MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

PARTE VI PERGUNTAS E RESPOSTAS
Aplicado Unio, Estados, Distrito !d!ral ! M"nic#pios $%lido a partir do !&!rc#cio d! '()*
Portaria STN n+ ,*-.'()'

/0 !di1o

Braslia 2012

Parte VI

06.00.00 Perguntas e Respostas

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Ne !on "en#i$ue %a#&o!a Fi 'o SECRETRIO DO TESOURO NACIONA( A#no "ugo Augu!tin Fi 'o SU%SECRETRIO DE CONTA%I(IDADE P)%(ICA Gi *an da Si *a Danta! COORDENADOR-GERA( DE NORMAS DE CONTA%I(IDADE AP(AP(ICADAS + FEDERA,-O Pau o "en#i$ue Fei./ da Si *a COORDENADORA DE NORMAS DE CONTA%I(IDADE AP(ICADAS + FEDERA,-O Se ene Pe#e! Pe#e! Nune! GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONT%EIS "e#i&e#to "en#i$ue Vi e a do Na!0i1ento E2UIPE T3CNICA Antonio Fi#1ino da Si *a Neto A#t'u# (u0a! Go#do de Sou!a %#uno Ra1o! Mangua de "en#i$ue Fe##ei#a Sou4a Ca#nei#o

In5o#1a67e! STN8 Fone8 9:;< =>;?-=@;; FaA8 9:;< =>;?-;>BC Co##eio E et#Dni0o8 00on5Ed5E!tnF5a4endaEgo*E&# PGgina E et#Dni0a8 HHHEte!ou#oE5a4endaEgo*E&#

ndice 06.00.00 PARTE VI PERGUNTAS E RESPOSTAS..........................................................2

06.01.00 PROCEDI ENTOS CONT!"EIS OR#A ENT!RIOS .............................................................. $ @:E@;E@; C a!!i5i0a6Io O#6a1entG#ia da Re0eita EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE > @:E@;E@? C a!!i5i0a6Io O#6a1entG#ia da De!Je!a EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE ;; 06.02.00 PROCEDI ENTOS CONT!"EIS PATRI ONIAIS ................................................................ 2% 06.0&.00 P'ANO DE CONTAS......................................................................................................... &% 06.0$.00 DE ONSTRA#(ES CONT!"EIS ....................................................................................... &)

06.01.00 PROCEDI ENTOS CONT!"EIS OR#A ENT!RIOS

06.01.01 C'ASSI*ICA#+O OR#A ENT!RIA DA RECEITA

1 possvel aplicar receita de capital em despesa corrente? A legislao atual atribui uma srie de restries para aplicao de determinadas origens da receita de capital em despesas correntes, a saber: A Constituio Federal de 1 !!, no art" 1#$, inciso %%%, estabelece &ue as reali'aes de operaes de crdito no podem e(ceder as despesas de capital, ressal)adas as pro)enientes de crditos adicionais com *inalidade precisa, apro)ados pelo +oder ,egislati)o por maioria absoluta" -sse procedimento, con.ecido como /regra de ouro0, ob1eti)a inibir, em uma an2lise global, &ue .a1a aumento de endi)idamento para *inanciar despesa corrente" A ,ei de 3esponsabilidade Fiscal 4,3F5 tambm contempla restrio para a aplicao de receitas pro)enientes de con)erso em espcie de bens e direitos, tendo em )ista o disposto em seu art" 66, o &ual )eda o uso de recursos de alienao de bens e direitos em despesas correntes, e(ceto se aplicada aos regimes de pre)id7ncia, mediante autori'ao legal, con*orme transcrito a seguir: Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e pr prio dos servidores pblicos.! Como se obser)a, a legislao procura restringir a aplicao de receitas de capital no *inanciamento de despesas correntes" 8o entanto, essa an2lise de)e ser *eita sobre os )alores totais" 9 gestor p:blico ainda encontra espao para custear seus gastos correntes utili'ando receitas de operaes de crdito, desde &ue autori'adas mediante crditos suplementares ou especiais, com *inalidade espec*ica e apro)ados pelo +oder ,egislati)o por maioria absoluta, assim como a possibilidade de aplicar receitas de alienao de bens e direitos nos regimes de pre)id7ncia" -m suma, poss)el a aplicao de receita de capital em despesas correntes, desde &ue obser)adas as restries legais"

2 O cancelamento de restos a pagar no-processados deve ser registrado como receita? 8o" 9 registro do cancelamento de restos a pagar no;processados trata apenas de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida re*erente <s receitas arrecadadas em e(erccio anterior"

3 Na movimentao de recursos oramentrios mediante a a!ertura de cr"ditos adicionais devem ser o!servadas as #ontes de recursos ou se$a no podero ser cancelados os recursos de uma #onte para suplementar outra #onte %#ontes di#erentes&? 9 cancelamento do crdito orament2rio, parcial ou total, no muda a classi*icao da *onte de recurso" A reali'ao do crdito adicional de)er2 sempre obedecer a )inculao do recurso dispon)el"

' (ma dotao oramentria da )ecretaria de )a*de cont"m a especi#icao da #onte de c+digo ,2 %sa*de&- possvel a reali.ao de empen/o em a0es de )a*de dessa )ecretaria com a #onte ,, %recursos ordinrios&? =im" As despesas de 2reas go)ernamentais espec*icas, atendidas por recursos )inculados, como educao e sa:de, podem ser custeadas com tais recursos )inculados ou, ainda, com recursos ordin2rios"

1 2omo classi#icar a receita proveniente de aplicao dos recursos provenientes do 3undo de 4anuteno e 5esenvolvimento da 6ducao 7sica %3(N567& no mercado #inanceiro? A classi*icao da receita pro)eniente de aplicao de recursos do Fundeb de)e subordinar;se ao tipo de aplicao" -(emplo: a5 +oupana Classi*icao da receita: 1>2?"00"00 @ 3emunerao de AepBsitos Banc2rios 49u nos seus desdobramentos5" b5 Fundos de in)estimento com rentabilidade di2ria 4baseado em cotas @ Cari2)el5 e Fundos de renda *i(a Classi*icao da receita: 1>21"00"00 @ Duros de Etulos de 3enda" Alertamos &ue tais rendimentos so recursos )inculados ao ob1eto de gasto do Fundeb, no podendo ser utili'ado para outros *ins"

8 2om !ase na 9ortaria :ue esta!elece as nature.as de receita em :ual nvel os 6stados e 4unicpios podem detal/-las para atender a suas necessidades de controle? 9 desdobramento das nature'as de receita para atendimento das peculiaridades dos entes da Federao pode ser *eito respeitando os n)eis 12 e(istentes na +ortaria"

26?0"00"00: poder2 ser desdobrada a partir do 6F dgito, apresentado pelo algarismo 0 4'ero5" %sto &uer di'er &ue poder2 ocorrer detal.amento de ( at ' 426?G"HH"II5, obser)ando a lei de *ormao dos detal.amentos anterioresJ 26$0"00"00: no poder2 ser detal.ada em 26$#"00"00, pois a portaria 12 detal.ada at a conta 26$?"00"00" 9bser)e a atual estrutura:

26$0"00"00 26$1"00"00 26$1"01"00 26$1"02"00 26$1"0>"00 26$1"06"00 26$1"0?"00 26$1" "00 26$2"00"00 26$2"01"00 26$2"02"00 26$2"0>"00 26$2"06"00 26$2"0?"00 26$2" "00 26$>"00"00 26$>"01"00 26$>"02"00 26$>" "00 26$6"00"00 26$?"00"00

Erans*er7ncias de Con)7nios Erans*er7ncia de Con)7nios da Knio e de suas -ntidades Erans*er7ncias de Con)7nio da Knio para o =istema Lnico de =a:de @ =K= Erans*er7ncias de Con)7nio da Knio destinadas a +rogramas de -ducao Erans*er7ncias de Con)7nios da Knio destinadas a +rogramas de =aneamento B2sico Erans*er7ncias de Con)7nios da Knio destinadas a +rogramas de Meio Ambiente Erans*er7ncias de Con)7nios da Knio destinadas a +rogramas de %n*raestrutura em Eransporte 9utras Erans*er7ncias de Con)7nios da Knio Erans*er7ncias de Con)7nios dos -stados e do Aistrito Federal e de suas -ntidades Erans*er7ncias de Con)7nios dos -stados para o =istema Lnico de =a:de @ =K= Erans*er7ncias de Con)7nios dos -stados destinadas a +rogramas de -ducao Erans*er7ncias de Con)7nios dos -stados destinadas a +rogramas de =aneamento B2sico Erans*er7ncias de Con)7nios dos -stados destinadas a +rogramas de Meio Ambiente Erans*er7ncias de Con)7nios dos -stados destinadas a +rogramas de %n*raestrutura em Eransporte 9utras Erans*er7ncias de Con)7nio dos -stados Erans*er7ncias de Con)7nios dos Municpios e de suas -ntidades Erans*er7ncias de Con)7nios dos Municpios destinados a +rogramas de =a:de Erans*er7ncias de Con)7nios dos Municpios destinadas a +rogramas de -ducao 9utras Erans*er7ncias de Con)7nios dos Municpios Erans*er7ncias de Con)7nios de %nstituies +ri)adas Erans*er7ncias de Con)7nios do -(terior

-m n)el )ertical, a =ecretaria do Eesouro 8acional &ue tem a prerrogati)a de proceder ao detal.amento a cada ano" Assim, tambm a 26$1"00"00 no poder2 ser detal.ada em 26$1"0#"00, pois 12 .2 o detal.amento 26$1"01"00 a 26$1"0?"00" 8o entanto a 26$1"01"00 poder2 ser detal.ada em 26$1"01"GG, em &ue GG poder2 ser de ?1 a "

; 6m :ue modalidade de aplicao dever ser classi#icada as trans#er<ncias #inanceiras e#etuadas pelo estado a cons+rcios p*!licos municipais sa!endo-se :ue o estado no #a. parte do rol dos entes consorciados? A modalidade de aplicao $1 @ Erans*er7ncias a ConsBrcios +:blicos, utili'ada em *uno da participao do ente no respecti)o consBrcio, 12 a modalidade $2 ; -(ecuo 9rament2ria Aelegada a ConsBrcios +:blicos, decorre de delegao ou descentrali'ao a consBrcios p:blicos para e(ecuo de aes de responsabilidade e(clusi)a do delegante" Ademais, a trans*er7ncia *inanceira reali'ada por ente no consorciado a um consBrcio p:blico, &ue uma entidade multigo)ernamental integrada por dois ou mais entes da *ederao, en&uadra;se na situao descrita pela modalidade de aplicao $0 ; Erans*er7ncias a %nstituies Multigo)ernamentais, con*orme de*inio constante neste Manual"

= 5iante da necessidade de se classi#icar no 4unicpio a receita proveniente de royalties e deparando-se com as codi#ica0es de receita e seus respectivos desdo!ramentos> 13',-,,-,, 2ompensa0es 3inanceiras? 1;21-22-,, @rans#er<ncia da 2ompensao pergunta-se> em :ual situao os 4unicpios iro #a.er uso das codi#ica0es acima? A receita dos royalties " repassada diretamente das empresas para os 4unicpios ou das empresas para o 6stado ou (nio e estes trans#erem a respectiva cota para os 4unicpios? 9odem ocorrer as duas situa0es? 9s ro"alties incidentes sobre a e(plorao de recursos .dricos e minerais so recol.idos ao Eesouro 8acional e depois distribudos aos -stados e Municpios por meio de trans*er7ncias intergo)ernamentais" Assim, o grupo 1>60"00"00 @ Compensaes Financeiras @ de uso da Knio" A Knio repassa as cotas;parte aos -stados e Municpios, &ue registram uma receita de trans*er7ncia 1$21"22"00 @ Erans*er7ncia de Compensao Financeira" Nuando as trans*er7ncias se derem dos -stados para os Municpios, estes registram no grupo 1$22"22"00 @ Erans*er7ncia da Cota;parte da Compensao Financeira"

B Cual a di#erena entre as classi#ica0es> 1311-,,-,, Alugu"is e 1333-,1-,, Deceita de 2oncesso de 5ireito Deal de (so de Erea 9*!lica? Concesso de direito real de uso, de acordo com o Aecreto;,ei nF 2$1O1 #$, o contrato pelo &ual a Administrao trans*ere o uso, remunerado ou gratuito, de terreno p:blico a particular, para *ins espec*icos de urbani'ao, industriali'ao, edi*icao, culti)o ou outra utili'ao de interesse social, e(igindo licitao pr)ia" Aluguis, con*orme a ,ei nF !"###O1 >, so includos entre os e(emplos de ser)ios, ou se1a, de ati)idades destinadas a obter determinada utilidade de interesse para a Administrao, sendo *ormali'ados por contrato administrati)o"

1, Cual tratamento deve-se dar F arrecadao para 2usteio de Gluminao 9*!lica? )eria uma receita com @aHa de Gluminao 9*!lica ou Deceita de 2ontri!uio para 2usteio de Gluminao 9*!lica? A arrecadao para custeio da iluminao p:blica, com a +ortaria Con1unta =E8O=9F nF 1, de 2010, passou a ser classi*icada na nature'a 12>0"00"00 @ Contribuio para o Custeio do =er)io de %luminao +:blica, em substituio < nature'a 1220"2 "00, para se ade&uar ao disposto na -menda Constitucional nF > , de 2002, &ue institui a Contribuio para Custeio do =er)io de %luminao +:blica nos Municpios e no Aistrito Federal"

11 Cual a classi#icao para recursos oriundos do 9rograma I3ome JeroK rece!idos da (nio pelos 4unicpios? 9s Municpios de)em registrar a receita com a trans*er7ncia de recursos da Knio para o +rograma /Fome Iero0 na conta 1$#1"06"00 @ Erans*er7ncia de Con)7nios da Knio Aestinadas aos +rogramas de Combate < Fome" 3essaltamos &ue os grupos 1$$0"00"00 e 26!0"00"00, constantes no ane(o da +ortaria, destinam; se ao registro pela Knio 4e somente para esta5 das doaes recebidas para o combate < *ome"

12 2omo conta!ili.ar a apropriao de variao cam!ial positiva de empr"stimos concedidos? A apropriao da )ariao cambial positi)a de emprstimos concedidos constitui;se em um ingresso e(traorament2rio, pois se trata de )alores &ue a*etam o patrimPnio, mas ainda no *oram reali'ados *inanceiramente" Assim, o recon.ecimento dessa )ariao cambial positi)a constitui uma )ariao patrimonial aumentati)a" =omente &uando da reali'ao *inanceira desse acrscimo ocorre a receita orament2ria 4receita de capital5" Abai(o, o tratamento cont2bil ade&uado:

Decon/ecimento da variao cam!ial positiva C,-.go -a Conta D ;E;E=E=EAEAAEAA C >EAEAEAEAEAAEAA T/tu0o -a Conta E1J#L!ti1o! e 5inan0ia1ento! 0on0edido! Va#ia6Io Jat#i1onia au1entati*a

Dece!imento do 6mpr"stimo C,-.go -a Conta D ;E;E;E;EAEAAEAA C ;E;E=E=EAEAAEAA T/tu0o -a Conta CaiAa e e$ui*a ente! de 0aiAa e1 1oeda na0iona E1J#L!ti1o! e 5inan0ia1ento! 0on0edido!

C,-.go -a Conta D :E?E;E;EAEAAEAA C :E?E;E?EAEAAEAA

T/tu0o -a Conta Re0eita a #ea i4a# Re0eita #ea i4ada

13 Cual o c+digo de receita indicado para registrar a 2ontri!uio de Gnterveno no 5omnio 6conLmico %2G56& instituda pela 6menda 2onstitucional nM '2 de 1B de de.em!ro de 2,,3? +ara a correta classi*icao da receita com a Contribuio de %nter)eno no Aomnio -conPmico @ C%A- de)e;se obser)ar as nature'as de receita: 9ara uso da (nio> 1220"2?"00 @ Contribuio pela ,icena de Kso, A&uisio ou Erans*er7ncia de Eecnologia @ 3egistra o )alor da arrecadao de receita de contribuies econPmicas de inter)eno no domnio econPmico de empresa detentora de licena de uso ou ad&uirente de con.ecimentos tecnolBgicos, bem como a&uela signat2ria de contratos &ue impli&uem trans*er7ncia de tecnologia, *irmados com residentes ou domiciliados no e(terior" 1220"2!"00 @ Contribuio 3elati)a <s Ati)idades de %mportao e Comerciali'ao de +etrBleo e seus Aeri)ados, Q2s 8atural e Rlcool Carburante @ 3egistra o )alor da contribuio relati)a <s ati)idades de importao e comerciali'ao de petrBleo e seus deri)ados, g2s natural e 2lcool carburante" 9s recursos arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte de 2lcool combust)el, g2s natural e seus deri)ados e deri)ados de petrBleo, *inanciamento de pro1etos ambientais relacionados com a ind:stria do petrBleo e do g2s e, *inanciamento de programas de in*raestrutura de transportes 4-menda Constitucional nF >>, de 11 de de'embro de 20015" 1220"2!"01 @ Contribuio 3elati)a <s Ati)idades de %mportao de +etrBleo e seus Aeri)ados, Q2s 8atural e Rlcool Carburante @ 3egistra o )alor da arrecadao da contribuio relati)a <s ati)idades de importao de petrBleo e seus deri)ados, g2s natural e 2lcool carburante" 9s recursos arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte de 2lcool combust)el, g2s natural e seus deri)ados e deri)ados de petrBleo, *inanciamento de pro1etos ambientais relacionados com a ind:stria do petrBleo e do g2s e *inanciamento de programas de in*raestrutura de transportes 4-menda Constitucional nF >>, de 11 de de'embro de 20015" 1220"2!"02 @ Contribuio 3elati)a <s Ati)idades de Comerciali'ao de +etrBleo e seus Aeri)ados, Q2s 8atural e Rlcool Carburante @ 3egistra o )alor da arrecadao da contribuio relati)a <s ati)idades de comerciali'ao de petrBleo e seus deri)ados, g2s natural e 2lcool carburante" 9s recursos arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte de 2lcool combust)el, g2s natural e seus deri)ados e deri)ados de petrBleo, *inanciamento de pro1etos ambientais relacionados com a ind:stria do petrBleo e do g2s e *inanciamento de programas de in*raestrutura de transportes 4-menda Constitucional nF >>, de 11 de de'embro de 20015" C

9ara uso dos 6stados> 1$21"01"1> @ Cota;parte da Contribuio de %nter)eno no Aomnio -conPmico @ 3egistra o )alor total das receitas recebidas pelos estados por meio de trans*er7ncias constitucionais da Contribuio de %nter)eno no Aomnio -conPmico 4-menda Constitucional nF 62, de 1 O12O200>5" 9ara uso dos 4unicpios> 1$22"01"1> @ Cota;parte da Contribuio de %nter)eno no Aomnio -conPmico @ 3egistra o )alor total das receitas recebidas pelos municpios por meio de trans*er7ncias constitucionais da Contribuio de %nter)eno no Aomnio -conPmico 4-menda Constitucional nF 62, de 1 O12O200>5"

1' 2omo classi#icar as receitas oramentrias decorrentes da eHplorao econLmica da #ol/a de pagamento? 9 ingresso de recursos em &uesto ad)m de um ato de gesto discricion2rio da administrao p:blica, por meio do &ual esta celebra um contrato, em geral 1unto a uma instituio *inanceira, para &ue a sua *ol.a de pagamento se1a cedida para e(plorao econPmica por um perodo de tempo bem de*inido" +ara classi*icar oramentariamente este ingresso de recursos, *a';se necess2rio inicialmente separar a *ol.a de pagamento propriamente dita da cesso do direito de e(plor2;la economicamente" A *ol.a encontra;se sob o controle do ente p:blico por perodo indeterminado, ao contr2rio do direito de sua e(plorao, &ue pode ser cedido a um terceiro mediante disposies contratuais e legais para usu*ruto por um perodo determinado" -ste mesmo Manual in*orma &ue um ati)o recon.ecido como intang)el &uando #o custo ou valor $usto do ativo possa ser mensurado com segurana#" Ao contr2rio do direito de sua e(plorao, &ue pode ter seu )alor mensurado com base em suporte documental representado pelo contrato, a *ol.a propriamente dita no pode ser mensurada e, conse&uentemente, no pode ser recon.ecida como ati)o intang)el do ente p:blico" Aeste modo, o ati)o representado pela *ol.a no pode ser e)idenciado no patrimPnio p:blico" 3ea*irmando este entendimento, a %+=A= >1, Ativos %ntang&veis! apresenta em seu item #1 entendimento segundo o &ual marcas geradas internamente, t&tulos de publicao, listas de usu'rios de um servio, e itens de subst(ncia similar no devem ser recon)ecidos como ativos intang&veis!" 9 prBprio MCA=+ cita tal entendimento, &uando em sua +arte %% @ +rocedimentos Cont2beis +atrimoniais @ a*irma: marcas, t&tulos de publica*es, listas de usu'rios de um servio, direitos sobre fol)a de pagamento e outros itens de nature+a similar, gerados internamente, no devem ser recon)ecidos como ativos intang&veis0" Analisada assim a ess7ncia patrimonial da *ol.a, *a';se necess2rio agora classi*icar os ingressos de recursos decorrentes da cesso do direito de e(plor2;la por tempo determinado" Consultando a ,ei nF 6">20O1 #6, apresenta;se como de*inio para as 3eceitas de Capital:

10

, -. / 0o 1eceitas de 2apital as provenientes da reali+ao de recursos financeiros oriundos de constituio de d&vidas3 da converso, em esp4cie, de bens e direitos3 os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classific'veis em 5espesas de 2apital e, ainda, o super'vit do 6ramento 2orrente.

A cesso do direito no ad)m de operaes de crdito" Eambm no corresponde < con)erso, em espcie, de bens e direitos, pois se encontra limitada temporalmente, ou se1a, somente pode ser cedido a um terceiro mediante disposies contratuais e legais para usu*ruto por um perodo determinado" Eambm no ad)m de super2)it corrente ou mesmo de recursos ad)indos de terceiros para aplicao em despesas de capital" Assim, no possui categoria econPmica de 3eceita de Capital, caracteri'ando;se, portanto, como uma 3eceita Corrente" Como 3eceita Corrente, sua origem no guarda relao com aspectos tribut2rios, de contribuies, agropecu2rios, industriais ou de trans*er7ncias correntes" Caracteri'a;se como patrimonial por guardar relao direta com um item &ue, con*orme )isto anteriormente, di' respeito < e(plorao de patrimPnio do ente p:blico, ainda &ue no recon.ecido no balano patrimonial" 8o representa receita de ser)ios por no guardar relao com um ser)io prestado pelo ente p:blico a uma contraparte" Aeste modo, sua origem classi*icada como /> @ 3eceita +atrimonial0" Complementando o entendimento, o Colume de Ane(os do Manual apresenta a especi*icao 1>#1"00"00, &ue classi*ica tais ingressos como 1eceita de 2esso do 5ireito de 6peracionali+ao de 7agamentos!, sendo subdi)idida em +essoal 489:8.;8.;; < 1eceita de 2esso do 5ireito de 6peracionali+ao da =ol)a de 7agamento de 7essoal!5, Bene*cios 489:8.;-.;; < 1eceita de 2esso do 5ireito de 6peracionali+ao da =ol)a de 7agamento de >enef&cios!5 e Fornecedores 489:8.;9.;; < 1eceita de 2esso do 5ireito de 6peracionali+ao de 7agamento a =ornecedores?!.

06.01.02 C'ASSI*ICA#+O OR#A ENT!RIA DA DESPESA 1 A Nei nM '-32,O8' em seu art- 11 determina :ue na Nei de Oramento a discriminao da despesa #ar-se- no mnimo por elementos- P a 9ortaria )@NO)O3 nM 183O2,,1 determina :ue na Nei de Oramento a discriminao da despesa :uanto F sua nature.a #ar-se- no mnimo por categoria econLmica grupo de nature.a de despesa e modalidade de aplicao- 2omo a es#era #ederal trata a ela!orao do oramento :uanto ao nvel de desdo!ramento da despesa? A +ortaria %nterministerial =E8O=9F nF 1#>O2001, em seu artigo #F determina &ue #@a lei orament'ria, a discriminao da despesa, quanto A sua nature+a, far/se/', no m&nimo, por categoria econmica, grupo de nature+a de despesa e modalidade de aplicao!. +or conta disso, passou a ser opcional o detal.amento por elemento de despesa" Assim, o detal.amento por elemento de despesa de)er2 ento ser reali'ado no momento da e(ecuo" Aesta *orma, em Smbito do Qo)erno Federal o oramento apro)ado por grupo de nature'a da despesa, acrescida da in*ormao gerencial modalidade de aplicao, sendo o elemento indicado no momento da e(ecuo da despesa" ;;

A ,ei nF 6">20O1 #6 introdu'iu em seus dispositi)os a necessidade de o oramento e)idenciar os programas de go)erno"
Art. -B. A Cei do 6ramento conter' a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a pol&tica econmico/financeira e o programa de trabal)o do governo, obedecidos aos princ&pios de unidade, universalidade e anualidade.!

A partir da edio da +ortaria M9Q nF 62O1 aplicada < Knio, -stados, Aistrito Federal e Municpios, passou a ser obrigatBria a identi*icao, nas leis orament2rias, das aes em termos de *unes, sub*unes, programas, pro1etos, ati)idades e operaes especiais:
Art. 4. @as leis orament'rias e nos balanos, as a*es sero identificadas em termos de fun*es, subfun*es, programas, pro$etos, atividades e opera*es especiais.!

Aessa *orma, consolidada a importSncia da elaborao do oramento por programa, com a )iso de &ue o legislati)o apro)a as aes de go)erno buscando a aplicao e*eti)a do gasto, e no necessariamente os itens de gastos" A ideia dar transpar7ncia < populao e ao legislati)o sobre o &ue ser2 reali'ado em um determinado perodo, por meio de programas e aes e &uanto eles iro custar < sociedade e no o de apresentar apenas ob1etos de gastos &ue, isoladamente, no garantem a transpar7ncia necess2ria" A apro)ao e a alterao da lei orament2ria elaborada at o n)el de elemento de despesa poder2 ser mais burocr2tica e, conse&uentemente, menos e*iciente, pois e(ige es*oros de plane1amento em um n)el de detal.e &ue nem sempre ser2 poss)el ser mantido" +or e(emplo, se um ente ti)esse no seu oramento um gasto pre)isto no elemento > @ 9utros =er)ios de Eerceiros @ +essoa Durdica e pudesse reali'ar esse ser)io com uma pessoa *sica, por um preo in*erior, uma alterao orament2ria por meio de lei demandaria tempo e es*oro de )2rios Brgos, o &ue poderia le)ar em alguns casos, a contratao de um ser)io mais caro" 8o entanto, sob o en*o&ue de resultado, pouco de)e interessar para a sociedade a *orma em &ue *oi contratado o ser)io, se com pessoa *sica ou 1urdica, mas se o ob1eti)o do gasto *oi alcanado de modo e*iciente" 9bser)a;se &ue a identi*icao, nas leis orament2rias, das *unes, sub*unes, programas, pro1etos, ati)idades e operaes especiais, em con1unto com a classi*icao do crdito orament2rio por categoria econPmica, grupo de nature'a de despesa e modalidade de aplicao, atende ao princpio da especi*icao" +or meio dessa classi*icao, e)idencia;se como a administrao p:blica est2 e*etuando os gastos para atingir determinados *ins" T importante destacar &ue, a interpretao da ,ei 6">20O#6, no &ue se re*ere a elemento, no a mesma do elemento da despesa da +ortaria =E8O=9F nF 1#>O2001" 9 conceito tra'ido na lei indica a necessidade de desdobramento das categorias econPmicas correntes e de capital" Aestacamos abai(o o disposto no artigo 1? da ,ei 6">20O#6:
, 8. Dntende/se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao publica para consecuo dos seus fins.

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A ,ei de Airetri'es 9rament2ria da Knio apro)a e(atamente con*orme a +ortaria =E8O=9F nF 1#>O2001, de maneira &ue a ,ei 9rament2ria Anual detal.a at o grupo de nature'a da despesa, acrescentando a modalidade de aplicao como in*ormao gerencial.

2 No caso de contrato continuado de servio de manuteno de aparel/os com o #ornecimento de peas incluso no mesmo contrato sem distino dos objetos de gasto o empen/o deve ser #eito no elemento de despesa 3-3-B,-3B Outros )ervios de @erceiros 9essoa Purdica pelo valor total ou devem ser #eitos dois empen/os um na nature.a de despesa 3-3-B,-3B e outro na 3-3-B,-3, 4aterial de 2onsumo para atender eventuais despesas com o #ornecimento de peas? Con*orme de*inio constante deste Manual, o elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como )encimentos e )antagens *i(as, 1uros, di2rias, material de consumo, ser)ios de terceiros prestados sob &ual&uer *orma e outros de &ue a administrao p:blica se ser)e para a consecuo de seus *ins" +ortanto, para emisso do empen.o de)e;se identi*icar o ob1eto do gasto &ue, no caso, a prestao de ser)ios com base no contrato de manuteno de aparel.os, 12 &ue no poss)el no contrato *a'er a distino entre os ob1etos de gasto" Assim, torna;se desnecess2ria a emisso de dois empen.os, sendo emitido apenas um na nature'a de despesa ; 8A >">" 0"> , pois o *ornecimento de peas est2 incluso e no altera o )alor do contrato.

3 6m uma licitao para eHecuo de servios de reparo de instala0es /idrossanitrias com #ornecimento de peas a proposta vencedora apresentou uma planil/a com preos para peas e materiais %DQ 2-,,, ,,& e mo de o!ra %DQ 1-,,, ,,&- 2omo proceder F classi#icao cont!il nesse caso? )+ em material em ra.o de sua predominRncia ou registrar a despesa em ra.o da planil/a apresentada? =empre &ue *or poss)el, a administrao p:blica de)e registrar a despesa no elemento de despesa ade&uado, nesse caso .2 a possibilidade da identificao correta do ob$eto do gasto conforme contrato" 8o caso em &uesto, e(istem dois ob1etos de gastos distintos: a entidade de)er2 registrar uma parte da despesa em material de consumo 443U 2"000,005 e outra parte como ser)io 43U 1"000,0055"

' 2omo proceder para identi#icar se a despesa de material de consumo ou servios de terceiros deve ser classi#icada em despesas 2ODD6N@6) ou de 2A9G@AN? 6H> 3-3-B,-3,-18 e '-'-B,-3,-18 %considerando-se o su!-elemento 18 - material de eHpediente&A estrutura da nature'a da despesa *le()el, &uanto aos relacionamentos entre elementos e grupos de despesa, podendo ser combinados e estruturados em ra'o do ob1eto do gasto a ser registrado" Con*orme de*inies constantes neste Manual so classi*icadas como despesas correntes a&uelas &ue no contribuem, diretamente, para a *ormao ou a&uisio de um bem de capital e ;=

classi*icam;se como despesas de capital a&uelas &ue contribuem, diretamente, para a *ormao ou a&uisio de um bem de capital" +or e(emplo, a a&uisio de materiais de construo por uma +re*eitura, se *or utili'ada para a manuteno do seu prdio 4bem de capital 12 e(istente5, ser2 considerada como despesa corrente, pois o gasto no estar2 *ormando e nem participando na a&uisio de um bem de capital, e sim mantendo um bem de capital 12 e(istente" -ntretanto, caso este gasto se1a utili'ado como parte do material empregado na construo de uma no)a escola 4*uturo bem de capital5, ele ser2 considerado como despesa de capital" +ara tanto, de)er2 estar inserido no oramento da obra, desde o seu plane1amento at a e(ecuo" Assim, a classi*icao das despesas em material de consumo e em outros ser)ios de terceiros @ pessoa *sica, na categoria corrente ou de capital depender2 se o gasto destina;se ou no para a *ormao ou a&uisio de bem de capital" +ortanto, por e(emplo, se o ente decide e(ecutar uma obra p:blica 4prdio5 diretamente, o cimento ad&uirido 4e outros materiais5 ter2 a classi*icao 6"6" 0">0 ; Material de Consumo, &uando a despesa ocasionar ampliao ou constituio do imB)el ou >">" 0;>0, &uando no consistir em ampliao do imB)el" Nuanto < classi*icao da despesa como >">" 0;> ou 6"6" 0;?1 de)e ser obser)ado o seguinte, con*orme descrio deste Manual:
#0ero considerados servios de terceiros as despesas comE / 1eparos, consertos, revis*es, pinturas, reformas e adapta*es de bens im veis sem que ocorra a ampliao do im vel3 / 1eparos em instala*es el4tricas e )idr'ulicas3 / 1eparos, recupera*es e adapta*es de biombos, carpetes, divis rias e lambris3 / Fanuteno de elevadores, limpe+a de fossa e afins. Guando a despesa ocasionar a ampliao do im vel, tal despesa dever' ser considerada como obras e instala*es, portanto, despesas com investimento.#

1 2omo proceder para identi#icar o elemento de despesa com contratao de servios %38 Outros )ervios de @erceiros 9essoa 3sica? 3; Nocao de mo de o!ra? 3B Outros )ervios de @erceiros 9essoa Purdica&? Nuando um Brgo contrata o ser)io de uma pessoa *sica 4autPnomo5 de)e registrar a despesa no elemento ># @ 9utros =er)ios de Eerceiros +essoa Fsica, mas se a contratao da prestao de ser)io *or com uma pessoa 1urdica, pode ser classi*icada, )ia de regra, em um dos elementos abai(o: >$ @ ,ocao de Mo de obra @ despesas com prestao de ser)ios por pessoas 1urdicas para Brgos p:blicos, tais como limpe'a e .igiene, )igilSncia ostensi)a e outros, nos casos em &ue o contrato especi*i&ue o &uantitati)o *sico do pessoal a ser utili'adoJ ou

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> @ Aespesas orament2rias decorrentes da prestao de ser)ios por pessoas 1urdicas para Brgos p:blicos, tais como: assinaturas de 1ornais e periBdicosJ tari*as de energia eltrica, g2s, 2gua e esgotoJ ser)ios de comunicao 4tele*one, tele(, correios, etc"5J *retes e carretosJ locao de imB)eis 4inclusi)e despesas de condomnio e tributos < conta do locat2rio, &uando pre)istos no contrato de locao5J locao de e&uipamentos e materiais permanentesJ softHareJ conser)ao e adaptao de bens imB)eisJ seguros em geral 4e(ceto os decorrentes de obrigao patronal5J ser)ios de asseio e .igieneJ ser)ios de di)ulgao, impresso, encadernao e emolduramentoJ ser)ios *uner2riosJ despesas com congressos, simpBsios, con*er7ncias ou e(posiesJ )ale;re*eioJ au(lio;crec.e 4e(clusi)e a indeni'ao a ser)idor5J .abilitao de tele*onia *i(a e mB)el celularJ e outros cong7neres, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obrigaes de &ue trata este elemento de despesa" +ortanto, se um determinado Brgo contratar uma empresa para prestar ser)io de limpe'a, o elemento a ser utili'ado ser2 o > @ 9utros =er)ios de Eerceiros +essoa Durdica, mas se esse Brgo contratar uma empresa para prestar o ser)io de limpe'a e no contrato esti)er estipulado o &uantitati)o de de' *uncion2rios na limpe'a, por e(emplo, o elemento ser2 o >$ @ ,ocao de Mo de obra"

8 A compra de peas de in#ormtica incorporveis tais como> placas processadores entre outras deve ser registrada como despesa corrente ou de capital? Con*orme de*inies deste Manual, o ob1eto da compra guarda relao com o elemento de despesa" 8este caso espec*ico, as peas classi*icam;se como material de consumo @ elemento >0" +ara, contudo, identi*icar;se &ual a categoria econPmica a ser utili'ada, de)e;se obser)ar se a despesa orament2ria agrega ou no bene*cio econPmico ao bem" Aeste modo, normalmente as peas de in*orm2tica de)em ser contabili'adas como despesa de capital, na nature'a de despesa @ 6"6" 0">0 @ por agregarem )alor ao bem ao &ual )ierem a ser incorporadas" Contudo, na classi*icao de peas de reposio, imediata ou para esto&ue, de)e ser considerada a nature'a >">" 0">0, dado &ue *oi simplesmente restabelecido um estado de *uncionamento anterior, 12 contabilmente registrado" Assim, &uando a a&uisio *or para substituir partes do computador e implicar rele)antes alteraes nas caractersticas *uncionais como, por e(emplo, substituio de processador com aumento de )elocidade da m2&uina, a despesa de)e ser classi*icada como de capital, na nature'a de despesa 6"6" 0">0" -m casos contr2rios, de)er2 ser classi*icada como >">" 0">0"

;B

; 2omo classi#icar a despesa com material ad:uirido por encomenda? Ae acordo com a +arte % do MCA=+ @ +rocedimentos Cont2beis 9rament2rios, o :nico critrio usado para classi*icar a despesa de material ad&uirido por encomenda, do ponto de )ista cont2bil, o *ornecimento ou no da mercadoria" Aessa *orma, no caso citado, se no .ou)er *ornecimento do material por parte do Brgo, a despesa ser2 de material e no de ser)ios" Nuanto < classi*icao do material, depende do *im a &ue ele se destina, podendo ser nos seguintes elementos: >0 @ Material de Consumo >2 @ Material de Aistribuio Qratuita ?2 @ -&uipamentos e Material +ermanente 8a classi*icao da despesa de material por encomenda, a despesa orament2ria sB de)er2 ser classi*icada como ser)ios de terceiros se o prBprio Brgo ou entidade *ornecer a matria;prima" Caso contr2rio, de)er2 ser classi*icada no elemento de despesa ?2, em se tratando de con*eco de material permanente, ou no elemento de despesa >0, se material de consumo" Algumas )e'es ocorrem d:)idas, em )irtude de di)erg7ncias entre a ade&uada classi*icao da despesa orament2ria e o tipo do documento *iscal emitido pela contratada 4-(: 8ota Fiscal de =er)io, 8ota Fiscal de Cenda ao Consumidor etc"5" 8esses casos, a contabilidade de)e procurar bem in*ormar, seguindo, se *or necess2rio para tanto, a ess7ncia ao in)s da *orma e buscar a consecuo de seus ob1eti)os: demonstrar o patrimPnio e controlar o oramento"

= A nature.a de despesa 3-3-B,-33 destina-se a registrar passagens e despesas com locomoo de servidores em ra.o de mudana de domiclio no interesse da administrao? 6 passagens :ue se #i.erem necessrias ao deslocamento do servidor em decorr<ncia do servio administrativo? 6 :uanto Fs passagens :ue so compradas para pessoas carentes? Con*orme de*inio constante deste Manual, o elemento de despesa >> @ +assagens e Aespesas com ,ocomoo @ tem como nature'a de gasto a a&uisio de passagens, podendo ser )iagem de ser)idor p:blico ou outra pessoa indicada em ato o*icial" +ortanto, correta a utili'ao da nature'a de despesa >">" 0">> para a a&uisio de passagens, em decorr7ncia do ser)io administrati)o, ou de)ido < mudana de domiclio de ser)idor ou pessoa, do &uadro do Brgo ou no" Nuando a despesa com a a&uisio de passagens *or para pessoas carentes, o elemento de despesa a ser utili'ado o >2 @ Material, Bem ou =er)io para Aistribuio Qratuita"

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B 2omo classi#icar a despesa com vale com!ustvel? 9 )ale;combust)el, &uando representati)o de bene*cio ao colaboradorO*uncion2rio, segue a *orma de classi*icao do au(lio;transporte, correspondendo < codi*icao >">" 0"6 " =e o )ale combust)el *or ad&uirido com o intuito de abastecer a *rota de )eculos do Brgo, apesar da despesa ocorrer por meio de uma contratao de ser)ios, em sua ess7ncia essa despesa re*ere;se a uma a&uisio de material de consumo" =endo assim, tanto para a contratao do *ornecimento de )ale combust)el, &uanto para o *ornecimento de 2gua, por e(emplo, a classi*icao ade&uada ser2 >> 0>0 4material de consumo5, o &ual poder2 ser detal.ado, con*orme critrios e necessidade do Brgo"

1, 2omo classi#icar a despesa com transporte de servidores eHecutada por empresa contratada? A despesa ser2 classi*icada no elemento de despesa >> ; +assagens e Aespesas com ,ocomoo, pois, na ess7ncia, corresponde a despesa com transporte de ser)idores por interesse da Administrao" +ara a classi*icao no elemento de despesa > @ 9utros =er)ios de Eerceiros @ +essoa Durdica, necess2rio obser)ar se a despesa no corresponde a nen.um outro elemento espec*ico" 11 No caso da Administrao e#etuar o pagamento de multa de trRnsito de veculo de sua propriedade :ue ten/a dado causa agente prestador de servio %motorista de empresa contratada& pergunta-se so!re :ual o tratamento cont!il :uando do ressarcimento da multa ao errio pelo agente causador? =e o ingresso do recurso ocorrer no mesmo e(erccio *inanceiro ou em e(erccio di)erso do pagamento tem;se uma restituio, classi*icao 1 22" "00 ; 9utras 3estituies, con*orme a +arte % deste Manual , &ue trata dos +rocedimentos Cont2beis 9rament2rios:
1estitui*es / 1egistra o valor total das receitas recebidas por meio de restitui*es, por devolu*es em decorrncia de pagamentos indevidos e reembolso ou retorno de pagamentos efetuados a t&tulo de antecipao. 6utras 1estitui*es / 1egistra a arrecadao de outras restitui*es no classificadas nos itens anteriores.!

12 2omo classi#icar a despesa com a devoluo por parte do +rgo do pagamento de tHi e#etuado por seu servidor- 2omo classi#icar a devoluo por parte do +rgo do pagamento de p+s-graduao e#etuado por seu servidor? -m ambos os casos, a classi*icao da despesa > ; %ndeni'aes e 3estituies, pois a transao consiste no ressarcimento ao ser)idor" 8o se poderia classi*icar o ressarcimento ao ser)idor como ser)ios de terceiros por&ue ele no prestou nen.um ser)io ao Brgo" Aa mesma *orma, no poderia classi*icar o pagamento ao prestador de ser)io 4t2(i ou empresa5 como indeni'ao ou restituio por&ue no .ou)e danos a indeni'ar ou a ressarcir" ;K

13 Algumas leis municipais permitem a doao de !ens a pessoas carentes como cadeiras de roda aparel/os de surde. #og0es etc- 6sses !ens devem ser classi#icados como despesas correntes ou de capital? Ae acordo com o V 2F do art" 1? da ,ei 6">20O#6 considera;se material permanente o de durao superior a dois anos" +orm, &uando ad&uirimos um bem para doao, este no incorporado no cadastro prBprio de bens patrimoniais do ente, mas apenas ao esto&ue de produtos para doao" +ara a distino entre Aespesas de Capital e Aespesas Correntes de)e;se )eri*icar se contribuem ou no, diretamente, para a *ormao ou a&uisio de um bem de capital" A descrio do elemento >2 @ Material, Bem ou =er)io para Aistribuio Qratuita, constante deste Manual, assim di': /despesas orament2rias com a&uisio de materiais, bens ou ser)ios para distribuio gratuita, tais como li)ros did2ticos, medicamentos, g7neros alimentcios e outros materiais, bens ou ser)ios &ue possam ser distribudos gratuitamente, e(ceto se destinados a premiaes culturais, artsticas, cient*icas, desporti)as e outras"0 4gri*o nosso5" +ela re*erida descrio do elemento de despesa, todo e &ual&uer produto ad&uirido para doao de)er2 ser classi*icado neste elemento" ,ogo, a classi*icao da despesa a ser utili'ada de)er2 ser >">" 0">2 @ material de distribuio gratuita" =imultaneamente ao registro da despesa de a&uisio, de)er2 ser e*etuado registro no Ati)o Circulante, em /-sto&ues para Aoaes0 e, < medida &ue ocorrer a doao, de)er2 ser procedida a bai(a de esto&ue" A e(plicao anterior para &uando o ente compra bens 12 com a destinao para doao" 9utra possibilidade a doao de bens &ue 12 tin.am sido incorporados pelo ente" 8este caso no ocorrer2 despesa orament2ria, mas uma )ariao patrimonial diminuti)a, no momento em &ue *or dada a bai(a do bem do ati)o do ente"

1' 2omo distinguir a descentrali.ao de cr"ditos oramentrios das despesas intraoramentrias? As despesas intraorament2rias ocorrem &uando Brgo, *undos, autar&uias, *undaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento *iscal e da seguridade social e*etuam a&uisies de materiais, bens e ser)ios, reali'am pagamento de impostos, ta(as e contribuies, alm de outras operaes, &uando o recebedor dos recursos tambm *or Brgo, *undo, autar&uia, *undao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desse oramento, no Smbito da mesma es*era de go)erno" 9corre despesa intraorament2ria, por e(emplo, &uando o Ministrio da =a:de @ Brgo integrante do 9ramento Fiscal e da =eguridade =ocial da Knio, apropria uma obrigao com a %mprensa 8acional, &ue tambm pertence ao 9ramento Fiscal e da =eguridade =ocial da Knio"

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9bser)a;se &ue no momento da apropriao da obrigao ocorre uma despesa intraorament2ria no Ministrio da =a:de e no momento do recebimento, pela %mprensa 9*icial, ocorre uma receita intraorament2ria" +ortanto, ocorrendo uma despesa intraorament2ria, obrigatoriamente ocorrer2 uma receita intraorament2ria em Brgo integrante do 9ramento Fiscal e =eguridade =ocial, mas em )irtude da despesa ser recon.ecida no momento da apropriao e a receita no momento da arrecadao, os registros no ocorrero no mesmo momento" As despesas intraorament2rias no se aplicam <s descentrali'aes de crditos para e(ecuo de aes de responsabilidade do Brgo, *undo ou entidade descentrali'adora, e*etuadas no Smbito do respecti)o ente da Federao, assim como no implicam no restabelecimento das e(tintas trans*er7ncias intrago)ernamentais" As descentrali'aes de crditos orament2rios ocorrem &uando *or e*etuada mo)imentao de parte do oramento, mantidas as classi*icaes institucional, *uncional, program2tica e econPmica, para &ue outras unidades administrati)as possam e(ecutar a despesa orament2ria" Nuando a descentrali'ao en)ol)er unidades gestoras de um mesmo Brgo tem;se a descentrali'ao interna, tambm c.amada de proviso" =e, por)entura, a mo)imentao de crdito ocorrer entre unidades gestoras de Brgos ou entidades de estrutura di*erente, ter;se;2 uma descentrali'ao e(terna, tambm denominada de destaque" 8a descentrali'ao, as dotaes sero empregadas obrigatBria e integralmente na consecuo do ob1eti)o pre)isto pelo programa de trabal.o pertinente, respeitada *ielmente a classi*icao *uncional e por programas" +ortanto, a :nica di*erena &ue a e(ecuo da despesa orament2ria ser2 reali'ada por outro Brgo ou entidade" 8a Knio a descentrali'ao e(terna de crdito entre Brgos e entidades da administrao p:blica *ederal, direta e indireta, para e(ecutar programa de go)erno, en)ol)endo pro1eto, ati)idade, a&uisio de bens ou e)ento est2 disciplinada pelo Aecreto nF #"1$0, de 2? de 1ul.o de 200$, e pela +ortaria %nterministerial M+9QOMFOCQK nF 12$, de 2 de maio de 200!, e de)e ocorrer por meio de Eermo de Cooperao, mediante portaria ministerial, sem a necessidade de e(ig7ncia de contrapartida" Assim, supondo &ue na Knio e(ista um programa sob a responsabilidade do Ministrio do Meio; Ambiente e este no dispon.a de nen.uma unidade em um determinado municpio para e(ecutar o programa, mas &ue o Ministrio da -ducao ten.a uma -scola Agrotcnica nesta localidade, o Ministrio do Meio;Ambiente poder2 descentrali'ar o crdito orament2rio para &ue o Ministrio da -ducao e(ecute este programa por ele" 9s lanamentos cont2beis sero: Descentralizao Interna de Crditos Oramentrios (Transferidor Ministrio do Meio Ambiente) C,-.go -a Conta D :E?E?E;E;EAAEAA C :E?E?E?E;EAAEAA T/tu0o -a Conta C#Ldito di!JonM*e De!0ent#a i4a6Io inte#na de 0#Ldito! J#o*i!Io ;C

Descentralizao Interna de Crditos Oramentrios (Recebedor Ministrio da Educao) C,-.go -a Conta D BE?E?E?E;EAAEAA C :E?E?E;E;EAAEAA T/tu0o -a Conta De!0ent#a i4a6Io inte#na de 0#Ldito! J#o*i!Io C#Ldito di!JonM*e

-m relao aos recursos recebidos pelas cSmaras municipais para e(ecuo *inanceira, ressalta; se &ue no se tratam de descentrali'ao orament2ria, pois a ,ei 9rament2ria Anual consigna dotaes prBprias para as mesmas, ocorrendo, portanto, apenas repasses *inanceiros" 9 registro cont2bil desses repasses de)er2 ser e*etuado da seguinte maneira:

Na Prefeitura C,-.go -a Conta D =EBE;EAEAEAAEAA C ;E;E;E;EAEAAEAA T/tu0o -a Conta T#an!5e#Nn0ia! int#ago*e#na1entai! 90on0edida< CaiAa e e$ui*a ente! de 0aiAa e1 1oeda na0iona

Na Cmara C,-.go -a Conta D ;E;E;E;EAEAAEAA C >EBE;EAEAEAAEAA T/tu0o -a Conta CaiAa e e$ui*a ente! de 0aiAa e1 1oeda na0iona T#an!5e#Nn0ia! int#ago*e#na1entai! 9#e0e&ida<

11 2omo registrar a despesa com pessoal cedido com Lnus :uando o servidor pertencer F outra es#era de governo e o pagamento #orem e#etuados antecipadamente pelo cedente? No +rgo cedente %+rgo de origem do servidor cedido&9 Brgo cedente de)er2 empen.ar, li&uidar e pagar a despesa relati)a < remunerao do ser)idor cedido normalmente na nature'a de despesa >1 011 @ )encimentos e )antagens *i(as @ e registrar simultaneamente o direito a receber relati)o ao ressarcimento. C,-.go -a Conta D ;E;EAEAEAEAAEAA C ?E;E;E;EAEAAEAA T/tu0o -a Conta Ati*o 0i#0u ante 90#Ldito! Jo# 0e!!Io de Je!!oa < Pe!!oa a Jaga#

No momento do pagamento C,-.go -a Conta D ?E;E;E;EAEAAEAA C ;E;E;E;EAEAAEAA T/tu0o -a Conta Pe!!oa a Jaga# CaiAa e e$ui*a ente! de 0aiAa e1 1oeda na0iona

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No recebimento do ressarcimento pelo rgo cessionrio, deve ocorrer a baixa do ativo C,-.go -a Conta D ;E;E;E;EAEAAEAA C ;E;EAEAEAEAAEAA T/tu0o -a Conta CaiAa e e$ui*a ente! de 0aiAa e1 1oeda na0iona Ati*o 0i#0u ante 90#Ldito! Jo# 0e!!Io de Je!!oa <

No +rgo cessionrio %+rgo no :ual o servidor passa a eHercer suas atividades&9 Brgo cession2rio de)er2 registrar a obrigao de ressarcir o cedente toda )e' &ue )eri*icado &ue o ser)idor *a' 1us ao sal2rio do m7s, em contrapartida com o empen.o da despesa relati)a ao ressarcimento do sal2rio do ser)idor recebido ao Brgo de origem, na nature'a >"1" 0" #. C,-.go -a Conta D =E;E;EAEAEAAEAA C ?E;E;E;EAEAAEAA T/tu0o -a Conta Re1une#a6Io a Je!!oa Pe!!oa a Jaga#

No 1o1ento do Jaga1entoO de*e#G e5etua# o! !eguinte! #egi!t#o! C,-.go -a Conta D ?E;E;E;EAEAAEAA C ;E;E;E;EAEAAEAA T/tu0o -a Conta Pe!!oa a Jaga# CaiAa e e$ui*a ente! de 0aiAa e1 1oeda na0iona

3essalta;se &ue se o ressarcimento ocorrer em outro e(erccio de)er2 ser registrada no Brgo cedente a receita re*erente < restituio do )alor pago na nature'a 1 22"0$"00 @ 3ecuperao de Aespesas de -(erccios Anteriores, em con*ormidade com o art" >! da ,ei nF 6">20O1 #6.

18 2omo registrar o rateio das despesas oramentrias comuns %gua energia el"trica e outras& de dois +rgos ou mais :ue #uncionam em um mesmo pr"dio? Caso .a1a necessidade de rateio do pagamento da despesa, e(istem duas possibilidades para proceder ao registro das despesas orament2rias: Nuando o rateio da despesa ocorrer entre Brgos da mesma es*era de go)erno &ue pertenam ao 9ramento Fiscal e da =eguridade =ocial @ o Brgo respons2)el pelo pagamento de)er2 receber dos demais Brgos descentrali'ao orament2ria e *inanceira" Nuando o rateio da despesa ocorrer entre Brgos &ue no pertenam ao mesmo 9ramento Fiscal e =eguridade =ocial @ 9s demais Brgos de)ero emitir empen.o, registrar a despesa orament2ria e pagar sua parcela ao Brgo respons2)el pelo pagamento direto ao credor da despesa"

?;

1; 2omo registrar despesas re#erentes a um estudo pr"vio como por eHemplo o pagamento de um relat+rio de impacto am!iental? =e a elaborao de um relatBrio de impacto ambiental constitui uma despesa necess2ria para a reali'ao de uma obra, guardando relao direta com sua reali'ao, de)e compor o custo do pro1eto ou obra, ou se1a, ser classi*icada no elemento de despesa W?1 @ 9bras e %nstalaes0, e e*etuado o seguinte registro cont2bil: C,-.go -a Conta D ;E?E=E?EAEAAEAA C ;E;E;E;EAEAAEAA T/tu0o -a Conta %en! i1/*ei! CaiAa e e$ui*a ente! de 0aiAa e1 1oeda na0iona

Ceri*ica;se &ue, dependendo da concluso do relatBrio, a obra poder2 ou no ser e(ecutada" Caso no se1a e(ecutada, a contabilidade de)er2 proceder < bai(a da incorporao do ati)o imobili'ado com o seguinte lanamento: C,-.go -a Conta D =EAEAEAEAEAAEAA C ;E?E=E?EAEAAEAA T/tu0o -a Conta Va#ia6Io Jat#i1onia di1inuti*a %en! i1/*ei!

3essalta;se &ue se o estudo *or reali'ado, sem )inculao direta com a e(ecuo de um determinado pro1eto ou obra, mas por ra'o de um le)antamento sistem2tico ou situao semel.ante &ue alguma unidade *aa, de)e ser classi*icada no elemento W>? @ =er)ios de ConsultoriaW ou, con*orme o caso, no elemento W> @ 9utros =er)ios de Eerceiros @ +essoa DurdicaW.

1= 6m :ue modalidade de aplicao deve-se registrar a despesa com encargos patronais pagos pelos 6stados 4unicpios e pelo 5istrito 3ederal ao GN))? 9 encargo patronal uma contribuio destinada a *inanciar a seguridade social" 9 pagamento desses encargos por um ente, mesmo sendo )inculados a uma ati)idade estatal espec*ica, no se con*unde com a descentrali'ao de aes go)ernamentais" Aa de*inio da modalidade de aplicao, so e(tradas as seguintes *inalidades: eliminar a duplicidade do registro de recursos trans*eridos ou descentrali'adosJ e demonstrar se o e(ecutante de determinada ao go)ernamental ocorrer2 diretamente pelo detentor do crdito orament2rio ou se essa *oi trans*erida a terceiros" 9bser)a;se &ue a classi*icao da modalidade de aplicao de trans*er7ncias no decorrente do mero *lu(o de recursos entre as entidades ou entes da Federao, mas sim da descentrali'ao da aplicao de recursos, o &ue no ocorre nesse caso"

22

+ortanto, a classi*icao da despesa com encargos patronais pagos pelos estados, municpios e pelo Aistrito Federal ao %8==, segundo a nature'a, de)er2 ser >"1" 0"1> 4modalidade de aplicao direta5.

1B 2omo classi#icar as despesas com pagamentos de proventos de aposentadorias re#ormas e pens0es de responsa!ilidade do empregador %pessoas $urdicas de direito p*!lico interno& !em como a:uelas custeadas pelos regimes pr+prios de previd<ncia? As despesas com pagamentos de pro)entos de aposentadorias, re*ormas e penses de responsabilidade do empregador 4pessoas 1urdicas de direito p:blico interno5, para os entes *ederati)os &ue adotem o regime prBprio de pre)id7ncia social e &ue possuam sob sua responsabilidade aposentadorias, re*ormas e penses pagas diretamente por meio do cai(a do ente, sero en&uadradas no grupo de natureza de despesa 1 (pessoal e encargos sociais), considerando a nature'a remuneratBria do pagamento, con*orme a seguir: Categoria econPmica Qrupo de despesa Modalidade de aplicao -lemento de despesa Aesdobramento
3 - 5espesa corrente 1 - 9essoal e 6ncargos )ociais B, - Aplicao 5ireta

GG ; 9b1eto do Qasto do bene*cio pre)idenci2rio HH ; Aetal.amento do elemento de despesa 4*acultati)o5

-strutura da nature'a de despesa: >"1" 0"GG"HH +ara os entes *ederati)os que instituram regime prprio de previdncia social a nature'a de despesa com bene*cios pre)idenci2rios 4aposentadorias, re*ormas e penses5, decorrente de plano de custeio e bene*cio, a despesa tambm ser2 classi*icada no grupo de natureza de despesa 1 (pessoal e encargos sociais).

2, 2omo classi#icar a despesa com a contri!uio patronal relativa aos pr+prios servidores de um Gnstituto de 9revid<ncia integrante do Oramento 3iscal e )eguridade )ocial? Nuando um instituto de pre)id7ncia integrante do 9ramento Fiscal e da =eguridade =ocial apropria a despesa com a contribuio patronal relati)a aos prBprios ser)idores, est2 reali'ando uma despesa intraorament2ria 4>"1" 1"1>5" +or outro lado, a receita oriunda desses pagamentos, arrecadada pelo prBprio %nstituto, ser2 classi*icada como intraorament2ria"

?=

21 - 2omo se classi#ica a despesa re#erente F desapropriao de terrenos para a!ertura de rua por uma 9re#eitura? 6les precisam indeni.ar os proprietrios utili.ando o elemento B3 Gndeni.a0es e Destitui0es mas ser despesa de capital ou corrente? A indeni'ao por desapropriao de terreno, na ess7ncia, uma a&uisio de um bem de capital, ense1ando um registro no ati)o no circulante" ,ogo, uma despesa de capital" Nuanto ao grupo de nature'a da despesa, pode ser in)estimento ou in)erso *inanceira" Aessa *orma, analisando a ,ei 6">20, temos &ue:
Art. 8-. A despesa ser' classificada nas seguintes categorias econmicasE I...J , 4. 2lassificam/se como investimentos as dota*es para o plane$amento e a eKecuo de obras, inclusive as destinadas A aquisio de im veis considerados necess'rios A reali+ao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabal)o, aquisio de instala*es, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de emprsas que no se$am de car'ter comercial ou financeiro. , L. 2lassificam/se como %nvers*es financeiras as dota*es destinadas aE % / aquisio de im veis, ou de bens de capital $' em utili+ao3!

Assim, conclui;se &ue no caso de terrenos, &uando eles *orem necess2rios < reali'ao de uma obra, mesmo &ue 12 esti)erem em utili'ao, sero classi*icados como in)estimento" %sso se de)e ao *ato de &ue a lei *oi espec*ica ao tratar de imB)eis necess2rios a reali'ao de obras" =e a desapropriao do terreno no *or necess2ria para reali'ao de obra, ser2 in)erso *inanceira.

22 As modalidades de aplicao da despesa 22 6Hecuo Oramentria 5elegada F (nio 32 6Hecuo Oramentria 5elegada a 6stados e ao 5istrito 3ederal e '2 6Hecuo Oramentria 5elegada a 4unicpios so decorrentes de delegao ou descentrali.ao para eHecuo de a0es eHclusivas do ente trans#eridor- Assim no caso de um conv<nio cele!rado pelo governo do 6stado com um 4unicpio para construo de uma :uadra :ual ser a classi#icao? 9ode ser classi#icado na modalidade ', @rans#er<ncias a 4unicpios? As modalidades de aplicao da despesa 22, >2 e 62 so decorrentes de delegao ou descentrali'ao para ao e(clusi)a do ente trans*eridor" 8o caso do con)7nio citado entre o -stado com o Municpio, para construo de uma &uadra, a modalidade poder2 ser 60 ou 62" +ara classi*icar a &uadra na modalidade 60, ela de)er2 pertencer ao municpio como, por e(emplo, ser integrante de uma escola municipal" Caso esta &uadra pertena a uma escola estadual, ento de)er2 classi*ic2;la na modalidade 62" As compet7ncias e(clusi)as do ente trans*eridor no so e(austi)as, con*orme listados na Constituio Federal de 1 !!" +ortanto, de)e;se obser)ar a ess7ncia da trans*er7ncia do recurso. 24

23 2omo classi#icar o parcelamento do GN)) :uando do pagamento por atraso cu$o #ato gerador ocorreu em eHerccios anteriores- O elemento de despesa ade:uado seria o elemento 13 O!riga0es 9atronais ou B2 5espesas de 6Herccios Anteriores? 9s elementos citados so conceituados da seguinte *orma: 1> @ 9brigaes patronais: /Aespesas orament2rias com encargos &ue a administrao tem pela sua condio de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ati)o, inati)o e pensionistas, tais como Fundo de Qarantia por Eempo de =er)io e contribuies para %nstitutos de +re)id7ncia, inclusi)e a al&uota de contribuio suplementar para cobertura do d*icit atuarial, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuies de &ue trata este elemento de despesa"0 2 @ Aespesas de -(erccios Anteriores: /As despesas de e(erccios encerrados, para as &uais o oramento respecti)o consigna)a crdito prBprio, com saldo su*iciente para atend7;las, &ue no se ten.am processado na poca prBpria, bem como os restos a pagar com prescrio interrompida e os compromissos recon.ecidos apBs o encerramento do e(erccio correspondente, podero ser pagas < conta de dotao espec*ica consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre &ue poss)el, a ordem cronolBgica0" ,ogo, para ser caso de despesas de e(erccios anteriores, de)e ser en&uadrado em um dos casos:
%" %%" %%%"

9ramento respecti)o consigna)a crdito prBprio" 3estos a pagar com prescrio interrompida" Compromissos recon.ecidos apBs o encerramento do e(erccio correspondente"

Caso a despesa en&uadre;se em algum dos itens acima, de)e;se classi*ic2;la como despesa de e(erccios anteriores 4elemento 2 e, opcionalmente, subelemento re*erente < parte pre)idenci2ria5 em todos os e(erccios em &ue se1a e(ecutado o pagamento.

2' Cual a classi#icao cont!il para #"rias indeni.at+rias e #"rias proporcionais? A classi*icao orament2ria re*erente aos )alores pagos de *rias )encidas ou proporcionais, por ocasio de demisso, caso em &ue sero e*etuadas com a *inalidade de indeni'ar o trabal.ador pelos perodos no go'ados, de)ero ser classi*icados como >"1" 0" 6"

?B

21 Cual a classi#icao para o servio de contratao de empresa especiali.ada em locao de veculos %viaturas& eOou motocicletas para atender Fs necessidades de uma entidade? -ssa despesa de)e ser classi*icada como >">" 0"> @ 9utros =er)ios de Eerceiros @ +essoa Durdica, cu1a descrio segue: Aespesas orament2rias decorrentes da prestao de ser)ios por pessoas 1urdicas para Brgos p:blicos, tais como: assinaturas de 1ornais e periBdicosJ tari*as de energia eltrica, g2s, 2gua e esgotoJ ser)ios de comunicao 4tele*one, tele(, correios, etc"5J *retes e carretosJ locao de imB)eis 4inclusi)e despesas de condomnio e tributos < conta do locat2rio, &uando pre)istos no contrato de locao5J locao de e&uipamentos e materiais permanentesJ softHareJ conser)ao e adaptao de bens imB)eisJ seguros em geral 4e(ceto os decorrentes de obrigao patronal5J ser)ios de asseio e .igieneJ ser)ios de di)ulgao, impresso, encadernao e emolduramentoJ ser)ios *uner2riosJ despesas com congressos, simpBsios, con*er7ncias ou e(posiesJ )ale; re*eioJ au(lio;crec.e 4e(clusi)e a indeni'ao a ser)idor5J .abilitao de tele*onia *i(a e mB)el celularJ e outros cong7neres, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obrigaes de &ue trata este elemento de despesa.

28 2omo registrar conta!ilmente os aspectos oramentrios relacionados F devoluo de saldos de conv<nios? 8o caso de de)oluo de saldos de con)7nios, contratos e cong7neres, de)em ser adotados os seguintes procedimentos:
%" =e a restituio ocorrer no mesmo e(erccio em &ue *oram recebidas trans*er7ncias do con)7nio, contrato ou cong7nere de)e;se contabili'ar como deduo de receita at o limite de )alor das trans*er7ncias recebidas no e(erccioJ =e o )alor da restituio ultrapassar o )alor das trans*er7ncias recebidas no e(erccio, o montante &ue ultrapassar esse )alor de)e ser registrado como despesa orament2riaJ

%%"

%%%"

=e a restituio *or *eita em e(erccio em &ue no .ou)e trans*er7ncia do respecti)o con)7nioOcontrato, de)e ser contabili'ada como despesa orament2ria"

Ademais, obser)a;se &ue a de)oluo do saldo de con)7nio caracteri'a uma simples despesa de de)oluo de recursos, en&uadrando;se como aplicao direta 4modalidade de aplicao 05" +ara o elemento da despesa, *a';se uso do elemento /M9 < %ndeni+a*es e 1estitui*es!.

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06.02.00 PROCEDI ENTOS CONT!"EIS PATRI ONIAIS

1 Cuais as normas %resoluo decreto ou lei& :ue disciplinam a avaliao dos !ens patrimoniais? 9s procedimentos &uanto < a)aliao dos bens das entidades p:blicas constam do art" 10# da ,ei nF 6">20O#6, alm de serem detal.ados na +arte %% deste Manual, &ue trata dos +rocedimentos Cont2beis +atrimoniais, nos tBpicos: Mensurao de Ati)os e +assi)os, Ati)o %mobili'ado, %ntang)el, 3ea)aliao, 3eduo ao )alor recuper2)el, Aepreciao"

2 No caso de trans#er<ncia de um !em do ativo imo!ili.ado :ue #oi depreciado para outro +rgo :ual ser o valor a trans#erir? Nuando da trans*er7ncia, o )alor a atribuir de)e ser o )alor cont2bil l&uido" -sse entendimento destacado na +arte %, +rocedimentos Cont2beis 9rament2rios, deste Manual: ransferncia de ativos ; 8o caso de trans*er7ncias de ati)os, o )alor a atribuir de)e ser o )alor cont2bil l&uido constante dos registros da entidade de origem" -m caso de di)erg7ncia deste critrio com o *i(ado no instrumento de autori'ao da trans*er7ncia, o mesmo de)e ser e)idenciado em notas e(plicati)as" Ademais, a bai(a do )alor cont2bil de um item do ati)o imobili'ado de)e ocorrer por sua alienao ou &uando no .2 e(pectati)a de bene*cios econPmicos *uturos ou potencial de ser)ios com a sua utili'ao ou alienao" Nuando o item bai(ado, os gan.os ou perdas decorrentes desta bai(a de)em ser recon.ecidos no resultado patrimonial"

3 Cual a classi#icao do ativo e da despesa com a a:uisio de soft!ares? 9s softHares de)em ser tratados como ati)os imobili'ados ou intang)eis" Con*orme este Manual , para saber se um ati)o &ue contm elementos intang)eis e tang)eis de)e ser tratado como ati)o imobili'ado ou como ati)o intang)el, a entidade a)alia &ual elemento mais signi*icati)o" +or e(emplo, um softHare de uma m2&uina;*erramenta controlada por computador &ue no *unciona sem esse softHare espec*ico parte integrante do re*erido e&uipamento, de)endo ser tratado como ati)o imobili'ado" %sso se aplica ao sistema operacional de um computador" Nuando o softHare no parte integrante do respecti)o .ardXare, ele de)e ser tratado como ati)o intang)el" Aessa maneira, considerando &ue, com a a&uisio de softHares ocorre a incorporao de ati)o imobili'ado ou intang)el, a nature'a de despesa correta a ser utili'ada nesse tipo de a&uisio a 6"6" 0"> " ou 6"6" 0">$" Assim, todo o so*tXare ad&uirido, independentemente se de base ou de aplicao, de)er2 ser classi*icado como 6"6" 0"> ou 6"6" 0">$, amorti'ando;se de acordo com a licena de uso" A :nica di*erena ser2 com relao < classi*icao no patrimPnio, sendo classi*icado como imobili'ado, ?K

caso se1a inerente e essencial para o *uncionamento do computador 4como o sistema operacional5, ou intang)el, no caso dos demais 4anti)rus, aplicati)os di)ersos, etc"5. Alertamos para o *ato de &ue, &uando o computador ad&uirido com softHares tipo 9-M inclusos, o computador como um todo de)e ser classi*icado como 6"6" 0"?2"

' 2omo conta!ili.ar a operao de cr"dito em !ens sem ter /avido o #luHo #inanceiro no caiHa do ente p*!lico? Caso a operao de crdito 4*inanciamento5 este1a considerada no oramento;geral do ente, .a)er2 registro de receita orament2ria de capital @ operao de crdito, mesmo no .a)endo ingresso de *inanceiro no cai(a do ente" -sta receita *inanciar2 uma despesa orament2ria @ a a&uisio do bem" Assim, os registros so os seguintes: a5 %M9B%,%IAYZ9 A9= -NK%+AM-8E9= C,-.go -a Conta D ;E?E=E;EAEAAEAA C ?E?E?EAEAEAAEAA T/tu0o -a Conta %en! 1/*ei! E1J#L!ti1o! e 5inan0ia1ento! a ongo J#a4o

b5 3-C98[-C%M-8E9 AA 3-C-%EA 93YAM-8ER3%A - AA A-=+-=A A-C933-8E- AA %M9B%,%IAYZ9 8este mesmo momento, caso .a1a consignao espec*ica no oramento;geral do ente, .a)er2 o recon.ecimento de receita orament2ria e despesa orament2ria, com os registros de e(ecuo da receita 4receita reali'ada5 e da despesa orament2ria 4empen.o, li&uidao e pagamento5.

1 6Histe algum impedimento legal em conta!ili.ar os cr"ditos de G24) pelo lanamento? 8o e(iste impedimento legal para reali'ar o registro cont2bil das )ariaes patrimoniais aumentati)as" A resoluo CFC n" 1"111O200$ &ue trata sobre os princpios de contabilidade sob a perspecti)a do setor p:blico, de*ine &ue:
Art. M. 6 7rinc&pio da 2ompetncia determina que os efeitos das transa*es e outros eventos se$am recon)ecidos nos per&odos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. N7rinc&pio da 2ompetncia?

A )eri*icao desse princpio *undamental para o cumprimento do art" !? da lei nF 6">20O#6:

Art. OL. 6s servios de contabilidade sero organi+ados de forma a permitirem o acompan)amento da eKecuo orament'ria, o con"ecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o

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levantamento dos balanos gerais, a an'lise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.! Ngrifo nosso?

Aessa maneira, segundo o MCA=+ @ +C+, para *ins de registro do crdito, a entidade de)e obser)ar o lanamento, especialmente para as modalidades de o*cio e por declarao. D2 para os lanamentos por .omologao, para os casos em &ue o -stado no tem a in*ormao do momento da ocorr7ncia do *ato gerador, o registro da )ariao patrimonial aumentati)a ocorrer2 na arrecadao, sendo, adicionalmente, reali'ados a1ustes periBdicos nos crditos tribut2rios a receber e no passi)o de pro)iso relati)o < parcela a trans*erir a outro ente, se *or o caso" Caso o sistema cont2bil se1a capa' de captar a ocorr7ncia do *ato gerador do tributo no lanamento por .omologao, ocorrer2 o registro do crdito e do passi)o, se *or o caso, tal como nos lanamentos de o*cio e por declarao"

8 Cual a conta cont!il para registro da apropriao de receita proveniente de rece!imento de $uros das a0es de compan/ias a!ertas em poder de uma pre#eitura? Ae acordo com este Manual, a nature'a de receita indicada para contabili'ao dessa receita a 1>22"00"00 @ Ai)idendos, &ue tem como *uno: /registrar as receitas de lucros l&uidos pela participao em sociedades mercantis, correspondentes a cada uma das aes *ormadoras do seu capital" 3eceitas atribudas <s es*eras de go)erno pro)enientes de resultados nas empresas, p:blicas ou no, regidas pela regulamentao obser)ada pelas sociedades anPnimas" %ncluem;se nesta rubrica o )alor recebido a ttulo de 1uros sobre o capital prBprio0" =e a empresa p:blica *or dependente, ou se1a, se pertencer aos oramentos *iscal e da seguridade social, no caso de pagamento para ente pertencente a esses oramentos, na mesma es*era de go)erno, de)er;se;2 utili'ar a nature'a $>22"00"00 @ 3eceita %ntraorament2ria com Ai)idendos" Assim, a nature'a 1>22"00"00 ou $>22"00"00 4Ai)idendos5 podero ser utili'adas para registro da apropriao da receita em &uesto, dependendo da incluso ou no da empresa nos oramentos *iscal e da seguridade social"

; 5eterminado 4unicpio rece!eu recursos de cota-parte de um 6stado no dia ,1O1O2,11 re#erente ao *ltimo dec<ndio do ano anterior- 9ergunta-se- 2omo e#etuar a conta!ili.ao? 9 procedimento ade&uado para registro ser2 recon.ecer em 2010 o crdito a receber, &ue no ati)o *inanceiro sob a Btica do art" 10? da ,ei nF 6">20O#6, em contrapartida a uma )ariao patrimonial aumentati)a independente da e(ecuo orament2ria, pois em 2010 no ocorre receita orament2ria: 8a nature'a da in*ormao patrimonial: A @ Crditos a 3eceber 4+5 C @ Cariao patrimonial aumentati)a

?C

Nuando ocorrer o recebimento do recurso, em 2011, o ente de)er2 reali'ar os seguintes lanamentos: +elo recon.ecimento da receita orament2ria e bai(a do crdito a receber 8a nature'a da in*ormao patrimonial: A @ Cai(a e -&ui)alente de Cai(a C @ Crditos a 3eceber 4+5 8a nature'a de in*ormao orament2ria: A @ 3eceita a 3eali'ar C @ 3eceita 3eali'ada 9s demais procedimentos relati)os < receita se encontram no item Eratamento Cont2bil Aplic2)el aos %mpostos e Contribuies, da +arte %% @ +rocedimentos Cont2beis +atrimoniais, deste Manual"

= As contas redutoras dos ativos podem ser utili.adas para regulari.ar os cr"ditos com pro!a!ilidade de perda? =egundo o MCA=+ @ +C+: /Ae)er2 ser constitudo a1uste de perdas de crditos relati)os a impostos e contribuies, cu1a responsabilidade pelo c2lculo, registro cont2bil e acompan.amento do Brgo competente pela gesto em cada es*era de go)erno"0 =obre a constituio a1uste para d)ida ati)a, o MCA=+ @ +C- descre)e: /+ara &ue a contabilidade possa e)idenciar com preciso e clare'a o patrimPnio do ente p:blico *a';se necess2rio &ue os )alores a receber &ue apresentem signi*icati)a probabilidade de no reali'ao, bem como os ati)os &ue no geram os bene*cios econPmicos esperados, se1am a1ustados a )alor reali'2)el" 9 a1uste de)e ser *eito por intermdio da utili'ao de uma conta redutora do ati)o &ue este1a mensurado acima do )alor pro)2)el de reali'ao"0 -sse procedimento de)er2 ser adotado para os crditos a receber de modo geral, mesmo &ue no inscritos em d)ida ati)a" Apesar do MCA=+ apresentar metodologia para a1uste de perdas pro)2)eis para o caso da d)ida ati)a, os demais crditos de)ero ser a1ustados, podendo ser utili'ada a metodologia apresentada no MCA=+, ou outra &ue espel.e a realidade do ente"

B O!servando os crit"rios de depreciao amorti.ao e eHausto :ual o pra.o de vida *til e taHa de depreciao de !ens permanentes? -ste Manual, +arte %% @ +rocedimentos Cont2beis +atrimoniais de*ine &ue a )ida :til de*inida em termos da utilidade esperada do ati)o para a entidade" Eodos os *atores considerados para a 30

determinao do tempo de )ida :til do bem de)em estar documentados, indicando os parSmetros e ndices &ue ten.am sido utili'ados, bem como as normas ou laudos tcnicos" A estimati)a da )ida :til do ati)o de)e ser *eita com base na e(peri7ncia da entidade com ati)os semel.antes" Assim, as tabelas de depreciao contendo o tempo de )ida :til e os )alores residuais a serem aplicadas pelos entes de)ero ser estabelecidas pelo prBprio, de acordo com as caractersticas particulares da utili'ao desses bens pelo ente" Assim, um )eculo, por e(emplo, poder2 ser depreciado em perodo menor ou maior, de)ido <s caractersticas do uso desse bem" Ao *inal do perodo de )ida :til, o )eculo ainda pode ter condies de ser utili'ado, de)endo ser *eita uma rea)aliao do bem, caso o )alor residual no re*lita o )alor 1usto, atribuindo a ele um no)o )alor, baseado em dados tcnicos" A partir da, pode;se iniciar um no)o perodo de depreciao" Aessa *orma, em tese, a entidade de)e utili'ar o pra'o de )ida :til e as ta(as anuais de depreciao con*orme as peculiaridades de sua gesto" +or e(emplo, um )eculo utili'ado &ue se destina apenas a ser)ios burocr2ticos 4le)ar correspond7ncias, transportar ser)idores para um determinado lugar5 pode no ter a mesma )ida :til da&uele utili'ado pela ronda policial, pois a &uilometragem entre os dois )eculos ser2 muito di*erente, o &ue pode ocasiona )ida :til di*erenciada" 8o entanto, para e*eito de simpli*icao, o ente poder2 possuir uma tabela :nica de depreciao, con*orme *oi estabelecido para a es*era *ederal"

1, 6m relao aos semoventes :ual " a classi#icao cont!il da a:uisio de uma cadela para deteco de narc+ticos para #a.er a incorporao patrimonial uma ve. :ue o elemento de despesa no empen/o #oi 12 - 6:uipamentos e 4aterial 9ermanente? A classi*icao cont2bil para a a&uisio de animais de trabal.o de)e ser em conta espec*ica no grupo do ati)o imobili'ado" -sses animais so tambm ob1etos de depreciao" 9 registro cont2bil da &uota de depreciao desses ati)os ser2 a dbito de uma conta de C+A 4grupo de des)alori'ao e perdas com ati)os5 e a crdito da conta de depreciao acumulada 4reti*icadora do ati)o5"

11 (m determinado 6stado det"m a0es em diversas empresas p*!licas e sociedades de economia mista sendo algumas com capital a!erto outras de capital #ec/ado- As empresas apresentam na composio do 9atrimLnio N:uido a conta SAdiantamento para #uturo aumento de 2apitalS- 9ergunta-se :ual tratamento deve ser dado F conta ou se$a deve ser eHcluda ou mantida do clculo do a$uste patrimonial por 6:uival<ncia 9atrimonial 469? A conta Adiantamento para Futuro Aumento de Capital ; AFAC, est2 pre)ista na 3esoluo CFC n"F 1"1? O200 " 9 te(to tra' a seguinte redao:

=;

Dsse grupo no foi tratado especificamente pelas altera*es tra+idas pela Cei n.. 88.:9OP;Q e F7 n.. 44MP;O3 todavia, devem ser A lu+ do principio da essncia sobre a forma classificados no 7atrimnio C&quido das entidades. 6s adiantamentos para futuros aumentos de capital reali+ados, sem que )a$a a possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no 7atrimnio C&quido, ap s a conta de capital social. 2aso )a$a qualquer possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no 7assivo @o 2irculante.!

Com base no te(to acima, entende;se &ue para *ins de analise da perman7ncia ou e(cluso da re*erida conta nos c2lculos da e&ui)al7ncia patrimonial, o Brgo p:blico 4como entidade in)estidora5 primeiro de)e se resguardar de &ual&uer incerte'a na reali'ao da *utura integrali'ao do capital por essas entidades, para &ue assim a conta possa permanecer registrada no patrimPnio l&uido das mesmas" +ara tanto, um procedimento &ue pode ser adotado pelas entidades in)estidoras, a solicitao do contrato ou estatuto da empresa com o intuito de )eri*icar se consta registrado nesses documentos uma cl2usula &ue pre)e1a a obrigatoriedade do sBcio ou acionista, em .onrar o compromisso assumido de aumentar o capital ora adiantado" Caso no .a1a tal cl2usula no contrato ou estatuto dessas entidades, pode ser solicitado ainda a Ata de Assembleia das respecti)as empresas" Caso tambm no .a1a tal garantia registrada em ata .2 possibilidade de de)oluo do montante registrado em conta de AFAC, nesse caso sugere;se &ue se1a reali'ada uma reclassi*icao da conta para o grupo do +assi)o no circulante, como recomendado no te(to da 3esoluo CFC n"F 1"1? O200 , e(cluindo nesse caso, a mesma do +atrimPnio ,&uido da in)estida" A ,ei n"\ #"606O$#, por sua )e', a*irma &ue /Art" #F 9 capital social somente poder2 ser modi*icado com obser)Sncia dos preceitos desta ,ei e do estatuto social0" Assim, elenca em seu art" 1##, os casos em &ue o capital social pode ser aumentado,
% / por deliberao da assembl4ia/geral ordin'ria, para correo da eKpresso monet'ria do seu valor Nartigo 8:Q?3 %% / por deliberao da assembl4ia/geral ou do consel)o de administrao, observado o que a respeito dispuser o estatuto, nos casos de emisso de a*es dentro do limite autori+ado no estatuto Nartigo 8:O?3 %%% / por converso, em a*es, de debntures ou parte benefici'rias e pelo eKerc&cio de direitos conferidos por bnus de subscrio, ou de opo de compra de a*es3 %R / por deliberao da assembl4ia/geral eKtraordin'ria convocada para decidir sobre reforma do estatuto social, no caso de ineKistir autori+ao de aumento, ou de estar a mesma esgotada. , 8. 5entro dos 9; Ntrinta? dias subseqSentes A efetivao do aumento, a compan)ia requerer' ao registro do com4rcio a sua averbao, nos casos dos nmeros % a %%%, ou o arquivamento da ata da assembl4ia de reforma do estatuto, no caso do nmero %R. , -. 6 consel)o fiscal, se em funcionamento, dever', salvo nos casos do nmero %%%, ser obrigatoriamente ouvido antes da deliberao sobre o aumento de capital.

Recomenda-se que cada caso seja analisado individualmente ( luz do princpio da ess7ncia sobre a *orma, como consta na 3esoluo do CFC5 de acordo com as especi*icaes descritas acima" 32

-ntende;se &ue o caso da conta de AFAC um caso omisso aos citados no artigo acima, e no e(iste a obrigatoriedade de se considerar &ue tais )alores adiantados sero necessariamente reali'ados, a no ser &ue ten.a o respaldo do estatuto ou ata da assembleia geral, com pre)iso e(pressa de &ue tais )alores entregues pelos sBcios ou acionistas para *ins de aumento do capital social so de car2ter irre)og2)el" Assim, uma )e' compro)ada < pro)2)el reali'ao do montante de conta no patrimPnio l&uido, a mesma de)e integrar o c2lculo do M-+"

12 2omo registrar conta!ilmente os dep+sitos $udiciais? A ,ei nF "$0>O1 ! estabelece &ue os depBsitos 1udiciais e e(tra1udiciais, em din.eiro, de )alores re*erentes a tributos e contribuies *ederais, inclusi)e seus acessBrios, sero e*etuados na Cai(a -conPmica Federal 4C-F5 e repassados para a Conta Lnica do Eesouro 8acional, independentemente de &ual&uer *ormalidade, no mesmo pra'o *i(ado para recol.imento dos tributos e das contribuies *ederais" ApBs o encerramento da lide ou do processo litigioso, o )alor do depBsito ser2 de)ol)ido ao depositante ou trans*ormado em pagamento de*initi)o do tributo ou contribuio" Ae *orma an2loga, as ,eis nF 10"!1 , de 1# de de'embro de 200>, e nF 11"62 , de 2# de de'embro de 200#, estabelecem, no Smbito dos municpios, dos estados e do Aistrito Federal, respecti)amente, &ue os depBsitos 1udiciais, em din.eiro, re*erentes a tributos e seus acessBrios, de compet7ncia desses entes, inclusi)e os inscritos em d)ida ati)a, sero e*etuados, a partir da data da publicao dessas leis, em instituio *inanceira o*icial da Knio ou do estado 4no caso dos municpios ao estado a &ue pertena5, mediante a utili'ao de instrumento &ue identi*i&ue sua nature'a tribut2ria" A legislao citada tambm dispe &ue os entes podero instituir *undo de reser)a, destinado a garantir a restituio da parcela dos depBsitos &ue l.es se1a repassada" Aos estados, Aistrito Federal e municpios &ue institurem o *undo de reser)a, ser2 repassada pela instituio *inanceira a parcela correspondente a setenta por cento do )alor dos depBsitos de nature'a tribut2ria nela reali'ados a partir da )ig7ncia da lei" -m )irtude das leis acima citadas, a parte dos depBsitos 1udiciais trans*eridos ao Eesouro do ente ser2 registrada como receita orament2ria, )isto &ue podem ser utili'ados para cobertura das despesas orament2rias" +orm, ao classi*icar a receita orament2ria de)er2 .a)er um registro de uma obrigao patrimonial correspondente, o &ue manter2 a ade&uao do resultado cont2bil" Com a con)erso do depBsito 1udicial em receita orament2ria, ele dei(a de se caracteri'ar como ingresso e(traorament2rio" 9s registros cont2beis para os depBsitos 1udiciais so apresentados a seguir:

==

No rece!imento pelo ente do recurso do dep+sito $udicial> -m obser)Sncia ao conceito orament2rio de receita, de)er2 ser registrada como receita orament2ria a parcela repassada ao Eesouro 8acionalO-stadualOAistritalOMunicipal" Contudo, moti)ado pelo princpio da oportunidade e conser)adorismo, tambm ser2 lanado o )alor da obrigao no passi)o, at deciso *inal da ao" 8o e(emplo a seguir, .ou)e depBsito 1udicial no )alor de 100], sendo &ue $0] *oram con)ertidos em cai(a e >0] passaram a compor o *undo de reser)a para restituio dos depBsitos: C,-.go -a Conta D ;E;E=EBE;EAAEAA C ?E;EQEQEAEAAEAA C,-.go -a Conta D KE?E;E;EAEAAEAA C QE?E;E;E;EAAEAA C,-.go -a Conta D QE?E;E;E;EAAEAA QE?E;E;E=EAAEAA C C,-.go -a Conta D ;E;E;E;EAEAAEAA C ?E;EQEQEAEAAEAA C,-.go -a Conta D KE?E;E;EAEAAEAA C QE?E;E;E;EAAEAA C,-.go -a Conta D :E?E;E;EAEAAEAA C :E?E;E?EAEAAEAA T/tu0o -a Conta AC DeJE #e!tituM*ei! e *a o#e! *in0u ado! 9F< PC Va o#e! #e!tituM*ei! 9F< T/tu0o -a Conta Di!Joni&i idade de Re0u#!o! Di!Joni&i idade Jo# De!tina6Io de Re0u#!o! T/tu0o -a Conta Di!Joni&i idade Jo# De!tina6Io de Re0u#!o! DDR 0o1J#o1etida Jo# i$uida6Io e ent#ada! 0o1Jen!at/#iaE T/tu0o -a Conta CaiAa e e$ui*a ente! de CaiAa 9F< PC Va o#e! #e!tituM*ei! 9P< T/tu0o -a Conta Di!Joni&i idade de Re0u#!o! Di!Joni&i idade Jo# De!tina6Io de Re0u#!o! T/tu0o -a Conta Re0eita a #ea i4a# Re0eita #ea i4ada Va0or =@P Va0or =@P Va0or =@P

Va0or K@P Va0or K@P Va0or K@P

A classi*icao da receita orament2ria depender2 da nature'a do depBsito 1udicial" Aessa *orma, sugerida uma pes&uisa nos ane(os de classi*icaes da receita do MCA=+" =eguem abai(o algumas classi*icaes poss)eis: 121,-13-,1 Deceita do 9rincipal da 2ontri!uio so!re 4ovimentao ou @ransmisso de Talores e de 2r"ditos e 5ireitos de Nature.a 3inanceira 3egistra o )alor da arrecadao de receita de contribuies sociais sobre o lanamento a dbito por instituio *inanceira em contas correntes de depBsitos, em contas correntes de emprstimos, em contas de depBsitos de poupana, de depBsito 1udicial e de depBsitos em consignao de pagamento"

34

121,-3,-,B 2ontri!uio 9revidenciria so!re Declamat+ria @ra!al/ista 3egistra o )alor da arrecadao de receita de contribuies pre)idenci2rias de )alores correspondentes a parcelas integrantes do sal2rio;de;contribuio, < )ista ou parcelado, resultante de sentena condenatBria ou de conciliao .omologada, e*eti)ado diretamente ao credor ou mediante depBsito da condenao para e(tino do processo ou liberao de depBsito 1udicial ao credor ou a seu representante legal" 121,-3,-21 2ontri!uio 9revidenciria na 3orma de 5ep+sito Pudicial Decursal e 2ustas Pudiciais 3egistra o )alor da arrecadao de receita de contribuio pre)idenci2ria na *orma de depBsito 1udicial, recursal e custas 1udiciais" 1B12-3,-21 4ultas e Puros de 4ora da 2ontri!uio 9revidenciria na 3orma de 5ep+sito Pudicial Decursal e 2ustas Pudiciais 3egistra o )alor da receita com a aplicao de penas pecuni2rias impostas aos contribuintes, re*erentes < Contribuio +re)idenci2ria na Forma de AepBsito Dudicial, 3ecursal e Custas Dudiciais" 1B1'-,'-21 4ultas e Puros de 4ora da 5vida Ativa da 2ontri!uio 9revidenciria na 3orma de 5ep+sito Pudicial Decursal e 2ustas Pudiciais 3egistra o )alor da receita resultante de penas pecuni2rias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fa'enda +:blica no transcurso do pra'o e(ig)el, incidentes sobre a d)ida ati)a da Contribuio +re)idenci2ria na Forma de AepBsito Dudicial, 3ecursal e Custas Dudiciais" 1B32-,1-21 Deceita da 5vida Ativa da 2ontri!uio 9revidenciria na 3orma de 5ep+sito Pudicial Decursal e 2ustas Pudiciais 3egistra o )alor da receita ad)inda de crdito da Fa'enda +:blica, pelo no pagamento dos contribuintes, no curso do pra'o e(ig)el, da Contribuio +re)idenci2ria na Forma de AepBsito Dudicial, 3ecursal e Custas Dudiciais"

8a de)oluo do depBsito 1udicial mediante sentena des*a)or2)el ao ente p:blico, de)er2 .a)er o registro da sada dos recursos do *undo de reser)a" 8este e(emplo, .ou)e de)oluo do depBsito 1udicial ao depositante: C,-.go -a Conta D ?E;EQEQEAEAAEAA C ;E;E=EBE;EAAEAA C,-.go -a Conta D QE?E;E;E=EAAEAA C QE?E;E;E>EAAEAA T/tu0o -a Conta PC Va o#e! #e!tituM*ei! 9F< AC DeJ/!ito #e!tituM*e e *a o#e! *in0u ado! 9F< T/tu0o -a Conta DDR 0o1J#o1etida Jo# i$uida6Io e ent#ada! 0o1Jen!at/#iaE DDR uti i4ada =B

8esta situao, em geral, *a';se uso dos )alores depositados no *undo de reser)a como base para a restituio dos depBsitos" 8a con*irmao da sentena 1udicial *a)or2)el ao ente p:blico, ser2 registrado o *im da obrigao de restituio dos )alores em contrapartida a uma C+A. C,-.go -a Conta D ?E;EQEQEAEAAEAA T/tu0o -a Conta PC Va o#e! #e!tituM*ei! 9P<

C >EAEAEAEAEAAEAA VPA 8este modo, o ponto a ser obser)ado 1unto aos depBsitos 1udiciais &ue todo o *lu(o de restituio decorre dos recursos dispon)eis no *undo de reser)a, caso constitudo, e &ue a parcela con)ertida como receita orament2ria no dedu'ida &uando desta restituio"

36

06.0&.00 P'ANO DE CONTAS

1 No 9lano de 2ontas onde se devem registrar as varia0es decorrentes de doa0es de !ens m+veis ou im+veis rece!idas de pessoas #sicas ou $urdicas de direito privado? As Cariaes +atrimoniais Aumentati)as decorrentes do recebimento de doaes de bens podem ser registradas nas contas do subgrupo 6"?"!"0"0"00"00 @ Erans*er7ncias de pessoas *sicas, ou no subgrupo 6"?">"0"0"00"00 @ Erans*er7ncias das instituies pri)adas"

2 Onde registrar no plano de contas as varia0es decorrentes da incorporao de uma o!rigao de um direito ou de um !em :ue no se$a proveniente de doao a:uisio ou trans#er<ncia? 6Hemplo> recon/ecimento de uma o!rigao ou direito at" ento descon/ecidos pela entidade+ara a incorporao de ati)os ou passi)os, a conta a ser utili'ada depender2 da nature'a do *enPmeno cont2bil" 8o caso de incorporao de ati)os, por e(emplo, podero ser usadas as subcontas da conta '-8-3-,-,-,,-,, Uan/o com incorporao de ativos, em &ue podem ser registrados gan"os com incorporao de ativos por descobertas# gan"os com incorporao de ativos por nascimentos# gan"os com incorporao de valores apreendidos e outros gan"os com incorporao de ativos" 8o e(emplo citado, o *ato de uma obrigao ter sido descon.ecida at ento pela entidade no altera a sua caracterstica inicial, de)endo, portanto, ser classi*icada de acordo com sua nature'a" 8o entanto, podem ocorrer diminuies decorrentes de perdas no patrimPnio, por e(emplo" 8esse caso, de)ero ser registradas nas subcontas da conta 3-8-,-,-,-,,-,, - 5esvalori.ao e perda de ativos"

3 2on#orme a nova classi#icao as contas do grupo 8-1-3-,-,-,,-,, - 4uta0es ativas no eHistem mais- No entanto o 6stado tem a discricionariedade de adotar a conta!ili.ao utili.ando a #igura das muta0es? 8o e(iste a pre)iso de grupo de contas relati)o a mutaes ati)as na estrutura do +CA=+" Con*orme a +arte %C @ +lano de Contas Aplicado ao =etor +:blico, a ideia de subsistema essencialmente teBrica" Assim, a contabili'ao no ser2 *eita mais por sistema e sim obser)ando o disposto neste Manual: 6 registro cont'bil deve ser feito pelo m4todo das partidas dobradas e os lanamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma nature+a de informao, se$a patrimonial, orament'ria ou de controle.! +ortanto, a discricionariedade do ente est2 apenas relacionada a detal.ar as contas nos n)eis in*eriores do +CA=+, podendo ser utili'ados os desdobramentos das contas $" "0"0"0"00"00 e !" "0"0"0"00"00 49utros Controles5"

=K

' possvel adotar o atri!uto de supervit #inanceiro sem duplicar as contas cont!eis? Con*orme o artigo 10?, par2gra*o 1F, da ,ei Federal nF 6">20O#6, in verbisE
, 8. 6 Ativo =inanceiro compreender' os cr4ditos e valores reali+'veis independentemente de autori+ao orament'ria e os valores numer'rios.!

A conceituao de ati)o *inanceiro no est2 restrita aos )alores, mas estende;se tambm aos crditos" Aessa *orma, algumas contas podem ter tanto o atributo /+0 &uanto /F0, como o caso de um recon.ecimento de precatBrios, &ue inicialmente so registrados como permanentes, mas &ue ao passar pelo empen.o t7m seu atributo mudado para o *inanceiro, de acordo com a conceituao do art" 10? da ,ei nF 6">20O#6" -sses atributos, caso representados em contas, *ariam com &ue as mesmas ti)essem &ue ser duplicadas" Assim, a Knio, para e)itar a duplicao das contas, *ar2 uso do atributo no /conta corrente0 4detal.amento da conta cont2bil5, o &ue, contudo, corresponde a uma deciso de negBcio de cada ente, &ue obser)ar2 a ade&uao necess2ria ao sistema cont2bil em uso localmente"

1 No caso das contas com indicador de supervit #inanceiro indicado por IVK como distinguir se /ouve eHecuo oramentria em relao ao saldo dessa conta? 8o caso da Knio, &ue controlar2 o atributo pela conta corrente, .a)er2 uma simples separao do saldo da conta con*orme o atributo" +or e(emplo: %5 3egistro de obrigao para a &ual no .2 empen.o pr)io: Contas a +agar %%5 4+5@ 3U 100"000,00 4F5 @ 3U 0,00

-mpen.o de 60] da obrigao registrada anteriormente: Contas a +agar 4+5@ 3U #0"000,00 4F5 @ 3U 60"000,00

Assim, con*orme registro em %%, sabemos &ue temos 3U 100"000,00 de contas a pagar, dos &uais 3U 60"000,00 12 passaram pelo empen.o" A Knio no optou pelo uso do atributo na conta cont2bil, mas sim no conta;corrente" 9 &ue se encontra apresentando no +CA=+ apenas um indicador &ue in*orma se a conta sB pode ser permanente 4+5, sB *inanceira 4F5 ou ambos 4G5"

38

06.0$.00 DE ONSTRA#(ES CONT!"EIS

1 Cual o pra.o para a pu!licao dos novos modelos das demonstra0es cont!eis e de outros procedimentos cont!eis :uando esta!elecidos pelas N72@ )9 do 232 e pelo 42A)9? Ae acordo com o art" #F da 3esoluo CFC nF 1"2#!O200 : Art. :.. As entidades, que este$am su$eitas a legislao que estabelea pra+o distinto para in&cio da adoo das @>2 T 8:.8 a 8:.8;, aprovadas pelas 1esolu*es 2=2 n.s. 8.8-O a 8.89QP;O, respectivamente, que tratam das @ormas >rasileiras de 2ontabilidade T4cnicas aplicadas ao 0etor 7blico, podem adotar essas normas a partir do prazo estabelecido por aquela legislao. Assim, de)em;se obser)ar os pra'os estabelecidos pelas +ortarias de publicao do MCA=+"

2 O art- 1, W 1M da ND3 de#ine :ue SNo caso das demonstra0es con$untas eHcluir-se-o as opera0es intragovernamentaisS- Nas demonstra0es cont!eis consolidadas os valores das receitas e despesas intraoramentrias devem ser eHcludos? As receitas e despesas intraorament2rias, &uando da consolidao das contas, anulam;se no &ue di' respeito < Aemonstrao das Cariaes +atrimoniais 4AC+5 e ao Balano +atrimonial 4B+5, alm do Balano Financeiro 4BF5 e Aemonstrao dos Flu(os de Cai(a 4AFC5" -m particular, o Balano 9rament2rio re*lete as autori'aes legislati)as para e(ecuo de disp7ndios, alm da pre)iso das receitas necess2rias ao seu *inanciamento, e estas autori'aes de)em constar pelos seus )alores brutos" Assim, nos aspectos orament2rios: no .2 e(cluses /intra0 para *ins de consolidao dos Balanos 9rament2rios" 8o caso do B+, AC+, BF e AFC, o procedimento de consolidao e e(cluso das contas %ntra no ir2 alterar o resultado *inal ou patrimPnio l&uido dos demonstrati)os" A :nica di*erena &ue os *lu(os e saldos sero menores" +ara maiores in*ormaes, recomenda;se consulta < +arte C ; Aemonstraes Cont2beis Aplicadas ao =etor +:blico, mais especi*icamente sobre a parte de C98=9,%AAYZ9 AA-M98=E3AY^-= C98ERB-%="

3 O 7alano Oramentrio apresentava na coluna I)aldoK a di#erena Sa-!S- Na nova estrutura a coluna da di#erena passou a ser S! %-& aS- Nesse conteHto como calcular o #ec/amento do !alano com a coluna da despesa :ue permanece Se %-& #S? A mudana tem por moti)o ressaltar ao usu2rio da in*ormao os aspectos negati)os e positi)os decorrentes, respecti)amente, da insu*ici7ncia e do e(cesso de arrecadao" 9s resultados, naturalmente, mudam @ o sinal passa a ser in)ertido no lado da receita @ con*orme apresentado abai(o, mas a ess7ncia no" Apenas de)e ser ade&uada a *orma de interpretao da in*ormao" Como e(emplo, tem;se 4situao .ipottica e demonstraes simpli*icadas5: =C

+re)iso %nicial das 3eceitas _ 3U 100,00 3eceitas 3eali'adas _ 3U !0,00 Aespesas Fi(adas _ 3U 100,00 Aespesas -mpen.adas _ 3U $?,00 8este caso, .2 insu*ici7ncia de arrecadao 4)is negati)o5 e economia de despesa 4)is /positi)o05" 9 B"9", na estrutura /antiga0 e /no)a0, *ica ento da seguinte *orma:
1Portar.a STN n2 66$320104 RECEITAS PREVISAO REA'I5A#+O 1A4 1"4 RR ;@@O@@ RR Q@O@@ RR ;@@O@@ RR ;@@O@@ RR Q@O@@ RR Q@O@@ ANTIGO 1Portar.a STN n2 %$)3200)4 RECEITAS PREVISAO REA'I5A#+O SA'DO RECEITAS 1A4 1"4 1A6"4 RR ;@@O@@ RR Q@O@@ RR ?@O@@ EEE SU"TOTA' D7*ICIT RR 9?@O@@< SA'DO 1E 6 *4 RR ?BO@@ RR RR RR ?BO@@ 9BO@@< ?@O@@ TOTA' RR ;@@O@@ RR Q@O@@ RR ?@O@@ DESPESAS DOTA#+O E PEN8ADA 1E4 1*4 RR ;@@O@@ RR KBO@@ RR ;@@O@@ RR ;@@O@@ RR RR RR KBO@@ BO@@ Q@O@@ DESPESAS DOTA#+O E PEN8ADA 1E4 1*4 RR ;@@O@@ RR KBO@@ RR ;@@O@@ RR ;@@O@@ RR RR RR KBO@@ BO@@ Q@O@@ RR ;@@O@@ RR Q@O@@ RR ?@O@@

RECEITAS EEE SU"TOTA' D7*ICIT TOTA'

SA'DO 1"6A4 -RR ?@O@@ -RR ?@O@@

DESPESAS ... SU"OTA' SUPER!VIT TOTA'

DESPESAS ... SU"OTA' SUPER!VIT TOTA'

SA'DO 1E 6 *4 RR ?BO@@ RR RR ?BO@@ ?@O@@ RR 9BO@@<

' Cuanto ao preenc/imento da 5emonstrao dos 3luHos de 2aiHa eHiste uma lin/a espec#ica para se lanar restos a pagar repasse #inanceiro %no caso para o Gnstituto de previd<ncia& e dep+sitos %ingressos de terceiros em nosso poder como consigna0es&? 9odem-se criar essas op0es no #luHo de caiHa ou deve-se lanar nas op0es eHistentes? 2omo en:uadr-las corretamente? A resposta ser2 analisada separadamente, de acordo com cada assunto le)antado na &uesto" $ % &estos a pagar =obre restos a pagar 43+5 importante esclarecer &ue a AFC abrange o pagamento dos restos a pagar e no sua inscrio" +ara classi*icar o desembolso com o seu pagamento, necess2rio primeiro identi*icar a &ual ati)idade pertence 4operacional, in)estimento ou *inanciamento5" Nuanto < classi*icao para restos a pagar na re*erida demonstrao, necess2rio )eri*icar a *uno da despesa re*erente ao 3+" Caso a *uno no este1a na estrutura mostrada no MCA=+, a mesma poder2 ser includa, 12 &ue a lista de *unes demonstrada na estrutura do demonstrati)o no e(austi)a"

40

$$ % &epasse financeiro (no caso' para o $nstituto de previdncia) 9s repasses *inanceiros so classi*icados como trans*er7ncias intra ou intergo)ernamental, como no caso o repasse para o instituto de pre)id7ncia, o desembolso ser2 classi*icado pro)a)elmente como trans*er7ncias intrago)ernamentais" =egundo o MCA=+ @ ACA=+: /E3A8=F-3`8C%A= %8E3AQ9C-38AM-8EA%= ; 3e*lete as mo)imentaes de recursos *inanceiros entre Brgos e entidades da Administrao Aireta e %ndireta" A&uelas e*etuadas em cumprimento < e(ecuo do oramento so as cotas, repasses e sub;repasses" A&uelas &ue no se relacionam com o 9ramento, em geral, decorrem da trans*er7ncia de recursos relati)os aos restos a pagar" -sses )alores, &uando obser)ados os demonstrati)os consolidados, so compensados"0 $$$ % (epsitos (ingressos de terceiros em nosso poder' como consigna)es) 9s )alores restitu)eis no esto abrangidos pela AFC" %sso acontece por&ue nesse caso o poder p:blico apenas um *iel deposit2rio desse )alor, &ue mais tarde ser2 de)ol)ido a terceiros" +orm, importante ressaltar &ue esses )alores esto abrangidos pelo Balano Financeiro" =egundo o MCA=+ @ ACA=+: /9 Balano Financeiro e)idencia a mo)imentao *inanceira das entidades do setor p:blico no perodo a &ue se re*ere, e discrimina: a"""b 4c5 os recebimentos e os pagamentos e(traorament2rios"0 /3-C-B%M-8E9= -GE3A93YAM-8ER3%9= ; 8esse grupo so e)idenciados os ingressos no pre)istos no oramento, &ue sero restitudos em poca prBpria, por deciso administrati)a ou sentena 1udicial" Consistem, por e(emplo, em: ingresso de recursos &ue se constituem obrigaes relati)as a consignaes em *ol.a, *ianas, caues, etc"J e inscrio de restos a pagar, com a *uno de compensar o )alor da despesa orament2ria imputada como reali'ada, porm no paga no e(erccio da emisso do empen.o, em atendimento ao par2gra*o :nico do artigo 10> da ,ei nF 6">20O1 #6"0 /+AQAM-8E9= -GE3A93YAM-8ER3%9= ; 8esse grupo so e)idenciados os pagamentos &ue no precisam se submeter ao processo de e(ecuo orament2ria, como: os relati)os a obrigaes &ue representaram ingressos e(traorament2rios 4e(" de)oluo de depBsitos5J e os restos a pagar inscritos em e(erccios anteriores e pagos no e(erccio"

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1 As empresas estatais dependentes aplicaro o 92A)9 e novos demonstrativos a!olindo a 8-','O;8? As empresas estatais dependentes esto de*inidas, no art" 2F da ,ei Complementar nF 101O00, como:
empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, eKclu&dos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acion'ria!"

Alm disso, o artigo 1F da re*erida lei inclui as estatais dependentes como parte integrante da Knio, -stados, Aistrito Federal ou Municpios" Aessa *orma, essas empresas de)ero obser)ar as orientaes cont2beis para o =etor +:blico, inclusi)e &uanto < utili'ao do +CA=+ e elaborao dos no)os demonstrati)os" Alm disso, em )irtude de sua nature'a 1urdica, tais estatais tambm de)ero obser)ar a legislao societ2ria.

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