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-M ar zo 20 13
Editorial
Benefis
Tesis y Jurisprudencias
Lic. Montserrat Njera Moreno Benefis
La Revista de Beneficios Fiscales
Actualidad Fiscal
La Subcontratacin e Intermediacin Laboral y su relacin con la Unidad Econmica.

Quin se considera responsable dentro de una relacin laboral.
Fiscales 2013
Anlisis de los cambios ms signicativos de las leyes relacionadas con la materia scal para 2013.
Patrimonial y Empresa Familiar
Reformas
Prctica Jurdica, Corporativa y Fiscal
Gua Prctica de la Ley Federal para la Prevencin e Identicacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita.
Sanciones y multas aplicables a actividades consideradas vulnerables para efectos de esta Ley.
C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos Benefis
Consecuencias legales de la discrepancia fiscal

(segunda parte)
Cuando segn la autoridad, existan erogaciones mayores a los ingresos declarados.
Procede la devolucin del IVA trasladado a contribuyentes con actividades exentas.
LEY FEDERAL DEL TRABAJO CORRELACIONADA Y ACTUALIZABLE 2013

TODO LO QUE NECESITA PARA ESTAR ACTUALIZADO CON LA REFORMA LABORAL Una obra con correlaciones actualizadas no slo al texto legal, sino tambin a la exposicin de motivos, las cuales son de suma importancia, dada la nula existencia de criterios jurisprudenciales referentes a la reforma, que ayudarn a entender mejor la razn de la ley. Contiene adems ndice Alfabtico-Temtico, Exposicin de motivos, Textos actualizados y Correlaciones.
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En esta edicin, se analizarn las modicaciones ms signicativas contenidas en la Ley de Ingresos para el ejercicio 2013, dentro de las cuales se contemplan cambios aplicables al Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Empresarial a Tasa nica e Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios. Adems se realiza un anlisis a la reciente Reforma Laboral aprobada hace apenas unos das, enfocado principalmente al impacto scal de la misma. Aunado a lo anterior, se menciona el impacto que tendr la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA), entre los contribuyentes en Mxico. Adems, nuestros especialistas en materia legal han preparado un estudio acerca de la procedencia de la devolucin del IVA solicitada por empresas constructoras de casas habitacin, sobre lo cual, los tribunales ya han pronunciado criterios a favor. Asimismo, prepararon el anlisis del criterio establecido por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito, referente a los contratos civiles de prestacin de servicios profesionales, ms especcamente en los contratos con empresas de Outsourcing , en el que se especica que no pueden considerarse como empresas independientes las partes contratantes, sino que conforman una sola Unidad Econmica para con los trabajadores. Se presenta tambin una gua que contiene las actividades consideradas como vulnerables dentro de la Ley Federal para la Prevencin e Identicacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita, as como sus respectivas sanciones y multas aplicables a cada una de ellas, con la nalidad de que pueda prever con tiempo sus actividades y no caer en alguno de los supuestos de ilegalidad sealados en la Ley. Por ltimo, nuestros expertos presentan la segunda parte del estudio sobre las consecuencias legales de la discrepancia scal, buscando otorgarle informacin que le ser de gran utilidad ante la accin de la autoridad scal, contando siempre con las herramientas sucientes para una adecuada defensa y salvaguarda del patrimonio.
Socio Lder de la Firma C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano
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CONTENIDO
Vctor Alberto Eudave Anguiano Director General Zahira Sofa Vega Mrquez Directora Editorial Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez Coordinador Estratgico Institucional Stefan Paul de Luna Rocha Diseo Editorial Colaboradores de esta Edicin C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano Lic. y M.D.F. Humberto Luna Viramontes C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez Lic. Montserrat Njera Moreno C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos
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Reformas Fiscales 2013

Anlisis de los cambios ms signicativos de las leyes relacionadas con la materia scal para 2013.
Procede la devolucin del IVA trasladado a contribuyentes con actividades exentas

Las constructoras de casas habitacin, pueden determinar como un pago de lo indebido, el IVA que les sea trasladado.
Fecha de Impresin: Diciembre 2012
Gua Prctica de la Ley Federal para la Prevencin e Identicacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita
Sanciones y multas aplicables a actividades consideradas vulnerables para efectos de esta Ley.
Benes, La Revista de Benecios Fiscales es una publicacin de contenido scal, legal, patrimonial y de empresa familiar, abordada desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista, Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal, contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y de consulta bsica ante situaciones preventivas y correctivas, siempre comprometidos y en colaboracin con el desarrollo de la sociedad en general. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicacin trimestral, editada y distribuida por Corporativo Editorial Benes, S. A. de C. V. con ocinas en Av. Las Amricas 60.1, 6 piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potos S. A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potos, S.L.P. Prohibida la reproduccin total o parcial del contenido sin previa autorizacin de los editores. Certicado de Licitud de Contenido 10832, Certicado de Licitud de Ttulo: 13259, expedidos por la Secretara de Gobernacin Certicado de reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2009-091717282400-102 expedido por la Direccin de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicacin periodica autorizado por SEPOMEX nmero PP01-0002.
La Subcontratacin e Intermediacin Laboral y su relacin con la Unidad Econmica.

Quin se considera responsable dentro de una relacin laboral.
Consecuencias legales de la discrepancia scal (segunda parte)

Cuando segn la autoridad, existan erogaciones mayores a los ingresos declarados.
Buzn de comentarios y sugerencias:

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Benefis
Si bien es cierto que para 2013 el marco tributario no sufri modificaciones sustantivas en cuanto a su legislacin, no deben dejar de analizarse las recientes leyes y reformas aprobadas, y los recientes criterios y reglas emitidos, que indirectamente afectan la estructura tributaria.
Actualidad Fiscal
INTRODUCCIN
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)

Acreditamiento o Devolucin del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios para actividades agropecuarias y silvcolas: Se limita el beneficio fiscal que vena aplicando para los contribuyentes que se dedicaran a actividades agropecuarias o silvcolas contenido en el Artculo 16 inciso A, fracciones I y II, el cual consista en solicitar la devolucin o acreditar contra el Impuesto Sobre la Renta Propio o el Retenido a Terceros, el monto resultante de aplicar al precio de adquisicin de diesel (adquirido para su consumo final y que se utilice como combustible para maquinaria en general, excepto vehculos) sin incluir el Impuesto al Valor Agregado por el factor de 0.355. La limitante establecida consiste en que ese acreditamiento no ser aplicable cuando la tasa establecida en el artculo 2-A fraccin I, del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios que le es aplicable a PEMEX y sus organismos subsidiarios al enajenar diesel o gasolinas, resulte negativa o igual a cero, por lo tanto dicho beneficio estar supeditado a que mes a mes se observe si la tasa de referencia es superior a cero, de lo contrario dicha opcin no ser aplicable.
n efecto como se afirma, la legislacin tributaria no sufri cambios significativos que tengan como resultado cargas y obligaciones adicionales por cumplir, sin embargo la reciente aprobacin a la reforma de la Ley Federal del Trabajo y el nacimiento de la Ley Federal de Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita, tienen repercusin indirectamente hacia el marco fiscal, ya que al caer en algunos de los supuestos regulados por dichas leyes, traern aparejado un efecto fiscal para el contribuyente; adems de lo anterior hay que considerar como parte de las disposiciones a observar, lo referente a las nuevas reglas que contiene la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2013 y la emisin por parte del Servicio de Administracin Tributaria de nuevos criterios no vinculativos, sin dejar de atender el Acuerdo recientemente firmado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Departamento del Tesoro de Estados Unidos de Amrica (FATCA). En este artculo nos limitaremos a exponer el anlisis en lo referente a las principales reformas a las leyes especiales que se contemplan en la Ley de Ingresos de la Federacin y explicaremos a detalle cada punto contenido sobre la amnista fiscal, que al igual viene contemplado en la propia Ley de Ingresos.
Se debe analizar en cuales casos es conveniente solicitar la condonacin, ya que la misma es discrecional y puede hacer ver aquello que de origen
no exista para el sco.
Enero - Marzo 2013
Benefis
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Rgimen Fiscal de Intereses:

El actual rgimen de tributacin respecto a las obligaciones formales y sustantivas de quienes pagan intereses y de quienes los reciben, ha venido sobreviviendo o bien postergando su derogacin desde el ejercicio fiscal 2010, ya que en ese ao an y cuando fueron reformados los artculos 50, 58, 58-A, 58-B, 59, 100, 103, 103-A, 104, 105, 151, 154, cuarto prrafo, 158, 159, 160, 161, 168, 169, 171, 175, actual segundo prrafo, 195, 195-A y 218 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se consider necesaria su entrada en vigor hasta el 01 de enero de 2011, con el fin de que las instituciones financieras y aquellas que no se consideran como parte del sistema financiero, pero que igual el pago que realizan tiene el tratamiento de inters, adaptaran sus sistemas de control para cumplir adecuadamente con las recientes obligaciones impuestas en aquel momento. Sin embargo la entrada en vigor del texto de estos artculos se volvi a postergar en la Ley de Ingresos de la Federacin del ao 2011 y al igual se postergo su inicio de vigencia en la Ley de Ingresos del ao 2012. Para este ejercicio 2013 y con el fin de que el marco tributario sea analizado en todo su contexto a fin de propo-
ner una reforma fiscal integral, nuevamente se posterga el inicio dez vigencia de los artculos antes comentados, para que su entrada en vigor sea hasta el 01 de enero de 2014. Por lo anterior para 2013 sigue vigente el rgimen fiscal de intereses que se vena aplicando hasta el ao 2009.
Tasa de ISR corporativo y tarifas para la determinacin de ISR de personas fsicas:

Con el fin de no modificar el marco fiscal actual y tener como objetivo en el ao 2013 analizar integralmente las contribuciones vigentes, adems de no afectar los ingresos de la Federacin, se pospone para 2014 la baja de las tasa de ISR que vena contemplada para aplicarse a partir de 2013 en un 29% y para 2014 en un 28%, por lo tanto al menos para el ejercicio 2013 la tasa y el tope de tarifas del ISR ser del 30%, quedando a la espera de la aprobacin de la esperada reforma fiscal integral para el ao 2013.
Deducciones Personales:
En la Iniciativa de la Ley de Ingresos en su artculo 21 fraccin I, numeral 6, se propuso el requisito de pagar mediante cheque nominativo del contribuyente, por transferencias electrnicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico, o mediante tarjeta de crdito, de dbito, o de servicios a quin deduzca en su declaracin anual los conceptos de honorarios mdicos y dentales, as como de gastos
Otra reforma importante que entra de lleno para 2013, es el tema de Facturacin Electrnica, ya que la disposicin transitoria que dejaba con vida a los comprobantes impresos, ha dejado de estar vigente al 31 de diciembre de 2012.
Actualidad Fiscal
hospitalarios y gastos destinados a la transportacin escolar, los cuales forman parte de las denominadas Deducciones Personales . No obstante, dicha iniciativa no fue aprobada en la Cmara de Diputados, debido a que concluyeron que no existe la utilizacin generalizada de terminales punto de venta entre los mdicos, lo que impide hacer operable el requisito de la deduccin propuesto, por lo que se propuso mantener los requisitos que actualmente establece la Ley del ISR para la deduccin de dichos gastos.
sea que no procedan los acreditamientos sealados en el artculo 8 de la LIETU a que hace referencia la propia Ley de Ingresos.
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (LIETU) Informacin que sirvi de base para la determinacin del IETU del ejercicio:
Se sigue estableciendo para este 2013, la obligacin de informar los conceptos que sirvieron de base para la determinacin del IETU del ejercicio an y cuando no resulte IETU a pagar. Al respecto debe comentarse que esta obligacin resulta imperfecta, al no establecerse sancin especca cuando no se cumple, sin pretender que de no cumplirse el castigo
Limitante de acreditamiento del Crdito IETU contra ISR:

Tal cual ha venido establecindose desde 2010, se limita la posibilidad de acreditar el crdito IETU que se genere contra el ISR causado. Esta limitante ha venido en Ley de Ingresos con el fin de no modificar en forma directa la LIETU.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS (LIEPS)

Prevaleciendo la misma intencin de analizar todas las leyes scales en su conjunto para proponer una reforma scal integral y con el n de no ver mermados los ingresos de la Federacin,
Enero - Marzo 2013
Benefis
Benefis
las tasas que por disposicin transitoria bajaran para 2013 en tratndose de enajenacin de cerveza con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L. en lugar de aplicar la tasa del 26%, se seguir aplicando la tasa del 26.5 que se aplic en 2012, y para el caso de enajenacin de cerveza y de bebidas alcohlicas con una graduacin de ms de 20 G.L. en lugar de aplicar para 2013 la tasa del 52%, se seguir aplicando la tasa del 53% que se vena aplicando para 2012. Sobre este punto en particular es importante precisar que la tasa aplicable en los aos Aplica a: Tratndose de crditos scales consistentes en contribuciones federales, cuotas compensatorias y multas por incumplimiento de las obligaciones scales federales distintas a las obligaciones de pago, causadas antes del 1o. de enero de 2007. Comentarios:
2010, 2011, 2012 para las bebidas con contenido alcohlico (no cerveza) con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L. fue y ser para 2013 del 25%, ya que el legislador respecto al incremento de tasa a partir de 2010, solo hizo mencin expresa de la cerveza con graduacin alcohlica de hasta 14 G.L.
CONDONACIN DE CRDITOS FISCALES Se establece la condonacin de crditos fiscales en los siguientes trminos:
Se Condona: 80% de la contribucin, cuota compensatoria y multas por incumplimiento de las obligaciones scales federales distintas a las obligaciones de pago, actualizadas. Y 100% de recargos, recargos por prorroga y multas y gastos de ejecucin que deriven de ellos.
En principio debemos comentar que las autoridades solo pueden determinar contribuciones omitidas a los contribuyentes hasta por los 5 aos anteriores, (con algunas excepciones) contados stos a partir del da en que se declar el impuesto, de tal suerte que si el contribuyente declar su ejercicio 2006 en Marzo o Abril de 2007 segn corresponda (si es persona fsica o persona moral), la autoridad slo tena hasta Marzo o Abril de 2012, para determinar alguna contribucin omitida de ese ejercicio 2006, no dejando de comentar que al iniciar la autoridad sus facultades de comprobacin, el plazo se suspende. De lo anterior concluimos que la condonacin obsequiada a los contribuyentes, en su mayora ser de contribuciones que de cualquier forma la autoridad no poda haber cobrado y que para el contribuyente naci, al paso de los 5 aos, el derecho a no ser scalizado. Es de mencionarse que el 20% que no se condona, deber ser actualizado desde la fecha en que se caus la contribucin, se aplic cuota compensatoria o se impuso la multa distinta a obligacin de pago, segn el tiempo para cada concepto y debe ser pagado en una sola exhibicin. Adems, no queda claro aunque as debe ser, que le es aplicable el 100% de condonacin a las multas impuestas por haber sido descubierta la omisin del impuesto (multas de fondo), consideramos que cuando dice: multas y gastos de ejecucin que deriven de ellos , se reere a las multas que deriven de las contribuciones omitidas o de las cuotas compensatorias omitidas. Al igual consideramos que las multas impuestas por declarar prdidas en exceso, se trata de una multa por incumplimiento de las obligaciones scales distintas a las obligaciones de pago y por lo tanto de esas multas slo ser aplicable la condonacin del 80%. Asimismo si usted tuvo lo que ahora se le llama suerte de ser scalizado durante los aos 2009, 2010 2011 (con independencia del ejercicio, periodo o contribucin, aunque textualmente la redaccin as no lo dice) y se hubiese determinado que se cumpli correctamente con sus obligaciones scales, o si le determinaron algn crdito (con independencia del monto del crdito, as pudo ser mnimo una multa formal) y el mismo fue pagado, la buena noticia es que la condonacin ser del 100% de las contribuciones federales, cuotas compensatorias, multas, recargos, actualizacin y gastos de ejecucin causados hasta antes del 01 de enero de 2007, en lugar del 80% antes comentado, esto es,amnista scal total
La condonacin aplica para: Recargos y multas derivados de crditos scales respecto de cuotas compensatorias y contribuciones federales (distintas a las que el contribuyente debi retener, trasladar o recaudar) causadas entre el 01 de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2012, as como a las multas impuestas por incumplimiento de las obligaciones scales federales distintas a las obligaciones de pago. Comentarios:
Se Condona:
100%
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Al respecto debemos comentar que al igual que en el caso anterior, la parte que no se condona, deber ser pagada en una sola exhibicin. En este caso todas las multas (formales y de fondo) quedan 100% condonadas, as como los recargos, por lo tanto habra que analizar la conveniencia de regularizarse pagando nicamente las cuotas compensatorias actualizadas o bien las contribuciones federales actualizadas, segn se trate. En este caso, s quedan dentro de la condonacin aquellas multas que se imponen por haber declarado prdidas scales en exceso. Habr que analizar si es conveniente en este caso, cumplir con el pago en forma espontnea respecto a contribuciones que se hubiesen dejado de enterar conforme a los plazos establecidos en las disposiciones scales y enterar dichas contribuciones actualizadas, solicitando la condonacin de los recargos correspondientes. La condonacin ser aplicable tambin en aquellos casos en que los crditos scales se estn combatiendo o bien de aquellos que ya estn rmes en favor de la autoridad, siempre y cuando en el caso de que an estn en litigio, se presente el acuse de solicitud de desistimiento al escrito de solicitud de condonacin.
Enero - Marzo 2013
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Benefis
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Por ltimo se establece que las multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago -sin que queden incluidas las multas por declarar prdidas en exceso- que se impongan durante 2012 y 2013 y que se paguen dentro de los 30 das al de su notificacin, se reducirn en un 60%. Notas: En todos los casos aplica nicamente a Contribuciones Federales que son administradas por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Se deber solicitar por escrito la condonacin y en caso de negativa, no dar lugar a impugnacin por parte de los contribuyentes. En cuanto a la parte no condonada, no se acepta el pago en especie, dacin en pago o compensacin. No se condonaran adeudos fiscales relacionados con sentencias condenatorias en materia penal. La solicitud de condonacin al igual podr solicitarse en las Entidades Federativas respecto a los crditos fiscales administrados por stas, quienes en forma directa emitirn la resolucin correspondiente. En caso de que al contribuyente se le est exigiendo el pago de los crditos que en-
cuadran en el supuesto de condonacin, podrn solicitar la suspensin de dicho procedimiento en el mismo escrito de solicitud de condonacin. La condonacin tambin ser aplicable en los crditos que estn siendo pagados en parcialidades, respecto al saldo pendiente de liquidar. No se podrn condonar crditos fiscales pagados y en ningn caso la condonacin a que se refiere este artculo dar lugar a devolucin, compensacin, acreditamiento o saldo a favor alguno. Los anexos y reglas complementarias para proceder a la condonacin, sern publicadas en el Diario Oficial de la Federacin a ms tardar en Marzo 2013.
CONCLUSIN.
Como podemos observar, el Ejecutivo Federal se reserv el derecho a proponer la modicacin de las reglas de juego en materia tributaria y preri seguir estratgicamente el camino de la negociacin a travs del cabildeo con los legisladores y con las diferentes cmaras empresariales, donde sin lugar a dudas cada parte defender sus intereses a n de no salir afectados de lo que ser la gran reforma hacendaria, que sin duda dar mucho de qu hablar para el ao 2013. C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano victor.eudave@benefis.com.mx
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del IVA trasladado a contribuyentes con actividades exentas

Las empresas dedicadas a la construccin de casas habitacin, pueden determinar como un pago de lo indebido, el impuesto que les sea trasladado por sus proveedores, derivado de la adquisicin de insumos, materiales y dems instrumentos adheridos a la vivienda.
Procede la devolucin
Actualidad Jurdico - Fiscal
INTRODUCCIN
a presente colaboracin, est hecha con el objeto de que el lector tenga conocimiento de que es posible la devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que le fuera trasladado por los proveedores a contribuyentes que desarrollan actividades exentas, caso concreto, de aquellas empresas cuya actividad primordial es la construccin de casas habitacin. De tal manera, que si usted, estimado lector, se dedica al ramo de la construccin, el tema que se desarrolla en esta ocasin, le ayudar a tener los elementos jurdicos para acudir ante las autoridades hacendarias a solicitar la devolucin del IVA que le sea trasladado por sus proveedores; y si ya realiz su solicitud pero sta le es negada por la autoridad, tenga argumentos legales para acudir ante los Tribunales competentes a exigir la devolucin negada, con posibilidades reales de xito.
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Benefis
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OBLIGADOS AL PAGO DEL IVA

Para introducirnos en la temtica, es preciso mencionar cules son las actividades que se gravan con la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley del IVA). El artculo 1 del ordenamiento citado, establece que debern pagar dicho impuesto las personas fsicas y morales que dentro del territorio nacional efecten las siguientes actividades: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Importacin de bienes o servicios. As pues, toda persona o empresa que se dedique a cualquiera de las actividades indicadas, tiene la obligacin de pagar el IVA a una tasa del 16%, aplicada sobre el monto de la contraprestacin pactada. Esta contribucin (IVA) tiene la caracterstica de que, la persona que realiza la actividad gravada, puede trasladar el impuesto al consumidor final, siendo ste quien verdaderamente resiente el impuesto. En este sentido, el que realiza las actividades gravadas solo viene a ser un vehculo pagador , porque debe retener el impuesto que le traslado al consumidor para luego enterarlo a la hacienda pblica de manera mensual. Por otro lado, la Ley del IVA establece en su artculo 4 la figura del acreditamiento , la cual consiste en restar del impuesto
que se traslada a los consumidores o clientes, el impuesto que a su vez le es trasladado a la empresa por su proveedores. Entonces, de acuerdo a la mecnica del IVA, pudiera resultar al final del mes, un impuesto a cargo, o bien, un saldo a favor del contribuyente.
CASAS HABITACIN EXENTAS DE IVA

Ahora bien, tratndose de la actividad de enajenacin de bienes, el artculo 9, fraccin II, de la Ley del IVA, establece que, quienes enajenen construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas a casa habitacin, no pagarn el IVA. Por lo tanto, las empresas que se dediquen a la construccin de casas habitacin, no se encuentran obligadas a pagar dicho impuesto, lo que implica tambin, que no pueden trasladar el mismo a sus clientes. Sin embargo, las empresas dedicadas a este giro, en ocasiones tienen que efectuar gastos para proveer a las viviendas que enajenan de ciertos insumos (cocinas integrales, puertas, closets, tinas para el bao, calefaccin, etc.), y por la adquisicin o instalacin de dichos insumos, los proveedores le trasladan a la empresa el IVA correspondiente. En esta tesitura, como las empresas dedicadas a la enajenacin de casas habitacin estn exentas del pago del IVA, se ven impedidas a acreditarse el impuesto que a su vez les es trasladado por sus proveedores, por lo que es evidente que estas empresas recienten el pago de esta contribucin sin estar obligadas a pagar dicho impuesto.
PAGO DE LO INDEBIDO
No obstante y acorde a lo anterior, las empresas con esta problemtica, pueden solicitar en devolucin el IVA que les fue trasladado por sus proveedores, utilizando la figura del Pago de lo Indebido . Al respecto, el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Fed e r a -
Las empresas dedicadas a la construccin de casas habitacin, en ocasiones tienen que efectuar gastos para proveer a las viviendas que enajenan de ciertos insumos (cocinas integrales, puertas, closets, tinas para el bao, calefaccin, etc.), y por la adquisicin o instalacin de dichos insumos, los proveedores le trasladan a la empresa el IVA
cin (CFF), en la parte que nos interesa, establece lo siguiente: ARTCULO 22. Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las Leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate. Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin (nfasis aadido) Como se desprende del texto del artculo transcrito, contiene dos supuestos, en los que las autoridades fiscales estn obligadas a devolver ciertas cantidades, a saber: Las pagadas indebidamente. Las que procedan conforme a las Leyes scales. El primer supuesto, se reere a cuando el contribuyente ha enterado (pagado) cantidades de dinero a la autoridad, sin estar obligado a ello, es decir, puede existir un error aritmtico que, como consecuencia, trae un pago en exceso o que el contribuyente haya interpretado y aplicado en forma errnea la Ley, es decir, que haya excedido el pago de impuestos por una inadecuada interpretacin de las normas. En general este primer supuesto hace referencia al pago en exceso del contribuyente sobre sus obligaciones scales, es decir, un cumplimiento de obligaciones en demasa. El segundo supuesto, corresponde a los casos en que derivado de la aplicacin de ciertos mecanismos establecidos en las Leyes tributarias, tales como la traslacin, el acreditamiento y la compensacin, pueden derivar saldos a favor de los contribuyentes, mismos que pueden ser solicitados en devolucin puesto que conforme a la Ley son cantidades susceptibles de ser devueltas a los contribuyentes. Entonces, las empresas dedicadas al giro de construccin de casas habitacin al haber pagado el IVA que les trasladaron sus proveedores bajo la mecnica del artculo 1 de la Ley de la materia, basta con que se les haya trasladado el impuesto respecto de sus actividades exentas para estar en aptitud de considerarlo como un pago de lo indebido, pues si un ente jurdico no es sujeto de un impuesto, no est obligado a pagarlo ni a que en l repercuta el efecto scal de la contribucin de que se trate.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL

Esta situacin ya fue objeto de estudio y resolucin por parte de la Sala Regional del Centro I, del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), quin mediante sentencia de fecha 22 de septiembre de 2011, declar procedente y conden a la autoridad fiscal, a la devolucin del pago de lo indebido derivado del IVA que le fuera trasladado a un empresa dedicada a la construccin de casas habitacin, por parte de sus proveedores; sentencia que fue debidamente confirmada por el Primer Tribunal Colegiado del Trigsimo Circuito, con residencia en el Estado de Aguascalientes. De tal forma que, s procede la devolucin del IVA trasladado por lo proveedores a contribu-
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Benefis
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El pago a sus proveedores de los bienes, materiales e insumos y de aquellos instrumentos que se aplicaron a las casas habitacin, forman parte de su naturaleza porque lo accesorio sigue la suerte de lo principal
yentes con actividades exentas, como es el caso de las empresas dedicadas a la construccin de casas habitacin. El asunto que fue planteado ante la Sala Regional del Centro I, deriv de la devolucin solicitada ante la Administracin Local de Auditora Fiscal de Aguascalientes, por una empresa dedicada a la construccin de casas habitacin, por considerar como pago de lo indebido, un IVA correspondiente a diversos periodos, en virtud de que tuvo que pagar el impuesto que le fue trasladado por sus proveedores, por la adquisicin de mano de obra e insumos relativos a materiales para construccin, instalaciones y dems incorporados a la casa habitacin, siendo que la empresa es un ente que realiza actividades exentas. La negativa de la autoridad fiscal se bas fundamentalmente en tres razonamientos torales: 1.- Que la empresa no se autodetermin el impuesto. 2.- Que si el IVA trasladado a la empresa era deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por disposicin expresa del artculo 32, fraccin XV de la Ley, la devolucin de lo solicitado generara un doble beneficio a la empresa. 3.- Que la empresa no enter directamente al fisco las contribuciones, sino que los pagos por concepto del IVA que se le traslad, se lo efecto a lo proveedores, por lo que no exista pago de lo indebido. Por su parte, la Sala Fiscal consider ilegales los tres razonamientos anteriores, pues consider que de conformidad con el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el hecho de que el contribuyente no se autodetermine el impuesto, no es obstculo para considerar que existe un pago de lo indebido, pues en tratndose de impuestos indirectos (IVA) aquel a quien se le traslad el impuesto tiene derecho de pedir en devolucin los montos enterados siempre que no lo haya acreditado , lo que no pugna con la determinacin que haga el contribuyente del impuesto a su cargo. Adems refiere la Sala el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, distingue dos causas que generan el beneficio a los contribuyentes de solicitar la devolucin de cantidad pagadas indebidamente: el pago indebido y el saldo a favor; que el primero no ocurre slo en tratndose de cantidades autodeterminadas, sino en general cuando el pago tiene como origen un error de hecho o de derecho que genere el pago de un impuesto que no tena la obligacin de pagar; en tanto que el segundo ocurre como consecuencia de aplicar los procedimientos previstos en las Leyes fiscales y que a la postre, d una cantidad mayor a la que al final deba pagarse por el contribuyente. Que por tanto, si el pago a proveedores, se genera con motivo de un acto de comercio, relativo a una actividad exenta (como es el caso de la enajenacin de casa habitacin), ello debe considerarse como un pago de lo indebido. En la sentencia que ahora se comenta, se dice que: la contribuyente s enter el impuesto trasladado al pagarlo a sus proveedores, cuestin sta que la autoridad scal reconoci expresamente; ello aunado a que el pago a sus proveedores de los bienes, materiales e insumos y de aquellos instrumentos que se aplicaron a las casas habitacin, forman parte de su naturaleza porque lo accesorio sigue la suerte de lo principal . Que por ende, si la contribuyente pag el impuesto a sus proveedores bajo la mecnica del numeral 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, basta con que se le haya trasladado el IVA respecto de actividades exentas para que se est en aptitud de considerarlo como un pago de lo indebido, pues si un ente jurdico no es sujeto de un impuesto, no est obligado a pagarlo ni a que el impuesto repercuta en su perjuicio; ello sin perjuicio de que si la autoridad scal consi-
Si un ente jurdico no es sujeto de un impuesto, no est obligado a pagarlo ni a que el impuesto repercuta en su perjuicio.
dera que derivado de tales operaciones los proveedores que trasladaron el impuesto no lo enteraron, pues la autoridad cuenta con facultades expeditas de scalizacin y determinacin, a n de obtener los ingresos que estima, an no han percibido. Que adems en trminos del propio artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en tratndose de impuestos indirectos, la devolucin se efectuar a las personas que hubieren pagado el impuesto trasladado a quien lo caus y no directamente al sco. Por ltimo, la Sala Regional del Centro I, termina considerando que, respecto del razonamiento de la autoridad hacendaria en el sentido de que la contribuyente obtendra un doble beneficio fiscal, se dijo que el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin no se advierte prohibicin para solicitar la devolucin de pago de lo indebido por el hecho de que las cantidades trasladadas indebidamente sean o no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, por lo que el doble beneficio no es una razn vlida para negar la existencia del pago de lo indebido y la procedencia de la devolucin. Atento a los razonamientos anteriores, queda de manifiesto que los contribuyentes con actividades exentas, caso especifico de las empresas dedicadas a la construccin de casas habitacin, pueden determinar como un pago de lo indebido, el impuesto que les sea trasladado por sus proveedores, derivado de la adquisicin de insumos, materiales y dems instrumentos adheridos a la vivienda, y pedirlo en devolucin a las autoridades fiscales, lo cual, como ha quedado demostrado, es perfectamente procedente.
que a ste giro comercial, y le es trasladado el IVA por parte de sus proveedores, derivado de la adquisicin de insumos que sern adheridos a la vivienda, puede solicitar en devolucin las cantidades trasladadas y pagadas, por corresponder a un pago de lo indebido, pues los contribuyentes con actividades exentas, para el caso del IVA, adems de no estar obligados al pago del impuesto no tienen por qu resentir el impuesto que a su vez les es trasladado por sus proveedores, ya que, como bien lo refiere la Sala Regional del Centro I, lo accesorio sigue la suerte de lo principal. Es importante considerar que, de conformidad con el artculo 22 del CFF, se tiene un plazo de 5 aos para solicitar el pago de lo indebido, lo que significa que si durante los 5 ejercicios anteriores, le han estado trasladando sus proveedores el IVA por la adquisicin de insumos y materiales que son adheridos a la casa habitacin, y que ha pagado dicho impuesto, puede recuperar los montos pagados, lo que sin duda significara un enorme beneficio econmico para usted o su empresa. Lic. y M.D.F. Humberto Luna Viramontes humberto.luna@benefis.com.mx
Benefis
CONCLUSIONES
De tal manera, estimado lector, si se dedica a la construccin de casas habitacin o es socio o accionista de una persona moral que se dedi-
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Benefis
Benefis
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Gua Prctica de la LFPIORPI
Gua Prctica de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de
Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilcita
El objetivo de esta Ley es proteger el sistema financiero y la economa nacional, previniendo y detectando actos u operaciones que involucren recursos de procedencia ilcita.
INTRODUCCIN
esde el ao 2004 con el propsito de coadyuvar en la prevencin y combate a los delitos de operaciones con recursos de procedencia ilcita (conocidas como de lavado de dinero) y de terrorismo y su nanciamiento, fue creado en Mxico la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF), la cual se encarga de la recepcin, anlisis y distribucin de reportes de operaciones nancieras y de inteligencia y de otros documentos tiles en la deteccin de operaciones probablemente vinculadas con el lavado de dinero o el nanciamiento al terrorismo. En el ao 2008, nuestro pas fue evaluado conjuntamente por el Grupo de Accin Financiera sobre el Blanqueo de Capitales y Financiamiento al Terrorismo (GAFI), el GAFISUD y el Fondo Monetario Internacional (FMI) con base en 40 recomendaciones sobre lavado de dinero y 9 recomendaciones especiales sobre el nanciamiento al terrorismo, calicndolo de mayoritariamente cumplido , situando a la UIF Mxico en el mismo nivel de cumplimiento que sus homlogas de Estados Unidos, Reino Unido, Japn, Italia y Francia. Continuando con dichas medidas de control, el Ejecutivo Federal envi al Congreso de la Unin la Iniciativa de la Ley Federal para la Prevencin e
Identicacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita y de Financiamiento al Terrorismo (conocida como Ley Contra el Lavado de Dinero), la cual se aprob por la Cmara de Senadores el da 28 de abril de 2011 y por la Cmara de Diputados el da 30 de abril de 2012 conteniendo algunos cambios, por lo cual fue turnada nuevamente a la Cmara de Origen, es decir, a la Cmara de Senadores, para su dictaminacin y aprobacin correspondientes. El da 11 de octubre de 2012, la Cmara de Senadores aprob en lo general y por unanimidad, la Ley Federal para la Prevencin e Identicacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita (LFPIORPI), la cual se public en el Diario Ocial de la Federacin (DOF) el pasado da 17 de octubre de 2012 y entrar en vigor a los 9 meses siguientes al da de su publicacin; asimismo, el Ejecutivo Federal deber emitir su Reglamento dentro de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la presente Ley.
OBJETO DE LA LEY
El objeto de esta Ley es proteger el sistema financiero y la economa nacional, estableciendo medidas y procedimientos para prevenir y detectar actos u operaciones que involucren recursos de procedencia ilcita, a travs de una coordinacin interinstitucional, que tenga como fines recabar elementos tiles para in-
vestigar y perseguir los delitos de operaciones con recursos de procedencia ilcita, los relacionados con estos ltimos, las estructuras financieras de las organizaciones delictivas y evitar el uso de los recursos para su financiamiento. Actividades Vulnerables Objeto de Identificacin
La venta de boletos, chas o cualquier otro tipo de comprobante similar para la prctica de dichos juegos, concursos o sorteos, as como el pago del valor que representen dichos boletos, chas o recibos o, en general, la entrega o pago de premios y la realizacin de cualquier operacin nanciera, ya sea que se lleve a cabo de manera individual o en serie de transacciones vinculadas entre s en apariencia, con las personas que participen en dichos juegos, concursos o sorteos, siempre que el valor de cualquiera de esas operaciones sea por una cantidad igual o superior al equivalente a 325 VSMDF. En el caso de tarjetas de servicios o de crdito, cuando el gasto mensual acumulado en la cuenta de la tarjeta sea igual o superior al equivalente a 805 VSMDF. En el caso de tarjetas prepagadas, cuando su comercializacin se realice por una cantidad igual o superior al equivalente a 645 VSMDF, por operacin. Los dems instrumentos de almacenamiento de valor monetario sern regulados en el Reglamento de esta Ley.
ACTIVIDADES VULNERABLES
Para efectos de esta Ley, se entienden como Actividades Vulnerables y, por tanto, objeto de Identicacin y Aviso, las que se enlistan a continuacin1: Objeto de Aviso Importes 2013 Identificacin Aviso
I. I Juegos con apuesta, concursos o sorteos que realicen organismos descentralizados, o se lleven a cabo al amparo de los permisos vigentes concedidos por la SEGOB.
Cuando el monto del acto u operacin sea igual o superior al equivalente a 645 VSMDF.
$21,047.00
$41,770.20
II Emisin o comercializacin, habitual o profesional, de tarjetas de servicios, de crdito, de tarjetas prepagadas y de todas aquellas que constituyan instrumentos de almacenamiento de valor monetario, no emitidas o comercializadas por Entidades Financieras. Siempre y cuando, el emisor o comerciante de dichos instrumentos mantenga una relacin de negocios con el adquirente, dichos instrumentos permitan la transferencia de fondos, o su comercializacin se haga de manera ocasional.
Cuando el gasto mensual acumulado en la cuenta de la tarjeta sea igual o superior al equivalente a 1,285 VSMDF.
$52,131.80
$83,216.60
Cuando se comercialicen por una cantidad igual o superior al equivalente a 645 VSMDF.
$41,770.20
$41,770.20
III Emisin y comercializacin habitual o profesional de cheques de viajero, distinta a la realizada por las Entidades Financieras. IV. Ofrecimiento habitual o profeIV sional de operaciones de mutuo o de garanta o de otorgamiento de prstamos o crditos, con o sin garanta, por parte de sujetos distintos a las Entidades Financieras. V Prestacin habitual o profesional V. de servicios de construccin o desarrollo de bienes inmuebles o de intermediacin en la transmisin de la propiedad o constitucin de derechos sobre dichos bienes, que involucren operaciones de compra o venta de los propios bienes por cuenta o a favor de clientes de quienes presten dichos servicios.
1
Cuando la emisin o comercializacin de los cheques de viajero sea igual o superior al equivalente a 645 VSMDF.
$41,770.20
Se identica cualquier operacin independientemente de su monto.
Cuando el acto u operacin sea por una cantidad igual o superior al equivalente a 1,605 VSMDF.
$103,939.80
Cuando el acto u operacin sea por una cantidad igual o superior al equivalente a 8,025 VSMDF.
$519,699.00
Para estos efectos, VSMDF signica Veces Salario Mnimo Vigente en el Distrito Federal y equivaldr a $64.76 en el 2013, de conformidad con la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos, segn Decreto publicado en el DOF el da 21 de diciembre de 2012.
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Benefis
Benefis
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Actividades Vulnerables
Objeto de Identificacin
Que involucren operaciones de compra o venta de dichos bienes en actos u operaciones cuyo valor sea igual o superior al equivalente a 805 VSMDF, con excepcin de aquellos en los que intervenga el Banco de Mxico. Actos u operaciones con un valor igual o superior al equivalente a 2,410 VSMDF. Con un valor igual o superior al equivalente a 3,210 VSMDF. Por una cantidad igual o superior al equivalente a 2,410 VSMDF. Se identica cualquier operacin independientemente de su monto.
Objeto de Aviso
Importes 2013 Identificacin

$52,131.80
Aviso
$103,939.80
VI Comercializacin o intermediacin habitual o profesional de Metales Preciosos, Piedras Preciosas, joyas o relojes.
Cuando quien realice dichas actividades lleve a cabo una operacin en efectivo con un cliente por un monto igual o superior o equivalente a 1,605 VSMDF.
VII Subasta o comercializacin habitual o profesional de obras de arte, que involucren operaciones de compra o venta de dichos bienes.
VIII Comercializacin o distribucin habitual profesional
Cuando el monto del acto u operacin sea igual o superior al equivalente a 4,815 VSMDF. Cuando el monto del acto u operacin sea igual o superior al equivalente a 6,420 VSMDF. Cuando el monto del acto u operacin sea igual o superior al equivalente a 4,815 VSMDF. Cuando el traslado o custodia sea por un monto igual o superior al equivalente a 3,210 VSMDF.
$156,071.60
$311,819.40
de vehculos, nuevos o usados, ya sean areos, martimos o terrestres. IX Prestacin habitual o profesional de servicios de IX. blindaje de vehculos terrestres, nuevos o usados, as como de bienes inmuebles. X Prestacin habitual o profesional de servicios de traslado o custodia de dinero o valores, excepto en los que intervenga el Banco de Mxico y las instituciones dedicadas al depsito de valores. XI Prestacin de servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie relacin laboral con el cliente, en los casos en que se prepare para el cliente o se lleven a cabo en nombre y representacin de ste cualquiera de las siguientes operaciones: a) Compraventa de bienes inmuebles o la cesin de derechos sobre estos. b) Administracin y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus clientes. c) Manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores. d) Organizacin de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de recursos para la constitucin, operacin y administracin de sociedades mercantiles. e) Constitucin, escisin, fusin, operacin y administracin de personas morales o vehculos corporativos, incluido el deicomiso y la compra o venta de entidades mercantiles. XII Prestacin de servicios de fe pblica: A) Por parte de los notarios pblicos respecto de las operaciones siguientes:
$207,879.60
$415,759.20
$156,071.60
$311,819.40
$207,879.60
Cuando el prestador de dichos servicios lleve a cabo, en nombre y representacin de un cliente, alguna operacin nanciera que est relacionada con las operaciones sealadas en los incisos de esta fraccin, con respeto al secreto profesional y garanta de defensa en trminos de esta Ley;
An sin monto se debe dar aviso.
a) Transmisin o constitucin de derechos reales sobre inmuebles, salvo las garantas constituidas en favor de instituciones del sistema nanciero u organismos pblicos de vivienda. b) Otorgamiento de poderes para actos de administracin o dominio con carcter irrevocable. c) Constitucin de personas morales, su modicacin patrimonial por aumento o disminucin de capital social, fusin o escisin, as como la compraventa de acciones y partes sociales de tales personas. d) Constitucin o modicacin de deicomisos traslativos de dominio o de garanta sobre inmuebles, salvo los constituidos para garantizar algn crdito a favor de instituciones del sistema nanciero u organismos pblicos de vivienda. e) Otorgamiento de contratos de mutuo o crdito, con o sin garanta, en que el acreedor no forme parte del sistema financiero o no sea un organismo pblico de vivienda. Se identica cualquier operacin independientemente de su monto.
Cuando en los actos u operaciones el precio pactado, el valor catastral o, en su caso, el valor comercial del inmueble, el que resulte ms alto, o en su caso el monto garantizado por suerte principal, sea igual o superior al equivalente en moneda nacional a 16,000 VSMDF. Las operaciones previstas en este inciso siempre sern objeto de Aviso.
$1036,160.00
Cuando las operaciones se realicen por un monto igual o superior al equivalente a 8,025 VSMDF.
$519,699.00
Las operaciones previstas en este inciso siempre sern objeto de Aviso.
Actividades Vulnerables
B) Por parte de los corredores pblicos respecto de las operaciones siguientes: a) Realizacin de avalos.
Objeto de Identificacin
Objeto de Aviso
Importes 2013 Identificacin Aviso
Sobre bienes con valor igual o superior al equivalente a 8,025 VSMDF.
$519,699.00
b) Constitucin de personas morales mercantiles, su modicacin patrimonial por aumento o disminucin de capital social, fusin o escisin, as como la compraventa de acciones y partes sociales de dichas personas. c) Constitucin, modicacin o cesin de derechos de deicomiso, en los que de acuerdo con la legislacin aplicable puedan actuar. d) Otorgamiento de contratos de mutuo mercantil o crditos mercantiles en los que puedan actuar y en los que el acreedor no forme parte del sistema nanciero. C) Por los servidores pblicos a los que las leyes les coneran la facultad de dar fe pblica en el ejercicio de sus atribuciones previstas en el artculo 3, fraccin VII de esta Ley.
XIII Recepcin de donativos, por parte de las asociaciones y sociedades sin nes de lucro. XIV Prestacin de servicios de comercio exterior como agente o apoderado aduanal, mediante autorizacin otorgada por la SHCP, para promover por cuenta ajena, el despacho de mercancas, en los diferentes regmenes aduaneros previstos en la Ley Aduanera, de las siguientes mercancas:
Las operaciones previstas siempre sern objeto de Aviso.
Se identica cualquier operacin independientemente de su monto. Por un valor igual o superior al equivalente a 1,605 VSMDF.
Las operaciones previstas siempre sern objeto de Aviso. Cuando los montos de las donaciones sean por una cantidad igual o superior al equivalente a 3,210 VSMDF.
$103,939.80
$207,879.60
a) Vehculos terrestres, areos y martimos, nuevos y usados. b) Mquinas para juegos de apuesta y sorteos, nuevas y usadas. c) Equipos y materiales para la elaboracin de tarjetas de pago. d) Joyas, relojes, Piedras Preciosas y Metales Preciosos. e) Obras de arte. Cuyo valor individual sea igual o superior al equivalente a 485 VSMDF. Con valor individual igual o superior al equivalente a 4,815 VSMDF. Se identica cualquier operacin independientemente de su monto. Las operaciones previstas siempre sern objeto de Aviso. An sin monto se debe dar aviso.
$31,408.60
$311,819.40
f) Materiales de resistencia balstica para la prestacin de servicios de blindaje de vehculos.
XV Constitucin de derechos personales
de uso o goce de bienes inmuebles.
Por un valor mensual superior al equivalente a 1,605 VSMDF, al da en que se realice el pago o se cumpla la obligacin.
Cuando el monto del acto u operacin mensual sea igual o superior al equivalente a 3,210 VSMDF.
$103,939.80
$207,879.60
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Benefis
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Los actos u operaciones que se realicen por montos inferiores a los sealados anteriormente, no darn lugar a obligacin alguna. No obstante, si una persona realiza actos u operaciones por una suma acumulada en un periodo de 6 meses que supere los montos establecidos, podr ser considerada como operacin sujeta a la obligacin de presentar los Avisos para los efectos de esta Ley.
USO DE EFECTIVO Y METALES

Seala la Ley que estar prohibido liquidar o pagar, as como aceptar la liquidacin o el pago, de actos u operaciones mediante el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o divisas y Metales Preciosos, en los siguientes supuestos:
Supuestos
1) Constitucin o transmisin de derechos reales sobre bienes inmuebles. 2) Los Fedatarios Pblicos, en los instrumentos en los que hagan constar cualquiera de los actos u operaciones a que se reere esta Ley, identicarn la forma en la que se paguen las obligaciones derivadas. 3) Transmisiones de propiedad o constitucin de derechos reales sobre vehculos, nuevos o usados, ya sean areos, martimos o terrestres. 4) Transmisiones de propiedad de relojes, joyera, Metales Preciosos y Piedras Preciosas, ya sea por pieza o por lote, y de obras de arte. 5) Adquisicin de boletos que permita participar en juegos con apuesta, concursos o sorteos, as como la entrega o pago de premios por haber participado en dichos juegos con apuesta, concursos o sorteos. 6) Prestacin de servicios de blindaje para cualquier vehculo de los referidos en el punto 3) o bien, para bienes inmuebles. 7) Transmisin de dominio o constitucin de derechos de cualquier naturaleza sobre los ttulos representativos de partes sociales o acciones de personas morales. 8) Constitucin de derechos personales de uso o goce de cualquiera de los bienes a que se reeren los puntos 1), 3) y 6).
Equivalente en VSM al da en que se realice el pago o se cumpla la obligacin

Por un valor igual o superior al equivalente a 8,025 VSMDF.
Importe en moneda nacional en 2013

$519,699.00
Por un valor igual o superior al equivalente a 3,210 VSMDF.
$207,879.60
NOTA: VSMDF=Veces Salario Mnimo Vigente en el Distrito Federal, equivalente a $64.76 para 2013.
OBLIGACIONES APLICABLES A QUIENES REALICEN LAS ACTIVIDADES VULNERABLES

1) Identicar a los clientes y usuarios, vericando su identidad basndose en credenciales o documentacin ocial, y recabando copia de la documentacin. 2) Cuando exista relacin de negocios, se solicitar al cliente o usuario la informacin sobre su actividad u ocupacin, basndose entre otros, en los avisos de inscripcin y actualizacin del RFC. 3) Solicitar al cliente o usuario informacin acerca de si tiene conocimiento de la existencia del dueo beneciario y, en su caso, que exhiba
documentacin ocial que permita identicarlo, si sta obrare en su poder; de lo contrario, que declare que no cuenta con ella. 4) Custodiar, proteger, resguardar y evitar la destruccin u ocultamiento de la informacin y documentacin soporte de la Actividad Vulnerable, as como la que identique a sus clientes o usuarios. Deber conservarse por un plazo de 5 aos contado a partir de la fecha de la realizacin de la Actividad Vulnerable, salvo que las leyes de la materia establezcan un plazo diferente. 5) Brindar las facilidades necesarias para la celebracin de visitas de vericacin. 6) Presentar los Avisos en la SHCP en los tiempos y bajo la forma prevista en esta Ley.
SANCIONES Y MULTAS
Supuestos en que se cancelar la autorizacin o patente a: Corredores pblicos Notarios pblicos Agentes y apoderados aduanales
Infracciones
Multas en VSM y su equivalente en moneda nacional para 2013
No cumplir con los requerimientos formulados por la SHCP. Incumplir con cualquiera de las obligaciones previamente mencionadas. No presentar en tiempo los Avisos. Aplicar si se presenta a ms tardar dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que debi presentarse. De hacerlo con posterioridad, se proceder conforme a los casos de omisin. Presentar los Avisos sin reunir los requisitos a que se reere esta Ley. Incumplir los Fedatarios Pblicos con las obligaciones que les impone esta Ley. Omitir presentar los Avisos a que se reere esta Ley. Participar en cualquiera de los actos u operaciones prohibidos por esta Ley, en relacin al uso de efectivo y metales. De 2,000 a 10,000 VSMDF (De $129,520.00 a $647,600.00) De 10,000 a 65,000 VSMDF ($647,600.00 a $4209,400.00), o del 10% al 100% del valor del acto u operacin, cuando sean cuanticables en dinero, la que resulte mayor. No aplica De 200 a 2,000 VSMDF (De $12,952.00 a $129,520.00) Si reincide en las conductas infractoras descritas en los renglones comprendidos Si reincide en las conductas infractoras descritas en los renglones comprendidos Si reincide en las conductas infractoras descritas en los renglones comprendidos
No aplica Si viola lo previsto en estos dos supuestos
NOTA: VSMDF=Veces Salario Mnimo Vigente en el Distrito Federal, equivalente a $64.76 para 2013.
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Benefis
Benefis
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DELITOS Y SUS SANCIONES

DELITO
1) Proporcionar de manera dolosa a quienes deban dar Avisos, informacin, documentos, datos o imgenes falsos, o completamente ilegibles, para ser incorporados en aquellos que deban presentarse. Prisin de 2 a 8 aos 2) De manera dolosa, modique o altere informacin, documentos, datos o imgenes que sern incorporados a los Avisos, o ya incorporados en stos. 3) Utilizar indebidamente, tratndose de servidores pblicos, la informacin, datos, documentos o imgenes a las que tenga acceso o reciban con motivo de esta Ley, o que transgreda lo dispuesto por el Captulo VI referente a la reserva y manejo de informacin. 4) Quien sin contar con autorizacin de la autoridad competente, revele o divulgue, informacin vinculada a una persona fsica o moral o servidor pblico con cualquier Aviso o requerimiento de informacin hecho entre autoridades, en relacin con algn acto u operacin relativo a Actividades Vulnerables, independientemente de si existe Aviso o no. De 500 a 2,000 das multa conforme al Cdigo Penal Federal
PENA CORPORAL
MULTA
Prisin de 4 a 10 aos
CONCLUSIONES
Con la entrada en vigor de esta nueva Ley, un gran nmero de actividades se vern directamente afectadas, por lo que, independientemente del giro o profesin de quien las desarrolle, tendr que cumplirse con dicho ordenamiento. Aun queda tiempo para familiarizarse con esta nueva legislacin e ir tomando las medidas preventivas necesarias, evi-
tando as hacerse acreedor de alguna sancin que, como se pudo observar, podra en determinado momento, representar una cantidad muy gravosa y en el peor de los escenarios, llegar a aplicarse hasta pena corporal. C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez victor.gonzalez@benefis.com.mx
Benefis
La Responsabilidad Laboral en los regmenes de Subcontratacin y de Intermediacin, bajo el concepto de
Unidad Econmica
A raz de la Jurisprudencia que define el concepto de unidad econmica y de las recientes reformas en materia laboral que modificaron en parte el rgimen de Intermediacin laboral y que por otra parte dan nacimiento a la regulacin del rgimen de Subcontratacin, resulta de gran inters el estudio en su conjunto a efecto de definir en dnde descansa la calidad de patrn para con el trabajador y en su caso quin y hasta dnde responder a los derechos de los trabajadores.
INTRODUCCIN
l pasado 30 de noviembre de 2012 se publicaron en el Diario Ocial de la Federacin (DOF) diversas reformas a la Ley Federal del Trabajo (LFT), dentro de las cuales se encuentra como novedad, la regulacin del rgimen de Subcontratacin, que tiene como propsito el evitar la evasin y elusin del cumplimiento de obligaciones a cargo del patrn y proteger los derechos de los trabajadores, lo anterior
debido a que diversas empresas han venido utilizando la gura del outsourcing con el n de evitar responsabilidades directas para con el trabajador y al mismo tiempo con el objetivo de disminuir cargas sociales y scales, desprotegiendo en su mayora los derechos de los trabajadores. Es por lo anterior, que en esta ocasin analizaremos los regmenes existentes de outsourcing reconocidos en la LFT Intermediacin y Subcontratacin- en cuanto a su concepto y en cuanto a la responsabilidad
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La Responsabilidad Laboral en los regmenes de Subcontratacin y de Intermediacin...
de las partes que los utilizan, ya que cobra gran relevancia lo establecido en Ley y lo que se ha denido por parte de los Tribunales en cuanto al alcance de la responsabilidad, lo anterior bajo la Jurisprudencia publicada el pasado mes de febrero 2012 que dene el concepto de unidad econmica, misma que a continuacin se transcribe: Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Dcima poca. Libro V, Febrero de 2012, Tomo 3. Tesis Jurisprudencia I.3o.T. J/28 (9a.) Pgina 1991. Registro No. 160324. CONTRATO CIVIL DE PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES. SI A TRAVS DE L UN TERCERO SE OBLIGA A SUMINISTRAR PERSONAL A UN PATRN REAL CON EL COMPROMISO DE RELEVARLO DE CUALQUIER OBLIGACIN LABORAL, AMBAS EMPRESAS CONSTITUYEN LA UNIDAD ECONMICA A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 16 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO Y, POR ENDE, LAS DOS SON RESPONSABLES DE LA RELACIN LABORAL PARA CON EL TRABAJADOR. Conforme al artculo 3o. de la Ley Federal del Trabajo, el trabajo no es artculo de comercio. Por otra parte, el numeral 16 de la citada legislacin establece que la empresa, para efectos de las normas de trabajo, es la unidad econmica de produccin o distribucin de bienes o servicios. En este contexto, cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a travs de la celebracin de un contrato civil de prestacin de servicios profesionales, o de cualquier acto jurdico, y otra aporta la infraestructura y el capital, logrndose entre ambas el bien o servicio producido, cumplen con el objeto social de la unidad econmica a que se reere el mencionado artculo 16; de ah que para efectos de esta materia constituyen una empresa y, por ende, son responsables de la relacin laboral para con el trabajador. Comenzaremos analizando las partes que intervienen en toda relacin laboral, as como el concepto de unidad econmica denido en la Jurisprudencia anterior, para luego ir estudiando y concluyendo el alcance que tiene para cada una de las partes que intervienen en la Intermediacin y Subcontratacin de personal.
PATRN
De conformidad con el artculo 10 de la LFT, el concepto de patrn lo dene de una forma sencilla y sin dudas aparentes, determinando que patrn es la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores. Sin embargo ms adelante veremos que patrn no siempre ser quin utiliza o contrata los servicios de los trabajadores, creando as la Ley algunas cciones para depositar la calidad de patrn en quin ms resulte conveniente para los trabajadores.
TRABAJADOR
Al igual se regula el concepto de trabajador denindolo la LFT en el artculo 8, que a la letra dice trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal , este concepto no es cambiante, al trabajador no se le cambia su denominacin an y cuando su patrn no sea el mismo que lo contrato.
UNIDAD ECONMICA
En la propia LFT se dene el concepto de empresa como la unidad econmica de produccin o distribucin de bienes o servicios, al respecto es de comentarse que la Jurisprudencia antes citada analiza un caso de Intermediacin laboral, donde existe un contrato entre 2 partes y una de ellas aporta la fuerza laboral y la otra aporta la infraestructura y el capital, logrando entre ambas la produccin del bien o servicio, y es entonces que entre ambas contratantes est abarcado el concepto de empresa y por ello las hace responsables del cumplimiento de los derechos laborales. De lo anterior, podemos concluir que el concepto de empresa se extiende a un tercero y con ello la responsabilidad solidaria, cuando en una misma persona no se renan los conceptos de fuerza laboral, infraestructura y capital. Sin embargo, debemos analizar cada supuesto para estar en condiciones de dejar as dicha conclusin, para ello ser necesario transcribir cada artculo que regula la Intermediacin y la Subcontratacin, explicando su alcance y en su caso exponiendo grcamente lo que trata de regular.
INTERMEDIACIN
Artculo 12. Intermediario es la persona que contrata o interviene en la contratacin de otra u otras para que presten servicios a un patrn.
Observemos cmo en este caso, se denomina Patrn al Beneciario de los servicios o las obras contratadas, esto es, al contratante y deja en principio fuera de cualquier obligacin al contratista (Intermediario), incluso de responsabilidad solidaria, an y cuando ste ltimo es quin tiene contratados a los trabajadores.
Intermediario Contrato
Artculo 14. Las personas que utilicen intermediarios para la contratacin de trabajadores sern responsables de las obligaciones que deriven de esta Ley y de los servicios prestados. Los trabajadores tendrn los derechos siguientes: I. Prestarn sus servicios en las mismas condiciones de trabajo y tendrn los mismos derechos que correspondan a los trabajadores que ejecuten trabajos similares en la empresa o establecimiento; y II. Los intermediarios no podrn recibir ninguna retribucin o comisin con cargo a los salarios de los trabajadores. En este caso, el Intermediario (persona fsica o moral) no contrata al trabajador, sino que slo es utilizado por la empresa contratante (Patrn), para que por su conducto realice la labor de reclutamiento y seleccin, para que ste ltimo realice la contratacin, cuidando en todo momento los derechos de los trabajadores, evitando que en acuerdo el Intermediario y el Patrn, se aprovechen de la necesidad del trabajador y sean otorgadas menores condiciones y derechos a los existentes para trabajos similares, y al mismo tiempo cuidando que el Intermediario en su condicin de oferente primario , no se convierta en cacique y pretenda cobrar sus servicios con parte de los salarios que recibir el trabajador.
Contrata trabajadores
P R
Es Patrn Es Responsable Solidario
Artculo 13. No sern considerados intermediarios, sino patrones, las empresas establecidas que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios sucientes para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores. En caso contrario sern solidariamente responsables con los beneciarios directos de las obras o servicios, por las obligaciones contradas con los trabajadores. En este caso, se establece que cuando el Intermediario (contratista) cuente con elementos propios sucientes para cumplir con las obligaciones laborales, le quita la calidad de Patrn al Beneciario que en principio el artculo 12 le otorg, y slo en caso de que el Intermediario no cuente con elementos propios, le seguira dejando la calidad de Patrn al Beneciario y le carga una responsabilidad solidaria al Intermediario, buscando siempre proteger los derechos del trabajador.
Intermediario Contrato
Intermediario
Contrato, Reclutamiento y Seleccin
Recluta y Selecciona
P
Contrata Personal
Contrata trabajadores Intermediario No
P
= =
P R
P R R
Cuenta con elementos propios
Si
Artculo 15. En las empresas que ejecuten obras o servicios en forma exclusiva o principal para otra, y que no dispongan de elementos propios sucientes de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 13, se observarn las normas siguientes:
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Benefis
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I. La empresa beneciaria ser solidariamente responsable de las obligaciones contradas con los trabajadores; y II. Los trabajadores empleados en la ejecucin de las obras o servicios tendrn derecho a disfrutar de condiciones de trabajo proporcionadas a las que disfruten los trabajadores que ejecuten trabajos similares en la empresa beneciaria. Para determinar la proporcin, se tomarn en consideracin las diferencias que existan en los salarios mnimos que rijan en el rea geogrca de aplicacin en que se encuentren instaladas las empresas y las dems circunstancias que puedan inuir en las condiciones de trabajo. Este artculo establece que, en el caso de que el Intermediario no cuente con elementos propios y sucientes y que adems si la empresa que recibi los trabajos o servicios se beneci de forma exclusiva o principal, se le atribuir a sta ltima la responsabilidad solidaria, por otro lado de darse el supuesto anterior, se le obliga al Intermediario, con quin estn contratados los trabajadores, a que establezca las mismas condiciones de trabajo de las que disfrutan los trabajadores que ejecutan obras similares en la empresa beneciaria. En el caso de despido de alguno de los trabajadores contratados por el Intermediario, el trabajador demandar a ambas partes, dejando la carga de la prueba al Beneciario de demostrar que el Intermediario s cuenta con elementos propios y sucientes para el cumplimiento de las obligaciones laborales y que adems no se beneci de forma exclusiva o principal de los servicios del Intermediario, de no demostrar ambos supuestos, se le atribuir la calidad de Patrn solidario para el cumplimiento del pago de la indemnizacin del trabajador. Por otra parte, es de analizarse muy namente cmo este artculo le quita la denominacin de Patrn al Beneciario, que de origen como decamos se lo atribuye el artculo 12, esto se da cuan-
do la empresa contratante se hubiera beneciado en forma exclusiva o principal de los servicios del Intermediario, ya que en ese supuesto slo se le atribuye la responsabilidad solidaria al Beneciario, cargndole entonces la denominacin de Patrn al Intermediario, lo anterior por exclusin ya que no puede caer en la misma la calidad de Patrn y a su vez de responsable solidario, luego entonces en cualquier otro caso donde no exista el benecio en forma exclusiva y principal de los servicios- si el Intermediario no cuenta con elementos propios y sucientes, siempre se le dejar la calidad de Patrn al Beneciario. En todos los casos, se debe cuidar en todo momento que el Intermediario cuente con elementos propios y sucientes para el cumplimiento de las obligaciones laborales porque an y cuando la relacin laboral -contratacin, subordinacin y pago de salarios- se d para con el Intermediario, no resulta suciente para dejar descansar toda la responsabilidad sobre ste ltimo, sino que buscando en todo momento la proteccin de los derechos laborales, la legislacin le pretende atribuir la responsabilidad solidaria al Beneciario y en la mayora de los casos lo considera Patrn.
Intermediario
Contrato
Contrata trabajadores
El beneciario recibe en forma exclusiva o principal los trabajos. No
Cuenta con elementos propios

Si
=
Intermediario
P P R
No
Si
= =
P
P R
LA INTERMEDIACINY SU RELACIN CON LA JURISPRUDENCIA DE UNIDAD ECONMICA

Analizando el contenido de la Jurisprudencia en cita, tenemos que su aplicacin se da cuando el Intermediario contrata directamente a los traba-
jadores para que ejecuten las obras o presten sus servicios para el Beneciario, donde podemos concluir que en el caso de que el Intermediario cuente con elementos propios y sucientes para cumplir con las obligaciones laborales, el Intermediario ser el Patrn y por tanto al ser quin aporta la fuerza laboral al Beneciario (quien cuenta con la infraestructura, materia prima en su caso y el capital), da como resultado la produccin del bien o servicio, y es entonces que nace a la vista el concepto de unidad econmica entre ambas partes (Intermediario-Beneciario) y es en este caso a la luz de la Jurisprudencia en estudio, que los derechos laborales pueden ser demandados a ambas partes, an y cuando el artculo 13 de la LFT por s solo, no le atribuye responsabilidad solidaria al Beneciario. Por otra parte, cuando el Intermediario no cuenta con los elementos propios antes sealados, tenemos que la Jurisprudencia en cuanto a su contenido, no tiene relevancia, ya que el artculo 12 de la propia Ley, realiza una ccin , para convertir al Beneciario en Patrn, an y cuando no tenga contratados directamente a los trabajadores y por su parte el artculo 13 le carga la responsabilidad solidaria al Intermediario, por lo que el trabajador en su accin de defensa de sus derechos, podr demandar a ambos, sin que tenga necesidad de invocar la Jurisprudencia. En cuanto al tipo de Intermediacin regulado en el artculo 15, tenemos que en ese caso la Jurisprudencia es siempre aplicable, con excepcin de cuando la empresa contratante se benecie en forma exclusiva o principal de los servicios del Intermediario y que ste ltimo no cuente con los elementos propios y sucientes para cumplir con las obligaciones laborales, ya que en este supuesto, como decamos, por exclusin se considera al Intermediario como Patrn y al Beneciario como responsable solidario, de tal suerte que aun existiendo el componente de unidad econmica entre ambas partes, por propia disposicin legal ya les atribuy una responsabilidad, sin que entonces tenga que invocarse la Jurisprudencia en estudio.
cia, a favor de un contratante, persona fsica o moral, la cual ja las tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o la ejecucin de las obras contratadas. Este tipo de trabajo, deber cumplir con las siguientes condiciones: a) No podr abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo. b) Deber justicarse por su carcter especializado. c) No podr comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante. De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se considerar patrn para todos los efectos de esta Ley, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social. En esta gura a diferencia de la Intermediacin, la calidad de Patrn se transere al Beneciario, al dejarse de cumplir alguna de las condiciones de los incisos a), b) o c), sin importar si el contratista tenga o no elementos propios para cumplir con las obligaciones laborales de sus trabajadores, luego entonces se deber poner el mayor de los cuidados al momento de subcontratar personal bajo cualquier modalidad, cuidando que la Subcontratacin no sea por todas las actividades que se llevan a cabo en el centro de trabajo, que las actividades que realizarn los trabajadores subcontratados no se realicen por cualquier otro trabajador subordinado de la empresa y que adems, esa actividad subcontratada no la podra realizar alguno de los trabajadores del Beneciario, con lo cual se justicara el carcter de especializada, de lo contario se reitera que el Beneciario ser patrn para el cumplimiento de las obligaciones laborales y adems de las obligaciones sociales de los trabajadores. Al igual, se deber poner el mayor de los cui-
SUBCONTRATACIN LABORAL
Artculo 15-A. El trabajo en rgimen de subcontratacin es aquel por medio del cual un patrn denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo su dependen-
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dados para que se configure la figura de Subcontratacin y no caer en Intermediacin que conforme al artculo 12, en principio siempre considera como Patrn al Beneficiario de los servicios o ejecuciones de obra y slo existen dos excepciones al respecto, la primera cuando el Intermediario cuenta con elementos propios y suficientes y la segunda cuando la empresa contratante se beneficia en forma exclusiva o principal de los servicios del Intermediario, es en estos dos nicos casos que se le atribuye la calidad de Patrn al Intermediario. De lo anterior y para efectos de las conclusiones que se pretenden respecto al concepto de unidad econmica dictada en la Jurisprudencia, tenemos que en el caso de Subcontratacin siempre ser aplicable la misma, an y cuando la denominacin de Patrn descanse en el contratista o se transera al contratante, ya que en ambos supuestos el concepto de unidad econmica se compone de la aportacin de los elementos para producir el bien o servicios de ambas partes.
DIFERENCIA ENTRE SUBCONTRATACIN E INTERMEDIACIN

Por ltimo, es importante hacer ver la diferencia entre Subcontratacin e Intermediacin, que radica principalmente en el concepto de dependencia , siendo que en el caso de Subcontratacin, la dependencia est debidamente establecida por la propia Ley para el contratista, y el Beneciario o contratante slo ja las tareas y las supervisa, delimitando en una lnea muy delgada la subordinacin, ya que el Beneciario o sus representantes -directores, administradores, gerentes o quienes realicen funciones de administracin, segn lo establece el artculo 11 de la LFT- estarn limitados para dar rdenes o para incluso tomarse la libertad de despedir a los trabajadores del contratista. En el caso de Subcontratacin cuando se regula conforme al artculo 15-A, parece no importar si el contratista cuenta o no con elementos propios, sino que es hasta el artculo 15-B, cuando le impone un deber u obligacin al contratante de cerciorarse de que el contratista cuente con los elementos propios y sucientes, adems de la documentacin, para cumplir con las obligaciones laborales de sus trabajadores, de tal suerte que de no hacerlo, el contratante se har acreedor a una multa establecida en el artculo 1004-B, por el equivalente de 250 a 2,500 veces el salario mnimo general del D.F. ($16,190 a $161,900), sin que en este caso, se tenga como castigo el asignarle la calidad de Patrn al Beneciario. Otra diferencia sera la formalidad , ya que para el caso de la Intermediacin no existe disposicin legal en la LFT que obligue a que la misma se formalice por escrito entre el Intermediario y el Beneciario, en cambio para el caso de Subcontratacin s se requiere de dicha formalidad, que an si no se hiciera, ello no implicara la invalidez de la gura, sino que traera como consecuencia que el Beneciario se hiciera acreedor a la multa sealada en el artculo 1004-B citado. Autor: C.P.C. y M.I. Victor Alberto Eudave Anguiano victor.eudave@benefis.com.mx Coautor: Lic. Montserrat Njera Moreno montserrat.najera@benefis.com.mx
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discrepancia fiscal
(segunda parte)
Hasta el da de hoy, solamente las personas fsicas pueden tener discrepancia fiscal; no as, las personas morales.
de Contribuyentes (RFC), pueden incurrir en discrepancia fiscal. Ahora bien, dentro de las obligaciones fiscales que tienen las personas fsicas, se encuentran las siguientes:
Consecuencias legales de la
INTRODUCCIN
n el artculo anterior, coment sobre cmo el gobierno mexicano ha venido atacando el fenmeno de la evasin fiscal, los mecanismos de control que ha implementado, la importancia que tiene para los mexicanos el concepto jurdico de la Discrepancia Fiscal y en que consiste este procedimiento de fiscalizacin. De la lectura del primer prrafo del artculo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Ley del ISR), se desprende que todas las personas fsicas, estn o no inscritas en el Registro Federal
OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIN, QUE S LA PRESENTAN.
En los casos de las personas fsicas inscritas en el RFC, que estn obligadas a presentar declaracin anual y que efectivamente lo hacen, de acuerdo con el primer prrafo del artculo 107 de la Ley del ISR incurrirn en discrepancia fiscal, cuando realicen en un ao calendario ero-
Es un hecho que no solo la informalidad se da en las banquetas, sino que tambin hay profesionistas y personas que realizan operaciones de compra-venta y no pagan impuestos.
gaciones superiores a los ingresos que hubieren declarado en ese mismo ao. Es por ello, que todas las personas fsicas deben declarar sus ingresos correctamente.
PERSONAS FSICAS NO INSCRITAS EN EL RFC.
OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIN, QUE INDEBIDAMENTE NO LA PRESENTAN.
Si una persona fsica no inscrita en el RFC realiza erogaciones, sin duda alguna, incurre en discrepancia fiscal, ya que, como no declara ingresos, cualquier erogacin que efecte, constituye discrepancia fiscal. Lo anterior se considerar as por parte de la autoridad fiscal, a menos que la persona fsica acredite que ha utilizado dinero considerado como un ingreso exento. En este supuesto, se encuentran las personas que se dedican a una actividad informal, y que realmente s reciben ingresos por los que deberan pagar impuestos. Es un hecho que no solo la informalidad se da en las banquetas, sino que tambin hay profesionistas y personas que realizan operaciones de compra-venta y no pagan impuestos. Ejemplos hay muchos y variados. Existen los prestanombres que manejan dinero e inversiones de otras personas que s estn inscritas en el RFC, a nombre de los cuales realizan, entre otros, gastos, adquisiciones de automviles, inmuebles, depsitos en cuentas bancarias, manejo de tarjetas de crdito o dbito, utilizando dinero producto de la evasin fiscal.
El tercer prrafo del artculo 107 de la Ley del ISR indica que: Cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este ttulo y no los declare, se aplicar este precepto como si hubiera presentado la declaracin sin ingresos. () En este caso, todas las erogaciones que efecte en el ao calendario se considerarn como Discrepancia Fiscal .
NO OBLIGADAS A DECLARACIN ANUAL.
PRESENTAR
Para efectos de la discrepancia fiscal, tratndose de personas fsicas inscritas en el RFC que obtienen ingresos por salarios, que no estn obligadas a presentar declaracin anual, se considerar como sus ingresos los que los retenedores manifiesten haberles pagado.
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Benefis
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Es importante aclarar que la Prdida Fiscal no debe considerarse como discrepancia fiscal; pues un empresario, puede tener en el ejercicio una prdida fiscal y haber obtenido dinero por diferentes fuentes de financiamiento, ya sea por excedentes de efectivo de ejercicios anteriores o por haber obtenido un prstamo, y no precisamente se trate de haber efectuado erogaciones superiores a los ingresos declarados. Estamos obligados a proteger nuestro patrimonio, justificar su origen y transparentarlo, para vigilar que no se incurra en discrepancia fiscal. Para lograr lo anterior, es necesario que se implementen medidas preventivas con sus respectivos soportes legales, como por ejemplo: Formalizar las operaciones efectuadas con su correspondiente contrato, y ratificarlo ante Notario o Corredor Pblico. Conservar los estados de cuenta bancarios y los comprobantes de todas sus operaciones. Conservar los comprobantes de ingresos, tales como facturas, escrituras, constancias de percepciones y retenciones, etc.
Llevar un estricto control de las cuentas bancarias y de inversiones, es decir, tener identicados tanto las entradas como las salidas de dinero, con su correspondiente comprobante para justicar su origen. No utilizar cuentas bancarias propias o tarjetas de crdito, para hacer compras por cuenta de terceros. Pagar los impuestos correspondientes en forma completa y oportuna. Al momento de preparar la declaracin anual del ejercicio, cotejar los ingresos o las entradas de dinero que se obtuvieron, con los ingresos que se van a manifestar en la declaracin anual.
CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS DE DINERO

Para lograr un adecuado control de sus entradas y salidas de dinero, las personas fsicas podran utilizar algn formato como el que se muestra a continuacin:
ENTRADAS
Concepto Sueldos Honorarios Actividad empresarial Intereses Premios Donativos Venta de inmuebles Prstamos Traspasos Viticos no comprobados Herencias Fondo de ahorro Alimentos Total Entradas Importe
SALIDAS
Concepto Gastos familiares Coches Casa Otros inmuebles Seguro de vida/ mdico Vacaciones Colegiaturas Prstamos Importe
Total Salidas
EGRESOS
Al respecto, debe considerarse que no nicamente se obtienen ingresos en efectivo, sino que tambin se pueden obtener ingresos en: Bienes. Crdito. Servicios. Respecto de los cuales, se deben cuidar ciertas reglas especcas para cada tipo de ingreso, de conformidad con lo establecido en la Ley del ISR.
INGRESOS EXENTOS
INGRESOS
Se consideran ingresos omitidos, los prstamos y donativos que no se declaren o se informen a las autoridades scales.
VITICOS. Cuando sean erogados en servicio del patrn, y se compruebe con documentacin que rene requisitos fiscales, de conformidad con lo sealado en la fraccin XIII, del artculo 109 de la Ley del ISR. ENAJENACIN DE LA CASA HABITACIN. Con sus limitantes contenidas en la fraccin XV inciso a) del artculo 109 de la Ley del ISR. HERENCIAS O LEGADOS. Establecidos en el artculo 109 fraccin XVIII, y siempre que se cumpla con lo sealado en el artculo 175 tercer prrafo de la Ley del ISR. OBTENCIN DE PREMIOS. Aun y cuando se haya pagado un impuesto definitivo, de acuerdo a lo estipulado en el artculo 163 de la Ley del ISR. PRSTAMOS, DONATIVOS Y PREMIOS. El segundo prrafo del artculo 106 de la Ley del ISR contiene la obligacin para todas las personas fsicas residentes en Mxico de informar, en la declaracin del ejercicio, sobre estos ingresos, siempre que en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00 (seiscientos mil pesos). A su vez, el ltimo prrafo del artculo 107 de la Ley del ISR menciona que se consideran ingre-
Para que ciertos ingresos puedan considerarse como exentos, deben manifestarse en la declaracin anual, dentro de los cuales se encuentran los siguientes:
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Benefis
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sos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos en los trminos del Captulo IX de la propia ley, los prstamos y donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales. La declaracin de impuestos del ejercicio, debe elaborarse siempre cotejando estados de cuenta bancarios, con la documentacin que soporte los movimientos consignados en los mismos.
Hoy en da las personas fsicas estn en la mira de la autoridad fiscal, estn o no inscritas en el RFC, la creencia de que existen cuentas fiscales y no fiscales qued atrs, el fisco mantiene ahora, gracias a los avances tecnolgicos y un sistema de informacin, una estrecha vigilancia sobre las erogaciones de los mexicanos. Para el sco somos una caja de cristal transparente . El sco tiene ahora facultades para determinar y cobrar crditos scales, incluso hasta para darle un tratamiento de carcter penal. Derivado de lo que bautiz como Discrepancia Fiscal Es por ello que, si se declaran correctamente todos los ingresos, las personas fsicas pueden gastar su dinero sin ningn problema y con tranquilidad.
Estados de cuenta bancarios
Documentos y Comprobantes
No obstante, la realidad es que la inmensa mayora de las personas, no practican la cultura del orden en sus finanzas personales, lo ensayan administrando bien su empresa, sin embargo, lo hacen descuidando su patrimonio personal. Lo comentado en el prrafo anterior, conlleva el riesgo de que en determinado momento, la autoridad pueda determinarle a la persona fsica la Discrepancia Fiscal . No olvidemos que, ahora la autoridad scaliza todas las erogaciones que realizamos a travs de todos los instrumentos bancarios y puede darse cuenta de nuestro estilo de vida y compararla contra los ingresos manifestados en la declaracin del ejercicio.
CONCLUSIONES
Por lo tanto, es importante que conozcamos las reglas del juego , las obligaciones que tenemos y la necesidad de llevar un control sobre nuestras finanzas personales y de adquirir una cultura fiscal que permita proteger nuestro patrimonio. Los profesionales de los impuestos tienen ahora ms que nunca la oportunidad de colaborar con las personas y no slo para las empresas, y los contribuyentes de conocer un nuevo mundo que les brinde seguridad fiscal. C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos benjamn.romero@benefis.com.mx
El sco tiene ahora facultades para determinar y cobrar crditos scales, incluso hasta para darle un tratamiento de carcter penal. Derivado de lo que bautiz como Discrepancia Fiscal
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Enero - Marzo 2013

Procede la devolucin del IVA trasladado a contribuyentes con actividades exentas

Actualidad Jurdico - Fiscal

Enero - Marzo 2013

Gua Prctica de la LFPIORPI

Gua Prctica de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de

Operaciones con Recursos de

Prctica Jurdica, Corporativa y Fiscal

Se identica cualquier operacin independientemente de su monto.

Enero - Marzo 2013

Gua Prctica de la LFPIORPI

Importes 2013 Identificacin

Se identica cualquier operacin independientemente de su monto.

An sin monto se debe dar aviso.

An sin monto se debe dar aviso.

Las operaciones previstas en este inciso siempre sern objeto de Aviso.

An sin monto se debe dar aviso.

Importes 2013 Identificacin Aviso

Sobre bienes con valor igual o superior al equivalente a 8,025 VSMDF.

Se identica cualquier operacin independientemente de su monto.

Las operaciones previstas siempre sern objeto de Aviso.