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Contabilidade Geral I Estudo da conta 24 Estado e Outros Entes Pblicos

INTRODUO
Contabilidade: Arte e cincia, conforme se ocupa de debitar e
creditar as CONTAS e escriturar os livros ou, tambm, acompanhar o capital nas suas mltiplas transformaes, e tirar dos nmeros concluses. Assim o conceito de contabilidade e de empresa, esto intimamente ligados, pelo que a contabilidade tem como objectivos: a) O poder de dar a conhecer o patrimnio da empresa de acordo com regras pr- estabelecidas; b) Permitir conhecer a natureza dos saldos, devedor ou credor da empresa, em relao a outras entidades que com ela transacionam; c) O apuramento dos resultados de forma a permitir conhecer a situao da empresa e estabelecer linhas de actuao para efeitos gestivos.
2 Ano Lic. em Gesto Docente: Susana Soares Discentes: Jorge Pinto, Pedro Guerreiro, Filipe Palma, Gabriela Pinto, Arminda Bonana

CONTA

A conta representa o conjunto de inscries respeitantes a uma classe de valores patrimoniais e ideias, com denominao prpria, e valor ou expresso numrica. Assim o registo das variaveis dos elementos patrimoniais efectuado num grfico que se denomina por conta.

Tipos de Contas

O conjunto das contas que compreendem o POC (Plano Oficial de Contas), agrupa 3 grandes tipos, a saber:

1. Contas de Balano 2. Contas de Gesto 3. Contas de Resultados

CONTAS DE BALANO

So contas de balano, as contas de activo, do passivo, da situao liquida inicial, e as chamadas contas de regularizao(ajustamentos e amortizaes);

CONTAS DE GESTO

So contas de gesto, as contas de custos e proveitos por natureza, isto , contas destinadas a obter informao que serviro de orientao administrao empresarial;

CONTAS DE RESULTADOS

So contas de resultados aquelas que se destinam a agrupar os custos e os proveitos normais, os ganhos e perdas extraordinrios, e ainda os custos e proveitos do exercicio anterior que no foram em devido tempo registados.

QUADRO DE CONTAS
O quadro de contas divide-se em classes conforme a seguir: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Disponibilidades Terceiros Existncias Imobilizaes Capital, Reservas e Resultados Transitados Custos e Perdas Proveitos e Ganhos Resultados Contabilidade de Custos/Livre

Classe 2 - Terceiros
A classe 2 compreende as seguintes contas: 21 Clientes 22 Fornecedores 23 Emprstimos Obtidos 24 Estado e Outros Entes Pblicos 25 Accionistas(Scios) 26 Outros Devedores e Credores 27 Acrscimos e Diferimentos 28 Ajustamentos de Dvidas a Receber 29 - Provises

CONTA 24 Estado e Outros Entes Pblicos


Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias locais e outros entes pblicos que tenham caracteristicas de impostos e taxas (POC). Desta forma, esta conta servir fundamentalmente para registar os impostos e taxas a pagar ao Estado e s Autarquias locais, bem como as dvidas Segurana Social. Na sua movimentao, credita-se pelas dvidas da empresa ao Estado, Autarquias e Segurana Social, sendo debitada pelos pagamentos dessas dvidas, ou por pagamentos efectuados por conta. Em termos prticos, esta conta evidncia um saldo credor, que representa o que a empresa deve s instituies, bem como um saldo devedor representativo dos valores a recuperar pela empresa, ou dos pagamentos efectuados.

241 Imposto Sobre o Rendimento(IRC/IRS)


Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da empresa estiverem sujeitos. No fim do exercicio ser calculada com base na matria colectavel e estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta, por dbito da conta 86 - Imposto sobre o rendimentos do exercicio. (Tratando-se de empresrios em nome individual, o valor do imposto a considerar, ser apenas o respeitante actividade desenvolvida, categoria B de IRS). NOTA: O clculo do imposto resulta da aplicao matria colectvel estimada(lucro=rendimentos-custos), da taxa prevista no art 69 do CIRC, eventualmente acrescida da derrama decidida pela respectiva Autarquia local.

MOVIMENTAO DA CONTA 241


1. Pelos pagamentos por conta do IRC:

241

11/12

2.

Pela liquidao do imposto:

86.1

24.1

241 Imposto Sobre o Rendimento


Face s exigncias fiscais(Declarao anual IES), e para melhor conhecimento dos elementos contabilisticos, torna-se necessrio s empresas, adoptarem o desdobramento desta conta por outras de 3 e 4 grau, assim: 2411 Pagamentos por conta; 2412 Pagamento especial por conta; 2413 Retenes na fonte (24131 Capitais; 24132 Prediais; 24133 Rem. Orgos Estatutrios); 2414 Imposto Estimado; 2415 Imposto a pagar; 2416 Imposto a recuperar;

242 RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS


Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos de sujeitos passivos de IRC ou de IRS. As suas sub-contas podero ainda ser subdivididas atendendo a natureza dos S/P. a que respeita a reteno(IRS/IRC) e s taxas utilizadas(POC): 2421 Trabalho dependente 2422 Trabalho independente 2423 Capitais 2424 Prediais 2429 Outros rendimentos

NOTA: Para movimentao destas sub-contas vamos apenas fazer a exemplificao da sub-conta 2421:

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 2421 Trabalho dependente


1. Pela reteno de IRS nas remuneraes dos trabalhadores (Ex. Janeiro):

2622

2421

2.

Pelo pagamento das retenes dos trabalhadores relativas ao ms anterior (Dezembro):

2421

11/12

243 IMPOSTO S/ VALOR ACRESCENTADO (IVA)


Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do cdigo do imposto s/ valor acrescentado(CIVA POC). Para movimentao desta conta por forma a cumprir as exigncias fiscais e contabilisticas a mesma subdivide-se nas sub-contas de 3 grau conforme a seguir: 2431 IVA suportado 2432 IVA dedutivel 2433 IVA liquidado 2434 IVA regularizaes 2435 IVA apuramento 2436 IVA a pagar 2437 IVA a recuperar 2438 IVA reembolsos pedidos 2439 IVA liquidaes oficiosas

2431 IVA SUPORTADO


Esta conta, de uso facultativo, debitada pelo IVA suportado em todas as aquisies de existncias, imobilizado e de outros bens e servios. Credita-se por contrapartidas das respectivas sub-contas 2432 e/ou, quanto s parcelas de imposto no dedutivel, por contrapartida das contas inerentes s respectivas aquisies ou da rubrica 6312, quando for caso disso (nomeadamente por dificuldades de imputao a custos especificos). Cada uma das suas sub-contas deve ser sudividida em sub-contas do 4 grau, segundo as taxas aplicaveis, por ordem crescente (5%, 12% e 20%): 24311 IVA suportado Existncias 24312 IVA suportado Imobilizado 24313 IVA suportado Outros bens e servios NOTA: Para movimentao destas sub-contas vamos apenas fazer a exemplificao da sub-conta 24311:

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24311 IVA suportado - Existncias


1. Pela aquisio de mercadorias taxa normal, ao fornecedor A:

22101

3121

243113

2.

Pela transferncia dos saldos para as sub-contas IVA dedutivel:

243113

243213

2432 IVA Dedutivel


Esta conta (considerando no ter sido utilizada a rubrica 2431), debitada pelos valores do IVA dedutivel relativo s aquisies, e creditada da mesma forma, para transferncia do saldo respeitante ao periodo de imposto, por dbito da rbrica 2435. Cada uma das suas sub-contas deve ser sudividida em sub-contas do 4 grau, segundo as taxas aplicveis, por ordem crescente (5%, 12% e 20%): 24321 IVA dedutivel Existncias 24322 IVA dedutivel Imobilizado 24323 IVA dedutivel Outros bens e servios NOTA: Para movimentao destas sub-contas vamos apenas fazer a exemplificao da sub-conta 24321:

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24321 IVA dedutivel - Existncias


1. Pela aquisio de mercadorias taxa normal, ao fornecedor A:

22101

3121

243213

2.

Pela transferncia do saldo devedor para a conta IVA apuramento:

243213

2435

IVA INTRACOMUNITRIO
Para as empresas que efectuam compras a pases comunitrios, aconselha-se o desdobramento da conta 2432 IVA dedutvel, apesar de, tanto a directriz contabilistica n11, como o cdigo do IVA, no obrigar a sua utilizao. 24321 IVA dedutvel Existncias: 243211 Taxa reduzida: 243211 1 Aquisies no territrio nacional 2432112 Aquisies nos Pases comunitarios 2432113 Aquisies em Pases terceiros 243212 Taxa intermdia: 243212 1 Aquisies no territrio nacional 2432122 Aquisies nos Pases comunitarios 2432123 Aquisies em Pases terceiros 243213 Taxa normal: 2432131 Aquisies no territrio nacional 2432132 Aquisies nos Pases comunitarios 2432133 Aquisies em Pases terceiros

2433 IVA Liquidado


Esta conta ser creditada pelo IVA liquidado nas facturas emitidas pela empresa nas operaes gerais. Tambm pelas liquidaes de IVA na afectao ou utilizao de bens a fins estranhos a empresa, na transmisso de bens ou servios gratuitos, ou ainda pela afectao de bens a um sector isento, quando relativamente aos mesmos tenha havido deduo de imposto. Nas operaes sem descriminao de imposto, esta conta igualmente creditada por contrapartida das contas lanadas como proveitos (716 ou726). debitada para transferncia do saldo respeitante ao periodo de impostopor crdito da conta 2435. Cada uma das suas sub-contas deve ser sudividida em sub-contas do 4 grau, segundo as taxas aplicaveis, por ordem crescente (5%, 12% e 20%): 24331 IVA liquidado Operaes gerais 24332 Auto consumos e operaes gratuitas.

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24331 IVA liquidado- Operaes gerais


1. Pela venda de mercadorias taxa normal, ao cliente A:

21101

7111

243313

2.

Pela transferncia do saldo credor para a conta IVA apuramento:

2435

243313

IVA INTRACOMUNITRIO
Para as empresas que efectuam compras a pases comunitrios e utilizam o desdobramento da conta 24321, torna-se necessario proceder a respectiva liquidao de IVA, desdobrando a conta 24331 conforme a seguir: 24331 IVA liquidado Operaes gerais:
243311 Transaces internas de bens e servios: 243311 1 Taxa reduzida 2433112 Taxa intermdia 2433113 Taxa normal 243312 Aquisies intracomunitrias de bens: 2433121 Taxa reduzida 2433122 Taxa intermdia 2433123 Taxa normal 243313 Aquisies de servios: 2433131 Taxa reduzida 2433132 Taxa normal

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24332 Auto consumos e operaes gratuitas


1. Pela oferta de mercadoria de existncia prpria, ao cliente Y (Taxa normal):

654

382

243323

2.

Pela transferncia do saldo credor para a conta IVA apuramento:

2435

243323

2434 IVA Regularizaes


Regista-se nesta conta as correces do imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA e susceptiveis de serem efectuadas nas declaraes peridicas distribuindo-se pelas respectivas sub-contas: 24341 Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa; 24342 Mensais (ou trimestrais) a favor do Estado Estas regularizaes so motivadas por erros ou omisses no apuramento do imposto, ou outras situaes tais como, devolues, descontos ou abatimentos, rescises ou redues de contratos, anulaes e incobrabilidade de crditos, roubos, sinistros, etc, previstas do CIVA, que podero originar imposto tanto a favor do S/P ou a favor do Estado. Regularizaes anuais por clculo e variao dos Pro Ratas definitivos: 24343 Anuais por clculo do Pro Rata definitivo 24344 Anuais por variaes dos Pro Rata definitivos Outras regularizaes anuais no previstas nas sub-contas anteriores: 24345 Outras regularizaes anuais.

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24341 Mensais/Trimestrais a favor da empresa


1. Pela devoluo de mercadorias do cliente X:

71711

24341

21101

2.

Pelo crdito do nosso fornecedor Z corrigindo o valor facturado (taxa normal):

3121

24341

22105

3.

Tranferncia do saldo devedor para a conta IVA apuramento:

2435

24341

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24342 Mensais/Trimestrais a favor do Estado


1. Pela devoluo de mercadorias ao fornecedor T:

31721

24342

22101

2.

Pelo desconto de p.p. concedido pelo fornecedor X:

221102

24342

786

3.

Tranferncia do saldo no final do periodo, para a conta IVA apuramento:

24342

2435

24343 Anuais por clculo do Pro Rata definitivo

IVA pro-rata - Quando o sujeito passivo efectuar transmisses de bens e

prestaes de servios em que parte deles no conferem direito a deduo, ento o IVA suportado nas aquisies dedutvel apenas na percentagem correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar a deduo. (Art 23 CIVA)

Esta conta contabilizada a dbito ou a crdito, no fim do exercicio para regularizaes aplicaveis a qualquer tipo de bens ou servios, por contrapartida das contas onde foram contabilizadas as aquisies cujo imposto dedutivel objecto de rectifcao.

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24343 Anuais por clculo do Pro Rata definitivo


1. Regularizao da diferena entre o pro rata definitivo (80%) e a % provisria (85%) de base ao clculo das dedues do ano (verificando-se uma reduo do pro rata definitivo relativamente ao provisrio, resulta uma diferena a favor do Estado): (Esta sub-conta aplica-se a qualquer tipo de bens ou servios)

3121
5% x

4261
5% x

622017
5% x

24343
5% x

2.

Transferncia no final do periodo do saldo credor para a conta IVA apuramento:

24343

2435

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24344 Anuais por variaes dos Pro Rata definitivos

1.

Estas regularizaes especificas dos activos imobilizados, so contabilizadas, no fim do ano, a dbito ou a crdito, desta sub-conta, por contrapartida de custos ou proveitos extraordinrios. A sua movimentao ocorre quando se verificarem diferenas anuais entre o Pro Rata definitivo e aquele que foi apurado no ano de aquisio dos activos, e somente se tal diferena for igual ou superior a 5% (Artigo 24 CIVA).

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24344 Anuais por variaes dos Pro Rata definitivos
Exemplo: Mquina adquirida em 2006 por 60000, com Pro Rata de 85%; Em 2008 apura-se um Pro Rata definitivo de 90%;

Clculos:
a) IVA suportado na aquisio: 60000x0,21=12600 b) IVA dedutivel em 2006: 12600x0,85=10710 c) IVA correspondente ao Pro Rata definitivo de 2008: 12600x0,90=11340 d) Diferena a regularizar em 2008: (10710-11340)/5=(-)126

Concluso: Verifica-se assim uma diferena negativa pelo que h lugar a uma deduo suplementar de 126.

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24344 Anuais por variaes dos Pro Rata definitivos
Contabilizao: 1. Apuramento da regularizao:

24344 126

7948 126

2.

Trasferncia do saldo no final do periodo de imposto para a conta IVA apuramento:

2435 126

24344 126

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24345 Outras Regularizaes Anuais


1. Esta sub-conta destina-se a outras regularizaes anuais, no previstas nas subcontas 24341 a 24344, a efectuar no final do ano nomeadamente: a) Pela no utilizao em fins da empresa de imveis relativamente aos quais houve deduo de imposto. b) Pela utilizao de metodos destinados repartio por taxas de vendas efectuadas por retalhistas dispensados de obrigao de facturao. Exemplo: Um retalhista no final de 2008 apresenta o seguinte movimento de imposto clculado provisriamente sobre o montante das vendas (Art 47 CIVA). Taxa reduzida 5000 Taxa normal 10000 No final desse ano apura um imposto definitivo com base nos mtodos do art 47 conforme: Taxa reduzida 4250 Taxa normal 11700 Estes dados obrigam a efectuar as seguintes rectificaes no final do ano

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24345 Outras Regularizaes Anuais


Contabilizao: 1. Pela diferena a favor do contribuinte:

24345 750

7161 750

2.

Pela diferena a favor do Estado:

7163 1700

24345 1700

MOVIMENTAO DA SUB-CONTA 24345 Outras Regularizaes Anuais


3. Transferncia do saldo credor para a conta iva apuramento. 24345 950 2435 950

2435 IVA Apuramento


Esta conta destina-se a centralizar as operaes registadas nas contas 2432, 2433, 2434 e 2437, por forma a que o seu saldo corresponda ao imposto a pagar ou em crdito, com referencia a um determinado periodo de imposto. Desta forma esta conta ser debitada pelos saldos devedores das contas 2432 e 2434, e creditada pelos saldos credores das contas 2433 e 2434. ainda debitada pelo saldo devedor da conta 2437, respeitante ao crdito imposto reportado do periodo anterior, quando para o mesmo no exista pedido de reembolso. Efectuados os lanamentos de apuramento, o saldo ser transferido para crdito da conta 2436, sendo credor, ou para dbito da conta 2437, sendo devedor.

2435 IVA Apuramento Movimentaes


2432 - Dedutivel 2435 - Apuramento 24343 - Liquidado

2434 Reg. f/empresa

2434 Reg. f/Estado

2437 A recuperar

2436 IVA a Pagar


Caso do apuramento da conta anterior (2435) resultar um saldo credor, esta conta 2436 credita-se por transferncia daquele saldo. ainda creditada por contrapartida da conta 2439, pelos valores liquidados oficiosamente:

2435

2436

2439

Pela remessa da declarao peridica e pagamento do imposto:

2436

11/12

2437 IVA a Recuperar


Caso do apuramento da conta anterior (2435) resultar um saldo devedor, esta conta 2437 debita-se por transferncia daquele saldo.

2437

2435

Pela remessa da declarao peridica, caso seja pedido reembolso, ser creditada por contrapartida da conta 2438:

2438

2437

2438 IVA Reembolsos Pedidos


Como atrs foi referido, esta conta destina-se a contabilizar os crditos de imposto relativamente aos quais foi exercido um pedido de reembolso:

2438

2437

Pelo recebimento da Administrao Fiscal do reembolso pedido, atravs de transferncia bancria:

12

2438

2439 IVA Liquidaes Oficiosas


As liquidaes oficiosas surgem pelo no envio atempado da declarao peridica ou por se verificar uma correco ao imposto declarado, em aco inspectiva: Esta conta debita-se pelas liquidaes oficiosas, por crdito da conta 2436:

2439

2436

No caso da declarao peridica ter sido remetida antes do termo do prazo concedido na notificao da DGCI, procede-se a anulao daquela liquidao oficiosa:

2436

2439

No caso de se mostrar devida aquela liquidao oficiosa e respectivo pagamento atravs da conta 2436, promover-se- a regularizao conforme a seguir:

6988

2439

244 Restantes Impostos

Esta conta recolhe outros impostos no abrangidos nas contas anteriores, bem como os impostos vigentes no periodo de transio da reforma fiscal de 1989 (IRS e IRC). Credita-se pelo clculo do imposto de selo a pagar por meio de guia, pela SISA a pagar na aquisio de um imvel ou ainda pela tributao autonoma de IRC, por dbito das sub-contas respectivamente 6313, 421/2 e 861. Debita-se pelo pagamento desses impostos, por crdito da conta 11.

245 Contribuies para Segurana Social


Esta conta credita-se pelas dedues para a Segurana Social (Taxa Social Unica) nas remuneraes pagas ao pessoal, por contrapartida das contas 2621/2. Igualmente credita-se pela parte da empresa para a Segurana Social, por contrapartida da conta 645.

2621/2

645

2451

Debita-se pelo pagamento das contribuies do ms, por contrapartida da conta 12.

2451

12

246 Tributos das Autarquias Locais


Esta conta credita-se pelo crdito s Autarquias Locais de taxas que lhes sejam devidas (imposto para servio de inendio, licena de ocupao da via pblica, imposto de saneamento, imposto municipal sobre imveis):

6318

62298

632

246

Debita-se pelo pagamento daqueles tributos:

246

11

249 Outras Tributaes

Esta conta regista operaes com o sector publico relativas a tributos, que no tenham cabimento nas rubricas anteriores (contas 241 a 248). A sua movimentao segue a regra geral, ou seja, credita-se pelos crditos s entidades a que dizem respeito, e debita-se pelo pagamento das respectivas importancias.

FIM DA APRESENTAO
Comentrio Final:
Com este trabalho pretendeu o grupo prestar um contributo para o esclarecimento breve, mas abrangente, na contabilizao da conta 24, por forma a enriquecer os conhecimentos dos alunos nesta matria.

OBRIGADO AOS COLEGAS PELA ATENO DISPENSADA!