SUMILLA: En relacin con el Impuesto General a las Ventas: Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicio de intermediacin en la compra de pasajes

para el transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, los importes de tales pasajes no darn a dicha Agencia derecho al crdito fiscal. Si la Agencia de Viajes y Turismo adquiere el servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, tendr derecho a utilizar el crdito fiscal por el IGV pagado al proveedor de dicho servicio, siempre y cuando se cumpla con los requisitos sustanciales y formales que contemplan los artculos 18 y 19 del TUO de la LIGV; an cuando la citada transferencia se realice conjuntamente con otros servicios tursticos. No obstante ello, en el caso que la Agencia de Viajes y Turismo transfiera los servicios materia de consulta a un no domiciliado, no tendr derecho a utilizar el crdito fiscal, toda vez que la adquisicin del servicio no se encuentra destinada a una operacin gravada con el IGV. En relacin con el Impuesto a la Renta: Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediacin, no corresponder que efecte la deduccin como gasto o costo del servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas. Si la Agencia de Viajes y Turismo transfiere servicios tursticos, aun cuando los mismos se oferten como conjunto, corresponder que efecte la deduccin correspondiente por el servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, siempre y cuando se cumpla con el principio de causalidad. En relacin con los comprobantes de pago, tanto durante la vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT como de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT: Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediacin en la adquisicin de los boletos de viaje para el transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, el boleto ser emitido a nombre de aqul para el cual se hizo la intermediacin (usuario), sea ste domiciliado o no. Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza transferencias de servicios tursticos, entre ellos el transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, el boleto deber emitirse a su nombre como usuaria, sealando como pasajero a la persona natural domiciliada o no. INFORME N 358-2003-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se efecta consultas en referencia al servicio de transporte ferroviario interprovincial de pasajeros dentro del pas:

1. Si, a partir del 7.2.2003(1), los operadores de turismo que contraten servicio de transporte ferroviario interprovincial de pasajeros dentro del pas, para ser incluidos en los paquetes tursticos que ofrecen, tienen derecho al gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta as como al crdito fiscal para efecto del Impuesto General a las Ventas. 2. A nombre de quin, la empresa prestadora de servicios de transporte, deber emitir el boleto de viaje. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(2), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIGV). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF(3), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR). Cdigo Civil, aprobado por Decreto Legislativo N 295(4), y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fue sustituido por Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la LIGV) Reglamento de Agencias de Viajes y Turismo aprobado por Decreto Supremo N 037-2000-ITINCI(5) (en adelante, Reglamento de AGVT). Dictan normas sobre boletos de viaje que emiten las empresas de Transporte Pblico Interprovincial, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N 00796/SUNAT, publicado el 30.1.1996 y normas modificatorias. Dictan normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT, publicada el 16.8.2003.

ANLISIS: 1. En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma se orienta a determinar si corresponde a las Agencias de Viajes y Turismo establecidas en el Per, la deduccin como gasto, costo, y utilizacin del crdito fiscal, cuando adquieren el servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, para su posterior transferencia dentro de un conjunto de servicios tursticos ofrecidos a personas naturales domiciliadas o no domiciliadas en el pas. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: El inciso a) del artculo 2 del Reglamento de AGVT, entiende por Agencia de Viajes y Turismo a la persona natural o jurdica que se dedica al ejercicio de actividades de coordinacin, mediacin, produccin, promocin, organizacin y venta de servicios tursticos(6). Por su parte, el artculo 5 del citado Reglamento, seala que son actividades propias de las Agencias de Viajes y Turismo las siguientes: a) Promocin del

turismo nacional e internacional; b) Elaboracin, produccin, organizacin y venta de programas y dems servicios tursticos nacionales e internacionales; c) Reserva y venta de boletos y pasajes en cualquier medio de transporte; d) Recepcin y traslado de turistas; e) Reservacin y contratacin de hospedaje, representacin de lneas areas y otras empresas de servicios tursticos; f) Representacin de empresas intermediadoras u operadoras tursticas no domiciliadas en el pas, para la prestacin de servicios propios; g) Informacin turstica y difusin de material de promocin y propaganda; h) Cambio de divisas, venta y cambio de cheques de viajeros; i) Expedicin y transferencia de equipaje por cualquier medio de transporte; j) Formalizacin de plizas de seguros de viaje, de prdidas o deterioro de equipajes y otras que cubran los riesgos derivados del viaje; k) Alquiler de vehculos con y sin conductor; l) Reserva, adquisicin y venta de entradas para la realizacin de visitas tursticas; m) Alquiler de tiles y de equipos destinados a la prctica del turismo de aventura que involucra caminatas, andinismo, canotaje y otros similares; n) Fletamento de aviones y barcos, autobuses, trenes especiales y otros medios de transporte para la realizacin de servicios tursticos propios de su actividad; o) Organizacin y promocin de congresos, convenciones y otros eventos similares; p) Contratacin de guas de turismo; q) Prestacin de cualquier otro servicio turstico que complemente los servicios antes mencionados. Agrega el referido artculo que estas funciones sern ejercidas por las Agencias de Viajes y Turismo, no excluyendo con ello la posible comercializacin directa que pudieran realizar empresas legalmente constituidas y autorizadas a prestar dichos servicios. A su vez, en su artculo 8 seala que las Agencias de Viajes y Turismo podrn comercializar sus servicios directamente al usuario o turista o mediante otras Agencias de Viajes y Turismo. Seguidamente, se indica en el citado artculo que las Agencias de Viajes y Turismo podrn especializarse como Operadores de Turismo Interno y Receptivo, cuando proyecten, elaboren, organicen y comercialicen toda clase de servicios, programas y paquetes tursticos, operando los mismos con equipos propios o subcontratados. Ahora bien, la Direccin Nacional de Desarrollo Turstico del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR), mediante Oficio N 960-2003MINCETUR/VMT/DNDT(7) ha sealado que en el mercado existen: Agencias de Viajes y Turismo que slo realizan la mediacin, y las que se especializan como operadores de turismo receptivo e interno y que realizan la labor de organizar y operar sus productos dentro del territorio nacional para su ofrecimiento y venta a travs de otras Agencias de Viajes y Turismo del exterior, Agencias Nacionales o para venderlos directamente al pblico. En tal sentido, se puede afirmar que en el mercado de la actividad de turismo existen, entre otras, las siguientes formas de contratacin por parte de las Agencias de Viajes y Turismo:

I.

La intermediacin, por la cual la Agencia de Viajes y Turismo domiciliada procura a un tercero (turista, viajero, u otra Agencia de Viajes, etc), que

II.

el prestador del o de los servicios tursticos le proporcione stos, pudiendo recibir en pago una comisin; es decir el servicio es brindado por el proveedor a un tercero. La transferencia de los servicios tursticos, los mismos que pueden ser ofrecidos individualmente o en conjunto. En este forma contractual, previamente la Agencia de Viajes y Turismo domiciliada contrata por cuenta propia con los proveedores de servicios tursticos: tales como hoteles, restaurantes, transportistas, guas, etc.

Bajo est ptica de contratacin, estaramos bajo la forma de cesin definitiva de derechos (8). En este orden de ideas, teniendo en cuenta estas dos formas contractuales que vlidamente puedan adoptar las citadas Agencias es que nos avocaremos a su tratamiento tributario respecto al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta. Impuesto General a las Ventas: El artculo 1 del TUO de la LIGV indica que se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles y la prestacin de servicios en el pas. Ahora bien, el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO antes citado seala que "venta" es todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Por su parte, el numeral 1 del inciso b) del mencionado artculo, indica que "servicio" es toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Agrega el citado numeral que, se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. De otro lado, los artculos 18 y 19 del TUO de la LIGV establecen los requisitos sustanciales y formales para la utilizacin del crdito fiscal (9), considerndose como un requisito sustancial el hecho que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Ahora bien, teniendo en cuenta la primera forma de contratacin, esto es los contratos de intermediacin, este tipo de prestaciones segn las normas que regulan el IGV califican como un servicio.

Por su parte, para efecto del crdito fiscal, si la Agencia de Viaje y Turismo realiza servicio de intermediacin en la compra de pasajes para el transporte pblico ferroviario dentro del pas, los importes de tales pasajes no darn a dicha Agencia derecho al crdito fiscal, pues no tiene la calidad de adquirente. De otro lado, y en el caso de estar frente a la segunda forma contractual, esto es la transferencia de servicio o servicios tursticos, estaramos bajo la calificacin de una venta de intangibles, toda vez que la misma conlleva una cesin de derechos en forma definitiva. Sobre el particular, el inciso b) del artculo 2 del TUO de la LIGV seala que para efectos del Impuesto, se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. La razn de ser de la norma, ha sido la de incluir como bienes muebles a los intangibles, por cuanto las operaciones referidas a ellos tienen las mismas caractersticas que los referidos bienes corporales; en tal sentido, deben estar gravadas con el IGV a fin de otorgar un tratamiento equitativo entre la cesin en uso (gravada como servicio) y la transferencia de estos bienes(10). Sobre el alcance del trmino "similares" a que alude el prrafo precedente al anterior, el Tribunal Fiscal ha indicado en la Resolucin N 02424-5-2002 que los intangibles que se consideran bienes muebles son los derechos referentes a los bienes muebles corporales, as como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y los similares a stos, debiendo considerarse dentro del trmino de similares slo los que mantienen la naturaleza de bien mueble de acuerdo a la legislacin comn , pues si la intencin del legislador hubiera sido extender el carcter de bienes muebles a otros inmuebles distintos a las naves o aeronaves tendra que haber sido sealado expresamente, siendo del caso resaltar que efectuar una interpretacin distinta estara en contradiccin con lo previsto en la Norma VIII del Cdigo Tributario. As, el numeral 10 del artculo 886 del Cdigo Civil establece que son muebles los dems bienes no comprendidos en el artculo 885(11). En esta lnea de razonamiento, y toda vez que en el artculo 885 del Cdigo Civil no se encuentran expresamente catalogados como bienes inmuebles los derechos por el uso de los servicios tursticos, se podra afirmar que los mismos califican como bienes muebles para la legislacin comn y por lo tanto su cesin definitiva calificara como venta para efecto de la LIGV(12). En este orden de ideas, si la Agencia de Viajes y Turismo adquiere los servicios tursticos, para luego transferirlos, tendr derecho a utilizar el crdito fiscal por la adquisicin del servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros, dado que dicho servicio habra sido adquirido a nombre propio para su posterior transferencia an cuando se incluya dentro de un conjunto de servicios tursticos, siempre que cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 18 y 19 de la LIGV.

Sin perjuicio de lo indicado, cabe aclarar que el inciso a) del numeral 1 del artculo 1 del Reglamento de la LIGV dispone que los bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el pas. Por lo tanto, en el caso que la Agencia de Viajes y Turismo transfiera un conjunto de servicios tursticos a un no domiciliado, en el cual se incluya al servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas adquirido previamente, no tendr derecho a utilizar el crdito fiscal, toda vez que realizara una operacin no gravada con el IGV, dado que no se considerara que el bien intangible est ubicado en el pas. Impuesto a la Renta: Los incisos a) y b) del artculo 28 del TUO de la LIR disponen que son rentas de tercera categora las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes, as como las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Como puede apreciarse, las Agencias de Viajes y Turismo generan rentas de tercera categora por las transacciones que realicen con los servicios tursticos, dado que los mismos son de naturaleza comercial, ya sea que ellas mismas los adquieran para su posterior comercializacin o reciban comisiones en las colocaciones. Por su parte, el artculo 37 del TUO antes citado seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley. En este sentido, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediacin, no corresponder que efecte la deduccin como gasto o costo del servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas que adquiere el usuario, toda vez que no es un gasto o costo propio de dicha Agencia. Asimismo, si la Agencia de Viajes y Turismo transfiere servicios tursticos, aun cuando los mismos se oferten como conjunto, corresponder que se considere como gasto o costo en su caso, todos los conceptos que cumplan con el principio de causalidad. Ahora bien, en la medida que la adquisicin de los boletos para el transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas cumpla con dicho principio, corresponder su deduccin para la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

2. En lo que atae a la segunda consulta cabe que se efectuar el anlisis bajo la vigencia tanto de la Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT como de la resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT (13). En tal sentido, debemos indicar lo siguiente: Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT El inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 00796/SUNAT seala que el usuario del transporte terrestre interprovincial por va frrea es el contribuyente que asume el valor del pasaje. A su vez, el inciso a) del numeral II del artculo 3 de la Resolucin antes citada, establece la informacin mnima no necesariamente impresa que debern contener los Boletos de Viaje respecto del usuario: i) Nombre y nmero de RUC de la empresa usuaria. El transportista consignar en este espacio los datos de la empresa usuaria al momento de la emisin del comprobante; debiendo trazar una lnea horizontal que impida su posterior llenado en caso que dichos datos no le fueran proporcionados en ese momento y ii) Apellidos y Nombres del Pasajero. De otra parte, el artculo 4 del mencionado dispositivo legal indica que los boletos de viaje se emitirn en original y copia, entregando el original al usuario y manteniendo la copia. Teniendo en cuenta lo expuesto para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta as como lo sealado en los prrafos precedentes, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediacin en la adquisicin de los boletos de viaje para el transporte pblico ferroviario de pasajeros, el usuario es aqul para el cual hizo la intermediacin sea ste un domiciliado o no. Por el contrario, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza transferencias de servicios tursticos, aun cuando los mismos se efecten como conjunto, siendo el transporte pblico ferroviario de pasajeros parte del mismo, el usuario que debe figurar en dicho boleto ser la Agencia de Viajes y Turismo, y como pasajero la persona natural domiciliada o no. Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT El numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1562003/SUNAT define al usuario del transporte terrestre pblico nacional de pasajeros (incluido el servicio de transporte por va frrea) como el contribuyente que asume el valor del pasaje, para sustentar costo o gasto, ejercer el derecho al crdito fiscal o crdito deducible para efectos tributarios. Agrega, en el numeral 8 del mismo artculo, que el pasajero de dicho transporte es el sujeto que realizar el viaje y ser trasladado, pudiendo ser el que asume el valor del pasaje. A su vez, el numeral 6 del artculo 3 de la mencionada Resolucin seala el destino del original y copia del boleto de viaje:

Original: PASAJERO Copia: TRANSPORTISTA Por su parte, los numerales 8 y 9 del mismo artculo 3, establecen como informacin mnima no necesariamente impresa que debern contener los boletos de viaje, entre otros: (...) 8. Datos de identificacin del USUARIO:

a. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. b. Nmero de RUC.

El transportista consignar en este espacio los datos del usuario al momento de la emisin del comprobante; debiendo trazar una lnea horizontal que impida su posterior llenado en caso que dichos datos no le fueran proporcionados en ese momento. 9. Datos de identificacin del PASAJERO:

a. Apellidos y nombre(s). b. Tipo de documento de identidad c. Nmero de documento de identidad.

De otra parte, el ltimo prrafo del artculo 4 del mencionado dispositivo legal indica que en los casos que la condicin del usuario y pasajero no recaigan en el mismo sujeto, el original una vez finalizado el viaje deber quedar en poder del usuario a fin que pueda sustentar el costo, gasto, crdito fiscal o crdito deducible para efectos tributarios. Al igual que en el caso analizado anteriormente, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediacin en la adquisicin de los boletos de viaje para el servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros, el usuario es aqul para el cual hizo la intermediacin, sea ste un domiciliado o no. En este supuesto, el boleto de viaje no debe ser emitido a nombre de la Agencia de Viajes y Turismo sino del sujeto respecto del cual se efecto la intermediacin. Por el contrario, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza transferencias de servicios tursticos, an cuando los mismos se efecten como conjunto, siendo el transporte pblico ferroviario de pasajeros parte del mismo, el usuario que debe figurar en dicho boleto ser la Agencia de Viajes y como pasajero la persona natural domiciliada o no. CONCLUSIONES: 1. En relacin con el Impuesto General a las Ventas: Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicio de intermediacin en la compra de pasajes para el transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, los importes de tales pasajes no darn a dicha Agencia derecho al crdito fiscal.

Si la Agencia de Viajes y Turismo adquiere el servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, tendr derecho a utilizar el crdito fiscal por el IGV pagado al proveedor de dicho servicio, siempre y cuando se cumpla con los requisitos sustanciales y formales que contemplan los artculos 18 y 19 del TUO de la LIGV; an cuando la citada transferencia se realice conjuntamente con otros servicios tursticos. No obstante ello, en el caso que la Agencia de Viajes y Turismo transfiera los servicios materia de consulta a un no domiciliado, no tendr derecho a utilizar el crdito fiscal, toda vez que la adquisicin del servicio no se encuentra destinada a una operacin gravada con el IGV. 2. En relacin con el Impuesto a la Renta: Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediacin, no corresponder que efecte la deduccin como gasto o costo del servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas. Si la Agencia de Viajes y Turismo transfiere servicios tursticos, aun cuando los mismos se oferten como conjunto, corresponder que efecte la deduccin correspondiente por el servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, siempre y cuando se cumpla con el principio de causalidad. 3. En relacin con los comprobantes de pago, tanto durante la vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT como de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT: Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediacin en la adquisicin de los boletos de viaje para el transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, el boleto ser emitido a nombre de aqul para el cual se hizo la intermediacin (usuario), sea ste domiciliado o no. Si la Agencia de Viajes y Turismo realiza transferencias de servicios tursticos, entre ellos el transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas, el boleto deber emitirse a su nombre como usuaria, sealando como pasajero a la persona natural domiciliada o no. Lima, 24 de diciembre de 2003. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Mediante el Decreto Supremo N 013-2003-EF, publicado el 6.2.2003 y vigente a partir del 7.2.2003, se modific el numeral 2 del Apndice II del TUO de la LIGV. En virtud de dicha modificacin, los servicios de transporte pblico ferroviario de pasajeros dentro del pas ya no estn exonerados del IGV a partir del 7.2.2003. Posteriormente, con el Decreto Supremo N 084-2003-EF publicado el 16.6.2003, se elimina la exoneracin al servicio de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas; mantenindose como exonerado slo: servicio de transporte pblico urbano de pasajeros.

(2)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 14.4.1999. Publicado el 25.7.1984 Publicado el 9.12.2000.

(3)

(4)

(5)

(6)

El numeral 6 del artculo 3 de la Ley N 26961 - Ley para el desarrollo de la actividad turstica -, publicada el 3.6.1998, define a los servicios tursticos como aquellos servicios que satisfacen las necesidades de los turistas.
(7)

Emitido el 30.6.2003 sobre la base de las actividades a que hace referencia el Reglamento de AGVT.

(8)

Segn Ferrero Costa, la Cesin de Derechos implica la renuncia o transmisin, gratuita u onerosa, que se hace de un crdito, accin o derechos a favor de otras personas. La cesin es un negocio jurdico entre el cedente y el cesionario, pudiendo ser unilateral o bilateral aunque lo usual es lo segundo. El cedente es el titular del derecho que sale de la relacin obligacional, cedindolo, transmitindolo, al cesionario, quien tiene un inters opuesto o distinto al de aqul, puesto que quiere entrar en la relacin y de hecho lo hace. El cedido es el deudor, el cual no participa en el negocio jurdico de cesin, ya que la cesin puede efectuarse an contra su voluntad (Tomado de Salvador Vsquez Olivera citando a Ral Ferrero Costa en: Derecho Civil Definiciones, Arequipa 1990, pg 92-93).
(9)

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
(10)

Tal como se puede apreciar en el cuadro comparativo adjunto al Decreto Legislativo N 821, publicado el 23.4.1996.
(11)

El artculo 885 del Cdigo Civil seala que son inmuebles:

1. El suelo, el subsuelo y el sobresuelo. 2. El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales. 3. Las minas, canteras y depsitos de hidrocarburos. 4. Las naves y aeronaves. 5. Los diques y muelles. 6. Los pontones, plataformas y edificios flotantes. 7. Las concesiones para explotar servicios pblicos. 8. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. 9. Las estaciones y vas de ferrocarriles y el material rodante afectado al servicio. 10. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.

11. Los dems bienes a los que la ley les confiere tal calidad.
(12)

A mayor abundamiento, en el Impuesto General a las Ventas de la Editorial Economa y Finanzas, al comentar lo expuesto lneas arriba se seala que con la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 821, estn ahora incluidos en el concepto de bienes muebles los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares. Cabe aclarar que con la expresin similares estn comprendidos todos los bienes intangibles. Impuesto General a las Ventas. Editorial Economa y Finanzas. p. 6.
(13)

El artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT deroga expresamente a la Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT. GFS / MAC / JFG. A0546-D3 / A0548-D3 / A1150-D3 / A1151-D3 / A1152-D3 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: PAQUETE TURSTICO IMPUESTO A LA RENTA : PAQUETE TURSTICO COMPROBANTES DE PAGO: PAQUETE TURSTICO DESCRIPTOR : IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1. Rentas de tercera categora 7.1.1. Renta Bruta IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1. ; Operaciones Gravadas 1.1.1. Ventas afectas. 1.1.1.2. Bienes Muebles 1.1.2. Servicios 1.1.2.1. Prestacin