2012

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS 27/06/2012

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DEDICATORIA

Con amor y respeto a Dios y a nuestros padres por ser quienes da a da contribuyen a favor de nuestra

formacin profesional es por ello, a ellos nuestro inmenso agradecimiento por su paciencia y empeo ofrecidos hacia nosotros.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE INVESTIGACION:
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTOR DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCION

CURSO: CONTABILIDAD TRIBUTARIA III PRESENTADO POR: ASTETE MAMANI, Kattia Edith COAQUIRA MAMANI ,Reyna Elizabeth TAPARA FERNNDEZ, Vernica VELSQUEZ CALLA, Mayra CONDORI MACHACA , Sadith Sonia POCOHUANCA CCALLATA, Claret LUQUE MACHACA, Nury Zoraida CANALES FLORES ,Erica

PROFESOR: CPC. SEMESTRE Y SECCIN: Stimo D

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN NDICE MARCO LEGAL ---------------------------------------------------------------------------------------- 7 INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN----------------------------------------------------------- 8 CLASIFICACIN. -------------------------------------------------------------------------------------- 9 EL NEGOCIO DE LA CONSTRUCCIN -------------------------------------------------------- 11 CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD ------------------------------------------------------- 13 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN ------------------------------------------------------------ 13 CONCORDANCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y OTRAS NORMAS ---------------------------------------------- 14 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ------------------------------- 14 1. NIC N 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIN ----------------------------------- 14 2. OTRAS NORMAS - NORMAS GENERALES APLICABLES PARA TODOS LOS MTODOS ---------------------------------------------------------- 18 ASPECTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR CONSTRUCCIN ---------------------------- 19 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ---------------------------------------------------------------------- 19 1. IMPUESTO A LA RENTA EN LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN --------- 19 2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ------------------------------------------------------- 24 3. IMPUESTO DE ALCABALA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ------ 27 4. SISTEMA DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES QUE SE APLICAN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS -------------------- 30 CASOS PRCTICOS --------------------------------------------------------------------------------- 32 RESUMEN ----------------------------------------------------------------------------------------------- 45 BIBLIOGRAFA ----------------------------------------------------------------------------------------- 46

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PRESENTACIN

La alta sensibilidad de las decisiones, que conciernen al sector de la construccin, se explica porque sus repercusiones afectan de manera significativa el crecimiento, el bienestar y desarrollo del pas. Por un lado, porque la creacin de infraestructura y la tenencia de activos mritos como la vivienda implican para la poblacin un mayor nivel en los ndices de calidad de vida. Por otro, porque a travs del flujo de servicios de consumo que se deriva de esta actividad, se permite que un gran nmero de personas tenga un medio de subsistencia o, bien, un instrumento de acumulacin de riqueza que se ve reflejado en un mayor crecimiento de la economa. Debido a lo anterior, se han presentado varias razones que justifican la introduccin de incentivos tributarios para el sector en comento, tanto del lado de la demanda como de la oferta, haciendo de ste un sector especial, tanto dentro de la economa productiva como del sistema impositivo. A continuacin, se presenta un anlisis de los principales beneficios tributarios con los que cuenta el sector de la construccin, en lo que se refiere a los impuestos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas nacionales. Se presentarn los clculos respectivos del costo fiscal de cada tratamiento especial y algunos aspectos conceptuales que se pueden considerar, para analizar la pertinencia o no de estos beneficios. De un lado, se estudiarn los beneficios que favorecen el lado de la oferta en materia de impuesto de renta como: la exencin para la titularizacin de cartera hipotecaria, la exencin para ingresos de crditos VIS, la exencin a ingresos provenientes de arrendamientos de proyectos nuevos VIS, la exencin sobre ingresos de leasing habitacional y, en cuanto al IVA, la devolucin en materiales de construccin. Del lado de la demanda se analizarn los beneficios otorgados por los ingresos depositados en las cuentas de Ahorro de fomento para la construccin y la deduccin permitida en el impuesto de renta por el pago de intereses hipotecarios.
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN INTRODUCCIN

En la actualidad la industria de la construccin se mantiene como una de las actividades de mayor dinamismo dentro de la economa del pas por lo cual tiene uno de los ndices ms altos de crecimiento dentro de los sectores econmicos, la cual se ve impulsada por las concesiones, obras de energa, minera y la continuidad de los programas de vivienda. Adems comprende la construccin de obras nuevas, reformas y preparacin de viviendas, edificios; obras relacionadas con las comunicaciones y transporte, obras hidrulicas destinadas a electrificacin, obras portuarias y otros tipos. Se estima que el crecimiento para el ao 2012 sea superior al 12%

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN MARCO LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 179-2004 EF y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo: Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.

NIC N 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Cdigo Civil Promulgado por el Decreto Legislativo N 295 (4) y normas modificatorias. Directiva N 012-99/SUNAT. Artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN La industria de la construccin en el Per es una de las actividades econmicas ms importantes del pas. A lo largo de los aos ha sido un medio de medicin del bienestar econmico nacional. El sector construccin tiene un efecto multiplicador equivalente a 2.24 veces el PBI (V.A.) y de 4.52 el VBP; se genera 6 puestos de trabajo en otros sectores por cada puesto en la construccin; se pagan tres dlares en sueldos a otros sectores por cada dlar gastado en remuneraciones para la construccin. Directamente el sector construccin representa el 5.6% del ndice del PBI global, sin embargo. Adems de su capacidad de generar empleo por ser intensiva en mano de obra, la evolucin de este sector est estrechamente ligada al desempeo de diversas industrias. A ello se debe su relevancia en la evolucin de otros sectores y de las principales variables macroeconmicas. A mayor capacidad econmica del Estado, mayor inversin en infraestructura. El crecimiento en este sector se ve impulsado por los programas gubernamentales de vivienda, la reactivacin de la autoconstruccin motivada por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de tasas de inters competitivas y la mejora en las expectativas econmicas. Por su parte, la inversin pblica en infraestructura tambin contribuye a su crecimiento, lo cual logra activar la industria de la construccin y muchas otras actividades econmicas relacionadas con ella. La principal diferencia con otras actividades es la dimensin y el costo del producto y adems que ste es nico cada vez. Si hablramos de una fbrica de automviles, el cliente puede elegir cambios en el color y en los accesorios, pero el modelo en s del auto no puede modificarse o redisearse. El producto que se requiere en un contrato de construccin es tambin un producto que se fabrica en respuesta a las necesidades de unos clientes, de acuerdo a unos planos y especificaciones que se ajustan a las expectativas de un determinado cliente. Por esta especial diferencia con otras industrias la actividad de la construccin involucra ingenieros y arquitectos que hacen el diseo, fabricantes y distribuidores de los materiales y equipos usados, personal tcnico que dirige el trabajo en el campo, el
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN personal tcnico que realiza el trabajo, los supervisores que revisan los planos y hacen cumplir los reglamentos, y muchos ms. Entonces, como industria de la construccin se entiende no slo la actividad de los constructores, sino tambin desde los profesionales proyectistas hasta los productores de insumos para la construccin. Es decir, que ya sea de manera directa o indirecta, la industria de la construccin genera miles de puestos de trabajo.

CLASIFICACIN.
LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIN SE PUEDE CLASIFICAR SEGN: El tipo de construccin, en: Edificaciones residenciales, como edificios de viviendas, multifamiliares, etc. Los constructores que se dedican a esta actividad suelen incluir el diseo en el costo de la construccin y generalmente los clientes son privados. Edificios comerciales como centros comerciales, edificios de oficinas, escuelas, edificios pblicos, bibliotecas, etc. En esta categora la dimensin y complejidad del proyecto va desde edificios de oficinas hasta grandes edificios y rascacielos. Los clientes pueden ser privados o del gobierno. Los clientes privados generalmente negocian los precios mientras que el gobierno usa un proceso de licitacin a la oferta ms baja. Construcciones industriales como plantas industriales, refineras, gasoductos, oleoductos, instalaciones de generacin de energa, hospitales, etc. Los constructores en este caso son especialistas en lo que construyen y el cliente privado o pblico, negocia el precio del trabajo. Carreteras y obras de ingeniera como carreteras y todas las obras relacionadas con las vas como puentes, ferrocarriles, tneles, canales, presas, etc. En este tipo de obras por lo general el propietario es el gobierno y se conceden al precio ms bajo, aunque segn la magnitud del proyecto, puede requerirse una determinada calificacin

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN tcnica de los constructores que demuestre su experiencia, capacidad tcnica y de gestin as como su capacidad financiera. EL TIPO DE CLIENTE, EN: Obras pblicas, donde el propietario es el gobierno y por tanto, usa los fondos pblicos para financiar la obra. El uso de un dinero pblico implica una responsabilidad de usarlo de la forma ms adecuada y es por esto que existe numerosas normas, procedimientos y reglamentos para la contratacin del constructor. Las construcciones generalmente son de inters pblico y el usuario es por lo general la poblacin. Obras privadas, donde el propietario es un ente privado y por tanto, usa su propio dinero para financiar la obra, aunque tenga como apoyo una entidad financiera. Como trabajan con su propio capital, no tienen obligacin de cumplir las reglas burocrticas que s se aplican al gobierno y pueden establecer sus propios mecanismos de seleccin del constructor. Por lo general es el mismo usuario.

El tipo de cliente determina el proceso de seleccin del constructor y la forma cmo se establecer el contrato entre ellos. LA FORMA DE CONSTRUCCIN, EN: Construcciones de tipo vertical, como los edificios y grandes rascacielos. Construcciones de tipo horizontal, como carreteras, puentes, presas, etc. En cada caso el constructor requiere una serie de capacidades para lidiar con problemas diferentes. En el caso de construcciones verticales, el mayor reto est en lograr una tecnologa que permita llevar los insumos desde la parte inferior al extremo ms elevado del edificio; mientras que en las construcciones verticales hace falta lidiar con los problemas geotcnicos relacionados con el terreno donde se apoyar el proyecto, el traslado de recursos de manera horizontal, etc. PERSONAJES DE UN PROYECTO Los personajes que intervienen en un proyecto de construccin son:

El propietario, quien puede ser un individuo, una empresa o el gobierno.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN El contratista principal con suficiente capacidad econmica y de gestin para manejar el proyecto. Algunas veces contrata a otros constructores ms pequeos para que realicen ciertas actividades dentro de la ejecucin del proyecto Subcontratista, que suelen ser contratistas muy especializados, algunas veces con poca capacidad econmica, que desarrollar una parte muy especfica del proyecto, por encargo del contratista principal. Diseadores, como arquitectos o ingenieros, que definen lo que se va a construir y realizan las coordinaciones con el propietario. Proveedores de los insumos que sern usado en la obra. Entidades financieras, quienes apoyan econmicamente al propietario o a los contratistas. Autoridades, quienes verifican el proyecto, autorizan su ejecucin y hacen cumplir los reglamentos. Pblico, quien es observador y en obras pblicas, el usuario del proyecto. Es importante considerarlo porque es el principal crtico del proyecto y si el cliente es privado, el pblico determinar el xito de la inversin hecha. EL NEGOCIO DE LA CONSTRUCCIN En un contrato de construccin por lo general lo que se pacta es el producto o la obra que el constructor deber culminar de acuerdo a unos planos y unas especificaciones, el plazo en que deber realizarlo y el dinero que el propietario le entregar por dicho trabajo. La forma cmo se manejan los contratos de construccin tienen caractersticas muy particulares segn el tipo de trabajo y de cliente al cual se est atendiendo. Se puede hablar entonces de un negocio con clientes privados y otro con el Estado. Cuando se trabaja con clientes privados, el constructor negocia directamente con l el alcance del trabajo y el precio. El vnculo se basa en la confianza mutua que haya habido previa al proyecto o al contrato y es gracias a ste que se logra llegara a
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN acuerdos satisfactorios. El cliente establece unos requerimientos que el constructor deber cumplir y es ste el que establece el precio de su trabajo. El precio no suele ser muy variable, aunque est influenciado por el libre mercado y la competencia. El riesgo de que el propietario busque a otro constructor que ofrezca precios ms bajos depender del vnculo de confianza entre ellos. Este escenario se torna totalmente opuesto cuando el cliente es el Estado. Como se trata de obras financiadas con fondos pblicos, existen leyes que norman los procedimientos para que un constructor establezca un vnculo contractual con el gobierno, como tener personera jurdica, capacidad econmica y financiera, capacidad tcnica, etc. En la actualidad, estos procedimientos estn regidos pro el TUPA, la Ley de contrataciones con el Estado, entre las ms importantes. Un contrato se licita pblicamente y gana el postor que ofrezca la propuesta ms baja; algunas veces, dependiendo del tipo de obra, la capacidad tcnica puede tener alguna incidencia en la calificacin final. Existen adems mecanismos de premiacin y de penalidad relacionados con el plazo de obra. Si el constructor tarda ms tiempo en culminar la obra que el ofrecido en su propuesta, se le aplica una penalidad calculada como un porcentaje del monto contratado por cada da de atraso. Tambin se puede aplicar de manera inversa como premiacin si culmina en menos tiempo, pero eso no suele aplicarse en el Per, salvo como forma de trabajo de algunas empresas privadas.

CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD A. Usualmente cada obra es diferente en su forma, contenido y ubicacin, es decir el producto no es estandarizado. B. Por la naturaleza de las actividades es frecuente que la fecha de inicio y culminacin de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino abarque ms de uno.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN C. Por la ubicacin de las obras, incorpora procesos de movilizacin y

desmovilizacin de los elementos del costo. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DEFINICIN: Segn el cdigo civil es un acuerdo de dos o ms partes sobre un objeto jurdico de inters comn con el fin de crear, regular, modificar o extinguir una relacin jurdica patrimonial. MODALIDAD EN LA EJECUCIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Existen diversas modalidades de contrato construcciones celebradas entre las partes. Sin embargo, el CONSUCODE (consejo nacional de contrataciones y adquisiciones del estado) es el organismo rector del sistema de contrataciones y adquisiciones del estado. Es aplicable a los contratos de obra pblica y privada.

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CONCORDANCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y OTRAS NORMAS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) NIC N 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OBJETIVO: Es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en disertes perodos contables, por lo tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de dichas actividades y los costos que cada una de ellas genere.

Establecer los principios para la determinacin y presentacin de las cifrad de ganancias por accin de las entidades. El punto central es establecer el denominador en el clculo de las ganancias por accin.

ALCANCE: Debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros los contratistas Sustituye la Nic 11 aprobada en 1978.

DEFINICIONES: Un contrato de construccin: Especficamente negociado para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos.

Un contrato de precio fijo: Es un contrato en el que el contratista acuerdo un precio fijo.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Un contrato de margen sobre el costo: Es un contrato en el que se le reembolsa al contratista los cosos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos costos a o una cantidad fija.

AGRUPACIN

SEGMENTACIN

DE

LOS

CONTRATOS

DE

CONSTRUCCIN: Los requisitos contables de esta norma se aplican, generalmente, por separado. No obstante bajo ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operaron, es necesario aplicar la norma independientemente a los componentes identificables de un contrato.

Un contrato puede contemplar a voluntad del cliente, la construccin de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo.

a) El activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin. b) El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original

Ingresos de actividades ordinarias del contrato

Deben comprender:

a) El importe inicial acordado en el contrato, y b) Cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos.

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Una modificacin es un instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato.

Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato.

Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato.

COSTOS DEL CONTRATO: Deben comprender: Los costos que se relacionen directamente con el contrato. Los costos que se relacionen con la actividad en general. Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato.

Los costos que se relacionen directamente con cada contrato especfico incluirn: Costos de mano de obra Costos de materiales Depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecucin el contrato. Costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo. Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo. Costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato. Cosos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los cosos esperados de las garantas.
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Reclamaciones de terceros.

Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato: Costos generales de administracin Costos de venta Costos de investigacin La parte de la cuota de depreciacin que corresponde a la infrautilizacin. Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato.

El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y costos con referencia al estado de terminacin del contrato es, a menudo, denominado mtodo del porcentaje de terminacin.

Bajo el mtodo del porcentaje de terminacin, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados a lo largo de los periodos contables en los que se lleva a cabo la ejecucin del contrato. INFORMACIN A REVELAR La entidad revelar en sus estados financieros lo siguiente:

a) El importe de los ingresos de actividades por contratos. b) Los mtodos utilizados para determinar la porcin del ingreso. c) Los mtodos utilizados para determinar el grado de realizacin el contrato. Revelar para los contratos en curso en la fecha del cierre: a) La cantidad acumulado de los costos incurridos y de ganancias hasta la fecha. b) La cuanta de los anticipos recibidos. c) La cuanta de las retenciones a los pagos. Debe informar, en los estados financieros: a) Los pasivos y los activos que representen cantidades en trminos brutos.
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN FECHA DE VIGENCIA: Se aplicar para los estados financieros que cubran los perodos comiencen a partir del 01 de enero de 2005.

OTRAS NORMAS - NORMAS GENERALES APLICABLES PARA TODOS LOS MTODOS

El ltimo prrafo del Art. 36 de la LIR, seala que en todos los casos de aplicacin de los mtodos de determinacin de la renta bruta para el Impuesto a la Renta, se deber llevar una cuenta especial por cada obra, la que consiste en llevar el control de los costos e ingresos por cada obra. El penltimo prrafo del Art. 36 de la LIR, establece que el mtodo que se adopte, deber ser aplicado uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, la cual no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de que ao podr efectuarse el cambio. En los casos de aplicacin de los mtodos del percibido y del devengado, la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y se

la establecida mediante los procedimientos establecidos para esos imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.

mtodos,

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ASPECTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR CONSTRUCCIN BENEFICIOS TRIBUTARIOS

1. IMPUESTO A LA RENTA EN LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN El Impuesto a la Renta grava a las rentas derivadas a las actividades de construccin siendo rentas de tercera categora. Tienen caractersticas propias por ejemplo a la realizacin de obras mayores a 1 ao. La legislacin les concede la posibilidad de determinar la renta bruta anual de manera diferente, Art. 63 de la Ley establece diversos mtodos para determinar la renta bruta del ejercicio, solo para las empresas constructoras o similares, que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores de 1 ejercicio gravable. Asimismo, el Art. 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina la manera de cmo se deben efectuar los pagos a cuenta, de acuerdo al mtodo elegido en el Art. 63 de la Ley. Se entiende por empresas similares a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el proyecto. Las empresas que se encuentren en esta definicin debern solicitar la autorizacin de la SUNAT, la cual previa coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas emitirn la resolucin respectiva en el plazo no mayor de 30 das. CMO TRIBUTAN LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN? El impuesto a la renta grava, entre otras, las rentas derivadas de las actividades de construccin consideradas como rentas de tercera categora, las empresas de construccin deben en principio, tributar considerando el periodo en que se devengan las rentas. Ello es as de acuerdo al artculo 57 de la ley del impuesto a la renta.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN MTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIN DE RENTAS Sin perjuicio de lo sealado e el punto anterior, y tal como se ha considerado en la introduccin de este informe, nuestra legislacin del impuesto a la renta ha establecido un tratamiento diferente para las empresas que realizan sus obras de construccin por mas de un ejercicio gravable. En efecto de acuerdo al articulo 63 de la citada ley,, se posibilita que las empresas de construccin y similares que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a un ejercicio gravable, puedan determinar la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su realidad. A modo de profundizar ms en el tema, a continuacin, detallamos cada uno de los mtodos que podran ser aplicables para el reconocimiento de ingresos. A) IMPUESTO A LA RENTA MTODO DE LO PERCIBIDO (inc. a) Art. 63 IR) Este mtodo toma en cuenta lo efectivamente cobrado por cada obra de la empresa en el periodo, consiste en Asignar a cada ejercicio gravable la Renta Bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrado por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

IMPORTE COBRADO EN EL EJERCICIO

PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA DE LA OBRA

Para estos efectos debe considerarse que el porcentaje de ganancia bruta de la obra se determina conforme lo explica el siguiente ejemplo: Ingresos Totales De La Obra Costos estimados totales de la obra Margen/ganancia bruta de la obra % del margen bruto de la obra s/. 2000,000 s/. 1600,000 s/. 400,000

s/. 400,000/2000,000*100

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN % del margen bruto de la obra 20%

Como se observa, a travs de este mtodo, la empresa estima una renta bruta en base a lo que se espera obtener como ganancia bruta por la ejecucin del contrato, ello de manera independiente de los costos incurridos. DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA (P/A/C) Las empresas que se acojan al mtodo de los percibido sealadp en el inciso a) del Articulo 63 de la ley, consideraran como ingresos netos los cobrados en cada mes por avance de obra. B) IMPUESTO A LA RENTA MTODO DE LO DEVENGADO Se basa en el principio que lleva su nombre y consiste en: Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. importes

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

IMPORTE DEVENGADO EN EL EJERCICIO

COSTOS INCURRIDOS

Ejemplo: La misma empresa ejecuta una obra que tiene un plazo de ejecucin de 2 aos en el primer ao la empresa tiene devengado ingresos por S/. 1 000 000. As como se sabe que por dichos avances de obra ha incurrido en gastos por S/. 800 000 determinando el margen bruto:

Ingresos devengados del periodo

S/. 1 000 000

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Costos devengados del periodo Margen bruto del periodo S/. S/. 800 000 200 000

Bajo este mtodo se determina la renta bruta en funcin al principio de lo devengado. Por lo tanto, para el ejercicio fiscal 2009 va declaracin jurada, la empresa constructora deber asignar una utilidad bruta o renta bruta para fines tributarios por el importe de S/. 200 000; en funcin al mtodo de lo devengado, al cual deber deducirle los gastos operativos y la suma aritmtica de otros ingresos y egresos. DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA (P/A/C) En caso de acogerse al mtodo de lo devengado regulado por el inciso b) del artculo 63 de la LIR, las empresas consideran como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. Cabe sealar que en le caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considera como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los ejecutados en el mes correspondiente. C) IMPUESTO A LA RENTA MTODO DEL DIFERIMIENTO Este mtodo no toma en cuenta el principio de lo percibido ni del devengado, consiste: Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando estas segn contrato deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente. En el Informe 149-2007-SUNAT, se precisa que para efectos del inciso c) Art. 63 de la Ley, la duracin de la ejecucin del contrato se computa por aos y no por ejercicios gravables y que el plazo al que alude dicho inciso debe computarse desde que se inicia
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trabajos

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN la ejecucin de la obra para lo que debe considerarse la fecha en que se inicie la ejecucin de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra acordado entre las partes de la relacin jurdica.

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO EN EL QUE CONCLUYA LA OBRA

IMPORTE TOTAL DE LA OBRA

COSTOS TOTALES DE LA OBRA

Ejemplo: La empresa constructora ALFA ejecuta una obra que tiene un plazo de ejcucin de 3 aos asumiendo que la obra ha terminado en 2009 obteniendo un ingreso total por los 3 aos de S/. 5 000 000, el clculo se obtiene de la siguiente manera: Ingresos totales del contrato Costos totales del contrato Margen bruto del periodo S/. 5 000 000 S/. 3 800 000 S/. 1 200 000

En este caso el resultado se difiere al ltimo periodo de la obra en donde se puede determinar con exactitud el resultado final de la obra. Renta Bruta Gastos Resultado final del contrato S/. 1 200 000 S/. 150 000

S/. 1 050 000

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Utilidad fiscal en el ltimo ao S/. 1 050 000

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA (P/A/C) Las empresas que se hubieran cogido al mtodo sea lado en el inciso c)del artculo 63 de la ley(mtodo del diferimiento de resultados ) consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin. D) IMPUESTO A LA RENTA MTODO MIXTO Para efecto del diferimiento del impuesto a la renta en caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor 3 aos, la utilidad se determina el tercer ao conforme a la liquidacin del avance la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los inciso a) y b) del artculo 63 de la Ley. 2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS

OPERACIN GRAVADA

Es necesario precisar que tal como lo dispone el literal d) del Artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se considera una operacin afecta al mencionado impuesto.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) GRAVA: OPERACIONES INTERNAS OPERACIONES EXTERNAS

Venta de bienes Prestacin de servicios

Importacin

Exportacin (no gravado)

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

Contratos de construccin Primera venta inmueble

TASA DEL IMPUESTO (I.G.V) articulo 17 TUO

Tasa del impuesto Impuesto Prom. Mun. TOTAL

16% 2% 18%

IMPUESTO BRUTO articulo 12 TUO 19% * LA BASE IMPONIBLE

DEFINICIN DE CONSTRUCTOR: Si se revisa el literal e) del Artculo 3 de la misma Ley, encontramos la definicin del trmino constructor, considerando como tal a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido total o parcialmente por un tercero para ella.

La habitualidad para determinar cundo se considera constructor a una persona, se encuentra definida en el artculo 4 numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en donde se establece que se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.

En caso de tratarse de un solo contrato en el que se vende dos inmuebles, el reglamento establece que la primera de las transferencias es la de menor valor.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Para efectos tributarios, se considera que en el caso de la primera venta de inmuebles, la obligacin tributaria nace o se origina en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total; tal como lo establece el literal f) del Artculo 4 de la LIGV.

BASE IMPONIBLE: El artculo 13 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, determina que la primera venta de inmuebles est constituida por el ingreso percibido con exclusin del correspondiente valor del terreno. De esta manera es posible establecer la determinacin de la base imponible. En el mismo sentido, el artculo 71 de la misma Ley, ha establecido que la venta de inmuebles gravada con el impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

LA HABITUALIDAD PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: El artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF seala como operacin gravada en su inciso d) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La misma ley desarrolla el concepto de constructor sealando como tal: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente para ella. A su vez el Reglamento de la ley en el numeral 1 del artculo 4 seala que se califica a un contribuyente como habitual para efectos del Impuesto General a las Ventas de acuerdo a lo siguiente: HABITUALIDAD Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artculo 3 y el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia sujeto las de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el realiz.
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar un solo primera a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la transferencia es la del inmueble de menor valor.

Como se aprecia la Ley y el Reglamento establecen los criterios que debe seguirse para considerar a una persona como constructor habitual y de ser el caso gravar con el Impuesto General a las Ventas la transferencia de un inmueble, efectuado por este siempre que sea la primera. Sin embargo, se debe sealar que los criterios utilizados por la propia Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su Reglamento, en cuanto a

3. IMPUESTO DE ALCABALA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS

OPERACIN GRAVADA: Es necesario precisar que tal como lo dispone el artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal, se encuentran gravadas con el Impuesto de Alcabala las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. El artculo 22 de la misma Ley considera que la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al Impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

DEFINICIN DE CONSTRUCTOR: Ni en la Ley de Tributacin Municipal ni en ninguna otra norma que tenga relacin con el tema municipal existe una definicin del trmino constructor. Sin embargo, es necesario comentar que en el caso de las Municipalidades existe una forma de identificar a las empresas constructoras de inmuebles de una manera muy simple,

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN solamente se le requiere a aquella persona que seala que es constructor que demuestre su condicin adjuntando la copia de inscripcin en el RUC, en donde debe figurar como rubro del negocio construccin de edificios.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Para efectos tributarios, se considera que en el caso del Impuesto de Alcabala el nacimiento del tributo se da en la oportunidad que una persona adquiere un predio, sea a ttulo oneroso o gratuito. De este modo el impuesto en mencin se considera un tributo de realizacin inmediata.

BASE IMPONIBLE: El artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo N 776, determina que la base imponible del impuesto es el valor de autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. Se debe precisar que no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, tal como lo determina el artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal. LA VALORIZACIN DE LOS TERRENOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: En el caso del IGV es interesante sealar que la regulacin existente en el tema de la valorizacin de los terrenos para efectos de determinar su exclusin ha sufrido varias modificaciones Es pertinente mencionar a continuacin cuales han sido los criterios de valorizacin utilizados desde el ao 2000 hasta la fecha.

NORMA APLICABLE

PERIODO DE VIGENCIA

CRITERIO DE VALORIZACIN DEL TERRENO Valor arancelario oficial actualizado con la variacin experimentada por el ndice de
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D.S. N 136-96-EF

Vigente hasta el 29 de junio

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

de 2000. D.N. N 064-2000EF Vigente desde el 30 de junio hasta el 11 de octubre de 2000. Precios al Por Mayor (IPM). Valor de adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros

contables, actualizado de acuerdo a las normas sobre ajuste por inflacin. Solo en aquellos casos que no se acredite la contabilizacin, se considera el valor

arancelario oficial del ejercicio en que se efecte la venta. D.S.N 111-2000-EF Vigente desde el 12 de octubre de 2000 hasta el 31 de diciembre de 2000. D.S. N150-2000-EF Vigente a partir del 1 de enero del 2001 hasta el 15 de abril del 2001. Valor de adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros Valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble

contables, actualizado de acuerdo a las normas sobre ajuste por inflacin. Solo en aquellos casos que no se acredite la contabilizacin, se considera el valor

arancelario oficial del ejercicio en que se efecte la venta. D.S. N 064-2001- Vigente a partir del 16 EF de abril del 2001. Valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble

4. SISTEMA DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES QUE SE APLICAN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS.

DETRACCIONES. El rgimen de detracciones es aplicable a las Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico que es 12%. A los contratos de construccin no se le aplica las detracciones.
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Por la compra de algunos agregados que es del 10% como piedra, confitillo, entre otros. por el servicio de transporte que es del 12%.

RETENCIONES El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin.

Sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.

El porcentaje es el 6%.

PERCEPCIONES Primero los proveedores designados agentes de percepcin por la SUNA (mediante resolucin) debern agregar al precio de la venta la percepcin que para este caso planteado es del 2%. El cliente en este caso el constructor deber cancelar el precio incluido la percepcin. Respecto a las percepciones existe una relacin de bienes sujetos a este sistema entre los que destacan: pinturas barnices planos alambre tiras tubos accesorios de tuberas cables
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN cables trenzas es lindas y artculos similares, hierro o acero etc.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 01: La empresa CONTRATISTA VILLASOL S.A. realiza un contrato con una entidad pblica para la construccin de una planta en una carretera a precio fijo. La construccin se programa para 4 aos, el valor del contrato total es S/. 2 700 000 y el costo estimado por la empresa contratista es de S/. 2 100 000. Los costos incurridos reales durante los 4 aos fueron los siguientes: 450 000 AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 540 000 570 000 540 000 2 100 000

DESARROLLO: Datos estimados del contrato: INGRESOS INICIAL TOTAL 2 700 000 2 700 000 COSTOS 2 100 000 2 100 000 UTILIDAD 600 000 600 000

PRIMER AO :

Costos Estimados y Ejecutados: AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS 450 000 450 000 21.43
32

AO 2

AO 3

AO 4

COSTOS 2 100 000

% 100

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 1 650 000 78.57

GRADO DE AVANCE DEL PRIMER AO

EJECUTADO 21% POR EJECUTAR 79%

Determinando la utilidad: MONTOS ESTIMADOS INGRESOS COSTOS UTILIDAD 2 700 000 2 100 000 600 000 21.43 21.43 % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS 578 610 450 030 128 580

UTILIDAD PRIMER AO: 128 580 SEGUNDO AO :

Costos Estimados y Ejecutados: AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS %

33

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 1 110 000 52.86 450 000 540 000 990 000 47.14 2 100 000 100

GRADO DE AVANCE DEL SEGUNDO AO

EJECUTADO 47% POR EJECUTAR 53%

Determinando la utilidad: MONTOS ESTIMADOS INGRESOS COSTOS UTILIDAD 2 700 000 2 100 000 600 000 47.14 47.14 % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS 1 272 780 989 940 282 840

UTILIDAD ACUMULADA

282 840
CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 34

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN UTILIDAD PRIMER AO UTILIDAD SEGUNDO AO TERCER AO : : (128 580) : 154 260

Costos Estimados y Ejecutados: AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 540 000 25.71 450 000 540 000 570 000 1 560 000 74.29 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS 2 100 000 % 100

GRADO DE AVANCE DEL TERCER AO

EJECUTADO 74% POR EJECUTAR 26%

Determinando la utilidad: MONTOS ESTIMADOS % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 35

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN INGRESOS COSTOS UTILIDAD UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD PRIMER AO UTILIDAD SEGUNDO AO 2 700 000 2 100 000 600 000 : 444 000 : (128 580) : (154 260) 74.00 74.00 1 998 000 1 554 000 444 000

UTILIDAD DEL TERCER AO : 161 160 CUARTO AO :

Costos Estimados y Ejecutados: AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 0 0.00 450 000 540 000 570 000 540 000 2 100 000 100 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS 2 100 000 % 100

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

GRADO DE AVANCE DEL CUARTO AO

EJECUTADO 100% POR EJECUTAR 0%

Determinando la utilidad: MONTOS ESTIMADOS INGRESOS COSTOS UTILIDAD 2 700 000 2 100 000 600 000 100 100 % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS 2 700 000 2 100 000 600 000

UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD PRIMER AO UTILIDAD SEGUNDO AO UTILIDAD TERCER AO

282 840 : (128 580) : (154 260) : (161 160) 156 000

RESUMEN:
CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 37

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Total estimados de acuerdo al contrato: INGRESOS INICIAL INCREMENTOS TOTAL 900 000 700 000 200 000 900 000 COSTOS 700 000 UTILIDAD

Costos estimados y ejecutados: EJECUTADO ANUAL Costos Ao 1 Costos Ao 2 Costos Ao 3 Costos Ao 4 TOTAL 2 100 000 540 000 2 100 000 2 100 000 100.00 0 570 000 1 560 000 2 100 000 74.29 540 000 540 000 990 000 2 100 000 47.14 1 110 000 450 000 ACUMULADO 450 000 PROGRAMADO 100 % 2 100 000 21.43 1 650 000 % DIFERENCIA

Utilidades programadas y realizadas: UTILIDAD % UTILIDAD ACUMULADA AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 600 000 600 000 600 000 600 000 21.43 47.14 74.29 100.00 128 580 282 840 445 740 600 000 UTILIDAD ANUAL 128 580 154 260 162 900 154 260 600 000

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN CASO PRCTICO N 02 CONTABILIZACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN: La empresa CONTRATISTAS FLORES S.A. apertura sus operaciones con un capital inicial de S/. 600 000 conformado por Activos Fijos por S/. 540 000 y dinero en efectivo S/. 60 000 habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones: 1.- firm un contrato a plazo fijo con un municipio para la construccin de un mercado municipal cuyo valor del contrato es de S/. 360 000 con un tiempo de duracin de tres (3) aos. Se estima los costos del contrato en S/. 300 000. Las operaciones realizadas en el Primer ao son: a.- para el inicio del contrato del contrato el Contratista recibe un anticipo de obra del 30 % sobre el valor del contrato S/. 108 000 ms IGV b.- el contratista compra materiales para la construccin por S/. 36 000 ms IGV c.- el contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados on la construccin de la obra por S/. 30 000 ms cargas patronales d.- se han pagado gastos diversos vinculados con la construccin de la obra por S/ 16 500 ms IGV e.- se cancelan las deudas contradas de acuerdo al siguiente detalle: Cuentas patronales y retenciones Remuneraciones por pagar Impuesto general a las ventas (IGV) Proveedores 6 600 26 100 10 545 62 475 105 720

f.- se consumen materiales en la construccin de la obra por S/ 33 000 g.- se registra la depreciacin de los activo fijos por el S/ 25 500
CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 39

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN h.- se determina el avance de la obra sobre la base a los costos incurridos, contabilizando los costos de ventas del ejercicio y los ingresos facturados. DESARROLLO Costos incurridos: Materias primas Mano de obra Gastos construccin 107 700 Primer ao: INGRESOS INICIAL TOTAL 360 000 360 000 COSTOS 300 000 300 000 60 000 UTILIDAD varios de 33 000 32 700 42 000

COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS: AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS EJECUTAR SIN 192 300 64.10 107 000 107 700 35.90 AO 2 AO 3 COSTOS 300 000 % 100

DETERMINANDO LA UTILIDAD: MONTOS ESTIMADOS INGRESOS 360 000 35.90 % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS 129 240
CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 40

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN COSTOS UTILIDAD 300 000 60 000 35.90 107 700 21 540

UTILIDAD DEL PRIMER AO : s/. 21 540 CONTABILIZACIN 10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC 12.1 ANTICIPO DE CLIENTES 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. X/X POR EL ANTICIPO RECIBIDO PARA LA CONSTRUCCIN 60 COMPRAS 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. X/X POR LA COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN 24 MATERIAS PRIMAS 61 VARIACIN DE XISTENCIAS 62 GASTOS DE PERSONAL DIRECT Y GERENTES 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR X/X POR PLANILLAS A TRABAJADORES 90 COSTOS DE PRODUCCION 79 C.I.A.C.C. X/X POR DESTINO DE PLANILLAS 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16500
CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 41

128520 108000

20520

36000 6840 42840

12000 12000 32700 6600 26100

32700 32700

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. X/X GASTOS DE SERVICIOS DIVERSOS 90 COSTOS DE PRODUCCION 79 C.I.A.C.C. X/XDESTINO DE GASTOS DIVERSOS DE LA CONSTRUCCIN 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 10 CAJA Y BANCOS X/X CANCELACIN DE DEUDAS IGV Y CUOTAS PATRONALES 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 24 MATERIAS PRIMAS X/ENVI DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN A OBRA 90 COSTOS DE PRODUCCIN 79 C.I.A.C.C. X/DESTINO DE MATERIALES USADOS EN CONSTRUCCIN 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 39 DEPRECIACION, AMORT Y AGOTAM ACUMUL. X/X PROVISION DE DEPRECIACION 90 COSTOS DE PRODUCCION 79 C.I.A.C.C. X/X CARGADO AL COSTO DE CONSTRUCCIN
CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 42

3135 19635

16500 16500

5715 26100 62475 94290

33000 33000

33000 33000

25500 25500

25500 25500

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN

21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACION DE LA PRODUCCIN ALMACENADA X/X POR LA CONSTRUCCION RECONOCIDA EN EL EJERCICIO 69 COSTOS DE VENTAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS X/X COSTOS DE VENTAS APLICADOS EN EL EJERCICIO POR AVANCE DE LO CONSTRUIDO A LA FECHA 12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC 12.1 FACT BOETAS Y OTROS COMPR. 12.2 ANTICIPO DE CLIENTES 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. X/X POR LA FACTURACION EFECTUADA EN EL EJERCICIO DESCONTANDOSE EL 35,90% DEL ANTICIPO DE 108 000 10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC 12.1 FACT BOETAS Y OTROS COMPR. X/X POR LAS COBRANAS EFECTUADAS

107700 107700

107700 107700

153795,6 129240 24555,6

105000 105000

CONTRATISTAS FLORES S. A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 187800 CUENTAS 10023.6 EXISTENCIAS TOTAL 200823.6 PATRIMONIO PASIVO NO CORRIENTE INM. MAQ. Y EQP. DEPRECIACION (25500) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 715323.6 540000 CAPITAL RESULTADOS DEL EJERCICIO 600000 21540 621540 ACTIVO 30000 POR COBRAR PASIVO NO CORRIENTE ANTICIPOS RECIBIDOS 69228 69228 Y PASIVO PASIVO CORRIENTE BANCOS CUENTAS POR PAGAR TOTAL PASIVO CTE. 24555.6 24555.6

CTE. TOTAL PASIVO NO CTE.

ACUM. TOTAL PATRIMONIO

TOTAL 715323.6

ACTIVO

CONTRATISTA FLORES S. A. ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COSTOS DE VENTAS RESULTADO DEL EJERCICIO 129240 (107 700) 21540

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN RESUMEN En el presente documento se describen los beneficios tributarios en materia de impuestos de orden nacional concedidos al sector de la construccin. El objetivo consiste en separar el anlisis en aquellos beneficios otorgados del lado de la oferta de los concedidos del lado de la demanda. El anlisis seala, adems del costo fiscal de cada tratamiento preferencial, que no todos los beneficios tributarios se constituyen como tales si se tiene en cuenta la tributacin tanto de la sociedad como la del socio o dueo de la empresa. Este es el caso de los ingresos que se declaran como rentas exentas en la sociedad pero que por efectos de la Ley, cuando se realice la distribucin de utilidades, se convierten en rentas que hacen parte de la base gravable del socio. Sin embargo, se muestra que el beneficio se puede aprovechar parcialmente o en su totalidad si no se distribuyen todas las utilidades o si la tasa de tributacin del socio es menor a la de la sociedad. Se destaca en el estudio, que si bien la existencia de los beneficios tributarios no es meritoria en todos los casos, es necesaria por cuanto la poltica de vivienda del pas adolece de fallas que en el momento no hallan solucin de otra manera.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIN BIBLIOGRAFA Asesor empresarial empresa constructora

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