Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los

beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con
valor de cambio o de uso para el ente).
Un ente tiene un pasivo cuando:
• debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar
servicios a otra persona (física o jurídica);
• la cancelación de una obligación:
o es ineludible o altamente probable (en caso de ser contingente);
o deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o
debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del
acreedor.

En los estados contables deben reconocerse los elementos que:

• cumplan con sus respectivas definiciones; y
• tengan atributos a los cuales puedan asignárseles mediciones contables
que permitan cumplir el requisito de confiabilidad.

Se desprende de lo anterior que al momento de reconocer un elemento de los

estados contables debe medírselo. El resultado de esta acción se conoce como
medición inicial (o valor de incorporación al patrimonio).
Como la información se presenta periódicamente, será necesario volver a
asignarle una medida a los elementos de los estados contables. La medida
resultante se denomina medición primaria, periódica o posterior a la inicial.
Como uno de los momentos típicos para presentar información es el cierre del
ejercicio, también se la denomina medición al cierre.
Por la propia definición de activo, ninguno de ellos puede ser expuesto en los
estados contables por un importe superior a su valor recuperable (éste opera
como valor límite). Por tal motivo, la medición primaria de los activos debe
compararse con su valor recuperable y elegirse el importe menor. El importe
resultante de la comparación constituye la medición final del activo.

La medición de un activo podría basarse en:

• su costo histórico (el efectivamente incurrido);
• su costo de reposición (el costo que demandaría su reemplazo por otro
idéntico o por otro que tenga la misma capacidad de servicio);
• su valor neto de realización (VNR) (lo que se obtendría por su venta al
contado en una transacción no forzada entre partes independientes menos
los costos necesarios para poner al bien en condiciones de ser vendido y
los costos ocasionados por ella);
• su valor de utilización económica (lo que se obtendría por su empleo en la
actividad habitual del ente);
• en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual (el importe
descontado del flujo neto de fondos a percibir);
 • en los casos de participaciones en otros activos, el porcentaje de ellas
sobre las mediciones contables totales de dichos bienes.

El valor corriente de un activo es el que éste tiene al momento de la medición.

Para determinar el valor corriente de un activo en particular podría utilizarse:
• un valor corriente de entrada, dado por su costo de reposición; o
• un valor corriente de salida, dado por su VNR.

Esta selección debe hacerse en base al grado de avance del proceso de

generación de resultados. Cuando éste es elevado, se utiliza un valor de salida;
caso contrario, uno de entrada.

Su comercialización puede
realizarse sin esfuerzos VNR
Bienes destinados a
significativos
la venta
Su comercialización requiere
Costo de reposición
esfuerzos significativos
Bienes destinados a ser consumidos o empleados en
Costo de reposición
la producción de los bienes destinados a la venta
Bienes de uso Costo de reposición

La medición inicial de un activo depende de la forma de su incorporación al

patrimonio:
• Compra: costo histórico;
• Producción: costo histórico;
• Aporte de socios: valor corriente;
• Donación: valor corriente;
• Trueque: valor corriente (caso general).

La medición primaria de un activo depende del modelo contable adoptado en

este aspecto. Es decir:
• en un modelo de costo, la medición primaria coincide con la medición
inicial;
• en un modelo de valores corrientes, la medición primaria es el valor
corriente del bien.

El valor recuperable de un activo es:

• su VNR; o
• su valor de utilización económica.

La elección entre estos dos valores puede basarse en:

• el empleado alternativo más rentable del bien: esta opción considera al
valor recuperable como el importe mayor entre su VNR y su valor de
utilización económica;
• el destino inmediato previsible del bien: en este caso:
o los bienes destinados a la venta tienen como valor recuperable al
VNR;
o los restantes bienes, al valor de utilización económica.