UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

Administracin Tributaria

Tema: Principios Bsicos de la Tributacin

Integrantes: Carolina Gonzlez Bryan Jcome Bryan Onofre

Curso: CA 7-1 Aula: 41 Profesor: Benjamn Osorio Periodo: Septiembre 2013 Febrero 2014

NDICE EL RGIMEN TRIBUTARIO - GENERALIDADES................................................................................ 1 Regulaciones de obligaciones tributarias.................................................................................. 1 Tributos. .................................................................................................................................... 1 El Cdigo Tributario. .................................................................................................................. 1 Leyes tributarias. ....................................................................................................................... 1 Aplicacin. ................................................................................................................................. 1 Objetivos del Rgimen Tributario ............................................................................................. 1 Quienes participan en la gestin de tributos ............................................................................ 1 Obligacin tributaria ................................................................................................................. 1 Exenciones o exoneraciones tributarias ................................................................................... 1 La determinacin tributaria ...................................................................................................... 1 Sistemas de determinacin. ...................................................................................................... 1 Obligaciones fundamentales de los contribuyentes o responsables de ................. 2 Cuando las disposiciones legales exijan. ................................................................................... 2 Notificaciones tributarais .......................................................................................................... 2 Formas de notificacin .............................................................................................................. 2 PRINCIPIOS BSICOS DE LA TRIBUTACIN .................................................................................... 2 1.1.1. Principio de Generalidad ................................................................................................. 2 1.1.2. Principio de Progresividad............................................................................................... 2 1.1.3. Principio de Eficiencia. .................................................................................................... 3

1.1.4. Principio de Simplicidad administrativa. ......................................................................... 3 1.1.5. Principio de Irretroactividad. .......................................................................................... 3 1.1.6. Principio de Equidad....................................................................................................... 4 1.1.7. Principio de Transparencia. ............................................................................................. 4 1.1.8. Principio de Suficiencia Recaudatoria. ............................................................................ 5 1.1.9. Principio de Igualdad ....................................................................................................... 5 1.1.10. Principio de Capacidad Contributiva ............................................................................. 5 1.1.11.- Principio de no confiscatoriedad ................................................................................. 5 1.1.12. Principio de Obligatoriedad .......................................................................................... 6 1.1.13. Principio de interdiccin de la arbitrariedad y ejercicio de la potestad .. 6 1.1.14. Principio de seguridad jurdica ...................................................................................... 7 1.1.15. Principio de Proporcionalidad ....................................................................................... 7 Netgrafa........................................................................................................................................ 8

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EL RGIMEN TRIBUTARIO - GENERALIDADES

Regulaciones de obligaciones tributarias. El rgimen tributario es la norma jurdica que regula las relaciones entre el Estado y dems entes acreedores de tributos, y quienes tienen obligaciones tributarias para con ellos. Tributos. Los tributos comprenden los impuestos fiscales, municipales y provinciales; las tasas y contribuciones de mejoras. El Cdigo Tributario. La normatividad de tipo general, esto es, los derechos, obligaciones y procedimientos relacionados con la gestin tributaria en el pas para todo tipo de tributos est establecida en el Cdigo Tributario Leyes tributarias. Las leyes tributarias son aquellas que determinan en forma especfica los impuestos, y solamente pueden expedirse a travs de Leyes aprobadas por el Congreso Nacional. Aplicacin. La aplicacin de las leyes tributarias se complementan con reglamentos, resoluciones, formularios y dems procedimientos establecidos para el cumplimiento de las disposiciones tributarias. Objetivos del Rgimen Tributario Las recaudaciones tributarias sirven fundamentalmente para alimentar los ingresos del Sector pblico, y en particular para financiar el Presupuesto del Gobierno Central. Quienes participan en la gestin de tributos En la gestin de tributos participan los sujetos activos: Estado, Municipios, Consejos Provinciales y otras entidades pblicas; y los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes de retencin y dems responsables de los impuestos. Obligacin tributaria Es el vnculo jurdico entre el Estado u otras entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de los tributos, para satisfacer una obligacin en dinero, en especies o servicios valorados en dinero. Exenciones o exoneraciones tributarias Son exclusiones que fija la ley sobre obligaciones tributarias en favor de personas naturales o jurdicas u otros beneficiarios y establecida por razones de inters pblico, econmico o social. La determinacin tributaria Es el proceso que establece el hecho generador como causa o momento del tributo, la base imponible y la cuanta de un tributo. Sistemas de determinacin. Mediante la declaracin del sujeto pasivo o determinacin directa; actuacin de la Administracin Tributaria o determinacin presuntiva; o en forma mixta.

Obligaciones fundamentales de los contribuyentes o responsables de Tributos Cuando las disposiciones legales exijan. Registrar datos de su actividad econmica y cambios si los hubiere; solicitar permisos previos; llevar contabilidad; presentar declaraciones; cumplir con las disposiciones especficas de la Leyes Tributarias. Facilitar inspecciones y verificaciones a funcionarios autorizados. Concurrir a las oficinas de la Administracin. Cuando su presencia sea requerida por Autoridad competente. Notificaciones tributarais La notificacin tributaria es la comunicacin formal de un acto o Resolucin Administrativa o el requerimiento de un funcionario competente de la Administracin Tributaria sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias. Formas de notificacin La Autoridad Tributaria aplica las notificaciones mediante los siguientes medios: personalmente, boleta, correo certificado, por oficio, casillero judicial.

PRINCIPIOS BSICOS DE LA TRIBUTACIN

El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables. 1 Sin embargo, se debe tener presente que estos no son los nicos principios que rigen al derecho tributario, pues existen otros principios como el de igualdad, capacidad contributiva, no confiscacin, tutela judicial efectiva, interdiccin de la arbitrariedad, seguridad jurdica, -por mencionar algunos- que revisten gran importancia en las actuaciones de las Administraciones Tributarias con los sujetos pasivos. 1.1.1. Principio de Generalidad El rgimen tributarlo se rige por el principio de generalidad, es decir, las ley tributaria tienen carcter de general y abstracta, motivo por el cual no est direccionada a determinada persona o grupo de personas, todo ello sea concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes. Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas, esto es, no pueden referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas. 1.1.2. Principio de Progresividad. Nuestra Constitucin de la Repblica al establecer que debe priorizarse en el Rgimen Tributario los impuestos progresivos, estableciendo por lo tanto que la fijacin de los tributos se realizara tomando en consideracin una tarifa gradual.

Art. 300, Constitucin de la Repblica del Ecuador.

Este principio proclama que conforme aumenta o mejora la capacidad econmica de una persona, debe de aumentarse de manera gradual, los gravmenes que debe pagar dicha persona por concepto de tributos. Consiste en que conforme aumenta la capacidad econmica del contribuyente, debe aumentarse de manera progresiva el gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el tributo crece en una proporcin cada vez mayor de la que lo hace la base del impuesto. 1.1.3. Principio de Eficiencia. Este principio tiene estrecha vinculacin con el mbito administrativo, se lo ha incluido con la finalidad de que sea obligacin del Estado, el propiciar de que las Administraciones Tributarias sean eficientes, es decir que obtengan los mejores resultados, con la utilizacin de menor cantidad de recursos. En cuanto a la optimizacin de los recursos nos referimos tanto al talento humano, como al tecnolgico, pero para ello es indispensable de que exista un cambio de actitud en el contribuyente con el fin de evitar la inversin de ingentes recursos econmicos con el fin de lograr la recaudacin de los tributos, y ms bien exista una cultura tributaria en la cual el pago de tributos nazca de manera espontanea del contribuyente, cumpliendo con lo determinado en el numeral 15 del Art. 83 de la Constitucin de la Repblica que determina: "Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por la ley"2. Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener el mximo resultado posible (ingreso) al mnimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en la recaudacin por parte de la administracin tributaria. 1.1.4. Principio de Simplicidad administrativa. Este principio determina la obligatoriedad de las Administracin Tributaria, de brindar al contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus obligaciones tributarias; la Administracin Tributaria para el cumplimiento de este principio ha venido innovando los sistemas de Tributacin con la finalidad de propiciar al contribuyente un ahorro de recursos y sobre todo de tiempo, una muestra de ello es que se elimino la declaracin fsica por la declaracin electrnica, evitndose la compra de formularios. Otro ejemplo palpable es la implementacin de un nuevo sistema de recaudacin denominado RISE (Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), rgimen de incorporacin voluntaria, que reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a travs de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el pas, a travs de este rgimen se ha incluido a gran cantidad de personas, que durante aos se mantuvieron al margen de la Obligacin Tributaria. Este principio hace referencia a que la Administracin Tributaria ha de establecer mecanismos de fcil comprensin y acceso para los contribuyentes, relativos a los tributos y a las consecuencias derivadas de ellos, de forma tal que se logre reducir al mximo la presin fiscal indirecta, producto de egresos adicionales ocasionados por el sujeto pasivo para cumplir con el pago de sus tributos. 1.1.5. Principio de Irretroactividad. En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:

Numeral 15 Art.83, Constitucin de la Repblica del Ecuador.

Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares de carcter general rigen exclusivamente para el futuro, no para hechos producidos con anterioridad a la norma. Las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de carcter tributario) rigen tambin para el futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si son ms favorables para los contribuyentes, aun cuando haya sentencia condenatoria. Este es el caso de aquellas normas que suprimen infracciones, establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves. En las leyes que se refieran a tributos, la determinacin o liquidacin que deba realizarse por perodos anuales as por ejemplo, el impuesto a la renta, son aplicables desde el primer da del siguiente ao calendario, y si la determinacin o que la liquidacin deba realizarse por perodos menores, se aplicarn desde el primer da del mes siguiente. 1.1.6. Principio de Equidad. La aplicacin de este principio tiene como finalidad que la obligacin tributaria se realice de forma justa y equilibrada entre todos los ciudadanos, acorde con su capacidad econmica. La Equidad se presenta ante la imparcialidad existente a la hora de exigir el pago de la obligacin tributaria, por la forma y proceso jurdico por el cual se resuelven los incidentes propuestos sea por la va administrativa o judicial. Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los contribuyentes de acuerdo a lacapacidad contributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria de acuerdo a criterios de equidad vertical y equidad horizontal para establecer la carga tributaria teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos3. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica igual deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad econmica deben contribuir en mayor medida. Esta distincin, guarda relacin con el principio de progresividad. 1.1.7. Principio de Transparencia. Dando estricto cumplimiento a este principio el Estado y por ende la Administracin Tributaria, tendr como obligacin el hacer asequible y publica la informacin sobre su gestin, entendiendo como tal a la informacin que hace relacin a su gestin, mas no hacer pblica la informacin de los contribuyentes. En este punto vale realizar un anlisis de algunos enunciados constitucionales como: Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la ley: Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley.4 Art. 100.- En todos los niveles de gobierno se conformarn instancias de participacin integradas por autoridades electas, representantes del rgimen dependiente y representantes
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Musgrave Richard y Musgrave, Peggy. Hacienda Pblica Terica y Aplicada. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid, 1993 4 Numeral 11 Art 83, Constitucin de la Repblica del Ecuador.

de la sociedad del mbito territorial de cada nivel de gobierno, que funcionarn regidas por principios democrticos. La participacin en estas instancias se ejerce para: 4. Fortalecer la democracia con mecanismos permanentes de transparencia, rendicin de cuentas y control social[6] 1.1.8. Principio de Suficiencia Recaudatoria. Este principio est orientado a que el Estado o Administracin Tributaria debe tener en cuenta siempre que la recaudacin de tributos ser suficiente para el financiamiento del presupuesto o gasto pblico. Al referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeo anlisis, al existir una cultura tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de recaudacin, como un compromiso moral y social y mas no como un mecanismo coercitivo de recaudacin, solo ah podramos decir que se ha cumplido con este principio lo que se revertira a los habitantes, en la dotacin de servicios de educacin, vivienda, salud, vialidad, etc. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.5 1.1.9. Principio de Igualdad Este principio debe ser analizado desde dos puntos de vista: En primer lugar que este principio rige la vida jurdica del Estado de forma general, propiciando la igualdad de todos ante la Ley. En segundo lugar este principio determina que una vez establecida la igualdad de las personas ante la ley, segn sus condiciones, estarn sometidas a un rgimen tributario en iguales condiciones. Es decir en Derecho Tributario conforme ha evolucionado a perfeccionado el criterio de igualdad, ya que va mas all de definirlo de forma general, sino que topo un aspecto importantsimo como lo es la capacidad y realidad econmica del contribuyente. 1.1.10. Principio de Capacidad Contributiva El principio de capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de igualdad de las cargas pblicas. En efecto, es deber de todo cuidadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que este necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo cual es su razn de ser primordial, y principal motivo de existencia. Existe pues, el dber de solidaridad de contribuir al gasto pblico, sin embargo, no todos estamos obligados a sacrificarnos de igual manera, porque existe el principio de igualdad de as cargas pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, si no que es personal, cualitativa; se toma la situacion economica de cada quien. 1.1.11.- Principio de no confiscatoriedad Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente. Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
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Constitucin de la Repblica, Rgimen Tributario, Art. 300

Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no estricto. No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de la vida del ser humano, y de su superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una determinacin de las posibilidades de vida. Determina incluso el desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es slo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano. No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una garanta al patrimonio, o riqueza, sino a la posibilidad de vida. 1.1.12. Principio de Obligatoriedad En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin. En la norma tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es general, para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligacin comporta el establecimiento y sujecin a realizar un acto tambin determinado, la tributacin. Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual. Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual. 1.1.13. Principio de interdiccin de la arbitrariedad y ejercicio de la potestad reglamentaria. El principio de interdiccin de la arbitrariedad supone la prohibicin de la arbitrariedad, esto es, de toda diferencia carente de una razn suficiente y justa. El principio de interdiccin de la arbitrariedad no est contenido en el de igualdad ante la ley, arbitrariedad es sinnimo de injusticia ostensible y la injusticia no se limita a la discriminacin. La actuacin arbitraria es la contraria a la justicia, a la razn o las leyes, que obedece al mero capricho o voluntad del agente pblico. La prohibicin de la arbitrariedad lo que condena es la falta de sustento o fundamento jurdico objetivo de una conducta administrativa y, por consiguiente, la infraccin del orden material de los principios y valores propios del Estado de Derecho. En esencia, el principio de interdiccin de la arbitrariedad ha venido operando como un poderoso correctivo frente a las actuaciones abusivas y discriminatorias de las administraciones pblicas cuando ejercen potestades discrecionales (abuso o exceso de discrecionalidad). En lo que se refiere a la aplicacin del principio de interdiccin de la arbitrariedad en el mbito de la potestad reglamentaria, debe indicarse que al ser sta, naturalmente, discrecional, el principio prohibitivo de la arbitrariedad cumple un papel de primer orden. La Constitucion Esoaola, Art. 9.3, establece: las autoridades no pueden tomar decisiones arbitrarias, entendindose por tales fundamentalmente aquellas que supongan una infraccin del principio de igualdad de trato de los administrados ante la aplicacin de la ley y las reglas objetivamente determinadas.6

Constitucin Espaola, Art. 9.3

1.1.14. Principio de seguridad jurdica Es uno de los principios ms enunciados pero menos comprendidos y aplicados. Ms an, constituye una genuina aspiracin de la sociedad. Pero, hay quienes dicen que la seguridad jurdica es una excusa para mantener el statu quo, y un argumento para defender privilegios y obstaculizar el cambio, el ms alto deber del Estado consiste en respetar y hacer respetar los derechos garantizados por la Constitucin, Pactos y Convenios Internacionales de derechos humanos y leyes secundarias.7 La seguridad es el contexto dentro del cual se toman las decisiones individuales y las interacciones de los actores sociales, para ellos, es la expectativa de que el marco legal es y ser confiable, estable y predecible. Para que as sea, es indispensable que las decisiones de los actores polticos se tomen segn el sentido lgico de la norma y no segn la lgica de la discrecionalidad. La seguridad jurdica es la garanta dada al individuo de que su persona, sus bienes y sus derechos no sern objeto de ataques violentos o que, si stos llegarn a producirse, le sern asegurados por la sociedad, proteccin y reparacin. Dicho en otras palabras, la seguridad jurdica es la certeza que tiene el individuo de que su situacin jurdica no ser modificada ms que por procedimientos regulares, establecidos previamente. La seguridad jurdica es uno de los bienes ms preciados que el Estado garantiza. En alguna medida, una de las principales justificaciones de la existencia del Estado ha sido precisamente que, mediante el monopolio de la violencia, asegura la existencia de la sociedad y la paz interior. No slo esto, sino que la observancia general de las normas jurdicas y mandatos de autoridad permiten que los individuos se muevan dentro de un marco legal con igual libertad y autonoma y que realicen sus planes de vida. De ah la pretensin de obligatoriedad inexorable que caracteriza a un ordenamiento jurdico. A fin de que los miembros de una sociedad logren el tan aorado "bien comn" es absolutamente necesario el establecimiento de un marco legal slido y de una conviccin real de sus integrantes por vivir en completa observancia de sus disposiciones, es por esto que la "seguridad jurdica" plena es un sueo imposible para las sociedades modernas. Es posible lograr un orden aceptable y una seguridad jurdica palpable en aspectos del Estado ms especficos, para que en su conjunto logremos el establecimiento de una sociedad ms justa y segura para sus integrantes. 1.1.15. Principio de Proporcionalidad Este principio determina que la obligacin tributaria deber ser fijada tomando en consideracin la capacidad de contribuir de la persona, esto es a mayor capacidad contributiva, mayor gravamen establecido como obligacin tributaria. Para una correcta aplicacin de este principio debemos de tomar en consideracin que para considera a un tributo es proporcional, no se debe analizar la tarifa sobre la base imponible, si no que la base imponible este correctamente determinada como manifestacin de riqueza y por ende como capacidad contributiva.

Constitucin Poltica del Ecuador de 1998, Art. 23

Netgrafa
http://www.derechoecuador.com/articulos/detalle/archive/doctrinas/derechotributar io/2005/11/24/el-reacutegimen-tributario---generalidades http://aula.virtualepn.edu.ec/mod/book/view.php?id=33816&chapterid=14332 http://www.monografias.com/trabajos22/seguridad-juridica/seguridadjuridica.shtml#ixzz2ffDDwV6c. http://sitios.poderjudicial.go.cr/salaconstitucional/Constitucion%20Politica/Principios%20Constitucional es/INTERDICCION%20DE%20LA%20ARBITRARIEDAD.htm http://alexzambrano.webnode.es/products/principios-del-derecho-tributario/