................................................................

3216
3217
3218
322

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................

Derivativos financeiros .......................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................
Externos .....................................................................................................................................................................................

3222

Moeda e depsitos ...................................................................................................................................

3223

Ttulos distintos de aes ...................................................................................................................

3224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3225

Aes e outras participaes ....................................................................................................................

3226

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................

3227
3228
323

Derivativos financeiros ........................................................................................................................

Outras contas a receber .....................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................

33 Incorrimento l quido de passivos ...................................................................................................................................

3302

Moeda e depsitos [3312+3322] ...............................................................................................................

3303

Ttulos distintos de aes [3313+3323] .............................................................................................

3304

Emprstimos [3314+3324] ..........................................................................................................................................

3305

Aes e outras participaes [3315+3325] ....................................................................................................

3306
3307

Reservas tcnicas de seguro [3316+3326] ..............................................................................................

Derivativos financeiros [3317+3327] .........................................................................................................

3308

Outras contas a pagar [3318+3328] .......................................................................................................

331

Internos ............................................................................................................................................................................................

3312

Moeda e depsitos ........................................................................................................................................

3313

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

3315

Aes e outras participaes ......................................................................................................................

3316
3317
3318
332

Reservas tcnicas de seguro................................................................................................................

Derivativos financeiros ..............................................................................................................................
Outras contas a pagar .......................................................................................................................
Externos ............................................................................................................................................................................................

3322

Moeda e depsitos ....................................................................................................................................

3323

Ttulos distintos de aes .....................................................................................................................

3324

Emprstimos ........................................................................................................................................................

3325

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

3326

Reservas tcnicas de seguro ............................................................................................................

3327

Derivativos financeiros .............................................................................................................................

3328

Outras contas a pagar ......................................................................................................................

P artidas inf ormativas:

3M1

94

Formao de capital por conta prpria ............................................................................................

e)

3M11

Remunerao de empregados

3M12

Uso de bens e servios ...............................................................................................................................

3M13

Consumo de capital fixo

3M14

Outros impostos sobre a produo menos outros subsdios produo

.......................................................................................................................

f)

g)

..........................................................................................................................................
h)

...........................................................................................................................

3M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: transaes [=32-33] ..............................................................................................................................................................

3M3

Dvida em valor de mercado: transaes

j)

...................................................................................................................................................................

Governos
Estaduais

Governos
M unicipais

(6)

(7)

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(8)

Governo
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Go verno Geral

Go verno Central

BALANO PATRIMONIAL
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
Social

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

Go vernos
Estaduais

Governo s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

P ATRIM NIO L QUIDO ......................................................................................................................................................................

61

Ativo s no financeiro s ...................................................................................................................................................................................................................................

611

Edifcios e estruturas .................................................................................................................

6112

Maquinaria e equipamento .........................................................................................

Outros ativos fixos ...................................................................................................................

612

Esto ques ................................................................................................................................................................................

613

Objeto s de valor ...............................................................................................................................................................................

614

Ativos no produzidos... ...........................................................................................................................................

6141

Terra ...................................................................................................................................................................................

6142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

6143
6144
62

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................
Ativo s financeiros ............................................................................................................................................................................................................

6202

Moeda e depsitos [6212+6222] ......................................................................................................

6203

Ttulos distintos de aes [6213+6223] .............................................................................................

6204

Emprstimos [6214+6224] ..........................................................................................................................................

6205

Aes e outras participaes [6215+6225] ....................................................................................................

6206

Reservas tcnicas de seguro [6216+6226] ..............................................................................................

6207

Derivativos financeiros [6217+6227] .........................................................................................................

6208

Outras contas a receber [6218+6228] .......................................................................................................

621

Interno s .....................................................................................................................................................................

6212

Moeda e depsitos .........................................................................................

6213

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6215

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6216

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6217
6218
622

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a receber .......................................................................................................
Externo s ..............................................................................................................................................................................

6222

Moeda e depsitos .........................................................................................

6223

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6225

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6226

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6227
6228
623
63

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a receber .......................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direito s especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos ................................................................................................................................................................................................................................................................

6302

Moeda e depsitos [6312+6322] .........................................................................................

6303

Ttulos distintos de aes [6313+6323] .............................................................................................

6304

Emprstimos [6314+6324] ..........................................................................................................................................

6305

Aes e outras participaes [6315+6325] ....................................................................................................

6306

Reservas tcnicas de seguro [6316+6326] ..............................................................................................

6307

Derivativos financeiros [6317+6327] .........................................................................................................

6308

Outras contas a pagar [6318+6328] .......................................................................................................

631

Interno .....................................................................................................................................................................

6312

Moeda e depsitos ......................................................................................................................

6313

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6314

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6315

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6316

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................

6317
6318
632

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a pagar .......................................................................................................
Externo ..............................................................................................................................................................................

6322

Moeda e depsitos ............................................................................................................................

6323

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6324

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6325

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6326

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6327
6328

6M2
6M3
6M35

(9)

Ativos fixo s .....................................................................................................................................................................

6111
6113

Go verno
Geral

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a pagar .......................................................................................................
P artidas info rmativas:
Patrimnio financeiro lquido [=62-63] ..............................................................................................................................................
Dvida em valor de mercado .........................................................................................................................................................
Dvida em valor de face .........................................................................................................................................................

6M4

Dvida em valor nominal .........................................................................................................................................................

6M5

Atrasados ...................................................................................................................................................................................

6M6

Obrigaes por benefcios de seguridade social ................................................................................................................................................................................................................

6M7
6M71

Passivos contingentes ................................................................................................................................................................................................................

Dvida garantida em valor de mercado .......................................................................................................................

6M8

Armas militares e sistemas de lanamento de armas no capitalizados ............................................................................................................................................................................................

95

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

GANHOS E PERDAS EM ATIVOS E PASSIVOS

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: GANHOS DE VALORAO ......................................................................................................

41

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

411
4111
4112
4113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................

Edifcios e estruturas .............................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ..............................................................................................................................
Outros ativos fixos.........................................................................................................................................

412

Estoques ......................................................................................................................................................................

413

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

414

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................

4141

Terra...................................................................................................................................................................................

4142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

4143
4144
42
4202

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

Ativos no produzidos intangveis............................................................................................................................
Ativos financeiros ..........................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos [4212+4222] .........................................................................................................................

4203

Ttulos distintos de aes [4213+4223] .............................................................................................

4204

Emprstimos [4214+4224] ..........................................................................................................................................

4205

Aes e outras participaes [4215+4225] ....................................................................................................

4206

Reservas tcnicas de seguro [4216+4226] ..............................................................................................

4207

Derivativos financeiros [4217+4227] .........................................................................................................

4208

Outras contas a receber [4218+4228] .......................................................................................................

421

Internos .....................................................................................................................................................................

4212

Moeda e depsitos ............................................................................................................................................

4213

Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................

4214

Emprstimos ..................................................................................................................................................

4215

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

4216

Reservas tcnicas de seguro..........................................................................................................................

4217
4218
422

Derivativos financeiros ....................................................................................................................................

Outras contas a receber ...................................................................................................................................
Externos ...........................................................................................................................................................................................

4222

Moeda e depsitos ...............................................................................................................................................

4223

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................

4224

Emprstimos ............................................................................................................................................................

4225

Aes e outras participaes .........................................................................................................................

4226

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

4227
4228
423
43

Derivativos financeiros .......................................................................................................................................

Outras contas a receber ...................................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos ................................................................................................................................................................................................................................................................

4302

Moeda e depsitos [4312+4322] ...........................................................................................................................

4303

Ttulos distintos de aes [4313+4323] ............................................................................................................

4304

Emprstimos [4314+4324] ..........................................................................................................................................

4305

Aes e outras participaes [4315+4325] ....................................................................................................

4306

Reservas tcnicas de seguro [4316+4326] ..............................................................................................

4307

Derivativos financeiros [4317+4327] .........................................................................................................

4308

Outras contas a pagar [4318+4328] .......................................................................................................

431

Internos .....................................................................................................................................................................

4312

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4313

Ttulos distintos de aes ..................................................................................................................................

4314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

4315

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4316

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

4317
4318
432

Derivativos financeiros .....................................................................................................................................

Outras contas a pagar .................................................................................................................................
Externos ..............................................................................................................................................................................................

4322

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4323

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................

4324

Emprstimos ...........................................................................................................................................................

4325

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4326

Reservas tcnicas de seguro........................................................................................................................

4327

Derivativos financeiros ...................................................................................................................................

4328

Outras contas a pagar ....................................................................................................................................

P artidas informativas:
4M2

Variao do patrimnio lquido: ganhos de valorao [=42-43] ..............................................................................................................................................

4M3

Dvida em valor de mercado: ganhos de valorao ...........................................................................................................................................................................................

(1) Coluna de diferena demonstrando o fluxo do perodo desejado. A frmula ( 2-3 ) deve existir em todas as linhas da coluna ( 1).
(2) Corresponde ao saldo do perodo da consulta.
(3) Corresponde ao saldo do perodo anterior ao da consulta ou ao saldo do ms 00, se for consulta anual.

96

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

OUTRAS VARIAES NO VOLUME DE ATIVOS E PASSIVOS

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
Social

(1)

(2)

(3)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: OUTRAS VARIAES NO VOLUM E DE ATIVOS ......................................................................................................

51

Ativo s no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

511
5111
5112
5113

Ativos fixos ................................................................................................................................................................................................................

Edifcios e estruturas ............................................................................................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ...............................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos .................................................................................................................................................................................................

512

Estoques .................................................................................................................................................................................................................

513

Objetos de valor ...................................................................................................................................................................................................

514
5141
5142
5143
5144

Ativos no produzido s ...............................................................................................................................................................................

Terra ........................................................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo ..........................................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural .....................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................................................

52

Moeda e depsitos [5212+5222] ............................................................................................................................................................................

Ttulos distintos de aes [5213+5223] ...........................................................................................................................................................
Emprstimos [5214+5224] .....................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5215+5225] ...............................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5216+5226] ...................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5217+5227] ................................................................................................................................................................
Outras contas a receber [5218+5228] .....................................................................................................................................................................

521
5212
5213
5214
5215
5216
5217
5218

Interno .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber ...............................................................................................................................................................................

522
5222
5223
5224
5225
5226
5227
5228

Externo .....................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ..........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ...........................................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ..................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................................................................................

53

Governo
Central

(4)

(5)

Go vernos
Estaduais

Go vernos
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

Ativo s financeiros ................................................................................................................................................................................................................

5202
5203
5204
5205
5206
5207
5208

523

Consolidao
Gov. Central

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......... .......................................................................................................................................

P assivos ................................................................................................................................................................................................................................................................

5302
5303
5304
5305
5306
5307
5308

Moeda e depsitos [5312+5322] .........................................................................................................................................................................

Ttulos distintos de aes [5313+5323] ..............................................................................................................................................................
Emprstimos [5314+5324] .........................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5315+5325] ...................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5316+5326] ........................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5317+5327] ...................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar [5318+5328] .......................................................................................................................................................................

531
5312
5313
5314
5315
5316
5317
5318

Interno .........................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ...........................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .........................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................

532
5322
5323
5324
5325
5326
5327
5328

Externo .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..........................................................................................................................................................................
Emprstimos .......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes......................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .....................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................
P artidas info rmativas:

5M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: outras variaes no volume de ativos [52-53] ..............................................................................................................................................

5M3

Dvida em valor de mercado: outras variaes no volume de ativos ...........................................................................................................................................................................................

97

CDIGO EFP 2001

7
701
7017
7018

98

Governo Geral
Governo Central

DISPNDIOS POR FUNES DE GOVERNO

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

DESP ESA T OTAL .........................................................................................................

Servio s pblico s gerais ................................................................................................................................
Transaes da dvida pblica .........................................................................................................
Transferncias de carter geral entre diferentes nveis de governo

702

Defesa ..................................................................................................................................................................................................

703

Ordem pblica e segurana .....................................................................................................................................................................

704
7042
7043
7044
7045
7046

Assunto s econmico s ...............................................................................................................................................................

Agricultura, silvicultura, pesca e caa ..........................................................................................................
Combustveis e energia .....................................................................................................................................
Minerao, indstria e construo ..........................................................................................................
Transporte ........................................................................................................................................................
Comunicaes .............................................................................................................................................

705

P ro teo ambiental ...............................................................................................................................................................

706

Habitao e servios comunitrios ...................................................................................................................................

707
7072
7073
7074

Sade ..............................................................................................................................................................
Servios ambulatoriais ......................................................................................................................................
Servios hospitalares ..........................................................................................................................................
Servios de sade pblica ............................................................................................................................................

708

Lazer, cultura e religio ......................................................................................................................................

709
7091
7092
7094

Educao ...........................................................................................................................................................................
Educao pr-primria e primria .........................................................................................................
Educao secundria .......................................................................................................................................
Educao terciria ......................................................................................................................................

710

P ro teo social .............................................................................................................................................................

Governo s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

DEMONSTRATIVO DE OPERAES DE GOVERNO

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
So cial

(1)

(2)

(3)

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Governo s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Go verno
Geral

(9)

T RANSAES QUE AF ET AM O P ATRIM NIO L QUIDO

1

Receita .......................................................................................................

11

Impostos ......................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13
14
2

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................
Outras receitas ...................................................................................................................................................................................
Despesa .....................................................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados.................................................................................................

22

Uso de bens e servios..........................................................................................................

23

Consumo de capital fixo................................................................................................................................................

24

Juros.......................................................................................................................................................

25

Subsdios......................................................................................................................................

26

Transferncias ................................................................................................................................................................................

27

Benefcios sociais...........................................................................................................................

28

Outras despesas..........................................................................................................................

ROB

Resultado operacional bruto

ROL

Resultado operacional l quido

(1-2+23) ..........................................................................................................................................
(1-2) .............................................................................................................................................

T RANSAES COM AT IVOS NO F INANCEIROS:

31

Aquisio lquida de ativo s no financeiros .......................................................................................................................

311

Ativos fixos .............................................................................................................................................................................

312

Variao de estoques .........................................................................................................................................

313

Objetos de valor ...........................................................................................................................................................................................................

314
EEL

Ativos no produzidos.....................................................................................................................
Emprstimo/ endividamento l quido (1-2-31) .........................................................................................................................................
T RANSAES COM AT IVOS E P ASSIVOS F INANCEIROS
(FINANCIAM ENTO):

32
321
322
323
33

Aquisio lquida de ativo s financeiros ...............................................................................................................................

Internos ...................................................................................................................................................................................
Externos ........................................................................................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ......................................................................................................................................................
Inco rrimento l quido de passivos .................................................................................................................................................

331

Internos ...................................................................................................................................................................................

332

Externos ........................................................................................................................................................................................

Conferncia vertical: diferena entre emprstimo/endividamento lquido e

financiamento (1-2-31-32+33) ...............................................

99

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

DEMONSTRATIVO DE FONTES E USOS DE CAIXA

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Go verno
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

FLUXOS DE CAIXA P OR AT IVIDADES OP ERACIONAIS:

1

Recebimento s de caixa por atividades o peracio nais

11

Impostos .................................................................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................

14
2

Outras receitas ...................................................................................................................................................................................

P agamentos de caixa po r atividades o peracio nais ......................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados..................................................................................................................................................

22

Uso de bens e servios.......................................................................................................................................................................

23

Consumo de capital fixo..............................................................................................................................................................................

24

Juros............................................................................................................................................................................................................

25

Subsdios........................................................................................................................................................................................................

26

Transferncias .........................................................................................................................................................................................................................

27

Benefcios sociais................................................................................................................................................................................

28

Outras despesas..................................................................................................................................................................................
FLUXOS DE CAIXA P OR INVESTIM ENTOS EM ATIVOS NO FINANCEIROS
(ANF ):

31,1

Compras de ativos no financeiro s ....................................................................................................................................................

311,1

Ativos fixos ...............................................................................................................................................................................

312,1

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,1

Objetos de valor .........................................................................................................................................................................................

314,1
31,2

Ativos no produzidos ........................................................................................................................................................................

Vendas de ativo s no financeiros ....................................................................................................................................................

311,2

Ativos fixos .........................................................................................................................................................................................

312,2

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,2

Objetos de valor ..............................................................................................................................................................................

314,2

Ativos no produzidos .........................................................................................................................................................

31

Sa da l quida de caixa po r investimento s em ativos no financeiro s (31.1-31.2) ..............................................................................................................

SDC

Supervit / dficit de caixa (1-2-31) ...................................................................................................................................................

FLUXOS DE CAIXA P OR AT IVIDADES DE F INANCIAM ENT O:

32x
321x
322x
323
33
331
332

100

Aquisio l quida de ativo s financeiros distinto s de caixa ....................................................................................................................................................

Internos ..............................................................................................................................................................................................
Externos ............................................................................................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ....................................................................................................................................................
Inco rrimento l quido de passivo s ....................................................................................................................................................
Internos ..............................................................................................................................................................................................
Externos ...................................................................................................................................................................................................

LF B

Entrada l quida de caixa por atividades de financiamento

VLB

Variao l quida do saldo de caixa ((1-2-31)+(-32x+33)) ...............................................................................................

(-32x+33) ....................................................................................................................................................................

CDIGO EFP 2001

Go verno Geral

Go verno Central

RECEITAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

RECEITA ..............................................................................................................................................................................................................................................

11

Imposto s ............................................................................................................................................................................................

111
1111
1112
1113

Imposto s sobre renda, lucro s e ganho s de capital ..............................................................................................................

Pagveis por pessoas fsicas.................................................................................................................................................................................
Pagveis por corporaes e outras empresas...............................................................................................................................................
Inclassificveis........................................................................................................................................................................................................

112

Imposto s sobre a fo lha de pagamento e a fora de trabalho .............................................................................................

113
1131
1132
1133
1134
1135
1136

Imposto s sobre a pro priedade .....................................................................................................................................................................

Impostos recorrentes sobre a propriedade imobiliria ...............................................................................................................................
Impostos recorrentes sobre o patrimnio lquido ...................................................................................................................................
Impostos sobre esplios, herana e doaes .................................................................................................................................................
Impostos sobre transaes financeiras e de capital ...............................................................................................................................
Outros impostos no recorrentes sobre a propriedade ...................................................................................................................................
Outros impostos recorrentes sobre a propriedade ........................................................................................................................

114
1141
11411
11412
11413
1142
1143
1144
1145
11451
11452
1146

Imposto s sobre bens e servio s .................................................................................................................................................

Impostos gerais sobre bens e servios ..............................................................................................................................................
Impostos sobre o valor agregado ...................................................................................................................................................
Impostos sobre vendas .......................................................................................................................................................................
Impostos sobre o volume de vendas e outros impostos gerais sobre bens e servios ..........................................
Impostos seletivos ......................................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios fiscais ................................................................................................................................................................
Impostos sobre servios especficos ................................................................................................................................................
Impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades.....................................
Impostos sobre veculos automotores .............................................................................................................................................
Outros impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades..................
Outros impostos sobre bens e servios .............................................................................................................................................

115
1151
1152
1153
1154
1155
1156

Imposto s sobre o co mrcio e as transa es internacio nais ...................................................................................

Impostos alfandegrios e outras tarifas de importao ...................................................................................................................
Impostos sobre exportaes .................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios de exportao ou importao ................................................................................................................
Lucros cambiais ..............................................................................................................................................................................................
Impostos cambiais ......................................................................................................................................................................................
Outros impostos sobre o comrcio e as transaes internacionais .......................................................................................

116
12

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Go verno
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

Outro s impo sto s ........................................................................................................................................................................................

121
1211
1212
1213
1214
122
1221
1222
1223

Outras co ntribui es sociais .........................................................................................................................................................

Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores .............................................................................................................................................................
Contribuies presumidas ........................................................................................................................................................................
T ransferncias ....................................................................................................................................................................................................

131
1311
1312

De go verno s estrangeiros ................................................................................................................................................................

Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

132
1321
1322

De o rganizaes internacio nais ..................................................................................................................................................

Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

133
1331
1332

De o utras unidades de governo geral ......................................................................................................................................

Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................

14

Go verno s
M unicipais

Co ntribui es sociais ................................................................................................................................................................................

Co ntribui es seguridade so cial ...........................................................................................................................................
Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores ...........................................................................................................................................................
Contribuies de trabalhadores autnomos ou desempregados ..............................................................................................
Contribuies inclassificveis................................................................................................................................................................

13

Go verno s
Estaduais

Outras receitas ..................................................................................................................................................................................................

141
1411
1412
1413
1414
1415

Receitas patrimo niais ..........................................................................................................................................................................

Juros .................................................................................................................................................................................................................
Dividendos ........................................................................................................................................................................................................
Retiradas de renda de quase corporaes .......................................................................................................................................
Receitas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ........................................................................................
Aluguis.............................................................................................................................................................................................................

142
1421
1422
1423
1424

Vendas de bens e servios ................................................................................................................................................................

Vendas por estabelecimentos mercantis...........................................................................................................................................
Taxas administrativas ................................................................................................................................................................................
Vendas eventuais por estabelecimentos no mercantis ............................................................................................................
Vendas presumidas de bens e servios .............................................................................................................................................

143

M ultas, san es pecunirias e perdimento s ......................................................................................................................

144
1441
1442

Do aes ...........................................................................................................................................................................................................
Correntes ..........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................

145

Receitas diversas e no identificadas ...................................................................................................................................

101

CDIGO EFP 2001

2
21
211
2111
2112
212
2121
2122
22

Governo Central

DESPESAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
Social

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go vernos
Estaduais

Governo s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Go verno
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

DESP ESA ......................................................................................................................................................................................................

Remunerao de empregados ...............................................................................................................................................
Salrios e vencimentos ......................................................................................................................................................................
Em dinheiro................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Contribuies sociais .....................................................................................................................................................
Contribuies sociais efetivas ......................................................................................................................................
Contribuies sociais imputadas ...............................................................................................................................
Uso de bens e servios ..............................................................................................................................................

23

Co nsumo de capital fixo ..................................................................................................................................................

24

Juros ................................................................................................................................................................................................

241
242
243

A no residentes ................................................................................................................................................................................
A residentes distintos do governo geral ...................................................................................................................
A outras unidades de governo geral ..........................................................................................................................................

25

Subs dio s ...............................................................................................................................................................................................

251

A corporaes pblicas ...........................................................................................................................................................

2511
2512
252
2521
2522
26
261
2611
2612
262
2621
2622
263
2631
2632
27
271
2711
2712
272
2721
2722
273
2731
2732
28
281
2811
2812

102

Governo Geral

No financeiras......................................................................................................................................................................
Financeiras......................................................................................................................................................................
A empresas privadas ..............................................................................................................................................................................
No financeiras...........................................................................................................................................................................................
Financeiras...............................................................................................................................................................................
Transferncias ......................................................................................................................................................................
A governos estrangeiros .............................................................................................................................................................
Correntes ................................................................................................................................................................................
De capital ..................................................................................................................................................................................
A organizaes internacionais ..............................................................................................................................................
Correntes ...................................................................................................................................................................................
De capital ................................................................................................................................................................................
A outras unidades de governo geral ...............................................................................................................................................
Correntes ....................................................................................................................................................................................
De capital .......................................................................................................................................................................................
Benef cio s sociais ................................................................................................................................................................
Benefcios de previdncia social ..............................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie................................................................................................................................................................................
Benefcios de assistncia social ..........................................................................................................................................
Em dinheiro.................................................................................................................................................................................
Em espcie....................................................................................................................................................................................
Benefcios sociais do empregador ................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Outras despesas ....................................................................................................................................................................
Despesas patrimoniais distintas de juros ............................................................................................................................
Dividendos (somente corporaes pblicas).............................................................................................................
Retiradas de renda de quase corporaes (somente corporaes pblicas)............................................................................................

2813

Despesas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ....................................................................

2814

Aluguis

282

Outras despesas diversas ..........................................................................................................................................................

2821

Correntes ................................................................................................................................................................................

2822

De capital ..............................................................................................................................................................................

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo C entral

TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS

c)

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Governo s
Estaduais

Governo s
M unicipais

(6)

(7)

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(8)

Governo
Geral

(9)

......................................................................................................

VARIA ES DO P ATR IM NIO L QUIDO: TRA NSAES

31

Aquisio l quida de ativos no financeiros d) .................................................................................................................................................

A tivos fixos .....................................................................................................................................................................

311
311.1

Aquisies: ativos f ixos ...................................................................................................................................................................

311

Alienaes: ativos f ixos ...................................................................................................................................................................

311

Consumo de capital fixo ( CCF): ativos fixos ...................................................................................................................................................................

3111

Edifcios e estruturas ............................................................................................................................

3111.1
3111.2
31113

Aquisies: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................

Alienaes: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................
CCF: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................

3112

Maquinaria e equipamento ....................................................................................................................

3112.1
3112.2
31123
3113

Aquisies: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................

Alienaes: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
CCF: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos ..................................................................................................................................

3113.1
3113.2
31133

Aquisies: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................

Alienaes: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................
CCF: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................

312

Estoques ......................................................................................................................................................................

313

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

3131.1
3132.2

Aquisies: objetos de valor ........................................................................................................

Alienaes: objetos de valor ........................................................................................................
A tivos no produzidos ...........................................................................................................................................

314
3141.1

Aquisies: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3142.2

Alienaes: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3143

CCF: grandes benfeitorias, ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3141

Terra...................................................................................................................................................................................

3141.1
3141.2
3141.3
3142

Aquisies: terra ...................................................................................................................................................................

Alienaes: terra ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, terra ...................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

3142.1
3142.2
3142

Aquisies: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................

Alienaes: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................

3143

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

3143.1
3143.2
3144

Aquisies: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................

Alienaes: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................

3144.1
3144.2

Aquisies: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................

Alienaes: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................at

32 Aquisio l quida de ativos financeiros ...................................................................................................................

3202

Moeda e depsitos [3212+3222] .....................................................................................................................

3203

Ttulos distintos de aes [3213+3223] .............................................................................................

3204

Emprstimos [3214+3224] ..........................................................................................................................................

3205

Aes e outras participaes [3215+3225] ....................................................................................................

3206

Reservas tcnicas de seguro [3216+3226] ..............................................................................................

3207

Derivativos financeiros [3217+3227] .........................................................................................................

3208

Outras contas a receber [3218+3228] .......................................................................................................

321

Internos .....................................................................................................................................................................

3212

Moeda e depsitos ......................................................................................................................................

3213

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3215

Aes e outras participaes ...............................................................................................................

3216
3217
3218
322

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................

Derivativos financeiros .......................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................
Externos .....................................................................................................................................................................................

3222

Moeda e depsitos ...................................................................................................................................

3223

Ttulos distintos de aes ...................................................................................................................

3224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3225

Aes e outras participaes ....................................................................................................................

3226

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................

3227
3228
323

Derivativos financeiros ........................................................................................................................

Outras contas a receber .....................................................................................................................
Ouro monetrio e D ES ( direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................

33 Incorrimento l quido de passivos ...................................................................................................................................

3302

Moeda e depsitos [3312+3322] ...............................................................................................................

3303

Ttulos distintos de aes [3313+3323] .............................................................................................

3304

Emprstimos [3314+3324] ..........................................................................................................................................

3305

Aes e outras participaes [3315+3325] ....................................................................................................

3306

Reservas tcnicas de seguro [3316+3326] ..............................................................................................

3307

Derivativos financeiros [3317+3327] .........................................................................................................

3308

Outras contas a pagar [3318+3328] .......................................................................................................

331

Internos ............................................................................................................................................................................................

3312

Moeda e depsitos ........................................................................................................................................

3313

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

3315

Aes e outras participaes ......................................................................................................................

3316
3317
3318
332

Reservas tcnicas de seguro................................................................................................................

Derivativos financeiros ..............................................................................................................................
Outras contas a pagar .......................................................................................................................
Externos ............................................................................................................................................................................................

3322

Moeda e depsitos ....................................................................................................................................

3323

Ttulos distintos de aes .....................................................................................................................

3324

Emprstimos ........................................................................................................................................................

3325

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

3326

Reservas tcnicas de seguro ............................................................................................................

3327

Derivativos financeiros .............................................................................................................................

3328

Outras contas a pagar ......................................................................................................................

P artidas inf ormativas:

3M1

Formao de capital por conta prpria ............................................................................................

e)

3M11

Remunerao de empregados

3M12

Uso de bens e servios ...............................................................................................................................

3M13

Consumo de capital fixo

3M14

Outros impostos sobre a produo menos outros subsdios produo

.......................................................................................................................

f)

g)

..........................................................................................................................................
h)

...........................................................................................................................

3M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: transaes [=32-33] ..............................................................................................................................................................

3M3

Dvida em valor de mercado: transaes

j)

...................................................................................................................................................................

103

CDIGO EFP 2001

BALANO PATRIMONIAL
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundos de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go vernos
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

P ATRIM NIO L QUIDO ......................................................................................................................................................................

61

Ativo s no financeiro s ...................................................................................................................................................................................................................................

611

Ativos fixo s .....................................................................................................................................................................

6111

Edifcios e estruturas .................................................................................................................

6112

Maquinaria e equipamento .........................................................................................

6113

Outros ativos fixos ...................................................................................................................

612

Esto ques ................................................................................................................................................................................

613

Objeto s de valo r ...............................................................................................................................................................................

614

Ativos no produzidos... ...........................................................................................................................................

6141

Terra ...................................................................................................................................................................................

6142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

6143
6144
62

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................
Ativo s financeiros ............................................................................................................................................................................................................

6202

Moeda e depsitos [6212+6222] ......................................................................................................

6203

Ttulos distintos de aes [6213+6223] .............................................................................................

6204

Emprstimos [6214+6224] ..........................................................................................................................................

6205

Aes e outras participaes [6215+6225] ....................................................................................................

6206

Reservas tcnicas de seguro [6216+6226] ..............................................................................................

6207

Derivativos financeiros [6217+6227] .........................................................................................................

6208

Outras contas a receber [6218+6228] .......................................................................................................

621

Interno s .....................................................................................................................................................................

6212

Moeda e depsitos .........................................................................................

6213

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6215

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6216

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6217
6218
622

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a receber .......................................................................................................
Externo s ..............................................................................................................................................................................

6222

Moeda e depsitos .........................................................................................

6223

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6225

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6226

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6227
6228
623
63

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a receber .......................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos ................................................................................................................................................................................................................................................................

6302

Moeda e depsitos [6312+6322] .........................................................................................

6303

Ttulos distintos de aes [6313+6323] .............................................................................................

6304

Emprstimos [6314+6324] ..........................................................................................................................................

6305

Aes e outras participaes [6315+6325] ....................................................................................................

6306

Reservas tcnicas de seguro [6316+6326] ..............................................................................................

6307

Derivativos financeiros [6317+6327] .........................................................................................................

6308

Outras contas a pagar [6318+6328] .......................................................................................................

631

Interno .....................................................................................................................................................................

6312

Moeda e depsitos ......................................................................................................................

6313

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6314

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6315

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6316

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................

6317
6318
632

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a pagar .......................................................................................................
Externo ..............................................................................................................................................................................

6322

Moeda e depsitos ............................................................................................................................

6323

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6324

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6325

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6326

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6327
6328

Derivativos financeiros .........................................................................................................

Outras contas a pagar .......................................................................................................

6M2

P artidas info rmativas:

Patrimnio financeiro lquido [=62-63] ..............................................................................................................................................

6M3

Dvida em valor de mercado .........................................................................................................................................................

6M35

104

Governo Geral

Governo Central

Dvida em valor de face .........................................................................................................................................................

6M4

Dvida em valor nominal .........................................................................................................................................................

6M5

Atrasados ...................................................................................................................................................................................

6M6

Obrigaes por benefcios de seguridade social ................................................................................................................................................................................................................

6M7
6M71

Passivos contingentes ................................................................................................................................................................................................................

Dvida garantida em valor de mercado .......................................................................................................................

6M8

Armas militares e sistemas de lanamento de armas no capitalizados ............................................................................................................................................................................................

Go verno
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

GANHOS E PERDAS EM ATIVOS E PASSIVOS

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: GANHOS DE VALORAO ......................................................................................................

41

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

411
4111
4112
4113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................

Edifcios e estruturas .............................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ..............................................................................................................................
Outros ativos fixos.........................................................................................................................................

412

Estoques ......................................................................................................................................................................

413

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

414

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................

4141

Terra...................................................................................................................................................................................

4142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

4143
4144
42
4202

Ttulos distintos de aes [4213+4223] .............................................................................................

Aes e outras participaes [4215+4225] ....................................................................................................

4206

Reservas tcnicas de seguro [4216+4226] ..............................................................................................

4207

Derivativos financeiros [4217+4227] .........................................................................................................

4208

Outras contas a receber [4218+4228] .......................................................................................................

421

Internos .....................................................................................................................................................................

4212

Moeda e depsitos ............................................................................................................................................

4213

Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................

4214

Emprstimos ..................................................................................................................................................

4215

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

4216

Reservas tcnicas de seguro..........................................................................................................................

Moeda e depsitos ...............................................................................................................................................

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................
Emprstimos ............................................................................................................................................................

4225

Aes e outras participaes .........................................................................................................................

4226

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

Derivativos financeiros .......................................................................................................................................
Outras contas a receber ...................................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos ................................................................................................................................................................................................................................................................

4302

Moeda e depsitos [4312+4322] ...........................................................................................................................

4303

Ttulos distintos de aes [4313+4323] ............................................................................................................

4304

Emprstimos [4314+4324] ..........................................................................................................................................

4305

Aes e outras participaes [4315+4325] ....................................................................................................

4306

Reservas tcnicas de seguro [4316+4326] ..............................................................................................

4307

Derivativos financeiros [4317+4327] .........................................................................................................

4308

Outras contas a pagar [4318+4328] .......................................................................................................

431

Internos .....................................................................................................................................................................

4312

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4313

Ttulos distintos de aes ..................................................................................................................................

4314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

4315

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4316

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

4317
4318
432

Derivativos financeiros .....................................................................................................................................

Outras contas a pagar .................................................................................................................................
Externos ..............................................................................................................................................................................................

4322

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4323

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................

4324

Emprstimos ...........................................................................................................................................................

4325

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4326

Reservas tcnicas de seguro........................................................................................................................

4327

Derivativos financeiros ...................................................................................................................................

4328

(9)

Outras contas a receber ...................................................................................................................................

4224

43

(8)

Derivativos financeiros ....................................................................................................................................

4223

423

(7)

Externos ...........................................................................................................................................................................................

4222

4228

(6)

Ativos no produzidos intangveis............................................................................................................................

Emprstimos [4214+4224] ..........................................................................................................................................

4227

Governo
Geral

Moeda e depsitos [4212+4222] .........................................................................................................................

4204

422

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

4205

4218

Go verno s
M unicipais

Ativos financeiros ..........................................................................................................................................................................................

4203

4217

Go verno s
Estaduais

Outras contas a pagar ....................................................................................................................................

P artidas informativas:
4M2

Variao do patrimnio lquido: ganhos de valorao [=42-43] ..............................................................................................................................................

4M3

Dvida em valor de mercado: ganhos de valorao ...........................................................................................................................................................................................

(1) Coluna de diferena demonstrando o fluxo do perodo desejado. A frmula ( 2-3 ) deve existir em todas as linhas da coluna ( 1).
(2) Corresponde ao saldo do perodo da consulta.
(3) Corresponde ao saldo do perodo anterior ao da consulta ou ao saldo do ms 00, se for consulta anual.

105

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

OUTRAS VARIAES NO VOLUME DE ATIVOS E PASSIVOS

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundos de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: OUT RAS VARIAES NO VOLUM E DE AT IVOS ......................................................................................................

51

Ativo s no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

511
5111
5112
5113

Ativos fixos ................................................................................................................................................................................................................

Edifcios e estruturas ............................................................................................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ...............................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos .................................................................................................................................................................................................

512

Esto ques .................................................................................................................................................................................................................

513

Objeto s de valor ...................................................................................................................................................................................................

514
5141
5142
5143
5144

Ativos no produzidos ...............................................................................................................................................................................

Terra ........................................................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo ..........................................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural .....................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................................................

52

Ativo s financeiros ................................................................................................................................................................................................................

5202
5203
5204
5205
5206
5207
5208

Moeda e depsitos [5212+5222] ............................................................................................................................................................................

Ttulos distintos de aes [5213+5223] ...........................................................................................................................................................
Emprstimos [5214+5224] .....................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5215+5225] ...............................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5216+5226] ...................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5217+5227] ................................................................................................................................................................
Outras contas a receber [5218+5228] .....................................................................................................................................................................

521
5212
5213
5214
5215
5216
5217
5218

Interno .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber ...............................................................................................................................................................................

522
5222
5223
5224
5225
5226
5227
5228

Externo .....................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ..........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ...........................................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ..................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................................................................................

523
53

Ouro mo netrio e DES (direitos especiais de saque) .......... .......................................................................................................................................

P assivos ................................................................................................................................................................................................................................................................

5302
5303
5304
5305
5306
5307
5308

Moeda e depsitos [5312+5322] .........................................................................................................................................................................

Ttulos distintos de aes [5313+5323] ..............................................................................................................................................................
Emprstimos [5314+5324] .........................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5315+5325] ...................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5316+5326] ........................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5317+5327] ...................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar [5318+5328] .......................................................................................................................................................................

531
5312
5313
5314
5315
5316
5317
5318

Interno .........................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ...........................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .........................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................

532
5322
5323
5324
5325
5326
5327
5328

Externo .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..........................................................................................................................................................................
Emprstimos .......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes......................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .....................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................
P artidas info rmativas:

106

5M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: outras variaes no volume de ativos [52-53] ..............................................................................................................................................

5M3

Dvida em valor de mercado: outras variaes no volume de ativos ...........................................................................................................................................................................................

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go vernos
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

7
701
7017
7018

Governo Geral
Governo Central

DISPNDIOS POR FUNES DE GOVERNO

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Governo s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

DESP ESA T OTAL .........................................................................................................

Servio s pblico s gerais ................................................................................................................................
Transaes da dvida pblica .........................................................................................................
Transferncias de carter geral entre diferentes nveis de governo

702

Defesa ..................................................................................................................................................................................................

703

Ordem pblica e segurana .....................................................................................................................................................................

704
7042
7043
7044
7045
7046

Assunto s econmico s ...............................................................................................................................................................

Agricultura, silvicultura, pesca e caa ..........................................................................................................
Combustveis e energia .....................................................................................................................................
Minerao, indstria e construo ..........................................................................................................
Transporte ........................................................................................................................................................
Comunicaes .............................................................................................................................................

705

P ro teo ambiental ...............................................................................................................................................................

706

Habitao e servios comunitrios ...................................................................................................................................

707
7072
7073
7074

Sade ..............................................................................................................................................................
Servios ambulatoriais ......................................................................................................................................
Servios hospitalares ..........................................................................................................................................
Servios de sade pblica ............................................................................................................................................

708

Lazer, cultura e religio ......................................................................................................................................

709
7091
7092
7094

Educao ...........................................................................................................................................................................
Educao pr-primria e primria .........................................................................................................
Educao secundria .......................................................................................................................................
Educao terciria ......................................................................................................................................

710

P ro teo social .............................................................................................................................................................

107

CDIGO EFP 2001

08.14.00 TABELAS DE DERIVAO DO MEFP 2001

Go verno Geral
Go verno C entral

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO

- RECEITAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundos de
Previdncia
Social

Consolidao
Gov. Central

Governo
C entral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Receita

11

Im postos
Dado original
mais: .......................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao
menos: .................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao

12

Contribuies sociais .................................................

Dado original
mais: ..............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao
menos: ...........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao

13

Transfer ncias ...................................................................

Dado original
mais: ...........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao
menos: ..........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao

14

Outras rece itas ...............................................................

Dado original
mais: .............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao
menos: ..........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao

108

Go vernos
Estaduais

Governo s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Go verno
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO

- DESPESAS

Despesa.............................................................................................

Governo Geral
Governo Central

21

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

Remunerao de em pregados.........................................
Dado original
mais: ................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: ...............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
Uso de bens e servios .........

23

Consum o de capital fixo ....

24

Juros ..........

25

Subsdios ....

26

Transferncias ............

27

Benefcios sociais ...............

28

Outras despesas ...............

CDIGO EFP 2001

22

31
311

Go verno Geral
Governo Central

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO NO FINANCEIRO

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
Social

Consolidao
Gov. Central

Go verno
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Governos
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Go verno
Geral

Aquisio lquida de ativos no financeiros...........................

Ativos fixos ....................................................................................
Dado original
mais: ..........................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao
menos: .....................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classif icao

312

Variaes de estoques ......................................................

313

Objetos de valor ....................................................................

314

Ativos no produzidos ........................................................

109

CDIGO EFP 2001

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO

- FINANCEIRO

32

Aquisio lquida de ativos financeiros...........................

3202

Moeda e depsitos ........................................................

Go verno Geral
Governo Central

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
Previdncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Dado original
mais: ...............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: .............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
3203 Ttulos distintos de ae s
3204 Em prs tim os
3205 Aes e outras participae s
3206 Res ervas t cnicas de se guro
3207 Derivativos financeiros
3208 Outras contas a pagar

33

Incorrimento lquido de passivos ...............................

3302 Moeda e de ps itos

Dado original
mais: ............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: ..............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

3303 Ttulos distintos de ae s

3304 Em prs tim os
3305 Aes e outras participae s
3306 Res ervas t cnicas de se guro
3307 Derivativos financeiros
3308 Outras contas a pagar

110

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Go verno Central

DERIVAO DO ESTADO DE OUTROS FLUXOS

ECONMICOS - GANHOS E PERDAS POR VALORAO
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundos de
P revidncia
Social

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: GANH OS DE VALORAO ......................................................................................................

41

Ativo s no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

411
4111
4112
4113

Ativo s fixos .....................................................................................................................................................................

Edifcios e estruturas .................................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ...................................................................................................................
Outros ativos fixos.............................................................................................................................................

412

Estoques ......................................................................................................................................................................

413

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

414
4141
4142
4143
4144

Ativo s no produzidos ...........................................................................................................................................

Terra...................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis............................................................................................................................

42

Governos
Estaduais

Go vernos
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

Ativo s financeiro s ..........................................................................................................................................................................................

4202
4203
4204
4205
4206
4207
4208

Moeda e depsitos [4212+4222] ...............................................................................................................

Ttulos distintos de aes [4213+4223] .............................................................................................
Emprstimos [4214+4224] ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes [4215+4225] ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [4216+4226] ..............................................................................................
Derivativos financeiros [4217+4227] .........................................................................................................
Outras contas a receber [4218+4228] .......................................................................................................

421
4212
4213
4214
4215
4216
4217
4218

Interno s .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ...........................................................................................................................
Emprstimos .........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro......................................................................................................................
Derivativos financeiros .................................................................................................................................
Outras contas a receber ...................................................................................................................................

422
4222
4223
4224
4225
4226
4227
4228

Externos ......................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................
Emprstimos ...........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes.................. ...................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro........................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................
Outras contas a receber ..................................................................................................................................

423

Ouro mo netrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................

43 P assivos ................................................................................................................................................................................................................................................................
4302
Moeda e depsitos [4312+4322] .......................................................................................................................
4303
Ttulos distintos de aes [4313+4323] .............................................................................................
4304
Emprstimos [4314+4324] ..........................................................................................................................................
4305
Aes e outras participaes [4315+4325] ....................................................................................................
4306
Reservas tcnicas de seguro [4316+4326] ..............................................................................................
4307
Derivativos financeiros [4317+4327] .........................................................................................................
4308
Outras contas a pagar [4318+4328] .......................................................................................................
431
4312
4313
4314
4315
4316
4317
4318

Interno s .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................................
Emprstimos ........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro..........................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................
Outras contas a receber .............................................................................................................................

432
4322
4323
4324
4325
4326
4327
4328

Externos ...............................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................
Emprstimos ........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ........................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro.........................................................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................................................
Outras contas a receber ...................................................................................................................................
P artidas informativas:

4M2

Variao do patrimnio lquido: ganhos de valorao [=42-43] .............................................................

4M3

Dvida em valor de mercado: ganhos de valorao .........................................................................................

111

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

DERIVAO DO ESTADO DE OUTROS FLUXOS ECONMICOS - OUTRAS

VARIAES DE VOLUME
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundos de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: OUTRAS VARIAES NO VOLUM E DE ATIVOS ......................................................................................................

51

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

511
5111
5112
5113
512

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................

Edifcios e estruturas .........................................................................................
Maquinaria e equipamento .........................................................................................
Outros ativos fixos .................................................................................................
Estoques ......................................................................................................................................................................

513

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

514
5141
5142
5143
5144

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................

Terra ...................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................

52 Ativos financeiros ..........................................................................................................................................................................................

5202
Moeda e depsitos [5212+5222] .........................................................................................
5203
Ttulos distintos de aes [5213+5223] .............................................................................................
5204
Emprstimos [5214+5224] ..........................................................................................................................................
5205
Aes e outras participaes [5215+5225] ....................................................................................................
5206
Reservas tcnicas de seguro [5216+5226] ..............................................................................................
5207
Derivativos financeiros [5217+5227] .........................................................................................................
5208
Outras contas a receber [5218+5228] .......................................................................................................
521
5212
5213
5214
5215
5216
5217
5218

Interno .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a receber .......................................................................................................

522
5222
5223
5224
5225
5226
5227
5228

Externo ..............................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a receber .......................................................................................................

523

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................

53 P assivo s ................................................................................................................................................................................................................................................................
5302
Moeda e depsitos [5312+5322] .........................................................................................
5303
Ttulos distintos de aes [5313+5323] .............................................................................................
5304
Emprstimos [5314+5324] ..........................................................................................................................................
5305
Aes e outras participaes [5315+5325] ....................................................................................................
5306
Reservas tcnicas de seguro [5316+5326] ..............................................................................................
5307
Derivativos financeiros [5317+5327] .........................................................................................................
5308
Outras contas a pagar [5318+5328] .......................................................................................................
531
5312
5313
5314
5315
5316
5317
5318

Interno .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a pagar .......................................................................................................

532
5322
5323
5324
5325
5326
5327
5328

Externo ..............................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a pagar .......................................................................................................
P artidas informativas:

112

5M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: outras variaes no volume de ativos [52-53] .........................................

5M3

Dvida em valor de mercado: outras variaes no volume de ativos ...................................................................................

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go vernos
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

Go verno Geral

Governo Central

VERIFICAO DE FLUXOS FINANCEIROS

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

Resultado operacional lquido (1-2) ...................................

Resultado operacional bruto (ROL+23) .............................
Emprstimo/endividamento lquido (ROL - 31) ..............
Emprstimo/endividamento lquido (32-33) ...................

CDIGO EFP 2001

1-2-3.1-3.2+3.3=0

51

Governo Geral
Governo Central

RESULTADO FINANCEIRO POSITIVO / ENDIVIDAMENTO LQUIDO

Ativos fixos

512

Variaes de estoques

513

Objetos de valor

514

Ativos no produzidos

(1)

(2)

(3)

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

Aquisio lquida de ativos financeiros

5202

Moeda e depsitos

5203

Ttulos distintos de aes

5204

Em prstim os

5205

Aes e outras participaes

5206

Reservas tcnicas de seguro

5207

Derivativos financeiros

5208

Outras contas a receber

53

ExtraOramentrio

Go verno s
Estaduais

Aquisio lquida de ativos no financeiros

511

52

Oramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Incorrimento lquido de passivos

5302

Moeda e depsitos

5303

Ttulos distintos de aes

5304

Em prstim os

5305

Aes e outras participaes

5306

Reservas tcnicas de seguro

5307

Derivativos financeiros

5308

Outras contas a pagar

113

CDIGO EFP 2001

Por balano/Subsetor

VERIFICAO BALANO PATRIMONIAL

Patrimnio lquido (61 + 62 - 63)

Ativos no financeiros
Ativos fixos
mais

menos

612

Estoques

613

Objetos de valor

614

Ativos no produzidos

62

Ativos financeiros

6202

Moeda e depsitos

6203

Ttulos distintos de aes

6204

Emprstimos

6205

Aes e outras participaes

6206

Reservas tcnicas de seguro

6207

Derivativos financeiros

6208

Outras contas a receber

63

Passivos

6302

Moeda e depsitos

6303

Ttulos distintos de aes

6304

Emprstimos

6305

Aes e outras participaes

6306

Reservas tcnicas de seguro

6307

Derivativos financeiros

6308

Outras contas a pagar

114

N-1

Referncia / Com entrios

Por balano/Subsetor
Variaes no Balano (N)
Resultado lquido
de transaes
N

ESTADO INTEGRADO DE FLUXOS E SALDOS

N- 1

Resultado lquido de outros fluxos

econm icos
Outras variaes no
Ganhos/perdas de
volum e de ativos e
valorao
passivos

Variao total do
balano
N

Balano de
encerram ento

Verificao

Patrimnio lquido ............................................

Ativos no financeiros.........................................................
Ativos fixos
Estoques
Objetos de valor
Ativos no produzidos

Ativos financeiros...................................................................
Moeda e depsitos
Valores distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a receber

Passivos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a pagar

Partidas informativas:
Patrimnio financeiro lquido

115