Extinção e Exclusão Do Crédito Tributário PDF

Mar c os Soar es da Mot a e Si l va
Ps-graduado em Direito Tributrio pelo Ins-

tituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET) e
em Direito Processual Tributrio pela Universi-
dade de Braslia (UnB). Graduado em Engenha-
ria Mecnica pela Universidade Federal do Rio
de Janeiro (UFRJ) e em Direito pela Universida-
de do Estado do Rio de Janeiro (UERJ). Profes-
sor de Direito Tributrio e Direito Constitucional
no Centro de Estudos Alexandre Vasconcellos
(CEAV), Universidade Estcio de S, Faculdade
da Academia Brasileira de Educao e Cultu-
ra (Fabec) e em preparatrios para concursos
pblicos. Atua como auditor fscal da Receita
Federal.
Ex t i n o e excl uso do
c r di t o t r i but r i o
Extino do crdito tributrio
Pode-se dizer que extino de um crdito a liberao do devedor em
relao ao vnculo jurdico que o prende ao credor.
Quando um crdito extinto ocorre o desfazimento do lao obrigacional.
O artigo 156 do CTN traz as hipteses de extino do crdito tributrio.
Vejamos o artigo 156 do CTN:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto
no artigo 150 e seus 1. e 4.;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2. do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a defnitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado;
XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito
sobre a ulterior verifcao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto
nos artigos 144 e 149.
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Este material parte integrante do acervo do IESDE BRASIL S.A., mais informaes www.iesde.com.br
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Extino e excluso do crdito tributrio
importante memorizar as formas de extino do crdito tributrio. O exami-
nador gosta de misturar as formas de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio e o candidato desatento pode perder uma questo por causa disso.
Para ajudar na memorizao dos incisos do artigo 156 do CTN que traz
as formas de extino do crdito tributrio apresenta-se a seguir o seguinte
processo mnemnico:
R T P3 C3 D4
Falemos agora um pouco sobre cada uma das formas de extino do cr-
dito tributrio previstas no artigo 156 do CTN.
Pagamento (CTN, arts. 157 a 163 e 165 a 169)
O pagamento a forma mais comum de satisfao do crdito tributrio.
O artigo 157 do CTN permite a cumulao da penalidade com o tributo
propriamente dito, quando diz que a imposio de penalidade no ilide o
pagamento integral do crdito tributrio.
O artigo 158, por sua vez, estabelece que o pagamento de uma parcela de
um crdito tributrio decomposto em parcelas sucessivas, no pressupe a
pagamento das parcelas anteriores.
Os artigos 159, 160 e 161, 1. dispem que em relao ao pagamento
deve se considerar:
quanto ao lugar se legislao no dispuser a respeito, o pagamento
efetuado no domiclio do sujeito passivo;
quanto ao tempo se legislao no fxar o tempo, o vencimento do
crdito tributrio ocorrer 30 dias aps a data notifcao;
quanto aos juros se lei no dispuser de modo diverso, os juros de
mora sero calculados taxa de 1% ao ms.
O 2. do artigo 161 determina que, estando pendente uma consulta for-
mulada pelo sujeito passivo antes do vencimento do crdito, o pagamento
no sofrer os acrscimos moratrios previstos no caput do artigo.
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O artigo 162 do CTN estabelece os modos de efetuar o pagamento de
modo efcaz:
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo
mecnico.
O artigo 163 regula a imputao de pagamento de crditos tributrios.
A imputao de pagamento ocorre quando algum tem vrios dbitos
junto a um nico credor e feita a escolha da ordem em que os dbitos
devem ser extintos.
Na legislao tributria, a escolha feita pela autoridade administrativa
competente, que de acordo com o disposto no artigo 163 do CTN, deve obe-
decer seguinte ordem:
1) dbitos por obrigao prpria;
2) dbitos decorrentes de responsabilidade tributria; no caso de tribu-
tos de vrias espcies, a imputao seguir a seguinte ordem:
2.1) contribuies de melhoria;
2.2) taxas;
2.3) impostos.
Por fm, quanto aos prazos de prescrio, a ordem dever ser crescente;
quanto aos valores, a ordem dever ser decrescente.
Na prtica a imputao de pagamento s ocorre nos casos de faln-
cia, recuperao judicial, inventrio, arrolamento e liquidao judicial ou
voluntria.
Os artigos 165 a 169 do CTN tratam do pagamento indevido e da repeti-
o do indbito, que a restituio do pagamento indevido.
O contribuinte tem o direito restituio daquilo que for pago a maior.
O artigo 165 do CTN prev as seguintes hipteses para que o sujeito pas-
sivo tenha direito restituio total ou parcial do tributo:
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Art. 165. [...]
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em
face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato
gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edifcao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo
do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo
ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Por fm, cabe fazer as seguintes consideraes em relao ao Livro Segundo
do CTN, TTULO III, CAPTULO IV, Seo III, intitulada Pagamento Indevido:
prescreve em cinco anos da data do recolhimento o direito de pleitear
a repetio do indbito (CTN, art. 168);
prescreve em dois anos contados da data da deciso administrativa
que denegou o pedido de repetio o direito de ajuizar ao anulat-
ria da deciso administrativa que denegar a restituio (CTN, art. 169);
A restituio de tributos que comportem transferncia do encargo
fnanceiro s ser feita a quem tenha assumido o encargo, ou, caso
o tenha transferido a terceiro, estar por este autorizado a receb-la.
(CTN, art. 166).
Compensao (CTN, arts. 170 e 170-A)
Compensao uma maneira de extinguir obrigaes recprocas quando
algum ao mesmo tempo credor e devedor de dbitos junto a uma mesma
pessoa. Quando uma das partes nessa relao a Administrao Pblica,
poder haver compensao de crditos tributrios, desde que eles sejam
lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo em face da Fa-
zenda Pblica.
Para que a compensao possa ser autorizada, preciso que haja extin-
o mtua das obrigaes, at o montante em que os respectivos valores
possam ser compensados.
A LC 104/2001 inseriu o artigo 170-A ao CTN. Vamos ler:
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial.
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Transao (CTN, art. 171)
um acordo celebrado, com autorizao legislativa, entre o fsco e o con-
tribuinte, que extingue o crdito tributrio, por meio de concesses mtuas,
pondo fm a um litgio.
O artigo 171 do CTN dispe o seguinte:
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da
obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em
determinao de litgio e consequente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em
cada caso.
Remisso (CTN, art. 172)
o perdo legal do tributo devido. O artigo 172 do CTN trata da remisso
com dois SS, que o perdo legal do tributo devido. Diferente de remio
com cedilha que signifca resgate.
Concedida por lei: deve ser da mesma pessoa poltica tributante.
Lei especfca: o artigo 150, 6. da CF estabelece a necessidade de lei
especfca para a concesso do benefcio.
Para alguns doutrinadores atinge s o tributo, mas de acordo com o
CTN pode incluir tambm a multa (perdo de multa anistia) uma vez
que abrange o crdito tributrio, que engloba o tributo e a multa.
Somente pode ser concedida depois que o crdito tributrio estiver
constitudo.
Decadncia (CTN, art. 173)
Decadncia a perda de um direito pelo seu no exerccio por certo lapso
de tempo.
Alis, tanto a prescrio como a decadncia podem sem entendidas como
formas de perda de um determinado direito subjetivo pela ao do tempo.
Decorrem do princpio da segurana das relaes jurdicas. Pelas suas se-
melhanas, esses institutos historicamente tm sido confundidos, a ponto
de ser difcil, em alguns casos, distingu-los.
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O artigo 173 do CTN que trata decadncia do direito de lanar dispe
que:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5
(cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar defnitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se defnitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio
do crdito tributrio pela notifcao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.
A doutrina majoritria defende que a decadncia no se suspende, nem
se interrompe.
O lanamento um divisor entre a prescrio e a decadncia. Antes do
lanamento s ocorre decadncia. Aps a constituio do crdito tributrio
no h que se falar mais em decadncia.
A contagem do prazo decadencial varia em funo do tipo de lanamen-
to ou ainda, diante de determinadas situaes, da seguinte forma:
direto ou misto (CTN, art. 173, I) decai em cinco anos, contados
do primeiro dia do exerccio fnanceiro seguinte quele em que o lan-
amento poderia ter sido efetuado (a lei fxa a data em que deve ser
realizado).
por homologao (CTN, art. 150, 4.) a Fazenda Pblica pode
homologar o lanamento em at cinco anos da ocorrncia do fato
gerador; se permanecer em silncio ocorre a homologao tcita e,
com isso, a extino da obrigao, salvo se comprovada a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao, quando o prazo deixa de ser contado
dessa forma.
Ocorre que o dispositivo no estabelece qual disciplina dever ser se-
guida. A doutrina majoritria entende que passa a ser aplicada a regra
do artigo 173, I, CTN.
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antecipao do incio da contagem do prazo decadencial no caso de
notifcao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indis-
pensvel ao lanamento (CTN, art. 173, pargrafo nico).
Prescrio (CTN, art. 174)
a perda do direito de ao, por no ter sido exercido durante certo
tempo.
Deixa de existir a ao que viabilizaria o direito, mas no o direito em si.
O artigo 174 do CTN dispe que:
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados
da data da sua constituio defnitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento
do dbito pelo devedor.
S ocorrer a prescrio no caso de inrcia do titular do direito de ao.
A prescrio s ocorre depois de o crdito tributrio estar constitudo.
Diferentemente da decadncia, a prescrio comporta interrupo e
suspenso.
No caso de interrupo reinicia-se a contagem do prazo do zero, no caso
de suspenso a contagem se reinicia do ponto em que foi suspensa.
Converso de depsito em renda
A converso do depsito em renda uma modalidade de extino do
crdito tributrio relacionada suspenso da exigibilidade, no caso, o dep-
sito do montante integral.
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Na hiptese de o sujeito passivo discordar da exigncia de um determi-
nado crdito tributrio, ele poder contest-la na esfera administrativa ou
judicial.
Para evitar o pagamento de acrscimos moratrios caso no obtenha su-
cesso na lide, assegurado ao demandante efetuar o depsito do montante
integral na forma do disposto no artigo 151, II, do CTN em mbito adminis-
trativo ou judicial.
No fnal do litgio, se a deciso for integralmente favorvel ao sujeito pas-
sivo, o valor depositado ser integralmente devolvido a ele.
Caso a deciso seja parcialmente favorvel ao sujeito passivo, ser feita
a converso de parte do valor depositado e a outra parte ser devolvida ao
sujeito passivo.
Se a deciso for integralmente desfavorvel ao sujeito passivo, ser feita
a converso de todo valor depositado. O valor convertido extingue o crdito
tributrio.
Pagamento antecipado e homologao
do lanamento
O lanamento por homologao tratado no artigo 150 do CTN. Nele
cabe ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame
da autoridade administrativa.
Questo polmica tem sido defnir em que data deve-se considerar extin-
to o crdito tributrio, no caso do lanamento por homologao.
Vamos ler o caput do artigo 150 do CTN e seu 1.:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando
conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
1. O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito,
sob condio resolutria da ulterior homologao do lanamento.
De acordo com o estabelecido no 1. do artigo 150 do CTN, o pagamen-
to antecipado extingue o crdito tributrio e a partir da sua data que se
inicia a contagem do prazo que extingue o direito de pleitear a restituio.
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Por fm, importante considerar o que a LC 118/2005, disps em seu
artigo 3:
Art. 3. Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro
de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de
tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado
de que trata o 1. do art. 150 da referida Lei.
Sendo assim, entendo estar claro que a extino do crdito tributrio se
d na data do pagamento antecipado.
Consignao em pagamento
O artigo 164 do CTN trata da consignao em pagamento.
A consignao em pagamento um direito do sujeito passivo que pode
ser exercido nas hipteses enumeradas no CTN. Ela feita quando o sujeito
passivo quer pagar, mas a Administrao se recusa a receber o crdito tribu-
trio, ou no caso em que duas pessoas jurdicas de direito pblico exigem
tributo sobre um mesmo fato gerador.
Exemplo clssico de bitributao, que d azo ao ajuizamento da ao de
consignao em pagamento ocorre quando h cobrana concomitante de
IPTU e ITR sobre um determinado imvel.
Deciso administrativa irreformvel
a deciso defnitiva na esfera administrativa, que no possa ser objeto
de ao anulatria.
O inciso IX do artigo 156 ao trazer o conceito de deciso administrativa
defnitiva como sendo aquela que no mais possa ser objeto de ao anu-
latria, previu a possibilidade de a Fazenda Pblica propor ao anulatria
contra uma deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo.
Este dispositivo muito criticado por uma grande parte da doutrina que
entende que a Administrao no poderia recorrer judicialmente das suas
prprias decises.
Tais doutrinadores defendem que a coisa julgada administrativa seria
justifcada pela falta de condio de ao do fsco, pois lhe faltaria interesse
de agir em uma lide na qual este defenderia a manuteno de um crdito
tributrio em relao ao qual um rgo de sua prpria estrutura j tivesse
emitido deciso reconhecendo sua extino.
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Deciso judicial passada em julgado
Extingue-se o crdito tributrio por deciso judicial transitada em jul-
gado quando o sujeito passivo opta por impugnar em juzo a cobrana de
credito tributrio que considera indevida e obtm deciso judicial julgando
procedente seu pedido.
Dao em pagamento em bens imveis
Essa nova forma de extino do crdito tributrio foi acrescentada pela
LC 104/2001, por meio do inciso XI do artigo 156 do CTN .
De acordo com o disposto no inciso XI do artigo 156 do CTN, a dao em
pagamento se dar por meio de bens imveis, na forma e condies estabe-
lecidas em lei.
Sendo assim, esse dispositivo no autoaplicvel. Alm disso, a lei que
vier a estabelecer as hipteses e condies para a extino do crdito me-
diante dao em pagamento no poder atribuir poderes discricionrios
autoridade fazendria, tendo em vista que a matria sujeita a estrita reser-
va legal.
Excluso do crdito tributrio
O artigo 175 do CTN traz as duas modalidades de excluso do crdito
tributrio.
Art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das
obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou
dela consequente.
Iseno
A iseno uma forma de excluso do crdito tributrio, sendo assim, con-
clui-se que o fato gerador ocorreu, fazendo nascer a obrigao tributria.
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A iseno a dispensa do pagamento do tributo a partir do nascimento
da obrigao respectiva. Situa-se, assim, dentro do campo de incidncia.
A norma que concede iseno modifca a norma bsica que institui o tri-
buto, fazendo com que um tributo, que seria devido, no o seja, em certas
circunstncias.
Pode ser:
De carter geral quando benefcia todos os contribuintes do terri-
trio diretamente.
De carter individual quando atinge determinados contribuintes,
dependendo de despacho mediante o requerimento do interessado.
Objetiva ou real quando se referir a um produto ou mercadoria.
Subjetiva ou pessoal quando tocar o carter pessoal do benefcirio.
Pode ser ainda onerosa ou simples, por prazo indeterminado ou por
prazo certo, ampla ou restrita.
em regra pode ser modifcada ou revogada por lei a qualquer tempo,
equivalendo a criao de um novo tributo, que dever respeitar o prin-
cpio da anualidade.
O artigo 176 cita a iseno prevista em contrato. Isso ocorre porque no
passado era costumeiro a celebrao de contratos entre empresas e o Poder
Pblico nos quais a empresa se comprometia a cumprir determinadas condi-
es e o Poder Pblico se obrigava a conceder determinada iseno.
De qualquer forma ainda que haja esse tipo de contrato o artigo deixa
claro que somente a lei poder conceder isenes.
O artigo 177 estabelece que a regra geral a no extenso de isenes
taxas e contribuies de melhoria.
Estabelece, tambm, como regra geral, que as isenes s podem se refe-
rir a tributos j existentes no momento da sua concesso.
O artigo 178 reconhece que as isenes onerosas concedidas por prazo
certo geram direito adquirido ao benefcio, pelo prazo estipulado, para os
que cumprirem as condies impostas pela lei.
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Sendo assim, uma iseno concedida por prazo certo e em funo de de-
terminadas condies no poder ser revogada.
A parte fnal do artigo 178 dispe que na revogao ou modifcao das
isenes, dever ser observado o disposto no inciso III do artigo 104 do CTN.
Isso signifca que quando for o caso de revogao de iseno de impos-
to sobre o patrimnio ou a renda, a lei revogadora s entrar em vigor no
dia primeiro de janeiro do ano seguinte ao da sua publicao, salvo se ela
mesma contiver disposio mais favorvel ao sujeito passivo.
Por fm, o artigo 179 traz em seu texto, de forma implcita, que a isen-
o individual ser efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa. Esse despacho que reconhece o direito iseno possui na-
tureza declaratria, uma vez que a concesso do benefcio matria de lei
especfca.
Anistia
a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias; pela
anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo, infrator da
legislao tributria, impedindo a constituio do crdito tributrio.
Cabe registrar que a situao descrita na lei como infrao tributria con-
tinuar sendo considera ilcita aps a concesso da anistia. Portanto, a lei que
concede anistia s ter aplicao em relao s infraes praticadas antes da
sua vigncia.
O inciso I do artigo 180 do CTN impede que o legislador anistie infraes
penais e infraes tributrias praticadas com dolo, fraude ou simulao.
O inciso II probe a concesso de anistia a infraes resultantes de conluio
(acerto entre duas ou mais pessoas no intuito deliberado de praticar infra-
es), salvo disposio em contrrio.
O artigo 181 do CTN classifca a anistia em geral ou limitada, sendo que
no caso da anistia em carter limitado, o inciso II do referido artigo dispe
sobre essa limitao da seguinte forma:
Art. 181. [...]
II - limitadamente:
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a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante,
conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a
ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fxado pela lei que a conceder, ou cuja
fxao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
Por fm, o artigo 182 do CTN dispe que:
Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por
despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa
prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei
para sua concesso.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-
-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
O pargrafo nico deixa claro que a anistia pode ser invalidada pela anu-
lao do ato concessivo, sempre que for comprovado que o benefciado no
preenchia as condies nem cumpria os requisitos previstos na lei.
Atividades de aplicao
1. (Esaf ) Assinale a opo correta.
a) A compensao mediante o aproveitamento de tributo objeto de
contestao judicial pode ocorrer antes do trnsito em julgado da
respectiva deciso judicial.
b) A iseno do tributo pode ser instituda por decreto do Governador.
c) A lei no pode facultar a transao entre o credor e o devedor de tri-
buto, visto que o interesse pblico indisponvel.
d) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se defnitivamente
constitudo o crdito tributrio.
e) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se constitudo o crdi-
to tributrio.
2. (Esaf )
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia reque- ) (
rem interpretao literal?
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A iseno dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, de- ) (
pendentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo?
Uma iseno de tributos, por dez anos, dada s indstrias que se ) (
instalarem em certo polo de informtica, aplica-se a taxas criadas
no segundo ano aps a concesso?
a) Sim, no, no.
b) No, no, no.
c) Sim, sim, sim.
d) Sim, sim, no.
e) No, no, sim.
3. (Esaf ) Avalie o acerto das afrmaes adiante e marque com V as verda-
deiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, a compensa- ) (
o e a decadncia extinguem o crdito tributrio.
O parcelamento concedido na forma e condio estabelecidas em ) (
lei especfca, o depsito do montante integral do crdito tributrio,
a homologao do lanamento e a concesso de medida liminar
em mandado de segurana suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio.
As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, relativas ao parcela- ) (
mento, aplicam-se, subsidiariamente, moratria.
a) V, V, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, F, V
e) F, F, F
4. (Esaf ) Preencha as lacunas com as expresses oferecidas entre as cinco
opes a seguir.
Se a lei atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de ) (
imposto de renda e de efetuar o pagamento sem prvio exame da
autoridade, o lanamento por _________.
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Segundo os termos do CTN, na redao vigente a partir de 11 ) (
de janeiro de 2001, a lei pode circunscrever a aplicabilidade do
____________ a determinada regio ou a determinada categoria de
____________.
a) declarao / crdito tributrio / ocupao profssional.
b) declarao / regime aduaneiro / mercadorias.
c) homologao / regime automotivo / empresas, segundo seu porte ou
procedncia.
d) homologao / parcelamento / moeda de conta ou de pagamento.
e) homologao / parcelamento / responsveis ou contribuintes.
5. (Esaf) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta.
permitido conceder anistia que abranja atos praticados com ) (
simulao por terceiro em benefcio do sujeito passivo?
permitido que lei tributria concessiva de anistia condicione o ) (
benefcio fscal ao pagamento de tributo?
Admite-se a revogao por lei, a qualquer tempo, de iseno conce- ) (
dida por prazo certo e em funo de determinadas condies?
permitido que a iseno e a anistia sejam concedidas restritamente ) (
a determinada regio do territrio do ente tributante, em funo
de condies a ela peculiares?
a) Sim, no, sim, sim.
b) Sim, sim, no, sim.
c) Sim, sim, no, no.
d) No, no, no, sim.
e) No, sim, no, sim.
6. (Esaf ) Marque a resposta correta, considerando as formulaes a seguir.
I. O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito
tributrio tem como termo inicial a data de inscrio na dvida ativa.
II. O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato
extrajudicial, no interrompe o prazo de prescrio da ao para a co-
brana do crdito tributrio.
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III. Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anterior-
mente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito
tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se
tornar defnitiva a deciso que o houver anulado.
a) Somente I verdadeira.
b) Somente II verdadeira.
c) Somente III verdadeira.
d) Somente I e II so verdadeiras.
e) Somente II e III so verdadeiras.
7. (Esaf ) Em relao restituio de tributos pagos indevidamente, o Cdi-
go Tributrio Nacional estabelece, de forma expressa, a seguinte regra,
entre outras:
a) a restituio de tributos vence juros capitalizveis, a partir do trnsito
em julgado da deciso defnitiva que a determinar, calculados com
base na mesma taxa utilizada pela Fazenda Pblica para cobrar seus
crditos tributrios no liquidados no vencimento.
b) a restituio de tributos pagos indevidamente no d lugar restitui-
o dos valores pagos a ttulo de penalidades pecunirias impostas
por autoridade administrativa competente, ressalvados os valores re-
lativos a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da
restituio.
c) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso
do prazo de dez anos, segundo jurisprudncia do Superior Tribunal
de Justia, contado da data em que se tornar defnitiva a deciso ad-
ministrativa ou passar em julgado a deciso judicial que houver refor-
mado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
d) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso
do prazo de dois anos, contado da data em que se tornar defnitiva a
deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver
reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
e) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transfe-
rncia do respectivo encargo fnanceiro somente ser feita a quem
prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transfe-
rido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
195
8. (Esaf ) Indique em quantos anos prescreve o direito a interpor ao anula-
tria da deciso administrativa que denegar restituio.
a) 1 ano.
b) 2 anos.
c) 3 anos.
d) 4 anos.
e) 5 anos.
9. (Esaf ) Dispe o Cdigo Tributrio Nacional que o prazo de prescrio da
ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de
tributos:
a) de cinco anos e interrompe-se pelo protesto judicial ou por qual-
quer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reco-
nhecimento de erro da deciso, pela autoridade administrativa que a
proferiu.
b) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso,
por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao repre-
sentante judicial da Fazenda Pblica interessada.
c) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso,
por inteiro, a partir da data da intimao validamente feita ao repre-
sentante judicial da Fazenda Pblica interessada.
d) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exce-
to na hiptese de reconhecimento pela autoridade administrativa de
que houve erro material em sua deciso denegatria de restituio de
tributos.
e) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exce-
to se, em virtude de requerimento do sujeito passivo por ocasio da
petio inicial, o juiz expressamente reconhecer o direito postulado
quanto interrupo da prescrio.
10. (Esaf ) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verda-
deiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta.
A intimao ou citao judicial, validamente feita ao representante ) (
da Fazenda Pblica interessada, interrompe o prazo de prescrio
da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a
restituio de tributo.
196
A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na ) (
mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias,
salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas
pela causa da restituio.
A restituio vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em ) (
julgado da deciso defnitiva que a determinar.
a) V, F, F
b) V, V, F
c) V, F, V
d) F, V, F
e) F, V, V
11. (Esaf ) Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tri-
butrio Nacional.
permitido que a anistia abranja infraes cometidas posterior- ) (
mente ao incio da vigncia da lei que a concede?
vedado s entidades tributantes conceder anistia e iseno que ) (
alcancem apenas determinada regio do seu territrio, em funo
de condies a ela peculiares?
O despacho da autoridade administrativa que concede iseno ) (
gera direito adquirido para o benefcirio?
a) No, no, sim.
b) No, sim, no.
c) No, no, no.
d) Sim, no, sim.
e) Sim, no, no.
12. (Esaf ) No obstante o pagamento seja a forma mais comum de extino
do crdito tributrio, o Cdigo Tributrio Nacional prev outras causas
extintivas. Assim, correto afrmar que so causas ou formas extintivas do
crdito tributrio, entre outras, as seguintes:
a) a compensao, a transao, a anistia e a dao em pagamento.
197
b) a prescrio, a dao em pagamento e o depsito do montante inte-
gral.
c) a decadncia, a novao e a deciso administrativa irreformvel.
d) a consignao em pagamento, a dao em pagamento e a concesso
de medida liminar em ao direta de inconstitucionalidade.
e) a dao em pagamento em bens imveis, a deciso judicial passada
em julgado, a transao e a compensao.
13. (Esaf ) (so) modalidade(s) de extino do crdito tributrio, prevista(s)
no Cdigo Tributrio Nacional
a) a transao.
b) o depsito do seu montante integral.
c) a moratria.
d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do pro-
cesso tributrio administrativo.
e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
14. (Esaf ) Avalie as indagaes a seguir e em seguida assinale a opo de
resposta correta.
Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreform- ) (
vel (deciso defnitiva na rbita administrativa, que no mais possa
ser objeto de ao anulatria), a remisso e a anistia?
A remisso, a compensao, a decadncia e a dao em pagamen- ) (
to em bens mveis extinguem o crdito tributrio?
Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do seu ) (
montante integral, as reclamaes e os recursos, nos termos das
leis reguladoras do processo tributrio administrativo, a iseno e a
concesso de tutela antecipada em ao judicial?
O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, ) (
desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em
lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com
a fnalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria?
198
a) No, sim, sim, no.
b) No, no, no, sim.
c) No, sim, no, sim.
d) Sim, no, no, no.
e) Sim, sim, sim, no.
15. (Cespe-adapt.) Julgue os itens a seguir, relativos instituio de iseno
como certo ou errado.
A iseno uma modalidade de extino do crdito tributrio. ) (
A lei que institui uma iseno produz efeito a partir do exerccio ) (
fnanceiro seguinte ao de sua publicao.
A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da ) (
entidade tributaste, em funo de condies a ela peculiares.
A iseno por prazo certo no pode ser revogada ou modifcada, ) (
mesmo que por lei.
A iseno instituda na lei do IPTU, em favor de determinado im- ) (
vel, estende-se contribuio de melhoria em razo de calamento
realizado na rua de situao do imvel.
Dica de estudo
Fazer a leitura do seguinte livro:
Direito Tributrio: questes da Esaf com gabarito comentado , de Gustavo
Barchet, editoras Campus: Elsevier.
Referncias
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. So Paulo: Mtodo,
2008.
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 1999.
BARCHET, Gustavo. Direito Tributrio: questes da Esaf com gabarito comenta-
do. Rio de Janeiro: Campus: Elsevier, 2007.
199
BELTRO, Irapu. Resumo de Direito Tributrio. Niteri: Impetus, 2006.
BORBA, Cludio. Direito Tributrio Teoria e 1.000 Questes. Rio de Janeiro:
Campus: Elsevier, 2005.
CARNEIRO, Cludio. Curso de Direito Tributrio e Financeiro. Rio de Janeiro:
Lmen Jris, 2009.
CARRAZA, Roque Antonio (Coord.). RT Mini Cdigos: tributrio. So Paulo: Revis-
ta dos Tribunais, 2010.
COLHO, Sacha C. N. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro: Fo-
rense, 1999.
GARCIA, Wander; BARREIRINHAS, Robinson Sakiyana (Coord.). Como Passar em
Concursos Fiscais. So Paulo: Foco Jurdico, 2010.
LOPES, Mauro Luis Rocha. Direito Tributrio Brasileiro. Niteri: Impetus, 2009.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros
Ltda., 2004.
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Lmen
Jris, 2008.
PAULO, Vicente; ALEXANDRINO, Marcelo. Manual de Direito Tributrio. Niteri:
Impetus, 2007.
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da
doutrina e da jurisprudncia. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2011.
PEREIRA, Joo Lus de Souza; SILVA, Davi Marques da. Direito Tributrio. Rio de
Janeiro: Lmen Jris, 2009.
ROCHA, Joo Marcelo. Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Ferreira, 2005.
ROSA JUNIOR, Luis Emygdio F. da. Manual de Direito Tributrio. Rio de Janeiro:
Renovar, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2009.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. Rio de Janeiro:
Renovar, 2008.
200
Gabarito
1. E
2. A CTN, arts. 111; 175 e 177.
3. E CTN, arts 156, XI; 151 c/c 156 e 155-A, 2.
4. E CTN, arts. 150 e 152, pargrafo nico c/c 155-A, 2.
5. E CTN, arts. 180, I; 181; 178.
6. C CTN, arts. 174; 174, IV e 173, II.
7. E CTN, art. 166.
8. B CTN, art. 169.
9. B CTN, art. 169, pargrafo nico.
10. D CTN, arts. 169; 167 caput e pargrafo nico.
11. C CTN, art. 180; 176, pargrafo nico, c/c 181, I, c e 179, 2.
12. E
13. A CTN, arts. 156, III e 171.
14. B - CTN, arts. 156; 169; 156, XI; 151 e 116, pargrafo nico.
15. (1) Errado/(2) Errado/(3) Certo/(4) Certo/(5) Errado CTN, arts. 175; 104, III;
176, pargrafo nico; 178 e 177, I.

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