Contabilidade

Disciplina que estuda os processos seguidos nas unidades econmicas para a revelao de gesto

A contabilidade a tcnica da relevao patrimonial a cincia que tem por objeto o estudo do patrimnio da Empresa, dando a conhecer em qualquer momento, a sua composio quantitativa e qualitativa. Pode-se dizer que existem dois grandes grupos de contabilidade Contabilidade financeira (contabilidade externa) ocupa-se principalmente dos registos das operaes com terceiros, das modificaes do patrimnio e do apuramento dos resultados. Contabilidade de gesto (contabilidade interna) ocupa-se na determinao dos custos dos produtos, ou servios de forma a permitir a sua avaliao no final do perodo contabilstico. A sua implantao verifica-se mais junto das grandes empresas.

Patrimnio
Conjunto de valores sujeitos a uma gesto e ligados a determinado fim o conjunto de valores de um indivduo/empresa utilizados no auxlio ao desempenho da actividade

Noo de patrimnio
Bens, propriedade ou domnio de algo Direitos, dever legtimo sobre terceiros Obrigaes, dever legtimo para com terceiros

Patrimnio: o conjunto dos bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma entidade jurdica num dado momento

Classificao do patrimnio
Patrimnio particular ou individual Conjunto de bens, direitos e obrigaes meramente pessoais. Patrimnio comercial/industrial/empresarial Conjunto de bens, direitos e obrigaes relacionados com a actividade.

Massas Patrimoniais
Distribudos os elementos que constituem o patrimnio da actividade, em conformidade com o seguinte esquema, obtemos:

BENS E DIREITOS

OBRIGAES

Os elementos que vo ser representados no lado esquerdo do esquema (Balano) bens e direitos, valorizam positivamente o patrimnio. Os elementos que vo ser representados no lado direito do esquema (Balano) obrigaes, valorizam negativamente o patrimnio.

Afirma-se ento que:

Aos bens e direitos corresponde o sinal + s obrigaes corresponde o sinal

Representando agora o referido patrimnio temos:

Mquina de engarrafamento 1.500,00 Carrinha para transportes 2.500,00 Vinho Lagoa engarrafado 1.100,00 Dvida a receber de vinhos 300,00 Letra a receber 375,00 Dinheiro no cofre 500,00 6.275,00

Dvida a pagar Emprstimo do BFN

100,00 2.175,00 2.275,00

ACTIVOS

PASSIVOS

ACTIVO. 6.275,00

PASSIVO 2.275,00

O valor do patrimnio poder ser obtido pela diferena entre o ACTIVO e PASSIVO VALOR DO PATRIMNIO = ACTIVO PASSIVO VALOR DO PATRIMNIO = 6.275,00 -2.275,00 = 4.000,00

Massas gerais Capital Prprio

Conhecido o valor do Activo e Passivo, sabe-se aquilo que o comerciante tem e aquilo que o comerciante deve. Agora a questo que resulta saber quanto lhe restar se pagar as suas dvidas. Facilmente se deduz que o lhe resta corresponde ao VALOR PATRIMONIAL ou CAPITAL PRPRIO. Ento podemos dizer que: CAPITAL PRPRIO = ACTIVO PASSIVO ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO PASSIVO = ACTIVO CAPITAL PRPRIO Activo, Passivo e Capital Prprio designam-se por massas patrimoniais gerais. Estas massas patrimoniais podem ser assim representadas:

ACTIVO (bens e direitos)

CAPITAL PRPRIO

Corresponde ao que lhe resta depois de pagar as dvidas PASSIVO (Obrigaes) O que o comerciante tem O que o comerciante deve

INVENTRIO e BALANO
Inventrio de contas e Inventrio de bens: Inventrio de contas Os elementos patrimoniais formam uma autntica lista de bens, direitos e obrigaes. Os elementos patrimoniais, sempre que possvel, esto discriminados em quantidade e valores. Facilmente se conhece o valor do Activo e do Passivo. (No tem Capital Prprio).

Inventrio de bens (mercadorias) Ordenao das mercadorias por tipo de IVA e soma total.

Noo e classificao O inventrio uma lista ordenada de todos os elementos patrimoniais pertencentes a uma empresa/pessoa singular ou colectiva em determinado momento.

Os inventrio poder-se-o classificar em:

Podero ser Ordenao

Simples ou corridos Quando no existe a preocupao de ordenar devidamente os elementos patrimoniais. Classificados ou selectivos Quando os elementos patrimoniais activos e passivos aparecem agregados em contas.

Extenso

Podero ser

Gerais Quando a respectiva listagem inclui todos os elementos patrimoniais pertencentes empresa. Parciais Quando apenas so listados determinados elementos patrimoniais. Ex. Inventrio das existncias em armazm, inventrio das letras a receber

Apresentao

Podero ser

Verticais Quando os elementos patrimoniais so dispostos verticalmente. Ex. Activo Total do activo Passivo Total do Passivo X X

Horizontais Quando os elementos so seriados em dois blocos horizontais. Ex. Activo Total do activo X Passivo Total Passivo X

Fases da elaborao de um inventrio Em contabilidade diz-se que se procede a inventrio quando se analisam os elementos patrimoniais de uma empresa, com vista sua discriminao e valorizao. Na inventariao de um patrimnio poder-se-o distinguir quatro etapas: 1. 2. 3. 4. A identificao, que consiste em verificar os elementos patrimoniais existentes. A classificao, que consiste em agrupar os elementos patrimoniais em contas. A descrio, que consiste em distribuir os elementos patrimoniais pelas contas j existentes. A avaliao, que consiste em atribuir um valor monetrio aos elementos patrimoniais.

Inventrio permanente
Este sistema consiste em conhecer a todo o momento o valor das existncias em armazm, bem como o custo das mercadorias vendidas ou consumidas, e consequentemente os resultados operacionais obtidos nas vendas. Para que tal seja possvel, necessrio que todas as entradas e sadas (de armazm) sejam registadas aos respectivos custos.

Ef = Ei + Compras - CMV Em que: Ef Existncias Finais Ei Existncias CMV Custo da Mercadoria Vendida Vantagens do sistema Este sistema permite-nos conhecer em qualquer momento, a margem bruta obtida em cada venda, pois para cada venda regista-se o custo e proveito. O saldo final da conta de Mercadorias corresponde ao valor das mercadorias em armazm, avaliadas ao preo de custo, pois as entradas e sadas so sempre registadas ao preo de custo. A margem bruta de vendas obtm-se pela diferena entre os saldos das contas de Vendas pelo custo das mercadorias vendidas.

Vendas

Custo das mercadorias vendidas

MBV

Inventrio intermitente
este o processo mais utilizado pelas empresas na movimentao das existncias. Segundo este sistema, s periodicamente, em regra no final do exerccio econmico, se conhece o valor dos bens em armazm. Este valor obtido por inventrio fsico das existncias (contagem fsica) Aps a avaliao da existncia final determinar-se- o custo das mercadorias vendidas, transferindo para a conta Existncias/Mercadorias o saldo da conta.

Custo das mercadorias = Existncia inicial + Compras Existncia Final

BALANO
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ACTIVO

CAPITAL PR PR IO E PASSIVO

Representao esquemtica da estrutura de um balano A palavra balano d-nos ideia de equilbrio, da o paralelismo que muitas vezes se estabelece com a balana em que os pratos tm o mesmo peso. O balano um quadro resumido do inventrio, isto , um quadro comparativo de elementos expressos em unidades de valor. Em concluso: Balano o documento (ou quadro) onde se compara o Activo com o Capital Prprio e Passivo.

Equao geral do Balano

Ao estudarmos as massas patrimoniais, conclumos que: ACTIVO PASSIVO = CAPITAL PRPRIO Podemos dizer que a diferena entre o que a empresa tem e o que a empresa deve, exactamente o valor do patrimnio (Capital Prprio). Como exemplo temos o patrimnio do exerccio 5 (comerciante Joaquim Valente): Activo = 17.615,00 Passivo = 14.440,00 Capital Prprio = (17.615,00-14.440,00) = 3.175,00 ACTIV O CAPITAL PR PR IO 3.175,00 PASSIVO 17.615,00 Daqui resulta a equao geral do balano, que dada pela igualdade: A=CP+P Da comparao do Activo com o Passivo podero resultar 3 situaes distintas. 1. O Activo maior que o Passivo Balano do 1. gnero ACTIV O CAPITAL PR PR IO X2 PASSIVO X1 X1=X2 +X3 A>P Neste caso, o Capital prprio positivo. CP > 0 e A = CP+P (1) X3 14.440,00

2. O Activo igual que o Passivo Balano do 2. gnero ACTIV O PASSIVO

X1 X1=X3 A=P CP = 0 Neste caso, o Capital prprio nulo.

X3

3. O Activo menor que o Passivo Balano do 3. gnero ACTIV O CAPITAL PR PR IO - X2 PASSIVO X1 X1=-X2 +X3 A<P Neste caso, o Capital prprio negativo. CP < 0 e A = - CP+P (2) X3

Conjugando as expresses (1) e (2), resulta a seguinte equao do balano: A = CP + P A natureza do capital prprio vem definir trs gneros de balanos que interessa referir: Balano do 1 gnero situao normal Os bens e os direitos que a empresa possui ainda so suficientes para cobrir as dvidas. Balano do 2 gnero situao pouco normal Os bens e os direitos que a empresa dispe apenas chegam para cobrir as dvidas. Balano do 3 gnero situao anormal e grave Os bens e os direitos da empresa so insuficientes para a cobertura as dvidas.

Massas parciais O patrimnio de qualquer actividade poder ser constitudo por elementos activos (ex. o dinheiro em cofre, as dvidas a receber, os bens para comercializar, o equipamento necessrio actividade) e por elementos patrimoniais passivos (ex. as dvidas a pagar, os emprstimos obtidos). Se atendermos natureza desses elementos patrimoniais, possvel considerar as seguintes classes:

NO CORRENTES

Classe que inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia (imobilizaes) e que no se destinam a ser vendidos ou

Activo

transformados.

CORRENTES

Inventrio e activos biolgicos Classe que inclui os bens comercializveis e outros. Contas a Receber (Dvida de terceiros) Classe que inclui as dvidas a cobrar. Meios financeiros lquidos Classe que inclui os depsitos em bancos, dinheiro em cofre e outros instrumentos financeiros.

Capital Prprio Passivo e

CAPITAL, RESERVAS

Classe que inclui o valor inicial do patrimnio (capital), os lucros retidos dos anos anteriores (reservas e resultados transitados) e o lucro ou prejuzo do exerccio (resultado lquido do exerccio)

E RESULTADOS TRANSIT.

CORRENTES (Dvidas a 3 )
os

Classe que inclui as dvidas a fornecedores, dvidas a instituies de crdito, etc.

Determinemos agora o valor das massas parciais, no patrimnio do comerciante Ti Matos. Investimentos Mquina de engarrafamento de vinhos Carrinha Inventrio Vinho Lagoa engarrafado Contas a Receber Dvida a receber de Arnaldo & lvaro Letra a receber de Carmo & Trindade Meios Financeiros Lquidos Dinheiro no cofre Contas a Pagar Dvida a apagar Sociedade Vincola Emprstimo da BFN 100,00 2.175,00 300,00 375,00 1.500,00 2.500,00

4.000,00 1.100,00

675,00 500,00

2.275,00

Representando estes valores no esquema anteriormente utilizado, temos:

ACTIVOS

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

Investimentos Inventrio Contas a receber Meios Financeiros

4.000,00 1.100,00 675,00 500,00 6.275,00

Capital prprio Contas a pagar

4.000,00 2.275,00

6.275,00

Concluses:
(bens, direitos, obrigaes) conjunto dos elementos patrimoniais de uma empresa. (activo, passivo, capital prprio) conjunto das massas patrimoniais gerais (activo corrente, activo no corrente) conjunto das massas patrimoniais do activo (massas parciais). (capital prprio, contas a pagar) conjunto das massas patrimoniais do capital prprio e passivo (massas parciais)

CONTAS
Noo de conta. Compreenso e extenso No quotidiano frequente ouvirmos afirmaes do tipo: Recebo mensalmente o extracto da minha conta bancria Este ms ainda no chegou conta do telefone A conta do supermercado cada vez maior

Em contabilidade designa-se por conta o conjunto dos valores patrimoniais que apresentam caractersticas idnticas. Assim, constituiro uma conta, por exemplo: O conjunto dos meios de pagamento existentes em contas vista nos bancos Depsitos ordem. O conjunto dos bens comercializveis, pertencentes a uma empresa Mercadorias. O conjunto das dvidas a pagar a terceiros, provocadas pelo fornecimento de bens comercializveis Fornecedores. O conjunto dos lucros de anos anteriores retidos nas empresas, provenientes de aplicao de resultados Reservas.

Como toda a classe de valores, as contas tm necessariamente de apresentar caractersticas prprias: 1. O ttulo, que corresponde prpria designao de conta e dever evidenciar claramente a propriedade comum a todos os elementos patrimoniais que a integram (compreenso) 2. A extenso, que corresponde ao valor da conta expresso em unidades monetrias.

Podemos afirmar ento que em conformidade com a natureza dos elementos que constituem o patrimnio podero classificar-se em: Contas do Activo Contas do capital prprio e passivo

Exerccio econmico
A elaborao do balano tem uma dupla finalidade: Apuramento dos resultados do ano (lucro ou prejuzo); Anlise da actividade desenvolvida pela empresa.

O espao de tempo que separa duas anlises retrospectivas obrigatrias da actividade de uma empresa designa-se por exerccio econmico. Esse espao de tempo geralmente coincidente com o ano civil (1 de Janeiro a 31 de Dezembro).

Balano Inicial de Albino Serra em 01-01-2011 ACTIV O ACT IVOS NO CORRENT ES ACTIVOS TANGVEIS ACT IVOS CORRENT ES INVENT RIOS E ACT . BIOLGICOS CONT AS A RECEBER CURTO PRAZO CLIENTES OUT RAS CONT AS A RECEBER DEPSIT OS BANCRIOS E CAIXA DEPSIT OS ORDEM CAIXA TOTAL DO ACTI VO 115 5 120 2.000 TOTAL DO CAPITAL PRP RIO
E PASSIVO

CAPITAL PR PR IO E PASSIVO CAPIT AL PRPRIO 700 CAPIT AL 1.500 1.000 CONT AS A PAG AR CURTO PRAZO FORNECEDORES 500

100 80 180

2.000

Esquematicamente temos:

ACTIV O

CAPITAL PR PR IO 1.500 PASSIVO 2.000 500

O balano elaborado pelo comerciante no fim do exerccio econmico (31 de Dezembro) designa-se por balano final.

Balano Final de Albino Serra em 31-12-2011 ACTIV O ACT IVOS NO CORRENT ES ACT IVOS INT ANGVEIS ACTIVOS TANGVEIS ACT IVOS CORRENT ES INVENT RIOS E ACT . BIOLGICOS 1.600 CONT AS A RECEBER CURTO PRAZO CLIENTES OUT RAS CONT AS A RECEBER DEPSIT OS BANCRIOS E CAIXA DEPSIT OS ORDEM CAIXA TOTAL DO ACTI VO 90 10 100 3.000 TOTAL DO CAPITAL PRP RIO
E PASSIVO

CAPITAL PR PR IO E PASSIVO CAPIT AL PRPRIO 300 700 1.000 CONT AS A PAG AR CURTO PRAZO FORNECEDORES OUTRAS CONT AS A PAGAR 800 400 1.200 CAPIT AL RESUL. LQUIDO DO EXERCCIO 1.500 300 1.800

270 30 300

3.000

Representamos agora em esquema este balano final:

ACTIV O

CAPITAL PR PR IO INICIAL R.L.P. PASSIVO 3.000 1.200 1.500 +300

NOTA: O RLP representa no balano a variao do capital prprio inicial.

DINMICA PATRIMONIAL
Como j foi referido por diversas vezes, a contabilidade regista todas as operaes verificadas na empresa, por isso se diz que a contabilidade no esttica, dinmica.

Exemplos:
1. A Catarina vai s compras ao supermercado e traz diversos bens: - dinheiro na carteira (caixa) + bens de consumo (mercadorias)

2.

O Sr. Ribeiro vende a pronto o seu automvel usado a um particular: + dinheiro em caixa - automvel

3.

O comerciante de frutas vai ao mercado abastecedor, compra 5 caixotes de mas e paga com cheque. - dinheiro em banco + mercadorias

4.

A empresa de electrodomsticos que vende um televisor a prestaes: + clientes - mercadorias

As situaes apresentadas pretendem retratar operaes que todos os dias se nos deparam. Essas operaes conduzem, a variaes na composio dos patrimnios da Catarina, do Sr. Ribeiro, do comerciante e da empresa.

Todas as operaes que provocam variaes na composio do patrimnio designam-se por factos patrimoniais.

Da anlise das operaes anteriores conclumos que:

As operaes 1 e 2 conduziram a uma variao qualitativa nas contas, permanecendo invarivel o valor do capital prprio. Diz-se ento que estas duas operaes originaram factos patrimoniais permutativos (ou qualitativos). A operao 3 veio originar uma variao quantitativa nas contas, provocando uma alterao no valor do capital prprio. Diz-se ento que esta operao deu origem a um facto patrimonial modificativo (ou quantitativo).

CONTAS DE RESULTADOS
O Plano de Contas (Sistema de Normalizao Contabilsitca) agrupa as contas em dois grandes agregados: Note Contas do Balano (desde a conta 11 at conta 59) contas do Activo, Passivo e Capital Prprio. Contas de Resultados

Quadro de contas 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Meios Libertos Lquidos Contas e Receber e a Pagar Inventrios e Activos Biolgicos Investimentos Capital, reservas e resultados trnsitos Gastos Rendimentos Resultados

Conta de balano

Contas de resultados Outras contas

9. Contabilidade de gesto 0. Livre

Contas de Resultados

6 GASTOS 61 Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas 62 Fornecimentos e servios externos 63 Gastos com pessoal 64 Gastos com depreciao e de amortizao 65 Perdas por imparidade 66 Perdas por reduo de justo valor 67 Provises do perodo 68 Outros gastos e perdas 69 Gastos e perdas de financiamento

7 RENDIMENTOS 71 Vendas 72 Prestaes de servios 73 Variaes nos inventrios da produo 74 Trabalhos para a prpria entidade 75 Subsdios explorao 76 Reverses 78 Outros Rendimentos e ganhos 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

8 RESULTADOS 81 Resultados lquido perodo 89 Dividendos antecipados

Conta de Resultado Lquido do Perodo

A conta de Resultado Lquido do Perodo, representa no balano o valor do lucro ou do prejuzo verificado no exerccio. Com vista satisfao do objectivo da gesto/controlo das empresas, a conta de RLP ir resultar na unio das seguintes contas: Conta de resultados operacionais Conta de resultados financeiros

CONTA DE RESULTADOS OPERACIONAIS As empresas realizam, na sua actividade quotidiana, uma vasta gama de operaes que originam custos e proveitos. Assim, os gastos operacionais suportados pelas empresas existem: Custo das mercadorias Fornecimentos e servios externos: gua, electricidade, combustveis, rendas, telefone, seguro Impostos pagos ao estado Salrios e ordenados pagos ao pessoal

Os rendimentos operacionais obtidos pelas empresas resultam: Vendas Prestaes de servios Aluguer de equipamento

Ento, a conta de resultados operacionais resulta da diferena entre os proveitos e os custos operacionais. Gastos operacionais Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas Fornecimento e servios externos Gastos com pessoal Gastos de depreciao e de amortizao Perdas por imparidade Perdas de redues de justo valor Provises do perodo Outros gastos e perdas Rendimentos Operacionais Vendas Prestaes de servios Variaes nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Subsdios explorao Reverses Outros rendimentos e ganhos

Durante o exerccio econmico, as empresas vo registando os gastos e rendimentos nas contas respectivas. No final do exerccio econmico os valores transitam para a conta de Resultados (Conta 81)

Conjuntamente com os gastos e rendimentos operacionais, as empresas registam por vezes, gastos e rendimentos de natureza financeira. Assim os gastos financeiros suportados pela empresa respeitam: Juros de emprstimos bancrios Diferena de cmbio desfavorveis Outros financiamentos

Os rendimentos financeiros obtidos pelas empresas resultam: Juros obtidos em depsitos bancrios Rendimentos de participaes de capital

Ento os resultados financeiros resultam da diferena entre os gastos e rendimentos financeiros Durante o exerccio econmico, as empresas vo registando os gastos e rendimentos nas contas as operaes financeiras. No final do exerccio os respectivos valores transitam para a conta de Resultados (Conta 81)

VENDAS E CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS: MARGEM BRUTA DE VENDAS

Admitindo que uma empresa vendeu a p.p. por 1.00,00, mercadorias que lhe haviam custado 800,00. + 1.000,00 - 800,00 + 200,00

Caixa Mercadorias RLP

ACTIVO

CAPITAL PRPRIO RLP

Mercadorias

-800

(1000-800)=+200

PASSIVO

Caixa

+1000

A venda de um lote de mercadorias a p.p. provoca um acrscimo do dinheiro em, caixa, fazendo aumentar o capital prprio. Por um lado, as mercadorias em armazm passam a valer menos, provocando uma diminuio no capital prprio. Da soma das variaes anteriores resulta um acrscimo no capital prprio (RLP + 200,00 ). Mas este acrscimo tambm poder ser obtido pela diferena entre PV (preo de venda) e o PC (Preo de compra/custo das mercadorias sada do armazm). Essa diferena designa-se por margem bruta de vendas (ou resultado operacional bruto). MBV = PV PC MBV = 1.000,00 - 800,00 MBV = 200

Note que:

As diminuies do capital prprio, originadas por operaes correntes, designam-se por gastos. Os aumentos do capital prprio, originados por operaes correntes, designam-se por rendimentos.

CM Vendidas

Proveitos das vendas

800,00 MBV

200,00

1.000,00

DETERMINAO DO RESULTADO LQUIDO DO PERODO

Sabemos j que os rendimentos e ganhos fazem aumentar os resultados e que os gastos e perdas os fazem diminuir.

Da comparao do rendimentos com os gastos resultam trs situaes distintas: 1. (Rendimentos + ganhos) (Gastos + Perdas) > 0 Neste caso, o RLP positivo (+) H LUCRO 2. (Rendimentos + ganhos) (Gastos + Perdas) = 0 Neste caso, o RLP nulo 3. (Rendimentos + ganhos) (Gastos + Perdas) < 0 Neste caso, o RLP negativo (-) H PREJUZO

Conclui-se que:

Resultado lquido do perodo = = (Rendimentos + ganhos) (Gastos + Perdas)

Desembaraando de parntesis a expresso anterior, temos: RL = Rendimentos + Ganhos Gastos Perdas Ou RL = (Rendimentos Gastos) + (Ganhos Perdas ) Sabemos que:

Ento podemos concluir:

Resultado Lquido do Perodo

=

Resultado Operacionais
+

Resultado Financeiros

PLANEAMENTO E NORMALIZAO CONTABILSTICOS 1.Planeamento contabilstico 1.1. mbito do planeamento

Fazer o planeamento contabilstico de uma empresa consiste em organizar a sua escrita, que depende: - da dimenso; - da organizao da empresa; - das informaes que se pretendem obter da contabilidade.

No planeamento contabilstico indispensvel a escolha de: Documentao adequada empresa; Conjunto de contas a utilizar na escriturao; Livros de registo de operaes contabilsticas.

1.2. Documentao

Todo e qualquer registo contabilstico dever ter como suporte um documento (comprovante), que pode ser interno ou externo. Existem os documentos externos, frequentemente utilizados nas relaes empresa com o exterior (factura, recibo, guia de remes sa), e documentos internos, utilizados apenas com vista a justificarem registos (mapas de frias, folhas de salrios, notas de lanamento).

Assim, antes de efectuar o registo contabilstico da operao constante no documento, necessrio proceder sua: Recolha Consiste em recolher toda a documentao necessria para a elaborao da escriturao mensal a efectuar; Separao consiste em separar por categorias toda a documentao em nossa posse, tais como:

1.

2.

- Facturas de Fornecedores (Compras) - Facturao da empresa (vendas) - Recibos da empresa (entradas de valores) - Recibos de fornecedores (sada de valores) - Vendas a dinheiro (compra a p.p.) - Despesas - Salrios - Bancos - Pagamentos diversos Ordenao Dentro de cada categoria de documentos deve proceder-se a uma ordenao cuidada e organizada, podendo ser por data, por ordem alfabtica, ou outra. 4. Classificao depois de ser efectuada a numerao por ordem, dever a documentao ser classificada segundo as contas do SNC, isto , quais as contas que sero debitadas e quais sero creditadas.

3.

DOCU MENT O N. Contas a debitar Cdigo Valor Contas a creditar Cdigo Valor

TOTAL

TOTAL

5.

Numerao Durante a classificao, os documentos devem ser numerados seguidamente, de modo a no serem deixados nmeros em falta entre os mesmos, o que ir tambm permitir que seja possvel uma consulta de acesso rpido documentao procurada. Lanamento Consiste em proceder agora ao lanamento propriamente dito nos livros adequados ou nos pr ogramas informticos utilizados. Conferncia Ser recomendvel nesta etapa, se possvel, a conferncia da numerao e classificao dos documentos, bem como a escriturao na contabilidade, a fim de detectar falhas que possam ter ocorrido durante todo o processo. Arquivo Nesta etapa poder-se-o optar por vrios sistemas de arquivo, tais como: -ms a ms Toda a documentao do mesmo ms seguida numa nica - corrido pastas separadas para cada tipo de documento, como seja: pasta de arquivo;

6.

7.

8.

1.3. Plano de contas - Noo e estrutura

Uma pasta para fornecedores: Uma pasta para clientes Uma pasta para caixa Uma pasta para operaes diversas Uma pasta para bancos

Plano de contas um conjunto de contas ordenadas e codificadas utilizadas pelas empresas no registo das operaes. Na elaborao de um plano de contas deve ter-se presente: - o ttulo das contas; - o agrupamento das contas em classes; a diviso das contas principais em subcontas, de acordo com as necessidades da empresa; - a codificao das contas; - o conjunto de regras e informao relativas compreenso e movimentao das contas; - os critrios e mtodos valorimtricos.

- Codificao contabilstica Na codificao contabilstica utilizam-se os dgitos de 1 a 0 (sistema decimal) Deste modo, As classes so numeradas de 1 a 9 As contas colectivas (1. grau), dentro de cada classe, so numeradas de 1 a 9; As subcontas (contas do 2. grau) de cada conta do 1. grau so numeradas de 1 a 9.

Continua-se este processo de acordo com a necessidade de diviso das vrias contas. Assim, o cdigo de uma conta composto por dois ou mais dgitos. O primeiro dgito indica a classe a que pertence a conta; o segundo indica-nos a ordem da conta dentro da classe (NOTA: toda a conta de 1. grau formada por 2 dgitos), o terceiro dgito informa-nos que estamos na presena de uma conta divisionria e indica-nos a ordem dentro da conta de 1. grau, quanto ao quarto dgito, este indica-nos que se trata de uma conta de 3. grau e assim sucessivamente.

Considere-se a conta com o cdigo 2 1 1 4 A conta a que o cdigo se refere a 4. diviso da primeira subconta de uma conta de 1. grau pertencente classe 2.

Classe Ordem da conta de 1. grau na classe Conta de 2. grau Conta do 3. grau 1.2. Normalizao contabilstica

At 7 de Fevereiro de 1977 no havia um plano oficial de contabilidade aprovado. Cada empresa, cada sector organizava o seu plano de contas de acordo com as suas necessidades e conhecimentos do responsvel pela contabilidade, surgindo os mais diversos ttulos para a mesma conta, havendo por vezes dificuldades em entender e analisar as peas contabilsticas fundament ais. Para pr fim a esta indisciplina de procedimentos, surgiu a normalizao contabilstica, que tem como objectivo a uniformizao da contabilidade no que respeita terminologia, conceitos, regras de movimentao das contas e peas contabilsticas. A normalizao contabilstica permite: Fornecer informaes mais uniformes e precisas. Maior confiana nos dados contabilsticos por parte do fisco, entidades bancrias e outras. A elaborao de estatsticas com menor erro. A interpretao por qualquer tcnico de contabilidade dos dados contabilsticos. A uniformizao do ensino da contabilidade.

ESCRITURAO COMERCIAL
NOO

Tcnica que permite registar as variaes do patrimnio da empresa. No entanto e para se proceder escriturao comercial necessrio conhecer as contas, regras de movimentao e sistematizao, critrios de valorimetria, etc. Para o efeito, as empresas devero dispor de um plano de contas e conhecer os conceitos contabilsticos. Assim, aparecem associadas Contabilidade a ci ncia e Escriturao Comercial a tcnica.

Os principais elementos da escriturao comercial so: Os livros onde se registam as variaes patrimoniais; Os documentos que comprovam as variaes patrimoniais; Os registos que constituem a escriturao das operaes.

LIVROS OBRIGATRIOS E FACULTATIVOS

Todo o comerciante/industrial obrigado a possuir livros para neles procederem escriturao. Para alm dos livros obrigatrios, as empresas tem liberdade de possuir outros, adequados s suas necessidades de informao. Os livros a possuir so os seguintes: Inventrio e balano Dirio Razo

Outros livros h, facultativos mas de extraordinria importncia para o controlo contabilstico. So eles: Razo auxiliar de Clientes; Razo auxiliar de Fornecedores; Dirio de caixa; Dirio de ttulos a receber; Dirio de ttulos a pagar; Contas correntes bancrias; Balancetes; Etc.

Outras classificaes dos livros

Os livros comerciais podem classificar-se de diferentes formas de acordo com: A estrutura; A extenso; O modo de escriturao; A base dos registos.

Assim temos:

Dirios e Razes Quanto estrutura: Dirio Quando so escriturados por ordem de datas; Razo Quando so escriturados por ordem de contas; Dirio Razo Quando so escriturados por ordem de datas e contas.

Livros gerais e auxiliares Quanto extenso os livros dizem-se: Gerais Se englobam todas as operaes; Auxiliares Se englobam apenas uma parte das operaes. Ex. Operaes com clientes.

Livros analticos e sintticos Quanto ao modo de escriturao , os livros classificam-se em: Analticos Se os registos so efectuados operao a operao; Sintticos Se os registos englobam um certo nmero de operaes; Mistos Se os registos so feitos ora operao a operao, ora em conjunto.

Livros originrios e reprodutivos Quanto base dos registos os livros classificam-se em: Originrios Se se escrituram a partir dos documentos; Reprodutivos Se se escrituram a partir dos livros originrios ou de outros reprodutivos

Assim, temos: Dirio geral analtico Dirio geral sinttico Dirios auxiliares analticos Razo geral analtico Razo geral sinttico Razes auxiliares analticos - Razes auxiliares sintticos Os livros sintticos so livros reprodutivos, enquanto os livros analticos so originrios, pois so escriturados com base n os documentos.

FORMALIDADES LEGAIS Os livros obrigatrios esto sujeitos a uma srie de formalidades externas e requisitos internos de escriturao.

Aspectos materiais dos livros

Actualmente, o conceito de livro comercial muito lato, pois no lato, pois no unicamente livro comercial o livro encadernado de capa preta e folhas cosidas, como tambm o o conjunto de fichas em arquivo, folhas em pasta de argolas, etc. Presentemente o suporte contabilstico mais usado o papel contnuo de computador

ARQUIVO DE ESCRITURAO

Por lei, o arquivo por motivos contabilsticos de 5 anos e por motivos judiciais de 10 anos. Os documentos, folhas destacveis ou fichas devem ser arquivadas em pastas de carto ou caixas, de modo a que facilmente se possam Consultar e no se extraviem. Os documentos so normalmente separados em: Pagamentos; Recebimentos; Compras; Vendas; Diversos;

Para organizar o arquivo podemos seguir vrios critrios: Cronolgico Por ordem de datas Alfabtico por ordem de letras Numrico numerando os documentos Ideolgico por assuntos Geogrfico por regies

Os elementos da escriturao referentes ao exerccio econmico presente constituem o arquivo vivo, e os respeitantes a exerccios econmicos findos constituem o arquivo histrico ou morto.

Livros obrigatrios para as entidades com contabilidade organizada:

Inventrio e Balano Dirio Razo Actas Registo de Valores Mobilirios (Sociedades Annimas)

Livros obrigatrios para as entidades sem contabilidade organizada

Modelo 1- Livro de registo de compras de mercadorias Modelo 2 Livro de registo de compras de matrias-primas Modelo 3 Livro de registo de Vendas de mercadorias Modelo 4 Livro de registo de Vendas de produtos fabricados Modelo5 Livro de registos de servios prestados Modelo 6 Livro de Registo de despesas gerais e operaes ligadas a despesas de Investimentos Modelo 7 Livro de Registo de Existncias (S p/ pequenos comerciantes)

LIVROS FUNDAMENTAIS ESCRITURAO DIRIA E MENSAL:

No sistema Clssico - Dirio Geral Analtico - Razo Geral Analtico

Documento

Dirio Geral Analtico

Razo Geral Analtico

Movimento dirio Movimento peridico

Balancete Geral Analtico Extracto De conta

Atravs deste sistema, todos os factos patrimoniais sero registados a partir dos documentos originais, atravs de lanamentos efectuados por ordem de datas, primeiro no Dirio Geral Analtico e depois passadas para o Razo Geral Analtico.

Escriturao no Dirio Sistema Clssico

A)

B)

C)

D)

E)

F)

a) b) c) d) e) f)

n. de ordem do lanamento preposio a cabealho e descrio do lanamento n. de flios do Razo Geral referente s contas movimentadas coluna auxiliar das importncias coluna principal das importncias

Outros dispositivos de escriturao contabilstica: 1) Dispositivo Bilateral Deve DAT A DESCRIO VALOR DAT A DESCRIO Haver VALOR

2) Dispositivo Unilateral de coluna simples DAT A DESCRIO REF. IMPORT NCIA NAT .

3) Dispositivo Unilateral de coluna dupla 3.1) DAT A DESCRIO DBIT O CRDITO

3.2) DAT A DESCRIO DBIT O CRDITO SALDO

REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS

Dispositivo esquemtico das contas, conceito de dbito, crdito e saldo.

J se aprendemos a registar os factos patrimoniais utilizando o mtodo dos balanos sucessivos.

Nas empresas, no possvel utilizar este mtodo devido ao volume de variaes a registar. Para alm disso, as empresas so obrigadas a ter um registo cronolgico das operaes Dirio e um registo sistemtico Razo -, bem como a utilizar o mtodo digrfico ou das contrapartidas no registo das variaes patrimoniais.

Para aprendermos a registar as operaes pelo mtodo digrfico, vamos representar esquematicamente as folhas do Razo geral p or T.

Mtodo digrfico o mtodo pelo qual qualquer registo contabilstico movimenta no mnimo duas contas: uma a dbito e outra a crdito, mantendo-se sempre a igualdade entre o total dos dbitos e dos crditos.

Flio de Razo DEVE Representao simplificada de uma folha do Razo Ttulo da Conta Lado esquerdo (1 membro) Lado direito (2 membro) HAVER

Como se verifica, o T divide o plano em duas partes: 1. membro ou DBITO (DEVE) 2. membro ou CRDITO (HAVER)

Deve

Ttulo da Conta

Haver

DBITO = DOS VALORES INSCRIT OS NO 1. ME MBRO DEBITAR CONSIST E EM INSCREVER UM VALOR NO LADO
DOS DBIT OS

CRDITO = DOS VALORES INSCRIT OS NO 2. ME MBRO CREDITAR CONSIST E EM INSCREVER UM VALOR NO LADO
DOS CRDIT OS

Ao valor absoluto da diferena entre o dbito e o crdito d-se o nome de saldo.

O saldo de uma conta indica o seu valor em cada momento.

Exemplo: D Depsitos ordem H

300,00 Saldo = 300,00 280,00 = 20,00 (sd) A empresa tem sua ordem, em bancos, 20,00.

280,00

Como o saldo se obtm por diferena entre dois valores, pode acontecer:

dbito > crdito - saldo devedor (sd)/positivo

dbito = crdito saldo nulo /conta saldada dbito < crdito saldo credor (sc)/negativo

Requisitos da CONTA:

Homogeneidade: - contm elementos que obedecem a caractersticas comuns que a CONTA define;

Integralidade; - inclui todos os elementos que gozem dessas caractersticas comuns pela CONTA definidas;

Tipo de CONTAS: Contas de Activo Contas de Passivo Contas de Capital Prprio Contas de Proveitos e Ganhos Contas de Custos e Perdas Contas de Acrscimos e Diferimentos

REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DA ACTIVO, CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

As CONTAS DO ACTIVO figuram no 1. membro do balano. Ao passarmos estas contas do balano do balano para o Razo, vamos igualmente registar no primeiro membro de cada flio a extenso inicial.

DEVE Saldo inicial e

Contas do Activo

HAVER

Diminuies (creditar) Aumentos (debitar)

So debitadas pelas extenses iniciais e aumentos e creditadas pelas diminuies. Contas do Activo

No segundo membro figuram as CONTAS DO PASSIVO E CAPITAL PRPRIO, logo as extenses iniciais daquelas contas so registadas no segundo membro do flio.

DEVE

Contas de capital prprio e passivo Saldo inicial

HAVER

Diminuies (debitar)

e Aumentos (creditar)

Contas do Capital Prprio e Passivo

So creditadas pelas extenses iniciais e aumentos, e debitadas pelas diminuies.

REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DE CUSTOS E PERDAS E DE PROVEITOS E GANHOS

Na demonstrao de resultados, os CUSTOS E PERDAS figuram sempre no primeiro membro e os PROVEITOS E GANHOS no segundo membro

Os CUSTOS E PERDAS registam-se sempre a dbito (1. membro) das respectivas contas, enquanto que os PROVEITOS E GANHOS se registam a crdito (2. membro).

Custos e perdas Debitadas pelos custos e perdas Proveitos e ganhos Creditadas pelos Proveitos e ganhos

Concluso Contas perdas de custos e

So debitadas pelos custos e perdas

Contas ganhos

de

proveitos

So creditadas pelos proveitos e ganhos

Regras de movimentao das contas CONTAS Activo Debitam-se pelas REGRAS extenses iniciais e aumentos,

creditam-se pelas diminuies Creditam-se pelas extenses iniciais e aumentos,

Capital prprio e passivo Custos e perdas Proveitos e ganhos

debitam-se pelas diminuies Debitam-se pelos custos e perdas Creditam-se pelos proveitos e ganhos