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Informe Especial C1 Reconocimiento y Medición de Activos Inventarios (Primera Parte) Comentario C3 Oficializan las
Informe Especial
C1
Reconocimiento y Medición de Activos Inventarios
(Primera Parte)
Comentario
C3
Oficializan las modificaciones a las NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados, NIIF 12 –
Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades y NIC 27 – Estados Financieros
Separados

INFORME ESPECIAL Reconocimiento y Medición de Inventarios Reconocimiento y Medición de Inventarios

(Primera Parte)

Voces: Inventario - Valor neto realizable – Incoterm - Recono- cimiento de inventario – Medicion de inventario – PEPS – Pro- medio ponderado.

En el presente informe se abordan los principales aspectos contables vinculados con el Reconocimiento y Medición de Inventarios, considerando la secuencia del Proceso Contable y los principales aspectos abordados por las NIIF, en especi- fico la NIC 2 Inventarios.

 

1.

Introducción

Los inventarios o existencias, son bienes de cambio de propiedad de la empresa, producidos o comprados, que representan uno de los principales recursos que dispone una entidad. La principal característica para su reconocimiento es que sean bie- nes de propiedad de la empresa, independientemente del lugar en que se encuentren, como sería el caso de bienes entregados a otras empresas en consignación, bienes en ruta y fuera del país. Consideramos que los inventarios constituyen la fuente principal de ingresos, por lo cual debe efectuarse un adecuado manejo conta- ble de los mismos, que permita mantener el control oportuno y expre- sarse en forma adecuada en los estados financieros.

 

2.

Definición de Inventarios

De acuerdo al párrafo 6 de la NIC 2 Inventarios –en adelante

NIC 2–, los Inventarios son activos que cumplen las siguientes ca- racterísticas:

 

a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

b. En proceso de producción con vistas a esa venta; o

c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Conforme con el párrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros; los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.

Informativo Caballero Bustamantey suministros para ser usados en el proceso productivo. 3. Clasificación de acuerdo al Plan Contable

3. Clasificación de acuerdo al Plan Contable General Em- presarial (PCGE)

De acuerdo al PCGE el elemento 2 “Activo realizable”, comprende las cuentas referidas a los bienes y servicios acumulados de propiedad

de la empresa, cuyo destino es la venta , así como los bienes destina- dos al proceso productivo, los manufacturados, los recursos naturales

y los productos biológicos, y las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado no se devenga. Asimismo incorpora los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya re- cuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo, como también los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, envases y embalajes fabricados en el periodo.

CLASIFICACIÓN

CLASIFICACIÓN
CLASIFICACIÓN

De acuerdo a lo anterior las existencias son todos aquellos bienes

que tiene una empresa y que se encuentra disponible para la venta en el periodo regular, que pueden estar en proceso de producción o que se eximirán al ser empleados en la elaboración de otros productos o

al ser usados para consumo propio de las operaciones.

4. Reconocimiento como Activo

4.1 Marco Conceptual En el párrafo 49 del Marco Conceptual define al Activo como un recur- so controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del

que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

N° 761, Segunda quincena, JUNIO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

C1

C1
INFORMATIVO CONTABILIDAD
INFORMATIVO CONTABILIDAD
DEFINICIÓN DE ACTIVO Naturaleza Características esenciales a) Controlado por la empresa Recurso b) Resultado de
DEFINICIÓN DE ACTIVO
Naturaleza
Características esenciales
a) Controlado por la empresa
Recurso
b) Resultado de sucesos pasados
c) Se espera obtener beneficios eco-
nómicos futuros
En función a lo expuesto ,se aprecia que el registro de las exis-
tencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y be-
neficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comúnmente
se produce cuando los bienes se entregan al adquirente, sin
embargo, no necesariamente ello es así como en el caso de
existencias entregadas en consignación que se mantienen en
propiedad del consignador mientras que quienes las reciben en
consignación, depósitos, demostración, exhibición o proceso
no las deben incluir como sus existencias debiendo registrarlas
Según el párrafo 82 del Marco Conceptual se denomina Reco-
nocimiento al proceso de incorporación, en el Estado de Situa-
ción Financiera o en el estado de resultados, de una partida que
cumpla la definición del elementos correspondiente (párrafos
49 a 80) y satisfaga los criterios para su reconocimiento esta-
blecidos en el párrafo 83, es decir que sea probable que fluya o
salga cualquier beneficio económico asociado con la partida y
tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.
En línea con lo expresado procede referir que de acuerdo con los
párrafos 89 y 90 del Marco Conceptual, un activo proveniente de
operaciones pasadas debe reconocerse en los estados financie-
ros siempre que cumpla con los siguientes dos requisitos:
en cuentas de orden.
En resumen, son bienes de propiedad de la empresa que cum-
plen con las características antes mencionadas sin importar el
lugar en que se encuentren o el hecho que no estén en los alma-
cenes o establecimientos de la empresa.
4.2.
Existencias en tránsito
En el caso específico de las existencias en tránsito, el detalle
principal es el hecho de la tenencia de propiedad, la cual
debe verificarse de acuerdo con los términos de embarque.
Por ello es importante determinar el punto de transferencia
de propiedad, que normalmente tiene lugar en el momen-
to del acuerdo de voluntades o más frecuentemente con la
a)
Resulta probable que se obtengan del mismo
beneficios económicos futuros para la empresa.
entrega de los bienes. A continuación, referimos la oportuni-
dad en que se transfiere los riesgos inherentes a los bienes
importados en función a los términos internacionales (INCO-
TERMS).
REQUISITOS
b)
Posea un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad.
INCOTERMS 2010 MULTIMODALES
INCOTERMS 2010
EXW (En Fábrica)
Término por el cual el vendedor se limita a poner las mercancías a disposición
del comprador en sus propios locales.
FCA Franco Transportista (
lugar
FAS Franco al Costado del Buque (
designado)
puerto de carga convenido)
FOB Franco a Bordo (
puerto de carga de destino)
Definiciones por los cuales al vendedor se le encarga que entregue las mercan-
cías a un transportista designado por el comprador, caracterizado por que en el
precio pactado no se incluye el pago del flete o costo del transporte principal.
CFR Costo y Flete (
puerto de destino convenido)
CIF Costo, Seguro y Flete (
puerto de destino)
INCOTERMS 2010 APLICABLES AL COMERCIO MARÍTIMO
CPT Transporte Pagado Hasta (
lugar de destino convenido)
CIP Transporte y Seguro Pagado Hasta (
lugar de destino convenido)
Mediante el cual el vendedor ha de contratar el transporte, pero sin asu-
mir el riesgo de pérdida o daño de las mercaderías ni los costos adicionales
debido a hechos acaecidos después de la carga y despacho.
DAT Entregado en el terminal o puesto de destino
DAP Entregado en lugar de destino señalado por el importador, sin el pago de
aranceles.
DDP Entregada Derechos Pagados en el propio local del comprador
Incoterms por el cual el vendedor ha de soportar todos los gastos y riesgos
necesarios para llevar las mercaderías a la localidad de destino.
5.
Reconocimiento como gasto
En pocas ocasiones, suele incurrirse en confusión al estar frente
a los conceptos de costo o gasto tomándolos como sinónimos. Al
respecto, cabe indicar que la diferencia entre ellos estriba en que,
mientras que en el caso del costo nos encontramos frente a un
egreso orientado a financiar un bien o servicio que generará un
ingreso futuro, el gasto es un egreso que financia una actividad
específica en beneficio de la empresa, quedando consumido en ese
instante.
En suma, la diferenciación entre costo o gasto, tiene estrecha vin-
culación con el reconocimiento o no de un activo en función a los
requisitos desarrollados en el numeral anterior.
Sobre el particular, cabe indicar que el literal b) del párrafo 70 del
Marco Conceptual define a los Gastos como los decrementos en los
beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

C2

C2

N° 761, Segunda quincena, JUNIO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Informativo Caballero Bustamantea los propietarios de este patrimonio. C2 N° 761, Segunda quincena, JUNIO 2013 REVISTA DE ASESORIA

INFORME ESPECIAL / COMENTARIO
INFORME ESPECIAL / COMENTARIO

Por su parte el párrafo 94 del Marco Conceptual, establece que se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decre- mentos en los activos.

6.

Medición de los Inventarios

Al aludir a medición nos referimos al hecho de asignar a los bienes y derechos un importe monetario, es decir, a la medición que necesariamente debe efectuarse sobre los recursos de manera tal que se cuantifique en una cifra que represente su valor en un momento dado. En el caso concreto de un activo, Kieso y Weigandt opinan debe registrarse a un Valor de Entrada equivalente al valor justo de mercado de aquello a que se renuncia para adquirirlo a su propio valor justo de mercado; lo que resulte más evidente. En línea con ello, la NIC 2 considera que un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios, es la cantidad de costo que debe reconocer como un activo, para que sea diferido hasta que los in- gresos correspondientes sean reconocidos. Consecuencia de lo anterior, a las partidas que conforman las Existencias se aplica el criterio del Costo. La NIC 2 suministra lineamientos en cuanto a la determinación del costo, así como para su subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo.

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Elaborado por: Raffaelli, Adriana G. y Méjica, Gustavo

Elaborado por: Raffaelli, Adriana G. y Méjica, Gustavo

Continuará la próxima quincena

G. y Méjica, Gustavo Continuará la próxima quincena COMENTARIO Oficializan las modificaciones a las NIIF 10

COMENTARIO

Oficializan las modificaciones a las NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados, NIIF 12 – Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades y NIC 27 – Estados Financieros Separados

Voces: NIIF 10 - Estado Financiero Consolidado - NIIF 12 - Parti- cipación en otra entidad - NIC 27 - Estado Financiero Separado.

en otra entidad - NIC 27 - Estado Financiero Separado. Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad:

Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad:

N° 052-2013-EF/30

Fecha de publicación

:

27.06.2013

Comentario

De conformidad con lo establecido en el artículo 223º de la Ley Ge- neral de Sociedades, resulta de aplicación obligatoria en la elaboración de los Estados Financieros los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Por su parte, el Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 indicó que los PCGA com- prenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y que actualmente se encuentran comprendidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Es importante tener en cuenta que en el Perú, el Consejo Nor- mativo de Contabilidad, es el ente que tiene como una de sus

Informativo Caballero Bustamantemativo de Contabilidad, es el ente que tiene como una de sus atribuciones emitir resoluciones dictando

atribuciones emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado, en virtud de lo dispuesto en el literal b) del artículo 10° de la Ley N° 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y consecuen- temente resultan de obligatorio cumplimiento por los profesio- nales contables cuando de la elaboración de Estados Financieros corresponde. Por lo tanto, es a dicho ente a quien le corresponde oficializar las Normas Internacionales de Información Financiera así como nuevas versiones, modificaciones y también aquellas que quedan derogadas. Ello tiene como finalidad adecuar la práctica contable en el país, me- diante la actualización de las Normas Internacionales de Información Financiera. En línea con ello, mediante la Resolución N° 052-2013-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 27.06.2012, en su artículo 1° precisa que se oficializa las modificaciones a las NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados, NIIF 12 – Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades y NIC 27 – Estados Finan- cieros Separados, las cuales han sido emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), cuya vigencia será acorde a lo

preceptuado en dichas modificaciones. n

N° 761, Segunda quincena, JUNIO 2013

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C3

C3